Encerramento de Balano com

Base nas Novas Regras Contbeis

ENCERRAMENTO DAS DCs

(11) 2091-0757
www.devout.com.br

Devout

Auditoria e Contabilidade S/S Ltda.

Produtos:
Auditoria Contbil;
Consultoria Empresarial / tributria;
Planejamento Tributrio;
Recuperao de Tributos;
Preo de Transferncia
SISCOSERV
=============================================
Parceria com Escritrios de Contabilidade. 1
09/12/2013

ENCERRAMENTO DAS DCs

Instrutor:

AB - 2013

Lourivaldo Lopes da Silva

Contato:
lourivaldo@devout.com.br;
(11) 2091-0757 Cel: (11) 98160-9774
09/12/2013

ENCERRAMENTO DAS DCs

PROGRAMA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.

ESCRITURAO CONTBIL;
FORMA DE APRESENTAO DAS DCs.;
NOVA ESTRUTURA DAS DCs;
AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS;
FORMA DE TRIBUTAO E CUIDADOS NO ENCERRAMENTO;
COMPENSAO DE TRIBUTOS;
PUBLICAO DAS DCs;
PROVISES;
LIVROS FISCAIS LACOS E LALUR;
AJUSTES FINAIS;
ENCERRAMENTO DO RESULTADO DO EXERCCIO;
ATA DE APROVAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.
LUCROS ACUMULADOS DESTINAO;
PROVISES TRIBUTRIAS CORRENTES E FUTURAS;
OUTRAS PROVIDNCIAS NO FECHAMENTO DO BP
09/12/2013

ENCERRAMENTO DAS DCs.

ESCRITURAO

DEMONSTRAES FINANCEIRAS

ESCRITURAO
A escriturao da Cia ser mantida em registros
permanentes, com obedincia aos preceitos da
legislao comercial e da Lei 6.404/76 e aos PFC,
devendo observar mtodos ou critrios contbeis
uniformes no tempo e registrar as mutaes
patrimoniais segundo o regime de competncia.

5 5
Art.09/12/2013
177 LSA aplicveis as demais sociedades

RES. CFC 1255/09 - CPME

OBJETIVO

Devout Auditoria
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Oferecer informaes sobre a posio financeira (BP), o desempenho

(resultado e resultado abrangente DRE e DRA) e Fluxo de Caixa - DFC
da entidade, que til para a tomada de deciso por vasta gama de
usurios que no est em posio de exigir relatrios sob medida para
atender suas necessidades particulares de informao (2.2)
PRINCPIOS GERAIS E CARACTERSTICAS DAS DCs. (2.4)
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Compreensibilidade;
Relevncia;
Materialidade;
Confiabilidade;
Primazia da essncia sobre a forma;
Prudncia;
09/12/2013
09/12/2013

7. Integridade
8. Comparabilidade
9. Tempestividade
10. Equilbrio entre custo x benefcio
11. Continuidade (3.8)
12. Uniformidade
13. Competncia

RES. 750/93 alterada p/ RES.1282 28.05.10

6 6
6

ENCERRAMENTO DAS DCs.

DO CONTABILISTA RESPONSABILIDADE
Os assentos lanados nos livros ou fichas do preponente,
por qualquer dos prepostos encarregados de sua
escriturao, produzem, salvo se houver produzido de m
f, os mesmos efeitos como se o fossem por aquele.
No exerccio de suas funes, os prepostos so
pessoalmente responsveis, perante os preponentes,
pelos atos culposos; e, perante terceiros, solidariamente
como o preponente, pelos atos dolosos.

Art. 1.177 e 1.178

7

CONTABILIDADE - OBRIGATORIEDADE
1. SIMPLES NACIONAL: ITG 1000 Res.CFC 1418/2012;
2. LUCRO PRESUMIDO E REAL RES. CFC 1255/2009;
3. IFRS FULL:
Grande Porte: A > 300m e RB > $ 240m;
Empresas reguladas pelo BACEN;
Empresas reguladas pela CVM;
Empresas reguladas pela SUSEP
Inclui: Livro Dirio, Razo e outros.
IFRS FULL
09/12/2013

IFRS
Res.1255
8

ENCERRAMENTO DAS DCs.

APRESENTAO

09/12/2013

FECHAMENTO DE BP
DEMONSTRAES CONTBEIS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

BP
DRE
BP
ORIGEM DAS
DLPA
E
DEMAIS DCs.
DRA
DRE
DFC
NEs
DMPL Antes, s para as S/As cap. aberto;
DOAR Obrigatria s para as S/ACA
09/12/2013

10

DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATORIEDADE

EXIGNCIA
DEMONSTRAO

SIGLA

LSA

PME

CVM

SN

Balano Patrimonial

BP

Demonstrao do Resultado Exerccio

DRE

Demonstrao Lucros /Prej. Acumulados

DLPA

Demonstrao Resultado Abrangente

DRA

Demonstrao do Fluxo de Caixa

DFC

Demonstrao Mutaes Patr. Lquido

DMPL

Notas Explicativas

NEs

Demonstrao do Valor Adicionado

DVA

DOAR

Dem. Origens e Aplicao de Recursos

SN: ITG 1000, Res. CFC 1418/12;

LSA: PL < $ 2.000.000
CVM: Deliberao 618/209;
Dispensado a DFC
PME: Res. CFC 1255/09;
LSA: 09/12/2013
Lei 6.404/76;
11
SN: DFC, DRA e DMPL no exigidas, mas recomendadas

DEMONSTRAES FINANCEIRAS

ESTRUTURA DAS DCs.

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Art. 178 LSA

1. Ativo:
Ordem decrescente de grau de liquidez, nos seguintes grupos:
Ativo Circulante doze meses aps a data das DCS.
Ativo No Circulante aps 12 meses
Realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e Intangvel

2. Passivo:

Passivo Circulante doze meses

Passivo No Circulante aps 12 meses
Patrimnio Lquido

Itens 4.5 a 4.80 1255/09

LSA = Exerccio seguinte

Capital social, Reservas de Capital, Ajuste de Avaliao Patrimonial (AAP),

Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados

Nota:
A Resoluo CFC, 1.159/2009 item 47 permite a manuteno de Lucros
09/12/2013
12 12
acumulados, bem como a Resoluo CFC 1157/09 para as Limitadas.

BPordem ascendente/descendente de liquidez (obedecida a Lei vigente) 4.4

NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
Direitos realizveis aps o ES seguinte
Crditos com Pessoas Ligadas
INVESTIMENTOS
Participaes Permanentes em outras Soc.
Direitos de qualquer natureza no
classificveis no AC nem destinem a
manuteno da atividade da empresa
IMOBILIZADO
INTANGVEL
09/12/2013

Obrigaes
Financiamentos
Outras obrigaes

CPME 12 meses

Vencveis at o ES

NO CIRCULANTE
EXIGVEL A LONGO PRAZO
Obrigaes
Financiamentos
Etc

ES

Disponibilidades
Direitos realizveis no curso ES seguinte
Estoques (venda, produo, consumo, etc)
Aplicaes em Despesas Antecipadas

CIRCULANTE
PAS S I V O

RESULTADO DE EXERCCIO FUTURO

Receita Futura;
( - ) Custo Futuro
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reserva de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados

APS

ATI V O
CIRCULANTE

13 13

INFORMAO COMPARATIVA
OBRIGATORIEDADE ITEM 3.14 DA RES. 1255/09 CFC
Exceto quando esta norma permitir ou exigir de outra forma, a entidade
deve divulgar informao comparativa com respeito ao perodo anterior
para todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis
do perodo corrente.
A entidade deve apresentar de forma comparativa a informao
descritiva e detalhada que for relevante para a compreenso das DCs
do perodo corrente.

09/12/2013

14

BALANO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 31.12.2012 E 31.12.2013

CONTAS

31.12.2012

31.12.2013

Caixa
Bancos Conta Movimento
Disponvel
Duplicatas a Receber
Crditos
Mercadorias
Estoques
Prmios de Seguros
ATIVO CIRCULANTE
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
( - ) Depreciao Acumulada
( - ) Amortizao Acumulada
ATIVO NO CIRCULANTE
09/12/2013

15

TOTAL DO ATIVO

BALANO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 31.12.2012 E 31.12.2013

CONTAS

31.12.2012

31.12.2013

Fornecedores
Salrios a Pagar
Impostos a Recolher
Emprstimos e Financiamentos
PASSIVO CIRCULANTE
Ttulos a Pagar LP
Contas a Pagar LP
Provises - LP
PASSIVO NO CIRCULANTE
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Ajuste de Avaliao Patrimonial
Prejuzos Acumulados.
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO
09/12/2013

TOTAL DO PASSIVO

16

ATIVO
09/12/2013

17

DISPONIBILIDADES
CAIXA GERAL
Caixa Matriz
Caixa Filial 01
Caixa Filial 02

Sugesto: Fundo Fixo de Caixa

Cuidados com o Fundo Fixo: Regime de competncia

BANCOS CONTA MOVIMENTO
Banco do Brasil S/A
Conciliar com extratos: Saldo
Caixa Econmica Federal; Devedor, Onde classificar?
Banco Ita S/A
09/12/2013
09/12/2013

18 18

DEVOUT AUDITORIA
CRDITOS: Ideal separar por natureza
Representa os direitos da empresa com terceiros:

DUPLICATAS A RECEBER;
TITULOS A RECEBER;
ADIANTAMENTO A FORNECEDORES;
TRIBUTOS A RECUPERAR;
ETC.

