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C
Margem de Contribuio
110.000
30.000
28.800
(58.800)
51.200
(10.000)
(5.000)
(9.600)
(16.800)
$ 9.800
154.000
55.000
38.400
22.550
16.800
(93.400)
60.600
(39.350)
$ 21.250
110.000
() Custos:
Variveis
Fixos
LUCRO BRUTO
() Despesas
Variveis
30.000
28.800
(58.800)
51.200
15.000
Fixas
LUCRO OPERACIONAL DA ENCOMENDA
12.600
(27.600)
$ 23.600
154.000
() Custos:
Variveis
Fixos
LUCRO BRUTO
() Despesas
Variveis
55.000
38.400
(93.400)
60.600
22.550
Fixas
LUCRO OPERACIONAL DA ENCOMENDA
16.800
(39.350)
$ 21.250
550
(150)
(50)
(25)
$ 325/un.
Estantes
1.400
(500)
(150)
(55)
$ 695/un.
Receita Total
() Custos e Despesas Variveis
Material
Comisses
Frete
MARGEM DE CONTRIBUIO TOTAL
Carrinhos
Estantes
1) 110.000
2) 154.000
3) 30.000
5) 10.000
7) 5.000
$ 65.000
4) 55.000
6) 16.500
8) 6.050
$ 76.450
RECEITA TOTAL
1) 200 un. $ 550/un. = $ 110.000
2) 110 un. $ 1.400/un.= $ 154.000
CUSTO VARIVEL
3) 200 un. $ 150/un. = $ 30.000
4) 110 un. $ 500/un. = $ 55.000
DESPESAS VARIVEIS
COMISSO:
5) 200 un. $ 50/un. = $ 10.000
6) 110 un. $ 150/un. = $ 16.500
FRETE:
7) 200 un. $ 25/un. = $ 5.000
8) 110 un. $ 55/un. = $ 6.050
Quantidade
produzida
Total de horas
de MOD
0,75
1,225
2.000 un.
2.000 un.
1.500 h
2.450 h
3.950 h
Enceradeira
Aspirador
1
Enceradeiras =
$ 56,25/un.
ou
Enceradeiras = $ 75/h 0,75 h/un. = $ 56,25/un.
Aspiradores =
$ 91,875/un.
Aspiradores
Matria-prima
Material de embalagem
Mo-de-obra direta
$ 30,00
$ 12,00
$ 35,00
$ 40,000
$ 18,000
$ 60,000
$ 56,25
$ 133,25
$ 91,875
$ 209,875
190,00
(133,25)
$ 56,75/un.
Aspiradores
260,000
(209,875)
$ 50,125/un.
Receita Lquida
() Custos:
Diretos
Indiretos
() Despesas
LUCRO BRUTO TOTAL
Aspiradores
Total
380.000
520.000
900.000
(154.000)
(112.500)
0
$ 113.500
(236.000)
(183.750)
0
$ 100.250
(390.000)
(296.250)
0
$ 213.750
Enceradeiras
Aspiradores
190
260
Matria-prima
(30)
(40)
Material de embalagem
(12)
(18)
Mo-de-obra direta
(35)
(60)
$113/un.
$142/un.
1
Receita Lquida
() Custo Varivel
() Despesa Varivel
MARGEM DE
CONTRIBUIO TOTAL
Enceradeiras
Aspiradores
Total
380.000
(154.000)
0
520.000
(236.000)
0
900.000
(390.000)
0
$ 226.000
$ 284.000
$ 510.000
Mecnica
Eltrica
750
3.600
6.000
$ 10.350
750
2.400
4.000
$ 7.150
Mecnica
Eltrica
18.750
(375)
18.375
(10.350)
$ 8.025
15.000
(300)
14.700
(7.150)
$ 7.550
Mecnica
Eltrica
750
(15)
600
(12)
(30)
$ 705
(30)
$ 558
Receita Bruta
() Imposto sobre Servios (ISS)
Receita Lquida
() Custo Total
LUCRO POR CURSO
Preo do Curso
() Imposto sobre Servios (ISS)
Custos Variveis
MARGEM DE CONTRIBUIO POR CURSO
1
Receita Bruta
() Imposto sobre Servios (ISS)
Receita Lquida
() Custos Variveis
MARGEM DE CONTRIBUIO POR CURSO
Mecnica
Eltrica
18.750
(375)
18.375
(4.350)
$ 14.025
15.000
(300)
14.700
(3.150)
$ 11.550
10.000
(900)
Material Direto
Mo-de-obra Direta
Custos Fixos
LUCRO BRUTO UNITRIO
(4.000)
(2.500)
(1.875)
$ 725
240.000
(21.600)
218.400
(96.000)
Mo-de-obra Direta
Custos Fixos
LUCRO BRUTO
Comisses
Desp. Adm. Vendas
LUCRO OPERACIONAL ANTES DO IR
(60.000)
(45.000)
17.400
(2.400)
(9.000)
$ 6.000
11
7.500
(4.000)
(2.500)
(1.250)
(250)
Receita Bruta
Impostos
Receita Lquida
Material Direto
Mo-de-obra Direta
Custos Fixos
LUCRO BRUTO
Frete e Seguro
Desp. Adm. e Vendas
Comisses
LUCRO OPERACIONAL ANTES DO IR
Brasil
Venezuela
240.000
(21.600)
218.400
(96.000)
(60.000)
(30.000)
32.400
(6.000)
(2.400)
24.000
90.000
90.000
(48.000)
(30.000)
(15.000)
(3.000)
(3.000)
(3.000)
(1.800)
(10.800)
Total
330.000
(21.600)
308.400
(144.000)
(90.000)
(45.000)
29.400
(3.000)
(9.000)
(4.200)
13.200
10.000
(900)
(4.000)
(2.500)
(100)
$ 2.500/un.
1
240.000
(21.600)
218.400
(96.000)
(60.000)
(2.400)
$ 60.000
7.500
(4.000)
(2.500)
(250)
Comisses
MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA
(150)
$ 600/un.
90.000
Material Direto
Mo-de-obra Direta
Frete e seguro
Comisses
MARGEM DE CONTRIBUIO TOTAL
(48.000)
(30.000)
(3.000)
(1.800)
$ 7.200
Moderna
Arcaica
$ 0,5/kg
$ 0,5/kg
Peso mdio
0,46 kg/un
0,20 kg/un
Frete de ida
$ 0,23/un
$ 0,10/un
Manuseio
Frete
$ 0,50/Kg x 0,46 Kg/un. x 120.000 = $ 27.600 $ 0,50/Kg x 0,20 Kg/un. x 30.000 = $ 3.000
$ 0,075/un. x 30.000 x 2% = $ 45
1
Q
Moderna
DRE
Receita de Venda
$ 798.000,00
Receita de Publicidade
$ 300.000,00
$ 1.098.000,00
$ 30.000,00
() Impostos
(=) Receita Lquida
$ 1.068.000,00
Custos Variveis
Produo
$ 271.200,00
Logstica
Manuseio
$ 2.400,00
Frete de ida
$ 27.600,00
Logstica reversa
Margem de Contribuio Total
$ 300,00
$ 766.500,00
Custos Fixos
Aluguel
$ 80.000,00
Depreciao
$ 260.000,00
Salrios e ES
$ 410.000,00
$ 16.500,00
Lucro
Q
Moderna
DRE
Receita de Venda
$ 798.000,00
Receita de Publicidade
$ 300.000,00
$ 1.098.000,00
$ 30.000,00
$ 1.068.000,00
Custos Variveis
Produo
$ 271.200,00
Logstica
Manuseio
Frete de ida
Logstica reversa
Margem de Contribuio Total
$ 2.400,00
$ 27.600,00
$ 300,00
$ 766.500,00
Custos Fixos
Aluguel
Depreciao
$ 208.000,00
Salrios e ES
$ 3280.000,00
Lucro
1
$ 64.000,00
$ 166.500,00
Q
3
DRE
Moderna
Arcaica
Total
Receita de Venda
$ 798.000,00
$ 117.600,00
$ 915.600,00
Receita de Publicidade
$ 300.000,00
$ 100.000,00
$ 400.000,00
$ 1.098.000,00
217.600,00
$ 1.315,600,00
$ 30.000,00
$ 10.000,00
$ 40.000,00
$ 1.068.000,00
$ 207.600,00
$ 1.275,600,00
$ 271.200,00
$ 58.200,00
$ 329.400,00
$ 2.400,00
$ 450,00
$ 2.850,00
$ 27.600,00
$ 3.000,00
$ 30.600,00
$ 300,00
$ 45,00
$ 345,00
$ 766.500,00
$ 145.905,00
$ 912.405,00
Q
4
DRE
Moderna
Arcaica
Total
Receita de Venda
$ 798.000,00
$ 117.600,00
$ 915.600,00
Receita de Publicidade
$ 300.000,00
$ 100.000,00
$ 400.000,00
$ 1.098.000,00
217.600,00
$ 1.315,600,00
$ 30.000,00
$ 10.000,00
$ 40.000,00
$ 1.068.000,00
$ 207.600,00
$ 1.275,600,00
$ 271.200,00
$ 58.200,00
$ 329.400,00
$ 2.400,00
$ 450,00
$ 2.850,00
$ 27.600,00
$ 3.000,00
$ 30.600,00
$ 300,00
$ 45,00
$ 345,00
$ 766.500,00
$ 145.905,00
$ 912.405,00
$ 64.000,00
$ 16.000,00
$ 80.000,00
Depreciao
$ 208.000,00
$ 52.000,00
$ 260.000,00
Salrios e ES
$ 328.000,00
$ 82.000,00
$ 410.000,00
Margem Bruta
$ 166.500,00
$ 4.095,00
$ 162.405,00
1
Q
5
DRE
Preo de Venda
Moderna
Arcaica
$ 7,000
$ 4,000
$ 2,260
$ 1,940
Manuseio
$ 0,020
$ 0,015
Frete de ida
$ 0,230
$ 0,100
$ 4,490
$ 1,945
Custos Variveis
Produo
Logstica
MC/un.
!
6
Para tomar a deciso no necessrio alocar os custos fixos s revistas. A deciso
de viabilidade pode ser tomada mediante anlise da margem de contribuio. No entanto, o rateio de CF no distorce a informao para deciso, desde que se tome por base
o lucro global da empresa (ver coluna Total, ltima linha, da DRE da Questo 4).
!
7
Sim, a editora deve laar a revista Arcaica, porque o lucro total da empresa aumentar. Isso se deve ao fato de que a nova revista tem margem de contribuio positiva,
cujo valor representa acrscimo direto no resultado. Analisando por outro ngulo, a
nova revista vai absorver a parcela ociosa dos custos fixos.
!
8
Se s estivesse sendo atribudo revista Moderna o custo correspondente aos
recursos por ela usados, sem ociosidade, (conforme Questo 2), ento no haveria
subsdio cruzado, pois o custo da ociosidade j no estaria onerando a primeira revista. Entretanto, se todo o custo, inclusive o da ociosidade, estivesse sendo atribudo
integralmente primeira revista (Questo 1), o fato de no ratear nada segunda
configuraria subsdio cruzado.
1
EXERCCIO EXTRA
A empresa Plim Net, prestadora de servios na rea de informtica, vem atendendo, em mdia, a 5 (cinco) empresas-clientes por ms, no Brasil. A execuo de cada
servio prestado exige 600 horas-homem de trabalho, e o preo mdio cobrado de
$ 12.000.
A empresa tem capacidade prtica (pessoal, equipamento etc.) para trabalhar
at 3.600 horas-homem por ms, mas devido baixa demanda vem trabalhando, em
mdia, 3.000 horas, e possui a seguinte estrutura-padro de gastos:
l
l
l
l
l
l
60.000
(9.000)
51.000
(2.500)
(30.000)
(2.520)
15.980
(4.320)
(6.000)
$ 5.660
1
12.000
() Impostos
Receita Lquida
() Custos e Despesas Variveis
Material Direto
Comisses
MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA
(1.800)
10.200
(500)
(1.200)
$ 8.500/un.
10.000
(500)
(5.000)
(4.500)
(420)
PREJUZO BRUTO
() Despesas Administrativas
Comisses
PREJUZO OPERACIONAL ANTES DO IR
(420)
(720)
(2.000)
($ 3.140)
10.000
(500)
(4.500)
(2.000)
$ 3.000/un.
1
16
M"#$%& '% ()*+#,-.,/0) %
Limitaes na Capacidade de
Produo
120
Aspiradores
80
Matria-prima
(16)
(8)
Mo-de-obra Direta
(50)
(30)
Comisses
MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA
(6)
$ 48/un.
(4)
$ 38/un.
Aspiradores
12.000
8.000
(1.600)
(5.000)
(600)
(800)
(3.000)
(400)
$ 4.800
$ 3.800
Produtos
MC/un.
Matria-Prima
(fator limitante)
Enceradeiras
Aspiradores
48
38
2 kg
1 kg
MC/un.
(fator
limitante)
24
38
Matria-Prima
A
disponvel
fabricar
50 un.
100 un.
100 kg
100 kg
200 kg
Alternativa correta: E.
Alternativa correta: D.
Alternativa correta: C.
Alternativa correta: D.
Alternativa correta: A.
12.000
8.000
(1.600)
(5.000)
(600)
(800)
(4.000)
(400)
$ 4.800
$ 2.800
Total
12.000
8.000
20.000
(1.600)
(5.000)
(600)
$ 4.800
(800)
(4.000)
(400)
$ 2.800
(2.400)
(9.000)
(1.000)
$ 7.600
($ 4.000)
$ 3.600
234
Produtos
MC/un.
Matria-Prima
(fator limitante)
A
B
48
28
4 kg
2 kg
MC/un.
(fator
limitante)
12
14
A
Matria-Prima
fabricar
disponvel
40 un.
100 un.
160 kg
200 kg
360 kg
$ 1.920
$ 2.800
$ 4.720
($ 4.000)
$ 720
Produtos
MC/un.
Mo-de-obra
(fator limitante)
A
B
48
28
2,5 h
2h
A
Matria-Prima
MC/un. (fator
fabricar
disponvel
limitante)
19,20
14
100 un.
75 un.
250 hh
150 hh
400 hh
$ 4.800
$ 2.100
$ 6.900
($ 4.000)
$ 2.900
Receita Bruta
() Imposto sobre Servios (ISS)
Receita Lquida
() Custos:
Material: impressos, xerox, lanches etc.
Salrio dos instrutores
MARGEM DE CONTRIBUIO POR CURSO
Mecnica
Eltrica
18.750
(375)
18.375
(4.350)
(750)
15.000
(300)
14.700
(3.150)
(750)
(3.600)
(2.400)
$ 14.025
$ 11.550
232
D6789:;<>?@8 A6 B6:EF;>A8:G67 HI
15.000
30.000
(375)
(300)
(600)
18.375
14.700
29.400
(750)
(750)
(1.500)
(3.600)
(2.400)
(4.800)
14.025
11.550
23.100
() Custos Fixos:
(10.000)
(10.000)
(10.000)
Lucro Operacional
(4.025)
(1.550)
(13.100)
Receita Bruta
() Imposto sobre Servios (ISS)
Receita Lquida
() Custos:
Material: impressos, xerox etc.
