2015 Trib 04 Gastos Deducibles

ndice
I. Requisitos para la deduccin del gasto .......................................................................................... 3

1. 1. Principio de causalidad.......................................................................................................... 3
1.2. Normalidad, generalidad y razonabilidad ................................................................................ 4
1.3. Fehaciencia de la operacin ................................................................................................... 6
1.4. Bancarizacin y uso de los medios de pago ........................................................................... 8
1.5. Obligacin en el uso de comprobantes de pago ..................................................................... 9
1.6. Principio del devengo. NIC 1 y NIC18 .................................................................................. 11
II. Deducciones limitadas ................................................................................................................ 13
2.1. Intereses .............................................................................................................................. 13
2.2. Tributos ................................................................................................................................ 14
2.3. Gastos de representacin .................................................................................................... 15
2.4. Gastos en trabajadores ........................................................................................................ 17
2.5. Depreciaciones, mermas y desmedros ................................................................................. 20
2.6. Amortizacin de intangibles .................................................................................................. 22
2.7. Gastos en vehculos automotores ........................................................................................ 24
2.8. Remuneracin a directores .................................................................................................. 25
2.9. Remuneracin a los accionistas y titulares ........................................................................... 26
2.10. Remuneracin a parientes del propietario .......................................................................... 27
2.11. Donaciones ........................................................................................................................ 28
2.12. Actos de liberalidad ............................................................................................................ 29
2.13. Gastos de viajes y viticos al interior y exterior del pas ..................................................... 30
2.14. Remuneracin y gastos en personal .................................................................................. 32
2.15. Gasto de movilidad de los trabajadores .............................................................................. 34
2.16. Gastos sustentados en boletas de ventas o tickets ............................................................ 35
III. Deducciones condicionadas ...................................................................................................... 36
3.1. Primas de seguro ................................................................................................................. 36
3.2. Mermas, desmedros y faltantes de existencias .................................................................... 37
3.3. Rentas de segunda, cuarta y quinta categora. .................................................................... 40

3.4. Provisiones de cobranza dudosa y castigos deducibles ....................................................... 42
3.5. Prdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente .................................................... 44
3.6. Gastos en el exterior ............................................................................................................ 46
3.7. Arrendamiento de predios. Primera y tercera categora........................................................ 48
3.8. Gastos por servicios prestados por no domiciliados ............................................................. 49
3.9. Gastos pre-operativos y amortizacin .................................................................................. 50
3.10. Gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de actividades
mineras ....................................................................................................................................... 52
3.11. Regalas ............................................................................................................................. 53
3.12. Gastos por premios ............................................................................................................ 54
VI. Deducciones prohibidas ............................................................................................................ 55
4.1. Gastos personales ............................................................................................................... 55
4.2. Impuesto a la renta y otros tributos....................................................................................... 57
4.3. Multas y sanciones. Slo del sector pblico? ..................................................................... 58
4.4. Intangibles ............................................................................................................................ 60
4.5. Lugares de baja o nula imposicin: parasos fiscales ........................................................... 61
4.6. Comprobantes de pago que no cumplan requisitos .............................................................. 62
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES SOBRE GASTOS DEDUCIBLES
I. Requisitos para la deduccin del gasto

1. 1. Principio de causalidad
Desconocimiento de la depreciacin por un bien cuya causalidad no ha sido probada

RTF N 16430-8-2013 (29.10.13)
[S]e declara la nulidad de la resolucin apelada en el extremo referido al reparo por consumo de alimentos as como
la nulidad de una resolucin de determinacin y de una resolucin de multa en cuanto a dicho reparo, al haberse
modificado el sustento del reparo en la apelada. Se revoca en cuanto al gasto relacionado con una motocicleta que
es usada para repartos al haberse acreditado la causalidad, debiendo reliquidarse la resolucin de multa conforme
con lo sealado. Se confirma en cuanto al reparo por haberse utilizado un porcentaje de depreciacin mayor al
previsto por las normas aplicables, por otros gastos referidos a una camioneta cuya causalidad no ha sido sustentada,
por gastos no sustentados con comprobantes de pago y las multas giradas por el numeral 1 del Artculo 178, la que
debe ser reliquidada de acuerdo con lo sealado, numeral 4 del artculo 176, por no sustentar las diferencias entre
los ingresos y gastos informados mediante la DAOT y los informados por sus proveedores y clientes y la girada por
el numeral 5 del artculo 177 por no exhibir los papeles de trabajo realizados para la valuacin de las existencias al
31 de diciembre de 2001.
Concepto de fuente para el Principio de Causalidad RTF N 261-1-2007 (16.01.07)

[C]omo fuente productora debe entenderse el capital corporal e incorporal que, teniendo un precio en dinero, es
capaz de suministrar una renta a su poseedor, como es el caso de las cosas, muebles e inmuebles, los capitales
monetarios, los derechos y las actividades.
La entrega de canastas cumple con el Principio de Causalidad RTF N 2675-5-2007
(22.03.07)
[L]a entrega de canastas navideas a los practicantes no puede entenderse como un acto de liberalidad a que se
refiere el inciso d) del artculo 44 de la LIR, con lo cual es posible aceptar su deduccin. As, este egreso no califica
como un acto de desprendimiento ya que tiene como origen y motivacin la labor que aquellos realizan a favor de
la empresa y que contribuye al desarrollo de sus actividades [...].
Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro resultan deducibles por el Principio
de Causalidad
RTF N 03458-3-2005 (15.06.05)
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
[Q]ue tales pronunciamientos evidencian la necesidad que tuvo la recurrente de agenciarse de otro local a fin de
asegurar la continuidad de su actividad econmica generadora de renta, por lo que resulta razonable que haya
tomado la precaucin de alquilar el mencionado inmuebles ("ese otro local"), aun cuando no se hubiera producido
el traslado del negocio, por lo que el gasto efectuado para tal fin cumple con el Principio de Causalidad [...].
El Principio de Causalidad no se limita a un porcentaje de la participacin en gastos

RTF N 01275-2-2004 (12.08.04)
[N]o existe en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su Reglamento, norma que obligue a los contribuyentes a adoptar
un determinado criterio tcnico para la participacin en los gastos, bastando nicamente que se cumpla con el
principio de causalidad, que el gasto sea necesario y que se encuentre sustentado en comprobantes de pago
emitidos de acuerdo con la legislacin de la materia, para que el gasto sea deducible. En ese sentido, teniendo en
cuenta que el negocio de las bebidas gaseosas [...] beneficia tanto al embotellador como a la recurrente, resulta
lgico y razonable que los gastos de marketing, publicidad y mercadeo materia del reparo, sean asumidos por ambas
partes, siendo irrelevante el porcentaje acordado por stas [...].
Cumple con el principio de causalidad los eventos por fiestas navideas o conmemorativas
RTF N 2230-2-2003 (25.04.03)
[L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de renta tambin incluyen las erogaciones realizadas
por la empresa con la finalidad de subvencionar los eventos organizados con ocasin de fiestas navideas o
conmemorativas, como es el caso del da del trabajo, ya que existe un consenso generalizado respecto a que tales
actividades contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal [...].
Las condiciones especficas para la deduccin de un gasto no debilitan el cumplimiento del

Principio de Causalidad
RTF N 745-2-2000 (20.02.00)
[E]l artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que a fin de establecer la renta neta se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente (principio de causalidad); si bien el inciso i)
de dicho artculo permite los castigos por deudas incobrables y el Reglamento de la Ley, detalla las condiciones
especficas para la aceptacin de la deduccin; la verificacin de las mismas no exime del cumpli-miento del principio
de causalidad [...].
1.2. Normalidad, generalidad y razonabilidad
Normalidad y su relacin con el valor de mercado RTF N 05413-2-2009 (25.03.09)

[S]e revoca la apelada en cuanto a la determinacin del valor de los concentrados de minerales transferidos por la
recurrente para efecto del Impuesto a la Renta, puesto que para determinar el valor la Administracin ha utilizado el
mismo procedimiento que para los reparos del IGV, pese a que las normas del Impuesto a la Renta son claras al
sealar que se debe aplicar el valor de mercado que en el caso de las existencias es el que normalmente se obtiene
en las operaciones onerosas que realiza con terceros [... ]
Razonabilidad y proporcionalidad debe ser aplicada en los gastos por transporte de

personal
RTF N 06097-2-2004 (01.06.04)
[S]e concluye que los gastos realizados cumplen con el principio de causalidad en tanto permitieron el traslado del
personal contratado desde su domicilio hasta el domicilio de la empresa, a fin que pudiera cumplir con las funciones
propias del servicio contratado, ms an si la Administracin no ha cuestionado la fehaciencia de los servicios
prestados ni el domicilio o residencia de la contadora, adems los gastos incurridos cumplen con los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad [...].
Principio de Generalidad en el Seguro Mdico a trabajadores

RTF N 2230-2-2003 (25.04.03)
[...][L]a Administracin cuestiona el carcter general del gasto de seguro mdico por haber sido otorgado slo al
gerente de la empresa, sin tener en cuenta que, como se ha sealado anteriormente, dicha caracterstica debe
evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender
la totalidad de trabajadores de la empresa. Es as que la generalidad del gasto observado debi verificarse en funcin
al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condicin similar, dentro de esta perspectiva, bien podra ocurrir
que dada la caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda slo a una persona sin que por ello se incumpla
con el requisito de generalidad [...].
Aquello que no cumple con el principio de generalidad, califica como renta de quinta
categora
RTF N 2230-2-2003 (25.04.03)
[,..][L]a generalidad del gasto observado debi verificarse en funcin al beneficio obtenido por funcionarios de rango
o condicin similar, dentro de esta perspectiva, bien podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el
beneficio corresponda slo a una persona o ms, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad,
asimismo, aun cuando el gasto observado cumpliese con la caracterstica de generalidad y por tanto calificara como
renta gravable de quinta categora, sera deducible en la determinacin de la renta imponible de tercera categora
[...].
Normalidad en las transacciones entre empresas vinculadas

RTF N 9682-3-2001 (07.12.01)
[S]e declara nula e insubsistente la apelada tanto para IGV como IR por el reparo por ventas omitidas de petrleo
por diferencia de precios, toda vez que cuando el artculo 42 del IGV, establece que las operaciones entre
"empresas vinculadas" que se aparten notoriamente del patrn de normalidad, se considerarn realizadas al valor
de dicho patrn, por lo que resulta necesario previamente acreditar, cules fueron las empresas vinculadas,
siguiendo los criterios de vinculacin establecidos en la norma [...].
1.3. Fehaciencia de la operacin
Es nulo el pronunciamiento de la Administracin que no toma el principio de razonabilidad

del gasto
RTF N 00571-5-2000 (11.08.00)
[E]l Tribunal considera que la SUNAT no ha verificado la necesidad y razonabilidad del viaje, por lo que se ordena
emitir un nuevo pronunciamiento, y en el extremo referido a facturas de compra que no habran sido tomadas en
cuenta por la Administracin [...].
Es nulo el pronunciamiento de la Administracin cuando no ha solicitado la informacin

sustentatoria de operaciones no fehacientes.
RTF N 02843-2-2009 (01.02.09)
[E]n el cruce de informacin efectuada a la empresa Venta de Abarrotes S.A.C. (proveedor del recurrente), en el que
formula observaciones referidas a la no fehaciencia sobre la disponibilidad de la mercadera objeto de venta y no
fehaciencia del transporte de la mercadera (por la falta de disponibilidad), las que de acuerdo con lo expuesto en
los considerandos precedentes no resultan imputables al recurrente, y adems no son suficientes para acreditar la
no fehaciencia de las operaciones observadas, siendo pertinente anotar que no obra en el expediente documento
que acredite que la Administracin haya solicitado al recurrente informacin sustentatoria sobre dichas operaciones
[...].
La Administracin debe requerir que se sustente la fehaciencia de las operaciones

RTF N 16507-2-2013 (31.10.13)
Se revoca la apelada toda vez que segn el Requerimiento y dems documentacin que obra en
autos, se advierte que la recurrente cumpli con presentar la documentacin solicitada, sin
embargo la Administracin no le requiri que sustentara la fehaciencia de las operaciones
realizadas, por lo que se dispone que se le requiera que sustente la fehaciencia de sus
operaciones, debiendo la Administracin efectuar los cruces de informacin pertinentes, y emitir
nuevo pronunciamiento.
El hecho que los proveedores tengan operaciones no fehacientes, no significa que el cliente
tambin las tenga
RTF N 11358-2-2007 (28.11.07)

[E]l hecho que los proveedores no cumplan con sus obligaciones tributarias o que en la verificacin o cruce de
informacin no cumplan con presentar alguna informacin o demostrar la fehaciencia de la operacin, no puede ser
imputable al usuario o comprador, por lo que la Administracin no podra concluir vlidamente que las adquisiciones
no son reales tomando como sustento para ello exclusivamente incumplimientos de los proveedores [...].
Corresponde a la Administracin la probanza de las operaciones no fehacientes
RTF N 05874-2-2005 (27.09.05)

[S]e revoca la apelada en cuanto a los dems valores, referidos al reparo por operaciones no reales, al establecerse
que a fin de determinar la realidad de las operaciones, la Administracin no ha acreditado haber realizado cruces de
informacin con los proveedores cuyas facturas fueron reparadas, aprecindose tan slo que la recurrente incumpli
con lo solicitado respecto a sustentar la fehaciencia de las operaciones, por lo que a fin de tener certeza sobre la
fehaciencia de las citadas operaciones corresponde que la Administracin efecte los citados cruces de informacin,
evale la documentacin presentada en la instancia de reclamacin y, de ser el caso, emita nuevo pronunciamiento
[...].
Fehaciencia en los Servicios de Cuarta Categora

RTF N 00317-5-2004 (25.09.04)
[C]uando se cuestiona su fehaciencia no basta la presentacin del comprobante que la respalda sino que se requiere
una sustentacin adicional por parte del recurrente, siendo que en este caso, el recurrente, a pesar que la SUNAT
le requiri expresamente para ello, no ha explicado ni sustentado, entre otros, el destino de dichos servicios que al
parecer se prestaban peridicamente, es decir, si se trataban de gastos de oficina o para terceros clientes del
recurrente, el detalle de tales servicios y/o los asientos contables que reflejen los pagos efectuados como contraprestacin, indicios que permitiran evaluar no slo la fehaciencia del gasto sino su vinculacin y razonabilidad [...].
La falta de capacidad operativa del proveedor no es sustento suficiente para calificar una
operacin como no fehaciente
RTF N 2230-2-2003 (25.04.03)
[E]l hecho que los proveedores no demuestren su capacidad operativa, no implica que las operaciones con sus
clientes no se hayan realizado; asimismo la no exhibicin o presentacin de pruebas por parte del proveedor que
acrediten su capacidad operativa, es una omisin imputable a ste, mas no a terceros, debiendo tenerse en cuenta
que una empresa no slo puede realizar operaciones directamente, sino a travs de diversos medios como la
intermediacin o subcontratacin, entre otros, por lo que cuando el proveedor no cuente con capacidad operativa,
ello no es sustento para desconocer la realidad de una operacin [...].
La presentacin de los clculos y liquidacin de servicios recibidos no hacen que la

operacin nos sea fehaciente
RTF N 05707-1-2003 (07.10.03)
[A]unque de conformidad con su facultad de fiscalizacin, la Administracin poda verificar la fehaciencia de las
operaciones a que se refieren los mencionados comprobantes, no siendo sustento suficiente para el
desconocimiento de las mismas, el hecho que el contribuyente no hubiese presentado el detalle de los clculos y la
liquidacin de los servicios recibidos, as como copia de los contratos y presupuestos relacionados con dichos
servicios, pues los mismos pudieron llevarse a cabo en forma verbal y de otro lado, el pago con cheque de las
mencionadas operaciones, constituye un medio de prueba a fin de acreditar la fehaciencia de las operaciones, mas
no es un requisito indispensable para demostrar su existencia, por lo que carece de sustento el reparo y las multas
determinadas [...].
1.4. Bancarizacin y uso de los medios de pago
Obligacin de utilizar medios de pago para cancelar operaciones

