3.

-PRESUNCIONES:
Suele entenderse por presuncin al reconocimiento legal de un
determinado acto o hecho mientras no se demuestre lo
contrario. Esto quiere decir que un acontecimiento se entiende
probado por la existencia de presupuestos para ello. Para anular la
presuncin, es necesario presentar pruebas en su contra que
permitan sostener otra verdad diferente a la presumida.
DE LA PLAZA: Nos seala que la presuncin es el resultado del
proceso lgico que consiste en pasar de un hecho conocido a otro
desconocido.
BECKER, CITADO POR NAVARRINEY ASEREY: Nos indica que la
presuncin es el resultado de un proceso lgico mediante el cual, de
un hecho conocido cuya existencia es cierta, si infiere de un hecho
desconocido cuya existencia es probable.
ZICARRDI: La presuncin es un proceso lgico conforme al cual,
existiendo un hecho o base conocido y probado, se concluye una
afirmacin de otro hecho presumido o inferido, sobre el que se
proyectan determinados efectos jurdicos. Y aade, tambin
podemos decir que las presunciones son un juicio lgico por el quien
de un hecho base se extrae un hecho consecuencia, debiendo el
hecho base estar completamente acreditado y siendo adems
necesario que entre este y el hecho consecuencia exista un enlace
directo y preciso segn las reglas del criterio humano.
En nuestro pas, respecto a la presuncin, Maria Julia Senz
(1997:110) seala, S e entiende generalmente a la presuncin
supone la aceptacin de un hecho no probado como verdadera, a
travs de la utilizacin de otro existente que nos otorga la certeza. En
esta concepcin, se identifica siempre la presencia de un hecho
vinculado con la realidad. E n este sentido, la presuncin se origina
por establecer elementos comunes en determinacin hechos,
suponiendo que en iguales circunstancias estos se configuran de la
misma manera.
3.1 Artculo 65.- PRESUNCIONES
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base,
entre otras, a las siguientes presunciones:
A. En ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro
de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no
se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
B. En ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en
su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o

no se exhiba dicho registr.

C. En ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas,
por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por
control directo.
D. En ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
E. En ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.
F. En ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas
en Empresas del Sistema Financiero.
G. En ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.
H. En ventas o ingresos en caso de omisos.
I. En ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos
en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
J. En Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
K. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas
en la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
L. En remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a uno o
ms trabajadores.
M.Y en otras previstas por leyes especiales.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los
tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser
susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de
Infracciones Tributarias y Sanciones.
3.1.1.- ANTECEDENTES
Hasta antes de su sustitucin, el esquema del texto del artculo 65
se mantena desde en cdigo aprobado, por el decreto legislativo N
773

Como se sabe, el texto vigente del artculo es el aprobado por el

decreto legislativo N 941 en del anterior se precisos el libro de
ingresos y se aadi el supuesto(recurrir a la declaracin ) en caso de
omisin de presentacin y exhibicin, en el numeral 2, tambin se
aadi un supuesto, (recurrir a la declaracin)en caso de omisin se
presentacin y exhibicin , de registro de compras en los numerales
5,6 y 7 se aadi la presuncin de ventas, en el numeral 6 se precis
las cuentas abiertas, en empresas del sistema financiero, en el
numeral 7 se agreg los servicios: se agreg los ltimos 4 incisos; y ,
se retir el anterior ltimo prrafo. (HUAMANI CUEVA, CODIGO
TRIBUTARIO)

3.1.2.DETERMINACION
PRESUNTA(PRESUNCIONES)

SOBRE

LA

BASE

Ya se ha indicado a la administracin, en la medida en que no se

encuentra con los elementos de certeza necesarios para conocer
exactamente si la obligacin tributaria existe una dimensin, esta
facultad para realizar la determinacin de la obligacin tributaria
sobre la base presunta. Al respecto en merito a los hechos y
circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria, permita establecer la existencia y cuanta de la
obligacin. (HUAMANI CUEVA, CODIGO TRIBUTARIO)
3.1.3 COMENTARIO:
Indica que las ventas presuntas para ambos impuestos, las ventas o
ingresos presuntos constituyen BI para imputar deudas x concepto de
IR, y el IGV de la ley del IR solo sirve para imputar deudas, no deduce
costo ni crdito fiscal. (VILLANUEVA GUTIERREZ)
3.2 ARTCULO 65-A.PRESUNCIONES

EFECTOS

EN

LA

APLICACIN

DE

La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la

legislacin tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos
casos en los que el procedimiento de presuncin contenga una forma
de imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones presuntas que
sea distinta:
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados
incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos

declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional a
los meses comprendidos en el requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a
cmputo de crdito fiscal alguno.
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente
renta de tercera categora del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados se considerarn como renta neta de tercera
categora del ejercicio a que corresponda.
se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas,
de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas
presuntas de la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se
refiere este inciso, se considerarn ventas o ingresos omitidos para
efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones
exoneradas y/o infectas con el Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarn efectos en dichos
impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas
operaciones exoneradas y/o infectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se presumir que se han
realizado operaciones gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se
presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera
y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban
rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados
formarn parte de la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera
y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora, y/o rentas de fuente
extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera categora, las
ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de
la tercera categora. Es de aplicacin lo dispuesto en el segundo
prrafo del inciso b) de este artculo, cuando corresponda.
Tratndose de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas
tragamonedas, para efectos del Impuesto a la Renta, los ingresos
determinados se considerarn como renta neta de la tercera

categora.
c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las
ventas o ingresos determinados incrementarn, para la determinacin
del Impuesto a la Renta, del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en forma
proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser
de aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo
prrafo del inciso b) del presente artculo.
e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn
las normas que regulan dicho rgimen.
f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta
constituyen
el
Ingreso
Neto
Mensual.
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las
presunciones, deban incluirse en el Rgimen General de conformidad
a lo normado en el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo
sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.
3.2.1 ANTECEDENTES:
Como se ha anotado, el presente artculo ha sido incorporado en
virtud de lo dispuesto por el artculo 3 del decreto legislativo N 941
En el primer prrafo del artculo mediante el decreto legislativo N
981 se sustituy el encabezado y el inciso b). y se incorpor el inciso
f). (HUAMANI CUEVA, CODIGO TRIBUTARIO)
3.2.2 EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES
La determinacin sobre base presunta sin duda tiene determinados
afectos jurdicos-tributarios. El artculo en comentario, precisando que
salvo en aquellos casos en los que el procedimientos de presuncin

contenga expresamente una forma de imputacin distinta a la ley del

IR, y tratando de consolidarlos en un solo artculo, regula los efectos
de la determinacin sobre la base presunta, respecto al IGV, ISC, IR.
(BRAVO CUCCI; HUAMANI CUEVA, CODIGO TRIBUTARIO)
3.3 ARTCULO 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR
OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE
INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los
doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento
(10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las
ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en
el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar
y/o exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las
ventas o ingresos omitidos se determinar comparando el total de
ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracin a
travs de la informacin obtenida de terceros y el monto de las
ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos
meses. De la comparacin antes descrita, deber comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento
(10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses,
incrementndose las ventas e ingresos declarados en los meses
restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio
de acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos
anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado
sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales
o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de
dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban
categora del Impuesto a la Renta.

rentas

de

la

cuarta

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses

restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado

considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se

comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se
aplicar al resto de meses en los que no se encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn
stas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a
que se refiere el prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o
declarados, segn corresponda.
3.3.1
3.4 ARTCULO 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR
OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO,
EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE
Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO.
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce
(12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementarn las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de
acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se
incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los
meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que
resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base
al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los
obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar,
debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses
restantes de acuerdo al primer prrafo del presente inciso, ser
calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se
aplicar al resto de meses en los que se encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al
diez por ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las

ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr

ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice
calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser
obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o
en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que
resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con
presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el monto de compras
omitidas se determinar comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras
mensuales comprobadas por la Administracin a travs de la
informacin obtenida por terceros en dichos meses. El porcentaje de
omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artculo se
obtendr, en este caso, de la relacin de las compras omitidas
determinadas por la Administracin tributaria por comprobacin
mediante el procedimiento antes citado, entre el monto de las
compras declaradas en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cuales quiera de los procedimientos
descritos en los incisos anteriores, en el caso de contribuyentes con
menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones
en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos.
3.4.0 Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN
CASO DE OMISOS
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la
informacin obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que
habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es
omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los periodos
tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas
declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos
o compras afectos el monto de cero, o no consigna cifra alguna, se
presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando
adicionalmente se constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la
Administracin Tributaria; o

(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la

Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro
de ventas y/o compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas
o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se
encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que
resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los
cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso las
omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio
obtenido a que se refiere este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o
ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones, el
monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de
utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin de la
informacin que arroja la ltima declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido
materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros
negocios de giro y/o actividad similar del ltimo ejercicio gravable
vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se
adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de
las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o
negocios de giro y/o actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe
del promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas que
correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre
cuatro (4).
3.5 ARTCULO 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR
VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR
DIFERENCIA
ENTRE
LOS
MONTOS
REGISTRADOS
O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin
de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la
Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das comerciales
continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de
das comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas,
servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que
mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias
de su negocio o giro aun cuando la misma comprenda uno o ms das

naturales.
La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo
da en cada semana durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de
contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5)
das a la semana, quedando facultada la Administracin Tributaria a
sealar los das a controlar entre los das que el contribuyente
desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4)
meses alternados de un mismo ao gravable, el promedio mensual de
ingresos por ventas, servicios u operaciones se considerar
suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems meses
no controlados del mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no
inscripcin ante la Administracin Tributaria, el procedimiento
sealado en el prrafo anterior podr aplicarse mediante el control en
no menos de dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por
operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deber
discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de
establecer la proporcionalidad que servir de base para estimar los
ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos
estacionalidad de los mismos.

anuales

deber

considerarse

la

3.6 Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS

OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS
Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn
utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos:
3.6.0Artculo 69.- Inventario Fsico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros
y registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados
por la Administracin, representa, en el caso de faltantes de
inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario; y en el
de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido
omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de
inventario.

La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se

establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del
ejercicio en el que se realiza la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se
determinar multiplicando el nmero de unidades faltantes por el
valor de venta promedio del ao inmediato anterior. Para determinar
el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en
cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago
emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de
pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago
se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de
pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que
corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el
inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar
aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto
de las ventas omitidas no podr ser inferior al costo del sobrante
determinado conforme a lo dispuesto en la presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades
sobrantes por el valor de compra promedio del ao inmediato
anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato
anterior se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo
comprobante de pago de compra obtenido en cada mes o, en su
defecto, el ltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de
compras del ejercicio en mencin, se tomar el ltimo comprobante
de pago por la adquisicin de dicho bien, o en su defecto, se aplicar
el valor de mercado del referido bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar
un sistema de contabilidad de costos, conforme a lo sealado en el

