Facultad de Economia Contabilidad Basica Estados Financieros

FACULTAD DE ECONOMIA
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
INDICE
1. INTRODUCCION................................................................................................ 4
2. LOS ESTADOS FINANCIEROS........................................................................... 5
2.1. DEFINICION................................................................................................ 5
2.2. REQUISITOS A SATISFACER POR LOS ESTADOS FINANCIEROS...................5
A.COMPRENSIBILIDAD.................................................................................. 5
B.RELEVANCIA.............................................................................................. 6
C.IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD.................................................7
D.FIABILIDAD................................................................................................ 8
E.REPRESENTACIN FIEL.............................................................................. 8
F.LA ESENCIA SOBRE LA FORMA...................................................................9
G.NEUTRALIDAD........................................................................................... 9
H.PRUDENCIA.............................................................................................. 10
I.INTEGRIDAD.............................................................................................. 10
J.COMPARABILIDAD.................................................................................... 10
2.3. OBJETIVOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS........................11
SITUACIN FINANCIERA, DESEMPEO Y CAMBIOS EN LA POSICIN
FINANCIERA................................................................................................ 12
2.4. VENTAJAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS..............................................14
2.5. LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS........................................14
2.6. USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA...........................................15
A. INVERSIONISTAS..................................................................................... 15
B. EMPLEADOS........................................................................................... 16
C. PRESTAMISTAS....................................................................................... 16
D. PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES.........................16
E. CLIENTES................................................................................................ 16
F. GOBIERNO Y SUS ORGANISMOS PUBLICOS.............................................16
G. PUBLICO EN GENERAL............................................................................16
2.7. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS...........................................17
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ESTADOS FINANCIEROS
A.ELEMENTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON LA

MEDIDA DE LA SITUACIN FINANCIERA EN EL BALANCE DE SITUACIN
GENERAL.................................................................................................... 17
B.ELEMENTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON LA MEDIDA DEL
DESEMPEO EN EL ESTADO DE RESULTADOS............................................18
3. ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS............................................................19
3.1. DEFINICION.............................................................................................. 19
3.2. CARACTERISTICAS DEL ESTADO DE RESULTADOS...................................19
3.3. ASPECTOS CONCEPTUALES ATRIBUIDOS AL ESTADO DE RESULTADOS....19
3.4. FORMAS DE PREPARACION Y PRESENTACION DEL ESTADO DE
RESULTADOS.................................................................................................. 20
4. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA..............................20
4.1. DEFINICION.............................................................................................. 20
4.2. IMPORTANCIA........................................................................................... 21
4.3. MODELO A EMPLEARSE EN LA REPRESENTACION DEL ESTADO DE
GANACIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA.....................................................21
4.4. CONCEPTUALIZACION DE LAS PARTIDAS QUE CONFORMAN EL ESTADO DE
GANACIAS Y PERDIDAS POR SU NATURALEZA................................................22
4.5.EJERCICIO PRACTICO............................................................................... 25
5. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCION.....................................26
5.1.DEFINICION............................................................................................... 26
5.2.CONCEPTUALIZACION DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y
PERIDAS POR FUNCION.................................................................................. 26
5.3. ESQUEMA GENERAL DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR
FUNCION........................................................................................................ 29
5.4. EJERCICIO PRCTICO.............................................................................. 30
6. BALANCE GENERAL....................................................................................... 31
6.1. DEFINICION.............................................................................................. 31
6.2. ECUACIONES DEL BALANCE GENERAL.....................................................31
6.3. ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL.....................................................31
A.FONDO..................................................................................................... 31
B.FORMA..................................................................................................... 33
6.4. PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL..................................................34
A. EN FORMA DE REPORTE.........................................................................34
B. EN FORMA DE CUENTA............................................................................35
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ESTADOS FINANCIEROS
6.5. EJERCICIO PRCTICO.........................................................35

7. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO............................................35
7.1. DEFINICION.............................................................................................. 35
7.2. IMPORTANCIA........................................................................................... 36
7.3. PARTES QUE COMPRENDE EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO.............................................................................................................. 36
A.ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS..................................37
B.ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO...........................37
7.4. FORMA DE PRESENTACION.......................................................................38
A.FORMA NORMAL...................................................................................... 39
B.FORMA ABREVIADA................................................................................. 41
8. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.................................................................52
8.1. DEFINICION.............................................................................................. 52
A. ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN..............................................................52
B.ACTIVIDADES DE INVERSIN...................................................................53
C. ACTIVIDADES DE FINANCIACIN.............................................................54
8.2. IMPORTANCIA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO...............................55
8.3. ELEMENTOS DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.................................56
A. ORIGEN DE RECUROS............................................................................. 56
B. APLICACIN DE RECURSOS....................................................................56
8.4. CONCEPTUALIZACION DE RUBROS QUE APARECEN EN EL ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO..................................................................................... 57
A.
EFECTIVO: Compuesto por los saldos disponibles en caja y bancos...........57
B.
EFECTIVO EQUIVALENTE: Constituido por aquellas inversiones de corto
plazo que se efectan como parte de la administracin habitual de los excedentes de
caja y que cumplen, copulativamente, las siguientes condiciones:........................57
C.
FLUJO DE EFECTIVO BRUTOS NETOS................................................57
8.5. ELABORACION DEL ESTADO FLUJOS DE EFECTIVO..................................60

8.6. BASES PARA PREPARAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO...................70
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
1. INTRODUCCION
Los
dueos
actualizada
y
para
gerentes
tomar
de negocios necesitan
las
decisiones
tener informacin financiera
correspondientes
sobre
sus
futuras operaciones. La informacin financiera de un negocio se encuentra

registrada en las cuentas del libro mayor. Sin embargo, las transacciones que
ocurren durante el perodo fiscal alteran los saldos de estas cuentas; los cambios
deben reportarse peridicamente en los estados financieros.
En el complejo mundo de los negocios, hoy en da caracterizado por
el proceso de globalizacin en las empresas, la informacin financiera cumple un
rol muy importante al producir datos indispensables para la administracin y
el desarrollo del sistema econmico.
La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar
informacin de carcter general sobre la entidad econmica. Esta informacin es
mostrada por los estados financieros, la expresin "estados financieros"
comprende: Balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios
en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE), notas, otros estados y
material explicativo, que se identifica como parte de los estados financieros.
Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin financiera
son utilidad y confiabilidad. La utilidad es la cualidad de adecuar sta al propsito
de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los inversionistas, los
trabajadores,
los proveedores,
los
acreedores,
el gobierno y,
en
general,
la sociedad. La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo

que sucede en la empresa.
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
2. LOS ESTADOS FINANCIEROS

2.1. DEFINICION
Los estados financieros son informes elaborados de acuerdo con los Principios de
la Contabilidad generalmente aceptados que muestran, cuantitativamente, ya sea
total o parciamente: el origen y aplicacin de los recursos empleados para realizar
un negocio o cumplir determinado objetivo, el resultado obtenido de la empresa,
su desarrollo y la situacin financiera- econmica que guarda el negocio.
Sin embargo, hay algunos factores que por no ser cuantificables en dinero, no
figuran en los estados financieros, como sucede con:
Las condiciones de mercado

La capacidad de los administradores
La eficiencia de las mano de obra
Las fuentes de abastecimiento de materias primas
Por todo lo anterior, los estados financieros no pretenden ni pueden mostrar con
exactitud matemtica la posicin financiera, los resultados obtenidos o cualquier
otro aspecto del negocio pues, como hemos visto en gran parte es necesario
tomar juicios y opiniones.
2.2. REQUISITOS A SATISFACER POR LOS ESTADOS FINANCIEROS
A.COMPRENSIBILIDAD
Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados

financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Para
este propsito se supone que los usuarios tienen un conocimiento
razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios,
as como de su contabilidad y voluntad de estudiar la informacin con
razonable diligencia. No obstante, la informacin acerca de temas
5
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
complejos que
debe
ser incluida en
los estados
financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma

de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar
excluida slo por la mera razn de que puede ser muy difcil de
comprender para ciertos usuarios.
B.RELEVANCIA
Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las

necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La
informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia
sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a
evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Las dimensiones predictiva y confirmativa de la informacin estn
interrelacionadas. Por ejemplo, la informacin acerca del nivel actual y la
estructura de los activos posedos tiene valor para los usuarios cuando
se esfuerzan al predecir la capacidad de la empresa para aprovechar
sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones
adversas. La misma informacin juega un papel confirmatorio respecto a
predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la
empresa se estructurara o sobre el resultado de las actividades
planificadas.
Frecuentemente, la informacin acerca de la situacin financiera y la
actividad pasada se usa como base para predecir la situacin financiera
y la actividad futura, as como otros asuntos en los que los usuarios
estn directamente interesados, tales como pago de dividendos y
salarios, evolucin de las cotizaciones o capacidad de la empresa para
satisfacer las deudas al vencimiento. La informacin no necesita, para
tener valor predictivo, estar explcitamente en forma de datos
prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir
6
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
de los estados financieros puede acrecentarse por la

manera como es presentada la informacin sobre las transacciones y
otros sucesos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de
resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o
ingresos no usuales, anormales e infrecuentes.
C.IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD
La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e

importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la informacin,
por s misma, es capaz de determinar su relevancia. Por ejemplo, la
presentacin de informacin sobre un nuevo segmento, puede afectar a
la evaluacin de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la
empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados
alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. En otros
casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas,
por ejemplo los saldos de inventarios, mantenidos en cada una de las
categoras
principales,
que
son
apropiados
para
la
actividad
empresarial.
La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando su
omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones
econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros.
La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error
de
evaluacin
en
su
caso,
juzgados
siempre
dentro
de
las
circunstancias particulares de la omisin o el error. De esta manera, el

papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de
corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que la
informacin ha de tener para ser til.
D.FIABILIDAD
Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin

posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de
7
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es

la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede
esperarse razonablemente que represente.

La informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su
naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente
de equvocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la
legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede no ser
apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamacin
en el balance de situacin general, aunque pudiera no ser apropiado;
para la empresa reconocer el importe total de la reclamacin en el
balance de situacin general, puede resultar apropiado, sin embargo,
revelar el importe y circunstancias de la reclamacin.
E.REPRESENTACIN FIEL
Para ser confiable, la informacin debe representar fielmente las

transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que se
puede esperar razonablemente que represente. As, por ejemplo, un
balance
de
situacin
general
debe
representar
fielmente
las
transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los

activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa en la fecha de la
informacin,
siempre
que
cumplan
los
requisitos
para
su
reconocimiento.
Buena parte de la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de
no ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es debido al
sesgo o prejuicio, sino ms bien a las dificultades inherentes, ya sea a la
identificacin de las transacciones y dems sucesos que deben
captarse, ya sea al proyectar y aplicar las tcnicas de medida y
presentacin que pueden producir los mensajes que se relacionan con
esas transacciones y sucesos. En ciertos casos, la medida de los
efectos financieros de las partidas puede tener tanta incertidumbre que
las empresas, por lo general, no los reconocen en los estados
8
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
financieros. Por ejemplo, aunque muchas empresas

generan con el tiempo una plusvala, es usualmente difcil identificar o
medir fiablemente tal activo intangible. En otros casos, sin embargo,
puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de
error que rodea su reconocimiento y medida.
F.LA ESENCIA SOBRE LA FORMA
Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y

dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se
contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad
econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las
transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que
aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una empresa
puede vender un activo a un tercero de tal manera que la
documentacin aportada de a entender que la propiedad ha pasado a
este tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos
que aseguren a la empresa el continuar disfrutando de los beneficios
econmicos incorporados al activo en cuestin. En tales circunstancias,
presentar informacin sobre la existencia de una venta, podra no
representar fielmente la transaccin efectuada (en el caso de que
verdaderamente haya habido tal transaccin).
G.NEUTRALIDAD
Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe

ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros
no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la informacin,
influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin
de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
H.PRUDENCIA
No obstante, los elaboradores de estados financieros tienen que

enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos
9
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
acontecimientos
circunstancias,
tales
como
la
recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las

propiedades, planta y equipo o el nmero de reclamaciones por garanta
post-venta que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son
reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su
naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la
preparacin de los estados financieros. Prudencia es la inclusin de un
cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios al hacer las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal
manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las
obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de
la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o
provisiones excesivas, la minusvaloracin deliberada de activos o
ingresos ni la sobrevaloracin consciente de obligaciones o gastos,
porque de lo contrario los estados financieros no resultaran neutrales y,
por tanto, no tendran la cualidad de fiabilidad
I.INTEGRIDAD
Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser

completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una
omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por
tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia.
J.COMPARABILIDAD
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de

una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias
de la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces
los usuarios de comparar los estados financieros de empresas
diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y
cambios en la posicin financiera en trminos relativos. Por tanto, la
medida y presentacin del efecto financiero de similares transacciones y
10
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera

coherente por toda la empresa, a travs del tiempo para tal empresa y
tambin de una manera coherente para diferentes empresas.

Una implicacin importante, de la caracterstica cualitativa de la
comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las
polticas contables empleadas en la preparacin de los estados
financieros, de cualquier cambio habido en tales polticas y de los
efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de
identificar las diferencias entre las polticas contables usadas, para
similares transacciones y otros sucesos, por la misma empresa de un
periodo a otro, y tambin por diferentes empresas. La conformidad con
las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo la revelacin de
las polticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para
alcanzar la deseada comparabilidad.

La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera
uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un
impedimento para la introduccin de normas contables mejoradas. No
es apropiado, para una empresa, continuar contabilizando de la misma
forma una transaccin u otro suceso si el mtodo adoptado no guarda
las caractersticas cualitativas de relevancia y fiabilidad. Tambin es
inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus polticas
contables cuando existan otras ms relevantes o fiables.

Puesto que los usuarios desean comparar la situacin financiera,
desempeo y flujos de fondos de una empresa a lo largo del tiempo, es
importante que los estados financieros muestren la informacin
correspondiente a los periodos precedentes.
2.3. OBJETIVOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y

cambios en la posicin financiera; de esta manera cubren las necesidades
comunes de muchos usuarios. Sin embargo, no suministran toda la
11
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar

decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente
los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente
informacin distinta de la financiera.

Muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia,
o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados
a la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar la administracin o
responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas
como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversin en la
empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de
la gestin de la entidad.
Permite evaluar el comportamiento econmico-financiero de la entidad, su
estabilidad y vulnerabilidad, as como, su efectividad y eficiencia en el
cumplimiento de objetos. Del mismo modo, la capacidad de la entidad para
mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados,
retribuir a sus fuentes de financiamiento y en consecuencia, determinar la
viabilidad de la entidad como negocio en marcha.
SITUACIN FINANCIERA, DESEMPEO Y CAMBIOS EN LA POSICIN

FINANCIERA
Las decisiones econmicas, que toman los usuarios, requieren una

evaluacin de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u
otros recursos equivalentes al efectivo, as como la proyeccin temporal y la
certeza de tal generacin de liquidez. En ltimo extremo, es esta capacidad
la que determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene la empresa para
pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer los pagos de intereses,
reembolsar los prstamos y proceder a distribuir ganancias a los
propietarios.
La situacin financiera de una empresa se ve afectada por los recursos
econmicos que controla, su estructura financiera, liquidez y solvencia, as
12
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos
en el entorno en el que opera.

La informacin acerca de los recursos econmicos controlados por la
empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es
til al evaluar la posibilidad que la empresa tiene para generar efectivo y
dems equivalentes al efectivo en el futuro.

La informacin acerca de la estructura financiera es til al predecir las
necesidades futuras de prstamos, as como para entender cmo las
ganancias y flujos de efectivo futuros sern objeto de reparto entre los que
tienen intereses en la propiedad; tambin lo es al predecir si la empresa
tendr xito para obtener nuevas fuentes de financiacin.

La informacin acerca de la liquidez y solvencia es til al predecir la
capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos financieros segn
vayan venciendo. El trmino liquidez hace referencia a la disponibilidad de
efectivo en un futuro prximo, despus de haber tenido en cuenta el pago
de los compromisos financieros del periodo. El trmino solvencia hace
referencia a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo,
para cumplir con los compromisos financieros segn vayan venciendo las
deudas.
La informacin acerca del desempeo de una empresa, y en particular
sobre su rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los
recursos econmicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro.
A este respecto, la informacin sobre la variabilidad de los resultados es
importante.
La informacin acerca de la actuacin predice la capacidad de la misma
para generar flujos de efectivo a partir de la composicin actual de sus
recursos. Tambin lo es al formar juicios acerca de la eficacia con que la
empresa puede emplear recursos adicionales.

La informacin acerca de los cambios en la posicin financiera es til para
evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin, en el periodo
que cubre la informacin financiera. Al construir el estado de cambios en la
posicin financiera, el significado del trmino "fondos" puede ser definido de
13
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
varias maneras, tales como recursos financieros, fondo de
maniobra, activo lquido o efectivo.

