I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Revaluacin voluntaria de activos fijos

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Revaluacin voluntaria de activos fijos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 238 - Primera
Quincena de Setiembre 2011

1. Introduccin
Sobre el presente tema, permtame exponerla haciendo referencia a aspectos del
orden contable, societario y tributario, las
mismas que tienen como nalidad revisar
la validez de la prctica de la revaluacin
de activos jos, las incidencias futuras
y el uso de excedente como una forma
de incrementar el capital. Los aspectos a
considerar son los siguientes:
a) Contable. Un proceso de revaluacin
est relacionada a una medicin
posterior practicada a los bienes del
activo jo, el cual tiene como nalidad la presentacin de stos en los
estados nancieros, as se tiene que
toda empresa, entre las polticas contables permitidas que puede adoptar,
est el Modelo del Costo o Modelo de
Revalorizacin, del cual es de resaltar
que la poltica elegida, deber ser
aplicada a todos los elementos que
componen una clase de Activos Fijos.
La adopcin del Modelo del Revalorizado proceder siempre que el
Valor Razonable del bien del activo
jo pueda ser medido con abilidad;
de proceder este modelo consiste en
presentar en los estados nancieros, el
valor de revaluado menos la depreciacin acumulada y menos las prdidas
acumuladas por deterioro1.
Respecto al Valor Razonable, el
prrafo 32 de la NIC 16 expresa lo
siguiente:
32. Normalmente, el valor razonable de
los terrenos y edicios se determinar a
partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada
habitualmente por tasadores cualicados
profesionalmente2. El valor razonable de
los elementos de planta y equipo ser
habitualmente su valor de mercado,
determinado mediante una tasacin.
La contabilizacin del mayor valor asignado al activo jo, tambin ameritar
que se contabilicen las consecuencias
futuras, que han de surgir por diferencias de criterios que han de aplicarse
en la determinacin del Resultado del
Periodo de ejercicios posteriores, que
en el presente caso sera en el tiempo
de vida til que falta transcurrir o en
la que se hubiera vuelto a estimar.
1 Criterios expuestos en la NIC 36 Desvalorizacin de Activos.
2 En el Per, se cuenta con organismos como el Consejo Nacional de
Tasaciones y el Cuerpo Tcnico de Tasaciones.

I-12

Instituto Pacfico

El mayor valor revaluado ser llevado

a resultados va la prctica de la depreciacin y/o del costo de enajenacin si
el bien es vendido o tambin a prdida
si el bien es dado de baja en situaciones tales como siniestros, del cual todas
ellas el gasto, no tendr incidencia en
la determinacin de la base de clculo
del Impuesto a la Ganancia.
Lo expuesto en lneas anteriores se
reere a que el mayor monto del
Impuesto a las Ganancias que se
determine, no incida en el resultado
nanciero, por lo que corresponder
que tambin se contabilice las consecuencias futuras, que en el caso
de la Revaluacin Voluntaria, deber
contabilizar el Pasivo Diferido3.
Respecto al excedente de revaluacin,
este monto queda liberado, quiere
decir, puede ser llevado a Resultados
Acumulados para su distribucin, o
tambin, como expresa la Ley General de Sociedades, puede acordarse
su capitalizacin y ser redimida en
acciones; la mencionada liberacin se
concretar cuando el activo jo, que
dio origen a dicho excedente, es dado
de baja o tambin en la medida en
que es utilizado, siendo en este ltimo
caso; la disponibilidad del excedente
ser igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor
revalorizado del activo y la calculada
segn su costo original.
b) Societario4. Previa comprobacin pericial, es permitido que los bienes del
activo jo sean objeto de revaluacin,
del cual es de resaltar que esto puede
ser llevado a cabo en cualquier momento y no necesariamente cuando el
activo jo est totalmente depreciado,
por eso se dice que es voluntaria.
Dentro de las formas previstas de
incremento del Capital se tiene la
capitalizacin del referido excedente,
pero siempre que dicho monto se
encuentre en una situacin de disponible, aspecto que lo menciono en el
desarrollo del aspecto contable.
c) Tributario5. El mayor valor atribuido
a los bienes del activo jo no da lugar
a modicaciones del costo computable ni en la vida til del bien del activo
jo, por lo que para para nes tributarios, no deber ser considerado en
la determinacin de la depreciacin
tributaria ni tampoco para determinar
el valor de los activos netos.

2. Marco legal
-

NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos,

3 NIC 12 Impuesto a la Renta

4 Artculos 202 y 228 de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades
5 Artculo 14 del Decreto Supremo N 122-94-EF, Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta

en la parte referida a la medicin o valorizacin al reconocimiento.

-

Ley N 26887, Ley General de Sociedades,

en la parte referida a modalidades de aumento del Capital y revalorizacin del activo.

Decreto Supremo N 179-2007-EF TUO de

la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Parte aplicativa
El caso es el de una empresa que cuenta
con un grupo de activos (vamos a asumir
maquinarias contabilizadas en la subdivisionaria 33311 y la depreciacin acumulada en la subdivisionaria 39132) cuyo valor
neto en libros dista signicativamente con
los de valores de mercado, valor que a la
vez permitir mejorar la presentacin de
la situacin patrimonial de la empresa.
Es de mencionar tambin que a la realizacin de la revaluacin voluntaria,
tambin se ha considerado la revisin de
la vida til inicial y se ha establecido una
nueva. Los datos que vamos a emplear
son los siguientes:
Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor de mercado segn tasacin
Vida til estimada inicialmente
Vida til transcurrido
Vida til segn nueva estimacin
Porcentaje deprec. Contable
Porcentaje deprec. Tributaria

S/. 60,000
S/. 54,000
S/. 30,000
10 aos
9 aos
5 aos
10% anual
10% anual

Datos adicionales:
-

En el Periodo 11, se acuerda la capitalizacin del Excedente de Revaluacin

disponible resultante del periodo 10.

Desarrollo
Tratamiento de la depreciacin
En un proceso de revaluacin, el tratamiento de la depreciacin6 puede ser de
dos maneras:
a) Reexpresada proporcionalmente al
cambio en el importe en libros bruto
del activo, de manera que el importe
en libros del mismo despus de la
revaluacin sea igual a su importe
revaluado. Este mtodo se utiliza a
menudo cuando se revala el activo
por medio de la aplicacin de un
ndice para determinar su costo de
reposicin depreciado.
Cuadro N 01
Cta.
Contable

Valor en
Libros

Valor
Reval.

Increm.

33311

60,000 100% 300,000

39132

-54,000 -90% -270,000 -216,000

Totales

6,000 10% 30,000

240,000
24,000

6 Vase el prrafo 35 de la NIC 16

N 238

Primera Quincena - Setiembre 2011

rea Tributaria
b) Eliminada contra el importe en libros
bruto del activo, de manera que lo
que se reexpresa es el importe neto
resultante, hasta alcanzar el importe
revaluado del activo. Este mtodo se
utiliza habitualmente en edicios.

10

11

6,000

1,800

12

6,000

1,800

Cuadro N 02

13

6,000

1,800

14

6,000

1,800

24,000

7,200

Cuenta
Contable

Valor en
Eliminac. Ajuste
Libros

Valor
Reval.

33311

60,000

-54,000 24,000 30,000

39132

-54,000

54,000

Totales

6,000

0 24,000 30,000

En el presente caso, vamos a emplear

el primero de los mtodos en mencin.
Importe de la depreciacin de ejercicios siguientes
El valor neto del activo jo, nalizado el
9. ao es de S/. 6,000, as tambin el
importe del incremento por la revaluacin
es de S/. 24,000, ambos importes que
distribuidos en la vida til estimada de 5
aos resulta las siguientes cifras:

Cuadro N 05
Perodo

Diferencia

Totales

La incidencia total es de S/. 24,000, que

al ser llevado a resultados (como gasto),
como tal no cabe su validez, por lo que
cualquiera sea la gura o motivo vlido
por la que tenga que ser llevado a resultados, stas conllevarn que en dicho
perodo en que ello ocurra, para la determinacin del resultado tributario, dicho
monto ser materia de reparo tributario,
una adicin en el caso presente, hecho
que se concretar en la determinacin de
un mayor Impuesto a la Renta, del cual,
dicho monto que se determine no deber
incidir en el resultado del ejercicio.
Cuadro N 06

Cuadro N 03
Depreciacin
Perodo

Parte
Costo

Parte
Revaluado

Total

10

1,200

4,800

6,000

11

1,200

4,800

6,000

12

1,200

4,800

6,000

13

1,200

4,800

6,000

14

1,200

4,800

6,000

Totales

6,000

24,000

30,000

La incidencia futura a resultados es de

S/. 6,000, pero si slo nos centramos
en el mayor valor atribuido al activo, la
incidencia a resultados, por ejercicio ser
de S/. 4,800.
Incidencia Tributaria futura de la depreciacin
La incidencia va a estar en el ejercicio siguiente (perodo 10), en el cual se aprecia
que la depreciacin nanciera y a la vez
tributaria es de S/. 6,000; no siendo el caso
de los perodos 10 al 14, en donde slo
se practicar la depreciacin nanciera.
Cuadro N 04
Perodo

Depreciacin
Contable

Tributario Diferencia

10

6,000

6,000

11

6,000

6,000

12

6,000

6,000

13

6,000

6,000

14

6,000

6,000

30,000

6,000

24,000

Totales

Esto har que para nes tributarios se

presentarn diferencias respecto al gasto
contabilizado con relacin al gasto tributario vlido de S/. 6,000.
La incidencia se puede apreciar en el
siguiente cuadro:
N 238

Incidencia IR 30%

Primera Quincena - Setiembre 2011

Resumen
Increm. (Cuadro 01)
24,000
<-> IR diferida
-7,200 -7,200
Excedente de Reval.
16,800

El importe de S/. 7,200 no debern afectar el resultado de los siguientes perodos,

por lo que del total del monto ajustado de
S/. 24,000, slo S/. 16,800 representa en
el monto que ha de integrar el patrimonio
neto como Excedente de Revaluacin,
en tanto que la suma de S/. 7,200 ha de
formar parte de Pasivo Diferido.
Disponibilidad del Excedente de Revaluacin
La disponibilidad del monto del excedente de revaluacin que conllevara a que
dicho monto sea llevado a Resultados
Acumulados, que en dinmica contable
representara en un cargo a la cuenta 57
con abono a la cuenta 59, se dar cuando
se den algunas de las siguientes situaciones respecto al bien del activo revaluado:
a) El bien del activo es dado de baja, y
b) En la medida que el bien del activo
sea utilizado
Para el presente caso, vamos a centrarnos
en un escenario expuesto en la segunda
situacin, quiere decir, que la disponibilidad del excedente de revaluacin se dar
en la medida en que el bien del activo
jo es utilizado.
Cuadro N 07
Perodo

Monto

10

3,360

11

3,360

12

3,360

13

3,360

14
Totales

3,360
16,800

La distribucin proporcional del excedente de revaluacin disponible sera tal

como se aprecia en el cuadro anterior;
ya en un aspecto de acuerdo del orden
societario, dichos montos al quedar
disponible, estos, entre otras decisiones,
puede acordarse su capitalizacin tal
como se expresa en la Ley General de
Sociedades.

4. Dinmica contable
En consideracin a los criterios expuestos
y en aplicacin a la dinmica de cuentas
contenidas en el Plan Contable General
Empresarial PCGE es que pasamos a
exponer el tratamiento contable segregndola por perodo.
Perodo 09
Contabilizacin de la Revaluacin de Activos.
La informacin utilizada se aprecia en el
Cuadro N 01:
x01 CARGO

ABONO

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 240,000

333 Maquinarias y equipos
de explotacin
3331 Maquinarias y equipos
de explotacin
33312 Revaluacin
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULADOS
216,000
391 Depreciacin acumulada
3914 Inm., maq. y equipo
- Revaluacin
39142 Maq. y equipos de
explotacin
57 EXCEDENTE DE REVAL.
24,000
571 Excedente de
revaluacin
5712 Inm., maquinaria y
equipos

Contabilizacin del Pasivo Diferido. Consiste

en la incidencia futura compuesta por el
monto del Impuesto a la Renta diferida;
monto que la estaremos ajustando con
cargo a la cuenta 57; los importes se
aprecian en el Cuadro N 05:
x02 CARGO
57 EXCEDENTE DE REVAL.
7,200
571 Excedente de revaluacin
5712 Inm., maq. y equipos
49 PASIVO DIFERIDO
491 IR diferido
4912 IR diferido Resultados

ABONO

7,200

Perodo 10
Contabilizacin del Excedente de Revaluacin Disponible. La contabilizacin consistir en trasladar la parte disponible del
Excedente de Revaluacin (ver Cuadro
N 07), el cual quedara como sigue:
Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

x03 CARGO

ABONO

57 EXCEDENTE DE REVAL.
3,360
571 Excedente de revaluacin
5712 Inm., maq. y equipos
59 RESULTADOS ACUMULADOS
3,360
591 Utilidades no distribuidas
5917 Exced. de revaluac. disp.

El presente procedimiento tiene como

justicacin el importe contabilizado al
gasto por concepto de depreciacin y
que es de entender que dicho monto
incidi en el resultado del perodo el
cual nalmente es alojado en la cuenta
59; la contabilizacin de la depreciacin
del presente Perodo 10 fue el siguiente:
x03 CARGO
68 VALUAC. Y DETER. DE
ACTIVOS Y PROV.
6,000
681 Depreciacin
6814 Deprec. de inm.
maq. y eq. Costo
68142 Maq. y eq. de
explotacin 1,200
6815 Deprec. de inm. maq.
y equipo Reval.
68152 Maq. y eq. de
explotacin 4,800
39 DEPREC., AMORT. Y
AGOT. ACUMUL.
391 Depreciacin acumulada
3913 Inm., maq. y
equipo Costo
39132 Maq. y eq. de
explotacin 1,200
3914 Inm., maq. y equipo
Revaluacin
39142 Maq. y eq. de
explotacin 4,800

ABONO

49 PASIVO DIFERIDO
1,800
491 IR diferido
4912 IR diferido Resultados
40 TRIB., CONT. Y APORT. AL
SIST. DE PENS. Y DE SAL.
POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de terc. categ.

