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MERMAS Y DESMEDROS
1. MERMAS
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, la palabra
merma significa, porcin de algo que se consume naturalmente o
se sustrae; asimismo, significa bajar o disminuir algo o consumir
una parte de ello. En tanto que las normas tributarias definen al
concepto de merma como prdida fsica en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
1.1. Clases de Mermas
Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su
comercializacin o en el proceso productivo. En la evolucin en
estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento,
distribucin, produccin y venta de estos bienes que afecta su
naturaleza y constitucin fsica, convirtindose en prdida
cuantitativa, es decir, estas prdidas se pueden contar, medir,
pesar, etc., en unidades.
a) En el proceso Comercial
1. La prdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo
que se mantiene encerrado en un medio de transporte en el
traslado de una ciudad a otra, que puede comprender
muchos kilmetros de distancia.
2. La prdida en galones o litros por la evaporacin de los
combustibles, que ocurre en el transporte, depsito y
distribucin, prdida que se produce por la naturaleza del
bien, que se concreta en la disminucin del volumen de este
bien que se puede cuantificar.
3. La prdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tiner,
aguarrs, benzina y otros productos que se evaporan,
debido a la manipulacin en su distribucin y venta por los
comerciantes.
4. La prdida en unidades que se ocasiona por el
almacenamiento, transporte y venta de menajes de vidrios,
cristales y otros productos de similar naturaleza.
b) En el Proceso Productivo
1. La disminucin en miligramos o kilos de los productos
marinos,
en el
proceso
que
comprende
en
el
desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras,
cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado.
Por ejemplo:
Una empresa que produce calzado, en el proceso de produccin
pierde diversos materiales como materias primas y suministros, la
empresa ha establecido como una prdida normal el 3% del total
producido, monto que ser asumido por el Costo de Produccin,
las prdidas adicionales al 3% no sern consideradas como parte
del Costo de Produccin, ser asumido como gasto de la empresa.
Se debe tomar en cuenta que un excesivo gasto de merma normal
incluido en el Costo de Produccin, produce un excesivo costo del
producto terminado que redundar en el precio del valor de venta,
trayendo como consecuencia un precio no competitivo en el
mercado, por tanto, bajar el volumen de ventas.
1.4. Aspectos tributarios de las mermas
Con el propsito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de
las empresas dedicadas al comercio y la industria, la autoridad
tributaria ha clasificado esta renta como de tercera categora y ha
establecido una relacin de conceptos que sern deducidos como
gastos del total de ingresos, dentro de estos gastos se ha
considerado como tales los conceptos denominados mermas y
desmedros de las existencias, siempre que stas sean
debidamente acreditadas.
Una breve precisin sobre el Principio de Causalidad
En trminos generales la causalidad puede definirse como la
relacin existente entre un hecho y su efecto deseado. Es decir,
para efectos prcticos, sera la incidencia existente entre los
gastos y la generacin de renta gravada o el mantenimiento de la
fuente.
Es el principio sustancial de todo gasto deducible ya que el mismo
est contenido en todos los supuestos sealados en el artculo 37
de la LIR.
2. DESMEDROS
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, la palabra
desmedro significa estropear, menoscabar, poner en inferior
condicin algo, significa tambin disminuir algo, quitndole una
parte, acortando, reducirlo, deteriorar o deslustrar algo, quitndole
parte de la estimacin o lucimiento que antes tena.
Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como
deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su
prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad,
carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso, ya sea por
obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros. Esta prdida es de
orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Por ejemplo:
Las mquinas de escribir, con la aparicin de las computadoras
quedaron en desuso, perdiendo el valor que inicialmente tenan.
Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del
tiempo han sido prescritas.
Los discos Long Play quedaron en desuso con la aparicin de
los nuevos equipos electrnicos que utilizan nuevos dispositivos
de informacin musical, como es el caso de los CD y los MP3.
Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas.
Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo
hayan pasado de moda.
Los disquetes quedaron en desuso ante la aparicin de los CD en
el mercado; y posteriormente, este ltimo fue superado por la
aparicin del USB.
2.1. Pueden generarse desmedros en la etapa de produccin
o comercializacin?
Como hemos visto anteriormente, el desmedro usualmente ocurre
en la etapa de comercializacin de la existencia porque se daa,
malogra o expira su fecha.
Conforme a ello, teniendo en cuenta la caracterstica de
desmedro, se puede considerar que la existencia sea entendida
como un insumo o producto terminado que sufre una prdida
cualitativa, es decir, no es apto para su procesamiento
y/o venta. Es por este motivo que el mismo puede ocurrir
indistintamente en la etapa de produccin o comercializacin de
un bien.
3. ASPECTO CONTABLE
La Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 Existencias, ahora
NIC 2 Inventarios, nueva denominacin oficializada con la
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 044-2010EF/94 del 28 de agosto ltimo, que se ocupa de prescribir o dar
pautas o criterios contables para el tratamiento contable de las
CASOS PRACTICOS
Mermas y Desmedros
1. El 5 de noviembre de 2010, la empresa El Mayorista ha
comprado un lote de conservas de pescado por S/.20 000, dichas
Comentarios:
1. El 31 de diciembre de 2010, se realiz la estimacin para
desvalorizacin de existencias en concordancia con la NIC 2
Inventarios; sin embargo, este gasto no ser considerado como
deduccin para efectos de calcular el Impuesto a la Renta, por lo
que se tratar como una diferencia temporal. Para explicar mejor
este caso, vamos a suponer que en el ejercicio 2010, se ha
obtenido una utilidad contable de S/.54 200, entonces se
proceder de la manera siguiente: