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Contabilidade Avanada
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25/05/2014

Mdulo 3
CAPTULO 18
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE
CAIXA - DFC
Pronunciamento Tcnico CPC 03(R2) NBC TG 03

Aprovado pela Resoluo CFC 1.296/10 e

Deliberao CVM 641/10
CMN Resoluo 3.604/08 Banco Central

Exigncia Legal e
das Normas
Contbeis (IFRS)

Demonstraes Contbeis
Lei 6404/76, Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a
diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da
companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero
exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as
mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela
Lei n 11.638,de 2007)
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

Dispensa de DFC
Art. 176 Lei 6.404/76

6o A companhia fechada com

patrimnio lquido, na data do balano,
inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes
de reais) no ser obrigada
elaborao e publicao da
demonstrao dos fluxos de caixa.
(Redao dada pela Lei n 11.638,de
2007)

Normas : CPC 26 (R1)

Conjunto completo de demonstraes contbeis
10. O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:
a) balano patrimonial ao final do perodo;
(b1) demonstrao do resultado do perodo;
(b2) demonstrao do resultado abrangente do perodo;
c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
d) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
e) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e
outras informaes elucidativas;
f) balano patrimonial do incio do perodo mais antigo, comparativamente apresentado,
quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou procede
reapresentao retrospectiva de itens das demonstraes contbeis, ou ainda quando
procede reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis; e
g) demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme Pronunciamento Tcnico CPC
09, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada
voluntariamente.

11. A entidade deve apresentar com igualdade de importncia todas as

demonstraes contbeis que faam parte do conjunto completo de demonstraes
contbeis.

1. (SEA-AP/FGV/2010) Uma companhia fechada

no ser obrigada a elaborar e publicar a
demonstrao dos fluxos de caixa, desde que o
seu patrimnio lquido seja:
a) inferior a R$ 2.500.000, nos ltimos
trimestres.
b) inferior a R$ 2.000.000, na data do balano.
c) superior a R$ 2.500.000, nos ltimos
trimestres.
d) superior a R$ 2.000.000, no data do balano.
e) superior a R$ 2.500.000, na data do balano.

1. (SEA-AP/FGV/2010) Uma companhia fechada

no ser obrigada a elaborar e publicar a
demonstrao dos fluxos de caixa, desde que o
seu patrimnio lquido seja:
a) inferior a R$ 2.500.000, nos ltimos
trimestres.
b) inferior a R$ 2.000.000, na data do balano.
c) superior a R$ 2.500.000, nos ltimos
trimestres.
d) superior a R$ 2.000.000, no data do balano.
e) superior a R$ 2.500.000, na data do balano.

2. (AGC-EPE/CESGRANRIO/2010) A elaborao e a
divulgao da Demonstrao de Fluxo de Caixa so
obrigatrias para todas as companhias de capital aberto
e dispensveis para a maioria das companhias de
capital fechado, sendo obrigatrias nesse ltimo caso
somente para aquelas companhias que possuam, na
data do balano, em reais, patrimnio lquido
a) igual ou inferior a 1.000.000,00.
b) igual a 1.800.000,00.
c) superior a 2.000.000,00.
d) igual ou superior a 900.000,00.
e) superior a 1.000.000,00 e inferior a 2.000.000,00.

2. (AGC-EPE/CESGRANRIO/2010) A elaborao e a
divulgao da Demonstrao de Fluxo de Caixa so
obrigatrias para todas as companhias de capital aberto
e dispensveis para a maioria das companhias de
capital fechado, sendo obrigatrias nesse ltimo caso
somente para aquelas companhias que possuam, na
data do balano, em reais, patrimnio lquido
a) igual ou inferior a 1.000.000,00.
b) igual a 1.800.000,00.
c) superior a 2.000.000,00.
d) igual ou superior a 900.000,00.
e) superior a 1.000.000,00 e inferior a 2.000.000,00.

Definies
Item 6 CPC 3 R2

Caixa compreende numerrio em espcie e

depsitos bancrios disponveis.
Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras
de curto prazo (iguais ou menores que 90 dias- item
7), de alta liquidez, que so prontamente conversveis
em um montante conhecido de caixa e que esto
sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor.
Fluxos de caixa so as entradas e sadas de caixa
e equivalentes de caixa.

Equivalente de Caixa
Os equivalentes de caixa so mantidos com a finalidade de
atender a compromissos de caixa de curto prazo e, no, para
investimento ou outros propsitos. Para que um investimento
seja qualificado como equivalente de caixa, ele precisa ter
conversibilidade imediata em montante conhecido de caixa e
estar sujeito a um insignificante risco de mudana de valor.
Portanto, um investimento normalmente qualifica-se como
equivalente de caixa somente quando tem vencimento de curto
prazo, por exemplo, trs meses ou menos, a contar da data da
aquisio. Os investimentos em instrumentos patrimoniais (de
patrimnio lquido) no esto contemplados no conceito de
equivalentes de caixa, a menos que eles sejam,
substancialmente, equivalentes de caixa, como, por exemplo, no
caso de aes preferenciais resgatveis que tenham prazo
definido de resgate e cujo prazo atenda definio de curto
prazo. Item 7 (CPC 3 R2)

Saldos Negativos de Conta Corrente

Emprstimos bancrios so geralmente considerados
como atividades de financiamento. Entretanto, saldos
bancrios a descoberto, decorrentes de emprstimos
obtidos por meio de instrumentos como cheques especiais
ou contas correntes garantidas que so liquidados em
curto lapso temporal compem parte integral da gesto de
caixa da entidade. Nessas circunstncias, saldos bancrios
a descoberto so includos como componente de caixa e
equivalentes de caixa.

Uma caracterstica desses arranjos oferecidos pelos

bancos que frequentemente os saldos flutuam de
devedor para credor . (Item 8 CPC 3 R2)

Exemplo de Caixa
Contas
Caixa
Banco
Aplicaes de liquidez Imediata
(-) Cheque Especial
Total

2012
300
700
2.500
(500)
3.000

3. (Auditor/FEPESE/2010) Quanto caixa e equivalentes de caixa, podese afirmar:

a)
b)
c)

d)

e)

Equivalentes de caixa so todos os ativos que se tornaro em algum

momento caixa.
Caixa e equivalentes de caixa incluem somente caixa e depsitos
vista.
Caixa e equivalentes de caixa incluem no somente caixa e depsitos
vista, mas tambm outros tipos de contas que possuem as mesmas
caractersticas de liquidez em relao ao caixa. Equivalentes de caixa
no incluem investimentos de curto prazo de alta liquidez.
Caixa e equivalentes de caixa incluem no somente caixa e depsitos
vista, mas tambm outros tipos de contas que possuem as mesmas
caractersticas de liquidez em relao ao caixa. Equivalentes de caixa
incluem investimentos de curto prazo de alta liquidez.
Caixa e equivalentes de caixa incluem no somente caixa e depsitos
vista, mas tambm outros tipos de contas que possuem as mesmas
caractersticas de liquidez em relao ao caixa. Equivalentes de caixa
incluem investimentos de curto prazo e mdio prazo.

2. (Auditor/FEPESE/2010) Quanto caixa e equivalentes de caixa, podese afirmar:

a) Equivalentes de caixa so todos os ativos que se tornaro em algum
momento caixa.
b) Caixa e equivalentes de caixa incluem somente caixa e depsitos
vista.
c) Caixa e equivalentes de caixa incluem no somente caixa e depsitos
vista, mas tambm outros tipos de contas que possuem as mesmas
caractersticas de liquidez em relao ao caixa. Equivalentes de caixa
no incluem investimentos de curto prazo de alta liquidez.
d) Caixa e equivalentes de caixa incluem no somente caixa e
depsitos vista, mas tambm outros tipos de contas que possuem
as mesmas caractersticas de liquidez em relao ao caixa.
Equivalentes de caixa incluem investimentos de curto prazo de alta
liquidez.
e) Caixa e equivalentes de caixa incluem no somente caixa e depsitos
vista, mas tambm outros tipos de contas que possuem as mesmas
caractersticas de liquidez em relao ao caixa. Equivalentes de caixa
incluem investimentos de curto prazo e mdio prazo.

4. (Auditor/FEPESE/2010) O Artigo 188 da Lei das Sociedades Annimas,

com as alteraes das Leis n 11.638/07 e n 11.941/09, determina que a
demonstrao do fluxo de caixa indicar as alteraes ocorridas, durante o
exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando essas
alteraes em, no mnimo, trs fluxos. Os equivalentes de caixa acima
citados podem ser identificados como
a)

b)
c)

d)

e)

aplicaes financeiras realizadas no mercado primrio de aes, por

um prazo de at 90 dias, contados a partir da data de desembolso dos
ttulos.
desembolsos de caixa subjacentes, realizados com a inteno de
revenda dos ttulos adquiridos no mercado secundrio.
classificao de pagamentos e recebimentos, realizados na Bolsa de
Valores ou atravs de corretoras de valores, por mecanismos de compra
e venda no prego de ttulos pblicos e privados.
investimentos de liquidez instantnea, conversveis em quantia de
dinheiro facilmente estimvel e que apresentam risco insignificante de
resgate.
investimentos de altssima liquidez, prontamente conversveis em uma
quantia conhecida de dinheiro, que apresentam risco insignificante de
alterao de valor.

Equivalente de Caixa
Os equivalentes de caixa so mantidos com a finalidade de
atender a compromissos de caixa de curto prazo e, no, para
investimento ou outros propsitos. Para que um investimento
seja qualificado como equivalente de caixa, ele precisa ter
conversibilidade imediata em montante conhecido de caixa e
estar sujeito a um insignificante risco de mudana de valor.
Portanto, um investimento normalmente qualifica-se como
equivalente de caixa somente quando tem vencimento de curto
prazo, por exemplo, trs meses ou menos, a contar da data da
aquisio. Os investimentos em instrumentos patrimoniais (de
patrimnio lquido) no esto contemplados no conceito de
equivalentes de caixa, a menos que eles sejam,
substancialmente, equivalentes de caixa, como, por exemplo, no
caso de aes preferenciais resgatveis que tenham prazo
definido de resgate e cujo prazo atenda definio de curto
prazo. Item 7 (CPC 3 R2)

4. (Auditor/FEPESE/2010) O Artigo 188 da Lei das Sociedades Annimas,

com as alteraes das Leis n 11.638/07 e n 11.941/09, determina que a
demonstrao do fluxo de caixa indicar as alteraes ocorridas, durante o
exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando essas
alteraes em, no mnimo, trs fluxos. Os equivalentes de caixa acima
citados podem ser identificados como
a)

b)
c)

d)

e)

aplicaes financeiras realizadas no mercado primrio de aes, por

um prazo de at 90 dias, contados a partir da data de desembolso dos
ttulos.
desembolsos de caixa subjacentes, realizados com a inteno de
revenda dos ttulos adquiridos no mercado secundrio.
classificao de pagamentos e recebimentos, realizados na Bolsa de
Valores ou atravs de corretoras de valores, por mecanismos de compra
e venda no prego de ttulos pblicos e privados.
investimentos de liquidez instantnea, conversveis em quantia de
dinheiro facilmente estimvel e que apresentam risco insignificante de
resgate.
investimentos de altssima liquidez, prontamente conversveis em
uma quantia conhecida de dinheiro, que apresentam risco
insignificante de alterao de valor.

Apresentao da DFC
(Lei 6404/76) Art. 188. As demonstraes referidas
nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro,
no mnimo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes
ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e
equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes
em, no mnimo, 3 (trs) fluxos: (Redao dada pela Lei n 11.638,de
2007)

a) das operaes; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

b) dos financiamentos; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de
2007)

c) dos investimentos; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

Apresentao da DFC
CPC 03 R2 Item 10

A demonstrao dos fluxos de

caixa deve apresentar os fluxos de
caixa do perodo classificados por
atividades operacionais, de
investimento e de financiamento.

Apresentao das DFC

Itens 10 e 11 CPC 03 (R2) e Art.188 da Lei 6404/76

Origem das Atividades

Itens 10 e 11 CPC 03 (R2)
Dividendos

Definies

(item 6 CPC 3 R2)

Atividades operacionais so as principais atividades

geradoras de receita da entidade e outras atividades diferentes
das de investimento e de financiamento. (CIRCULANTE)
Atividades de investimento so as referentes aquisio e
venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos no
includos nos equivalentes de caixa. (ATIVO NO
CIRCULANTE)
Atividades de financiamento so aquelas que resultam em
mudanas no tamanho e na composio do capital prprio e no
endividamento da entidade, no classificadas como atividade
operacional. (PC + PNC + PL)

5. (CESGRANRIO/2009/SFE) O Art. 188 da Lei n. 6.404/76,

com redao da Lei n. 11.638/07, determina, no Inciso I,
Demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas,
durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de
caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs)
fluxos.
Os fluxos a que se refere a legislao so de
a) valor gerado; agregado; distribudo.
b) financiadores; acionistas; parceiros.
c) resultado do exerccio; acionistas; investimentos.
d) operaes; financiamentos; investimentos.
e) recebimentos antecipados; recebimentos postergados;
pagamentos empenhados.

5. (CESGRANRIO/2009/SFE) O Art. 188 da Lei n. 6.404/76,

com redao da Lei n. 11.638/07, determina, no Inciso I,
Demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas,
durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de
caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs)
fluxos.
Os fluxos a que se refere a legislao so de
a) valor gerado; agregado; distribudo.
b) financiadores; acionistas; parceiros.
c) resultado do exerccio; acionistas; investimentos.
d) operaes; financiamentos; investimentos.
e) recebimentos antecipados; recebimentos postergados;
pagamentos empenhados.

SOLUO:
De acordo com a Lei n. 6.404/76, em seu art. 188, inc. I:
Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput
do art. 176 desta Lei indicaro, no mnimo: (Redao dada
pela Lei n. 11.638, de 2007)
I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas,
durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de
caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs)
fluxos: (Redao dada pela Lei n. 11.638,de 2007)
a) das operaes; (Redao dada pela Lei n. 11.638, de 2007)
b) dos financiamentos; e (Redao dada pela Lei n. 11.638, de
2007)
c) dos investimentos; (Redao dada pela Lei n. 11.638, de
2007)
Resposta: d.

6. (Tcnico-Petrobras/CESGRANRIO/2010) A demonstrao do
fluxo de caixa foi introduzida na Lei das Sociedades por Aes
pela Lei n 11.638/2007. A Lei determina que essa demonstrao
apresente as alteraes ocorridas durante o exerccio, no saldo
de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes
em, no mnimo, trs fluxos:
a) resultado do exerccio, ajustes patrimoniais e recursos
intransitivos em resultado.
b) origens de recursos, aplicaes de recursos e variaes do
capital prprio.
c) lucro ajustado, capital circulante e aplicaes
permanentes.
d) operaes, financiamentos e investimentos.
e) transaes correntes, passivos de funcionamento e
inverses sazonais.

6. (Tcnico-Petrobras/CESGRANRIO/2010) A demonstrao do
fluxo de caixa foi introduzida na Lei das Sociedades por Aes
pela Lei n 11.638/2007. A Lei determina que essa demonstrao
apresente as alteraes ocorridas durante o exerccio, no saldo
de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes
em, no mnimo, trs fluxos:
a) resultado do exerccio, ajustes patrimoniais e recursos
intransitivos em resultado.
b) origens de recursos, aplicaes de recursos e variaes do
capital prprio.
c) lucro ajustado, capital circulante e aplicaes
permanentes.
d) operaes, financiamentos e investimentos.
e) transaes correntes, passivos de funcionamento e
inverses sazonais.

Origem das Atividades

Itens 10 e 11 CPC 03 (R2)
Dividendos

Variao do Caixa entre dois Exerccios

Principais Explicaes

Razes

Lucro Nos Negcios (Operaes)

Venda de Um Ativo
Aumento de Capital
Contratou Emprstimo

Variao do Caixa
Contas

Dezembro de 2012

Dezembro de 2013

Caixa

100.000

150.000

Banco

500.000

750.000

1.400.000

2.100.000

2.000.000

3.000.000

Aplicaes de Liquidez Imediata

Total
Variao do Caixa

Ingressos Lquidos de 1.000.000

Quais as explicaes para o aumento de caixa ?

Lucro nos
Negcios ?

Venda de um
Imvel ?

Contratao de um
Emprstimo ?

Aumento de
Capital ?

Variao do Caixa
Contas

Dezembro de 2012

Dezembro de 2013

Caixa

100.000

150.000

Banco

500.000

750.000

1.400.000

2.100.000

2.000.000

3.000.000

Aplicaes de Liquidez Imediata

Total
Variao do Caixa

Ingressos Lquidos de 1.000.000

Quais as explicaes para o aumento de caixa ?

Lucro nos
Negcios ?

Venda de um
Imvel ?

OPERAES

INVESTIMENTO

Contratao de um
Emprstimo ?

FINANCIAMENTO

Aumento de
Capital ?
FINANCIAMENTO

7. (Contador-Junior/PETROBRAS/CESGRANRIO/2010) Observe os

dados, em reais, extrados do oramento de caixa da

Companhia Mississipi S.A. em novembro de 2009.
Saldo de caixa projetado para 31.12.2009
125.555,60
Pagamentos projetados para 2010
2.388.613,00
Saldo final de caixa projetado para 2010
82.731,60
Considerando-se exclusivamente os dados acima, o total
de entradas previstas para o ano de 2010 foi, em reais, de:
(A) 2.345.789,00
(B) 2.388.613,00
(C) 2.431.437,00
(D) 2.511.111,60
(E) 2.514.168,60

7. (Contador-Junior/PETROBRAS/CESGRANRIO/2010) Observe os dados, em reais,

extrados do oramento de caixa da Companhia Mississipi S.A. em novembro de
2009.
Saldo de caixa projetado para 31.12.2009
125.555,60
Pagamentos projetados para 2010
2.388.613,00
Saldo final de caixa projetado para 2010
82.731,60
Considerando-se exclusivamente os dados acima, o total de entradas previstas para
o ano de 2010 foi, em reais, de:

Contas/Variaes

Valor (R$)

Saldo Inicial em 2010

125.555,60

Saldo Final em 2010

82.731,60

Variao de Caixa

42.824,00

Pagamento em 2010

2.388.613,00

Entradas de Caixa

2.345.789,00
Resposta: a

8. (Contador-Junior/PETROBRAS/CESGRANRIO/2010) Considere as
informaes extradas da demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) da
Companhia Sacop S.A., com dados em reais.

Recursos oriundos das atividades de financiamentos

Recursos aplicados nas atividades de investimentos
Recursos oriundos das atividades operacionais
Saldo de caixa na incio do exerccio social

$ 53.000,00
$ 22.000,00
$ 27.000,00
$ 10.000,00

Considerando exclusivamente as informaes acima, o saldo

de caixa no final do exerccio social, em reais, ser
a) $ 55.000,00 b) $ 58.000,00 c) $ 68.000,00
d) $ 102.000,00 e) $ 109.000,00

8. (Contador-Junior/PETROBRAS/CESGRANRIO/2010) Considere as informaes

extradas da demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) da Companhia Sacop S.A., com
dados em reais.
Recursos oriundos das atividades de financiamentos $ 53.000,00
Recursos aplicados nas atividades de investimentos $ 22.000,00
Recursos oriundos das atividades operacionais $ 27.000,00
Saldo de caixa na incio do exerccio social $ 10.000,00

Atividades

Entrada

Sada

$ 27.000

Operacionais

$ 22.000

Investimento
Financiamento

$ 53.000

Totais

$ 80.000

Variao do Caixa

$ 22.000

$ 58.000

Atividades

Valor ($)

Saldo Inicial do Caixa

$ 10.000

Ingressos de Caixa

$ 58.000

Saldo Final do Caixa

$ 68.000

Resposta: c

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O Jornal do Comrcio informa que os livros O que a

vida me ensinou e Contabilidade geral
esquematizada dos autores Washington Olivetto e
Eugenio Montoto foram escolhidos para receberem o
prmio Trofu Cultura Econmica, nas categorias
Publicidade e Propaganda e Contabilidade,
respectivamente.
Estas obras foram selecionadas por uma comisso de
professores doutores de diversas universidades do Rio
Grande do Sul objetivando destacar as melhores obras
tcnicas, nos ltimos quatro anos, na rea de economia
e negcios da Feira do Livro de Porto Alegre. Veja o
encontro dessa comisso no nosso blog
http://jcrs.uol.com.br/acontecendo/.
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40

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41

LFG Online apresenta...