09/12/2013
09/12/2013

19 19

Db. Despesas com Dev. Duvidosos (resultado)

Crd. Duplicatas a Receber (ativo circulante) ou
Cred. Ajuste por Perdas de Crditos (AC)

CRDITOS
AVALIADO PELO VALOR DA OPERAO, DIMINUDO DO VALOR QUE
NO FOR PASSIVEL DE REALIZAO.
At $ 5.000
Acima de 5.000 / 30.000;
Superior a $ 30.000;
Qualquer valor
09/12/2013
09/12/2013

Vcto + 6 meses, independentemente de iniciado os procedimento judicial para o seu recebimento Despesa x D.Rec.
Vcto. + de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para recbto, porm mantida cobrana
administrativa - Despesa x Ajuste por reduo de ativo
Vcto + um ano, desde que iniciados o mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento Desp x Ajuste
Em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvn
cia do devedor, em sentena emanada do poder judicirio.
Despesa x Ajuste por perda de ativo
20 20

10

NORMAS:
P
.
L
I
Q
.
R
E

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AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL

Sero classificadas como AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL, enquanto
no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de
competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a
elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo,
nos casos previstos na LSA ou, em normas expedidas pela CVM, com base na
competncia conferida pelo 3. Do art. 177 da Lei 6.404/76. Permitida /
necessria. Deve ser realizada com suficiente regularidade, para assegurar
a no divergncia relevante na data do BP (Item 31 e 39 do CPC 27)
AJUSTE A VALOR PRESENTE ATIVO art. 183, VIII LSA
Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados
a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
AJUSTE A VALOR PRESENTE PASSIVO art. 184, III - LSA

Os elementos do passivo decorrentes de operaes de longo prazo sero

ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante.
09/12/2013

NORMAS:

21 21

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Art. 8. Instr. CVM 469/08

Normas aplicveis s Cias abertas, enquanto no emitida

normas:
2.

A quantificao do ajuste a VP dever ser realizada em base exponencial pro rata die, a partir
da origem de cada transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam;

3.

As reverses dos ajustes a VP dos ativos e passivos monetrios qualificveis devem ser
apropriados como receitas ou despesas financeiras;

4.

As NEs devero detalhar as premissas e fundamentos que justificaram as taxas de desconto

adotadas pela administrao;

5.

As premissas e fundamentos que justificarem as estimativas contbeis relativas ao clculo dos

ajustes a VP, inclusive as taxas de desconto, sero objeto de avaliao quanto razoabilidade
e pertinncia pelos auditores independentes;

6.

No clculo do ajuste a VP devem ser tambm observadas as disposies contidas nas

Deliberaes CVM 27/07 e 489/05, nas operaes objeto dessas deliberaes.

09/12/2013

22 22

11

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AVP

Se o acordo constitui uma transao financeira, a entidade avalia os ativos e

passivos financeiros com base no valor presente dos pagamentos futuros,
descontados pela taxa de juros de mercado para instrumento de dvida
semelhante.
Venda / Compra de curto prazo item 11.13:
Um recebvel / pagvel reconhecido com base no recebvel / pagvel a vista
no descontado dessa entidade, que normalmente o preo da NF.
Venda de longo prazo:
Para venda a prazo de LP, sem juros, um recebvel reconhecido com base
no preo de venda corrente vista. Se o preo a vista no reconhecido, pode
ser estimado com base no valor presente do recebvel descontado pela taxa de
juros predominante no mercado para recebvel semelhante (item 11.13
Res. 1255/09).
23 23

09/12/2013

Descrio
Vendas.....................
( - ) AVP......................
REC. LQUIDA.........
( - ) CMV...................
LUCRO BRUTO......
( - )EXEMPLO:
Desp. Financeira
(+ ) Rec. Financeira.
LUCRO LQUIDO....

Antes
Agora
100.000 100.000
-o(20.000)
100.000
80.000
(50.000) (43.000)
50.000
37.000
-oFuturo
-oFuturo
50.000
37.000

DUPL A RECEBER
100.000
20.000
20.000 100.000

Descrio

antes

futuro

VV= 80.000 Venda............. 100.000 100.000

-o- (20.000)
VP= 100.000 AVP................
REC. LQ....... 100.000 80.000
CV= 43.000 ( - ) CMV........ (50.000) (43.000)
50.000 37.000
CP= 50.000 L. BRUTO.....
( - ) Desp.Fin.
-o(7.000)
(+ ) Rec. Fin..
-o20.000
LUCRO LQ...
50.000 50.000

REC DE VENDAS
100.000

FORNECEDORES
7.000 50.000
50.000
7.000

Caixa / Bancos
100.000 50.000

MERCADORIAS
50.000 7.000

REVERSO - Sem reflexo tributrio - RTT

AVP (Resultado)
20.000
09/12/2013

Receita Financeira
20.000

Despesa Financeira
7.000
2424

12

ALGUNS CUIDADOS NO FECHAMENTO DO BP

OUTROS CRDITOS
1. ADIANTAMENTO PARA DESPESAS DE VIAGENS:
Fazer levantamento de todos os adiantamentos e checar se j no foi
entregue o relatrio de despesas com viagens para a baixa;
2. EMPRSTIMOS A TERCEIROS:
Deve ser evidenciado de forma analtica. Checar se no h
emprstimos a pessoas ligadas e onde est classificado (AC/ARLP);
Checar a remunerao do valor emprestado e IRF sobre rendimentos.
Analisar:
- Contrato de mtuo;
- Se o rendimento est sendo reconhecido;
- Clculo dos tributos (IOF, IRF sobre o rendimento).
3. ADIANTAMENTO DE SALRIOS:
Verificar se est sendo feito a devida baixa, conf. FOPAG;
4. OUTROS CRDITOS
09/12/2013
Checar
natureza, forma de avaliao e classificao

25 25

TRIBUTOS A RECUPERAR
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
11.
12.
13.

INSS A COMPENSAR;
INSS NA FONTE A COMPENSAR;
IRF S/ APLICAO FINANCEIRA A COMPENSAR
IRF S/ SERVIOS A COMPENSAR
PIS NA FONTE A COMPENSAR
PIS A COMPENSAR S/ ESTOQUE ABERTURA
PIS A COMPENSAR
COFINS NA FONTE A COMPENSAR;
COFINS A COMPENSAR S/ ESTOQUE ABERTURA
COFINS A COMPENSAR
CSLL NA FONTE A COMPENSAR
ICMS A COMPENSAR
IPI A COMPENSAR
CSLL ANO-BASE 2.0XX A COMPENSAR
IRPJ ANO-BASE 2.0XX A COMPENSAR
CSLL ESTIMATIVA A COMPENSAR
IRPJ ESTIMATIVA A COMPENSAR
09/12/2013

Cuidados:
Fazer provises;
Batizar
contas;

as

Zerar as contas
de CSLL e IR na
fonte + estimativa
Compensar
dentro do prprio
exerccio.

26 26

13

Exemplo CSLL Lucro Presumido

Venda de merc Venda Servios Juros Ativos
Renda Aplic. Fin.-

R$ 1.000.000 x 12,00% =
R$ 300.000 x 32,00% =
R$
10.000 x 100,00% =
R$
15.000 x 100,00% =

R$ 120.000
R$ 96.000
R$ 10.000
R$ 15.000

Devida 9%
R$ 21.690

B.CLCULO------------------------------------- = R$ 241.000

BASE DE CLCULO

12,00%

Faturamento x percentual estabelecido

32,00%
mais:
Renda com aplicao financeira (renda fixa e varivel)
Receitas Financeiras (juros, descontos, etc)
variao cambial (opo pelo regime de caixa / competncia);
Ganhos de Capital;
Receita de Locao de Imveis; Final de cada trimestre:
Db. Despesa com CSLL (RES)
outras receitas.
Cred. Proviso para CSLL (PC)
No integra a BC
IPI, dividendos, vendas canceladas, descontos incond., abtos.
09/12/2013

27

Exemplo IRPJ - Lucro Presumido

Venda de merc Venda Servios Juros Ativos
Renda Aplic. Fin.-

R$ 1.000.000 x
8,00% =
R$ 300.000 x 32,00% =
R$
10.000 x 100,00% =
R$
15.000 x 100,00% =

R$
R$
R$
R$

80.000
96.000
10.000
15.000

B.Clculo R$ 201.000
Clculo:
$ 60.000 x15% = $ 9.000
$ 141.000 x 25%= $ 35.250
IR devido........ = $ 44.250

LUCRO PRESUMIDO

B.CLCULO------------------------------------- = R$ 201.000

CLCULO IRPJ - LP

1,60%
8,00%
16,00%
32,00%

Receita Bruta Mensal x Percentual

Mais:
Receitas Financeiras inclusive Renda Fixa e Varivel e JSPL
Ganhos de Capital;
Recuperao de Despesas/Custos;
Variao Cambial (opo p/ Reg. Caixa / Competncia)
Demais Receitas exceto: Dividendos, Equiv. Patr., Abtos.. IPI

B A S E
09/12/2013

D E

C L C U L O_______________
Final de cada trimestre:
Db. Despesa com IRPJ (RES)
Cred. Proviso para IRPJ (PC)

28

14

Devout
Devout Auditoria
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Demonstrao Lucro Real

LALUR

1 Lucro Lquido Exerccio

2 Adies
3 Excluses
4 Sub-total
5 Resultado antes da Comp.PF

AJUSTES MAIS COMUNS

Lucro Lquido do Exerccio...................................................................
ADIES

EXCLUSES

Contribuio Social s/ o Lucro Lquido;

Lucros, Rendimento, GK do exterior;
Despesas de Equivalncia Patrimonial;
Perdas em Operaes realizadas exterior;
Participaes no Dedutveis;
Lucro Inflacionrio Realizado;
Deprec. Acelerada Incentivada Reverso;
Perdas no Mercado de Renda Varivel PB;
Proviso para Perdas de Investimentos;
Reverso da Reserva de Reavaliao;
Juros s/ Capital Prprio Excedente;
Multas p/Infraes fiscais (trns.CLT,Sunab,etc);
Variao Cambial Passiva / Ativa reg. caixa;
Doaes Efetuadas (excesso);
Prejuzos Venda Certificado Investimento (AP);
Preo de Transferncia Ajustes dos Mtodos;
Provises indedutveis;
Outras (brindes, desp. no relacionadas;
Ajustes09/12/2013
refefente s novas regras contbeis,etc

Dividendos de Investimentos Preo Custo;

Receita de Equivalncia Patrimonial;
Lucros, Rendimentos e GK do Exterior;
Saldo Devedor da Diferena IPC/BTNF;
Lucro Inflacionrio Diferido;
Deprec./Amortiz./Exausto Acel.Incentivada;
Perdas Mercado Renda Varivel PB anterior;
Variao Cambial Ativa/Passiva Reg. Caixa;
Provises indedutveis;
Ajustes referente s novas regras contbeis
Outras Excluses.