RTF N 06958-1-2013 (25.04.13)
Se declara nula la resolucin impugnada. Se indica que este Tribunal an no haba emitido pronunciamiento sobre
el fondo de la controversia vinculado al reparo por la no utilizacin de medios de pago respecto de diversas facturas
por lo que la Administracin al haberlo hecho ha vulnerado el procedimiento establecido siendo nula la resolucin
apelada. Se seala en cuanto al reparo por la no utilizacin de medios de pago que las operaciones descritas en las
facturas observadas corresponden a montos superiores a que refiere el artculo 4 de la Ley N 28194, Ley para la
Lucha Contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, por lo que en caso se hubieran cancelado mediante
el pago de sumas de dinero, el recurrente se encontraba obligado a efectuar su cancelacin mediante cualquiera de
los medios de pago establecidos en el artculo 5 de la anotada ley, salvo que se encontrara exceptuado de dicha
obligacin conforme lo dispuesto el artculo 6 de la precitada norma. Al respecto cabe indicar que el recurrente no
ha acreditado que haya utilizado los medios de pago no obstante que se encontraba obligado a ello por lo que el
reparo se encuentra arreglado a ley.
La Bancarizacin debe ser evaluada en el resultado del requerimiento RTF N 05563-8-2009

(11.05.09)
[L]as operaciones que son materia del presente anlisis, han sido pactadas por importes que superan el lmite
establecido por la Ley N 28194, por lo que la recurrente se encontraba obligada a efectuar su cancelacin mediante
cualquiera de los medios de pago establecidos por ley; no obstante conforme se ha dejado constancia en el resultado
del requerimiento, la recurrente no cumpli con acreditar la totalidad del pago relacionado a los documentos materia
de anlisis emitidas por los proveedores se hubiera efectuado con los medios de pago correspondientes [...].
Las operaciones de redescuento de letras de cambio no son Bancarizables RTF N 05728-12009 (25.09.09)
[L]os pagos observados por la Administracin fueron efectuados a una empresa del sistema financiero (redescuento
de letras de cambio), por lo que la recurrente no se encontraba obligada a utilizar los medios de pago a que se
refiere la Ley N 28194 respecto de las facturas observadas, por lo que corresponde revocar el reparo impugnado
[...].
No procede la excepcin de bancarizacin cuando en los domicilios fiscales de los

proveedores existen entidades bancarias
RTF N 07700-4-2009 (05.04.09)
[C]onforme con las copias de las referidas facturas, los domicilios fiscales de los proveedores citados en el
considerando anterior se encuentran en distritos en los cuales se ha verificado que existen entidades financieras,
en consecuencia, el recurrente se encontraba obligado a utilizar los referidos medios de pago al no cumplir con el
requisito establecido en el inciso a) del artculo 6 de la Ley N 28194, para estar exceptuado de ello, por lo que
debe mantenerse el reparo y confirmarse la apelada en dicho extremo [...].
Se debe probar el hecho que los cheques detallados en los estados de cuenta han sido
emitidos para cancelar operaciones bancarizables
RTF N 02428-3-2010 (05.03.10)
[R]especto del reparo por no utilizar medios de pago previstos en la Ley N 28194 se indica que si bien es cierto se
encuentra acreditado que se han girado cheques con cargo a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y que
resultara razonable suponer que dichas transacciones corresponderan a pagos realizados a favor de sus
proveedores, tambin lo es que no se ha probado que los cheques detallados en los estados de cuenta bancarios
han sido emitidos por la cancelacin de las facturas observadas [...].
La obligacin de bancarizar no supone que los medios de pago deben ser necesariamente
emitidos por el mismo adquirente
RTF N 11862-2-2009 (10.11.09)
[P]ara la cancelacin de las facturas reparadas, la recurrente tena derecho a deducir el gasto o costo y a utilizar el
crdito fiscal sustentados con ellas, siendo que las normas que regulan la utilizacin de medios de pago no sealan
que los cheques u otros medios de pago destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la deduccin del
gasto o costo o de la utilizacin del crdito fiscal, deben ser necesariamente emitidos por el mismo adquirente [...].
El hecho de no poder utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques personales
no impide la bancarizacin con otros medios
RTF N 04131-1-2005 (01.07.05)
[S]e precisa que el hecho que el recurrente no haya podido utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir
cheques personales, no le impeda utilizar los dems medios de pago que ofertan las empresas del sistema
financiero, por ejemplo, poda cancelar a su proveedor depositndole lo adeudado en alguna cuenta que aqul
sealase, o comprar cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de pago que
son vlidos por las normas de bancarizacin [...].
1.5. Obligacin en el uso de comprobantes de pago
Los comprobantes de pago deben consignar el tipo de servicio prestado

RTF N 16152-8-2013 (23.10.13)
Se revoca la apelada en cuanto al reparo efectuado a algunos comprobantes de pago. Se seala

que la Administracin observ dichos comprobantes y el gasto sustentado con stos al considerar
que no cumplan los requisitos mnimos establecidos por el reglamento de comprobantes de pago
ya que segn sta, carecan de la descripcin del servicio prestado, sin embargo, de lo que se
aprecia en autos, dichos recibos s consignan el tipo de servicio prestado por lo que han sido
emitidos conforme a ley. En tal sentido, debe reliquidarse la resolucin de determinacin girada por
Impuesto a la Renta y la resolucin de multa girada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario. Se confirma en cuanto al reparo efectuado a otros comprobantes de pago dado que
stos no consignan la fecha de emisin.
La anotacin en de las operaciones en los Libros Contables no subsana la omisin de uso
de comprobantes de pago
RTF N 09983-4-2009 (29.09.09)
[D]e la revisin de las copias del Libro Mayor se aprecia que la recurrente anot operaciones los cuales no sustent
con los comprobantes de pago respectivos, pese a que la Administracin le requiri ello, por lo que de acuerdo con
lo dispuesto por el inciso j) del artculo 44 de la ley del Impuesto a la Renta, tales importes no eran deducibles para
la determinacin de la renta imponible de tercera categora del ejercicio 2001, y en consecuencia el citado reparo se
encuentra arreglado a ley [...].
La cancelacin parcial obliga a la emisin de comprobante de pago RTF N 02653-3-2008

(26.02.08)
[S]i bien la recurrente seala que la cancelacin parcial del monto de la operacin (alojamiento) no haca necesaria
la emisin de comprobante de pago alguno, sino que ste debi emitirse con la culminacin del servicio, segn lo
previsto en el acpite ii) del numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes
de pago deben ser entregados, en la prestacin de servicios con la percepcin de la retribucin parcial o total [...].
No se puede sustentar gastos que excedan el lmite del Art. 37 de la LIR y otros
documentos de carcter contable
RTF N 04431-5-2005 (15.07.05)
[N]o es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el lmite establecido en el artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, y con documentos denominados "comprobantes de egreso de caja" y "otros sin derecho",
que son documentos de carcter contable que no tienen las caractersticas de los comprobantes de pago [...].
Los descuentos otorgados, sustentados en notas de crdito, no constituyen gastos

RTF N 01816-3-2004 (24.03.04)
[S]eala que los descuentos otorgados si bien no fueron sustentados con las notas de crdito previstas en el
reglamento de comprobantes de pago, sin embargo teniendo en cuenta que tales descuentos no constituyen gastos,
no resulta de aplicacin la limitacin del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que la
Administracin debe verificar la fehaciencia de los referidos ajustes de precios en las operaciones con tales clientes,
materia de reparo [...].
La obligacin de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no se hayan

devengado
RTF N 08534-5-2001 (19.10.01)
10
[L]a controversia consiste en determinar si los gastos contrados y no pagados a la fecha del balance, respecto de
los cules an no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar sustentados con dichos documentos al
amparo del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio [...]
[entonces] la regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en comprobantes de
pago slo se aplica cuando exista la obligacin de emitirlos [...].
Ser beneficiario de una exoneracin no exime la obligacin de emitir comprobantes de pago

RTF N 8552-2-2001 (22.01.01)
[P]rocede la Resolucin de Determinacin emitida por el reparo efectuado a los gastos no sustentados por el
recurrente por la compra de frutas efectuadas a vendedores que han omitido entregar el comprobante de pago por
encontrarse exoneradas del IGV. Se precisa que el estar exonerado del impuesto no exime de la obligacin de
otorgar comprobantes de pago por las operaciones efectuadas debiendo exigir la emisin del respectivo
comprobante.
1.6. Principio del devengo. NIC 1 y NIC18
En la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce con la entrega del bien
RTF N 6426-4-2007 (11.07.07)
[E]n la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce normalmente con la entrega del bien al
comprador, lo que no se enerva por la anulacin de la factura correspondiente y la emisin posterior de otra para
cumplir con el depsito de la detraccin debido al retraso en la apertura de la cuenta de depsito por parte del Banco
de la Nacin [...].
Concepto de devengado
RTF N 2812-2-2006 (25.05.06)
[E]l concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o
gasto y que el compromiso no est sujeto a condicin alguna, no siendo relevante que el pago se haya hecho efectivo
[...].
Devengado en el gasto de la provisin por devolucin de los cobros indebidos por canon de
agua
RTF N 02812-2-2006 (15.09.06)
11
[S]e revoca la apelada en cuanto al reparo a la deduccin como gasto de la provisin por devolucin de los cobros
indebidos por canon de agua, debido a que en virtud del principio del devengado previsto en la Ley del Impuesto a
la Renta, y al haberse determinado la certeza de la obligacin de devolucin, proceda que se reconociera dicho
gasto, resultando irrelevante el hecho que la recurrente no haya efectuado la devolucin de los cobros indebidos a
los respectivos clientes, disponindose que la Administracin Tributaria verifique el importe de los cobros materia
de devolucin [...].
Devengado en reembolso de gastos no contemplados inicialmente RTF N 2198-5-2005

(08.04.05)
[E]l reembolso de gastos no contemplados inicialmente en un contrato de locacin de servicios, no debe considerarse
como ingreso devengado en el ejercicio que se pag, sino cuando el cliente aprob el reembolso de los mismos [...].
Procede reconocer como gasto los intereses devengados cuando surge incertidumbre
respecto a su cobrabilidad
RTF N 05377-1-2005 (28.06.05)
[S]e confirma la apelada en el extremo del reparo por intereses devengados no registrados, al
haberse establecido que otorgado el prstamo a la empresa deudora y cumplida la prestacin del
sujeto acreedor, resultaba probable que los ingresos por intereses que fueron pactados fluiran a la
recurrente, por lo que sta deba reconocer tales ingresos en proporcin al tiempo transcurrido y de
surgir incertidumbre respecto a su cobrabilidad como lo alega sta, corresponda que aquella
procediese conforme a lo indicado por el prrafo 34 de la NIC 18, es decir deba proceder a
reconocer el importe incierto como gasto [...].
Procede deducir el gasto aun cuando no se hayan obtenido los ingresos RTF N 03942-52005 (24.06.05)
[E]l hecho de que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indicado por la
Administracin, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse mayores
ingresos aunque estas ltimas no lleguen a concretarse. [...] Que adems los montos de los gastos
incurridos y los conceptos por los cuales se han realizado resultan razonables como erogaciones
mnimas dirigidas a la continuidad del negocio de la empresa que adems no cuenta con mayor
personal en planillas [...].
No procede la deduccin de gastos devengados, si sus comprobantes han sido emitidos en
el ejercicio posterior
RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
[...][E]n el caso de servicios prestados en un ejercicio y cuyo gasto se ha devengado en el mismo,
no procede su deduccin si los comprobantes que sustentan los mismos han sido emitidos en el
ejercicio posterior" [...].
La obligacin de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no se hayan devengado
RTF N 08534-5-2001 (19.10.01)
[L]a controversia consiste en determinar si los gastos contrados y no pagados a la fecha del
balance, respecto de los cules an no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar
12
sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio [...] [entonces] la regla sobre inadmisibilidad de la
deduccin de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago slo se aplica cuando
exista la obligacin de emitirlos [...].
Los Gastos por Refinanciamiento son Deducibles RTF N 261-1-2007 (16.01.07)
[L]os gastos financieros originados por un crdito bancario que fluyen a la empresa a fin de dar
cobertura a otro crdito de la misma naturaleza, a travs de operaciones de refinanciamiento, como
en el caso en autos, corresponden a pagos de obligaciones frente a terceros, que en tanto
obedezcan al ejercicio normal del negocio encuentran relacin con el mantenimiento de la fuente
productora de renta, esto es, con la conservacin del capital del trabajo de la empresa a efecto de
continuar con su actividad generadora de renta [...].
Para la sustentacin de los Gastos Financieros no es suficiente el Libro Caja y Bancos
RTF N 01317-1-2005 (01.03.05)
II. Deducciones limitadas

2.1. Intereses
[L]a sustentacin de gastos financieros, no resulta suficiente el registro contable del abono del
prstamo en el Libro Caja y Bancos, sino que para la sustentacin del gasto financiero resultaba
necesaria la presentacin de la informacin que acreditara el destino del mismo, por ejemplo, a
travs de una flujo de caja que demostrara el movimiento del dinero y la utilizacin del mismo en
adquisiciones, pagos a terceros, pago de planillas, as como la documentacin sustentara de dicha
utilizaciones y/o anlisis que permitieran examinar la vinculacin de los prstamos con la obtencin
de rentas gravadas [...].
Los intereses presuntos no son Gastos Financieros
RTF N 523-4-2006 (27.01.06)
[N]o habindose la recurrente constituido como una empresa financiera dedicada a otorgar
prstamos de dinero a otras empresas, el exceso de gastos de intereses reparado por la
Administracin no resultaba deducible al no constituir un gasto propio de la recurrente, no estando
por tanto vinculado a la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o a mantener su
fuente productora debiendo en consecuencia mantenerse el reparo por el exceso.
Los gastos por intereses que proceden del prstamo para el reembolso de acciones a los
accionistas disidentes no son deducibles
13
RTF N 4142-1-2005 (05.07.05)

[L]os gastos por intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente proceden del
prstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas disidentes [de acuerdo con el
artculo 200 de la Ley General de Sociedades], [...] constituye una obligacin con terceros (cuenta
por pagar - accionistas) originadas como consecuencia del ejercicio de un derecho societario y no
de operaciones que ocasionan la generacin de rentas gravadas o permitan mantener su fuente
como lo prescribe el precitado artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta [...].
Los intereses generados para el financiamiento de activos fijos que aun no se encuentran en
funcionamiento son deducibles en el ejercicio en que se devenguen
RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
[E]n el caso de activos Ajos producidos por la propia empresa que an no se encuentran en
funcionamiento, los intereses generados por el financiamiento de dicha produccin son deducibles
como gasto del ejercicio en que devengan y no como costo [...].
No es necesaria la emisin de comprobante de pago para la deducibilidad de los gastos por
intereses, cuando no se ha percibido la retribucin
RTF N 8534-5-2001 (19.10.01)
[E]l gasto por intereses se considera devengado como consecuencia del transcurso del tiempo y no
es necesaria para su deducibilidad la emisin del comprobante de pago correspondiente cuando no
existe la obligacin de emitirlo, esto es, cuando no se ha percibido la retribucin [...].
2.2. Tributos
Son deducibles los intereses de fraccionamiento de tributos

