Manual de Auditoria Interna

Auditoria Interna Conceitos e prticas
MANUAL DE AUDITORIA INTERNA

Conceitos e prticas para implementar a Auditoria Interna
Autor: Ibraim Lisboa
www.portaldeauditoria.com.br
MANUAL DE AUDITORIA INTERNA - CONCEITOS E

PRTICAS PARA IMPLEMENTAR A AUDITORIA
INTERNA
Autor: Ibraim Lisboa
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SUMRIO: (clique no ttulo para acessar o tema desejado )

Mdulo I Auditoria Interna
1.
Origem da auditoria
2.
Conceito e Importncia da Auditoria Interna
3.
Funes Bsicas da Auditoria
4.
Modalidades de Auditoria Interna
5.
Diferenas Bsicas entre Auditoria Interna e Auditoria Externa
6.
Estrutura Interna e Funcional de um Departamento de Auditoria
7.
Poltica e Desenvolvimento de Pessoal
8.
Treinamento
9.
Qualidades do Auditor Interno
10. Cdigo de tica do Auditor Interno

11. Relacionamento entre Auditor e Auditado
11.1 Capacidade Tcnica e Relaes Humanas
11.2 Barreiras na Comunicao
11.2.1 - O Medo do Auditado
11.2.2 Atitude de Superioridade por parte do Auditor
11.2.3 Atitude de julgamento das Atividades e Informaes dadas pelo Auditado

11.2.4 Ar Dominador e de Certeza por parte do Auditor
11.2.5 Ineficcia nas Habilidades de Comunicao Verbal e No Verbal por parte
do Auditor
11.3 - O Que Ajuda a Comunicao entre o Auditor e o Auditado
11.3.1 Sinceridade, Honestidade e Abertura
11.3.2 Cortesia e Amabilidade
11.3.3 Contribuio para a rea Auditada
11.3.4 Habilidades de Comunicao Verbal
11.3.4.1 Acusar o recebimento
11.3.4.2 - Refletir
11.3.4.3 Parafrasear
11.3.4.4 Perguntar
11.3.4.5 Elogiar
11.3.5 Habilidades de Comunicao No Verbal
11.3.5.1 Ateno
11.3.5.2 - Expresses Faciais
11.3.5.3 Inflexo de Voz
11.4 Estilos de Gerncia e o Auditor
11.4.1 O Estilo Autocrtico
11.4.2 O Estilo Paternalista
11.4.3 O Estilo Apoiador
11.4.4 O Estilo Cooperativo
12. Exerccio da Auditoria Interna no plano Internacional
12.1 Introduo
12.2 tica Profissional
12.3 Atributos Profissionais
Propsito, Autoridade e Responsabilidade
Independncia e Objetividade
Proficincia e Zelo Profissional Devido
Programa de Garantia de Qualidade e Melhoria
12.4 Desempenho Profissional
Gerenciamento da Atividade de Auditoria Interna
Natureza do trabalho
Planejamento dos Trabalhos de Auditoria
Execuo do Trabalho de Auditoria
Comunicao de Resultados
Monitorao do Progresso
Resoluo da Aceitao de Riscos pela Administrao
12.5 - Questes
12.6 - Glossrio
Mdulo II Controle Interno

1.
Introduo
2.
Auditoria Interna no Processo de Controle
3.
Conceitos Bsicos de Controle Interno
4.
Controles Internos em Algumas reas Operacionais

4.1 - Compras e Recebimentos de Materiais
4.2 - Vendas e Expedio de Mercadorias
4.3 - Contas a pagar
4.4 - Contas a Receber
4.5 - Pagamentos
4.6 - Recebimento
5. Questes
Mdulo III Tcnicas e Procedimentos de Auditoria
1.
Comprovao
2.
Testes e Amostragens
3.
Exemplos de Aplicao de Tcnicas e Procedimentos de Auditoria
4. Questes
Mdulo IV Programas de Auditoria
1.
Introduo
2.
Conceito
3.
Objetivos do Programa
4.
O Que o Programa de Auditoria Proporciona
5.
Fatores que Afetam o Programa
6.
Elaborao do Programa
7.
Planejamento do Programa
8.
Estrutura do Programa
9.
Utilizao do Programa
10. Tipos de Programa

11. Vantagens do Programa
12. Desvantagens do Programa
13. Consideraes Gerais

14. Questes
Mdulo V Papis de Trabalho
1.
Conceito
2.
Objetivos dos papis de Trabalho
3.
O Que Deve Conter os Papis de Trabalho
4.
Diviso e Arquivo dos Papis de Trabalho
5.
Referenciao dos Papis de Trabalho
6.
Utilizao de Smbolos
7. Questes
Mdulo VI Planejamento de Auditoria e Fatores de Risco
1.
Introduo
2.
Relevncia ou Materialidade
3.
Natureza das Operaes
4.
Controle Interno
5.
Tempo Decorrido da ltima Auditoria
6.
Alteraes de Procedimentos
7.
Mudanas de Superviso
8.
Novos Setores
9.
Interesse da Administrao
10. Tabela de Classes de Riscos

11. Concluso
12. Controles Internos Segundo o Coso
1 - Introduo
2 - O Que o COSO?
3 - O Trabalho do COSO
3.1- Definio
3.2- Processo de Controles Internos
3.2.1 - Ambiente de Controle

3.2.2 - Avaliao e Gerenciamento dos Riscos
3.2.3 - Atividades de Controle
3.2.4 - Informao e Comunicao
3.2.5 - Monitoramento
4 - Proposta de Roteiro
4.1 - Objetivo
4.2 - Riscos
4.3 - Atividades de Controle
4.4 - Informao, Comunicao e Monitoramento
4.5 - O Papel de Trabalho
Mdulo VII Relatrios de Auditoria
1.
Conceito
2.
Importncia
3.
Tipos de Relatrios e Caractersticas Bsicas
4.
Pontos de Relatrio Estrutura
5.
Contedo do Relatrio
6.
Preparao do Relatrio Etapas
7.
Estilo da Redao
8.
Tcnicas para Redao
9.
Redao de Relatrios - Problemas Bsicos e Exemplos Prticos
10. Questes
APRESENTAO
O mundo dos negcios dinmico, as mudanas se processam em todos os setores sociais
e econmicos.
A globalizao da economia e o surgimento de mercados comuns fazem com que a
Auditoria Interna deixe de ter uma funo com conotao Policialesca e Repressiva para
ter uma funo de assessoramento Alta Administrao e Gestores para o cumprimento da
misso empresarial e, para isso a Auditoria Interna precisa estar preparada e com suporte
adequado para que possa cumprir sua misso com eficcia e eficincia.
Empregada como ferramenta de Controle e Gesto de Riscos Empresariais, a Auditoria

Interna estar contribuindo com seu trabalho de forma eficaz na conduo dos negcios
pelos Gestores.
Neste cenrio, a Auditoria Interna desempenha um papel de importncia fundamental para
as empresas quando identifica Riscos e Falhas de Controles em seus trabalhos.
Os resultados do trabalho da Auditoria Interna, alm de constiturem em algo precioso para
a tranquilizao dos Gestores do alto comando, fornecem recomendaes corretivas e
preventivas exposio da organizao face aos riscos empresariais que podem ser de
natureza: sistmica, operacional, financeira, de tecnologia da informao, de recursos
humanos, mercadolgica e de fatores externos que podem impactar os resultados e
estratgias globais da empresa.
Assim, adicionalmente, o trabalho eficaz da Auditoria Interna libera os Gestores para a
conduo e o gerenciamento dos negcios, permitindo-lhes exercer com segurana o
processo decisrio sobre as importantes transaes empresariais.
A presente obra aborda de forma ampla e objetiva os conceitos, prticas, tcnicas
fundamentais, metodologias e princpios que regem as atividades da Auditoria Interna.
Dirigida a auditores, contabilistas, controllers, empresrios, consultores e demais
profissionais interessados em obter conhecimentos das atividades da Auditoria Interna,
bem como empresas em fase de implementao ou criao desta rea.
Sobre o Autor
IBRAIM LISBOA Administrador de Empresas, Auditor, Contabilista, Perito, PsGraduado em Direito Empresarial e em Administrao e Finanas, Mestre em Marketing,
Consultor em Gesto Empresarial com mais de 25 anos de experincia em Auditoria,
Percias, Preveno de Riscos Empresariais e Investigao de Fraudes Corporativas.
Ministra Cursos e Palestras nas reas de Segurana Patrimonial e Corporativa, Auditoria,
Preveno de Fraudes Corporativas e Riscos Empresariais, Reduo de Riscos e Custos
com Passivo Trabalhista, Desenvolvimento e Gesto de Atividades Terceirizadas, dentre
outros. Forte atuao em Treinamentos Empresariais realizados em todo o Brasil.
MDULO I - AUDITORIA INTERNA

1 ORIGEM
A auditoria interna comeou a vigorar em 1941, em New York, aps a fundao do

Institute of Internal Auditors; mas, para chegar a este ponto, passou por fases bem mais
modestas.
A ttulo de exemplo, citamos o caso da Worshiphul Pewters Co. como sendo uma
da mais remota das referncias da prtica de Auditoria.
Esta empresa, em 1854, portanto h 87 anos antes do surgimento do Institute,
nomeou 04 (quatro) de seus membros para examinar suas contas e o desempenho na
extrao, transporte e venda de minrio; logo, a atividade da auditoria interna estava sendo
praticada pelos membros nomeados:
Exame de contas
Auditoria Contbil
Anlise do Desempenho da
Extrao, Transporte e Venda
de minrio.
Auditoria Operacional
Afora casos espordicos como o da Worshiphul Pewters Co., o nvel original onde
comeou a atividade hoje em dia conhecida como Auditoria Interna se deu como parte da
prpria evoluo do Sistema Capitalista.
Desde o comeo do sculo passado, as grandes organizaes mundiais utilizavam
os servios de firmas de Auditoria Pblica, Independente; para assegurar aos seus
acionistas (e investidores) que seus balanos, resultantes de suas atividades industriais e
comerciais, representavam fielmente a escriturao contbil, dentro de sistemas
universalmente reconhecidos como vlidos.
Com o desenvolvimento dos mercados internacionais, as administraes das
grandes organizaes comearam a compreender, gradativamente, que as revises anuais,
realizadas pela auditoria externa, eram e, ainda, so necessrias para assegurar aos
investidores e acionistas a correo dos balanos, e, consequentemente, o aumento da
confiana destes. Entretanto, no era possvel que a Auditoria Externa acompanhasse
minuciosamente as operaes, sem que isso incorresse em elevados custos financeiros.
Por outro lado, foi sentida tambm a necessidade de dar maior nfase s normas e
procedimentos internos, devido ao fato de que o administrador ou em alguns casos o
proprietrio no poderia supervisionar pessoalmente todas as atividades. Entretanto, de
nada valia a implantao desses procedimentos internos sem que houvesse um
acompanhamento, no sentido de verificar se estes estavam sendo seguidos pelos
empregados da empresa.
Para atender estas necessidades, era necessrio manter dentro das prprias
organizaes um grupo de empregados de confiana para exercer as funes de
Auditores, que, por pertencerem prpria organizao, foram denominados de

internos.
Inicialmente os auditores internos os quais eram chamados de check-clerks
(auxiliares de verificao), tinham a responsabilidade de, quase que exclusiva a
conferncia e verificao da documentao e consequentemente contabilizao relativa s
transaes realizadas. Posteriormente, nas grandes empresas de transporte ferrovirio, foi
tambm criado um corpo de fiscais denominados Travelling Auditors (Auditores
Viajantes), aos quais competia visitar continuamente as estaes, ao longo da rede
ferroviria, para assegurar que todo o produto da venda de passagens e de fretes de carga
estava sendo adequadamente arrecadado e contabilizado.
A mesma denominao (Auditores Viajantes) passou a ser usada por outro corpo de
fiscais contbeis, empregados de grandes companhias, que visitavam as suas filiais no
pas e no exterior, com o objetivo de verificar se as operaes realizadas pelas mesmas
estavam de acordo com as normas e procedimentos estabelecidas pela sede.
Todavia, com o desenvolvimento da Indstria e do Comrcio verificou-se que os
auditores internos tinham na realidade funes mais amplas, alm da conferncia de
valores e documentos, transformando-se, de meros conferentes e revisores, em olhos e
ouvidos da Administrao, com fora atuante.
Assim, de um corpo de funcionrios de linha, quase sempre, ligados contadoria,
suas atribuies, paulatinamente, passaram a ter um enfoque de controle administrativo,
com o objetivo de medir e avaliar a eficcia e a efetiva aplicao dos outros controles
internos.
O seu campo de ao funcional, por outro lado, foi estendido para abranger todas as
reas da empresa, e, para garantir a independncia de suas atividades, esses profissionais
passaram a desempenhar funes de assessoria com subordinao direta alta
administrao.
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2 CONCEITO E A IMPORTNCIA DA AUDITORIA INTERNA
2.1 Finalidade da Auditoria Interna
A Auditoria Interna tem por finalidade desenvolver um plano de ao que auxilie a
organizao a alcanar seus objetivos adotando uma abordagem sistmica e disciplinada
para a avaliao e melhora da eficcia dos processos de gerenciamento de riscos com o
objetivo de adicionar valor e melhorar as operaes e resultados de uma organizao.
2.2 Objetivo e Alcance da Auditoria Interna

O objetivo geral da Auditoria Interna avaliar e prestar ajuda a alta Administrao e
desenvolver
adequadamente suas atribuies,
proporcionando-lhes anlises,
recomendaes e comentrios objetivos, acerca das atividades examinadas.
O auditor interno deve, portanto, preocupar-se com qualquer fase das atividades da
empresa na qual possa ser de utilidade Administrao. Para conseguir o cumprimento
deste objetivo geral de servios administrao, h necessidades de desempenhar
atividades tais como:
Revisar e avaliar a eficcia, suficincia e aplicao dos controles contbeis, financeiros
e operacionais.
Determinar a extenso do cumprimento das normas, dos planos e procedimentos
vigentes.
Determinar a extenso dos controles sobre a existncia dos ativos da empresa e da sua
proteo contra todo tipo de perda.
Determinar o grau de confiana, das informaes e dados contbeis e de outra natureza,
preparados dentro da empresa.
Avaliar a qualidade alcanada na execuo de tarefas determinadas para o
cumprimento das respectivas responsabilidades.
Avaliar os riscos estratgicos e de negcio da organizao.
2.3 Autoridade e Responsabilidade
A Auditoria Interna mais uma funo assessorial que de linha.
Por isso, o Auditor Interno no exerce autoridade direta sobre os outros membros da
organizao, cujo trabalho revisa.
O Auditor Interno deve ter liberdade para revisar e avaliar as normas, os planos,
procedimentos e registros; mas seu trabalho de modo algum isenta os demais membros da
Organizao das responsabilidades que lhes foram designadas.
2.4 Independncia
Independncia condio essencial para se obter resultados positivos nos trabalhos
desenvolvidos pela Auditoria Interna.
Esta independncia tem 02 (dois) aspectos principais:
2.4.1 - A categoria de Auditor Interno dentro da Organizao e o apoio que lhe delega a
administrao so fatores determinantes do valor e da amplitude dos servios que a
mesma obter da funo de Auditoria Interna.
10
Por conseguinte, o Gerente da rea de Auditoria Interna dever atuar sob as ordens de
um administrador de grau suficiente dentro da empresa que lhe assegure um amplo
campo de ao e ateno adequada aos resultados de suas investigaes e
recomendaes, e a efetivao das medidas sugeridas pelo Auditor.
2.4.2 - J que a mais completa objetividade essencial funo de Auditoria, os
Auditores Internos no devem planejar nem implantar procedimentos, escriturar
registros, ou ter participao em atividades que, normalmente, devem revisar e avaliar.
3 FUNES BSICAS DA AUDITORIA
Aps termos a viso conceitual da natureza, do objetivo, responsabilidade/
autoridade e independncia da auditoria interna, podemos dizer que a funo de
Auditoria um controle gerencial no mbito de uma organizao, que serve de elo
contributivo e de proteo para os nveis que determinam as polticas e os (nveis) que as
operacionalizam dentro da empresa.
Hoje podemos dizer com absoluta segurana que a atuao da Auditoria Interna
irrestrita e pode estender-se totalidade da empresa.
As funes bsicas da Moderna Auditoria Interna poderiam ser assim sintetizadas:
AVALIAO DE POLTICAS: Compreendendo todas as diretrizes, normas, metas,
oramentos e objetivos da empresa.
AVALIAO DA ORGANIZAO: Compreendendo a prpria estrutura, grau de
delegaes, controle interno e respectivamente para a consecuo das metas, oramentos e
objetivos.
AVALIAO DE REGISTROS E INFORMAES: Que os demonstrativos contbeis,
financeiros e relatrios administrativos e de gesto. Sejam adequados e constantemente
apresentados aos responsveis e/ou interessados.
TESTES DE AUDITORIA: - Aplicados em nveis e quantidades suficientes que
assegurem a exatido, adequao, desempenho, eficincia e completabilidade tanto das
diretrizes e planos, como das operaes e transaes.
ASSESSORAMENTO: - Para simplificar procedimentos e, portanto otimizar os custos.
Melhoria da execuo e aumento da eficincia das reas;

Correo de problemas organizacionais, funcionais ou operacionais;
Otimizao de aplicao da legislao fiscal e seus custos;
Melhor qualidade e velocidade para a tomada de decises gerenciais;
Assegurar a exatido, completabilidade, pontualidade e justeza dos demonstrativos
contbeis, financeiros, fiscais, estatsticos e operacionais da empresa.
11
4 MODALIDADES DE AUDITORIA INTERNA
A Auditoria Interna, visando adequar a essas novas necessidades desenvolveu

Modalidades de Auditorias, que sucintamente podemos assim catalogar:
4.1 Auditoria Contbil e Financeira
Visa assegurar a autenticidade das demonstraes financeiras da empresa, atravs da
avaliao dos procedimentos e controles contbeis e respectiva aderncia aos princpios
contbeis geralmente aceitos.
4. 2 Auditoria Operacional
Visa melhorar a eficincia dos sistemas operacionais, bem como minimizar custos,
atravs da avaliao quanto aderncia aos objetivos traados pela Direo da empresa e
verificao dos controles e procedimentos aplicados.
4.3 Auditoria Fiscal
Visa assegurar se os controles internos so eficientes para assegurar um bom
relacionamento entre fisco e o contribuinte, buscando a maior otimizao na aplicao da
legislao fiscal, evitando-se possveis contingncias com passivos tributrios, trabalhistas
e previdencirios.
4.4 Auditoria Gestional
Trata-se da aplicao de procedimentos de auditoria onde o fator sistmico assume
uma importncia secundria, ficando concentrada nos resultados obtidos em cada sistema.
Nesta linha de atuao, a ao da auditoria gestional tem como enfoque
preponderante as anlises sobre fatores como custo/ benefcio, riscos e processo decisrio
dos administradores.
4.5 Auditoria em Sistemas e Processamento Eletrnico de Dados.
Convencionada como auditoria atravs de computador, sua sistemtica vem sendo
orientada para avaliar a amplitude do controle interno contido no Sistema de PED,
aquilatar o grau de segurana quanto completabilidade confidencialidade, qualidade e
eficincia dos dados processados e, ainda, a avaliao prvia de sistemas em fase de
implantao ou implantados.
4.6 Auditoria Trabalhista
12
Tem por objetivo prevenir irregularidades e possibilidades de desvios, erros e fraudes

na rea trabalhista, evitando punies do fisco e os problemas gerados por aes propostas
tanto na Justia do Trabalho quanto na Cvel.
4.7 Outras Auditorias
So todos os outros tipos de auditorias, que atendem particularidades das empresas,
como por exemplo, Auditoria Tcnica, onde existem grandes obras; Auditoria de
Qualidade Industrial, onde haja necessidade de avaliar o conjunto geral das atividades da
qualidade a fim de preservar o Sistema de Qualidade, impedindo a sua degradao.
Como podemos notar, a auditoria interna, dita moderna, evolui consideravelmente
daquelas suas atividades bsicas (finanas e administrao), fundindo-as e explorando
outras atividades paralelas, com um evidente processo profissional. Essa crescente
profissionalizao da carreira de auditor interno, a par da grande necessidade de se manter
controles internos adequados e de assegurar independncia de julgamento fez com que a
moderna auditoria interna se tornasse um rgo de apoio e assessoria, no s da alta
administrao, bem como das Diretorias Executivas e Gerncias.
5 DIFERENAS BSICAS ENTRE A AUDITORIA INTERNA E A AUDITORIA
EXTERNA
De forma global, o trabalho executado pela Auditoria Interna idntico aquele
executado pela Auditoria externa. Ambas realizam seus trabalhos utilizando-se das
mesmas tcnicas de auditoria; ambas tm sua ateno voltada para o controle interno como
ponto de partida de seu exame e formulam sugestes de melhorias para as deficincias
encontradas, ambas modificam a extenso de seu trabalho de acordo com as suas
observaes e a eficincia dos sistemas contbeis e de controles internos existentes.
Entretanto, os trabalhos executados pelos Auditores Internos e Externos tm suas
diferenas bsicas caracterizadas por:
Auditoria Interna
. A auditoria realizada
por um funcionrio da empresa
Auditoria Externa
. A auditoria realizada atravs de
contratao de um profissional
independente
13
. O objetivo principal
atender as necessidades
da administrao
. O objetivo principal atender as

necessidades de terceiros no que diz
respeito fidedignidade das
informaes financeiras
. A reviso das operaes e do

controle interno principalmente
realizado para desenvolver
aperfeioamento e para induzir ao
cumprimento de polticas e normas,
sem estar restrito aos assuntos
financeiros
. A reviso das operaes e do

controle interno principalmente
realizado para determinar a
extenso do exame e a
fidedignidade das demonstraes
financeiras
. O trabalho subdividido em
relao s reas operacionais e s
linhas de responsabilidade
administrativa
. O trabalho subdividido em
relao s contas do balano
patrimonial e da demonstrao do
resultado
. O auditor diretamente se preocupa

com a deteco e preveno de
fraude
. O auditor incidentalmente se
preocupa com a deteco e
preveno fraudes, a no ser que
haja possibilidade de
substancialmente afetar as
demonstraes financeiras
. O auditor deve ser independente

em relao s pessoas cujo trabalho
ele examina, porm subordinado s
necessidades e desejos da alta
administrao
. O auditor deve ser independente

em relao administrao, de fato
e de atitude mental
. A reviso das atividades da

empresa contnua
. O exame das informaes

comprobatrias das demonstraes
financeiras peridica, geralmente
semestral ou anual.
6 ESTRUTURA INTERNA E FUNCIONAL DE UM DEPARTAMENTO DE

AUDITORIA
6.1 Posicionamento Hierrquico
Em relao organizao do departamento, um ponto de maior relevncia a
autonomia e independncia com que conta o departamento de Auditoria Interna da
14
empresa. Nesse sentido, o nvel ao qual o departamento se reporta pode desde logo indicar
o grau de independncia e autonomia dos auditores internos.
Para que esta autonomia e independncia possam ser consideradas adequadas,
torna-se necessrio que a auditoria interna se reporte ao conselho da Direo ou a Diretoria
Mxima da empresa, de modo a poder realmente escapar das ingerncias e presses, bem
como manter a liberdade de agir sobre todas as reas da organizao, sem restries. Por
outro lado, uma subordinao a grau menor pode criar situaes, impossibilitando a
execuo de seus trabalhos de forma independente.
Seria til, entretanto, lembrar que o mero posicionamento hierrquico, diretamente
sob a direo maior da empresa, no em si, apenas, uma adequada resposta existncia
de independncia e autonomia atravs do suporte da direo.
A extenso em que esse suporte de fato existe somente pode ser apurada da
discusso franca com a direo de modo a verificar em que grau a direo considera sua
auditoria interna realmente autorizada a examinar vertical e horizontalmente a aes
empresariais.
15
A Auditoria Interna, colocada dessa forma, em nvel recomendvel para efeito do

bom controle Interno, ficaria situada da seguinte forma em uma estrutura organizacional:
PRESIDNCIA
AUDITORIA
INTERNA
DIRETORIA TCNICA
DIRETORIA
FINANCEIRA
DIRETORIA
ADMINISTRATIVA
DIRETORIA
MARKETING
GERNCIA
GERNCIA
GERNCIA
GERNCIA
6.2 Importncia de um Manual de Procedimentos para a rea de Auditoria

Assim como h claras diretrizes quanto extenso de autoridade e delegao dos
vrios setores da empresa, o mesmo deve ser feito em relao auditoria interna, do modo
que todos os nveis e todas as funes da empresa tambm fiquem formalmente
conhecedores dessa extenso e autoridade profissional, assim como ficaro sabendo o
ponto de vista da direo em termos de grau do suporte auditoria interna.
Essas diretrizes, contudo, no abordam a metodologia do trabalho do auditor,
entretanto esclarece adequadamente os limites de sua responsabilidade, em termos das
reas abrangidas. Ao assim proceder, fica imediatamente claro se, de fato, todas as reas da
empresa esto ou no includas no campo de ao da auditoria interna.
Isso significa que ningum na empresa teria o poder de vetar a ao da auditoria
interna em qualquer setor da empresa, nem, por outro lado obstruir sua ao por
desconhecimento de sua abrangncia.
No se pode esquecer ao final que o auditor interno totalmente independente em
relao organizao em que trabalha. Essa maior independncia , portanto vital para que
seu trabalho possa ser realizado com sucesso.
Expomos a seguir uma proposta bsica para o Manual de Procedimentos da Auditoria
Interna, subdividido em 08 (oito) partes:
16
1. Parte
I-
Estrutura Interna e Funcional

1 Organograma
2 Definio de Funes
3 Identificao
II-
Poltica de Pessoal
1 Qualidade do Auditor Interno
2 Recrutamento e Seleo
3 Treinamento
4 Avaliao e Desempenho
5 Promoo
6 Remunerao
7 Viagens
III-
Campos de Atuao
1 - rea Administrativa
2 - rea Financeira
3 - rea Industrial
4 - rea Comercial
5 rea de Tecnologia da Informao
IV- Trabalhos de Auditoria

1 Planejamento do Trabalho
2 Pasta Permanente
3 Programas de Auditoria
4 Reviso dos Programas de Auditoria
5 Papis de Trabalho
5.1 Identificao e Referenciao
5.2 Smbolos
5.3 Concluso
5.4 Reviso
6 Confidencialidade dos Trabalhos
7 Planilha de Horas
8 Relatrio de Auditoria
9 Arquivo
17
V-
Acompanhamento dos Relatrios de Auditoria
VI-
Cooperao e Relacionamento Tcnico com Outros Auditores
VII- Controle de Qualidade dos Trabalhos de Auditoria
2. Parte
I-
Avaliao de Desempenho
1 Modelo
2 Instrues
3. Parte
I- Programao dos Trabalhos
4. Parte
I- Oramento Anual do Departamento
5. Parte
I- Pasta Permanente
1 Dados Histricos
2 Elementos Contbeis e de Controle Interno
3 Procedimentos Contbeis e de Controle Interno
4 Planos a Longo Prazo
6. Parte
I- Programas de Auditoria
7. Parte
I- Planilha de Horas
1 Modelo
2 Instrues
8. Parte
I- Acompanhamento dos relatrios de Auditoria
1 Fluxograma de Distribuio e Follow-up
18
6.3 Descrio das Atribuies da Auditoria Interna

Em vrias ocasies, temos a oportunidade de ler descries de atribuies de
auditores internos em pesquisas assinadas por entidades renomadas nesse ramo, utilizadas
por muitas empresas como subsdio sua poltica pessoal.
A simples leitura dessas atribuies leva ao entendimento de que a atuao dos
auditores internos tem o enfoque ainda hoje, de policiamento de fraudes, fiscalizao de
cumprimento de normas, conferncia de despesas e verificao de documentos
comprobatrios. Ainda mais: em boa parte das descries, o trabalho do auditor interno
parece restrito ao campo contbil.
A moderna postura da auditoria interna, qual seja a de ao a nvel de assessoria
gerencial alta administrao das empresas, com atuao sistmica nos incontveis ramos
do fluxo de informaes no encontrado nas descries que temos visto.
O objetivo final dos modernos auditores internos, que a formao de opinio a
respeito de critrios, procedimentos, mtodos de quantificao, tempo gasto nas operaes,
etc.; no destacado.
A procura de pontos de simplificao, de racionalizao de custos de segurana nas
informaes para fins decisrios, sequer so mencionados.
A busca de irregularidades, a constatao de divergncias e a identificao e
apurao de fraudes e desvios aparecem, geralmente identificadas como objetivos
primeiros dos auditores internos.
Alm destas distores conceituais e de postura, a situao fica mais difcil quando
procuramos descries das atribuies por nveis de auditores internos.
As atribuies de auditores internos juniores, plenos, seniores, supervisores ou
gerentes apresentam-se quase sempre incompletas.
Sem a pretenso de fixar lei, parece-nos oportunos apresentar a nossa verso das
atribuies dos nveis mais comuns de auditores internos:
6.3.1 Auditor Junior
Executa passos mais simples do programa de trabalho;

Coleta e anota dados nos Papis de Trabalho, conforme orientao e atribuio dos
Auditores Pleno e Snior;
Procede ao levantamento de procedimentos simples e elabora Papel de Trabalho
descritivo ou fluxografado;
19
Elabora sumrio de volumes destinados quantificao de amostras a serem

selecionadas nos testes do trabalho;
Executa testes simples com base em programa de ao desenvolvendo pelos auditores
pleno e snior, realizando verificaes em documentos, saldos de contas, bens e valores
em operaes que esto sendo auditadas, etc.;
Obtm, e posteriormente devolve s reas auditadas, documentos necessrios
realizao dos testes de auditoria;
6.3.2 Auditor Pleno
Recebe superviso do Auditor snior em suas atividades, seja de levantamento de

procedimentos, definio ou execuo de testes de validao e transacionais;
Acompanha atuao do auditor Jnior, visando sincronia de atividade;
Auxilia auditor snior na definio de programa de ao, a partir do que est
estabelecido no programa Anual de Auditoria Interna;
Elabora levantamento de procedimentos e confecciona Papel de Trabalho
correspondente, na forma descritiva ou fluxografada;
Executa testes de validao e de transao de acordo com programa de ao
estabelecido;
Emite pareceres intermedirios a respeito de enfoques examinados;
Estabelea a adoo de plano de amostragem, aplicada ao sumrio de volume;
Observa o cumprimento de normas, procedimentos internos e determinaes legais nos
enfoques examinados;
Formula recomendaes a nvel de Papel de Trabalho, com relao a pontos de
racionalizao, simplificao, fortalecimento do controle interno, segurana das
informaes, irregularidades ou divergncias observadas nos enfoques examinados;
Auxilia auditor snior na avaliao de desempenho do auditor jnior;
6.3.3 Auditor Snior
Recebe superviso do gerente em suas atividades;

Programa e controla a execuo dos trabalhos de campo;
Orienta, coordena as atividades, avalia o desempenho, identifica necessidades de
treinamento e treina auditores jnior e pleno;
Executa trabalhos especiais, de acordo com parmetros estabelecidos pela gerncia;
Elabora o programa de ao para cada trabalho;
Faz abertura dos trabalhos a nvel de gerncia dos rgos auditado, apresentando os
objetivos e enfoques previstos;
Acompanha a situao da equipe de auditores e analisa o atendimento dos passos do
programa de ao, atentando para o apuro tcnico dos procedimentos de auditoria e
revisando os papis de trabalho;
20
Identifica e define a extenso de exames ou a reduo do escopo inicialmente definido;

Acompanha a evoluo de tempo aplicado em cada atividade pela equipe de auditores;
Classifica os aspectos levantados quanto relevncia e a forma pelo qual devero ser
relatados;
Elabora pareceres finais para cada enfoque examinado, com base nos pareceres
intermedirios feitos pelo auditor pleno;
Elabora concluso final do trabalho executado;
Faz encerramento dos trabalhos de auditoria a nvel de gerncia de rgos auditado,
apresentando os enfoques e as constataes feitas, alm das eventuais recomendaes
j definidas;
Elabora a minuta do relatrio de auditoria, formulando sugestes e recomendaes de
adequao dos aspectos detectados;
Estuda e sugere novas tcnicas a serem empregadas nos trabalhos de auditoria;
Atenta observao e mantm atualizado o Manual de Auditoria;
Verifica a adequao dos gastos/ despesas efetuadas em viagens ou servios externos
dos auditores internos;
Recebe, avalia e, se for o caso, encaminha gerncia reivindicaes dos auditores
internos.
6.3.4 Gerncia de Auditoria
Gerencia a atividade de auditoria interna na empresa;