Instituto Pacfico

x05 CARGO
59 RESULTADOS ACUMUL.
591 Utilid. no distrib.
5917 Exced. de reval. disp.
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitaliz. en trm.
5224 Utilidades

ABONO

3,360

3,360

Es de resaltar que el presente tratamiento

contable tiene como soporte al acuerdo
de la junta que sobre el Perodo 10 se han
adoptado acuerdos, entre ellas el de capitalizar la parte disponible del excedente de
revaluacin determinado en el Perodo 09.

x06 CARGO
6,000

ABONO

1,800

El presente tratamiento contable obedece

al reparo tributario que ha de haberse
realizado en el presente Perodo 10, respecto a la depreciacin del ejercicio del
mayor valor asignado al bien del activo
jo materia de revaluacin en el Perodo
09, del cual el mayor Impuesto a la Renta

I-14

Perodo 11
Capitalizacin de Resultados Acumulados.
El importe de S/. 3,360 procede de la
parte del Excedente de Revaluacin determinado disponible en el Perodo 10
(ver asiento contable en el Perodo 10):

Contabilizacin de la parte disponible del

Excedente de Revaluacin. La informacin ha sido extrada del Cuadro N 07:

Regularizacin del Pasivo Diferido. Contabilizacin de la incidencia tributaria del

gasto por depreciacin del activo jo
revaluado en el Perodo 09, en la determinacin de la participacin del trabajador
y del Impuesto a la Renta del Perodo 10
(Ver Cuadro N 05):
x04 CARGO

a liquidar (de S/. 1,800) no debe incidir

en el resultado del Perodo 10.

57 EXCEDENTE DE REVAL.
3,360
571 Exced. de reval.
5712 Inm., maq. y equipos
59 RESULTADOS
ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5917 Exced. de rev. disp.

ABONO

3,360

Regularizacin del Pasivo Diferido. Contabilizacin de la incidencia tributaria del

gasto por depreciacin del activo jo
revaluado en el Perodo 09, en la determinacin de la participacin del trabajador
y del Impuesto a la Renta del Perodo 11
(Ver Cuadro N 05):
x07 CARGO
49 PASIVO DIFERIDO
491 IR diferido
4912 IR dif. Resultados
40 TRIB., CONT. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de terc. categ.

ABONO

1,800

1,800

Perodo 12
Asumiendo que a inicios del Perodo 12,
la empresa decide enajenar el bien del
activo jo que fue materia de revaluacin
en el Perodo 09, corresponder tambin
que el saldo del excedente de revaluacin
al Perodo 12, quedar disponible.
Los asientos contables de operaciones
relacionados al activo revaluado y las
incidencias de stas sern los siguientes:

a. Venta del activo jo

x

CARGO

ABONO

16 CTAS. POR COB. DIVER.

TERC.
33,040
165 Vta. de activo inmov.
1653 Inm., maq. y equipo
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD X PAGAR
5,040
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
75 OTROS INGR. DE GESTIN
28,000
756 Enajenac. de activ. inmov.
7564 Inm., maq. y equipo

b. Baja por enajenacin del Activo

Fijo
x

CARGO

ABONO

39 DEPR., AMORTIZ. Y
AGOT. ACUMULADOS
282,000
391 Deprec. acumulada
3913 Inm., maq. y eq. Costo
39132 Maq. y eq. de expl. 56,400
3914 Inm., maq. y eq. Reval.
39142 Maq. y eq. de expl. 225,600
65 OTROS GASTOS DE GEST. 18,000
655 Cost. neto de enaj. de act.
inmov. y operac. discont.
6551 Costo neto de enaj.
de activos inmoviliz.
65513 Inm., maq. y equipo
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
300,000
333 Maq. y eq. de explot.
3331 Maq. y eq. de explot.
33311 Cost. de adq. o constr. 60,000
33312 Revaluacin
240,000

c. Disponibilidad del excedente de

revaluacin
x

CARGO

ABONO

57 EXCEDENTE DE REVAL.
10,080
571 Excedente de revaluacin
5712 Inm., maq. y equipos
59 RESULTADOS ACUMULADOS
10,080
591 Utilidades no distribuidas
5917 Exc. de rev. disponible

d. Regularizacin del pasivo diferido

x

CARGO

ABONO

49 PASIVO DIFERIDO
3,600
491 Impuesto a la Renta dif.
4912 Impuesto a la Renta
diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR
3,600
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera
categora

N 238

Primera Quincena - Setiembre 2011