ORDEN DE COMPRA Y REQUISICION DE COMPRA

Orden de compra
Es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artculos a un precio convenido. La
solicitud tambin especifica los trminos de pago y de entrega.
La orden de compra es una autorizacin al proveedor para entregar los artculos y presentar
una factura.
Todos los artculos comprados por una compaa deben acompaarse de las rdenes de
compra, que se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su uso .Por lo general
se incluyen los siguientes aspectos en una orden de compra:
- Nombre impreso y direccin de la compaa que hace el pedido
- Nmero de orden de compra
- Nombre y direccin del proveedor
- Fecha del pedido y fecha de entrega requerida
- Trminos de entrega y de pago
- Cantidad de artculos solicitados
- Nmero de catlogo
- Descripcin
- Precio unitario y total
- Costo de envo, de manejo, de seguro y relacionados. Costo total de laorden
- Firma autorizada
El original se enva al proveedor y las copias usualmente van al departamento de contabilidad
para ser registrados en la cuenta por pagar y otra copia para el departamento de compras.
Requisicin de compra
Una requisicin de compra es una solicitud escrita que usualmente se enva para informar al
departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros.
Las requisiciones de compra estn generalmente impresa segn las especificaciones de cada
compaa, la mayor parte de los formatos incluye:
- Numero de requisicin
- Nombre del departamento o persona que solicita
- Cantidad de artculos solicitados
- Identificacin del nmero de catlogo
- Descripcin del artculo
- Precio unitario
- Precio total
- Costo de embarque, de manejo, de seguro y costos relacionados
- Costo total de requisicin
- Fecha del pedido y fecha de entrega requerida
FORMATO DE REQUISICIN DE COMPRA

FORMATO DE LA ORDEN DE COMPRA

CAPUFE
5
CPFM - 01
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA COSTOS DEL
CONEXO INDUSTRIAL
POLTICAS
1. El rea de costos registrar como costo en la cuenta 4201 Costo de Produccin las
2

erogaciones que se identifiquen plenamente directa e indirectamente en la elaboracin del

producto, considerando tambin los costos secundarios (vigilancia, limpieza, estudios e
investigaciones, mantenimiento de planta), as como el consumo de combustibles por
distribucin, el mantenimiento de las unidades, las refacciones y el mantenimiento de la
planta
2. El rea de costos del conexo industrial ser responsable de asegurar la integridad,
confiabilidad y oportunidad de los registros, aplicando la normatividad general en materia de
contabilizacin de costos, proporcionando reportes e informes que apoyen la funcin
directiva de la toma de decisiones.
3. En caso de que existan erogaciones relacionadas con la produccin, pero no identificadas al
producto debern de considerarse como gastos de operacin en la cuenta 4207.
4. El prorrateo y factor de asignacin de los gastos por proyecto se efectuar de acuerdo a las
cdulas para determinar factores de asignacin considerando los siguientes puntos:
i. Vigilancia por nmero de empleados por rea
ii. Limpieza y jardinera por metros cuadrados que ocupan las plantas
iii. Predial por nmero de metros cuadrados
iv. Energa elctrica considerando el nmero de lmparas por rea
5. Ser responsabilidad del rea de costos planear el registro y control de los gastos imputados
al costos de produccin y distribucin para la determinacin de los costos unitarios
6. El rea de costos determinar los precios por producto (pintura, emulsin, flete) con base a
la metodologa proporcionada por la Direccin de planeacin.
7. La actualizacin de los precios por producto la realizar el rea de costos cada cierre de
ejercicio o cada que incremente el precio de cualquier elemento del costo.
8. El rea de costos realizar el anlisis, proyeccin y clculo de las tarifas Zmano y Zmaquina
9. Realizar informe mensual del anlisis de los efectos de las variaciones en el costo

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS--PYMES

Y EL RETO ANTE LA GLOBALIZACIN
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Cuernavaca,Mor.
Tel. 0177 73168410
CLAVE ESCORP
TEMA--COSTOS ANTE LA GLOBALIZACIN
MEDIOS REQUERIDOS--Acetatos
CONTABILIDAD DE COSTOS PARA EMPRESAS PEQUEAS Y MEDIANAS.- PYMES.
Y EL RETO ANTE LA GLOBALIZACIN
Resumen
La globalizacin como proceso en que se encuentran pases que como Mxico, tratan de lograr
una mayor penetracin de sus productos a nivel mundial, se encuentran ante el dilema de
poder ser competitivos en cuanto a mayor produccin, para obtener costos ms bajos y una
mejor calidad con un menor precio Cmo lograrlo?
Por un lado, encontrando la forma ms adecuada para producir con eficiencia, utilizando al
mximo la capacidad de fabricacin y por otro adecuando un mtodo de costos cuya
simplicidad permita ofrecer a tiempo informacin para una buena toma de decisiones gerencial.

En cuanto a mtodos de fabricacin, la sugerencia es tener o contar con un asesoramiento de

ingeniera que les permita aprovechar la maquinaria y el equipo que se cuenta, adecundolo al
logro de una mayor produccin sin desperdicios innecesarios que solamente hacen que la
empresa obtenga mayores costos que no agregan valor al producto. Sistemas de manufactura
los hay, muy eficientes que permiten aprovechar la maquinaria y equipo existente sin tener
que efectuar mayores inversiones que puedan llevar en la mayor parte de los casos a un
creciente costo financiero, que ocasionen a la empresa una situacin desfavorable en cuanto a
la competitividad. Por lo que hay que trabajar en el otro extremo los costos.
En el rea de costos, se encuentra un mtodo que si se analiza resulta de fcil implantacin
con resultados sorprendentes en relacin con los costos conocidos como tradicionales,
mejorando incluso las cifras obtenidas en cuanto a costos totales para obtener un posible
precio de venta para compararlo con el que exista en el mercado y que logre ser competitivo.
Esto se logra con el nuevo mtodo SMP.; en el cual solo la materia prima forma parte del costo
de produccin.
Para lograr lo anterior, solo se necesita una buena dosis de sentido comn y una computadora
con su respectivo programa que elabore hojas electrnicas con datos que nicamente puedan
ser cambiados mes con mes y mediante lo cual se produzca informacin para estar en
condiciones de comparar lo acontecido contra la toma de decisiones que sirvi de base para el
logro de objetivos que se fij la empresa.
En cuanto a la exportacin, los verdaderos lderes empresariales debern estar atentos a:
Ganar la confianza de su mercado
Estar comprometidos con sus clientes
Respetar a lo interior y exterior de sus organizaciones
Trabajar con estusiasmo, ser positivos y siempre futuristas.
Pensar que slo se puede exportar conquistando al mercado internacional con competitividad.
Actualmente se destina el 20% de las manufacturas a la exportacin, en 1950 slo se destinaba
el 7%, se estima que en el ao 2025 el 45% SE DESTINAR A LA EXPORTACIN.
La contabilidad de costos en general no ha evolucionado lo suficiente como para ofrecer un
mtodo que proporcione bases suficiente para una efectiva toma de decisiones en cuanto a la
posibilidad de calcular posibles precios de venta o compararlos con los que se tienen
establecidos o bien adecuarlos a los existentes en el mercado del sector correspondiente
La mayor parte de los mtodos de costos dan una gran importancia al costo de produccin total
y unitario, el cual solamente sirve para valuar los artculos terminados y los que se encuentran
en proceso, lo cual resulta inapropiado y hasta cierto punto obsoleto. Lo verdaderamente
interesante para una empresa es que la contabilidad de costos le proporcione los costos
unitarios totales que incluyan todos aquellos gastos derivados de la operacin normal de la
misma, es decir que incluyan los costos administrativos y de distribucin o venta para que al
aumentarles un porcentaje deseable de utilidad (que se puede medir) puedan establecer un
posible precio de venta que pueda compararse con el mercado de sus productos o bien fijarlos
( cuando son nuevos productos) y poder ajustarlos a la demanda de los mismos.
As mismo, poder en un momento determinado enfrentarse a la reaccin del mercado(positiva
o negativa) investigando las posibles fallas internas que hayan dado motivo al establecimiento
de un precio fuera de competencia, ajustando los precios bien sea por demasiado margen de
utilidad calculado sobre el costo total, falta de produccin que motive una reduccin de costos
o bien, exceso de gastos en alguno de los elementos del costo, la materia prima, los sueldos y
salarios directos o algunos de los conceptos de costos indirectos de produccin, de
administracin o distribucin.

Lo anterior debe lograrse con una adecuada contabilidad de costos, entendindola no

solamente con la registrada en libros-contabilidad de costos financiera, sino la operada fuera
de libros-contabilidad de costos administrativa, recordando que la contabilidad de costos es un
enlace entre las dos contabilidades, financiera y administrativa.
La contabilidad financiera tradicional histrica con su gran desventaja de obtencin de
informacin tarda e inoportuna y la cual solamente proporciona el costo de produccin, no los
costos totales unitarios que incluyan los costos de administracin y distribucin, stos
calculados (en algunos casos) dentro de la contabilidad administrativa sobre bases inoperantes
de unidades vendidas (totalmente inadecuada) o ventas en valores, la cual se estima
insuficiente porque no relaciona la administracin, rea que interviene en la distribucin y que
debe tomarse en cuenta ponderndola con las ventas; motivo por el cual hay que tomar en
cuenta bases dobles en cada prorrateo o asignacin de costos que se realice para distribuirlos a
los productos o lotes de artculos manufacturados.
. El descendiente del costeo tradicional, estimando los costos indirectos de produccin, que
proporciona el evitar los atrasos de informacin pero que resulta complicado en su manejo
tcnico cuando existen numerosos productos manufacturados y que dan lugar a que los
contadores prendan una veladora a San Agustn sin buscar las causas de las variaciones en
los costos indirectos de produccin estimados y los reales, nos hacen pensar que no es posible
seguir trabajando bajo este mtodo y buscar otras posibilidades o alternativas que mejoren y
cambien lo hasta hoy establecido.
Los mtodos predeterminados, estimados y estndar, cuya complejidad contable les ha restado
importancia porque adems siguen las mismas bases de los costos reales tradicionales en
cuanto a su registro y contabilizacin complicada y laboriosa. Algunas empresas han
implantado el costeo estndar, sin pensar que cuando que existe inflacin en un pas no
operan o bien se vuelven estimados puesto que se estn corrigiendo continuamente y el
estndar es para largos perodos de tiempo en el que no hay fluctuaciones importantes en los
costos, originando que existan constantes desviaciones que es necesario aclarar con la
consiguiente prdida de tiempo de los responsables de la toma de decisiones, misma que se
vuelve en la mayora de los casos intrascendente e inoportuna por el atraso de la informacin.
Adems que tampoco se tienen bases adecuadas para el prorrateo extra-libros de los costos de
administracin y distribucin ( si es que se efecta)
El costeo variable, criticado en sus inicios en Mxico, pero que muchas empresas lo han
implantado porque as se los indican sus filiales de Norteamrica y que se basan en la utilidad
marginal por producto y no en los costos totales unitarios (porque no se calculan, no los
consideran necesario por el mismo mtodo). Y en el cual no se sabe a ciencia cierta que si
cuando se establecen precios de venta de acuerdo con la utilidad marginal es mejor o produce
resultados ms satisfactorios que el determinarlos con un costo total unitario como en el costeo
tradicional (a menos que se efectu un prorrateo de costos fijos dentro de la contabilidad
administrativa) comparando sus resultados con mucho cuidado para no caer en errores de
apreciacin porque habra que ser muy cuidadosos al tomar en cuenta los porcentajes que se
quieran manejar para absorber costos fijos en el caso de la utilidad marginal y compararlo con
el porcentaje de utilidad deseado como incremento del costo total unitario por producto, los
cuales son muy diferentes y nos permite pensar que definitivamente ni se practica ni se hace
en ninguna empresa.
El costeo ABC, el cual algunos autores afirman que es mejor que los anteriores, lo cual no ha
sido probado, dando lugar a opiniones contradictorias acerca de sus bondades, por lo cual
estimo que puede resultar completamente inadecuado el querer implementarlo sin conocer
cabalmente como operan en realidad nuestras empresas de manufactura. (quizs en
5

compaas de servicios o instituciones de banca y organismos del Estado se puedan producir

interesantes resultados o bien como complemento dentro de los mtodos de costos para
determinados fines complementando y auxiliando eficazmente a las empresas
manufactureras)
Otros mtodos cuyos planteamientos son interesantes pero que no proporcionan soluciones
efectivas en la contabilidad de costos y que quienes los han estudiado no han propuesto
soluciones efectivas de operacin y registro, pueden resultar aventuras riesgosas en cuanto a
su implantacin, desconociendo los efectos que puedan causar, tal es el caso del mtodo de
cadena de valor o del ciclo de vida de los productos.
Ante este panorama desolador surge el mtodo SMP (solo materia prima)
Derivado de la filosofa manufacturera del Justo a tiempo, por el impacto que tiene sobre los
costos, pero que no ha sido desarrollado hasta la fecha, contablemente hablando (solo por el
suscrito) y an cuando ha sido tratado en anteriores Congresos de Costos, no ha sido posible
discutirlo con los colegas de profesin, debido a que no ha existido una estancia de reflexin
que lo permita, por un lado por falta de tiempo o bien porque no se ha comprendido
cabalmente su uso e implementacin.
El mtodo SMP, ha sido probado con xito en empresas pequeas y medianas (una con
alrededor de 320 diferentes productos agrupados por lotes similares en cuanto a su
composicin y costo de materia prima) por lo cual si se pregunta si puede ser viable, la
respuesta es afirmativa 100% incluyendo a grandes empresas y no solo a las que va dedicado
el presente trabajo, las pequeas y medianas empresas MYPES.
Por lo tanto, se disea el plan para el logro de los objetivos a corto y mediano plazos como
sigue:
Redisear su catlogo de cuentas, en cuanto a los conceptos de gastos, clasificndolos en fijos
y variables y directos e indirectos.
2. Implantar el mtodo de costos SMP (solo materia prima) derivado de la filosofa
manufacturera del Justo a tiempo, considerando solamente la materia prima como elemento
del costo de produccin y los otros elementos del costo, los sueldos y salarios (mano de obra) y
los costos indirectos de produccin, agruparlos en un solo rubro como Costo de conversin, lo
cual dara lugar a la siguiente clasificacin:
Costo de conversin, conceptos fijos y variables.
Los sueldos y salarios directos e indirectos dentro de los costos indirectos de produccin
incluirn todos sus conceptos incluyendo todas las prestaciones adicionales a cargo de la
empresa, derivadas del pago a los trabajadores de la fbrica que intervienen directa e
indirectamente en la produccin.
Costo de conversin fijo.
Costos indirectos
Sueldos y salarios directos.
Sueldos y salarios indirectos.
Vacaciones
Prima de vacaciones
Aguinaldo anual
Seguro social
Fondo de pensin y vivienda
6

Impuesto sobre nminas.

Renta
Depreciaciones
Amortizaciones
Mantenimiento ( cuando existen contratos )
Honorarios ( cuando existan contratos )
Seguros
Uniformes, botas, etctera.
Fianzas
Despensas
Nota. Algunos costos indirectos pueden ser directos, por ejemplo los honorarios que se paguen
a los ingenieros o tcnicos para una reparacin de una determinada maquinaria o equipo en la
cual se produzca uno o varios productos, los cuales deben ser cargados directamente al costo
de ese producto o lnea de productos, por lo que no existe una clasificacin completamente
definida.
Costo de conversin variable.
Costos indirectos
Horas extras*
Premios por productividad*
Compensaciones y gratificaciones extras*
Indemnizaciones
Energa elctrica*
Telfonos
Papelera y tiles de oficina*
Gasolinas y lubricantes
Refacciones y accesorios*
Pasajes y gastos de viaje
Capacitacin
Gastos de fin de ao
Herramientas de consumo*
Cuotas y suscripciones
Materiales indirectos*
No deducibles y otros conceptos identificables.
Nota. Algunos conceptos en determinadas ocasiones pueden ser directos y debern ser
cargados directamente al producto o lnea de productos y han sido marcados con un apstrofe
*.
Solamente el ejecutivo encargado de formular las plizas de contabilidad y mediante una
comunicacin efectiva con quienes originaron el pago, puede lograr establecer la diferencia
entre los cargos considerados tradicionalmente indirectos, como directos, la comunicacin
interna deber ser con el personal de fbrica (jefe de fbrica o superintendente), el gerente,
contralor, contador o persona encargada de los pagos.
El listado anterior, desde luego trata de ser solamente enunciativo ms no limitativo y se
formara de acuerdo a cada empresa, atendiendo al criterio y polticas internas de la misma.
La base de prorrateo del costo de conversin sera:
A) Atendiendo a la filosofa Justo a tiempo (JIT) la velocidad de produccin (throughput speed)
horas o minutos totales de proceso para un producto o bien
7

B) Bases alternativas ponderadas, las cuales segn criterio personal seran:

a. El importe de las materias primas con
b. El importe de los minutos de trabajo directo.
Lo cual determinara un nmero como resultado de la multiplicacin de las bases a y b, que
servira como denominador para efectuar el prorrateo.
o bien un base triple:
C) Sumando el importe de las materias primas y los sueldos y salarios de cada produccin por
los minutos reales trabajados directamente en su elaboracin.
El criterio de B combinara los esfuerzos del costo del dinero invertido en las materias primas
que es elevado sobre todo en los pases en vas de desarrollo y los minutos de trabajo directo y,
el criterio C, ms completo suma todas las erogaciones directas de la produccin relacionadas
con los minutos de trabajo directo de los productos o lote de los mismos.
Para los costos de administracin, las bases dobles sugeridas seran:
Ventas en valores por el costo de conversin ms el costo de la materia prima
Ventas en valores por el costo de conversin
El margen sobre ventas (utilidad bruta) porque encierra las ventas y sus tres elementos del
costo, dando origen a la administracin de la utilidad.
Para los costos de distribucin:
Ventas en valores por el costo de administracin
Ventas en valores por el costo de administracin sumado al costo de la fbrica, el costo SMP y
el costo de conversin.
Desde luego las bases dobles sugeridas proporcionan costos ms justos y razonables que como
se acostumbra hasta la fecha utilizando una sola base; lo cual se mostrar en el ejemplo que se
ilustra ms adelante.
Contabilidad de costos con el mtodo SMP.
La metodologa para llevar a cabo el mtodo contable del SMP, se puede resumir en lo
siguiente:
Hoja de costos del contenido de materia de cada producto, valuada a su ltimo precio o valor
de mercado y su correspondiente costo total SMP.
Valuacin de las salidas del almacn de materias primas (consumos de cada orden de
produccin o de cada proceso) al costo SMP. de cada producto, abono a ste almacn con
cargo a la cuenta de Produccin en proceso.
Valuacin de la produccin terminada totalmente a su costo SMP. Cargo al almacn de artculos
terminados con abono a Produccin en proceso.
Valuacin de las ventas al costo SMP. Cargo a la cuenta Costo de produccin de lo vendido con
abono al almacn de artculos terminados.
La cuenta de Produccin en proceso queda automticamente valuada al costo SMP, por la
produccin que an no ha sido terminada. Si se desea verificar su saldo, se efecta un recuento
fsico y se vala al costo SMP.
Este sencillo procedimiento equivale a una reduccin efectiva hasta de un 85% del trabajo
contable efectuado con cualquier otro mtodo de costos, produciendo finalmente el mismo
resultado, mejorndolo y con una informacin ms oportuna para la toma de decisiones.
La informacin quedar expresada en un estado de resultados por producto o lote de productos
en el cual se hacen los clculos de acuerdo con las cifras anotadas en el mismo y con las bases
de prorrateo que sean adoptadas. En el mismo estado se determinan los costos totales y
unitarios y en hoja electrnica por separado se pueden determinar fcilmente los costos de
todos los artculos que forman un lote o lnea de productos.
8

CASO PRCTICO SMP.

Impremex, S.A., es una compaa dedicada a la manufactura de artculos de cartn y papel,
con cuatro lneas de produccin y por el mes de junio realiza las siguientes operaciones:
Lnea 1, bolsas en diferentes presentaciones, caracterstica del mes: La misma produccin se
fabrica y se vende.
Lnea 2, sobres en diferentes presentaciones, caracterstica del mes: de la produccin del mes
quedan 400 en proceso, el resto se vende
Lnea 3, folders en diferentes presentaciones, caracterstica del mes: de la produccin del mes
quedan 40 millares en el almacn de artculos terminados, el resto se vende, su produccin es
menor, pero el precio de venta es 3.6 veces mayor al de la lnea 2.
Lnea 4 , papel stock en diferentes presentaciones, caracterstica del mes: produccin en
escala, precio menor a las dems lneas, venta mayor a la produccin del mes (por existencias
en el almacn), devoluciones de artculos facturados el mes anterior.
Los saldos iniciales de las cuentas de almacn son:
Produccin en proceso inicial $ 27,472, correspondiente a 800 millares de papel stock a $
34.34 millar
Almacn de artculos terminados $ 160,000
INFORME DE PRODUCCIN DEL MES
Lnea 1
Lnea 2
Lnea 3
Lnea 4
Millares
820
5,800
1,840
38,000 +
Del proceso inicial
800
En proceso
400
Tiempo utilizado en la produccin:
Minutos millar
9,840
11,600
6,145.6
116,400
Total minutos 143,985.6
Por la produccin del mes se expidieron las ordenes de produccin correspondientes
Lnea 1
Lnea 2
Lnea 3
Lnea 4
Costo SMP millar $ 181.95
61.61
197.32
34.34
VENTAS
En Millares
820
5,200
1,800
38,200
Devoluciones
400
Precio de venta
$ 364
$ 110
$ 396
$ 65
$ 4,066,280
$ 298,480
$ 572,000
$ 712,800
$ 2,483,000
Compras de materias primas $ 2,200,000
Costo de conversin $ 1,080,000, de los cuales $ 600,000 son fijos y $ 480,000 variables
Base sugerida de prorrateo Costo SMP x minutos
Costo de administracin $ 460,000, de los cuales $ 260,000 son fijos y $ 200,000 variables
BASE PARA EL CASO PLANTEADO EN VIRTUD DE QUE UNA LNEA ES LA QUE ARROJA UNA
UTILIDAD CONSIDERABLE EN RELACIN CON LAS DEMS. MARGEN SOBRE LA VENTA (despus
del costo de conversin aplicado)
Costo de distribucin $ 240,000, de los cuales $ 160,000 son fijos y $ 80,000 variables
Base sugerida de prorrateo Ventas $ x costo de administracin asignado.
SOLUCIONES:
a) Registro de operaciones en cuentas de contabilidad, compras de materia prima, produccin
terminada y de proceso, ventas al costo y a precio de venta, devoluciones sobre ventas y la
utilidad contable, saldos de la cuenta de Prdidas y ganancias.
b) Prorrateos correspondientes de las cuentas de costos.
c) Estado de resultados SMP. con porcentajes
d) Costos unitarios por lnea y por concepto de costo, su comparacin contra el precio de venta
y porcentajes de utilidad sobre el costo total y sobre el precio de venta.
9

e) Estado de resultados costo variable. Conversin del SMP a costeo variable.

f) Consideracin de convertir el SMP. al costeo tradicional y su efecto en las utilidades
g).Clculo en el caso de considerar un lote con varios productos. Determinacin del costo total
unitario por
producto.
h) COSTOS PARA EXPORTACIN
Abrir el archivo de Excel (P2_MAPASA2.XLS) para los puntos a),b),c),d) y e)
equisicin: Importancia en la claridad de la informacin y flujo.
La informacin vertida en la requisicin no debe ser ambigua, sino clara y concisa. Su flujo es:
Requisicin, artculo, solicitud de cotizacin, preparacin de contrato, evaluacin de
proveedores (calidad, precio, tiempo de entrega, condiciones de venta y crdito ). Orden de
compra, recepcin de bienes y servicios, facturacin, recepcin de factura y pago.
La requisicin de compra es la forma con la que se solicita al departamento de compras la
adquisicin de materiales, partes, implementos o servicios, segn sea el caso. Es recomendable
en este caso, que descripcin de los materiales requeridos se haga con toda la claridad posible
y en forma minuciosa, para evitar confusiones al momento de solicitar las cotizaciones con los
proveedores.
Los elementos bsicos que debe contener, son:
Persona que solicita el material.
Departamento.
Sucursal.
Fecha en que se formula la requisicin.
Nmero de requisicin.
Cantidad requerida.
Descripcin clara y exacta del material solicitado.
Clave (en caso de que haya catlogo).
Partida.
Unidad de medida (pieza, metros, cajas, kilogramos, litros, etctera).
Nombre y firma de la persona que formul la solicitud y el Vo Bo del departamento
correspondiente.
Observaciones.
Un equipo adecuado de mano de obra experta en compras, para trabajar, negociar y continuar
a travs de todos los requerimientos de compras, es fundamental. Un adecuado servicio de
mecanografa debe ser proporcionado al equipo de compras para redactar las requisiciones de
cotizaciones, las rdenes de compra y transcribir la correspondencia.
Las requisiciones de cotizaciones son indispensables para mantener una buena comunicacin
para el agente de compras, ya que es la base para el desarrollo y la admisin de la rden de
compras. La requisicin proporciona al comprador la autoridad para comprar los artculos
listados en la requisicin, por consiguiente es necesario que haya claridad y exactitud en la
informacin, ya que todas las compras que se hacen implican un desembolso para la empresa
y estas se harn en base a dichas requisiciones de cotizaciones.
Divulgacin de actualidades tecnolgicas y aprovechamiento de oportunidades
Divulgacin de actualidades tecnolgicas y aprovechamiento de oportunidades.
Una pregunta central para tratar este punto es en relacin a qu tanto podemos esperar de la
funcin de compras dentro de la organizacin.
Como parte de los profundos cambios que las organizaciones han tenido que realizar desde
hace algunos aos como consecuencia de la transformacin de la economa mundial, la funcin
10

de compras esta cambiando en su propia naturaleza, organizacin y responsabilidades.

Algunos de los cambios que estn reformulando el plano industrial a nivel mundial, y con l, el
de la funcin de compras de una organizacin competitiva para los 90's son:
Ya no es posible hablar de que un slo pas o bloque domina la escena de los negocios
internacionales. La calidad y precio de los productos provenientes de naciones como Japn han
probado tener un irresistible poder de atraccin sobre los consumidores de todo el mundo. La
calidad japonesa y sus tcnicas de control de inventarios estn siendo ampliamente estudiadas
y hasta cierto grado imitadas incluso en los Estados Unidos.
Casi todos los negocios se estn viendo en la necesidad de aprender a operar en un mercado
mundial nico. Los avances en los sistemas de transportacin y de comunicacin ponen a los
proveedores extranjeros casi tan cerca como los domsticos y las sesiones de negociacin con
proveedores extranjeros se hacen cada vez ms comunes para los ejecutivos de compras de las
grandes industrias.
Los rpidos avances tecnolgicos han redirigido ciertos aspectos de los negocios y de la
educacin tcnica y han creado una demanda de nuevos especialistas en la funcin de
compras.
La computarizacin de los procesos ha abierto la puerta de la era de la informacin. La
informacin, los datos y hechos especficos estn siendo generados, colectados, difundidos y
analizados a velocidades soadas apenas hace una generacin. Esto ha conducido hacia una
mayor divisin del trabajo. De un lado estn quienes se encargan de colectar y transmitir la
informacin, y en el otro lado aquellos que toman decisiones basadas en la interpretacin de
los datos.
Individualmente o en combinacin, estos cambios tienen profundas implicaciones para la
funcin de compras ya que son retos que, de saberlos manejar adecuadamente, representan
grandes oportunidades de desarrollo para la organizacin. Los administradores de compras y
sus equipos de trabajo estn siendo llamados a jugar un rol activo en la "administracin" del
cambio. No es una exageracin el decir que el qu tan bien ayude la funcin de compras a
ajustar a la empresa dentro de las fuertes tendencias de la economa mundial, ser
determinante para la rentabilidad e incluso la sobrevivencia de la misma empresa.
Planeacin y programacin de las compras

Planeacin y programacin de las compras.

En cada empresa u organizacin existen amplias variaciones, por lo tanto, no resulta factible
establecer un solo conjunto de acciones para poder planear o programar, sin embargo existen
pasos que se siguen en toda institucin, estos son, en resumen la identificacin de
necesidades, y la seleccin de las mejores opciones.
La planeacin sistemtica requiere de una recopilacin de datos, la determinacin de metas y
objetivos y la formulacin de planes, tanto generales como detallados para alcanzar los
objetivos dentro de las polticas establecidas.
Respecto a las compras y abastecimientos la planeacin representa una parte de la
responsabilidad del gerente de compras, quien en ocasiones es auxiliado por investigadores
quienes trabajan tiempo completo, as como personal por servicios de compra.
Iremos por pasos para comprender de la mejor forma estas dos bsicas, e importantes acciones
y actividades, que as mismo van de la mano:
Qu es planeacin?
De una forma concreta y sencilla, podemos definirla como: El proceso de seleccin de acciones
o caminos para llegar al objetivo determinado, en una empresa , u organizacin.
Vemoslo con detalle:

11

PLANEACION A NIVEL CORPORATIVO

Ha existido mucho inters en la planeacin a nivel corporativo que podra describirse como un
intento sistemtico para planear el futuro de la organizacin en conjunto, el prever las
amenazas y las promesas que el futuro tiene reservado, sobre varios supuestos respecto a
como haya de ser dicho futuro, el trazar estrategias para asegurarse que la empresa est
debidamente protegida independientemente de que pudiera suceder.
Otros trminos , que en la prctica parece ser que tienen implicaciones similares son, la
planeacin a largo plazo; la planeacin a intervalos largos y la planeacin estratgica.
Dicha planeacin, la necesitan mas las grandes organizaciones dentro de medios ambientes
cambiantes. Si se pensara que el futuro hubiere de ser muy similar al presente , de todas
maneras sera muy til la planeacin de dicho futuro, pero evidentemente se le dedicara
menos atencin en contraste a la planeacin, que se hace cuando las condiciones estn sujetas
a cambios bruscos.
La planeacin estratgica a largo plazo deber tomar en consideracin tanto el insumo de
materiales, as como los productos terminados y en ocasiones se deber incluso dar preferencia
a los primeros. Ser necesario que la funcin de compras recopile mayor informacin, deber
proyectarse hacia el futuro, dedicando generalmente un esfuerzo a la planeacin si es que
haya de hacer til contribucin a la planeacin futura de la organizacin de la cual forma parte,
y en efecto deber hacer sus propios planes para asegurar el abastecimiento a largo plazo ,
mas que emplear su propio tiempo en problemas de ndole inmediato que posiblemente
podran haberse evitado.
Investigacin relativa al rea de compras

Segn Fearon se define como: la investigacin sistemtica y la bsqueda de informacin que

haya de mejorar la actuacin de la funcin de compras
Cierta cantidad de investigacin sistemtica es realizada como parte normal de un proceso de
compras.
Antes de tratar con un nuevo proveedor o seleccionar un contratista para un proyecto
importante o tomar una decisin final sobre la inversin en un equipo costoso o la adopcin de
un material novedoso , habra de esperarse que un departamento de compras competente
realizara un cierto tipo de investigacin crtica o que tratara de descubrir nuevos datos o
asimilar informacin pasada.
Por ejemplo cuando surge una escasez repentina, o cuando existe un incremento en precio
inaceptable o en respuesta a otras situaciones excepcionales como pudiera ser un cambio en la
legislacin que gobierna las transacciones comerciales o una modificacin en el tipo de cambio.
Pero existe un problema relativo a la administracin de compras al organizar la investigacin :
los rpidos adelantos en la tecnologa , los cambios en la estructura de la economa y la
contina evolucin del medio ambiente complejo dentro de la cual se toman decisiones de
compra han hecho a este problema mas urgente.
Por tanto existe una tendencia creciente para un departamento de compras ms grande el
incluir, conjuntamente con el personal de compras, personas a quienes se les contrata de
tiempo completo para que realicen investigaciones sistemticas y bsqueda de informacin
que les ayude a mejorar la actuacin respecto a compras.
Las personas encargadas de compras deben captar que el personal de investigacin habr de
interferir con la forma como efectan sus compras.
El personal de otros departamentos podr contribuir, por ejemplo los ingenieros dedicados al
12

control de calidad podrn auxiliar en la evaluacin de proveedores.

La mejor forma para mantener un inters vivo podra ser el tener diversos enfoques operando
simultneamente, tambin en el caso en que el personal no sea de tiempo completo.
Una vez organizado un esfuerzo relativo a investigaciones de compras, por tiempo completo o
parcial, una tarea adicional para los administradores de compras es seleccionar los temas de
investigacin. Estos podran ser:
Cambios futuros que pudieran afectar las operaciones.
Datos actuales que podran ser tiles para los compradores.
Sistemas y mtodos de Programacin
La funcin del departamento de compras es obviamente comprar, todos los insumos para la
produccin y el funcionamiento de la empresa u organizacin. En muchas organizaciones los
compradores han tomado la vanguardia para lograr la estandarizacin.
Las ventajas de las compras en gran volumen no pueden aprovecharse si no existe la
estandarizacin. Muchas empresas compran productos especiales cuando en realidad los
productos estandarizados podran funcionar tan bien como los otros, costar menos, permitir
una entrega ms rpida, ahorrar valioso tiempo administrativo relativo a compras, permitiendo
que los inventarios se reduzcan.
EL PRECIO podr ser lo que ms interese al comprador, pero el precio por s solo tiene poco
significado , lo que interesa es lo que recibe a cambio del precio.
El precio, se logra obtener de varias maneras . Para artculos estndares de bajo volumen los
precios se obtienen de las listas y catlogos de los proveedores.
Un segundo mtodo para establecer el precio es la negociacin, implica el regateo entre el
comprador y el vendedor, llegando a un acuerdo.
El tercer mtodo de obtener el precio es a travs de una solicitud de ofertas. Los agentes de
compras gubernamentales estn obligados a permitir que todos los proveedores calificados
hagan ofertas. Al ejecutar esta accin , se elegir al proveedor mas conveniente.
Programacin de compras
QU ES?
Conjunto de acciones con un orden o secuencia determinada, y su ubicacin en el tiempo.
Veamos:
Probablemente sean los requerimientos del departamento de produccin, los que generen el
programa de abastecimientos.
Donde quiera que esas funciones se efecten , las relaciones bsicas de compras son las
mismas, tenemos que:
Cumpliendo con los programas de abastecimiento o dando razones para solicitar cambios.
Estando alerta a los desarrollo del mercado y rendir un aviso oportuno de los cambios que
puedan influir en los programas y planes.
Desarrollando informacin presupuestada de los abastecimientos y de los mercados, y
programando las entregas si se tiene asignada est responsabilidad.
La programacin, la planeacin y las compras, estn estrechamente relacionadas, su principal
utilidad consiste en mantener al agente de compras completamente informado de los planes
futuros de manera que pueda actuar efectivamente.
Compras programadas
Estas tienen un lugar definido en los procedimientos de compras. Usadas apropiadamente
tienen las siguientes ventajas:
Reduce el papeleo por medio de la eliminacin del uso de requisiciones de compras.
Hacen necesario planear las compras en una base de largo plazo y general para una ventaja
mayor de precio.
Proporciona el medio de control efectivo de los bienes comprados en grandes cantidades.
13

Estimula, el examen riguroso de las situaciones de un solo proveedor con el objetivo de obtener
eventualmente fuentes adicionales de abastecimiento.
En general hay tres tipos de situaciones de abastecimiento que llevan en si mismas a la
PROGRAMACION o las compras planeadas. Una es cuando la habilidad para escoger una o mas
fuentes de abastecimiento esta restringida.
Tales casos incluyen aquellos en los cuales un diseo puede ser establecido para un producto
particular que requiere la compra de un cierto numero de componentes. Estos componentes
pueden ser demasiado al principio para encontrar los proveedores de menores costos. Una vez
que estas decisiones estn hechas, todo el negocio, cuando menos por un periodo razonable,
debe estar colocado con los mismos proveedores con el fin de amortizar los costos de
herramentaje no repetitivos. De manera similar puede haber requerimientos para los cuales la
aprobacin de ingeniera cubre solamente a un proveedor. En tales casos la entrega continua
de las requisiciones de compras que llevan la misma leyenda aumenta el volumen de papeleo,
que debe ser manejado sin alterar la situacin de compra.
De la misma manera los "programas", deben ser establecidos por periodos LIMITADOS, en los
cuales los precios cotizados por los proveedores sean sustancialmente los mismos, que todos
sean capaces de proporcionar entregas satisfactorias. El aspecto importante en tales
situaciones, es la distribucin apropiada de los negocios entre proveedores en un periodo, en
un lugar del establecimiento, de cualquier orden de compra individual.
El tercer tipo de programa, cubre materiales similares y partes compradas del mismo grupo de
proveedores pero con diferentes especificaciones y nmero de existencia a diferentes nmeros
de estilo.
Estas compras incluyen aquellas relacionadas a otras requisiciones compras a granel en un
mercado de precios fluctuantes con variaciones entre proveedores y artculos en los cuales el
comprador esta en proceso de efectuar un cambio de fuente de abastecimiento.
Programacin
La cuidadosa programacin de entregas para evitar el exceso o dficit de existencias, se
obtiene mediante la intima cooperacin con los departamentos en donde se realizan los
proyectos, se fijan o cambian los programas, se ejercitan controles de materiales y se formulan
requisiciones.
Seria posible mediar la contribucin de compras mediante:
La frecuencia de la escasez del material por compras.
El grado en el que los inventarios puedan reducirse por las transacciones con aquellos
proveedores cuyas promesas de entrega son ms confiables.
Conclusiones
LA PLANEACION Y LA PROGRAMACION DE COMPRAS SIRVE PARA:
Evitar demoras.
Optimizar costos.
Controlar la Calidad.
Controlar inventarios. (especficamente en la programacin)
CMO SE REALIZA?
La planeacin se inicia:
Obtencin de informacin a base de una investigacin.
Identificacin de las necesidades.
Seleccin de proveedores.
Puesta en marcha de la accin.
La planeacin y la programacin, como ha sido entendible se puede dar en diferentes niveles:
Corporativo
14

Por Empresa
Por departamento
Suponiendo que una organizacin realizar un anlisis de materiales (tcnica de planeacin e
investigacin), la cual, su finalidad es la de mejorar todo lo concerniente a compras y los
resultados relativos al control de inventarios mediante una investigacin sistemtica.
El primer paso seria; decidir si se debe tener como meta conseguir un costo de compras mas
bajo o si se desea un nivel de inventario menor; tratar de reducir los costos en las partidas que
representan un elevado valor monetario.
Se crea un equipo, que este formado por integrantes de los departamentos requeridos; el
tercer paso consiste en seleccionar cuales materiales se sometern a anlisis. El anlisis de
Pareto, mejor conocido como el ABC, generalmente es el punto de partida.
El anlisis ABC frecuentemente es utilizado como base de polticas de control de inventarios
como por ejemplo:
Los artculos de tipo C se habrn de pedir una sola vez al ano, los artculos de tipo B, 4 veces al
ano; y los artculos de tipo A una vez al mes o cada 15 das, segn las necesidades de la
organizacin.
Tales polticas implican mantener vigilancia sencilla para los artculos de inventarios tipo C, en
tanto que se requiere una funcin ejecutiva para el control de los artculos tipo A. El anlisis
esta mas bien dirigido para propiciar el control a nivel ejecutivo.
El periodo de programacin especialmente, tiene un LIMITE, la planeacin no, pues es una
actividad continua que varia de acuerdo a los cambios en la produccin o en el mercado de los
insumos.
LOS COSTOS
Estn presentes:
En Tcnicos, operarios (personal en general)
Espacios o Almacenes.
Pero esto contribuye a optimizar los costos por lo que deben considerarse parte del proceso
productivo.
Informacin de surtimiento y revisin del material
6. INFORME DE SURTIMIENTO Y REVISION DEL MATERIAL.
La inspeccin se ocupa de ver que los materiales recibidos sean los correctos, que estn en
condiciones aceptables y en las cantidades solicitadas.
Existe una copia que al depto. de compras le ayuda a efectuar este trabajo, que corresponde
generalmente al personal de este depto., al de inspeccin o al del depto. que emplea el
material.
Estn son las cosas que la administracin superior desea y necesita saber:
El valor de las compras realizadas durante el perodo que se trata, clasificadas por categoras
de material.
Lo que cuesta el funcionamiento del depto. de compras.
Qu existencias hay y en qu situacin se encuentran.
La administracin no tendr que insistir ante el depto. de compras para que le someta un
informe sobre las reducciones de costos obtenidas mediante la aplicacin de modernas
tcnicas de compras. El propio ejecutivo de compras se encargar de que la administracin
superior conozca rpidamente estas realizaciones, ya que en ellas, reposarn su reputacin y
su empleo.