Analisa poltica e diretrizes estabelecidas pela alta administrao da empresa quanto
atuao, objetivos e anseios com relao Auditoria Interna;
Determina polticas administrativas e tcnicas do rgo de Auditoria Interna, fixando
padres e normas;
Elabora Programa Anual de Auditoria Interna, estabelecendo tempo previsto a cada
trabalho, cronograma de atendimento e enfoques bsicos previstos;
Acompanha as atividades dos auditores de campo e atua diretamente, quando
necessrio;
Faz abertura de trabalhos a nvel de Diretoria, apresentando os objetivos e enfoques
previstos;
Analisa os trabalhos executados, quando dados como encerrados pelo auditor snior;
Revisa e, se for o caso, procede a alteraes na minuta do relatrio;
Faz encerramento dos trabalhos a nvel de Diretoria, apresentando a minuta do
memorando de auditoria, detalhando os enfoques realizados, as constataes feitas e as
recomendaes oferecidas;
Esclarece diretores e gerentes aspectos a respeito de trabalhos realizados e
recomendaes oferecidas;
21
Aprova e estabelece alteraes de mtodo de trabalho e normas de comportamento de

auditores;
Pesquisa, e se for o caso, implanta novas tcnicas a serem empregadas nos trabalhos de
auditoria;
Determina e acompanha a atualizao do Manual de Auditoria;
Elabora e acompanha o oramento de pessoal, de despesas e de investimentos da
Auditoria Interna;
Admite, prope aumentos e reajustes salariais e demite auditores internos;
Aprova despesas, compras e realizaes de cursos de treinamento dos auditores
internos;
Avalia desempenho profissional dos auditores, em todos os nveis;
Avalia e, se for o caso, aprova ou, quando fora de sua competncia gerencial,
encaminha aos nveis competentes reivindicaes dos auditores internos.
7 POLTICA E DESENVOLVIMENTO DE PESSOAL

7.1 Critrios para Recrutamento e Seleo de Auditores
7.1.1 Importncia do Recrutamento
A admisso de um novo auditor na equipe tarefa para ser conduzido com extremo
cuidado, por parte do Gerente de Auditoria Interna.
Deve-se sempre ter em mente, que a organizao julga o Departamento de Auditoria
Interna, a partir de cada membro, de cada Auditor de campo com que est tendo contato, e
por isso, preciso que todos os membros do Departamento gozem de prestgio e admirao
entre os auditados.
H tambm que considerar-se o impacto que o novo membro causar na equipe j
existente: se o nvel do recm admitido for bom, ele ser visto pelos colegas, como fator de
revitalizao e ajuda, mas se o recm admitido revelar-se inoperante e despreparado, ele
ser um peso para os demais membros da equipe.
Tal a importncia da escolha de um novo Auditor, que no hesitamos em afirmar
que melhor manter o Departamento de Auditoria com falta de pessoal, do que adicionar
um novo membro que seja inadequado.
Por outro lado, no deve o gerente descuidar-se quanto ao tamanho do Departamento,
j que, sem contar com adequada quantidade de auditores, no ser possvel produzir
trabalhos em tempo oportuno e em escala que atenda s necessidades da organizao.
22
Nunca ser demais repetir, que o verdadeiro desafio para a Auditoria Interna,
tornar-se confivel Diretoria, ganhar o seu apoio, converter-se em rgo de efetiva
utilidade para a alta Administrao da Empresa, e, claro que essa confiana s ser
conseguida, se a Auditoria Interna se mostrar altura dos desafios. Parte do desafio
consiste em estar no lugar certo, e isto muitas vezes uma questo de contar com adequada
dimenso quantitativa de seu quadro.
7.1.2 Contratar pessoal de fora ou promover os que j fazem da equipe?
A execuo de servios da Auditoria Interna vem ao longo do tempo, evoluindo em
complexidade e dificuldade, em funo da prpria expanso fsica dos negcios das
empresas, e especialmente em funo da introduo de novos e complexos subsistemas
operacionais e de controle dentro das mesmas.
O crescimento das empresas gera intensa especializao de seus empregados e de
seus equipamentos, segmentalizando fluxos operacionais e diluindo responsabilidade, tudo
isto se refere ao seu af de obter uma viso de conjunto, como para o ordenamento de
exames detalhados.
To grande a rapidez com que as coisas evoluem, to denso o teor das mudanas,
que a prpria Auditoria Interna acaba por abrigar (e estimular) um processo de
especializao, empregando Auditores especializados em Sistemas Computadorizados, e
Auditores especializados em Legislao Tributria, por exemplo. Sendo essa a seqncia
dos fatos, e no superadas as dificuldades de treinamento interno, verifica-se que na maior
parte das vezes, no resta outra escolha ao Gerente de Auditoria, seno contratar elementos
de fora, que j esto prontos, atualizados e competentes nas novas tcnicas e matrias
especializadas.
Se por um lado, a contratao de elementos de fora, nestas circunstncias, no deve
representar nenhum desmrito para os membros da equipe j existente, por outro lado, este
processo no pode ser infinito e eterno.
H que se pensar efetivamente em melhorar os nveis dos atuais membros da equipe,
atravs de intenso treinamento em campo, e treinamento por meio de cursos externos, para
que, num prazo mdio, o preenchimento da vaga possa ser feito atravs de um processo de
promoo interna, limitando-se a contratao de elementos de fora aos casos da ampliao
do quadro.
7.1.3 - Onde buscar o profissional desejado
23
Os Departamentos de Auditoria, geralmente congregam seus profissionais em 3

nveis: supervisor, snior e jnior, de acordo com o grau de experincia e conhecimento
tcnico de cada um.
Assim, se o Departamento est recrutando Auditores Juniores, cremos que a busca
deve ser iniciada dentro da prpria empresa, porque assim procedendo, as seguintes
vantagens se apresentaro:
O carter, a capacidade e habilidades operacionais do funcionrio, j so conhecidos.
O funcionrio j tem cultura e conhecimento sobre a empresa, em si.
O Departamento de Auditoria passa a ser visto como chance de progresso e
encarreiramento para os demais colaboradores da organizao
O afluxo desses colaboradores para dentro do Departamento de Auditoria aumenta o
nvel de integrao com os demais colaboradores da organizao.
Por outro lado, h casos em que possvel ou mesmo aconselhvel admitir
colaboradores da organizao. Deve-se, por exemplo, tomar muito cuidado para evitar
situaes em que a transferncia de um colaborador para o Departamento de Auditoria
venha a causar embaraos e dificuldades chefia do rgo onde o colaborador estava
lotado. H tambm situaes em que a necessidade de momento impede a busca de um
Auditor j experiente, ou especializado, que prescinda de treinamento. Neste caso, ser
foroso recorrer contratao no mercado, e a ento os esforos podero ser dirigidos
para identificar profissionais que estejam trabalhando em:
Empresas de Auditoria Externa

Outros Departamentos de Auditoria
desnecessrio dizer que qualquer que seja a fonte escolhida, o processo deve ser
conduzido dentro de elevados padres ticos, evitando-se situaes incompatveis com a
dignidade da funo.
No que se refere s Empresas de Auditorias Externas, estas tm sido,
tradicionalmente, as maiores fornecedoras de profissionais para Auditoria Interna, em vista
da similitude de funes e da qualidade dos profissionais que forma.
De fato, o Auditor Externo, a par do conhecimento tcnico que acumula, servir bem
ao Departamento de Auditoria Interna por que:
Conhece as tcnicas para desenvolver um trabalho eficazmente;

Conhece muitas empresas e muitos ramos de negcios;
Est acostumado a presses de tempo e prazos.
24
Um cuidado, no entanto deve ser tomado: ao contratar um Auditor Externo, procure

aquele que esteja busca de novos desafios, pois a Auditoria Interna, eficiente, moderna,
voltada para aspectos operacionais, certamente muito diferente daquilo que alguns
Auditores Externos pensaro encontrar.
Finalmente, duas fontes podero ser pesquisadas no processo de seleo acima
descrito:
O AUDIBRA Instituto de Auditores Internos do Brasil mantm bolsa de empregos

organizada, que pode ser consultada.
Universidades e escolas tcnicas (As escolas geralmente permitem que as firmas
afixem ofertas de emprego nos quadros de aviso)
7.1.4 Como selecionar: natureza dos testes e entrevistas a serem aplicadas aos
candidatos
a) Seleo
Muitos gerentes de Auditoria realizam as suas contrataes, baseados
exclusivamente numa entrevista pessoal com o candidato, evitando a aplicao de testes
mais elaborados, por julg-los inteis. Assim, estes Gerentes, confiando amplamente na
sua capacidade de avaliao subjetiva, conduzem todo o processo de seleo e comparao
dos vrios candidatos, numa base emprica e sem maiores anotaes ou cuidados. No
raro que estes Gerentes sejam bem sucedidos nestas maneiras de agir, mas sabemos que o
sucesso, no caso, fruto maior mais de longa experincia do gerente do que da virtude do
mtodo em si.
No obstante este posicionamento de Avaliao Subjetiva ser largamente
difundido cremos que seja oportuna a discusso de um mtodo, de como conduzir o
processo de seleo de Auditores.
b) Avaliao de Perfil
O mtodo que julgamos aplicvel consiste em avaliar tanto o perfil psicolgico do
candidato, quanto seus conhecimentos tcnicos, mediante a aplicao de testes e
entrevistas, abaixo comentados.
O Departamento de Recursos Humanos da Empresa pode prestar valiosa ajuda, pelo
que se recomenda discutir com o mesmo, em detalhes, o perfil do profissional desejado.
25
As condies bsicas em que o candidato deve ser avaliado so:
Inteligncia;
Habilidades para tratar com pessoas de todos os nveis;
Competncia Tcnica (que funo da educao e experincia prtica)
b. 1) No que se refere ao nvel de inteligncia do candidato, os testes psicotcnicos

aplicveis devem ser orientados para avaliar qualidades bsicas do Auditor como:
capacidade de julgamento e ateno, rapidez de raciocnio abstrato e lgico, habilidade
para lidar com sries numricas, capacidade de memorizao, alto volume de produo, e
finalmente, habilidade de expresso verbal e escrita.
b. 2) No que se refere habilidade para tratar com pessoas, os testes psicotcnicos
devero avaliar o nvel de ajustamento da personalidade e do temperamento do candidato,
para apontar aquele que seja firme, sem ser agressivo, cordato sem ser submisso, agradvel
sem ser bajulador, enfim, aquele que revele potencial para ser bem sucedido no trato com
pessoas. Sinais de impulsividade, emotividade e agressividade exagerada, sero tambm
detectadas pelos testes psicotcnicos.
b. 3) quanto a competncia tcnica do candidato, avali-la uma tarefa mais do
Gerente de Auditoria Interna do que do departamento de Recursos Humanos.
Sem embargo, o Gerente de auditoria poder preparar e fornecer ao Departamento
de Recursos Humanos, um teste sobre aspectos tcnicos a que deseja submeter o candidato,
incluindo questes sobre Contabilidade, Teoria de Auditoria, Tcnicas de Auditoria,
Matemtica financeira, Estatstica, Processamento de dados, Legislao Tributria, Teoria
da Administrao e outras matrias, conforme pretenda seja o perfil do profissional
desejado.
claro que o nvel e o teor das questes assim como a ponderao da importncia
atribuda a cada matria podero variar, de um Departamento ao seu prprio entendimento,
quanto ao tipo de conhecimento que o Auditor deve ter. Como guia e informao, julgamos
interessante lembrar o resultado de uma importante pesquisa levada a efeito nos EUA, com
o objetivo de identificar as reas do conhecimento, nos quais o Auditor Interno deveria
estar familiarizado, e com que grau. Os resultados da pesquisa, realizada pelo The
Institute of International Auditors em escala internacional inclusive atravs de
questionrios e consultas a inmeras entidades, passou a constituir o chamado Corpo de
Conhecimentos do Auditor Interno (Common Body of Knowledge for International
Auditors), que se tornou a base para o exame da C.I.A. Certified Internal Auditor.
A pesquisa revelou as seguintes reas gerais como Corpo de Conhecimento do
Auditor Interno
26
Contabilidade e Finanas
Auditoria
Cincias do Comportamento
Comunicaes
Sistema Eletrnicos de Processamento de Dados
Economia
Aspectos Legais dos Negcios
O Processo Administrativo e as Atividades Gerenciais
Mtodos Quantitativos
Sistemas e Mtodos
c) Entrevistas
Em seguimento aos testes, o Gerente de Auditoria, submeter o candidato
entrevista pessoal.
Cremos que, de fato, as entrevistas podem revelar aspectos muito importantes da pessoa do
candidato, desde que, claro, saibamos dirigir bem as perguntas e extrapolar
convenientemente as respostas. Assim, recomendvel a elaborao previa de uma lista de
perguntas a serem feitas, em torno, por exemplo, dos seguintes assuntos:
Que tipo de trabalho voc realizou?

Qual foi o enfoque?
Que tipo de relatrio voc escreveu?
Como voc mantm a sua educao escolar?
O que voc acha da Auditoria Interna?
Que tipo de trabalho voc mais gosta?
O que voc faz nas horas de lazer?
Quais foram as suas conquistas profissionais?
Porque voc quer mudar de emprego? O que desagrada no emprego atual?
Todas estas perguntas serviro para o entrevistador, mentalizar uma idia do tipo de
pessoa que o candidato; mas necessrio que os resultados sejam anotados, como meio
de forar uma adequada avaliao do candidato, e tambm para serem comparados com os
de outros candidatos.
d) Caractersticas Especficas do Auditor
No podemos deixar de ter em mente, que no momento da admisso, o que na realidade
fazemos tentar visualizar o potencial do candidato, e nestes termos, por algumas
qualidades so de fato importantes para o Auditor.
27
No entanto, certo que o encarregado em avaliar o candidato, dever se preocupar em

observar se esto presentes no candidato, qualidades que sero particularmente exigidas do
futuro Auditor. Brink, Cashin e Witt, ao comentarem as qualificaes pessoais do Auditor
Interno, no captulo 7 da importante obra Modern Internal Auditing-na Operational
Aproach, enumeram as seguintes caractersticas do Auditor Interno:
1) Curiosidade
2) Atitude Crtica
3) Ateno (no sentido de considerar todas as possveis fontes de informao e todas as
inter-relaes)
4) Persistncia
5) Energia
6) Auto Confiana
7) Coragem
8) Habilidade para julgar corretamente
9) Integridade (qualidades que fazem os outros confiarem nas informaes e concluses
do Auditor)
Os mesmos autores, procurando verificar quais caractersticas que mais contribuem para o
Auditor Interno obter respeito e cooperao, sugerem as seguintes:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Honestidade e Integridade
Dedicao aos interesses da companhia
Humildade razovel
Porte profissional
Empatia
Conduta consistente imagem
e) Concluso
O conjunto dos resultados dos testes e entrevistas revelara ao Gerente de Auditoria,
o melhor entre o candidato, que deve ser admitido.
Isto feito, o Gerente ainda tem trs tarefas muito importantes a realizar: promover a
integrao do novo membro no Departamento, estudar com dedicao a maneira de
explorar seu potencial, exigindo a sua efetiva contribuio aos trabalhos, e por fim,
planejar a carreira deste.
28
8 TREINAMENTO
O treinamento essencial em qualquer atividade. Para os Auditores Internos ele se
reveste de uma necessidade primordial, em razo de sua prpria formao escolar
ineficiente e dada a infinita gama de conhecimento que ele obrigado a acumular ao longo
de sua carreira.
Basicamente, os fatores determinantes do treinamento para o auditor interno so
decorrentes de:
Ampliao dos horizontes da Auditoria, abrangendo progressivamente a totalidade das
operaes da empresa;
Complexidade das atividades empresariais gerando especialidades;
Plano de formao de auditores;
Sistema de ensino oficial inadequado e incompatvel.
Um plano de treinamento para auditores poderia ser concretizado de trs formas, a
saber:
a) Treinamento Formal
o tipo de treinamento efetuado a nvel de Cursos e Seminrios. Esses poderiam
ser realizados a nvel interno ou nvel externo.
a.1) Em nvel interno deveriam ser levado em considerao os seguintes aspectos:
Participao ativa da equipe de auditoria, criando-se uma mentalidade direcionada a
um auto-desenvolvimento.
Pesquisa junto s demais reas da empresa, no sentido de obter treinamento especfico
em reas de interesse (Custos, Relaes Humanas, Legislao Trabalhista, etc.)
a.2) Em nvel externo deveriam ser levados em considerao os seguintes aspectos:
Estrutura interna da Auditoria e da Empresa no comporta auto-desenvolvimento.
A necessidade de especializao.
Sua execuo dever sempre ter como continuidade repasses a nveis internos.
b)
Treinamento Contnuo
o tipo de treinamento inserido no cotidiano dos trabalhos de forma que atravs

destes, aproveite-se ao mximo a possibilidade de experincias e esclarecimentos de:
A dosagem do treinamento dever ser oferecida em uma ordem lgica de

importncia e de experincia do titular treinado;
29
O tempo a ser dedicado ao treinamento dever fazer parte integrante da

Programao da Auditoria.
Como etapas de treinamento contnuo, temos:
Programao de trabalho
O auditor que est iniciando deve ser programado em trabalhos onde estar
permanentemente acompanhado de auditor mais experiente.
Pontos de Treinamento
A reviso dos trabalhos deve ser evidenciada em folhas de ponto, a fim de facilitar
a deteco das necessidades de treinamento e permitir a execuo de "follow-up.
Reunies de Auditores
As reunies de auditores permitem o intercmbio profissional facilitando a

obteno de consenso para fixao dos padres de atuao.
Estas reunies podem ser efetuadas de varias formas, a saber:
REUNIES EM NVEL DE EQUIPE, visando solucionar problemas dos trabalhos

em andamento.
REUNIES EM NVEL DE EXPERINCIA, onde os auditores de uma mesma

categoria funcional assumam posies especficas, possibilitando decises atravs de
consenso.
REUNIES ENTRE EQUIPES DE AUDITORIA, a fim de esclarecer pontos interrelacionados com os trabalhos em andamento.
REUNIES SOBRE AUDITORIAS REALIZADAS, preparadas pelos auditores

que executaram o trabalho com o objetivo de treinar os demais elementos do grupo de
auditoria.
c)
Treinamento Mnimo
Numa abordagem geral dos seguintes assuntos, deveriam ser do conhecimento do

auditor:
Auditoria em todas as suas especificaes, operacional, contbil, etc.;

Contabilidade;
Economia e Finanas;
Administrao de Empresas;
30
Matemtica e Estatstica;
Marketing;
Processamento de Dados;
Legislao Comercial e Fiscal;
Lei das Sociedades Annimas;
Lei do Mercado de capitais;
IR, IPI, ICM e outros Impostos;
Legislao antitruste, em controle de preos e atividades objeto de regulamentao

especial;
Legislao Bancria;
Legislao em incentivos fiscais, crditos e outras de amparo e estimulo atividade

econmica;
Legislao Trabalhista, Previdncia Social, Fundo de Garantia, PIS, etc.;
Legislao sobre operaes de cmbio, importao e exportao, royalties,

assistncia tcnica, etc.
9 QUALIDADES DO AUDITOR INTERNO
O Auditor Interno deve ser exato na apurao dos detalhes para seu servio. No
deve aceitar informaes vagas ou incompletas, ou que no possam ser comprovadas.
Alm do preparo tcnico e bsico, mencionado anteriormente, deve manter-se em
dia com a legislao correspondente, ou pelo menos saber onde e com quem poder obter
os detalhes necessrios para o seu servio.
indispensvel um senso de proporo, ou seja, achar-se habilitado a julgar se o
custo da reviso exige mais ou menos detalhes em proporo ao seu prprio salrio. No
compensa contar alfinetes, por exemplo.
No decorrer dos anos, no exerccio de sua profisso, um bom Auditor Interno deve
ser suficientemente curioso para saber tudo sobre entidade na qual colabora, sobre os
sistemas de controle interno e seu funcionamento, e at conhecer mais sobre a empresa do
que os prprios administradores.
Deve ser persistente em acompanhar, junto s reas revisadas, a soluo ou
liquidao de anomalias constatadas. Esse follow up deve ser uma constante, respeitandose o tempo suficiente para as correes devidas.
Um Auditor Interno recebe, quando entrosado na empresa, informaes (nem
sempre corretas) sobre falhas ou deslizes. Deve ento saber separar as que dizem respeito
ao seu trabalho das provenientes de intrigas sem maior importncia.
31
Prevalecer o senso de proporo ou julgamento pessoal, sempre evitando tomar

partido em quaisquer situaes.
Na sua atuao, deve manter um esprito de independncia, no se deixando
influenciar pelas reas sob sua reviso, mas apurando fatos comprovveis e verdicas.
Voltar ao sumrio
10 CDIGO DE TICA DO AUDITOR INTERNO
No desempenho de suas funes, o Auditor Interno dever sempre se comportar
dentro de um cdigo de tica dos mais rgidos, pois somente assim conseguir os
resultados que dele espera (e exige) a administrao da empresa qual presta sua
colaborao.
Abaixo, fornecemos um quadro sintico com as 06 (seis) exigncias de tica de um
Auditor Interno e respectivos motivos.
Exigncia
1
Diz respeito a:
Motivo
Subordinao
Achando-se, como de praxe, responsvel pelo seu
hierrquica
servio, debaixo dos escales mais altos da
dentro
da administrao (e s a ela prestando contas do seu
empresa
trabalho), deve respeitar tambm a ordem hierrquica
dos setores que esteja revisando, dirigindo-se sempre,
em primeiro lugar, aos chefes respectivos, que ento o
encaminharo aos atuais executantes dos servios.
Modo
de O Auditor pede e no exige a colaborao do setor sob
trabalho
reviso, e com modos que o tornem simptico ao
pessoal envolvido. As eventuais exigncias,
necessrias,
devem
sempre
ser
formuladas
respeitando-se o trabalho alheio (fechamento de livros,
relatrios mensais Matriz, etc.), embora nem sempre
isto seja possvel.
Envolvimento
Em todas as organizaes existem, infelizmente,
em
Poltica grupinhos e grupos que visam ao seu prprio
Interna
engrandecimento ou influncia. Um bom Auditor pode
ouvir e sentir tais grupos, no participando nunca de
tal poltica, direta ou indiretamente, assegurando assim
sua funo independente.
Discrio
Tendo acesso (em geral) a documentos e informaes
sigilosas, manter sempre sigilo absoluto, no se
servindo de detalhes desta natureza para
engrandecimento pessoal ou de grupos.
Tratando-se de assuntos que possam afetar a empresa,
quando muito poder ser discutido com seu superior,
porm sempre de forma discreta.
Observncia e Pertencendo ao grupo (ou escalo) administrativo,
32
cumprimento
dos
regulamentos
Comportamento
Pessoal
cabe ao Auditor Interno, talvez mais do que a qualquer

outro empregado, a estrita observncia de regras
existente na empresa.
Um Auditor eficiente afvel (mas no subserviente),
saber formular suas perguntas e fazer suas pesquisas,
com modos, e sem exigncias descabidas.
Deve manter bons contatos humanos, sem coleguismo
exagerado, e saber vender a idia bsica que tem
tambm uma tarefa a cumprir.
11 RELACIONAMENTO ENTRE AUDITOR E AUDITADO

11.1 Capacidade Tcnica e Relaes Humanas
Existem duas dimenses bsicas na execuo do trabalho. Uma delas a
preocupao com a produo, a outra a preocupao com as pessoas.
A parte do trabalho relativa produo depende do know-how tcnico a respeito de
matrias como: contabilidade, matemtica, auditoria, administrao e outras. O Auditor
deve ser tecnicamente competente.
Porm quase tudo que fazemos exige que trabalhemos com outras pessoas. O
Auditor Interno lida muito com pessoas e precisa delas para executar um bom trabalho.
Um Auditor bem sucedido tecnicamente deve tambm ser competente para lidar com
pessoas nos mais variados nveis, desde Diretores at simples funcionrios.
No existe conflito entre essas duas preocupaes. Pelo menos no deveria existir.
Mas algumas pessoas erroneamente acreditam que no possvel atingir um bom resultado
tcnico sem pressionar algum para obter resultados.
Essas pessoas tendem a pensar:
Executarei o meu trabalho mesmo que eu tenha que intimidar outras pessoas para fazlo, ou:
No permitirei que as exigncias de apresentar certa produo interfiram no meu
relacionamento com as quais tenho que trabalhar, ou:
Manterei um acordo com as pessoas com as quais tenho que trabalhar: recuarei onde
for necessrio para evitar ofend-las.
Na verdade, ns devemos encontrar uma maneira de executar o trabalho dentro dos

prazos determinados apresentando um produto tecnicamente correto e principalmente
manter um bom relacionamento com as pessoas das reas auditadas.
33
Caso contrrio teremos o trabalho frustrado por informaes incorretas, irreais e

sem fundamento.
Alguns auditores podem obter esta cooperao dos auditados atravs da fora da
prpria personalidade ou atravs de uma postura de empatia que faz com que as pessoas
sintam vontade em prestar informaes.
Mas, todos os auditores devem ter bem claro em suas mentes a arte e cincia da
comunicao, bem como a mxima o que abre ou o que fecha os canais de comunicao.
A verdade que tudo o que fazemos o nosso comportamento, a nossa maneira de
vestir, a nossa aparncia pessoal e nossos hbitos, sempre, comunicam alguma coisa.
Uma escolha infeliz de palavras, de se arrumar ou de se expressar, que seja
conflitiva com as expectativas do auditado pode ser interpretado por ele de uma maneira
completamente diferente daquilo que espervamos, criando um obstculo desnecessrio
execuo do trabalho.
Barreiras na Comunicao
Todo auditor naturalmente j sentiu na prpria pele o desgaste causado por aquele
esforo em contornar situaes embaraosas encontradas durante o trabalho: o documento
pedido h duas semanas no encontrado, o gerente que no tem tempo para atend-lo,
informaes incompletas, etc...
Mas qual ser o motivo causador dessas situaes? Quem ser o responsvel por
essas situaes: o auditor ou o auditado?
A lista de motivos que podem atrapalhar o relacionamento entre o auditor e o
auditado enorme:
11.2.1 - O Medo do Auditado
O auditor frequentemente temido pelo auditado. Ele representa na mente de
muitos administradores e seu pessoal, um crtico, uma ameaa a sua segurana. um
desconhecido que pode afetar negativamente seu status individual, o bem estar e seu
servio.
Quando se encontra a primeira vez com o auditor, a idia inicial do auditado de
impressionar o auditor, evitando um ataque antecipado. O comportamento do auditado
ficar na defensiva at que o auditor, deliberadamente, mas com discernimento, rompa a
barreira dessa defensiva.
34
11.2.2 Atitude de Superioridade por parte do Auditor

Isso pode levar o auditado a pensar que o auditor no precisa de ajuda de uma
pessoa franca, que o auditor veio para competir e no colaborar com a rea auditada.
Nesse caso, o auditado bloqueia ou esquece a finalidade da auditoria e concentra
seu pensamento na competio com o auditor ao invs de lhe fornecer a informao
necessria ao seu trabalho.
11.2.3 Atitude de julgamento das Atividades e Informaes dadas pelo Auditado

Ao buscar informaes, o auditor no deve fazer julgamentos com conotaes
pessoais, posto que no est na funo de juiz. Ele um colega de trabalho em buscar fatos
e informaes.
As atitudes de julgamento pessoal so facilmente detectadas pelo auditado e colocao em defensiva. Perguntas como Porque voc fez isso? colocam o auditado em posio
difcil e defensiva.
11.2.4 Ar Dominador e de Certeza por parte do Auditor
O auditor que carrega um ar dominador e de certeza encontrar uma defesa rgida
no auditado. Isso porque ele sente que o auditor est contando (geralmente alguma
experincia que ele tenha vivenciado em outra rea) e no perguntando alguma coisa do
auditado.
11.2.5 Ineficcia nas Habilidades de Comunicao Verbal e No Verbal por parte
do Auditor
Ser mau ouvinte, fazer uso ineficaz de perguntas e demonstrar sarcasmo em suas
perguntas ao auditado, colocam uma barreira difcil no relacionamento entre auditor e
auditado.
O uso de mensagens que trazem o adjetivo imbecil mensagem. Por exemplo:
Eu entendo.........(imbecil)
claro............(imbecil)
O que voc est dizendo no faz sentido....(imbecil)
Essas mensagens com imbecil implcito so geralmente sutis e no intencionais.
35
Mesmo assim, elas passam para os outros uma idia de rebaixamento da outra
pessoa.
11.3 - O Que Ajuda a Comunicao entre o Auditor e o Auditado
Durante todo o relacionamento com o auditado, o auditor deve ter em mente as
atitudes e as palavras que bloqueiam a comunicao e aquelas que facilitam a
comunicao.
Embora haja diferenas bvias entre o papel do auditor e do auditado, a criao de
um clima favorvel far com que essas diferenas se tornem irrelevantes.
H passos que podem ser tomados e h qualidades que podem ser desenvolvidas
que certamente ajudaro a abrir a comunicao e mant-la aberta. Vamos a elas:
11.3.1 Sinceridade, Honestidade e Abertura
Exceto nos casos de suspeita de fraudes e nos trabalhos de conferncia fsica de
valores, que devem ser realizados em carter de surpresa, no h razo para no haver
sinceridade completa com o auditado.
Deixe o auditado saber o que espera. Servir para suavizar o ambiente j carregado
pela mera meno da palavra auditoria.
Assim ao longo da auditoria o auditado ter a oportunidade de conferir os passos
dados e ira perceber que o seu receio no tinha fundamento. O auditado sentir-se- seguro
em relao ao auditor e isso o far sentir que o auditor no o atingir pelas costas.
Uma atitude do auditor que diz claramente: Eu sei que voc tem servio
importante; Eu sei que existem certas frustraes no seu servio; Eu sei das
dificuldades que voc deve sobrepujar.
Conte-me sobre elas. Eu as entenderei. Talvez juntos ns possamos encontrar
algumas respostas. No tenha receio. Eu quero apenas saber como as coisas so feitas, pois
assim eu posso ajud-lo.
Se eu notar alguma coisa que precisa verificao, ns a discutiremos abertamente e
juntos..
Essa sinceridade de propsito do auditor pode ser evidenciada no decorrer da
auditoria. Ao responsvel pela rea auditada lembrado que o trabalho que est sendo
iniciado faz parte de um processo normal da auditoria.
36
11.3.2 Cortesia e Amabilidade

Essas atitudes podem ser inatas, mas podem ser desenvolvidas se o auditor disser a
si mesmo:
Eu no sou um policial; Eu no sou um investigador; Eu no sou um perito.
Sou um convidado nesta casa; Devo ser corts; Devo tratar as pessoas com respeito e
devo conduzir meus trabalhos como um esforo comunitrio para o bem da rea auditada e
da empresa. Quando o auditor estiver convencido de sua atitude, ele ver como tudo
ficar mais claro, at mesmo sua comunicao com as pessoas.
11.3.3 Contribuio para a rea Auditada
Deixe o auditado perceber a sua contribuio para a rea auditada, visando
solucionar problemas. Isso gera no auditado um sentimento de auto-estima. Nesse clima, o
auditado sente que o auditor deseja contribuir e ajudar na busca dos objetivos da empresa.
11.3.4 Habilidades de Comunicao Verbal
A comunicao exige eficcia no envio e na recepo de mensagens. Abordaremos
05 (cinco) habilidades de comunicao verbal: acusar o recebimento, refletir, parafrasear,
perguntar e elogiar.
Todas elas so importantes para o envio de mensagens. Trs
delas, acusar
recebimento, refletir e parafrasear so provas de que estamos ouvindo e recebendo as
mensagens.
11.3.4.1 Acusar o recebimento
Acusando o recebimento da mensagem voc transmite outra pessoa que est
ouvindo o que ela est dizendo que est entendendo a mensagem. Dessa maneira voc
tambm estimula a outra continuar falando.
Dizer eu estou ouvindo, Eu entendo, ok, j est ajudando o dilogo.
Mas ainda melhor dizer frases com: Eu concordo com voc, Esta uma boa
idia, Eu discordo de voc, Por mim tudo bem, pois estas denotam que alm de ouvir
voc est avaliando o que est sendo dito. Esta forma transmite outra pessoa que voc
respeita a opinio dela.
Estimular as pessoas a falar ajudar a obter as informaes necessrias.
37
11.3.4.2 - Refletir
Refletir uma maneira de demonstrar que voc entende os sentimentos da outra
pessoa. A troca de outra comunicao frequentemente envolve sentimentos e emoes.
Sempre que uma pessoa tem uma opinio firme-afirmativa ou negativa seus sentimentos
transparecem na comunicao. Para que possamos nos comunicar eficazmente com as
pessoas, preciso que saibamos reconhecer e responder a estes sentimentos.
Nunca devemos dizer a uma pessoa que ela no deve se sentir desta ou daquela
maneira. Isto uma maneira segura de cortar a comunicao. A reflexo uma habilidade
que nos auxilia a desenvolver e a manter empatia com outras pessoas.
11.3.4.3 Parafrasear
Parafrasear significa colocar em suas prprias palavras o que voc pensa que a
outra pessoa disse. Voc parafraseia para testar a sua compreenso ou confirmar a sua
interpretao do que a outra pessoa disse. As parfrases geralmente iniciam-se com as
seguintes sentenas:
Ento voc est dizendo...
Se eu entendi bem...
Em outras palavras...
A parfrase uma maneira eficaz de dizer outra pessoa que voc a est ouvindo.
tambm uma maneira muito eficaz de assegurar a compreenso.
11.3.4.4 Perguntar
A quarta habilidade de comunicao verbal a pergunta. atravs das perguntas
que voc obtm as informaes necessrias para a execuo de seu trabalho.
As perguntas tambm podem ser utilizadas como outra maneira de testar a
compreenso. Ns utilizamos dois tipos de perguntas perguntas com o final aberto e
perguntas com o final fechado.
Perguntas com o final aberto so aquelas que no podem ser respondidas com
um sim ou no e, portanto so muito eficazes para obter informaes, especialmente
quando voc quiser dar bastante liberdade outra pessoa para determinar a resposta.
Perguntas com final aberto geralmente iniciam-se com as seguintes palavras:
O que?
Quando?
Onde?
38

