Contabilidade de Custos Guia

Contabilidade de Custos
Marcia Sousa Nascimento Ariede

Contabilista com Ps Graduao em MBA Controladoria pela FMU - Universidades
Metropolitanas Unidas, atuando na contabilidade e Controladoria de uma grande
Instituio do Terceiro Setor direcionada a rea da sade, com especializao no
Terceiro Setor.
Anderson Faria
Mestre em Contabilidade pela Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo (PUC-SP). Ps-graduado em Gesto Empresarial pela Faculdades Trevisan. s-graduado
em Administrao de Empresas pela FGVSP. Bacharel em Cincias Contbeis. Atual
gerente executivo de Contabilidade (12 anos) e Impostos de Multinacional Alem. Ex-gerente de Auditoria da Arthur Andersen Auditores Independentes (4 anos) e Trevisan
Auditores Independentes (4 anos), alm de autor e co-autor de obras da rea contbil.
Mariano Yoshitake
Doutor em Controladoria e Contabilidade pela Faculdade de Economia, Administrao
e Contabilidade da Universidade de So Paulo - FEA-USP. Professor dos cursos de
Mestrado em Administrao e Desenvolvimento Regional das Faculdades Alves Faria
- ALFA. Diretor, controller, auditor e contador em empresas nacionais e multinacionais. Autor e coautor de livros e artigos apresentados em eventos da rea e peridicos
Ailton Fernando de Souza
Bacharel em Cincias Contbeis pelo Centro Universitrio Paulistano - Unipaulistana.
Ps-graduado em Gesto Estratgica do Terceiro Setor pelas Faculdades Metropolitanas Unidas de So Paulo (UniFMU). Ex-professor do curso tcnico em Contabilidade
do Senac e Centro Paula Souza. Atualmente exerce cargo de gesto e gerncia de
contabilidade. Colunista do Portal Essncia Sobre a Forma e autor de obras e artigos
voltados classe contabil.
Aderson de Castro Soares Neto
Aderson Castro Mestre em Administrao de Empresas (Empreendedorismo) ; Especialista em Marketing e em Gesto de Negcios; autor do livro Como Viabilizar Sua
Empresa, Edio CEPLAC, BA, 2002. Atuao por 32 anos no Mercado Financeiro,
tendo sido gerente de 8 agncias do Banco do Brasil nos estados do Piaui, Bahia e So
Paulo e instrutor do CIF - Curso Investimentos Financeiros por 12 anos. Professor h
13 anos em cursos de graduao e ps-graduao nas reas de Gesto de Negcios e
Marketing, com passagens em diversas faculdades nos estados da Bahia e So Paulo.
Atualmente professor na Ps-Graduao em Gesto de Negcios e Controladoria
no Senac; e Graduao na Fac. Anhanguera em Sistemas de Informao; Tutor na
Unisa Digital em Marketing e Empreendedorismo. Auto e co-autor de obras na rea
contabil e emrpeendedorismo.
Presidente: Jorge Santos Carneiro

Diretor Comercial: Leonardo Gomes
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(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)
Contabilidade de custos / Ailton Fernando de Souza...[et al.]. -1. ed. -- So Paulo : IOB Folhamatic EBS - SAGE, 2014.
Outros autores: Anderson de Oliveira Faria, Mariano Yoshitake,
Maria Sousa Nascimento Ariede
ISBN 978-85-379-2313-9
1. Contabilidade de custos I. Souza, Ailton
Fernando de. II. Faria, Anderson de Oliveira. III. Yoshitake,
Mariano. IV. Ariede, Marcia Sousa Nascimento.
14-11382 CDD-657.42
ndices para catlogo sistemtico:
1. Anlise de custos : Contabilidade 657.42
2. Contabilidade de custos 657.42
Sumrio
Captulo 1 - Aspectos Introdutrios Contabilidade de Custos....... 9

1.1. Introduo....................................................................................... 9
1.2. Empresas Industriais e Exemplos de Processos Produtivos............ 10
1.3. Classificao Contbil dos Gastos................................................... 10
1.4. Classificao dos Estoques das Empresas Industriais..................... 12
1.5. Frmula Simplificada para Obteno do Estoque Final de Matrias-Primas....................................................................................... 13
1.6. Apurao do custo unitrio das compras de matrias-primas........ 16
1.7. Fluxo da Movimentao dos Estoques em uma Fbrica................. 17
1.8. Outros Custos de Produo............................................................. 18
1.8.1. Total do custo de produo de um perodo......................... 18
1.8.2. Apurao do custo unitrio de produo de um perodo.... 19
1.9. Testes............................................................................................... 19
Captulo 2 - Composio dos Custos das Compras de Matriasprimas, Contabilizao dos Impostos Recuperveis (ICMS e IPI) e
do Fluxo da Movimentao dos Estoques........................................... 31
2.1. Introduo....................................................................................... 31
2.2. Composio dos Custos das Compras de Matrias-primas............. 32
2.3. Contabilizao dos Impostos Recuperveis - IPI e ICMS................ 34
2.4. Produtos em Elaborao, Produo em Andamento ou Produtos
Semielaborados................................................................................ 35
2.5. Contabilizao do Fluxo dos Estoques........................................... 36
2.5.1. Compra de matrias-primas................................................ 36
2.5.2. Contabilizao das transferncias de matrias-primas para
a produo........................................................................... 37
2.5.3. Contabilizao dos gastos com a mo de obra e encargos

sociais durante o ms.......................................................... 38
2.5.4. Contabilizao da depreciao dos bens utilizados na produo................................................................................... 38
2.5.5. Contabilizao dos demais gastos da fbrica....................... 39
2.5.6. Transferncia para a conta de Produtos Acabados.............. 40
2.5.7. Apurao do custo dos produtos vendidos......................... 41
2.5.8. Contabilizao das vendas a prazo e dos impostos (IPI e
ICMS).................................................................................. 42
2.5.9. Apurao do lucro bruto..................................................... 43
2.5.10. Apurao dos saldos dos impostos a recolher - ICMS e IPI 43
2.6. Testes............................................................................................... 44
Captulo 3 - DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio)........... 53
3.1. Introduo....................................................................................... 53
3.2. Finalidade da DRE das Empresas Industriais.................................. 54
3.3. Receitas Brutas e Lquidas............................................................... 55
3.3.1. Receitas brutas..................................................................... 55
3.3.2. Receitas lquidas.................................................................. 55
3.4. Custo dos Produtos Vendidos......................................................... 56
3.5. Apurao do Lucro Bruto................................................................ 57
3.6. Caso Prtico de uma Indstria: Apurao do Lucro Bruto e do
Custo dos Produtos Vendidos......................................................... 58
3.7. Caso Prtico 2: Apurao do Lucro Bruto Considerando a Incidncia de IPI e Destaque do ICMS nas Vendas............................... 59
3.7.1. Apurao das vendas lquida............................................... 59
3.7.2. Contabilizao das vendas a prazo e os tributos a recolher. 60
3.7.3. Contabilizao e apurao do custo dos produtos vendidos. 60
3.7.4. Apurao do lucro bruto..................................................... 61
3.8. Testes............................................................................................... 61
Captulo 4 - Comportamento de Custos............................................. 69
4.1. Introduo....................................................................................... 69
4.2. Custos Fixos e a Capacidade Instalada........................................... 70
4.2.1. Conceitos e exemplos.......................................................... 70
Sumrio
4.2.2. Representao grfica dos custos fixos................................ 72

4.2.3. Rateio dos custos fixos........................................................ 72
4.3. Custos Variveis.............................................................................. 74
4.3.1. Conceito e exemplos: matrias-primas............................... 74
4.3.2. Mo de obra......................................................................... 75
4.3.3. Demais custos variveis....................................................... 75
4.3.4. Representao grfica dos custos variveis......................... 76
4.5. Custos Totais de Produo.............................................................. 77
4.5.1. Representao grfica dos custos totais............................... 78
4.6. Testes............................................................................................... 78
Captulo 5 - Aspectos Contbeis e Tributrios para a Valorao dos
Estoques: Custo ou Mercado, Inventrio Fsico, Custeio por Absoro
e Custeio Direto..................................................................................... 87
5.1. Introduo....................................................................................... 87
5.2. Custo ou Mercado (Valor Realizvel Lquido)................................ 88
5.2.1. Caso prtico de situao na qual o custo de produo
menor do que o Valor Realizvel de Mercado..................... 89
5.3. Inventrio Fsico............................................................................. 90
5.3.1. Inventrio permanente........................................................ 92
5.3.2. Inventrio peridico............................................................ 92
5.3.3. Exigncias da legislao tributria...................................... 92
5.3.4. Contabilizao dos ajustes decorrentes de diferenas nos
inventrios fsicos................................................................ 93
5.4. Custos Diretos e Indiretos............................................................... 94
5.4.1. Custos diretos...................................................................... 94
5.4.2. Custos indiretos.................................................................. 95
5.5. Critrios de Rateio dos Custos Indiretos......................................... 96
5.5.1. Caso prtico: rateio de custo indireto para cada produto
acabado................................................................................ 97
5.6. Sistema de Custos Integrado e Coordenado com a Contabilidade.. 99
5.7. Custeio por Absoro...................................................................... 100
5.7.1. Caso prtico de custeio por absoro.................................. 100
5.8. Custeio Direto................................................................................. 101
5.8.1. Caso prtico de custeio direto............................................. 101
5.9. Testes............................................................................................... 102
Captulo 6 - Produo Equivalente e Mtodos de Avaliao dos

Estoques: Preo Mdio, PEPS e UEPS................................................... 113
6.1. Introduo....................................................................................... 113
6.2. Produo Equivalente..................................................................... 114
6.2.1. Caso prtico do clculo da produo equivalente............... 114
6.2.2. Demonstrao da apurao dos estoques de produtos acabados e produo em processo............................................ 116
6.3. Mtodos de Avaliao dos Estoques................................................ 116
6.3.1. Caso prtico da utilizao dos diversos mtodos de avaliao dos estoques em uma empresa industrial..................... 117
6.3.2. Custo mdio ponderado...................................................... 117
6.3.3. Primeiro que entra, primeiro que sai (PEPS)...................... 118
6.3.4. ltimo que entra, primeiro que sai (UEPS)........................ 119
6.4. Testes............................................................................................... 120
Captulo 7 - Margem de Contribuio e Ponto de Equilbrio............ 131
7.1. Introduo....................................................................................... 131
7.2. Margem de Contribuio................................................................. 132
7.2.1. Conceito.............................................................................. 132
7.2.2. Caso prtico para clculo da margem de contribuio....... 133
7.2.3. Anlise da margem de contribuio por produto................ 134
7.2.4. Caso prtico de clculo da margem de contribuio por
produto................................................................................ 135
7.2.5. Anlise da margem de contribuio por departamento produtivo ou diviso de negcios............................................. 136
7.2.6. Margem de contribuio e o fator limitativo da produo...... 137
7.2.7. Caso prtico de clculo da margem de contribuio, considerando a existncia do fator limitativo da produo......... 138
7.3. Ponto de Equilbrio......................................................................... 140
7.3.1. Conceito.............................................................................. 140
7.3.2. Grfico dos gastos fixos....................................................... 141
7.3.3. Caso prtico para obteno do ponto de equilbrio............ 142
7.4. Testes............................................................................................... 142
Captulo
Aspectos Introdutrios
1.1. Introduo
So vrias as exigncias das leis societria e tributria com relao
correta apurao das quantidades fsicas e valorizao dos estoques.
A adequada valorizao destes ativos tem reflexo direto na obteno
do lucro e, consequentemente, no clculo do Imposto de Renda e na
Contribuio Social do perodo.
Tambm a Contabilidade tem que observar e cumprir rigorosamente as prticas contbeis brasileiras e internacionais. Caso contrrio, a
empresa pode ser penalizada pelos fiscais do Imposto de Renda, com
severas multas. Isto porque, na maioria das empresas industriais, as
operaes com mercadorias assumem grande importncia no contexto
dos controles contbeis/gerenciais e na apurao do lucro, uma vez que
quase sempre os valores envolvidos so representativos.
10
Sem dvidas, um dos aspectos mais complexos na Contabilidade o

da apurao e determinao dos custos dos estoques, no s por ser um
ativo significativo, mas tambm pelo fato de que sua determinao por
um outro valor tem reflexo direto na apurao do resultado do exerccio
e, ainda, em face da grande quantidade de itens que normalmente compem os estoques, cuja movimentao de entradas e sadas constante.
Nas pginas e captulos seguintes, visando a um melhor entendimento, so feitas consideraes gerais a respeito, inicialmente com
relao s valorao das matrias-primas e contas similares e, a seguir,
com relao apropriao dos demais fatores de custo aos diversos
produtos em processo e acabados.
1.2. Empresas Industriais e Exemplos de Processos
Produtivos
Entende-se por empresa industrial aquela que adquire determinadas
matrias-primas e, com o uso de mquinas e ferramentas, operadas por
mo de obra especializada, transforma tais matrias-primas em produtos
acabados.
Exemplos prticos:
uma indstria de calados adquire o couro como matria-prima
e o transforma em sapatos (produtos acabados);
uma cervejaria adquire a cevada, o malte e o lpulo (matrias-primas) e as transformam em cervejas (produto acabado);
uma indstria de confeces adquire o algodo, fios de nylon,
fibras sintticas, etc. (matrias-primas) e as transformam em
calas, vestidos, camisetas, etc. (produtos acabados);
uma fbrica de cimento adquire toneladas de calcrio (matria-prima) e produz sacos de cimento para venda (produto acabado).
1.3. Classificao Contbil dos Gastos
A primeira preocupao do contador a separao dos gastos em
custos e despesas, o que fundamental para a apurao do custo da
Captulo 1 - Aspectos Introdutrios Contabilidade de Custos
11
produo e do resultado de um perodo. Para facilitar a compreenso,

seguem alguns conceitos:
gastos: so todas as sadas do caixa da empresa, ou seja, os
pagamentos;
custos: so os gastos incorridos no processo produtivo, necessrios para a fabricao dos produtos acabados;
despesas: so gastos necessrios para a gerao e obteno de
receitas.
De maneira simplificada, nesta fase inicial, pode-se afirmar que os
custos so todos os gastos que acontecem na fbrica, para a fabricao
dos produtos. Despesas, por sua vez, so os gastos necessrios para a
obteno das receitas.
Exemplos de gastos e sua correta classificao contbil:
salrios dos funcionrios dos setores administrativos e de vendas: despesas do perodo;
salrios dos funcionrios da fbrica: custos de produo do
perodo;
consumo de materiais de escritrio nos setores administrativos:
despesas do perodo;
consumo de materiais de escritrios nos setores produtivos:
custos do perodo;
assistncia mdica e outros benefcios sociais pagos para os
funcionrios do setor de vendas: despesas do perodo;
assistncia mdica e outros benefcios sociais pagos para os
gerentes da fbrica: custos do perodo;
treinamento para os funcionrios do setor financeiro: despesas
do perodo;
treinamento para os operrios da fbrica: custos do perodo;
seguro contra incndio do prdio e mveis dos setores administrativos: despesas do perodo;
seguro contra incndio do prdio, moveis e mquinas dos setores produtivos: custos do perodo.
12
1.4. Classificao dos Estoques das Empresas

Industriais
Nas indstrias, os estoques devem ser classificados contabilmente
nas contas do Ativo Circulante das seguintes maneiras:
produtos acabados: unidades fabricadas pelas empresas industriais, destinados venda. Os saldos em estoque representam
o total dos gastos com matrias-primas, mo de obra e demais
custos de fabricao das unidades cujo ciclo de produo j
est concludo na data de encerramento das demonstraes
contbeis. No caso das editoras, por exemplo, temos os livros,
revistas, brochuras, etc. cujo processo produtivo j se encerrou,
permanecendo estocados at a emisso do pedido de venda e
das notas fiscais autorizado a entrega para os clientes;
produtos em processo ou em elaborao: representam,o estoque
em determinada data dos gastos com matrias-primas, mo de
obra e demais custos de produo das unidades cujo ciclo
de produo ainda no est concludo na data de encerramento
das demonstraes contbeis ou no fim do ms;
matrias-primas, materiais de embalagem e materiais auxiliares
produo: saldo, na data de encerramento das demonstraes
contbeis ou no final do ms, dos materiais adquiridos para
uso na fabricao de produtos acabados e que ainda no foram
requisitados pelos responsveis pela produo. No caso das
editoras, esses tipos de estoques podem ser representados pelas bobinas de papel, tintas, corantes, cola, para impresso dos
livros, caixas de papelo para embalagem dos livros, cartolinas
e papis especiais para a confeco das capas, etc.
Nas empresas industriais, os estoques compreendem produtos
acabados e produtos em processo de produo pela entidade e incluem
matrias-primas e materiais aguardando utilizao no processo de produo, tais como: componentes, embalagens e material de consumo.
Podem ser mencionadas as seguintes contas contbeis:
matrias-primas;
materiais de acondicionamento e embalagem;
13
materiais auxiliares da produo;

importaes de matrias-primas em andamento;
produtos em elaborao ou produo em andamento;
produtos acabados;
adiantamentos a fornecedores de matrias-primas;
proviso para reduo ao valor realizvel de mercado (conta
retificadora, credora)1;
proviso para perdas em estoques (conta retificadora, credora)2.
Tais contas pertencem ao Ativo Circulante, a no ser que a empresa
fabrique produtos de longa maturao. Por exemplo: a) construo de
apartamentos ou casas para comercializao, no caso das construtoras;
b) fabricao de aeronaves ou navios, que pode durar mais de dois anos.
Nos exemplos citados, os estoques seriam classificados no Ativo No
Circulante.
1.5. Frmula Simplificada para Obteno do Estoque
Final de Matrias-Primas
A movimentao dos estoques nas empresas de grande e mdio
porte precisa ser controlada por meio de controles permanentes das
mercadorias.
Nas pequenas empresas, quando o contribuinte no adota o sistema de
inventrios permanentes, os contadores podem adotar um procedimento
simplificado para a determinao do valor das matrias-primas consumidas no processo produtivo de um determinado perodo, que o seguinte:
a) no final do perodo ou do exerccio social, procede-se contagem fsica de cada tipo de matrias-primas que restaram dentro
da empresa, obtendo-se, dessa maneira, as quantidades fsicas
no estoque;
1 A contrapartida desta proviso para reduo ao valor realizvel de mercado uma
despesa, conta de Resultados.
2 A contrapartida desta proviso para perdas em estoques uma despesa, conta de Resultados.
14
b) multiplica-se cada total de matria-prima pelo seu correspondente custo unitrio de aquisio, obtendo-se o valor em reais
dos estoques (quantidade fsica x custo unitrio de aquisio);
c) diminuindo das compras efetuadas de cada matria-prima,
obtm-se o total consumido no processo produtivo;
d) com esses dados possvel apurar-se o valor do estoque final,
em reais, pela frmula
CMP = EI + C - EF , onde:
CMP = consumo de matria-prima no processo produtivo;
EI = saldo inicial dos estoques;
C = compras no perodo ou no exerccio social;
EF = saldo final dos estoques.
oportuno salientar que a utilizao desta frmula permite a apurao das informaes em quantidade e em reais.
Casos prticos
Exemplo 1
A Indstria de Aparelhos SP Ltda., durante o Exerccio Social
findo em 31 de dezembro de 2013, efetuou compras de matrias-primas para sua produo, no total de R$ 3.000.000,00,
O estoque de matrias-primas em 31 de dezembro de 2012 era
de R$ 250.000,00, conforme inventrio fsico corretamente
valorizado.
Como a empresa no possui um sistema de inventrios permanentes para a avaliao, controle e apurao das baixas
efetuadas no perodos de janeiro a dezembro de 2013, houve
necessidade da realizao de novo inventrio fsico, que apontou
a existncia de R$ 120.000,00 de matrias-primas em estoque,
tambm corretamente valorizadas com base nas notas fiscais
dos fornecedores.
Portanto, com base nestas informaes, o total das matrias-primas
consumidas no ano foi apurado em R$ 3.130.000,00, com a utilizao da citada frmula CMP = EI + C - EF, como segue:
15
CMP = consumo de matria-prima no processo = ?
EI = saldo inicial dos estoques = R$ 250.000,00
C = compras no perodo ou no exerccio social = R$

3.000.000,00
EF = saldo final dos estoques = R$ 120.000,00
Fazendo as devidas substituies na frmula, chega-se ao CMP de

R$ 3.130.000,00.
Exemplo 2
A Indstria de Confeces Recife possua um estoque de
matrias-primas em 28 de fevereiro de 2014 de R$ 22.000,00,
conforme inventrio fsico corretamente valorizado.
Realizou no ms de maro de 2014 compras no total de R$
610.000,00.
Em 31.03.2014, foram realizadas novas contagens, que apurou
o total de R$ 40.500,00 em estoque.
Portanto, com base nestas informaes, o total das matrias-primas consumidas no ms de maro foi de R$ 591.500,00,
como segue:
utilizando a citada frmula CMP = EI + C - EF

CMP = consumo de matria-prima no processo = ?
C = compras no perodo ou no exerccio social = R$

610.000,00

R$ 591.500,00.
Exemplo 3
O estoque de matrias-primas das Indstrias Reunidas Irmos
Brothers teve a seguinte movimentao em maro de 2014:
16
Matria-prima
Estoque em 28.02
R$
Estoque em 31.03
R$
Compras no ms de
maro R$
MP A
20.700,00
27.890,00
320.894,00
MP B
42.010,00
20.400,00
520.000,00
MP C
30.890,00
33.760,00
412.476,00
Total
93.600,00
82.050,00
1.253.370,00
Qual foi o total do consumo de matrias-primas em maro?

Utilizando a citada frmula CMP = EI + C - EF , onde:
CMP = total do consumo de matria-prima em maro = ?
C = compras no perodo ou no exerccio social = R$ 1.253.370,00
R$ 1.264.920,00.
1.6. Apurao Do Custo Unitrio Das Compras De
Matrias-Primas
Durante um determinado ms (ou perodo), podem ser efetuadas
diversas compras de uma mesma matria-prima, em quantidade e preos
diferentes. Por exemplo: compras da matria-prima X:
dia 07.03.2014: 1.000 quilos x R$ 70,02 cada = R$ 70.020,00
dia 13.03.2014: 1.300 quilos x R$ 70,80 cada = R$ 92.040,00
dia 25.03.2014: 800 quilos x R$ 71,00 cada = R$ 56.800,00
Total das compras 3.100 quilos R$ 218.860,00
Nesse caso, como apurar o valor total das matrias-primas que foi
consumido no processo produtivo? Supondo que no ms de maro foram requisitados 2.900 quilos para utilizao na produo, como obter
o valor do consumo das matrias-primas transferidas para o processo
de industrializao? Da mesma maneira, como valorizar o saldo de 200
quilos que ficaram em estoque no final do ms?
17
Para responder tais questes, a Contabilidade se utiliza de uma frmula bem simples, que apurao do custo mdio das compras. Basta
dividir o total das compras, R$ 218.860,00, pelo total das unidades adquiridas, 3.100 quilos, obtendo-se o custo unitrio mdio de R$ 70,60.
Respostas s nossas dvidas:
Valor total das matrias-primas
consumidas na produo
2.900 kg x R$ 70,60
R$ 204.740,00
200 kg x R$ 70,60
R$ 14.120,00
3.100 kg x R$ 70,60
R$ 218.860,00
Valor final dos estoques

Total das compras
1.7. Fluxo da Movimentao dos Estoques em uma

Fbrica
Nas empresas industriais, as operaes com estoques so um pouco mais complexas em relao s empresas comerciais, pois incluem o
processo produtivo. Entre o momento das compras das matrias-primas
e o momento das vendas dos produtos industrializados, h uma fase
intermediria, representada pelo tempo de fabricao destes produtos.
O fluxo de materiais de uma indstria pode ser assim resumido:
1 fase: compras de matrias-primas, materiais de embalagem e materiais auxiliares
produo
2 fase: os materiais so recebidos na fbrica, so inspecionados e contados e encaminhados para os almoxarifados ou diretamente para as linhas de produo
3 fase: os engenheiros, gerentes ou supervisores da produo requisitam as matrias-primas que esto no almoxarifado, aplicam mo de obra especializada e inmeros
outros os fatores de produo, tais como: depreciao dos bens do ativo relacionados produo, inclusive a depreciao do prdio da fbrica, materiais auxiliares
da produo, consumo de gua e energia eltrica, materiais de embalagem, seguro,
pessoal de limpeza e manuteno, etc.
Todos estes fatores de produo devem ser agregados ao custo dos produtos fabricados
no perodo, de acordo com o custeio por absoro. Para isto, existem diversas metodologias para apropriao aos custos industriais, principalmente quando a fbrica
produz vrios produtos simultaneamente.
18
4 fase: depois do trmino do processo produtivo, os produtos acabados retornam

para o almoxarifado ou seguem diretamente para os clientes, os compradores.
Enquanto os produtos fabricados, que passam a ser denominados

como produtos acabados, no forem vendidos, permanecero nos estoques da empresa, no Ativo Circulante, juntamente com os saldos de
matrias-primas, materiais de embalagem e materiais auxiliares.
Por ocasio da venda, tais produtos so baixados, em contrapartida
dos custos dos produtos vendidos, que uma conta de resultados.
1.8. Outros Custos de Produo
1.8.1. Total do custo de produo de um perodo
Os custos de produo (ou transformao) de estoques incluem,
alm dos custos das matrias-primas, os demais diretamente relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas de produo, como
o caso da mo de obra e outros ocorridos com o processo produtivo.
Portanto, alm do consumo de matrias-primas, ocorrem outros
custos para a produo dos produtos acabados, que so:
mo de obra especializada: salrios e encargos sociais dos gerentes, supervisores e operrios da fbrica;
demais custos de produo.
Exemplos: limpeza e manuteno do prdio e das mquinas da
fbrica;
depreciao do prdio, dos mveis e das mquinas da
produo;

materiais de embalagem;
seguro de vida dos operrios e contra incndio para

proteo da fbrica e do processo produtivo;

Alimentao dos operrios e demais benefcios sociais, etc.
Exemplo:
Uma indstria qumica fabrica tintas, em latas de 20 litros. Na
fabricao das latas de tintas, no ms de novembro de 2013, foram consumidos 20.000 quilos de matrias-primas, que custaram, em mdia, R$
19
35,00 o quilo. No mesmo perodo, a mo de obra (salrios + encargos

sociais) custou R$ 450.000,00, sendo que os demais custos totalizaram
R$ 280.000,00.
Com base nessas informaes, o custo total da produo no ms
foi de R$ 1.430.000,00, como segue:
Custo total da produo no ms de novembro de 2013
R$
Matrias-primas: 20.000 quilos x R$ 35,00
700.000,00
Mo de obra (salrios + encargos)
450.000,00
Demais custos de produo
280.000,00
Total dos custos
1.430.000,00
1.8.2. Apurao do custo unitrio de produo de um perodo

Caso a Contabilidade queira calcular o custo unitrio de produo
das latas de tintas, basta dividir pela quantidade produzida. Supondo
que foram produzidas 11.000 latas em novembro, o custo unitrio seria
de R$ 130,00 = ($1.430.000,00).
11.000
1.9. Testes
1. Nas indstrias, exigida ateno especial por parte do Contabilista e demais executivos responsveis pela apurao correta dos
custos de produo. Com relao ao assunto, assinale a afirmativa
falsa:
a) A Contabilidade tem que observar e cumprir rigorosamente as
prticas contbeis brasileiras e internacionais.
b) As empresas industriais podem ser penalizadas pelos fiscais do
Imposto de Renda, com severas multas. Isto porque, na maioria
das empresas industriais, as operaes com mercadorias assumem grande importncia no contexto dos controles contbeis/
gerenciais e na apurao do lucro, uma vez que quase sempre
os valores envolvidos so representativos.
c) No h exigncias das leis societria e tributria com relao
correta apurao das quantidades fsicas e valorizao dos
estoques.
20
d) A adequada valorizao dos estoques tem reflexo direto na obteno do lucro e, consequentemente, no clculo do Imposto
de Renda e na Contribuio Social do perodo.
e) O contador deve se preocupar com a correta separao dos gastos em custos e despesas, o que fundamental para a apurao
do custo da produo e do resultado de um perodo.
Resposta: alternativa c.
2. As empresas industriais utilizam matrias-primas, aplicam mo
de obra e outros fatores de custos para a elaborao de produtos
acabados. Leia atentamente os textos a seguir e assinale a alternativa correta:
I. Entende-se por empresa industrial aquela que adquire determinadas matrias-primas, e, com o uso de de mquinas e ferramentas, operadas por mo de obra especializada, transforma
tais matrias-primas em produtos acabados.
II. O processo de industrializao compreende a transformao
de matrias-primas em produtos acabados, com a utilizao de
despesas, tais como mo de obra dos setores administrativos.
III. Nas empresas industriais, pode haver estoques de matrias-primas, materiais de embalagens, produtos em processo e
produtos acabados.
IV. Os gastos administrativos e financeiros devem ser contabilizados
como custos de produo de um perodo de fabricao.
Assinale a alternativa correta:
a) todos os textos esto corretos;
b) todos os textos esto incorretos;
c) os textos I e IV esto corretos;
d) os textos II, III e IV esto corretos;
e) esto corretos os textos I e III.
Resposta: alternativa e.
3. Em todas as empresas, ocorrem gastos durante as atividades, que
so conceituadas como: todas as sadas do caixa da empresa, ou
seja, os pagamentos. Assinale a alternativa correta:
21
a) Nas indstrias, todas os gastos devem ser classificados contabilmente como custos de produo.
b) Custos so os gastos incorridos no processo produtivo, necessrios para a fabricao dos produtos acabados de uma indstria.
c) Despesas so os custos necessrios para a gerao e obteno
de receitas e industrializao dos produtos.
d) Pode-se afirmar que as despesas e os custos so todos os gastos
que acontecem na fbrica, para a fabricao dos produtos.
e) Custos da mo de obra (salrios + encargos sociais) do setor
financeiro fazem parte do processo de produo.
Resposta: alternativa b.
4. O contador deve se preocupar com a separao dos gastos em
custos e despesas, aspecto de extrema importncia para a correta apurao dos custos de fabricao e despesas de um perodo.
Seguem exemplos de gastos:
I. salrios e encargos sociais dos funcionrios da fbrica;
II. salrios, encargos sociais e comisses dos funcionrios do setor
de vendas;
III. consumo de materiais de escritrio nos setores administrativos;
IV. vale-transporte, assistncia mdica e outros benefcios sociais
para os operrios;
V. treinamento para os funcionrios do setor financeiro;
VI. viagem do diretor industrial e dos gerentes de produo para
treinamentos;
VII. combustvel gasto pelas mquinas.
a) Os gastos citados nos itens I, III, VI e VII devem ser classificados
contabilmente como custos de produo.
b) Apenas os gastos citados em I e V devem ser contabilizados
como despesas.
c) Os gastos citados em II e IV devem ser contabilizados como
custos.
22
d) Apenas os gastos citados em I e IV e V devem ser contabilizados

