ATPS Contabilidade Avanada I Etapa 3

Imposto de Renda e Contribuio Social Imposto de Renda Diferido

Quando a empresa opta por pagar o IRPJ de forma estimada, mensal, os
pagamentos do IRPJ respectivo no devem ser debitados em conta de resultado, mas
sim em conta de ativo circulante, j que na apurao do balano anual se far a
compensao das parcelas pagas com o IRPJ apurado. Pagando IRPJ por Estimativa, a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) tambm deve ser recolhido pela
mesma sistemtica. Entretanto, saudvel, para fins de anlise contbil, que se faa a
contabilizao da proviso mensal do IRPJ e da CSLL devidos, com base no balancete.
Este valor ficar registrado no passivo, sem a transferncia do saldo j pago por
estimativa.
Como o objetivo principal do pronunciamento disciplinar e normatizar o
tratamento contbil das diferenas entre o montante dos tributos calculados sobre o
lucro contbil e o montante dos tributos calculados sobre o lucro tributvel ou real.
A contabilizao de um ativo ou passivo enseja que a recuperao ou liquidao de seus
valores possa produzir alteraes nas futuras apuraes de Imposto de Renda e
Contribuio social, atravs de sua dedutibilidade ou tributao. Assim sendo, o
pronunciamento determina que a entidade reconhea, com certas excees, esse impacto
fiscal atravs da contabilizao de um passivo ou de um ativo fiscal diferido, no perodo
em que tais diferenas surgirem.
O ativo fiscal diferido decorrente de prejuzos fiscais de Imposto de Renda e
base negativa de contribuio social deve ser reconhecido, total ou parcialmente, desde
que a entidade tenha histrico de rentabilidade, acompanhada da expectativa
fundamentada dessa rentabilidade por prazo que considere o limite mximo de
compensao permitido pela legislao.
O imposto de renda compreende tanto o imposto prprio do pas como os
impostos de outros pases a que a entidade estiver sujeita, sempre que baseveis em
resultados tributveis. O Imposto de Renda compreende tambm os impostos que, tal
como o imposto retido na fonte, recolhido por uma controlada, coligado ou joint
venture sobre as distribuies feitas para a entidade.
De acordo com o Princpio Contbil da Competncia, se a contabilidade j
reconheceu uma receita ou lucro, a despesa de Imposto de Renda deve ser reconhecida
nesse mesmo perodo, ainda que tais receitas e lucros tenham a sua tributao diferida
para efeitos fiscais, ou seja, o Imposto de Renda incidente sobre elas ser pago em
perodos futuros.
A entidade deve reconhecer esses efeitos fiscais por meio da contabilizao do
passivo fiscal diferido, no exerccio em que ocorrer. Ressalte-se que o diferimento do
Imposto de Renda feito somente para fins fiscais no Livro de Apurao do Lucro Real
(LALUR), no alterando o lucro lquido na contabilidade, pois em funo do regime de

competncia, na contabilidade no h postergao do reconhecimento do resultado.

Nesses casos, a receita ou o lucro j foram registrados contabilmente pelo regime de
competncia e a despesa de Imposto de Renda tambm deve ser reconhecida no mesmo
perodo, mediante crdito na conta de Proviso para Imposto de Renda Diferido,
classificada no Passivo Circulante ou Passivo No Circulante e dbito na conta de
despesa de Imposto de Renda no Resultado.
Quando a receita ou o lucro se tornarem tributveis, o valor constante da conta
de Proviso para Imposto de Renda Diferido ser transferido para a conta de Proviso
para Imposto de Renda no Passivo Circulante, no alterando o resultado desse perodo.
O passivo fiscal diferido deve ser reconhecido s alquotas aplicveis ao exerccio em
que o passivo deve ser liquidado.
Existem as diferenas permanentes e temporrias: permanentes so aquelas que
no impactam e no podem impactar, futuramente, a apurao do Imposto de Renda e
da contribuio social. Por exemplo, a empresa pode contabilizar uma despesa efetuada
no exerccio contbil, para a qual no h comprovante fiscal para a devida deduo, ou
seja, mesmo que o gasto tenha sido necessrio para a atividade empresarial, no ser
aceito pelo fisco como dedutvel. Outro exemplo de gasto no dedutvel a multa paga
pelas empresas em decorrncia de infrao fiscal. O ajuste do lucro contbil para
apurao do lucro tributvel, nessas circunstncias, no impacta a apurao dos tributos,
portanto, tais diferenas no so objetos de normatizao do pronunciamento CPC 32.
Base fiscal de um ativo ou passivo o valor atribudo a um ativo ou passivo para fins
tributrios. A base contbil de um ativo ou passivo o valor atribudo quele ativo ou
passivo de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Por exemplo, para
estoques, a regra geral contbil : custo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor
enquanto que a base fiscal de ativo ou passivo o valor atribudo quele ativo ou
passivo para fins fiscais de acordo com o regulamento do Imposto de Renda (RIR). Por
exemplo, para estoques, a regra geral fiscal : custo de aquisio ou produo. Essas
diferenas podem ser para mais ou para menos e geram diferenas temporrias
tributveis ou dedutveis.
As diferenas temporrias surgem quando se inclui receita ou despesa no
resultado contbil em um perodo, e no resultado tributvel em perodo diferente. A
seguir, apresentam-se exemplos de diferenas desse tipo que so diferenas temporrias
tributveis e, portanto, resultam em obrigaes fiscais diferidas.
a) a depreciao considerada na determinao do resultado tributvel pode ser diferente
daquela que considerada na determinao do resultado contbil. Surge ento uma
diferena entre o valor lquido contbil do ativo e sua base fiscal, que o custo do ativo
menos as correspondentes depreciaes acumuladas, permitidas pela legislao fiscal.
Se essa diferena reverte-se ao longo do tempo, teremos uma diferena temporria. Uma
acelerao da depreciao para fins fiscais resulta em uma obrigao fiscal diferida. Por
outro lado, uma acelerao da depreciao para fins contbeis resulta em um ativo fiscal
diferido;

b) receita contabilizada, mas ainda no recebida, relativa a contratos de longo prazo de

construo por empreiteira ou de fornecimento de bens ou servios, quando celebrados
com o governo ou entidades do governo;
c) ganhos de capital registrados contabilmente e decorrentes de vendas de bens do ativo
imobilizado, cujo recebimento e tributao dar-se-o a longo prazo.
Isto acontece porque algumas diferenas temporrias surgem quando se inclui
receitas ou despesas no resultado contbil em um perodo e, no resultado tributvel,
estas receitas ou despesas so includas em perodo diferente. Ou seja, existem
diferenas entre o lucro contbil e o lucro fiscal que utilizado para calcular o IR. Estas
diferenas so lanadas no LALUR. Se na contabilidade j reconhecemos uma receita
ou lucro, a despesa de Imposto de Renda deve estar tambm reconhecida no prprio
perodo, mesmo que seja pagvel no futuro. Temos, portanto, um passivo postergado de
Imposto de Renda, cujo valor deve ser contabilizado na despesa do Imposto de Renda
no prprio perodo em que contabilizamos a receita, e a crdito no passivo circulante ou
exigvel a longo prazo. Esta forma decorre de situaes previstas na legislao
tributria, que permite a postergao do Imposto, uma vez que na tributao fiscal no
vale simplesmente a incidncia sobre o lucro disponvel financeiramente, ou seja, o
lucro j realizado em termos de recursos.
REFERNCIAS
PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Luis Martins de. Contabilidade
Avanada: texto e testes com as respostas. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?
Id=63