Salrio dos instrutores
MARGEM DE CONTRIBUIO
POR CURSO
Pode-se observar que a opo que maximizaria o lucro da empresa a de se oferecer duas turmas do curso de Eletricidade: lucro de $ 13.100.
Margem de Contribuio por hora de curso, considerando-se turmas de 25 alunos:
Mecnica: $ 14.025/60h = $ 233,75/h
Eletricidade: $ 11.500/80h = $ 288,75/h
Sendo assim, o curso a ser oferecido o de eletricidade (alternativa c).
235
Sapatos
100,00
80,00
(40,00)
(11,55)
(30,00)
(8,25)
(21,50)
(21,50)
$ 26,95/un. $ 20,25/un.
Sapatos
500.000
320.000
(200.000)
(57.750)
(107.500)
(120.000)
(33.000)
(86.000)
$ 134.750
$ 81.000
Botas
Sapatos
Sapatos
10.500 h
63,64%
$ 21.000
5.000 un.
6.000 h
36,36%
$ 12.000
4.000 un.
$ 4,20/un.
$ 3,00/un.
Preo de Venda
() Custos Variveis:
Material
Mo-de-obra Direta
Outros
Margem de Contribuio Unitria
() Custos Fixos
LUCRO BRUTO UNITRIO
100,00
80,00
(40,00)
(11,55)
(21,50)
$ 26,95/un.
(4,20)
$ 22,75/un.
(30,00)
(8,25)
(21,50)
$ 20,25/un.
(3,00)
$ 17,25/un.
d) Margem de contribuio/hMOD:
Produtos
Botas
Sapatos
MC/un.
26,95
20,25
No de horas de MOD
(fator limitante)
2,1
1,5
MC/un.
(fator limitante)
12,83
13,50
23J
150,00
125,00
130,00
100,00
() Tributos
(37,50)
(31,25)
(32,50)
(25,00)
112,50
93,75
97,50
75,00
() Matria-prima
(41,60)
(24,00)
(40,00)
(19,20)
() Mo-de-obra Direta
(30,00)
(18,00)
(21,60)
(12,00)
() Comisses
(11,25)
(9,38)
(9,75)
(7,50)
29,65
42,37
26,15
36,30
PARTE I
a) Melhor mix de produo e vendas:
MC/u
($)
PRODUTOS
fator
limitante
(kg/un.)
MC/u
por kg de
MP ($)
a
produzir
(un.)
kg de MP
Cobertores de Casal
29,65
2,60
11,40
11.154
29.000
Cobertores de Solteiro
42,38
1,50
28,25
10.000
15.000
Mantas de Casal
26,15
2,50
10,46
Mantas de Solteiro
36,30
1,20
30,25
5.000
6.000
50.000
Cobertores
de Solteiro
RECEITA BRUTA
1.673.100,00
1.250.000,00
0,00
500.000,00
3.423.100,00
() Tributos
(418.275,00)
(312.500,00)
0,00 (125.000,00)
(855.775,00)
RECEITA LQUIDA
1.254.825,00
937.500,00
0,00
375.000,00
2.567.325,00
() Matria-prima
(464.006,40)
(240.000,00)
0,00
(96.000,00)
(800.006,40)
() Mo-de-obra Direta
(334.620,00)
(180.000,00)
0,00
(60.000,00)
(574.620,00)
() Comisses
(125.482,50)
(93.750,00)
0,00
(37.500,00)
(256.732,50)
330.716,10
423.750,00
0,00
181.500,00
MARGEM DE CONTRIBUIO
Mantas
de Casal
Mantas de
Solteiro
935.966,10
() Custos Fixos
(615.000,00)
() Despesas Fixas
(175.000,00)
LUCRO DA EMPRESA
23K
TOTAL
145.966,10
PARTE II
c) Melhor mix de produo:
PRODUTOS
MC/u
($)
fator
limitante
(kg/un.)
MC/u
por kg de
MP ($)
a
produzir
(un.)
Horas de
MOD
Cobertores de Casal
29,65
2,50
11,860
8.240
20.600
Cobertores de Solteiro
42,37
1,50
28,247
10.000
15.000
Mantas de Casal
26,15
1,80
14,528
8.000
14.400
Mantas de Solteiro
36,30
1,00
36,300
5.000
5.000
55.000
Cobertores
de Solteiro
Mantas de
Casal
Mantas de
Solteiro
RECEITA BRUTA
1.236.000,00
1.250.000,00
1.040.000,00
() Tributos
500.000,00
TOTAL
4.026.000,00
(309.000,00)
(312.500,00)
RECEITA LQUIDA
927.000,00
937.500,00
780.000,00
375.000,00
3.019.500,00
() Matria-prima
(342.784,00)
(240.000,00)
(320.000,00)
(96.000,00)
(998.784,00)
() Mo-de-obra Direta
(247.200,00)
(180.000,00)
(172.800,00)
(60.000,00)
(660.000,00)
() Comisses
(92.700,00)
(93.750,00)
(78.000,00)
(37.500,00)
(301.950,00)
MARGEM DE CONTRIBUIO
244.316,00
423.750,00
209.200,00
181.500,00
1.058.766,00
() Custos Fixos
(615.000,00)
() Despesas Fixas
(175.000,00)
LUCRO DA EMPRESA
268.766,00
233
EXERCCIO EXTRA
A Cia. Volksford produz apenas dois modelos de automveis, sendo um com duas
portas e outro com quatro, e em ambos utiliza o mesmo tipo de maaneta.
O mercado adquire no mximo 100 veculos de cada modelo por perodo, e o
valor total dos custos e despesas fixos de $ 1.460.000. As despesas variveis so de
5% (cinco por cento) do preo de venda (PV), para qualquer modelo.
Outros dados:
Produtos
Carro 2 portas
Carro 4 portas
Preo de venda
$ 20.000/un.
$ 22.000/un.
Custos variveis
$ 11.000/un.
$ 11.700/un.
Considerando-se:
a) que a empresa utiliza o Custeio Varivel em suas decises;
b) que o nico objetivo da empresa maximizar o resultado econmico de curto
prazo; e
c) que todas as demais variveis so irrelevantes,
Pede-se para calcular:
a) a Margem de Contribuio unitria (MC/un.) de cada modelo;
b) a Margem de Contribuio Total (MCT) de cada modelo, considerando o volume mximo de venda;
c) o resultado (o lucro ou prejuzo) da empresa com os volumes mximos;
d) a quantidade de cada modelo que deve ser produzida e vendida para que a
Volksford maximize seu resultado no caso de haver, em determinado perodo,
apenas 400 maanetas disponveis; e
e) o resultado (lucro ou prejuzo) da empresa com o mix de produo indicado
no item anterior (alnea d).
Preo de Venda
() Custos Variveis
Despesas Variveis
MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA
23L
Carro 2
portas
Carro 4
portas
20.000
(11.000)
(1.000)
$ 8.000/un.
22.000
(11.700)
(1.100)
$ 9.200/un.
Carro
2 portas
Carro
4 portas
$ 800.000
$ 920.000
Carro 2
Carro 4
portas
portas
Total
2.000.000
(1.100.000)
(100.000)
800.000
2.200.000
(1.170.000)
(110.000)
920.000
4.200.000
(2.270.000)
(210.000)
1.720.000
(1.460.000)
$ 260.000
Produtos
MC/un.
Maanetas
(fator limitante)
2 portas
4 portas
8.000
9.200
2
4
MC/un.
(fator
limitante)
A
fabricar
Maanetas
disponveis
4.000
2.300
100 un.
50 un.
200
200
400
23N
17
OPRSTUV WXYUZ[T\
SOLUO DO EXERCCIO PROPOSTO
EI = 0
26.000 un. concludas
5.750.000
(1.150.000)
4.600.000
3.640.000
840.000
4.480.000
0
(320.000)
4.160.000
0
(480.000)
3.680.000
Despesas Fixas
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
() Imposto de Renda (30%)
LUCRO LQUIDO
(3.680.000)
920.000
(287.500)
(172.500)
460.000
(138.000)
322.000
5.750.000
(1.150.000)
4.600.000
3.640.000
0
(260.000)
3.380.000
0
(390.000)
2.990.000
(2.990.000)
(287.500)
1.322.500
840.000
172.500
(1.012.500)
310.000
(138.000)
172.000
Absoro
Varivel
Diferena
$ 320.000
$ 480.000
$ 460.000
$ 260.000
$ 390.000
$ 310.000
$ 60.000
$ 90.000
$ 150.000
Alternativa correta: C
Alternativa correta: D
Alternativa correta: A
Alternativa correta: E
Alternativa correta: A
2 Sobre o lucro de $ 460.000 apurado pelo Custeio por Absoro, que o exigido pela legislao
tributria.
]^_
`abcdea fa ghgijkjla m
17.2
Novembro
Dezembro
Total
Receita Lquida
Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
4.200
3.500 6
4.200
2.600
8.400
6.700
16.800
12.800
0
4.000 1
2.400 2
1.600 3
4.000 4
500 5
500 7
5.600
2.400
3.200
5.600
3.500 8
3.500
3.200
2.400
800
3.200
0
0
12.800
7.200
5.600
12.800
0
700
1.600
1.700
4.000
LUCRO BRUTO
Despesas:
Com Vendas
Administrativas
Comisses
LUCRO OPERACIONAL
(50)
(300)
(210)
140
(50)
(300)
(210)
1.040
(50)
(300)
(420)
930
(150)
(900)
(840)
2.110
Novembro
Dezembro
Total
Receita Lquida
Despesa Varivel: Comisses
Custo Varivel dos Produtos
Vendidos (CVPV)
Estoque Inicial PAC
Custo do Perodo (CPP)
Variveis
Custo da Produo Acabada (CPA)
4.200
(210)
4.200
(210)
8.400
(420)
16.800
(840)
(1.400)
0
(1.400)
200
(2.800)
2.000
(5.600)
0
1.600
1.600
3.200
3.200
800
800
5.600
5.600
200
2.590
(2.400)
(350)
(160)
2.000
2.590
(2.400)
(350)
(160)
0
5.180
(2.400)
(350)
2.430
0
10.360
(7.200)
(1.050)
2.110
2 CPP Fixos = salrio e encargos dos operrios + depreciao + aluguel + custos diversos =
$ 2.400.000.
3
CPA = CPP.
EIPAC-NOVEMBRO = EFPAC-OUTUBRO.
Absoro
Varivel
140
1.040
930
2.110
(160)
(160)
2.430
2.110
Diferena
300
1.200
(1.500)
0
Absoro
Varivel
500
3.500
0
4.000
Diferena
200
2.000
0
2.200
300
1.500
0
1.800
405.000
(81.000)
Receita Lquida
CPP = CPA
Material Direto
MOD
MOI
Depreciao
324.000
CPP = CPA
Estoque Final
CPV
LUCRO BRUTO
Comisses (15% da Receita Bruta)
Despesas Administrativas
LUCRO DA EMPRESA NO PERODO
1
67.500.
180.000
60.000
25.000
5.000
270.000
(67.500)
202.500
(202.500)
121.500
(60.750)
(30.000)
30.750
]n]
405.000
(81.000)
324.000
67.500
90.000
24.000
10.000
2.000
193.500
pqrsssturvwxyqrsss
EF =
MARO
(193.500)
130.500
(60.750)
(30.000)
39.750
v w zx{tur
405.000
(81.000)
324.000
(135.000)
(60.750)
128.250
(90.000)
(30.000)
8.250
]no
405.000
(81.000)
324.000
(135.000)
(60.750)
128.250
(90.000)
(30.000)
8.250
EF =
Absoro
Varivel
Diferena
$ 30.750
$ 39.750
$ 8.250
$ 8.250
$ 22.500
$ 31.500
Absoro
Varivel
$ 67.500
$ 189.000
$ 45.000
$ 135.000
Diferena
$ 22.500
$ 54.000
Preo ($/un.)
Receita ($)
270
40.000 un.
10.800.000
Y
Z
350
500
18.000 un.
16.000 un.
74.000 un.
6.300.000
8.000.000
25.100.000
Unidade
Custo ($/un.)
50.000 un.
50%
3.500.000
50.000 un.
70
Y
Z
30.000 un.
20.000 un.
100.000 un.
30%
20%
100%
2.100.000
1.400.000
7.000.000
30.000 un.
20.000 un.
70
70
MOD
Unidade
Custo ($/un.)
50.000 hh
31,25% 1.875.000
50.000 un.
37,50
Y
Z
60.000 hh
50.000 hh
160.000 hh
37,50% 2.250.000
31,25% 1.875.000
100% 6.000.000
30.000 un.
20.000 un.
75,00
93,75
]n|
Mquina
Unidade
X
Y
Z
20%
30%
50%
100%
158.000
237.000
395.000
790.000
50.000 un.
30.000 un.
20.000 un.
Custo ($/un.)
3,16
7,90
19,75
Produtos
Unidade
Custo ($/un.)
X
Y
31,25%
37,50%
900.000
1.080.000
50.000 un.
30.000 un.
18
36
31,25%
100%
900.000
2.880.000
20.000 un.
45
ou $ 2.880.000/160.000 hh = $ 18/hh
l
Produtos
X
Y
Z
Aluguel geral da fbrica: $ 600.000. Por se tratar de custo fixo estrutural, gerencialmente, no deveria ser rateado; porm, pelo Custeio por Absoro, o rateio
obrigatrio e ser feito base de MOD por falta de outra mais lgica.
Outra razo para ratear um custo fixo estrutural (aluguel), neste exerccio,
o objetivo de se comparar os resultados entre o Absoro e o Varivel.
Tambm seria possvel, gerencialmente, alocar aos produtos apenas os
custos fixos operacionais, tratando os estruturais como se fossem despesas do
perodo (um critrio intermedirio entre o Absoro e o Varivel).
MOD
Unidade
31,25%
37,50%
31,25%
100%
187.500
225.000
187.500
600.000
50.000 un.
30.000 un.
20.000 un.
Custo ($/un.)
3,75
7,50
9,375
ou $ 600.000/160.000 hh = $ 3,75/hh
6. Base de Rateio por Tempo (h) de Mquina. Alguns desses custos, em certas
condies, podem ser identificados diretamente com os produtos, sem rateio.
Neste caso, porm, estamos considerando todos fixos e indiretos.
Consumo de lubrificantes nos equipamentos de produo
Manuteno preventiva de mquinas comuns de produo
Depreciao de equipamentos de produo
Seguro dos equipamentos de fbrica
]n
350.000
500.000
300.000
340.000
$ 1.490.000
Produtos
Mquina
X
Y
Z
20%
30%
50%
100%
Unidade
298.000
447.000
745.000
1.490.000
50.000 un.
30.000 un.
20.000 un.
Custo ($/un.)
5,96
14,90
37,25
ou $ 1.490.000/150.000 hm = $ 9,93/hm
7. Base de Rateio pela Quantidade (kg) ou Custo ($) de Matria-prima:
Superviso do almoxarifado de matria-prima: 1.440.000
Produtos
X
Y
Z
Matria-prima
1 kg/un. 50.000 un. =
1 kg/un. 30.000 un. =
1 kg/un. 20.000 un. =
50.000 kg
30.000 kg
20.000 kg
100.000 kg
Unidade
50%
30%
20%
100%
720.000
432.000
288.000
1.440.000
50.000 un.
30.000 un.
20.000 un.
Custo ($/un.)
14,40
14,40
14,40
ou $ 1.440.000/100.000 kg = $ 14,40/kg
I.
70,00
37,50
3,16
110,66
70,00
75,00
7,90
152,90
70,00
93,75
19,75
183,50
42,11
18,00
3,75
5,96
14,40
72,80
36,00
7,50
14,90
14,40
106,025
45,00
9,375
37,250
14,400
152,77
225,70
289,525
]n^
Vendas
() CPV
LUCRO BRUTO
Despesas:
Comerciais
Administrativas
LUCRO OPERACIONAL ADF
Financeiras
LUCRO OPERACIONAL A. IR
Proviso para IR (30%)
LUCRO LQUIDO
10.800,00
(6.110,80)
4.689,20
6.300,00
(4.062,60)
2.237,40
8.000,00
(4.632,40)
3.367,60
Total
25.100,00
(14.805,80)
10.294,20
(5.060,00)
(3.040,00)
2.194,20
(200,00)
1.994,20
(598,26)
1.395,94
50.000 un.
30.000 un.
Total
20.000 un.
100.000 un.
40.000 un.
$ 152,77/un.
$ 6.110.800
18.000 un.
16.000 un.
$ 225,70/un. $ 289,525/un.
$ 4.062.600
$ 4.632.400
74.000 un.
10.000 un.
$ 152,77/un.
$ 1.527.700
12.000 un.
4.000 un.
$ 225,70/un. $ 289,525/un.
$ 2.708.400
$ 1.158.100
$ 14.805.800
26.000 un.
$ 5.394.200
TOTAL (ATIVO)
]nn
Passivo + PL
460,00
1.000,00
6.060,00
Circulante
Emprstimos
Proviso para IR
3.520,00
598,26
4.118,26
5.394,20
5.000,00
17.914,20
2.000,00
(300,00)
1.700,00
1.000,00
(100,00)
900,00
2.600,00
20.514,20
Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucros Acumulados
TOTAL (P + PL)
15.000,00
1.395,94
16.395,94
20.514,20
70,00
3,16
$ 73,16/un.
70,00
7,90
$ 77,90/un.
70,00
19,75
$ 89,75/un.
CUSTOS FIXOS:
12.
13.
14.
15.
16.
17.
19.
20.
X
Volume de Produo
Custo Direto Vendido (CDV):
Unidades Vendidas
Custo unitrio
CVPV
Estoque dos Produtos Acabados (PAC):
Unidades em Estoque
Custo unitrio
EFPAC
6.000
2.880
600
350
500
1.440
300
340
12.410
Total
50.000 un.
30.000 un.
20.000 un.
100.000 un.
40.000 un.
$ 73,16/un.
$ 2.926.400
18.000 un.
$ 77,90/un.
$ 1.402.200
16.000 un.
$ 89,75/un.
$ 1.436.000
74.000 un.
10.000 un.
$ 73,16/un.
$ 731.600
12.000 un.
$ 77,90/un.
$ 934.800
4.000 un.
$ 89,75/un.
$ 359.000
$ 5.764.600
26.000 un.
$ 2.025.400
Vendas
() CDV
MARGEM DE CONTRIBUIO
() Custos e Despesas Fixos:
Custos Fixos
Despesas Fixas
LUCRO OPERACIONAL ADF
() Despesas Financeiras
LUCRO OPERACIONAL AIR
Proviso para IR (30%)
LUCRO LQUIDO
Total
10.800,00
(2.926,40)
7.873,60
6.300,00
(1.402,20)
4.897,80
8.000,00
(1.436,00)
6.564,00
25.100,00
(5.764,60)
19.335,40
(12.410,00)
(8.100,00)
(1.174,60)
(200,00)
(1.374,60)
(598,26)1
(1.972,86)
1 Calculado com base no lucro apurado pelo Custeio por Absoro, pois o exigido pela
legislao tributria.
]n
Absoro
a) Lucro Lquido
b) Estoque Final
$ 1.395.940
$ 5.394.200
Varivel
($ 1.972.860)
$ 2.025.400
Diferena
$ 3.368.800
$ 3.368.800
X
Unidades em Estoque
Custo Fixo unitrio
Custo Fixo contido no EFPAC
10.000 un.
12.000 un.
4.000 un.
$ 79,61/un.
$ 147,80/un.
$ 199,775/un.
$ 796.100
$ 1.773.600
Total
26.000 un.
$ 799.100 $ 3.368.800
Permanente
Imobilizado
Equipamentos
() Depr. Acum.
Veculos
() Depr. Acum.
TOTAL (ATIVO)
]n
PASSIVO + PL
460,00
1.000,00
6.060,00
Circulante
Emprstimos
Proviso para IR
3.520,00
598,26
4.118,26
2.025,40
5.000,00
14.545,40
2.000,00
(300,00)
1.700,00
1.000,00
(100,00)
900,00
2.600,00
17.145,40
Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucros Acumulados
TOTAL (P + PL)
15.000,00
(1.972,86)
13.027,14
17.145,40
BILS
INFO
TOTAL
10.000
8.500
18.500
5.460
4.740
10.200
Consultor Jnior
16.600
11.900
28.500
Consultor Snior
9.100
9.900
19.000
41.160
35.040
76.200
Mo-de-obra terceirizada
Analista
SUB-TOTAL
Custos fixos
TOTAL
23.200
41.160
35.040
99.400
BILS
INFO
TOTAL
10.000
8.500
18.500
5.460
4.740
10.200
Consultor Jnior
16.600
11.900
28.500
Consultor Snior
9.100
9.900
19.000
Aluguel do Imvel
2.000
2.000
4.000
500
500
1.000
Telefone
1.200
1.200
2.400
8.140
6.660
14.800
550
450
1.000
53.550
45.850
99.400
Mo-de-obra terceirizada
Analista
Energia eltrica
]n_
EXERCCIO EXTRA
A empresa Moods Hair produz um nico produto (xampu de camomila), que
vendido, em mdia, por $ 9,50 cada unidade (preo lquido de tributos).
Em determinado perodo, em que no houve estoques iniciais, produziu integralmente 14.000 (quatorze mil) unidades, vendeu 13.000 (treze mil) e incorreu nos
seguintes custos e despesas (em $):
Superviso geral da fbrica ................................................................. 17.000
Depreciao dos equipamentos de fbrica .......................................... 10.000
Aluguel do galpo industrial ................................................................ 2.400
Administrao geral da empresa .......................................................... 8.000
Material Direto ................................................................... 2,00 por unidade
Mo-de-Obra Direta ........................................................... 1,50 por unidade
Energia Eltrica consumida na produo ........................... 0,40 por unidade
Comisso sobre vendas ....................................................... 0,75 por unidade
Frete para entregar produtos vendidos .............................. 0,15 por unidade
Pede-se para calcular o resultado do perodo, utilizando:
a) o Custeio por Absoro; e
b) o Custeio Varivel.