15

The Just in time

Justo a tiempo (Just in time).
Justo a tiempo es un enfoque de produccin que busca eliminar todas las fuentes de
desperdicio y cualquier cosa que no agregue valor en las actividades de produccin, para
proporcionar la parte correcta en el lugar correcto y en el momento oportuno. El JIT se
desarrollo en la Toyota Motor Company en Japn, por los Ing. Shigeo Shingo y Taichi Ohno.
El objetivo del sistema JIT es mejorar las utilidades y el rendimiento sobre la inversin a travs
de reduccin de costos bajo el sistema de cero inventarios y mejoras en la calidad, mediante la
eliminacin de desperdicios e involucrando al trabajador en la toma de decisiones y a los
proveedores en el proceso de produccin.
Informe de surtimiento y revisin del material entregado
Informe de surtimiento y revisin del material entregado.
Informe de surtimiento: Constituyen un medio bsico de comunicacin dentro de la empresa y
dentro del departamento de compras, dadas sus numerosas interrelaciones, bsicamente los
informes pueden ser dirigidos a la gerencia, intradepartamentales o interdepartamentales, y
sus propsitos son: 1) Comunicar la informacin, 2) ayudar a evaluar al proveedor y, 3)
autoanlisis.
Revisin del material entregado: En cuanto a la revisin del material entregado se efecta con
la determinacin de calidad mediante la inspeccin y sus beneficios son la reduccin de
prdidas y una mayor satisfaccin por parte del cliente.
Archivo histrico de operaciones
Archivo histrico de operaciones.
Tambin llamado biblioteca de compras, deber proporcionar referencias para investigacin
planeacin, seleccin de proveedores, estadsticas de los controles de calidad, esto debe
incluir: Informacin tcnica de productos y materiales, datos econmicos de industrias
proveedoras, bibliografa en administracin de compras, Gerencias Comerciales y Asociaciones
Industriales relacionadas con la organizacin.
La funcin de comprar es casi tan antigua como la historia del hombre. Se inicio cuando el
hombre por primera vez troc o cambi un bien propio por el de un congnere y siempre ha
sido una funcin bsica, importante para las actividades y el bienestar del ser humano, tanto
en el mbito personal como en el de sus ocupaciones organizadas.
La oficina de compras ha de ser una especie de oficina central para todos los vendedores que
acudan a ella.
Este grupo se ocupa de una posicin sobremanera estratgica a causa de sus ntimas
relaciones con los grupos de ingeniera y produccin, por una parte, y sus estrechos y continuos
contactos con un gran nmero de diversas fuentes de suministro externas, por la otra, que le
permiten proponer sugerencias positivas a otros departamentos de su propia empresa respecto
a materiales nuevos, perfeccionados o reemplazantes o a posibles mejoras de diseo y
especificaciones.
Este grupo se halla en una posicin sumamente estratgica para crear y conservar la buena
voluntad de gran cantidad de firmas comerciales, muchas de las cuales son clientes actuales o
potenciales, tanto como proveedores.
Proceso electrnico de datos para la planeacin, programacin y control de consumos.
Proceso electrnico de datos para la planeacin, programacin y control de consumos.
Como se mencion en el punto cuatro de este tema, una de las tendencias actuales de la
funcin y el proceso de compras es la creciente utilizacin de tecnologa informtica.
El uso generalizado de sistemas y aplicaciones de tecnologa informtica tiene un gran impacto
en las operaciones de compra de todas las organizaciones pero, lgicamente, tiene mayor
16

importancia en las organizaciones mas grandes y complejas.

En este sentido, las aplicaciones mas comunes relativas al proceso electrnico de datos en la
planeacin, programacin y control de compras son:
Sistemas de informacin y redes que integran las funciones individuales del rea de compras y
que, adicionalmente, permiten relacionar mas estrechamente a las funciones de compras con
otras reas o departamentos funcionales de la organizacin.
Aplicaciones analticas que facilitan anlisis mucho mas profundos y precisos sobre toda la
informacin necesaria para el proceso de toma de decisiones de compras. Para tal efecto, el
desarrollo de estaciones de trabajo con computadoras en donde los compradores pueden
analizar detalladamente la informacin es un elemento bsico.
Generalizacin del uso de cdigos de barras que facilitan enormemente la exacta identificacin
y manejo de los materiales adquiridos.
Uso del intercambio electrnico de datos (Electronic Data Interchange E.D.I.) que en varias
formas se esta convirtiendo en un punto comn para la ciertos tipos de operaciones de
compras.
Importancia de los almacenes
Importancia de los almacenes.
La importancia de los almacenes:
ALMACEN: Es todo espacio autorizado para la espera de unos materiales establecido
suficientemente, hasta su posterior necesidad de expedicin.
MISION: Deducir del compromiso planteado entre los costes, la solucin ms segura y
satisfactoria para la comunidad empresarial, consiguindola en la prctica, habida cuenta de
todos los factores que influyen en los costes de almacenaje, as como de la importancia de los
mismos.
IMPORTANCIA: Lo verdaderamente interesante es que cada persona responsable de esta
funcin sepa darse cuenta de la importancia que su ALMACENAJE tiene en su empresa.
Una forma sencilla de saber la importancia de el almacn es por medio de cuanto es el capital
que se le est destinado al almacenaje ( solares, edificios, materiales, etc.).
El ndice de capital propio dedicado a almacenaje vara mucho segn el tipo de empresa y su
dimensin, en casos excepcionales sobrepasa el 50% pudiendo llegar en ocasiones hasta el
80%.
VENTAJAS OBTENIBLES
Las ventajas obtenibles de un almacenaje tcnicamente concebido, se traducen en reducciones
de costes en los siguientes casos:
REDUCCION DE RIESGOS Y AUMENTO DE LA SEGURIDAD PERSONAL.
SATISFACCION Y ELEVACION DE LA MORAL EN EL PERSONAL.
INCREMENTO EN LA PRODUCCION Y MAYOR UTILIZACION DE LA MAQUINARIA DE PRODUCCION.
MEJOR APROVECHAMIENTO DEL ESPACIO DISPONIBLE.
REDUCCION DE COSTES DE MANEJO
REDUCCION DE LA EXISTENCIA
MAS FACIL SUPERVISION Y REALIZACION DE CONTROLES FISICOS Y ADMINISTRATIVOS.
DISMINUCION DE ERRORES Y CONFUSIONES.
DISMINUCION DE PERDIDAS E INUTILIDADES
FACILIDAD DE ACOMODACION A CAMBIOS DE CONDICIONES.
Su importancia estiba en el control mismo de los inventarios de insumos de produccin, ya que
es en ellos donde se recibe y resguarda la materia prima que la organizacin adquiere a sus
proveedores; as como para la seguridad de los productos terminados en espera de ser
embarcados a los diferentes clientes. Las caractersticas de seguridad y proteccin de los
almacenes estn directamente relacionadas con los productos que resguardan.
17

Los costos y los sistemas contables. Contabilidad de costos. Vinculacin y distincin con la
contabilidad patrimonial y gerencial.
La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la situacin
del ente (Balance) y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de las
actividades (Estado de Resultados). Los informes relativos al costo afectan a ambos, ya que el
costo de los productos no vendidos se refleja en el primero y el de los vendidos en el segundo.
Por tanto el sistema de contabilidad de costos no es independiente de las cuentas
patrimoniales.
El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los inventarios,
activos de planta y fondos gastados en actividades funcionales.
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y asignacin de
costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros
segmentos del negocio.
Los costos sirve, en general, para tres propsitos:
Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado
de resultados y balance general).
Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la
empresa (informes de control).
Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de
decisiones (anlisis y estudios especiales).
El sistema formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece informacin de costos e
informes para la realizacin de los dos primeros objetivos. Sin embargo, para los fines de
planeacin y toma de decisiones de la administracin, esta informacin generalmente debe
reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros informes econmicos y comerciales
pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de contabilidad de costos.
Una funcin importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos
fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta.
La contabilidad de costos sirve para contribuir al control de las operaciones y facilita la toma de
decisiones.
Las caractersticas de la contabilidad de son las siguientes:
Es analtica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y no sobre su total.
Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.
Slo registra operaciones internas.
Refleja la unin de una serie de elementos: materia prima, mano de obra directa y cargas
fabriles.
Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la
mercadera vendida y el de las existencias.
Sus perodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad general.
Su idea implcita es la minimizacin de los costos.
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los
costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que
puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos, a travs de la
obtencin de costos unitarios y totales en progresivos grados de anlisis y correlacin.
Al igual que la contabilidad general se basa en la partida doble. Es una parte de la contabilidad
general que exige ser analizada con mayor detalle que el resto.
Si bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, no es recomendable por
las deficiencias, errores y omisiones que pueden originarse.
Un sistema de costos integrado en la contabilidad general permite operar con la perfecta
seguridad que ofrece el balanceo de las cuentas.
La cadena de valor que toma la contabilidad de costos es la siguiente:

Estrategia/ administracin
18


Proveed
or

Marketin
Servicio
Investigacin Diseo del Producci
Distribuci

go
al
y Desarrollo prod./serv. n
n

Ventas
cliente

Client
e

Contabilidad de Costos
Concepto general de costos. Objetivos de la determinacin de costos
El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un objetivo especfico.
El costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o
se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado,
en condiciones de ser entregado al sector comercial.
Entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos, encontramos los siguientes:
Servir de base para fijar precios de venta y para establecer polticas de comercializacin.
Facilitar la toma de decisiones.
Permitir la valuacin de inventarios.
Controlar la eficiencia de las operaciones.
Contribuir a planeamiento, control y gestin de la empresa.
Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:
Segn los perodos de contabilidad:
costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se asignan
(ej.: fuerza motriz, jornales).
costos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipacin al momento en que
efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales peridicas).
costos diferidos: erogaciones que se efectan en forma diferida 9ej.: seguros, alquileres,
depreciaciones, etc.).
Segn la funcin que desempean: indican como se desglosan por funcin las cuentas
Produccin en Proceso y Departamentos de Servicios, de manera que posibiliten la obtencin
de costos unitarios precisos:
costos industriales
costos comerciales
costos financieros
Segn la forma de imputacin a las unidades de producto:
costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden de trabajo
puede establecerse con precisin (materia prima, jornales, etc.)
costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con precisin; por lo tanto se necesita una
base de prorrateo (seguros, lubricantes).
Segn el tipo de variabilidad:
costos variables: el total cambio en relacin a los cambios en un factor de costos.
costos fijos: No cambian a pesar de los cambios en un factor de costo.
costos semifijos
Factor de costo: Base de distribucin para la asignacin de costos, segn sea el objeto de
costos.
Costo unitario o promedio: Surge de dividir el costo total por un nmero de unidades.
El cuadro siguiente sintetiza la clasificacin de costos desarrollada antes:
19

Perodos de contabilidad
1 Costos corrientes
Fuerza motriz
Jornales
Sueldos
Etc.
2 Costos previstos
Cargas sociales peridicas
3 Costos diferidos
Seguros
Alquileres
Costos de iniciacin
Depreciacin

Terminologa
Productos en Proceso: Es la produccin incompleta; los materiales que estn slo parcialmente
convertidos en productos terminados que puede haber en cualquier momento.
Costos: representan una porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades o servicios,
que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin de ingresos.
Gastos: son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo determinado.
Prdidas: reducciones en la participacin de la empresa por las que no se ha recibido ningn
valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital.
Elementos del costo
Los tres elementos del costo de fabricacin son:
Materias primas: Todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el
proceso de elaboracin de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condicin
de que el consumo del insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades
producidas..
Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso
productivo.
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo primo.
La combinacin de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costo de conversin,
llamado as porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados.
Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:
M. P.

M. O. D.

Costo Primo

Costo de conve
Costo de produccin

20

Costo de Venta

Ciclo de la contabilidad de costos

El flujo de los costos de produccin siguen el movimiento fsico de las materias primas a
medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados. El flujo de
los costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de
artculos fabricados.
Sistemas de costos
Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y tcnicas para calcular el costo de las
distintas actividades.
Segn el tratamiento de los costos fijos:
carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines;
costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta, por lo tanto precisa de bases
de distribucin.
Costeo por absorcin: Todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo del producto, as
como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin. La caracterstica bsica de este
sistema es la distincin que se hace entre el producto y los costos del perodo, es decir los
costos que son de fabricacin y los que no lo son.
Costeo variable: Los costos de fabricacin se asignan a los productos fabricados. La principal
distincin bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables.. Los costos
variables son los nicos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto.
Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del
hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al perodo, no se inventaran. Los
costos de fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de produccin.
Los costos variables totales aumentan en proporcin directa con los cambios que ocurren en la
produccin.
La cantidad y presentacin de las utilidades vara bajo los dos mtodos. Si se utiliza el mtodo
de costeo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto que los mismos
son costos en los que normalmente no se incurrira si no se produjeran los artculos.
Segn la forma de concentracin de los costos:
Costeo por rdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los
clientes.
Costeo por procesos: Se utiliza cuando la produccin es repetitiva y diversificada, aunque los
artculos son bastante uniformes entre s.
Segn el mtodo de costeo:
Costeo histrico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud de
los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por rdenes como en costos por procesos.
Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de
estos costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas:
Costeo estimado o presupuesto: slo se aplica cuando se trabaja por rdenes. Son costos que
se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo bsico es la fijacin de precios de
venta.

21

Costeo estndar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos estndares pueden
tener base cientfica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o emprica (si su objetivo es
la fijacin de precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se
saldan por ganancias y prdidas.
Materia Prima o Materiales
Concepto. Definicin y tratamiento de materiales principales y auxiliares.
Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre
de materias primas o materiales principales. Los que no se convierten fsicamente en parte del
producto o tienen importancia secundaria se llaman materiales o materiales auxiliares.
Para mantener una inversin en existencias debidamente equilibrada, se requiere una labor de
planeacin y control. Un inventario excesivo ocasiona mayores costos incluyendo prdidas
debidas a deterioros, espacio de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del
capital. La escasez de existencias produce interrupciones en la produccin, excesivos costos de
preparacin de mquinas y elevadas costos de procesamiento de facturas y pedidos.
La materia prima es el nico elemento del costo de fabricacin ntidamente variable.
Valuacin y contabilizacin de materia prima y materiales
Existen diferentes factores que inciden en la eleccin del mtodo de valuacin ms adecuado:
tipos de productos elaborados
sistema de costos empleado
poltica de reposicin
meses de existencias normalmente disponibles
formas de almacenaje
necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales.
grado de inflacin o deflacin que sufra la economa
situacin de la empresa en el mercado
obligacin de que la valuacin de inventarios sea fiel reflejo de la realidad, evitando sobre o
subvaluaciones.
etc.
Algunos de los mtodos que se emplean ms frecuentemente para la valuacin de materiales
son:
Costo especfico: . consiste en valorizar cada partida a su precio real de ingreso. Exige poder
distinguir fsicamente los ingresos de un mismo producto, a un precio u otro.
P.E.P.S.
U.E.P.S.
P.P.P.: Es el menos sensible a las variaciones de precios. Si stos estn en alza, la valuacin se
efecta a guarismos inferiores a los de plaza. Con precios en baja, es a la inversa.
El patrn del flujo de costos no coincide necesariamente con el patrn real del flujo de
materiales; por ejemplo si se usa el mtodo PEPS, esto significa que los costos ms antiguos
son los que se usan primero para propsitos de contabilidad, independientemente del
verdadero flujo de materiales.
Los mtodos para la valuacin de inventarios son de inters para la gerencia porque ellos
determinan la cantidad que debe invertir la empresa en los inventarios y, adems, porque
influyen en el monto de la utilidad que declara la empresa.
Bajo el mtodo PEPS, el aumento en el costo de los materiales debido a un aumento en el
precio de adquisicin se refleja como una aumento en el inventario final. Bajo el mtodo UEPS
se refleja como un aumento en el costo de artculos fabricados y vendidos y, por lo tanto, como
una disminucin en el margen de utilidades.
Un mtodo adicional para asignar una cantidad monetaria a los inventarios es el de costo o
mercado en menor. Al inventario, sea de materiales, trabajos en proceso o productos
terminados, se le asigna la cifra menor de costo o mercado. El mercado puede ser menor que el
costo cuando los niveles de precios estn disminuyendo (depresin) o cuando los inventarios
estn cayendo en la obsolescencia.
22

Desperdicio o merma: Es la prdida de materia prima luego de un proceso. No tiene ningn

valor contable o econmico (ej.: evaporacin en los procesos qumicos). Estn considerados
dentro del costo normal.
Desecho: Son los que se producen respecto del proceso de transformacin; a diferencia del
desperdicio tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la industria metalrgica) pero la
materia prima no es recuperada para la industria de que se trata.
Materia prima recuperada: Es la que una industria recupera para s misma, pudiendo utilizarla
en la fabricacin de nuevos productos.
Produccin defectuosa: Es la que en algn departamento, por alguna razn, est mal
concebida. Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo adicional, y que no debe
ser cargado ni al costo original ni al precio de venta; sino que debe imputrselo al
departamento que lo gener. Si tiene mucha importancia se imputa como una prdida o gasto
del perodo.
Estructura de la organizacin dedicada al proceso adquisitivo
Departamento de Compras:
Exigencias respecto a la compra de elementos productivos:
Que haya un departamento donde se centralicen las adquisiciones
que los materiales se adquieran en virtud de especificaciones
que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos necesarios para
la correcta contabilizacin y liquidacin del pago (entrega de la factura junto con la mercadera,
adaptacin de las entregas a los das y horas de recibo).
Que se enve copia de las rdenes de compra emitidas a los centros que controlarn la
recepcin y a los que efectuarn las registraciones contables y la liquidacin de los pagos.
Que el sector Compras se organice administrativamente de manera tal de poder suministrar
informacin relacionada con sus funciones tanto al departamento de costos, como a otras
secciones de la empresa (precios de mercado, rdenes de compra pendientes, etc.)
Tratamiento de los costos del departamento:
Cancelarlos contra ganancias y prdidas
Distribuirlos entre los sectores beneficiados por las gestiones de Compras.
Incorporarlos en los costos de la mercadera vendida
Departamento de Recepcin:
Responsabilidades:
Recibir slo la mercadera autorizada por la orden de compra, una de cuyas copias queda en su
poder.
Controlar que la cantidad entregada no supera la solicitada.
Conformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos correspondientes.
Tomar las medidas pertinentes para el que departamento Control de Calidad apruebe el ingreso
a la mayor brevedad.
Enviar la mercadera al destino indicado en la orden de compra.
Informar sobre los bienes recibidos a : Compras, Control de Calidad y Contadura.
Emitir el correspondiente comprobante de recepcin (con: fecha de ingreso, cantidad, importe,
aprobacin de calidad, etc.)
Almacenes de Materiales:
Funciones:
Controlar y ubicar las partidas recibidas, que se usarn posteriormente en el nuevo ciclo
productivo.
Guardar y cuidar los bienes a su cargo.
Efectuar entregas, sujetas a la autorizacin pertinente.
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Acciones
Compra
Recepcin
Inspeccin de calidad
Almacenaje
Utilizacin
Reabastecimiento
Aspectos esenciales a considerar en el tratamiento de materiales. Gestin de stocks
Los tipos de inventarios son los siguientes:
Permanente: Los sistemas de valuacin ms conocidos son P.E.P.S, U.E.P.S. y P.P.P.
Fsico: implica el recuento minucioso de todas las existencias de mercaderas, entre ellas las de
materiales, al cierre de cada ejercicio econmico.
Mano de obra
Concepto introductorio
La mano de obra de produccin se utiliza para convertir las materias primas en productos
terminados. La mano de obra es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en
forma demostrable, en parte del producto terminado.
Con los aos y el avance de la tecnologa la mano de obra ha ido perdiendo peso dentro del
costo de produccin.
Clasificacin de la mano de obra
De acuerdo a la funcin principal de la organizacin: Se distinguen tres categoras generales:
produccin, ventas y administracin general. Los costos de la mano de obra de produccin se
asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la
fabricacin se trata como un gasto del perodo..
De acuerdo con la actividad departamental: Separando los costos de mano de obra por
departamento se mejor el control sobre estos costos.
De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse
de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones sirven
generalmente para establecer las diferencias salariales.
De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos elaborados: la mano de obra de
produccin que est comprometida directamente con la fabricacin de los productos, se conoce
como mano de obra directa. La mano de obra de fbrica que no est directamente
comprometida con la produccin se llama mano de obra indirecta. La mano de obra directa se
carga directamente a trabajos en proceso, mientras que la mano de obra indirecta se convierte
en parte de la carga fabril o costos indirectos de fabricacin.
Formas de remuneracin
La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajado (hora, da,
semana, mes, ao), segn las unidades de produccin o de acuerdo a una combinacin de
ambos factores.
Trabajo a jornal: Se paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta,
independientemente del volumen de produccin logrado. La unidad de tiempo es la hora o el
da. Sus ventajas radican en que es un mtodo barato, su clculo es sencillo y proporciona al
operario la seguridad de una salario conocido y calculable. Sus desventajas se encuentran en
que no proporciona verdaderos estmulos para el desarrollo de un esfuerzo mayor.

24

Trabajo por pieza o incentivado: En este sistema el operario percibe una retribucin diaria
acorde con la cantidad de unidades producidas. Requiere determinar cul es la produccin que
puede realizar un trabajador en un tiempo dado y definir un mtodo de operacin establecido,
premiando toda superacin del nivel normal. Sus ventajas son que garantiza la operario una
ganancia horaria mnima y que es un sistema ideal cuando se realizan trabajos estandarizados.
La desventaja se encuentra en que representa un inconveniente cuando los productos exigen el
uso de maquinarias delicadas que requieran atencin especial; adems, si el material es
valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor rapidez en la operacin puede anular los
beneficios que este sistema brinda al empresario.
El trabajo por pieza puede ser con:
Produccin libre: el obrero permanece en la fbrica todo su turno, acreditndosele la labor
realizada en ese lapso.
Produccin limitada: se le adjudica al operario una produccin determinada; una vez cumplida
puede retirarse; el incentivo radica en la posibilidad de trabajar menos tiempo.
Sistemas de incentivos
Remuneracin a destajo: el empleado recibe una tasa garantizada por hora para producir un
nmero estndar de unidades o piezas de produccin. Si produce en exceso del nmero
estndar de piezas, gana una cantidad adicional por pieza, calculada segn la tasa del salario
por hora dividido entre el nmero estndar de piezas por hora.
Taylor: es un plan de pago a destajo que utiliza una tasa por pieza para los ndice de produccin
ms bajos, y otra para los ndices de produccin ms elevada por hora.
Gantt: le concede una bonificacin al empleado, calculada como porcentaje del pago por hora
que est garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza una cierta norma.
Halsey: el empleado tiene un salario mnimo por hora garantizado y se le paga una cantidad
adicional como recompensa por el tiempo de produccin efectiva ahorrado al compararse su
tiempo estndar de produccin.
Emerson: ofrece una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del salario mnimo
garantizado, que se grada a fin de que est en concordancia con una escala da factores de
eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para
producir una unidad dividida entre el tiempo estndar.
Bedeaux: La produccin se mide en punto, que es la medida que corresponde a un minuto de
trabajo. El empleado gana, adems del salario mnimo por hora garantizado, una bonificacin
por cada punto ganado en exceso de la produccin estndar.
Cargas Sociales. Concepto. Generalidades. Legislacin vigente
Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra directa e indirecta, de los
salarios de los vendedores y salarios del personal de administracin.
Las cargas sociales pueden ser:
directas: se generan en relacin proporcional con los costos de mano de obra directa, por eso
pueden aplicarse fielmente al artculo (aportes jubilatorios, obra social, asignaciones
familiares).
indirectas: actan independientemente del grupo anterior, por lo cual deben hacerse
estimaciones (indemnizaciones por despido, vacaciones anuales, feriados pagos, licencias por
enfermedad, fallecimiento, etc.)
Liquidacin de remuneraciones y cargas sociales. Contabilizacin
La informacin necesaria para contabilizar los costos vinculados con el pago del personal
operario surge de los recibos de haberes correspondientes.
25

Si, por el tipo de tareas, un operario trabaja en varios centros, el costo debe asignarse en
proporcin al esfuerzo que haya dedicado a cada centro.
Muchas compaas acumulan los pagos por vacaciones, feriados y bonificaciones durante todo
el ao sobre la base de estimaciones. Si no se hace esto, el perodo durante el cual ocurren
estos pagos extras o menor produccin, recibe una carga indebida, lo cual produce datos
comparativos no satisfactorios.
La acumulacin se basa en estimaciones. Durante el ao, a medida que se incurre en costos
directos e indirectos de fabricacin, el pago por vacaciones se va acumulando y se carga a
Productos en Proceso o a Carga Fabril, segn corresponda.
Aspectos esenciales a considerar en el tratamiento de la mano de obra. Tratamiento del tiempo
de preparacin, tiempo ocioso y horas extras
Tiempo de preparacin: Los costos de preparacin son aquellos que, insumiendo una
considerable cantidad de tiempo y dinero, son necesarios para iniciar la produccin. La
preparacin ocurre cuando se est abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se
introduce un nuevo producto en el mercado. Los costos de preparacin incluyen gastos por el
diseo y preparacin de las mquinas y herramientas, capacitacin de los trabajadores y
prdidas anormales iniciales que resultan de la falta de experiencia. Existen tres mtodos
distintos para manejar los costos de preparacin:
Inclusin de la mano de obra directa; es decir que se trata a los costos de preparacin como un
costos de la mano de obra directa.
Inclusin en cargas fabriles.
Considerarlos como un cargo a rdenes en proceso y trabajo; es decir que se cargan los costos
de preparacin directamente a trabajos en proceso y rdenes, pero como un costo separado e
identificable ms bien que como parte de la mano de obra directa.
Tiempo ocioso: Puede deberse a varias razones: falta temporal de trabajo, embotellamientos o
averas de las mquinas, etc. Frecuentemente este costo adicional se incluye en el costo de la
mano de obra directa y no se contabiliza por separado. Se puede lograr un mejor control de
costos cargando el tiempo ocioso a cargas fabriles y a una cuenta o cuentas especiales. Al final
del mes la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de las cargas fabriles y llega a
conocimiento de la gerencia. Un mtodo alternativo es tratar dichos costos como gastos del
perodo ms que como un costo de los productos fabricados.
Carga Fabril
Concepto. Terminologa
Las cargas fabriles son todos los costos de produccin, excepto los de materia prima y mano de
obra directa.
La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos, los cuales forman parte
de las cargas fabriles. La primera supone costos de manipuleo, inspeccin, conservacin,
seguros. La segunda obliga a habilitar servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de
estudios de tiempos, etc.
Clasificacin de los costos indirectos de fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin puede subdividirse segn el objeto de gasto en tres
categoras:
materiales indirectos
mano de obra indirecta
costos indirectos generales de fabricacin.
Adems de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las cargas fabriles incluyen el
costo de la adquisicin y mantenimiento de las instalaciones para la produccin y varios otros
costos de fbrica. Includos dentro de esta categora tenemos la depreciacin de la planta y la
amortizacin de las instalaciones, la renta, calefaccin, luz, fuerza motriz, impuestos
inmobiliarios, seguros, telfonos, viajes, etc.
Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con respecto a la fbrica o planta.
La clasificacin de los costos segn del departamento que tiene el control principal sobre su
incurrencia es til para el control administrativo de las operaciones. La clasificacin segn el
26

objeto del gasto puede ser til para analizar el costo de produccin de un producto en sus
distintos elementos.
La clasificacin en costos fijos y variables es til en la preparacin de presupuestos para las
operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto
o al departamento son tiles para determinar la rentabilidad de las lneas de producto o la
contribucin de un departamento a las utilidades de la empresa.
Para propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la fbrica se asignan
eventualmente a los departamentos de produccin a travs de los cuales circula el producto. La
acumulacin y clasificacin de los costos por departamentos se llama distribucin o asignacin
de costos. Los costos que pueden atribuirse directamente al departamento se asignan
directamente. Los costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de
servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos productivos y se asignan tambin
a produccin a medida que sta pasa por los departamentos.
Predeterminacin de una cuota de distribucin de los costos indirectos de fabricacin
Al seleccionar la base es necesario que la misma tenga relacin con el tipo de servicio
proporcionado. Las bases de distribucin que se pueden utilizar son las siguientes:
rea ocupada:
dotacin:
volumen ocupado en depsitos:
cantidad de pedidos de materia prima:
consumo de fuerza motriz:
kilaje transportado:
taxi de tiempo: es el tiempo ocupado por cada empleado de los departamentos de servicios
destinado a atender las tareas vinculadas con las reas fabriles, de servicios y comerciales.
Los mdulos de aplicacin disponibles son los que siguen:
unidades producidas: Las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo el importe mensual
por la cantidad de unidades procesadas. Se aplica cuando se produce slo un artculo, sin
variantes de ningn tipo (tamao, color, calidad, etc.) o donde si bien se fabrican varios
productos, stos requieren igual tiempo de procesamiento.
costos de materia prima: Vincula el costo mensual de las cargas fabriles de un centro con el
valor de la materia prima consumida en ese lapso.:

El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada producto.
horas hombre: Relaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con las horas necesarias de
mano de obra directa para cumplimentar la produccin realizada en ese lapso. Este valor se
aplica a los costos unitarios en funcin de las horas de trabajo directo que requiere cada
artculo.
horas mquina: La alcuota surge vinculando las cargas fabriles mensuales con la cantidad de
horas que deben funcionar las mquinas para realizar la produccin del perodo. Esa alcuota se
aplica a las unidades de producto en funcin del tiempo de elaboracin de cada artculo. Se la
considera la base ms precisa.

27

jornales directos: La tasa de asignacin surge de la relacin entre el monto de las cargas
fabriles mensuales y de los jornales directos mensuales, que se obtienen multiplicando las
unidades producidas por sus respectivos costos de mano de obra directa. La cuota de
aplicacin se aplica a los jornales directos unitarios.

Cuando se emplea una medida monetaria de la actividad de produccin (v.g.: jornal directo) la
tasa se expresa como un porcentaje del costo en pesos de la mano de obra directa.
Cuando se emplea una medida no monetaria de la actividad de la produccin (v.g.: horashombre) la tasa se expresa en pesos por hora ($/h).
Al asociar los costos indirectos de fabricacin con varios productos se hace un intento para
elegir una base que sea comn a todos los productos y que sea indicativa del rendimiento
productivo o del beneficio del producto (generalmente es la de horas mquina).
La tasa de aplicacin se obtiene de la siguiente manera:

Siempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos presupuestados
del departamento de servicios; en ningn caso se justifica que el departamento de servicios
distribuya sus costos reales, es decir no tiene porqu transferir sus ineficiencias a los dems
departamentos.
Proceso de acumulacin, distribucin primaria y secundaria
Los costos indirectos de fabricacin se distribuyen sobre alguna base a los departamentos
productivos y de servicios (distribucin primaria)
Despus de la segunda asignacin, todos los costos indirectos de fabricacin habrn sido
asignados a las cuentas de costos indirectos de los departamentos de fabricacin.
Sobre y sub-aplicacin de gastos. Anlisis de variaciones. Contabilizacin
La sobre y sub-aplicacin es la evaluacin de la relacin entre costos indirectos de fabricacin
aplicados y reales. Los costos aplicados son los presupuestados ajustados al nivel real de
produccin. Es decir que las variaciones reflejan las diferencias existentes entre los costos
reales y las estimaciones presupuestarias de lo que debera haberse gastado.
La variacin de capacidad se da slo en la carga fabril fija.
Variacin de volumen o capacidad: se debe a una sobre o subutilizacin de las instalaciones de
la planta en comparacin con el nivel presupuestado de operaciones. Est representada por la
diferencia entre los costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados y los costos indirectos
de fabricacin fijos asignados a la produccin.
Variacin de cantidad: Refleja el costo de emplear materias primas excesivas para obtener una
cantidad determinada de produccin.
Variacin en precio: Es el costos de emplear materiales demasiado costosos para una cantidad
determinada de produccin.
Variacin de eficiencia: Es el costo del tiempo excesivo empleado para cumplir una
determinada cantidad de produccin.
Variacin de tarifa: El costo debido al empleo de categoras de mano de obra demasiado
costosas para realizar una determinada cantidad de actividad.
Costos de Distribucin
Concepto
Son todos aquellos costos que no son de produccin; es decir que no pueden ser asignados al
producto en forma especfica, por lo que se distribuyen en funcin del objeto de costos.
Su existencia es tan real como la de los costos de produccin y los paga, en ltimo trmino, el
consumidor; una distribucin costosa encarece el producto.
La distribucin principia desde el momento que los artculos son entregados al almacn de
productos terminados y termina en el momento en que se recibe el pago por el artculo
vendido.
28

Por tanto la distribucin comprende todas las actividades necesaria para convertir en dinero el
efecto manufacturado y abarca los gastos de venta, los gastos de administracin y los gastos
financieros conectados a esta actividad distribuidora.
El proceso de distribucin considera, generalmente, los siguientes cuatro puntos bsicos:
Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asignan a los departamentos
productivos (distribucin secundaria)
La creacin de la demanda, lo que implica despertar el inters hacia el producto, utilizando
todos los medios, entre los cuales se destaca la propaganda.
Obtencin de la orden, lo cual significa convertir la demanda en una venta real por medio de la
orden del cliente o el contrato respectivo.. Comprende los pagos por los servicios del
departamento de ventas.
Manejo y entrega del producto, que abarca toda actividad relacionada con el almacenamiento,
empaque, embarque, transporte y entrega del producto.
Control de la venta, que incluye la investigacin y apertura del crdito, la rutina contable para
su registro, la preparacin de los estados de cuenta, el servicio de cobranza y todas las dems
funciones inherentes hasta conseguir que esa venta se traduzca en dinero recibido por la
empresa.
Acumulacin. Clasificacin de los costos de distribucin
La acumulacin implica la previa clasificacin de los gastos. La clasificacin deber ser
funcional, es decir, en relacin con la funcin cuyo costo se desea obtener. Dentro de sta,
aparecern en primer trmino los costos directos y en segundo los indirectos.
Los costos de distribucin se clasifican funcionalmente de la siguiente manera:
Gastos directos de ventas: sueldos de los vendedores, gastos de la oficina de ventas, etc.
Propaganda y gastos de promocin de ventas: publicidad, investigacin de mercado.
Gastos de transporte o reparto
Almacenaje: gastos totales en depsitos y almacenes as como el manejo de los productos.
Gastos de concesin de crditos y de cobranza: costos de investigacin de los sujetos de
crdito y de la cobranza, y prdidas por cuentas incobrables..
Gastos financieros: descuentos por pronto pago e intereses pagados por el capital pedido en
prstamo
Gastos de administracin: su contenido representa un costo indirecto.
Anlisis de los costos de distribucin segn distintos parmetros
El anlisis de estos costos sirve para investigar particularmente:
los productos
los clientes
los mtodos de venta que ms convienen desde el punto de sus rendimientos respectivos.
Los anlisis por productos y por territorios son los que tiene mayor aplicacin.
Anlisis por productos: Su finalidad es determinar cules productos dejan utilidades y cules
no.. Cuando existe una gran variedad, stos pueden agruparse por lneas, y dentro de ellas,
puede proseguirse el anlisis de su productividad.
El anlisis puede tener como base la unidad producida o bien el volumen de unidades vendidas
en un perodo determinado.
Cuando el anlisis se refiere al volumen de unidades vendidas, la productividad se determina
en forma global, comprobada con los datos contables. Es decir que el resultado se determinara
de la siguiente forma:
Ventas netas
Menos: Costo de lo vendido
29

Utilidad Bruta
Menos; Costo de distribucin
Utilidad
Para ello se necesita el anlisis de las ventas y de sus costos por productos.
El problema radica en encontrar las bases para prorratear a cada uno de los productos los
gastos que, aunque clasificados funcionalmente, su naturaleza es conjunta lo cual hace casi
impracticable el tratar de separarlos en el momento en que se causan. Un camino consiste en
estudiar cada rengln de gastos y encontrar la base funcional para su prorrateo. Otro camino
puede ser utilizar una base diferente para cada partida.
Como ya se ha dicho, los gastos se acumulan en base a su funcin. El costo unitario funcional
se obtiene dividiendo el importe de los gastos entre las unidades funcionales. El procedimiento
ms simplificado consiste en determinar el costo de distribucin de cada peso de venta o de
cada peso de costo de venta.
Anlisis por territorios de los costos de distribucin: Se utiliza cuando se desea saber el grado
de productividad de cada uno de los territorios. Es decir que tanto las ventas como el costo de
lo vendido deben separarse por territorio para acumular a cada territorio los costos de
distribucin que le correspondan.
Para prorratear los gastos a los territorios, cuando dichos gastos no puedan aplicarse
directamente a cada uno de ellos, se utilizan diversas bases, tales como:
sueldos y gastos de los agentes a base del tiempo empleado en cada territorio;
la propaganda a base de la extensin territorial;
los transportes a base de kilmetro recorrido;
etc.
El procedimiento simplificado consiste en prorratear los costos de distribucin en funcin de
cada peso de venta en cada territorio.
Otros anlisis pueden obtenerse para fines de control y direccin, tales como el estudio de los
sujetos de la distribucin: mayoristas, detallistas, clientes directos. Para ello se requiere la
acumulacin previa de datos estadsticos basados en la documentacin y registros contables. El
problema central del prorrateo de los gastos funcionales correspondientes al aspecto particular
que se estudie, queda solucionado buscando la base o bases funcionales ms adecuadas para
realizarlo.
Control de los costos de distribucin
La forma de controlar los gastos consiste en hacer un presupuesto de ellos antes de erogarlos,
porque una vez que se ha incurrido en ellos ya no puede haber oportuno control sobre los
mismos.
La tendencia es vigilar los gastos reales en la medida en que se van erogando, comparndolos
con los presupuestos respectivos, que se calculan para la distribucin de un volumen
expresado en unidades o en valores, en un tiempo dado.
El presupuesto est vinculado al volumen de la venta, expresada sta, bien en unidades fsicas
o en sus valores monetarios. El coeficiente de costo de distribucin por peso vendido es el que
tiene mayor aplicacin.
El estudio presupuestal de los gastos lleva a los estndares de los costos de distribucin. Estos
estndares distributivos, son consecuencia de investigaciones para determinar medidas de
eficiencia que se comprarn con los costos reales para localizar las desviaciones del estndar e
investigar sus causas. Desde el punto de vista contable ste constituye el mtodo ms
completo de control.
Los estndares pueden calcularse:
para cada peso vendido
para cada peso de utilidad bruta
para cada unidad vendida
para cada unidad funcional.
30

En cuanto a la contabilidad de los gastos de distribucin, lo ms habitual es aplicar al mes el

total de gastos incurridos en el mismo. Tiene la desventaja de que parte de esos gastos se
hacen en beneficios de futuros meses debiendo ser absorbidos en perodos subsecuentes. Por
otra parte, estos gastos deben aplicarse en proporcin a las ventas efectuadas. El uso de los
estndares allana estas dificultades.
Sistemas de Costos segn la forma de concentracin de los mismos
Sistema de costos por rdenes especficas
Caractersticas del sistema. Ensamble. Lotes. Lnea de montaje. Clases. Combinaciones
Se usa cuando la produccin consiste en trabajos a pedido; tambin se utiliza cuando el tiempo
requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de
venta depende estrechamente del costo de produccin.
Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el
proceso desde que se emite la orden de fabricacin hasta que concluye la produccin.
La demanda suele anticipar a la oferta.
Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas.
La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un determinado nmero de
unidades, o a un precio de venta acordado.
Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la produccin.
La unidad de costeo es la orden.
Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. (perodo de tiempo para la
fabricacin, recorrido de la produccin, mquinas a utilizarse, etc.)
El costo del trabajo es una base para hacer una comparacin con el precio de venta y sirve
como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares.
La produccin no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeacin que comienza
con la recepcin de un pedido, que suele ser la base para la preparacin y emisin de la orden
de fabricacin.
Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo.
Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se simplifica la
tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.
La determinacin de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender.
Costos por clases o lotes: Son costos por rdenes que se fabrican en lotes claramente
definidos. Luego se obtiene el costo unitario, dividiendo el total por la cantidad de unidades
producidas.
Ensamble y lnea de montaje. Combinaciones: Hay empresas que fabrican piezas que son
guardadas en un almacn de artculos semielaborados y compran otras para montar o
ensamblar. En estos casos suelen emitirse rdenes de montaje, donde se indican los elementos
que se van a ensamblar. El valor acumulado de esas rdenes se llama "costo de montaje" o
"ensamble" y son una modalidad de los costos por rdenes. En algunas oportunidades
comprenden slo el costo de conversin, ya que los costos de materiales se incluyeron cuando
se fabricaron las piezas (a mitad de camino entre rdenes y procesos?).
Aprobacin de los elementos
La misma se manifiesta en la orden de produccin, que es una autorizacin escrita para que los
centros fabriles procedan a realizar un trabajo determinado. Dicha orden tiene que indicar:
qu se har
quin lo har
cundo se har.
Valuacin de los productos en proceso y productos terminados
Cuando un proyecto se prolonga ms all del cierre del ejercicio de una empresa es necesario
determinar ingresos peridicos de alguna manera, aun cuando el proyecto no se haya
terminado todava.
Un mtodo para hacer esto es estimar el porcentaje de terminacin del proyecto en trminos
de los costos en que se ha incurrido hasta la fecha con relacin a los costos totales estimados
31

por todo el proyecto. Los ingresos pueden luego acumularse por la cantidad del porcentaje de
terminacin multiplicado por el precio total del contrato. Frecuentemente se hacen pagos
parciales al contratista a medida que va cumpliendo el contrato. Estos pagos se reconocen
como ingresos contra los cuales se cargan los costos incurridos hasta ese momento.
Sistema de Costos por Procesos
Caractersticas del sistema. Secuencial, paralelo, selectivo
Se utiliza cuando el trabajo es repetitivo y especializado.
Los bienes son fabricados para su almacenamiento, en provisin de una demanda que
previamente se intent promover.
Enfatiza la acumulacin de costos durante un perodo y por los centros a travs de los cuales
circulan los productos, para luego asignarse a stos mediante prorrateos; o los costos unitarios
se establecen en virtud de consumos normalizados.
La unidad de costeo es el artculo.
Puede utilizarse para uno o ms productos.
Los costos que se relacionan directamente con los productos, tambin se relacionan
directamente con los procesos.
Adems de la naturaleza del diseo del producto y del proceso, la organizacin y distribucin
de la planta tambin determina la relacin de los procesos entre s, como por ejemplo, si se van
a arreglar como procesos secuenciales o paralelos:
Procesos paralelos: operan independientemente unos de otros. La produccin de uno de estos
procesos paralelos no se convierte en la materia prima ni en insumo para el otro..
Procesos secuenciales: es el que existe cuando un proceso recibe la produccin de otro
proceso.
Valuacin de la produccin en proceso, productos terminados y de las mermas
Los costos se asignan a la produccin terminada o transferida y al inventario de trabajos en
procesos cuando los materiales se agregan en la etapa de comienzo de procesamiento y bajo la
suposicin de que los costos de conversin se agregan en forma constante y uniforme a travs
del procesamiento.
Al asignar los costos de conversin a los productos terminados y en proceso se hace en funcin
del concepto de unidades equivalentes de produccin.
Desperdicio o merma: Es la prdida de materia prima luego de un proceso. No tiene ningn
valor contable o econmico (ej.: evaporacin en los procesos qumicos). Estn considerados
dentro del costo normal.
Hay dos formas de tratar el factor desperdicio:
Los costos de produccin incurridos durante el perodo pueden asignarse al material
desperdiciado y acreditarse fuera de la cuenta de proceso directamente como prdida o
cargarse a costos indirectos de fabricacin. Este mtodo es conveniente cuando la merma
producida es anormal; es decir que estas prdidas no son un costo normal que debera
asignarse a los productos.
Sistema de costos conjuntos
Concepto y caractersticas del sistema
La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo ms de
un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un
determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Esto
conlleva la obligacin de valuar cada uno de ellos.

32

Materia/s prima/s

El proceso conjunto incluye los tres elementos del costo. Adems los costos de produccin
conjunta pueden ser histricos o estndares.
Productos conexos o coproductos: Si la diferenciacin se basa en las ventas relativas, son
aquellos en que los ingresos por ventas de cada uno de los productos son casi iguales en
cantidad, o al menos importantes en relacin con los ingresos totales.
Subproductos: Si la diferencia se basa en el nivel de ventas son los que generan un ingreso
sensiblemente menor al de su producto conexo. Es pues el producto incidental obtenido
durante el proceso del producto principal por el cual se ha logrado un valor relativo de venta en
el mercado.
Otro criterio que se aplica para hacer la distincin incluye los objetivos declarados del negocio,
el patrn de utilidades deseado, la necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de
las ventas, y la seguridad de los mercados. Por ejemplo, un producto relativamente importante,
con un mercado inseguro, podra clasificarse como un subproducto ms que como producto
conexo.
Costeo de los productos mltiples, conexo o coproductos
El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el de asignar una parte de
los costos conexos totales a cada coproducto, de modo que puedan calcularse los costos
unitarios de producto y prepararse el balance general.
El problema radica en la asignacin de los costos. En la prctica se emplean diversos mtodos,
entre los cuales los ms comunes son:
Todos los costos de produccin incurridos durante el perodo pueden asignarse slo a las
unidades buenas producidas. Bajo este mtodo, el incurrimiento de desperdicios aumenta el
costo unitario y total de la produccin. Es el mtodo considerado apropiado cuando el
desperdicio es inevitable o normal.
El uso de este mtodo presupone la existencia de una relacin entre el precio y el costo, lo cual
no implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios. Por el contrario, los
precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia, en los suministros en
existencia, en las condiciones del mercado y en otras consideraciones.
Valor de venta relativa de la produccin: Multiplicando el nmero de unidades fabricadas por el
precio de venta, se halla el valor de venta de la produccin. La porcin de los costos conexos
totales asignada a cada producto es igual a la proporcin entre el valor de venta de la
produccin de cada producto y el valor de venta de toda la produccin.]
Medicin fsica de la produccin: Los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre
la base de las unidades fsicas de produccin. Este mtodo generalmente no puede emplearse
cuando la produccin consta de distintos tipos de unidades (lquidos y slidos), a menos que se
les pueda igualar. El uso de unidades de produccin para asignar los costos conexos se justifica
muy pocas veces.
La premisa subyacente es que, puesto que los costos conexos no pueden realmente
identificarse con productos especficos, los costos unitarios promedio son tan satisfactorios
como cualquier otra base para la medicin de los ingresos, siempre que se usen en forma
consistente.
33

Medicin del costo unitario promedio: No se hace ningn esfuerzo por calcular los costos
separados para cada uno de los productos conexos. En su lugar, se calcula un costo promedio
para todos los productos, que se usa para propsitos del costeo del inventario.
Existe otro criterio para la valuacin, que es el que se aplica cuando alguno de los productos
precisa un proceso adicional. Cuando el producto mltiple se vende despus del punto de
separacin su costo unitario slo incluye, obviamente, la porcin del valor que se le ha
asignado. Si se procesa luego de ese punto, contiene esa parte y tambin los costos de los
insumos agregados en el proceso adicional.
Debido a esto puede suceder que no haya un precio de mercado en el punto de separacin.
Entonces hay que establecerlo partiendo del precio de venta del artculo, menos los costos de
los procesos posteriores al punto de separacin, los gastos de comercializacin y la eventual
porcin proporcional de la utilidad correspondiente a los procesos posteriores. Se deduce as,
en teora, el valor de mercado de cada uno de los productos mltiples.
Costeo de los subproductos
Se supone que por lo menos uno de los productos que constituyen la produccin de la empresa
tiene importancia secundaria con relacin a los ingresos derivados de las ventas relativas o de
cualquier otro criterio que se aplique. Si los ingresos derivados del producto secundario son
casi insignificantes, el producto se llama material de desecho o sobrante. Otros artculos
tangibles que surgen del proceso de produccin pero que no tienen ningn valor son los
llamados desperdicios.
El mtodo de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene algn
valor en el mercado. Por lo tanto, el mtodo tiene aplicacin cuando el valor comercial del
producto secundario es bastante importante, pero no tan importante como el valor de venta del
producto o productos principales; y tambin cuando el valor de venta del producto secundario
es relativamente menor.
El valor estimado en el mercado o de venta del producto secundario se deduce del costo de
produccin total incurrido para la produccin de todos los artculos, principales y secundarios.
Esta cantidad residual se asigna luego al producto o productos principales, empleando el
mtodo de los costos conexos si existen coproductos. El producto secundario se asienta en el
inventario a su valor comercial estimado.
Las alternativas para la valuacin de los subproductos son las siguientes:
Mtodo del rendimiento estndar: Los costos de las materias primas y procesos se asignan a
los productos conexos sobre la base de rendimientos estndar.
El subproducto no afecta el costo de produccin del artculo del cual deriva y, por ende, de la
lnea de productos por la que se comercializa, puesto que su resultado se registra en una lnea
especial.
El subproducto no afecta el costo de produccin del artculo del cual deriva, pero el monto de
su facturacin se agrega al de entregas de la lnea por la que se comercializa el artculo
principal, y sus gastos de comercializacin se aaden tambin a los del artculo principal.
El subproducto no afecta el costo de produccin del artculo del cual deriva, pero el resultado
neto de su entrega se deduce del consto de entregas de la lnea por la cual se comercializa el
artculo principal.
El precio de mercado neto del subproducto se deduce del costo de produccin del artculo
principal, creando una subcuenta especial en el centro productor.
El precio de mercado neto del subproducto se deduce de la subcuenta Materia Prima del
artculo principal.
Sistemas de costos segn el tratamiento de los costos fijos
Costeo variable
Definicin de conceptos bsicos. Separacin en costos fijos y variables
Bajo este sistema se afirma que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad
instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un perodo determinado, pero jams con el
volumen de produccin.

34

El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que,
independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un perodo
determinado; por lo tanto, lo costos fijos de produccin no estn condicionados por el volumen
de sta, ya que no son modificables por el nivel en el cual se opera; de ah que para costear
bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos variables; los costos fijos de produccin
deben llevarse al perodo, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al
costo de las unidades producidas.
Para valuar los inventarios, slo contempla los costos variables.
Este sistema de costeo se concentra principalmente en el margen de contribucin, que es el
exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa como un porcentaje de las
ventas, el margen de contribucin se conoce como ndice de contribucin o ndice marginal.
Bajo este sistema, la utilidad est correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de
produccin.
Discusin y aspectos doctrinarios
Los crticos a este sistema sostienen que los costos fijos, como los variables, se registran para
fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales productos.
La exclusin de los costos fijos de fabricacin de los inventarios afecta al balance general as
como al estado de resultados. Los oponentes al sistema de costeo variable afirman que esto
producira un balance general todava ms conservador y menos realista que el que se prepara
en la actualidad.
Aunque los costos directos son importantes en las decisiones para fijar precios a corto plazo,
los oponentes del sistema sealan que este mtodo crea una tendencia a dejar de lado la
necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a
largo plazo depende de la reposicin de los activos.
Tambin se le ha criticado a este sistema su extrema simplificacin: los costos variables casi
nunca son totalmente variables, as como rara vez los costos fijos son totalmente fijos.
Ventajas y limitaciones en su aplicacin
El subproducto es sometido a un proceso adicional antes de su comercializacin.
Ventajas:
Tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del perodo.
Es particularmente til en las decisiones para fijar precios a corto plazo
Facilita la planeacin, mediante el uso del modelo costo-volumen-utilidad (ver punto de
equilibrio)
Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes de produccin.
Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribucin es
subjetiva.
Facilita la rpida evaluacin de los inventarios, al considerar slo los costos variables, los cuales
son medibles.
Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables
implican desembolsos.
Muestra claramente cuando un artculo deja de ser remunerativo.
En una empresa donde an no funciona ningn sistema de costos, este mtodo es ms
fcilmente implantable que el integral.
Su economicidad no ofrece dudas.
Limitaciones:
Dificultad para establecer una perfecta divisin entre costos variables y fijos
Linealidad en el comportamiento de los costos
El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad
permanecen constantes.
Permite conocer el precio inferior, pero no el precio a conseguir, el precio de venta verdadero.
El valor de los inventarios de existencias en proceso y terminadas no es representativo del
patrimonio real de un negocio. Esta subvaluacin puede acarrear inconvenientes en la
obtencin de crditos.
35

En pocas de control de precios, las empresas necesitan conocer el costo unitario integral.
Entorpece el clculo de los costos de ociosidad y de iniciacin, cuando estos hechos afectan
slo a una parte de una empresa, puesto que se desconocen los costos fijos totales de cada
centro.
Los costos como herramienta de control de la direccin
El costeo variable ayuda a los empresarios a comprender que son las ventas las que generan
las utilidades, y no el proceso industrial.
Los estados de resultados por lneas de productos son ms fciles de entender por los
gerentes; al no estar oscurecidos por las sobre y subabsorciones, concentran la atencin del
lector sobre los aspectos controlables del negocio.
Familiariza a los empresarios con el punto de equilibrio, y los acerca a esta herramienta.
El costeo variable muestra claramente cuando un artculo deja de ser remunerativo.
Es til a la hora de tomar cualquier decisin conducente al incremento de las utilidades.
Costeo integral por absorcin
Definicin de conceptos bsicos
Este sistema trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin
productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se
basa dicha inclusin es que, para llevar a cabo la produccin, se requiere de ambos.
El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de las cargas fabriles mensuales a la
produccin realizada en ese lapso. Ello da lugar a la paradoja de tener costos elevados en
perodos de bajo volumen y costos reducidos en meses de alta produccin.
Para valuar los inventarios, considera tanto los costos variables como los fijos.
Bajo este sistema, la utilidad es afectada por la produccin, as como por las ventas.
Ventajas y limitaciones de su aplicacin
Ventajas:
Permite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos fijos,
Permite conocer y precisar la incidencia de los gastos de estructura en los costos unitarios.
Limitaciones:
No ofrece demasiado control sobre los costos del perodo.
Al darle mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en
efectivo, no es especialmente til para la fijacin de precios a largo plazo, caso en el cul son
ms adecuados los datos de las utilidades en efectivo.
En industrias con productos mltiples impide formular una inteligente estrategia de precios, al
no poder discernir los datos del problema con suficiente exactitud.
Relacin de ambos sistemas de costeo (Variable vs. Absorcin) para brindar informacin con
fines diferentes
Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro
con aumentos o disminuciones de inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo
utilizado, puede dar lugar a diversas situaciones, a saber:
SITUACIN
Volumen de ventas > volumen de produccin
Volumen de ventas < volumen de produccin
Volumen de ventas = volumen de produccin
La diferencia sustancial residen en cmo considerar a los costos fijos de produccin: si costos
de productos o del perodo, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo
tanto, en la utilidad.
Punto de equilibrio
Concepto, utilidad, limitaciones
El diagrama de punto de equilibrio o diagrama de beneficios es una artificio grfico donde se
representan las cifras de entregas y las de los costos variables y fijos, que destaca las
utilidades ante distintas alternativas de volumen. En definitiva revela la utilidad estimada que
36

se obtendr con distintos volmenes de ventas, as como las ventas mnimas para no sufrir
prdidas.
Es una herramienta til para efectuar vaticinios de ganancias a corto plazo en funcin del
volumen de ventas, ya que permite presupuestar fcilmente los gastos correspondientes a
cualquier nivel a que opere el negocio.
Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio provee utilidades, mientras que los que
se hallan a la izquierda no alcanzan a recuperar los costos totales. Cuanto ms a la izquierda se
encuentra el punto de equilibrio, ms favorable es la situacin. (si est ms a la izquierda,
tambin est ms arriba)
Este diagrama puede prepararse para un artculo en particular, para una lnea de bienes, para
una zona o agencia de ventas, para un canal de distribucin o para una compaa.
Volumen de ventas normal: es el que provee a la empresa las utilidades que necesita para
hacer frente a las vicisitudes de la vida econmica.
Volumen de ventas en el punto de equilibrio: indica cul es la cantidad mnima que debe
comercializarse para no entrar en la zona de prdidas.
Margen de seguridad: Es el porcentaje en que pueden descender los ingresos antes de que se
empiece a operar con prdidas.
Una compaa debe operar a un nivel superior al punto de equilibrio para poder reponer su
equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su expansin.
Las limitaciones del diagrama de beneficio son las que siguen:
Supone que los costos fijos se mantienen invariables, aunque se produzcan cambios bruscos en
el nivel de actividad.
Supone que la mano de obra directa unitaria permanece esttica ante cualquier contingencia
de volumen,
Supone que el grado de eficiencia con que se opera es constante.
Supone que la capacidad productiva se aprovecha siempre en el mismo grado.
Supone que las especificaciones tcnicas y los estudios de tiempos no se actualizan.
Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es independiente de los
otros (los precios, en condiciones de competencia imperfecta, tienden a reducirse a medida
que se incrementa el volumen). Al asumir linealidad de las relaciones el nivel de produccin
ms rentable se encontrara en el lmite mximo de capacidad fabril.
Es poco til para analizar una compaa en conjunto, si eso se hace en virtud de cifras globales.
Puede caerse en errores si el volumen de produccin no est sincronizado con el de ventas. Las
acumulaciones de existencias tergiversan los resultados.
Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones tiene que estar permanentemente
actualizado.
Planeamiento de resultados
El modelo costo-volumen-utilidad ayuda a la administracin para determinar las acciones que
se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en el caso de las empresas con
fines de lucro, es llamado utilidad o resultado.
Las utilidades deberan ser suficientes para remunerar al capital invertido en la empresa. La
forma de calcular el volumen de ventas necesario para alcanzar un determinado resultado es
simple:

Anlisis marginal
Tcnica basada en la contribucin marginal; se basa en la contribucin que da cada artculo a la
utilidad final de la empresa. Estudia la interrelacin que existe entre 3 factores fundamentales,
que determinan los beneficios:
precio de venta
costo fabril, comercial y financiero.
volumen de produccin
37

Costo predeterminado
Costos estimados
Introduccin. Presupuesto de materiales, mano de obra y carga fabril
El costo estimado es la cantidad que, segn la empresa, costar realmente un producto o la
operacin de un proceso durante cierto perodo.
Son costos predeterminados; representan costos reales, futuros, que se espera coincidan lo
ms estrechamente posible con los resultantes.
Frecuentemente se basa en algn promedio de costos de produccin real de perodos
anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones econmicas, eficiencia, etc. que
se anticipan para el futuro. Tambin puede basarse en las estimaciones de especialistas.
Por lo general incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se anticipan
y que aumentan los costos unitarios y totales.
Los costos estimados se utilizan en los casos en que se opera con rdenes especiales y que se
caracterizan por realizar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada una de ellas
exige un tiempo considerable.
Los presupuestos para cada elemento del costo se realizan de la siguiente manera:
Materia prima: El presupuesto se hace a los precios de mercado del da o los precios que, se
supone, regirn en el momento en que se efecte el trabajo.
Mano de obra directa: El presupuesto surge de multiplicar los tiempos asignados a cada
operacin por los salarios respectivos.
Carga fabril: El presupuesto debe calcularse en virtud de las cifras histricas actualizadas y en
funcin de un determinado volumen de trabajos, tasados mediante el mdulo "jornales
directos".
Contabilizacin. Sistema de cuentas. Valuacin del inventario de productos en proceso. Clculo
y disposicin de las variaciones
Todos los movimientos se calculan y contabilizan a costos histricos actualizados (consumos
valorizados a costos corrientes) ya que este sistema de costos slo se emplea en forma
extracontable, como pauta de comparacin.
Un saldo deudor de la cuenta Productos en Proceso representa el valor de las rdenes en
proceso al trmino de cada perodo, calculado tambin a costos histrico actualizado.
Costos estndar
Introduccin. Terminologa. Clasificacin de los estndares. Requisitos de implantacin
Es el costo que "debera ser" en condiciones normales. Son costos predeterminados que sirven
de base para medir la actuacin real. Este sistema consiste en establecer los costos unitarios
de los artculos procesados en cada centro, previamente a la fabricacin, basndolos en
mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con un volumen dado de produccin
Son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido
en un perodo anterior. Los costos estndar se determinan con anticipacin a la produccin.
Cuando se usa un sistema de costos estndar, tanto los costos estndar como los reales se
reflejan en las cuentas de costos. La diferencias entre el costo real y el estndar se llama
variacin. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de
actuacin establecido por la gerencia.
Los costos estndares forman parte de las necesidades que tiene el empresario de informacin
para la toma de decisiones. Cuanto mejor realizados estn los estudios atinentes, ms til ser
la herramienta, y por tanto habr mayores posibilidades de tomar la mejor decisin.
Mximo terico de produccin
Mximo normal
Nivel de produccin esperado
Los requisitos para la implantacin de costos estndar son:
Definicin de los niveles de produccin
38

Departamentalizacin de la empresa, donde cada uno de los centros acta como una empresa
individual.
Definicin del plan de cuentas analtico que habilite el juego entre presupuesto y real.
Eleccin del tipo de sistema a utilizar.
Determinacin minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa.
Distribucin correcta de la carga fabril
Fijacin del volumen de fabricacin (decisin empresaria).
Los tipos de estndares son:
Ideales o tericos: son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de sus
ventajas es que pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener que cambiarlas
o adecuarlas. Sin embargo la conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas
ideales crean un sentido de frustracin.
Promedio de costos anteriores: Tienden a ser flexibles; pueden incluir deficiencias que no
deben incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad.
Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones normales. En
realidad tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta
las expectativas futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser tiles
en la planificacin a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el
punto de vista de medicin de la actuacin y la toma de decisiones a corto plazo.
Determinacin de estndares fsicos de cada elemento del costo
Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin
que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo
mediante una actuacin efectiva.
Estas normas suponen la existencia de una adecuado planeamiento de materiales, as como
procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseo, calidad y especificaciones estn
estandarizados.
Los mrgenes de deterioro deben incluirse en las normas slo por cantidades que se
consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos mrgenes se
consideran como una variacin del uso de los materiales.
Materia prima: Los estndares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse
directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estndar son desarrolladas por
profesionales y estn formadas por los materiales ms econmicos de acuerdo con el diseo y
calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se
confecciona la llamada lista estndar de materia prima.
Generalmente se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo.
Algunas compaas utilizan tirajes de prueba como base para establecer normas de tiempo de
mano de obra. Las normas establecidas sobre esta base no suelen ser satisfactorias, ya que es
difcil simular las condiciones de operacin reales sobre una base experimental.
Mano de obra directa: Las asignaciones de produccin estndar pueden basarse en una
determinacin de lo que representa un buen nivel de actuacin. Frecuentemente se emplean
los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra; o bien se
recurre a normas sintticas. stas se basan en tablas que contienen la asignacin de tiempo
estndar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas
de tiempo sintticas requieren una descripcin del trabajo muy cuidadosa y detallada.
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricacin estndar est en el costeo y
planificacin de productos.
Por lo general, las cargas fabriles variables se colocan deliberadamente en relacin directa con
los productos mediante el uso de una tasa al efecto.
La carga fabril fija consta principalmente del costo vencido de las mquinas e instalaciones en
que incurrir la empresa independientemente del nivel productivo. Por lo tanto el uso de
estndares en este caso carece de significado para propsitos de control de las operaciones.
Determinacin de estndares monetarios de cada elemento del costo. Efecto de la inflacin
39

Carga Fabril: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias
primas.
Materia prima: el tipo de estndares depende de la poltica de la gerencia; puede basarse en
precios promedio recientes y pasados, en precios actuales, o en precios esperados para el
perodo en el cual las normas tendrn vigencia. Adems, como son particularmente tiles para
la toma de decisiones a corto plazo, muchas empresas prefieren atenerse a los futuros cambios
de precio, sobre todo en una poca inflacionaria.
En general, las variaciones de las tasas salariales de mano de obra no son controlables. Sin
embargo, si la tasa real se basa en un acuerdo por contrato, puede producirse una variacin de
la tasa como resultado del uso de mano de obra de mayor o menor calidad que lo previsto por
la norma.
Pueden existir varias clases distintas de costos unitarios de mano de obra. Las tasas salariales
pueden basarse en distintas habilidades o experiencia, o en ambos factores.
Cuando las tasas salariales se determinan mediante convenios sindicales, es prctico reconocer
que la tarifa as establecida es, en esencia, la tarifa estndar.
Mano de obra directa: Para establecer estos estndares es necesario conocer las operaciones
que se van a realizar, la calidad de la mano de obra que se desea y la tasa promedio por hora
que se espera pagar. La tasa salarial por hora puede basarse en convenios sindicales.
La prdida debida a capacidad ociosa se presenta cuando la actividad de produccin no es
suficiente para absorber todos los costos indirectos de fabricacin incurridos.
Determinacin del nivel de actividad estndar
Capacidad prctica: Representa el nivel de produccin que, para cualquier propsito prctico,
es el nivel mximo factible. La diferencia entre la capacidad mxima y la normal radica en los
factores estimados inevitables.
Capacidad normal: Representa el nivel de operaciones normal de perodos anteriores. Se basa
en la capacidad para producir y vender.
Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades para el perodo siguiente sobre la base de
las ventas esperadas.
El nivel normal de produccin es el resultado de computar 3 factores:
Carga Fabril: Es una norma expresada en $/hh o en $/hm, o como un porcentaje de los costos
de mano de obra directa o costos de produccin.
Tiempo de trabajo, que representa el promedio de das o turnos que funciona cada centro en un
mes.
Horas de labor normales diarias.
Volumen horario normal.
Valorizacin de las existencias en proceso y terminadas.
Cuando se produce un cambio en los estndares es necesario revalorizar los inventarios.
Generalmente, es conveniente costear los inventarios segn las normas antiguas y las nuevas,
de modo que las ganancias o prdidas descubiertas al efectuar la revisin de las normas no
desaparezcan en las cuentas de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta especial.
Bien se trata de artculos semiterminados o terminados, o de materias primas sin procesar, los
inventarios de cada sector deben valorizarse a costos estndares.
La produccin terminada por un centro puede tener 3 destinos:
otra rea productora
un almacn de artculos semiprocesados
almacn de productos terminados.
Estas transferencias deben estar debidamente documentadas para asegurar la correcta
contabilizacin de los movimientos.
Mecanismo de contabilizacin
Existen 3 procedimientos para registrar los consumos en la contabilidad de costos estndar:
Los elementos del costo se imputan a los centros fabriles a los precios vigentes al fin de cada
mes, mientras que las existencias en proceso y los productos terminados se acreditan a costo

40

estndar. El saldo de las cuentas de fbrica, luego de ajustados los costos del proceso inicial,
representa la variacin del mes, que se cancela por cuentas de resultados.
Los elementos del costo se debitan a Productos en proceso, calculados a precios estndares.
Los inventarios en proceso y los bienes terminados se valan a costos estndares. Las
variaciones resultantes se saldan por cuentas de resultados.
La cuenta Productos en Proceso se debita a precios resultantes y estndares, acreditando los
stocks en proceso y los artculos terminados a costos resultantes y estndares.
Papel del sistema de costos estndar en el control de la eficiencia de la carga fabril en el
proceso de presupuestacin y en la toma de decisiones
Las normas o estndares de costo pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de
la actuacin.
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin de
costos concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control.
Los costos estndar son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso
de establecer las normas requiere una planificacin cuidadosa en reas como la e de la
organizacin, asignacin de responsabilidades y las polticas relacionadas con la evaluacin de
la actuacin.
Los costos estndar son tiles en la toma de decisiones, sobre todo si se diferencias los costos
fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las
tendencias esperadas de los costos durante el perodo siguiente.
Los costos estndar pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina.
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y asignacin
de costos. Se clasifican los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y
procesos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos o
segmentos del negocio.
En general, los costos que se renen en las cuentas sirven para tres propsitos generales:
Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado
de resultados y balance general).
Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la
empresa (informes de control).
Proporcionar informacin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones (anlisis y
estudios especiales).
Control constituye la gestin para el cumplimiento de las metas propuestas, mientras que
reduccin de costos se refiere al esfuerzo orientado a lograr una disminucin en los niveles o
magnitud de los costos. El costo de la calidad de un producto representa el trabajo que requiere
la identificacin y administracin de las erogaciones necesarias para mantener un adecuado
grado de calidad, es decir, la fiscalizacin del cumplimiento de las normas de su diseo y sus
especificaciones.
Costo: esfuerzo destinado a lograr un objetivo determinado.
La expresin objetivo determinado abarca todas las circunstancias o funciones que generan
costos. Ejemplo: de produccin, de administracin, econmico, etc.
La resolucin Tcnica N 10 expresa:
Concepto de ganancia. La contabilidad es una disciplina tcnica, consistente en un sistema
de informacin destinado a constituir una base importante para la toma de decisiones y el
control de la gestin, aspectos en los cuales resulta relevante el concepto de ganancia o, en
trminos ms amplios, de resultados
Para el cumplimiento de esos objetivos se considera apropiado adoptar como concepto de
ganancia o beneficio proveniente de las operaciones de intercambio el de la diferencia entre el
ingreso que obtiene el ente por la venta de su producto (bien o servicio) y el costo corriente de
los insumos empleados en su produccin y comercializacin (medidos en trminos del mismo
41

momento de la venta). Segn este concepto, el costo es un valor del momento a que se refiere
su medicin y no de un momento anterior o posterior. Adems de los resultados de las
operaciones de intercambio as calculados, se considera adecuado reconocer para una mejor
satisfaccin de los objetivos de los estados contables los resultados de los acontecimientos
internos o externos a la empresa o circunstancias del mercado que originen acrecentamientos,
revalorizaciones y desvalorizaciones en trminos reales, o sea, netos del efecto de los cambios
en el nivel general de precios.
Costo de adquisicin o produccin. El costo de un bien es el necesario para ponerlo en
condiciones de ser vendido o utilizado, segn corresponda en funcin de su destino.
El costo representa la suma de erogaciones, es decir, el costo inicial de un activo o servicio
adquirido se refleja en el desembolso de dinero en efectivo y otros valores.
Adems del precio de adquisicin de un activo, se puede incurrir en otros costos preliminares
para permitir que el activo rinda los servicios esperados. Un negocio incurre en costos con el
propsito de obtener ingresos. La utilidad del negocio se basa en la relacin que existe entre el
ingreso bruto y los costos. Una funcin importante de la contabilidad de costos es la de asignar
costos a los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su
venta.
Los costos son la resultante de la integracin de sus tres elementos:
Materiales: insumo fsico aplicado a la produccin de un bien o servicio, pudiendo conservar o
no, sus propiedades originales.
Mano de obra: esfuerzo humano destinado a la produccin de un bien o servicio.
Costos indirectos de fabricacin: otras partidas o insumos que, adems de los indicados,
demanda la produccin de un bien o servicio.
El adjetivo "directo" indica la relacin de los elementos del costo con el producto que se est
fabricando. Los materiales directos son las materias primas que fsicamente se convierten en
parte del producto terminado. La mano de obra directa representa el costo de los servicios de
los obreros que trabajan directamente con el producto mismo, y no el costo del personal de
supervisin o de otro tipo de trabajo que tenga relacin indirecta con el producto.
Los gastos generales de fabricacin incluyen todos los costos relacionados con la produccin
de fbrica a excepcin de materias primas o mano de obra directa. Se pueden restringir a tres
categoras:
Materiales indirectos: aceites, lubricantes, materiales de limpieza, suministros de
mantenimiento y reparaciones, etc.
Mano de obra indirecta: salarios de supervisores, empleados, guardianes, personal de
mantenimiento, etc.
Gastos generales de fbrica: depreciacin del edificio y equipo de fbrica, seguro de la fbrica,
alquiler, impuestos, servicios pblicos, etc.
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN
Fabricar es consumir o transformar insumos para la produccin de bienes o servicios. La
fabricacin es un proceso de transformacin que demanda un conjunto de bienes y
prestaciones, denominados elementos, y son las partes con las que se elabora un producto o
servicio:
Materiales directos
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin.
La registracin de estos elementos consta de dos partes:
Concentracin de los costos por elementos (el debe de la cuenta)
Transformacin de los elementos por su incorporacin a los procesos (haber de la cuenta).
La administracin, planeamiento y control hacen a otra funcin: la coordinacin, que est
especialmente referida a:
Nmero y calidad de las partes componentes.
Niveles de inventarios (recursos fsicos) o de disponibilidad (recursos humanos).
Polticas de compras o aprovisionamiento y de contratacin.
42

Esquemas de costos.
Costo primo: o primer costo, compuesto por la suma: MATERIALES + MANO DE OBRA.
Costo de conversin: MANO DE OBRA + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.
Costo de produccin: MATERIALES + MANO DE OBRA + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.
MAT. PRIMA

M.O.D.

C.I.F.

C.D.

UTILIDADES

BONIFICAC.

Costo primo
Costo de conversin
Costo de produccin
Costo total
Precio neto
Precio bruto
Otra distincin importante es:
Gastos: partidas o conceptos que demanda un proceso de produccin y venta. Se considera un
resultado negativo del perodo al cual corresponden (gastos de administracin, que no se
activan).
Costos: partidas o conceptos consumidos por la produccin de un bien o la prestacin de un
servicio. Son activables hasta el perodo de su venta, en el que se transforman en un resultado
negativo, que comparado con el ingreso que genera la venta, determina la utilidad bruta.
Los devengamientos activables son un costo y los que no renen esta condicin constituyen
un gasto.
La RT 10 define al costo de adquisicin o produccin como:
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado,
segn corresponda en funcin de su destino. Por lo tanto, incluye la porcin asignable de los
costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo: fletes, seguros,
costos de la funcin de compras, costos del sector produccin), adems de los materiales o
insumos directos e indirectos requeridos para su elaboracin, preparacin o montaje.
Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que
consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han
generado. Esta definicin supone adoptar el concepto de costo integral o por absorcin.
En el largo plazo, todos los costos tienen el mismo destino: resultado negativo.
La diferencia radica en el perodo en que se imputan como resultados, por haberse
consumido su potencialidad de servicio.
Mientras posean capacidad de generar un ingreso a travs de la venta constituyen un
activo. En cambio, los gastos son conceptos o desembolsos que se agotan en el mismo ejercicio
de su devengamiento, y en consecuencia no tienen capacidad para generar ingresos futuros.
Costos, gastos y prdidas:
Los costos representan una porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades o
servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin de ingresos
(activo fijo e inventarios).
Los gastos son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo determinado
(salarios de oficina).
Las prdidas son reducciones en la participacin de la empresa por las que no se ha recibido
ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital (destruccin de una planta por
huracn o incendio).
La utilidad del perodo se deriva de la siguiente frmula:
U = V Cpr - Cpe
Donde,
U = utilidad
V = ventas
Cpr = costos del producto
43

Cpe = costos del perodo

Los costos del producto son los costos de fbrica que se asignan a las utilidades producidas, se
cargan a los inventarios y se convierten en gastos despus de venderse los productos; hasta
entonces se mantienen cuentas en inventario y aparecen en el balance y no en el estado de
resultados.
Los costos del perodo o gastos, no corresponden al proceso mismo de la fabricacin y se
cargan a cada perodo a medida que se producen.
En general, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales asignados a los productos, ms
preciso ser el proceso de igualacin para medir la utilidad. Las razones por las cuales los
costos que no son de fabricacin se excluyen de los productos son:
Los costos que no son de fabricacin no se identifican tan fcilmente con los productos, como
los costos de fabricacin.
Los gastos que no son de fabricacin suelen producirse en algn momento despus de haberse
fabricado e inventariado los productos.
Los costos que no son de fabricacin tienden a permanecer relativamente constantes de un
perodo a otro, o al menos no fluctan en relacin con los niveles variables de produccin de la
fbrica.
Si se trataran los costos que no son de fabricacin como costos de producto que pueden
inventariarse, se obtendra como resultado un aumento en los valores del inventario.
La determinacin del costo de los productos es uno de los tres objetivos de la contabilidad de
costos.
A falta del sistema de contabilidad de costos, es necesario considerar los inventarios fsicos
iniciales y finales para determinar cules, entre los costos de productos incurridos durante el
perodo, son asignables a las ventas y cules se aplican a las existencias no vendidas.
Factores importantes en un sistema de costos:
Hacer un inventario fsico es costoso y requiere bastante tiempo.
An si se hace un inventario fsico, la ausencia de datos acerca del costo del producto requiere
estimaciones de costos, para valorizar los inventarios. En estos casos, usualmente se utiliza la
tcnica de estimar los inventarios finales sobre la base de un supuesto ndice de utilidad bruta
aplicado a las ventas. El uso de este ndice de utilidad bruta estimada puede conducir a serios
errores de clculo. La verdadera utilidad bruta puede diferir de la estimada debido a
fluctuaciones en los precios de venta y en los costos en la mezcla de productos vendidos, es
decir, algunos productos pueden lograr una utilidad bruta superior o inferior al promedio de la
compaa.
CLASIFICACIONES DEL COSTO
Clasificacin primaria del costo.
Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el perodo en el cual se
producen (gastos que no son de fbrica: mercadotecnia, venta, distribucin, gastos
administrativos.
Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos diferidos u otros
activos, y despus depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales cargos son:
"Gastados" en el perodo incurrido si no se relacionan con la produccin.
"Inventariados" como costo de producto si no se relacionan con la produccin, o ms bien, con
funciones que no son de fabricacin (depreciaciones).
Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que, cuando
sean vendidos, se convertirn en el rengln de costos de artculos vendidos en el estado de
resultados.
CLASIFICACIN Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS.
De acuerdo con la funcin en que se incurren:
De produccin: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en
productos terminados: materia prima (costo de los materiales integrados al producto), mano de
obra (que interviene directamente en la transformacin del producto) y gastos de fabricacin

44

indirectos (intervienen en la transformacin del producto, con excepcin de la materia prima y

la mano de obra directa).
De distribucin o venta: son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto
desde la empresa hasta el ltimo consumidor.
De administracin: se originan en el rea administrativa.
Con relacin al volumen de actividad: es decir, su variabilidad:
Variables: mantienen una relacin directa con las cantidades producidas, son proporcionales al
volumen de trabajo (materiales, energa).
Semivariables: en determinados tramos de la produccin operan como fijos, mientras que en
otros varan y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a dos supervisores); o
que estn integrados por una parte fija y una variable (servicios pblicos).
Fijos: (estructurales) en perodos de corto a mediano plazo, son constantes, independientes del
volumen de produccin (alquiler de la fbrica, cargas sociales de operarios mensualizados).
Existen dos categoras:
Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados (sueldos, alquileres).
Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los llamados costos sumergidos
(depreciacin de la maquinaria)
Segn su identificacin con alguna unidad de costeo:
Directos: se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de actividad, a un
producto o departamento determinado. Los que fsica y econmicamente pueden identificarse
con algn trabajo o centro de costos (materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo
determinado).
Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular, sino slo
parcialmente mediante su distribucin entre los que han utilizado del mismo (sueldo del
gerente de planta, alquileres, etc.).
Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra.
Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a
productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio. La asignacin de los costos
indirectos implica el uso de una base o ndice que refleje la manera en que se utiliza el costo
indirecto en secciones distintas.
Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a menudo es cuestin
de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales que puedan clasificarse como
directos, tanto ms precisos sern los costos.
Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e indirectos
es la posibilidad o conveniencia de su identificacin con alguna unidad de costeo.
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
Histricos: se incurrieron en un determinado perodo.
Predeterminados: son los que se estiman con bases estadsticas y se utilizan para elaborar los
presupuestos.
De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:
Del perodo: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios.
Del producto: se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en
forma directa, sin importar el tipo de venta (a crdito o al contado). Los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un perodo determinado, quedarn como inventariados.
Segn el grado de control:
Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un responsable (nivel
de produccin, stock, nmero de empleados). Es decir, una persona, a determinado nivel, tiene
autoridad para realizarlos o no.
No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de responsabilidad
determinado (costo laboral).
La controlabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. A mayor nivel
jerrquico existe un mayor grado de variables bajo su control.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos.
45

Estos costos son los fundamentos para disear contabilidades por reas de responsabilidad o
cualquier otro sistema de control administrativo.
Segn su cmputo:
Costo contable: slo asigna las erogaciones que demanda la produccin de un bien: materiales,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
Costo econmico tcnico: computa todos los factores utilizados. Agrega otras partidas que si
bien no tienen erogacin, s son insumos o esfuerzos que tienen un valor econmico por su
intervencin en el proceso: el valor locativo del inmueble propio, la retribucin del empresario y
el inters del capital propio. No significan egresos peridicos, s son ingresos medidos en
trminos de costo de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho
del propio titular de dichos factores.
El costo es unidad de medicin de esfuerzo de los factores de la produccin destinados a
satisfacer necesidades de la humanidad y generar ingresos para la empresa.
La teora general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la actividad, que
crean riquezas y agregan valor, y es de aplicacin en cualquier sistema poltico: capitalista,
socialista, etc.
De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:
Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte, tambin se los
conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando se produce la demanda de un pedido
especial existiendo capacidad ociosa. En este caso, la depreciacin del edificio permanece
constante, por lo que es un elemento relevante para tomar la decisin.
Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido.
De acuerdo con el tipo de costo incurrido:
Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la
informacin generada por la contabilidad.
De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia a
otro tipo de opcin. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones
que fueron rechazadas al tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los
libros de contabilidad.
De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad:
Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en
cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa:
Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o
reducciones en el volumen de operacin.
Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en
las actividades u operaciones de la empresa
Sumergidos: independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados.
De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades:
Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal
forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen.
Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de
la empresa.
Caractersticas de los costos fijos.
Controlabilidad. Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa.
Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada.
Estn relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en un amplio intervalo.
Regulados por la administracin.
Estn relacionados con el factor tiempo.
Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
Caractersticas de los costos variables.
Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.
Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna
medida de actividad.
46

Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el costo unitario.
Son regulados por la administracin.
En total son variables, por unidades son fijos.
Mtodos de costeo.
Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricacin se incluyen en el
costo de un producto para propsitos de costos de inventario, as como se excluyen todos los
costos que no son de fabricacin. Este mtodo se conoce como costeo absorbente o costeo
total. La caracterstica bsica del sistema de costos por absorcin es la distincin que se hace
entre el producto y los costos del perodo.
En el mtodo de costeo directo o variable, los costos de fabricacin variable se asignan a los
productos fabricados. La principal distincin de costo bajo este sistema es la que existe entre
costos fijos y variables. Los costos de fabricacin variables son los nicos costos en que se
incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la
capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no
los productos y se lleven al perodo, no se inventaran.
La cantidad y presentacin de las utilidades varan bajo los dos mtodos.
Comportamiento de los costos desde el punto de vista econmico.
Los costos de fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de
produccin. Los costos variables totales aumentan en forma lineal, es decir, en proporcin
directa con los cambios que ocurren en la produccin.
La lnea para los costos unitarios variables es constante y la lnea para los costos unitarios fijos
declina, ms agudamente en los niveles de produccin bajos, donde el efecto de las unidades
agregadas sobre los costos fijos es mayor, y menos agudamente en los niveles superiores. El
costo total por unidad tambin muestra una declinacin pronunciada en los niveles inferiores
debido a la influencia de los costos fijos.
En economa se considera que los aumentos o disminuciones en los costos variables ocurren a
un ritmo variable. Como consecuencia, en economa tambin cambia el costo unitario variable
promedio, que es constante en contabilidad.
El decremento en el costo unitario variable, que ocurre en los niveles de poca actividad, se
origina debido a un aumento de la eficiencia. El aumento en el costo unitario variable ocurre en
los niveles de operacin muy elevados cuando se llega al punto de utilidad decreciente, en este
punto ocurren embotellamientos.
Los costos unitarios que resultan de los sistemas de contabilidad son costos promedio; la teora
de la economa se ocupa de los costos marginales.
Un costo marginal representa el aumento en los costos totales que resulta de la produccin de
una unidad adicional.
De acuerdo con la teora econmica, las utilidades de la empresa se maximizan en el punto en
el cual el ingreso marginal, es decir, el aumento en el ingreso derivado de la venta de una
unidad adicional, es igual al costo marginal.
CICLOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y REGISTROS.
Una unidad de costos se refiere a las unidades de produccin o venta expresadas como medida
acorde a las caractersticas de los procesos fabriles y de comercializacin. Es una base de
medicin que identifica cantidades en trminos fsicos. Generalmente coincide con el utilizado
en las transacciones comerciales.
Estado de costos de fabricacin.
Para su determinacin se confecciona un estado de costos de fabricacin, que resume los
consumos de los materiales, mano de obra y costos indirectos y determina:
Costos del perodo.
Costos de los productos terminados.
Costos de los productos vendidos.
En los estados de costos se utiliza la frmula:
COSTO DE VENTAS = EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS EXISTENCIA FINAL

47

Y se utiliza tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de la produccin
vendida y terminada.
En general, se trabaja con cuentas de control para cada elemento de la produccin en proceso.
Flujos de costos y cuentas de costos de produccin.
El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a medida
que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados.
En un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases principales:
Almacenamiento de materias primas.
Proceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados.
Almacenamiento de artculos terminados, aunque en muchas empresas el control de los
artculos terminados est bajo la jurisdiccin del departamento de ventas, y por lo tanto
tcnicamente no debe considerrselos como parte del ciclo de produccin.
En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario: materias
primas, trabajo en proceso y artculos terminados.
Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de
fabricacin: materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin. Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se
producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta Trabajo en proceso.
Sin embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una cuenta del libro
mayor titulada Costos indirectos de fabricacin y despus se transfieren o aplican a la cuenta
Trabajo en proceso.
Almacenamiento de materias primas
Procesamiento de materias primas
Almacenamiento de artculos terminados

Estados de operacin para una empresa manufacturera.

El flujo de los costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de
costo de artculos fabricados.
Estos estados pueden prepararse an cuando la empresa no cuente con una contabilidad de
costos. Esto puede lograrse haciendo un inventario fsico de las materias primas, trabajo en
proceso y artculos terminados, al inicio y trmino del perodo.
Sin embargo, existen limitaciones muy serias a este procedimiento.
Contabilizacin.
ALMACN MATERIALES
PROVEEDORES
Por la compra
PROVEEDORES
CAJA
Por el pago
MANO DE OBRA
SUELDOS A PAGAR
RETENCIONES
Por el devengamiento
48

SUELDOS A PAGAR
CAJA
Por el pago
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
ALMACEN MATERIALES (IND.)
MANO DE OBRA (IND.)
Por los materiales y mano de obra indirectos
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
CUENTAS VARIAS
Imputacin de alquileres, energa, mantenimiento, reparaciones, etc.
COSTOS IND. FABRICACIN (DEP. MAQUINARIAS)
COSTOS IND. FABRICACIN (DEP. EDIFICIOS)
DEP. ACUMULADA MAQUINARIAS
DEP. ACUMULADA EDIFICIOS
Por las depreciaciones
PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES
ALMACN MATERIALES
Por el consumo de materiales directos
PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE OBRA
MANO DE OBRA
Por la mano de obra directa
PRODUCCIN EN PROCESO C.I.F.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Por la imputacin de los C.I.F.
PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES
PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE OBRA
PRODUCCIN EN PROCESO C.I.F.
Por la produccin terminada
DEUDORES POR VENTAS
VENTAS
Por las ventas
COSTO PRODUCTOS VENDIDOS
PRODUCTOS TERMINADOS
Por el costo de los productos vendidos
CAJA
DEUDORES POR VENTAS
Por la cobranza de las ventas
Contabilidad de materias primas.
En el momento en que se reciben los materiales se prepara una gua de recepcin, que indica
los tipos y cantidades de materiales recibidos. Una copia de la gua de recepcin se enva al
departamento de contabilidad, donde se compara con la factura del proveedor. Estos dos
documentos proporcionan la base para registrar este pasivo y el pago correspondiente. La
factura del proveedor tambin sirve de base para registrar el costo de los materiales recibidos
en la cuenta materias primas.
Despus que se han recibido e inspeccionado las materias primas, stas se envan a los
almacenes o depsitos. En muchas compaas, el jefe de almacn puede estar encargado
tambin de todos los materiales o algunos materiales seleccionados. En tales casos, la cuenta
49

de inventario frecuentemente se denomina almacn o materiales y suministros en lugar de

materias primas.
Adems del precio neto facturado de las materias primas, los costos conexos tales como fletes,
recepcin, inspeccin y almacenaje pueden agregarse con toda propiedad al costo de materias
primas. Sin embargo, al anexar tales costos a los materiales, se tropieza con algunas
dificultades.
A medida que se necesitan las materias primas para produccin, el almacn la entrega sobre la
base de un formulario de requisicin de materiales. La requisicin de materiales es la base para
acreditar el valor de los materiales empleados a la cuenta materias primas y para cargarlos a la
cuenta productos en proceso. Desde el punto de vista del control, este documento tambin
releva al jefe del almacn de su responsabilidad respecto de estos materiales.
En una empresa manufacturera, los registros generalmente se llevan en el almacn o en algn
otro sitio. En estos registros se indica por cada tipo de materia prima las cantidades disponibles
al comienzo del perodo, las entradas, las salidas y los saldos que quedan al final del perodo.
Estos registros se denominan inventarios perpetuos.
Pueden incluir tambin los costos de las diferentes materias primas. En tal caso, se les
denomina inventarios contables. Los inventarios contables constituyen un libro mayor auxiliar,
ya que los costos totales de cada materia prima individual son iguales al saldo que aparece en
la cuenta de control de materias primas del libro mayor general.
Los registros de inventario perpetuo proporcionan al departamento de compras la informacin
necesaria que le permite colocar los pedidos en tal forma que pueden minimizar la inversin de
inventario y evitar la prdida de los descuentos potenciales por cantidad y tambin evitar el
embotellamiento de la produccin por falta de material. Tambin contiene la informacin
necesaria para planear y programar la produccin.
Contabilidad de artculos producidos y vendidos.
En general, pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos, de acuerdo con la
naturaleza de las actividades de fabricacin: sistemas de costos por procesos o sistemas de
costos por rdenes, en el que los artculos que se producen se dividen en lotes, los cuales se
denominan trabajos o lotes. Por cada lote de produccin se emplea una hoja de costos por
orden y cada una de stas se enumera o se identifica de alguna otra forma similar. Los tres
elementos del costo de produccin se transfieren especfica y directamente a estos trabajos,
da por da, a medida que se producen. Las hojas de costos por orden sirven como un libro
mayor auxiliar para el trabajo en proceso. El perodo de tiempo o el departamento en el cual se
originan los costos son de importancia secundaria en la acumulacin de los costos. Un sistema
de costos por rdenes es necesario cuando los artculos se producen de acuerdo a
especificaciones individuales de los clientes.
Se emplea un sistema de costos por procesos de fabricacin cuando se fabrican productos
esencialmente estandarizados sobre una base bastante continua. La funcin principal radica en
asignar los elementos de costo de fabricacin a un departamento, centro de costos o proceso
de fabricacin por un perodo de tiempo determinado, tal como un da, una semana o un mes.
Las hojas de costos del departamento sirven como el libro mayor auxiliar para el trabajo en
proceso. Los costos unitarios de la produccin de un departamento pueden calcularse al final
del perodo de tiempo cuando ya se conocen tanto los costos incurridos como las cantidades
producidas.
En un sistema de costos por procesos de fabricacin, el producto normalmente pasa a travs
de una serie de operaciones sucesivas. El costo unitario y total de los artculos terminados se
transfiere al siguiente proceso de fabricacin.
Las requisiciones de materiales proporcionan la base para cargar el costo de los materiales
empleados a la cuenta Trabajo en proceso (control) y a las hojas de costos de los
departamentos subsidiarios o de las rdenes de trabajo.
La cantidad total de mano de obra directa y su distribucin entre los diferentes departamentos
y trabajos se obtiene de las tarjetas de marcador de reloj y de las boletas de tiempo. La tarjeta
de marcador de reloj revela el nmero de horas trabajadas por cada obrero. El nmero de horas
50

transcurridas multiplicado por la tasa salarial por hora da como resultado la cantidad bruta del
costo de mano de obra directa (o mano de obra indirecta) para cada empleado. Las boletas de
tiempo indican la forma en que se distribuye el tiempo trabajado por cada obrero en el
transcurso del da.
Un anlisis de distribucin de costos indirectos es un formulario que se emplea para asignar el
total de los costos indirectos de fabricacin a los diferentes departamentos y para establecer
una base, es decir, una tasa para asignar los costos indirectos a los diferentes trabajos
realizados.
Pueden llevarse cuentas de costos indirectos de fbrica y de trabajo en proceso por cada
departamento o elemento de costo.
La cuenta (o cuentas) de costos indirectos de fabricacin del libro mayor general, casi siempre
est respaldada por un libro mayor auxiliar que indica el monto de cada tipo de gasto. La
cuenta (o cuentas) de trabajo en proceso tambin est respaldada por hojas de costos de
rdenes de trabajo o de costos de departamentos. Cuando se ha terminado un trabajo, se suma
y se cierra la hoja de costos. La suma total que aparece en la hoja de costos de trabajo se
descarga de la cuenta de trabajo en proceso y se debita a la cuenta artculos terminados, lo
que corresponde al costo del trabajo terminado.
En un sistema de costos por procesos de fabricacin, las hojas de costos del departamento
subsidiario indican el costo de los productos terminados y transferidos al departamento
subsiguiente. Los comprobantes de entrega se emplean para transferir el costo de los artculos
terminados de un departamento a otro o al depsito de artculos terminados.
A medida que los artculos terminados se venden y entregan a los clientes, la responsabilidad
por estos artculos (que ahora han recibido el sobreprecio al costo de fabricacin para
establecer el precio de venta) se transfiere de la funcin almacenaje de artculos terminados a
las funciones de cuentas por cobrar y de cobranzas. Las facturas de ventas y los comprobantes
de embarque son los documentos que prueban esta transferencia de responsabilidad y tambin
proporcionan la base para registrar las entradas de efectivo, y las cuentas por cobrar. La
factura de venta y el comprobante de embarque tambin constituyen la documentacin
necesaria para acreditar el costo de fabricacin de los artculos vendidos de la cuenta de
artculos terminados y cargarlos a la cuenta de costo de artculos vendidos.
Libro mayor de fbrica.
En la contabilidad de costos y tambin en la contabilidad conjunta de sucursales y principal se
encuentran ejemplos del empleo de esta tcnica.
El libro mayor de fbrica es un sistema de registracin que desdobla la contabilidad general y
la de costo, manteniendo siempre su integridad, se aplica en empresas en las que existe una
separacin fsica o funcional entre la administracin y la fbrica.
Pero tambin se utiliza no existiendo tal separacin, si a los fines del control es necesario
contar con informacin especifica de las funciones: administracin y fabricacin.
Cada sistema (general y de costos) se vincula mediante una cuenta puente que en cada
contabilidad se denomina:
SISTEMA
Contabilidad general
Contabilidad de costos
Cualquier operacin se registra en dos asientos del libro diario, uno para cada mayor, y con
saldos opuestos, segn sea el tipo de transaccin.
Ejemplo:
ALMACN MATERIALES
MAYOR GENERAL
Por la compra de materiales
MAYOR FBRICA
51

PROVEEDORES
Por la compra de materiales
ALMACN MATERIALES
PROVEEDORES
Si la misma operacin se consolida en un solo asiento
MATERIALES O MATERIAS PRIMAS.
A los fines de esta materia, estos trminos se consideran sinnimos.
En general, constituyen los insumos que se necesitan para producir y son consumidos o
transformados durante los procesos.
Es el elemento fsico que se incorpora a un proceso para su transformacin en un producto.
Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre
de materiales directos. Los que tienen importancia secundaria (pequeos y relativamente
baratos) o que no se convierten fsicamente en parte del producto terminado, se llaman
materiales indirectos y suministros.
Los suministros de fabricacin de oficina y de ventas son tipos de materiales que a veces se
incluyen bajo la descripcin general de "almacn", y a medida que se utilizan, se cargan a las
cuentas de costos o gastos apropiados. Cuando se consumen, los suministros de fabricacin se
cargan a gastos generales de fabricacin, que es un costo inventariable. Los suministros de
oficinas y de ventas se cargan a gastos generales, administrativos y de ventas, como gastos
del perodo.
Objetivos del control de materiales.
Las compras no deben comprometer los fondos de la empresa.
No deben aceptarse materiales que no han sido pedidos o que no estn de acuerdo con las
especificaciones.
Los materiales no deben aceptarse a menos que se haya llegado a un acuerdo con el vendedor,
en el caso de materiales daados o en cantidades distintas a las solicitadas.
Debe tenerse la seguridad de que los materiales se han recibido y que se han cargado los
precios adecuados en todos los gastos incurridos.
Debe haber un control fsico adecuado sobre el almacenamiento de las existencias.
Se debe ejercer un adecuado control de costos sobre las cantidades de materiales y
suministros.
Debe haber un equilibrio adecuado entre la inversin en pesos en inventarios y los costos
incurridos en la adquisicin, utilizacin y almacenamiento de materiales, as como las prdidas
causadas por las interrupciones en la produccin o las ventas perdidas debido a la falta de
existencias.
Debido a las diferencias en las estructuras de organizacin, las responsabilidades por el control
de materiales varan de una empresa a otra. En muchas, la responsabilidad por las diferentes
fases de control de materiales se asigna a las siguientes funciones:
Compras.
Recibo e inspeccin.
Almacenes.
Departamentos de produccin de la fbrica.
Planeacin de materiales.
Clasificacin.
Directos: si su identificacin en el producto final es fsica y econmicamente posible.
Indirectos: si su identificacin en el producto final no es fsica ni econmicamente posible (son
CIF).
La identificacin debe ser posible tanto fsica como econmicamente (en este caso, se da la
condicin fsica, pero por su significatividad o su costo no resulta conveniente realizarla).
Un material puede ser directo para un departamento o centro, pero indirecto para el artculo.
52

Sistema contable administrativo.

Compras.
Los materiales conforman un proceso administrativo contable que se inicia en el momento en
que se detecta la necesidad de su tenencia (compra, recepcin, utilizacin) en la produccin y
concluye con el pago al proveedor una vez recibidos los mismos.
De dos situaciones surge la necesidad de su adquisicin:
Reposicin: la detecta el departamento Almacn de Materiales, cuando constata en la ficha de
inventario permanente que sus niveles de existencia se aproximan al punto de pedido. Este
nivel se calcula tomando en cuenta el consumo diario, multiplicado por los das que
normalmente demora el proveedor para el abastecimiento.
Consumo diario x perodo de abastecimiento + stock de seguridad
Los stocks de seguridad y otros que tambin son existencias, se prevn para salvar eventuales
demoras en el aprovisionamiento, a fin de evitar que la falta de algn material paralice la
produccin, que es el peor de los costos en el que puede incurrir una empresa y que se
denomina costo de ruptura.
Nuevo material: si es un material que se va a utilizar por primera vez, el departamento de
Planeamiento y Control de la produccin es quien debe pedir su compra porque, precisamente,
su funcin es programar la produccin. Los nuevos materiales que demanda una pieza o
producto estn identificados en los planos, pliegos de especificaciones tcnicas, memorias
descriptivas, etc.
En ambos supuestos es conveniente, a los fines del control, que el pedido se canalice por el
Almacn materiales.
Para efectuar una adquisicin, este departamento emite una solicitud de compra dirigida al
departamento Compras, quien suscribe la orden de compra dirigida al proveedor.
El departamento de compras es responsable de la adquisicin de materiales al precio ms bajo
y segn las especificaciones estipuladas por el departamento de pedidos. Tambin es
responsable por la planeacin de la entrega de materiales para que no se produzcan
interrupciones en el programa de produccin.
La orden de compra que se prepara en el departamento de compras y se enva al vendedor es
una autorizacin por escrito para que el proveedor entregue la cantidad de cada tipo de
material especificado de acuerdo con los trminos estipulados y en la fecha y lugar convenidos.
Esta orden es un instrumento jurdico, que trasciende el interior de la empresa, y que la obliga
contractualmente. Por ello es conveniente que este compromiso slo sea suscripto por
funcionarios con atribucin y responsabilidad para dicho acto.
Responsabilidades del departamento compras:
Obtener cotizaciones de precios.
Elegir entre los posibles abastecedores.
Fijar el tamao ptimo de la orden de compra.
Preparar y enviar rdenes de compra, que se preparan en mltiples copias, con la finalidad de:
Autorizar al vendedor a realizar el envo.
Notificar al departamento de recepcin de materiales.
Avisar al departamento de planeacin.
Notificar al departamento de contabilidad general.
Recepcin e inspeccin de materiales.
El departamento de recepcin e inspeccin tiene la responsabilidad de recibir los envos
autorizados, inspeccionar el contenido, llenar los formatos adecuados y transportar los artculos
a los almacenes.
Son funciones de este departamento:
Recibir e inspeccionar los artculos y verificar las cantidades con la orden de compra y el
remito.

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Preparar informes cuando hay escasez, daos durante el trnsito y devoluciones a los
vendedores.
Preparar una gua de recepcin para distribuirla a varios departamentos.
Entregar la mercadera a los almacenes.
La gua de recepcin es un documento bsico para el control interno de la compaa. La copia
que se enva al departamento de contabilidad sirve para comparar las cantidades reales
recibidas y las facturadas por el proveedor. Tambin se envan copias al almacn (para asignar
el espacio adecuado y asentar los datos en el inventario), al departamento de compras (para el
control de los pedidos colocados) y al departamento de planeacin (para planeacin del
inventario).
Cuando el proveedor enva la mercadera, acompaa a la misma con un remito, que sirve de
base para la confeccin de la factura.
Almacenes.
El papel que desempea el departamento de almacenes es el siguiente:
Recibe y verifica las cantidades de los artculos y los pone en el almacn.
Asienta las entradas en el mayor de materiales.
Entrega los materiales a la fbrica.
Departamentos de produccin.
El control de fbrica sobre los materiales puede ejercerse de las siguientes maneras:
Comparando las cantidades reales de materiales empleadas por unidad de produccin durante
el perodo con los datos de perodos anteriores. Este mtodo tiene mucha aplicacin en
empresas que producen un solo producto, sin embargo, puede conducir a resultados engaosos
si se tienen muchos productos.
Fijando cantidades estndar de materias primas para cada unidad de producto fabricado y
comparando las cantidades reales usadas con las estndar o permitidas.
Emisin de informes de desperdicios. En las compaas en las que los productos terminados
deben ceirse a tolerancias estrictas, las prdidas por desperdicios representan una fraccin
importante del costo total. En estos casos, cuando se desperdicia un artculo, se prepara un
informe que contiene informacin relativa al nmero de la pieza daada, la etapa de
procesamiento, el empleado responsable y la causa del desperdicio.
Contabilidad.
Finalmente, el departamento de Contadura confecciona la orden de pago, previo control con
los comprobantes: solicitud de compra, orden de compra, informe de recepcin e inspeccin,
remito y factura del proveedor.
Valuacin.
La RT 10 obliga a adoptar como:
Unidad de medicin, a la moneda constante u homognea.
Criterio de valuacin, el de valores corrientes.
Gestin de stock.
Es la funcin que tiene a su cargo disear y definir polticas de abastecimiento que contribuyan
a la gestin de ese elemento.
Se debe contar con planes de produccin que permitan programar el regular abastecimiento de
materiales.
En general, se usan dos mtodos para establecer los equilibrios deseados del inventario de
materias primas:
Costos totales mnimos combinados de pedido y mantenimiento del inventario:
Se incurre en dos tipos de costos en la administracin de esta funcin: de adquisicin y
mantenimiento o de tenencia.
El de adquisicin es el costo de realizar pedidos, es decir, de todo el proceso administrativo
contable (comprar, recibir, controlar, pagar, etc.). Entre ellos se encuentran: costos de
compras, procesamiento de facturas, descuentos por cantidad y ahorros por fletes. Tienen un
comportamiento variable decreciente.
54

Los costos de tenencia son los que resultan de mantener las existencias, e incluyen espacios
fsicos (almacenes), manejo de materiales, deterioro, seguridad, limpieza, estanteras, etc., y
los intereses sobre los fondos de capital invertidos en inventarios. Su comportamiento es
variable creciente: a mayor cantidad de existencias, este costo crece.
Se calcula generalmente en trminos de tasa:
Costos de tenencia / costo de materia prima a almacenar
El tamao ptimo del inventario se logra cuando el total de costos combinados de pedidos y
mantenimiento de inventario estn en su punto ms bajo.
Para la seleccin del sistema de compra ms conveniente, en ciertos insumos existen
restricciones que obligan a decidir sobre la base de otros criterios. Por ejemplo: materiales
perecederos, caractersticas del mercado proveedor, cupos de importacin, etc.
Para las industrias que administran stocks con elevada variedad de piezas (cientos o miles), no
resulta operativa su aplicacin, por lo costoso y complejo de su instrumentacin. Por ello es que
slo se aplican a los materiales cuya importancia relativa en el costo total del producto es
significativa.
Para la seleccin de estos artculos, se cuenta con el criterio ABC o grfica de Pareto que
permite, frente a un nmero importante de casos, determinar cules son los de mayor
significacin.
El ABC es un criterio emprico que define que generalmente el 20 o 30% de ciertos fenmenos
provocan el 70 u 80% de los acontecimientos. Entonces, ubicando aquellos (20 o 30%) estamos
controlando el mayor impacto (70 u 80%).
Una de las decisiones en la gestin de materiales es cunto adquirir cada vez que se formalice
una compra. Esta cantidad se denomina lote econmico (q), que es la cantidad que conviene
comprar peridicamente para optimizar los costos de adquisicin y tenencia que demanda la
gestin de inventarios.
Frmula:
q =(2.Q.P/c.i)1/2
Q = consumo del perodo
P = costo de adquisicin
c = costo unitario de la pieza
i = costo de tenencia (calculado en forma de tasa).
Esta frmula se deduce de:
Costo de tenencia: (q/2) c.i, siendo q/2 el stock promedio.
Costo de adquisicin: (Q/q).P, siendo Q/q el nmero de compras.
Costo total = costo de tenencia + costo de adquisicin
Que, precisamente, hace su punto mnimo en el mismo nivel que:
Costo de tenencia = costo de adquisicin
A partir de esta igualdad:
(q/2).c.i = (Q/q).P
se despeja:
q = q (q/c). (P/i)
A partir de este lote econmico, se puede calcular:
Nmero de compras: N = Q/q = consumo del perodo / lote econmico
Frecuencia de compras. Fr = 365 / nmero de compras.
Coeficientes de rotacin de inventarios:
Se calculan dividiendo el costo total de cada tipo de materia prima usada durante el ao
anterior entre el costo del inventario en existencia y al final del ao.
Esta relacin tambin puede expresarse en trminos del nmero de meses de uso representado
por el inventario en existencia y un pedido. Posiblemente, la ganancia de la compaa
establecer un coeficiente de rotacin estndar basndose en la experiencia anterior y en su
pronstico sobre sus futuras condiciones de operacin.
55

Este mtodo no toma en consideracin los costos de pedido, los descuentos por compra que se
obtiene con los pedidos grandes, los ahorros de flete en los envos grandes, los costos de
mantenimiento del inventario, etc.
Contingencias.
El mantenimiento de materias primas est sometido a riesgos, que inciden en sus existencias y
costos, siendo las ms frecuentes:
Mermas: son las prdidas en las cantidades de material por evaporacin, disminucin de
humedad, de peso, etc., por el slo transcurso del tiempo. Cuando son normales, no se
consideran como diferencias de inventarios, sino que se cargan a la produccin mediante su
incidencia en los materiales. Cuando son anormales, se calculan por separado y, a travs de
una cuenta especial, se cancelan como una prdida.
Roturas: constituyen una prdida y as se las expone en el cuadro de resultados. Es
conveniente que se contabilicen a medida que las mismas se producen.
Robos o prdidas: reciben igual tratamiento que las roturas.
Sobrantes: cuando el sobrante de un material no alcanza para ser utilizado en otro artculo, se
transforma en un rezago que debe incidir en el costo del producto. Si el mismo puede ser
vendido al ingreso, por dicho concepto, se lo considera una ganancia.
Contabilidad de materiales.
El costo de los materiales que se usan en la produccin incluye por lo menos el costo de factura
de los materiales comprados. Otros renglones de costo que pueden ser cargados al costo de
materiales son: los descuentos por compras, el recibo y la inspeccin y almacenamiento.
Al incluir estos costos en el costo de materiales, se convierten en costos inventariables.
La alternativa es considerarlos como gastos del perodo en el cual se incurrieron. Puede ser el
mtodo ms sencillo. Sin embargo, la prctica de inventarios da como resultado una cifra de
ingresos peridicos que se acerca ms al objetivo de equiparar los costos de produccin
relacionados con el ingreso de ventas del perodo. Adems, la identificacin de estos costos
como parte del costo de materiales es ms til para la toma de decisiones.
La decisin de tratar los costos de transporte y almacenamiento como elementos del costo de
materiales va acompaada del problema de identificar tales costos con las unidades
especficas de materiales.
Mtodos para llevar la contabilidad de los descuentos por pago al contado sobre los materiales
comprados:
Mtodo A:
Se registra el precio bruto de factura en el momento de la compra.
Se reconoce el descuento por compra concedido como un rengln de ingresos en el momento
en que se hace el pago.
Mtodo B:
Se registra el precio neto de factura en el momento de la compra.
Se reconocen los descuentos por compra no obtenidos como un rengln de gasto o prdida en
el momento de efectuar el pago.
Utilizacin de materiales.
Puede usarse una requisicin de materiales o una lista estndar de materiales como
autorizacin o base para la contabilidad de la emisin de materiales. Una requisicin de
materiales indica el artculo, la cantidad, costo unitario, extensin, departamento que hace la
requisicin, las personas que la han aprobado y la cuenta de costo de trabajo a la cual debe
cargarse la requisicin. En una lista estndar de materiales se indican las cantidades de
materiales de cada tipo que se necesitar para completar un determinado trabajo o producto.
Cuando la fbrica devuelve materiales no utilizados al almacn, puede prepararse un informe
de devolucin de materiales y asentarse una entrada en la cuenta de control y en la subsidiaria
a fin de anular la entrada para la emisin del material.
Inventarios perpetuos, peridicos y fsicos.

56

Bajo un sistema de inventario perpetuo, la cifra que aparece en los libros para el inventario
final es una cifra que representa el saldo de las cuentas, la cual puede verificarse
peridicamente contando fsicamente los artculos (inventario fsico).
Bajo un procedimiento de inventario peridico, cuando no se mantiene un inventario perpetuo,
se hace un inventario fsico cada cierto tiempo, y el costo de los materiales empleados es la
cifra de saldo en las cuentas. En este caso, el costo de materiales empleados podra describirse
de manera exacta como el costo de los materiales que se supone que se han utilizado. No hay
ningn "rastro de papeleo" que pueda seguirse para descubrir la causa de las discrepancias.
Para aliviar un poco la presin a fin del ejercicio sobre el inventario fsico anual, muchas
compaas usan una tcnica llamada mtodo cclico, continuo o rotativo para hacer el
inventario. Bajo este sistema, los distintos artculos del inventario se cuentan y verifican con el
registro perpetuo cada da, semana o mes, durante el ao.
La diferencia de inventario puede cargarse o acreditarse a la cuenta de costos indirectos de
fabricacin y a una cuenta a diferencia de inventario en el mayor subsidiario, asentando una
entrada compensadora en la cuenta de materias primas. Los registros del mayor de materiales
subsidiarios tambin deben ajustarse. Los excesos en el inventario se registran como "recibos"
y si hay dficit bajo "emitidos" en las tarjetas apropiadas.
Mtodos de valuacin para los materiales empleados.
Cuando una empresa utiliza slo pequeas cantidades de materiales en la produccin, no es
muy difcil etiquetar a los materiales con su verdadero costo de factura identificable
especficamente. En este mtodo (valuacin de identificacin especfica), las etiquetas de costo
se quitan a los materiales a medida que se les enva a produccin. Esta cifra de costo se utiliza
en la contabilidad. Este mtodo puede prestarse a objeciones debido a la facilidad con que
pueden asignarse costos arbitrarios y alterarse las utilidades. Puede ser apropiado cuando se
llevan materiales especiales para trabajos especiales sobre pedido.
Algunos mtodos que se emplean ms frecuentemente son:
P.E.P.S.
U.E.P.S.
Costo de promedio mvil.
Costo promedio de fin de mes.
Detallista. El importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta
y deducindoles los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de
artculos. Para tener un adecuado control, deben establecerse grupos homogneos de artculos,
a los que se les asigna un precio de venta tomando en consideracin el costo de compra y el
margen de utilidad aprobado. Es necesario cuidar los siguientes aspectos:
Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta.
Agrupacin de artculos homogneos.
Control de traspasos de artculos entre departamentos o grupos.
Inventarios fsicos peridicos para verificar el saldo terico de las cuentas.
6.
Costos identificados.
Implicaciones administrativas de los mtodos para la valuacin del inventario.
Los mtodos para la valuacin al costeo del inventario son de inters para la gerencia porque
ellos determinan la cantidad que debe invertir la empresa en los inventarios y, adems, porque
influyen en el monto de la utilidad que declara la empresa.
Debido en gran parte a cuestiones relacionadas con los impuestos sobre la renta y al aumento
en los niveles de precios, el mtodo UEPS ha ganado cada vez mayor aceptacin en los ltimos
aos.
Cuando aumentan los precios y los costos, si la empresa contina operando, el mtodo UEPS
ofrece una cifra de utilidad real. Adems, el inventario final se costea a un costo "ms antiguo"
(y menor). Por el contrario, si se aplica el PEPS, el inventario se costea con ms aproximacin a
los valores vigentes. El capital de trabajo (activo circulante) se declara con ms aproximacin a
la unidad monetaria circulante bajo el PEPS que bajo el UEPS.

57

Debido a que las condiciones de fluctuacin de precios, ya sea en direccin ascendente o

descendente, el mtodo UEPS tiende equiparar los valores actuales de los costos del inventario
con los valores corrientes, y a producir una fluctuacin en la utilidad declarada de un perodo a
otro.
Durante perodos de inflacin, las menores utilidades que resultan del UEPS significan una base
ms baja para los impuestos a la renta, una mayor relacin de salarios empleados en
comparacin con las utilidades de los propietarios, una menor utilidad declarada para los
propietarios y una menor relacin de precio de venta a costo.
En perodos de disminucin en los precios y costos, el efecto de los mtodos UEPS y PEPS sobre
la utilidad y los saldos de inventario es opuesto al que se produce cuando los precios
aumentan. Cuando se aplica el PEPS y disminuyen los costos de compra de materiales, las
cantidades de utilidades declaradas tienden a ser menores que las que se obtienen bajo el
UEPS. Los saldos de inventario bajo PEPS durante perodos de deflacin se consideran inflados.
Regla de valuacin, costo o mercado el menor (COME).
Otros inventarios, como los de oro y ganado en pie, se llevan tradicionalmente segn el valor
en el mercado para ciertos propsitos, es decir, a un valor de venta en el mercado.
Un mtodo adicional para asignar una cantidad monetaria a los inventarios es el mtodo COME.
Al inventario se le asigna la cifra menor de costo o mercado. El mercado puede ser menor que
el costo cuando prevalecen algunas de las siguientes situaciones:
Los niveles de precios estn disminuyendo.
Los inventarios estn cayendo en la obsolescencia.
El mtodo COME tiende a producir una cifra menor de inventario en el balance general que los
otros mtodos. En el estado de resultados, que tiende a ser de mayor inters para los
accionistas actuales y potenciales, acreedores a largo plazo, autoridades encargadas de
impuestos, etc., el mtodo COME puede reconocer las prdidas del inventario antes de que se
vendan los artculos.
Cuando los precios fluctan, el mtodo COME cambia de un perodo a otro de costo a mercado
y viceversa. Ya que este mtodo anticipa prdidas, pero no ganancias, tambin se lo considera
como un mtodo conservador.
Justo a Tiempo Just in Time (JIT).
Una de las nuevas tcnicas para mejorar la gestin de inventarios es la denominada Justo a
Tiempo.
Trata de reducir los costos de estas existencias separando las actividades entre las que
agregan y no agregan valor, porque se parte del principio de que una buena parte de los costos
de inventarios son fruto de stas, por lo que se organiza la empresa y sus sistemas para
trabajar con stocks mnimos casi cercanos a cero.
Salvo consideraciones de tipo estratgicas en industrias altamente automatizadas, se puede
trabajar con cantidades mnimas de materiales, de produccin en proceso y terminados. Esto
depende del poder de la empresa frente a sus proveedores.
Qu importancia tienen los mtodos de valuacin? Mnima, porque prcticamente no hay
inventarios.
En los procesos ocupa un rol fundamental la programacin de la produccin.
Adems, una nueva disciplina, la logstica, va adquiriendo mayor relevancia para la resolucin
de un significativo nmero de problemas de la empresa, entendida como el conjunto de
estudios aptos que contribuyen a un desarrollo ms eficiente.
Asigna especial importancia a la disminucin de tiempos de:
Aprovisionamiento de materiales (para evitar sus existencias).
Procesos, con especial control de las interrupciones de los mismos (para acortar los ciclos de la
produccin).
Entrega a clientes (para minimizar inventarios de productos terminados).
De la observacin de un organigrama, surge que los departamentos operativos (produccin,
comercializacin y finanzas) realizan actividades logsticas: ciclos de compras, inventarios,
aprovisionamientos, almacenes de materias primas y de productos terminados, transporte y
58

produccin, etc., y debajo de ellos, es necesario encontrar criterios de razonamiento para el

anlisis integral de estos problemas.
El JIT pretende sincronizar las operaciones de una planta a fin de que los materiales
permanezcan en la lnea de produccin el menor tiempo posible.
Sostiene que los costos son una responsabilidad de todos, manteniendo un flujo continuo de
produccin sin interrupciones y evitando acumular existencias.
La funcin vital es la coordinacin paralela de:
Proveedor
Entradas
Para ciertas explotaciones se recomienda integrar en un solo inventario las existencias de
materias primas y produccin en proceso porque prcticamente la materia prima no pasa por
almacenes, sino que ingresa en el momento en que se la necesita y en consecuencia se
traslada directamente a los procesos. Es decir, llega justo a tiempo para la produccin.
MANO DE OBRA.
Concepto y caractersticas.
Este elemento tiene como misin transformar la materia prima en una pieza, parte o producto
final.
Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los operarios, o, dicho en otros
trminos, el esfuerzo aportado al proceso fabril.
Clasificacin de las actividades laborales.
De acuerdo a la funcin principal en la organizacin.
Produccin.
Ventas
Administracin general.
Es importante diferenciar la mano de obra de produccin de la que no es de produccin. Se
asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la
fabricacin se trata como un gasto del perodo.
De acuerdo con la actividad departamental.
La mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos (por ejemplo: mezclado,
cosido, compras). Separando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el
control sobre los costos.
De acuerdo con el tipo de trabajo.
Es decir, segn el tipo de trabajo que se realiza, estas diferencias generalmente son las que
sirven para establecer los niveles salariales (mezclado supervisin, mezclado mano de obra
directa).
De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos elaborados.
La mano de obra de produccin que est directamente comprometida con la fabricacin de los
productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fbrica que no est
directamente comprometida con la produccin se llama mano de obra indirecta que se
convierte en parte de los costos indirectos de fabricacin.
La distincin entre mano de obra directa e indirecta puede depender de la definicin de la
gerencia.
Administracin de la mano de obra y control de costos.
La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales y suministros, no puede
almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado.
El control de los costos de la mano de obra implica lo siguiente:
Procedimientos satisfactorios para la seleccin, capacitacin y asignacin de los operarios a los
trabajos.
Un programa adecuado de remuneraciones, condiciones de trabajo higinicas y sanas y
beneficios sociales para los trabajadores.
Mtodos para asegurar un desempeo laboral eficiente.
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Controles para asegurar que slo se est remunerando a trabajadores debidamente

capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente prestan.
Las funciones que ms directamente se relacionan con la administracin y control de la mano
de obra:
Personal y relaciones laborales. La funcin de personal y relaciones laborales se ocupa de
elaborar y administrar las polticas y procedimientos que se relacionan con la contratacin,
clasificacin, capacitacin y condiciones de empleo de los trabajadores.
Cronometraje. Sirve para mantener un registro de horas trabajadas, de la naturaleza de las
asignaciones de trabajo y las unidades producidas. Esta informacin la utiliza el departamento
de nminas para determinar las ganancias de cada empleado, y el departamento de
contabilidad de costos para cargar los gastos a las cuentas, departamentos y/o trabajos. Ofrece
informacin al departamento de contabilidad de costos en cuanto a las causas del tiempo
ocioso o de actuaciones inferiores a la norma.
En algunas compaas, los encargados de esta funcin rinden cuentas directamente al gerente
de produccin. En otras, el cronometraje puede incluirse dentro de la contabilidad de costos.
Los dos documentos principales utilizados son la tarjeta reloj marcador de tiempo (es un
registro de la asistencia del empleado, revela el nmero de horas regulares y de sobretiempo
que han trabajado) y la boleta de tiempo (indica la forma en que el empleado ha utilizado su
tiempo entre los distintos trabajos, productos o actividades de mano de obra directa). (Estas
boletas se balancean con la tarjeta de reloj).
Las boletas de tiempo son esenciales en un sistema de contabilidad de costos de un taller de
pedidos especiales. En algunas situaciones tipo proceso, en las que se fabrican mltiples
productos, las boletas de tiempo pueden utilizarse para determinar la forma en que debe
asignarse el tiempo y el costo departamental de la mano de obra directa a los productos
fabricados. Sin embargo, el costo de la mano de obra directa por unidad de producto puede
averiguarse de otras maneras (mediante normas, muestreos estadsticos)
Contabilidad de nminas. Forma parte de la funcin de contabilidad financiera y rinde cuentas
al contralor. Es responsable del cmputo de la cantidad de pago bruto y neto para cada
empleado, y del clculo de las deducciones apropiadas. Tambin efecta los pagos a los
empleados y mantiene registros de ganancias individuales y otros datos necesarios para
cumplir con las regulaciones de impuestos.
Contabilidad de costos. El departamento de contabilidad de costos, tomando como base las
boletas de tiempo, distribuye la nmina bruta total a las cuentas apropiadas y registros
auxiliares del mayor. Tambin es responsable de la preparacin y emisin de informes para la
administracin de la produccin para control del costo de la mano de obra, que puede contener
una comparacin entre el costo de la mano de obra en efectivo de productos terminados
durante el perodo vigente y el de los perodos anteriores.
Estudios de tiempos y movimientos. Se incluyen en la funcin de ingeniera industrial. Los
ingenieros de estudios de tiempos y movimientos son responsables del establecimiento de
tarifas a destajo cuando existe un sistema de incentivos. Tambin cooperan con el
departamento de personal para realizar las descripciones de los puestos de trabajo. Al no
existir un sistema de incentivos, las normas de trabajo pueden establecerse sobre la base de
estudios de tiempos y movimientos.

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