Presentación Profesor Christian Nino-Moris

CHARLA EXPOSITIVA/ TRAINING SESSION
LA AUDITORIA FORENSE
COMO RESPUESTA A LOS DELITOS
ECONOMICOS
FORENSIC ACCOUNTING AS A RESPONSE TOOL
TO ECONOMIC CRIME
27.08.2015
Por/ Delivered by
CHRISTIAN M. NINO-MORIS
AUDITOR FORENSE
Master of Forensic Accounting
Lecturer-Instructor Facultad de Economa y Negocios U. de Chile
COPYRIGHT 2015
Reservados todos los Derechos a CHRISTIAN M. NINO-MORIS
La reproduccin o traduccin de este trabajo sin el expreso consentimiento
escrito de su autor se encuentran sancionadas por las leyes chilenas. Este es un
trabajo original. Esta obra pertenece exclusivamente a su autor (no cedible ni
transferible salvo que sea por escrito).
Estas presentaciones o sus medios electrnicos de respaldo (archivos), no
podrn ser publicitadas o puestos a disposicin de terceros en ninguna de sus
formas, llmese envo por mails, paginas webs, base de datos o repositorios
para comunidades virtuales de cualquier tipo, por nombrar algunos. Esta es
una presentacin tcnico-acadmica.
Propiedad intelectual profesor Christian M. Nino-Moris
ACERCA DEL RELATOR

Christian M. Nino-Moris, contador pblico-auditor Universidad Diego Portales,
Master of Forensic Accounting, Australia (UOW, Sydney), y con estudios superiores
complementarios en la University of New Orleans, USA, y LaTrobe University,
Australia, Melbourne. Es Miembro de la Association of Certified Fraud Examiners,
ACFE, y de la American College of Forensic Examiners, ambas organizaciones de
EE.UU. Recientemente, miembro del Colegio Criminalistas de Chile A.G.
Ha desempeado la pericia contable como perito designado y como auditor
senior en diversas oportunidades, especializndose en malversaciones de fondos;
fraudes tributarios; fraudes contables; cuantificaciones econmica-contables por
prdidas patrimoniales; planificacin y ejecucin de las investigaciones;
entrevistas de investigacin; recopilacin y testeo de datos.
Actualmente, es profesor-instructor de la Facultad de Economa y Negocios de la
Universidad de Chile y Alberto Hurtado en donde dicta la ctedra de Auditoria
Forense, y profesor-instructor en la Universidad Adolfo Ibez, Escuela de
Negocios. Asimismo, es Faculty Advisor y Fundador de la ACFE Student Chapter,
USA, en la Universidad de Chile, instancia nica en Sudamrica.
CAMPAA NO AL PLAGIO
COMO CITAR CORRECTAMENTE
ESTE ENCUENTRO
Si es un acadmico o practitioner y
desea usar parte de estas lminas en
alguna presentacin o informe tcnico,
favor ruego citar la fuente como sigue:
Nino-Moris, C. (2015, Agosto). Encuentro

Universitario Contadores Auditores Metropolitano,
EUCAM, FEN, Universidad de Chile, Santiago, Chile.
SE RUEGA ENCARECIDAMENTE
A 2015 OFICIAL ACTIVITY

ON BEHALF OF:
Academic contact: cninomoris@fen.uchile.cl

[NB: Favor no envie email personales a esta cuenta]
UNA REFLEXION
UNA REFLEXION
WHY WE MAKE THE SAME MISTAKE?
ISSUE 1:
EL JUEGO DEL TELEFONO
(DELITO A TERMINA EN B)
INVERLINK
INVERLINK
ISSUE 2:
DELITOS POR MANIPULACION
CONTABLE SIN TIPIFICACION
CRIMINAL ESPECIFICA
(30 DELITOS LEY MERCADO VALORES; pero,)
LEY 18046/81 SOCIEDADES