123.500
(78.000)
45.500
(8.000)
(1.950)
(9.750)
25.800
DEMONSTRAO DE RESULTADOS
RECEITA LQUIDA
() Custos Variveis
() Comisso sobre vendas
() Frete para entregar produtos vendidos
Margem de Contribuio Total
123.500
(50.700)
(9.750)
(1.950)
61.100
() Custos Fixos
() Despesas Administrativas
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)
(29.400)
(8.000)
23.700
]]
18
Fixos Identificados e Retorno
sobre o Investimento
Receita
() CDV
MCT
p/ automveis
p/ caminhes
p/ motos
Total
20.000
(15.000)
5.000
38.000
(31.300)
6.700
34.000
(25.600)
8.400
92.000
(71.900)
20.100
Receita
() CDV
MCT
Centro
Norte
Leste
24.000
(17.100)
6.900
28.000
(22.800)
5.200
40.000
(32.000)
8.000
Total
92.000
(71.900)
20.100
de cada filial:
FILIAL CENTRO
Demonstrao de Resultados (em $)
Receita
() CDV
MCT
p/ automveis
p/ caminhes
p/ motos
10.000
(7.000)
3.000
8.000
(6.500)
1.500
6.000
(3.600)
2.400
() Depreciao
Total
24.000
(17.100)
6.900
(125)
() Desp. Fixas
MARGEM DIRETA
(4.000)
2.775
FILIAL NORTE
Demonstrao de Resultados (em $)
Receita
() CDV
MCT
() Depreciao
() Desp. fixas
MARGEM DIRETA
p/ automveis
p/ caminhes
p/ motos
Total
6.000
14.000
8.000
28.000
(4.800)
1.200
(12.000)
2.000
(6.000)
2.000
(22.800)
5.200
(90)
(6.000)
(890)
FILIAL LESTE
Demonstrao de Resultados (em $)
p/ automveis
Receita
() CDV
MCT
() Depreciao
() Desp. fixas
MARGEM DIRETA
4.000
(3.200)
800
p/ caminhes
16.000
(12.800)
3.200
p/ motos
20.000
(16.000)
4.000
Total
40.000
(32.000)
8.000
(60)
(5.400)
2.540
CENTRO
NORTE
de cada filial:
CENTRO
da empresa:
Demonstrao de Resultados (em $)
Filial
Receita Lquida
() CDV
MCT
() Depreciao
() Despesas Fixas
MARGEM DIRETA
Rentabilidade:
Centro
Norte
Leste
24.000
(17.100)
6.900
(125)
(4.000)
2.775
28.000
(22.800)
5.200
(90)
(6.000)
(890)
40.000
(32.000)
8.000
(60)
(5.400)
2.540
Escritrio
0
0
0
(75)
(2.200)
(2.275)
Total
92.000
(71.900)
20.100
(350)
(17.600)
2.150
Luvas
Total
92.000
91.000
183.000
(11.960)
80.040
(11.830)
79.170
(23.790)
159.210
(22.800)
(18.200)
(41.000)
(9.200)
(9.100)
(18.300)
48.040
51.870
99.910
(10.400)
(20.800)
(31.200)
37.640
31.070
68.710
(30.000)
(16.750)
LUCRO OPERACIONAL
21.960
Espremedores
5.000
(3.500)
1.500
(600)
900
Moedores
7x
(4,50x)
2,50x
800
1.500
400
$ 2.700
(900)
$ 1.800
() Margem Direta
Assim, 1.800 = MCTmoedores
1.800 = 2,50x
x = 720 un.
Moedores
Total
5.000
(3.500)
1.500
(600)
900
5.040
(3.240)
1.800
(800)
1.000
10.040
(6.740)
3.300
(1.400)
1.900
Receita Total
CDV
MCT
CDFIDENTIFICADOS
MARGEM DIRETA
CDFCOMUNS
LUCRO OPERACIONAL
(1.500)
400
Departamentos
Pintura
Rodas
Pra-lamas
20.000
20.000
Niquelao
Custo
Fixo por
Prachoques
Grades
Total
40.000 un.
$ 55/un.
10.000
10.000
20.000 un.
$ 150/un.
unidade
Estamparia
20.000
20.000
10.000
10.000
60.000 un.
$ 25/un.
Usinagem
20.000
20.000
10.000
10.000
60.000 un.
$ 15/un.
Montagem
20.000
20.000
10.000
10.000
60.000 un.
$ 26,67/un.
Rodas
Pra-lamas
Prachoques
3.000.000
4.000.000
1.500.000
1.100.000
1.100.000
1.500.000
1.500.000
3.000.000
Estamparia
500.000
500.000
250.000
250.000
1.500.000
Usinagem
300.000
300.000
150.000
150.000
900.000
Montagem
533.333
533.333
266.667
266.667
1.600.000
5.433.333
6.433.333
3.666.667
5.166.667
20.700.000
Grades
3.000.000
Custos variveis:
11.500.000
Custos fixos:
Pintura
Niquelao
Total
2.200.000
Receita
() CDV
MCT
Rodas
Pra-lamas
Pra-choques
Grades
5.600.000
(3.000.000)
2.600.000
9.600.000
(4.000.000)
5.600.000
4.000.000
(1.500.000)
2.500.000
5.000.000
(3.000.000)
2.000.000
Produtos
Receita
() CDV
MCT
() CF
LUCRO BRUTO
Total
Rodas
Pra-lamas
Prachoques
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(3.000.000)
(4.000.000)
(1.500.000)
(3.000.000)
(11.500.000)
2.600.000
5.600.000
2.500.000
2.000.000
12.700.000
(2.433.333)
(2.433.333)
(2.166.667)
(2.166.667)
(9.200.000)
166.667
3.166.667
333.333
(166.667)
3.500.000
Grades
Pra-lamas
Pra-choques
5.600.000
9.600.000
(3.000.000)
(4.000.000)
2.600.000
5.600.000
8.200.000
(2.200.000)
6.000.000
Grades
4.000.000
5.000.000
(1.500.000)
(3.000.000)
2.500.000
2.000.000
4.500.000
(3.000.000)
1.500.000
2. a) Demonstraes de resultados:
CUSTEIO DIRETO
Demonstrao de Resultados (em $)
Produtos
Rodas
Receita
() CDV
MCT
Pra-lamas
5.600.000
(3.000.000)
2.600.000
MCTPOR FAMLIA
() CFIDENTIFICADOS
MARGEM DIRETA
() CFCOMUNS
() Despesas Fixas
LUCRO
OPERACIONAL
9.600.000
(4.000.000)
5.600.000
Total
Prachoques
4.000.000
(1.500.000)
2.500.000
8.200.000
(2.200.000)
6.000.000
Grades
5.000.000
(3.000.000)
2.000.000
4.500.000
(3.000.000)
1.500.000
24.200.000
(11.500.000)
12.700.000
12.700.000
(5.200.000)
7.500.000
(4.000.000)
(800.000)
2.700.000
CUSTEIO VARIVEL
Demonstrao de Resultados (em $)
Produtos
Rodas
Receita
5.600.000
() CDV
(3.000.000)
MCT
2.600.000
() Custos Fixos
() Despesas Fixas
LUCRO
OPERACIONAL
Pra-lamas
9.600.000
(4.000.000)
5.600.000
Prachoques
4.000.000
(1.500.000)
2.500.000
Grades
5.000.000
(3.000.000)
2.000.000
Total
24.200.000
(11.500.000)
12.700.000
(9.200.000)
(800.000)
2.700.000
Produtos
Rodas
Receita
() CPV
LUCRO BRUTO
Pra-lamas
Prachoques
Total
Grades
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(5.433.333)
(6.433.333)
(3.666.667)
(5.166.667)
(20.700.000)
166.667
3.166.667
333.333
(166.667)
3.500.000
() Despesas Fixas
(800.000)
LUCRO
OPERACIONAL
2.700.000
9.600.000
(4.000.000)
5.600.000
5.600.000
() CFIDENTIFICADOS
MARGEM DIRETA
() CFCOMUNS
Despesas Fixas
LUCRO OPERACIONAL
(2.200.000)
3.400.000
Pra-choques
Grades
4.000.000
5.000.000
(1.500.000)
(3.000.000)
2.500.000
2.000.000
4.500.000
(3.000.000)
1.500.000
Total
18.600.000
(8.500.000)
10.100.000
10.100.000
(5.200.000)
4.900.000
(4.000.000)
(800.000)
100.000
CUSTEIO VARIVEL
Demonstrao de Resultados (em $)
Produtos
Receita
() CDV
MCT
() Custos Fixos
Despesas Fixas
LUCRO OPERACIONAL
Pra-lamas
Pra-choques
Grades
9.600.000
(4.000.000)
5.600.000
4.000.000
(1.500.000)
2.500.000
5.000.000
(3.000.000)
2.000.000
Total
18.600.000
(8.500.000)
10.100.000
(9.200.000)
(800.000)
100.000
Receita
() CPV
LUCRO BRUTO
() Despesas Fixas
LUCRO OPERACIONAL
Pra-lamas
Pra-choques
9.600.000
(8.200.000)
1.400.000
4.000.000
(4.000.000)
0
Grades
Total
5.000.000
18.600.000
(5.500.000) (17.700.000)
(500.000)
900.000
(800.000)
100.000
Pra-lamas
5.600.000
9.600.000
(3.000.000)
(4.000.000)
2.600.000
5.600.000
8.200.000
(2.200.000)
6.000.000
Pra-choques
4.000.000
(1.500.000)
2.500.000
2.500.000
(3.000.000)
(500.000)
Total
19.200.000
(8.500.000)
10.700.000
10.700.000
(5.200.000)
5.500.000
(4.000.000)
(800.000)
700.000
CUSTEIO VARIVEL
Demonstrao de Resultados (em $)
Produtos
Receita
() CDV
MCT
() Custos Fixos
() Despesas Fixas
LUCRO OPERACIONAL
Rodas
Pra-lamas
Pra-choques
5.600.000
(3.000.000)
2.600.000
9.600.000
(4.000.000)
5.600.000
4.000.000
(1.500.000)
2.500.000
Total
19.200.000
(8.500.000)
10.700.000
(9.200.000)
(800.000)
700.000
Receita
() CPV
LUCRO BRUTO
() Despesas Fixas
LUCRO OPERACIONAL
Rodas
Pra-lamas
Pra-choques
5.600.000
(5.700.000)
(100.000)
9.600.000
(6.700.000)
2.900.000
4.000.000
(5.300.000)
(1.300.000)
Total
19.200.000
(17.700.000)
1.500.000
(800.000)
700.000
Receita
() CDV
MCT
() CFIDENTIFICADOS
MARGEM DIRETA
() CFCOMUNS
Despesas Fixas
LUCRO OPERACIONAL
Total
Pra-lamas
Pra-choques
9.600.000
(4.000.000)
5.600.000
(2.200.000)
4.000.000
(1.500.000)
2.500.000
(3.000.000)
13.600.000
(5.500.000)
8.100.000
(5.200.000)
3.400.000
(500.000)
2.900.000
(4.000.000)
(800.000)
(1.900.000)
CUSTEIO VARIVEL
Demonstrao de Resultados (em $)
Produtos
Receita
() CDV
MCT
() Custos Fixos
Despesas Fixas
LUCRO OPERACIONAL
Pra-lamas
Pra-choques
9.600.000
(4.000.000)
5.600.000
4.000.000
(1.500.000)
2.500.000
Total
13.600.000
(5.500.000)
8.100.000
(9.200.000)
(800.000)
(1.900.000)
Receita
() CPV
LUCRO BRUTO
() Despesas Fixas
LUCRO OPERACIONAL
Total
Pra-lamas
Pra-choques
9.600.000
(8.866.667)
733.333
4.000.000
(5.833.333)
(1.833.333)
13.600.000
(14.700.000)
(1.100.000)
(800.000)
(1.900.000)
Produtos
Receita
() CDV
MCT
MCTPOR FAMLIA
Pra-lamas
Prachoques
Grades
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(4.400.000)
(5.400.000)
(1.500.000)
(3.000.000)
(13.300.000)
1.200.000
4.200.000
2.500.000
2.000.000
5.400.000
() CFIDENTIFICADOS
MARGEM DIRETA
Total
Rodas
4.500.000
(3.000.000)
5.400.000
1.500.000
() CFCOMUNS
9.900.000
9.900.000
(3.000.000)
6.900.000
(4.000.000)
Despesas Fixas
(800.000)
LUCRO
OPERACIONAL
2.100.000
CUSTEIO VARIVEL
Demonstrao de Resultados (em $)
Produtos
Rodas
Receita
5.600.000
() CDV
(4.400.000)
MCT
1.200.000
() Custos Fixos
Despesas Fixas
LUCRO
OPERACIONAL
Pra-lamas
9.600.000
(5.400.000)
4.200.000
Prachoques
4.000.000
(1.500.000)
2.500.000
Total
Grades
5.000.000
(3.000.000)
2.000.000
24.200.000
(14.300.000)
9.900.000
(7.000.000)
(800.000)
2.100.000
Produtos
Rodas
Pra-lamas
Receita
5.600.000
() CPV
(5.733.333)
LUCRO BRUTO
(133.333)
() Despesas Fixas
LUCRO
OPERACIONAL
9.600.000
(6.733.333)
2.866.667
Total
Prachoques
Grades
4.000.000
(3.666.667)
333.333
5.000.000
(5.166.667)
(166.667)
24.200.000
(21.300.000)
2.900.000
(800.000)
2.100.000
Produtos
Rodas
Receita
Pra-lamas
5.600.000
(3.000.000)
2.600.000
() CDV
MCT
MCTPOR FAMLIA
() CFIDENTIFICADOS
MARGEM DIRETA
() CFCOMUNS
Despesas Fixas
LUCRO
OPERACIONAL
9.600.000
(4.000.000)
5.600.000
Total
Prachoques
Grades
4.000.000
(2.500.000)
1.500.000
8.200.000
(2.200.000)
6.000.000
5.000.000
(4.000.000)
1.000.000
2.500.000
0
2.500.000
24.200.000
(13.500.000)
10.700.000
10.700.000
(2.200.000)
8.500.000
(4.000.000)
(800.000)
3.700.000
CUSTEIO VARIVEL
Demonstrao de Resultados (em $)
Produtos
Receita
() CDV
MCT
() Custos Fixos
Despesas Fixas
LUCRO
OPERACIONAL
Total
Rodas
Pra-lamas
Prachoques
Grades
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(3.000.000)
(4.000.000)
(2.500.000)
(4.000.000)
(13.500.000)
2.600.000
5.600.000
1.500.000
1.000.000
10.700.000
(6.200.000)
(800.000)
3.700.000
Produtos
Rodas
Pra-lamas
Receita
5.600.000
() CPV
(5.433.333)
LUCRO BRUTO
166.667
() Despesas Fixas
LUCRO
OPERACIONAL
9.600.000
(6.433.333)
3.166.667
Total
Prachoques
Grades
4.000.000
(3.166.667)
833.333
5.000.000
(4.666.667)
333.333
24.200.000
(19.700.000)
4.500.000
(800.000)
3.700.000
Produtos
Rodas
Receita
() CDV
MCT
MCTPOR FAMLIA
() CFIDENTIFICADOS
MARGEM DIRETA
() CFCOMUNS
Despesas Fixas
LUCRO
OPERACIONAL
Pra-lamas
Total
Prachoques
Grades
5.600.000
(4.400.000)
9.600.000
(5.400.000)
4.000.000
(2.500.000)
5.000.000
(4.000.000)
1.200.000
4.200.000
1.500.000
1.000.000
5.400.000
0
5.400.000
2.500.000
0
2.500.000
24.200.000
(16.300.000)
7.900.000
7.900.000
0
7.900.000
(4.000.000)
(800.000)
3.100.000
CUSTEIO VARIVEL
Demonstrao de Resultados (em $)
Produtos
Receita
() CDV
MCT
() Custos Fixos
Despesas Fixas
LUCRO
OPERACIONAL
Total
Rodas
Pra-lamas
Prachoques
Grades
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(4.400.000)
(5.400.000)
(2.500.000)
(4.000.000)
(16.300.000)
1.200.000
4.200.000
1.500.000
1.000.000
7.900.000
(4.000.000)
(800.000)
3.100.000
Produtos
Receita
() CPV
LUCRO BRUTO
Total
Rodas
Pra-lamas
Prachoques
Grades
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(5.733.333)
(6.733.333)
(3.166.667)
(4.666.667)
(20.300.000)
(133.333)
2.866.667
833.333
333.333
3.900.000
() Despesas Fixas
(800.000)
LUCRO
OPERACIONAL
3.100.000
Single
standard
Single
luxo
Double
standard
Double
luxo
Total
30
30
30
20
20
20
20
30
30
30
20
20
20
20
40 un.