La informacin acerca de la situacin financiera es suministrada
fundamentalmente por el balance de situacin general. La informacin
acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado de
resultados. La informacin acerca de los flujos de fondos es suministrada
fundamentalmente por el estado de cambios en la posicin financiera.
2.4. VENTAJAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Informa a los entes de la empresa sobre la rentabilidad y solvencia de la
misma.
A los administradores y dirigentes: el resultado de sus transacciones.

A propietarios y accionistas, el grado de seguridad de inversiones y
productividad.
A los acreedores, la naturaleza y suficiencia del capital de trabajo (liquidez).
Al gobierno, el correcto cumplimiento de obligaciones fiscales.
Son tiles al usuario general para:
Tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos.

Evaluar la liquidez de la empresa, as como su capacidad para generar
fondos e ingresos por sus actividades operativas.

Distinguir el origen y caractersticas de los recursos financieros.
2.5. LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Se puede decir que los estados financieros son informes provisionales, por
tanto no son definitivos en vista que la ganancia o prdida real de un
negocio solo se determina cuando revende el lquido.

Muestra valores cuantificables ya que los hechos cualitativos con incidencia
no son expresados, como la eficiencia del personal, calidad de la
maquinaria, etc.
14
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Muestra valores histricos, es decir, la informacin se refiere
a hechos que no pueden ser medidos exactamente sino que lo hace en
base a juicios y estimaciones.

No proporcionan informacin acerca de flujos futuros de efectivo.
Las partes que componen los estados financieros estn interrelacionadas
porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros
sucesos acaecidos a la empresa. Aunque cada uno de los estados
suministra informacin que es diferente de los dems, no es probable que
ninguno sea suficiente para un propsito en particular o contenga toda la
informacin necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular.
Por ejemplo, un estado o cuenta de resultados suministra un cuadro
incompleto de la actuacin de la empresa, a menos que se use en
conjuncin con el balance de situacin general o con el estado de cambios
en la posicin financiera.
2.6. USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA

A. INVERSIONISTAS
Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados

por el riesgo inherente y el rendimiento que van a proporcionar sus
inversiones.
Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar,
mantener o vender las participaciones.

Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les
permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos.
B. EMPLEADOS
Junto con los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de

la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Del mismo modo la
capacidad para afrontar las remuneraciones, beneficios tras el retiro.
15
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
C. PRESTAMISTAS
Interesados en la informacin que les permita determinar si sus

prstamos, as como el inters asociado a los mismos, sern pagados al
vencimiento.
D. PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES
Interesados en determinar si las cantidades que se les adeudan sern

pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores
comerciales estn interesados por periodos ms cortos que los
prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por
ser esta un cliente importante.
E. CLIENTES
Interesados de la continuidad de la entidad, especialmente cuando

tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.
F. GOBIERNO Y SUS ORGANISMOS PUBLICOS
Interesados en la distribucin de recursos y, por tanto, en la actuacin

de las entidades. Tambin recaban informacin para regular la actividad,
fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las
estadsticas de la renta nacional y otras similares.
G. PUBLICO EN GENERAL
Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y

actividad de las entidades. Por ejemplo, estas pueden contribuir al
desarrollo de la economa local a travs del nmero de personas que
emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los
estados financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin
sobre el desarrollo reciente y la tendencia que sigue la entidad, as
como el alcance de sus actividades
2.7. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
16
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las

transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo
con sus caractersticas econmicas; estas grandes categoras son los elementos
de los estados financieros.
A.ELEMENTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON LA MEDIDA DE LA
SITUACIN FINANCIERA EN EL BALANCE DE SITUACIN GENERAL
Son los activos, pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:
Activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de

sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios
econmicos.
Pasivo es una obligacin actual de la empresa, surgida a raz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos.
Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio neto,

debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica
que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. As, por ejemplo, en
el caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad econmica es que el
arrendatario adquiere los beneficios econmicos futuros por el uso del activo
alquilado, durante la mayor parte de su vida til, aceptando como contrapartida de
tal derecho una obligacin de pago por un importe aproximado al valor razonable
del activo ms una carga financiera, correspondiente a los aplazamientos en el
pago. Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas que satisfacen
la definicin de un activo y un pasivo, y se reconocern como tales en el balance
de situacin general del arrendatario.
17
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
B.ELEMENTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON LA

MEDIDA DEL DESEMPEO EN EL ESTADO DE RESULTADOS
Son los ingresos y los gastos. Se definen como sigue:
INGRESOS son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos

a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan
como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con
las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

GASTOS son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a
lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor
de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con
las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
18
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
3. ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

3.1. DEFINICION
Estado que tiene por objeto dar a conocer el resultado econmico del ejercicio,
determinando el producto neto de la actividad, esto es, el conjunto de riquezas que
se ha obtenido por el empleo del trabajo o del trabajo y el capital combinados.
Tambin se le denomina estado de resultados, resumen de ingresos y gastos, etc.
3.2. CARACTERISTICAS DEL ESTADO DE RESULTADOS
Muestra la utilidad o prdida neta y procedimiento para obtenerla.

La informacin que proporciona corresponde a un ejercicio determinado
(dinmico).
Se elabora a base del movimiento de las cuentas de resultados.
3.3. ASPECTOS CONCEPTUALES ATRIBUIDOS AL ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS: Son el resultado de las actividades ordinarias de una empresa,

es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el periodo sin
considerar las aportaciones de los propietarios del patrimonio.

COSTOS: Es el sacrificio econmico por la adquisicin de un bien o
servicio como por ejemplo la compra de mercadera o maquinarias para la
fabricacin de camisas; estos bienes conservan su costo hasta que salgan
de la empresa ya sea como ventas, obsolescencia o depreciacin en caso
de maquinarias
GASTOS: Es un valor que se da en forma intencional con el fin de generar
un ingreso, deben cumplir con el principio de causalidad, es decir, que sean
necesarios para producir la renta y mantener su fuente. Concluyendo todo
19
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
gasto debe ser deducible del ingreso en tanto no este
expresamente prohibida por la ley.

PERDIDAS: Es la reduccin del valor de un activo ya sea por el trascurso
del tiempo o por otros factores ajenos a la empresa o por decisiones
administrativas. Desde el punto de vista contable, prdida es cuando los
egresos superan a los ingresos.
3.4. FORMAS DE PREPARACION Y PRESENTACION DEL ESTADO DE

RESULTADOS
No existe una forma tpica para presentar este estado financiero, pero el ms
aceptado es el de forma de reporte en sus dos modalidades: por naturaleza o por
funcin, ambas segn el gasto realizado por la empresa.
4. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA
4.1. DEFINICION
Considerado como anexo para efectos de presentacin de la informacin
complementaria, muestra las cuentas de ingresos y gastos por naturaleza
(compras, servicios prestados por terceros, gastos de personal, etc.) siguiendo la
codificacin del Plan General revisado hasta determinar la utilidad del ejercicio. El
resultado final sea este en utilidad o prdidas se traslada a una cuenta de
patrimonio del balance general.
INGRESOS: Son elementos contables que representan la entrada de

activos como resultado de las operaciones principales de una entidad, estas
son la recompensa por hacer negocios.

EGRESOS: Es un elemento contable que representa la salida de activos
como resultado de las operaciones principales de una empresa, son los
sacrificios que se requieren para obtener recompensas por hacer negocios.
La diferencia entre las recompensas (ingresos) y los sacrificios (perdidas)
durante su periodo determinado de la actividad es la recompensa neta de
hacer negocios, se representa en la siguiente ecuacin:
20
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
4.2. IMPORTANCIA
Este estado financiero permite que el empresario, luego de un periodo de
funcionamiento de su empresa, pueda determinar si obtuvo utilidad o prdida.
Con esa informacin el dueo de la empresa podr analizar su situacin
financiera, su estructura de ingresos, costos y tomar decisiones acertadas sobre el
futuro de su empresa.
4.3. MODELO A EMPLEARSE EN LA REPRESENTACION DEL ESTADO DE
GANACIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA
No existe una forma nica para representar este estado financiero pero la ms
aceptada y aplicada en nuestro medio es la denominada forma de reporte, veamos
su diseo:
ENCABEZAMIENTO: En la parte superior se anota el estado de resultado

integral por su naturaleza, en la parte superior izquierda se anota el
ejercicio contable correspondiente, nmero de RUC y nombre o razn
social de la empresa.
CUERPO: Se inscribe todos los rubros que denotan ingresos y egresos
culminando en la utilidad o prdida neta del ejercicio.
4.4. CONCEPTUALIZACION DE LAS PARTIDAS QUE CONFORMAN EL

ESTADO DE GANACIAS Y PERDIDAS POR SU NATURALEZA
Conceptualizaremos cada una de las cuentas del elemento 8 que se relacionan
con dicho estado financiero.
MARGEN COMERCIAL (80)

Es el parmetro de gestin fundamental de las empresas comerciales,
representa la utilidad bruta, es decir la diferencia entre el valor de las ventas
21
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
brutas y el costo de la mercadera, su frmula responde al

siguiente esquema.
PRODUCCION DEL EJERCICIO (81)

Est representado por el valor de los bienes y servicios que la empresa ha
producido independientemente de que se haya vendido, almacenado o
inmovilizado (activos construidos para el uso de la propia empresa). En la
produccin se excluye el margen comercial como vemos a continuacin.
VALOR AGREGADO (82)

Nos da a conocer la verdadera produccin econmica de la empresa y
como ella contribuye al circuito econmico nacional.
22
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACION (83)

Nos indica la capacidad de autofinanciamiento de la empresa por eso se
dice que es un CASH FLOW de explotacin.
RESULTADO DE EXPLOTACION (84)

Permite efectuar comparaciones en el tiempo y espacio entre empresas
dejando de lado los efectos del financiamiento, lo cual hace posible el
anlisis crtico de los resultados de la empresa. As se pone en evidencia el
paso de las cargas financieras en las empresas por la comparacin con el
resultado antes de participaciones e impuestos a la renta.
23
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTOS
(85)
Nos permite conocer la influencia de las cargas, as como los productos
excepcionales y financieros sobre el resultado de explotacin.
RESULTADO DEL EJERCICIO (89)

La cuenta 89 representa la diferencia algebraica de los ingresos y las
cargas. Si su saldo es deudor se dice que existe perdida y si es acreedor,
utilidad.
4.5.EJERCICIO PRACTICO
Del balance de comprobacion correspndiente a la empresa comercial Los Andes
S.A. extraemos los datos expuestos en la clolumna Estado de resultados por
naturaleza en cuanto a los importes pertienentes a perdiadas y ganacias.
24
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Con los datos expuestos procedemos a elaborar el Estado de resultado integral

por su nauraleza tomando como base el modelo.
5. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCION

5.1.DEFINICION
25
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Considerado como estado financiero basico. Tiene una presentacion

netamente economica-administativa, muestra los ingresos con sus respectivos
costos con la finalidad de exponer los resultados operacionales y no operacionales
para determinar la utilidad o perdida del ejercicio.
5.2.CONCEPTUALIZACION DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y
PERIDAS POR FUNCION
COSTO DE VENTAS O GASTO DURANTE EL PERIODO

Representa erogaciones y cargos asociados directamente
con
la
adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o la prestacin de

servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra, gastos de
fabricacin que se hubieren incurrido para producir los bienes vendidos o
los costos incurridos para proporcionar los servicios que generen los
ingresos.
GASTO DE VENTAS
Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones
de distribucin, comercializacin o venta.
GASTO DE ADMINISTRACIN
Incluye los gastos directamente relacionados con la gestin administrativa.
26
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
GANANCIAS (PRDIDAS) POR VENTA DE ACTIVOS

Incluye la enajenacin o disposicin por otra va de activos no corrientes,
como inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos,
que no corresponden a operaciones discontinuadas.
OTROS INGRESOS
Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal
del negocio de la empresa, referido a ingresos distintos a los anteriormente
mencionados, como subvenciones gubernamentales.
OTROS GASTOS
Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la
empresa, referido a los gastos distintos de ventas, administracin y
financieros.
27
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
INGRESOS FINANCIEROS
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de los
rendimientos
retornos
(intereses
dividendos),
diferencias
de cambio neto, ganancias por variaciones en los valores razonables o por

las transacciones de venta de las inversiones e instrumentos financieros e
inversiones inmobiliarias.
No incluiremos aqu la 77.1 Ganancia por instrumento financiero derivada.
GASTOS FINANCIEROS
Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos en la obtencin
de capital (intereses y otros costos relacionados), diferencias de cambio
neto, las prdidas por variaciones en los valores razonables o por las
transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e
inversiones inmobiliarias.
No se incluye la 67.2 Perdidas por instrumentos financieros derivados.

28
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
5.3. ESQUEMA GENERAL DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR

FUNCION
5.4. EJERCICIO PRCTICO
29
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
6. BALANCE GENERAL
6.1. DEFINICION
Es un estado financiero que permite conocer la situacin financiera de un negocio,
ya que muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y
obligaciones, as como el valor del capital.
BALANCED GENERAL = ESTADO DE
30
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
6.2. ECUACIONES DEL BALANCE GENERAL

ACTIVO = PASIVO +
PASIVO = ACTIVO CAPITAL = ACTIVO -
6.3. ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL

A.FONDO
Es el estado financiero principal que muestra la situacin o estructura financiera de
una empresa a una fecha dada. Se estructura con todas aquellas partidas (saldos
de cuentas o conjunto de cuentas) de:
ACTIVO
Las cuentas de activo se clasifican y ordenan de acuerdo con su grado de
liquidez, de mayor a menor, constituyndose tres grupos de cuentas:
Activo circulante (o a corto plazo)
Son aquellas cuentas que tienen un grado de liquidez inferior o igual
a un ao. Es lo que la empresa mueve regularmente, es decir, lo
que cotidianamente est previsto sea realizable en trminos
financieros.
Activo fijo (o a largo plazo)
Son aquellas cuentas que tienen un grado de liquidez superior a un
ao, No est prevista su realizacin dentro de las actividades
regulares de la empresa al ser esencialmente la infraestructura para
producir bienes y/o servicios.
Activo diferido
Constituido por aquellas cuentas cuyo grado de liquidez es tan bajo
que prcticamente se consideran gastos al no poder ser realizables
en la operacin regular de la empresa.
PASIVO
31
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Las cuentas de pasivo se clasifican y ordenan de acuerdo

con su grado de exigibilidad, de mayor a menor, por terceros, siendo dos
los grupos de cuentas:
Pasivo circulante (o a corto plazo)
Son aquellas cuentas cuyo grado de exigibilidad es inferior o igual a
un ao.
Pasivo fijo (o a largo plazo)
Son aquellas cuentas cuyo grado de exigibilidad es superior a un
ao.
CAPITAL.
Las cuentas de capital se ordenan en orden cronolgico, de la ms antigua
a la ms reciente. No tiene una clasificacin formal y bsicamente son tres
conceptos los importantes:
el capital con que inici.
los resultados que ha acumulado en su historia.
el resultado ms reciente.
32
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
B.FORMA
La forma general es la siguiente:
ENCABEZA
DO
NOMBRE DE LA EMPRESA O NOMBRE

DE PROPETARIO.
INDICACION DE QUE SE TRATA DE UN
BALANCE.
FECHA DE FORMULACION.
CUERPO
NOMBRE Y VALOR DETALLADO DE

CADA UNA DE LAS CUENTAS QUE
FORMEN EL ACTIVO.
NOMBRE Y VALOR DETALLADO DE
CADA UNA DE LAS CUENTAS QUE
FORMAN EL PASIVO.
IMPORTE DEL CAPITAL CONTABLE.
FIRMAS
DEL CONTADOR QUE LO HIZO Y

AUTORIZO.
33
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
DEL PROPIETARIO DEL NEGOCIO.

6.4. PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL
A. EN FORMA DE REPORTE
B. EN FORMA DE CUENTA
34
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
7. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

7.1. DEFINICION
Es un estado financiero que muestra las variaciones ocurridas en las distintas
partidas patrimoniales, durante un periodo determinado. Junto con el balance, la
cta. de prdidas y ganancias, la memoria y el estado de flujos de efectivo
conforman las anuales. Se debe mostrar separadamente lo siguientes:
Saldo de las partidas patrimoniales al inicio del periodo.
Ajustes de ejercicios anteriores.
Variaciones en las partidas patrimoniales antes de la utilidad o prdida del

ejercicio.
Utilidad o prdida del ejercicio.
35
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo.
Saldo de las partidas patrimoniales al final del periodo.
7.2. IMPORTANCIA
El estado de cambios en el patrimonio neto informa los cambios, en composicin y
cuanta, habidos dentro del patrimonio neto, causados por ejemplo:
Se han cambiado los criterios contables, de un ao para otro, y eso afecta a

las partidas del patrimonio neto.
Se han subsanado errores que afectan a alguna de las partidas del

patrimonio neto.
Se ha realizado durante el ejercicio una ampliacin del capital social.
Se ha aplicado el resultado obtenido a reservas, por ejemplo.
OBSERVACION: No se anotan los cambios que resultan de las transacciones con

accionistas tales como aportes de capital o distribucin de dividendos.
7.3. PARTES QUE COMPRENDE EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
A.ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
Refleja los cambios en el patrimonio neto derivados de:
Resultado del ejercicio. (Prdidas y ganancias)
Ingresos y gastos que de acuerdo con el Plan General Contable deban

imputarse directamente al patrimonio neto: subvenciones, donaciones, etc.
36
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Las transferencias realizadas a la cuenta de prdidas y
ganancias segn lo dispuesto en el Plan General Contable.

