You are on page 1of 26

COMRCIO EXTERIOR

(atualizado at 10/09/2013)

COMRCIO EXTERIOR
2

NDICE
1. CONCEITOS INICIAIS..................................................................................................................................5
2. IMPORTAO DE MERCADORIAS DO EXTERIOR..................................................................................6
2.1 Incidncia do ICMS................................................................................................................................6
2.2 Fato Gerador..........................................................................................................................................7
2.3 Contribuinte e Responsvel ..................................................................................................................7
2.4 Local da Operao.................................................................................................................................7
2.5 Clculo do ICMS ...................................................................................................................................7
2.6 Documentos Fiscais.............................................................................................................................10
2.6.1 Nota Fiscal - Regras Gerais.......................................................................................................10
2.6.2 Nota Fiscal - Transporte Parcelado da Mercadoria...................................................................11
2.6.3 Nota Fiscal - Sada da Mercadoria Antes da sua Entrada Fsica no Estabelecimento do
Importador.................................................................................................................................11
2.6.4 Desembarao de Mercadorias Importadas - DMI......................................................................12
2.6.5 Guia para Liberao de Mercadoria Estrangeira sem Comprovao do Recolhimento do ICMS
- GLME......................................................................................................................................12
2.7 Escriturao Fiscal...............................................................................................................................13
2.8 Prazos de Recolhimento......................................................................................................................13
2.8.1 Quadro Resumo - Contribuinte Inscrito no CACEPE.................................................................14
2.8.2 Credenciamento Previsto no 7, II, "c" do Artigo 600 do Decreto n 14.876/1991..................14
3. BENEFCIOS TRIBUTRIOS NA IMPORTAO......................................................................................15
3.1 Operaes com Reduo de Base de Clculo.....................................................................................15
3.2 Admisso Temporria...........................................................................................................................16
3.3 Operaes com Iseno do ICMS........................................................................................................18
3.4 "Drawback"...........................................................................................................................................18
3.5 Operaes com Diferimento do ICMS..................................................................................................19
3.6 Operaes com Crdito Presumido......................................................................................................19
4. OPERAES INTERESTADUAIS COM PRODUTOS IMPORTADOS DO EXTERIOR...........................20
5. EXPORTAO DE MERCADORIAS PARA O EXTERIOR.......................................................................20
5.1 No Incidncia do ICMS.......................................................................................................................20
5.2 Exportao Atravs de Empresa Comercial Exportadora....................................................................20
5.2.1 Remessa de Mercadoria com Fim Especfico de Exportao...................................................20
5.2.2 Remessa de Mercadoria para Local Diverso do Adquirente.....................................................21
5.2.3 Sada de Mercadoria para o Exterior.........................................................................................21
5.3 Remessa de Mercadoria para Depsito sob Regime de Depsito Alfandegado Certificado...............23
5.4 Remessa de Mercadorias para Formao de Lotes para Exportao.................................................24
5.5 Remessa de Mercadoria para Pas Diverso do Adquirente.................................................................25
5.6 Crdito Acumulado Referente a Produtos Industrializados e Exportados...........................................25
COMRCIO EXTERIOR
3

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA....................................................................................................................26

COMRCIO EXTERIOR
4

1. CONCEITOS INICIAIS
1.1 Admisso Temporria
Regime especial aduaneiro previsto em legislao federal, que permite a importao de bens que devam
permanecer no pas durante prazo fixado, com posterior retorno ao exterior.
1.2 COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
Contribuio federal de natureza tributria, incidente sobre a receita bruta das empresas em geral,
destinada a financiar a seguridade social.
1.3 Desembarao Aduaneiro
Ato pelo qual registrada a concluso da conferncia aduaneira (arts. 571 e 591 do Decreto Federal n 6.759/2009 Regulamento Aduaneiro). Na importao, com o desembarao aduaneiro que autorizada a efetiva entrega da
mercadoria ao importador, sendo o ltimo ato do procedimento de despacho aduaneiro; configura o fato
gerador do ICMS. Na exportao, com o desembarao aduaneiro que autorizado o embarque ou a
transposio de fronteira da mercadoria.
1.4 Despacho Aduaneiro
Procedimento mediante o qual verificada a exatido dos dados declarados pelo importador ou exportador
em relao s mercadorias importadas ou a serem exportadas, aos documentos apresentados e
legislao especfica, com vistas ao seu desembarao aduaneiro (arts. 542 e 580 do Regulamento Aduaneiro).
1.5 Despesas Aduaneiras
Valores devidos s reparties alfandegrias.
1.6 DI - Declarao de Importao
Documento preenchido pelo importador atravs do SISCOMEX, com base no qual processado o
despacho aduaneiro de importao.
1.7 "Drawback"
Operao de importao na qual a mercadoria importada sofrer processo de beneficiamento ou fabricao
complementar, e depois ser exportada ou servir para acondicionamento de outra mercadoria a ser
exportada.
1.8 Empresa Comercial Exportadora
A empresa comercial inscrita no Cadastro de Exportadores e Importadores da Secretaria de Comrcio
Exterior - SECEX, do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, que realizar operaes
mercantis de exportao (Convnio ICMS n 84/2009, clusula primeira, pargrafo nico).
1.9 GATT - Acordo de Tarifas Aduaneiras e Comrcio
Acordo estabelecido a fim de harmonizar a poltica aduaneira entre pases, impulsionando a liberalizao
comercial, combatendo prticas protecionistas e regulando as relaes comerciais internacionais.
Atualmente, o GATT foi incorporado Organizao Mundial de Comrcio - OMC.
1.10 GNRE - Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais
Documento utilizado pelo contribuinte para efetuar recolhimento de ICMS para Unidade da Federao
diversa do seu domiclio.
1.11 II - Imposto de Importao
Imposto de competncia da Unio incidente sobre a entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional.
1.12 IOF - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro
Imposto de competncia da Unio incidente sobre operaes de crdito, de cmbio e seguro e operaes
relativas a ttulos e valores mobilirios.
1.13 IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
Imposto de competncia da Unio incidente sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros.

COMRCIO EXTERIOR
5

1.14 Memorando-Exportao
Documento emitido pelo estabelecimento exportador para acompanhamento e controle, pelo remetente e
pelo Fisco, do efetivo envio de mercadoria ao exterior, relativamente s operaes de remessa de
mercadoria com o fim especfico de exportao (Anexo nico do Convnio ICMS 84/2009).
1.15 MERCOSUL - Mercado Comum do Sul
Unio aduaneira, com livre comrcio intrazona e poltica comercial comum entre determinados pases da
Amrica do Sul.
1.16 NCM - Nomenclatura Comum do Mercosul
Conveno de categorizao de mercadorias, adotada pelos pases integrantes do Mercosul a fim de
facilitar o crescimento do comrcio internacional.
1.17 PIS - Programa de Integrao Social
Programa de Integrao Social, tambm conhecido como PIS/PASEP, uma contribuio social federal de
natureza tributria, devida pelas pessoas jurdicas, com objetivo de financiar o pagamento do segurodesemprego e do abono para os trabalhadores que ganham at dois salrios mnimos.
1.18 SECEX - Secretaria do Comrcio Exterior
Vinculada ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior. responsvel por todos os
procedimentos inerentes ao comrcio exterior, incluindo negociaes internacionais, medidas de defesa
comercial e diretrizes de poltica comercial.
1.19 SISCOMEX - Sistema Integrado de Comrcio Exterior
Sistema informatizado responsvel por integrar as atividades de registro, acompanhamento e controle das
operaes de comrcio exterior.
1.20 Zona Primria
Definida pelo regulamento aduaneiro. Compreende a rea terrestre ou aqutica ocupada pelos portos
alfandegados, a rea ocupada pelos aeroportos alfandegados e a rea adjacente aos pontos de fronteira.
1.21 Zona Secundria
rea que no estiver compreendida na zona primria.

2. IMPORTAO DE MERCADORIAS DO EXTERIOR

2.1 Incidncia do ICMS


Decreto n 14.876/1991, art. 2, VII

O ICMS incide sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, para
qualquer finalidade, inclusive, em se tratando de pessoa fsica ou jurdica titular de estabelecimento, quando
a mercadoria importada se destine ao uso, consumo ou ativo permanente do respectivo estabelecimento.