29

LUCRO REAL ANTES DA COMPENSAO DO PREJUZO FISCAL................

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LALUR

LACOS

EXEMPLO:
ESCRITURAO
DEMONSTRAO DA BASE CLCULO DA CSLL;
DEMONSTRAO DO LUCRO REAL

09/12/2013

30

15

DESCRIO

VALOR $

Rec. Lquida..................
( - ) CMV.........................
LUCRO BRUTO.............
( - ) Desp. Operacion....
( +) Rec. Operacionais.
( =) RES. ANTES CSLL.
( - ) Prov. p/ CSLL........
( =) RES. ANTES IRPJ.

1.000.000
( 300.000)
700.000
(620.000)
120.000
200.000
( ? )
( ? )

LALUR

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EXTRADOS DA DRE

ESCRITURAO/DEMONSTRAO

Perdas em operaes no exterior em 24.04.13 R$ 2.800 pg. 89;

Receita Equiv.Patrimonial em 31.12.13 R$ 80.000, pg. 190;
Multas de trnsito R$ 3.000 em 14.08.13 e R$ 3.600 em 25.09.13, pg
95 e 107 respectivamente;
Dividendos Investimento avaliado PC em 14.10.13 R$ 1.200, pg. 120;
Base de Clculo Negativa $ 300.000 e Prejuzo Fiscal = R$ 150.000;
Pgto. prestao do carro do scio 31.12.13, R$ 3.000, pg. 195;
Lucro Antes da CSLL = 200.000.

31
Integra09/12/2013
a remunerao dos beneficirios: scio, adm, diretor, etc.os benefcios indiretos,
tais como: leasing, aluguis, imvel cedido, clubes, vantagens, etc. art. 358 RIR/99

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LALUR
ESCRITURAO

PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

DATA
HISTRICO
ADIES EXCLUSES

31.12.13 Perdas operaes no exterior em 24.09,13, no Livro

Dirio nr.
nr. 06, pg. 89
31.12.13 Multas de trnsito pagas pela empresa registradas
no Dirio nr.
nr. 06, a saber:
em 14.08.13 ,pg. 95
em 25.09.13, pg. 107
31.12.13 Recbto.
Recbto. dividendos em 14.10.13,pg.120,Dirio 06
31.12.13 Rec.equivalncia Patrimonial, livro 06, pg. 190
31.12.13 Pagto.
Pagto. Prestao do carro do scio conf. Dirio nr.
nr.
06 pag.195.
31.12.13 Estorno do Lto.
Lto. acima, por ser indevido.
31.12.13 CSLL em 31.12.13, conf. Dirio nr.
nr. 06, pg.210.
09/12/2013
SOMAS..................................................................

2.800

3.000
3.600

6.600
1.200
80.000
3.000
(3.000)
8.077
17.477

_______
81.200

32

16

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Se LACOS, Base de Clculo da CSLL

LALUR

DEMONSTRAO DO LUCRO REAL

PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA

HISTRICO

ADIES EXCLUSES

DEMONSTRAO DO LUCRO REAL

31.12.13 1 - Lucro Lquido antes do IRPJ
2 - Mais: Adies
2.1 - Perdas em operaes no exterior
2.800
2.2 - Multas Indedutveis
6.600
2.3 - Contribuio Social s/ o Lucro
8.077
3 - Menos: Excluses
3.1 - Dividendos Recebidos
1.200
3.2 - Receita de Equivalncia Patrimonial
80.000
4 - SubSub-Total
5 - Menos Compensaes
5.1 - Prejuzo Fiscal de Exerc.
Exerc. Anteriores
6 - Lucro Real
Reconhecemos a exatido desta Demonstrao.
So Paulo, 31 de dezembro de 2.013
09/12/2013
_____________________
______________________
Diretor, Gerente/Titular
Contabilista CRC Nr.
Nr.

191.923

17.477

(81.200)
128.200
(38.460)
89.740
33

D.R.E 31.12.2013
Resultado antes da CSLL..........................
( - ) Proviso para CSLL............................
Resultado antes do IRPJ...........................
( - ) Proviso para IRPJ..............................
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO.............

200.000
8.077)
191.923
( 13.461)
178.462

DRE

LALUR

Perdas exterior = 2.800; Multas inded. = 6.600; Dividendos = 1.200; E.Patrimonial 80.000

DESCRIO
1 Resultado antes da CSLL / IRPJ.....
2 Adies
2.1 Perdas em operaes no exterior...
2.2 Multas Indedutveis.........................
2.3 Contribuio Social s/lucro...........
3 Excluses
3.1 Dividendos Recebidos..................
3.2 Receita Equivalncia Patrimonial.
4 Sub-Total.........................................
5 Menos Compensao
5.1 Compensao
BCN / PF..............
09/12/2013
6 BASE CLCULO / LUCRO REAL..

LACOS

LALUR

200.000

191.923

2.800
6.600
-o-

2.800
6.600
8.077

(1.200)
(80.000)
128.200

9,00%
(1.200)
9%

(38.460)
89.740

(38.460)
34
89.740

(80.000)
128.200

17

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Resultado antes da CSLL..........................
( - ) Proviso para CSLL............................
Resultado antes do IRPJ...........................
( - ) Proviso para IRPJ..............................
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO.............

200.000
8.077)
191.923
( 13.461)
178.462

DRE

LALUR

DESCRIO

LACOS

1 Resultado antes da CSLL / IRPJ.....

2 Adies
2.1 Perdas em operaes no exterior...
2.2 Multas Indedutveis.........................
2.3 Contribuio Social s/lucro...........
3 Excluses
3.1 Dividendos Recebidos..................
3.2 Receita Equivalncia Patrimonial.
4 Sub-Total.........................................
5 Menos Compensao
5.1 Compensao
BCN / PF..............
09/12/2013
6 BASE CLCULO / LUCRO REAL..

LALUR

200.000

191.923

2.800
6.600
-o-

2.800
6.600
8.077

(1.200)
(80.000)
128.200

9% (1.200)

(38.460)
89.740

(38.460)
35
89.740

(80.000)
128.200

CONTA: PREJUZO FISCAL

DATA HISTRICO

REF

31.03.13 Prejuzo no perodo....

30.06.13 Compensao Parcial.

DB.

Mar/13
Jun/13

CRD.

SALDO D/C

5.300.000

5.300.000
4.010.000

1.290.000

EXEMPLO:

C
C

IRPJ

DESCRIO

1o. TRIM/13

Resultado do Perodo........................

( 5.000.000)

2o. TRIM/13
4.000.000

Adies
Custos e Despesas indedutveis.........

500.000

400.000

Excluses
Receitas No tributveis.....................

(200.000)

(100.000)

Resultado antes da Compensao.

( - ) Compensao...............................
LUCRO REAL.....................................

(5.300.000)
-o(5.300.000)

4.300.000
(1.290.000)
3.010.000

09/12/2013

I d e m,

a n u a l

36

18

LUCRO REAL

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LUCRO REAL ANUAL - ESTIMATIVA

PGTO. OBRIGATRIO DA CSLL E IRPJ
EM TODOS OS MESES DO ANOCALENDRIO.
Quase a mesma sistemtica do Lucro
presumido, s que apurao mensal.
09/12/2013

37

LUCRO REAL

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ESTIMATIVA ANUAL
BALANO DE SUSPENSO/REDUO
ELABORAO DA ESCRITURAO E
DEMONSTRAO DO LUCRO REAL
LALUR (SOMENTE PARTE A) A CADA
BALANCETE / BALANO DE SUSPENSO
OU REDUO.
09/12/2013

38

19

Exemplo CSLL Estimativa:

Venda de merc Venda Servios Juros Ativos
Renda Aplic. Fin.-

R$ 1.000.000 x 12,00% =
R$
300.000 x 32,00% =
R$
10.000 x 100,00% =
R$
15.000 x 100,00% =

R$ 120.000
R$ 96.000
R$ 10.000
R$ 15.000

LUCRO REAL

Devida 9%
R$ 21.690

B.CLCULO------------------------------------- = R$ 241.000

CLCULO DA CSLL - ESTIMATIVA

12% ou 32%
Receita Bruta Mensal x percentual
Mais:
Renda com aplicao Financeiras (inclusive RF e RV) menos JSPL
Receitas Financeiras
Final de cada Ms
Db. CSLL ESTIMATIVA COMP.
Ganhos de Capital;
Recuperao de Despesas/Custos; Cred. CSLL ESTIMATIVA PAGAR
Variao Cambial (opo p/ Reg. Caixa / Competncia)
Demais Receitas exceto: Dividendos, Eq.Patr., IPI
B A S E
D E
C L C U L O_____
09/12/2013