Contabilidade Avanada
Com o Professor Eugenio Montoto
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27/05/2014

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE

CAIXA - DFC
Contabilidade Geral e Anlise de Balan
Balanos Esquematizado
CAPTULO 18

Pronunciamento Tcnico CPC 03(R2) NBC TG 03

Aprovado pela Resoluo CFC 1.296/10 e
Deliberao CVM 641/10
CMN Resoluo 3.604/08 Banco Central

27/05/2014

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE

CAIXA - DFC

Conceitos DFC
Parte 2

27/05/2014

Variao do Caixa
Contas

Dezembro de 2012

Dezembro de 2013

Caixa

100.000

150.000

Banco

500.000

750.000

1.400.000

2.100.000

2.000.000

3.000.000

Aplicaes de Liquidez Imediata

Total
Variao do Caixa

Ingressos Lquidos de 1.000.000

Quais as explicaes para o aumento de caixa ?

Lucro nos
Negcios ?

Venda de um
Imvel ?

OPERAES

INVESTIMENTO

27/05/2014

Contratao de um
Emprstimo ?

FINANCIAMENTO

Aumento de
Capital ?
FINANCIAMENTO
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Apresentao das DFC

Itens 10 e 11 CPC 03 (R2) e Art.188 da Lei 6404/76

27/05/2014

Origem das Atividades

Itens 10 e 11 CPC 03 (R2)
Dividendos

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Atividades Operacionais
Ingressos ou Entradas de Caixa

Recebimento de vendas a vista, vendas anteriores e os adiantamentos de

clientes;
Recebimentos oriundos do desconto de duplicatas;
Recebimentos de alugueis, royalties, comisses, direitos de franquia, e
etc;
Recebimentos de juros sobre emprstimos concedidos e sobre aplicaes
financeiras;
Recebimento de dividendos e juros sobre capital prprio de participaes
societrias em outras entidades;
Recebimentos decorrentes de sentenas judiciais ; reembolsos de
fornecedores; indenizaes por sinistro, exceto se tiverem relacionadas
como investimento ou financiamento como sinistro de um edifcio;
Recebimentos que no se originem de transaes definidas como
atividades de investimento ou financiamento.
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Origem das Atividades

Itens 10 e 11 CPC 03 (R2)
Dividendos

27/05/2014

Atividades Operacionais
Sadas ou Consumo de Caixa
Pagamentos, vista, a fornecedores de bens objeto de sua atividade fim, bem
como do pagamento dos fornecedores de compras originalmente a prazo;

Pagamento de despesas correntes da atividade fim da empresa, tais como,

salrios, aluguis, com vendas e etc;

Pagamento de despesas financeiras e encargos (juros, correo monetria e

etc);

Pagamentos de impostos e contribuies aos diversos governos (federal,

estadual e municipal), bem como aos pagamentos acessrios, tais como multas
etc. exceto quando relacionados comas atividades de investimento e
financiamento.

Pagamentos de despesas antecipadas;

Adiantamento a fornecedores, reembolso a clientes de receitas antecipadas

como adiantamento;

Outros pagamentos que no se classifiquem como de investimentos ou

financiamentos.
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Origem das Atividades

Itens 10 e 11 CPC 03 (R2)
Dividendos

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Atividade de Investimento
Sadas ou Alocaes de Recursos

Aplicao financeiras em ttulos de investimento ou emprstimos

concedidos a outras pessoas ou entidades;
Aquisio (pagamento) de ativos permanentes;

Aquisio (pagamento) de ttulos patrimoniais (participaes

societrias) temporrios ou permanentes de outras empresas.
Ingressos ou Entradas de Recursos

Recebimento do principal dos emprstimos concedidos

Resgate das aplicaes (os juros recebidos das aplicaes e
emprstimos so classificados como atividade operacional);
Recebimento pela venda de ativos permanentes ( ativos no
circulantes utilizados na operao) .
Recebimento pela venda de participaes em outras empresas
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Atividade de Financiamento
Ingressos ou Entradas de Recursos

Recebimento decorrente da integralizao

do capital social;
Recebimento decorrentes da constituio
de reservas de capital;
Recebimento decorrente de emprstimo
obtido no mercado de curto ou longo prazo.
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Origem das Atividades

Itens 10 e 11 CPC 03 (R2)
Dividendos

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Atividade de Financiamento
Sadas ou Alocaes de Recursos

Pagamento de dividendo e ou juros sobre capital

prprio aos scios;

Pagamento pelo resgate de aes da prpria

empresa;

Pagamento do principal dos emprstimos e

financiamentos de curto e longo prazo obtidos;

Pagamento de para reduo de passivo fruto de

arrendamento mercantil.
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Tratamento Juros, Dividendos e JCP

33. Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o
capital prprio recebidos so comumente classificados como fluxos de
caixa operacionais em instituies financeiras. Todavia, no h consenso
sobre a classificao desses fluxos de caixa para outras entidades. Os juros
pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital prprio
recebidos podem ser classificados como fluxos de caixa operacionais, porque
eles entram na determinao do lucro lquido ou prejuzo. Alternativamente,
os juros pagos e os juros, os dividendos e os juros sobre o capital
prprio recebidos podem ser classificados, respectivamente, como fluxos de
caixa de financiamento e fluxos de caixa de investimento, porque so
custos de obteno de recursos financeiros ou retornos sobre investimentos.
34. Os dividendos e os juros sobre o capital prprio pagos podem ser
classificados como fluxo de caixa de financiamento porque so custos da
obteno de recursos financeiros. Alternativamente, os dividendos e os juros
sobre o capital prprio pagos podem ser classificados como componente dos
fluxos de caixa das atividades operacionais, a fim de auxiliar os usurios a
determinar a capacidade de a entidade pagar dividendos e juros sobre o
capital prprio utilizando os fluxos de caixa
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Apresentao Facultativa
Alternativamente !!!
JCP e Dividendos pagos

Dividendos

Alternativamente !!!
Juros, JCP e
Dividendos recebidos

Alternativamente !!!
Juros Pagos
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Tratamento Juros, Dividendos e JCP

Registro Preferencial pelo CPC
CPC 03 R2 Item 34.Este Pronunciamento encoraja
fortemente as entidades a classificarem os juros, recebidos
ou pagos, e os dividendos e juros sobre o capital prprio
recebidos como fluxos de caixa das atividades
operacionais, e os dividendos e juros sobre o capital
prprio pagos como fluxos de caixa das atividades de
financiamento. Alternativa diferente deve ser seguida de
nota evidenciando esse fato.

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AVISO IMPORTANTE !!!

Os exerccios a seguir esto
resolvidos pelo professor no
mdulo 42

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1. (SEFIN-RO/FCC/2010) Na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, so

itens classificados como fluxo de caixa das atividades de
financiamento
a) os pagamentos de caixa para resgatar aes da entidade e para
reduzir o passivo relativo a arrendamento mercantil financeiro.
b) o caixa recebido proveniente da emisso de debntures e os
pagamentos para aquisio de aes ou instrumentos de dvida de
outras entidades.
c) os pagamentos de caixa para aquisio de ativo intangvel e o
pagamento de dividendos.
d) os pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e
servios e o caixa recebido pela emisso de instrumentos
patrimoniais.
e) os recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios,
comisses e outras receitas e a amortizao de emprstimos e
financiamentos.

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SOLUO:
De acordo com o Pronunciamento CPC 03, item 18:
18. A divulgao separada dos fluxos de caixa decorrentes das atividades de financiamento importante por ser
til para prever as exigncias sobre futuros fluxos de caixa pelos fornecedores de capital entidade. Exemplos
de fluxos de caixa decorrentes das atividades de financiamento so:
(a) numerrio recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos de capital;
(b) pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes da entidade;
(c) numerrio recebido proveniente da emisso de debntures, emprstimos, ttulos e valores, hipotecas e outros
emprstimos a curto e longo prazos;
(d) amortizao de emprstimos a pagar; e
(e) pagamentos em caixa por um arrendatrio, pela reduo do passivo relativo a um arrendamento financeiro.
a)
Correta. Os pagamentos de Caixa para resgatar aes da Entidade so valores devolvidos de Capital
a scios; representam sadas de recursos de atividades de financiamento. Reduzir o Passivo relativo a
arrendamento mercantil financeiro refere-se sada de recursos por atividade de financiamento.
b)
Errada. Caixa recebido proveniente da emisso de debntures significa uma dvida nova, que Caixa
gerado por atividade de financiamento. Pagamentos para aquisio de aes ou instrumentos de dvida de
outras Entidades so investimentos em aes de terceiros e representam aplicao de recursos, que uma sada
de recursos por atividades de investimento.
c)
Errada. Pagamentos de Caixa para aquisio de um Ativo intangvel uma sada de recursos para
realizao de um investimento. Pagamento de dividendos uma sada de Caixa por atividade de
financiamento.
d)
Errada. Pagamentos de Caixa a fornecedores de mercadorias e servios so sadas de Caixa de atividades
operacionais. Caixa recebido pela emisso de instrumentos patrimoniais so recursos recebidos de atividades
de financiamento.
e)
Errada. Recebimentos de Caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas so
recebimentos oriundos de atividades operacionais. Amortizao de emprstimos e financiamentos so sadas de
recursos de atividades de financiamentos.
Resposta: a.
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2. (TCE-SP/FCC/2008) Na elaborao da Demonstrao