como custos.
e) Os gastos citados nos itens I, IV, VI e VII devem ser classificados
contabilmente como custos de produo.
5. Os estoques devem ser classificados contabilmente nas contas do
Ativo Circulante. Assinale a alternativa correta:
a) Nas indstrias, os estoques de matrias-primas quase sempre
so destinados revenda com lucro.
b) Os produtos acabados compreendem apenas o custo das matrias-primas. Os saldos em estoque representam o total dos
gastos das unidades cujo ciclo de produo j est concludo
na data de encerramento das demonstraes contbeis.
c) Produtos em processo (em elaborao): representam os custos
de produo das unidades cujo ciclo de produo ainda no
est concludo na data de encerramento das demonstraes
contbeis ou no fim do ms.
d) Os saldos contbeis dos estoques de materiais de embalagem
representam o total das mercadorias adquiridas para uso na
fabricao e que j foram requisitados pelos responsveis pela
produo.
e) No Ativo Circulante, so classificados apenas os saldos de
Produtos Acabados, que registram os gastos com matrias-primas, materiais de embalagem e materiais auxiliares
produo, bem como os gastos com a mo de obra e outros
custos de produo.
6. Um dos aspectos mais complexos na Contabilidade o da apurao e determinao dos custos da produo. Com relao ao
assunto, assinale a alternativa correta:
a) O processo de fabricao compreende a transformao de
matrias-primas em produtos acabados, com a utilizao de ou-
23
tros fatores de produo, tais como mo de obra, mquinas e

equipamentos e outros custos.
b) Nas empresas industriais, os estoques constituem-se apenas de
produtos em processo e produtos acabados, que no devem ser
classificados no Ativo Circulante.
c) Entende-se por custo de produo a soma dos fatores produtivos utilizados, tais como despesas financeiras, matrias-primas,
mo de obra e outros custos, tais como depreciao do prdio
da fbrica e aluguel do prdio da administrao.
d) Produtos em processo ou produo em andamento: so os produtos terminados no ms e que esto totalmente prontos para
vendas aos diversos clientes.
e) Os gastos com a mo de obra em uma indstria no devem ser
considerados como custo de produo.
Resposta: alternativa a.
7. A Metalrgica SP adota o inventrio peridico realizado no final
de cada perodo contbil para apurao dos custos dos produtos
vendidos, visto no possuir a sistemtica do inventrio permanente para conferir os saldos das matrias-primas e dos controles
dos relatrios emitidos pelo computador.
Em 31 de dezembro de 2012, o inventrio fsico, devidamente
valorizado, resultou no total de R$ 200.000,00 de matrias-primas
para utilizao na produo. As compras durante o exerccio de
2013 foram de R$ 4.000.000,00. Pode-se afirmar que durante o
exerccio de 2013 o consumo na produo foi de R$ __________ se
os estoques finais de matrias foram de R$ __________.
a) R$ 3.700.000,00; R$ 200.000,00;
b) R$ 3.800.000,00; R$ 600.000,00;
c) R$ 4.200.000,00; R$ 400.000,00;
d) R$ 3.600.000,00; R$ 600.000,00;
e) R$ 4.100.000,00; R$ 300.000,00.
Resposta: alternativa d.
24
8. A empresa industrial Fbrica de Plvora Chumbinho iniciou

suas atividades produtivas em 02.01.2014. Em 10.01, efetuou
as seguintes compras de matrias-primas para utilizao na
produo:
Aquisio de 5.000 quilos da matria-prima X
Preo total da matria-prima
Aquisio de 2.000 quilos da matria-prima Y
R$
200.000,00
R$
120.000,00
Total das compras
320.000,00
Qual o custo de cada quilo das matrias-primas X e Y, respectivamente?

a) 60,00 e 40,00;
b) 45,71;
c) 64,00;
d) 40,00 e R$ 60,00;
e) 160,00.
9. Em 10.01.2014, a fabricante de Explosivos KBum efetuou as seguintes compras de matrias-primas para utilizao na produo,
sendo que no havia estoque inicial:
Aquisio de 5.000 quilos da matria-prima X
Aquisio de 2.000 quilos da matria-prima Y
R$
200.000,00
R$
120.000,00
Total das compras
320.000,00
Durante o ms de janeiro, utilizou na produo 4.000 quilos da

matria-prima X e 1.800 da matria-prima Y. Em relao s matrias-primas, assinale a alternativa correspondente ao total do consumo
no ms e o saldo remanescente em 31.01.2014, respectivamente:
a) R$ 232.000,00 e R$ 88.000,00;
b) R$ 268.000,00 e R$ 52.000,00;
25
c) R$ 348.000,00 e R$ 48.000,00;
d) R$ 320.000,00 e zero;
e) R$ 265.142,85 e R$ 54.857,15.
10. A Textl Itu possua um estoque inicial de 20.000 metros de
tecidos, tendo adquirido mais 100.000 metros. Completada a
produo, a Contabilidade informou que:
o estoque inicial era de R$ 280.000,00;
o custo unitrio da nova compra de tecido foi de R$ 15,20;
o estoque final de tecido foi de 8.000 metros, valorizados pelo
custo mdio das compras.
vista dos dados acima, podemos afirmar que o total do estoque
final de tecido foi de R$ __________ e que foram consumidos no
processo industrial o total de __________ metros:
a) R$ 121.600,00 e 128.000;
b) R$ 112.000,00 e 120.000;
c) R$ 120.000,00 e 112.000;
d) R$ 116.500,00 e 112,000;
e) R$ 280.000,00 e 100.000.
11. A Empresa Industrial Forte produziu no perodo de 1 a 30 de
junho o total de 2.400 unidades do produto acabado QuiAroma,
tendo utilizado 3.500 quilos da matria-prima adquiridano ms
anterior. Em maio, as compras de matria-prima foram:
Dia 10.05 = 1.000 quilos ao custo unitrio de R$ 18,00;
Dia 19.05 = 1.400 quilos ao custo unitrio de R$ 19,00;
Dia 31.05 = 1.600 quilos ao custo unitrio de R$ 20,00
No havia estoque inicial de matria-prima.
26
Demais custos da produo no perodo:

Total em R$ para a produo de cada
unidades do produto acabado
Mo de obra
50.000,00
Outros custos de produo
29.375,00
Com base nas informaes, assinale a alternativa correspondente

ao custo unitrio de produo do ms de junho e ao estoque final da
matria-prima:
a) R$ 61,00 e R$ 9.575,00;
b) R$ 64,99 e R$ 9.575,00:
c) R$ 62,24 e zero;
d) R$ 61,00 e R$ 45.960,00;
e) R$ 66,60 e R$ 10,00.
12. A Industrial Qumica Grande Rio possua em 30.11 o seguinte
saldo de estoques:
matria-prima A = 3.000 litros x R$ 4,00 cada;
matria-prima B = 1.900 litros x R$ 3,30 cada;
matria-prima C = 5.400 litros x R$ 2,00 cada;
Durante o ms de dezembro, ocorreram as seguintes transaes:
a) Consumo na produo:
Requisio para o
processo produtivo
Para a produo
do produto X
Para a produo
do produto Y
matria-prima A
900 litros
1.900 litros
matria-prima B
1.700 litros
Zero
matria-prima C
2.000 litros
2.800 litros
b) em dezembro, foram produzidas 500 latas do produto X e 600

latas do produto Y;
c) em dezembro, foram pagos R$ 41.250,00 com salrios e encargos sociais, sendo 80% para o pessoal da fabrica;
d) no houve compras de matrias-primas em dezembro;
27
e) demais gastos no ms:

Gastos
Pagamento de juros e demais encargos bancrios
R$
9.000,00
Comisses de vendas
11.700,00
Limpeza e manuteno das mquinas da fbrica
1.5000,00
Assistncia mdica e outros benefcios para os operrios
5.100,00
f) Os salrios, encargos sociais e os demais custos foram apropriados proporcionalmente s quantidades produzidas.
Com base nas informaes disponveis, a alternativa correspondente
ao custo unitrio de produo de cada produto e ao total dos estoques
(final) das matrias-primas:
a) produto X = R$ 60,00; produto Y = R$ 48,00; estoque final =
R$ 2.780,00;
b) produto X = R$ 62,42; produto Y = R$ 58,00; estoque final =
R$ 2.660,00;
c) produto X = R$ 58,02; produto Y = R$ 68,00; estoque final =
R$ 3.260,00;
d) produto X = R$ 62,42; produto Y = R$ 48,20; estoque final =
R$ 3.060,00;
e) produto X = R$ 58,42; produto Y = R$ 64,00; estoque final =
R$ 1.560,00;
13. Teste que constou em concurso pblico para Agente Fiscal de
Rendas da Secretria de Estado dos Negcios da Fazenda do
Estado de So Paulo
No ms de dezembro, a Cia. Industrial Esperana requisitou matrias-primas para a produo no valor de R$ 4.200,000,00. O custo para
compras desta mercadoria em janeiro foi de R$ 3.900.000. Sabendo-se
que restou em estoque o total de mercadorias em 31.12 de R$ 60.000,00,
pode-se afirmar que em 30.11, o valor dos estoques era de:
a) R$ 4.200.000 e R$ 1.600.000;
b) R$ 1.000.000 e R$ 1.200.000;
28
c) R$ 1.200.000 e R$ 1.000.000;
d) R$ 1.600.000 e R$ 4.200.000;
e) R$ 360.000,00.
Os testes a seguir constaram em concurso pblico para Contador
Junior da Petrobras.
14. A Indstria de Alimentos Alterosa produz queijo. Em maro,
consumiu 4.000.000 litros de leite na produo de 2.000.000 kg
de queijo. Pagou R$ 0,80 pelo litro de leite. Como o produto
perecvel, no mantm estoque. Sua folha de pagamento totalizou
R$ 300.00,00,00, sendo 70% atribudos produo.
Os demais custos do perodo foram R$ 190.00,00.
Com base nos dados acima, o custo de cada quilo produzido no
ms foi de:
a) R$ 4,00;
b) R$ 6,60;
c) R$ 1,30;
d) R$ 1,80;
e) R$ 1,70.
15. A Indstria Txtil NovaCor recebeu uma encomenda de 150.000
peas de seu produto, pelo valor total de R$ 3.600.000,00. Tendo
um estoque inicial de 120.000 metros de tecido, adquiriu, antes
de iniciar a produo, mais 330.000 metros. No restaram tecidos
em estoque aps a produo. Informaes adicionais:
o estoque inicial era de R$ 1.500.000,00;
o custo unitrio da nova compra de tecido foi de R$ 14,00;
cada pea produzida utilizou um metro de tecido;
o custo da mo de obra empregada foi de R$ 900.000,00;
o valor contbil dos demais custos de fabricao foi de
R$ 150.000,00.
29
Com base nos dados apresentados, o custo de produo de cada

pea foi de:
a) R$ 47,80;
b) R$ 52,10;
c) R$ 42,24;
d) R$ 52,87;
e) R$ 45,30.
Captulo
Composio dos Custos das Compras

de Matrias-primas, Contabilizao dos
Impostos Recuperveis (ICMS e IPI) e do
Fluxo da Movimentao dos Estoques
2.1. Introduo
A correta apurao dos custos das compras de fundamental importncia para as empresas industriais, em razo de ser o ponto de
partida para a subsequente valorizao da produo e determinao do
resultado (lucro/prejuzo) do perodo e dos impostos que incidem sobre
o lucro contbil. Qualquer erro nesta fase inicial afetar a apurao
dos custos nas etapas seguintes, culminando com a apurao incorreta dos
impostos, como ser visto na sequncia do presente estudo.
32
2.2. Composio dos Custos das Compras de

Matrias-primas
As compras das matrias-primas para uso na produo (matrias-primas, materiais de embalagens e materiais auxiliares) tm normalmente seus custos contbeis identificados pela documentao da
compra emitida pelos fornecedores, que so as notas fiscais ou fatura
de importao.
De acordo com as normas tributrias e contbeis, o conceito de
custo de aquisio precisa englobar o preo do produto comparado,
mais os custos incorridos adicionalmente, at a chegada do item no
estabelecimento da empresa compradora. Portanto, os custos de fretes
e do seguro contratados para a proteo durante o transporte, quando
for por conta da empresa compradora, so parte do custo de aquisio.
Os impostos, quando devidos, e passveis de recuperao devem ter
seus crditos contabilizados em contas especficas do ativo da empresa.
Quando os impostos no so recuperveis (os impostos que no garantem o crdito para compensao futura), devem fazer parte do custo de
aquisio das matrias-primas.
No caso de importaes, o custo (destes) desses materiais deve
ser adicionado pelos seguintes gastos: Imposto de Importao, IOF
incidente sobre a operao de cmbio, custos alfandegrios e por outras
taxas, alm do custo dos servios de despachante correspondente.
Simplificadamente, os seguintes gastos fazem parte dos custos dos
materiais de produo, quando forem de responsabilidade da indstria
compradora:
Custo de aquisio de matrias-primas
Componentes do custo de aquisio
R$
O preo do produto comprado
100
Gastos de fretes e seguros at o estabelecimento da empresa
10
Os tributos pagos na aquisio (crdito)
(16)
Total - custo de aquisio de matrias-primas
94
Captulo 2 - Composio dos Custos, Contabilizao e Fluxo da Movimentao
33
Custo de importaes de matrias primas

Componentes do custo de importaes
R$
O preo do produto comprado
200
Imposto de Importao
20
IOF incidente sobre a operao de cmbio
10
Custos alfandegrios e outras taxas
20
Custo dos servios de despachantes
50
Total - custo de importaes de matrias-primas
300
Um exemplo prtico de valorao e contabilizao de compra de

matrias-primas, por enquanto, sem considerar os efeitos tributrios do
ICMS e IPI), apresentado a seguir:
A Indstria de Fios Eltricos, localizada em So Paulo, fez a seguinte compra de alumnio de uma empresa fornecedora de So Luiz,
Maranho, para utilizao na produo. Tais mercadorias so bastante
visadas por assaltantes:
Aquisio de 30.000 quilos de alumnio (matrias-primas)
Valor a pagar ao fornecedor, conforme nota fiscal
R$
300.000,00
Fretes por conta da Indstria de Fios Eltricos - compradora

Prmio de seguro (contra roubo) sobre fretes por conta da
Indstria de Fios Eltricos - compradora
Total dos custo de aquisio dos 30.000 quilos
10.000,00
2.000,00
312.000,00
Custo unitrio de aquisio = R$ 312.000,00 30.000 quilos
10,40
Supondo que os valores foram pagos a prazo, tem-se o seguinte

lanamento contbil no momento da compra:
Dbito
Ativo Circulante
Estoque de Matrias-primas
Crdito
Passivo Circulante
Crdito
Duplicatas a pagar ou Fornecedores
312.000,00
300.000,00
Fretes a pagar
10.000,00
Seguros a pagar
2.000,00
312.000,00
312.000,00
34
2.3. Contabilizao dos Impostos Recuperveis - IPI e