ANONIMAS
LEY 18045/81 MERCADO DE

VALORES
Artculo 134. Los peritos,

contadores o auditores externos
que con sus informes,
declaraciones o certificaciones
falsas o dolosas, indujeren a error a
los accionistas o a los terceros que
hayan contratado con la
sociedad, fundados en dichas
informaciones o declaraciones
falsas o dolosas, sufrirn la pena de
presidio o relegacin menores en
sus grados medios a mximo y
multa a beneficio fiscal por valor
de hasta una suma equivalente a
4.000 unidades de fomento.
Artculo 59. Sufrirn las

penas de presidio menor en
su grado medio a presidio
mayor en su grado mnimo:
d) Los contadores y
auditores que dictaminen
falsamente sobre la
situacin financiera de una
persona sujeta a obligacin
de registro de conformidad
a esta ley.
REGLAMENTO S.A. (DS 702/2011)

Artculo 100. Los inspectores de cuentas y los auditores
externos debern denunciar a las autoridades judiciales y
administrativas competentes, los delitos y las irregularidades o
anomalas que a su juicio existieren en la administracin o
contabilidad de la sociedad.
CODIGO PENAL
Artculo 483A: El contador o cualquiera persona que falsee o
adultere la contabilidad del comerciante que sufra un
siniestro, ser sancionado con la pena sealada en el inciso
segundo del artculo 197
NB: desde tres aos y un da a 5 aos) pero no le afectar responsabilidad al
contador por las existencias y precios inventariados.
DL830/74 CODIGO TRIBUTARIO

Artculo 100. El contador que al confeccionar o firmar
cualquier declaracin o balance o que como encargado de
la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o
actos dolosos, ser sancionado con multa de una a diez
unidades tributarias anuales y podr ser castigado con
presidio menor en sus grados medio a mximo, segn la
gravedad de la infraccin, a menos que le correspondiere
una pena mayor como copartcipe del delito del
contribuyente, en cuyo caso se aplicar esta ltima.
Adems, se oficiar al Colegio de Contadores para los
efectos de las sanciones que procedan.
[No se considerar dolosa o maliciosa la intervencin del contador, si existe
en los libros de contabilidad, o al trmino de cada ejercicio, la declaracin
firmada del contribuyente]
SECTION 906: CRIMINAL PENALTIES FOR CEO/CFO

FINANCIAL STATEMENT CERTIFICATION
Whoever (1) certifies any statement as set forth in
subsections (a) and (b) of this section knowing that the
periodic report accompanying the statement does not
comport with all the requirements set forth in this section shall
be fined not more than $1,000,000 or imprisoned not more
than 10 years, or both;
(2) wilfully certifies any statement as set forth in subsections (a)
and (b) of this section knowing that the periodic report
accompanying the statement does not comport with all the
requirements set forth in this section shall be fined not MORE
THAN $5,000,000, or imprisoned not more than 20 YEARS, or
both.
SECTION 1107: CRIMINAL PENALTIES FOR

RETALIATION AGAINST WHISTLE-BLOWERS
Whoever knowingly, with the intent to retaliate, takes any

action harmful to any person, including interference with the
lawful employment or livelihood of any person, for providing to
a law enforcement officer any truthful information relating to
the commission or possible commission of any federal offense,
shall be fined under this title, imprisoned not more than 10
years, or both.
ISSUE 3:
JURISPRUDENCIA VOLUBLE
CONDUCTA INTACHABLE ANTERIOR
ISSUE 4:
GRANDES CONTRIBUYENTES
NO SON FISCALIZADOS POR EL
MERCADO
(SLO UN NMERO RELATIVAMENTE LIMITADO ESTN
ACTUALMENTE SUJETAS A AUDITORAS OBLIGATORIAS)
QUIENES SON LOS GRANDES

CONTRIBUYENTES EN CHILE?
(SII, RES EX 125 DEL 3012/2014)
Tener ingresos o ventas ANUALES IGUALES O

SUPERIORES A 90.000 UTA, en todos y cada
uno de los tres ltimos aos comerciales.
Poseer un KPT IGUAL O SUPERIOR A 110.000
UTA en todos y cada uno de los ltimos tres
aos tributarios.
Etc
NB: OECD 2014: INGRESOS ANUALES SUPERIORES a
100.000 UF = 1.5% grandes empresas Chile
ISSUE 5:
CRISIS DE IDENTIDAD CPA CHILE
FORMACION UNIVERSITARIA?
TRIBUNAL DE ETICA?
EJERCICIO LIBRE DE LA PROFESION?
CERTIFICACIONES?
PROBLEMATICA ESTANDARES AUDITORIA FORENSE
UNA REFLEXION
SUBE DEMANDA POR
SEGUROS PARA
DIRECTORES
TRAS CONFLICTOS
CORPORATIVOS
Martes, 23 de septiembre de 2014
Alrededor del 80% de las

firmas IPSA contrata
plizas de responsabilidad
civil para ejecutivos.
WHAT IS FORENSIC ACCOUNTING?
DEFINICION DE AUDITORIA FORENSE?
AUDITOR FORENSE
orgenes
AUDITOR FORENSE
orgenes
1946: Maurice E. Peloubet Forensic Accounting:
Its Place in Todays Economy.
2002: SOX Act, 2002, (USA) estableci a Public

Company Accounting Oversight Board
(PCAOB) que fue la encargada de desarrollar
normas de auditora, llevando a cabo
investigaciones y asegurando el cumplimiento
corporativo. Propone tambin nfasis en
procedimientos de auditoria forense.
2013: PCAOB propone mejoras a estndares de

auditoria the pass/fail model (SEC). (ongoing)
AUDITOR FORENSE
Orgenes
IMPLEMENTAR, HOY, METODOLOGIAS
FORENSES EN MUY COSTOSO
[NB: PREVENIR O INVESTIGAR ES LA SOLUCION?].
LLEVAR A CABO PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORIA FORENSE NO ESTAN
RECONOCIDOS, AUN, EN LAS NAGAS !
[fuera del standard]
AUDITOR FORENSE
orgenes
UNA DEFINICION (SUGERIDA) AUDITORIA FORENSE

La auditoria forense es una disciplina
especializada que requiere un conocimiento
experto de la teora contable, auditoria y
mtodos de investigacin.
La auditoria forense constituye una rama
importante de la contabilidad investigativa
utilizada en la reconstruccin de hechos
financieros, investigaciones de fraudes, clculos
de daos econmicos y rendimientos de
proyecciones financieras.
Source: Rozas, 2009
SPECIALISED FORENSIC SERVICES

PRACTISING FORENSIC
PROFESSIONALS:
PERSONAL ATTRIBUTES
Interpersonal
Analytical
Inquisitive
Intelligent/Intuitive
Engaging/Confident
Resilient
Common Sense
Measured/Calm
METHODICAL
Collegiality
Flexibility
Integrity
PRACTISING FORENSIC
PROFESSIONALS:
KNOWLEDGE-BASE
Written Communication
Critical Thinking
Technical Accounting
skills
ATTENTION TO DETAIL
Auditing/Industry
Experience
Diagnostic
Conceptual Thinking
Technology Skills
Legal Knowledge
Interview/Investigations
Financial/Numeracy skills
Commercial/Business
Advisory
Source: Akkeren et al adaptado de Davis et al (2010)

lMPORTA?
AUDITORIA
INTERNA
AUDITORIA
EXTERNA
AUDITORIA
FORENSE
AUSCULTAR:
SONDEAR EL ESTADO DE UN NEGOCIO
AUDITORIA EXTERNA: CERTIFICAR

El propsito de una auditora es proporcionar a los
usuarios de estados financieros UNA OPININ DEL
AUDITOR respecto a si los estados financieros estn
presentados razonablemente, en todos los aspectos
significativos, de acuerdo con un marco de
preparacin y presentacin de informacin
financiera aplicable, que aumenta el grado
de confianza que pueden asignarle quienes
seran los usuarios de los estados financieros a
quienes stos van dirigidos.
Source: NAGAS AU200 Contach, 2015.
AUDITORIA EXTERNA: EXISTE

INDEPENDENCIA DEL AUDITOR EN
CHILE?
NAGA 69 AU 200 Independencia = FEE$
Ley 18046/81 RSA Artculo 97: Share<3% KFS
Ley 18045/81 Artculo 246 c): IO>15%; PHCOGM

NB: Circular 12, 2010, SBIF, Auditores
REF: Ley 20.382/2009 Introduce perfeccionamientos a la normativa
que regula los gobiernos corporativos de las empresas.
AUDITORIA INTERNA: MONITOREAR

Los auditores internos suelen tener una presencia
continua en la organizacin que les proporciona
una mejor comprensin de la organizacin y sus
sistemas de control. En concreto, LOS AUDITORES
INTERNOS PUEDEN AYUDAR EN LA DISUASIN DEL
FRAUDE mediante el examen y la evaluacin de la
idoneidad y la eficacia de los controles internos.
Source: IPPF, The IIA, 2009.
AUDITORIA FORENSE: DETECTAR E INVESTIGAR

La Auditoria forense aparece generalmente despus
que un problema-fraude se conoce o se sospecha. A
menudo UTILIZAN HERRAMIENTAS IT Y ENFOQUES QUE NO
SE PUEDEN APLICAR de la misma manera en una tpica
auditora tradicional (NAGAS), tales como:
Elevado escepticismo (mindset);

Entrevistas de indagacin;
Verificacin de antecedentes (***);
Herramientas deteccin CAATs;
Rastreo de activos ();
Uso de la estadstica descriptiva.
Source: Adaptado de Kruse, 2014.
POR TANTO, LO QUE NO ES UN AUDITOR FORENSE:
NO es un sper-auditor (infalible):
SKILLS AND TOOLS
NO es un Sherlock Holmes (ubicuos):
MINDSET PROFESIONAL JUDGEMENT
ABOGADO-IT-ACTUARIO
NO es un arquelogo de los nmeros
(arspice):
DISCLOSED INFORMATION: SII, SVS
SOME ACFE STATISTICS

(A GLOBAL FRAUD SURVEY)
EXPECTATIVAS ESPERADAS VS LOS ESTANDARES

La sociedad y los stakeholders esperan de los auditores:
Los auditores deben aceptar la responsabilidad de los
Estados Financieros;
Los auditores deben responder por los Estados
Financieros;
Los auditores realizan una verificacin absoluta en lugar
de muestreo representativo (materialidad);
Los informes de auditora deben proveer seales de
alerta temprana ante dificultades de la empresa;
Los auditores deben asumir la responsabilidad de los
fraudes que se materializan.
Source: Adaptado y traducido de Koh & Woo 1998.

FRAUDE OCUPACIONAL (LABORAL)*

El uso de la ocupacin profesional para el enriquecimiento
personal a travs del abuso intencional o uso indebido de los
recursos o activos de la empresa (ACFE, 2014).
(*) Traduccin aproximada realizada por el relator.

CORRUPTION
ASSET
MISAPPROPRIATION
FINANCIAL
STATEMENT FRAUD
TIPOLOGIA BASE FRAUDES
Source: ACFE, 2015

FINANCIAL
STATEMENT FRAUD
Assets Revenues
Overstatements
Assets Revenues
Understatements
IMPROPER
ASSET VALUATIONS
IMPROPER
DISCLOSURES
CONCEALED
LIABILITIES/ EXPENSES
FICTITIOUS
REVENUES
TIMING
DIFFERENCES
Accounts Receivable
Valuation
Accounting Changes
Executive Compensation/
Employee Benefits
Material/ Ideologically
Improper Matching of
Revenue/ Expenses
Business
Combinations
Liability Omissions
Improper Capitalising/
Expensing
Shell Companies
Revenue Recognition
Fixed Assets
Valuation
Management Fraud
Leasing
Inventory Valuation
Related Party Fraud
Liabilities/ Expenses
Omissions
Significant Events
Recording Expenses
in the Wrong Period
Returns/ Allowances/
Warranties
WHAT IS FRAUD?
FORENSIC ACCOUNTING AS A FRAUD RESPONSE TOOL
SEGN DICCONARIO CORRUPTO DE CHILE,

2009 (RAE 2013)
Chanchullo: Acto poco transparente (derechamente
porcino) que se lleva a cabo para lograr algn objetivo.
Quiere decir trampa, engao, timo, estafa, fraude,
triquiuela.
SEGN NAI 3 (CONTACH, Chile):

Fraude: Cualquier acto ilegal caracterizado por engao,
ocultacin o violacin de confianza. Estos fraudes son
perpetrados sin violencia fsica por individuos o por
organizaciones para apropiarse en forma indebida de
dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o prdidas de
servicios o para asegurarse ventajas personales o de
negocio.
ACFE, IIA, AICPA:

Fraude: El fraude es un acto intencional u omisin
diseado para engaar a otros, cuyo resultado es
que la vctima sufra una prdida o el autor logre
una ganancia mal habida.
Source: Managing the Business Risk of Fraud: A Practical Guide
ERROR BAJO IFRS: IAS 8.05
IAS 10.09
[S]on las omisiones e inexactitudes en los estados

financieros de una entidad, para uno o ms periodos
anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al
utilizar informacin fiable () disponible.
ERRORES
ARITMTICOS
ERRORES EN
LA APLICACIN DE
POLTICAS CONTABLES, LA
INADVERTENCIA DE
HECHOS
FRAUDES
NB: OBSERVAR NORMAS DEL CDEC
DIFERENTES MUNDOS. DIFERENTES REALIDADES.
AUDITORIA
NAGAS
AUDITORIA
FORENSE
FRAUDE
IRREGULARIDAD
ATRIBUTOS
AUDITORIA EE.FF.
AUDITORIA FORENSE
(Incluye Peritaje)
Expresan una opinin en cuanto a la Determinan la exactitud de las

presentacin razonable de los EEFF cuentas o si algn tipo de fraude ha
NB: Ley 18045/81, Art 239 y ss..
tenido lugar.
OBJETIVO
TECNICAS
PERIODO CUBIERTO
(Horizonte)
Efectan pruebas sustantivas y

procedimientos de cumplimiento
(check-list)
Analizan tendencias pasadas y

comprobaciones sustantivas o
analizan en profundidad de
transacciones/ ciclos seleccionados.
Normalmente cubren las

transacciones relevantes para el
periodo contable particular
Podrn examinar cuentas en detalle

sin seguir un patrn.
NB: No olvidar plazos
administrativos y legales.
Source: Preparado por el relator consultando mltiples papers.

ATRIBUTOS
AUDITORIA EE.FF.
AUDITORIA FORENSE
(Incluye Peritaje)
STANDARDS
Usa NAGAS establecidas por el

Body. No son leyes (Chile),
excepto para regulados.
Usa NADA. Las normas forense

evolucionan desde los tribunales de
justicia (NB: Problema prctico).
ALCANCE EN
CUANTO AL FRAUDE
No son responsables de identificar Sus investigaciones e indagaciones

fraudes. La Auditora tradicional
incluyen ex-profeso la identificacin
tiene un enfoque en el
de fraudes.
identificacin de errores y su
prevencin (NB: RSA: Art 100; Art
246 letra b) Ley 18045/81)
MATERIALIDAD
Materialidad es la forma de
designar la importancia de una
transaccin o un evento. Si es
material, entonces es importante
(5% Rule)
No confan en la materialidad sino en

hechos incidentales.
regmenes Tributario y
Financiero
SII, BANCOS, OTROS
Contabilidades Paralelas
FIDEDIGNA
Dao Patrimonial
DELITOS
ECONOMICOS
Lavado de Dinero
Malversacion de
fondos
Apropiacion
Indebida de
Activos
FRAUDULENTA
Operaciones Sucias/ Negras
ILEGAL
AUDITORIA FORENSE
-------------------------
NO FIDEDIGNA
PERITAJE JUDICIAL CONTABLE
MOMENTOS
Omisiones,
extemporaneidad,
documentacin no
sustentable
INVESTIGATION
ERROR / FRAUDE
Source: Elaboracin propia autor
CHILES ACCOUNTING TAXONOMY
WHY PEOPLE COMMIT FRAUD?
10%
de las personas
son siempre
deshonestas
80%
de las personas son
honestos
circunstanciales
10%
de las
personas son
honestas
ALGUNAS ESTADISTICAS USA

De 4.000 estudiantes de secundaria con promedio
A (90-100%) y B (80-89%) el 75 por ciento admiti
haber copiado. Un 92 por ciento de los que dice
haber copiado nunca fueron descubiertos.
Source: Whos Who Among American High School Students.
Cerca de un 80 por ciento de los estudiantes

universitarios admitieron haber copiado al menos
una vez.
Source: The Center for Academic Integrity.
Entre un 30 y 80 por ciento de los CVs y solicitudes

de trabajo contienen algn grado de
irregularidad.
Source: Security Management Magazine
Controles internos dbiles