100 un.
100 un.
100 un.
Cozinha
Limpeza
Serv. quarto
Lazer
Custo
Fixo
mensal
$ 300/un.
$ 80/un.
$ 80/un.
$ 50/un.
Single
Single
Double
Double
standard
luxo
standard
luxo
9.000
10.800
18.000
15.000
52.800
2.400
2.400
1.500
15.300
6.000
1.600
1.600
1.000
21.000
2.400
2.400
1.500
24.300
6.000
1.600
1.600
1.000
25.200
12.000
8.000
8.000
5.000
85.800
Custos variveis:
Custos fixos:
Cozinha
Limpeza
Serv. quarto
Lazer
Total
Receita
() CDV
MCT
Single
standard
Single
luxo
Double
standard
Double
luxo
27.000
(9.000)
18.000
27.000
(10.800)
16.200
45.000
(18.000)
27.000
45.000
(15.000)
30.000
Total
standard
Double
luxo
27.000
(10.800)
16.200
(10.200)
45.000
(18.000)
27.000
(6.300)
45.000
(15.000)
30.000
(10.200)
144.000
(52.800)
91.200
(33.000)
6.000
20.700
19.800
58.200
standard
Single
luxo
Receita
() CDV
MCT
() CF
27.000
(9.000)
18.000
(6.300)
LUCRO BRUTO
11.700
Double
27.000
(9.000)
18.000
Double
45.000
(18.000)
27.000
45.000
0
45.000
Luxo
Single
27.000
(10.800)
16.200
Double
45.000
(15.000)
30.000
46.200
(12.000)
34.200
2. a) Demonstraes de resultados:
CUSTEIO DIRETO
Demonstrao de Resultados (em $)
Categorias
Standard
Single
Receita
() CDV
MCT
MCTPOR FAMLIA
() CFIDENTIFICADOS
MARGEM DIRETA
() CFCOMUNS
Luxo
Double
27.000
45.000
(9.000)
(18.000)
18.000
27.000
45.000
0
45.000
Single
Total
Double
27.000
(10.800)
16.200
45.000
(15.000)
30.000
46.200
(12.000)
34.200
() Despesas Fixas
LUCRO
OPERACIONAL
144.000
(52.800)
91.200
91.200
(12.000)
79.200
(21.000)
(20.000)
38.200
CUSTEIO VARIVEL
Demonstrao de Resultados (em $)
Categorias
Receita
() CDV
MCT
() Custos Fixos
() Despesas Fixas
LUCRO
OPERACIONAL
Single
standard
Single
luxo
Double
standard
Double
luxo
Total
27.000
(9.000)
18.000
27.000
(10.800)
16.200
45.000
(18.000)
27.000
45.000
(15.000)
30.000
144.000
(52.800)
91.200
(33.000)
(20.000)
38.200
Receita
() CPV
LUCRO BRUTO
() Despesas Fixas
LUCRO
OPERACIONAL
Single
standard
Single
luxo
Double
standard
Double
luxo
Total
27.000
(15.300)
11.700
27.000
(21.000)
6.000
45.000
(24.300)
20.700
45.000
(25.200)
19.800
144.000
(85.800)
58.200
(20.000)
38.200
27.000
(9.000)
18.000
Double
45.000
(18.000)
27.000
45.000
0
45.000
Luxo
Total
Single
27.000
(10.800)
16.200
16.200
(12.000)
4.200
99.000
(37.800)
61.200
61.200
(12.000)
49.200
(21.000)
(20.000)
8.200
CUSTEIO VARIVEL
Demonstrao de Resultados (em $)
Categorias
Standard
Receita
() CDV
MCT
() Custos Fixos
() Despesas Fixas
Luxo
Single
Double
Single
27.000
(9.000)
18.000
45.000
(18.000)
27.000
27.000
(10.800)
16.200
LUCRO OPERACIONAL
Total
99.000
(37.800)
61.200
(33.000)
(20.000)
8.200
Receita
() CPV
LUCRO BRUTO
() Despesas Fixas
LUCRO OPERACIONAL
Luxo
Single
Double
Single
27.000
(16.875)
10.125
45.000
(28.050)
16.950
27.000
(25.875)
1.125
Total
99.000
(70.800)
28.200
(20.000)
8.200
Foges
Microondas
Lavadoras
Refrigeradores
TOTAL
450.000
500.000
600.000
600.000
2.150.000
(67.500)
(75.000)
(90.000)
(90.000)
(322.500)
382.500
425.000
510.000
510.000
1.827.500
() Matria-prima
(135.000)
(62.500)
(187.500)
(105.000)
(490.000)
() Mo-de-obra Direta
(144.000)
(100.000)
(144.000)
(160.000)
(548.000)
(38.250)
(42.500)
(51.000)
(51.000)
(182.750)
65.250
220.000
127.500
194.000
606.750
(20.000)
(170.000)
(70.000)
(160.000)
(420.000)
b) 2 Margem de Contribuio
45.250
50.000
57.500
34.000
186.750
(45.000)
() Despesas Fixas
(30.000)
c) LUCRO DA EMPRESA
111.750
Foges
Microondas
Lavadoras
Refrigeradores
RECEITA BRUTA
() Tributos
RECEITA LQUIDA
() Comisses
a) Margem de Contribuio
() Custos Fixos Diretos
TOTAL
45.250
50.000
57.500
34.000
186.750
Investimento Identificado
220.000
260.000
272.000
285.000
1.037.000
20,57%
19,23%
21,14%
11,93%
18,01%
Lucro
111.750
Investimento Total
1.117.000
10.00%
2 MARGEM DE CONTRIBUIO
EXERCCIO EXTRA
A empresa Mogno produz mesas e cadeiras, cujos preos de venda so, em mdia,
$ 92 e $ 70, respectivamente, e sobre esses preos incidem tributos no total de 15% e
comisses de 13%.
O volume de produo e de vendas de mesas de 1.000 unidades, e o de cadeiras
1.300.
Sua estrutura de custos a seguinte (em $):
Mesas
Cadeiras
$ 22,80
$ 14,00
$ 10.400
$ 20.800
Mesas
Cadeiras
92.000
(13.800)
78.200
(22.800)
(11.960)
43.440
(10.400)
33.040
91.000
(13.650)
77.350
(18.200)
(11.830)
47.320
(20.800)
26.520
Total
183.000
(27.450)
155.550
(41.000)
(23.790)
90.760
(31.200)
59.560