B.ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:
El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.
Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los

socios.
Ajustes debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.
Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
7.4. FORMA DE PRESENTACION
37
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
A.FORMA NORMAL
38
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
39
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
B.FORMA ABREVIADA
40
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS

La sociedad GRAMA compra un activo financiero clasificado como disponible
para la venta cuyo precio de adquisicin en abril del ao X-1 es de 1000 u.m. Al
cierre del ao X-1 el valor razonable de este activo es de 1.200 u.m. El asiento
contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente:
ABRIL DE X-1
Concepto
Inversiones financieras
Tesorera
Deb
Habe
1.000
1.000
Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en

patrimonio neto, ya que se trata de un activo que ha sido calificado como
disponible para la venta.
31 DE DICIEMBRE DE X-1
Concepto
Debe
200
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

(cta. 900)
Haber
200
41
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
En este momento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un

valor fiscal de 1.000. Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la
diferencia temporaria imponible ser de 60 u.m. (30% 200).El apunte contable a
realizar como consecuencia de esta diferencia ser:
Concepto
Debe
Impuesto diferido (8301)
60
Diferencias temporarias imponibles (479)
Haber
60
En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del
subgrupo 13 que figurar en el balance dentro del patrimonio neto.
Concepto
(cta. 900)
Debe
Haber
200
60
Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)
140
En el balance a 31 de diciembre del ao X-1 tendremos las cuentas relacionadas

con las anteriores operaciones:
42
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVO CORRIENTE
Activo financiero
PATRIMONIO NETO
1.200
140
Ajustes por valoracin de

instrumentos financieros
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivos por impuesto diferido 60
En la cuenta de Prdidas y ganancias no hay ningn resultado derivado de la

operacin descrita, ya que el ajuste del activo financiero se ha llevado a patrimonio
neto y no a resultados, lo mismo que ocurre con el impuesto correspondiente. El
estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X-1 en lo que
respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sera el siguiente:
X-1
X-2
Por valoracin de activos
200
Efecto impositivo
60
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio
neto
Total ingresos y gastos imputados directamente en el 140
patrimonio neto
C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias
43
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B 140
+/ C
A continuacin vamos a plantear una serie de operaciones que se realizan en el
ao siguiente:
En el ao X se venden las inversiones financieras por un importe de 1.250
u.m.
En primer lugar hacemos un apunte contable para ajustar a su valor
razonable el activo financiero.
Concepto
Debe
50
Haber
50
(cta. 900)
Concepto
Debe
50
Haber
50
(cta. 900)
Teniendo en cuenta el tipo impositivo del 30% contabilizamos el apunte siguiente:

Concepto
Debe
15
Haber
44
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
15
El apunte relativo a la venta ser:

Concepto
Debe
Tesorera
1.250
Haber
1.250
Al haberse producido la venta el beneficio ya est realizado por lo que habr que
registrar el apunte siguiente:
Concepto
Transferencia
Debe
de
beneficios
en
activos
financieros
disponibles para la venta (802)
Haber
250
Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632)
250
Se produce la reversin de la diferencia temporaria, por lo que haremos el asiento:
Concepto
Debe
75
Haber
75
45
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9

se traspasan a las cuenta 133 mediante los apuntes siguientes:
Concepto
Debe
60
Concepto
60
Debe

(cta. 900)
50
Concepto
Debe
250
de
beneficios
disponibles para la venta (802)
en
activos
financieros
Haber
50
Transferencia
Haber
Haber
250
46
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Concepto
Impuesto corriente (6300)
Haber
75
Hacienda Pblica acreedora por conceptos fiscales
75
(475)
Concepto
Debe
Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632)
250
Haber
Impuesto corriente (6300)
75
Prdidas y ganancias (129)
175
El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X,

incluyendo tambin la columna del ao anterior, en lo que respecta a la parte de
ingresos y gastos reconocidos sera el siguiente:
47
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
X-1
175
50
200
15
60
Total ingresos y gastos imputados directamente en el 35
140
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio
neto
Por valoracin de activo Efecto impositivo
patrimonio neto
C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias
Por valoracin de activos Efecto impositivo
00
2507
5
Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias
175 0
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B 35
140
+/ C
El resultado imputado a Prdidas y ganancias asciende a 175, que se han

imputado en su totalidad al ejercicio X en el que se ha realizado la venta de los
activos financieros. Sin embargo, el aumento en el patrimonio se ha producido en
parte en el ejercicio X-1 por un importe de 140 u.m. y otra parte en el ejercicio X
por importe de 35 u.m.
48
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
OBSERVACION
Se parte de un saldo final del ao X-2, para llegar a un saldo final del ao X
al que se refiere el estado. El saldo final del ao X debe de cuadrar con lo
que aparece como patrimonio neto en el balance de situacin.
8. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

8.1. DEFINICION
El estado de flujos de efectivo es un estado que indica informacin acerca de los
cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el
periodo,
clasificados
por
actividades
de
operacin,
de
inversin
de
financiamiento.
A. ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN
Deben ser la fuente principal de los flujos de efectivo con el objetivo de generar los
fondos lquidos necesarios para reembolsar los prstamos, mantener la capacidad
de explotacin de la empresa, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin
recurrir a fuentes externas de financiacin. Los flujos de efectivo procedentes de
las actividades de explotacin determinan las prdidas o ganancias netas. Algunos
ejemplos de flujos de efectivo por actividades de explotacin son los siguientes:
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios.

Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos
ordinarios.
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios.
Pagos a empleados y por cuenta de los mismos.
Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas.
49
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a
menos que stos puedan clasificarse especficamente dentro de las
actividades de inversin o financiacin.

Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o
para negociar con ellos.
OBSERVACION
La empresa que posea ttulos o conceda prstamos manejar estas

operaciones como procedentes de actividades de explotacin. De forma
similar, los anticipos de efectivo y prstamos realizados por entidades
financieras se clasificarn habitualmente entre las actividades de
explotacin, puesto que estn relacionados con las actividades que
constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa.
B.ACTIVIDADES DE INVERSIN
La presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades
de inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida
en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos econmicos que
van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de
efectivo por actividades de inversin son los siguientes:
Pagos por la adquisicin de inmovilizado material, inmaterial y otros activos

a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costes de desarrollo
capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado
material.
Cobros por ventas de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a
largo plazo.
Pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos
por otras empresas, as como participaciones en negocios conjuntos.

Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital
emitidos por otras empresas, as como inversiones en negocios conjuntos.

Anticipos de efectivo y prstamos a terceros.
Cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a terceros.
50
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y
de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por

motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien
cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiacin.

Cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de
permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por
motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien
cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiacin.
OBSERVACION
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posicin

comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se
clasifican de la misma forma que los procedentes de la posicin que se est
cubriendo.
C. ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
Son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin del capital
en acciones y de los prstamos tomados por parte de la empresa. Es importante la
presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de
financiacin, puesto que resulta til al realizar la prediccin de necesidades de
efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin son los siguientes:
cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de
capital.
pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, bonos,
cdulas hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o
a corto plazo.
reembolsos de los fondos tomados en prstamo.
pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente
procedente de un arrendamiento financiero.
51
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Transacciones relacionadas con el aporte de recursos por
parte de sus propietarios y de proporcionar tales recursos a cambio de un
pago sobre una inversin.

Obtencin de dinero y otros recursos de acreedores y el pago de las
cantidades tomadas en prstamo.
OBSERVACION
Las entradas de efectivo de las actividades de financiamiento incluyen los

ingresos de dinero que se derivan de la emisin de acciones comunes y
preferentes, de bonos, hipotecas, de pagars y de otras formas de
prstamos de corto y largo plazo.

Las salidas de efectivo por actividades de financiamiento incluyen el pago
de dividendos, la compra de valores de capital de la compaa y de pago de
las cantidades que se deben.