IMPORTANTE:
Decreto n 14.876/1991, art. 600, 5 e 9

1. Na reimportao de mercadoria anteriormente devolvida ao exterior por avaria, vcio ou defeito, no se


exigir novamente imposto, salvo quanto ao valor agregado cobrado do importador.
2. No se exigir o ICMS de mercadoria remetida ao exterior sob regime aduaneiro especial de exportao
temporria, quando do seu retorno ao estabelecimento exportador, mesmo que incorporada ao produto
final. O imposto ser recolhido apenas sobre o valor das mercadorias empregadas, quando se tratar de
conserto, ou ao valor agregado durante o processo de industrializao.

COMRCIO EXTERIOR
6

2.2 Fato gerador


Decreto n 14.876/1991, art. 3, III, c; art. 600, 7, II, e 8

Ocorre o fato gerador do imposto no momento do desembarao aduaneiro de mercadoria importada do


exterior, mesmo que a entrega da mercadoria ocorra antes do respectivo desembarao.
Devem ser observados os seguintes procedimentos:

aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo depositrio, de mercadoria ou bem importados do


exterior dever ser autorizada pelo rgo responsvel pelo respectivo desembarao;

o desembarao somente se far mediante a exibio do comprovante de pagamento do imposto no ato


do despacho aduaneiro, exceto:

se ocorrer diferimento ou exonerao do recolhimento do imposto;

se houver sido concedido prazo especfico diverso para recolhimento do ICMS relativo
importao;

se o contribuinte for inscrito no CACEPE e estiver credenciado pela Secretaria da Fazenda para
recolher o ICMS relativo importao em momento posterior ao desembarao aduaneiro.

2.3 Contribuinte e Responsvel


Decreto n 14.876/1991, art. 56, 1, I, 2, I; art. 58, XXVII; art. 600, 12; Lei Complementar n 123/2006, art. 13, 1, XIII, d

Incluem-se entre os contribuintes do ICMS o importador ou qualquer pessoa fsica ou jurdica que, mesmo
sem habitualidade ou intuito comercial, importe mercadorias do exterior para qualquer finalidade.
O contribuinte optante pelo regime Simples Nacional tambm est sujeito ao pagamento do ICMS relativo
importao, devido por ocasio do desembarao aduaneiro, devendo ser observada a legislao aplicvel
s demais pessoas jurdicas.
O depositrio estabelecido em recinto alfandegado responsvel pelo imposto, na qualidade de
contribuinte-substituto, relativamente mercadoria ou bem importados por ele entregues sem a prvia
apresentao, pelo importador, do comprovante de recolhimento do ICMS ou do comprovante de
exonerao do imposto, se for o caso, e dos outros documentos exigidos pela legislao.
2.4 Local da Operao
Informao SJF n 089/2011; Parecer PFE n 03/2011

No caso de mercadoria ou bem importado do exterior, para os efeitos da cobrana do imposto e definio
do estabelecimento responsvel, o local da operao onde estiver situado o destinatrio jurdico da
mercadoria, independente do destino fsico da mesma.
Regra geral, quando a mercadoria importada for desembaraada em Estado distinto do estabelecimento
importador, o ICMS ser recolhido Unidade da Federao onde o mesmo est situado, que o
destinatrio jurdico, ainda que nele no haja a entrada fsica, em decorrncia do redirecionamento para
clientes com domiclio no Estado de desembarque.
A exceo a importao por conta e ordem de terceiros, devidamente caracterizada nos termos da
legislao aduaneira federal. Neste caso, o destinatrio jurdico o adquirente da mercadoria, e no a
empresa importadora, sendo o ICMS devido ao Estado onde se situa o citado adquirente.

2.5 Clculo do ICMS


Decreto n 14.876/1991, arts. 14, VII, 1 e 25, I e IV; art. 606; Instruo Normativa DAT n 007/2002

Para o clculo do ICMS relativo importao sero utilizadas as mesmas alquotas previstas para as
operaes internas.
A base de clculo do imposto nas aquisies de mercadorias do exterior composta do somatrio das
seguintes parcelas:

o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao, observando-se:

COMRCIO EXTERIOR
7

o preo da mercadoria expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional pela
mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do Imposto de Importao, sem qualquer acrscimo ou
devoluo posterior, se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento do efetivo preo;

o valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do Imposto de Importao, nos
termos da lei aplicvel matria, substituir o preo declarado;

o Imposto de Importao;

o Imposto sobre Produtos Industrializados;

o Imposto sobre Operaes de Cmbio;

quaisquer despesas aduaneiras, assim consideradas as importncias devidas s reparties


alfandegrias;

PIS, COFINS, alm de outros impostos, taxas e contribuies;

o montante do prprio ICMS.

IMPORTANTE:
Para incluir o ICMS na base de clculo, o resultado do somatrio das demais parcelas ser dividido por
0,83 (100% - 17%), quando a mercadoria estiver sujeita alquota de 17%, fazendo-se a devida
adequao para outros percentuais de alquotas, quando for o caso.

IMPORTANTE:
Decreto n 14.876/1991, art. 600, 10

Salvo disposio diversa, quando a mercadoria importada for sujeita substituio tributria ou qualquer
outra sistemtica de antecipao do imposto com liberao nas operaes subsequentes, alm do clculo
acima referido, deve-se calcular o ICMS antecipado, nos termos da legislao correspondente.
No clculo do ICMS antecipado, o contribuinte poder beneficiar-se antecipadamente do abatimento do
imposto ainda no recolhido relativo importao, sob a condio de que o recolhimento venha a ser
efetuado no prazo legal.

EXEMPLO 1: Contribuinte deste Estado importou 5.000 canetas por R$ 3.500,00, IPI no valor de R$ 350,00,
Imposto de Importao no valor de R$ 200,00, PIS no valor de R$ 8,60, COFINS no valor de 39,70 e
despesas aduaneiras no valor de R$ 51,70. Clculo do ICMS relativo importao, considerando que a
alquota interna do produto de 17%:
ICMS RELATIVO IMPORTAO
valor dos produtos

3.500,00

(+)

valor do IPI

350,00

(+)

valor do Imposto de Importao

200,00

(+)

valor do PIS

(+)

valor da COFINS

39,70

(+)

despesas aduaneiras

51,70

(=)

valor de partida

4.150,00

base de clculo (= valor de partida / 0,83*)

5.000,00

8,60

(x)

alquota de importao (17%)

(=)

ICMS relativo importao

850,00

* Dividimos por 0,83, que corresponde a 100% - 17%, para incluir o montante do
ICMS na sua base de clculo.

COMRCIO EXTERIOR
8

EMISSO DA NOTA FISCAL DE ENTRADA


DADOS DO PRODUTO
Descrio dos
Produtos

Cdigo

Cl Fiscal

caneta

Situao
Tributria
100

Unidade

Quantidade

un

5.000

Valor
Unitrio
0,70

Valor
Total
3.500,00

Alquotas
ICMS

IPI

Valor
do IPI

17

10

350,00

CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS

Valor do ICMS

5.000,00

850,00

Valor do Frete

Valor
Seguro

Base
Clculo
Substituio

ICMS Valor ICMS Substituio

Valor Total dos Produtos

3.500,00
do Outras Despesas Acessrias

300,00

Valor Total do IPI

Valor Total da Nota

350,00

5.000,00*

* De acordo com a Instruo Normativa DAT n 019/1996, o Valor Total da Nota corresponde ao valor
total dos produtos acrescido do montante relativo aos seguintes itens, quando for o caso, se no
contidos no preo:
frete
seguro
IPI
ICMS devido por substituio tributria
ICMS incidente sobre a importao
demais despesas acessrias.

EXEMPLO 2: Contribuinte deste Estado importou 10.000 isqueiros de bolso, NBM/SH 9613.10.00
(mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria subsequente com liberao), por R$ 7.000,00,
IPI no valor de R$ 700,00, Imposto de Importao no valor de R$ 400,00, PIS no valor de R$ 17,20,
COFINS no valor de R$ 79,40 e despesas aduaneiras no valor de R$ 103,40. Clculo do ICMS relativo
importao, considerando que a alquota interna do produto de 17%, e a margem de valor agregado para
o produto de 30%:

ICMS RELATIVO IMPORTAO


valor dos produtos

7.000,00

(+)

valor do IPI

700,00

(+)

valor do Imposto de Importao

400,00

(+)

valor do PIS

17,20

(+)

valor da COFINS

79,40

(+)

despesas aduaneiras

(=)

valor de partida
base de clculo (= valor de partida / 0,83*)

(x)

alquota de importao (17%)

(=)

ICMS relativo importao

103,40
8.300,00
10.000,00

1.700,00

* Dividimos por 0,83, que corresponde a 100% - 17%, para incluir o montante do
ICMS na sua base de clculo.

COMRCIO EXTERIOR
9

ICMS ANTECIPADO
valor de partida

10.000,00

(+)

agregao de 30%

3.000,00

(=)

base de clculo

(x)

alquota interna (17%)

(=)

ICMS total

2.210,00

(-)

ICMS relativo importao

1.700,00

(=)

ICMS antecipado

13.000,00

510,00

EMISSO DA NOTA FISCAL DE ENTRADA


DADOS DO PRODUTO
Descrio dos
Produtos

Cl Fiscal

isqueiro de bolso

9613.10.00

Cdigo

Situao
Tributria
110

Unidade
un

Quantidade
10.000

Valor
Unitrio
0,70

Valor
Total
7.000,00

Alquotas
ICMS

IPI

17

10

Valor do
IPI
700,00

CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS

Valor do ICMS

Base Clculo ICMS Substituio

Valor ICMS Substituio

Valor Total dos Produtos

10.000,00

1.700,00

13.000,00

510,00

7.000,00

Valor do Frete

Valor
Seguro

Valor Total do IPI

Valor Total da Nota

700,00

10.510,00

do Outras Despesas Acessrias

600,00

2.6 Documentos Fiscais

2.6.1 Nota Fiscal - Regras Gerais


Decreto n 14.876/1991, art. 135, V, 1, III, 2, 5, 6 e 12

O contribuinte inscrito no CACEPE emitir Nota Fiscal de Entrada sempre que importar diretamente
mercadoria estrangeira, ainda que esta no entre fisicamente em seu estabelecimento.
A Nota Fiscal de Entrada, junto com o documento de desembarao emitido pela repartio
competente do Fisco Federal, servir para acompanhar o trnsito da mercadoria at o local do
estabelecimento emitente, e conter a identificao da repartio onde se processou o desembarao,
bem como o nmero e a data do documento de desembarao.
Como a Nota Fiscal de Entrada servir para acompanhar o trnsito da mercadoria, o emitente poder
manter tales para sua emisso em poder de preposto, inclusive em outra Unidade da Federao,
desde que comunique previamente o fato repartio fazendria de sua jurisdio, que manter o
competente registro.

COMRCIO EXTERIOR
10

IMPORTANTE:
O ICMS relativo importao, quando diferido, dever ser considerado para integrar o valor total da
nota, embora no seja destacado no campo prprio.

2.6.2 Nota Fiscal - Transporte Parcelado da Mercadoria


Decreto n 14.876/1991, art. 135, 3; art. 612

Se o transporte da mercadoria importada for feito parceladamente, cada operao de transporte ser
acompanhada pelo documento de desembarao e por Nota Fiscal de Entrada, na qual se mencionar
o nmero e a data da Nota Fiscal de Entrada original, bem como a declarao de que o imposto, se
devido, foi recolhido.
Os documentos de origem (DI, DMI, Nota Fiscal de Entrada original) ficaro retidos na repartio
fazendria competente, at a final retirada da mercadoria, e sero restitudos mediante a
apresentao das primeiras e segundas vias das Notas Fiscais de Entrada, as quais recebero visto
do servidor pblico encarregado. Aps visadas, as primeiras vias sero devolvidas ao importador, e
as segundas vias ficaro arquivadas na repartio fazendria competente, como comprovao da
entrega dos documentos.
No ter validade o documento fiscal referido neste item que no se encontrar devidamente visado
pela repartio fazendria competente.

IMPORTANTE:
Decreto n 14.876/1991, art. 135, 4

O transporte parcelado da mercadoria importada poder ser efetuado utilizando-se uma nica Nota
Fiscal de Entrada, desde que:

a mercadoria seja da mesma espcie;

no local onde se encontrar a mercadoria esteja presente uma autoridade fiscal;

a partir da segunda operao, a referida Nota Fiscal de Entrada contenha, no verso, a indicao
da quantidade e valor da mercadoria, hora e data do carregamento e visto da referida
autoridade fiscal;

aps o ltimo carregamento, sejam somadas as quantidades e valores das mercadorias


transportadas, registrando-se os totais na via fixa.

2.6.3 Nota Fiscal - Sada da Mercadoria Antes da sua Entrada Fsica no Estabelecimento do
Importador
Decreto n 14.876/1991, art. 3, 1 e 2, II; art. 120, 2

Considera-se recebimento pelo importador:


a transmisso de propriedade ou a transferncia de mercadoria ou bem sem que estes
transitem pelo estabelecimento importador;
a remessa da mercadoria ou bem para armazenamento, ainda que naquele mesmo local.
A transmisso da propriedade de mercadoria estrangeira, efetuada antes de sua entrada no
estabelecimento importador, equipara-se sada.
Assim, no caso de mercadoria de procedncia estrangeira que, sem entrar no estabelecimento do
importador, seja por este remetida a terceiros, alm da Nota Fiscal de Entrada, dever o importador
emitir Nota Fiscal de Sada, com a declarao de que a mercadoria sair diretamente da repartio
federal em que se tenha processado o desembarao.

COMRCIO EXTERIOR
11

2.6.4 Desembarao de Mercadorias Importadas - DMI


Decreto n 14.876/1991, arts. 244 e 607

Documento preenchido pelo importador da mercadoria quando o desembarao ocorrer em


Pernambuco, a partir dos documentos de importao, cujas cpias sero a ele anexadas, juntamente
com o DAE respectivo. Contm os dados necessrios para emisso da Nota Fiscal de Entrada
correspondente.
Ser apresentado pelo contribuinte repartio fazendria para efeito de liberao de mercadoria
importada, inclusive quando destinada a outra Unidade da Federao. Sua apresentao
obrigatria, inclusive nos casos de no incidncia, iseno, diferimento ou suspenso, quando dever
ser indicado o respectivo dispositivo legal concessivo.

2.6.5 Guia para Liberao de Mercadoria Estrangeira sem Comprovao do Recolhimento do


ICMS - GLME
Convnio ICMS n 85/2009

A no exigncia do pagamento do imposto, integral ou parcial, por ocasio da liberao de bens ou


mercadorias, em virtude de imunidade, iseno, no incidncia, diferimento ou outro motivo, inclusive
na hiptese de admisso em regime aduaneiro especial, ser comprovada mediante apresentao da
Guia para Liberao de Mercadoria Estrangeira sem Comprovao do Recolhimento do ICMS GLME.
A GLME ser preenchida pelo contribuinte, poder ser emitida eletronicamente e conter no mnimo
as seguintes informaes:

CNPJ/CPF do importador;

nmero da Declarao de Importao - DI, Declarao Simplificada de Importao - DSI ou


Declarao de Admisso em regime aduaneiro especial - DA;

cdigo do recinto alfandegado constante do Sistema Integrado de Comrcio Exterior SISCOMEX;

unidade federada do destino da mercadoria ou bem.

O documento ser emitido em 3 vias que, aps serem visadas, tero a seguinte destinao:

1 via: importador, devendo acompanhar o bem ou mercadoria no seu transporte;

2 via: Fisco Federal ou recinto alfandegado - retida por ocasio do desembarao aduaneiro ou
entrega do bem ou mercadoria;

3 via: Fisco da unidade federada do importador.

Quanto ao "visto" na GLME, observar-se-:

o Fisco da unidade da Federao do importador o apor no campo prprio da GLME, podendo


faz-lo eletronicamente. Sua existncia indispensvel, em qualquer caso, para a liberao de
bens ou mercadorias importados;

o depositrio do recinto alfandegado do local onde ocorrer o desembarao aduaneiro, aps o


visto da unidade federada do importador, efetuar o registro da entrega da mercadoria no campo
8 da GLME;

no tem efeito homologatrio, sujeitando-se o importador, adquirente ou o responsvel solidrio


ao pagamento do imposto, das penalidades e dos acrscimos legais, quando cabveis.

IMPORTANTE:
Em qualquer hiptese de recolhimento ou exonerao do ICMS uma das vias do comprovante de
recolhimento ou da GLME dever acompanhar a mercadoria ou bem em seu trnsito.

COMRCIO EXTERIOR
12

A GLME emitida eletronicamente, aps visada, somente poder ser cancelada mediante deferimento
de petio, encaminhada unidade federada do importador, devidamente fundamentada e instruda
com todas as vias, nas seguintes hipteses:

quando estiver em desacordo com o disposto no Convnio 85/2009;

quando verificada a impossibilidade da ocorrncia do desembarao aduaneiro da mercadoria ou


bem importados.

Fica dispensada a exigncia da GLME nas seguintes hipteses:

entrada de mercadoria ou bem despachados sob o regime aduaneiro especial de trnsito


aduaneiro, definido nos termos da legislao federal pertinente. Nesse caso, o transporte de
mercadorias ser acobertado pelo Certificado de Desembarao de Trnsito Aduaneiro, ou por
documento que venha a substitu-lo, que dever ser apresentado ao Fisco Estadual sempre que
exigido;

importao de bens de carter cultural, de que trata a Instruo Normativa RFB n 874/08, ou por
outro dispositivo normativo que venha a regulamentar estas operaes. Nesse caso, o transporte
destes bens far-se- com cpia da Declarao Simplificada de Importao - DSI ou da
Declarao de Bagagem Acompanhada - DBA, instruda com seu respectivo Termo de
Responsabilidade - TR, quando cabvel, conforme disposto em legislao especfica.

2.7 Escriturao Fiscal


Decreto n 14.876/1991, art. 610

Na hiptese de entrada de mercadoria que deva ser escriturada com direito a crdito do imposto, o
respectivo crdito fiscal ser lanado aps o efetivo recolhimento, de uma das seguintes formas:

atravs do lanamento da Nota Fiscal de Entrada, no Registro de Entradas do SEF, quando o imposto
tiver sido recolhido no momento do desembarao aduaneiro;

atravs do lanamento no SEF em Ajuste de Apurao - Outros Crditos, no perodo de apurao em


que tenha ocorrido o recolhimento, quando a entrada efetiva da mercadoria s ocorrer no perodo
seguinte;

atravs do lanamento no SEF em Ajuste de Apurao - Outros Crditos, no perodo de apurao em


que tenha ocorrido o recolhimento, quando este ocorrer em momento posterior ao desembarao
aduaneiro.

Na hiptese de entrada de mercadoria que deva ser escriturada sem direito a crdito do imposto, por se
tratar de produto sujeito antecipao tributria com ou sem substituio, com liberao do ICMS relativo
s operaes subsequentes, a Nota Fiscal de Entrada dever ser escriturada no SEF preenchendo-se
apenas os campos Documento Fiscal, Valor Contbil, informando no campo Observaes o valor do ICMS
pago antecipadamente.

IMPORTANTE:
Quando a mercadoria for retirada parceladamente do local do despacho, alm da escriturao da Nota
Fiscal de Entrada relativa ao total da importao, sero lanadas as Notas Fiscais de Entrada emitidas
para acompanharem a mercadoria, preenchendo-se apenas o campo Documento Fiscal, anotando-se,
ainda, no campo Observaes, o nmero da Nota Fiscal de Entrada original.

2.8 Prazos de Recolhimento


Decreto n 14.876/1991, arts. 600, 607 e 608

Regra geral, o imposto incidente sobre a entrada de mercadoria importada do exterior por qualquer pessoa
fsica ou jurdica ser recolhido quando do desembarao aduaneiro, exceto quando se tratar de
contribuinte inscrito no CACEPE e credenciado para recolhimento do imposto em momento posterior (ver
item 2.8.1 deste informativo).
Na hiptese de mercadoria desembaraada em Pernambuco e destinada a contribuinte localizado neste
COMRCIO EXTERIOR
13

Estado, o recolhimento do imposto far-se- atravs de DAE, em qualquer rgo arrecadador, e ser
precedido pela apresentao desse documento, juntamente com o Desembarao de Mercadorias
Importadas - DMI, Secretaria da Fazenda, para fim de conferncia e complementao de preenchimento.
Na hiptese de mercadoria desembaraada em Pernambuco com destino a outra Unidade da Federao, o
imposto ser recolhido atravs de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE, com
indicao da unidade federada beneficiria.

IMPORTANTE:
Decreto n 14.876/1991, art. 605, II

Quando os produtos clnquer e escria de alto forno forem importados diretamente por estabelecimento
industrial, para utilizao no respectivo processo produtivo de cimento, o imposto decorrente da importao
poder ser recolhido em at 04 parcelas mensais, iguais e sucessivas, observando-se:
a primeira parcela dever ser recolhida at o segundo ms subsequente ao da importao, no dia fixado
pela legislao em vigor para a respectiva categoria;
a falta de pagamento de qualquer das parcelas acarretar a perda do direito ao parcelamento,
restaurando-se o prazo de recolhimento original do contribuinte, devendo o imposto ser recolhido
acrescido de multa e juros, conforme previsto na legislao em vigor.

2.8.1 Quadro Resumo - Contribuinte Inscrito no CACEPE


Quando o importador for contribuinte inscrito no CACEPE, o imposto poder ser recolhido nos
seguintes prazos:

HIPTESES

PRAZO DE RECOLHIMENTO

DOCUMENTO

No desembarao aduaneiro
Regra Geral
ICMS de
Importao

(Decreto n 14.876/1991, art. 600, 10, I,


c, 2)

Contribuinte Credenciado
nos Termos do 7, II, "c"
do Art. 600 do Decreto n
14.876/1991

(Decreto n 14.876/1991, art. 600, 7, II,


c)

Regra Geral

(Decreto n 14.876/1991, art. 600, 7, II,


b, 2)

Contribuinte Credenciado
nos Termos do 7, II, "c"
do Art. 600 do Decreto n
14.876/1991

At 9 dia do ms subsequente
aquele em que tenha ocorrido a
operao de importao da
mercadoria

No prazo da categoria

DAE-10
017-5

No desembarao aduaneiro
ICMS de
Substituio
ou
Antecipao
Tributria

DAE-10
008-6

(Decreto n 14.876/1991, art. 600, 10, I,


c, 3; Decreto n 19.528/1996, art. 10, III,
b)

2.8.2 Credenciamento Previsto no 7, II, "c" do Artigo 600 do Decreto n 14.876/1991


O contribuinte inscrito no CACEPE poder requerer, junto Diretoria Geral de Planejamento da Ao
Fiscal DPC da Secretaria da Fazenda, credenciamento previsto nos pargrafos 7, II, "c" e 10, I, "c",
3 do artigo 600 do Decreto n 14.876/1991, para recolher o ICMS relativo importao de
mercadorias sujeitas ou no antecipao ou substituio tributria, em momento posterior ao
desembarao. Devem ser obedecidas, cumulativamente, as seguintes condies:
COMRCIO EXTERIOR
14

regularidade do requerente perante a SEFAZ, em relao ao recolhimento de qualquer dbito do


imposto, de sua responsabilidade direta e indireta, inclusive o referente a operaes de
importao e a parcelamento de dbitos fiscais;
realizao pelo contribuinte de, no mnimo, 05 operaes de importao com o correspondente
recolhimento do imposto no momento do desembarao aduaneiro.
Para efeito do credenciamento, no se considera regular o contribuinte que, na rea administrativa ou
judicial, esteja com processo pendente de julgamento decorrente de imposto lanado e no recolhido,
relativo a importao ou a antecipao por substituio tributria.
O referido credenciamento no se aplica quando o produto importado for farinha de trigo, mistura de
farinha de trigo ou combustvel.

3. BENEFCIOS TRIBUTRIOS NA IMPORTAO

3.1 Operaes com Reduo de Base de Clculo


As operaes de importao do exterior beneficiadas com reduo de base de clculo esto previstas nos
artigos 14 e 24 do Decreto n 14.876/1991, e em legislaes especficas. As redues de base de clculo
previstas no citado artigo 24 devem ser adotadas em substituio ao sistema normal de apurao do
imposto, vedada a utilizao de quaisquer crditos fiscais.

IMPORTANTE:
Quando o produto estiver sujeito a reduo de base de clculo ou carga tributria lquida em percentual
menor, deve-se:
encontrar a base de clculo original, incluindo o ICMS na base de clculo atravs da diviso do
resultado do somatrio das demais parcelas por 0,83 (100% - 17%), quando a mercadoria estiver sujeita
alquota de 17%. Para outras alquotas, o somatrio das demais parcelas ser dividido pela diferena
entre 100 e a alquota do produto;
reduzir a base de clculo original no percentual previsto na legislao conforme a hiptese.
EXEMPLO 3: Contribuinte deste Estado importou 5.000 cadernos (NBM/SH 4820.20.00), por R$ 3.500,00,
IPI no valor de R$ 350,00, Imposto de Importao no valor de R$ 200,00, PIS no valor de R$ 8,60, COFINS
no valor de R$ 39,70 e despesas aduaneiras no valor de R$ 51,70. Clculo do ICMS relativo importao,
considerando que a alquota interna do produto 17%, e que o contribuinte faz jus reduo de base de
clculo prevista no art. 14, LXXIV, do Decreto n 14.876/1991, de modo que o montante do imposto a ser
recolhido corresponda a 5% do valor da operao:

ICMS RELATIVO IMPORTAO


valor dos produtos

3.500,00

(+)

valor do IPI

350,00

(+)

valor do Imposto de Importao

200,00

(+)

valor do PIS

(+)

valor da COFINS

39,70

(+)

despesas aduaneiras

51,70

(=)

valor de partida

8,60

COMRCIO EXTERIOR
15

4.150,00

base de clculo (= valor de partida / 0,83*)

5.000,00

base de clculo reduzida (= base de


clculo x 29,41%)**

1.470,50

(x)

alquota de importao (17%)

(=)

ICMS relativo importao

249,98

* Dividimos por 0,83, que corresponde a 100% - 17%, para incluir o montante do
ICMS na sua base de clculo.
** A base de clculo foi reduzida a 29,41% do valor da operao (29,41% = 5% /
17%)

EMISSO DA NOTA FISCAL DE ENTRADA


DADOS DO PRODUTO
Descrio dos
Produtos

Cdigo

caderno

Cl Fiscal
4820.20.00

Situao
Tributria
120

Unidade
un

Quantidade
5.000

Valor
Unitrio
0,70

Valor
Total
3.500,00

Alquotas
ICMS

IPI

Valor
do IPI

17

10

350,00

CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS

Valor do ICMS

1.470,50

249,98

Valor do Frete

Valor
Seguro

Base
Clculo
Substituio

ICMS Valor ICMS Substituio

Valor Total dos Produtos

3.500,00
do Outras Despesas Acessrias

300,00

Valor Total do IPI

Valor Total da Nota

350,00

4.399,98

3.2 Admisso Temporria


Decreto n 14.876/1991, art. 9, CLXIV, art. 14, LIV e art. 615

As operaes de importao amparadas pelo regime especial aduaneiro de admisso temporria, previsto
na legislao federal especfica, tero o seguinte tratamento tributrio, exceto nas operaes realizadas
com lcool:

iseno do ICMS, quando o respectivo desembarao aduaneiro for efetuado sem o pagamento dos
impostos federais;

reduo da base de clculo do ICMS, quando o respectivo desembarao aduaneiro for efetuado com a
cobrana dos impostos federais proporcional ao tempo de permanncia da mercadoria no pas.

A inobservncia das condies exigidas para sua fruio, em especial as abaixo relacionadas,
descaracteriza o regime especial aduaneiro de admisso temporria, com exigncia do respectivo imposto,
atualizado monetariamente, com multa e demais acrscimos legais cabveis, a partir da data em que ocorrer
a referida inobservncia:

expirao do prazo concedido para permanncia da mercadoria ou bem no pas;

utilizao da mercadoria ou bem em finalidade diversa daquela que tenha justificado a concesso do
regime;

perda da mercadoria ou bem.

COMRCIO EXTERIOR
16

EXEMPLO 4: Contribuinte deste Estado importou 01 empilhadeira eltrica (NBM/SH 8427.10.19) atravs do
regime especial aduaneiro de admisso temporria, pelo prazo de 60 meses. Produto no valor de R$
50.000,00, Imposto de Importao originalmente devido no valor de R$ 7.601,67, PIS originalmente devido
no valor de R$ 1.217,75, COFINS originalmente devida no valor de R$ 5.609,01 e despesas aduaneiras no
valor de R$ 4.297,74.
Clculo do ICMS relativo importao, considerando que a alquota interna do produto 17%, e que o valor
dos tributos federais a serem recolhidos corresponde a 1% por cada ms de permanncia do bem no pas:

ICMS RELATIVO IMPORTAO


valor do produto

50.000,00

(+)

valor do Imposto de Importao

7.601,67

(+)

valor do PIS

1.217,75

(+)

valor da COFINS

5.609,01

(+)

despesas aduaneiras

4.297,74

(=)

valor de partida

68.726,17

base de clculo (= valor de partida / 0,83)

82.802,61

base de clculo reduzida (= base de


clculo x 60%)

49.681,57

(x)

alquota de importao (17%)

(=)

ICMS relativo importao

8.445,87

OBSERVAES:
1. Para que o clculo do ICMS obedea a mesma proporo cobrada nos tributos federais, como prev o
art. 14, LIV do Decreto n 14.876/1991, o valor de partida deve utilizar os valores originalmente devidos
dos referidos tributos federais, e no o valor efetivamente recolhido dos mesmos;
2. Para incluir o montante do ICMS na base de clculo, o valor de partida foi dividido por 0,83 (100% 17%), j que alquota do produto 17%;
3. A base de clculo foi reduzida a 60%, j que o bem permanecer 60 meses no pas, e a cobrana dos
tributos federais foi feita razo de 1% por cada ms de permanncia.
EMISSO DA NOTA FISCAL DE ENTRADA
DADOS DO PRODUTO
Cdigo

Descrio dos
Produtos
empilhadeira

Cl Fiscal
8427.10.19

Situao
Tributria
120

Unidade
un

Quant.
1

Valor
Unitrio
50.000,00

Alquotas

Valor
Total

ICMS

50.000,00

IPI

Valor
do IPI

17

CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS

Valor do ICMS

49.681,57

8.445,87

Valor do Frete

Valor do
Seguro

Base Clculo ICMS


Substituio

Valor ICMS Substituio

Valor Total dos Produtos

Outras Despesas Acessrias

Valor Total do IPI

Valor Total da Nota

50.000,00
18.726,17

COMRCIO EXTERIOR
17

77.172,04

3.3 Operaes com Iseno do ICMS


As operaes de importao do exterior beneficiadas com iseno do ICMS esto previstas no artigo 9 do
Decreto n 14.876/1991 e em legislaes especficas.

3.4 "Drawback"
Decreto n 14.876/1991, art. 9, LXXVIII, LXXXIII, 50 e 51

"Drawback" a operao de importao na qual a mercadoria importada sofrer processo de


beneficiamento ou fabricao complementar, e depois ser exportada ou servir para acondicionamento de
outra mercadoria a ser exportada.
So isentas do ICMS as operaes de importao com as mercadorias sujeitas ao regime "drawback",
empregadas ou consumidas no processo de industrializao do produto final a ser exportado.
IMPORTANTE:
Decreto n 14.876/1991, art. 9, 50, X

Considera-se mercadoria:

empregada no processo de industrializao, aquela que for integralmente incorporada ao produto final
a ser exportado;

consumida, aquela que for utilizada diretamente no processo de industrializao, na finalidade que lhe
prpria, sem implicar sua integrao ao produto final a ser exportado.

Tambm so isentas do ICMS:

as sadas e retornos, dentro do Estado, dos produtos importados com destino a industrializao por
conta e ordem do importador;

as transferncias, para estabelecimento da mesma natureza e pertencente mesma empresa, de


matrias-primas sujeitas ao regime "drawback", importadas por estabelecimento industrial, cuja entrada
seja isenta, condicionada a iseno, nas operaes interestaduais, reciprocidade de tratamento no
Estado de destino;

as importaes efetuadas atravs do Programa Especial de Exportao - PROEX, administrado pela


SUFRAMA, aplicando-se, no que couber, as mesmas disposies contidas neste item 3.2 do
informativo.

A iseno do imposto relativa importao de mercadoria sob o regime "drawback" somente se aplica
quando, cumulativamente:

as mercadorias sejam beneficiadas com suspenso do Imposto de Importao e do IPI;

das mercadorias resultem, para exportao, produtos industrializados;

a mercadoria importada no seja lcool, energia eltrica ou trmica, ou qualquer combustvel.

A referida iseno fica condicionada efetiva exportao, pelo importador, do produto resultante da
industrializao da mercadoria importada, comprovada mediante a entrega, repartio a que estiver
vinculado, da cpia da Guia ou Declarao de Exportao, conforme o caso, ou da Declarao de
Despacho de Exportao - DDE, devidamente averbada com o respectivo embarque para o exterior, at 45
dias aps o trmino do prazo de validade do ato concessrio do regime ou, na inexistncia deste, de
documento equivalente, expedido pelas autoridades competentes.

O importador dever entregar na repartio fazendria do seu domiclio:

at 30 dias aps a liberao da mercadoria importada, cpias da Declarao de Importao, da


correspondente Nota Fiscal de Entrada e do Ato Concessrio do regime ou, na inexistncia deste, de
documento equivalente, em qualquer caso com a expressa indicao do bem a ser exportado;

quando for o caso, at 30 dias aps a respectiva emisso, cpia do Ato Concessrio Aditivo, emitido em
COMRCIO EXTERIOR
18

decorrncia da prorrogao do prazo de validade originalmente estipulado, bem como cpia do novo Ato
Concessrio resultante da transferncia dos saldos de insumos importados ao abrigo de Ato
Concessrio original e ainda no aplicados em mercadorias exportadas.
Nas operaes que resultem em sadas, inclusive com a finalidade de exportao, de produtos resultantes
da industrializao de matria-prima ou insumos importados sob o regime "drawback", tal circunstncia
dever ser informada na respectiva Nota Fiscal, consignando-se tambm o nmero do correspondente Ato
Concessrio do regime "drawback".

IMPORTANTE:
Decreto n 14.876/1991, art. 9, 50, VI

A inobservncia das condies e procedimentos acima descritos acarretar a exigncia do imposto devido,
resultando na descaracterizao do benefcio da iseno previsto, devendo o respectivo imposto ser
recolhido com a atualizao monetria, multa e demais acrscimos legais, calculados a partir da data da
entrada do produto importado no estabelecimento, ou do recebimento ou das sadas, conforme o caso, e
do vencimento do prazo em que o imposto deveria ter sido recolhido, caso a operao no fosse realizada
com a iseno.

3.5 Operaes com Diferimento do ICMS


Nas operaes de importao com ICMS diferido, ainda que no haja destaque do imposto, este dever ser
considerado para integrar o valor total da nota.
As operaes de importao do exterior beneficiadas com diferimento do ICMS esto previstas no artigo 13
do Decreto n 14.876/1991, no Decreto n 30.707/2007 (alterado pelo Decreto n 30.810/2007), e em
legislaes especficas.

Prazos de Recolhimento do ICMS Diferido


Decreto n 14.876/1991, art. 13, 2, IV

Regra geral, o ICMS diferido nas operaes de importao ser recolhido quando da sada
subsequente, esteja esta sujeita ou no ao pagamento do imposto.
Quando a sada subsequente estiver sujeita ao pagamento do imposto, considera-se a includo aquele
objeto do diferimento; quando no estiver, o recolhimento ser efetuado em DAE especfico.
DOCUMENTO/
CDIGO DE
RECEITA

HIPTESE

Sada sujeita ao pagamento do


imposto

DAE-10

Sada no sujeita ao pagamento do


imposto

DAE-10

005-1

PRAZO DE RECOLHIMENTO

No prazo da categoria do
estabelecimento

072-8

3.6 Operaes com Crdito Presumido


As operaes de importao do exterior beneficiadas com crdito presumido esto previstas no artigo 36 do
Decreto n 14.876/1991 e em legislaes especficas.

COMRCIO EXTERIOR
19

4. OPERAES INTERESTADUAIS COM PRODUTOS IMPORTADOS DO EXTERIOR


Resoluo do Senado Federal n 13/2012; Decreto n 14.876/1991, art. 25, III, "b", 2

A partir de 01 de janeiro de 2013, a alquota do ICMS nas operaes interestaduais com bens e
mercadorias importados do exterior e destinados a contribuinte do ICMS passa a ser 4%.
Veja os casos de aplicabilidade e inaplicabilidade da referida alquota, bem como obrigaes acessrias e
revogao de benefcios nas operaes interestaduais no Informativo "Produtos Importados Alquota de
4%", disponvel na pgina da SEFAZ na Internet, em "Informativos Fiscais".

5. EXPORTAO DE MERCADORIAS PARA O EXTERIOR

5.1 No Incidncia do ICMS


Decreto n 14.876/1991, art. 7, II, "b"

O ICMS no incide sobre operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos
primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios.
Equiparam-se s referidas operaes a sada de mercadoria destinada a empresa comercial exportadora,
inclusive trading ou outro estabelecimento da mesma empresa, bem como armazm alfandegado ou
entreposto aduaneiro, realizada com o fim especfico de exportao para o exterior.

IMPORTANTE:
1. No se exigir o estorno do crdito do imposto relativo entrada de mercadoria para utilizao como
matria-prima ou material secundrio na fabricao e embalagem dos produtos destinados ao exterior
(Decreto n 14.876/1991, art. 47, I, "a");
2. A no incidncia do imposto relativo exportao no atinge o ICMS relativo ao transporte da
mercadoria efetuado dentro do territrio nacional, que ser calculado normalmente.

5.2 Exportao Atravs de Empresa Comercial Exportadora

5.2.1 Remessa de Mercadoria com Fim Especfico de Exportao


Decreto n 14.876/1991, art. 7, 18, II e III;

Na sada da mercadoria para empresa comercial exportadora, inclusive outro estabelecimento da


mesma empresa do remetente, trading, armazm alfandegado, ou entreposto aduaneiro, o remetente
dever:

emitir Nota Fiscal contendo, alm dos requisitos exigidos pela legislao, no campo Informaes
Complementares, a expresso Remessa com o fim especfico de exportao (CFOPs 5501, 5502,
6501 ou 6502);

ao final de cada perodo fiscal, encaminhar repartio fazendria do seu domiclio as informaes
contidas na Nota Fiscal, em meio eletrnico, conforme Manual de Orientao aprovado pela
clusula trigsima segunda do Convnio ICMS 57/1995.

COMRCIO EXTERIOR
20

IMPORTANTE:
Decreto n 14.876/1991, art. 7, 18, XIII a XVI

1. O estabelecimento remetente fica obrigado a recolher o imposto devido, inclusive o relativo


prestao de servio de transporte, quando for o caso, monetariamente atualizado, com os
acrscimos legais, inclusive multa, nos seguintes casos em que no se efetivar a exportao:

decorrido o prazo de 180 dias, contado da data da sada da mercadoria do seu


estabelecimento;

decorrido o prazo de 90 dias, contado da data da sada da mercadoria do seu estabelecimento,


quando se tratar de produto primrio ou semi-elaborado, exceto quanto aos classificados na
posio 2401da NBM/SH;

em razo da perda, furto, roubo, incndio, calamidade, perecimento, sinistro da mercadoria, ou


qualquer outra causa;

em virtude da reintroduo da mercadoria no mercado interno;

em razo de descaracterizao da mercadoria remetida, seja por beneficiamento,


rebeneficiamento ou industrializao.

2. Os prazos acima citados podero ser prorrogados, uma nica vez, por igual perodo.
3. Cabe ao estabelecimento depositrio da mercadoria recebida com o fim especfico de exportao
exigir o comprovante de recolhimento do imposto, para liberao das mesmas.
4. O estabelecimento remetente ficar dispensado do recolhimento do imposto:

na hiptese de devoluo da mercadoria ao estabelecimento remetente nos prazos previstos no


item 1 acima, comprovada pelo extrato do contrato de cmbio cancelado, pela fatura comercial
cancelada e pela comprovao do efetivo trnsito de retorno da mercadoria;

quando o adquirente j houver efetuado o recolhimento do imposto ao Estado de origem da


mercadoria.

5.2.2 Remessa de Mercadoria para Local Diverso do Adquirente


Decreto n 14.876/1991, art. 7, 18, XX

Na operao de remessa com o fim especfico de exportao em que o adquirente da mercadoria


determinar a entrega em local diverso do seu estabelecimento, devero ser observadas as legislaes
tributrias das unidades federadas envolvidas, inclusive quanto ao local de entrega.

5.2.3 Sada da Mercadoria para o Exterior


Decreto n 14.876/1991, art. 7, 18, IV a VII, IX, X e XVIII a XIX

Nas operaes de sada de mercadoria para o exterior, o estabelecimento exportador observar os


seguintes procedimentos:

quando da emisso da Nota Fiscal destinada ao exterior, colocar, no campo Informaes


Complementares:
o CNPJ ou CPF do estabelecimento remetente;
a srie, o nmero e a data de cada Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento remetente;
a classificao tarifria NBM/SH, a unidade de medida e o somatrio das quantidades de
mercadorias por NBM/SH, relativas s notas fiscais emitidas pelo estabelecimento remetente;
IMPORTANTE:
As unidades de medida das mercadorias constantes das notas fiscais do destinatrio devero ser
as mesmas das constantes das notas fiscais de remessa com fim especfico de exportao dos
remetentes.
COMRCIO EXTERIOR
21

emitir o documento denominado "Memorando-Exportao", em 2 vias, conforme modelo constante


do Anexo nico do Convnio ICMS 84/2009, contendo, no mnimo, as seguintes indicaes:
denominao: Memorando-Exportao;

nmero de ordem e nmero da via;

data da emisso;
nome, endereo e nmeros de inscrio estadual e CNPJ do estabelecimento emitente;
nome, endereo e nmeros de inscrio estadual e CNPJ ou CPF do estabelecimento
remetente da mercadoria;
srie, nmero e data da Nota Fiscal de remessa com fim especfico de exportao;
srie, nmero e data da Nota Fiscal de exportao;
nmero da Declarao de Exportao e nmero do Registro de Exportao, que ser indicado
por Estado produtor/fabricante, devendo este ser identificado individualizadamente no
mencionado Registro de Exportao;
identificao do transportador;
nmero do Conhecimento de Embarque e a data do respectivo embarque;
a classificao tarifria NBM/SH e a quantidade de mercadoria exportada por CNPJ/CPF do
remetente;

pas de destino da mercadoria;

data e assinatura do emitente ou seu representante legal;

encaminhar ao estabelecimento remetente, at o ltimo dia do ms subsequente ao da efetivao


do embarque da mercadoria para o exterior, a primeira via do Memorando-Exportao, que ser
acompanhada:
da cpia do Conhecimento de Embarque;
do comprovante de exportao;
do extrato completo do Registro de Exportao, com todos os seus campos;
da declarao de exportao;

encaminhar ao Fisco, at o ltimo dia do ms subsequente ao do embarque da mercadoria para o


exterior, a cpia reprogrfica da primeira via da Nota Fiscal da efetiva exportao;

manter a segunda via do Memorando-Exportao no estabelecimento exportador, anexada


primeira via da Nota Fiscal do remetente ou sua cpia reprogrfica, para exibio ao Fisco;

registrar no SISCOMEX, por ocasio da operao de exportao, as seguintes informaes,


cumulativamente:
a Declarao de Exportao (DE);
o Registro de Exportao (RE), que dever ser individualizado para cada unidade federada do
produtor/fabricante da mercadoria, com as respectivas telas Consulta de RE Especfico do
SISCOMEX, consignando as seguintes informaes:
a) no campo 10: NCM - o cdigo da NCM/SH da mercadoria, que dever ser o mesmo da nota
fiscal de remessa;
b) no campo 11: descrio da mercadoria - a descrio da mercadoria, que dever ser a
mesma existente na nota fiscal de remessa;
c) no campo 13: estado produtor/fabricante - a identificao da sigla da unidade federada do
estabelecimento remetente;
d) no campo 22: o exportador o fabricante - N (no);
e) no campo 23: observao do exportador - S (sim);
COMRCIO EXTERIOR
22

f) no campo 24: dados do produtor/fabricante - o CNPJ ou o CPF do remetente da mercadoria


com o fim especfico de exportao, a sigla da unidade federada do remetente da mercadoria
(UF), o cdigo da mercadoria (NCM/SH), a unidade de medida e a quantidade da mercadoria
exportada; e
g) no campo 25: observao/exportador - o CNPJ ou o CPF do remetente e o nmero da nota
fiscal do remetente da mercadoria com o fim especfico de exportao.

entregar as informaes contidas nos registros Tipos 85 e 86, conforme Manual de Orientao
aprovado pela clusula trigsima segunda do Convnio ICMS 57/95.

IMPORTANTE:
Decreto n 14.876/1991, art. 7, 18

1. Somente ser considerada exportada a mercadoria cujo despacho de exportao esteja averbado
(inciso VIII).
2. Somente sero admitidas as alteraes dos Registros de Exportao, realizadas aps a data da
averbao do embarque, depois da anuncia formal de um dos gestores do SISCOMEX, atravs de
processo administrativo especfico, independentemente de alteraes eletrnicas automticas (inciso
XVII).
3. Quando os contribuintes remetente e destinatrio situarem-se em unidades federadas distintas, o
fisco do Estado remetente pode instituir regime especial para efeito dos procedimentos disciplinados
no 18 do art. 7 do Decreto n 14.876/1991 (inciso XXI).
4. Nas sadas para feiras ou exposies no exterior, bem como nas exportaes em consignao, o
estabelecimento que promover a exportao somente emitir o Memorando-Exportao aps a
efetiva contratao cambial e at o ltimo dia do ms subsequente ao da referida contratao,
conservando os comprovantes da venda durante o prazo decadencial (incisos XI e XII).

5.3 Remessa de Mercadoria para Depsito sob Regime de Depsito Alfandegado Certificado
Decreto n 14.876/1991, art. 616, I, pargrafo nico, I

Na hiptese de remessa de mercadoria de produo nacional com destino a armazm alfandegado, para
depsito sob o regime de Depsito Alfandegado Certificado, institudo pela Portaria n. 60/1987, do Ministro
da Fazenda, e nas condies da Instruo Normativa da SRF n. 157/1987, em sua redao original, sero
aplicadas as disposies da legislao tributria do ICMS deste Estado relativas exportao, e ainda o
seguinte:

a mercadoria ser tida como efetivamente embarcada e ocorrida a exportao no momento em que ela
for admitida no regime de que trata este item, com a emisso do Certificado de Depsito Alfandegado CDA;

o referido regime no se aplica aos casos de reintroduo, no mercado interno, de mercadoria que
tenha sado do estabelecimento com iseno ou no-incidncia, hiptese em que o adquirente
recolher o ICMS Unidade da Federao originariamente remetente, calculado sobre o valor de
sada do estabelecimento, com a aplicao da respectiva alquota. No ato do desembarao, a
Secretaria da Receita Federal exigir a comprovao deste pagamento;

o imposto pago de acordo com o caso acima constituir crdito de imposto do adquirente, para fim de
abatimento do imposto devido pela entrada;

o reingresso da mercadoria no mercado interno, sob o regime "drawback", somente poder ser
efetuado na hiptese de celebrao de convnio especfico, o qual ser introduzido na legislao
tributria deste Estado;

sem prejuzo do cumprimento das exigncias especficas, dever o remetente vendedor:


obter visto na correspondente Nota Fiscal, junto respectiva repartio fazendria, mediante
apresentao da respectiva Guia de Exportao - GE;
consignar, no corpo da Nota Fiscal, os dados identificadores do estabelecimento depositrio e a
COMRCIO EXTERIOR
23

expresso "Depsito Alfandegado Certificado - Convnio ICM 02/88".

5.4 Remessa de Mercadorias para Formao de Lotes para Exportao


Decreto n 14.876/1991, art. 616, II, pargrafo nico, II

Na remessa de mercadorias para formao de lotes em recintos alfandegados, para posterior exportao, o
estabelecimento remetente dever emitir Nota Fiscal em seu prprio nome, sem destaque do valor do
imposto, indicando como natureza da operao "Remessa para Formao de Lote para Posterior
Exportao" (CFOPs 5504, 5505, 6504 ou 6505), que dever conter, alm dos requisitos previstos na
legislao estadual:

a indicao de no incidncia do ICMS, por se tratar de sada de mercadoria com destino ao exterior;

a identificao e o endereo do recinto alfandegado onde sero formados os lotes para posterior
exportao.

Na exportao da mercadoria, o estabelecimento remetente dever:

emitir Nota Fiscal relativa entrada da mercadoria em seu prprio nome, sem destaque do valor do
imposto, indicando como natureza da operao "Retorno Simblico de Mercadoria Remetida para
Formao de Lote e Posterior Exportao" (CFOPs 5949 ou 6949);

emitir Nota Fiscal de sada da mercadoria para o exterior, contendo, alm dos requisitos previstos na
legislao estadual:
a indicao da no incidncia do ICMS, por se tratar de sada de mercadoria com destino ao
exterior;
a indicao do local de onde sairo fisicamente as mercadorias;
os nmeros das Notas Fiscais emitidas, correspondentes s sadas para formao do lote, no
campo "Informaes Complementares" ou, na hiptese de insuficincia de espao do referido
campo, no corpo do prprio documento fiscal.

O estabelecimento remetente ficar obrigado ao recolhimento do imposto devido, corrigido monetariamente,


com os respectivos acrscimos legais, inclusive multa, conforme previsto na legislao especfica, nos
casos em que no se efetivar a exportao das mercadorias remetidas para formao de lote, desde que a
referida mercadoria no tenha retornado para estabelecimento da prpria empresa, nas seguintes
hipteses:

aps decorrido o prazo de 90 dias, prorrogveis por igual perodo apenas uma nica vez, a critrio da
Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal - DPC, da Secretaria da Fazenda, contados da data da
emisso da primeira Nota Fiscal de remessa para formao de lote;

em razo de perda, extravio, perecimento, sinistro, furto da mercadoria, ou qualquer evento que
implique dano ou avaria;

em virtude de reintroduo da mercadoria no mercado interno.

O estabelecimento que funcionar como recinto alfandegado dever manter, para apresentao ao Fisco,
controles relativos a:

movimentao mensal de mercadorias;

Notas Fiscais relativas s entradas e sadas destas no decorrer de cada ms;

estoque de mercadorias existentes no final de cada ms, relativamente quantidade;

localizao fsica das mercadorias.

O estabelecimento que funcionar como recinto alfandegado ser considerado responsvel solidrio por
mercadoria de terceiros que armazenar em situao irregular.

COMRCIO EXTERIOR
24

5.5 Remessa de Mercadoria para Pas Diverso do Adquirente


Decreto n 14.876/1991, art. 7, 19

Quando se tratar de exportao direta em que o adquirente da mercadoria, situado no exterior, determinar
que a referida mercadoria seja remetida diretamente para outra empresa, situada em pas diverso daquele
do referido adquirente, ser observado o seguinte:

por ocasio da exportao da mercadoria, o estabelecimento exportador dever emitir Nota Fiscal em
nome do adquirente, situado no exterior, fazendo constar do documento:
no campo natureza da operao: "Operao de exportao direta";
no campo do CFOP: o cdigo 7.101 ou 7.102, conforme o caso;
no campo "Informaes Complementares", o nmero do Registro de Exportao - RE do
SISCOMEX - Sistema Integrado do Comrcio Exterior, e demais obrigaes definidas na legislao;

por ocasio do transporte, o estabelecimento exportador dever emitir Nota Fiscal em nome da
empresa situada em pas diverso daquele do adquirente, fazendo constar do documento:
no campo natureza da operao: "Remessa por conta e ordem";
no campo do CFOP: o cdigo 7.949 - Outras Sadas de Mercadorias No-Especificadas;
no campo "Informaes Complementares", o nmero do Registro de Exportao - RE do
SISCOMEX - Sistema Integrado do Comrcio Exterior, bem como o nmero, a srie e a data da
Nota Fiscal emitida em nome do adquirente, alm das demais obrigaes definidas na legislao.

Uma cpia da Nota Fiscal emitida em nome do adquirente dever acompanhar o trnsito da mercadoria at
a transposio da fronteira do territrio nacional.

5.6 Crdito Acumulado Referente a Produtos Industrializados e Exportados


Decreto n 14.876/1991, art. 48, II, 1, 2 e 3; art. 49; Portaria SF n 009/2000

Os saldos credores acumulados referentes s matrias-primas, materiais secundrios e materiais de


embalagem empregados na fabricao de produtos industrializados exportados para o exterior podem ser
utilizados, na proporo que as sadas para o exterior representem do total das sadas realizadas pelo
estabelecimento.
O referido crdito ser imputado pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu localizado neste
Estado. Havendo saldo remanescente, o contribuinte poder requerer SEFAZ o reconhecimento do
crdito, para utilizao, nas seguintes hipteses:

transferncia pelo sujeito passivo para outros contribuintes deste Estado, seja para compensao de
saldo devedor decorrente de apurao do imposto, seja para pagamento de dbito de imposto
apurado em procedimento fiscal de ofcio ou objeto de confisso;

utilizao pelo sujeito passivo para pagamento dos dbitos de imposto abaixo relacionados,
esgotando-se, sucessivamente, cada possibilidade:
de responsabilidade direta do contribuinte, quando objeto de confisso de dbito ou apurado em
processo administrativo-tributrio, inclusive Notificao de Dbito;
de responsabilidade direta do contribuinte, desde que no respectivo prazo previsto para o
recolhimento;
de responsabilidade indireta do contribuinte, desde que no respectivo prazo previsto para o
recolhimento, quando o imposto for relativo s operaes com insumos agropecurios e o
contribuinte-substituto for credenciado pela Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal DPC, da Secretaria da Fazenda.

Para compensao do crdito acumulado com dbito do imposto em fase de execuo judicial, j ajuizado,
o contribuinte dever comprovar o pagamento em dinheiro e de uma s vez das custas judiciais devidas.

COMRCIO EXTERIOR
25

IMPORTANTE:
Para utilizao do saldo credor acumulado, em qualquer das hipteses, devem ser observados os
procedimentos previstos nas Portaria SF n 009/2000.

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA

Lei Complementar n 123/2006

Decreto n 14.876/1991

Decreto n 19.528/1996

Decreto n 25.936/2003

Decreto n 30.707/2007

Portaria SF N 009/2000

Portaria SF n 089/2009

Instruo Normativa DAT n 019/1996

Instruo Normativa DAT n 007/2002

Informao SJF n 089/2011

Parecer PFE n 003/2011

Regulamento Aduaneiro - Decreto Federal n 6.759/2009

Instruo Normativa SRF n 634/2006

Convnio ICMS n 84/2009

Convnio ICMS n 85/2009

COMRCIO EXTERIOR
26