39

Exemplo IRPJ Estimativa

Venda de merc Venda Servios Juros Ativos
Renda Aplic. Fin.-

R$ 1.000.000 x
8,00% = R$ 80.000
R$ 300.000 x 32,00% = R$ 96.000
R$
10.000 x 100,00% = R$ 10.000
R$
15.000 x (no entra) =
-o--

LUCRO REAL

B.Clculo R$ 186.000
Clculo:
$ 186.000x15% = $ 27.900
$ 166.000x10% = $ 16.600
IR devido........ = $ 44.500

B.CLCULO------------------------------------- = R$ 186.000

CLCULO IRPJ + AIR - ESTIMATIVA

1,60%
8,00%
16,00%
32,00%

Receita Bruta Mensal x Percentual

Mais:
Receitas Financeiras: exceto: renda aplic. Financ (RF/RV), JSPL;
Ganhos de Capital;
Recuperao de Despesas/Custos;
Variao Cambial (opo p/ Reg. Caixa / Competncia)
Demais Receitas exceto: Dividendos, Equiv. Patr., Abtos.. IPI

B A S E
09/12/2013

D E

C L C U L O_______________
Final de cada Ms
Db. IRPJ ESTIMATIVA A COMP.
40
Cred. IRPJ ESTIMATIVA A PAGAR

20

DEZEMBRO: APLICA-SE A MESMA REGRA

LUCRO REAL
BALANO SUSPENSO / REDUO
Estimativa = $ 120
1

REDUO

10

11

EST..(pgto. at 08/13, ref. jul/013)..$ 400

12

PARTE A
LACOS / LALUR

BP...................................................$ 500
BP.................................................$ 380

SUSPENSO

09/12/2013

41

EM DEZEMBRO/2013

LUCRO REAL
BALANO SUSPENSO / REDUO

$ 100

estimativa
2

10

11

12

ESTIMATIVA...(pgto. at dez, referente a nov)........$ 800

Balano patrimonial em dezembro...........................$1.000

NO OBRIGADO

Balano patrimonial de dezembro..............................$ 700

09/12/2013

42

21

CONTA: PREJUZO FISCAL

DATA HISTRICO

REF

DB.

31.12.12 Prej. Fiscal apurado

Dez/12

31.12.13 Comp. Parcial n/data

31.12.13

CRD.

SALDO D/C

5.000

5.000

IRPJ Alquota de 30%

ANO-BASE DE 2013 - ESTIMATIVA MENSAL OU BR / BS
DESCRIO

JAN

FEV

MAR

ABR

RAIR

2.000

5.000

20.000

10.000

12.000

200

300

500

800

1.000

Adies

.........

..........

DEZ

Excluses

(100)

(100)

(200)

(300)

(500)

LR antes Comp.

2.100

5.200

20.300

10.500

12.500

( - ) comp. PF

) (

) (

) (

) (

LUCRO REAL
IRPJ Devido 30%
IRPJ estimativa

300

IR pago at ms ant.

1.050

2.000

1.000

1.900

-o-

IRPJ a09/12/2013
Pagar

43
43

09/12/2013

Melhor opo

01

02

03

04

05

06

07

08

09

10

11

E= 300 1.050 2.000 1.000

B= 441 1.092 4.590 2.205
P=

IRPJ COMP EST

300
792
2.000
3.092 3.092

pago

300
792
2.000

S
S.NEG. 2013
IRF COMP.S/A.FIN IRPJ COMP. AB 2013

30 30

3.092
30
60

2.625
I

557

DESP. C/ IRPJ

PROV. P/ IRPJ

441 441
1.092 1.092
4.590 4.590

441 441
1.092 1.092
4.590 4.590
2.625 2.625

09/12/2013
2.625

3.092
2.625

IRPJ EST. PAGAR

12

IRF COMP.S/ PS.

60 60

E = Estimativa
B = Balano
P = Pagamento
R = Reduo
44 44
S = Suspenso

22

2013

X
300

300

45 45

2013

X
1.092

NO PREENCHER QUANDO RB

Rec. Que integraram a BC

300

792

46 46

23

2013

X
2.000

2.000

47 47

2013

X
2.205

3.092

(887)

48 48

24

2013

X
2.625

3.092
90

(557)

49 49

AVALIAO DE ATIVOS
ESTOQUES AVALIAO DO CUSTO
O custo do estoque avaliado da seguinte forma:
1.
2.
3.

PEPS ou FIFO
CUSTO MDIO PONDERADO;
UEPS no permitido.

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Uso da avaliao item 13.18 1255/09

Mesmos mtodos de avaliao para todos os estoques que
tenham natureza e uso similar para a entidade.
Seo 13 Res. 1255/09
09/12/2013

50 50

25

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Estoque A 5.000 unidades

Estoque B 1.500 unidades

MENSURAAO DOS ESTOQUES:

A entidade avalia estoques pelo menor valor entre o custo e o
preo de venda estimado diminudo dos custos para completar a
produo e despesas de venda.
Preo de venda estimado
Descrio

C. unit.

PV C

PVE

Fretes

Seguro

Com

AVAL.

Produto A
Preo venda

10.000

15.840

18.000

1.000

800

360

10.000

50.000

48.900

70.000

6.200

9.200

5.700

48.900

Produto B
Preo venda

Estoque
Prod. A................. 50.000.000
Prod. B................. 75.000.000
( - ) Aj. Perda Est. ( 1.650.000)
09/12/2013

Parte B LACOS/LALUR

Ajuste para perdas de estoques 1.500 unid

Db. Perdas de Estoques............... $ 1.650.000
Crd. Ajuste por Perdas Estoque... $ 1.650.000
-------------------------------------------------------------------51 51
$1.100=($50.000 - $48.900) x 1.500 = $ 1.650.000

ARBITRAMENTO DO ESTOQUE
AUSNCIA DE CONTABILIDADE DE CUSTO INTEGRADA
ARBITRAMENTO DO ESTOQUE REGRAS:
Arbitramento (sem contabilidade de custo integrado):
1. PE = 1,5 x maior custo MP adquirido no perodo, ou;
80% do valor do PA no perodo de apurao;
2. PA = 70% do maior PV do perodo de apurao;

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INVENTRIO:
PE = 500u
PA = 800u
Custo MP = $ 400
Maior PV = $ 1.000

Estoque Final BP:

PE = 500 x $ 600 = R$ 300.000 = (1,5 x $ 400) - PJ escolhe
PE = 500 x $ 560 = R$ 280.000 = (56% x $ 1.000) - PJ escolhe
PA = 800 x $ 700 = R$ 560.000 = (70% x $ 1.000)
Nota: Sem a incluso do IPI e sem excluso do ICMS.
09/12/2013

52 52

26

DESPESAS ANTECIPADAS
Prmio de seguro
Prmio $ 2.555 perodo 28/10/13 at 27/10/14
Aplice nr.: 23656 Bem: veculo PL . CCF-2345
Seguro dia = R$ 7,00 = ($ 2.555 / 365).

contabilizado
Desp. antecipadas
09/12/2013

==================================
Ms
dias $ dia
Total_
Out/13
04
7,00
28,00
Despesa
2.013
Nov/13 30
7,00
210,00

$ 455
Dez/13 31
7,00
217,00

Jan/14
31
7,00
217,00
Fev/14 28
7,00
196,00 Despesa
2.014
Mar/14 31
7.00
217,00
!!
!!
!!
!!
!!
!!
!!
!!
Out/14
27
7,00 189,00
53 53

AVALIAO DE INVESTIMENTOS
MEP: No balano patrimonial da CIA, os investimentos em coligadas ou em
controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou
estejam sobre controle comum sero avaliados pelo MEP. ART. 248 LSA

MEP APLICAO
ANTES
Investimentos relevantes

ATUAL
Investimentos relevantes

1. Em sociedades coligadas sobre cuja adm

1. Com participao > 20% do cap. Social;
tenha influncia (maior ou igual a 10%
menor que 20%)
2. Em sociedades controladas;
2. Com participao > 20% do cap. Social;
3. Em sociedades controladas

3. Outras que faam parte do mesmo

grupo ou esteja sob controle comum.

Item 15.10/12 e 15.13 Res. 1255/09

O resultado negativo da Equivalncia Patrimonial ter como limite o valor do54
Investimento (custo aquisio (gio desgio proviso para perdas) art. 12

27

Reduo do PL da investida:
Db
- Desp. De Equiv. Patrim.
Crd - Investimentos (AP).

Indedutvel, adio

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EQUIVALNCIA PATRIMONIAL-1

80%

INVESTIMENTO

PATRIMNIO LQUIDO

Aumento do PL da investida:
Db
- Investimento (AP)
Crd - Rec de Equiv. Patrimon.
09/12/2013
DESPESAS

RECEITA

Investimento

No tributvel, excluso55

Rec. Eq. Patrim.