La mayora de los prstamos y los pagos de stos son actividades de
financiamiento; sin embargo, como ya se hizo notar, la liquidacin de
pasivos como las cuentas por pagar, que se han incurrido para la
adquisicin de inventarios y los sueldos por pagar, son todas actividades de
operacin
8.2. IMPORTANCIA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Proporciona informacin apropiada a la gerencia, para que sta pueda

medir sus polticas de contabilidad y tomar decisiones que ayuden al
desenvolvimiento.
Facilita informacin financiera a los administradores, lo cual le permite
mejorar sus polticas de operacin y financiamiento.

Proyecta en donde se ha estado gastando el efectivo disponible, que dar
como resultado la descapitalizacin de la empresa.
52
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Muestra la relacin que existe entre la utilidad neta y los
cambios en los saldos de efectivo. Estos saldos de efectivo pueden
disminuir a pesar de que haya utilidad neta positiva y viceversa.

Reporta los flujos pasados para facilitar la prediccin de flujos de efectivo
futuros.
Evala la manera en que la administracin genera y utiliza el efectivo
Determina la capacidad que tiene una compaa para pagar intereses y
dividendos y para pagar sus deudas cuando stas vencen.

Identifica los cambios en la mezcla de activos productivos.
8.3. ELEMENTOS DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

A. ORIGEN DE RECUROS
Son aumentos del efectivo provocados por la disminucin de cualquier otro activo
distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable
o patrimonio contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de
la entidad. Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de origen de
recursos:
De operacin, que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las
actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

De inversin, que se obtienen por la disposicin de activos de larga
duracin y representan la recuperacin del valor econmico de los mismos.

De financiamiento, que se obtienen de los acreedores financieros o, en su
caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar las actividades de
operacin e inversin.
B. APLICACIN DE RECURSOS
Son disminuciones del efectivo provocadas por el incremento de cualquier otro
activo distinto al efectivo, la disminucin de pasivos, o por la disposicin del capital
contable, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa. Pueden
distinguirse esencialmente, los siguientes tipos de aplicacin de recursos:
De operacin, que se destinan a las actividades que representan la

principal fuente de ingresos para la entidad.
53
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
De inversin, que se destinan a la adquisicin de activos de
larga duracin.
De financiamiento, que se destinan a restituir a los acreedores financieros
y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su
momento hacia la entidad.
8.4. CONCEPTUALIZACION DE RUBROS QUE APARECEN EN EL ESTADO DE

FLUJOS DE EFECTIVO
A. EFECTIVO: Compuesto por los saldos disponibles en caja y bancos.
B. EFECTIVO EQUIVALENTE: Constituido por aquellas inversiones de corto
plazo que se efectan como parte de la administracin habitual de los
excedentes de caja y que cumplen, copulativamente, las siguientes
condiciones:
Se pueden convertir rpidamente en montos de efectivo conocidos.
Existe la intencin de efectuarla en un plazo no superior a 90 das.
Existe un riesgo mnimo de prdida significativa de valor, como
resultado.
Ejemplos de estas inversiones pueden ser:
Pagars de Tesorera General de la Repblica.

Pagars del Banco Central.
Depsitos en instituciones financieras, a plazos no superiores a 90
das.
Ejemplos de inversiones que no cumplan copulativamente los requisitos

definidos:
Inversin temporal en acciones
Inversin en fondos mutuos accionarios
C. FLUJO DE EFECTIVO BRUTOS NETOS
54
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Segn la NIC 7 todo flujo de efectivo proveniente de

actividades de operacin, inversin y financiacin pueden ser presentado
en trminos netos, incluye:
Cobro y pagos a cuenta de clientes
cobro y pagos procedentes de partidas en que la rotacin es

elevada. Ejemplo de stos son la aceptacin y reembolso de
depsitos a la vista por parte de un banco, compra y venta de
inversiones financieras
Para los activos y pasivos de rotacin rpida, de importe elevado y de

vencimiento a corto plazo pueden revelarse los cambios netos obtenidos
durante el ejercicio. Como ejemplo estn las cobranzas y pagos
correspondientes a:
Inversiones, en documentos que no son equivalentes al efectivo.
Prstamos por cobrar.
Deuda, siempre y cuando el plazo original del vencimiento del activo

del pasivo no exceda los tres meses.
OBSERVACIONES
Las compras y ventas en efectivo de inversiones son parte de la

administracin de los recursos de caja. En consecuencia, los ingresos y
egresos que se deriven de dichas transacciones no requieren ser
revelados, excepto el monto correspondiente al resultado neto obtenido, el
que se incluir como flujo de actividades operacionales. Si se produce un
cambio en el criterio adoptado para definir qu inversiones se consideran
efectivo equivalentes, u otra modificacin que afecte la comparabilidad de
55
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
los estados financieros, su efecto deber revelarse en la nota

explicativa Cambios Contables.
Los Flujos de efectivo de transacciones en moneda extranjera deben

convertirse a la moneda que utiliza la empresa, utilizando la tasa de cambio
que est vigente al momento de haberse realizado cada flujo. De igual
forma los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera deben ser
convertidos, utilizando la tasa de cambio vigente al momento de haberse
realizado cada flujo; se puede utilizar una tasa de cambio que se aproxime
al cambio que se ha dado en las transacciones de un periodo, si se puede,
a travs de una media ponderada.
Si se dan prdidas o ganancias por las diferencias en el cambio no se

producen flujos de efectivo para conciliar el efectivo al principio y al final del
periodo, este importe se presentar por separado de los flujos de
actividades de inversin, operacin y financiacin.
56
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
8.5. ELABORACION DEL ESTADO FLUJOS DE EFECTIVO

Para poder empezar la elaboracin del estado es necesario repasar conceptos
contables que sern de utilidad durante el procedimiento.
REGLAS DEL CARGO Y EL ABONO
Una partida del activo cuando se carga aumenta.
Una partida del activo cuando se ahorra disminuye.
Una partida del pasiva cuando se abona aumenta.
Una partida del pasivo cuando se caga disminuye.
Una partida del patrimonio cuando se abona aumenta.
Una partida del patrimonio cuando se carga disminuye.
ASIENTOS DE AJUSTES EXTRACONTABLES
Estos asientos son realizados en hojas de trabajo por lo que no se deben
ingresar a los libros contables. Estos asientos son realizados con el objetivo
de eliminar de la hoja de trabajo del EFE las partidas que no repr4senen
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CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
flujo de efectivos o identificar de un grupo de partidas el flujo

de efectivo que deriva de estas.
Por ejemplo:
La depreciacin del ejercicio es una partida que no refleja un flujo de
efectivo, por lo que debe eliminarse de la hoja de trabajo del EFE.
Asiento contable: provisin de la depreciacin del ejercicio
Dado que esta transaccin registrada no refleja flujo de efectivo y adems

que esta aparece en la hoja de trabajo del EFE, debe ser eliminada
realizando un asiento extracontable, es decir, en una hoja de trabajo con el
propsito de mostrar en la hoja nica y exclusivamente las transacciones
que implican flujos de efectivo. El asiento extracontable tendra la siguiente
estructura:
Otro ejemplo frecuente en el que se debe realizar un asiento extracontable

es la venta de activo fijo. En este caso, al momento de elaborar el EFE solo
se aprecia a nivel tanto del balance general como del estado de resultados
los rubros caja, otras cuentas por cobrar y ganancia o prdida en venta de
activos fijos.
Por ejemplo, supongamos que una empresa ha registrado una ganancia en
venta de activo fijo por $652 000, la que proviene de los siguientes asientos
contables:
58
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Dado que estos tres asientos contables generan un flujo de efectivo positivo
para la compaa es necesario reflejarlo en la hoja de trabajo. Para tal
efecto, realizaremos el siguiente asiento extracontable:
En este asiento se han eliminado los asientos que le dieron origen al flujo
positivo, incluyendo como primer rubro la denominacin cobranza por
59
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
venta de activo fijo, la que permitir identificar plenamente el

flujo positivo que en este caso ser clasificado como actividad de inversin.
ORIGEN Y APLICACIN DE FONDOS

Si bien el EFE tiene como objeto reflejar el movimiento de efectivo y
equivalente de efectivo durante un periodo definido, no lo hace de manera
detallada, ya que si esto fuera as solo se clasificaran los movimientos
realizados en las cuentas del rubro caja y bancos.
Entonces, Cmo es que el EFE refleja los movimientos del efectivo y
equivalente de efectivo? Este EFE se prepara bajo la lgica del origen y
aplicacin de fondos, lo que involucra identificar las variaciones de las
cuentas de balance entre un periodo y otro subsiguiente e identificar bajo
las siguientes reglas si se trata de una entrada de efectivo (origen) o una
salida de efectivo (aplicacin).
Aumento de activo aplicacin (AAA)
Disminucin de activo origen (DAO)
Aumento de pasivo y patrimonio origen (APPO)
Disminucin de pasivo y patrimonio aplicacin (DPPA)
Los trminos origen y aplicacin tienen sinnimos, entre los que
destacan:
Para clarificar estas reglas mostraremos algunos ejemplos:
AUMENTO DE ACTIVO
60
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Como se puede apreciar el rubro intangible, integrante

del activo, ha aumentado en $100 000 de un ao a otro, lo que de
acuerdo a las reglas del origen y aplicacin de fondos se trata de una
aplicacin. Se llega a esta conclusin ya que la lgica para la
preparacin del EFE asume que se ha adquirido intangibles en el
ao 2009 por $100 000 para lo cual se ha realizado una salida de
efectivo de la empresa al proveedor de intangibles.