RTF N 00045-3-2002 (09.01.02)
[...][D]e acuerdo a los incisos a) y b) del artculo 37 del Decreto Legislativo N 774 son deducibles
los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas, as como los
intereses de fraccionamiento [de los mismos].
Es deducible como gasto del crdito fiscal cuando no se tiene derecho al mismo
RTF N 8594-5-2001 (19.10.01)
Siendo que el Impuesto General a las Ventas est diseado bajo la tcnica del valor agregado,
corresponde que en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios
14
se recupere el impuesto de la fase anterior, esto es a travs del crdito fiscal, por lo que no procede
que este impuesto sea adems deducido como gasto del Impuesto a la Renta, como tampoco
correspondera que el sujeto gravado pueda optar por aplicar el crdito fiscal del Impuesto General
a las Ventas cuando se tiene derecho a ello o deducirlo como gasto del Impuesto a la Renta [
2.3. Gastos de representacin

Cuando no se puede deducir como crdito por no haber sido anotado en el Registro de Compras].
El arancel especial debe ser deducido como gasto porque afecta las actividades de importacin
RTF N 00902-2-1999 (24.11.99)

[...][L]a suma reparada inclua el pago de SI. 1 ,005.00 por concepto de Arancel Especial, por lo tanto, este importe
debe ser reconocido como gasto segn lo estipulado en el artculo 37 inciso b) del Decreto Legislativo N 774 y
deducido del monto total reparado [...].
No son deducibles los gastos de representacin cuando no son fehacientes

RTF N 3354-5-2006 (20.06.06)
[N]o son deducibles los gastos de representacin cuando no cumplen con el principio de fehaciencia, lo que ocurre
cuando se ha verificado que los nombres de los clientes que indica la recurrente no figuran como sus clientes o que
las facturas por el mismo concepto se han emitido en un mismo da [...].
Debe acreditarse el destino de los gastos de representacin por obsequio de bebidas

gaseosas
RTF N 2200-5-2005 (08.04.05)
[S]e confirman las apeladas en lo dems que contienen, mantenindose reparo a gastos por obsequio de bebidas
gaseosas a clientes, pues si bien tales gastos resultan razonables como gastos de promocin, no se ha acreditado
con documentacin que la adquisicin de dichas gaseosas tuvieron tal destino, ya sea a travs de documentacin
contable o documentacin interna respecto a la medida de promocin adoptada, no siendo suficiente su sola
afirmacin [...].
La entrega de obsequios a clientes en forma selectiva califica como un gasto de

representacin
RTF N 99-1-2005 (07.01.05)
15
[...][L]a entrega de agendas, atlas, alcancas o cuentos realizadas por la recurrente a sus clientes en forma selectiva,
no califica como un gasto de propaganda sino como un gasto de representacin (obsequios a clientes), por lo que
ha excedido el lmite establecido por ley [...].
Los servicios de impresin de tarjetas son deducibles como gastos de publicidad siempre
que figuren los datos de la empresa que se publicita
RTF N 1076-3-2000 (27.10.00)
[E]n los servicios de impresin de tarjetas [de] baile, parrilladas, [debe figurar] el detalle de la actividad, nombre del
contribuyente y el logo del producto que se distribuye (cerveza), lo que confiere publicidad del negocio, constituyendo
un gasto deducible de acuerdo con el principio de causalidad [...].
Son deducibles los gastos de promocin y propaganda siempre que beneficien

exclusivamente al contribuyente
RTF N 702-1-2001 (15.06.01)
[...][S]i bien los gastos de promocin y propaganda estn destinados a promover el consumo de los productos
comercializados y por lo tanto estaran dentro de los alcances del Contrato de Comercializacin suscrito entre la
recurrente y CEPSA, no puede extenderse esta obligacin al reembolso de gastos efectuados por CEPSA, dado
que como embotelladora tambin se beneficiaba por el estmulo al consumo, adems que del Contrato de
Comercializacin no se desprende que los gastos reparados fueran nicamente de cargo de la recurrente [...].
El gasto de publicidad por auspicio es deducible cuando el evento tiene relacin con el giro
de la empresa
RTF N 814-2-1998 (14.10.98)
[E]l egreso por el auspicio publicitario al campeonato mundial de tiro tiene vinculacin con el giro del negocio de la
empresa, ya que esta tiene por objeto social de produccin y fundicin de metales en general, pudiendo tambin
dedicarse a la fabricacin de perdigones de plomo, por tanto, se cumple con el principio de causalidad para su
deduccin [...].
16
2.4. Gastos en trabajadores
El principio de generalidad en los gastos a trabajadores

RTF N 03627-1-2014 (19.03.14)
Se revoca la resolucin apelada en el extremo referido a los reparos impugnados por bonificacin
otorgada al amparo de la Resolucin Ministerial N 075-99-EF-15, prdidas de energa elctrica y
mermas no sustentadas. Se indica que a efecto de deducir el gasto por concepto de bonificacin
entregada a los trabajadores se debe considerar el principio de causalidad de dicho gasto, para lo
cual debern cumplirse con los criterios de normalidad, razonabilidad y generalidad. Se agrega que
los desembolsos reparados se efectuaron en favor de los trabajadores en virtud del vnculo laboral
existente, lo que se verifica de la informacin de las planillas de haberes, siendo que si bien dichos
conceptos eran aplicables legalmente para entidades estatales ello no obsta que la empresa
recurrente pudiera utilizar de manera referencial la Resolucin Ministerial N 075-99-EF para
aplicar la Bonificacin nica por Productividad, lo que no enerva su carcter voluntario. Asimismo,
debe indicarse que aunque en el presente caso la Administracin sostiene que la anotada
bonificacin no fue otorgada a todos los trabajadores de la recurrente, y que por tanto no se
cumplira con el criterio de generalidad, de lo actuado se observa que aquella no ha sustentado el
incumplimiento de dicho principio de generalidad, por lo que carece de sustento la referida
observacin.
Son deducibles los gastos con ocasin de fiestas conmemorativas
RTF N 5909-2-2007 (03.07.07)
17
[L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta tambin incluyen las erogaciones realizadas
por las empresas con la finalidad de subvencionar los eventos organizados con ocasin de fiestas conmemorativas,
ya que existe un consenso generalizado respecto a que tales actividades contribuyen a la formacin de un ambiente
propicio para la productividad del personal [...].
No constituyen gastos en trabajadores los pagos por concepto de membresas
RTF N 3964-1-2006 (21.07.06)
[L]os pagos por concepto de membresas de los trabajadores de la empresa no constituyen condiciones de trabajo
ya que estas constituyen un beneficio personal directo hacia los mismos en tanto que dichos pagos le alivia de un
gasto que de alguna u otra forma, ellos tendran que asumir, ms aun si la cuota de ingreso o inscripcin ha sido
asumida por ellos y no existe documento alguno que conste el compromiso de la empresa de cubrir dicha erogacin
[...].
Los gastos por seguro mdico deben cumplir con el principio de generalidad RTF N 523-4-2006 (27.01.06)
[...] Para determinar la generalidad del gasto de seguro mdico deben considerarse situaciones comunes del
personal, tales como la jerarqua, antigedad o cualquier otra condicin que demuestre que los trabajadores se
encuentran en una situacin similar [...].
Los gastos por agasajos al personal deben estar debidamente sustentados

RTF N 1687-1-2005 (15.03.05)
Dado que los agasajos al personal vinculados con aniversarios, da de la secretaria, da del trabajo,
da de la madre y festividades religiosas o navideas son actividades que contribuyen a la
formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal, procede su deduccin,
siempre que haya debido sustento, no slo con los comprobantes sino tambin con toda aquella
otra documentacin que acredite la realizacin de los referidos eventos [...].
El artculo 37 inciso ll) de la LIR es aplicable al titular de una empresa unipersonal.
RTF N 05732-1-2005 (20.09.05)
Con relacin a los gastos por concepto de adquisicin de medicinas para el recurrente, la [LIR]
admite como gasto que se vincula al mantenimiento de la fuente generadora de renta, los
vinculados a los gastos de salud, conforme a lo dispuesto por el inciso ll) del artculo 37 de la
[LIR], que establece que son deducibles de la renta bruta los gastos y contribuciones destinados a
prestar a personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor, supuesto que resulta aplicable al recurrente como titular de una
empresa unipersonal, por lo que corresponde revocar el reparo de la Administracin en el extremo
de las facturas emitidas por el referido concepto[...].
Los gastos por seguro mdico que no cumplan con generalidad sern deducibles como
quinta categora
RTF N 6671-3-2004 (08.09.04)
18
[A]unque el gasto por seguro mdico incurrido a favor de un trabajador no cumpla con la
caracterstica de generalidad, de conformidad con el inciso II) del artculo 37
de la LIR seria deducible si incrementa la renta de quinta categora del empleado [...].
El pago por vacaciones tiles es deducible como gastos en trabajadores siempre que exista
convenio colectivo o norma
RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
[E]l pago por vacaciones tiles a favor de los hijos de los trabajadores de la empresa no son
deducibles para sta si no existe una obligacin legal u originada en el convenio colectivo con los
trabajadores que la obligue a efectuar dichos gastos, por lo que constituyen una liberalidad.
Las gratificaciones extraordinarias responden a un acto de liberalidad del empleador que
sern deducibles en la medida que se hayan originado por el vnculo laboral existente
RTF N 1014-3-2004 (24.02.04)
[S]i bien las gratificaciones extraordinarias responde a un acto de liberalidad del empleador, que
puede o no producirse, estas son deducibles de la renta neta en la medida que se hayan originado
por el vnculo laboral existente, puesto que al tratarse de un acto de liberalidad, es indiferente la
intencin de quien lo otorga por lo que no debe tener una motivacin determinada [...].
Son deducibles la entrega de uniformes a trabajadores siempre que se acredite el destino de
las mismas
RTF N 6749-3-2003 (20.11.03)
[S]i bien en principio es deducible la entrega de uniformes para los trabajadores, es necesario para
este efecto que se acredite el destino de las prendas con la relacin de los trabajadores que las
han recibido u otro documento similar [...].
Es deducible como gastos en trabajadores el arreglo floral para el fallecimiento de un
familiar
RTF N 6072-5-2003 (24.10.03)
[P]ara que la empresa pueda aceptar la deducibilidad del gasto incurrido en la compra de una corona por el
fallecimiento de un familiar de un trabajador de la empresa, ste debe estar claramente identificado y estar
claramente demostrada la existencia de alguna vinculacin entre el trabajador y la empresa [...].
La relacin causal est supeditada a la existencia del vnculo laboral

RTF N 7209-4-2002 (13.12.02)
[P]or convenio colectivo se da atencin mdica a familiares y becas de estudio a hijos de trabajadores fallecidos.
Carece de relevancia si redundan en beneficio del trabajador o su familia, pues la relacin causal est dada por
la obligacin del empleador con el trabajador.
19
Si bien las becas de abonan como consecuencia del fallecimiento del trabajador y la extincin del vnculo, su
origen es la relacin laboral, la que constituye su causalidad [...].
Para que un gasto sea deducible resulta irrelevante que el beneficio derivado de la
prestacin sea para el propio servidor o para los familiares que cumplan las condiciones
contempladas en el convenio.
RTF N 600-1-2001 (15.05.01)
[D]icha obligacin (brindar asistencia mdica) es asumida frente a los trabajadores, con ocasin de la labor que estos
deben prestar a favor de la recurrente, por lo que el gasto no sera ajeno al concepto de causalidad, puesto que
resultara necesario para la generacin de la renta gravada, en tanto forma parte de las prestaciones que debe
cumplir la empresa frente a su personal [...] para este efecto, resulta irrelevante que el beneficio derivado de la
prestacin sea directo, es decir, para el propio servidor, o indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones
contempladas en el convenio, puesto que la relacin causal entre el gasto y la renta gravada involucra el anlisis de
la obligacin asumida por el empleador, y no las consecuencias que pudieran derivarse del cumplimiento de la misma
[...].
La generalidad del gasto considera situaciones comunes al personal, como la cuanta,

antigedad, o condiciones similares entre los trabajadores
RTF N 523-4-2000 (20.06.00)
[P]ara determinar la generalidad del gasto de seguro mdico deben considerar situaciones comunes del personal,
tales como la cuanta, antigedad o cualquier otra condicin que demuestre que los trabajadores se encuentran en
una situacin similar[...].
2.5. Depreciaciones, mermas y desmedros
Las prdidas por el actuar de terceros no califican como mermas RTF N 5643-5-2006
(19.10.06)
[E]n el caso de empresas de saneamiento, las prdidas generadas por el actuar de terceros
califican como prdidas no tcnicas, que no participan de la naturaleza de mermas sino de prdidas
extraordinarias, debiendo cumplir con dos requisitos del inciso d) del artculo 37 de la LIR [...].
Las mermas deben ser acreditadas en la etapa en que fueron solicitadas RTF N 5610-1-2006
(18.10.06)
[L]as mermas deben de encontrarse debidamente acreditadas, con la informacin pertinente en la

etapa en la que stas fueran solicitadas, a efectos de ser deducibles []
20
Contenido del informe tcnico RTF N 1804-1-2006 (04.04.06)

[...][E]l informe tcnico de mermas de existencia debe precisar en qu consisti la evaluacin
realizada, e indicar, en forma especfica, cules fueron las condiciones en que sta fue realizada y
en qu oportunidad [...].
Las prdidas por manipulacin de productos por parte del personal no califican como
mermas
RTF N 1804-1-2006 (04.04.06)
[...][L]as diferencias de peso originadas en la limpieza, clasificacin y manipulacin de los
productos (arroz, azcar, menestras, verduras carnes, frutas, entre otros) por parte del personal o
del pblico no califica como mermas, ya que no son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de
produccin de los bienes que comercializa la recurrente sino que son consecuencia de actuar de
terceros [...].
Las mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un

Informe Tcnico
RTF N 397-1-2006 (24.01.06)
[L]as mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un Informe
Tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente, que en tal medida no tiene un
carcter referencial sino el carcter de prueba del porcentaje que en l se establezca. Por ello,
resulta conforme que la Administracin Tributaria deduzca los porcentajes de merma acreditados
en el informe tcnico presentado por ella misma, mximo si se toma en cuenta que en caso la
recurrente considerara que los resultados que arrojaba el informe presentado no eran los correctos,
debi presentar uno nuevo que desvirtuara el primero precisando las razones tcnicas en que se
fundaba para ello, lo que no ha ocurrido en el presente caso.[...].
La prdida por mortandad de aves de granja constituye una merma RTF N 9579-4-2004
(07.12.04)
[L]as prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen
mermas, toda vez que implican una prdida de orden cuantitativo del nmero de aves como
consecuencia del proceso productivo (pollos vivos o pollos beneficiados), inherentes a dicha
actividad. En cambio, los descartes de aves en las granjas durante el proceso de produccin
constituyen desmedros. Tambin se considera desmedros a los pollitos beb de segunda y de
descarte dado que no garantizan una crianza eficiente y rentable como si lo hacen los pollitos beb
de primera.
21
Condicin para la deducibilidad de mermas y desmedros RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)

[D]ado que los bienes estn en situacin de desmedro pueden comercializarse a un menor valor,
se exige que tales bienes sean destruidos para efectos de su deducibilidad. A su vez, las mermas
pueden producirse tanto durante el proceso de produccin como durante el manipuleo para la
distribucin o comercializacin [...].
Las mermas y desmedros pueden devenir de productos terminados o en proceso RTF N

3722-2-2004 (28.05.04)
[L]as mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda vez que se
refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir
si tales existencias corresponden a productos en proceso o a productos terminados [...].
Los bienes que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califican como
merma RTF N 199-4-2000 (07.03.00)
[L]as mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo, puesto que se
refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si las mismas se encuentran
como productos en proceso o productos terminados. Los bienes que fueron destruidos por no
pasar el control de calidad no califican como merma [...].
Invalidez del informe elaborado por profesional dependiente RTF N 536-3-2008 (15.01.2008)
No son aceptables las prdidas por mermas cuando el informe no es elaborado por profesional
independiente.
Destruccin de bienes sin previa comunicacin a SUNAT no son deducibles. RTF N 8859-2-2007
(20.09.2007)
No procede la deduccin por desmedro cuando no se consigue el procedimiento de comunicar a
SUNAT con anticipacin a la destruccin de los bienes daados.
2.6. Amortizacin de intangibles
22
La amortizacin de denuncios y concesiones tiene un tratamiento especial

RTF N 5759-4-2006 (25.10.06)
[L]a amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado
en el artculo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que prima sobre el regulado en el artculo
44 de la LIR, en virtud al principio de especialidad de las normas [...].
La amortizacin en un solo ejercicio, conlleva a la reduccin de la utilidad o del resultado del
ejercicio
RTF N 8331-3-2004 (26.10.04)

[A]unque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por amortizar el
valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin conllevara la reduccin
de la utilidad o del resultado del ejercicio, que implica adems una reduccin del patrimonio
tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta "Resultados del Ejercicio" forma parte
del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente este intangible an debe ser amortizado
durante la vida til esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica,
lo que trae como consecuencia que el balance general muestre al Anal del ejercicio gravable, el
valor en libros de dicho activo, cuenta que por ser no monetaria estar sujeta a ajuste por inflacin
[...].
El goodwill es un intangible de duracin ilimitada
RTF N 7924-3-2004 (18.10.04)
Dada la identificacin del goodwill con el funcionamiento integral de una empresa en marcha se
considera a este como un intangible de duracin ilimitada, con lo cual no se reconocera la
posibilidad de desgaste o agotamiento [...].
En una concesin minera el plazo de amortizacin es calculado segn la vida probable del
depsito
RTF N 5732-5-2003 (10.10.03)
[,..][D]e la revisin comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de la Minera se desprende
que el valor de la concesin minera no es deducible como gasto pero si amortizable, el periodo de
amortizacin no es de diez aos sino en un plazo calculado segn la vida probable del depsito y
tomando en cuenta las reservas probadas y probables as como la produccin mnima obligatoria
de acuerdo a ley, el valor de la adquisicin de las concesiones se amortizara a partir del ejercicio
en que corresponda cumplir con la obligacin de produccin mnima, en conocimiento de la
administracin tributaria, y, el valor de la adquisicin de las concesiones incluir el precio pagado o
los gastos del petitorio [...].
23
Son amortizables los sistemas informticos integrales

RTF N 3124-1-2003 (04.06.03)
[...][L]a adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja, califica como
activo intangible de duracin limitada por lo que procede deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en
el plazo de diez aos conforme a lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 de la LIR [...].
2.7. Gastos en vehculos automotores
Gasto por compra de combustibles RTF N 6426-4-2007 (11.07.07)

[E]n el caso de gasto por compra de combustibles, el contribuyente debe acreditar e vinculo causal
respectivo, mxime cuando los vehculos en los que se argumenta fue usado ese combustible no
figuran como parte del activo de la empresa pese a que haban sido inscritos como de su propiedad
en el Registro de Propiedad correspondiente.
Gastos por seguro y mantenimiento de vehculos RTF N 7213-5-2005 (25.11.05)

[...][L]os gastos por el seguro y el mantenimiento de los vehculos dados en comodato a los
visitadores mdicos resultan deducibles para efectos del IR [...].
Gastos de seguros para vehculos de direccin

RTF N 7213-5-2005 (25.11.05)
[...][L]os gastos de seguros de vehculos destinados a las actividades de direccin, administracin y
representacin resultan deducibles a efectos de determinar la renta neta [...].
Servicios de guardiana de vehculos RTF N 2145-1-2005 (08.04.05)

[...][L]os servicios de guardiana de vehculos exhibidos en lugares pblicos (calles, avenidas y
otros) son deducibles de la renta bruta cuando debido a las caractersticas del domicilio fiscal del
contribuyente no se puedan almacenar los vehculos referidos en ellos [...]
24
Fehaciencia de gastos en vehculos automotores RTF N 1989-4-2002 (12.04.02)

[E]l hecho que un vehculo no figure en el libro de inventarios y balances no conlleva
necesariamente a que los gastos incurridos en el mismo (gasolina y lubricantes) no sean
deducibles; sin embargo, debe acreditarse que el vehculo haya sido utilizado en las operaciones
de la empresa, lo cual no se cumple si slo se adjunta un contrato de comodato sin legalizar [...].
2.8. Remuneracin a directores
El exceso de remuneraciones a los directores

RTF N 16706-1-2013 (06.11.13)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin de determinacin y de multa, sobre
Impuesto a la Renta y la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en cuanto al reparo por
exceso de remuneracin a dos miembros del directorio de la empresa e ingresos no declarados. Se seala que los
directores percibieron rentas de cuarta categora por los servicios de control de inventarios y de gerencia financiera
respectivamente, pues de los correspondientes contratos no se verifica el ejercicio de una labor deliberativa en el
seno de una sesin realizada de manera colegiada, actividad que sustenta una retribucin al directorio mediante
dietas; el solo hecho que sobre dichos directores recaigan adems de un vnculo de orden societario otro de ndole
civil o laboral, ello no convierte automticamente el pago efectuado por tales servicios en dietas o retribuciones a
los directores por el ejercicio de sus funciones, segn criterio de las RTF N 12478-1-2009 y 17106-5-2010
No son deducibles las dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una prdida, puesto que no
hay utilidad comercial
RTF N 6887-4-2005 (11.11.05)

[N]o es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una prdida,
puesto que no hay utilidad comercial que permita el clculo del tope establecido por la Ley del
Impuesto a la Renta [...].
Sern deducibles las dietas del directorio aunque no se hayan pagado antes del plazo
establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual
RTF N 2867-3-2005 (05.05.05)
[P]ara que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan pagado antes del
plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio respectivo, ya
25
que el requisito previsto en el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta no es
aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoras [...].
La contraprestacin por la labor desempeada por las personas que tambin desempeaban
el cargo de directores constituye remuneraciones al directorio (rentas de cuarta categora).
RTF N 00344-2-2004
[S]e repar los servicios contratados por una empresa al verificar que eran realmente prestados por
dos miembros del directorio y no por las empresas que emitieron comprobantes. Las actividades
comprendan los servicios de asesora, planeamientos, direccin empresarial, servicios inherentes
a los directores (los directores de dicha empresa son comunes con los de las empresas
vinculadas). No se ha desconocido la fehaciencia de los servicios facturados. La contraprestacin
por la labor desempeada por las personas que tambin desempeaban el cargo de directores
constituyen remuneraciones al directorio (rentas de cuarta categora para su perceptor) No
constituyen retribuciones por servicios y no procede el derecho al crdito fiscal [...].
2.9. Remuneracin a los accionistas y titulares

El representante del Estado tiene derecho a percibir una dieta equivalente a la de los
directores de la misma empresa donde ejerce representacin, desembolso que cumple con
el principio de causalidad
RTF N 5349-3-2005 (26.08.05)
[E]n el marco de la actividad Empresarial del estado, el representante del Estado tiene derecho a
percibir una dieta equivalente a la de los directores de la misma empresa donde ejerce
representacin, desembolso que cumple con el principio de causalidad, e tanto resulta necesaria
para la toma de decisiones de la empresa y por lo tanto deducible a fin de determinar la renta neta
imponible".
26
Son deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones
extraordinarias por existir un vnculo laboral
RTF N 10030-5-2001 (19.12.01)
"[S]on deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones
extraordinarias en tanto sean trabajadores y siempre que se encuentren debidamente registrados
en el Libro de Planillas y cuyos importes estn anotados en los libros contables y recibos
correspondientes [...].
La sola anotacin de las remuneraciones en el Libro de Planillas no constituye sustento de

que las personas trabajan en el negocio
RTF N 611-5-2001 (20.06.01)
[L]a sola anotacin de las remuneraciones en el Libro de Planillas no constituye sustento de que las
personas trabajan en el negocio. Se debe acreditar adems que se efectuaron las retenciones del
Impuesto a la Renta de quinta categora y/o aportaciones sociales para que el gasto sea deducible
[...].
2.10. Remuneracin a parientes del propietario
No basta que se haya consignado en planillas el pago de la remuneracin del cnyuge, a efectos
de que dicho concepto sea deducible tributariamente, debe acreditarse el vnculo laboral
RTF N 5909-4-2007 (27.06.07)
[D]el inciso ) del artculo 37 de la [LIR] se infiere que no basta que se haya consignado en
planillas el pago de la remuneracin del cnyuge del propietario, socio o accionista de la empresa,
a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, sino que debido a la especial
naturaleza del vnculo (consanguneo o afinidad) que se tiene con el dueo de la empresa (dado
que no es un tercero), la ley exige que se acredite que efectivamente realizan algn tipo de labor
que motiva dicho pago [...].
27
2.11. Donaciones
Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la documentacin

correspondiente.
RTF N 4975-2-2009 (26.05.09)
[L]a recurrente se limit a presentar un escrito para sealar el destino de los gastos observados, sin
embargo, no cumpli con presentar medio probatorio alguno que acreditara la relacin de dichos
gastos [entre ellos el gasto por donacin] con la generacin de renta gravada o el mantenimiento
de su fuente productora, la necesidad de incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identific ni
especific quienes habran efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni present documentacin
que sustentara la entrega efectiva o recepcin de los bienes adquiridos por parte de sus
beneficiarios o el personal de la empresa, [...] ni present documentacin interna, correspondencia,
informes u otros documentos que justificaran el destino de los gastos o la necesidad de incurrir en
ellos[...].
La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin
como gasto deducible
RTF N 6539-5-2004 (01.09.04)
[L]a regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin como
gasto deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta en el artculo 37 reconoce como
deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios recreativos o los
gastos de representacin propios del giro o negocio [...].
Valorizacin de los bienes donados

RTF N 8504-3-2001 (18.10.01)
[A]l valorizar bienes donados, procede que la Administracin Tributaria tome en cuenta el valor de
venta del distribuidor y no el que normalmente asigna la recurrente en sus operaciones de venta al
comprobarse que ste efectu una sola venta de un bien similar al donado [...].
28
2.12. Actos de liberalidad
Cuando el empleador asume obligaciones mediante convenio colectivo frente a sus trabajadores, dicho
gasto es deducible por cumplir con el principio de causalidad
RTF N 1090-2-2008 (28.01.08)
[Q]ue de acuerdo con [...] las Resoluciones N 0600-1-2001, N 5380-3-2002 y N 07209-4-2002, entre otras, cuando
el empleador asume obligaciones mediante convenio colectivo frente a sus trabajadores, con ocasin de la labor
que stos prestan en favor de aqul, dicho gasto no es ajeno al principio de causalidad, puesto que resulta necesario
para la generacin de la renta gravada, en tanto que forma parte de las prestaciones que debe cumplir la empresa
frente a su personal, resultando irrelevante que el beneficio derivado de la obligacin asumida sea directo, es decir
para el propio trabajador, o indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones contempladas en el convenio
[...].
El disco duro debe recibir el tratamiento de una mejora y no gasto deducible RTF N 4397-1-2007 (22.06.07)
[E]n tanto el disco duro es una pieza que no suele ser reemplazada para mantener la vida til de una computadora
o para mantenerla en iguales condiciones de operatividad, sino para aumentarla pues la misma ya ha superado el
lmite de desgaste que condiciona su operatividad, dicha adquisicin debe recibir el tratamiento de una mejora
(activo) y no de un gasto deducible del ejercicio [...].
La entrega de canastas navideas a los practicantes no califica como un acto de liberalidad
RTF N 2675-5-2007 (22.03.07)

[L]a entrega de canastas navideas a los practicantes no puede entenderse como un acto de liberalidad a que se
refiere el inciso d) del artculo 44 de la [LIR], con lo cual es posible aceptar su deduccin. As, ese egreso no califica
como un acto de desprendimiento ya que tiene como origen y motivacin la labor que aquellos realizan a favor de
la empresa y que contribuyen al desarrollo de sus actividades [...].
Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de

carreteras al tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los
bienes no califican como una liberalidad
RTF N 1932-5-2004 (31.03.04)
[L]os gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de
carreteras, deben tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los
bienes que produce desde o hasta sus plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para
beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en ese supuesto constituira una liberalidad al
no existir obligacin de la recurrente para asumir dicho gasto [...].
29
Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de

liberalidad
RTF N 9473-5-2001 (28.11.01)
[C]uando
la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de liberalidad,
ya que no se efecta para generar renta gravada ni para mantener su fuente productora [...].
El porcentaje establecido legalmente no enerva la potestad del empleador de decidir

unilateralmente o acordar con sus trabajadores un porcentaje mayor, como parte de su
poltica de incentivos laborales
RTF N 274-2-2001 (22.03.01)
[D]e acuerdo a las utilidades que la empresa haba obtenido, corresponda distribuir a los
trabajadores S/. 12,000; pero la empresa distribuy S/. 77,000. SUNAT repar S/.65, 000 por
considerarlo una liberalidad. El objetivo de las participaciones de trabajadores es buscar la
identificacin de stos con la empresa y por ende, aumentar la productividad. El tribunal considera
que el porcentaje establecido legalmente no enerva la potestad del empleador de decidir
unilateralmente o acordar con sus trabajadores un porcentaje mayor, como parte de su poltica de
incentivos laborales [...].No se puede desconocer las gratificaciones extraordinarias otorgadas a
trabajadores y debidamente registradas en Planillas
RTF N 10030-5-2001 (19.12.01)
[N]o procede desconocer las sumas pagadas por gratificaciones extraordinarias otorgadas a
trabajadores, que estn debidamente registradas en Planillas y cuyos importes estn anotados en
los libros contables y en los recibos correspondientes [...].
2.13. Gastos de viajes y viticos al interior y exterior del pas
El tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las labores

encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin.
RTF N 840-1-2009 (30.01.09)
30
[Q]ue si bien los gastos de viaje por viticos no necesitan ser sustentados con los comprobantes de pago respectivos,
al encontrarse stos directamente vinculados con el viaje y con la necesidad de ste, de acuerdo con la actividad
productora de la renta gravada, tambin lo es que de acuerdo con el artculo 37 de la [LIR], el vnculo de dichos
gastos con el viaje ser acreditado con los pasajes, y que, de otro lado, el tiempo de permanencia en el exterior
debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin.
Que en tal sentido aun cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japn por un perodo de
45 das, no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a los 8 das reconocidos por la
Administracin [...].
El reconocimiento del importe por viticos est supeditado a que se acredite que los gastos
de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta gravada.
RTF N 08523-1-2009 (28.08.09)