Por qu?
Como?
Perguntas com final fechado geralmente so utilizadas para confirmar a nossa

compreenso.
A parfrase, quando usada para confirmar a compreenso, frequentemente
assume a forma de uma pergunta com final fechado.
11.3.4.5 Elogiar
A quinta habilidade de comunicao verbal a de dar crdito s pessoas. uma
maneira de elogiar dar crdito pessoa por alguma coisa que ela tenha feito bem.
Pode tambm ser utilizada como forma de agradecimento ou como forma de
concordar com o que a outra pessoa disse.
O elogio obedece 02 (duas) etapas:
A primeira identificar a performance ou o comportamento que voc deseja
elogiar. A segunda explicar porque aquela performance ou aquele comportamento lhe
valioso. Exemplo:
Obrigado por ter-me conseguido estas fichas cadastrais to rapidamente.
Voc me ajudou a executar o meu trabalho dentro do prazo
determinado.
Elogiar uma maneira de obter e continuar recebendo a cooperao de outras
pessoas.
11.3.5 Habilidades de Comunicao No Verbal
Tudo o que voc faz est sujeito a ser interpretado pelas pessoas que o rodeiam.
a interpretao da outra pessoa que causa o impacto no a sua inteno.
Na verdade, uma grande parcela de todas as comunicaes so no verbais.
Portanto, a sua meta ser controlar o seu comportamento no verbal de tal
maneira que o auditado o interprete da forma que voc quer que ele o faa. Os seguintes
fatores podem influenciar a forma como os auditados reagem a voc:
39
11.3.5.1 Ateno
As pessoas frequentemente julgam se voc est ouvindo ou no pelo contato
ocular.
Se voc olhar pela janela enquanto as outras pessoas falam com voc, elas
concluiro que voc no est ouvindo. Se voc olh-las nos olhos, elas concluiro que voc
est ouvindo e isso as incentivar a expressarem melhor os seus pensamentos com
palavras.
11.3.5.2 - Expresses Faciais
Muita coisa comunicada pela expresso facial. O estudo deste tipo de
comunicao complexa, mas uma coisa simples como estar sempre com uma cara
sombria e sria pode levar os outros a pensar que voc rabugento.
Criar uma imagem de pessoa amigvel e acessvel parte do dever de trabalhar
eficazmente com os outros.
Mesmo as suas expresses faciais cotidianas contribuem para essa imagem, que
pode facilitar a execuo de suas tarefas aumentando a cooperao que os funcionrios da
rea auditada lhe daro.
11.3.5.3 Inflexo de Voz
O tom de voz afeta a maneira como os outros interpretam o que se diz.
Voc provavelmente se recorda de experincias pessoais onde algum falou
sarcasticamente com voc e como voc se sentiu quando isto aconteceu. No foram as
palavras, mas talvez o tom que lhe indicou que a outra pessoa estava comunicando algum
tipo de desaprovao.
11.4 Estilos de Gerncia e o Auditor
O auditor deve procurar compreender que quase sempre o estilo de gerncia
adotado pela rea auditada condiciona o funcionamento das suas atividades, enfatizando
qualidades e defeitos. Ao entender os vrios estilos existentes, o auditor saber que tipo de
atuao deve ser esperado e como os prprios funcionrios da rea reagem a eles.
De certa forma, os estilos gerenciais podem ser encontrados ao mesmo tempo em
uma empresa, dependendo das caractersticas dos gerentes e das necessidades e motivao
dos empregados.
40
Os nomes dados a esses estilos por alguns psiclogos so:
Autocrtico
Paternalista
Apoiador
Cooperativo
11.4.1 O Estilo Autocrtico

Esse estilo est fundamentado na autoridade total do gerente e obedincia
inquestionvel do seu pessoal. Nesse estilo os funcionrios tornam-se dependentes da
gerncia e raramente pensam sozinhos. A gerncia assume que os empregados trabalham
unicamente porque eles so obrigados e que eles devem ser dirigidos para cumprir seu
papel.
A performance dos empregados normalmente mnima e considerada atingida se
o empregado concorda incontinente com as ordens da gerncia.
Quando o auditor se defronta com um gerente que tem esse estilo, ele deve estar
preparado para encontrar falta de independncia nos subordinados j que o temor de tomar
alguma iniciativa pode conflitar com as posies do gerente. Na rea desse gerente haver
instrues claras, controles firmes e um rgido sistema de aprovao; mas na sua ausncia
improvvel performance efetiva, pois os funcionrios no sabero tomar qualquer atitude a
nvel decisrio. O auditor deve estar preparado para esclarecer todos os seus achados
exclusivamente com os autocratas.
11.4.2 O Estilo Paternalista
Esse estilo uma derivao do estilo autocrtico. Pretende melhorar a
produtividade atravs de premiaes (benefcios adicionais e planos de seguro de vida em
grupo) aos empregados e para uma maior dependncia por parte do empregado.
Originou-se principalmente durante a depresso de 1930 e durante e aps a 2
Guerra Mundial quando os benefcios tornaram-se as metas dos empregados, sindicatos e
do governo. A premiao financeira e o seguro coletivo foram oferecidos em contrapartida
gratido do funcionrio e expectativa do aumento da produtividade.
Nesse estilo, o empregado fica mais contente que quando est sob o estilo
autocrtico, mas no h nada que o inspire para maior perfeio.
O estilo paternalista d-lhe subsistncia e segurana, mas no motivao ou autorealizao.
41
Ao defrontar com as gerncias que adotam esse estilo o auditor dever prevenir a
gerncia de que para se conseguir alta produtividade no necessrio um esprito de clube
esportivo entre os seus funcionrios. A gerncia, em comum acordo com os funcionrios,
precisa fixar metas realistas e confront-las com os resultados obtidos ao final de um
perodo para avaliao.
11.4.3 O Estilo Apoiador

O empregado comea a identificar suas prprias metas com aquelas da organizao.
Ele percebe que seu caminho, sua realizao e seu trabalho so partes importantes de sua
vida, mas que uma mera fonte de sustento ou segurana.
Neste clima, o auditor deve ser cauteloso para obter a confiana tanto dos
empregados como da Gerncia durante seu trabalho.
Ele pode vender suas recomendaes de auditoria mostrando que elas podem
melhorar a produtividade e ajudar a organizao a atingir suas metas.
11.4.4 O Estilo Cooperativo

Nesse estilo cada profissional um colaborador, respeitado pelas suas
contribuies. A gerncia, em vez de ser autocrtica, exigindo obedincia; ou
protecionista, proporcionando segurana; ou apoiadora, provocando lideranas somente
um dos colaboradores, sendo respeitado, como um companheiro, pelas suas contribuies.
A funo da Gerncia est mais na integrao que no comando ou liderana. O
empregado responde a este clima com o sentimento de responsabilidade.
O resultado realizao pessoal mais do que a motivao manipulada pelo lder.
Ou seja, o real entusiasmo pelo trabalho, em senso de desempenho e reconhecimento.
A reao do auditor a esse estilo adaptar-se a ele. Deve estar presente como mais
um colaborador.
Ele deve apresentar suas recomendaes e sugestes para assim contribuir com o
crescimento da organizao. De fato, nesse clima de dedicao e cooperao o auditor
provavelmente se encontrar com o mesmo entusiasmo do auditado.
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42
12 EXERCCIO PROFISSIONAL DA AUDITORIA INTERNA NO PLANO

INTERNACIONAL
12.1 INTRODUO
A auditoria interna uma atividade independente e objetiva que presta servios de
avaliao e de consultoria com o objetivo adicionar valor e melhorar as operaes de uma
organizao. A auditoria auxilia a organizao a alcanar seus objetivos atravs de uma
abordagem sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da eficcia dos
processos de gerenciamento de risco, controle e governana corporativa.
As atividades da auditoria interna so realizadas nos mais diversos ambientes culturais e
legais; em organizaes que possuem os mais variados objetivos, porte, complexidade e
estruturas, e por pessoas de dentro ou de fora da organizao. Uma vez que as diferenas
podem afetar a prtica da auditoria interna em cada ambiente, a adeso s Normas
Internacionais para o Exerccio Profissional da Auditoria Interna essencial para um
adequado desempenho das responsabilidades por parte dos auditores internos. Se os
auditores internos auditores esto proibidos, em virtude de leis ou regulamentaes, de
aderir a determinadas regras estabelecidas nas Normas, devem ento cumprir todas as
demais regras das Normas e apresentar as justificativas necessrias.
Os servios de avaliao (assurance) compreendem uma avaliao objetiva da evidncia
por parte do auditor interno com o objetivo de apresentar uma opinio ou concluses
independentes sobre um processo ou outra matria correlata. A natureza e o escopo do
trabalho de avaliao so determinados pelo auditor interno. Normalmente, trs partes
participam dos servios de avaliao: (1) a pessoa ou grupo diretamente responsvel pelo
processo, sistema ou outro assunto correlato o proprietrio do processo, (2) a pessoa ou
grupo que faz a avaliao o auditor interno, e (3) a pessoa ou grupo que faz uso da
avaliao o usurio.
Os servios de consultoria so aqueles relacionados assessoria e, normalmente, so
prestados por solicitao especfica de um cliente de auditoria. A natureza e o escopo dos
trabalhos de consultoria esto sujeitos a um acordo mtuo com o cliente do trabalho. Os
servios de consultoria, normalmente, compreendem dois participantes: (1) a pessoa ou
grupo que oferece a consultoria o auditor interno, e (2) a pessoa ou grupo que necessita
e recebe a consultoria o cliente do trabalho. Ao realizar servios de consultoria o auditor
interno deve manter a objetividade e no assumir responsabilidades gerenciais.
O propsito das Normas :
1. Estabelecer princpios bsicos que representam a prtica da auditoria interna na forma
em que esta deveria ser.
43
2. Fornecer um modelo para a execuo e promoo de um amplo leque de atividades de

auditoria interna que representem valor agregado.
3. Servir de base para a avaliao da auditoria interna.
4. Incentivar a melhoria dos processos e operaes da organizao.
As Normas compreendem as Normas de Atributos (srie 1000), as Normas de
Desempenho (srie 2000) e as Normas Implantao. As Normas de Atributos tratam das
caractersticas de organizaes e indivduos que realizam atividades de auditoria. As
Normas de Desempenho descrevem a natureza das atividades da auditoria interna e
apresentam critrios de qualidade contra os quais o desempenho desses servios
avaliado. Enquanto as Normas de Atributos e de Desempenho aplicam-se a todos os
servios de auditoria interna, as Normas de Implantao aplicam-se a tipos especficos de
trabalhos de auditoria.
Existe apenas um conjunto de Normas de Atributos e de Normas de Desempenho,
entretanto, existem variados conjuntos de Normas de Implantao, ou seja, um conjunto
para cada tipo importante de atividade de auditoria interna.
As Normas de Implantao foram estabelecidas para as atividades de: Avaliao
(Assurance) (A) e de Consultoria (C).
As Normas so parte integrante da Estrutura de Prticas Profissionais de Auditoria
Interna. A Estrutura de Prticas Profissionais de Auditoria Interna inclui a definio de
Auditoria Interna, o Cdigo de tica, as Normas e outras orientaes. Orientaes quanto
forma como as Normas podem ser aplicadas esto includas nas Orientaes para a
Prtica emitidas pelo Comit de Assuntos Profissionais do IIA.
As Normas empregam termos aos quais foram atribudos significados especficos e que
foram includos no Glossrio.
O desenvolvimento e a publicao das Normas um processo contnuo. O Comit de
Normas de Auditoria Interna realiza uma extensiva consulta e anlise antes da publicao
das Normas. Isto inclui a solicitao de comentrios da parte do pblico de todas as partes
do mundo, atravs de um processo de apresentao de verso preliminar.
Fonte: AUDIBRA Instituto dos Auditores Internos do Brasil (www.audibra.org.br)
12.2 CDIGO DE TICA
O propsito do Cdigo de tica do IIA promover uma cultura tica na profisso de
Auditoria Interna.
44
A auditoria interna uma atividade independente e objetiva, que presta

servios de avaliao e de consultoria e tem como objetivo adicionar valor
e melhorar as operaes de uma organizao. A auditoria auxilia a
organizao a alcanar seus objetivos atravs de uma abordagem
sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da eficcia dos
processos de gesto de risco, controle e governana corporativa.
Um cdigo de tica apropriado e necessrio para profisso de auditoria interna,
fundamentada como est na confiana colocada em assegurar o objetivo sobre
gerenciamento de risco, controle e governana corporativa. O Cdigo de tica do IIA vai
alm da definio de auditoria interna para incluir dois componentes essenciais:
1. Princpios relevantes para a profisso e prtica da auditoria interna;
2. Regras de Conduta que descrevem normas do comportamento esperado de
auditores internos. Estas regras so uma ajuda na interpretao dos Princpios em
aplicaes prticas e tem o objetivo de orientar a conduta tica de auditores
internos.
O Cdigo de tica associado ao Manual de Prticas Profissionais e outros relevantes
pronunciamentos do IIIA proporcionam orientao aos auditores internos sobre servir
aos outros. Auditores Internos se refere aos membros do IIA/AUDIBRA, profissionais
certificados ou candidatos Certificao profissional e aqueles que prestam servios de
auditoria interna conforme a definio de auditoria interna.
Aplicabilidade e Exigncia de Conformidade
Este Cdigo de tica se aplica tanto a indivduos como a entidades que prestam
servios de auditoria interna.
Para membros do IIA e candidatos ou profissionais certificados, violaes do Cdigo de
tica sero avaliadas e gerenciadas de acordo com os estatutos do IIA e as Polticas
Administrativas. O fato de que uma conduta em particular no seja mencionada nas
Regras de Conduta no evita que esta no seja inaceitvel ou sem credibilidade e,
portanto, o membro, detentor de certificao, ou candidato pode estar a uma ao
profissional.
Princpios
Os auditores Internos so exigidos a aplicar e manter os seguintes princpios:
Integridade
A integridade dos auditores internos exige confiana e assim, representa a base para a
confiabilidade em seu julgamento.
45
Objetividade
Auditores internos apresentam o mais alto grau de objetividade profissional na coleta,
avaliao, comunicao de informaes sobre a atividade ou processo em exame.
Auditores internos geram uma avaliao equilibrada de todas as circunstncias relevantes
e no so influenciados de forma indevida pelos seus prprios interesses ou por outros, na
formulao de julgamentos (opinies).
Confidencialidade
Os auditores internos respeitam o valor e a propriedade das informaes a que tm acesso
e no as divulgam sem a autorizao apropriada a no ser em caso de obrigao legal ou
profissional.
Competncia
Auditores internos aplicam o conhecimento, habilidades e experincia necessrios na
realizao de servios de auditoria interna.
Regras de Conduta
1. Integridade
Auditores Internos:
1.1. Devem realizar seus trabalhos com honestidade, diligncia e responsabilidade.
1.2. Devem observar a lei e divulgar informaes exigidas pela lei e pela profisso.
1.3. No devem, quando de conhecimento, fazer parte de qualquer atividade ilegal, ou se
envolver em atos que resultem em descrdito para a profisso de auditor interno ou para a
organizao.
1.4. Devem respeitar e contribuir para os legtimos e ticos objetivos da organizao.
2. Objetividade
Auditores internos:
2.1. No devem participar de qualquer atividade ou relao que possa prejudicar ou que,
presumivelmente, prejudicaria sua avaliao imparcial. Esta participao inclui aquelas
atividades ou relaes que podem envolver conflitos de interesses da organizao.
2.2. No devem aceitar qualquer coisa que possa prejudicar ou que, presumivelmente,
prejudicaria seu julgamento profissional.
2.3. Devem divulgar todos os fatos materiais de seu conhecimento que, se no divulgados,
podem distorcer relatrios das atividades sob sua reviso.
46
3. Confidencialidade
Auditores internos:
3.1. Devem ser prudentes no uso e proteo das informaes obtidas no desempenho de
suas funes.
3.2. No devem utilizar informaes para qualquer vantagem pessoal ou de qualquer
outra maneira contrria lei ou em detrimento dos objetivos legtimos e ticos da
organizao.
4. Competncia
Auditores internos:
4.1. Devem realizar somente aqueles servios para os quais possuam o conhecimento,
habilidades e experincia necessrias.
4.2. Devem realizar servios de auditoria interna em conformidade com as Normas para a
Prtica Profissional da Auditoria Interna.
4.3. Devem continuamente melhorar seu conhecimento tcnico e a eficcia e qualidade de
seus servios.
12.3 ATRIBUTOS PROFISSIONAIS
Propsito, Autoridade e Responsabilidade
O propsito, a autoridade e a responsabilidade da atividade de auditoria interna devem ser
formalmente definidos em um regulamento ou estatuto (charter), consistente com as
Normas e aprovado pelo Conselho de Administrao.
A natureza dos servios de avaliao (assurance) prestados organizao deve
ser formalmente definida no regulamento ou estatuto da Auditoria. Se tais servios
forem prestados a terceiros, externos organizao, a natureza desses servios
deve tambm ser definida no regulamento ou estatuto.
A natureza dos servios de consultoria deve ser definida no estatuto ou
regulamento da Auditoria.
Independncia e Objetividade
A atividade de auditoria interna deve ser independente e os auditores internos devem ser
objetivos na execuo de seu trabalho.
Independncia Organizacional
47
O diretor executivo de auditoria deve estar subordinado a um nvel dentro da organizao,

que permita atividade de auditoria interna cumprir suas responsabilidades.
A atividade de auditoria interna deve ser livre de interferncias na determinao
do escopo da auditoria interna, na execuo do trabalho e na comunicao de
resultados.
Objetividade individual
Os auditores internos devem ter atitude imparcial e isenta e evitar conflitos de interesses.
Prejuzos Independncia ou Objetividade
Se a independncia ou objetividade forem prejudicadas de fato ou na aparncia, os
detalhes de tal prejuzo devem.
ser informados s partes apropriadas. A natureza da comunicao depender do prejuzo.
Os auditores internos devem abster-se de avaliar operaes especficas pelas
quais tenham sido responsveis anteriormente. Presume-se prejudicada a
objetividade, se um auditor prestar servios de avaliao para uma atividade pela
qual tenha sido responsvel no ano anterior.
Trabalhos de auditoria de avaliao relacionados a funes que estejam sob a
responsabilidade do diretor executivo de auditoria devem ser supervisionadas por
algum externo atividade de auditoria.
Os auditores internos podem prestar servios de consultoria relacionados s
operaes pelas quais tenham sido responsveis anteriormente.
Caso os auditores internos constatem potenciais prejuzos independncia ou
objetividade relacionados a servios de consultoria propostos, o cliente do trabalho
deve ser informado antes que a execuo do mesmo seja aceita.
Proficincia e Zelo Profissional Devido
Os trabalhos de auditoria devem ser realizados com a proficincia e o cuidado
profissional devidos.
Proficincia
Os auditores internos devem possuir conhecimentos, habilidades e outras
competncias necessrias execuo de suas responsabilidades individuais. A
atividade de auditoria interna, de forma coletiva, deve possuir ou obter o
48
conhecimento, habilidades e outras competncias necessrias para o desempenho

de suas responsabilidades.
O diretor executivo de auditoria deve obter assessoria competente e
assistncia, se a equipe de auditoria interna no dispuser de conhecimentos,
habilidades ou outras competncias necessrias execuo do todo ou parte
do trabalho de auditoria.
O auditor interno deve possuir suficiente conhecimento para identificar
indicadores de fraude, mas no se espera que tenha a especialidade de uma
pessoa cuja responsabilidade principal seja detectar e investigar fraudes.
Os auditores internos devem possuir conhecimento dos riscos e controles
chaves relacionados tecnologia da informao bem como das tcnicas de
auditoria baseadas em tecnologia para a execuo dos trabalhos sob sua
responsabilidade. Entretanto, nem todos os auditores internos so obrigados
a possuir o conhecimento tcnico que se espera de um auditor cuja principal
responsabilidade seja auditar a tecnologia da informao.
O diretor executivo de auditoria deve declinar de realizar trabalhos de
consultoria, ou obter a competente orientao e assistncia caso o pessoal
da auditoria interna no possua o conhecimento, habilidades ou outras
competncias necessrias para desenvolver o todo ou parte do trabalho.
Zelo Profissional Devido
Os auditores internos devem aplicar cuidados e habilidades esperados de um
profissional razoavelmente prudente e competente. Zelo profissional devido no
implica infalibilidade.
O auditor interno deve exercer o Zelo profissional devido, considerando:
A necessria extenso do trabalho para alcanar os objetivos do trabalho
de auditoria.
A relativa complexidade, materialidade ou importncia dos assuntos sobre
os quais os procedimentos de auditoria so aplicados.
A adequao e eficcia dos processos de gerenciamento de risco, de
controle e de governana corporativa.
A probabilidade
desconformidades.
de
erros
significativos,
irregularidades,
ou
Custo do trabalho de avaliao em relao a benefcios potenciais.
49
No exerccio do zelo profissional devido, o auditor interno deve considerar a

utilizao de ferramentas de auditoria auxiliadas por computador bem como outras
tcnicas de anlise de dados.
O auditor interno deve estar alerta aos riscos significativos que poderiam afetar
os objetivos, operaes ou recursos. Entretanto, procedimentos de auditoria, por si
s, mesmo quando desenvolvidos com o cuidado profissional devido, no
garantem que todos os riscos significativos sero identificados.
O auditor interno deve exercer o cuidado profissional devido durante um trabalho
de consultoria, considerando:
As necessidades e expectativas dos clientes, incluindo a natureza, o prazo
e a comunicao dos resultados do trabalho.
A relativa complexidade e extenso requeridos pelo trabalho para alcanar
os objetivos do trabalho de auditoria.
O custo do trabalho de consultoria em relao aos potenciais benefcios.
Desenvolvimento Profissional Contnuo
Os auditores internos devem aperfeioar seus conhecimentos, habilidades e outras
competncias atravs do desenvolvimento profissional contnuo.
Programa de Garantia de Qualidade e Melhoria
O diretor executivo de auditoria deve desenvolver e manter um programa de garantia da
qualidade e de melhoria que inclua todos os aspectos da atividade de auditoria interna e
monitore de forma contnua sua eficcia. Este programa inclui avaliaes peridicas,
internas e externas, da qualidade e a monitorao interna contnua. Cada parte do
programa deve ser desenvolvida para auxiliar a atividade de auditoria interna a adicionar
valor e melhorar as operaes da organizao, bem como proporcionar razovel certeza
de que a atividade de auditoria interna est em conformidade com as Normas e o Cdigo
de tica.
Avaliaes do Programa de Qualidade
A atividade da auditoria interna deve adotar um projeto para monitorar e avaliar a
eficcia geral do programa
de qualidade. O processo deve incluir tanto avaliaes internas como externas.
- Avaliaes Internas
As avaliaes internas devem incluir:
50
Revises contnuas do desempenho da atividade de auditoria interna; e

Revises peridicas executadas atravs de auto avaliao ou por outras
pessoas da organizao, com conhecimento das prticas internas de
auditoria e das Normas.
Avaliaes Externas
As avaliaes externas, tais como revises de qualidade do trabalho de
auditoria, devem ser conduzidas ao menos uma vez a cada cinco anos por
revisor qualificado e independente ou por equipe de reviso externa
organizao.
Relatrios sobre o Programa de Qualidade
O diretor executivo de auditoria deve informar ao Conselho os resultados de avaliaes
externas.
Uso da expresso Realizado em Conformidade com as Normas
Os auditores internos so estimulados a relatar que suas atividades so conduzidas em
conformidade com as Normas para o Exerccio Profissional de Auditoria Interna.
Entretanto, os auditores internos somente podem utilizar a afirmao, se avaliaes do
programa de desenvolvimento de qualidade demonstrarem que a atividade de auditoria
interna est em conformidade com as Normas.
Comunicao de No Conformidade
Embora a atividade de auditoria interna deva manter total conformidade com as Normas
e, os auditores internos, com o Cdigo de tica, pode haver ocasies em que a total
conformidade no seja atingida. Quando a falta de conformidade afetar o escopo geral ou
a operao da atividade de auditoria interna, uma comunicao deve ser feita alta
administrao e ao Conselho.
12.4 DESEMPENHO PROFISSIONAL
Gerenciamento da Atividade de Auditoria Interna
O diretor executivo de auditoria deve gerenciar de forma eficaz, a atividade de auditoria
interna para assegurar que adicione valor organizao.
Planejamento
O diretor executivo de auditoria deve estabelecer planos com base em anlise de
riscos para determinar as prioridades da atividade de auditoria interna, consistentes
com as metas da organizao.
51
- O plano de trabalhos de auditoria da auditoria interna deve ser baseado na

avaliao de risco e realizado pelo menos uma vez ao ano. Informaes
apresentadas pela alta gerncia e o conselho de administrao devem ser
consideradas nesse processo.
O diretor executivo de auditoria deve considerar a aceitao de trabalho
de auditorias propostos para consultoria baseado no potencial destes para
melhorar o gerenciamento de riscos, adicionar valor e melhorar as
operaes. Os trabalhos de auditoria aceitos devem ser includos no plano.
Comunicao e Aprovao
O diretor executivo de auditoria deve comunicar alta administrao e ao
Conselho para reviso e aprovao, os planos de atividades da auditoria e
necessidades de recursos, incluindo mudanas temporrias significativas. Deve
tambm comunicar o impacto de limitaes de recursos.
Gerenciamento de Recursos
O diretor executivo de auditoria deve assegurar que os recursos de auditoria interna
sejam apropriados, suficientes e efetivamente utilizados para cumprimento do
plano aprovado.
Polticas e Procedimentos
O diretor executivo de auditoria deve estabelecer polticas e procedimentos para
orientar a atividade de auditoria interna.
Coordenao
O diretor executivo de auditoria deve compartilhar informaes e coordenar
atividades com outros fornecedores internos e externos de servios relevantes de
auditoria e de servios de consultoria para assegurar apropriada cobertura e
minimizar a duplicao de esforos.
Comunicao com o Conselho e a Alta Administrao
O diretor executivo de auditoria deve apresentar relatrios peridicos ao Conselho
e alta administrao sobre o propsito, autoridade, responsabilidade e
desempenho em relao a seus planos. Tais relatrios devem tambm incluir a
exposio a riscos significativos e matrias sobre controle, governana corporativa
e outras matrias necessrias ou solicitadas pelo Conselho ou pela alta
administrao.
Natureza do trabalho
52
A atividade de auditoria interna deve avaliar e contribuir para a melhoria dos processos de
gerenciamento de riscos, de controle e de governana corporativa aplicando uma
abordagem sistemtica de disciplinada.
Gerenciamento de Riscos
A atividade de auditoria interna deve assistir organizao atravs da identificao
e avaliao de exposies significativas a riscos e da contribuio para a melhoria
dos sistemas de gerenciamento de riscos e de controle.
A atividade de auditoria interna deve monitorar e avaliar a efetividade do
sistema de gerenciamento de risco da organizao.
A atividade de auditoria interna deve avaliar os riscos de exposio no
que diz respeito governana corporativa da organizao, operaes e
sistemas de informao relativos a:
Confiabilidade e integridade das informaes financeiras e operacionais.
Efetividade e eficincia das operaes.
Salvaguarda do patrimnio.
Obedincia s leis, regulamentos e contratos.
Durante o trabalho de consultorias, os auditores internos devem remeterse ao risco consistente com os objetivos do trabalho de auditoria e estar
alertas existncia de outros riscos significativos.
Os auditores internos devem incorporar o conhecimento sobre riscos
obtido em trabalhos de consultorias, ao processo de identificar e avaliar
exposies significativas de riscos da organizao.
Controle
A atividade de auditoria interna deve assistir a organizao na manuteno de controles
efetivos, avaliando sua efetividade e eficincia e promovendo contnuas melhorias.
Com base nos resultados das avaliaes de riscos, a atividade de auditoria interna
deve avaliar a adequao e a eficcia dos controles, abrangendo a governana, as
operaes e os sistemas de informao. Isto deve incluir:
A confiabilidade e integridade das informaes financeiras e operacionais.
A eficcia e eficincia de operaes.
A salvaguarda dos ativos.
A conformidade s leis, regulamentos e contratos.
53
Os auditores internos devem avaliar a extenso em que as operaes e os

objetivos dos programas foram estabelecidos, em conformidade com os da
organizao.
Os auditores internos devem rever operaes e programas para avaliar a extenso
em que os resultados so consistentes com as metas e os objetivos estabelecidos,
para determinar se as operaes e programas esto sendo implementados ou
desenvolvidos como pretendidos.
So necessrios critrios adequados para avaliar os controles. Os auditores
internos devem avaliar a extenso em que as gerncias estabeleceram critrios
adequados, para determinar se objetivos e metas foram atingidos. Se adequados, os
auditores internos devem usar tais critrios na sua avaliao. Se inadequados, os
auditores internos devem trabalhar com as gerncias para desenvolver critrios
apropriados de avaliao.
Durante trabalhos de consultoria, os auditores internos devem avaliar os
controles de forma consistente com os objetivos do trabalho e manter-se alertas
para a existncia de deficincias de controle.
Os auditores internos devem incorporar o conhecimento de controles obtido em
trabalhos de consultoria, ao processo de identificao e avaliao de exposies
significativas da organizao a riscos.
Governana Corporativa
A atividade de auditoria interna deve avaliar e fazer recomendaes apropriadas para a
melhoria do processo de governana corporativa no cumprimento dos seguintes objetivos:
Promoo a tica e valores apropriados dentro da organizao.
Assegurar a gesto do desempenho eficaz da organizao e a responsabilidade
por prestao de contas.
Comunicar de forma eficaz s rea apropriadas da organizao, as informaes
relacionadas a risco e controle.
Coordenar de forma eficaz as atividades e comunicar a informao entre o
conselho, os auditores externos e internos e administrao.
A atividade de auditoria interna deve avaliar o desenho,a implantao e a eficcia
dos objetivos, programas e atividades da organizao relacionados tica.
Os objetivos do trabalho de consultoria deve ser consistente com a totalidade dos
valores e das metas da organizao.
Planejamento dos Trabalhos de Auditoria
54
Os auditores internos devem desenvolver e registrar um plano para cada trabalho de

auditoria, incluindo o escopo, objetivos, prazo e alocao de recursos.
Consideraes de Planejamento
No planejamento do trabalho de auditoria, os auditores internos devem considerar:
Os objetivos da atividade objeto da reviso e os meios pelos quais esta controla
seu desempenho.
Os riscos significativos para a atividade, seus objetivos, recursos, e operaes e
os meios pelos quais o impacto potencial de risco mantido a nvel aceitvel.
A suficincia e a efetividade do gerenciamento de risco e dos sistemas de
controle da atividade comparados a uma estruturao de controle pertinente ou
modelo.
As oportunidades para fazer melhorias significativas no gerenciamento de risco e
nos sistemas de controle da atividade.
Ao planejar um trabalho de auditoria a ser executado por prestadores de
servio (externos organizao), os auditores internos devem estabelecer
com estes um acordo escrito sobre os objetivos, o escopo, respectivas
responsabilidades e outras expectativas, incluindo-se restries para a
distribuio dos resultados do trabalho e o acesso aos respectivos registros.
- Os auditores internos devem estabelecer um entendimento com os clientes
do trabalho de consultoria, em relao aos objetivos, escopo, respectivas
responsabilidades e outras expectativas do cliente. Para trabalhos de grande
importncia, esse entendimento deve ser documentado.
Objetivos do Trabalho de Auditoria
Devem ser estabelecidos objetivos para cada trabalho de auditoria
Os auditores internos devem realizar uma avaliao preliminar dos riscos
relevantes relacionados atividade objeto de auditoria. Os objetivos do
trabalho de auditoria devem refletir os resultados dessa avaliao.
- O auditor interno deve considerar a probabilidade de erros,
irregularidades, descumprimentos, e outras exposies significativas
quando estiver desenvolvendo os objetivos do trabalho de auditoria.
- Os objetivos do trabalho de auditoria de consultoria deve discutir riscos,
controles e processos de governana corporativa na extenso acordada com
o cliente.
Escopo do Trabalho de auditoria
55
O escopo estabelecido deve ser suficiente para satisfazer os objetivos do trabalho

de auditoria.
- O ambiente do trabalho de auditoria deve incluir a considerao de
sistemas relevantes, registros, pessoal e propriedades fsicas, incluindo
aquelas sob controle de terceiros.
Caso, durante um trabalho de auditoria de avaliao (assurance),
apaream importantes oportunidades de consultoria um acordo especfico e
escrito deve ser estabelecido sobre os objetivos, escopo, respectivas
responsabilidades e outras expectativas e, os resultados do trabalho de
consultoria divulgados em conformidade com as normas de consultoria.
Ao executar as tarefas de consultoria agendadas, os auditores internos
devem assegurar que o ambiente do trabalho consultoria seja suficiente para
discutir os objetivos combinados. Se os auditores internos criarem reservas
sobre o ambiente durante a execuo do trabalho de consultoria, estas
devem ser discutidas com o cliente para determinar se deve ser dada
continuidade execuo das tarefas agendadas.
Alocao de Recursos ao Trabalho de Auditoria
Os auditores internos devem determinar os recursos apropriados para alcanar os
objetivos do trabalho de auditoria. A formao da equipe deve ser baseada na
avaliao da natureza e da complexidade de cada trabalho de auditoria, das
limitaes de tempo e de recursos disponveis.
Programa de Trabalho de Auditoria