DISMINUCIN DE ACTIVO
En este caso el rubro del activo cuentas por cobrar ha disminuido

en $150 000 entre los periodos 2008 y 2009. De acuerdo con las
reglas del uso y aplicacin de fondos se trata de un origen de
efectivo, puesto que se habra tenido que cobrar (ingreso a caja) los
$150 000.
AUMENTO DE PASIVO Y PATRIMONIO
Podemos apreciar que tanto en el rubro del pasivo cuentas por

pagar diversas as como en el rubro del patrimonio capital se ha
producido un aumento entre los aos 2008 y 2009, por lo que de
acuerdo con las reglas de uso y aplicacin de fondos esta variacin
se clasifica como origen. Se llega a esta conclusin ya que se asume
que el aumento del pasivo es por un nuevo financiamiento (ingreso
de efectivo) y el aumento de capital es por un nuevo aporte en
efectivo (ingreso de efectivo).
61
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
DISMINUCION DE PASIVO Y PATRIMONIO
En este caso la variacin tanto en el rubro del pasivo como del

patrimonio ha sido una disminucin entre los periodos 2008 y 2009,
lo que involucra que de acuerdo con las reglas de usos y aplicacin
de fondos se clasifique esta variacin como aplicacin. Bajo la
lgica para la elaboracin del EFE la disminucin de estas partidas
involucra salida de efectivo, ya que se han realizado pagos a los
proveedores por lo que se ha disminuido el saldo y tambin se han
realizado una disminucin de capital quiz por salida de un
accionista, devolvindosele su participacin en efectivo.
RECONSTRUCCION DEL FLUJO DE EFECTIVO
Por ejemplo, las variaciones de cuentas por cobrar nos van a dar el detalle
de lo cobrado en el ao. Para esto tenemos que incluir al anlisis las ventas
devengadas en el periodo por el cual estamos preparando el EFE. Para un
mejor entendimiento proponemos las siguientes cifras:
Con estos datos y teniendo en cuenta la doctrina contable, identificamos el

flujo de efectivo del periodo con mayor exactitud.
62
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Como podemos apreciar del anlisis entre las variaciones

entre los saldos al inicio y al cierre del periodo, as como las ventas del
periodo 2009 hemos identificado que el flujo de efectivo positivo ha sido de
$1 340 000. Este tipo de flujo de efectivo es clasificado como de operacin
y se presentara bajo la denominacin cobranza a clientes. El esquema
para poder identificar el flujo de efectivo de las transacciones es el
siguiente:
A. MTODO DIRECTO
Consiste en presentar los principales componentes de los ingresos y egresos
brutos de efectivo operacional, tales como el efectivo recibido de clientes o pagado
a proveedores y personal, cuyo resultado constituye el flujo neto de efectivo
proveniente de actividades operacionales. Esta informacin puede obtenerse de
dos formas:
Desde los registros contables de la empresa relacionados con las cuentas
de efectivo y de efectivo equivalente.

Correlacionando las ventas, costo de ventas y otras partidas del Estado de
Resultados (en el caso de instituciones financieras se deben considerar los
intereses recibidos o ingresos similares e intereses pagados o cargos
similares), con las variaciones ocurridas en el perodo en las existencias,
cuentas por cobrar y por pagar operacionales. Adems, debern eliminarse
aquellas partidas que no representan movimientos de efectivo y aquellas
que se originan por actividades de inversin o financiamiento.
63
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
B.MTODO INDIRECTO
No revela la naturaleza u origen de los ingresos y egresos de efectivo
operacionales, consiste en determinar el flujo neto de efectivo proveniente de
actividades operacionales a partir del resultado neto del perodo. Para ello, a dicho
resultado neto se le deducirn o agregarn, respectivamente, los montos de
ingresos y gastos que no representan flujos operacionales de efectivo, tales como
depreciacin de activo fijo, provisiones, etc., as como las variaciones netas de los
rubros circulantes que no constituyen efectivo (clientes, existencias, proveedores,
etc.), previa depuracin de los ajustes y castigos del perodo.
Por lo tanto, se parte de cifras que deben ser ajustadas exponindose en el estado
partidas que nada tienen que ver con el fluir de recursos financieros. Es por eso
que este mtodo tambin se llama "de la conciliacin".
64
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
La exposicin por el mtodo indirecto consiste bsicamente en

presentar:
El resultado del perodo

Partidas de conciliacin
A su vez, estas son de dos tipos: las que nunca afectarn al efectivo y sus
equivalentes y las que afectan al resultado y al efectivo en perodos
distintos, que pueden ser reemplazadas por las variaciones producidas en
los rubros patrimoniales relacionados, donde podemos encontrar.
Aumento / Disminucin en Crditos por Ventas
Aumento / Disminucin en Otros Crditos
Aumento / Disminucin en Bienes de Cambio
Aumento / Disminucin en Cuentas por Pagar
OBSERVACIONES
Comparando los mtodos puede decirse que en ambos, al tener que

informarse las actividades de operacin en su impacto sobre el efectivo y
sus equivalentes, debern efectuarse modificaciones sobre la informacin
proporcionada por el Estado de Resultados, diferencindose en la forma de
realizar tales ajustes. En el mtodo directo los ajustes se hacen en los
papeles de trabajo y no se trasladan al cuerpo del estado, por lo que no
aparecen aquellas cuentas que no hayan generado un movimiento
financiero. En el mtodo indirecto los ajustes s pasan por el estado, ya sea
en el cuerpo principal o abrindose la informacin en las notas.

Los ajustes del mtodo indirecto se expondrn en el cuerpo del estado o en
la informacin complementaria. En esto juegan los criterios de sntesis y
flexibilidad contenidos en la misma norma. En base a todo lo anterior la
informacin compuesta por las partidas de conciliacin puede sacarse del
cuerpo del estado y derivarse a la Informacin Complementaria mediante
una nota. Con ello el estado puede mejorar en claridad.

Para determinar los movimientos de efectivo y sus equivalentes causados
por las actividades de operacin debern vincularse las cuentas de
resultados con los saldos iniciales y finales del ejercicio correspondientes a
65
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
los rubros patrimoniales relacionados. Existirn diferencias

para el caso de optarse por el mtodo directo o el mtodo indirecto. A
continuacin se ejemplifica:
En el caso de aplicar el mtodo directo, adems de la demostracin de la
variacin del efectivo, el Estado de Flujo de Efectivo deber incluir una
conciliacin entre la utilidad o prdida neta del perodo segn la
contabilidad y el flujo de efectivo neto.

Las transacciones que no requirieron el uso de efectivo deben ser excluidas
del estado de flujo de efectivo. Tales transacciones deben revelarse al final
de este estado o en las notas a los estados financieros, de manera tal que
se provea toda la informacin relevante sobre estas actividades.

Tanto el flujo de efectivo, como los movimientos de no efectivo descritos
anteriormente, deben quedar expresados en moneda de igual poder
adquisitivo al cierre del perodo y mostrar separadamente el efecto de la
inflacin
sobre
el
efectivo
efectivo
equivalente
en
el
estado
correspondiente.
66
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
67
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
8.6. BASES PARA PREPARAR EL ESTADO DE FLUJO DE

EFECTIVO
Dos Estados de Situacin o Balances Generales (balance comparativo)

referidos al inicio y al fin del perodo al que corresponde el Estado de Flujo
de Efectivo.
Un Estado de Resultados correspondiente al mismo perodo.
Notas complementarias a las partidas contenidas en dichos estados
financieros.
68
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
El proceso de la preparacin consiste fundamentalmente en analizar las

variaciones resultantes del balance comparativo para identificar los
incrementos y disminuciones en cada una de las partidas del Balance de
Situacin culminando con el incremento o disminucin neta en efectivo.