dos Fluxos de Caixa, so classificados como itens das
atividades de financiamentos:
a) pagamentos de parte de financiamentos de
imobilizados e aquisies de ttulos patrimoniais de
outras empresas;
b) a venda de aes emitidas e o pagamento de
dividendos e juros sobre o capital prprio;
c) aquisies de bens no de uso e o valor obtido com a
venda de ativos fixos utilizados na produo;
d) os ingressos relativos a dividendos decorrentes da
participao no patrimnio de outras empresas;
e) as despesas relativas s depreciaes anuais e
aquisio de itens classificveis como bens no de uso.
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SOLUO:
a)
Errada. Pagamentos de parte de financiamentos de imobilizados so sadas de Caixa relativas a
atividades de financiamentos. Aquisies de ttulos patrimoniais de outras empresas so investimentos
classificados no No Circulante (atividade de investimento).
b)
Correta. A venda de aes emitidas geram ingressos de recursos oriundos de atividades de
financiamento. O pagamento de dividendos e juros sobre o Capital prprio so sadas de recursos
relativas a atividades de financiamento.
c)
Errada. Aquisies de bens que no de uso representam sada e recursos para a realizao de
investimentos. O valor obtido com a venda de Ativos fixos utilizados na produo representam ingressos de
recursos por venda de investimentos feitos no passado, portanto, so ingressos de atividades de
investimento.
d)
Errada. Os ingressos relativos a dividendos decorrentes da participao no patrimnio de outras
empresas so ingressos relativos de atividades operacionais.
e)
Errada. As despesas relativas s depreciaes anuais so parte dos ajustes feitos no Resultado para
obter o resultado ajustado que vinculado a atividades operacionais. A aquisio de itens classificveis
como bens que no de uso so sadas de recursos de atividades de investimento.
De acordo com o CPC 03(R2), em seus itens 17 e 34:
17. Exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento so:
(a)
caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais;
(b)
pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes da entidade;
(c)
caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, notas promissrias, outros ttulos de
dvida, hipotecas e outros emprstimos de curto e longo prazos;
(d)
amortizao de emprstimos e financiamentos; e
(e)
pagamentos em caixa pelo arrendatrio para reduo do passivo relativo a arrendamento mercantil
financeiro.
34. Os dividendos e os juros sobre o capital prprio pagos podem ser classificados como fluxo de caixa de
financiamento porque so custos da obteno de recursos financeiros.
Resposta: b.
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3.(AFRF/ESAF/2002) O valor de resgate referente a

aplicaes financeiras de longo prazo classificado
no Fluxo de Caixa como item:

a) de Empreendimentos
b) de Financiamentos
c) de Operaes

d) de Amortizaes
e) de Investimentos
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Origem das Atividades

Itens 10 e 11 CPC 03 (R2)
Dividendos

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3.(AFRF/ESAF/2002) O valor de resgate referente a

aplicaes financeiras de longo prazo classificado
no Fluxo de Caixa como item:

a) de Empreendimentos
b) de Financiamentos
c) de Operaes

d) de Amortizaes
e) de Investimentos
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4.(AFRF/ESAF/2003) Representam operaes que no

afetam o fluxo de caixa:
a) recebimento por doao de terrenos e
depreciaes lanadas no perodo.
b) aquisio de bens no de uso e quitao de
contrato de mtuo.
c) alienao de participaes societrias e
depreciaes lanadas no perodo.
d) amortizaes efetuadas no perodo de diferidos e
venda de aes emitidas.
e) repasse de recursos para empresas coligadas e
aquisio de bens.
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4.(AFRF/ESAF/2003) Representam operaes que no

afetam o fluxo de caixa:
a) recebimento por doao de terrenos e
depreciaes lanadas no perodo.
b) aquisio de bens no de uso e quitao de
contrato de mtuo.
c) alienao de participaes societrias e
depreciaes lanadas no perodo.
d) amortizaes efetuadas no perodo de diferidos e
venda de aes emitidas.
e) repasse de recursos para empresas coligadas e
aquisio de bens.
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5.(AFRF/ESAF/2003) Na elaborao do fluxo de caixa

so classificveis como atividade de financiamento:
a) desembolso por emprstimos concedidos a
empresas coligadas e controladas.
b) aquisio de mquinas, veculos ou equipamentos
atravs de contrato de arrendamento mercantil.
c) recebimento de contribuies de carter
permanente para aquisio de terrenos para
expanso da capacidade instalada da empresa.
d) venda de aes emitidas e recebimento de valores
decorrentes da alienao de participaes
societrias.
e) recebimento de juros sobre emprstimos
concedidos a outras empresas.
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5.(AFRF/ESAF/2003) Na elaborao do fluxo de caixa

so classificveis como atividade de financiamento:
a) desembolso por emprstimos concedidos a
empresas coligadas e controladas.
b) aquisio de mquinas, veculos ou equipamentos
atravs de contrato de arrendamento mercantil.
c) recebimento de contribuies de carter
permanente para aquisio de terrenos para
expanso da capacidade instalada da empresa.
d) venda de aes emitidas e recebimento de valores
decorrentes da alienao de participaes
societrias.
e) recebimento de juros sobre emprstimos
concedidos a outras empresas.
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6.(TCE-auditor/FCC/2008) Na elaborao da Demonstrao dos

Fluxos de Caixa, so classificados como itens das atividades de
financiamentos:
a) pagamentos de parte de financiamentos de imobilizados e
aquisies de ttulos patrimoniais de outras empresas.
b) a venda de aes emitidas e o pagamento de dividendos e
juros sobre o capital prprio.
c) aquisies de bens no de uso e o valor obtido com a venda
de ativos fixos utilizados na produo.
d) os ingressos relativos a dividendos decorrentes da
participao no patrimnio de outras empresas.
e) as despesas relativas s depreciaes anuais e aquisio
de itens classificveis como bens no de uso.