[...] [E]l reconocimiento del importe por viticos est supeditado a que, [...], se acredite que los gastos de viaje sean
indispensables para la actividad productora de la renta gravada, lo que deber acreditarse con la correspondencia
y cualquier otra documentacin pertinente [...] la recurrente no ha indicado argumento alguno ni ha presentado
documentacin que sustente las razones por las que incurri en el gasto de alojamiento realizado [...] y en
consecuencia, su necesidad respecto de la generacin de la renta gravada, y si bien aduce que dicho gasto habra
sido devuelto por su apoderado, no ha acreditado ni sealado en que cuenta habra sido contabilizado dicho gasto,
ms aun cuando de la revisin de su contabilidad, no se aprecia el registro de tal operacin, por lo que corresponde
mantener el reparo [...].
Aunque no resulta procedente condicionar la deduccin de gastos de movilidad de los trabajadores a la
presentacin de Comprobantes de pago, debe acreditarse la entrega en efectivo.
RTF N 11869-1-2008 (09.10.08)

[E]n aplicacin [de] las [RTFs] N 01215-5-2002 y 01460-1-2006, no resultara procedente condicionar la deduccin
de gastos de movilidad, telefona o de viticos de los trabajadores a la presentacin de comprobantes de pago, en
las citadas resoluciones se acredit que los montos reparados fueron entregados en efectivo y en una cantidad
razonable a los trabajadores, y adems se encontraban sustentados en planillas o cuadernos de liquidacin de
gastos, debidamente detalladas y suscritas por los trabajadores beneficiarios, lo que no se ha demostrado en el
caso de autos; ms an, los mencionados comprobantes internos de caja no consignan el nmero de registro
contable que permita identificar su anotacin en el Libro Caja, [...]. [Por lo que] no procede considerar tales gastos
como deducibles [...].
La copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el exterior no
constituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto
RTF N 2614-1-2002 (17.05.02)
[L]a copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el exterior por s sola
no constituyen prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto, ni el detalle de las facturas
comerciales permite por s mismo establecer la relacin entre los productos que ellas contienen y
los cargos practicados [...].
Si el Impuesto a la Renta no establece ninguna formalidad para sustentar los gastos por
viticos con motivo de viaje al extranjero, la SUNAT no puede desconocerlos
RTF N 182-1-2000 (28.03.00)
31
[S]i la normalidad del Impuesto a la Renta no establece ninguna formalidad para sustentar los
gastos por alojamiento y alimentacin (viticos) con motivo de viaje al extranjero, la Administracin
Tributaria no puede desconocerlos para efectos de determinar dicho impuesto por no presentar los
comprobantes o documentos pertinentes que los acrediten [...].
La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la

recurrente, no siendo necesario sustentar cada actividad realizada en el mismo.
RTF N 1015-4-99 (03.12.99)
[L]a necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la
recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable que se sustente cada
una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada
relacin entre la documentacin presentada y el lugar de destino [...].
2.14. Remuneracin y gastos en personal
Los desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento integran la renta
del grupo de artistas contratados, por lo que constituyen ingresos afectos al Impuesto a la
Renta de No Domiciliados.
RTF N 00103-5-2009 (08.01.09)
[Q]ue con respecto a las sumas pagadas por concepto de alojamiento asumidas por la recurrente,
mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 00162-1-2008 [,..][JOO] se ha establecido lo siguiente:
"Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la
actividad artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este ltimo". [En ese sentido], los
desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento [...] integran la renta del
grupo de artistas contratados y, por tanto, constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Renta de
No Domiciliados [...].
La no inclusin en el libro de planillas evidenciara que las personas no registradas en l no
mantendran vnculo laboral con la empresa, salvo ciertas excepciones
RTF N 4212- 1-2007 (15.05.07)
32
[L]a no hay inclusin en el libro de planillas evidenciara que las personas no registradas en l no
mantendran vnculo laboral con la empresa, salvo que existiesen otros elementos que permitieran
comprobar una situacin diferente, tal como ocurre con aquellos gerentes que ostentan el cargo
desde tiempo atrs, segn consta en la copia de la escritura pblica correspondiente [...].
Los incentivos o condiciones entregadas a los socios de una persona jurdica por el aporte
de clientes a la sociedad estn dentro del marco de una relacin civil, por lo que no resulta
aplicable el inciso l) del artculo 37 de la LIR.
RTF N 259-1-2007 (16.01.07)
[N]o resulta aplicable lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 de la [LIR] en el caso de pagos
realizados por sociedades civiles a sus socios por la prestacin de servicios no laborales, y por
ende tampoco la exigencia del pago de tales conceptos dentro del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta para efecto de su deduccin
como gasto del ejercicio [...].
Dado que el otorgamiento de incentivos o condiciones entregado a los socios de una persona
jurdica por el aporte de clientes a la sociedad se encuentra comprendido dentro del marco de una
relacin civil, no resulta aplicable el inciso l) del artculo 37 de la [LIR] [...].
Las gratificaciones extraordinarias deben corresponder a un vnculo laboral existente para
que sean deducibles.
RTF N 504-2-2000 (16.06.00)
[...] [L]as gratificaciones extraordinarias a diferencia de las gratificaciones ordinarios, dispuestas por
el imperio de la Ley o por convenio entre trabajadores y empleadores, es que si bien deben
corresponder al vnculo laboral existente, responde a un acto de liberalidad del empleador, en la
medida que no existe obligacin legal o contractual de efectuarlas [...] teniendo en cuenta esta
caracterstica, las gratificaciones reparadas por la Administracin son perfectamente deducibles
como gasto, siempre y cuando hubiesen cumplido con los requisitos establecidos, en la legislacin
del Impuesto a la Renta, asimismo, el hecho que estas gratificaciones hayan compensado los
prstamos otorgados a los trabajadores en el ejercicio 1993, no las descalifica como tales pues al
obedecer a un acto liberalidad, que puede o no producirse, es indiferente la intencin de la persona
que las otorga [...].
33
2.15. Gasto de movilidad de los trabajadores
No se puede condicionar la deduccin de un gasto de movilidad a la presentacin de

comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la acreditacin de que dichos montos
hayan sido entregados
RTF N 013556-3-2009 (16.12.09)
[N]o resultara procedente condicionar la deduccin de un gasto de movilidad de los trabajadores a
la presentacin de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la acreditacin de que dichos
montos hayan sido entregados a los trabajadores para tal fin, ello mediante algn elemento de
prueba idneo como puede ser un registro o planilla, en el cual se d cuenta de la fecha, nombre
del trabajador, del monto entregado y de la firma de ste en seal de conformidad [...].
Corresponde sustentar el gasto por movilidad mediante los comprobantes de pago que
deben a tal efecto otorgar las empresas de transporte, de acuerdo con el Reglamento de
Comprobantes de Pago
RTF N 1090-2-2008 (28.01.08)
[...] [L]os gastos de movilidad para el traslado del personal, desde y hacia su centro de trabajo
(planta de produccin), fueron asumidos por la recurrente en virtud del convenio colectivo de
trabajo suscrito [...], por el cual se oblig a proporcionar un servicio de movilidad para cada uno de
los turnos de trabajo existentes en las rutas detalladas en dicho convenio, el cual fue prestado por
empresas de transporte [...].
Que en tal sentido, corresponda que la recurrente sustentara el gasto por tal servicio mediante los
comprobantes de pago que deban a tal efecto otorgar las empresas de transporte, de acuerdo con
el [RCP], obligacin que no deja de ser exigible por la informalidad que segn alega existe en dicha
actividad [...].
El gasto de movilidad si bien no constituye un gasto de la empresa por servicios de
movilidad si es un gasto vinculado al personal indispensable para viabilizar el desarrollo de

la actividad laboral
34
RTF N 8729-5-2001 (26.10.01)

[...] [E]l gasto de movilidad efectuado por el recurrente se encuentra sustentado en la relacin existente con los
ejecutivos de venta y en la razonabilidad del mismo, por lo que si bien no constituye un gasto de la empresa por
servicios de movilidad si es un gasto vinculado al personal indispensable para viabilizar el desarrollo de la actividad
laboral [...], cuya asuncin por el personal sera irracional o excesivamente costosa.
[Asimismo], del anlisis del expediente se desprende que los gastos reparados se encuentran sustentados en las
planillas de recurrente y en las boletas de pago, [por lo que] corresponde revocar la apelada en ese extremo [...].
2.16. Gastos sustentados en boletas de ventas o tickets
La deduccin de gastos o costos sustentada en boletas de venta para efecto de la

determinacin del Impuesto a la Renta no se encuentre supeditada a su anotacin en el
Registro de Compras
RTF N 8064-1-2009 (18.08.09)
[C]onstituye un requisito para que proceda la deduccin de gastos sustentados en boletas de venta que los
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo [como] las facturas se encuentren anotados en
el Registro de Compras, y no que los comprobantes de pago que no otorgan tal derecho [como] las boletas de venta,
tambin hayan sido anotadas en dicho registro.
Que [...] de acuerdo con el artculo 37 de [la Ley del IGV], los contribuyentes de este impuesto se encuentran
obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que deben anotar las
operaciones realizadas que estn sustentadas con los comprobantes de pago entregados a sus clientes y los
recibidos de sus proveedores, sin embargo, no existe norma similar en la [LIR] [...] [siendo que] el Registro de Ventas
y el Registro de Compras tienen como finalidad controlar las operaciones que se encuentran directamente vinculadas
con la determinacin de la obligacin tributaria correspondiente al [IGV] y no la correspondiente al [IR] [...].
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o
tickets, hasta el lmite establecido en el penltimo prrafo del artculo 37 de la LIR.
RTF N 5978-3-2008 (09.05.08)
[El] artculo 37 de la [LIR], establece que podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con
boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite del 3% [...][el porcentaje vigente a la fecha
es del 6%] de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, siendo que dicho lmite no podr superar en el
ejercicio gravable las cien (100) UITs [el lmite vigente a la fecha es de 200 UITs]. Que segn consta [...] la
35
Administracin procedi a aceptar todo el sustento presentado por la recurrente, estableciendo Analmente un reparo
por un importe total de S/. 27 846,00 como gasto no deducible, por exceder el lmite [...].
Constituye requisito para proceder a la deduccin establecida en la LIR, que las compras realizadas
mediante boletas de venta figuren en el registro respectivo, situacin que no se produce, pues el recurrente
no posee Registros de Compras del ejercicio 2002
RTF N 9017-3-2007 (25.09.07)
[La] Dcima Disposicin Transitoria y Final [de la LIR] [...] indic que los sujetos comprendidos en la Ley de
Promocin del Sector Agrario, aprobada por Decreto Legislativo N 885 y normas modificatorias, podrn deducir
como gasto o costo aqullos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el
lmite del 7% [el porcentaje vigente a la fecha es de 10%] de los montos acreditados mediante comprobantes de
pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho
lmite no podr superar, en el ejercicio gravable las 140 [...] [UITs] [el lmite vigente a la fecha es 200 UITs].
[Entonces], constituye requisito a efecto de proceder a la deduccin establecida en la [LIR], que las compras
realizadas mediante boletas de venta, figuren en el registro respectivo, situacin que no se produce [...] teniendo en
consideracin que el recurrente no posee Registros de Compras del ejercicio 2002 [...].
Las plizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la prdida de los bienes
arrendados sirven para producir sus rentas gravadas del arrendatario.
RTF N 11869-1-2008 (09.10.08)
[...] [R]esultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categora las primas de seguro que cubran
riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas [...]. [En ese sentido], las plizas de
seguros cuyo gasto se repara se evidencia que stas cubren los riesgos referidos a la prdida de los bienes
arrendados por la recurrente, por lo que ste como arrendatario de los bienes ha actuado con la diligencia ordinaria
requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado que sirve para producir sus rentas gravadas y por cuya prdida
debe responder de serle imputables las causas que la produzcan. En consecuencia, los gastos por seguros
asumidos por la recurrente se encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de la ejecucin del referido
contrato de arrendamiento, debiendo levantarse [...] el reparo [...].
III. Deducciones condicionadas

3.1. Primas de seguro
Los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el
ejercicio siguiente slo podrn ser utilizados en el referido ejercicio
RTF N 11001-3-2007 (19.11.07)
36
[Se establece] [Q]ue en aplicacin del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de
seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente slo podrn ser considerados como gasto en la parte
correspondiente a la cobertura del perodo comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del
ejercicio en anlisis [...].
Solo podrn deducirse los gastos por seguros contra incendio propios del giro del negocio
RTF N 484-1-99 (08.06.99)
[...][E]n lo concerniente al reparo a los gastos de seguros contra incendio, se advierte que la totalidad de dichos
montos fueron deducidos como gasto de la recurrente, no obstante cubrir el mencionado riesgo en diversas
empresas vinculadas, por lo que es de aplicacin lo dispuesto en el inciso a) del artculo 40 de la Ley del Impuesto
a la Renta, conforme al cual solo son deducibles de la renta de tercera categora los gastos propios del giro del
negocio, resultando conforme el reparo y la deduccin proporcional del gasto efectuada por la Administracin [...].
3.2. Mermas, desmedros y faltantes de existencias
La merma es la evaporacin o desaparicin de insumos, materias primas o bienes intermedios

durante el proceso productivo o de comercializacin
RTF N 12248-1-2009 (18.11.09)
[Q]ue en cuanto al reparo de gastos por concepto de mermas, debe indicarse que [...] constituyen
conceptos deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categora [...]. Que el inciso c) del
artculo 21 del reglamento de la [LIR] [...], seala que el contribuyente deber acreditar las mermas
mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o
por el organismo tcnico competente, debiendo dicho informe contener por lo menos la
metodologa empleada y las pruebas realizadas, precisndose que no se admitir la deduccin en
caso contrario. Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N
724-1-1997, la merma es la evaporacin o desaparicin de insumos, materias primas o bienes
intermedios durante el proceso productivo o de comercializacin [...].
En el caso de determinacin de mermas resulta necesario que la Administracin debe motivar y

sustentar su decisin.
RTF N 5437-1-2009 (05.06.09)
[Q]ue al respecto cabe sealar que en Resoluciones tales como las N 02488-42003, 00399-4-2003
y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso de determinacin de mermas no basta que la
Administracin deje de lado la informacin proporcionada por la recurrente, sino que resulta
necesario que la referida determinacin se encuentre motivada y sustentada en documentacin y/o
informacin tcnica correspondiente, lo que implicara la verificacin de los libros y registros
37
contables de la recurrente y la evaluacin de la documentacin y/o informacin tcnica respectiva

que le permita determinar el porcentaje de merma aplicable [...].
Para probar la ocurrencia de desmedros de existencias, la SUNAT est facultada para establecer
procedimientos diferentes a los expuestos en la LIR
RTF N 13565-3-2009 (16.12.09)
[En] [l]os desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las
existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la
fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes, indicando que dicha entidad
podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto, estando facultada adems para
establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa [...].
Las mermas y desmedro consiste en que la primera constituye una prdida cuantitativa y el
segundo implica una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinadas.
RTF N 898-4-2008 (23.01.08)
[La] diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la primera constituye una prdida fsica,
en el volumen, peso o cantidad de las existencias (es decir una prdida cuantitativa), en tanto que
el segundo implica una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinadas, no siendo determinante para la distincin
[...] si las referidas prdidas se producen antes, durante o despus de los procesos productivos
pues [...] el desmedro[...] puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas,
que estn en procesos de produccin o que sean bienes finales [...]. En consecuencia, [...] los
"scrap bolas" constituyen bolas de acero con malformaciones [...] que no fueron considerados como
productos Anales por la recurrente, debido a que durante su proceso productivo sufrieron prdidas
de orden cualitativo e irrecuperable que las hicieron inutilizables [...].
Las prdidas generadas por el actuar de terceros califican como prdidas no tcnicas, por lo
que no tienen naturaleza de mermas
RTF N 5643-5-2006 (19.10.06)
[E]n el caso de empresas de saneamiento, las prdidas generadas por el actuar de terceros
califican como prdidas no tcnicas, que no participan de la naturaleza de mermas sino de prdidas
extraordinarias, de viendo cumplir con los requisitos del inciso d) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta [...].
Las mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un informe
Tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente
RTF N 397-1-2006 (09.12.05)
38
[L]as mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un informe Tcnico
emitido por un profesional u organismo tcnico competente, que en tal medida no tiene un carcter
referencial sino el carcter de prueba del porcentaje que en l se establezca. Por ello, resulta
conforme que la Administracin Tributaria deduzca los porcentajes de merma acreditados en el
informe tcnico presentado por ella misma, mxime si se toma en cuenta que en caso la recurrente
considerara que los resultados que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debi
presentar uno nuevo que desvirtuaran el primero precisando las razones tcnicas en que se
fundaba para ello, lo que no ha ocurrido en el presente caso [...].
No constituye mermas las prdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de
produccin, sino que son consecuencia del actuar de terceros.
RTF N 5349-3-2005 (26.08.05)
[N]o constituye mermas las prdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de
produccin, sino que son consecuencia del actuar de terceros, como sucede con las prdidas de
agua por consumos realizados por algunos clientes y /o personas, aun cuando el servicio se
encuentre cortado, porque existen conexiones sin medidos y/o clandestinos [...].
Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo
RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)

[L]as mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda vez que se
refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si tales existencias corresponden
a productos en proceso o a productos terminados [...].
Las prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen
mermas y los descartes de aves en las granjas durante el proceso de produccin constituyen
desmedros
RTF 9572-4-2004 (07.12.04)
[L]as prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen
mermas, toda vez que implican la prdida de orden cuantitativo del nmero de aves como
consecuencia del proceso productivo (pollos vivos a pollos beneficiados), inherentes a dicha
actividad. En cambio, los descartes de aves en las granjas durante el proceso de produccin
constituyen desmedros. Tambin se considera a los pollitos beb de segunda y de descarte dado
que no garantizan una crianza eficiente y rentable como s lo hacen los pollitos beb de primera
[...].
La prdida de las botellas recurrente constituye una de orden cuantitativo por causas inherentes a
la naturaleza de los envases que califica como una merma
RTF N 6972-4-2004 (15.09.04)
39
ado
que el recurrente comercializa bebidas embotelladas en envases de vidrio, que por su
naturaleza tienen alto riesgo de rotura en su manipulo y/o comercializacin, la prdida de las
botellas recurrente constituye una de orden cuantitativo por causas inherentes a la naturaleza de
los envases que califica como una merma, acreditada mediante la constancia notarial presentada,
sin embargo, se indica que la administracin deber verificar si los porcentajes de mermas
presentados no exceden los que normalmente se producen en la actividad y emitir pronunciamiento
[...].
Perdidas de energa elctrica califican como mermas RTF N 1932-5-2004 (31.03.04)
n
el caso de las prdidas de energa elctrica, aunque en general podran calificarse como
mermas, lo que se pretende con el informe tcnico es que se determine, entre otros, su origen, su
calificacin como merma y si se encuentra dentro de los mrgenes normales de la actividad
realizada, precisando la metodologa empleada y las pruebas realizadas, elementos que sern
evaluados por la Administracin Tributaria a efecto de establecer si se encuentra acreditada su
deduccin [...].
Las prdidas naturales de agua que califican como mermas en el proceso productivo sern
consideradas como costo.
RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
[E]n el caso del agua, las prdidas naturales (como la evaporacin en los reservorios y plantas de
tratamiento) y tcnicas o fsicas por operacin del sistema (como fugas visibles y no visibles a lo
largo de miles de kms. de tuberas en las lneas de conduccin y redes de distribucin, [...])
constituyen mermas que forman parte de su proceso productivo, por lo que corresponde
considerarlas como costo.
Respecto a las prdidas no tcnicas o no fsicas por subregistro de medicin y consumos
clandestinos a lo largo de la red de distribucin, estas no califican como mermas, pues no se
originan ni en la naturaleza del bien ni en el proceso productivo sino ms bien en la conducta de
terceros, por lo que no puede considerrseles como parte del costo. En ese caso, podran calificar
como prdidas extraordinarias referidas en el inciso d) del artculo 37 de la LIR [...].
3.3. Rentas de segunda, cuarta y quinta categora.
40
No procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinacin por el pago del IR en lo
que respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales
RTF N 4123-1-2006 JOO (06.08.06)
[C]onforme a lo sealado por el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario, no procede
aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinacin por el pago del impuesto a la renta
que se hubiera generado por la interpretacin equivocada de los alcances el inciso j) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta en lo que respecta al tratamiento tributario de las
remuneraciones vacacionales [...].
El requisito del pago del inciso v del artculo 37 de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos que constituyan rentas de segunda, cuarta y quinta categora
RTF N 07719-4-2005 JOO (16.12.05)
[...][E]l requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356 al artculo 37 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 05499-EF, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido
artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora [...].
[...][L]as remuneraciones vacacionales, dadas su condicin de tales y por tanto de renta de quinta
categora, son deducibles como gastos de conformidad con lo establecido en el inciso v) del
artculo 37 del [TUO] de la Ley del Impuesto a la Renta [...].
No corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de pago de los tributos
que afectan la obtencin de rentas de quinta categora ni por que se haya registrado
extemporneamente.
RTF N 2147-1-2005 (08.04.05)
[N]o corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de pago de los tributos
que afectan la obtencin de rentas de quinta categora o porque el Libro de Planillas haya sido
legalizado extemporneamente ya que dichas omisiones no determinan la falta de veracidad del
trabajo o del registro efectuados. En todo caso, la acreditacin del trabajo realizado se podr
verificar con otros medios [...].
La deduccin por el pago de las gratificaciones y remuneraciones ordinarias no est sujeta a la
limitacin de pagarse dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta
RTF N 958-2-1999 (20.12.99)
[E]l inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se refieren a las gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, esto es, debe entenderse que comprende nicamente, a
aquellas remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que son otorgadas espordicamente y,
que en esa medida, constituyen una liberalidad del empleador; mas no a las gratificaciones y
remuneraciones ordinarias, las cuales tienen el carcter de obligatorias y constituyen pasivos
diferidos originados en obligaciones ya determinadas, por la cual, la deduccin de su condicin no
41
est sujetada a la limitacin de pagarse dentro del plazo para la presentacin de la declaracin
jurada anual del impuesto a la renta[...].
3.4. Provisiones de cobranza dudosa y castigos deducibles
Requisitos para que una deuda califique como incobrable

RTF N 195-4-2010 (07.01.10)
Para que proceda la provisin de deudas de cobranza dudosa, deber: 1) identificarse la cuenta
por cobrar que corresponda, 2) demostrarse la existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o, la morosidad del deudor, la que podr demostrarse
con las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el
inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o con el transcurso de ms de doce meses desde
la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha y 3) que la provisin
figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada [...].
En aplicacin del artculo VIII del Cdigo Tributario puede determinarse el estado de incobrabilidad
de una deuda.
RTF N 6682-5-2009 (09.07.09)
Que con relacin al reparo por provisin de cuentas de cobranza dudosa, sostiene que, al amparo
de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, de acuerdo a la cual se privilegia la
sustancia y realidad econmica antes que la forma legal, ha demostrado fehacientemente que la
deuda considerada como de cobranza dudosa se encontraba en estado de incobrable y que
existieron dificultades para su cobranza por el tiempo transcurrido desde su vencimiento [...].
El requisito de la discriminacin de la provisin en el Libro de Inventarios y Balances permite a la
Administracin la verificacin y seguimiento de la deuda incobrable.
RTF N 9074-1-2009 (11.06.09)

[S]e ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminacin de la provisin de
cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances, cuando si bien dicha provisin se
encuentra anotada en forma global en el citado Libro, no obstante aqulla figura en otros libros o
42
registros en forma discriminada o esta informacin est consignada en hojas sueltas anexas
legalizadas. Que asimismo ha sealado [...] que la citada documentacin anexa permitira a la
Administracin la verificacin y seguimiento de la condicin de incobrables de las cuentas, as
como de la proporcionalidad de la deduccin, razn de ser del registro discriminado de la provisin,
y de esta forma entender cumplido este requisito. [...].
Aunque las normas de la LIR que regulan la deduccin de provisiones no exijan como requisito la
tenencia de los comprobantes de pago emitidos vinculados con la acreencia provisionada, es
necesario que se cuente para sustentar la deuda provisionada
RTF N 2116-5-2006 (25.04.06)

Si bien es cierto que las normas de la LIR que regulan la deduccin de provisiones no exigen como
requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vinculados con la acreencia
provisionada, es necesario que se cuente con ellos para acreditar el origen, la existencia y la
antigedad de la deuda provisionada. Asimismo, el origen de dicha acreencia puede acreditarse
mediante valores emitidos, cartas o acuerdos de crdito otorgados a sus clientes mientras que la
antigedad de las mismas, mediante el Registro de Ventas.
La no precisin de la fecha de emisin y vencimiento de los documentos provisionados como
incobrables no supone que se incumpla el requisito de discriminacin
RTF N 1317-1-2005 (01.03.05)
[L]a falta de precisin en cuanto a la fecha de emisin y vencimiento de los documentos
provisionados como incobrables no supone que se incumpla el requisito de discriminacin, en tanto
no existe ni en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su Reglamento disposicin alguna en relacin
al detalle que debe contener la discriminacin de las cuentas provisionadas. La obligacin se
considerar cumplida cuanto menos con la identificacin de los clientes y los documentos respecto
a las deudas que se estiman incobrables.
Es vlido el detalle de la discriminacin de las provisiones por cobranza dudosa que se encuentre
en un Anexo del Libro de Inventarios y Balances legalizado
RTF N 1317-1-2005 (01.03.05)
Es vlido que el detalle de la discriminacin de las provisiones por cobranza dudosa se encuentre
en un Anexo del Libro de Inventarios y Balances, legalizado incluso en la fecha de respuesta del
requerimiento, pues ello no afecta la validez de la informacin en la medida que se pueda
demostrar, con documentacin adicional, la fehaciencia de los hechos detallados en el Anexo.
A partir de la sentencia que acredita la existencia de pagos indebidos a los trabajadores el
empleador se encuentra facultado a ejercer el derecho de cobranza y computar el plazo de 12
meses
43
RTF N 5349-3-2005 (26.08.05)

A partir de la sentencia que acredita la existencia de pagos indebidos a los trabajadores, stos se
encuentran obligados a realizar dichos pagos y el empleador se encuentra facultado a ejercer el
derecho de cobranza; en ese sentido, carece de sustento afirmar que la deuda careca de
vencimiento de modo que no se poda computar los 12 meses a que se refiere el inciso f) del
artculo 21 del Reglamento de la LIR.
3.5. Prdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente

Las prdidas no sern deducibles cuando exista como documento probatorio slo una denuncia policial
RTF N 13423-2-2008 (25.11.08)

[L]as prdidas no sern deducibles cuando exista como documento probatorio slo una denuncia
policial [...] ya que la recurrente no haba acreditado con la documentacin respectiva que se
trataba de una prdida extraordinaria que pudiera ser aceptada como gasto, que fuera intil
ejercitar la accin judicial correspondiente o que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso
[...].
La sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial y copia de un artculo periodstico

no acredita la comisin del hecho delictuoso
RTF N 11061-2-2007 (20.11.07)
[L]a sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial en la que consta el hurto
sistemtico supuestamente efectuado por los trabajadores de la empresa y copia de un artculo
periodstico no acredita la comisin del hecho delictuoso contra la recurrente, a fin de que pueda
deducir como gasto el importe por prdida extraordinaria [...].
Las prdidas de agua ocasionadas por consumos clandestinos y por errores en el registro de los
medidores califican como prdidas extraordinarias deducibles segn la Ley del Impuesto a la Renta
44
RTF N 7474-4-2005 (09.12.05)

[L]as prdidas de agua ocasionadas por consumos clandestinos y por errores en el registro de los
medidores califican como prdidas extraordinarias [...], segn el artculo 37 inciso d) de la LIR,
toda vez que es intil ejercitar la accin judicial debido a la dificultad de detectar tales conexiones y
a los agentes infractores, e incluso en el caso que se detectarn dichas conexiones, la demora del
proceso judicial y los gastos por honorarios profesionales en que se incurrira no se justificara de
acuerdo con el retorno que se obtendra [...].
Debe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual independiente de la
voluntad del deudor
RTF N 06972-4-2004 (15.09.04)
[D]ebe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual [...] fuera de lo comn e
independiente a la voluntad del deudor que resulta ajeno a su control o manejo, no existiendo
motivos o razones atendibles de que ste vaya a suceder y que imposibilite el cumplimiento de la
obligacin por parte del deudor tributario [...]. Por tanto, [...] la prdida de la mercadera sufrida por
el recurrente (envase de de gaseosas y cerveza y sus contenidos) como producto de su cada
precipitada del almacn, no constituye un caso fortuito [...].
Las prdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del Ministerio Pblico por
falta de identificacin del autor del delito sern deducibles
RTF N 05509-2-2002 (20.09.02)
[L]as prdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del Ministerio Pblico por
falta de identificacin del autor del delito sern deducibles [...] dado que la Resolucin expedida por
la Fiscala Provincial que dispone el archivo provisional de la investigacin preliminar por falta de
identificacin del presunto autor del delito acredita que es intil la citada accin en forma indefinida,
mientras no se produzca tal identificacin, no siendo razonable supeditar la deduccin del gasto al
vencimiento del plazo prescriptorio de la accin penal[...].
Las prdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certeza que es intil iniciar
la accin judicial
RTF N 1272-4-2002 (08.03.02)
[L]as prdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certeza que es intil
iniciar la accin judicial [...] ya que en el caso de prdida por robo, se establece que slo con el
Parte Policial de junio de 1998 se acredit que es intil la accin judicial, [...]
Razn por la cual proceda que la recurrente dedujese dicha prdida en el ejercicio 1998 y no en
1997, por lo que se confirma el reparo [...].
45
El gasto por viticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los
beneficios obtenidos producto de su ejecucin
RTF N 00840-1-2009 (30.01.09)
[E]l gasto por viticos al exterior [...] debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con
los beneficios obtenidos producto de su ejecucin [...]. [E]n ese sentido se indica que aun cuando el
funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japn por un periodo de 45 das no ha
cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a los 8 das reconocidos por
la Administracin, por lo que dicho reparo se encuentra arreglado a ley [...].
Es necesario acreditar que las transacciones se efectuaron como consecuencia de la posesin de
la oficina en el extranjero
RTF N 1086-1-2003 (27.02.03)
3.6. Gastos en el exterior
Si bien la recurrente argumenta que el gasto por el arrendamiento de una oficina en Nueva York
cumple el principio de causalidad, de la revisin de los actuados [...] se desprende que el
contribuyente no acredit que las transacciones que habra realizado en el mencionado perodo se
concretaron como consecuencia de la posesin de dicho inmueble o que su carencia hubiera
impedido realizar sus operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta en el pas [...] por lo tanto
no es posible establecer con certeza que durante el ejercicio acotado dicha oficina le resultaba
necesaria para la produccin y el mantenimiento de la fuente generadora de renta [...].
No es suficiente sustentar gastos en el exterior con la presentacin de documentacin cuyo