80.000
320.000

320.000

400.000

320.000

Receita no tributvel
Despesa, idem = no dedutvel

A
DADOS

80%

01

02

Investimento...... 80.000 400.000

09/12/2013

DADOS

B
01

Patr. Lquido........ 100.000

02
500.000

56

28

ATIVO IMOBILIZADO
IMOBILIZADO
O art. 183 da LSA diz que a Cia dever efetuar, periodicamente, anlise
sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no
intangvel, a fim de que sejam revisados e ajustados os critrios utilizados
para determinao da vida til-econmica estimada e para clculo da
depreciao, exausto e amortizao.
Neste momento de transio, o presente pronunciamento (13) excepciona
que a primeira das anlises peridicas produza efeitos contbeis at o
trmino do exerccio que se iniciar a partir de 1. de janeiro de 2.009.
CPC 13 item 53 e 54

A tendncia para PME taxas fiscais

TESTE DE IMPAIRMENT

RES. 1.110 29.11.07 NBC T 19.10 - REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVO

57 57

09/12/2013

PASSIVO
09/12/2013

58

29

AVALIAO DO PASSIVO
CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO

Art. 184 LSA

1. As obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis,

inclusive imposto sobre a renda a pagar com base no resultado do
exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do
balano;
2. As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade
cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio
em vigor na data do balano;
3. As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel
a longo prazo sero ajustados ao seu valor presente, sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
4.

Provises: Passivo de prazo ou valor incerto (item 21.1 Res CFC 1255/09)
59 59

09/12/2013

PROVISES / PASSIVOS
PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES ATIVOS CONTINGENTES
INCLUI:
Arrendamento mercantil;
Contratos de construo;
Obrigaes de benefcios a empregados;
Tributos sobre o lucro.
NO INCLUI:
Contratos a executar;
RECONHECER

APENAS

Seo 21 = 21.1/213
QUANDO:

A entidade tem uma obrigao na data das DCs como resultado de evento
passado;

provvel que ser exigida da entidade a transferncia de benefcio

econmicos para liquidao;

09/12/2013
O valor
da obrigao pode ser estimado de maneira confivel

60 60

30

CUIDADOS NO FECHAMENTO DO BP
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores:
Checar saldo, fazer conferncia fsica dos dctos, verificar pagtos, cruzar dirio
geral com analtico, Dvidas j pagas, pgto. em duplicidade, etc.
Financiamentos:
Checar contratos, reconhecer encargos pela competncia, circularizar;
Impostos a Recolher:
Conferir clculos dos tributos, verificar se est sendo compensado os impostos
a recuperar (IRF, IR Estimativa, PIS/Cofins no cumulativo, ICMS, IPI, etc);
Adiantamento de Terceiros:
Verificar se j foram entregues os servios ou mercadorias
61 61

09/12/2013

PROVISOES FRIAS E 13 SALARIO

1. Provisao de Ferias = substituir por: FRIAS A PAGAR
Reconhecer mensalmente. No final do exercicio adequar com o valor
efetivamente devido.
Exemplo:
Funcionrio admitido em 17.02.2012 salrio $ 5.000 em dez/12 qual
ser o valor da proviso?
$ 5.000 / 12 x 10 = 4.167 + 1.389 = $ 5.556
INSS empresa 29%..................= $ 1.611
FGTS 8%.....................................= $ 444
Registro contabil:
Deb. Despesas com Frias.. =
Deb. Despesas com INSS.=
Deb. Despesas com FGTS=
Cred. Frias a Pagar.=

7.611

5.556
1.611
444
7.611

2. Provisao para 13o. Salario = SUBSTITUIR POR : 13o A PAGAR

No final do exercicio o saldo deve ser igual a ZERO. O pagamento
09/12/2013
62 62
deve
ocorrer ate dia 20 de dezembro.

31

CUIDADOS NO FECHAMENTO DO BP
PASSIVO FICTCIO
OMISSO DE RECEITA:
No escriturao de pagamento efetuados;
Manuteno de
exigibilidades;

passivo

quitados

ou

sem

Saldo Credor de Caixa = emprstimo a c/c scios;

09/12/2013
09/12/2013

63 63

PASSIVO CONTINGENTE
PASSIVO CONTINGENTE:

Item 21.12 at 21.15

uma obrigao possvel, mas incerta, ou uma obrigao

presente que no reconhecida porque no atende a uma ou
ambas as condies.
Reconhecimento:
A divulgao de passivo contingente exigida, a no ser que
seja remota a sada de recursos.
Caso seja impraticvel fazer uma ou mais de uma divulgao,
esse fato deve ser declarado.
09/12/2013

64 64

32

ATIVOS / PASSIVOS CONTINGENTES

RECONHECIMENTO:
A entidade deve reconhecer a proviso, de acordo com as
informaes abaixo (seo 21 Res. 1255/09)
DESCRIO

PROVISO

OBSERVAO

POSSVEL

SIM

Efetuar a proviso ativa / passiva

PROVVEL +

SIM

Idem, condio mais provvel

PROVVEL -

NO

No efetuar, condio menos provvel

REMOTA

NO

No efetuar proviso.

DELIBERAO CVM 489 03.10.2005

65 65

09/12/2013

PATR. LQUIDO

09/12/2013

66

33

LUCROS ACUMULADOS = POLMICA

Res. 1.157 de 13.02.09:

Orientao CPC 02

Lucros acumulados
A obrigao de essa conta no conter saldo positivo aplica-se unicamente s
sociedades por aes, e no s demais, e para os balanos do exerccio social
terminado a partir de 31 de dezembro de 2008. Assim, saldos nessa conta
precisam ser totalmente destinados por proposta da administrao da
companhia no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral ordinria.
Essa conta continuar nos planos de contas, e seu uso continuar a ser feito
para receber o resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas,
os ajustes de exerccios anteriores, para distribuir os resultados nas suas
vrias formas e destinar valores para reservas de lucros.
Art. 178 da LSA:
No Passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
I.......
II......
III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao
patrimonial,
reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
09/12/2013
67 67

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Art. 178 - LSA

ESTRUTURA DO PATRIMNIO LQUIDO - 2008

CAPITAL SOCIAL
Capital Social
Capital Social a Integralizar
AFAC
RESERVAS DE CAPITAL
Bnus na Emisso de Aes
Produto Alienao Partes Beneficirias
Correo Monetria do Capital Social

AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL

Ajustes de Elementos de Ativos
Ajustes de Elementos de Passivos

RESERVAS DE LUCROS
Reserva Legal
Reserva Para Contingncia
Reserva Estatutria
Reservas de Incentivos Fiscais;

Reservas de Lucros a Realizar;
Prmio na Emisso de Debntures;

Doaes
09/12/2013
e Subveno p/ Investimentos;

Reservas de Lucros Retidos

AES EM TESOURARIA
( - ) Aes em Tesouraria

LUCRO / PREJUZO ACUMULADO

Lucro ou Prejuzos Acumulados
Lucro ou Prejuzo Lquido Exerccio
Distribuio Antecipada de Lucros

Destinao

1.
2.
3.
4.
5.

Distribuio;
Capitalizao;
Proviso;
AFAC;
Res.lucros Ret.

68
6868

Migraram de Reservas de Capital

34

BALANO PATRIMONIAL

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LIMITE DO SALDO DE RESERVAS DE LUCROS

O saldo das reservas de lucros, exceto reservas para:
Contingncias;
Incentivos Fiscais;
Lucros a Realizar
No poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a
assemblia deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou
no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.

Antes:
Exceto as reservas para contingncias e de lucros a realizar
69 69

09/12/2013

CONTABILIDADE PARA PME

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social

Capital Social................................. 1.000.000

RESERVAS DE LUCROS

Reserva Legal................................ 130.000

Reservas Estatutrias.................... 200.000
Reservas para Contingncias........ 300.000
Lucros de Lucros Retidos.............. 800.000
Reservas de Lucros a Realizar......
-oReservas de Incentivos Fiscais..... 120.000
Total............................................... 1.550.000
09/12/2013

Res. de Lucros..
( - ) Res. Cont.....
( - ) Res. I.Fisc....
Soma...................
Capital Social.....

1.550.000
(300.000)
(120.000)
1.130.000
1.000.000

Capitalizao / Distribuio
Excesso............... 130.000

1.
2.
3.
4.
5.

Distribuio;
Capitalizao;
Proviso;
AFAC;
Res.lucros Ret.
70 70

35

LUCRO / PREJUZO ACUMULADO

Lucro ou Prejuzos Acumulados
Lucro ou Prejuzo Lquido Exerccio
Distribuio Antecipada de Lucros

Registro contabil:
Transferencia para patrimonio liquido:
Deb. Conta de Trasnferncia
Cred. Lucro ou Prejuizo Liquido do Exercicio
Transferencia para lucros ou prejuizos acumulados
Deb. Lucro ou Prejuizo Liquido do Exercicio
ELABORAR ATA DE
APROVACAO DO BP E
Cred. Lucro ou Prejuizo Acumulado
DESTINACAO
DOS
LUCROS. APOR COMO
ULTIMO
DCTO
DO
LIVRO DIARIO ANTES
DO
TERMO
DE
ENCERRAMENTO

Destinaco se positivo
Deb. Lucros ou Prejuizos Acumulados
Cred. Distribuicao Antecipada de Lucros
Cred. Reserva Legal
Cred. Reservas de Lucros Retidos
Cred. Dividendos a Pagar
Cred. 09/12/2013
Adiantamento para Futuro Aumento de Capital Social

71

ATA DE REUNIO DOS SCIOS

Em vinte e oito de fevereiro de dois mil e quatorze s dezesseis horas na sede
social da empresa Devout Auditoria e Contabilidade S/S Ltda, localizada na rua
Cel Sousa Reis, 72 na cidade de So Paulo SP reuniram-se os scios Joo da
Silva e Maria das Graas e teve como secretrio o Sr. Pedro Silva para deliberar
sobre a aprovao da Demonstraes Contbeis encerradas em trinta e um de
dezembro e Lucros Acumulados em trinta e um de dezembro de dois mil e doze.
1) ficam aprovadas as Demonstraes Contbeis encerradas em trinta e um de
dezembro de dois mil e doze; 2) o Lucro acumulado em trinta e um de dezembro
de dois mil e doze da ordem de R$ 500.000,00 (quinhentos mil reais) que ser
destinado da seguinte forma : a) Capitalizao no montante de R$ 150.000,00 no
exerccio corrente; b) destinao para AFAC Adiantamento para futuro aumento
de capital social no montante de $ 50.000,0 que ser efetuado em at vinte e
quatro meses a contar de primeiro de janeiro de dois mil e treze; c) Proviso para
Pagamentos de Dividendos no montante de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais)
que dever ser pago em at dezoito meses a contar da data de primeiro de
janeiro de dois mil e treze; d) destinao para Reservas de Lucros Retidos,
dentro do grupo de Reservas de Lucros no Patrimnio Lquido, para destinao
futura. Nada mais havendo a tratar, foi lida, aprovada , lavrada no Livro Dirio nr.
XXX e assinado por todos, bem como registrada juntamente com o Livro Dirio
no rgo competente para que surta os devidos efeitos.
So Paulo, vinte e oito de fevereiro de dois mil e quatorze
09/12/2013
72
___________________
______________________
__________________

36

D. R. E.

09/12/2013

73

3.

RESULTADO

3.1.3.07

3.1

OPERAES CONTINUADAS

3.1.1

RECEITAS LIQUIDAS DE VENDAS

3.1.3.07.001 DESPESA COM CSLL

3.1.3.07.002 DESPESA COM IRPJ

3.1.1.01
VENDAS DE MERCADORIAS E SERVIOS
3.2
3.1.1.01.001 VENDA DE MERCADORIAS MERCADO INTERNO 3.2.1.
3.1.1.01.002 VENDA DE SERVIOS MERCADO INTERNO
3.2.1.01
3.2.1.01.001
3.1.1.02
DEDUES DE VENDAS
3.2.1.01.002
3.1.1.02.001 VENDAS CANCELADAS, ETC.
3.2.1.01.003
3.2.1.01.004
3.1.1.03
IMPOSTOS SOBRE VENDAS
3.2.1.01.005
3.1.1.03.001 ICMS S/ FATURAMENTO, ETC.
3.2.1.01.006

3.1.2
LUCRO BRUTO (RCM)
3.1.2.01
CUSTO DAS MERCADORIAS / SERVIOS
3.1.2.01.001 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
3.1.2.01.002 CUSTOS DOS SERVIOS PRESTADOS
3.1.3
DESPESAS / RECEITAS OPERACIONAIS
3.1.3.01
DESPESAS COM VENDAS
3.1.3.02
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
3.1.3.03
DESPESAS GERAIS
3.1.3.04
DESPESAS TRIBUTARIAS
3.1.3.05 09/12/2013
RESULTADO DO INVESTIMENTO OUTRAS CIAS
3.1.3.06
RESULTADO FINANCEIRO LIQUIDO

3.8.
3.8. 1
3.8.1.01
3.8.1.02
3.8.1.03
3.9.
3.9.1.
3.9.1.01.
3.9.1.01.001
3.9.1.01.002
3.9.1.01.003
3.9.1.01.004
3.9.1.01.005

RESULTANDO ANTES TRIB.

OPERAES DESCONT.
REC / DESP DESCONTI.
G/P EM OPER. DESCONT.
VENDA DE VECULOS
VENDA DE MQUINAS
( - ) CUSTO VECULO VEND.
( - ) CUSTO MQ. VENDIDO
( - ) DESPESA COM CSLL
( - ) DESPESA COM IRPJ
CENTRO DE CUSTO
CUSTRO DE PRODUO
MANUTENO
USINAGEM
QUALIDADE
CONTA TRANSFERNCIA
RESULTADO PERIDICO
RESULTADO TRIMESTRAL
RES. 1. TRIMESTRE
RES. 2. TRIMESTRE
RES. 3. TRIMESTRE
RES. 4. TRIMESTRE
74 74
RES. LQ. EXERCCIO

37

Dados

________

1o. Tri

2o. Tri

3o. Tri

4o. Tri

3.
3.1
3.2

RESULTADO.
Receitas.. ..
Despesas

2.000C
10.000C
8.000D

10.000D
60.000C
70.000D

20.000C
100.000C
80.000D

5.000D
120.000C
125.000D

3.9
3.9.1
3.9.2
3.9.3
3.9.4
3.9.5

Conta Transferncia.
Res. 1o. Trim..
Res. 2o. Trim..
Res. 3o. Trim..
Res. 4o. Trim..
Resultado Liq Exerc.

2.000D
-o-o-o-o-

-o10.000C
-o-o-o-

-o-o20.000D
-o-o-

5.000D
-o-o-o5.000C
5.000C

2o. Tri
-o-o-

3o. Tri
20.000
20.000

4o. Tri
-o-o-

Encerramento Trimestral
_
Deb. Res. 1o. Trim.
Cred. L/P Liq. Exercicio (PL).

1o. Tri
2.000
2.000

Deb. L/P Liq. Exercicio (PL).

Cred. Res. 2o. Trim.

-o-o-

10.000
10.000

-o-o-

5.000
5.000

Encerramento geral:
Deb./09/12/2013
Cred. Rec./ Despesas..
Cred.
Lucro Liq.Exerc.

-o-o-

-o-o-

-o-o-

755.000

5.000

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - 31.12.12 E 31.12.13

CONTAS

31.12.2012

31.12.2013

RECEITA LQUIDA DE VENDAS (nota: iniciar da receita bruta)

( - ) Custo das Mercadorias Vendidas
LUCRO BRUTO
( - ) Despesas com Vendas
( - ) Despesas Administrativas
( - ) Despesas Tributrias
( - ) Despesas Gerais
(+ ) Resultado de investimentos em outras Cias
(+ ) Resultado Financeiro Lquido
RESULTADO DAS OPERAES CONTINUADAS AT
( - ) Despesa com IRPJ (estrutura no utilizada at momento)
RESULTADO DAS OPERAES CONTINUADAS
(+ ) Venda de ativo no circulante
( - ) Custo do ativo no circulante vendido
RESULTADO DA OPERAO DESCONTINUADA AT
( - ) Despesa com IRPJ
RESULTADO
DAS OPERAES CONTINUADAS
09/12/2013

76

LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO

38

DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE DRA

Descrio

Valor R$

Resultado Lquido do Exerccio (DRE)

1.000.000

a)Efeitos correo e erros / mudanas polticas cont.ex. anteriores

150.000

b)Ganhos / perdas na converso das Demonstraes contbeis

200.000

c)Ganhos / perdas atuariais (benefcios a empregados)

-o-

d)Algumas mudanas nos valores justos de instrumentos de hedge

-o-

e)Parcelas de outros resultados abrangentes de coligadas/controladas

Resultado Abrangente Total (DRA)

50.000

1.400.000

DESTINAO
Resultado do Perodo, atribuvel (DRE)
a) Participao de acionistas ou scios no controladores 20%....
b) Aos proprietrios da entidade controladora 80%..........................

Resultado Abrangente total do Perodo, atribuvel (DRA)

a) Participao de acionistas ou scios no controladores 20%...
b) Aos proprietrios da entidade controladora 80%.........................
09/12/2013

200.000
800.000
280.000
1.120.000
77

INFORMAES DA DLPA
O item 3.18 da Res. CFC 1255/09, permite que a entidade apresente a DLPA no lugar
da DRA e da DMPL, se as nicas alteraes no seu patrimnio lquido durante os
perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do
resultado, de pagamento de dividendos ou de outra forma de distribuio de lucro,
correo de erros de perodos anteriores, e de mudanas de polticas contbeis.
Apresentao adicional a DRA.

Item 6.4 e 6.5

DESCRIO
a) Lucros ou Prejuzos Acumulados no incio do perodo.................................................
b) Distribuio de dividendos no perodo...........................................................................
b) Ajustes nos L/P Acumulados em razo de erros de perodos anteriores......................
c) Ajustes nos L/P acumulados em razo de mudanas e prticas contbeis..................
d) Lucros ou Prejuzos Acumulados no fim do perodo contbil........................................
Resultado do perodo destinado:
participao de scios no controladores...................................................................
Aos scios da entidade controladora..............................................................................
Resultado do abrangente do perodo destinado:
participao de scios no controladores....................................................................
09/12/2013
7878
Aos scios
da entidade controladora...............................................................................

39

Ajustes decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao

De erro imputvel a determinado exerccio anterior art. 186 LSA

DLPA DEMONSTRAO DOS LUCROS / PREJUZOS ACUMULADOS

Conhecida nos USA como: DEMONSTRAO DE LUCROS RETIDOS
DESCRIO

VALOR $

Saldo de Lucros de 31.12.12................................................

Mais: Lucro Lquido de 2.013..............................................
Menos: Ajustes de exerccios anteriores............................
SALDO ANTES DA DESTINAO.......................................

1.000.000
1.800.000
( 100.000)
2.700.000

( - ) Destinao para Reserva Legal....................................

( - ) Distribuio no perodo..................................................
( - ) Capitalizao parcial do Lucro.......................................
( - ) Destinao para Reservas de Lucros Retidos.............

(90.000)
(1.600.000)
( 500.000)
( 510.000)

SALDO DO LUCRO ACUMULADO / PREJUZO NO FINAL

-o79

ITEM 6.4 RES CFC 1255/09 ltima linha = L/P acumulado

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

CAP. SOC.
DESCRIO
Saldo 31.12.11
2
0
1
2

Aj. Anteriores
Corr. Monet.
Aum. Cap.Soc.
Lucro Exercc.
Reserva Legal

TOTAL 31.12.12
2
0
1
3

Aum. Cap.Soc
Rev. De Res.
Corr. Monet.
Lucro Exercc
Reserva Legal

TOTAL 31.12.13

CAP.
SOCIAL

RES. CAPITAL
C.M.
C.SOC.