Es importante identificar el flujo de efectivo generado por o destinado a las
actividades de operacin, que consiste esencialmente en traducir la utilidad
neta reflejada en el Estado de Resultados, al flujo de efectivo, separando
las partidas incluidas en dicho resultado que no implicaron recepcin o
desembolso del efectivo.

Asimismo, es importante analizar los incrementos o disminuciones en cada
una de las dems partidas comprendidas en el Balance General para
determinar el flujo de efectivo proveniente o destinado a las actividades de
financiamiento y a la inversin, tomando en cuenta que los movimientos
contables que slo presenten traspasos y no impliquen movimiento de
fondos se deben compensar para efectos de la preparacin de este estado.

La empresa Residencial Qosco S.A, que ha iniciado operaciones en el ejercicio
2009, desea elaborar el estado de flujos de efectivo de dicho efectivo, para ello el
contador general cuenta tanto con el balance general y el estado de resultados al
cierre de los periodos 2009 y 2008, siendo estos los siguientes:
69
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Adems se sabe que la compaa ha obtenido dividendos por $56 000.

SOLUCIN:
Con los datos proporcionados se procede a empezar a llenar la hoja de trabajo e
identificar las variaciones de las cuenta de balance.
70
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
En la parte superior de la hoja de trabajo hemos colocado el balance general de

los periodos 2008 y 2009, y en la parte inferior el estado de ganacnias y periddas.
Luego de ello se han identificado las variaciones de las cuentas del balance
genral, teniendo en cuenta las reglas del cargo y el ahorro. Considerando que este
caso se trata de una empresa que recien ha iniciado operaciones en el periodo
2009, las variaciones corresponden al saldo de cierro del ejericio. Y finalmente,
solo como refrencia, hemos colocado tanto en el debe como en el haber las
cuentas de resultados, teniendo en cuenta que los gastos se cargan y los ingresos
se ahorran.
Procedemos a realizar los asientos extracontables para eliminar los saldos de
resultados y reflejar unicamente los flujos de efectivos del periodo. Los asientos
extracontables propuestos son los siguientes:
71
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Con estos asientos extracontables se procede a elaborar la hoja de trabajo tanto

para el metodo directo como para el indirrecto, la cual es la siguiente:
72
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Finalmente se procede a elaborar el estado de flujos de efectivo de la siguiente

manera:
73
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
9.CONCLUSIONES
http://es.slideshare.net/oscarlopezregalado/estados-financieros-13599576
https://books.google.com.pe/books?
id=lHqqjoR0b1YC&pg=PA29&lpg=PA29&dq=un+comite+de+12+personas+sera+el
74
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ESTADOS FINANCIEROS
egido+entre+10+hombres+y+10+mujeres&source=bl&ots=gSn0jtTd
Xp&sig=Ooylfi-ZTJ6nhttZt8kV1GtqA0&hl=es&sa=X&sqi=2&ved=0CC0Q6AEwA2oVChMIxom2k6DtxgIVC
RseCh0vmQst#v=onepage&q=un%20comite%20de%2012%20personas%20sera
%20elegido%20entre%2010%20hombres%20y%2010%20mujeres&f=false
1. La elaboracin de los Estados Financieros, no constituyen un fin en si

mismos; todo lo contrario, marca el comienzo de la etapa analtica, el anlisis de
dichos estados, que permite conocer la realidad que subyace tras esa informacin.
Los directivos de cualquier empresa deben enjuiciar peridicamente los resultados
de su gestin, punto de partida para tomar numerosas decisiones en el proceso de
administrar los eventos de la entidad.
2. El anlisis en los Estados Financieros en la actualidad se ve afectado por

mltiples causas que van desde sus propias limitaciones como soporte
informativo, hasta la falta de entrenamiento y cultura de anlisis de muchos
directivos e incluso del propio personal de las reas contables.
3. Para lograr ser exitoso en la tarea de anlisis, debe por sobre todas las
cosas ser un profundo conocedor de todas las interioridades de su empresa, debe
dominar las distintas tcnicas de anlisis y saber transmitir con arte la informacin
obtenida de estos, los receptores de su trabajo pueden perder el inters si no se
es un buen comunicador.
75
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
10.BIBLIOGRAFIA
Anderson, Arthur.1992 Escuela de negocios. Estado de Flujos de Efectivo. Lima

76
CONTABILIDAD BASICA
ESTADOS FINANCIEROS
Colegio de contadores pblicos de Lima. 1991. "CPC 4 Estado de
Flujos de Efectivo". Lima, Per.
Colegio de contadores pblicos de Lima 1997. Normas Internacionales de

Contabilidad. Lima, Per
Cuadrado Ebrero, Amparo 1983 Cash-Flow y Flujo de Recursos. Ministerio de

Economa y Hacienda. Madrid, Espaa
Ortiz Anaya,
Hctor
1997
Flujo
de
Caja
Proyecciones
Financieras.
Bogot, Colombia.
Bernal, F. (Enero, 2011). Objetos de las Normas Internacionales de Auditoria

(NIDS). Actualidad Empresarial, X (222), V-1; V-2.
Blanco, I., lvarez, A., Babia, A., Cantora, S. y Ramos, A. (2000). Introduccin a la
Contabilidad. Contabilidad Financiera I. Madrid, D.F.: Prentic Hall.
Flores, J. (2008). Estados Financieros nuevo manual para la preparacin de

informacin financiera N 010-2008- EF (07.03.2008). Lima: Real Time.
Franco, P. (2004). Evaluacin de estados financieros (3 ed.). Lima: Paraninfo.
Guajardo, G. (2001). Contabilidad financiera (3 ed.). Mxico, D.F.: Mc Graw Hill.
Moreno, J. (2002). Contabilidad intermedia II. Serie contabilidad financiera (2 ed.).

Mxico, D.F.: CESCA.
Paz, E. (2012). Introduccin a la contadura
Rivera, E. (2002). Contabilidad I (2 ed.). Lima: Universidad del Pacifico (2 ed.).

Mxico, D.F.: CESCA.
Vildoso, Picon Mara (2010) Contabilidad General de sociedades. Lima:

Universidad Inca Garcilaso de la Vega
77

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A.ELEMENTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON LA

6.5. EJERCICIO PRCTICO.........................................................35

EFECTIVO: Compuesto por los saldos disponibles en caja y bancos...........57

FLUJO DE EFECTIVO BRUTOS NETOS................................................57

8.5. ELABORACION DEL ESTADO FLUJOS DE EFECTIVO..................................60

tener informacin financiera

futuras operaciones. La informacin financiera de un negocio se encuentra

la sociedad. La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo

2. LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las condiciones de mercado

Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados

financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma

Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las

corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

de los estados financieros puede acrecentarse por la

La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e

circunstancias particulares de la omisin o el error. De esta manera, el

Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin

sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es

esperarse razonablemente que represente.

Para ser confiable, la informacin debe representar fielmente las

transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los

financieros. Por ejemplo, aunque muchas empresas

Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y

Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe

No obstante, los elaboradores de estados financieros tienen que

recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las

Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser

Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de

otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera

tambin de una manera coherente para diferentes empresas.

alcanzar la deseada comparabilidad.

contables cuando existan otras ms relevantes o fiables.

2.3. OBJETIVOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y

informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar

informacin distinta de la financiera.

SITUACIN FINANCIERA, DESEMPEO Y CAMBIOS EN LA POSICIN

Las decisiones econmicas, que toman los usuarios, requieren una

como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos

en el entorno en el que opera.

dems equivalentes al efectivo en el futuro.

tendr xito para obtener nuevas fuentes de financiacin.

empresa puede emplear recursos adicionales.

varias maneras, tales como recursos financieros, fondo de

maniobra, activo lquido o efectivo.

2.4. VENTAJAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

A los administradores y dirigentes: el resultado de sus transacciones.

Son tiles al usuario general para:

Tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos.

fondos e ingresos por sus actividades operativas.

2.5. LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

negocio solo se determina cuando revende el lquido.

Muestra valores histricos, es decir, la informacin se refiere

a hechos que no pueden ser medidos exactamente sino que lo hace en

base a juicios y estimaciones.

2.6. USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA

Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados

mantener o vender las participaciones.

Junto con los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de

Interesados en la informacin que les permita determinar si sus

D. PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES