Planeamiento Tributario 2015

Cierre Tributario 2014

28 de Enero de 2015
Miguel Arancibia Cueva

Embargos en forma electrnica

Mediante Res.007-2015-SUNARP/SN del 21-01-2015,
la Superintendencia de Registros Pblicos aprueba la
Directiva 001-2015-SUNARP, mediante la cual, la
presentacin telemtica de la resolucin administrativa
de embargo emitida por el ejecutor coactivo de la
Sunat se realizar mediante el uso de un servicio web
que permitir el envo electrnico, en formato PDF.
SUNARP enviar automticamente un correo
electrnico al ejecutor coactivo comunicando su
extensin, precisando la oficina registral, el nmero,
fecha y hora de generacin. En forma simultnea al
envo de aquel correo electrnico, el sistema asignar
el ttulo presentado telemticamente del registrador.
2

DAOT 2014
Estn obligados, los que estn obligados a
presentar por lo menos una declaracin mensual
del IGV durante el ejercicio. Los sujetos
comprendidos en este ltimo caso, estarn
obligados a presentar, siempre que cumplan
cualquiera de las siguientes condiciones:
a. El monto de sus ventas internas haya sido
superior a las 75 UIT.
b. El monto de sus adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construccin , haya
sido superior a las 75 UIT.
Res. SUNAT 024-2015 del 24-01-2015
3

CRONOGRAMA DAOT 2014

LTIMO DGITO DEL
RUC

FECHA DE
VENCIMIENTO

16.02.2015

17.02.2015

18.02.2015

19.02.2015

20.02.2015

23.02.2015

24.02.2015

25.02.2015

26.02.2015

27.02.2015

Buenos Contribuyentes

02.03.2015

Gratificaciones afectas a retencin

La vigencia de los beneficios establecidos por las Ley
N 29351 (01.05.2009) y 29714 (19.06.2011) termin el
31 de diciembre de 2014, de tal manera que las
gratificaciones ordinarias y truncas generadas a partir
del 01 de enero de 2015 estarn afectas a todos los
tributos que gravan remuneraciones, sean a cargo del
empleador o del trabajador, y tampoco se generar la
bonificacin
extraordinaria
respecto
de
las
gratificaciones generadas a partir del 01 de enero de
2015.
5

DECLARACIONES DE NOTARIOS
El PDT 3520 Notarios (Declaracin Anual de Notarios), del
ejercicio 2014, deben presentarlo hasta el 30-01-2015.
Buenos Contribuyentes vence 04-02-2015.
El PDT N 3520 Notarios es un producto informtico que durante
el ejercicio hayan:
Realizado una autorizacin de libros y registros;
Otorgado una escritura pblica que contenga operaciones
patrimoniales;
Legalizado un formulario registral;
Participado en la transferencia de bienes muebles registrables
o no registrables; o,
Certificado un Formulario de Inscripcin o autorizado un Acta
Notarial en el que consta una Garanta Mobiliaria.
El PDT Notarios se presenta a travs de Internet.
6

Cronograma de Pagos de obligaciones tributarias 2015 Res. SUNAT 376-2014 (22-12-2014)

Mes al que
corresponde
la obligacin

Buenos Contribuyentes
y Unidad Ejecutora
Sector Pblico

LTIMO DGITO DEL NMERO DE RUC

0 al 9

Enero 2015

09.02.15

10.02.15

11.02.15

12.02.15

13.02.15

16.02.15

17.02.15

18.02.15

19.02.15

20.02.15

23.02.15

Febrero 2015

09.03.15

10.03.15

11.03.15

12.03.15

13.03.15

16.03.15

17.03.15

18.03.15

19.03.15

20.03.15

23.03.15

Marzo 2015

10.04.15

13.04.15

14.04.15

15.04.15

16.04.15

17.04.15

20.04.15

21.04.15

22.04.15

23.04.15

24.04.15

Abril 2015

11.05.15

12.05.15

13.05.15

14.05.15

15.05.15

18.05.15

19.05.15

20.05.15

21.05.15

22.05.15

25.05.15

Mayo 2015

08.06.15

09.06.15

10.06.15

11.06.15

12.06.15

15.06.15

16.06.15

17.06.15

18.06.15

19.06.15

22.06.15

Junio 2015

08.07.15

09.07.15

10.07.15

13.07.15

14.07.15

15.07.15

16.07.15

17.07.15

20.07.15

21.07.15

22.07.15

Julio 2015

10.08.15

11.08.15

12.08.15

13.08.15

14.08.15

17.08.15

18.08.15

19.08.15

20.08.15

21.08.15

24.08.15

Agosto 2015

08.09.15

09.09.15

10.09.15

11.09.15

14.09.15

15.09.15

16.09.15

17.09.15

18.09.15

21.09.15

22.09.15

Setiembre 2015

09.10.15

12.10.15

13.10.15

14.10.15

15.10.15

16.10.15

19.10.15

20.10.15

21.10.15

22.10.15

23.10.15

Octubre 2015

09.11.15

10.11.15

11.11.15

12.11.15

13.11.15

16.11.15

17.11.15

18.11.15

19.11.15

20.11.15

23.11.15

Noviembre 2015

09.12.15

10.12.15

11.12.15

14.12.15

15.12.15

16.12.15

17.12.15

18.12.15

21.12.15

22.12.15

23.12.15

Diciembre 2015

11.01.16

12.01.16

13.01.16

14.01.16

15.01.16

18.01.16

19.01.16

20.01.16

21.01.16

22.01.16

25.01.16

Valor de la Unidad Impositiva

Tributaria en el 2015
Mediante Decreto Supremo N 374-2014-EF
publicado el 30.12.2014, se aprueba el valor de
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para el ao
2015 como ndice de referencia en normas
tributarias, siendo de S/. 3,850,00.

Pagos a cuenta Suspensin de retenciones

Normas relativas a la excepcin de efectuar
pagos a cuenta y a la suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a
cuenta del I.R. por rentas de cuarta categora
correspondiente al ejercicio 2015.
Art. 33 LIR Cuarta
Categora

Lmite mensual

Lmite anual

Inc. a) Profesin, arte,

ciencia u oficio

S/ 2,807

S/ 33,688

Inc. b) Otros ingresos de

cuarta categora

S/ 2,246

S/ 26,950

Res. N 002-2015/SUNAT del 11-01-2015

DJ ANUAL IMPUESTO A LA RENTA 2014

Res. SUNAT 380-2014 del 29-12-2014
Formulario Virtual 691: Anual 2014 P. Natural Otras
Rentas (primera y segunda categora en enajenacin de
bienes, rentas del trabajo y fuente extranjera). Disponible en
SUNAT Virtual a partir del 16-02-2015.
PDT N. 692: Renta Anual 2014 Tercera Categora
disponible a partir del 05-01-2015.

10

DJ ANUAL IMPUESTO A LA RENTA 2014

Res. SUNAT 380-2014 del 29-12-2014

Obligadas las Personas Naturales que tengan

ingresos exonerados que superen las 2 UITs.
Archivo Personalizado: La SUNAT pondr a
disposicin en SUNAT operaciones en lnea a
partir del 16-2-2015 y que estar actualizado al
31-1-2015. Este archivo incorpora rentas,
retenciones y pagos del Impuesto.
11

CRONOGRAMA DJ ANUAL ANUAL 2014

ltimo dgito de RUC

Fecha de vencimiento

24 de marzo 2015

25 de marzo 2015

26 de marzo 2015

27 de marzo 2015

30 de marzo 2015

31 de marzo 2015

1 de abril 2015

6 de abril 2015

7 de abril 2015

8 de abril 2015

Buenos Contribuyentes

9 de abril 2015

12

PAGOS A CUENTA
IMPUESTO A LA RENTA
MES DE ENERO 2015

13

1.5% > a coeficiente del 2013 ajustado con 0.9333

DESCRIPCIN
Coeficiente DJ Anual 2013: 0.0160 x 0.9333 = 0.0149
Ingresos Gravados Enero 2015
1.49%

vs 1.5% : Se aplica el mayor

Pago a cuenta Enero 2015 = 1.5% de 100,000

IMPORTE
0.0149 = 1.49%
S/. 100,000
1.5%

1,500

14

1.5% < a coeficiente del 2013 ajustado con 0.9333

DESCRIPCIN
Coeficiente DJ Anual 2013: 0.0190 x 0.9333 = 0.0177
Ingresos Gravados Enero 2015
1.77% vs 1.5% : Se aplica el mayor
Pago a cuenta Enero 2015 = 1.77% de 100,000

IMPORTE
0.0177 = 1.77%
S/. 100,000
1.77%

1,770

15

Nuevas reglas de registros electrnicos

Mediante Res. SUNAT 018-2015 del 23-01-2015, se
modifican condiciones para sujetos obligados a llevar
los registros de ventas e ingresos y de compras de
manera electrnica.
A partir del 1 de enero de 2015, cuando hayan
obtenido en el ejercicio 2014 ingresos > a 150 UIT,
con UIT del ejercicio 2014. Ingresos > a S/. 570,000.
A partir del 1 de enero de 2016, cuando hayan
obtenido en el ejercicio 2015 ingresos entre 75 a 150
UIT, con la UIT del ejercicio 2015. Entre S/. 288,750 y
S/. 577,500.
16

ANEXO 2: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y

DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ENERO A DICIEMBRE 2015

FECHA MXIMA DE ATRASO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

MES (*) /
RUC

Enero

27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015

Febrero

27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015

Marzo

28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015

Abril

28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015

Mayo

28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015

Junio

28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015

Julio

26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015

Agosto

26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015

Septiembre 29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015
Octubre

29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015

Noviembre

28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016

Diciembre

28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016

(*) En el Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.

17
En el Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo

DETRACCIN Res. 343-2014/SUNAT

del 12-11-2014
Vigente desde enero de 2015.

Es aplicable, respeto al nacimiento de la

obligacin tributaria del IGV, cuando se origine
a partir de dicha fecha.

18

ANEXO 1
BIENES
EXCLUIDOS

PORCENTAJE APLICABLE
PORCENTAJE
HASTA 31/12/2014
APLICABLE A PARTIR DE
01/01/2015

AZUCAR

9%

NO APLICA

ALCOHOL ETLICO

9%

NO APLICA

ALGODN

9%

NO APLICA

ANEXO 2
DEFINICIN

PORCENTAJE

APLICABLE
HASTA 31/12/2014

A PARTIR DEL
01/01/2015

Recursos hidrobiolgicos

Porcentaje

9%

4%

Maz amarillo duro

Porcentaje

9%

4%

Algodn en rama sin desmontar

Bien excluido

9%

No aplica

Caa de azcar

Bien excluido

9%

No aplica

Arena y piedra

Porcentaje

12%

10%

Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios

Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin

Bien excluido

9%

No aplica

11

Aceite de pescado

Bien excluido

9%

No aplica

12

Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y

dems invertebrados acuticos

Porcentaje

9%

4%

13

Embarcaciones pesqueras

Bien excluido

9%

No aplica

14

Leche

Bien excluido

4%

No aplica

15

Madera

porcentaje

9%

4%

16

Otro gravado con IGV

Porcentaje

12%

10%

17

Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta

Bien excluido

9%

No aplica

18

Esprragos

Bien excluido

9%

No aplica

19

Minerales metlicos no aurferos

Porcentaje

12%

10%

20

Bienes exonerados del IGV

21

Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

Sin modificacin

Sin modificacin
Porcentaje

Se mantiene porcentaje de 15%

Se mantiene el porcentaje de 1.5%

4%

1.5%

ANEXO 3
DEFINICIN

PORCENTAJE

APLICABLE HASTA
31/12/2014

APLICABLE A PARTIR
DEL 01/01/2015

Intermediacin laboral y tercerizacin

Porcentaje

12%

10%

Arrendamiento de bienes

Porcentaje

12%

10%

Mantenimiento y reparacin de bienes

muebles

Porcentaje

12%

10%

Movimiento de carga

Porcentaje

12%

10%

Otros servicios empresariales

Comisin mercantil

Porcentaje

12%

10%

Fabricacin de bienes por encargo

Porcentaje

12%

10%

Servicio de transporte de personas

Porcentaje

12%

10%

Contrato de construccin

Sin modificacin

Se mantiene porcentaje de 4%

10

Dems servicios gravados con IGV

Sin modificacin

Se mantiene porcentaje de 10%

Sin modificacin

Se mantiene porcentaje de 10%

CRECIMIENTO ECONMICO
LEY N 30264 del 16-11-2014

22

ITAN Exoneracin por Inafectacin

Se establece la inafectacin del ITAN a los
sujetos que al 31-12-13 gozaban de exoneracin
de dicho impuesto conforme al art. 3 de la Ley.
No se incluye en las referidas inafectaciones a
las instituciones educativas particulares.
Excepcionalmente, los sujetos cuya inafectacin
se ha dispuesto en la ley, podrn regularizar el
ITAN de los ejercicios 2013 y 2014, intereses,
moras y multas, mediante una compensacin
que no supere el monto del 1% de 1 UIT (x)
(x) Ver Informe 002-2015/SUNAT donde se
compensa multa y deben declarar 2013 y 2014.
23

NOTIFICACIN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS RESPECTO

DE SUJETOS QUE TENGAN LA CONDICIN DE NO
HALLADOS O NO HABIDOS

Se amplan las modalidades de notificacin para

el caso de los contribuyentes no hallados o no
habidos, de modo que la referida notificacin se
realice, entre otros, a travs de constancia el
deudor tributario, su representante o
apoderado, se haga presente en las oficinas
de la Administracin Tributaria.
Se prev tambin que puedan ser notificados
mediante comunicacin electrnica y ceduln.
Vigencia: A partir del 17-11-14
24

RECIBOS DE HONORARIOS
Emisin electrnica a partir del 01 de enero de
2015, las personas que de manera independiente
presten servicios a empresas del Rgimen
General.
OJO: Tener en cuenta que no se incluye a los del
RER, RUS Y PERSONAS NATURALES.
Art. 33 b) Ley del Impuesto a la Renta - Exceptuados

Res. 287-2014/SUNAT (20-09-2014)

25

RECIBOS DE HONORARIOS
La recepcin y anotacin contable de recibos
de honorarios manuales emitidos en el
ejercicio 2015, no son gastos deducibles
tributarios, conforme lo dispone el inciso j) del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por otro lado, el emisor (independiente) comete
una infraccin con multa de 25% UIT 174 CT
Es importante tener en cuenta la forma como
se pactan los montos de los recibos de
honorarios (sobre el monto bruto o sobre el
monto neto del honorario).
26

Carta Inductiva Recibos de Honorarios5ta. categora

Estimado contribuyente:
Por medio de la presente, le informamos que, con el propsito de que usted pueda cumplir con sus obligaciones tributarias
voluntariamente, la SUNAT ha analizado la informacin contenida en sus sistemas informticos, identificando posibles
inconsistencias en la presentacin del PDT Planilla Electrnica PLAME del ao 2014, segn detallamos a continuacin:
01.-No se ha efectuado la retencin de renta de cuarta categora a los sujetos informados en el PDT PLAME donde el
monto de la base imponible del recibo por honorario supera los S/. 1,500 y no tienen autorizacin de suspensin de las
retenciones.
La informacin sobre esta posible irregularidad la podr verificar siguiendo los siguientes pasos:
1.

Ingrese a SUNAT operaciones en Lnea Oficina Virtual, en SUNAT Virtual ( www.sunat.gob.pe).

2.

Registrarse con su Clave Sol (1)

3.

Luego ubique y seleccione la opcin observaciones realizadas por la SUNAT.

4.

Seguidamente, ingrese a centro de control Virtual

5.

Por ultimo, haga clic a la opcin Consulta de diferencias en retenciones.

En ese sentido, le recomendamos regularizar la (s) mencionada (s) inconsistencia (s) mediante la rectificatoria del PDT PLAME:
Planilla Electrnica o, de ser el caso, sustentar con un escrito las inconsistencias detalladas.
Para regularizar su situacin dispone de un plazo de (10) das hbiles, contados a partir del da hbil siguiente de notificada la
presente carta.
Recuerde que, con la subsanacin voluntaria de sus obligaciones tributarias puede acogerse a los beneficios en el rgimen de
Gradualidad de Sanciones de ser el caso.

CASOS PRCTICOS DE
RECIBOS DE HONORARIOS
EMITIDOS A EMPRESAS
DEL RGIMEN GENERAL

CASO 1
Carlos emite Recibo por Honorarios en el mes de
diciembre de 2014, el cual es pagado el 30-12-2014.
Puede ser Recibo por Honorarios manual electrnico.
Fecha de emisin
Importe bruto
Retencin 10%

25/12/2014
S/. 11,111
(1,111)

Importe neto

S/. 10,000

Fecha de pago

30/12/2014

CASO 2
Fecha de emisin

25/12/2014
Importe bruto S/.
Retencin

Importe neto
Fecha de pago

Pactado sobre
importe bruto

Pactado sobre
importe bruto

Pactado sobre
importe neto

11,111

11,111

10,870

10% (1,111)

8% (889)

8% (870)

10,000

10,222

10,000

30/12/2014

05/01/2015

05/01/2015

Es importante verificar la forma como se pacta el cobro de los

recibos de los honorarios. Existiendo la alternativa de las
partes: Sobre el importe bruto o sobre el importe neto.

CASO 3
Karla emite un recibo por honorarios el 05 de enero 2015, el cual es
pagado el 12 enero de 2015. Se pact un monto bruto de S/. 7,000.
Tiene que ser Recibo por Honorarios electrnico.

Fecha de emisin

05/01/2015

Importe bruto

S/. 7,000

Retencin 8%

(560)

Importe neto

6,440

CASO 4
Martha emite un recibo por honorarios fsico el 05 de enero
2015 el cual es pagado bancarizado el 12 enero de 2015,
con la retencin del 8%. Se pact sobre importe bruto.
El gasto no es deducible de acuerdo al inc. j) del art. 44
de la Ley del Imp. a la Renta, por no ser R x H electrnico.
Independientemente existe multa para el independiente.

Fecha de emisin

05/01/2015

Importe bruto

S/.

Retencin 8%
Importe neto
Fecha de pago

7,000
(560)
6,440

05/01/2015

CONCURRENCIA DE LA EMISIN ELECTRNICA

Resolucin SUNAT 300-2014
El emisor electrnico designado por la SUNAT que por
causas no imputables a l, est imposibilitado de
emitir los comprobantes de pago electrnicos y/o
las notas electrnicas puede emitir los
comprobantes de pago, notas de dbito y notas de
crdito en los formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas o los tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, cuando corresponda.

No se ha regulado las causas no imputables.

33

OBLIGACIN DE COMUNICAR CORREO

ELECTRNICO Y NMERO DE TELFONO MVIL
PROYECTO DE RESOLUCIN DE SUNAT
Para pedir la siguiente informacin a los contribuyentes y/o
responsables:
Datos de contacto de las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, personas jurdicas y otras
entidades.
Direccin de correo electrnico y nmero de telfono mvil, en
el caso que comunique estar afecto al impuesto a la renta por
rentas de tercera categora.
Si se comunica una afectacin de tributos que no incluya el
impuesto a la renta por rentas de tercera categora, la direccin
de correo electrnico o nmero de telfono mvil.
El contribuyente y/o responsable puede ser titular o no del
servicio telefnico.
34

Fiscalizacin empresas
vinculadas
Impto. Renta (Anual): Inciso h) del art. 28.
I. G.V. (Mensual): Numeral 7 del art. 4 del Rgto y
art.15 del IGV valor de mercado.
Comprobantes de Pago (Mensual): Numeral 8 del
artculo 8 del RCP.
RTF 2012_10_13511
35

OPERACIONES NO REALES
La Administracin Tributaria solicit al
contribuyente sustentar la efectiva realizacin de
la compra de bienes y de la prestacin de
diversos servicios prestados por sus proveedores.
El contribuyente present copia de contratos de
servicios suscritos con clientes, declaraciones
juradas de sus proveedores, copias de algunas
Guas de Remisin-Remitente, cotizaciones,
proformas, contratos y algunos recibos de pago.
RTF 1874-5-2014

36

El Tribunal Fiscal consider que no se haba

presentado un mnimo de elementos de prueba,
confirmando el reparo. Precis lo siguiente:

Sobre los contratos suscritos con clientes: No

acreditaron que las adquisiciones de bienes y/o
servicios de terceros observadas fueran reales.
Algunos contratos no correspondan a los
servicios prestados.
RTF 1874-5-2014
37

Declaraciones juradas de proveedores: No son medios

probatorios admisibles en virtud del art. 125 del C.T.
Guas de Remisin - Remitente: Por si solas no acreditan
que los productos fueron efectivamente adquiridos. Uno de
los proveedores, seal que nunca realiz operaciones con
el contribuyente.
Las guas de remisin presentadas no contaban con sello ni
fecha de recepcin por parte de aquel.
Resto de proveedores, las guas de remisin no
sealaban punto de llegada ni tenan firma o sello de
recepcin.
RTF 1874-5-2014
38

Cotizaciones: Por si solas no acrediten las

operaciones de compra anotadas en el Registro de
compras.
Recibos, proformas y dems contratos: No
tienen fecha cierta, aparente alquiler vehculos,
maquinarias de limpieza y transporte de bienes,
servicio de mantenimiento de vehculos y/o
maquinaria: Debi acreditarse la propiedad de los
vehculos o maquinarias cuyo alquiler o servicios se
contrataba o al menos verificarse que los vehculos
prestaban del servicio.
RTF 1874-5-2014

39

Criterio de SUNAT para aceptar gastos

Para tener derecho a la deduccin de gastos, no resulta
suficiente que el desembolso sea necesario para
producir o mantener la fuente productora de renta o que
se cuente con el comprobante de pago respectivo, sino
que, adems, debe acreditarse que las operaciones que
los originan realmente se hubieran realizado; siendo
que dicha acreditacin se realizar con los medios
probatorios pertinentes, segn cada caso concreto, que
sean suficientes a criterio de la Administracin
Tributaria.
Carta N. 002-2015- SUNAT/600000
40

Correcta deduccin de un gasto

En los casos en que, en general, para efectuar el
control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y, especficamente, la correcta
deduccin de un gasto para efectos de
establecer la correcta determinacin del
Impuesto a la Renta, se requiera establecer la
existencia o inexistencia del vnculo laboral de
determinados trabajadores, la Administracin
Tributaria est facultada por el artculo 62 del
Cdigo Tributario para efectuar dicha
determinacin.
41
Carta N. 002-2015- SUNAT/600000

VERIFICACIONES DE SUNAT
Quin ocupa el local?Paga alquileres?
Coincide el alquiler pagado con el contrato?
Quin paga el 5% segn contrato?
Est realmente cedido gratis el predio?
Retuvo correctamente las retenciones de 5ta.
categora a su trabajador?
Entregas de dinero en cuentas de trabajadores
para pagos de empresa - Uso de tarjetas. Es
necesario bancarizacin por cualquier monto
2do. prrafo del art. 3 Ley 28194.
42
Consorcios: Responsabilidad solidaria.

LEY N 30296
LEY QUE PROMUEVE LA
REACTIVACION DE LA ECONOMA
Publicada el 31-12-2014

43

CAPITULO I
IMPUESTO A LA RENTA
Rige 01-01-2015

44

ARTICULO 20 - Costo computable

No ser deducible el costo computable sustentado
con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
que a la fecha de emisin del comprobante:

de no habidos

(i) Tengan la condicin

, segn
publicacin realizada por la administracin tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se
emiti el comprobante, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su
inscripcin
en
el
Registro
nico
de
Contribuyentes.

45

ARTICULO 44 - Gasto no deducible

Los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente
que a la fecha de emisin del comprobante:
Tengan la condicin de no habido..
(..)
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su
inscripcin
en
el
Registro
nico
de
Contribuyentes.
46

NUEVAS TASAS DEL

IMPUESTO A LA RENTA

47

ARTICULO 52-A
Lo previsto en los prrafos precedentes (Tasa
efectiva del 5% para personas naturales), no
se aplica a los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades a que se refiere el
inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales
estn gravados con las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables

Tasas

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante

9,3%

ARTICULO 53 IMPUESTO A CARGO DE

PERSONAS NATURALES A partir del 2015

Suma de la Renta Neta de Trabajo

de la Renta de Fuente Extranjera

Tasa

Hasta 5UIT

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

Las personas naturales que tengan

ingresos > a las 45 UIT pagarn +
49

COMPARATIVO 2014 CON 2015

ART. 53 IMPTO A LA RENTA Personas Naturales
RENTA NETA DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
Hasta 2014
Suma de renta neta

Desde el ejercicio 2015

Tasa

Suma de renta neta

Tasa

Hasta 5 UIT

8%

Hasta 27 UIT

15%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 27 UIT hasta 54 UIT

21%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 54 UIT

30%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

Nota: Previamente se han deducido las 7 UIT a la renta bruta

50

Clculo de retencin de renta de 5ta categora ejercicio 2015

( Sin remuneraciones extraordinarias )
Mes de Enero 2015
Remuneraciones ordinarias
Remuneracin mensual
Proyectado anual
Gratificaciones ordinarias
Julio
Diciembre
Total remuneracin anual proyectada (1)

Remuneraciones extraordinarias
Deduccin de 7 UIT
Renta Anual Proyectada
(1+2-3)
Impuesto a la renta anual
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
Total impuesto anual

Retencin mensual

S/.
4,000
48,000

4,000
4,000
56,000

(2)
(3)

0
(26,950)
29,050

19,250
9,800

2912 / 12

8%
14%

1,540
1,372
2,912

S/. 242.67

ARTICULO 55
El impuesto a cargo de los perceptores de
rentas de tercera categora domiciliadas en
el pas, se determinar aplicando sobre su
renta neta:
Ejercicios Gravables

Tasas

2015 2016

28%

2017 2018

27%

2019 en adelante

26%

52

IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA - EMPRESAS

Ejercicio

2014

Tasa

30%

2015-2016 2017-2018

28%

27%

2019 en
adelante

26%

53

IMPUESTO A LA RENTA A LOS DIVIDENDOS

EMPRESA QUE DISTRIBUYE UTILIDADES A SOCIOS

Perceptor del dividendo - SOCIO

2014

2015-2016

2017-2018 Desde 2019

P. Jurdica domiciliada

0.0%

0.0%

0.0%

0.0%

P. Natural domiciliada

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

P. Jurdica no domiciliada

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

P. Natural no domiciliada

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

54

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES

2da: La SUNAT establecer arreglos para

consultas particulares del 95 CT.
9na: Las nuevas tasas de distribucin de
utilidades y otras formas de distribucin se
aplican cuando se adopten o se pongan a
disposicin en efectivo o en especie, lo que
ocurra primero, a partir del 01-01-2015.
Los resultados obtenidos hasta el 31-12-2014
que formen parte de la distribucin de
dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades se les aplica 4.1.%
55

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES

10ma: Continuarn con la tasa del 4.1% los

regmenes promocionales:
Ley 27037 - Amazona,
Ley 27360 - Sector Agrario,
Ley 29482 - Zonas altoandinas,
Ley 27688 - Zona Franca y Zona Tacna,
D.S. 112-97-EF - Ceticos.

56

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES

Decimoprimera: Pagos a cuenta del

Impuesto al Renta.
Para efectos de determinar los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2015, el coeficiente deber ser
multiplicado por el factor 0.9333.

Para otros sectores especiales

NO se aplica.
57

Obligacin de retener el 4.1% por

utilidades a socios
Mediante
RTF
2013_3_18164,
el
Tribunal
Fiscal
resolvi que la obligacin de realizar la
retencin del 4.1% de las utilidades a los socios, nace
con el acuerdo de la distribucin de utilidades de la
Junta General de Accionistas Art. 89 del Rgto del
Impuesto a la Renta. Resulta irrelevante que en la
misma Junta se hubiese acordado facultar al Directorio
a fijar la oportunidad del pago de los dividendos.
Ver detalle en:
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fi
scal/PDFS/2013/3/2013_3_18164.pdf
58

Gerson trabajador dependiente

Remuneracin anual S/. 84,000
EJERCICIO 2014
Remuneracin
anual

Deduccin 7 UIT

84,000

(26,600)

Renta neta
Determinacin del
impuesto sobre
renta

57,400

Hasta 27 UIT (15%) 15% de 57,400

8,610
59

Gerson trabajador dependiente

Remuneracin anual S/. 84,000
EJERCICIO 2015
Remuneracin
anual

S/.84,000
UIT de
S/. 3,850

Deduccin 7 UIT

(26,950)

Renta neta

57,050

Determinacin del impuesto

Hasta 5 UIT (8%)
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT

19,250
De 19,251
hasta 77,000

Total

8%

1,540

37,800 14%

5,292

57,050

6,832
60

Giancarlo trabajador dependiente

Remuneracin anual S/. 150,000
EJERCICIO 2014
Remuneracin
anual

S/. 150,000

Deduccin 7 UIT

(26,600)

Renta neta

123,400

Determinacin del impuesto

Hasta 27 UIT
De 27 UIT
hasta 54 UIT

Hasta S/. 102,600

De S/. 102,601
hasta S/. 205,200

102,600 15% 15,390

Total

123,400

20,800 21%

4,368

19,758
61

Giancarlo trabajador dependiente

Remuneracin anual S/. 150,000
EJERCICIO 2015
Remuneracin
anual

150,000

Deduccin 7 UIT

26,950

Renta neta

123,050

Determinacin del impuesto

Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT

Hasta S/.19,250
De 19,251
hasta 77,000
De S/. 77,001
hasta S/. 134,750
Total

19,250

8%

1,540

57,750 14%

8,085

46,050 17%

7,829

123,050

17,454
62

Consuelo trabajadora dependiente

Remuneracin anual S/. 250,000
EJERCICIO 2014
Remuneracin anual

250,000

Deduccin 7 UIT

(26,600)

Renta neta

223,400

Determinacin del impuesto

Hasta 27 UIT
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT

Hasta S/. 102,600

De S/. 102,601
hasta S/. 205,200

Ms de 54 UIT

Ms de S/. 205,201
Total

102,600

15%

15,390

102,600

21%

21,546

18,200

30%

5,460

223,400

42,396
63

Consuelo trabajadora dependiente

Remuneracin anual S/. 250,000
EJERCICIO 2015

Remuneracin anual

250,000

Deduccin 7 UIT

(26,950)

UIT de S/. 3,850

Renta neta
Determinacin del impuesto

Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT
Ms de 20 UIT
Hasta 35 UIT
Ms de 35 UIT
Hasta 45 UIT

De 19,251
hasta 77,000
De S/. 77,001
hasta S/. 134,750
De S/. 134,751
hasta S/. 173,250

Ms de 45 UIT

Ms de S/. 173,251
Total

223,050

19,250

8%

1,540

57,750

14%

8,085

57,750

17%

9,818

38,500

20%

7,700

49,800

30%

14,940

223,050

42,083
64

CAPITULO III
Cdigo Tributario

65

Artculo 97 Obligaciones del Comprador,

Usuario, Destinatario y Transportista
Las personas que compren bienes o reciban
servicios estn obligadas a exigir que se les
entregue los comprobantes de pago por las
compras efectuadas o por los servicios recibidos,
as como los documentos relacionados directa
o indirectamente con stos, ya sean impresos
o emitidos electrnicamente.

Las personas que presten el servicio de

transporte de bienes estn obligadas a exigir al
remitente los comprobantes de pago, las guas de
remisin y/o los documentos que correspondan a
los bienes, as como a:
66

 Adems, los destinatarios y los

transportistas que indique a SUNAT
debern comunicar a esta, en la forma
y condiciones que seale, aspectos
relativos a los bienes que se trasladan
y/o a la informacin de los documentos
que
sustentan
el
traslado.
El
incumplimiento determinar que se
tenga como no presentada la referida
comunicacin

67

Artculo 112 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Los procedimientos tributarios, adems de los

que se establezcan por ley, son:
1.
2.
3.
4.

Procedimiento Fiscalizacin D.S. 85-2007-EF

Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Procedimiento Contencioso Tributario.
Procedimiento No Contencioso.

68

TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO LIBRO CUARTO
( INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS Y
ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE
TERCERA CATEGORA

69

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS, ASI COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO,
QUE SE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
el traslado o no facilitar, a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar la gua de remisin electrnica, el comprobante de pago
electrnico y/u otro documento emitido electrnicamente que sustente el traslado de
bienes, durante dicho traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes
habindose emitido documento que no renen los requisitos y caractersticas para ser

ARTCULO
174

Numeral 4

Numeral 5

comprobantes de pago electrnico, guas de

remisin electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que
considerados como

carezca de validez.

Internamiento
temporal del
vehculo (5)

50% de la UIT o
Internamiento
temporal del
vehculo (6)

(*) Que sucede si se fue el internet

Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro documento
emitido electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando
el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar esos
documentos emitidos electrnicamente, durante el traslado, cuando ste es realizado
por el remitente.
Remitir bienes portando documentos que no renanlos requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez o remitir bienes habindose emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas
y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.

Numeral 8

Comiso (7)

Numeral 9

Comiso o multa
(8)
70

AUDITOR EN RGIMEN CAS PUEDE

FISCALIZAR?
Para tener la calidad de agente fiscalizador se
requiere ser un trabajador de la Administracin
Tributaria que realice la funcin de fiscalizar, sin
considerar el rgimen laboral por el que fue
contratado, de modo que cualquier argumento
en sentido contrario carecera de sustento.
RTF 5671-Q-2014
RTF 5374-9-2013
71

ARTICULO 62-B.- FISCALIZACIN PARCIAL

ELECTRNICA
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica,
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 61 se
realizar conforme a lo siguiente:
a)La SUNAT notificar al deudor tributario, de
acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del
artculo 104, el inciso del procedimiento de
fiscalizacin acompaado de una liquidacin
preliminar del tributo a regularizar y los intereses
respectivos con el detalle del (los) reparo (s) que
origina (n) la omisin y la informacin analizada que
sustenta la propuesta de determinacin
72

b) El deudor tributario en un plazo de diez

(10) das hbiles siguientes, contados a
partir del da hbil siguiente a la fecha de
notificacin del inicio de la fiscalizacin parcial
electrnica, subsanar el (los) reparo(s)
notificado (s)contenidos en la liquidacin
preliminar realizada por SUNAT o sustentar
sus observaciones a esta ltima y, de ser el
caso, adjuntar la documentacin en la forma y
condiciones que la SUNAT establezca mediante
la resolucin de superintendencia a que se
refiere el artculo 112-A.
73

C) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles

siguientes a la fecha en que vence el plazo

establecido en el prrafo anterior, notificar, de
acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artculo 104, la
Resolucin de Determinacin con la cual se culmina el
procedimiento de fiscalizacin, y de ser el caso, la Resolucin
de Multa. La citada Resolucin de Determinacin contendr
una evaluacin sobre los sustentos presentados por el deudor
tributario, segn corresponda.
En caso el deudor tributario no realice la subsanacin
correspondiente o no sustente sus observaciones en el plazo
establecido, la SUNAT notificar de acuerdo a la forma
prevista en el inciso b) del artculo 104, la Resolucin de
Determinacin con la cual culmina el procedimiento de
fiscalizacin, y de ser el caso, la Resolucin de multa.
74

d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se

realice electrnicamente de acuerdo al presente
artculo, deber efectuarse en el plazo de treinta
(30) das hbiles, contados a partir del da en que
surte efectos la notificacin del inicio del
procedimiento de fiscalizacin.
Al procedimiento
de fiscalizacin
parcial
electrnica no se le aplicar las disposiciones del
artculo 62 - A.

75

ARTCULO 95-A: CONSULTAS PARTICULARES

El deudor tributario con inters legtimo y directo podr
consultar a la SUNAT sobre el rgimen jurdico tributario
aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al
mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya
obligacin tributaria, no hubiera nacido al momento de la
presentacin de la consulta o, tratndose de
procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no
se haya iniciado el trmite del manifiesto de carga o la
numeracin de la declaracin aduanera de mercancas.
la consulta particular ser rechazada liminarmente si los
hechos o las situaciones materia de consulta han sido
materia de una opinin previa de la SUNAT conforme con
el artculo 93 del presente Cdigo.
76

La informacin provista por el deudor

tributario podr ser utilizada por la
SUNAT para el cumplimiento de su
funcin fiscalizadora que incluye la
inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.

Las absoluciones de las consultas particulares

sern publicadas en el portal de la SUNAT, en la
forma establecida por el Decreto Supremo.
77

ARTCULO 112-A: ACTUACIONES DE LOS

ADMINISTRADOS Y TERCEROS

Las actuaciones que de acuerdo al presente

Cdigo o sus normas reglamentarias o
complementarias realicen los administrados y
terceros ante la SUNAT podrn efectuarse
mediante sistemas electrnicos, telemticos,
informticos de acuerdo a lo que se
establezca
mediante
Resolucin
de
Superintendencia, teniendo estas la misma
validez y eficacia jurdica que las realizadas
por medios fsicos, en tanto cumplan con lo
que se establezca en la Resolucin de
superintendencia correspondiente.
78

ARTCULO 112-B: EXPEDIENTES

GENERADOS EN LAS ACTUACIONES
La SUNAT regula, mediante Resolucin de
Superintendencia, la forma y condiciones en que sern
llevados y archivados los expedientes de las
actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la
accesibilidad a estos.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o
informticos para el llevado o conservacin del
expediente electrnico que se origine en los
procedimientos tributarios o actuaciones, que sean
llevados de manera total o parcial en dichos medios,
deber respetar los principios de accesibilidad e
igualdad y garantizar la proteccin de los datos
personales de acuerdo a lo establecido en las normas
sobre la materia, as como el reconocimiento de los
documentos emitidos por los referidos sistemas.

79

Empresas que tengan Intermediacin Laboral deben

poseer documentos dispuestos por la Ley 27626

Mediante RTF 2013_10_18606 confirman

reparos Renta e IGV, al no exhibir la empresa
usuaria del servicio los siguientes documentos:
Constancia de inscripcin en el Registro de
entidades de Intermediacin en MT,
Copia de la carta fianza,
Registro de asistencia de personal
intermediado...
(Ver pginas 10 a la 13 de la citada RTF)
80

Indicios de desnaturalizacin del

outsourcing
Quin es tu jefe?...

El Supervisor de la empresa
contratante

De quin es el email?... De la empresa contratante

Quin te entrega el uniforme y materiales

El almacn de
mi contratante

Quin te entrevist antes de ingresar?

El gerente de
RRHH de la contratante

Participas de eventos?

S, en la empresa contratante,
aqu est la foto

A quin pides permiso para llegar tarde? A mi jefe

(de la contratante)

Indicios de desnaturalizacin del

outsourcing
Pluralidad de clientes?...

Son vinculadas?

El nico cliente

S, iguales accionistas y/o

gerentes

Cul es el gasto ms importante?

Dnde estuviste antes?

La planilla

Siempre he hecho lo
mismo: Primero en la
empresa, luego en un
service, en una cooperativa
y ahora en este Outsourcing

UTILES DE OFICINA
Facturas se realizaron en efectivo.
No proporcion medios probatorios respecto al uso
o destino a los tiles.
Solo se ha limitado a exhibir los comprobantes de
pago y guas de remisin, sin acreditar la efectiva
realizacin de tales operaciones.
No document que particip en numerosas
licitaciones usando volumen de tiles.

RTF 2465-1-2014
83

FUMIGACIN Y REPARACIONES
El contribuyente no ha acreditado que los servicios se
hayan realizado.
Se limit a presentar copia de la factura y un documento
denominado orden de compra.
No se especifica partes o informes del servicio prestado.
Tampoco se seala en dichos documentos las direcciones
de los locales en donde se habran prestado tales
servicios, no estando declarado como establecimiento
anexo.
RTF 2465-1-2014
84

GASTOS DE PUBLICACIN
El TF advierte que la Administracin Tributaria
determin que los gastos de publicidad no
estaban dirigidos a la masa de consumidores
reales o potenciales, sino a personal de salud
incumpliendo con el concepto de masa a que
se refieren los gastos de publicidad y promocin
RTF 13388-4-2013
85

CONSUMO EN RESTAURANTES
El contribuyente no present comunicaciones que
acrediten las invitaciones a los clientes, el detalle de
los clientes con quienes se reunieron, o la relacin
de los representantes autorizados que propiciaron
dichas reuniones
RTF 13388-4-2013

86

NO JUSTIFICACIN EN PRESENTACIN
DE MEDIOS PROBATORIOS
El
contribuyente
sostena
que
el
incumplimiento del sustento de los medios de
pago utilizados se deba a motivos ajenos a su
voluntad, y exhibi copia de las cartas
cursadas a sus proveedores solicitndole le
proporcionen los medios de pago utilizados en
la cancelacin de sus facturas.
RTF 2637-4-2014
87

CONTABILIDAD DE COSTOS
Carece de sustento el alegato referido a
que por ser una empresa dedicada
exclusivamente a la prestacin de
servicios no estaba obligada a llevar
contabilidad de costos.

RTF 08296-3-2013
88

VENTA SUJETA A CONFORMIDAD vs

DETRACCIN
El contribuyente seal que sus ventas se encontraban
sujetas a la conformidad de sus clientes y que mientras
no se concretaran, no se encontraba obligado al
depsito de la detraccin.
El Tribunal Fiscal determin que a fin de acreditar que la
venta se haba perfeccionado con posterioridad a la
entrega de los bienes, el contribuyente debi haber
presentado contratos, cartas, correos electrnicos o
documentos de conformidad, no siendo suficiente las
guas de remisin que present, en las que se haba
estampado el sello Mercadera sujeta a calificacin para
su posterioridad facturacin.
89
RTF 01496-3-2014

Reparan depreciacin por no sustentar

activos fijos
Mediante RTF 2014_4_03559, el Tribunal
Fiscal confirma reparos al gasto de
depreciacin de activos fijos, al no haberse
sustentado el valor de adquisicin de los
activos fijos depreciados.
Ver tercer prrafo de la pgina 5 de la citada
RTF.

90

DEPRECIACION DE INMUEBLE NO
DECLARADO COMO DOMICILIO

El
contribuyente
no
present
documentacin
alguna
como
correspondencia enviada a la direccin del
inmueble, guas de remisin que hagan
referencia a esa direccin, controles de
entrada y salida de su personal en dicha
direccin.
RTF 18739-4-2013
91

DIETAS PAGADAS AL
REPRESENTANTE DEL CLERO
Las dietas que paguen las Cajas Municipales
de Ahorro y Crdito al representante del clero
que sea parte integrante de la Iglesia
Catlica (sacerdotes) por su desempeo
como miembros de su Comit Directivo
deben ser consideradas como rentas de
cuarta categora afectas al Impuesto a la
Renta y sujetas a las retenciones de dicho
impuesto.
INF. 046-2014-SUNAT/5D0000
92

NO ACREDITACIN DE
SERVICIOS DE INDEPENDIENTES
El Tribunal Fiscal desconoce los gastos por
locacin de servicios ya que no demostraron
en forma suficiente y razonable la existencia
de los supuestos servicios contratados. Los
contratos y los recibos por honorarios
por s solos no acreditan la fehaciencia
de la operacin.
RTF 05515-2-2009
Sustento de los servicios prestados

93

Probanza de gastos - viaje al exterior

Mediante RTF 2013_8_01008, el Tribunal
Fiscal confirma la posicin de la SUNAT, al no
presentarse documentacin que acredite que
los gastos de viajes resultaban necesarios
para el desarrollo de su actividad gravada, no
demostrando que los pagos efectuados por
dicho concepto cumplan con el principio de
causalidad.
94

Drawback - Modifican tasas

Se ha modificado la tasa de restitucin aplicable
al Procedimiento de Drawback:
A partir del 1-1-2015: 4%
A partir del 1-1-2016: 3%
D.S. 314-2014-EF del 18-11-2014
95

Deduccin de gastos comunes

Se considera renta inafecta a todos los
ingresos que no estn comprendidos en
el mbito de aplicacin del impuesto a
la renta.

D.S. N 008-2011-EF

96

Ingreso inafecto vs Renta Inafecta - Drawback

El criterio establecido en el Informe N. 068-2010-SUNAT se
mantiene vigente para los ejercicios gravables anteriores al
2011, aun con la dacin del D. S. N 008-2011-EF, por lo que,
para efecto del clculo de la prorrata del gasto a que se refiere
el segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso por
concepto de drawback debe considerarse como parte de las
rentas brutas inafectas, resultando aplicable para los
ejercicios gravables 2011 y siguientes.
Los ingresos distintos al drawback que no califiquen como
renta gravada segn el artculo 1 de la Ley del Impuesto a la
Renta deben, igualmente, incluirse dentro de las rentas
brutas inafectas para efecto del clculo de la prorrata del
gasto antes mencionada, durante los ejercicios gravables
sealados en el prrafo precedente.
97
INFORME N. 118-2014-SUNAT/5D0000

Valor de mercado de servicios

Se debe mantener el reparo al valor de mercado
de los servicios prestados, toda vez que la
Administracin realiz una comparacin de
operaciones similares a efecto de establecer
correctamente el valor de mercado y, por tanto
esta probado que los servicios observados fueron
prestados por un valor inferior al de mercado.

RTF 2014_9_01216
98

VALOR DE MERCADO - TASACIN DE

UN TERRENO
Se revoca subvaluacin en la venta de
inmueble, toda vez que la Administracin
efectu el reparo sin comparar el valor de
venta considerado con el valor de mercado
correspondiente al que normalmente se
empleaba en transacciones frecuentes, esto
es, que corresponda a las mismas
circunstancias econmicas y de mercado;
Zonificacin distinta, cuenten o no con
accesos a la va pblica.
RTF 1488-1-2014
99

Venta de predio por persona natural tributa

el 5% o 30% de Impuesto a la Renta?
Se debe tener en cuenta el tiempo de
permanencia la propiedad, margen de
utilidad, localizacin del inmueble.
RTF 2014_1_02769 Ver pgina 4 de RTF.

100

DESMEDROS Y PERDIDAS POR

HOTELES
1. Para efectos del Impuesto a la Renta, las roturas de
las existencias de un hotel que impliquen solo una
prdida en la calidad de dichos bienes que impide
que puedan seguir siendo utilizados para los fines a
los que estaban destinados, califican como
desmedros.
2. A la fecha no existe norma jurdica alguna emitida
por la SUNAT que haya aprobado un procedimiento
especfico que sea de aplicacin al supuesto a que
se refiere el numeral anterior, por lo que resulta de
aplicacin a este el procedimiento general
establecido en el inciso c) del artculo 21 del
Reglamento.
INF. 064-2014-SUNAT/5D0000

101

3. Las prdidas de existencias de empresas del sector

hotelero ocasionadas por el hurto de estas que se realiza de
modo frecuente cuando son puestas a disposicin por dichas
empresas al brindar sus servicios, sern deducibles para la
determinacin del Impuesto a la Renta solo en la medida que
se cumplan las condiciones a que se refiere el inciso d) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

INF. 064-2014-SUNAT/5D0000

102

GASTOS POR SERVICIOS DE

ASESORIA TRIBUTARIA
El contribuyente debe de acreditar la
existencia de contratos de trabajo o de
planillas de pago de remuneraciones y
presentar, adicionalmente, las boletas de paso
del personal.

RTF 4601-1-2014
103

GASTOS POR VEHCULOS

El ltimo prrafo del inciso w) del artculo 37 de la
LIR prohbe la deduccin de los gastos de vehculos
automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, cuyo
costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio,
segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o
gratuito, haya sido mayor a 30 UIT (S/. 114,000
para el 2014 y S/. 115,500 para el 2015).

Para estos efectos, se considerar la UIT

correspondiente al ejercicio gravable en que se
efectu la mencionada adquisicin o ingreso al
patrimonio.

104

Pago utilidades a trabajadores

Si bien los cheques para el pago de
participaciones en utilidades se emitieron,
no puede entenderse que desde esa fecha
estuvieron a disposicin de los ex
trabajadores pues la emisin de tales
documentos no implica necesariamente
que desde tal fecha pudieron ser
cobrados.
RTF 2013_8_12554
105

CONTRATO INSUFICIENTE PARA

MANO DE OBRA
Los comprobantes de pago y su registro
contable, nicamente con la copia simple del
contrato no resulta suficiente por si solo para
acreditar que efectivamente recibi tales
servicios, siendo adems que no acredit la
supervisin de los trabajos realizados, la
relacin de personal encargado de tal
supervisin, al inicio y culminacin de las
obras realizadas.
RTF N 8877-3-2012
106

Evasin de impuestos
SUNAT indica que de 100 empresas, 6 se
crean para evadir (vender facturas)
Intervienen Rstica por sospechosa
defraduacin Diario Gestin del 15-01-2015.
Representantes legales de empresas
fantasmas con edad que superan los 80 aos.
Ocultamiento al verdadero contribuyente.
107

DISPOSICIN INDIRECTA DE
RENTA
En atencin al criterio jurisprudencial
contenido en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 14620-10-2012 el registro
contable de ingresos no declarados no
determina que stos sean considerados
dividendos presuntos.
RTF 01215-9-2014
108

NO ES DIVIDENDO PRESUNTO
Reparos de multas o intereses moratorios.
Honorarios a los directores no socios que excedan
del 6% de la utilidad.
Errores en la aplicacin por tipo de cambio, por ser
un error nicamente en el registro contable.
Provisiones no admitidas o que no cumplen los
requisitos de Ley, SIEMPRE QUE SE ACREDITE
EL DESTINO DE STOS
RTF 15620-10-2012
RTF 5525-4-2008
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GRACIAS POR SU ATENCIN

marancibia@mactributo.com
Blog: http://www.mactributo.blogspot.com/

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