RESERVA LUCROS

GIO
AES

RES.
LEG.

RES.
FUT.INV

RES.
CONT.

LUCRS
ACUM.

TOTAL
PATR.
LQ.

100

800

15

165

45

60

465

1.650

-0-0300
-0-0-

-0-0-0-0-0-

-0-0-0-0-0-

-0-0-0-025

-0-0-0-0-0-

-0-0-0-0-0-

30
-0-0500
(25)

30
-0300
500
-0-

400

800

15

190

45

60

970

2.480

500
-0-0-0-0-

(300)
-0-0-0-0-

(5)
-0-0-0-0-

(10)
-0-0-0150

-0-0-0-0-0-

-0(60)
-0-0-0-

(185)
60
-03.000
(150)

-0-0-03.000
-0-

900

500

10

330

45

-0-

3.695

5.480

QUESTES:
(1) O aumento de capital social em 2012 foi:

) scios; (

) reservas;

(2) O aumento de capital social em 2013 foi:

) scios; (

) reservas;

09/12/2013

8080

(3) Apontar dois erros na Demonstrao: ( 1 )_______________; (2)____________

40

D. F. C
DFC DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
1.

MTODO DIRETO = FACIL COMPREENDER, DIFICIL DE ELABORAR

Entrada e Sada de dinheiro das atividades operacionais, de
financiamento e de investimentos.

2.

MTODO INDIRETO = FCIL DE ELABORAR, DIFCIL COMPREENDER

Conciliao entre o Lucro Lquido e o caixa gerado pelas operaes
(mtodo de conciliao).

3.

CLASSIFICAO DA MOVIMENTAO DE CAIXA

Atividades Operacionais;
Atividade de Investimento
reflexo
Caixa ou equivalente
Atividade de Financiamento
09/12/2013

8181

DEMONSTRAES CONTBEIS
NOTAS EXPLICATIVAS

Art 176 Lei 6.404/76

As DCs devem ser complementadas por NEs. e outros quadros analticos ou

demonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da situao
patrimonial. Devero indicar:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Os principais critrios de avaliao de elementos patrimoniais;

Investimentos, quando relevantes;
Aumento de elementos de valor de ativos resultantes de novas avaliaes;
nus sobre ativos;
Taxa de juros e vencimento de passivos de longo prazo;
O nmero, espcie e classes de aes do capital social;
Os ajustes de exerccios anteriores;
Os eventos subsequentes data do encerramento do exerccio que tenham,
ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os
resultados futuros da companhia.

09/12/2013

82 82

41

Devout Auditoria
CONTABILIDADE PARA
PME
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SEO 8

ITEM 8.1 / 8.4 RES. 1255/09

NOTAS EXPLICATIVAS

Obrigadas a divulgao contm informaes adicionais quelas

apresentadas nas demonstraes contbeis. Elas devem:
1.
2.
3.
4.
5.

Apresentar informaes das prticas contbeis;

Prestar informaes sobre julgamentos;
Divulgar informaes exigidas pela Res. CFC 1255/09;
Prover informaes no constantes nas DCs;
Serem apresentadas de forma sistemtica;

Disponibilidades ..................... 1
Crditos.................................... 2
Estoques.................................. 3
Duplicatas Descontadas......... 4
09/12/2013

Nota 01:
Nota 02:
Nota 03:
Nota 04:

- Disponibilidades.
- Crditos
- Estoques
- Duplicatas Descontadas
83 83

BALANO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 31.12.2012 E 31.12.2013

CONTAS

NOTA

Caixa

1
2

Bancos Conta Movimento

31.12.2012

31.12.2013

Disponvel
Duplicatas a Receber

Crditos
Mercadorias

Estoques
Prmios de Seguros

ATIVO CIRCULANTE
Investimentos

IDEM,
PASSIVO, DRE

Imobilizado
Intangvel
( - ) Depreciao Acumulada
( - ) Amortizao Acumulada
ATIVO NO CIRCULANTE
09/12/2013

TOTAL DO ATIVO

7
8
9
84

42

ATIVO INTANGVEL
NOTA 7

RES. CFC 1255/09 ITEM 18.27

A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe

de ativo intangvel:
As vidas teis e as taxas de amortizao utilizadas;
Os mtodos de amortizao utilizados;
O valor contbil bruto e qualquer amortizao acumulada;
A linha da DRE na qual qualquer amortizao includa;
A conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo de
divulgao, demonstrando separadamente:
Adies;
Idem imobilizado item 17.31
Baixas;
Aquisies por meio de combinao de negcios;
Amortizao;
Perdas por reduo ao valor recupervel de ativos;
09/12/2013
85 85
Outras

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Tributos sobre o lucro Income Taxes; (32/12)

TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

requerido que a Sociedade reconhea os efeitos fiscais atuais e

futuros de transaes e outros eventos que tenham sido reconhecidos
nas DCs. Compreende: 1) Tributo Corrente e o Tributo Diferido.
TRIBUTO CORRENTE 29:
o tributo a ser pago (recupervel) referente ao lucro tributvel
(prejuzo fiscal) para o perodo corrente ou perodos passados.
Ex. provises tributrias sobre P.Fiscal
TRIBUTO DIFERIDO 29:
o tributo a ser pago ou recupervel em perodos futuros, geralmente
como resultado de a entidade recuperar ou quitar seus ativos e
passivos pelos seus valores contbeis correntes, e o efeito fiscal da
postergao, para compensao ou dbito a resultados em perodos
posteriores, de crditos fiscais e prejuzos fiscais no utilizados no
perodo corrente.
09/12/2013
86 86

43

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TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

DIFERIDO IRPJ 34% (estimado)
DESCRIO

SITUAO 01 SITUAO 02

VENDAS LQUIDAS

10.000.000

10.000.000

( - ) CMB

(7.000.000)

(7.000.000)

LUCRO BRUTO

3.000.000

3.000.000

( - ) DESPESAS

(4.300.000)

(4.300.000)

300.000

300.000

(1.000.000)

(1.000.000)

-o-

340.000

(1.000.000

(660.000)

( +) RECEITAS
RES. ANTES DO IRPJ
IRPJ Diferido
RESULTADO DO EXERCCIO

87 87

09/12/2013

TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

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Itens geradores de tributos diferidos exemplos:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Proviso para perdas de estoque;

Proviso para perdas de investimentos;
Proviso para contingncias;
Teste de impairment;
Depreciaes diferentes das regras fiscais;
Ajuste de Avaliao Patrimonial;
Ajuste a valor presente AVP;
Outros itens ver parte B do LACOS/LALUR

09/12/2013

88 88

44

TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

Tributos sobre o lucro Income Taxes;

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TRIBUTO DIFERIDO 29:

o tributo a ser pago ou recupervel em perodos futuros, geralmente
como resultado de a entidade recuperar ou quitar seus ativos e passivos
pelos seus valores contbeis correntes, e o efeito fiscal da postergao,
para compensao ou dbito a resultados em perodos posteriores, de
crditos fiscais e prejuzos fiscais no utilizados no perodo corrente
alquota do IRPJ = 34% (hiptese)
Exemplo 1: Prejuzo Fiscal em 31.12.12 = R$ 1.000.000
Db.
IRPJ a Compensar (AC)
340.000
Crd.
IRPJ Diferido
(RES)
340.000
========================================================================================================================

Exemplo 2: Ajuste de Avaliao Patrimonial AAP = $ 20.000.000

Db.
IRPJ Diferido
(P.LQ)
5.000.000
Crd.
IRPJ a Pagar
(PC)
5.000.000

Qdo a entidade apresenta os AC e AC, e os PC e PC, como grupos

09/12/2013
89 89
separados
no seu BP, ela no deve classificar quaisquer ativos (passivos)
fiscais diferidos como ativos (passivos) circulantes (item 29.28).

CLASSIFICAO DO TRIBUTO DIFERIDO

A entidade deve reconhecer a despesa tributria no mesmo
componente em que a transao ou outro evento que resultou
na despesa tributria foi reconhecida:
1.
2.
3.
4.

Dentro das operaes continuadas;

Dentro das operaes descontinuadas;
Nos outros resultados abrangentes; ou
No Patrimnio Lquido.

(item 29.27 NBC T 19.41)

09/12/2013

90 90

45

TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

DESCRIO

SOCIETRIO

VENDAS LQUIDAS

5.000.000

( - ) CMV

Deprec. Contbil
Deprec. Fiscal

= $ 400.000
= $ 200.000

L A L U R 31.12.13

(1.500.000)

Descrio
3.500.000 Res. Antes do IRPJ.....

LUCRO BRUTO
( - ) Desp. Operacionais

(2.800.000)

( - ) Desp. com Deprec.

Adies

RESULTADO AIR

(400.000) Excesso de deprec.....

300.000

( - ) DESP. IRPJ 30%

(150.000)

(+ ) IRPJ DIF. 30%

60.000

LUCRO LQ. EXERCCIO

210.000

IRPJ Corrente:
Db. Despesas com IRPJ (RES)..
Crd. PIR (Passivo Circulante).......

200.000

Excluses
No houve....................

-o-

LUCRO REAL..............

500.000

LALUR PARTE B
150.000 Conta: Dif. Temp. Depreciao
150.000
Data
Db.
Crd
Saldo
31.12.13

IRPJ Diferido:
Db. 09/12/2013
IRPJ A Compensar (AC)...
Crd. IRPJ Diferido (RES).............