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6.(TCE-auditor/FCC/2008) Na elaborao da Demonstrao dos

Fluxos de Caixa, so classificados como itens das atividades de
financiamentos:
a) pagamentos de parte de financiamentos de imobilizados e
aquisies de ttulos patrimoniais de outras empresas.
b) a venda de aes emitidas e o pagamento de dividendos e
juros sobre o capital prprio.
c) aquisies de bens no de uso e o valor obtido com a venda
de ativos fixos utilizados na produo.
d) os ingressos relativos a dividendos decorrentes da
participao no patrimnio de outras empresas.
e) as despesas relativas s depreciaes anuais e aquisio
de itens classificveis como bens no de uso.

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7.(TCE-auditor/FCC/2008) De acordo com o

pronunciamento tcnico CPC 03, na demonstrao de

fluxos de caixa, as mudanas no tamanho e na
composio do capital prprio e no endividamento da
entidade resultam de
a) atividades de financiamento.
b) atividades de investimento.
c) atividades operacionais.
d) equivalentes de caixa.
e) fluxos de caixa.

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Origem das Atividades

Itens 10 e 11 CPC 03 (R2)
Dividendos

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7.(TCE-auditor/FCC/2008) De acordo com o

pronunciamento tcnico CPC 03, na demonstrao de

fluxos de caixa, as mudanas no tamanho e na
composio do capital prprio e no endividamento da
entidade resultam de
a) atividades de financiamento.
b) atividades de investimento.
c) atividades operacionais.
d) equivalentes de caixa.
e) fluxos de caixa.

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8. ( ESAF/2013/STN/ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE). A empresa Inovao S.A.

produtora de cabos de energia efetuou as seguintes operaes em 2012:
I. Lanamento da depreciao do ano.
II. Pagamento de dividendos.
III. Juros sobre o Capital Prprio Recebidos.

Pode-se afirmar que estes eventos afetam a Demonstrao dos Fluxos de Caixa,
respectivamente, como:
a) ajuste das atividades operacionais; sada das atividades de financiamento; entrada
das fontes de investimento.

b) entrada das fontes de investimento; sada das fontes de financiamento; entradas das
fontes de financiamento.
c) entrada das fontes de financiamento; entrada das fontes de investimento; sada das
fontes de financiamento.

d) entrada das atividades operacionais; sada das atividades de financiamento; sadas

das fontes de investimento.
e) sada das atividades operacionais; sadas das atividades operacionais; entrada das
atividades operacionais.

8. ( ESAF/2013/STN/ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE). A empresa Inovao S.A.

produtora de cabos de energia efetuou as seguintes operaes em 2012:
I. Lanamento da depreciao do ano.
II. Pagamento de dividendos.
III. Juros sobre o Capital Prprio Recebidos.

Apresentao
Alternativa

Pode-se afirmar que estes eventos afetam a Demonstrao dos Fluxos de Caixa,
respectivamente, como:
a) ajuste das atividades operacionais; sada das atividades de financiamento;
entrada das fontes de investimento.

b) entrada das fontes de investimento; sada das fontes de financiamento; entradas das
fontes de financiamento.
c) entrada das fontes de financiamento; entrada das fontes de investimento; sada das
fontes de financiamento.

d) entrada das atividades operacionais; sada das atividades de financiamento; sadas

das fontes de investimento.
e) sada das atividades operacionais; sadas das atividades operacionais; entrada das
atividades operacionais.

Mtodos
de
Elaborao ou
Apresentar a DFC

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Apresentao das Atividades

Operacionais
Item 18 do CPC03R2
A entidade deve divulgar os fluxos de caixa
das atividades operacionais, usando:
(a) o mtodo direto, segundo o qual as
principais classes de recebimentos brutos e
pagamentos brutos so divulgadas; ou
(b) o mtodo indireto, segundo o qual o lucro
lquido ou prejuzo ajustado ...
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Mtodos de Apresentao

27/05/2014

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9. (Casa da Moeda/CESGRANRIO/2009) A
Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) pode
ser elaborada por dois mtodos: direto e
indireto. O mtodo indireto tambm
conhecido como o mtodo do(a)
a) Fluxo de operaes
b) Ajuste a valor presente
c) Equivalente de caixa
d) Reconciliao
e) Caixa virtual

27/05/2014

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SOLUO:
De acordo com o CPC 03, item 21:
21. (...) o fluxo de caixa lquido das atividades
operacionais pode ser apresentado, conforme o
mtodo indireto, mostrando as receitas e despesas
divulgadas na demonstrao do resultado e as
mudanas ocorridas no perodo nos estoques e nas
contas operacionais a receber e a pagar.
Este mtodo tambm chamado de mtodo da
reconciliao, pois elaborado a partir de um
ajuste no lucro e de uma anlise da variao de
todas as contas do Circulante.
Resposta: d.
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O Jornal do Comrcio informa que os livros O que a

vida me ensinou e Contabilidade geral
esquematizada dos autores Washington Olivetto e
Eugenio Montoto foram escolhidos para receberem o
prmio Trofu Cultura Econmica, nas categorias
Publicidade e Propaganda e Contabilidade,
respectivamente.
Estas obras foram selecionadas por uma comisso de
professores doutores de diversas universidades do Rio
Grande do Sul objetivando destacar as melhores obras
tcnicas, nos ltimos quatro anos, na rea de economia
e negcios da Feira do Livro de Porto Alegre. Veja o
encontro dessa comisso no nosso blog
http://jcrs.uol.com.br/acontecendo/.
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