ICMS
Os tributos indiretos (IPI = Imposto sobre Produtos Industrializados e ICMS = Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de
Servios) destacados nas notas fiscais de aquisio de matrias-primas,
materiais de embalagem e materiais auxiliares da produo (matrias-primas) representam, de acordo com a legislao vigente, crditos da
empresa industrial compradora junto ao governo e sero compensados
com os mesmos impostos que sero devidos pela venda das mercadorias
ou produtos. Sendo um direito que as indstrias tm perante a Receita
Federal (IPI) e Estadual (ICMS), nada mais lgico de que registrar tais
valores no Ativo Circulante, nas contas especficas de Impostos a recuperar - IPI e ICMS.
De acordo com a legislao atual, quando as vendas de produtos so tributadas
pelo IPI e ICMS, o contribuinte (empresa industrial) pode se creditar desses impostos
pagos no momento da aquisio de matrias-primas, desde que tais materiais sejam
utilizados no processo produtivo.
Assim sendo, o valor dos impostos recuperveis pagos nas aquisies de matrias-primas, para uso na fabricao de produtos que sero
posteriormente comercializados, no compem o custo de aquisio que
ser incorporado ao estoque, mas registrado em conta especfica de ativo
que representar o direito da empresa junto ao governo.
Exemplo prtico de compra de matria-prima com impostos recuperveis - IPI e ICMS
A Fbrica de Televisores MultiKor adquiriu 400 quilos de matria-prima, a prazo, como segue:
R$
Preo da mercadoria, incluindo ICMS
90.000,00
IPI faturado pelo fornecedor e incluso no total da nota fiscal: 30%
27.000,00
Valor total da nota fiscal do fornecedor

ICMS incluso no preo da matria-prima: 18% x R$90.000,00
117.000,00
16.200,00
35
Como o ICMS e o IPI so recuperveis, precisam ser deduzidos do

valor da nota fiscal para a correta valorao do estoque de matria-prima
e contabilizados como Impostos a Recuperar, no Ativo Circulante. Portanto, o estoque precisa ser contabilizado pelo montante de R$ 73.800,00
(ou seja, R$ 90.000,00 menos R$ 16.200,00 de ICMS).
Em razonetes, temos a seguinte demonstrao:
Ativo Circulante
Dbito
Crdito
Estoque de Matria-prima
73.800,00
Crdito
IPI a Recuperar
27.000,00
Dbito
Crdito
ICMS a Recuperar
16.200,00
Ativo Circulante
Dbito
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Dbito
Crdito
Fornecedor a pagar
117.000,00
2.4. Produtos em Elaborao, Produo em

Andamento ou Produtos Semielaborados
Dependendo do plano de Contas usado pelo Contador, essas denominaes podem ser usadas para representar a mesma finalidade. A
conta produo em andamento e/ou produtos semielaborados representa
a totalidade das matrias-primas j requisitadas que esto em processo
de transformao e todos os demais custos diretos e indiretos relativos
produo no concluda na data do balano ou no final do ms.
Trata-se, portanto, de uma conta transitria, que debitada para
registro dos fatores de custos durante o processo de produo. Quando
do trmino da fabricao dos produtos, creditada pelos custos transferidos para a conta de Produtos Acabados.
Evidentemente, se houver produtos em fase elaborao no final do
ms, o saldo devedor dessa conta precisa representar o total dos fatores
cuja fabricao ainda no tenha sido concluda.
Exemplo: a fbrica requisitou durante o ms de abril 2.600 quilos de
matrias-primas (alumnio) para a produo: 400 cabos de alta-tenso,
36
que so comprados pelos clientes que os usam para a transmisso de

energia eltrica. No dia 30.04, o encarregado da produo constatou que
foram terminados 370 cabos, sendo que os restantes 30 sero finalizados
at o dia 03.05. Portanto, o estoque de produtos em processo em 30.04
precisa corresponder queles 30 cabos que no foram terminados.
Ressalta-se que o estoque de produtos em processo tambm precisa ser objeto de
inventrio para conferncia da exatido da quantidade fsica, principalmente na
data de encerramento das demonstraes contbeis. Esse inventrio fsico pode ser
difcil de ser contado fisicamente: imagine uma empresa do ramo farmacutico que
tem grande quantidade de matrias-primas em seus vrios processos de fabricao,
durante o ano todo.
2.5. Contabilizao do Fluxo dos Estoques

Caso prtico de contabilizao dos gastos com a produo
Apresenta-se a seguir um caso prtico de contabilizao dos gastos
de produo, em um sistema de custos integrado e coordenado com a
escriturao mercantil.
2.5.1. Compra de matrias-primas
Vamos imaginar que uma fbrica de uniformes escolares tenha
adquirido no ms o total de R$ 340.000,00 de matrias-primas, como
se segue:
R$
Preo das matrias-primas, incluindo ICMS
340.000,00
ICMS incluso: 18%
61.200,00
IPI faturado pelo fornecedor e incluso no total da nota fiscal: 20%
68.000,00
Valor total da nota fiscal do fornecedor
408.000,00
O valor do estoque de matria-prima obtido pela subtrao do

ICMS do valor do estoque, ou seja, R$ 340.000,00 - R$ 61.200,00 = R$
278.800,00.
Em razonetes, temos a seguinte demonstrao, supondo que a
compra foi a prazo e que no havia estoque anterior de matrias-primas:
37
Lanamento n 1
Ativo Circulante
Dbito
Crdito
278.800,00
Crdito
ICMS a Recuperar
61.200,00
Ativo Circulante
Dbito
Ativo Circulante
Dbito
Crdito
IPI a Recuperar
68.000,00
Passivo Circulante
Dbito
Crdito
Fornecedor a pagar
408.000,00
2.5.2. Contabilizao das transferncias de matrias-primas para

a produo
Periodicamente, a produo ir requisitar materiais para serem
utilizados no processo produtivo. Tais sadas do almoxarifado para o
processo produtivo devem ser creditadas nas respectivas contas contbeis
do estoque de materiais.
Supondo que, durante o ms, materiais que custaram, lquidos de
ICMS e IPI, R$ 250.000,00 foram requisitados para o processo produtivo.
Tal consumo precisar ser controlado mediante requisies de material
a ser escriturado individualmente em quantidades fsicas e valores. No
final de cada ms, precisar ser feito o competente registro no livro Dirio
da Contabilidade e nos controles do almoxarifado. Evidentemente, tais
requisies precisam ser autorizadas pelo encarregado da produo, para
evitar as possibilidades de desvios de materiais e permitir as atribuies
de responsabilidades perante a Auditoria Interna e Controladoria.
Lanamento n 2 - Contabilizao do consumo de matrias-primas
no ms pelo setor produtivo
Dbito
R$
Ativo Circulante
Produo em Andamento
250.000,00
Crdito
Ativo Circulante
250.000,00
38
No fim do ms, restou um estoque de R$ 28.800,00 de matrias-primas, como demonstrado:

Ativo Circulante
Dbito
Crdito
Estoque de Produo em Andamento

lanamentos n 1
Compras no ms
R$ 278.800,00
Estoque final
R$ 28.800,00
lanamento n 2
Transferncia para a produo
R$ 250.000,00
2.5.3. Contabilizao dos gastos com a mo-de-obra e encargos

sociais durante o ms
Supondo que, durante o ms, os gastos com salrios do pessoal
de fbrica totalizaram R$ 180.000,00 e que os encargos sociais sobre a
folha de pagamento foram de R$ 140.000,00. Esses salrios e encargos
precisam incluir todo o pessoal da fbrica (operrios, engenheiros, gerentes, supervisores, pessoal que trabalha nos almoxarifados da produo,
secretrias, assistentes sociais da fbrica, etc.)
Lanamento n 3 - Contabilizao, considerando que os gastos
foram pagos no ms seguinte ao da produo:
Dbito
R$
Ativo Circulante
Produo em Andamento
320.000,00
Crdito
Passivo Circulante
Salrios a Pagar
180.000,00
Encargos Sociais a Recolher
140.000,00
Total
320.000,00
2.5.4. Contabilizao da depreciao dos bens utilizados na

produo
Supondo tambm que a depreciao dos itens utilizados pela fbrica
totalizou R$ 28.000,00.
39
Lanamento n 4
Dbito
R$
Ativo Circulante
Produo em Andamento
28.000,00
Crdito
Ativo No Circulante
Depreciao Acumulada - Ativos utilizados na fbrica
28.000,00
2.5.5. Contabilizao dos demais gastos da fbrica

Supondo, ainda, que os demais gastos totalizaram R$ 126.300,00
e foram pagos vista.
Lanamento n 5
Dbito
R$
Ativo Circulante
Produo em Andamento
126.300,00
Crdito
Ativo Circulante
Caixa e Equivalente de Caixa
126.300,00
Demais gastos de produo, pagos vista:

gua, energia eltrica, telefone, gs e internet: R$ 12.000,00;
alimentao (lanches, refeies, sucos, caf, etc.): R$
33.000,00;
assistncia mdica e odontolgica: R$ 4.500,00;
impressos e demais materiais grficos: R$ 30.000,00;
material de limpeza: R$ 22.000,00;
seguro contra incndio e para proteo ao pessoal: R$ 6.000,00;
transporte dos funcionrios da fbrica: R$ 3.800,00;
treinamento do pessoal: R$ 15.000,00.
Portanto, os gastos do ms foram de R$ 724.300,00, como segue:

R$
Lanamento n 2 Consumo de matrias-primas
250.000,00
Lanamento n 3 Mo de obra e encargos
320.000,00
Lanamento n 4 Depreciao
28.000,00
Lanamento n 5 Demais gastos de produo
126.300,00
Total
724.300,00
40
Estoques de Matriasprimas
Mo de obra
Depreciao
Demais gastos
de produo
Produtos em Elaborao/
Produtos em Andamento/
Produtos Semielaborados
Produtos Acabados
Em resumo, a conta contbil utilizada para registro dos custos

acumulados de um perodo, Produo em Andamento, ser debitada
pelos gastos incorridos. Ser creditada pela transferncia de materiais
em processo para o estoque de produtos acabados. No final do perodo,
os saldos remanescentes na conta de Produo em Andamento representaro o valor dos materiais que continuaram em elaborao, ou
seja, unidades cuja produo foi iniciada no ms, mas que no foram
concludas at o final do ms. Tudo isto supondo que no havia estoque
anterior de produo em andamento.
2.5.6. Transferncia para a conta de Produtos Acabados
Vamos imaginar que durante o ms 90% dos gastos foram aplicados
na produo que foi terminada.
Portanto, R$ 651.870,00 precisam ser transferidos para a conta
de Produtos Acabados, permanecendo o saldo de R$ 72.430,00 correspondentes aos produtos cuja fabricao iniciou-se no ms, porm,
que somente ser concluda no ms seguinte, que exatamente
10% dos gastos com a produo no ms (10% de R$ 724.300,00).
Supe-se, neste exemplo, que no havia estoque anterior de produtos acabados.
41
Lanamento n 6
Dbito
R$
Ativo Circulante
Produtos Acabados
651.870,00
Crdito
Produo em Andamento
651.870,00
Em razonetes, teramos a seguinte demonstrao:

Ativo Circulante
Dbito
Crdito
Estoque de Produo em Andamento

Soma dos
lanamentos 1 a 4
R$ 724.300,00
Lanamento n 5
Transferncia
para o estoque de
Produtos Acabados
R$ 651.870,00
Ativo Circulante
Dbito
Crdito
Estoque de Produtos Acabados

Lanamento
n 5
R$ 651.870,00
Estoque final
R$ 72.430,00
2.5.7. Apurao do custo dos produtos vendidos

Continuando com o caso prtico, supondo que foram produzidos
39.992 uniformes escolares, para vendas em todo o Brasil. Cada uniforme
custou R$ 16,30 (R$ 651.870,00 39.992).
No ms seguinte, foram vendidos 35.000 unidades. Portanto, o total
do custo dos produtos vendidos de R$ 570.500,00 (35.000 x R$ 16,30)
precisa assim ser contabilizado:
Lanamento n 7
Dbito
R$
Conta de Resultado: DRE

Custo dos Produtos Vendidos
570.500,00
Crdito
Ativo Circulante
Produtos Acabados
570.500,00
42
Restou um estoque de produtos acabados de 4.992 uniformes, ao

custo unitrio de R$ 16,30, no total de R$ 81.370,00, como demonstrado em razonete:
Ativo Circulante
Dbito
Crdito

Lanamento n 6
R$ 651.870,00
Lanamento n 7
R$ 570.500,00
Estoque final
R$ 81.370,00
2.5.8. Contabilizao das vendas a prazo e dos impostos (IPI e

ICMS)
Finalmente, chega-se contabilizao das vendas e dos impostos
incidentes sobre tais vendas:
preo unitrio de venda: R$ 29,00;
valor total das vendas: 35.000 unidades x R$ 29,00 = R$
1.015.000,00;
alquota do IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados = 25%;
valor do IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados = R$
253.750,00 = (25% x R$ 1.015.000,00);
alquota do ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias =
18%, incluso no preo de vendas;
valor do ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias,
incluso no preo de vendas = R$ 182.700,00 = (18% x R$
1.015.000,00);
total das notas fiscais de vendas: R$ 1.268.750,00 = R$
1.015.000,00 + R$ 253.750,00 de IPI;
total das receitas lquidas dos impostos: R$ 832.300,00 = (total das
notas fiscais de vendas R$ 1.268.750,00) menos (R$ 253.750,00
de IPI e R$ 182.700,00 de ICMS).
43
Lanamento n 8
Dbito
R$
Ativo Circulante
Contas a Receber ou Duplicatas a Receber
1.268.750,00
Crdito
Passivo Circulante
IPI a Recolher
R$ 253.750,00
ICMS a Recolher
R$ 182.700,00

Receitas Lquidas de Vendas
832.300,00
2.5.9. Apurao do lucro bruto

Representa a diferena entre as vendas lquidas e o custo dos produtos vendidos e foi de R$ 261.800,00, como segue:
R$
832.300,00
100,00
(-) Custo dos Produtos Vendidos
(570.500,00)
(68,50)
= Lucro Bruto (total das unidades vendidas)
261.800,00
(31,50)
O lucro bruto das vendas tambm pode ser apurado para cada
unidade, como segue:
R$
Valor de venda de cada unidade, lquido de

ICMS
R$ 23,78
100,00
(-) Custo unitrio
(R$ 16,30)
(68,50)
R$ 7,48
31,50
= Lucro bruto unitrio

= Lucro bruto total = 35.000 unidades
vendidas x R$ 7,48
R$ 261.800,00
2.5.10. Apurao dos saldos dos impostos a recolher - ICMS e IPI

Como j comentado, as empresas industriais podem deduzir do
valor dos impostos incidentes nas vendas o montante creditado quando
das compras das matrias-primas, materiais de embalagem e demais materiais auxiliares usados no processo produtivo. No pressuposto de que
44
no h saldo anterior de impostos a recuperar, tampouco de impostos

a recolher, temos a seguinte demonstrao:
Lanamento n 1 - Impostos creditados por ocasio da compra
Ativo Circulante
Dbito
Crdito
ICMS a Recuperar
61.200,00
Ativo Circulante
Dbito
Crdito
IPI a Recuperar
68.000,00
Lanamento n 8 - Impostos debitados por ocasio da venda

Passivo Circulante
Dbito
Crdito
ICMS a Recolher
Passivo Circulante
Dbito
Crdito
IPI a Recolher
182.700,00
253.750,00
Lanamento n 9
Transferindo os saldos a recuperar para os saldos a recolher, apuram-se os seguintes saldos a recolher:
Passivo Circulante
Dbito
Crdito
ICMS a Recolher
61.200,00
182.700,00
121.500,00
Saldo a
recolher
Passivo Circulante
Dbito
Crdito
IPI a Recolher
68.000,00
253.750,00
185.750,00
Saldo a
recolher
2.6. Testes
1. Com base nas informaes a seguir, assinale a alternativa correspondente ao custo unitrio de aquisio da matria-prima:
Em dezembro, a Indstria de Auto-peas Gavio, localizada em
So Paulo/SP, adquiriu 3.000 quilos da matria-prima Y, de um
fornecedor do interior do estado, pelo preo de R$ 13,00 o quilo.
A indstria compradora pagou R$ 7.000 de frete para uma transportadora mineira, mais R$ 1.700 de seguro contra riscos diver-
45
sos. Sobre o valor total da matria-prima, houve incidncia de R$