Os auditores internos devem desenvolver programas de trabalho que alcancem os
objetivos do trabalho. Estes programas de trabalho devem ser registrados.
Os programas de trabalho devem estabelecer os procedimentos para
identificar, analisar, avaliar, e registrar informaes durante o
desenvolvimento do trabalho de auditoria. O programa de trabalho deve ser
aprovado antes de seu incio e quaisquer ajustes devem ser prontamente
aprovados.
Os programas de auditoria para trabalhos de consultoria podem variar na
forma e contedo dependendo da natureza do trabalho.
Execuo do Trabalho de Auditoria
56
Os auditores internos devem identificar, analisar, avaliar, e registrar informaes

suficientes para alcanar os objetivos do trabalho de auditoria.
Coleta de informaes
Os auditores internos devem coletar informaes suficientes, fidedignas,
pertinentes e teis para o alcance dos objetivos do trabalho de auditoria.
Anlise e Avaliao
Os auditores internos devem basear as concluses e os resultados da execuo dos
trabalhos em anlises e avaliaes apropriadas.
Registro das Informaes
Os auditores internos devem registrar informaes relevantes como suporte das
concluses e dos resultados da execuo dos trabalhos.
- O diretor executivo-chefe de auditoria deve controlar o acesso aos
registros dos trabalhos. Para tanto, ele deve obter aprovao da alta
administrao snior e/ou conselho legal, antes de liberar tais registros a
terceiros, quando requisitado.
- O Diretor executivo de auditoria deve desenvolver requisitos de guarda
dos registros do trabalhos de auditoria. Estes requisitos devem ser
consistentes com as orientaes da organizao, quaisquer regulamentaes
pertinentes ou outros requisitos.
O diretor executivo de auditoria deve desenvolver polticas de
administrao da custodia e guarda dos registros dos trabalhos de
consultoria, bem como sua liberao interna e externamente. Estas polticas
devem ser consistentes com as diretrizes da organizao, quaisquer
regulamentaes pertinentes ou outros requisitos.
Superviso do Trabalho de Auditoria

Os trabalho de auditorias devem ser apropriadamente supervisionados para
assegurar que os objetivos sejam atingidos, a qualidade seja assegurada e as
equipes se desenvolvam.
Comunicao de Resultados
Os auditores internos devem comunicar os resultados dos trabalhos de auditorias com
oportunidade.
57
Critrios para Comunicaes

As comunicaes devem incluir os objetivos e o ambiente do trabalho de auditoria,
bem como as concluses aplicveis, recomendaes e planos de ao.
A comunicao final dos resultados deve, onde apropriado, conter a
opinio geral ou concluses do auditor interno.
Os auditores internos so incentivados a reconhecer o desempenho
satisfatrio nas comunicaes de resultados.
Ao divulgar os resultados de trabalhos de auditoria para terceiros, fora da
organizao, a comunicao deve conter limitaes sobre a distribuio e o
uso dos resultados do trabalho.
A comunicao sobre o progresso e os resultados de um trabalho de
consultoria iro variar em forma e contedo, dependendo da natureza do
trabalho e das necessidades do cliente.
Qualidade das Comunicaes
As comunicaes devem ser precisas, objetivas, claras, concisas, construtivas,
completas e oportunas.
Erros e Omisses
Se uma comunicao final contiver erro significativo ou omisso, o diretor
executivo de auditoria deve comunicar a informao correta a todas as pessoas que
tenham recebido a comunicao original.
Divulgao da No Conformidade com as Normas

Quando a falta de conformidade das Normas tiver impacto em um trabalho de
auditoria especfico, a comunicao dos resultados deve divulgar:
Norma (s) cuja conformidade total no foi atingida,
Razo (es) para a falta de conformidade e
Impacto da no conformidade sobre o trabalho de auditoria
Disseminao de Resultados
O diretor executivo de auditoria deve divulgar os resultados s pessoas
apropriadas.
58
O diretor executivo de auditoria interna responsvel por comunicar os

resultados finais s pessoas que possam assegurar que aos resultados sejam
dadas a devida considerao.
O diretor executivo de auditoria responsvel por comunicar os
resultados finais s partes que podem assegurar que os resultados recebam a
devida considerao.
O diretor executivo de auditoria responsvel por comunicar os
resultados finais dos trabalhos de consultoria aos clientes.
Durante a execuo de trabalhos de auditoria, gerenciamento de riscos,
controle e assuntos de governana corporativa devem ser identificados.
Toda vez que os assuntos sejam significativos para a organizao, eles
devem ser comunicados alta gerncia e ao Conselho.
Monitorao do Progresso
O diretor executivo de auditoria deve estabelecer e manter um sistema para monitorar o
estgio das aes decorrentes dos resultados apresentados administrao.
O diretor executivo de auditoria deve estabelecer um processo de
acompanhamento para monitorar e assegurar que as aes gerenciais tenham sido
efetivamente implementadas ou que a alta gerncia tenham aceitado o risco de no
haver implementado.
A atividade de auditoria interna deve monitorar a liberao dos resultados dos
trabalho de auditorias de consultoria na extenso combinada com o cliente.
Resoluo da Aceitao de Riscos pela Administrao

Quando o diretor executivo de auditoria considerar que o nvel de risco residual assumido
pela alta administrao no deveria ser aceito pela organizao, este deve revisar o
assunto. Caso a deciso relativa aos nveis de risco residual no seja consensada, o diretor
executivo de auditoria juntamente com a alta administrao devem apresentar a matria
ao Conselho para soluo e deliberao.
12.5- QUESTES
1- Qual a importncia e necessidade da auditoria interna para as empresas?
2- Quais as diferenas entre auditoria interna e auditoria externa?
3- Quais so os objetivos e alcance de atuao da auditoria interna?
4- O que voc entende por autoridade e responsabilidade da auditoria interna?
59
5- O que significa independncia da auditoria interna?

6- Quais os princpios bsicos ticos que o auditor deve praticar no exerccio de sua
funo?
7- Qual o perfil apropriado (habilidades tcnicas e comportamentais) para um profissional
de auditoria?
8- A funo da auditoria interna fiscalizar ou atuar com consultoria?
9- Quais os pontos e cuidados importantes que os auditores devem observar no
relacionamento com os auditados?
10- Quais as barreiras na comunicao que impedem um bom relacionamento entre auditor
e auditado?
11- O que ajuda a comunicao entre auditor e o auditado?
12- O que voc entende por habilidades de comunicao verbal e no verbal?
13- Como os estilos de gesto podem interferir no relacionamento entre auditor e auditado?
12.6 GLOSSRIO
Adicionar Valor As organizaes existem para criar valor ou benefcio para seus
proprietrios, consumidores e clientes. Este conceito prov sentido para suas existncias.
O valor fornecido atravs do desenvolvimento de seus produtos e servios e o uso de
seus recursos para promover aqueles produtos e servios. No processo de reunir dados
para entender e avaliar o risco, os auditores internos desenvolvem significativa percepo
das operaes e oportunidades para melhoria, que pode ser extremamente benfica s suas
organizaes. Estas informaes valiosas podem ser na forma de consulta,
aconselhamento, comunicaes escritas ou atravs de outros produtos que, em sua
totalidade devem ser adequadamente comunicados s gerencias apropriadas ou pessoal
operacional.
Controle Adequado Torna presente se o gerenciamento planejou sua concepo de tal
maneira que fornea razovel segurana de que os riscos da organizao tenham sido
administrados efetivamente e que as metas da organizao tenham sido atingidas eficiente
e economicamente.
Trabalho de Avaliao Um exame objetivo da evidncia para o propsito de prover
avaliao independente sobre os processos de gerenciamento de riscos, de controle e
governana corporativa para a organizao. Exemplos podem incluir trabalhos de
auditoria financeira, de desempenho, de conformidade, de segurana de sistemas e de
due diligence.
60
Conselho de Administrao Conselho de administrao representa o corpo regulador

da organizao, o conselho de superviso, o responsvel por uma agncia ou corpo
legislativo, o conselho de diretores ou tutores de uma organizao sem fins lucrativos, ou
qualquer outro corpos dirigente, incluindo o comit de auditoria, a que pode estar
funcionalmente subordinado o diretor executivo de auditoria.
Regulamento ou Estatuto O regulamento ou estatuto um documento formal e escrito
que define o propsito, autoridade e responsabilidade da auditoria interna. O regulamento
deve: (a) definir a posio da atividade de auditoria interna dentro da organizao; (b)
autorizar acesso a registros, pessoas e propriedades fsicas relevantes ao desempenho dos
trabalhos de auditoria; e (c) definir o escopo das atividades da auditoria interna.
Diretor Executivo de Auditoria Posio de cpula dentro da organizao, responsvel
pelas atividades de auditoria interna. Em uma atividade interna tradicional de auditoria,
esta seria a do diretor de auditoria interna. No caso em que as atividades de auditoria
interna sejam desenvolvidas a partir de fornecedores externos, o diretor executivo de
auditoria a pessoa responsvel pela superviso dos servios contratados e pela totalidade
da qualidade dos trabalhos de auditoria, subordinado alta administrao e ao Conselho
em relao s atividades de auditoria interna e acompanhamento dos resultados dos
trabalhos de auditoria. O termo tambm inclui ttulos tais como auditor geral, auditor
interno chefe e inspetor geral.
Cdigo de tica O propsito do Cdigo de tica do Instituto de Auditores Internos
(IIA) promover cultura tica na profisso global de auditoria interna. necessrio e
apropriado um cdigo de tica para a profisso de auditoria interna, fundada, como ela ,
na verdade colocada em sua objetiva avaliao sobre risco, controle e governana
corporativa. O Cdigo de tica aplica-se a ambos, indivduos e entidades que forneam
servios de auditoria interna.
Conformidade A habilidade para assegurar, razoavelmente, conformidade e aderncia
s polticas organizacionais, planos, procedimentos, leis, regulamentos e contratos.
Conflito de interesses Qualquer relacionamento que no seja ou no parea ser o de
melhor interesse para a organizao. O conflito de interesse prejudicaria a habilidade do
indivduo para desempenhar objetivamente seus deveres e responsabilidades.
Servios de Consultoria Atividade de aconselhamento e servios relacionados ao
cliente, cuja natureza e amplitude sejam com ele acordados e que se destinem a adicionar
valor e melhorar as operaes da organizao.
Exemplos incluem aconselhamento, assessoramento, facilitao, desenho de processos e
treinamento.
61
Controle Qualquer ao executada pelas gerncias, diretoria e outros para aperfeioar o

gerenciamento de risco e incrementar a probabilidade de que os objetivos estabelecidos e
as metas ho de ser atingidos. A equipe de gerentes planeja, organiza e dirige o
desempenho de aes suficientes para prover razovel segurana de que objetivos e metas
sejam atingidos.
Ambiente de controle A atitude e as aes da Diretoria e das Gerncias relativamente
ao significado do controle dentro da organizao. O ambiente de controle prov a
disciplina e a estrutura para consecuo dos objetivos primrios do sistema de controle
interno. O ambiente de controle inclui os seguintes elementos:
Integridade e valores ticos.
Filosofia de gerenciamento e estilo operacional
Estrutura organizacional.
Atribuio de autoridade e responsabilidade.
Polticas e prticas de recursos humanos.
Competncia do pessoal.
Processos de Controle As polticas, procedimentos e atividades que so parte da
estruturao do controle, concebidos para assegurar que os riscos sejam contidos dentro
das tolerncias estabelecidas pelo processo de gerenciamento de riscos.
Trabalhos de Auditoria Designao especfica de auditoria interna, tarefa ou atividade
de reviso, tais como auditoria interna, reviso de Auto Avaliao de Controle, exame de
fraudes ou consultoria. Um trabalho de auditoria pode incluir mltiplas tarefas ou
atividades concebidas para atingir um grupo especfico de objetivos a ele relacionados.
Objetivos do Trabalho de Auditoria Declaraes gerais desenvolvidas pelos auditores
internos, que definem as finalidades pretendidas pelos trabalhos de auditoria.
Programa de Trabalho de Auditoria Um documento que lista os procedimentos a
serem seguidos durante a execuo de um trabalho de auditoria, desenhado para atingir o
plano respectivo.
Fornecedores de Servios Externos Pessoa ou empresa, independente da organizao,
que tem especial conhecimento, percia e experincia em uma disciplina em particular. Os
fornecedores de servios externos incluem, entre outros, aturios, contadores, avaliadores,
especialistas ambientais, investigadores de fraudes, advogados, engenheiros, gelogos,
especialistas em seguros, estatsticos, especialistas em tecnologia da informao,
auditores externos e outras organizaes de auditoria. O Conselho de Administrao, a
alta administrao, ou o diretor executivo de auditoria podem contratar fornecedores de
servios externos.
62
Fraude Quaisquer atos ilegais caracterizados por engano, dissimulao ou violao da

verdade. Estes atos no dependem da aplicao de ameaa de violncia ou fora fsica. As
fraudes so perpetradas por indivduos e organizaes para obteno de dinheiro,
propriedades ou servios; para evitar o pagamento ou perda de servios; ou para assegurar
vantagem pessoal ou nos negcios.
Processo de Governana corporativa Procedimentos utilizados pelos representantes
dos proprietrios (por exemplo, acionistas etc.) para atribuir responsabilidades sobre
riscos e processos de controle administrados pelas gerncias.
Deficincias Deficincias na objetividade individual e na independncia organizacional
podem incluir conflitos de interesse pessoal, limitaes de ambiente, restries no acesso
a registros, pessoal e propriedades e limitaes na disponibilidade de recursos (funding).
Atividade de Auditoria Interna Departamento, diviso, equipe de consultores ou
outros profissionais que prestem servios de avaliao independente e objetiva e servios
de consultoria, destinados a adicionar valor e melhorar as operaes da organizao. A
atividade de auditoria interna auxilia a organizao a atingir seus objetivos, pela aplicao
de uma abordagem sistemtica e disciplinada para avaliar e melhorar a eficcia dos
processos de gerenciamento de riscos, de controle e governana corporativa.
Objetividade Atitude mental no tendenciosa, que exigida aos auditores internos no
desempenho de seus trabalhos de auditorias, de tal maneira que eles tenham honesta
crena no produto de seu trabalho e que no sejam feitas significativas concesses de
qualidade, A objetividade requer que os auditores internos no subordinem seu
julgamento sobre as matrias por eles julgadas aos julgamentos de outros.
Risco A incerteza de um evento superveniente que possa ter impacto na consecuo dos
objetivos. O risco medido em termos de conseqncias e de probabilidades.
Voltar ao sumrio
63
MDULO II CONTROLE INTERNO
1 INTRODUO
O controle interno foi definido pelo AICP Instituto Americano de Contadores
Pblicos Certificados como o plano de organizao e todos os mtodos e medidas,
coordenados e adotados numa empresa com o objetivo de:
Salvaguardar os ativos de prejuzos decorrentes de fraudes ou de erros no
intencionais;
Assegurar a validade e integridade dos dados contbeis que sero utilizados pela
gerncia para a tomada de decises;
Incrementar a eficincia operacional e promover a obedincia s normas estabelecidas
pela administrao.
O controle interno, em sentido amplo, abrange controles que podem ser caracterizados
como administrativos e operacionais.
Controles Administrativos:
Esses controles, tambm chamados de controles gerenciais, compreendem os mtodos
e procedimentos referentes principalmente eficincia operacional e obedincia s
diretrizes administrativas. Em geral, incluem controles como analises estatsticas,
relatrios de desempenho, oramentos, estudos de tempo e movimento, programas de
desenvolvimento de pessoal, etc.
Controles Operacionais:
So aqueles destinados a assegurar o cumprimento dos objetivos especficos de uma
operao ou transao. Abrangem os chamados controles gerenciais e incluem
relatrios, registros, formulrios, sistema de autorizao e aprovao, segregao de
funes e muitos outros.
2 - A AUDITORIA INTERNA NO PROCESSO DE CONTROLE

A Auditoria Interna pode ser conceituada como um elemento de controle, que tem
como um de seus objetivos, a avaliao dos controles internos da empresa. O auditor se
vale do levantamento do sistema, que compreende o plano de organizao e a poltica de
procedimentos, com a finalidade de verificar se este oferece proteo aos ativos da
companhia e confiabilidade nas informaes e dados de natureza gerencial. Numa segunda
64
etapa cabe ao auditor, atravs de aplicao de testes de auditoria, avaliar a eficincia

operacional do sistema e verificar se est havendo adeso s diretrizes estabelecidas pela
administrao.
As informaes necessrias avaliao do sistema so obtidas pelo auditor atravs de
entrevistas como colaboradores da empresa, manuais de procedimentos, registros ou
documentos etc., sendo evidenciados em organogramas, fluxogramas, manuais de controle
interno e questionrios de avaliao, que devem ser periodicamente revistos e atualizados.
A extenso e a natureza dos testes de auditoria a serem adotados para avaliao da
eficincia operacional do sistema substancialmente influenciada pelos procedimentos
adotados pela empresa. Nos aspectos especficos em que os controles so considerados
fracos o auditor deveria efetuar exames de auditoria mais profundos e ou ampliar a
extenso dos mesmos.
Cabe administrao a responsabilidade pela criao e manuteno de controles
internos, limitando-se a responsabilidade do auditor a:
avaliar os procedimentos em vigor e determinar se os mesmos oferecem um grau de
confiana razovel;
verificar se o sistema est sendo corretamente aplicado;
reportar as falhas observadas, oferecendo recomendaes para san-las.
O estudo e avaliao, assim como as recomendaes feitas pela Auditoria, no isentam
nem diminuem a responsabilidade dos administradores de uma atividade. A ao corretiva
sugerida pela Auditoria, mesmo quando essa ao seja explicitamente a modificao de um
procedimento de controle, no implica na transferncia da responsabilidade dos
administradores para o auditor.
3 CONCEITOS BSICOS DE CONTROLE INTERNO
Apresentamos, a seguir, alguns conceitos bsicos que contribuem para um bom sistema
de controle interno, devendo ser considerados pelo auditor, no desenvolvimento de seus
trabalhos, ressaltaram que existem limitaes inerentes que devem ser reconhecidas ao se
considerar eficcia de qualquer meio de controle, tendo em vista a possibilidade de
ocorrncia da falha humana, como interpretao errnea de instrues, negligncia,
conluio, etc.
Aspectos de Controle Interno:
a) Relao Custo-Benefcio;
65
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Definio de Responsabilidades e Autoridade;

Segregao de Funes;
Acesso aos Ativos;
Estabelecimento de Comprovaes e Provas Independentes;
Mtodos de Processamento de Dados;
Pessoal.
a) Relao Custo-Benefcio
O beneficio de um controle consiste na reduo do risco de falhas quanto ao
cumprimento dos objetivos e metas de uma atividade. O conceito de custo-benefcio
reconhece que custo de um controle no deve exceder os benefcios que ele possa
proporcionar. Embora a determinao da relao custo-benefcio em alguns casos no seja
de fcil avaliao, o administrador deve, na medida do possvel, efetuar estimativas e/ ou
exercer um julgamento prprio a respeito.
b) Definio de Responsabilidades e Autoridade
O dever de todo pessoal dentro de uma organizao deve ser fixado e limitados de
forma precisa, bem como a autoridade decorrente, atribuda a cada uma das funes. Assim
sendo, deve haver:
- procedimentos claramente determinados que levem em conta as funes de todos os
setores da organizao, propiciando a integrao das informaes dentro do sistema;
- um organograma adequado onde a linha de autoridade e a conseqente
responsabilidade sejam definidas entre os diversos departamentos, chefes, encarregados
de setores, etc.
A delineao de funes ou atividades embora possa ser informal, deve
preferivelmente ser definida em manuais de procedimentos, visto que estes propiciam a
eficincia do sistema e evitam erros.
c) Segregao de Funes
Um sistema de controle adequado aquele que elimina a possibilidade de dissimulao
de erros ou irregularidades. Assim sendo, os procedimentos destinados a detectar tais erros
ou irregularidades, devem ser executados por pessoas que no estejam em posio de
pratic-los, isto , deve haver uma adequada segregao de funes. De uma maneira geral,
o sistema de controle interno, deve prever segregao entre as funes de aprovao de
66
operaes, execuo e controle das mesmas, de modo que nenhuma pessoa possa ter
completa autoridade sobre uma parcela significativa de qualquer transao.
d) Acesso aos Ativos
Para atingir um grau de segurana adequado, o acesso aos ativos de uma unidade deve
ser limitado ao pessoal autorizado. O termo acesso aos ativos, aqui utilizado, inclui
acesso fsico direto e acesso indireto atravs de preparao ou processamento de
documentos que autorizem o uso ou disposio desses ativos.
Logicamente, o acesso aos ativos indispensvel durante o curso normal das operaes
de uma unidade. A limitao desse acesso pessoal autorizado constitui, no entanto, um
meio de controle eficaz para a segurana dos mesmos. O numero e o nvel das pessoas a
quem o acesso deve ser autorizado depende da natureza do ativo e de sua suscetibilidade a
perdas atravs de erros e irregularidades. A limitao ao acesso indireto requer
procedimentos de controle onde o conceito de separao de funes, j discutido
anteriormente, seja aplicado.
e) Estabelecimento de Comprovaes e Provas Independentes
Os procedimentos referentes a determinada atividade, devem prever processos de
comprovaes rotineiras e obteno independente de informaes de controle. Os diversos
registros preparados por um rgo para informar sobre o resultado de suas atividades, em
geral constituem meios de controle eficazes somente quando produzidos por um sistema
adequado, considerando como tal, aquele que permite assegurar a fidedignidade das
informaes atravs de registros produzidos por fontes independentes que podem ser
comparados/ conciliados. As divergncias porventura detectadas evidenciam as falhas nos
registros de transaes.
Exemplos:
Comparao/ conciliao de registros analticos preparados por um setor independente
da contabilidade, com a posio do razo geral.

Comparao do relatrio sobre os resultados de um setor de produo com o relatrio
do setor de controle de qualidade.
Comparao entre o resultado do levantamento fsico de um ativo e o correspondente
registro preparado por setor independente das funes de custdia desse ativo.
f) Mtodos de Processamento de Dados
67
Devido ao fato de que os meios de controle so estabelecidos para assegurar o

cumprimento dos objetivos de uma atividade, a sua eficcia independe dos mtodos de
processamento de dados, que podem ser manuais, mecnicos ou eletrnicos. No entanto, na
medida do possvel, devem-se utilizar equipamentos (mecnicos ou eletrnicos) no
processamento de dados, visto que estes, embora no evitem a possibilidade de erros e
manipulaes, fomentam a diviso dos trabalhos, propiciando o reforo dos controles
internos.
g) Pessoal
A eficcia dos meios de controle estabelecidos depende da competncia e integridade
do pessoal de exercer as funes relacionadas com os mesmos.
Assim sendo, conveniente que a poltica de pessoal da companhia leve em
considerao os seguintes aspectos:
- Seleo e treinamento cuidadoso dos colaboradores. Um bom plano de treinamento
resulta em melhor rendimento, reduo de custos e colaboradores mais ativos e atentos;
- Se possvel, deve haver rodzio de funes. O rodzio reduz as possibilidades de
fraudes, indica a capacidade de adaptao do colaborador e frequentemente resulta em
novas idias para a organizao.
- Obrigatoriedade de colaboradores que ocupam cargos de confiana desfrutarem frias
regularmente, como forma de evitar a dissimulao de irregularidades;
- Necessidade dos funcionrios que lidam com valores possurem seguro fidelidade ou
carta de fiana, como forma de proteo aos ativos da empresa.
4 CONTROLES INTERNOS EM ALGUMAS REAS OPERACIONAIS
Apresentamos a seguir, a ttulo ilustrativo, alguns aspectos de controle relacionados
com os procedimentos de diversas reas da empresa.
4.1 - Compras e Recebimentos de Materiais
Para obter-se um controle interno eficiente com relao aos procedimentos de
compras, fundamental que estas estejam segregadas das funes de recepo de
mercadorias, contabilizao e pagamento. Alguns dos aspectos a serem observados nesta
rea so os seguintes:
- Existncia de cadastro de fornecedores, contendo indicaes dos respectivos
produtos, desempenhos em fornecimentos anteriores e outras informaes julgadas
convenientes;
68
- Um Manual de Procedimentos de Compras em que constam todos os

procedimentos bsicos do departamento;
- Uma definio de quem pode autorizar compras, tendo em vista o valor e a natureza
das mesmas;
- Proibio do departamento de compras efetuar compras, sem que tenha havido uma
solicitao de outro departamento;
- Processamento de compras exclusivamente pelo departamento de compras;
_ Obteno de um numero pr-fixado de cotaes para cada material, escolhendo-se
o fornecedor que oferea melhores condies, dentro de critrios pr-determinados
(preo, qualidade, condies de pagamento, etc.);
- Rodzio de compradores;
- Processamento de compras pr-numeradas tipograficamente, mantendo-se controle
seqencial dos mesmos;
- Emisso dos Pedidos de Compra com cpia fornecendo-se vias ao rgo
controlador dos pagamentos (para conferncia e aprovao da fatura), unidade
requisitante (para informao de que sua solicitao foi providenciada), rea de
recepo de materiais (para conferncias por ocasio do recebimento), etc.;
- Obteno do aceite do fornecedor no pedido de compra, aps o mesmo ter sido
devidamente autorizado;
- Controle de Pedidos de Compra pendentes, visando acionar os fornecedores no
caso de atrasos, bem como para o acompanhamento de entregas parciais;
- Conferncias por ocasio do recebimento do material ao que se referem a preos,
especificaes, quantidades, clculos e somas da Nota Fiscal (Nota Fiscal x Pedido
de Compra x Material), etc.;
- Emisso de Relatrios de recebimento de Matrias, pr-numerados
tipograficamente, em numero adequado de vias (rgo financeiro, contabilidade,
almoxarifado, etc.), devidamente assinados pelo responsvel pelo recebimento;
- Encaminhamento do material ao almoxarifado imediatamente aps a emisso do
Relatrio de Recebimento de Matrias ou da inspeo pelo controle de qualidade,
caso este esteja previsto;
69
- Fluxo de informaes que assegurem a contabilizao da obrigao, incluso nos

registros fiscais, etc.
4.2 - Vendas e Expedio de Mercadorias
desejvel nesta rea, uma segregao entre as funes de venda, faturamento e
expedio de mercadorias.
Alguns aspectos de controle que devem ser observados so os seguintes:
- Uma poltica definida para fixao do credito por classe de clientes;
- Aprovao por um funcionrio autorizado, do limite individual de credito de cada
cliente, dentro da poltica comercial estabelecida;
- Aprovao dos pedidos de clientes pelo departamento de vendas e pelo setor de
crdito e cobrana;
- Emisso de Pedidos de Venda internos em nmeros de vias definido pelo sistema
adotado, fornecendo-se vias ao almaxarifado (para separao do material), ao setor de
faturamento (para emisso da Nota Fiscal) etc.;
- Conferncias independentes das notas fiscais emitidas quanto a preos, clculos,
soma, etc.;
- Conferncias independentes do material a ser expedido;
- Anexao dos canhotos, comprovantes de entrega de mercadorias, ao bloco de notas
fiscais;
- Sistemtica definida de conferncia e aprovao de devolues de clientes, bem
como de reincorporaro do material ao estoque;
- Fluxo de informaes que assegure os lanamentos contbeis, correspondentes
venda, incluso nos registros ficais, etc.
4.3 - Contas a pagar
Na rea de contas a pagar, devem estar segregadas as funes de aprovao, registro
e pagamento de obrigaes. Alguns aspectos de controle interno a serem considerados so
os seguintes:
- Atribuio de numerao consecutiva s faturas e registros em controle especfico;
- Controle de duplicatas ou outras obrigaes por data de vencimento;
70
- Reviso dos documentos comprobatrios no que se refere a clculos, somas, etc.,