contenido sea global
RTF N 02614-1-2002 (17.05.02)
46
[S]e confirma la apelada puesto que la recurrente no sustent diversos gastos de operacin
realizados en el exterior, presentando documentos que mostraban cantidades globales por varios
conceptos que no acreditan la ocurrencia de los mencionados gastos, ni la relacin de causalidad
con la renta gravada [...].
Son deducibles para la determinacin de la renta de tercera categora los gastos de viaje que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de la renta gravada
RTF N 0613-4-2000 (18.07.00)
[S]on deducibles para la determinacin de la renta de tercera categora los gastos de viaje que
sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de la renta gravada [...] pudiendo el
carcter de indispensable estar referido tanto al mantenimiento de la fuente productora como a la
generacin de rentas [...]; [...] [E]n ese sentido el monto entregado por la recurrente a su Gerente
no constituye un gasto deducible por no enmarcarse en el principio de causalidad [...].
Es necesario sustentar el importe pagado por impuestos por estada en el exterior a efectos de
efectuar la deduccin
RTF N 0182-1-2000 (28.03.00)
[L]a Administracin a pesar de aceptar los gastos de pasajes del gerente de la empresa, ha
desconocido el monto de S/. 13,28 correspondiente a los viticos por carecer de documentacin
sustentatoria [...]. [P]or otro lado al no haber sustentado la recurrente el importe pagado por
impuestos por estada en el exterior, debe mantenerse el reparo efectuado sobre el particular [...].
Resulta indispensable la existencia de una adecuada relacin entre la documentacin presentada y

el lugar de destino
RTF N 1015-4-1999 (03.13.99)
[L]a necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la
recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable que se sustente cada
una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada
relacin entre la documentacin presentada y el lugar de destino [...].
47
3.7. Arrendamiento de predios. Primera y tercera categora
El tratamiento aplicable en el caso del arrendatario de un predio utilizado como casa habitacin y
parte de ella para la obtencin de rentas gravadas difiere de aquel propietario de inmueble en el
que realiza su actividad gravada.
RTF N 9165-4-2008 (25.07.08)
[E]l inciso s) del artculo 37 de la LIR regula el supuesto por el que el arrendatario de un predio
que lo usa como casa habitacin, utiliza una parte del mismo para la obtencin de rentas de tercera
categora, en cuyo caso slo se acepta el 50% del gasto de mantenimiento; y no el supuesto del
propietario de inmueble en el que realiza su actividad gravada, de modo que los gastos por servicio
de energa elctrica y telfono en principio seran aceptables siempre que adems cumplan con los
principios de Causalidad, Razonabilidad y Proporcionalidad [...].
Es necesaria la presentacin de los comprobantes de pago que acrediten el gasto por

arrendamiento de un inmueble
RTF N 535-3-2008 (15.01.08)
[E]s reparable la deduccin del gasto por arrendamiento de un inmueble, si no se acredita el mismo
mediante la presentacin de los comprobantes de pago, emitidos por el arrendador, que permitan
sustentar costo o gasto para efectos tributarios (Recibo por Arrendamiento-Formularios Ns 1082
1083), segn lo previsto por el Reglamento de Comprobantes de pago, no siendo suficiente para
sustentar el gasto la presentacin del contrato de alquiler y la Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta de Primera Categora, realizada por el arrendador [...].
La Administracin Tributaria tiene la carga de la prueba para sustentar el reparo de no aceptar los
gastos de arrendamiento como gastos deducibles
RTF N 784-3-99 (15.10.99)

[S]i con el motivo de la divisin de una empresa, se traslada la propiedad de las instalaciones
edificadas en un terreno arrendado, pero se contina utilizando dichas instalaciones, la
Administracin Tributaria tiene la carga de la prueba para sustentar el reparo de no aceptar los
gastos de arrendamiento como gastos deducibles [...].
48
Son deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparacin de bienes siempre que se
acredite la utilizacin de dichos bienes en el desarrollo de sus actividades
RTF N 577-3-98 (26.06.98)
[S]on deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparacin de bienes, aun cuando
stos no formen parte del activo fijo de la empresa, siempre y cuando sta acredite la utilizacin de
dichos bienes en el desarrollo de sus actividades y que las mejoras efectuadas no sean de carcter
permanente [...].
3.8. Gastos por servicios prestados por no domiciliados
Es necesario acreditar la causalidad de los gastos derivados del contrato de mandato sin
representacin suscrito con una empresa extranjera en la generacin de renta gravada
RTF N 01448-3-2010 (09.02.10)
[S]e tiene que en la fiscalizacin as como en la instancia de reclamos, la recurrente no ha
acreditado la causalidad de los gastos derivados del contrato de mandato sin representacin
suscrito con una empresa extranjera en la generacin de renta gravada durante el ejercicio 1999 o
el mantenimiento de la fuente generadora, ms an cuando parte de los pagos efectuados a sta
corresponden a servicios prestados por una empresa de otra nacionalidad que no tiene
participacin segn el referido contrato [...].
Los gastos por servicios prestados por no domiciliados que no hayan sido sustentados con
documentacin original sustentatoria no son deducibles
RTF N 03378-2-2006 (20.06.06)
[S]e mantiene el reparo por gastos no sustentados por honorarios sin documentacin original
sustentatoria y gastos por honorarios de operaciones no reales, [...] en el caso de los gastos
anotados en el Libro Mayor sin documentacin sustentatoria, se indica que la Administracin debe
verificar ello nuevamente pues las cifras consignadas no coinciden con la documentacin contable
[...]. [P]or lo tanto, se mantiene el reparo por servicios prestados por no domiciliados [...].
49
El servicio de consolidar la informacin econmica financiera para ser entregada a la Casa Matriz
de la empresa no es un gasto deducible
RTF N 01755-1-2006 (31.03.06)
[E]l gasto efectuado por la recurrente por el servicio prestado no constituye un gasto deducible para
efecto del Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio objeto de reparo, consiste en consolidar la
informacin econmico financiera de la recurrente, conjuntamente con la que proporcionan las
diversas empresas latinoamericanas que conforman el mismo grupo econmico para efecto de
reportar a la casa matriz en Alemania, por lo que dicho gasto se funda en el cumplimiento de un
deber de tipo societario (informar a la matriz) y no en operaciones que ocasionan la generacin de
rentas gravadas o permitan mantener su fuente [...].
3.9. Gastos pre-operativos y amortizacin

Un estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra constituye un gasto preoperativo
RTF N 591-4-2008 (16.01.08)

[U]n estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra constituye un gasto pre
operativo y se registrar como activo diferido; sin embargo, si la licitacin no llega a ejecutarse
deber de deducirse como gasto cuando exista certeza de que no se suscribira la obra [...].
En los contratos de construccin, los gastos por instalacin de campamento no son gastos preoperativos
RTF N 591-4-2008 (16.01.08)
[E]n los contratos de construccin, los gastos por instalacin de campamento no son gastos
preoperativos, sino parte del costo del contrato. Ahora si dichos bienes son reconocidos como
50
activo fijo, corresponde que se asigne como parte del costo de construccin, slo la depreciacin
proveniente del uso de dichos activos en funcin a la vida til estimada de los mismos [...].
La deduccin de gastos pre-operativos no se encuentra condicionada a la efectiva generacin de

ingresos
RTF N 4971-1-2006 (12.09.06)
[L]a norma permite la deduccin de gastos de investigacin, desarrollo o preoperativos con la
expansin de las actividades de las empresa, es decir, que tiene por objeto lograr un nuevo
producto o servicio, los cuales resultan necesarios para determinar si la inversin ser adecuada o
favorable para sus intereses, pero no condiciona tal deduccin a la efectiva generacin de ingreso,
pues lo relevante es su potencialidad para generar beneficios futuros en el entendido que la
inversin pueda no ser exitosa [...].
La amortizacin deber efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera iniciado la produccin
o explotacin
RTF N 5349-3-05 (26.08.05)
[D]e acuerdo con una interpretacin sistemtica, la amortizacin a que se refiere el inciso g) del
artculo 37 de la LIR deber efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera iniciado la
produccin o explotacin, es decir entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao, y
proporcionalmente, esto es, en partes iguales entre los aos del plazo que el contribuyente opt
para efecto de dicha amortizacin [...].
La proporcionalidad de la amortizacin referida en el inciso g) del artculo 37 de la LIR no obedece

al reconocimiento de los beneficios econmicos obtenidos durante la vida til del activo fijo tangible
RTF N 5349-3-05 (26.08.05)
[L]a asignacin de los gastos diferidos, a diferencia de los activos fijos tangibles, no se encuentra
relacionada con la vida til de estos activos, por tanto, no es razonable entender que la
proporcionalidad de la amortizacin a la que alude el inciso g) del artculo 37 de la LIR obedezca
al reconocimiento de los beneficios econmicos obtenidos durante dicha vida til [...].
Los activos intangibles deben ser amortizados durante la vida til esperada y de acuerdo con su
estimacin de valor de recuperacin econmica
RTF N 8331-3-2004 (26.10.04)
de la utilidad o del resultado del ejercicio, que implica adems una reduccin del patrimonio
tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta "Resultados del Ejercicio" forma parte
51
del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente, este intangible an debe ser amortizado
durante la vida til esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica
[...].
El precio pagado por activos intangibles de duracin limitada a opcin del contribuyente puede ser
considerado como gasto
RTF N 3124-1-2003 (04.06.03)
[E]l precio pagado por activos intangibles de duracin limitada a opcin del contribuyente puede ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10 aos [...].
La plataforma de lixiviacin no constituye un gasto de desarrollo RTF N 3113-1-2006 (07.06.06)

[S]e indica que la plataforma de lixiviacin no constituye gastos de desarrollo, no obstante, tiene la
naturaleza de activo a tenor de lo previsto en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales
de Contabilidad, debiendo la Administracin verificar si dicho activo tiene una vigencia mayor o no a
un ao a fin de considerarlo o no como activo fijo, debiendo para ello verificar si la plataforma fue
implementada conforme al diseo original o fue implementada en dos etapas [...].
3.10. Gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los

titulares de actividades mineras
El valor de la concesin minera no es deducible como gasto

RTF N 5732-5-2003 (10.10.03)
[D]e la revisin comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de Minera se desprende que el
valor de la concesin minera no es deducible como gasto pero s es amortizable, el perodo de
amortizacin no es de diez aos sino en un plazo calculado segn la vida probable del depsito y
tomando en cuenta las reservas probadas y probables as como la produccin mnima obligatoria
de acuerdo a ley, el valor de la adquisicin de las concesiones se amortizar a partir del ejercicio
52
en que corresponda cumplir con la obligacin de produccin mnima, el plazo de amortizacin es

determinado por el titular de la actividad minera y puesto en conocimiento de la Administracin
Tributaria, y el valor de la adquisicin de las concesiones incluir el precio pagado o los gastos del
petitorio [...].
Es necesario un anlisis desde el punto de vista econmico financiero a fin de determinar si

las prdidas se originaron como consecuencia de la inversin y desarrollo de la actividad
RTF N 00877-2-2001 (26.07.01)

Respecto al fondo del asunto se seala que la Ley del Impuesto a la Renta prev la posibilidad de
ampliacin de plazo para el caso de actividades que por su propia naturaleza requieren de montos
significativos de inversin, sin distinguir el tipo de inversin, no sealando que las prdidas se
deban haber obtenido en el mismo ejercicio en el que se realizaron las inversiones , de autos se
aprecia que la recurrente obtuvo prdidas como consecuencia de la baja de precio internacional de
los minerales, no habindole alcanzado el plazo de 4 aos previsto por la legislacin para
compensar las prdidas, asimismo, se tiene que ha efectuado inversiones considerables en
exploracin y desarrollo cuyo resultado se ver en el futuro [...].
3.11. Regalas
El pago por regalas correspondiente a un perodo de tiempo en el que no se realiz ninguna

actividad de produccin ni venta de los productos licenciados se constituye en un gasto
RTF N 261-1-2007 (16.01.07)
[E]l pago por regalas corresponde a un perodo de tiempo en el que no se realiz ninguna
actividad de produccin ni venta de los productos licenciados debe de ser reconocido en el Estado
53
de Ganancias y Prdidas, como gasto, y no cargarlo al costo de actividades futuras, por cuanto no
se puede correlacionar con ningn beneficio econmico futuro de la empresa [...].
Son deducibles las regalas pagadas al accionista de la empresa RTF N 5895-1-2002 (11.10.02)
Procede la deduccin de las regalas a efecto de establecer la renta neta de tercera categora, aun
cuando el beneficiario sea accionista de la empresa recurrente [...].
El hecho de no pagar al sujeto no domiciliado las regalas y al Fisco las retenciones de Ley
derivadas de stas, no se constituye en fundamento para sustentar la improcedencia del gasto
RTF N 1499-1-2002 (19.03.02)
[E]l hecho de no pagar las regalas devengadas correspondientes a un sujeto no domiciliado ni
pagar al fisco la retencin correspondiente a dichas regalas, no es fundamento para sustentar la
improcedencia del gasto, en tanto que el mismo slo podra desconocerse ante la inexistencia de
relacin de causalidad [...] En tanto, el inciso p) del artculo 37 de la LIR, permite la deduccin de
las regalas sin establecer una limitacin al monto de las mismas en funcin al costo de produccin,
o prohibirla cuando el beneficiario sea accionista del contribuyente [...].
3.12. Gastos por premios
Para deducir el gasto es necesaria la constatacin notarial del sorteo RTF N 01804-1-2006
(04.04.06)
[S]i bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y una relacin de ganadores, es
necesario que dicho sorteo se haya efectuado ante notario, por lo que al no haberse sustentado
que ello fue as, no es aceptable el gasto [...].
Para efectos de deducir gastos por premios se debe de cumplir con las condiciones establecidas en
las normas sobre la materia
RTF N 01804-1-2006 (04.04.06)
54
[S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal y gasto por operaciones ajenas al giro
de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental hayan sido utilizados en
actividades generadoras de rentas de tercera categora o que tuvieron incidencia en el incremento
de sus ventas y al no llevarse a cabo el sorteo de determinados bienes en presencia de notario
pblico [...].
La relacin de causalidad entre los gastos y la produccin de la renta y/o mantenimiento de su

fuente, debe estar sustentada
RTF N 2411-4-96 (15.11.96)
[L]a relacin de causalidad entre los gastos y la produccin de la renta y/o mantenimiento de su
fuente, debe estar sustentada, entre otros, con (1) comprobantes de pago debidamente emitidos,
(2) documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su
beneficiario, (3) si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio, es decir,
su proporcionalidad y razonabilidad [...].
VI. Deducciones prohibidas