7.020,00 de ICMS e R$ 9.750,00 de IPI.
a) R$ 10,00;
b) R$ 12,30;
c) R$ 13,56;
d) R$ 14,65;
e) R$ 12,80.
2. Leia atentamente os textos a seguir e assinale a alternativa correta:
I. Os custos de produo dos estoques incluem os custos relacionados com as unidades produzidas, como o caso do consumo
das matrias-primas, matrias de embalagem, mo de obra e
demais custos de produo.
II. O custo de aquisio deve englobar o preo do produto comparado, mais os custos incorridos adicionalmente, at a chegada
do item no estabelecimento da empresa compradora. Portanto,
os custos de fretes e do seguro contratados para a proteo
durante o transporte, quando for pago pelo fornecedor, devem
ser considerados, na empresa compradora, como parte do custo
de aquisio.
III. No caso de matrias-primas importadas, aos custos devem ser
adicionados os seguintes gastos: Imposto de Importao, IOF
incidente sobre a operao de cmbio, custos alfandegrios e
por outras taxas, alm do custo dos servios de despachante
correspondente.
IV. Os seguintes gastos fazem parte dos custos dos materiais de
produo, quando forem de responsabilidade da indstria
compradora:
gastos de transportes e seguros at o estabelecimento da
empresa;
os tributos devidos na aquisio ou importao; e
os gastos com o desembarao aduaneiro, etc.
46
Alternativas:
a) os textos I, III e IV esto corretos;
c) os textos I e II esto corretos;
d) os textos III e V esto incorretos;
e) todos os textos esto corretos.
3. Com relao apurao do custo das matrias-primas adquiridas,
assinale a alternativa incorreta:
a) Nas empresas industriais, os tributos indiretos - IPI e ICMS pagos pela empresa compradora em decorrncia da aquisio de
matrias-primas, materiais de embalagem e demais mercadorias
utilizadas na produo representam, de acordo com a legislao
pertinente, crditos da empresa compradora junto ao governo.
b) Os valores dos impostos recuperveis pagos na aquisio das
matrias-primas e demais materiais utilizados na produo
devem compor o custo de aquisio que ser incorporado aos
estoques.
c) O valor assumido pelo comprador referente gastos com frete e
seguro no transporte das matrias-primas deve compor o custo
de aquisio na empresa compradora.
d) Nas empresas industriais, os estoques matrias-primas, materiais de embalagem e demais mercadorias utilizadas na produo
devem ser contabilizados pelos valores lquidos, ou seja, depois
da deduo dos impostos recuperveis.
e) A empresa industrial pode se creditar do ICMS e do IPI nas
compras de materiais de embalagem e outros materiais auxiliares produo.
I. Os saldos contbeis de produtos em elaborao, ou produo
em andamento, representam a totalidade das matrias-primas
47
j requisitadas que esto em processo de transformao e todos

os demais custos diretos e indiretos relativos produo no
concluda na data do balano ou no final do ms.
II. Quando do trmino da fabricao dos produtos, o saldo da
produo em andamento deve ser creditado s matrias-primas
para registrar os custos transferidos para a conta de produtos
acabados.
III. Caso haja produtos em fase elaborao no final do ms, o saldo devedor desta conta deve representar o total dos fatores de
produo dos produtos cuja fabricao ainda no tenha sido
concluda. Este tipo de estoque no deve ser inventariado no
final do ano ou no final do perodo.
IV. Nas indstrias, tanto o ICMS e o IPI no so recuperveis e no
podem ser deduzidos do valor da nota fiscal para a valorizao
do estoque de matria-prima.
V. Nas empresas industriais, tanto o ICMS e o IPI devem ser contabilizados como Impostos a Recuperar, no Ativo Circulante.
Alternativas:
a) os textos I, III e IV esto corretos;
c) os textos I, II e III esto corretos;
d) os textos I e V esto corretos;
e) todos os textos esto corretos.
5. O IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) um tributo
federal e o ICMS (Imposto sobre a Circulao de Mercadorias
e Prestao de Servios) um tributo estadual. Com relao ao
assunto, assinale a alternativa verdadeira:
a) Os mencionados tributos incidentes nas aquisies de matrias-primas, materiais de embalagem e materiais auxiliares da
produo representam, de acordo com a legislao vigente,
crditos da empresa industrial compradora junto ao governo e
sero compensados com os mesmos impostos que sero devidos
pela venda das mercadorias ou produtos.
48
b) Apesar de representar um direito que as indstrias tm perante

a Receita Federal (IPI) e Estadual (ICMS), no podem registrar
tais valores na Contabilidade no Ativo Circulante.
c) Quando as vendas de produtos so tributadas pelo IPI e ICMS,
o contribuinte (empresa industrial) pode se creditar destes
impostos pagos no momento da aquisio de matrias-primas,
materiais de embalagem e materiais auxiliares, desde que tais
materiais no sejam utilizados no processo produtivo.
d) O valor dos impostos recuperveis pagos nas aquisies de
matrias-primas, materiais de embalagem e outras mercadorias
para uso na fabricao de produtos que sero posteriormente
comercializados, deve compor o custo de aquisio que ser
incorporado ao estoque.
e) Supondo que uma empresa industrial adquira matrias-primas
nas seguintes condies:
preo da matria-prima: R$ 200.000,00;
mais IPI de 23% = R$ 46.000,00;
ICMS incluso no preo da mercadoria: R$ 36.000,00.
Neste caso, o estoque deve ser contabilizado pelo montante de R$
246.000,00.
6. A Fbrica de Plvora Explosion efetuou compra de matrias-primas nas seguintes condies:
Aquisio de 5.000 quilos de matrias-primas para
utilizao na produo
R$
200.000,00
ICMS destacado na nota fiscal
36.000,00
IPI
60.000,00
Total da nota fiscal do fornecedor
260.000,00
Fretes por conta do fornecedor Espoletinha
3.000,00
Prmio de seguro durante o transporte da matria-prima,

por conta da Explosion
2.000,00
49
Qual o custo de aquisio do estoque da matria-prima que deve

ser contabilizado pela Fbrica de Plvora Explosion?
a) R$ 169.000,00;
b) R$ 166.000,00;
c) R$ 202.000,00;
d) R$ 262.000,00;
e) R$ 265.000,00.
7. A Fabricante de Bicicletas Europa possua em 31 de janeiro de
2014 um estoque de R$ 360.000,00 de matrias-primas. Durante fevereiro de 2014, iniciou a produo de 900 bicicletas, das
quais 870 foram terminadas no ms. Houve a requisio de R$
270.000,00 de matrias-primas, suficientes para a fabricao de
todas as bicicletas.
Os gastos com a mo de obra foi de R$ 200.000,00 e os demais custos
R$ 50.000,00, sendo que, do total de tais custos - R$ 250.000,00 -,
90% foram aplicados nas bicicletas prontas.
Assinale a alternativa correspondente ao total dos estoques da produo em andamento em 28.02.2014:
a) R$ 37.000,00;
b) R$ 34.000,00;
c) R$ 25.000,00:
d) R$ 9.000,00;
e) R$ 8.888,33.
8. A Indstria de Papel QuiPapelo adquiriu um total de 20.000
quilos de celulose tipo AFK para a utilizao na produo, ao
preo de R$ 2,40 cada, mais IPI de 28% para pagamento a prazo,
com ICMS destacado de 18%. Assinale a alternativa que contm
a contabilizao correta:
50
a) Dbito: Ativo Circulante - Estoque de Matrias-primas: R$

48.000,00, IPI a Recuperar: R$ 13.440,00. Crdito: Passivo Circulante - Fornecedores: R$ 61.440,00;
b) Dbito: Ativo Circulante - Estoque de Matrias-primas: R$
48.000,00, ICMS a Recuperar: R$ 8.640,00, IPI a Recuperar:
R$ 13.440,00. Crdito: Fornecedores: R$ 70.080,00 (Passivo
Circulante);
c) Dbito: Estoque de Matrias-primas: R$ 52.800,00, ICMS a Recuperar: R$ 8.640,00, IPI a Recuperar: R$ 13.440,00. Ativo Circulante.
Crdito: Fornecedores: R$ 74.880,00 (Passivo Circulante);
d) Dbito: Estoque de Matrias-primas: R$ 45.600,00, IPI a Recuperar: R$ 13.440,00. Ativo Circulante. Crdito: Fornecedores:
R$ 59.040,00 Passivo Circulante;
e) Dbito: Ativo Circulante - Estoque de Matrias-primas: R$ 39.360,00,
ICMS a Recuperar: R$ 8.640,00, IPI a Recuperar: R$ 13.440,00.
Crdito: Passivo Circulante - Fornecedores: R$ 61.440,00.
9. A contabilizao dos gastos de produo deve ser feita com a
mesma seriedade e cuidados que envolvem a apurao dos custos
de um perodo ou do exerccio contbil. Assinale a alternativa
incorreta:
a) A conta contbil Produo em Andamento deve ser debitada
pelos custos consumidos na elaborao dos produtos e creditada pela transferncia para os Estoques de Produtos Acabados.
b) A conta contbil Matrias-primas deve ser creditada quando do
consumo na produo.
c) A conta contbil estoques de Produtos Acabados deve ser debitada por todos os fatores de custos da produo.
d) A conta contbil Produo em Andamento deve ser creditada
pelos custos consumidos na elaborao dos produtos e debitada pela transferncia para o Estoque de Matrias-primas.
e) As contas contbeis Matrias-Primas, Produo em Andamento e
Produtos Acabados devem ser classificadas no Ativo Circulante.
51
Testes que constaram em concursos pblicos (Auditor Fiscal da

Receita Federal, Analista/Auditor Previdencirio do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS e Auditor da Petrobras).
10. A Companhia Alpha adquiriu matrias-primas para serem utilizadas na produo. A nota fiscal do fornecedor continha os
seguintes dados:
Valor das matrias-primas
R$ 1.000.000,00;
IPI
R$ 200.000,00;
Valor total da nota fiscal
R$ 1.200.000,00;
ICM destacado na nota fiscal
R$ 170.000,00.
Sabendo-se que o IPI e o ICM so impostos recuperveis para a

empresa, assinale a alternativa que contm o valor que poder ser
computado no custo das matrias-primas:
a) R$ 630.000,00;
b) R$ 830.000,00;
c) R$ 1.030.000,00;
d) R$ 1.170.000,00;
e) R$ 1.200.000,00.
11. A Indstria Braslia adquiriu em abril matrias-primas para serem utilizadas na industrializao de seus produtos. Informaes
adicionais:
a) Dados da nota fiscal de aquisio:
valor das matrias-primas:R$ 2.000.000,00;
valor do IPI: R$ 200.000,00;
valor do ICMS destacado na nota: R$ 340.000,00.
b) A empresa pagou de frete das matrias-primas at o seu estabelecimento: R$ 24.000,00;
c) No ms de abril a empresa utilizou 40% dessas matrias-primas
na fabricao de seus produtos;
52
Assinale a alternativa que contm o valor das matrias-primas utilizadas em abril:

a) R$ 664.000,00;
b) R$ 760.000,00;
c) R$ 673.600,00;
d) R$ 976.000,00;
e) R$ 1.112.000,00.
12. Uma empresa industrial aplicou no processo produtivo no ms de
dezembro: a) R$ 50.000,00 de matrias-primas; b) R$ 40.000,00
de mo de obra; e c) R$ 30.000,00 de gastos gerais de fabricao.
Em 30 de novembro, havia um saldo de Produtos em Elaborao
de R$ 15.000,00, sendo que em 31 de dezembro permaneceram
R$ 20.000,00 de Produtos em Elaborao.
Sabendo-se que as vendas de produtos acabados foram de 80% do
estoque de produtos acabados em dezembro, assinale com base nas
informaes disponveis a alternativa que corresponde ao saldo
final (em 31 de dezembro) dos estoques de Produtos Acabados:
a) R$ 24.000,00;
b) R$ 25.000,00;
c) R$ 35.000,00;
d) R$ 92.000,00;
e) R$ 23.000,00.
Captulo
DRE (Demonstrao do
Resultado do Exerccio)
3.1. Introduo
Uma das dificuldades comuns das sociedades empresariais elaborar uma DRE voltada aos usurios externos que retrate a real situao
econmica da empresa quanto eficincia e competncia. Apresentar
lucros crescentes e compatveis com os investimentos efetuados um
desafio da atualidade diante da complexidade que envolve o mundo
globalizado de negcios.
A demonstrao do resultado um relatrio financeiro destinado
a evidenciar a composio de receitas, custos e despesas realizadas pela
organizao. Esse relatrio uma sntese financeira dos resultados operacionais da empresa e evidencia a formao dos nveis de resultados
mediante confronto entre as receitas, e os custos e despesas.
Estuda-se neste capitulo a Demonstrao do Resultado do Exerccio,
conhecida pela sigla DRE. A base a legislao societria, Lei n 6.404,
54
de 1976, conhecida como Lei das Sociedades por Aes, que foi atualizada pelas Leis nos 11.638 e 11.941, sancionadas em 28 de dezembro
de 2007 e 27 de maio de 2009, respectivamente.
A DRE uma forma organizada e sistematizada dos saldos existentes,
em determinado perodo, nas diversas contas contbeis que representam:
a) as Receitas Brutas de Vendas de Mercadorias e da Prestao de
Servios;
b) as Dedues das Receitas;
c) o Custo dos Produtos Vendidos;
d) as Despesas;
e) a Proviso para o Imposto de Renda e Contribuio Social; e
f) o Resultado (Lucros ou Prejuzo) aps a Proviso para o Imposto
de Renda e Contribuio Social.
O modelo da DRE normatizado pela legislao societria e fiscal.
3.2. Finalidade da DRE das Empresas Industriais

A finalidade da DRE mostrar, em detalhes, o Resultado (lucro ou
prejuzo) de um certo perodo obtido por uma determinada indstria.
Por exemplo:
A DRE da Fbrica de Mveis So Paulo, do perodo de 01 de
janeiro a 31 de dezembro de 2013, tem como principal finalidade a Demonstrao do Resultado obtido pela empresa durante
todo este perodo de um ano.
A DRE pode ser elaborada para perodos menores que um ano, dependendo das
necessidades de informaes da Diretoria e demais usurios. Pode ser:
mensal - por exemplo, o Resultado do ms de fevereiro de 2013;
trimestral - por exemplo, o resultado do terceiro trimestre de 2013;
s emestral - por exemplo, o resultado do segundo semestre de 2013 e assim por
diante.
Em resumo, a demonstrao, em uma forma ordenada, das Receitas e Despesas
da entidade em um determinado perodo.
Captulo 3 - DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio)
55
3.3. Receitas Brutas e Lquidas