- Critrios definidos para formao de um processo de pagamento, o qual dever ser
revisado antes de seu encaminhamento para aprovao;
- Aprovao do processo de pagamento por funcionrio autorizado;
- Controle numrico das Notas de Dbito, decorrentes de ajustes ou devolues, e
autorizao das mesmas vista de documentos comprobatrios, por elemento no
relacionado com o processamento das faturas, compras ou recepo de mercadorias;
- Confronto peridico entre o razo analtico de contas a pagar e o razo geral, por
elemento independente do processamento das faturas;
- Conciliao de extratos de fornecedores por elemento independente e anlise das
pendncias.
4.4 - Contas a Receber
conveniente, uma segregao entre as funes de escriturao de contas a receber,
controles de duplicatas e recebimentos por caixa. Alguns aspectos que devem ser
considerados nesta rea so os seguintes:
- Existncia de um controle de duplicatas quanto a sua localizao fsica (em carteira,
em bancos, com cobradores, etc.);
- Controles das duplicatas em poder de cobradores por meio de borders;
- Prestao de contas dirias, se possvel, por parte dos cobradores externos;
- Confronto peridico entre o razo analtico de contas a receber e o razo social, e
com a existncia fsica de duplicatas;
- Envio de extratos de contas aos clientes por elemento no relacionado com
recebimento de valores; conciliao e analise das divergncias, no caso de
manifestaes do cliente;
- Controle numrico das Notas de Crdito e aprovao das mesmas por elemento
autorizado no relacionado com vendas ou recebimentos, vista de documentos
comprobatrios que assegurem a procedncia de sua emisso;
- Contabilizao de adiantamentos recebidos de clientes, para entrega futura de
mercadorias em contas distintas das de contas a receber;
71
- Preparao peridica de relao de contas a receber por idade, investigando-se os

valores em atraso;
- Baixa de valores considerados incobrveis mediante aprovao por escrito de
funcionrio autorizado pela diretoria.
4.5 - Pagamentos
Alguns aspectos de controle interno que devem ser considerados nesta rea so:
- Existncia de uma poltica definida de aproveitamento de descontos;
- Pagamentos por cheques nominais, excetuando-se valores de pequena monta que
devem ser pagos em dinheiro, por meio do fundo fixo e caixa;
- Controle da seqncia numrica dos cheques emitidos, bem como dos cheques
cancelados;
- Emisso dos cheques somente aps aprovao dos processos de pagamento por
funcionrio autorizado;
- Envio dos cheques para assinatura, acompanhados dos processos de pagamentos;
- Assinatura dos cheques por dois funcionrios autorizados independentes,
examinando e rubricando cada um deles os documentos comprobatrios, por ocasio
da assinatura;
- Proibio de pagamentos sem fornecimento de recibo ou quitao pelo favorecido;
- Emisso de resumo de pagamentos para conferncia com os comprovantes e
cheques emitidos no dia, e posterior contabilizao;
- Manuteno de conta bancria especfica para deposito do valor liquido da folha de
pagamento e pagamento aos funcionrios.
4.6 - Recebimento
O sistema de controle interno para recebimento de numerrios deve estabelecer
procedimentos que garantam que todos os valores recebidos so contabilizados. O
numerrio desviado antes da contabilizao muito mais difcil de ser detectado do que
aquele que registrado e posteriormente sonegado. Alguns aspectos de controle nesta rea
so:
- Poltica de recebimento atravs de bancos, sempre que possvel;
72
- Prtica de cruzar os cheques recebidos e apor nos mesmos carimbo de endosso

restritivo;
- Proibio de receber cheques para desconto com data pr-determinada de
apresentao;
- Depsitos intactos dos valores recebidos, no se utilizando valores recebidos para
efetuar pagamentos;
- Atendimento de clientes pelo setor de crdito e cobrana, o qual envia as duplicatas
ou recibos ao caixa com protocolo, com o objetivo de dar baixa no controle de
duplicatas em carteira e possibilitar posterior confronto, por elemento independente,
do total de baixas com o valor do depsito bancrio do dia;
- Envio dos cheques recebidos pelo correio ao caixa atravs de relao,
possibilitando, confronto com o valor do depsito bancrio dos recebimentos do dia;
- Comparao do valor do depsito dos recebimentos do dia com o valor das notas
fiscais emitidas ou fita totalizadora de maquina registradora, no caso de vendas a
vista;
- Envio da guia original do depsito bancrio, devidamente autenticada pelo banco,
junto com a documentao ao contador, para conferncia e contabilizao;
- Contabilizao dos cheques recebidos de outras praas, como numerrio de transito.
5- QUESTES
1. O que controle interno?
2. Quais medidas fortalecem o controle interno e inibem fraudes?
3. O que significa salvaguarda dos ativos e segregaes de funes?
4. Qual a importncia e a influncia dos controles internos para o trabalho do auditor?
5. Quais seriam os procedimentos do auditor nas hipteses ?
5.1 Controle interno satisfatrio,
5.2 Controle interno insatisfatrio,
6. Como o auditor estuda e avalia os controles internos de uma organizao?
7. Que instrumentos o auditor interno se utiliza para levantar e avaliar os controles
internos?
8. Como o auditor deve proceder se houver uma respostano no questionrio de
avaliao do controle interno de um processo?
73
9. Explique o ciclo operacional de um processo de compras/pagamentos e identifique as

contas que so afetadas.
10. Explique o ciclo operacional de um processo de vendas/recebimentos e identifique as
contas que so afetadas.
11. Os riscos que esto presentes ou circundam as operaes de uma empresa devem ser
avaliados pelos auditores internos?
12. responsabilidade da auditoria interna descobrir fraudes?
13. Qual a diferena de fraude e erro?
Voltar ao sumrio
74
MDULO III TCNICAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

O cumprimento da etapa de formulao da opinio do Auditor Interno sobre a
eficincia da gesto requer:
1) Reconhecer os procedimentos, polticas e planos estabelecidos pela Administrao;
2) Determinar a extenso dos exames e selecionar os procedimentos a serem aplicados (os
procedimentos de auditoria so as tarefas que do cumprimento s normas de auditoria
relacionadas ao trabalho);
3) Determinar se as evidncias obtidas so suficientes para a formulao da concluso ou
do aspecto a ser comentado em relatrio.
Por tcnicas entende-se o conjunto de procedimentos e recursos requeridos para o
desenvolvimento de um exame.
A obteno dos elementos de prova deve ser executada mediante a aplicao de
procedimentos de auditoria, que compreendero pelo menos:
Levantamento do fluxo operacional e contbil das transaes;
Comparao dos estados contbeis com registro da contabilidade;
Revises de registros entre si e com a correspondente documentao hbil;
Inspees fsicas;
Obteno de confirmaes diretas de terceiro (circularizao);
Provas matemtica;
Revises de conceitos;
Indagao oral;
Observao das atividades e condies;
Corte das operaes (cut-off).
1 - COMPROVAO
1.1 - Fluxo Operacional e Contbil das Transaes

Consiste no levantamento de procedimentos e operaes de uma determinada rea,
com o objetivo de avaliao de controle interno e de riscos, que ir determinar a extenso
dos exames e tcnicas de auditoria a serem aplicadas nas circunstncias.
75
Esse levantamento pode ser de forma descritiva, obtido atravs de indagaes orais,
pesquisas de instrumentos normativos e de documentos pertinentes. Deve ser formalizado
atravs de memorandos, juntamente com os anexos necessrios (cpias de formulrios
utilizados, etc.) o qual constituir-se- em papel de trabalho de auditoria caracterizado como
Permanente.
Outra tcnica utilizada o levantamento dos procedimentos atravs de representao
grfica, ou seja, de fluxogramas, facilitando a compreenso visual. No entraremos nesta
obra em detalhes das tcnicas de elaborao de fluxogramas.
1.2 - Comparao dos Estados Contbeis com os Registros
Tcnica de auditoria mais aplicvel a Auditores Externos, onde a partir das
demonstraes Financeiras (Balano Patrimonial e demonstraes de Resultados do
exerccio, dos Lucros e Prejuzos Acumulados e das Origens e Aplicaes de Recursos) o
Auditor se utilizar dos registros contbeis e fiscais que se constituem a principal base para
avaliao e opinio sobre a situao patrimonial da Companhia e as mutaes ocorridas no
perodo.
1.3 - Registros com Documentao Hbil
Comparar os dados registrados com o(s) respectivo(s) documento(s) que
originou(aram) o assentamento.
As operaes de compra e venda, obrigam emisso de uma Nota Fiscal.
Desta forma, a Nota Fiscal uma das provas disponveis que o auditor tem para
comprovar a autenticidade de uma compra.
Na diversidade de documento existente, encontramos: notas fiscais, recibos,
contratos, duplicatas, guias de recolhimento de impostos, escrituras (publicas e privadas),
aplices de seguros, etc.
Neste campo, devemos reconhecer, com maior ou menor importncia, como prova de
auditoria os documentos:
Emitidos por terceiros ou emitidos pela prpria empresa;
Originais ou cpias;
Existncia ou no de vistos de aprovao;
Conferidos ou sem conferncia (atravs da evidncia de conferncia).
obvio que os documentos mais seguros como prova em auditoria so aqueles de emisso
de terceiros, contendo vistos se aprovao, reviso e conferncia por setores
independentes.
76
Para se satisfazer sobre a autenticidade de uma determinada operao, o auditor deve

exigir o conjunto dos documentos que compem todas as fases da operao. Ex.: o auditor
pode constatar a autenticidade de uma compra examinando a Nota Fiscal de emisso do
fornecedor, onde encontrar vrios elementos para sua concluso, como: descrio do
material, valor da operao, etc.. Todavia, se examinar de uma mesma compra: a
requisio do material emitida pelo setor interessado; o pedido de compra emitido pelo
fornecedor ou pelo setor de compras; a nota fiscal, a fatura e a duplicata emitida pelo
fornecedor e o respectivo recibo, fatalmente suas concluses estaro muito mais bem
fundamentadas.
Ainda, o exame de documento exige que o auditor certifique:
Se o documento apresentado coerente com a transao registrada. (uma Nota Fiscal
dificilmente comprovar a aquisio de um terreno);
Se est em nome da empresa;
Se apresenta emendas ou rasuras;
Se est devidamente aprovado, de acordo com a poltica da empresa;
Se hbil do ponto de vista fiscal, etc.
1.4 - Inspees Fsicas
Constatar a existncia fsica do bem indicado nos livros e documentos contbeis.
O Auditor vendo pessoalmente o bem pode acreditar em sua existncia. Esta prova,
todavia, encontra serias limitaes na vida prtica, seno vejamos:
Uma inspeo fsica nos itens de estoque de uma determinada empresa implica no
conhecimento tcnico do material objeto de exame. O rotulo, por exemplo, colocado numa
garrafa indicando se tratar de vinho no prova que, efetivamente, dentro daquela garrafa
exista vinho. Em outras palavras, a embalagem no prova nada. Constatar a existncia
fsica vai um pouco mais longe do que simplesmente ler as especificaes contidas nas
embalagens.
Alm disso, quantos itens de estoque so encontrados normalmente nas dependncias
das empresas sem qualquer embalagem? Como identific-los sem um conhecimento
tcnico? E os produtos semi-acabados? Qual o estgio de acabamento de determinado
produto inspecionado? O Auditor, na verdade, possui formao contbil e no tcnica.
Quantas vezes poder ser induzido a acreditar que determinado bem inspecionado era
aquele que buscava sem conduto ter encontrado a verdade?
Por outro lado, convm ressaltar que inspecionar um determinado bem significa
comprovar a deteno de posse pela empresa ou setor. A comprovao da propriedade,
quando necessria, exigir fatalmente a aplicao de outras tcnicas de auditoria.
77
Os aspectos acima abordados no significam que devemos desprezar esta tcnica. Ao

contrario, uma das tcnicas mais validas disposio do auditor, desde que utilizada com
a merecida cautela e complementada com outras necessrias nas circunstncias.
Atravs da inspeo fsica, o auditor dever tambm chegar a concluses quanto
condio de uso e qualidade dos itens examinados, bem como constatar indcios de
morosidade e obsolescncia, quanto aparentes.
Por ltimo, a aplicao destes procedimentos de auditoria obriga, em determinadas
ocasies, preparativos antecipados, de modo a possibilitar o reconhecimento quantitativo e
qualitativo dos bens. Esta situao se aplica, na maioria dos casos, as contagens fsicas de
estoques.
1.5 - Confirmaes de Terceiros (Circularizao)
H que se fazer uma perfeita distino entre as informaes internas e as informaes
externas, no somente do ponto de vista de sua diferenciao bsica (fonte de obteno),
mas principalmente daquele referente efetividade de um exame estribado numa e noutra
fonte. Se bem verdade que o exame de todas as aplices de seguro em poder da empresa
leva o auditor a concluso sobre a adequao da cobertura de seguros (informao interna),
melhor seria se o auditor obtivesse diretamente do corretor de seguros (fonte
independente), uma demonstrao desta imediata e diz respeito economia de tempo que
o auditor se propicia por no ter que efetuar o exame de todas as aplices, e a segunda que
diz respeito prpria concluso que o auditor est se propondo a chegar a respeito da
adequao da cobertura dos seguros, melhor conhecida pelo corretor que um profissional
especializado na matria.
As confirmaes mais usuais referem-se :
- Saldo de operaes com bancos e outras entidades financeiras;
- Contas a receber (clientes e outros);
- Contas a pagar (fornecedores e outras);
- Estoques e bens de uso em poder de terceiros;
- Existncia de reclamao a favor ou contra a empresa;
- Inscries de bens ou direitos em registros pblicos;
- Aplices de seguro em vigor;
- Aplicaes financeiras, respectivos rendimentos e valor patrimonial em
determinada data base;
78
- Certides de rgos Arrecadadores de Encargos e Tributos

1.6 - Provas Aritmticas
A conferncia de clculos , ao mesmo tempo, a mais simples e a mais vlida tcnica
de verificao. Ela completa por si mesmo. Uma vez que uma soma ou multiplicao
sejam conferidas pelo auditor, por seus prprios clculos, ele pode aceitar a exatido
aritmtica do resultado sem indagaes adicionais.
Auditores inexperientes podem, s vezes, subestimar a necessidade desse tipo de
verificao. At que nos acostumemos idia de qualquer total ou resultado de qualquer
combinao de algarismos possa estar incorreto, difcil lembrar que esses resultados
exigem verificao.
1.7 - Revises de Conceitos
So aquelas em que o auditor aplica toda sua experincia e sentido crtico. No so
dirigidas as provas de aspectos especficos, assim como no constituem um fim em si
mesmas, seno uma forma para detectar reas, operaes ou lanamentos contbeis que
exigem anlises mais profundas.
1.8 - Indagao Oral
A fim de dar andamento ao seu trabalho, o auditor necessita formular perguntas aos
administradores e funcionrios do setor em exame. Constitui-se at num guia para o
trabalho a ser desenvolvido.
Esclarecimentos de polticas, posies tomadas pelos administradores dos setores,
explicaes de variaes, etc., so obtidas atravs desta tcnica. natural que a maioria
das informaes obtidas devam ser, posteriormente, comprovadas por outros meios
disponveis.
Respostas coerentes a um conjunto de perguntas relacionadas, fornecem prova
satisfatria em auditoria. A aplicao desta tcnica obriga cuidados nas formulaes de
perguntas. O auditor no deve cair no ridculo de fazer perguntas tolas.
Alm disso, perguntas cujas respostas no possam ser posteriormente verificados,
tem pouco significado como prova.
A pessoa ser inquirida deve ser a mais prxima do assunto. O contador, por exemplo,
no o mais indicado para responder sobre especificaes tcnicas de um produto, muito
menos para explicar variaes de vendas, muito embora, pela sua vivncia dentro da
empresa, poderia responder com eficincia s perguntas desses assuntos.
1.9 - Corte das Operaes (Cut-off)
79
O exame de auditoria ocorre em um determinado momento e pode abranger as

operaes acontecidas at ento, ou ter como objetivo a anlise de um determinado
perodo. O auditor deve ter certeza de que todas as operaes ou documentos que esto
sendo examinados esto sendo considerados naquele universo previamente definido. Para
tanto, adotado como tcnica, se efetuar o cut-off das operaes, que consiste em
assegurar que todos os documentos pertinentes aquelas operaes, tenham sido
devidamente considerados.
2 - TESTES E AMOSTRAGENS
Os exames so efetuados a base de testes e amostragens, tendo-se sempre em mente:
controle interno forte, e implica em reduo na extenso do exame e vice-versa.
Como exemplo, podemos citar os seguintes exames efetuados em base de testes:
Conferncia dos apontamentos de horas trabalhadas que deram origem Folha de

Pagamento;
Obteno de conciliaes bancrias numa determinada data, efetuando exame

crtico das mesmas;
Exame de contratos de Emprstimos e Financiamentos;
Exame documental referente s Ordens de Imobilizao;
Exame de processos de pagamentos.
Em auditoria interna, entre outros processos de seleo, est sendo amplamente

utilizado amostragem estatstica.
3 Exemplos de Aplicao de Tcnicas e Procedimentos de Auditoria
Tcnicas e Procedimentos
Fluxo operacional e contbil das
transaes
Comparao dos estados contbeis com os
registros
Registros com documentao hbil
reas de Aplicao
Todas levantamento detalhado numa 1
auditoria e revises nas subseqentes
Exame das demonstraes financeiras
(auditoria externa). Nas reas cujo ponto
de partida dos exames sejam os registros
contbeis
Fundo Fixo
Bancos
Pagamentos
Ordem de Compra
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Inspees Fsicas
Confirmaes de terceiros
(Circularizao)
Provas Aritmticas
Revises de Conceitos
Indagao Oral
Corte das Operaes (Cut-off)
Contrataes
Ordens de Imobilizao
Movimentao de Estoque
Caixa
Estoques
Aes
Obras
Imobilizado
Bancos
Contas a Receber
Fornecedores
Investimentos
Estoques em Poder de Terceiros
Basicamente aplicadas a todas as reas de
exame
A todas as reas, com objetivos de
melhores resultados.
Exemplo: Gesto Financeira E Gesto de
Materiais
A todas as reas e a qualquer tempo
Caixa (Recibos)
Pagamentos (Cheques)
Estoques (Documentos de Movimentao)
Faturamento (Contas Eventuais)
4- QUESTES
1- O que amostragem em auditoria, como o auditor determina a seleo dos itens a

serem examinados em um processo?
2- Que tipos de confirmao(circularizao) o auditor utiliza em seus trabalhos de
auditoria?
3- Em quais trabalhos de auditoria voc aplica inspees fsicas?
4- Em que exames o auditor aplica o corte das operaes ( cut-off) para certifiacar-se que
todas as operaes do perodo examinado foram computadas?
5- Investigao minuciosa de informaes e documentos faz parte dos trabalhos do
auditor?
6- O que fluxo operacional e contbil das transaes de uma empresa?
Voltar ao sumrio
81
82
MDULO IV PROGRAMAS DE AUDITORIA
1 - INTRODUO
Este mdulo tem por objetivo:
Definir os objetivos do Programa de Auditoria e a sua importncia no trabalho do

Auditor.
Definir formas e tipos de Programas de Auditoria.
Definir as fontes (base) que permitem a sua elaborao.
Definir contedo mnimo para elaborao de um Programa de Auditoria eficaz.
2 - CONCEITO
Programa de Auditoria um plano de ao ordenado, que permite ao auditor
controlar a execuo de seu trabalho e ao mesmo tempo habilit-lo a expressar uma
opinio sobre os controles internos da Cia.
3 OBJETIVOS DO PROGRAMA
Estabelecer um plano de ao em relao ao servio.

Avaliar o grau de eficcia dos controles internos.
Dirigir a execuo dos servios.
Registrar o trabalho efetuado.
4 - O QUE O PROGRAMA DE AUDITORIA PROPORCIONA
Viso antecipada dos exames a serem efetuados.

Otimizar o tempo de execuo sem perda da eficcia.
Dimensionar esforos para alcance dos objetivos.
Determinar pessoal e composio de equipes de trabalho.
Distribuir adequadamente os servios equipe designada.
5 FATORES QUE AFETAM O PROGRAMA

O Programa de Auditoria variar, dependendo:
1. Tipos de Auditoria (Contbil, Operacional, Sistemas, Fiscal, Gestional).
2. Parmetros de controle interno (eficcia, eficincia, atendimento a legislao,
instrumentos normativos, polticas da Alta Administrao).
3. Tcnicas a serem utilizadas (testes de procedimentos, comprovao independente,
apreciao de cifras, etc.).
83
4. Caractersticas da rea ou da atividade a ser auditada (riscos fsicos ou financeiros,

tempo, materialidade, grau de controle existente).
6 ELABORAO DO PROGRAMA
6. 1 - Preparao
Todos os testes detalhados requerem elaborao de um programa independente do
tamanho ou da extenso do servio a ser executado.
A base para elaborao do programa constituda de levantamento de
procedimentos (manuscrito ou fluxografado), legislao em vigor, instrumentos
normativos internos, manuais, etc.
O programa deve ser redigido de forma clara e detalhado, permitindo o perfeito
entendimento de seu executor.
A melhor poca para a sua elaborao logo aps o trmino do levantamento de
procedimentos, quando os detalhes do mesmo esto claros na mente do Auditor.
6.2 - Atualizao
A mesma base utilizada para elaborao do programa utilizada para a sua
atualizao, entretanto, a mesma requer reviso dos levantamentos de
procedimentos e controles, com vista s alteraes ocorridas no perodo.
Nas atualizaes de Programas, as informaes obtidas nos exames anteriores
constituem-se como importante base de consulta.
6.3 - Responsabilidade
O supervisor do servio tem a responsabilidade primria pela elaborao do
Programa.
O Snior ou Encarregada da Equipe de Auditoria tem a responsabilidade pela sua
atualizao, podendo este, delegar ao Assistente o preparo de sees para fins de
treinamento.
Em ambas as circunstncias, o supervisor do servio tem a responsabilidade final
pelo Programa de Auditoria, sendo este submetido aprovao do Gerente de
Auditoria.
7 PLANEJAMENTO DO PROGRAMA
Algumas consideraes devem ser lembradas e sua importncia levada em conta:
1. responsabilidade do Auditor qualquer erro que afete os dados sob exame.
84
2. Flexibilidade quanto s formas que o Programa pode assumir, em virtude das variaes
do controle interno.
3. A escolha e a amplitude dos testes de Auditoria.
8 ESTRUTURAO DO PROGRAMA
As divises usuais do Programa de Auditoria so as seguintes:
8.1 - Introduo
Breve explanao da atividade sob exame e um sumrio dos procedimentos e
controles. Ressaltam-se tambm nesta diviso, os motivos considerados na determinao
da extenso da Auditoria a ser efetuada.
8.2 - Objetivos
Fixados com base nos parmetros que assegurem a legitimidade e normalidade das
operaes.
8.3 - Procedimentos
Compreende uma srie de procedimentos ordenados que, atravs de sua aplicao,
permite ao Auditor emitir um parecer sobre a rea ou atividade auditada.
Vrios fatores influenciam a seleo dos procedimentos, a saber:
a)
b)
c)
d)
Permanecer dentro dos objetivos do trabalho;

Possibilitar o registro das melhores provas razoavelmente possveis;
Aplicar somente os procedimentos que sejam teis para alcanar os objetivos;
Prever todas as possibilidades de erro.
OBS.: A reviso do levantamento de procedimentos, a leitura dos relatrios anteriores e

seleo da amostra constituem-se em passos iniciais dos Procedimentos de
Auditoria, portanto, devem ser includos como passos de Programa.
8.4 - Administrao da Auditoria
Tem como objetivo principal alocar horas que no estejam ligadas diretamente com
os procedimentos do programa, que somadas ao tempo de execuo, formam uma base de
tempo para auditoria futura. Consiste nos seguintes itens:
Segurana (Check-List);
Locomoo
Reunies com a rea;
Superviso aos assistentes;
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Superviso do coordenador;
Liquidao dos pontos;
Concluso da rea, atendendo aos objetivos de auditoria;
Preparao do relatrio de Auditoria;
Controle de horas.
9 UTILIZAO DO PROGRAMA
Duplicar o programa, mantendo-se sempre a cpia original (atualizado) na Pasta de
Programas de Auditoria.
A cpia do Programa utilizada na Auditoria parte dos papis de trabalho, portanto,
deve ser arquivada na Pasta de Papis Temporrios/ Correntes.
O programa deve ser totalmente executado, salvo explicaes por escrito.
Cada passo do Programa deve conter visto, data, tempo de execuo, bem como
referncia cruzada com os respectivos papis de exames.
10 TIPOS DE PROGRAMAS
10.1 - Especficos
So Programas pr-estabelecidos com finalidades especificas para os quais foram
criados. Apresentam-se de forma bastante detalhada, uniformes e dependendo da
circunstncia, pr-impresso (cheking-list).
10.2 Genricos
So Programas flexveis e adaptveis para testes similares. No apresentam
detalhamento. A sua utilizao depende de conhecimentos das tcnicas de auditoria e da
prpria experincia do auditor. Permitem interrupes ou desvios durante a sua execuo.
11 VANTAGENS DO PROGRAMA
Guia objetivo de execuo dos trabalhos, evitando que o Auditor derive para servios
menos importantes.
Economia de tempo; dirige esforos para objetivos comuns.
Permite distribuio eficiente dos servios equipe designada.
Facilita reviso dos responsveis das equipes.
Delimita responsabilidades.
Constitui base para planejamento de auditorias futuras.
12 DESVANTAGENS DO PROGRAMA
Tendncias a tolher a criatividade do auditor. No transcorrer da execuo da
Auditoria surge, constantemente, necessidade de novos exames, no previstos no
Programa, mas que a sua execuo auxiliam no atingimento dos objetivos do trabalho.
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Caso o Auditor deixe de realiz-los, apenas por no estarem previstos, estar evidenciandose a referida influncia negativa do Programa.
Procedimentos mecnicos e impessoais. Faz-se necessrio que o Auditor no fique
restrito simplesmente a cumprir os passos do Programa, sob pena de realizar um trabalho
mecnico e impessoal, que obviamente tem um valor bem relativo.
Desencoraja iniciativas construtivas. A limitao e mecanizao imposta pelo
Programa, sem dvida, restringem o poder de iniciativa e de pesquisa do executante,
requisitos estes importantssimos para o desenvolvimento do Auditor.
13 CONSIDERAES GERAIS
O uso de um Programa de Auditoria bem preparado resulta numa auditoria mais
eficiente, objetivando a concentrao de esforos nos pontos mais importantes da
atividade.
Entretanto, chamamos a ateno para o fato do Programa, ter uma caracterstica
dinmica e que dever ser sempre encarado como um roteiro, mas que dever ser
modificado e melhorado sempre que for possvel.
Por outro lado, a elaborao de um Guia de Execuo anexo ao programa, facilitar
de forma mpar, os trabalhos do auditor, permitindo, assim ao executante, detectar com
brevidade os passos mais importantes do programa, bem como elaborar vrias etapas
concomitantemente.
14- QUESTES
1- Quais os objetivos e importncia dos programas de auditoria?
2- O que um programa de auditoria proporciona ao trabalho da auditoria?
3- Que fatores podem afetar um programa de auditoria?
4- Quais aspectos devem ser observados na elaborao de um programa de auditoria?
5- Que tipos de programas so mais utilizados pela auditoria?
6- Quais as vantagens e desvantagens na utilizao de programas de auditoria?
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87
MDULO V PAPIS DE TRABALHO

1 - CONCEITUAO
Os Papis de Trabalho de auditoria constituem um registro permanente do trabalho
efetuado pelo auditor, dos fatos e informaes obtidos, bem como das suas concluses
sobre os exames. com base nos Papis de Trabalho que o auditor ir relatar suas
opinies, criticas e sugestes.
2 OBJETIVOS DOS PAPIS DE TRABALHO
Auxiliar na execuo de exames;

Evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas;
Servir de suporte aos relatrios;
Constituir um registro que possibilite consultas posteriores, a fim de se obter
detalhes relacionados com a auditoria;
Fornecer um meio de reviso por Supervisores;
Determinar se o servio foi feito de forma adequada e eficaz, bem como julgar
sobre a solidez das concluses emitidas;
Considerar possveis modificaes nos procedimentos de auditoria adotados, bem
como no programa de trabalho para o exame subseqente.
3 - O QUE DEVEM CONTER OS PAPIS DE TRABALHO

Os papis de Trabalho devem ser preparados de modo que apresentem os detalhes
importantes. Uma auditoria envolve tantos detalhes, que itens importantes podem passar
despercebidos, como resultados da elaborao imperfeita dos papis. Por isso, os Papis de
Trabalho devem ser completos quanto a:
Informaes e fatos importantes;
Escopo do trabalho efetuado;
Fonte das informaes obtidas;
Suas opinies e concluses.
Os Papis de Trabalho devem ser preparados tendo-se em mente seu completo
entendimento por outro auditor que no teve ligao direta com o trabalho. comum a
consulta aos Papis de Trabalho em anos posteriores para se prestar esclarecimentos ou
informaes sobre algum aspecto a rea auditada.
88
Assim, podemos considerar nossos Papis de Trabalho completos e perfeitos, toda

vez que tivermos possibilidade de responder satisfatoriamente s seguintes questes, com
relao ao contedo:
a) Os dados, fatos e informaes esto colocados de maneira clara, concisa e bem
distribudos?
b) Todas as informaes contidas nos Papis so importantes para a formao de uma
opinio sobre a rea?
c) Todas as informaes so necessrias para a perfeita visualizao da profundidade do
exame efetuado?
d) Na possibilidade de uma reviso futura por um elemento que no participou do exame,
foram consideradas todas as informaes teis para permitir um rpido entendimento?
e) Todos os pontos do relatrio possuem adequado suporte nos Papis de Trabalho?
f) A omisso de alguma informao nos Papis de Trabalho trar alguma conseqncia a
curto, mdio ou longo prazo?
4 DIVISO E ARQUIVO DOS PAPIS DE TRABALHO
Os registros dos Papis de Trabalho, para cada servio, compreendem duas sees
principais:
1. Arquivo Permanente, que contm informaes teis para um perodo de anos.
Cada seo parte necessria e integrante dos Papis de Trabalho referentes a
qualquer ano. Os arquivos Correntes so incompletos sem os Permanentes, visto que
estes contm trabalhos de auditoria e dados aplicveis tanto ao ano corrente como a
anos anteriores.
2. Arquivo Corrente, para cada perodo coberto pela auditoria;
4.1 - Arquivo Permanente
De modo geral, o arquivo permanente deve conter assuntos que forem de interesse
para consulta sempre que se quiserem dados sobre o sistema, rea ou unidade objeto da
auditoria. Os papis e anexos dessa natureza no devem ser includos nos arquivos
Correntes, nem duplicados por material neste arquivo, mas devem ser conservados
somente no Permanente. Referncias cruzadas adequadas e o uso conveniente do arquivo
Permanente tornaro tais duplicaes desnecessrias.
Os anexos juntados ao arquivo Permanente constituem parte integrante dos Papis de
Trabalho para cada servio e devem ser revistos e atualizados a cada exame. Material
obsoleto ou substitudo deve ser removido e arquivado a parte, numa pasta Permanente
separada, para fins de registro.
89
Como cada servio tem caractersticas prprias, o contedo do arquivo Permanente

pode, naturalmente, variar. Assim, apresentamos a seguir, exemplos de materiais
geralmente nele includo:
Pontos de pr-auditoria a liquidar;

Pontos de pr-auditoria liquidados;
Organograma da rea;
Atas de reunio da diretoria;
Atas importantes de reunio dos dirigentes locais;
Memorando de procedimentos;
Modelos de impressos e registros importantes;
Fluxograma;
Manuais;
Dentre outros
4.2 Arquivos Correntes de Auditoria

Os arquivos correntes de Papis de Trabalho contm o programa de auditoria, o
registro dos exames feitos e as concluses resultantes do trabalho de auditoria. Juntamente
com o arquivo Permanente, os Papis de Trabalho Correntes devem constituir um registro
claro e preciso do servio executado. Com exceo de certos casos, no prtica usar
modelos padronizados de Papis de Trabalho, nem prescrever as informaes que devem
constar nos papis.
Os Papis de Trabalho devem ser delineados e elaborados de forma que apresentem
detalhes importantes ateno de quem os use ou examine. Uma auditoria envolve tantos
detalhes, que itens importantes podem passar despercebidos como resultado da elaborao
insatisfatria de Papis de Trabalho.
Os papis devem ser organizados de forma que facilitem o confronto de dados
relacionados entre si. Para tanto, a estrutura em que so enquadrados , em linhas gerais, a
seguinte:
a)
Folhas ndices
So papis que apenas listam as vrias reas alvo dos exames de auditoria e a
referncia do papel de trabalho onde podem ser encontradas as evidencia dos exames e dos
levantamentos executados.
b)
Folhas Mestras de Trabalho
90
Usualmente h uma folha mestra separada para cada rea importante dos exames.
Essas folhas mestras resumem as reas individuais de exames e do informaes gerais.
Por exemplo, a folha mestra para exame na rea de trabalho pode indicar apenas os saldos
contbeis por natureza de contas (movimento, arrecadao, pagamentos, etc.).
c)
Folhas Subsidirias
Usualmente, h uma ou mais folhas de detalhe em apoio de cada mestra, na qual

registrado o trabalho de auditoria e documentam as informaes obtidas. Essas folhas
contm o registro da anlise e testes efetuados, e devem trazer a opinio do auditor quanto
ao resultado alcanado. Subfolhas de detalhes devem ser preparadas quando necessrias
para testes dos dados que comprovam as transaes ou para efetuar outros trabalhos de
auditoria necessrios.
d)
Organizao
Para arquivamento dos Papis de Trabalho Correntes aconselhvel que as pastas

individuais sejam de pequeno volume, de modo a facilitar o manuseio. Por conseguinte, os
papis devem ser distribudos em tantas pastas quanto forem necessrias, dependendo do
vulto do trabalho. A seqncia dos papis, no obstante o nmero das pastas individuais
deve ser relativamente uniforme para todos os trabalhos. Sugere-se a seguinte ordem
lgica:
1. Relao de pontos de auditoria identificados;
2. Rascunho de Relatrios;
3. Registro das horas aplicadas (Controle das Horas);
4. Folhas de reviso do trabalho, com os pontos levantados a completar/
completados;
5. Folhas ndices;
6. Folhas Mestras;
7. Folhas Subsidirias.
e)
Consideraes Gerais
Cada Papel de Trabalho deve ter um cabealho mencionando o nome da rea ou

sistema, o tipo de exame objeto, a denominao do Papel de Trabalho e a data do exame.
colocado no canto superior direito da folha, o nmero do ndice adequado. Se o papel
consistir de mias de uma pgina, isto indicado numerando-se cada pgina 1 de 3, 2 de
3, etc. Cada papel deve ser assinado e datado pelo auditor, de tal maneira que fique
identificado o seu trabalho.
91
Os Seniores de auditoria assumem a responsabilidade pelos Papis de Trabalho

preparados pelos Assistentes sob sua orientao e devem indicar seu exame e aprovao do
trabalho, apondo seu visto em cada papel.
Nitidez e exatido so requisitos essncias no preparo de todos os Papis de
Trabalho, visando que sejam facilmente examinveis e que proporcionem um registro claro
do trabalho efetuado. prefervel usar espaos duplos em memorandos e usar vrias folhas
de papel, a aglomerar muitas informaes em uma s folha. Folhas mestras e subsidirias
devem da mesma forma e preferivelmente, ser elaboradas usando-se espao duplo; devemse tomar cuidados para no escrever informaes entre as linhas e nas margens. A fim de
facilitar a reproduo fotogrfica, no se devem fazer quaisquer anotaes no verso dos
Papis de Trabalho, visto que podem ser omitidas no processo de reproduo.
5 REFERENCIAO DOS PAPIS DE TRABALHO
5.1 Uso e Utilidade
Como meio de assegurar ordem no arquivamento e facilitar o manuseio dos papis de
trabalho, cada anexo marcado a lpis vermelho, no canto superior direito, com um
nmero, ou letra, os combinao de ambos.
5.2 Referncia Cruzada
Toda vez que um valor aparecer em mais de um papel de trabalho, em todos eles
deve ser anotada essa particularidade. A esse processo d-se o nome de Referncia
Cruzada.
5.3 Exemplos de Alguns Mtodos Utilizados

1
1
2
3
MTODOS DE REFERENCIAO
2
A
B
C
3
AA
BB
CC
3-1
3-2
D
D1
CC-1
CC-2
4
5
5-1
6
D2
E
F
G
DD
EE
EE-1
FF
G2
FF-1
92
8
9
H
I
FF-2
GG
9-1
9-2
J
J1
HH
HH-1
10
HH-2
Considerando que um Servio de Auditoria tem vrios desdobramentos em diversos nveis

de exames, sugerimos o mtodo 2 ou 3, que possibilitam maior nvel de desdobramento,
conforme exemplificamos, tomando por base a letra A:
Exames Principais
(Folha Mestra)
A
Exames
Subsidirios
A A..............A
1
Exames
Complementares
A1 A2...............A n
n
A1.......................A1
1
A....................A
A1.......................A1
1-1
1-
1-n
1-n
A1-1...................A1-n
A1-1...................A1-1
1
A1-1...................A1-1
1-1
Obs.: A letra n nesta tabela indica quantidade infinita de folhas complementares

necessrias aos exames efetuados.
Como a alternativa pode-se utilizar a letra bsica como ndice do Exame na rea e as
referncias complementares para cada exame especifico, como o exemplo abaixo:
A- ndice do Exame na rea de
Fundo de caixa
A3- Exame de Adiantamento de

Despesas de Viagem
A1- Contagem do Fundo Fixo
A4- Exame de Recebimentos

Diversos
A2- Exame de Reposio

6 - UTILIZAO DE SMBOLOS
6.1 Definio e Utilidade
93
Para economia de espao e tempo, geralmente so utilizados smbolos (tiques) nos

PTs, indicando, por exemplo, parte de dados, conferncias ou exames efetuados, os
quais devem ter uma explicao resumida nos prprios papis em que forem apostas.
Devem ser apostas a lpis de cor para facilitar o exame e visualizao dos PTs.
Em geral devem ser simples e inconfundveis. Deve ser evitado o uso de muitos
smbolos nos PTs.
Para exames em que os mesmos smbolos (tiques) forem utilizados em diversos
papis de trabalho de mesma referncia, pode-se adotar a tcnica de mencion-los em
uma nica folha, capeando aquele conjunto de papis.
6.2 Smbolos e Referncias Padres
Considerando que alguns smbolos (tiques) e referncias so comumente
utilizados, convenciona-se cham-los de PADRES e, portanto sua colocao no
Papel de Trabalho dispensa a explicao.
Indicamos, a seguir, como exemplo, um mtodo de smbolos e referncias
padres:
a)
Tiques ou Smbolos padres

Soma conferida
Clculo conferido
b)
Referncias (exemplos)
Uma referncia do tipo X usada sempre que um aspecto observado foi

julgado como ponto de relatrio, devendo esse aspecto ser transcrito para uma folha
resumo que indicar, ao final do servio, todos os aspectos passveis de serem relatados
no exame.
c)
Outras Referncias Padres
Nmeros circulados:
Internas de nmeros ou valores.
, so utilizados para Referncias Cruzadas
Letras minsculas circuladas:

,
, ... colocadas na frente de um valor ou
ttulo, so utilizadas para explicaes ou comentrios adicionadas ou para referenciar
excees constatadas que devero fazer parte do relatrio.
94
No aconselhvel a utilizao de:

NOTA (S)
ou
OBSERVAO (ES)
Seu uso deve ser substitudo por letras circuladas, quando se referir a
explicaes ou comentrios de excees, ou por Papis de Trabalho subsidirios.
EXEMPLOS DE SMBOLOS MAIS COMUNS
95
EXEMPLO DE PAPEL DE TRABALHO
Nome da unidade
Referncia
rea sob exame
Data
Contedo
Visto
REA DESTINADA A DETALHAR OS ITENS SELECIONADOS PARA EXAME.

APLICA-SE A MAIORIA DOS PAPIS DE TRABALHO.
REA DESTINADA A EXPLICAES

NECESSRIAS PARA:
1. ESCLARECER ASPECTOS
REFERENTES AOS EXAMES;
REA DESTINADA A EXPLICAES DOS

SMBOLOS REFERENTES AOS EXAMES
EFETUADOS
2. EVIDENCIAR ASPECTOS QUE

PAREAM ESTRANHOS;
3. EVIDENCIAR ASPECTOS A SEREM
RELATADOS
96
7- QUESTES
1- Que so papis de trabalho do auditor?
2- Qual a importncia dos papis de trabalho em auditoria?
3- De quem a responsabilidade pela organizao e controle e a guarda dos papis de
trabalho?
4- Quais tcnicas so utilizadas para elaborao de papis de trabalho?
5- O que arquivo corrente em auditoria?
6- O que arquivo permanente em auditoria?
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97
MDULO VI PLANEJAMENTO DE AUDITORIA E FATORES DE RISCO

1 - INTRODUO
O planejamento de auditoria compreende um conjunto sistemtico de decises,
devidamente integradas, que expressam os propsitos a serem atingidos e condiciona os
meios de alcan-los.
Para tanto, no planejamento devem fixar-se os seguintes objetivos:
Definir prioridade de trabalho em funo da anlise de parmetros adequados e

sustentveis;
Definir, com critrio, os recursos necessrios para o desenvolvimento dos
trabalhos planejados; e,
Definir tcnicas de acompanhamentos dos trabalhos, de forma a permitir plena
consecuo dos propsitos estabelecidos.
Dados os objetivos acima mencionados, a definio de prioridade nos parece o

item de maior grau de dificuldade para a auditoria. Comumente, usa-se experincia
passada, para de forma subjetiva, definir os segmentos com maior grau de risco e
consequentemente, sujeitos a maior ateno por parte da auditoria interna, o que
realmente, deixa a desejar.
Para reduzir a subjetividade na definio dos segmentos com maior grau de risco.
que desenvolvemos este sistema o qual , considera como premissa bsica, dois fatores
para a definio das prioridades de trabalho, o risco e o interesse, da administrao.
Como risco, entende-se o conjunto de fatores que possam influenciar na
determinao de prioridade pela auditoria tais como: valor monetrio, natureza das
operaes, controle interno, tempo decorrido da ultima auditoria, mudana de
procedimentos, mudanas de chefia e novos setores.
Como interesse da administrao, entende-se todos os aspectos que demonstrem
tal propsito, independentemente do valor e natureza das operaes.
2 - RELEVNCIA OU MATERIALIDADE
Por relevncia ou materialidade, entende-se a maior importncia de um fato ou de
um elemento em particular, em relao ao objetivo do exame a ser realizado pela
auditoria interna.
98
Por conseguinte, esse valor se baseia na combinao de dois parmetros bsicos,

quais sejam o valor relativo e a importncia estratgica do segmento, de forma no
acumulativa.
Em se tratando de fator preponderante para a definio reas de risco de auditoria,
as seguintes pontuaes lhe foram atribudas:
FAIXA
PONTOS
FUNDAMENTOS
3.25
Quando o segmento representar um percentual

igual ou maior que 15% do total do sistema, ou
seja, de vital importncia para a empresa.
2.50

igual ou maior que 11% e inferior a 15% ou
provoque impacto em mdio prazo nas atividades
da empresa.
1.75
1.00

igual ou maior que 6% e inferior a 11% ou
provoque impacto a parte das atividades da
empresa.
inferior a 6% do sistema e no tenha reflexos
significativos sobre as atividades da empresa.
3 - NATUREZA DAS OPERAES

Por natureza das operaes, entende-se o grau de liquidez e o nvel de atratividade
dos ativos, os quais refletiro no grau de risco, associados aos trabalhos de auditoria
(ex.: dinheiro em caixa, fichas para TPs, etc.).
FAIXA
1
PONTOS
3.25
2.50
1.75
1.00
FUNDAMENTOS
Quando o segmento representar alto grau de
convertibilidade financeira, liquidez (ex.: aes ao
portador, fichas para TPs, etc.).
Quando o segmento representar liquidez e
atratividade, porm necessita do envolvimento de
outras pessoas para a convertibilidade financeira
(ex.: contas a receber, estoques, etc.).
Quando o segmento representa liquidez normal e
pouca atratividade, ou seja, alm de envolver outras
pessoas, de difcil locomoo (ex. mveis e
utenslios).
Quando o segmento representa baixa liquidez e
atratividade (ex.: bens imveis).
4 - CONTROLE INTERNO
99
Por controle interno, entende-se o plano de organizao e todos os mtodos e

procedimentos referentes e relacionados coma salvaguarda dos ativos, fidedignidade
dos registros financeiros, eficincia operacional e obedincia s diretrizes
administrativas.
Por conseguinte, o controle interno fator de relevncia para a determinao do
grau de risco dos segmentos auditveis, quanto maiores s deficincias de controle,
maior a possibilidade de ocorrncia de erros e irregularidades.
FAIXA
1
PONTOS
FUNDAMENTOS
3.25
Na ltima auditoria ficou evidenciado falhas de
controle, com efeitos financeiros para a empresa
ou existem controles significativos executados por
terceiros.
2.50
Na ltima auditoria ficou evidenciado algumas
falhas de controle sem efeitos financeiros
significativos
1.75
Na ltima auditoria ficou evidenciado algumas
falhas de controle sem efeito financeiro, cujas
recomendaes foram aceitas e atendidas em sua
maior parte.
1.00
Nenhuma falha grave de controle foi identificada e
ou o segmento foi coberto por auditores externos
sem reporte de deficincias.
5 - TEMPO DECORRIDO DA LTIMA AUDITORIA

A auditoria interna exerce um efeito psicolgico inibido para com as pessoas
predispostas a cometer erros e irregularidades, consequentemente, influenciando no
maior ou menor grau de risco das operaes a depender de sua atuao profissional.
FAIXA
1
PONTOS
2.50
2.00
1.50
1.00
FUNDAMENTOS
Quando o segmento no foi auditado por mais de
trs anos.
Quando o segmento no foi auditado entre 25 e 36
meses.
meses.
meses.
6 - MUDANAS DE PROCEDIMENTOS
Qualquer mudana de procedimentos operacionais, terem efeito no funcionamento
dos controles internos, com maior ou menor trauma, a depender da dimenso da
mudana. Por essa razo que se incluem esses fatos como um dos elementos
100
quantificveis para a determinao dos segmentos com maior grau de risco para a
auditoria, porm com uma menor pontuao em relao aos fatores anteriores.
FAIXA
PONTOS
FUNDAMENTOS
1.50
1.25
1.00
0.75
Quando a mudana de procedimento implica na

alterao da forma de processamento dos dados (ex.:
manual para mecanizada Batch para on-line,
etc.)
Quando a mudana afeta a estrutura e no muda a
forma de processar os dados (ex.: mudana na
estrutura de arquivos mestres).
Quando a mudana no afeta a estrutura do
segmento, ou seja, pequenas modificaes em sadas
secundrias.
No houve qualquer mudana de procedimento
desde a ltima auditoria. Esta faixa s dever ser
utilizada quando se tiver absoluta certeza de que
nenhuma modificao foi introduzida no segmento
7 - MUDANAS DE SUPERVISO
A mesma forma que as mudanas de procedimentos afetam os controles internos,
as mudanas de supervisores (chefias tambm o fazem) mesmo quando a pessoa
originria da mesma rea. Desta forma, algum tempo necessrio para que o novo
supervisor se familiarize com os procedimentos e controles, consequentemente,
aumentando o risco de ocorrncia de erros e irregularidades no processamento das
operaes.
FAIXA
1
PONTOS
1.50
1.25
3
4
1.00
0.75
FUNDAMENTOS
Houve mudana de superviso nos ltimos 12
meses.
Houve mudana de superviso no perodo de 13 a 47
meses.
Houve mudana de superviso entre 48 e 96 meses.
No houve mudana de superviso nos ltimos 96
meses.
8 - NOVOS SETORES
Um outro fator includo como parmetro de determinao de riscos, a criao de
novos setores, por entende-se que durante a instalao de novas estruturas ainda no se
tem uma definio clara de autoridades e responsabilidades, consequentemente,
requerendo maior ateno por parte da auditoria.
FAIXA
1
PONTOS
1.50
FUNDAMENTOS
Criao de novos setores, nos ltimos 12 meses.
101
2
3
4
1.25
1.00
0.75
Criao de novos setores entre 13 e 47 meses.

Criao de novos setores entre 48 e 96 meses.
Estrutura existente a mais de 96 meses.
9 - INTERESSE DA ADMINISTRAO
Por interesse da administrao, entende-se a maior ou menor importncia de um
segmento auditvel em relao aos anseios da alta direo da empresa. Este fator no
deve ser considerado para determinar grau de risco e to somente para permitir a
prioridade em que os trabalhos devero ser desenvolvidos.
FAIXA
1
PONTOS
3.00
2.00
1.00
FUNDAMENTOS
Alto interesse corrente; exigncia anual e solicitao
da gerncia.
Acima da mdia de interesse, porm no mandatria;
ocasionalmente, solicitado pela gerncia.
Conceito normal no presente exerccio ou trabalho.
10 - TABELA DE CLASSES DE RISCOS

A tabulao dos pesos atribudos a cada segmento, gera um intervalo de 0.42 a
223 pontos, sobre o qual se define a curva ABC de riscos potenciais de auditoria.
CLASSE
A
B
C
De 56 a 223 pontos
De 15 a 56 pontos
De 01 a 15 pontos
11 - CONCLUSO
Aps a identificao dos sistemas, dos subsistemas e dos correspondentes
segmentos auditveis, estabelecem-se os pesos para cada segmento e obtm-se o total de
pontos (multiplicando-se todos os pesos) para efeito de classificao da curva ABC de
riscos e, consequentemente, a alocao dos recursos humanos disponveis. Para efeito
de determinao das prioridades de trabalho, adiciona-se aos fatores de risco a avaliao
de interesse da administrao (fatores de risco x interesse da administrao) e obtm-se
a curva ABC de prioridades, a qual servir de base para o planejamento de auditoria.
Com a utilizao desta metodologia, deixa-se de lado a subjetividade e encara-se o
planejamento como algo quantificvel e defensvel, perante a alta administrao da
empresa, inclusive permitindo a negociao de novos recursos e direcionamento dos
trabalhos de auditoria.
102
12- CONTROLES INTERNOS SEGUNDO O COSO (Commitee Of Sponsoring

Organizations)
1 - Introduo
A Auditoria Interna vem passando por mudanas bastante profundas, que envolvem no
s alteraes no instrumental e na metodologia, como tambm na sua prpria funo
nas empresas.
2 - O Que o COSO?
Muito se tem falado sobre controles internos. O que um controle interno? um
normativo? um sistema? Afinal, para que serve um controle interno? uma
ferramenta para auxiliar as operaes de uma empresa ou para atrapalhar? um
instrumento que s til auditoria ou a toda empresa?
Estas perguntas eram respondidas de diferentes maneiras, conforme a quem se
perguntava. Gerentes tinham uma opinio sobre controle interno que no era a mesma
dos auditores internos, que por sua vez tinham uma viso diferente dos funcionrios da
controladoria. A falta de um denominador comum ajudava a aumentar a confuso sobre
o papel e significado dos controles internos para a empresa.
3 - O Trabalho do COSO
3.1 - Definio
Para os integrantes do COSO, o ponto de partida a definio de controle interno. O
que e para que servem os controles internos? O grupo chegou seguinte definio:
"Controle Interno um processo, desenvolvido para garantir, com razovel certeza,
que sejam atingidos os objetivos da empresa, nas seguintes categorias:
Eficincia e efetividade operacional (objetivos de desempenho ou estratgia): esta

categoria est relacionada com os objetivos bsicos da entidade, inclusive com os
objetivos e metas de desempenho e rentabilidade, bem como da segurana e qualidade
dos ativos;
Confiana nos registros contbeis/financeiros (objetivos de informao): todas as
transaes devem ser registradas, todos os registros devem refletir transaes reais,
consignadas pelos valores e enquadramentos corretos;
Conformidade (objetivos de conformidade) com leis e normativos aplicveis entidade
e sua rea de atuao.
De acordo com a definio acima, o objetivo principal dos controles internos auxiliar
a entidade atingir seus objetivos. Controle interno um elemento que compe o
processo de gesto.
O controle interno responsabilidade de todos.
103
Controle interno proporciona uma garantia razovel, nunca uma garantia absoluta.
Controle interno efetivo auxilia a entidade na consecuo de seus objetivos, mas no
garante que eles sero atingidos. E por que? Por vrios motivos:
custo/benefcio: todo controle tem um custo, que deve ser inferior perda decorrente
da consumao do risco controlado;
conluio entre empregados: da mesma maneira que as pessoas so responsveis pelos
controles, estas pessoas podem valer-se de seus conhecimentos e competncias para
burlar os controles, com objetivos ilcitos.
eventos externos: eventos externos esto alm do controle de qualquer organizao.
Exemplo disso, foram os acontecimentos do dia 11/09/2001, nos Estados Unidos. Quem
poderia prever ou controlar os fatos ocorridos?
3.2 - Processo de Controles Internos

Como vimos, controle interno um processo. Este processo constitudo de 5
elementos, que esto interrelacionados entre si, e presentes em todos o controle interno.
Os 5 elementos so:
Ambiente de Controle
Avaliao e Gerenciamento dos Riscos
Atividade de Controle
Informao e Comunicao
Monitoramento
3.2.1 - Ambiente de Controle

Ambiente de controle a conscincia de controle da entidade, sua cultura de controle.
Ambiente de controle efetivo quando as pessoas da entidade sabem quais so suas
responsabilidades, os limites de sua autoridade e se tm a conscincia, competncia e o
comprometimento de fazerem o que correto da maneira correta. Ou seja: os
funcionrios sabem o que deve ser feito? Se sim, eles sabem como faz-lo? Se sim, eles
querem faz-lo? A resposta no a quaisquer dessas perguntas um indicativo de
comprometimento do ambiente de controle.
Ambiente de controle envolve competncia tcnica e compromisso tico; um fator
intangvel, essencial efetividade dos controles internos.
A postura da alta administrao desempenha papel determinante neste componente. Ela
deve deixar claro para seus comandados quais so as polticas, procedimentos, Cdigo
de tica e Cdigo de Conduta a serem adotados. Estas definies podem ser feitas de
maneira formal ou informal, o importante que sejam claras aos funcionrios da
organizao. O exemplo "vem de cima": quem d o tom de controle da entidade so
seus principais administradores.
Dicas
O ambiente de controle mais efetivo na medida em que as pessoas tenham a sensao

que esto sendo controladas;
104
Certifique-se que os funcionrios conhecem suas responsabilidades e a funo de seus

servios;
Verifique se h um plano adequado de treinamento;
Verifique se os funcionrios sabem qual o padro de conduta e tica a serem seguidos;
Verifique se so tomadas as aes corretivas disciplinares devidas, quando o
funcionrio no agir de acordo com os padres de conduta e comportamento esperados
ou de acordo com as polticas e procedimentos recomendados.
3.2.2 - Avaliao e Gerenciamento dos Riscos

As funes principiais do controle interno, como vimos, esto relacionadas ao
cumprimento dos objetivos da entidade. Portanto, a existncia de objetivos e metas
condio "sine qua non" para a existncia dos controles internos. Se a entidade no tem
objetivos e metas claros, no h necessidade de controles internos.
Uma vez estabelecidos e clarificados os objetivos, deve-se:
identificar os riscos que ameacem o seu cumprimento; e

tomar as aes necessrias para o gerenciamento dos riscos identificados.
Avaliao de riscos a identificao e anlise dos riscos associados ao no

cumprimento das metas e objetivos operacionais, de informao e de conformidade.
Este conjunto forma a base para definir como estes riscos sero gerenciados.
Os administradores devem definir os nveis de riscos operacionais, de informao e
conformidade que esto dispostos a assumir. A avaliao de riscos uma
responsabilidade da administrao, mas cabe Auditoria Interna fazer uma avaliao
prpria dos riscos, confrontando-a com a avaliao feita pelos administradores. A
identificao e gerenciamento dos riscos uma ao proativa, que permite evitar
surpresas desagradveis.
Identificao dos riscos
Risco a probabilidade de perda ou incerteza associada ao cumprimento de um
objetivo. Para cada objetivo proposto deve ser feito um processo de identificao dos
riscos.
Como auxlio neste processo de identificao dos riscos, sugerimos que o auditor
responda as perguntas abaixo, para cada objetivo elencado, anotando as respostas que
representarem uma ameaa possvel:
O que pode dar errado?

Como e onde podemos falhar?
O que deve dar certo ?
Onde somos vulnerveis?
Quais ativos devemos proteger?
Temos algum ativo lquido ou de uso alternativo?
Como podemos ser roubados ou furtados?
Como poderiam interromper nossas operaes?
Como sabemos se nossos objetivos foram (ou no) alcanados?
105
Quais informaes so as mais importantes ?

Onde gastamos mais dinheiro?
Como faturamos e cobramos nossas vendas?
Quais decises requerem mais anlise?
Quais atividades so mais complexas?
Quais atividades so mais regulamentadas?
Quais so nossas maiores exposio ao risco legal?
Anlise dos Riscos

Uma vez identificados os riscos, devemos avali-los, levando em conta os seguintes
aspectos:
qual a probabilidade (freqncia) dos riscos ocorrerem?

em caso de ocorrer, qual seria o impacto nas operaes, considerando os aspectos
quantitativos e qualitativos?
verifique, em sua opinio, quais aes seriam necessrias para administrar os riscos
identificados.
Dicas
Certifique-se que a entidade tenha uma misso clara, e que as metas e objetivos estejam
formalizados
Avalie os riscos a nvel de dependncia e setor
Avalie os riscos a nvel de processo
Elabore um papel de trabalho para cada atividade relevante, priorize as atividades e
processos mais crticos e aquelas que podem ser melhoradas.
3.2.3 - Atividades de Controle

So aquelas atividades que, quando executadas a tempo e maneira adequados, permitem
a reduo ou administrao dos riscos. As atividades de controle compreendem o que,
na sistemtica de trabalho anterior do COSO, era tratado como controle interno.
Podem ser de duas naturezas: atividades de preveno ou de deteco. As principais
atividades de controle, e suas respectivas naturezas, so:
a) - Aladas (preveno): so os limites determinados a um funcionrio, quanto a
possibilidade deste aprovar valores ou assumir posies em nome da instituio.
Exemplos:
Estabelecimento de valor mximo para um caixa pagar um cheque

Estabelecimento dos tetos assumidos por um operador de mercado para cada horizonte
de investimento
Estabelecimento de alada operacional para o Comit de Crdito de uma agncia.
b) - Autorizaes (preveno): a administrao determina as atividades e transaes

que necessitam de aprovao de um supervisor para que sejam efetivadas. A aprovao
de um supervisor, de forma manual ou eletrnica, implica que ele (ou ela) verificou e
validou a atividade ou transao, e assegurou que a mesma est em conformidade com
as polticas e procedimentos estabelecidos. Os responsveis pela autorizao devem
verificar a documentao pertinente, questionar itens pouco usuais, e assegurarem-se de
106
que as informaes necessrias transao foram checadas, antes de darem sua

autorizao. Jamais devem assinar em branco ou fornecerem sua senha eletrnica
c) - Conciliao (deteco): a confrontao da mesma informao com dados vindos
de bases diferentes, adotando as aes corretivas, quando necessrio
d) - Revises de Desempenho (deteco): Acompanhamento de uma atividade ou
processo, para avaliao de sua adequao e/ou desempenho, em relao s metas, aos
objetivos traados e aos benchmarks, assim como acompanhamento contnuo do
mercado financeiro (no caso de bancos), de forma a antecipar mudanas que possam
impactar negativamente a entidade. Exemplos:
monitorao do comportamento de usurios de cartes de crdito (lugares inusitados,

produtos diferentes etc.)
monitorao e questionamento de flutuaes abruptas nos resultados de agncias,
produtos, carteiras prprias e de terceiros
monitorao de valores realizados e orados em unidades, com o objetivo de identificar
dificuldades/problemas
acompanhamento da concorrncia, visando o lanamento de novos produtos
e) - Segurana Fsica (preveno e deteco): os valores de uma entidade devem ser

protegidos contra uso, compra ou venda no-autorizados. Um dos melhores controles
para proteger estes ativos a segurana fsica, que compreende controle de acessos,
controle da entrada e sada de funcionrios e materiais, senhas para arquivos
eletrnicos, call-back para acessos remotos, criptografia e outros. Incluem-se neste
controle os processos de inventrio dos itens mais valiosos para a entidade (p.ex.,
conferncia de numerrio)
f) - Segregao de Funes (preveno): a segregao essencial para a efetividade
dos controles internos. Ela reduz tanto o risco de erros humanos quanto o risco de aes
indesejadas. Contabilidade e conciliao, informao e autorizao, custdia e
inventrio, contratao e pagamento, administrao de recursos prprios e de terceiros,
normatizao (gerenciamento de riscos) e fiscalizao (auditoria) devem estar
segregadas entre os funcionrios
g) - Sistemas Informatizados (preveno e deteco): controles feitos atravs de
sistemas informatizados dividem-se em dois tipos:
controles gerais: pressupe os controles nos centros de processamentos de dados e

controles na aquisio, desenvolvimento e manuteno de programas e sistemas.
Exemplos: organizao e manuteno dos arquivos de back-up, arquivo de log do
sistema, plano de contingncia;
controles de aplicativos: so os controles existentes nos aplicativos corporativos, que
tm a finalidade de garantir a integridade e veracidade dos dados e transaes.
Exemplos: validao de informaes (checagem das informaes com registros
armazenados em banco de dados).
h) - Normatizao Interna (preveno): a definio, de maneira formal, das regras

internas necessrias ao funcionamento da entidade. As normas devem ser de fcil acesso
107
para os funcionrios da organizao, e devem definir responsabilidades, polticas

corporativas, fluxos operacionais, funes e procedimentos.
As atividades de controle devem ser implementadas de maneira ponderada, consciente e
consistente. Nada adianta implementar um procedimento de controle, se este for
executado de maneira mecnica, sem foco nas condies e problemas que motivaram
sua implantao. Tambm essencial que as situaes adversas identificadas pelas
atividades de controles sejam investigadas, adotando-se tempestivamente as aes
corretivas apropriadas.
3.2.4 - Informao e Comunicao
A comunicao o fluxo de informaes dentro de uma organizao, entendendo que
este fluxo ocorre em todas as direes - dos nveis hierrquicos superiores aos nveis
hierrquicos inferiores, dos nveis inferiores aos superiores, e comunicao horizontal,
entre nveis hierrquicos equivalentes.
A comunicao essencial para o bom funcionamento dos controles. Informaes sobre
planos, ambiente de controle, riscos, atividades de controle e desempenho devem ser
transmitidas toda entidade. Por outro lado, as informaes recebidas, de maneira
formal ou informal, de fontes externas ou internas, devem ser identificadas, capturadas,
verificadas quanto sua confiabilidade e relevncia, processadas e comunicadas s
pessoas que as necessitam, tempestivamente e de maneira adequada.
O processo de comunicao pode ser formal ou informal. O processo formal acontece
atravs dos sistemas internos de comunicao - que podem variar desde complexo
sistemas computacionais a simples reunies de equipes de trabalho - e so importantes
para obteno das informaes necessrias ao acompanhamento dos objetivos
operacionais, de informao e de conformidade. O processo informal, que ocorre em
conversas e encontros com clientes, fornecedores, autoridades e empregados
importante para obteno das informaes necessrias identificao de riscos e
oportunidades.
A informao o combustvel que move as organizaes.
Dicas
Informao e comunicao so conceitos simples. No entanto, comunicar e conseguir
informaes com as pessoas, de maneira prtica e tempestiva, sempre um desafio.
Quando o auditor estiver preenchendo um PT sobre uma atividade ou processo,
importante avaliar a qualidade dos sistemas e fluxos das informao pertinentes na
dependncia auditada. Uma maneira de fazer esta avaliao responder s seguintes
perguntas:
A dependncia consegue a informao que necessita de maneira prtica e tempestiva?