Ausencia de test de auditorias
Ausencia de the tone at the top
Ausencia de una cultura organizacional.
Dificultades financieras
Estilo de vida mas all de los medios
Problemas familiares/ conyugales
Conducta embaucadora.
Era un prstamo momentneo

Mereca ese dinero por mis aos de entrega
a la empresa
Tuve que robar para alimentar a mi familia.
Retomando
FRAUDE produce representaciones incorrectas
SIGNIFICATIVAS en los estados financieros:
Proceso de preparacin y entrega

de informacin financiera
fraudulenta
FRAUDE
Apropiacin indebida de activos.
FRAUDE
PROCESO DE PREPARACIN Y ENTREGA DE

INFORMACIN FINANCIERA FRAUDULENTA
FRAUDE CORPORATIVO
FRAUDE EN FAVOR DE LA ORGANIZACIN
Lo que hice es ilegal pero no un acto criminal;
Los criminales estn all afuera, en la calle;
Soy una persona decente, comet slo un error
desempeo
RESULTADOS DE LA
EMPRESA
GESTIN DE LA
GERENCIA
RECURSOS
ECONMICOS
Medicin del
Desempeo: I + G
Responsabilidad
Recursos
Capacidad BEF
CORPORATE AGENCY THEORY

Source: Elaboracin propia
CONFIGURACION DEL FRAUDE CORPORATIVO

NIVEL DE RACIONALIZACION
INOFENSIVOS
AJUSTES
AUMENTA SU
COMPLEJIDAD
CRECE
MAGNITUD/
TERCEROS
SE ESCAPA
DE CONTROL
7 MESES (7%) / 60 MESES (64%) PROMEDIO
Source: Elaborado por el relator.

ANNEX
2014 ACFE REPORT TO THE NATIONS
ARTICULOS EN PRENSA DEL RELATOR

EL CASO PENTA Y LA FALTA DE UNA CULTURA DE BUENAS PRCTICAS
EN LA ELITE
21/01/2015
OPININ: A PROPSITO DEL RECIENTE CASO PENTA, QUIZS EL
MERCADO NECESITE DE AUDITORES, PERO FORENSES22/10/2014
FRAUDES CORPORATIVOS DE ALTA ESTOFA
06/04/2015
CASO PENTA EVIDENCIA INFLUENCIAS DEL PODER
6/01/2015
LA AUDITORA FORENSE Y SU LENTO DESPEGUE EN LATINOAMRICA 08/27/2014
CASO PENTA: UNA ESTOCADA AL JAGUAR CHILENO
02/25/2015
DELITOS ECONMICOS Y AUDITORIA FORENSE
13/10/2014 (ENTREVISTA)
QUIEN HA EMITIDO BOLETAS FALSAS DEBE AUTO DENUNCIARSE 18/04/2015 (ENTREVISTA)
contact:
cninomoris@fen.uchile.cl
cfechristian@gmail.com

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Nino-Moris, C. (2015, Agosto). Encuentro

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LEY 18046/81 SOCIEDADES

LEY 18045/81 MERCADO DE

Artculo 134. Los peritos,

Artculo 59. Sufrirn las

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REGLAMENTO S.A. (DS 702/2011)

DL830/74 CODIGO TRIBUTARIO

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SECTION 906: CRIMINAL PENALTIES FOR CEO/CFO

SECTION 1107: CRIMINAL PENALTIES FOR

Whoever knowingly, with the intent to retaliate, takes any

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QUIENES SON LOS GRANDES

Tener ingresos o ventas ANUALES IGUALES O

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Alrededor del 80% de las

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WHAT IS FORENSIC ACCOUNTING?

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DEFINICION DE AUDITORIA FORENSE?

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2002: SOX Act, 2002, (USA) estableci a Public

2013: PCAOB propone mejoras a estndares de

LLEVAR A CABO PROCEDIMIENTOS DE

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Source: Akkeren et al adaptado de Davis et al (2010)

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AUDITORIA EXTERNA: CERTIFICAR

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AUDITORIA EXTERNA: EXISTE

NAGA 69 AU 200 Independencia = FEE$

Ley 18046/81 RSA Artculo 97: Share<3% KFS

Ley 18045/81 Artculo 246 c): IO>15%; PHCOGM