3.3.1. Receitas brutas
Principal fonte de recursos da empresa, a receita decorrente da venda de bens e servios deve precisa ser estudada sob diversos aspectos.
A legislao societria determina que a receita seja informada, inicialmente, pelo seu valor bruto, seguido das dedues das vendas e dos
impostos incidentes sobre as vendas brutas.
As dedues da receita bruta citadas so tambm especificadas pela
legislao tributria, para, finalmente, determinar-se a receita lquida.
Apresenta-se a seguir o primeiro item da estrutura da Demonstrao de
Resultado do Exerccio, de conformidade com a legislao societria.
I - A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas,
os abatimentos e os impostos:
Receita bruta
Vendas de Mercadorias
Servios
(-) Dedues das Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuies
= Receita Lquida
3.3.2. Receitas lquidas
Como definida no artigo do Regulamento do Imposto de Renda,
a receita lquida de vendas e servios a receita bruta diminuda das
vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e
dos impostos incidentes sobre vendas. Portanto, das receitas brutas,
devem ser deduzidos os impostos, as vendas canceladas e os abatimentos concedidos.
comum encontrar empresas que incluem como receita prpria
o total do IPI faturado e, em seguida, deduzem a mesma importncia
para determinao da receita lquida. Tal procedimento, ainda que no
56
recomendado pelo Regulamento do Imposto de Renda, no resulta em

prejuzo para a Fazenda Nacional.
Tributos como o Imposto sobre a Circulao de Mercadorias (ICMS)
e outros, calculados com base no faturamento (ISS, PIS/Pasep, Cofins,
etc.), por estarem contidos no preo do bem ou servio, compem a
receita bruta da empresa e o seu montante constitui parcela redutora para
efeito de determinao da receita lquida. O segundo item da estrutura
da Demonstrao de Resultado do Exerccio, de conformidade com a
legislao societria tem o seguinte formato:
II - A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias
e servios vendidos e o lucro bruto.
Receita Lquida
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
(-) Custo dos Servios Vendidos
= Lucro Bruto
Tanto os impostos como as contribuies sociais precisam ser escriturados em contas especficas de resultado de perodo-base, devendo
os respectivos valores figurar como parcelas redutoras da receita bruta,
para determinao da receita lquida, na Demonstrao do Resultado do
Exerccio de que trata o artigo 187 da Lei n 6.404/1976.
3.4. Custo dos Produtos Vendidos
Na maioria das empresas industriais, as operaes com mercadorias
assumem grande importncia no contexto do Balano Patrimonial e na
Demonstrao do Resultado do Exerccio, visto que quase sempre os
valores envolvidos so representativos.
De acordo com as prticas contbeis, os custos relativos aos bens
no vendidos devem ser escriturados em conta do ativo circulante, como
estoques de produtos para venda. Tais custos sero contabilizados no
resultado do exerccio social em que os produtos forem vendidos.
A correta apurao do custo dos produtos vendidos fundamental
para a apurao do resultado contbil e tributvel da maioria das empre-
57
sas, visto que o lucro bruto o resultado da diferena entre as receitas

lquidas de vendas e o custo dos produtos e das mercadorias vendidas.
O custo dos produtos vendidos o resultado da valorizao das
diversas sadas dos estoques, pelas vendas. Nas empresas industriais,
representa o total dos custos de produo dos produtos acabados que
foram vendidos em um determinado perodo. Portanto, nas empresas
industriais, o custo dos produtos vendidos resulta da multiplicao
das quantidades comercializadas pelos respectivos custos unitrios de
produo.
A legislao tributria e as normas brasileiras de contabilidade exigem que sejam contabilizados como custo dos produtos acabados ou em
processo todos os gastos no perodo relacionado com a produo, ou
seja, o custo das matrias-primas, dos gastos com salrios, dos encargos
sociais e de outros benefcios para o pessoal da fbrica e dos chamados
custos indiretos de fabricao.
Tais operaes podem ser resumidas como segue:
Entradas
Operaes de
compras de
materiais
Estocagem
Produo
Estoques dos
materiais para
consumo na
produo
Consumo de
materiais, mo
de obra e custos
indiretos de
fabricao
Estocagem
Sadas
Estoques dos
Operaes
produtos
de vendas de
acabados para
produtos
venda
3.5. Apurao do Lucro Bruto

Representa o saldo resultante do confronto entre as receitas lquidas
de vendas e o custo dos produtos vendidos, sendo igual ao lucro bruto
das vendas, quando positivo ou prejuzo nas vendas, quando negativo.
a representao da margem de rentabilidade bruta das vendas
efetuadas no perodo, ou seja (valor total das vendas depois da deduo do ICMS) menos (quanto custou, no total, para fabricar todas as
unidades que foram vendidas).
Evidentemente, caso a empresa produza 10.000 unidades no perodo
e venda 9.500, as 500 unidades que no foram vendidas devero permanecer dentro dos estoques de produtos acabados, no Ativo Circulante.
58
3.6. Caso Prtico de uma Indstria: Apurao do

Lucro Bruto e do Custo dos Produtos Vendidos
Caso prtico: Exemplo
A Fabricante de Tijolos QuiBarato produziu, no ms de novembro,
50 milheiros de tijolos tamanho 12 x 15 x 19. As matrias-primas foram
adquiridas em outubro, sendo somados ao custo com a mo de obra e
demais custos, resultando em um custo de R$ 140,00 cada milheiro.
Em dezembro, a QuiBarato vendeu o total de 40 milheiros, por
R$ 200,00 cada milheiro. Portanto, nosso problema como calcular e
contabilizar o custo das mercadorias vendidas.
Para simplificar, foi desconsiderado o efeito dos tributos, tanto nas compras como
nas vendas.
No caso, pode-se elaborar o seguinte modelo de demonstrao da

apurao do custo das mercadorias vendidas e do lucro bruto:
FABRICANTE DE TIJOLOS QUIBARATO
Demonstrao da Apurao do Custo das Mercadorias
Vendidas e do Lucro Bruto
Ms: Dezembro
Receitas de vendas: 40 milheiros de tijolos x R$ 200,00
8.000,00
Menos: Custo das mercadorias vendidas = 40 milheiros x R$ 140,00
5.600,00
= Lucro bruto: 40 milheiros x (R$ 200,00 - R$ 140,00 = R$ 60,00)
2.400,00
Contabilizao
Supondo que as vendas foram vista, os lanamentos contbeis
devem ser efetuados como segue:
Caixa
(1)
8.000,00
Custo dos produtos vendidos

(2)
5.600,00
Receitas brutas de vendas

8.000,00 (1)
Estoque de produtos acabados

5.6000,00 (2)
59
3.7. Caso Prtico 2: Apurao do Lucro Bruto

Considerando a Incidncia de IPI e Destaque do
ICMS nas Vendas
Exemplo:
Uma empresa industrial, fabricante de cermicas residenciais,
iniciou suas atividades em 2013. Durante o ms de agosto, produziu
13.000 metros quadrados, sendo que o custo unitrio de produo de
cada metro no ms foi o seguinte:
R$
Matrias-primas
2,40
Mo de obra direta - salrios mais encargos
2,00
Demais custos de fabricao
1,60
Total do custo unitrio de produo
6,00
Durante o ms, vendeu a prazo 11.000 metros quadrados, ao preo

unitrio de R$ 8,60, mais o IPI de 30%. Houve o destaque de 18% de
ICMS na nota fiscal emitida.
3.7.1. Apurao das vendas lquida
Com base nessas informaes, a apurao das vendas lquida no
ms seria:
R$
Receitas brutas com vendas = 11.000 metros x R$ 8,60 cada
94.600,00
+ IPI de 30%
28.380,00
= Total da nota fiscal a ser paga pelo cliente

ICMS destacado na nota fiscal, incluso no preo de venda do
produto
122.980,00
17.028,00
A DRE correspondente :
R$
Receitas brutas com vendas= (11.000 metros x $8,60 cada) + IPI
de 30%
122.980,00
(-) IPI
(28.380,00)
(-) ICMS destacado
(17.028,00)
= Receitas lquidas de vendas
77.572,00
60
3.7.2. Contabilizao das vendas a prazo e os tributos a recolher

Dbito
R$
Ativo Circulante
Contas a Receber ou Duplicatas a Receber
122.980,00
Total do dbito
122.980,00
Crdito
Passivo Circulante
IPI a Recolher
28.380,00
ICMS a Recolher
17.028,00

Total do crdito
77.572,00
122.980,00
3.7.3. Contabilizao e apurao do custo dos produtos vendidos

Conforme informado, no ms, vendeu 11.000 metros quadrados,
ao custo unitrio de R$ 6,00. Portanto, o total do custo dos produtos
vendidos foi de R$ 66.000,00, que deve ser registrado a dbito do resultado, em contrapartida do crdito na conta de Produtos Acabados,
como segue:
Dbito
R$

Custo dos Produtos Vendidos
66.000,00
Crdito
Ativo Circulante
66.000,00
Supondo que no havia estoque anterior, o valor dos estoques em

31.8.2013 de produtos acabados (cermicas) era de R$ 12.000,00, ou
seja, 2.000 metros de cermica ao custo unitrio de produo de R$
6,00, como demonstrado:
61
ATIVO CIRCULANTE
DBITO
CRDITO
Estoque anterior
Produo de agosto
13.000 x R$ 6,00
R$ 78.000,00
Estoque final 2.000 x

R$ 6,00
R$ 12.000,00
Custo dos produtos

R$ 66.000,00
vendidos 11.000 x R$ 6,00
3.7.4. Apurao do lucro bruto

No caso desta venda, a demonstrao do lucro bruto seria:
R$
Receitas brutas com vendas = (11.000 metros x R$ 8,60 cada) +
IPI de 30%
122.980,00
(-) IPI
(28.380,00)
(-) ICMS destacado
(17.028,00)
= Receitas lquidas de vendas

(-) Custo dos Produtos Vendidos
= Lucro Bruto
77.572,00
(66.000,00)
11.572,00
3.8. Testes
1. A finalidade da Demonstrao do Resultado do Exerccio :
a) Informar aos diversos usurios o conjunto, em uma determinada data, dos bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido
de uma empresa.
b) Mostrar, em detalhes, o resultado (lucro ou prejuzo) de um
determinado perodo obtido por uma determinada empresa.
c) Fornecer aos diversos usurios a movimentao do fluxo de
caixa em um determinado perodo.
d) Detalhar a movimentao do capital circulante de uma empresa;
e) Controlar o estoque de mercadorias da empresa.
62
2. Leia atentamente os textos a seguir:

I. A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) no pode ser
elaborada para perodos menores que um ano, independentemente
das necessidades de informaes da Diretoria e demais usurios.
II. Das receitas lquidas em um determinado perodo, deduzem-se
os tributos sobre as vendas, determinar-se a receita bruta.
III. Em um determinado exerccio contbil, se o total dos custos e
das despesas for superior s receitas, diz-se que houve lucro.
Caso contrrio, quando o resultado negativo, significa que a
empresa apresentou prejuzo.
IV. A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) a demonstrao, em uma forma ordenada, das Receitas, Custos e Despesas
da empresa em um determinado perodo.
a) todos os textos esto incorretos;
b) esto corretos os textos I e II;
c) esto corretos os textos II e IV;
d) todos os textos esto corretos;
e) est correto apenas texto IV.
3. Todo o sacrifcio da empresa para obter uma receita o conceito
tcnico de:
a) venda;
b) perda;
c) encaixe;
d) custo e despesa;
e) desembolso.
4. A correta apurao do custo dos produtos vendidos fundamental
para a apurao do resultado contbil e tributvel das empresas.
Assinale a alternativa incorreta:
63
a) De acordo com as prticas contbeis, os custos relativos aos

produtos vendidos devem ser escriturados em conta do Ativo
Circulante, como estoques de produtos para venda.
b) Os custos dos produtos acabados, que no forem vendidos at o
final do exerccio, devem ser contabilizados no Ativo Circulante
e transferidos para o resultado do exerccio social em que os
mesmos forem vendidos.
c) O lucro bruto o resultado da diferena entre as receitas lquidas
de vendas e o custo das mercadorias vendidas.
d) O total do custo dos produtos vendidos o resultado da multiplicao das diversas sadas dos estoques vendidos pelo respectivo custo unitrio.
e) Nas empresas industriais, o total dos custos dos produtos vendidos resulta da multiplicao das quantidades comercializadas
pelos respectivos custos de produo.
I. A receita lquida de vendas e servios ser a receita bruta
diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedidos
incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre vendas.
Portanto, das receitas brutas, devem ser deduzidos os impostos,
as vendas canceladas e os abatimentos concedidos.
II. comum encontrar empresas que incluem como receita prpria o total do IPI faturado e, em seguida, deduzem a mesma
importncia para determinao da receita lquida.
III. Tributos como o Imposto sobre a Circulao de Mercadorias
(ICMS) e outros, calculados com base no faturamento, (ISS,
PIS/Pasep, Cofins, etc.) por estarem contidos no preo do bem
ou servio, no compem a receita bruta da empresa e o seu
montante constitui parcela redutora para efeito de determinao
da receita bruta.
IV. Os custos de fabricao relativos aos estoques vendidos devem
ser escriturados em conta do Ativo Circulante, como estoques
de Produtos para venda.
64
V. O custo dos produtos vendidos o resultado da valorizao

das diversas sadas dos estoques, pelas vendas. Nas empresas
industriais, representa o total dos custos de produo dos
produtos acabados que foram vendidos em um determinado
perodo.
VI. O lucro bruto representa o saldo resultante do confronto entre
as receitas lquidas de vendas e o custo dos produtos vendidos,
sendo igual ao lucro bruto das vendas, quando positivo ou
prejuzo nas vendas, quando negativo.
VII. O lucro bruto a representao da margem de rentabilidade
bruta das vendas efetuados no perodo, ou seja (valor total das
vendas aps a deduo do ICMS) menos (quanto custou, no
total, para fabricar todas as unidades que foram vendidas).
a) esto corretos os textos I, II, V, VI e VII;
b) esto corretos apenas os textos I e III;
c) esto corretos os textos II e IV;
e) todos os textos esto incorretos.
6. Considerando os dados abaixo, indique o Custo dos Produtos
Vendidos na apurao do resultado do ms de agosto:
R$
Produtos fabricados no ms de agosto (com incio e trmino
da produo no ms)
Estoque inicial de produtos em elaborao
Estoque final de produtos acabados
Estoque final de produtos em elaborao
Estoque inicial de produtos acabados
a) R$ 2.535.000,00;
b) R$ 2.463.000,00;
c) R$ 2.498.000,00;
2.500.000,00
35.000,00
187.000,00
Zero
150.000,00
65
d) R$ 2.500.000,00;
e) R$ 2.440.000,00.
I. O Lucro Bruto de um exerccio o resultado das Receitas Brutas
menos os tributos incidentes sobre o faturamento.
II. O Resultado Bruto de um exerccio pode ser obtido a partir das
receitas lquidas menos o custo dos produtos vendidos.
III. Na DRE, a conta que demonstra o custo dos produtos vendidos representa o quanto custaram para a empresa industrial as
matrias-primas que foram compradas no mesmo perodo.
IV. Na DRE, a conta que demonstra o custo dos produtos vendidos representa o quanto custou para a empresa industrial os
produtos acabados adquiridos durante o exerccio contbil e
que permaneceram nos estoques na data de encerramento das
demonstraes contbeis.
V. Para se obter o Lucro Bruto, basta deduzir das receitas lquidas
o total do custo de fabricao no perodo.
a) esto corretos apenas os textos I e V;
b) apenas o texto II est correto;
c) esto corretos os textos I, II e V;
e) esto corretos os textos III e V.
8. Indique o lucro bruto do ms, levando-se em conta as informaes
a seguir:
R$
Inventrio inicial de produtos acabados
100.000,00
Matrias-primas consumidas no ms
200.000,00
Mo de obra aplicada no ms
500.000,00
66
R$
Gastos gerais de produo do ms
Inventrio final de produtos acabados
Receitas brutas com vendas de produtos, antes do IPI
400.000,00
400.000,00
2.800.000,00
IPI = 22%
ICMS = 18%
A indstria no mantm estoque de produtos em processo (nem

inicial, nem final).
a) R$ 2.100.000,00.
b) R$ 2.200.000,00.
c) R$ 1.496.000,00.
d) R$ 2.000.000,00.
e) R$ 4.510.000,00.
9. Em janeiro de 2014, a Fbrica Boa Esperana efetuou vendas de
5.000 do produto acabado X, no total de R$ 4.200.000,00. Em
31.12.13, o estoque deste produto era de 1.000 unidades a R$
400,00 cada, sendo que em janeiro foram produzidos mais 6.000,
pelo custo total de R$ 2.505.000,00.
Utilizando o custo mdio, calcular o valor total do estoque de
produto acabado X em 31.01.14 e o custo dos produtos vendidos
(CPV) desta venda em janeiro.
a) estoque do produto acabado X: R$ zero; CPV = R$ 2.505.000,00;
b) estoque do produto acabado X: R$ 2.505.000,00; CPV = R$
400.000,00;
c) estoque do produto acabado X: R$ 835.000,00; CPV = R$
2.070.000,00;
d) estoque do produto acabado X: R$ 800.000,00; CPV = R$
2.505.000,00;
e) estoque do produto acabado X: R$ 830.000,00; CPV = R$
2.075.000,00.
67
10. Seguem os saldos contbeis de algumas das contas no final do

exerccio de 31.12.2013 da Metalrgica dOeste
R$
Receitas brutas - vendas de produtos acabados
Fornecedores de matrias-primas (Passivo Circulante)
Outros tributos incidentes as receitas brutas
10.000.000,00
2.200.000,00
400.000,00
ICMS sobre as vendas de produtos
1.800.000,00
Estoque de matrias-primas
2.000.000,00
500.000,00
Duplicatas a receber
1.500.000,00
Custo dos produtos vendidos
6.000.000,00
Assinale a alternativa que corresponde s Receitas Lquidas e ao