A dependncia tem conseguido obter as informaes importantes para avaliao dos
riscos internos e externos?
108
A dependncia tem conseguido obter informaes de desempenho - i.e., informaes

que permitem saber se os objetivos operacionais, de informao e conformidade esto
sendo atingidos?
A dependncia identifica, captura, processa e comunica as informaes necessrias a
seus clientes e fornecedores em tempo hbil e de maneira prtica?
3.2.5 - Monitoramento
O monitoramento a avaliao dos controles internos ao longo do tempo. Ele o
melhor indicador para saber se os controles internos esto sendo efetivos ou no.
O monitoramento feito tanto atravs do acompanhamento contnuo das atividades
quanto por avaliaes pontuais, tais como auto-avaliao, revises eventuais e auditoria
interna.
A funo do monitoramento verificar se os controles internos so adequados e
efetivos. Controles adequados so aqueles em que os cinco elementos do controle
(ambiente, avaliao de riscos, atividade de controle, informao & comunicao e
monitoramento) esto presentes e funcionando conforme planejado. Controles so
eficientes quando a alta administrao tem uma razovel certeza:
Do grau de atingimento dos objetivos operacionais propostos;

De que as informaes fornecidas pelos relatrios e sistemas corporativos so
confiveis; e
Leis, regulamentos e normas pertinentes esto sendo cumpridos.
4 - Proposta de Roteiro
Um dos grandes dificultadores das novas tecnologias conciliar a teoria com a prtica.
comum ser tortuoso e sofrido o caminho que leva o profissional a entender, como os
novos conceitos so aplicados em sua atividade. O presente roteiro no tem a pretenso
de eliminar este caminho, pretende apenas torn-lo menos "sofrido".
4.1 - Objetivo
O primeiro passo definir qual o objetivo que vamos auditar. No caso do Banco, j
temos os riscos pr-definidos, mas na maioria dos casos esta definio deve ser mais
aprofundada. Os riscos definidos pressupem uma atividade, com os respectivos
objetivos pr-estabelecidos. Levante o maior nmero de informaes sobre os seguintes
pontos:
Quais so as metas traadas para o objetivo que vai ser auditado. Levante nmeros que
permitam uma medio clara e objetiva (valores, quantidade, etc...).
Quais so os sistemas e relatrios que permitiro o acompanhamento das metas
traadas.
Quais as leis e normativos que regem o objetivo que vai ser auditado.
4.2 - Riscos
109
Passo 2: Verifique os riscos ao cumprimento de cada objetivo. Faa as perguntas do

item "Identificao dos Riscos" para cada objetivo, registrando as respostas que voc
considera importantes. Selecione os riscos com maior probabilidade de ocorrncia e que
causem perdas, no caso de sua consumao. Anote os riscos no quadro, para cada
objetivo.
4.3 - Atividades de Controle
Passo 3: Para cada risco elencado, verifique quais so, em sua opinio, as atividades de
controle que, se conduzidas de maneira adequada, podem mitigar ou permitir o
gerenciamento do risco. Como auxlio, utilize as atividades de controle do subttulo
"Atividades de Controle" - veja quais, dos controles elencados, podem ser usados, e
quais, em sua opinio, so os mais recomendados para o risco em anlise.
4.4 - Informao, Comunicao e Monitoramento
Passo 4: Verifique, para cada atividade de controle apontada, quais as que j esto
sendo cumpridas e esto sendo efetivas (esto efetivamente permitindo a
mitigao/gerenciamento do risco). Esta tambm a ocasio para identificar as fontes
de informaes, mtodos de comunicao e atividades de monitoramento. Assinale S
para os casos em que os controles esto sendo efetivos e N para os casos em que no
esto.
4.5 - O Papel de Trabalho
Passo 5: Elaborao do PT. Para os assinalamentos N, elabore as perguntas para
avaliar as ocorrncias: as perdas esto acontecendo? A probabilidade do risco ocorrer
grande? Os gestores esto cientes destes riscos?
Tambm na fase da elaborao do PT que vamos incluir as verificaes necessrias
para avaliao dos elementos ambiente de controle, informao & comunicao e
monitoramento. Uma dica verificar os pontos das "Dicas" dos subttulos que
abordaram cada elemento.
Voltar ao sumrio
110
MDULO VII RELATRIOS DE AUDITORIA

1 - CONCEITO
O Relatrio de Auditoria um instrumento formal e tcnico, atravs do qual os
auditores comunicam: a execuo de determinado trabalho, o resultado obtido,
avaliao, opinies e recomendaes de melhoria administrao da empresa.
2 - IMPORTNCIA
a) Para o Auditado
uma avaliao sobre suas atividades.
Indica a necessidade de aes corretivas ou preventivas.
b) Para a Administrao
um indicador de avaliao do desempenho dos profissionais em suas funes.
c) Para a Auditoria
Objetivamente, o meio pelo qual a alta administrao julga e avalia a qualidade e

utilidade da auditoria.
3 TIPOS DE RELATRIOS DE CARACTERSTICAS BSICAS

a) Relatrios Preliminares
Relatrios peridicos emitidos durante o andamento de uma auditoria.
Apresentar maior simplicidade na formulao.
mais gil na colocao dos pontos junto ao auditado.
b) Relatrios Finais
So completos e abrangentes.
Incluem informaes quanto a: natureza dos assuntos; escopo do trabalho e ndices
de pontos.
Incluem, alm dos pontos e recomendaes, uma opinio geral sobre a rea auditada.
c) Relatrios Especiais
Trabalho de natureza especial.
Assuntos convenientes de no serem tratados em relatrios normais.
Trabalhos especficos como: apreciao de atuao de executivo, suposies de
fraudes, etc.
111
4 PONTOS DE RELATRIO - ESTRUTURA

a) Ttulo do Ponto
Sinttico;
Resume o contedo do ponto;
Evitar o duplo sentido.
b) Breve Descrio da Situao
Comenta a situao examinada;
Indica a existncia ou no de rotinas.
c) Comentrios sobre a falha
Resume a falha encontrada;
Indica rea ou reas responsveis pela ocorrncia.
d) Exemplos
Melhoram o entendimento;
Evitar se for desnecessrio.
e) Implicaes
Avaliao das conseqncias.
f) Sugesto
Indica as providncias corretivas ou preventivas;
Sugere, no manda.
5 CONTEDO DO RELATRIO
a) Relatrio por Exceo
Similares com a administrao por exceo;
Relata operaes fora das normas;
Presume como bom ou normal o que no relatado;
Evitar ser, apenas, negativo; quando conveniente comentar, tambm, os itens
excepcionalmente bem geridos.
b) Informaes Introdutrias
Indicam a natureza dos assuntos do relatrio:
Destinatrio;
Ttulo do relatrio;
112
Componente organizacional auditado;

Perodo auditado;
Data da ltima auditoria;
ndices das sees e pontos do relatrio.
Sntese das modificaes operacionais ocorridas desde a ltima auditoria ou
histrico no caso da primeira auditoria.
Objetivos, quantidade de empregados e gastos da rea auditada.
c) Escopo dos Exames

Natureza e objetivo do trabalho de auditoria.
Breve resumo da extenso dos exames;
No detalhe os exames ou descreva os procedimentos de auditoria. A administrao
no conhece os princpios e no est em posio de julgar a adequao destes.
6 PREPARAO DO RELATRIO (ETAPAS)
a) Comece a prepar-lo no campo, durante a execuo da auditoria.
b) Ao encontrar uma exceo, formule sua recomendao. Anote-as em folha resumo.
c) No final do servio, revise as excees e recomendaes. Cuide que estejam
completas.
d) Assegure-se da exatido dos fatos.
e) Discuta-os com o auditado/ administrao local. Seja receptivo, elogie quando for o
caso, aceite recomendaes do auditado, se houver. Se aceit-las, d-lhes crdito no
relatrio.
f) A discusso com a administrao local pode revelar imperfeies em suas opinies
ou contribuir com fatos adicionais.
g) Registre nos Papis de Trabalho os resultados da discusso.
7 ESTILO DA REDAO
7.1 - Conceito
a escolha de palavras, tamanho das sentenas e pargrafos. a maneira pela
qual estas so colocadas no relatrio.
7.2 - Fatores que prejudicam a eficincia da redao:
a) Repetio e/ ou ordem inadequada de palavras.
b) Excesso de adjetivos e advrbios.
c) Verbos fracos.
113
d) Sentenas e pargrafos longos.

e) Uso da voz passiva.
f) Termos contbeis tcnicos de conhecimento restrito.
7.3 - Fatores que contribuem para uma redao eficiente:
a) Linguagem simples e entendvel.
b) Sentenas curtas.
c) Palavras pessoais e ativas.
d) Tato. Reconhea e pense como o leitor. Adapte sua relao a ele.
8 TCNICAS PARA A REDAO
8.1 - Pense
a) Quem o leitor?
b) Quantos detalhes ele precisa?
c) Que tipo de linguagem ele entender?
8.2 - Organize
a) Delineie o relatrio
b) Distribua os ttulos.
c) Sob cada ttulo, coloque uma breve descrio de cada idia a ser includa.
8.3 - Reescreva
a) O primeiro rascunho raramente o melhor relatrio.
b) Reescreva tantas vezes quantas forem necessrias, at se convencer da verso
melhor.
c) Esteja atento para os cinco cs da boa redao: Correo, Concluso, Clareza,
Concisa e Cortesia.
8.4 - Edio
a) Submeta o rascunho ao supervisor
b) Aceite e atente para as sugestes de modificao.
8.5 - Reviso Final
114
Assegure-se da existncia de erros de digitao. Estes distraem a ateno do leitor

e, dependendo da gravidade, invalidam o contedo do relatrio.
8.6 - Apresentao
a) O relatrio o produto da auditoria.
b) Utilize digitao correta e papel de boa qualidade.
c). Cuide do visual: adote pasta para os relatrios mais extensos.
8.7 - Rapidez
a) Entregue o relatrio o mais rpido possvel.
b) Force a ao do leitor.
c) A demora no envio do relatrio pode torn-lo desatualizado ou perder o interesse.
d) Relate o fato to logo seja constatado.
8.8 - Destinao
a) pessoa mais indicada entre os nveis da administrao.
b) Se enviado a um nvel muito elevado, em relao ao problema, o leitor no se
interessar. Se a um nvel muito baixo, o leitor no ter condies de deciso.
c) pessoa em linha de autoridade acima da que providenciar as recomendaes.
d) rea de sistemas, se o assunto for procedimentos e controles.
e) pessoa responsvel pela auditoria interna.
f) Ao arquivo da auditoria interna.
g) Sumrios peridicos das auditorias, pontos e recomendaes, alta administrao,
caso esta no receba cpia de todos os relatrios.
9 REDAO DE RELATRIOS - PROBLEMAS BSICOS E EXEMPLOS
PRTICOS
9.1 Estilos e Tcnicas para Redao
Problemas bsicos de Redao
Sentenas Longas
Linguagem Floreada
115
Versos Passivos
Substantivando o Verbo
Forma Impessoal
Palavras Desnecessrias
9.2 - Sentenas Longas

Use sentenas curtas sempre que possvel.
A funo da sentena expressar um pensamento completo.
Dois pensamentos completos geralmente pertencem a duas sentenas.
As sentenas longas podem ser encurtadas dividindo-se em duas ou mais
sentenas curtas, ou eliminando palavras desnecessrias.
Exemplos de reduo de sentena, atravs da eliminao se palavras desnecessrias.
LEVANDO EM CONSIDERAO OS
EFEITOS
DELETRIOS
DA
INFLAO, HOUVEMOS POR BEM
RESOLVER:
DEVIDO
AOS
EFEITOS
DA
INFLAO RESOLVEMOS:
NUMEROSOS
OUTROS
ITENS
PRODUZIDOS OU PROCESSADOS
EM ADIO AOS ITENS ACIMA.
NUMEROSOS OUTROS ITENS SO
PRODUZIDOS OU PROCESSADOS..
12
PALAVRAS
06
PALAVRAS
Reduo de 06 palavras
12
PALAVRAS
07
PALAVRAS
Reduo de 05 palavras
Exemplo de diviso em sentenas curtas:

ERRADO
A eliminao das deficincias de controle interno pode ser feita com a adoo do
sistema de fundo fixo de caixa, bem como com a segregao das funes executadas
pelo caixa e conciliando-se mensalmente as contas bancrias.
CERTO
A eliminao das deficincias de controle interno pode ser feita:
a) Com a adoo do sistema de fundo fixo de caixa;
b) Com a segregao das funes executadas pelo caixa;
116
c) Conciliando-se mensalmente as contas bancrias.

9.3 Linguagem Floreada
Assim como a extenso da sentena afeta a sua leitura, o mesmo sucede com a
escolha das palavras. Mesmo uma sentena curta pode se tornar de difcil interpretao,
se contiver palavras confusas. A utilizao de uma linguagem afetada distrai a ateno
do leitor e no contribui para que ele tenha melhor impresso sobre o contedo do
relatrio.
Exemplos de Linguagem Floreada:
ERRADO
EST CONSUBSTANCIADO NO MANUAL DE PROCEDIMENTOS N 9874, QUE
A RESPECTIVA COMPRA DE CIMENTO, QUANDO NECESSRIA, DEVE SER
ANALISADA E EFETIVAMENTE CONCRETIZADA PELO DEPARTAMENTO
Z.
CERTO
DE ACORDO COM O MANUAL DE PROCEDIMENTOS N 9874, COMPRA DE
CIMENTO DEVE SER EFETUADA PELO DEPARTAMENTO Z.
9.4 Verbos Passivos
Use os verbos na forma ativa, o uso excessivo da forma passiva tira a
objetividade do relatrio, cansa o leitor e pode dificultar a leitura.
Sendo objetivo voc mostrar mais segurana e impressionar o leitor,
obrigando-o a tomar providncias imediatas.
A forma passiva pode distorcer o sentido da frase, ou obscurec-lo.
Exemplos em que o aspecto importante relegado a segundo plano:
AS DEVIDAS PROVIDNCIAS FORAM TOMADAS PELA
PASSIVA GERNCIA REGIONAL.
A GERNCIA TOMOU AS DEVIDAS PROVIDNCIAS.
PASSIVA
ATIVA
NENHUM INVENTARIO FISICO COMPLETO TEM SIDO

EFETUADO PELA COMPANHIA
PASSIVA
A COMPANHIA NO EFETUOU INVENTRIOS FSICOS

COMPLETOS
ATIVA
Exemplos em que as duas formas aparecem na mesma sentena:

117
EFETUAMOS OS EXAMES DE ORDENS DE

IMOBILIZAAO COM BASE EM TESTES.
E, QUANDO APLICVEL, OS CLCULOS DE
PARTICIPAO FINACEIRA FORAM CONFERIDOS.
EFETUAMOS OS EXAMES DE ORDENS DE
IMOBILIZAAO COM BASE EM TESTES E, QUANDO
APLICVEL, CONFERIMOS OS CLCULOS DE
PARTICIPAO FINACEIRA.
ATIVA
PASSIVA
TOTALMENTE
ATIVA
9.5 Substantivando o Verbo

Devemos evitar o uso de substantivo quando um verbo define melhor o que
queremos dizer.
Exemplos de verbos transformados em substantivos:
As CONCILIAES DAS contas foram efetuadas
AS CONTAS FORAM CONCILIADAS
A liquidao do saldo foi EFETUADA por
O saldo foi LIQUIDADO por
NO USE
USE
NO USE
USE
9.6 - Forma Impessoal

No relute em ser especfico. No deixe que a utilizao de uma forma
impessoal evidencie insegurana nas suas afirmaes. Define as responsabilidades para
que o leitor no tenha dvidas sobre a ao a ser tomada e sobre o responsvel pela sua
execuo.
Exemplos em que o sentido torna-se obscuro:
OBSCURO
MAIOR ATUAO DEVE SER EXERCIDA JUNTO AOS BANCOS,
AGILIZANDO-SE AS TRASFERNCIAS DE NUMERRIO ARRECADADO.
CLARO
O ESCRITRIO LOCAL DEVE EXERCER MAIOR ATUAO JUNTO AOS
BANCOS, AGILIZANDO AS TRANSFERNCIAS DE NUMERRIO
ARRECADADO.
118
Exemplos de como assumir a Responsabilidade:

AO INVS DE ESCREVER
FOI NOTADO QUE...
FOI SUGERIDO QUE...
ESCREVA
NOTAMOS...
SUGERIMOS...
NOSSO ENTENDIMENTO QUE...
ENTENDEMOS...
Exemplo de como definir de quem a responsabilidade:

FORMA IMPESSOAL
RECOMENDVEL QUE SEJA TOMADA UMA ATITUDE IMEDIATA PARA
RESOLVER OS PROBLEMAS.
DEFININDO RESPONSABILIDADE
RECOMENDAMOS QUE O SETOR Y PASSE
REGULARMENTE A DOCUMENTAO RECEBIDA.
CONFERIR
9.7 Palavras Desnecessrias

Termos tcnicos no devem ser empregados em relatrios. Tambm palavras tais
como, outrossim,, no obstante, etc., devem ser evitadas quando possvel.
No adicione frase palavras que em nada contribuam para o entendimento da
matria. As palavras desnecessrias podem se transformar em referncias imprprias.
Tambm tornam a leitura montona.
REFERNCIA IMPRPRIA
A contagem DOS VALORES QUE SE ENCONTAVAM NO caixa foi efetuada
no inicio dos trabalhos.
CORRETO
A contagem de caixa foi efetuada no inicio dos trabalhos.
Exemplos de eliminao de palavras desnecessrias:
AO INVS DE
EM MUITOS CASOS, OS EMPRSTIMOS
FORAM LIQUIDADOS.
AS CONTAS NO TM SIDO PAGAS EM
TODOS OS CASOS.
MANTER ESTES ARQUIVOS DE FORMA
QUE ESTEJAM ATUALIZADOS.
USE
VRIOS EMPRSTIMOS
FORAM LIQUIDADOS.
NEM TODAS AS CONTAS
FORAM PAGAS.
MANTER ESTES ARQUIVOS
ATUALIZADOS.
119
O EXERCCIO DESTA FUNO EM BASE

SATISFATRIA.
O FUNDO FOI CRIADO COM O
PROPSITO DE PROPORCIONAR.
TAL PROCEDIMENTO DIFICULTA
SOBREMANEIRA O CONTROLE SOBRE
A MOVIMENTAO DE AMBOS OS
CAIXAS.
CONSIDERANDO O CARTER DE
CONFIDENCIALIDADE.
ARRECADAO NO MONTANTE DE
5.000,00.
VERIFICAMOS QUE O ALMOXARIFADO
EFETUA.
O EXERCCIO
SATISFATRIO DESTA
FUNO.
O FUNDO FOI CRIADO
PARA PROPORCIONAR.
TAL PROCEDIMENTO
DIFICULTA O CONTROLE
SOBRE A MOVIMENTAO
DOS CAIXAS.
CONSIDERANDO A
CONFIDENCIALIDADE
ARRECADAO DE
5.000,00.
O ALMOXARIFADO
EFETUA.
9.8 Exemplos Prticos de Relatrios de Auditoria Interna

9.8.1 Modelo de Relatrio de Auditoria Interna COOPERATIVA
(Cidade), ___ de ______ de 2.00_.
XPTO Co.
Att.: Presidncia
Ref.: RELATRIO FINAL XPTO-003/08

Relatamos a seguir a concluso do PROJETO COOP 100%, realizado na XPTO em
conjunto com a Diretoria, corpo gerencial e de encarregados, entre os meses de Janeiro
a Abril. Os trabalhos desenvolvidos nesse perodo foram divididos em duas partes para
efeito de apresentao, como segue:
120
1 - PROJETO COOP 100% / Reviso de Procedimentos

a) Escopo do Relatrio XPTO 002/08
2 - Pontos da Avaliao levantados
a) Recomendaes, Sugestes e Fundamentaes (quando cabveis)
b) Observaes quanto aos Procedimentos adotados no andamento do Projeto COOP
100% pelos diversos Deptos./Equipes
Em ateno solicitao e contratao da prestao de servios de Auditoria no
Segmento Cooperativista (Projeto COOP 100%), encaminhamos o presente Relatrio
constando os exames e anlises dos procedimentos que envolvem a Sociedade
Cooperativa, seus Associados e Tomadores de Servios, considerando os aspectos
operacionais, administrativos e legais, pautados, principalmente pela Lei n 5.764/71 e
demais legislaes de regncia, passando a informar e /ou apresentar os resultados desta
Avaliao, cujas constataes e recomendaes so as que seguem:
1 - PROJETO COOP 100% / Reviso de Procedimentos
- Avaliao dos Instrumentos Constitutivos da Cooperativa, de Adeso de Cooperados,
e demais documentaes e controles da sua constituio e existncia, composta de
Relatrios contendo:
a) Identificao e indicao das possveis irregularidades, e/ou situaes que
possibilitem riscos e/ou prejuzos Cooperativa;
b) Recomendao de solues legais e administrativas para as situaes
diagnosticadas, com alteraes e melhorias para a adequao dos procedimentos
da Cooperativa em relao aos regramentos da legislao de regncia; e
c) Novas Minutas de instrumentos legais, quando necessrias.
- ITEM 1 - RELATRIO XPTO-002/08
Documentao de Scios Cooperados - Processos de Adeso e Encerramento de
Contrato
Contratos da Cooperativa com os Tomadores
Avaliao - Ncleo RM - Relacionamento com o Mercado / Comercial
- Abordagem/Venda - Apresentao Verbal e Documentao Tcnica
- Telemarketing - Ao e Controles
Avaliao - Ncleo RM - Relacionamento com o Mercado / Ps-Venda
Avaliao - Ncleo de Integrao
Os itens acima encontram-se, na seqncia, e separados de forma modulada.
121
Era o que tnhamos a informar e/ou comentar para o momento, afora demais anlises
ainda em andamento e que demandaro maiores subsdios fornecidos em reunies que
se estabelecero, bem como da entrega de outras documentaes, ainda pendentes.
Atenciosamente,
AUDITOR
1 - DOCUMENTAO DE SCIOS COOPERADOS

1.1 - ADESES DE COOPERADOS / RETIRADAS
a) PROPOSTA DE ADESO:
Verificamos em vrias propostas ausncia de assinaturas, principalmente do
Proponente (futuro Cooperado)
b) DECLARAO
No referido documento entitulado por "DECLARAO", constamos que o mesmo
serve para documentar a subscrio e integralizao de quotas do capital social da
Cooperativa.
c) DECLARAO DE ADESO DO ASSOCIADO
Primeiramente, recomendamos a alterao da denominao do documento para
"DECLARAO DE ADESO DO SCIO COOPERADO" e, em segunda anlise
recomendamos a reviso da redao dos "itens de 5 a 7", dos itens "11, 12 e 14" e,
ainda quanto s "OBS."
d) "MANUAL DO COOPERADO"
Verificamos, em pr-anlise, o documento "MANUAL DO COOPERADO", sendo
que o mesmo ser objeto de Relatrio da 2. Fase de Avaliao.
1.2 - REQUISIO DE SERVIOS DE ASSOCIADO
Observamos, nos referidos documentos, os seguintes pontos:
a) falta de assinatura do Tomador dos Servios no tpico "Requisitos do
Associado" (requisitos tcnicos e/ou habilitaes do cooperado prestador de
servios);
b) meno do "Horrio de Trabalho" ou "Expediente da Prestao de Servios";
c) meno de "Gozo e Pagamento de Frias" (Descanso Remunerado de 30
dias aps 12 meses trabalhados - Regra de vnculo empregatcio)
Da anlise pudemos constatar que todo o processo de Adeso e Encerramento de
Contrato com o Cooperado est a cargo da rea de Integrao da XPTO, sob a
responsabilidade da Sra. T.S., e segundo informaes desta, revisado pela Sra. W.X.,
periodicamente.
122
Recomendaes:
Sugerimos a alterao da denominao do documento "DECLARAO", em
virtude de no ser o termo mais adequado para tanto, podendo, por exemplo,
passar a denominar-se "TERMO DE SUBSCRIO E INTEGRALIZAO DE
QUOTAS DO CAPITAL SOCIAL COOPERATIVISTA".
Recomendamos, ainda, a reviso da redao deste documento, em especial quanto
ao termo "desconto de minha remunerao".
Como sugesto de redao, referente letra "c" do item 1.1 (Declarao de
Adeso de Scio Cooperado), acima, temos o que segue:
A) "item 5" - No decorrer de nossos trabalhos, foram feitas recomendaes e/ou
alertas quanto terminologia utilizada, j foram acatadas e alteradas, sendo o
reflexo dessas orientaes a nova redao contida no item 5, ou seja
Onde se lia: "pagamento de remunerao mensal do associado referente a
servios prestados"
L-se atualmente: "pagamento da produo mensal do associado referente a
servios prestados"
B) "item 6" - A redao do referido item necessita ser alterada, em funo de
denotar-se "prtica celetista", vejam:
Onde se l: "6 - Que a prestao de servios poder ser interrompida por
resciso ou desligamento qualquer tempo, tanto por parte
da Empresa Tomadora de Servios, como por vontade do
prprio associado prestando servios."
Deve-se Alterar para: "6 - Que a prestao de servios contratados pelo
Tomador, poder ser interrompida, qualquer
tempo, por quaisquer das partes envolvidas, sempre
respeitados os limites legais e aqueles acordados
contratualmente.
C) "item 7" - Sugerimos a seguinte alterao de redao:
Onde se l: "7- Que a minha relao de trabalho com a empresa Tomadora de
Servios sem qualquer vnculo empregatcio na qualidade
de autnomo na condio de scio da cooperativa, conforme
legislao acima mencionada."
123
Deve-se Alterar para: "7- Que a prestao de servios, por mim realizada, no
se caracteriza pela relao de trabalho com a
empresa Tomadora de Servios, portanto no
abrangida pela legislao trabalhista em vigor,
sendo a prestao dos servios exercida na
qualidade de autnomo e na condio de scio da
cooperativa."
D) "item 11" - Recomendamos sejam observadas as seguintes alteraes de
redao, a fim de serem evitados riscos trabalhistas:
Onde se l: "11- Que, partir desta data, sei como scio da Cooperativa, que
me reserva o direito de poder qualquer momento utilizla para prestar-me informaes e esclarecimentos sobre
eventuais dvidas; tanto pessoalmente na sede da
Cooperativa, como por e-mail ou por telefone."
Deve-se Alterar para: "11 - Que, a partir desta data, como scio da
Cooperativa, reservo-me ao direito de poder,
qualquer momento, utiliz-la para a prestao de
informaes e esclarecimentos sobre eventuais
dvidas, de forma pessoal na sede da Cooperativa,
ou mesmo por meio de comunicaes realizadas
via correio eletrnico ou telefnica"
E) "item 12" - Recomendamos a seguinte alterao de redao:
Onde se l: "12- Que atravs do sistema de prestao de trabalho atravs de
Cooperativa no existe registro em carteira de Trabalho,
uma vez que passo a fazer parte dela como scio e no
empregado."
Deve-se Alterar para: "12- Que, pelo sistema de prestao de servios, por
meio de Cooperativa de Trabalho, dada a
inexistncia do vnculo empregatcio, no h
qualquer registro em CTPS, pois integro o quadro
societrio da Sociedade Cooperativa, como scio
cooperado."
124
F) "item 14" - Recomendamos sejam observadas as seguintes alteraes

Lia-se em 1.Verso (Item 10): "C - No existe FGTS (Fundo de Garantia por
Tempo de Servio), Frias e 13 Salrio,
podendo existir livre negociao, entre
cooperado e Tomador de Servios."
Alterada por Recomendao: "14 - Por ser scio e no empregado no existe
FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de
Servio) Frias e 13 Salrio."
Convm Alterar para: "14- Que, dada minha integrao no quadro social da
Cooperativa, me equiparo a empregador, assim,
no amparado pelo instituto do FGTS-Fundo de
Garantia do Tempo de Servio, bem como dos
institutos das Frias Anuais e da Gratificao
Natalina (13 salrio), por excluso e
incompatibilidade."
Em relao ao caso especfico do "MANUAL DO COOPERADO",
recomendamos, sempre, que no momento da Integrao e entrega do referido
manual, o Cooperado comprove o recebimento, mediante assinatura em
documento especfico, ou contra-capa do Manual. Ou seja, por analogia, mesmo
tratamento dado a um Regulamento Interno de uma Empresa (sociedade
convencional).
Quanto ao item 1.2, acima, recomendamos sejam analisadas as observaes
contidas no corpo do mencionado item, e as competentes alteraes, quando for o
caso.
1.3 - ENCERRAMENTOS DE CONTRATOS DOS COOPERADOS
Pudemos diagnosticar, em anlise ao documento "ENCERRAMENTO DE
CONTRATO", a utilizao de terminologias e certo tratamento que pode denotar uma
tipificao com a relao laboral celetista, bem como a meno do nome do Tomador de
Servios, destacada no corpo do documento (aps a data), que entendemos por incua,
ou quando muito podendo sugerir que o referido destaque seja um local para "apor a
assinatura" deste Tomador.
Ressaltamos, ainda, que, o presente documento necessita ser revisto, quanto redao,
pois da forma que se encontra denota "desligamento" (terminologia da CLT para
125
resciso trabalhista) do Tomador de Servios, com meno de haver "saldo de servios"

(saldo de salrios) com quitao por meio da XPTO.
Recomendaes:
Recomendamos como sugesto de redao, o modelo que segue:
ENCERRAMENTO DE CONTRATO
Na qualidade de scio cooperado da XPTO-Cooperativa de Trabalho,
declaro, para os devidos fins que nesta data estou me retirando da prestao
de servios, contratados por ________________________ (Nome do
Tomador), junto XPTO (Contrato de Prestao de Servios n ______ , de
__/__/____).
Declaro, tambm, estar ciente de que quaisquer diferenas a serem pagas
pelo Tomador dos Servios, por conta da prestao de servios havida em
nome da Cooperativa, quanto aos valores at ento no recebidos, que estes
me sero pagos pela XPTO-Cooperativa de trabalho, em data oportuna e de
acordo com o convencionado contratualmente com o Tomador, momento
em que darei plena e rasa quitao.
So Paulo, ___ de _________ de 200_.
____________________
Nome do COOPERADO
R.G. n
Matrcula n ______
1.4 - "ENTREVISTA DE DESLIGAMENTO"

Tal qual o item 1.3, acima, a terminologia utilizada no presente controle encontra-se
equivocada, gerando confuso quanto prestao de servios cooperativista e sugerindo
uma resciso contratual de relao laboral com o Tomador (motivada pelo Cooperado "demisso", ou pelo Tomador -"resciso imotivada ou no".
Outro ponto que consideramos a utilizao desse documento tanto no que se refere
sada do Cooperado da relao de prestao de servios com o Tomador, quanto para a
retirada do mesmo da Sociedade Cooperativista (XPTO).
126
Recomendaes:
Recomendamos, neste tocante, um desdobramento do referido controle, ou seja
um em relao ao Tomador e outro em relao Cooperativa, se assim
entenderem.
Recomendamos, ainda, que, a nomenclatura do Gestor seja mantida, porm no
permitindo-se qualquer outra nominao do Gestor, como por exemplo
Supervisor, Coordenador ou Gerente, por sugerir conotao de cargo e/ou
atribuio de funo de relaes laborais (CLT).
Caso sejam estabelecidos dois formulrios distintos, sugerimos que,a
denominao dos documentos passem a ser: "ENTREVISTA DE TRMINO DA
PRESTAO DE SERVIOS" (em relao ao Tomador) e "ENTREVISTA DE
RETIRADA DA SOCIEDADE COOPERATIVA" (em relao XPTO).
Alteraes que entendemos ser convenientes, dada s terminologias trabalhistas
utilizadas:
1) Substituir "DESLIGAMENTO DA EMPRESA" por "TRMINO DA
PRESTAO DE SERVIOS NO TOMADOR";
2) Motivos:
- "Por iniciativa e/ou interesse do Cooperado

- "Por encerramento contratual do Tomador com a XPTO"
- "Por substituio do Cooperado"
3) "Item III" - Retirar a palavra "SUPERVISOR", deixando somente

"GESTOR";
4) "Item V" - O referido item do formulrio original serve somente para o
formulrio nomeado por "ENTREVISTA DE RETIRADA DA SOCIEDADE
COOPERATIVA" acaso seja implantado.
2 - CONTRATOS DA COOPERATIVA COM OS TOMADORES
Em razo da anlise dos Contratos firmados entre a Cooperativa e os Tomadores de
Servios, fazemos os seguintes apontamentos:
CONTRATOS COM TOMADORES ANALISADOS (Exemplo para apontamentos de
clusulas: PADRO "SMT")
a) Na letra "c" do item 3.2 sugerimos convencionar prazo menor do que 30 (trinta)
dias, dada sua similaridade com o prazo do Aviso Prvio Trabalhado da legislao
trabalhista (CLT, art. 487).
127
b) As Clusulas 5.1, 5.2 e 6.4 tratam do prazo contratual, porm com algumas nuances
diferentes nas redaes. Sugerimos o aglutinamento dessas em uma nica clusula,
adequando-a pelos contedos de redao e intenes.
c) Clusula 7.3 - Nenhum pagamento quer seja de servios, vantagens, benefcios,
reembolsos, dentre outros podero ser pagos diretamente ao Cooperado, ou seja
qualquer pagamento aos Cooperados servio do Tomador dever ser efetuado para
a Cooperativa, cabendo a esta o repasse aos Cooperados. Portanto, a Cooperativa
(Contratada) no poder se eximir da intermediao.
Recomendaes:
Reviso da redao da respectiva clusula, dado ao fato de que a mesma, da forma
como est redigida, alm de contrariar os princpios legais e operacionais do
cooperativismo, poder ser interpretada como "mascaramento" de relao laboral,
o que descaracterizar a prestao de servios, dificultando o xito das alegaes
em contrrio feitas no Juzo Trabalhista.
Clusula 8.1 (caput) - Sugerimos alterao da data estabelecida para pagamento,
em funo da mesma estar, exatamente, vinculada regra de pagamento de
salrios de empregados regidos pela CLT.
3 - AVALIAO - NCLEO DE RELACIONAMENTO COM O MERCADO RM / COMERCIAL

Em __/__/_____ foi realizada apresentao pelo Ncleo RM-Comercial, pelas
integrantes L.C. e G.D., de uma abordagem a clientes/prospects, sendo que transmitimos
abaixo um breve relato:
a) XPTO possui trs frentes de atuao - Comercial (Modelo Cooperativista),
Ps-Venda e Telemarketing;
b) Apresentao dos Servios Advocatcios com Escritrio Externo, como
suporte na prestao dos servios cooperados - a apresentao feita
estando presente ou no o representante do escritrio de advogados,
salientando-se a expressividade e capacitao dos servios jurdicos
ofertados pelo escritrio terceirizado;
c) Reduo de Custos com encargos - Sugesto de:
- Seleo do Profissional pela Empresa e repasse do mesmo Cooperativa;
- Banco de Talentos da XPTO;
128
- Tomadores com Empregados - Transformao do 13 em "Bnus Anual"

e Frias em "Descanso Remunerado"
d) Triagem / Pesquisa de Cooperado para avaliao quanto possibilidade de
impetrao de Reclamaes Trabalhistas na Justia do Trabalho;
e) Objees do Tomador - Risco Trabalhista, Taxa Administrao e
Restrio contratao de Cooperativas.
Constatamos que os profissionais das Equipes do Ncleo de Relacionamento com o
Mercado (Comercial e Ps-Venda), so capacitados para as suas atribuies, contudo
no possuem material de suporte comercial condizente com a objetividade e
apresentao visual. Ou seja, o material atual bastante preciso e contm informaes
seguras, mas extremamente detalhista, quando no necessessitaria ser, principalmente
em uma abordagem de negcios, sendo que os "detalhes" devem ser citados
verbalmente.
Quanto aos trabalhos desenvolvidos pelo Telemarketing, sob a conduo de Adriana
Cunha, temos a informar que durante nossos trabalhos e visitaes desenvolvemos
material contendo informaes e sugesto de SCRIPT para a adaptao, se necessria,
quanto abordagem at ento realizada, bem como a orientao quanto adoo de
controles (Banco de Dados) de forma mais adequada e eficiente,. Quanto ao Banco de
Dados, temos a informar que o mesmo j foi desenvolvido pela Adriana, sendo que o
mesmo se encontra em uso e atendendo s expectativas de sua aplicabilidade.
Recomendaes:
Recomendamos, seja desenvolvido material designado de "folder" ou "portflio"
objetivo, contudo contendo informaes claras e consistentes, tendo um visual
mais atraente.
Quanto abordagem verbal, que nos foi apresentada, temos as seguintes
impresses:
- No tocante Seleo do Profissional pela Empresa e repasse do mesmo para
fazer sua adeso Cooperativa, entendemos ser necessria uma reviso da
abordagem, posto que tal prtica sugere "Recrutamento" de Cooperados, o que
no ocorre na citao do Banco de Talentos da XPTO, por ser esta uma
abordagem mais apropriada e eficaz para ofertar servios Cooperados;
- Em relao sugesto dos Tomadores com Empregados, transformarem estes
em Cooperados e, assim, pagarem menores encargos, transformando, inclusive,
13 Salrio em "Bnus Anual" e Frias em "Descanso Remunerado" (verbas de
titularidade trabalhista), no nos parece, salvo melhor juzo, a melhor estratgia
negocial, principalmente na possibilidade da conotao de "Cesso de Mo-dewww.portaldeauditoria.com.br
129
Obra" e/ou "Locao de Mo-de-Obra", que alm de desvirtuar o sistema

cooperativista, no podemos descartar o aparecimento e/ou crescimento de
Passivos Trabalhistas, inclusive envolvendo a XPTO.
Recomendamos, ainda, que, os profissionais do Ncleo RM, sejam treinados e
tenham uma superviso mais adequada quanto aos aspectos jurdicos, os quais so
questionados em reunies de prospects e ps-vendas.
Como estratgia de marketing, e nas hipteses mais especficas, poder a XPTO,
como j acontece, "lanar mo" da participao do suporte jurdico
externo/terceirizado, contudo no sendo recomendada tal prtica de forma
intensiva ou habitual para fechamento de negcios.
Uma superviso efetiva e experiente no suporte e nas estratgias cooperativistas
ou empresariais, garantir a indepedncia da XPTO, no trato e conduo do Core
Business.
4 - AVALIAO - NCLEO RELACIONAMENTO MERCADO / PS VENDA
Em reunio com profissionais integrantes do Ncleo RM-Ps Vendas, realizada com
R.R. e M.Z. em __/__/_____, temos a comentar as constataes das prprias
profissionais no que tange ao suporte tcnico, assim entendidos materiais e informaes
que so enviadas, ou entregues aos clientes, por meio eletrnico ou entregues em visitas
ao mesmo (folhetos, etc).
Os mencionados materiais, acima, contm informaes satisfatrias, entretanto deixam
a desejar em sua praticidade, bem como quanto ao tratamento visual dado aos mesmos.
Tal fato acarreta, muitas das vezes, falta de interesse ou ateno, por parte do cliente,
fazendo gerar contatos rotineiros para a elucidao de dvidas quanto ao contrato e seus
procedimentos.
Recomendaes:
Recomendamos o desenvolvimento de uma "CARTILHA DE PROCEDIMENTOS DO
TOMADOR", que poder ser entregue aps a assinatura do contrato, inclusive pelas
profissionais do RM-Ps-Venda.
5 - AVALIAO - NCLEO INTEGRAO - ADESO COOPERADOS
Quanto s observaes pertinentes ao Ncleo Integrao, representado por T.S., as
mesmas j foram objeto de ampla anlise da documentao e informaes transmitidas
aos Cooperados, sendo as Recomendaes feitas nos itens anteriores.
de se ressaltar que o Ncleo Integrao vm adaptando algumas informaes
utilizadas pela XPTO, de forma bastante proveitosa, para a elucidao dos Cooperados
no momento da integrao.
130
Recomendaes:
Alm das recomendaes feitas anteriormente, por meio verbal e nos itens
anteriores deste Relatrio, temos a sugerir, conforme j estabelecido pela XPTO, a
implantao dos seguintes instrumentos, objeto da 2. Fase da Avaliao, e em
andamento: "MANUAL DO COOPERADO" e REGIMENTO INTERNO.
6 - AVALIAO GLOBAL DOS SETORES ADMINISTRATIVOS E
OPERACIONAIS
Finalmente, apresentamos nossa avaliao global dos setores que julgamos mais
sensveis, retratando desta forma o status organizacional da XPTO.
REA COMERCIAL
No momento em que efetuamos nossos trabalhos, no havia uma rea Comercial
estruturada.
Os negcios eram obtidos, mais pelo prestigio do nome XPTO e o bom relacionamento
dos diretores do que pelo mrito e agressividade da rea de vendas.
No existiam:
- Metas, Objetivos e Polticas bem definidas para a rea de Vendas.
- Treinamento e gerenciamento das atividades comerciais
- Sistemas de incentivos, que estimulem a produtividade e incremento de novos clientes.
- Um sistema de remunerao e incentivos comissionados
- Indicadores de Gesto e Administrao de Vendas.
Portanto necessria a criao de um Departamento de Vendas bem estruturado, com
determinao de Poltica Comercial bem definida aliadas a tcnicas de vendas e psvenda de servios embasadas em controles que mensurem a efetiva produtividade da
rea comercial.
Devemos montar o trip PLANEJAMENTO, METAS E AO, alicerados em uma
poltica comercial moderna, treinamento especfico e controles de gesto comercial,
para que a empresa possa aumentar gradativamente sua FORA DE VENDAS,
PODENDO alavancar substancialmente seu faturamento atual.
CUSTOS E FORMAAO DOS PREOS DE SERVIOS
Custos e a determinao dos preos dos Servios atualmente o maior e mais
importante instrumento gerencial, principalmente para uma atividade em fase de grande
crescimento, como o caso da XPTO.
Numa rpida anlise de alguns contratos com tomadores, a relao valor cobrado e
custo operacional pode estar deixando uma margem de contribuio lquida muito
pequena, seno negativa.
131
necessrio o desenvolvimento de instrumentos de controles para conhecimento dos

Custos em todos os nveis de composio com a finalidade de se determinar exatamente
o preo dos servios, proporcionado uma margem de contribuio mais eficaz.
INFORMTICA - TI
O sistema tem uma boa base estrutural que permite as implementaes necessrias,
principalmente as informaes de gesto empresarial para os dirigentes da XPTO.
O sistema, apesar de ter boa base, como j dissemos, necessita de ajustes e criao de
relatrios gerenciais. O ESS implantado h pouco mais de um ano e que integra os
setores de Cadastro, Benefcios, Folha de Pagamento e Financeiro ainda exige controles
paralelos (Planilhas Excel) para que a integrao das informaes ocorra com eficincia
e ausncia de erros em funo do grande volume de dados que so processados. Isso
tem causado retrabalho de algumas operaes principalmente financeiras, folha de
pagamento, recuperao de benefcios e aplicao das taxas administrativas e controles
dos encargos sociais (INSS).
Os erros acontecem por falhas do sistema ESS que exige controles paralelos com
dissemos acima e pela grande quantidade de retrabalho executado. Essa checagem
integrada reduz significativamente a ocorrncia de erros que so prontamente detectados
pela equipe de profissionais do Cadastro, Benefcios, Folha de Pagamento e Financeiro
pela atuao proativa e comprometida com os resultados.
Temos que elogiar o desempenho dessas reas, pois pelo porte e volume das operaes
processadas o risco de erros controlado satisfatoriamente.
Um fato especfico e importante em relao ao Ncleo de Informtica no sentido de
melhorar sua eficincia o desenvolvimento de Polticas e Procedimentos de
Contingncia e Segurana, at ento inexistentes.
COMUNICAAO E INTEGRAAO CORPORATIVA
Por no ter um organograma hierrquico e funcional de seus Recursos Humanos. Faltam
definies de reas de autoridade e responsabilidade entre os responsveis.
No existem os Manuais de Funes, que alm de definir as tarefas bsicas que se exige
de cada ocupante, servem para o superior hierrquico avaliar cada um de seus
subordinados. Alis, a grande maioria das pessoas entrevistadas no distingue
subordinao hierrquica de subordinao funcional.
Comentando do corpo de profissionais internos da XPTO, quando alguns trabalham
soltos e sem coordenao definida, cada um cumprindo com a sua obrigao da melhor
forma possvel .
132
Mesmo se tratando de uma sociedade cooperativa, os princpios bsicos de

coordenao, subordinao hierrquica, funcional, integrao e comunicao devem
existir para que o sucesso dos objetivos comuns seja alcanado.
O mesmo acontece com a relao Cooperativa/ Cooperados/ Tomadores onde o fluxo da
comunicao muito frgil trazendo conseqncias negativas e desgastes pelo volume
de retrabalho que executado desnecessariamente devido ao processo de comunicao
corporativa ser falho.
A cultura da comunicao e integrao corporativa deve ser desenvolvida e exercida por
todos os profissionais da XPTO baseada inclusive nos ideais da filosofia Cooperativista.
NCLEO JURDICO INTERNO
O grande nmero de aes trabalhistas existente exige uma coordenao efetiva e
comprometida com acompanhamento e controles eficientes com o objetivo de prevenir
e minimizar riscos e custos com o passivo trabalhista, independente da Assessoria
Jurdica externa contratada.
necessrio desenvolver controles e procedimentos para:
- Controle quantitativo e financeiro de aes impetradas contra a empresa;
- Controle e acompanhamento dos processos em todas as suas fases, juntamente com a
Assessoria Jurdica Contratada;
- Controle dos acordos Judiciais e Extrajudiciais;
- Controle dos Recursos;
- Controle e acompanhamento de percias/ clculos trabalhistas/ penhora e artigos de
liquidao, quando ocorrerem;
- Avaliao dos motivos das reclamaes com foco preventivo;
- Desenvolvimento e Treinamento de Prepostos.
O relacionamento do Ncleo Jurdico Interno com a Assessoria Jurdica Externa deve
ser muito forte no sentido de um subsidiar o outro na resoluo dos processos
trabalhistas em andamento e na preveno de casos futuros.
A coordenao do Jurdico Interno dever ter profundos conhecimentos dos
procedimentos judiciais e trmites advindos destes, tanto para subsidiar todos os
integrantes deste Ncleo Jurdico, das Diretorias e Gestores da Sociedade Cooperativa,
quanto para bem realizar a interface com a Assessoria Jurdica Externa.
133
RISCOS TRABALHISTAS
O volume de Reclamaes Trabalhistas existente grande e, vem aumentando,
consideravelmente, nos ltimos meses, sendo um fator preocupante em funo do alto
custo financeiro, tanto dos Passivos conhecidos, quanto dos passivos em formao, ou
os chamados Passivos Ocultos. Em nossa opinio, este um dado de extrema relevncia
no atual momento da XPTO, que deve ser observado com rigor e prioridade.
Alguns fatos constatados por ns durante o desenvolvimento dos trabalhos e, tambm,
comentados por algumas pessoas entrevistadas, que no se d a devida importncia ao
processo de Integrao de cooperados que passam a integrar o quadro associativo da
Cooperativa, quando estes deveriam tomar conhecimento de todas as caractersticas de
uma sociedade Cooperativa, seus direitos e responsabilidades.
Outro aspecto tambm observado a falta de maior relacionamento da Cooperativa com
seus Tomadores, no sentido de se elucidar quaisquer dvidas sobre o fornecimento de
servios pela Cooperativa.
Deve-se consolidar a real figura do Gestor o qual deve ser um cooperado a servio da
Cooperativa junto ao Tomador, para isso precisa estar habilitado e capacitado para
representar e resolver todos os problemas oriundos da relao Cooperativa/ Cooperado/
Tomador.
Certamente, as falhas comentadas acima contribuem fortemente para o aumento das
Reclamaes Trabalhistas, aumentando, assim, o Passivo Trabalhista.
Medidas corretivas e preventivas, para essa falhas, precisam ser implementadas com
prioridade, no sentido de minimizar os riscos trabalhistas.
7- SUGESTO DE MODELO DE REGIMENTO PARA COOPERATIVAS DA
XPTO
Elaboramos a Minuta/Modelo de Regimento Interno para as Cooperativas da XPTO,
lembrando que adaptaes devem ser efetuadas para ajustes das caractersticas de cada
Cooperativa (ANEXO II).
Nesta oportunidade, queremos agradecer a todos os colaboradores da XPTO,
particularmente seus dirigentes e gestores, pelo apoio e ateno com que fomos
distinguidos, o que muito nos honrou.
Era o que tnhamos a apresentar e comentar, diante das anlises a que nos propusemos.
Atenciosamente,
AUDITOR
134
9.8.2 Modelo de Relatrio Especial de Auditoria Interna

RELATRIO DE AUDITORIA INTERNA
4YZ - 001/2008 Data: __/ __/ ____
EMPRESA : 4YZ SOLUTIONS
ATT.: CONSELHO DE ADMINISTRAO / PRESIDNCIA
No perodo de __ a __ de _____ de 200_, realizamos auditoria, especificamente, quanto
ao ponto que denominamos por cartes REF-VALE, sendo que examinamos os
procedimentos ao referido ponto, passamos a informar e/ou apresentar os resultados
desta, cujos apontamentos, constataes e recomendaes so as que seguem:
1. CONTROLE DE PROCEDIMENTOS cartes REF-VALE
Na oportunidade das constataes in loco procedemos aplicao do Programa de
Trabalho especfico sobre o Convnio do Benefcio REF-VALE, bem como demais
questionamentos pertinentes remessa/recepo de cartes e senhas, sendo que as
entrevistas foram aplicadas ao Sr. A.G. (Dir. Administrativo), Sra. L.D.
(Gestora/contato), Sr. J.R. (responsvel Setor Correspondncias do Cond. Edifcio
Balana Mais no Cai) e Sr. L.V. (Gerencia do Condomnio Balana Mais no Cai).
Constatamos que a 4YZ em meados de junho do corrente ano, mudou-se para o mesmo
Condomnio (Balana Mais No Cai), mudana ocorrida do 11 andar- salas
1103/1104, para o 30 andar-salas 3003/3004.
A mudana de unidade condominial, segundo alegaes da Sra. L.D. da 4YZ, fora
comunicada/solicitada Administrao do Condomnio, a quem competiu a
regularizao das informaes junto ao setor de Correspondncias (andar trreo) e ao
Setor de Recepo de Pessoas (andar trreo).
Pudemos verificar falhas de comunicao na referida informao/regularizao da
mudana de unidades, tendo em vista os transtornos que sofremos at final localizao
da empresa 4YZ, naquela data, somente tendo obtido xito em terceira tentativa de
acesso (3 passagens pela Recepo de Pessoas).
Ressalte-se, ainda, que, a Empresa REF-VALE encaminhou todas as correspondncias
para o antigo endereo (11 andar do Cond. Edif. Balana Mais No Cai-salas
1103/1104).
Os transtornos em relao troca de endereos demandaram maiores apuraes da
circulao das referidas e questionadas correspondncias, a fim de ser apurado algum
tipo de desvio/falha na recepo das mesmas.
2 POLTICA DE PROCEDIMENTOS DE ROTINA REF-VALE PELA 4YZ
Verificamos que a 4YZ no tem por procedimento interno de confirmao de
recebimento de correspondncias enviadas pela Empresa REF-VALE, tendo apenas
135
notificado, via telefone, o no recebimento de alguns cartes/senhas por conta dessas

irregularidades.
Constataes:
2.1 - Responsvel pela retirada das correspondncias no Setor de Recepo/Distribuio
do Condomnio = L.D. ou P.P.:
2.2 - Correspondncias enviadas pela Empresa REF-VALE, sendo 2 (dois) envelopes
contendo, separadamente, 10 (dez) envelopes de senhas lacrados e 10 (dez)
envelopes de cartes magnticos REF-VALE lacrados;
2.3 - Recebimento de correspondncia da Empresa REF-VALE, posterior s
mencionadas no item 2.2 acima, sendo 1 (um) envelope contendo 3 (trs)
envelopes de cartes REF-VALE e 3 (trs) envelopes lacrados de senhas
grampeados nos envelopes dos respectivos cartes dos seguintes empregados:
a) Um Dois Trs de Oliveira Quatro;
b) Pepeu de Abreu
c) Cibalena Anador
NOTA: Os crditos referentes aos empregados relacionados neste subitem,
mesmo tendo sido encaminhado de forma irregular (cartes e senhas
grampeadas) no encontram quaisquer irregularidades, principalmente quanto
aos crditos de valores nos respectivos cartes.
2.4 - Correspondncias da Empresa REF-VALE enviadas via SEDEX, em envelopes de
papel pardo (envelope plstico com lacre padro SEDEX-ECT no utilizado);
2.5 - Alegado por L.D. que no pode verificar vestgios de violao das
correspondncias recebidas. No pudemos fazer verificaes visuais quanto a
possveis violaes, tendo em vista os envelopes terem sido descartados aps a
sua abertura.
2.6 - Comprovantes de recebimento dos Cartes (protocolo com assinatura dos
Empregados), permanecendo em posse da Sra. L.D., sendo que os mesmos no
foram disponibilizados para confirmaes.
2.7 - 4YZ, segundo informaes do Sr. A.G. procedeu entrega dos valores dos
Benefcios em dinheiro aos empregados, aguardando futuro reembolso por parte
da REF-VALE.
3
PROCEDIMENTOS RECEPO E DISTRIBUIO SETOR DE

CORRESPONDNCIAS DO CONDOMNIO EDIFCIO BALANA
MAIS NO CAI
As verificaes foram realizadas por entrevistas e anlise de documentaes/registros

com os Srs. J.R. (responsvel SETOR DE CORRESPONDNCIAS DO COND. EFIF.
BALANA MAIS NO CAI) e Sr. L.V. (GERNCIA COND. EDIF. BALANA
MAIS NO CAI)
Observamos que, existem no andar trreo duas Recepes distintas e separadas
fisicamente (ambientes opostos), sendo uma para recepo e distribuio de
136
correspondncias destinadas aos condminos do Balana Mais No Cai e, outra para

recepo e acesso de pessoas s unidades condominiais.
Constataes:
3.1 Quando questionamos aonde estava lotada a empresa 4YZ, foi-nos informado a
sala 1103 no 11 andar, para posteriormente ser informada a sala 3004 no 30
andar;
3.2 - Verificamos o Livro de Protocolo Geral de Correspondncias Recebidas e
Entregues s Empresas Condminas, e pudemos constatar que as
correspondncias enviadas pela REF-VALE, realmente s foram retiradas por
L.D. em 01/08/200_ (segunda-feira), embora tenham sido recepcionadas e
registradas em 29/07/200_ (sexta-feira).
3.2.1 Os registros foram efetuados na sala 1103/1104 (11 andar), onde
encontra-se lotada a empresa ABC verificamos a possibilidade das
correspondncias terem sido entregues ou retiradas em nome desta, fato no
ocorrido e, portanto, descartado extravio anterior retirada por L.D.
3.3 Em verificaes junto Administrao-Gerncia do Condomnio, na pessoa do Sr.
L.V., constatamos falhas de comunicao quanto alterao/mudana de unidade
condominial da 4YZ.
3.4 Constatamos, ainda, que, das trs passagens pela Recepo/Acesso s unidades do
Condomnio, realizadas na pessoa do Auditor, naquela data, somente o ltimo
acesso consta cadastrado, sendo que o Sr. L.V. alegou que todas deveriam estar
assinaladas, at em razo de constar em nome do Auditor acesso realizado em
outra empresa na data de __/__/200_ (Visita na empresa DFG e na prpria
4YZ).
4
APONTAMENTOS QUANTO S UTILIZAES DE CRDITOS DOS

Cartes REF-VALE
4.1 CARTES e SENHAS RECEBIDAS SAQUES OCORRIDOS

Relao de empregados que receberam Senhas e Cartes em 01.08.__ e tiveram saques
de crditos anteriores ao recebimento:
Empregado
Crdito (R$)
Saque (R$)
Data / Local
FNS
275,00
275,00
30/07 Sushi sushi
HS
275,00
275,00
30/07 Sushi sushi
PP
275,00
275,00
30/07 Sushi sushi
PZ
287,50
275,00
30/07 Sushi sushi 02/08
137
ACM
LCS
287,50
275,00
12,50
La Mole
7,90
30/07 Vento Forte
275,00
30/07 Sushi sushi
3,00
30/07 Vereda 66
272,00
30/07 Sushi sushi
4.2 CARTES e SENHAS NO RECEBIDAS SAQUES OCORRIDOS

Relao de Empregados que NO receberam Senhas e Cartes em 01.08.__ e tiveram
saques de crditos em 01.08.__:
Empregado
Crdito (R$)
Saque (R$)
Data / Local
AL
275,00
275,00
01/08 Sushi sushi
AT
287,50
275,00
01/08 Sushi sushi
BN
275,00
275,00
01/08 Sushi sushi
SB
275,00
275,00
01/08 Sushi sushi
APSP
137,50
137,00
01/08 Sushi sushi
RRS
275,00
275,00
01/08 Sushi sushi
CCS
275,00
275,00
01/08 Sushi sushi
4.3 CARTES e SENHAS

NORMAL DOS USURIOS
RECEBIDAS
CRDITOS/UTILIZAO
Relao de empregados que receberam Senhas e Cartes em 01.08.__, SEM

QUAISQUER SAQUES IRREGULARES e tiveram saques de crditos anteriores a
01.08.__:
Empregado
Crdito (R$)
Saque (R$)
Data / Local
ME
275,00
16,52
02/08 Restaurante BR
EF
275,00
=====
========
OPA
275,00
=====
========
138
LJS
287,50
=====
========
GN
287,50
=====
========
PA
287,50
=====
========
4.4 CARTES
UTILIZADOS
Empregado
PCF
SENHAS
NO
Crdito (R$)
275,00
RECEBIDOS
Saque (R$)
======
CRDITOS
NO
Data / Local
===========
5 CONSTATAES OBSERVAES IMPORTANTES

5.1 As correspondncias recebidas na Portaria do Condomnio (Setor de
Recepo/Distribuio de Correspondncias aos Condminos) e registradas para
posterior encaminhamento/retirada em nome da 4YZ, nos dias 28 e 29/07/__,
permaneceram neste local at o dia 01/08/__ (2 feira), quando foram,
efetivamente, retiradas por L.D.;
5.2 Cartes em que tiveram saques irregulares de crditos:
- Saques ocorridos em 30/07/__ (sbado): Cartes em posse dos Empregados;
- Saques ocorridos em 01/08/__ (2 feira): Cartes no encontram-se em posse
dos Empregados.
5.3 - Dia 30/07 foi um SBADO.
5.4 - Os restaurantes VENTO FORTE, RESTAURANTE BR e VEREDA 66
ficam na mesma Torre do Condomnio (Balana Mais No Cai Piso
Alimentao);
5.5 Ocorreram duas utilizaes de crditos em 30/07/__, mesma data em que o saldo
dos crditos/saques se deram no Restaurante Sushi Sushi (Bairro Gororoba), e em
restaurantes lotados no SHOPPING MELHOR (mesmo edifcio dos conjuntos de
escritrios onde se encontra a 4YZ), quais sejam o VENTO FORTE e o
VEREDA 66;
5.6 - Saques ocorridos com irregularidades foram efetuados no Restaurante SUSHI
SUSHI Bairro Gororoba), em data de 30/07/__ e 01/08/__;
5.7 A REF-VALE alegou que a 4YZ no tinha por costume operar, normalmente, aos
sbados. A Gerncia do Condomnio Balana Mais No Cai informou que o
expediente da Portaria do Condomnio se deu at s 14 horas do dia 30/07/__,
como de costume aos sbados;
5.8 Em data de 02/08/__, as empregadas A.L.C e P.Z. notaram e relataram a
ocorrncia da utilizao dos crditos para a Sra. L.D., comunicando a REF-VALE
139
via telefone, tendo esta solicitado o rastreamento dos crditos/utilizao pela

Administradora dos Cartes/Benefcios (REF-VALE).
Comentrios Finais:
Nesta fase, o presente trabalho no teve por escopo a avaliao de controles internos e
demais procedimentos administrativos fundados em legislaes pertinentes ou no,
sendo que do mesmo no h que emergir Recomendaes especficas para aes
corretivas e/ou aes preventivas, nesse sentido.
Diante dos fatos relatados, principalmente nos itens 5.2 a 5.6, e nestas circunstncias,
podemos presumir que a movimentao/saques ocorridos de forma irregular no
tiveram a participao direta e/ou efetiva da Administradora dos Cartes/Benefcios
REF-VALE.
Dado os fatos acontecidos, no podemos descartar a hiptese de pessoas fsicas, naquele
Municpio, terem praticado os referidos eventos.
Recomendamos, naquilo que nos cabe, ateno especial quanto aos apontamentos do
presente relatrio, principalmente no que se refere ao item 2.4 c/c 2.5 e, sugerimos que a
REF-VALE leve a efeito a adoo dos servios prprios da ECT, de modo que os
envios desses tipos de correspondncias sejam em envelopes plsticos de SEDEX
com lacre e declarao de valores (servio disponvel nas agncias da ECT/Correios), a
fim de evitar prejuzos com desvios e/ou violaes de correspondncias.
Esclarecemos, apenas, em face de presuno ou hiptese da violao das
correspondncias, que tal evento pode ser caracterizado por ilcito penal, sendo crime
tipificado em nosso Cdigo Penal (arts. 151 e 152 podendo ser c/c art. 155), com
previso de sanes, cuja deciso pelas medidas legais de apuraes do evento, do(s)
agente(s) e demais providncias de estilo para o caso em tela, caber ao Conselho de
Administrao da REF-VALE e da empresa 4YZ, de forma isolada ou conjugada.
Era o que tnhamos a relatar, no momento.
Atenciosamente,
AUDITOR
9.8.3 Modelo de Relatrio de Auditoria Interna - Recursos Humanos
RELATRIO DE AUDITORIA N 001/07 Data 01/02/07
Empresa: CALHAMBEQUE Empresa de Alimentos S.A.
Att.: Presidncia Sr. Osmar Tellos / Gerncia de RH Sr. Joo Cobro
140
1. Introduo
Apresentamos o resultado da Auditoria realizada nos Processos de Admisses,
Registros, Folha de Pagamentos e Demisses ocorridas no perodo de Setembro a
dezembro de 2006.
2. Objetivo
Avaliar se a rea de Administrao de Pessoal atende as exigncias da legislao
trabalhista e se observa as normas, polticas e procedimentos internos da Cia. para os
processos de admisses, registros de empregados, elaborao da folha de pagamento e
demisses.
3. reas de Responsabilidade
Gerncia de Recursos Humanos: Sr, Joo Cobro
Chefia de Administrao de Pessoal: Sr. Roberto Fraqueza
4. Desenvolvimento
Admisses e registros de Empregados
Detectamos falhas de controles internos no que se refere s normas e polticas da
empresa:
a) documentao de admisses inadequadas, faltando aprovao dos superiores,
campos de documentos no preenchidos corretamente e rasuras
b) falta de documentos complementares nos Pronturios dos empregados, por exemplo:
requisio de pessoal aprovada, solicitao de emprego;
c) documentos obrigatrios, exigidos por lei inexistentes, quando existentes
apresentam-se incompletos, faltando dados, rasurados; como por exemplo: fichas de
registro, contratos de trabalho, recibos de frias
Recomendao 1:
Recomendamos ao Setor de Administrao de Pessoal maiores atenes s normas,
polticas e procedimentos da Cia. quanto aos processos de admisses e registros e
aplicao correta da legislao trabalhista pertinente.
Os problemas de atualizaes e falta de documentos devem ser corrigidos
imediatamente, conforme j discutido com o responsvel da rea.
141
ELABORAO DA FOLHA DE PAGAMENTO

Detectamos inmeras falhas no processo de elaborao da Folha de Pagamento pondo
em risco os controles internos e os aspectos fiscais trabalhistas:
a) folha confeccionada manualmente, contendo erros de somas e clculos
b) base de clculos dos encargos errados por utilizao incorreta das tabelas oficiais de
encargos sociais
c) lquido dos salrios no conferem com os recibos e com a listagem de crditos da
conta corrente
d) salrios constantes da folha no conferem com os registros de empregados
e) pagamento da folha efetuado fora do prazo estipulado por lei.
Recomendao 2:
Recomendamos ao Setor de Folha de pagamentos maior ateno na elaborao da folha
evitando-se os erros bsicos detectados.
Ao responsvel pela rea Sr. Roberto Fraqueza recomendamos:
a) estudar a possibilidade de processar a folha atravs de meios informatizados
b) reciclar seu pessoal atravs de treinamento para que possam executar suas tarefas
eficientemente
c) substituir aqueles empregados que no tiverem condies de aproveitamento
d) corrigir imediatamente as falas apontadas, minimizando problemas futuros
PROCESSOS DE DEMISSES
Detectamos inmeras falhas nos processos de demisses examinados:
a) no atendimento e/ou observao s obrigaes constantes da legislao trabalhista
b) pagamentos de verbas rescisrias a maior, como por exemplo no caso de empregado
que fora dispensado por justa causa, quando contava com menos de um ano de
trabalho na empresa
c) falta de documentao comprobatria para caracterizao de justa causa quando
aplicada
d) Dispensa do trabalho no perodo do Aviso Prvio Trabalhado, ou seja dando-se uma
caracterizao inexistente ao mesmo, pois Aviso Prvio Cumprido em casa no
existe perante a legislao e passvel de descaracterizao e outros agravantes
e) Permanncia de empregados demitidos em Folhas de Pagamentos em meses
subseqentes demisso
f) No execuo de Exame Mdico Demissional
g) No observao quanto exigncia de registro no Ministrio do Trabalho para o
exerccio das funes de secretria
142
Recomendao 3:
Recomendamos maior observao legislao pertinente evitando-se Passivos
Trabalhistas.
Ademais, ainda recomenda-se que sejam efetuadas as correes imediatas das
irregularidades apontadas.
5. Concluso
Com base em nossos trabalhos conclumos ser necessria a reestruturao geral da rea
de Administrao de Pessoal em razo das situaes encontradas que podero acarretar
futuros transtornos para a Cia., como nas autuaes da ao fiscalizadora trabalhista e
previdenciria.
Alertamos, ainda, quanto aos riscos e respectivos nus pelos descumprimentos de
normas, polticas, procedimentos de controles internos da Cia., e em especial quanto
legislao trabalhista, que no vem sendo observada com o rigor e critrios necessrios.
6. Comentrios da Gerncia de Recursos Humanos
O responsvel pela Gerncia da rea de Recursos Humanos, o Sr. Joo Cobro, tomou
cincia das irregularidades apontadas pela Auditoria efetuada, em Relatrios prprios.
Quando da oportunidade em que obteve as informaes teceu seus comentrios e
justificativas, alegando que seu pessoal est desmotivado em razo dos baixos salrios
que a empresa oferece e com a falta de uma poltica de benefcios para os empregados.
Alegou, tambm, que a empresa no aprova nenhum treinamento para a reciclagem e
atualizao de seu pessoal.
Em razo dos motivos apresentados pelo Sr. Joo Cobro, e ainda sob a tica deste, o
turn-over alto, no possibilitando a formao de uma equipe eficiente, integrada e
estvel.
CINCERO DO NASCIMENTO
Gerente de Auditoria
143
10- QUESTES
1-Qual o produto final do trabalho do auditor?
2- Qual a finalidade e importncia do relatrio de auditoria?
3- Qual deve ser a estrutura de um relatrio de auditoria?
4- Quando o relatrio deve ser preparado?
5- O relatrio deve conter comentrios do auditado, porque?
6-Quais as principais caractersticas de um relatrio de auditoria?
Bibliografia
Atie, William Auditoria Interna Ed. Atlas;
Comer, Price e Ardis - Fraude, Corrupo e Desonestidade nos Negcios Ed.
Macgraw-Hill;
Conselho Regional de Contabilidade de So Paulo - Curso Bsico de Auditoria Ed.
Atlas
Coopers & Lybrand Los Nuevos Conceptos Del Control Interno Ed. Daz de Santos;
Franco, Hilrio e Marra, Ernesto - Auditoria Contbil, Ed. Atlas;
Gonzlez, Juan Ramn Santillana Auditora Interna Integral Ed. Thomson;
Mautz, R.K. - Princpios de Auditoria Ed. Atlas;
Nery, Clovis Rosa - Comunicao Intrapessoal & Interpessoal Ed.Florncio
Paula, Maria Goreth Miranda Almeida Auditoria Interna, Embasamento Conceitual e
Suporte Tecnolgico Ed. Atlas;
Rosmussem, U.W. - Desvios, Desfalques e Fraudes nas Transaes Ed. Aduaneiras;
Rusenas, Rben Oscar Auditora Interna y Operativa, Fraude y Corrupcin Ed. La
Ley
S, A. Lopes de - Curso de Auditoria Ed. Atlas;
Waddeil, Haroldo R. - Manual de Auditoria Ed. Atlas.
Internal Control - Integrated Framework- http://www.coso.org;/
144

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Autor: Ibraim Lisboa

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