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Impuesto nico:
Introduccin a una reforma tributaria en Mxico
por Adolfo Guetirrez Chvez1
El presente texto no es una propuesta de reforma fiscal para
Mxico, ni un sofisticado estudio de poltica fiscal, ni mucho
menos una recomendacin de polticas pblicas. Se trata simplemente de una reflexin que brinda un panorama muy general de
la situacin tributaria que enfrentan los mexicanos, que puede
servir como punto de partida para el diseo de una reforma eficaz al sistema impositivo.
En primer lugar debemos ponernos de acuerdo sobre cul
es realmente la falla del pas en materia fiscal y cules son sus
efectos. Una vez identificados, se presenta el concepto de
impuesto nico (flat tax) como el ingrediente esencial de una
reforma tributaria que elimine la falla fiscal y genere efectos positivos en la economa. Posteriormente, se enumeran las ventajas
que tendra el nuevo sistema tributario, basado en un nico
impuesto que cumpla ciertas condiciones, y, finalmente, se hace
una breve referencia a la experiencia de otros pases que han
introducido de alguna manera el sistema de impuesto nico a sus
estructuras tributarias.
1. Cul es el problema?
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Los mexicanos pagamos muchos impuestos (al valor agregado, sobre la renta, sobre produccin y servicios, al comercio
internacional, sobre automviles nuevos, tenencia y otras
202-218-4610
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3. El impuesto nico
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Una de las grandes ventajas de este esquema es que desaparecen los incentivos para tributar como empresa o como persona fsica, dependiendo de la conveniencia, adems desincentiva fuertemente la evasin y la elusin, ya que no se estaran privilegiando a sectores o figuras legales, solucionndose en gran
medida la subdeclaracin de utilidades de las empresas y otras
maniobras jurdicas.
En especfico, las principales ventajas de un sistema como
ste son las siguientes:
Es simple. La experiencia internacional muestra que la
principal virtud del sistema de impuesto nico es su simplicidad.
Es ms fcil para administrarlo y para que las personas cumplan
con l. Pagar los impuestos es tan fcil que toma a las personas
menos de 10 minutos hacer sus declaraciones. Su sencillez hace
que ms gente cumpla con el pago de impuestos.
Es equitativo. Tanto las personas como las empresas, independientemente de sus ingresos, enfrentan una misma tasa
impositiva, por lo que la gente con ingresos similares paga
impuestos similares. Ya que no hay tratos especiales no hay
incentivos para aprovecharse de otros contribuyentes.
Es progresivo. Para que los pobres paguen menos o no
paguen nada en absoluto, no se requiere de tasas de impuesto
diferentes. Basta con aplicar una sola tasa que grave por encima
de una generosa exencin personal, igual para todos, misma que
otorga la progresividad necesaria. La tasa efectiva es mayor cuanto mayor sean los ingresos.
La tasa nica es capaz de lograr progresividad y al mismo
tiempo eliminar los efectos negativos que sobre la formacin de
capital tiene la multiplicidad de tasas, al permitir que los individuos ganen un cierto monto de dinero libre de impuestos.
Es eficiente. Los economistas coinciden en que los
impuestos al consumo son los ms deseables, ya que son los que
menos distorsionan las decisiones de los agentes econmicos y
los que ms incentivos brindan para la creacin de riqueza.
Adems, este tipo de impuestos es de las formas ms eficaces
para incrementar los ingresos fiscales, ya que se ampla la base
tributable.
Reduce costos. Se reducen las prdidas fiscales por los
diferenciales de tasas y la multiplicidad de regmenes y privilegios. Se reducen los incentivos a evadir y eludir y disminuyen
tambin los costos en los que incurren ciudadanos y gobierno,
unos para pagar los impuestos y el otro para cobrarlos (recaudacin y fiscalizacin).
Elimina la doble tributacin, ya que el ingreso es gravado
una sola vez y lo ms cercano a la fuente. Por ejemplo, los ingresos de una familia por dividendos no son reportados como
ingresos familiares y por lo tanto no estn contemplados para la
base gravable de esa familia, toda vez que esos recursos ya
pagaron el impuesto correspondiente en el ejercicio de la empresa.
Otros Beneficios
Mayores ingresos. Existe un fuerte incentivo al ahorro y si la
tasa es baja, existir un aliciente al trabajo. Aumentan los incentivos para trabajar.
Creacin de empleo. Al coexistir una baja tasa y alto cre-
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5. Experiencia internacional
6. Conclusin
Referencias
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en: http://www.finance.gov.sk/en/Default.aspx?CatID=118.
Luis Rubio, Impuestos y ciudadanos, en Polticas Econmicas
del Mxico Contemporneo (Fondo de Cultura Econmica:
Mxico, 2001).
Alvin Rabushka, Impuestos: El futuro de la tasa nica,
Agencia Interamericana de Prensa Econmica (AIPE)
(Stanford, California, Junio 2002).
Distribucin del pago de impuestos y recepcin del gasto
pblico por deciles, Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(Mxico, 2006).
Informes sobre la situacin econmica, las finanzas pblicas y
la deuda pblica, anexos, IV Trimestre de 2005, Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico (Mxico, 30 de enero de 2006).
Disponible en: http://www.apartados.hacienda.gob.mx/politica_economica/contenido/documentos/subtema5/trime_405a
nexos.pdf.
Presupuestos de Gastos Fiscales 2005, Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico, (Mxico, 29 de junio de 2005). Disponible en:
http://www.apartados.hacienda.gob.mx/politica_economica/c
ontenido/documentos/subtema14/gf_2005_vfinal.pdf.
La Nueva Hacienda Pblica, Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (Mxico, Marzo 2001).
Joweira Teera, Tax Performance: A comparative Study,
Department of Economics, University of Bath (Bath, UK,
2004). Disponible en: http://www.bath.ac.uk/cpe/workingpapers/paperconferencebristol.PDF.
Index of Economic Freedom 2006, The Heritage Foundation
(EE.UU., 2006).
The Case for Flat Taxes, The Economist (Londres, abril 14 de
2005).
Mark A. Wynne, Harvey Rosenblum and Robert L. Formaini,
The Legacy of Milton and Rose Friedmans Free to Choose,
Procedimientos de una conferencia auspiciada por el Banco de
la Reserva Federal de Dalals (Texas, Octubre 2003).
Notas
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porcional al nivel de consumo. No confundir de ninguna manera como una medida redistributiva del ingreso.
7
Dicha cifra debe ser tomada en cuenta con reserva ya que resulta de un simple ejercicio aritmtico que no contempla el complejo proceso dinmico de la economa. 22 por ciento es la tasa
nica con la que se alcanza el nivel actual de recaudacin tributaria, bajo las mismas circunstancias y manteniendo todo lo
dems constante, lo que no sucede en la realidad.
De aqu en adelante entindase personas como aquellas personas fsicas que tributan como asalariados y por honorarios. Las
empresas se refieren a las personas morales y personas fsicas con
actividades empresariales.
9
Con esto pretendemos considerar slo el ingreso formal de las
familias. Sin embargo, se sobrestima la informalidad toda vez
que tambin pagan impuestos muchos de quienes no tienen
ningn tipo de seguridad social.
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Concepto
Total
ISR empresas
Tratamientos
especiales
Facilidades
administrativas
Millones de
pesos
528.873,5
214.675,6
23.801,9
5.514,4
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1,0
Deducciones
autorizadas
145.260,7
1,8
27,5
Crdito al salario
Subsidios
40.098,6
N.A.
0,5
N.A.
7,6
N.A.
ISR asalariados
Ingresos exentos
por salarios
122.166,0
13.550,1
1,5
0,2
23,1
2,6
58.938,4
40.084,7
0,7
0,5
11,1
7,6
Otros ingresos
exentos
349,1
0,0
0,1
Deducciones
autorizadas
9.243,7
0,1
1,7
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IVA
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Tasa cero
158.624,6
115.858,1
2,0
1,5
30,0
21,9
Exentos
32.531,1
0,4
6,2
Tasa de 10%
10.235,4
0,1
1,9
14.445,2
14.183,9
258,5
2,8
18.962,1
0,2
0,2
0,0
0,0
0,2
2,7
2,7
0,0
0,0
3,6
Impuestos especiales
IEPS
ISAN
ISTUV
Estmulos fiscales
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Exencin
36.516
36.516
36.516
36.516
36.516
36.516
36.516
36.516
36.516
36.516
Impuesto nico
Base
0
0
0
0
0
10.659
26.713
52.356
108.367
265.87
Impuesto
0
0
0
0
0
2.345
5.877
11.518
23.841
58.491
12
Tasa efectiva
de impuestos
Sistema actual
-4,5
1,9
6,7
7,7
9,7
10,7
12,8
17,3
20,9
27,4
IU
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
5,0
9,3
13,0
16,5
19,3
CATO I N S T I T U T E
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W W W. E L C A T O . O R G
CATO I N S T I T U T E
Impuestos
W W W. E L C A T O . O R G
Al comercio variable
ISTUV 3% al 19,1%
Tratamientos especiales
Costos
Efectos
Otros variable
No hay
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Elimina la complicacin, el
tiempo y el gasto en el llenado
de formas fiscales.
CATO I N S T I T U T E
Pas
Hong Kong
W W W. E L C A T O . O R G
introduccin
1947
reforma
Tasa nica1/
15%
1/, 2/
36%
26%
Estonia
1994
33%
Lituania
1994
NE
Letonia
1995
35%
Rusia
2001
30%
13%
Serbia
2003
20%
14%
Ucrania
2003
40%
13%
Eslovaquia
2004
38%
19%
Irak
2004
75%
15%
Rumania
2005
40%
16%
Las Islas de
Jersey y
Guernesey
2006
NE
20%
Singapur
2006
28%
20%
Georgia
2005
(23% en 2006)
33%
(27% en 2006)
25%
20%
12%
15
Resultados
Crecimiento promedio anual de
5,6% durante 80-05
Crecimiento promedio anual de
6,4% durante 95-05
Crecimiento promedio anual de
5,7% durante 95-05