Lucro Bruto:
a) Receitas Lquidas: R$ 7.800.000,00; Lucro Bruto: R$ 1.800.000,00;
b) Receitas Lquidas: R$ 9.600.000,00; Lucro Bruto: R$ 1.800.000,00;
c) Receitas Lquidas: R$ 11.800.000,00; Lucro Bruto: R$ 5.800.000,00;
d) Receitas Lquidas: R$ 11.400,00; Lucro Bruto: R$ 4.000.000,00;
e) Receitas Lquidas: R$ 7.800.000,00; Lucro Bruto: R$ 6.000.000,00.
11. Em janeiro de 2014, a Fbrica Boa Esperana efetuou as seguintes
vendas de produto acabado:
R$
Produto X: 5.000 unidades
R$ 4.200.000,00
Produto Y: 3.000 unidades
$1.500.000,00
Para facilitar os clculos, suponha que do valor de vendas j est

deduzido o ICMS.
Em 31.12.2013, o estoque destes produtos era de:
R$
R$ 400.000,00
Produto Y: 500 unidades
R$ 150.000,00
68
A produo de janeiro foi de:

R$
R$ 2.505.000,00
Produto Y: 4.000 unidades
R$ 1.200.000,00
Utilizando o custo mdio para obteno do CPV, calcular o lucro

bruto total em 31.01.2014, para cada produto vendido.
a) produto acabado X: R$ 2.075.000,00; produto acabado Y: R$
900.000,00;
b) produto acabado X: R$ 2.505.000,00; produto acabado Y: R$
1.200.000,00;
c) produto acabado X: R$ 4.200.000,00; produto acabado Y: R$
150.000,00;
d) produto acabado X: R$ 400.000,00; produto acabado Y: R$
150.000,00;
e) produto acabado X: R$ 2.025.000,00; produto acabado Y: R$
300.000,00.
Captulo
Comportamento de Custos
4.1. Introduo
Os custos podem ser classificados quanto previso do comportamento entre os custos variveis e fixos. Os custos variveis so aqueles
cujo total varia na razo direta das alteraes do nvel de produo. Os
custos fixos so aqueles cujo total permanece constante, independentemente das alteraes no nvel de produo. Nesse sentido, de previsibilidade comportamental, preciso entender os conceitos de custos
fixos e variveis pois fundamental para dominar os aspectos gerencias
da Contabilidade de Custos. De fcil entendimento na teoria, muitas
vezes, os aspectos prticos torna complexa a correta classificao dos
custos em fixos e variveis.
Tais caracterizaes, contudo, no expressam a real complexidade
dos custos. importante fonte de informaes para a tomada de decises. As organizaes que possuam esse entendimento tm condies
de melhor decidir nas situaes operacionais e de planejamento. Assim,
70
quando uma empresa industrial instalada, os empresrios e os executivos tm que se preocupar com a gesto de dois tipos de custos: custos
fixos e custos variveis.
Dependendo desta gesto e do momento econmico, a empresa
pode obter resultados futuros positivos, conforme a sua estrutura de
custos. A deciso de montar uma fbrica de mais ou menos custos fixos
depende da deciso estratgica que a diretoria tem que tomar antes da
implantao da unidade produtiva.
Uma das possibilidades que ir diferenciar a estrutura dos custos e,
consequentemente, o lucro na atividade empresarial, relaciona-se com
a deciso de investir mais ou menos em custos fixos.
Apresentam-se, a seguir, diversos casos prticos, visando a facilitar
o domnio de tais conceitos, e testes, em que alguns foram aplicados
em Concursos Pblicos, com o objetivo de melhorar o desempenho e
domnio sobre o assunto.
4.2. Custos Fixos e a Capacidade Instalada
4.2.1. Conceitos e exemplos
Custos fixos, conceitualmente, so aqueles custos que, no seu total,
no se alteram, independentemente do volume de produo, dentro de
uma determinada capacidade instalada.
Capacidade instalada o volume de produo de uma determinada
fbrica. Ao constituir a empresa, os empresrios precisam dimensionar
seu capital disponvel e determinar, antes da implantao, qual o nvel
de vendas previsto. Evidentemente, levando em considerao primeiramente a previso de vendas futuras, ir projetar o tamanho de sua fbrica.
Caso a previso de vendas, ou volume de atividade, seja superdimensionada, evidentemente que a empresa ir operar com capacidade
ociosa, que trar prejuzos, em razo da no absoro proporcional dos
custos fixos.
Capacidade ociosa trata-se do excesso de capacidade instalada em
relao ao volume de atividade real.
Captulo 4 - Comportamento de Custos
71
Caso prtico
A Indstria de Equipamentos Hospitalar Lambari foi dimensionada
para a produo de 6.000 peas por ano. No entanto, nos ltimos cinco
exerccios, conseguiu vender apenas 3.000 equipamentos anualmente,
ou seja, est operando com a metade de sua capacidade produtiva.
Quase com certeza, a Hospitalar Lambari est funcionando com
prejuzo, em razo principalmente da existncia de custos fixos, que,
como j afirmado, j aqueles que permanecem relativamente constantes,
independentemente do volume de produo.
Os exemplos de custos fixo so: depreciao do prdio da fbrica,
das instalaes fabris, das mquinas de produo, etc.
Caso prtico
Para facilitar o raciocnio, admite-se que determinada fabrica tem
uma capacidade produtiva de 10.000 unidades de um determinado produto. At esta capacidade instalada o total dos custos fixos, por ms,
de R$ 300.000,00.
Neste caso, se a fbrica produzir no ms apenas 4.000 unidades, o
total dos custos fixos ser de R$ 300.000,00. Caso produza 7.000 unidades, tem-se o mesmo total de custos fixos.
Consequentemente, se a fbrica foi dimensionada e implantada
para este total de custos fixos em um ms, que no se altera dentro da
capacidade instalada da planta industrial, pode-se concluir que quanto
maior for produo, menor ser o custo fixo unitrio, como abaixo
demonstrado:
Exemplos de quantidade de produo possvel dentro da capacidade
instalada:
Unidades produzidas
no ms
Custo fixo
Total em R$
Custo fixo unitrio

Em R$
2.000
300.000,00
150.000
4.000
300.000,00
75.000
6.000
300.000,00
50.000
8.000
300.000,00
37.500
10.000
300.000,00
30.000
72
Concluso: em poca de prosperidade econmica da nao, com

as vendas aquecidas, a empresa produzir bastante, o que permitir um
enorme lucro, visto que o custo fixo unitrio ser cada vez menor. Em
contrapartida, em poca de crise econmica, com as vendas e produo
em queda, o custo fixo unitrio ser maior, o que reduzir o lucro final.
o que os economistas chamam de economia de escala.
4.2.2. Representao grfica dos custos fixos
Total dos
Custos Fixos
R$
Total dos Custos Fixos

300.000,00
Como demonstrado, qualquer que seja a produo, o total dos
custos fixos no se altera.
4.2.3. Rateio dos custos fixos
Determinados custos fixos no podem ser apropriados diretamente
aos produtos acabados, a hiptese de uma fbrica que produz simultaneamente diversos produtos no ms. Nestes casos, o contador precisa
usar metodologias para o chamado rateio dos custos fixos produo
do perodo.
Caso prtico:
A Indstria de Mveis e Colches Descanse em Paz produziu, na
sua nica fbrica, no ms de dezembro de 2013, a seguinte quantidade
de unidades de produtos acabados:
cadeiras escolares (de plstico):
8.700
camas (de madeira):
6.400
colches ortopdicos:
5.300
mesas (de metal/ao):
4.600
sofs (de couro):
3.900
73
Durante o ms, vamos supor que o total dos custos fixos foi de R$
1.800.000,00 e que foram rateados para a apurao do custo unitrio de
cada produto com base no total gasto com matrias-primas para cada
linha de produo, que foi de R$ 2.350.000,00 no total, como segue:
Consumo de matrias-primas -
R$
cadeiras escolares (de plstico):
320.000,00
camas (de madeira):
470.000,00
colches ortopdicos:
530.000,00
580.000,00
sofs (de couro):
total
R$ 2.350.000,00
450.000,00
Como ser estudado a seguir, a apropriao das matrias-primas

feita de forma identificada no momento da requisio ao almoxarifado, ou seja, quando requisitam tais matrias para o processo
produtivo, os gerentes das linhas de produo mencionam nos formulrios de requisies para qual produto acabado se destinam as
matrias-primas.
A planilha de apropriao dos custos fixos do ms de dezembro,
apropriados proporcionalmente ao consumo de matrias-primas, demonstrada a seguir:
Cadeiras Camas Colches
a) unidades produzidas
8.700
6.400
5.300
Mesas
Sofs
4.600
3.900
Total
b) consumo de matrias320.000 470.000 530.000 580.000 450.000 2.350.000

-primas R$
c) % do consumo de
matrias-primas de cada
13,62% 20,00% 22,55%
produto em relao ao total
= b) R$ 2.350.000,00
24,68%
19,15% 100,00%
d) custos fixos para cada

linha de produto = c) x 245.160 360.000 405.900 444.240 344.700 1.800.000
R$ 1.800.000,00
74
Cadeiras Camas Colches
Mesas
Sofs
88,385
Total
e) custos fixos para cada

unidade produzida = d)
a) = R$ (1)
28,179
56,25
76,585
96,574
f) custo das matriasprimas para cada

unidade produzida = b)
a) = R$ (1)
36,782
73,437
100,00
126,087 115,385
g) custos totais para

cada linha de produo
= b) + d) R$
565.160 830.000 935.900 1.024.240 794.700 4.150.000
g) custos totais para

cada unidade produzida
= g) a) = R$ (1)
64,961 129,687 176,585 222,661 203,769
(1) Utilizamos 3 trs casas decimais para diminuir as diferenas por causa de arredondamentos.
4.3. Custos Variveis

4.3.1. Conceito e exemplos: matrias-primas
Conceitualmente, so aqueles custos que, no seu total, variam
proporcionalmente quantidade produzida, ou seja, quanto maior for
a produo do ms, maior ser o total dos custos variveis. Portanto,
variam diretamente, ou quase diretamente, proporcional ao volume da
produo, tais como matrias-primas e mo de obra.
Caso prtico:
Para facilitar o raciocnio, vamos continuar com o caso anterior,
onde se apurou que a fbrica citada anteriormente, para produzir cada
unidade, gasta de matria-prima o seguinte valor:
cadeiras escolares (de plstico): R$ 36,782
camas (de madeira):
R$ 73,437
colches ortopdicos:
R$ 100,000
R$ 126,087
sofs (de couro):
R$ 115,385
75
Esses valores foram calculados para a produo de cada unidade,

com base nas requisies valorizadas de matrias-primas. Evidentemente, se as quantidades produzidas forem maiores ou menores, o
total de matrias-primas se alterar proporcionalmente s quantidades
fabricadas.
Exemplos:
gastos totais com as matrias-primas para a produo de 5.300
colches = 5.300 x R$ 100,00 = R$ 530.000,00;
colches = 3.000 x R$ 100,00 = R$ 300.000,00;
colches = 9.000 x R$ 100,00 = R$ 900.000,00.
4.3.2. Mo de obra
No caso da mo de obra, o raciocnio o mesmo. Quanto maior for
o nvel de atividades, maior ser o total dos gastos com a mo de obra.
Quanto menor for o nvel de atividades, menor ser o total dos gastos.
Exemplos:
Supondo que os gastos totais com a mo de obra para a produo
de 8.700 cadeiras foram de = 8.700 x R$ 20,00 = R$ 174.000,00;
Consequentemente:
os gastos totais com a mo de obra para a produo de 11.000
cadeiras sero de = 11.000 x R$ 20,00 = R$ 220.000,00;
os gastos totais com a mo de obra para a produo de 6.000
cadeiras sero de = 6.000 x R$ 20,00 = R$ 120.000,00.
4.3.3. Demais custos variveis
J foi visto que o consumo de matrias-primas e os gastos com a mo
de obra especializada (salrios mais encargos sociais) so os melhores
exemplos de custos variveis, ou seja, aqueles que aumentam, no total,
proporcionalmente, ao aumento da quantidade de produo.
76
Na prtica, podemos ter inmeros outros exemplos de custos variveis, tais como:
consumo de energia eltrica para movimentar as mquinas, visto
que, quanto mais elas (mquinas) forem utilizadas, maior ser
o consumo (de energia eltrica) e maior ser o total da conta a
ser paga no ms;
manuteno das mquinas: quanto mais as mquinas forem
utilizadas no perodo, maior ser a necessidade de manuteno.
Portanto, no perodo, tais custos aumentaro.
4.3.4. Representao grfica dos custos variveis
Graficamente, a evoluo do total dos custos variveis pode ser
demonstrada como segue:
Total dos Custos
Variveis R$(000)
Total dos Custos
Variveis
6.000
4.000
2.000
1.000
2.000
3.000
Quantidade
4.000
Caso a produo no perodo seja zero, o total dos custos variveis ser zero;
Supondo que o custo varivel unitrio foi R$ 2,00....