Valor $
300.000

200.000

200.000 C

60.000
60.000

9191

TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

DESCRIO

SOCIETRIO

VENDAS LQUIDAS
( - ) CMV

5.000.000
(1.500.000)

LUCRO BRUTO
( - ) Desp. Operacionais

Deprec. Contbil
Deprec. Fiscal

= $ 400.000
= $ 500.000

L A L U R 31.12.13
Descrio

Valor $
300.000

3.500.000 Res. Antes do IRPJ.....

(2.800.000)

( - ) Desp. com Deprec.

(400.000)

RESULTADO AIR

300.000

( - ) DESP. IRPJ 30%

(60.000)

( - ) IRPJDiferido 30%

(30.000)

LUCRO LQ. EXERCCIO

210.000

IRPJ Corrente:
Db. Despesas com IRPJ (RES)....
Crd. PIR (Passivo Circulante).........
IRPJ Diferido:
Db. 09/12/2013
IRPJ Diferido (Resultado)....
Crd. PIR (Passivo No Circulante).

Adies
Excesso de deprec.....

-o-

Excluses
Insufic. de deprec....... (100.000)
LUCRO REAL..............

200.000

LALUR PARTE B
60.000 Conta: Dif. Temp. Depreciao
60.000
Data
Db.
Crd
Saldo
31.12.13

30.000
30.000

100.000

100.000 D
9292

46

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Art. 48 INSRF 93/97

DIVIDENDOS

REGRAS:
Lucro presumido lquido ou contbil - o que for maior
Nota:
A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a scios ou acionista ou ao
titular da PJ submetida ao regime de tributao com base no LR, LP ou LA, a
ttulos de lucros ou dividendos distribudos, ainda que por conta do perodobase encerrado, que exceder ao valor apurado com base na escriturao, ser
imputada aos lucros acumulados ou reserva de lucros de exerccios
anteriores, ficando sujeita a incidncia do IR calculado segundo a legislao
especfica, com acrscimos legais. No se aplica no caso de LP ou LA, aps o
encerramento do trimestre correspondente, quando determinado com base no
LP lquido.

93
Na09/12/2013
falta de lucros: Pgto. Sujeitos a tabela progressiva (PL)

A Cia que, por fora de lei ou de disposio estatutria, levantar balano semestral,
Poder declarar, por deliberao dos rgos de adm. se autorizados pelo estatuto,
Dividendo conta de lucros apurado nesse balano art. 204 da Lei 6.404/76 - LSA

DIVIDENDOS

A Cia poder, nos termos de disposio estatutria, levantar balanos e distribuir

Dividendos em perodos menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada
Semestre do exerccio social no exceda o montante das reservas de capital art. 204

LUCROS ILCITOS / FICTCIOS

A distribuio de lucros ilcitos ou fictcios acarreta

responsabilidade solidria dos administradores que a realizarem
e dos scios que os receberem, conhecendo ou devendo
conhecer-lhes a ilegitimidade

Art. 1.009 Lei 10.406/02

Os scios sero obrigados reposio dos lucros e das quantias retiradas

a qualquer ttulo, ainda que autorizados pelo contrato, quando tais lucros
ou quantia se distriburem com prejuzo do capital art. 1.059 Lei 10.406/02

09/12/2013

94

47

Idem, empresa que est no SIMPLES. Que bom!! A Contabilidade cada vez mais
importante

Lucro fictcio art. 1.009 se no provado

NCC AMBIENTE SOCIETRIO

LUCRO DISTRIBUIO IN-SRF 93/97
Mtuo, IOF, IRF, ETC

LP (CSLL / IRPJ / PIS / COFINS);

Exemplo Empresa Servios Fat. No trimestre $ 1.000.000

Lucro Presumido............................
( - ) CSLL..........................................
( - ) IRPJ + AIR.................................
( - ) Cofins........................................

320.000
(10.800)
(74.000)
(30.000)

( - ) PIS 0,65%................................ -

( 6.500)

Lucro Presumido Isento..... -

198.800

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DIVIDENDOS

REGRAS - LSA
A CIA somente pode pagar dividendos conta de lucro lquido do
exerccio, de lucros acumulados e de reserva de lucros; e conta de
reserva de capital, no caso de aes preferenciais, com dividendo fixo.
A distribuio de dividendos com inobservncia do disposto acima implica
responsabilidade solidria dos adm e fiscais, que devero repor caixa social
a importncia distribuda, sem prejuzo da ao penal que no caso couber.
Presume-se a m f quando os dividendos forem distribudos sem o
levantamento do balano ou em desacordo com os resultados deste. art.
201, 1 e 2. da Lei 6.404/76.
09/12/2013

96

48

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DIVIDENDOS

LUCRO LQUIDO - REGRAS

Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer
participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o IR e CS
(acrescentamos).
O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros
acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa
ordem art. 189 da Lei 6.404/76.
Descrio
______________
Resultado apurado....................................

Perodo 12
(1.000.000)

Perodo 13
1.000.000

Nota:
O Resultado de 2.013 no poder ser distribudo, supondo que o L/P de
perodos anteriores igual a zero.
09/12/2013

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SITE: www.devout.com.br fone: (11) 2091-0757

DIVIDENDOS IMPOSTOS EM ATRASO

As PJ, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por
falta de recolhimento de imposto no prazo legal, no
podero (art. 889 RIR/99):
Distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas;
Dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou
quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de
rgos dirigentes, fiscais ou consultivos.

MULTA: 50% das quantias distribudas. (Lei 11.051/04 art. 17)

09/12/2013

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BALANO MENSAL obrigatrio

D Distribuio antecipada Lucros(PL)
C Caixa ou Bancos (AC)

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LUCRO REAL
DIVIDENDOS x PR-LABORE
DIVIDENDOS
- Encargos = zero

Cuidados:
1. Previso contratual;
2. Balancetes mensais;
3. Ausncia dbito de impostos

PR-LABORE

11% de reteno limitado

- IRF = 27,50%
Ao teto previdencirio
- INSS = 20,00% 47,50%
- INSS Fonte..... 11,00% 58,50%
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99

PUBLICAO
MEIOS

ART. 289

JORNAIS:
No rgo oficial da Unio, Estado ou Distrito Federal, conforme o lugar
em que esteja situada a sede da Cia, e em outro jornal de grande
circulao editado na localidade em que est situada a sede da Cia (Lei
9.457/97)
CVM
Poder determinar que as publicaes sejam feitas, tambm, em jornal
de grande circulao nas localidades em que os valores mobilirios da
Cia sejam negociados em bolsa ou em mercado de balco.
A publicao deve ser feita sempre no mesmo jornal e qualquer
mudana dever ser precedida de aviso aos acionistas no extrato da ata
da assemblia-geral ordinria (as publicaes devero ser arquivadas
no registro do comrcio).
Rede Mundial de computadores
Sem prejuzo da publicao, as Cias
disponibilizar as referidas publicaes
computadores.
09/12/2013

abertas podero, ainda,

pela rede mundial de
100100

50

PUBLICAO
Art. 294 LSA

CIA FECHADA, COM PL < $ 1.000.000;

MENOS DE 20 ACIONISTAS.
PODER:
1. Convocar assemblia-geral por anncio entregue a todos os
acionistas;
2. Deixar de publicar os seguintes documentos:
Relatrio da Administrao;
Demonstraes Financeiras;
Pareceres dos auditores independentes, se houver;
Parecer do conselho fiscal, se houver;
Nota
precisa ser, por cpias autenticadas, arquivados no registro do
comrcio juntamente com a ata da assembleia que sobre eles
deliberar.
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101101

Visto do juiz nos Balanos

No mais necessrio que o Juiz coloque seu visto
no fechamento do balano (foi revogado o artigo
186 do Decreto 7661/45 pelo artigo 200 da Lei
11.101/05).
Tal obteno do visto do juiz configurava-se como
mera formalidade, em que os livros dirios eram
apresentados e se obtinha a rubrica do magistrado,
sem qualquer exame mais detido, posto que, por
bvio, inexistem condies objetivas, de pessoal
qualificado e recursos adequados, para se
examinar peas contbeis de relativa complexidade
09/12/2013
102
tcnica.

51

MUITO OBRIGADO !
Contato:
e-mail: lourivaldo@devout.com.br
Fone: (11) 2091-0757 e (11) 8160-9774
---------------------------------------------------------Lourivaldo Lopes da Silva
09/12/2013
09/12/2013

103
103

CONTA: PREJUZO FISCAL

DATA HISTRICO

REF

31.12.12 Prej. Fiscal apurado

Dez/12

31.12.13 Baixa Parcial

Dez/13

DB.

CRD.

SALDO D/C

5.000
3.750

5.000

1.250

GABARITO
ANO BASE DE 2013 ESTIMATIVA OU BR / BS
DESCRIO

JAN

FEV

MAR

ABR

RAIR

2.000

5.000

20.000

10.000

12.000

Adies

.........

.........

DEZ

200

300

500

800

1.000

Excluses

(100)

(100)

(200)

(300)

(500)

L R.Antes Comp

2.100

5.200

20.300

10.500

12.500

( - ) Comp. PF

(630)

(1.560)

(5.000)

(3.150)

(3.750)

BASE CLCULO

1.470

3.640

15.300

7.350

8.750

IRPJ Devido 30%

441

1.092

4.590

2.205

2.625

IRPJ Estimativa

300

1.050

2.000

1.000

1.900

-o-

300

1.092

3.092

3.092

300

792

2.000

(887)

IRPJ Pago
IRPJ a Pagar
Melhor09/12/2013
opo

(467)
104

52