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el coeficiente resultar

de dividir las ventas declaradas o registradas correspondientes al ao
inmediato anterior a la toma de inventario entre el promedio de los
inventarios valorizados mensuales del citado ao.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose
obligado el contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple
con dicha obligacin o llevndola se encuentra atrasada a la fecha de
toma de inventario, el coeficiente resultar de dividir las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del
ao, obtenidas de los libros y registros contables del ao inmediato
anterior a la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin
nuevas, iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se
considerarn las diferencias como ventas omitidas en el perodo
comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el
mes anterior al de la comprobacin por la Administracin. Para
determinar las ventas omitidas se seguir el procedimiento de los
faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos
valores de venta que correspondan a los meses del perodo en que se
efecta la comprobacin. En el caso de sobrantes, el coeficiente
resultar de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho
perodo entre el valor de las existencias determinadas por el
contribuyente, o en su defecto, por la Administracin Tributaria, a la
fecha de la toma de inventario, mientras que para determinar el
costo del sobrante se tomar en cuenta el valor de compra unitario
del ltimo comprobante de pago de compra obtenido por el
contribuyente a la fecha de la toma de inventario.
3.6.1 Artculo 69 Inventario por Valorizacin
En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda
determinar la diferencia de inventarios, de conformidad con el
procedimiento establecido en el inciso anterior, la Administracin
Tributaria estar facultada a determinar dicha diferencia en forma
valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente,
segn el siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracin,
se le adicionar el costo de los bienes vendidos y se le deducir el
valor de las compras efectuadas en el periodo comprendido entre la
fecha de toma del inventario fsico realizado por la Administracin y el
primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en cuenta el valor

de adquisicin del ltimo comprobante de pago de compra del

ejercicio anterior a la toma de inventario o, en su defecto, el que
haya sido materia de exhibicin y/o presentacin de dicho ejercicio.
Slo se tomar el valor de compra promedio en el caso que existiera
ms de un comprobante de pago de la misma fecha por sus ltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del
inventario.
Tratndose de bienes de nuevas lneas de comercializacin
implementadas en el ejercicio de la toma de inventario se tomar el
primer comprobante de pago de compra de dichos bienes, o en su
defecto, el que haya sido materia de presentacin y/o exhibicin de
dicho ejercicio. Slo se tomar el valor de compra promedio en el
caso que existiera ms de un comprobante de pago de la misma
fecha por sus ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a
la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducir del valor
de venta el margen de utilidad bruta que figure en la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior a aqul en
el cual se realice la toma de inventario por parte de la Administracin,
o en su defecto, de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ltimo ejercicio gravable vencido. De no contar con esta
informacin se tomar el margen de utilidad bruta de empresas
similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario
determinado por la Administracin, el cual comparado con el valor del
inventario que se encuentre registrado en los libros y registros del
deudor tributario, determinar la existencia de diferencias de
inventario por valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se
establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del
ejercicio en el que se realiza la toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se
adicionar al valor de la diferencia de inventario, el margen de
utilidad bruta a que se refiere el cuarto prrafo del inciso a) del
presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferencias de inventarios por
valorizacin presumir la existencia de ventas que han sido omitidas,
en cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato anterior a la toma de
inventario.
3.6.2 Artculo 69 Inventario Documentario
Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que

resulten de las verificaciones efectuadas con sus libros y registros

contables y documentacin respectiva, se presumirn ventas
omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo requerido en que
se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se
establecer al 31 de diciembre del periodo en el que se encuentren
las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de
unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor de venta
promedio del perodo requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor de
venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes
o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda a
dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago
se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de
pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que
corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el
inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos
las siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de
bienes cuya venta est exonerada del Impuesto General a las Ventas,
el procedimiento ser aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor de
cero, cuando no presente el libro de inventarios y balances o cuando
en dicho libro, que contenga los inventarios iniciales al primero de
enero o finales al 31 de diciembre, que sirven para hallar las
diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores, no
se encuentre registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que
se utilicen para la valorizacin de las diferencias de inventarios a que
se refieren los incisos anteriores, estarn ajustados en todos los casos
a las reglas de valor de mercado previstas en la Ley del Impuesto a la

Renta.
3.7 Artculo 70 .- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS
POR
PATRIMONIO
NO
DECLARADO
O
NO
REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas
de tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se
presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o
ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre
la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de
dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor
de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que
se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados
se imputarn al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia
patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado
determinado conforme lo sealado en la presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus
operaciones, no contaran con existencias, el coeficiente a que se
refiere el prrafo anterior se determinar considerando el valor del
patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su
defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.
3.8 ARTCULO 71.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas
abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor
tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente
sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor
tributario obligado o requerido por la Administracin, a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artculo se entiende por Empresas del
Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Mltiples a que se
refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702 y normas

modificatorias.
3.9 Artculo 72.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIN ENTRE LOS INSUMOS
UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS
Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin
Tributaria considerar las adquisiciones de materias primas y
auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos, entre otros,
utilizados en la elaboracin de los productos terminados o en la
prestacin de los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como
resultado de la comparacin de las unidades producidas o
prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracin, se
presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo
requerido en que se encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el
nmero de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por
el valor de venta promedio del perodo requerido. Para determinar el
valor de venta promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el
valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en
cada mes o en su defecto el ltimo comprobante de pago que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago
se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de
pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que
corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el
inciso i) .
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se
prestan, la Administracin Tributaria podr solicitar informes tcnicos,
fichas tcnicas y anlisis detallados sobre los insumos utilizados y
sobre el procedimiento de transformacin del propio deudor tributario
los que servirn para hallar los coeficientes de produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se

pueda determinar los coeficientes de produccin, o la informacin

proporcionada no fuere suficiente, la Administracin Tributaria podr
elaborar sus propios ndices, porcentajes o coeficientes necesarios
para determinar la produccin de bienes o prestacin de servicios,
pudiendo recurrir a informes tcnicos de entidades competentes o de
peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta
presuncin podr utilizar una de las materias primas o envases o
embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracin de los productos terminados o de los servicios prestados,
en la medida que dicho insumo permita identificar el producto
producido o el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho
insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para
prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la metodologa
y reglas de valorizacin previstas en el artculo 69, cuando
corresponda.
3.9.0 Artculo 72-A.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL
FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS
BANCARIAS
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la
existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumir la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos
saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos
constatados o determinados diariamente, excedan el saldo inicial del
da ms los ingresos de dicho da, estn o no declarados o
registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber
aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados,
debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos (2) das que
correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos
constatados o determinados mensualmente excedan al saldo inicial

ms los ingresos de dicho mes, estn o no declarados o registrados.

El saldo inicial ser el determinado al primer da calendario de cada
mes y el saldo negativo al ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber
aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al
que corresponda el da o el mes en que se determin la existencia del
saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que
perciban rentas de tercera categora.
3.9.1 Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O
VENTAS
OMITIDAS
MEDIANTE
LA
APLICACIN
DE
COEFICIENTES ECONOMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
podr determinar la renta neta y/o ventas omitidas segn sea el caso,
mediante la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que desarrollen
actividades generadoras de rentas de tercera categora, as como a
las sociedades y entidades a que se refiere el ltimo prrafo del
Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la
renta que se determine por aplicacin de los citados coeficientes ser
atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector
Economa y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinin
tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de la
Renta Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el prrafo
siguiente menos la Renta Neta declarada por el deudor tributario en
el ejercicio materia del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio
materia del requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico
tributario respectivo, a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas
legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso de las
adiciones y deducciones, slo se considerar el importe negativo que
pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos.

Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, al valor

agregado obtenido en los prrafos siguientes, se le deducir el valor
agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas mensuales
presentadas por el deudor tributario en los perodos materia del
requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total de las ventas o
ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos el total de
las adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados,
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos
los perodos comprendidos en el requerimiento. Se considerar que el
valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de las ventas
o ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos el total
de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados por el
deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos en
el requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario
respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones con derecho a
crdito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las
Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas
de los perodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas, para efectos de determinar el total de adquisiciones con
derecho a crdito fiscal, se dividir el total del crdito fiscal de las
adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas
declarado en los perodos materia de requerimiento entre el resultado
de dividir la sumatoria de tasa del Impuesto General a las Ventas ms
el Impuesto de Promocin Municipal, entre 100. El monto obtenido de
esta manera se adicionar a las adquisiciones destinadas a
operaciones
gravadas
exclusivamente.
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las Ventas,
se tomar la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto
en el presente artculo, para efectos del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incrementarn las ventas o
ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a
cmputo de crdito fiscal alguno.