4.1. Gastos personales
Los gastos incurridos en la adquisicin de productos para nios, trotadora mecnica, consumos en
baos turcos, etc. al constituirse en gastos personales no son deducibles para la determinacin de
la renta neta
RTF N 03804-1-2009 (24.04.09)
[S]e confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos para nios,
trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc., por cuanto son gastos personales y no son
deducibles para la determinacin de la renta neta. [...] [S]e confirma el reparo por gastos ajenos al
giro del negocio, referidos a la adquisicin de camisetas, licores, cigarros, etc. [...].
55
Los gastos deben tener vinculacin con la generacin de la renta gravada

RTF N 13423-2-2008 (25.11.08)
[E]n cuanto al reparo por gastos personales y que no tienen relacin de causalidad, la recurrente
no acredit que los referidos gastos tengan vinculacin con la generacin de la renta gravada, por
lo que el reparo se encuentra arreglado a ley [...].
Corresponde acreditar que las adquisiciones de combustibles se encuentran vinculadas con la

fuente productora y no se constituyen en gastos personales
RTF N 04742-1-2006 (31.08.06)
[S]e confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra las
resoluciones de determinacin giradas por IGV de enero a marzo y mayo a diciembre de 2001, por
reparos al crdito fiscal por adquisiciones de combustibles por ser gastos personales al no
encontrarse vinculados con la fuente productora [...].
Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en gastos personales

RTF N 06121-2-2005 (04.10.05)
[S]e confirma el reparo por gastos personales [...] dado que la recurrente reconoci que los destin
al uso personal de los socios de la empresa, no habindose acreditado que constituyan
remuneracin en especie, gastos de representacin, ni ninguna otra deduccin autorizada por ley
[...].
Si el gasto no ha sido acreditado con documentacin sustentatoria ni se ha demostrado su relacin
con la renta gravada, ste se constituye en un gasto personal
RTF N 05512-4-2005 (07.09.05)
[S]e declara infundada la apelacin en cuanto a los reparos por gastos sin documentacin
sustentatoria toda vez que los mismos corresponden a gastos personales, no habiendo, de otro
lado, la recurrente acreditado documentariamente los gastos reparados ni demostrado de modo
alguno que se encuentren relacionados con la generacin de renta gravada [...].
Al no haberse acreditado que los gastos incurridos en prendas de vestir y artculos de limpieza
guardan concordancia con la actividades generadoras de rentas, dichos gastos no son deducibles
RTF N 03024-5-2005 (13.05.05)
[S]e confirma en el extremo referido a reparos al Impuesto a la Renta por gastos personales y
gastos ajenos al giro (prendas de vestir y artculos de limpieza, respecto de los cuales no se
demostr su relacin con sus actividades generadoras de rentas, referidas a la prestacin de
servicios alimentarios [...].
56
El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como costo o gasto RTF N 00541-32008 (15.01.08)
[E]s de aplicacin el artculo 20 de la citada ley, que establece que el impuesto que grava el retiro
de bienes, en ningn caso puede ser deducido como costo o gasto por el adquirente, as como el
numeral 6 del artculo 2 del reglamento, que seala
que en ningn caso el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los bienes [].
El impuesto a la Renta no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora
RTF N 11376-4-2007 (28.11.07)
[N]o habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efectuado en la
Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo que de conformidad con el
inciso b) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo
no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora [...].
El derecho a usar como gasto el IGV por la utilizacin de servicios prestados por sujetos no
domiciliados que no pudo aplicarse como crdito fiscal, surge en el momento en que se paga dicho
tributo
RTF N 1860-5-2005 (23.03.05)
4.2. Impuesto a la renta y otros tributos

[E]l derecho a usar como gasto (para efectos del Impuesto a la Renta) el IGV por la utilizacin de
servicios prestados por sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse como crdito fiscal, surge en
el momento en que se paga dicho tributo [...].
El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto RTF N 03721-2-2004
(28.05.04)
[E]l inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispona que "El Impuesto General a
las Ventas que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto." [...]. Por lo tanto
se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bienes, al no ser procedente que
se deduzca como gasto el impuesto que constituye crdito fiscal [...].
57
4.3. Multas y sanciones. Slo del sector pblico?
No son deducibles las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional
RTF N 04458-1-2009 (14.05.09)
[S]e confirma el reparo al gasto por multas cargadas a gastos. Se indica que no son deducibles
para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora, las multas y en general
sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional [...].
Las multas administrativas no son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de
tercera categora
RTF N 00603-1-2005 (28.01.05)
Procede que se mantengan los dems reparos detectados en la etapa de fiscalizacin, referidos a
gastos no deducibles vinculados a multas administrativas, desembolsos que no cuentan con
documentacin sustentatoria y observaciones al REI [...].
No son deducibles los gastos derivados del pago de multas a municipalidades y a otras entidades
fiscales
RTF N 03329-1-2004 (25.05.04)
[Q]ue conforme a lo dispuesto en los incisos c), d) y j) del artculo 44 de la citada Ley del Impuesto
a la Renta, no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a municipalidades
y a otras entidades fiscales [...].
Las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos no son deducibles

RTF N 03263-3-2004 (21.05.04)
58
[S]e confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, as como el
correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos, dado que la
recurrente no ha presentado argumentos para desvirtuarlos [...].
Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no son
deducibles
RTF N 06750-3-2003 (20.11.03)
[S]e confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artculo 44 ya
citado seala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario no
son deducibles, por lo que la recurrente no poda considerar los intereses moratorios del pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como gasto para efectos de determinar la renta
anual de dicho ejercicio [...].
Las multas por infracciones de trnsito no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta
RTF N 06273-4-2003 (31.10.03)
[S]e confirma la apelada respecto al reparo [...] por apoyo en eventos deportivos, festividades
patronales, etc., toda vez que la recurrente no present prueba que acredite su alegato respecto a
que los mismos se referan a gastos de publicidad, tambin se confirma respecto a los reparos por
gastos que se sustentan en comprobantes de pago que no especifican el adquirente y reparaciones
que no corresponden a activos de la empresa, multas por infracciones de trnsito, gastos por
viticos no sustentados [...].
No procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades
RTF N 03124-1-2003 (04.06.03)
[Q]ue no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades,
conforme al inciso c) del artculo 44 antes anotado, ni de aquellos registrados en la cuenta 66
Cargas Extraordinarias" [...].
No son deducibles como gastos el Impuesto a la Renta, el IGV, las multas tributarias, intereses
moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo
RTF N 8384-5-2001 (10.10.01)
[L]a controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impuesto a la Renta el
IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo [...].
Dada la naturaleza trasladable del IGV estos no son deducibles del Impuesto a la Renta [...].
Los precios por cesiones definitivas de intangibles podrn ser deducidos como gasto en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente
59
4.4. Intangibles
RTF N 898-4-2008 (23.01.08)
[L]a regulacin del IR prev que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones definitivas de
intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente,
no pudiendo ser menor al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten
para que se extinga el derecho de uso exclusivo que se le confiere [...].
La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado

en el artculo 74 de la Ley General de Minera
RTF N 5759-4-2006 (25.10.06)
[L]a amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado
en el artculo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que prima sobre el regulado en el artculo
44 de la LIR, en virtud al principio de especialidad de las normas [...].
Si bien es cierto tributariamente un intangible puede ser amortizado en un slo ejercicio ello no
ocurre aplicando el tratamiento contable
RTF N 8831-3-2004 (26.10.04)
del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta "Resultados del Ejercicio"
forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente, este intangible an debe ser
amortizado durante la vida til esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin
econmica [...].
Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue
capitalizada, la amortizacin de dicho intangible es deducible
RTF N 2175-3-2003 (25.04.03)
60
[S]i la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue
capitalizada la amortizacin de dicho intangible es deducible [...] [S]i bien existi un aumento de
capital, ste no se realiz mediante el aporte del intangible, sino a travs de la capitalizacin de
crditos contra la sociedad. Por lo tanto, dichos intangibles no fueron entregados en aporte. El fin
ulterior de estos pasivos (es decir su capitalizacin) no enerva la naturaleza de la operacin
(transferencia de intangibles de duracin limitada) [...].
La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja,
califica como activo intangible de duracin limitada por lo que procede deducirlo como gasto
RTF N 3124-1-2003 (04.06.03)
[L]a adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja,
califica como activo intangible de duracin limitada por lo que procede deducirlo como gasto a
amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez aos conforme a lo dispuesto en el inciso g) del
artculo 44 de la LIR [...].
4.5. Lugares de baja o nula imposicin: parasos fiscales
No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente en un territorio
considerado de baja o nula imposicin
RTF N 00742-3-2010 (22.01.10)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una RD girada por
el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo servicios prestados por
terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los servicios prestados por una empresa
residente en un territorio considerado de baja o nula imposicin (Panam), al encontrase su
deduccin prohibida por el inciso m) del art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta [...].
61
Los intereses pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio
considerado de baja o nula imposicin no son deducibles
RTF N 02664-3-2008 (27.02.08)
[Q]ue en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por inters pagados por prstamos
obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula imposicin, debe
mantenerse el reparo efectuado [...].
4.6. Comprobantes de pago que no cumplan requisitos
Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir con los requisitos
y caractersticas mnimas
RTF N 11792-2-2008 (06.10.08)
[E]s gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en un
documentado que cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago [...].
En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten gasto, es deber del
contribuyente informar a la Administracin Tributaria en el plazo de ley, ello para efectos de la
deduccin del gasto
RTF N 7121-2-2008 (06.06.08)
[N]o sern deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentacin sustentatoria que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago
[...]. [E]n caso de robo de documentos, el contribuyente deber de informar a la Administracin
Tributaria dentro de los siguientes 15 das hbiles al hecho y rehacer la documentacin en un plazo
de 60 das de la comunicacin; de no cumplir esto, los gastos no podrn ser deducidos.
Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien habra prestado el
servicio, dicho comprobante de pago no cumple con los requisitos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago
62
RTF N 3852-4-2008 (26.03.08)

[L]os recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de "servicios prestados a la
empresa" no han cumplido con sealar la descripcin del servicio prestado (despacho de
vehculos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que adems el nombre del emisor del
comprobante de no coincide con el nombre de quien habra prestado el servicio, por lo que al
constituir documentos que no cumplen los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, no pueden sustentar gasto para la empresa [...].
Los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago (que cumplan con los
requisitos mnimos) son aplicables en el caso de operaciones respecto de las cuales exista la
obligacin de emitir dichos documentos.
RTF N 1377-1-2007 (23.02.07)
[L]a exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren sustentados en
comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el caso de operaciones respecto de las
cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos. En caso contrario, el sustento del
desembolso podr efectuarse con otros documentos que sustenten la contabilidad y/o se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias [...].
No es necesario para efectos de deduccin que el costo de adquisicin, el costo de produccin o el

valor de ingreso al patrimonio se sustenten en comprobantes de pago
RTF N 456-2-2001 (11.04.01)
[E]l artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta no estableci que para efectos del IR el costo de
adquisicin, produccin o valor de ingreso al patrimonio deba estar sustentado en comprobantes
de pago que reunieran necesariamente los requisitos establecidos en el reglamento de
comprobantes de pago, por lo que no se puede desconocer el costo de ventas sustentado en
liquidaciones de compra emitidas a productores primarios que contaban con nmero de RUC y en
operaciones cuya fehaciencia no fue cuestionada.
Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del Impuesto a la
Renta
RTF N 835-3-99 (28.10.99)
[L]as notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del Impuesto a la
Renta, sin tener relacin con comprobante de pago alguno (cuando se emitan por conceptos
distintos a descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros); siempre que contengan los requisitos
mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y sustenten gastos que
cumplan con el principio de causalidad [...].
63

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ndice

I. Requisitos para la deduccin del gasto .......................................................................................... 3

3.3. Rentas de segunda, cuarta y quinta categora. .................................................................... 40

GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

CRITERIOS JURISPRUDENCIALES SOBRE GASTOS DEDUCIBLES

I. Requisitos para la deduccin del gasto

Desconocimiento de la depreciacin por un bien cuya causalidad no ha sido probada

Concepto de fuente para el Principio de Causalidad RTF N 261-1-2007 (16.01.07)

RTF N 03458-3-2005 (15.06.05)

GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

El Principio de Causalidad no se limita a un porcentaje de la participacin en gastos

Las condiciones especficas para la deduccin de un gasto no debilitan el cumplimiento del

1.2. Normalidad, generalidad y razonabilidad

Normalidad y su relacin con el valor de mercado RTF N 05413-2-2009 (25.03.09)

GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

Razonabilidad y proporcionalidad debe ser aplicada en los gastos por transporte de

Principio de Generalidad en el Seguro Mdico a trabajadores

Normalidad en las transacciones entre empresas vinculadas

GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

1.3. Fehaciencia de la operacin

Es nulo el pronunciamiento de la Administracin que no toma el principio de razonabilidad

Es nulo el pronunciamiento de la Administracin cuando no ha solicitado la informacin

La Administracin debe requerir que se sustente la fehaciencia de las operaciones

GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

RTF N 11358-2-2007 (28.11.07)

RTF N 05874-2-2005 (27.09.05)

Fehaciencia en los Servicios de Cuarta Categora

La presentacin de los clculos y liquidacin de servicios recibidos no hacen que la

GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

1.4. Bancarizacin y uso de los medios de pago

Obligacin de utilizar medios de pago para cancelar operaciones

La Bancarizacin debe ser evaluada en el resultado del requerimiento RTF N 05563-8-2009

No procede la excepcin de bancarizacin cuando en los domicilios fiscales de los

GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

1.5. Obligacin en el uso de comprobantes de pago

Los comprobantes de pago deben consignar el tipo de servicio prestado

GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

Se revoca la apelada en cuanto al reparo efectuado a algunos comprobantes de pago. Se seala

La cancelacin parcial obliga a la emisin de comprobante de pago RTF N 02653-3-2008

Los descuentos otorgados, sustentados en notas de crdito, no constituyen gastos

La obligacin de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no se hayan

GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

Ser beneficiario de una exoneracin no exime la obligacin de emitir comprobantes de pago

1.6. Principio del devengo. NIC 1 y NIC18

GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

Devengado en reembolso de gastos no contemplados inicialmente RTF N 2198-5-2005

GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

II. Deducciones limitadas

Los intereses presuntos no son Gastos Financieros

RTF N 523-4-2006 (27.01.06)

GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

RTF N 4142-1-2005 (05.07.05)

Son deducibles los intereses de fraccionamiento de tributos

GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

2.3. Gastos de representacin

RTF N 00902-2-1999 (24.11.99)

No son deducibles los gastos de representacin cuando no son fehacientes

Debe acreditarse el destino de los gastos de representacin por obsequio de bebidas

La entrega de obsequios a clientes en forma selectiva califica como un gasto de

GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

Son deducibles los gastos de promocin y propaganda siempre que beneficien

GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

2.4. Gastos en trabajadores