...quando a empresa produzir 1.000 unidades, o total dos

custos variveis ser de R$ 2.000.000,00;

custos variveis ser de R$ 4.000.000,00;

custos variveis ser de R$ 6.000.000,00.
77
4.5. Custos Totais de Produo

Somando os custos fixos com os variveis, tem-se a seguinte tabela
de custos de produo, para os diferentes volumes de atividades:
Custo fixo
Unidades
Custo fixo
unitrio
produzidas
total R$
R$
no ms
Custo
varivel
total R$
Custo total Custo unitrio

Custo
varivel R$ (Fixos + R$ (Fixos +
variveis)
unitrio R$ variveis)
2.000
300.000,00 150,000 100.000,00
50,00
400.000,00
200,00
4.000
300.000,00
75,00
200.000,00
50,00
500.000,00
125,00
6.000
300.000,00
50,00
300.000,00
50,00
600.000,00
100,00
8.000
300.000,00
37,50
400.000,00
50,00
700.000,00
87,50
10.000
300.000,00
30,00
500.000,00
50,00
800.000,00
80,00
Como demonstrado, quanto mais uma empresa industrial produzir,

dentro de sua capacidade instalada, menor ser o custo unitrio total.
Para um volume de produo de:
2.000 unidades, o custo unitrio total ser de R$ 200,00;
10.000 unidades, o custo unitrio total ser de R$ 80,00.
Concluso
Evidentemente, quanto mais a empresa produzir e vender, maior
ser o seu lucro (ou menor o seu prejuzo).
Vamos imaginar que a Fabricante de Corantes ArcoIris tenha uma
capacidade instalada para a produo de 10.000 unidades. Supondo que
no exerccio contbil de 2X13 tenha produzido quase a plena capacidade, digamos, 9.500 unidades. Neste caso, o lucro ser enorme, visto
que seus custos unitrios (fixos mais variveis) sero pequenos, o que
propiciar uma grande margem de contribuio (ou lucro bruto, preo
de vendas menos o custo dos produtos vendidos).
Ao contrrio, vamos supor que a mesma empresa tenha enfrentado
um ano de dificuldades, digamos, 2X11, quando sua produo e vendas
foi de apenas 4.200 unidades, menos de 50% de sua capacidade insta-
78
lada. Neste caso, o prejuzo tambm ser enorme, visto que seus custos
unitrios (fixos mais variveis) sero relevantes, o que no propiciar
uma margem de contribuio positiva (lucro bruto, preo de vendas
menos o custo dos produtos vendidos).
Os demais componentes da Demonstrao do Resultado do Exerccio,
como despesas de vendas, administrativas e outras receitas operacionais, tambm podem ser classificadas em gastos fixos. Neste caso, para
a administrao da empresa, fundamental o controle dos gastos fixos.
4.5.1. Representao grfica dos custos totais
Graficamente, a evoluo do total dos custos pode ser demonstrada
como segue:
Total dos custos
Fixos + Variveis
$(000)
800
700
600
500
400
300
200
100
Total dos custos

(fixos mais variveis)
Custos Variveis (total)
Custos Fixos (total)
2.000
4.000 6.000 8.000
10.000
Quantidade produzida
4.6. Testes
1. Em relao a custos, correto afirmar:
a) Os custos fixos totais mantm-se inalterados, independentemente do volume da atividade fabril.
b) Os custos variveis da produo crescem proporcionalmente a
quantidade produzida em razo inversa.
c) Os custos fixos unitrios decrescem na razo direta da quantidade produzida.
79
d) Os custos variveis unitrios crescem ou decrescem de conformidade com a quantidade produzida.

e) O custo industrial unitrio (fixos mais variveis) aumenta a
medida que o volume da produo aumenta.
2. O gerenciamento das atividades da Contabilidade de Custos
um dos aspectos fundamentais para a sobrevivncia das empresas
industriais. Assinale a alternativa incorreta:
a) A identificao dos gastos em relao s variaes no volume das
atividades produtivas e das vendas reveste-se de fundamental
importncia para o gerenciamento das empresas.
b) O total dos custos fixos, dentro de uma determinada capacidade
instalada de cada empresa industrial, no se altera independentemente do volume de produo.
c) O valor dos custos fixos por unidade produzida varia na medida
em que ocorre variao no volume de produo, por tratar de
um valor fixo total diludo por uma quantidade maior ou menor
de produo.
d) A alocao dos custos fixos para os diversos produtos fabricados
na mesma fbrica, com a utilizao dos mesmos equipamentos,
no necessita de critrios de rateios.
e) Os custos variveis unitrios no se alteram, independentemente do volume de produo.
3. Estando uma empresa operando abaixo do seu limite de capacidade, quanto mais se fabrica um determinado produto, mais o
seu custo unitrio total diminui. Isto ocorre exclusivamente em
relao ao custo:
a) de produo;
b) varivel;
c) de transformao;
80
d) primrio;
e) fixo.
4. Com relao aos custos fixos e custos variveis, assinale a alternativa correta:
a) Quanto maior for o volume de produo, maior ser o custo
fixo por unidade.
b) Dentro de uma mesma capacidade instalada, se o total dos custos fixos mensais for de R$ 100.000,00 e o volume mensal de
produo for de 2.000 unidades, o custo fixo unitrio ser
de R$ 50,00. Se o volume mensal for de 2.400 unidades, o total
dos custos fixos ser R$ 120.000,00.
c) Dentro de uma mesma capacidade instalada, se o total dos custos fixos mensais for de R$ 200.000,00 e o volume mensal de
produo for de 1.000 unidades, o custo fixo unitrio ser de
R$ 200,00. Se o volume mensal for de 2.000 unidades, o custo
fixo unitrio ser de R$ 100,00.
b) Para cada unidade produzida a mais, o total dos custos variveis
no se altera, dentro de uma mesma capacidade instalada.
e) Dentro da capacidade instalada da fbrica, quanto maior for o
nvel de atividade, maior ser o custo fixo unitrio.
5. Avalie as afirmaes a seguir e assinale a correta:
a) O custo fixo total se altera, dependente da quantidade produzida.
b) quando a empresa produzir um volume prximo ao mximo
de sua capacidade instalada, menor ser a possibilidade de ter
prejuzo em suas atividades.
c) O total dos custos unitrios (fixos mais variveis) ser crescente,
ou seja, quanto maior for o volume de produo, maior ser o
total dos custos unitrios.
d) O total dos custos unitrios fixos ser crescente, ou seja, quanto
maior for o volume de produo, maior ser o total dos custos
unitrios.
81
e) O total dos custos unitrios variveis ser decrescente, ou seja,

quanto maior for o volume de produo, menores sero os
custos unitrios de cada unidade produzida.
6. Somando as matrias-primas com a mo de obra consumida no
processo produtivo, teremos:
a) os custos de produo.
b) os custos fixos.
c) os custos indiretos.
d) os custos variveis.
e) os custos que precisam ser rateados aos produtos.
7 Os procedimentos adotados pela Contabilidade de Custos ressaltam o tratamento contbil que deve ser dado aos custos fixos
e variveis. Assinale a alternativa incorreta:
a) Os custos fixos no podem ser apropriados diretamente aos
produtos, no caso de uma fbrica que produz simultaneamente
diversos produtos no ms.
b) Os custos variveis precisam ser apropriados aos custos de
produo, se forem constantes e a fbrica trabalhar dentro da
capacidade instalada e em condies normais.
c) A apropriao dos custos fixos deve ser baseada na capacidade
normal de produo, sendo esta entendida como sendo a mdia
que se espera atingir ao longo de vrios perodos em circunstncias normais.
d) Uma das maneiras de ratear os custos fixos dividi-los pela
quantidade produzida de cada produto.
e) Uma das maneiras de ratear os custos fixos dividi-los pelo
total de matrias-primas consumidas na produo de cada
produto.
82
8. O total dos custos fixos de uma indstria no se altera, dentro

de uma capacidade instalada. Os custos variveis, por sua vez,
alteram no seu total. Assinale a alternativa correta:
a) So exemplos de custos fixos: a depreciao do imvel ocupada
pelo setor de vendas e os gastos da diretoria financeira.
b) Os gastos com a matria-prima e a mo de obra so exemplos
de custos varveis e no precisam ser rateados aos produtos
fabricados, em razo de serem facilmente identificados com
cada produto.
c) Dentro da sua capacidade instalada, o total dos custos variveis
da Indstria de Papel Kolorido de R$ 4.000.000,00. Portanto,
quanto mais perto de atingir o nvel mximo de produo, maior
ser o custo de produo, graas economia de escala.
d) A Indstria de Papel AzulTurquesa, at atingir o mximo da sua
capacidade instalada, tem o total dos custos fixos na ordem de
R$ 4.000.000,00. Caso ela produza 2.000 ou 5.000 unidades
no perodo, este fato no ter qualquer impacto em sua rentabilidade futura.
e) A Indstria de Papel AzulCeleste quando atingir o mximo da
sua capacidade instalada, ter o total dos custos variveis na
ordem de R$ 6.000.000,00. Caso ela produza 2.000 ou 8.000
unidades no perodo, este fato no ter qualquer impacto em
sua rentabilidade futura.
9. Leia atentamente os conceitos de custos fixos e variveis, capacidade instalada e ociosa. Depois, avalie os textos a seguir e assinale
a alternativa correta:
I. Quando uma empresa industrial instalada, os empresrios e
os executivos, tm que se preocupar com a gesto de dois tipos
de custos: custos fixos e custos variveis. Dependendo desta
gesto e do momento econmico, a empresa pode obter resultados futuros positivos, conforme a sua estrutura de custos.
II. Capacidade instalada o volume de produo de uma determinada fbrica. Ao constituir a empresa, os empresrios tm
83
que dimensionar seu capital disponvel e determinar, antes da

implantao, qual o nvel de vendas previsto.
III. Capacidade ociosa: trata-se do excesso de capacidade instalada
em relao ao volume de atividade real.
IV os exemplos de custos variveis so: depreciao do prdio da
fbrica, das instalaes fabris, das mquinas de produo, etc.
V. Determinados custos fixos podem ser apropriados diretamente
aos produtos acabados, no caso de uma fbrica que produz
simultaneamente diversos produtos no ms.
V. Matrias-primas e mo de obra so exemplos de custos variveis,
visto que quanto maior for o nvel de atividades, maior ser o
total dos gastos com tais custos.
Alternativas:
c) os textos I e II esto incorretos;
d) os textos I, II, III e VI esto corretos;
e) esto corretos os textos I, IV e V.
10. exemplo de custo:
a) aluguel, gua, luz, telefone da administrao e vendas;
b) salrios e encargos do pessoal da administrao e vendas;
c) encargos financeiros em geral;
d) fretes para entrega dos produtos vendidos;
e) salrio do pessoal que trabalham na produo.
11. A Indstria Farmacutica SaraCura produziu, em maio, na
mesma fbrica, 10.000 unidades do produto A, 20.000 unidades do produto B e 30.000 unidades do produto C. Os custos
variveis (matrias-primas e mo de obra) foram, no total, de R$
84
200.000,00, R$ 175,000,00 e R$ 125.000,00, respectivamente. Os

custos fixos foram, no total de R$ 400.000,00 e foram rateados
aos trs produtos proporcionalmente ao total dos custos variveis.
Com base nas informaes, qual foi o total (fixos + variveis) dos
custos de cada unidade produzida?
a) produto A = R$ 30,60; produto B = R$ 25,75; produto C = R$ 9,50;
b) produto A = R$ 25,40; produto B = R$ 15,00; produto C = R$ 10,00;
c) produto A = R$ 16,00; produto B = R$ 21,00; produto C = R$ 9,80;
d) produto A = R$ 22,20; produto B = R$ 21,00; produto C = R$ 17,25;
e) produto A = R$ 36,00; produto B = R$ 15,75; produto C = R$ 7,50.
12. Uma empresa, para fabricar 1.000 unidades mensais de um determinado produto, realiza os seguintes gastos:
R$
Matria-prima
500.000,00
Mo de obra
300.000,00
Total dos custos variveis
800.000,00
Custos fixos
396.000,00
Se a empresa produzir 1.200 unidades desse produto, por ms, o

custo por unidade produzida corresponder a:
a) R$ 996,67;
b) R$ 1.130,00;
c) R$ 1.100,00;
d) R$ 1.196,00;
c) R$ 966,67.
13. O fabricante de aparelhos telefnicos TudoMudo Ltda. tem no
total custos fixos de R$ 4.500.000,00 por ms, e custos variveis
de R$ 126,00 por unidade produzida. No ms de abril, o volume
produzido foi de 15.000 aparelhos. Qual foi o custo unitrio de
produo no ms?
85
a) R$ 300,00;
b) R$ 460,.00;
c) R$ 426,00;
d) R$ 400,00;
e) R$ 326,00.
14. Com relao aos custos fixos e variveis, assinale a alternativa
incorreta:
a) Salrios e encargos sociais do pessoal da segurana de uma
indstria petroqumica so exemplos de custos variveis, visto
que devem existir at quando a produo estiver abaixo do nvel
ideal.
b) Os desgastes dos pneus dos nibus de uma empresa de turismo
so considerados custos variveis, visto que, quanto maior o
volume de atividade, maior sero os desgastes.
c) Asfalto consumido em uma pavimentadora de vias pblicas
um exemplo de custos variveis.
d) Cacau, acar e leite utilizados em uma fbrica de sorvete so
custos variveis. Quanto maior a produo de sorvete, maiores
sero os custos.
e) O aluguel do prdio de uma clnica dentria deve ser classificado como custos fixos, visto que o aluguel deve ser pago,
independente do volume de atividades.
15. Assinale a alternativa errada:
a) O custo fixo total no se altera, independentemente da quantidade produzida;
b) O custo fixo unitrio decresce, inversamente proporcional
quantidade produzida;
c) O custo varivel unitrio permanece inalterado, independente
da quantidade produzida;
86
d) O custo unitrio total (fixo mais varivel) tende a cair, quanto

maior for o volume da quantidade produzida.
e) O custo varivel total no varia em proporo direta com a
quantidade produzida.
Captulo
Aspectos Contbeis e Tributrios

para a Valorao dos Estoques:
Custo ou Mercado, Inventrio Fsico,
Custeio por Absoro e Custeio Direto
5.1. Introduo
As empresas precisam observar rigorosamente as normas impostas
pela legislao tributria (RIR - Regulamento do Imposto de Renda, Regulamento do IPI, Regulamento do ICMS) para evitar autuaes durante
o desempenho de suas atividades.
A Contabilidade de Custos, evidentemente, procurou adaptar
esses aspectos tributrios em todas as normas para a correta apurao
dos custos dos produtos e valorao dos estoques de matrias-primas,
produtos acabados, produo em andamento, embalagem, etc. Tambm
tem a preocupao de atender a todos as normas contbeis vigentes na
Contabilidade internacional.
88
Quanto aos mtodos de avaliao de estoques, no Brasil, a predominncia do mtodo da mdia ponderada e que, nos mtodos PEPS
(primeiro que entra nos estoques o primeiro que sai) e UEPS (ltimo
que entra nos estoques o ltimo que sai), possuem carter espordico
e amparo em decises baseadas em instrues reguladoras. As organizaes tambm podem fazer uso das prticas contbeis previstas em lei
e originadas dentro das prprias empresas. O objetivo o crescimento
da organizao em razo de os custos polticos influenciarem as prticas
contbeis no sentido de reduzir possveis riscos de interveno econmica por parte do governo.
5.2. Custo ou Mercado (Valor Realizvel Lquido)
De acordo com a prtica contbil do conservadorismo ou prudncia, os estoques precisam ser avaliados pelo seu valor de custo ou valor
de mercado (valor de realizao), dos dois o menor. Assim sendo, ao
final do exerccio, precisa-se comparar o valor de custo de aquisio ou
produo dos estoques com o valor de realizao.
No caso das matrias-primas e/ou materiais de embalagem, o custo
de aquisio refere-se ao valor das compras. No caso dos produtos acabados e produtos em processo (ou produo em andamento), referem-se
aos custos de produo.
Caso o valor de realizao seja menor que o valor de custo, precisa
ser constituda uma Proviso para Perdas Estimada para Reduo ao
Valor Realizvel de Mercado. Essa proviso uma conta credora que,
no Balano Patrimonial, precisa ser classificada como reduo do grupo
de estoque.
De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 16 - Estoques,
entende-se por Valor Realizvel Lquido o preo de venda estimado no
curso normal das atividades empresariais, deduzido:
dos custos estimados para sua concluso, no caso dos produtos
em fase de elaborao (produo em andamento);
dos gastos estimados necessrios para a concretizao da venda,
no caso dos produtos acabados.
Captulo 5 - Aspectos Contbeis e Tributrios ...
89
O Regulamento do Imposto de Renda (RIR) e as demais legislaes,

por sua vez, definem que os estoques precisam ser avaliados como segue:
os estoques de matrias-primas, materiais de embalagem e materiais auxiliares so avaliados pelo custo de aquisio ou pelo
valor de mercado, quando este for menor;
os estoques de produtos acabados e em elaborao so avaliados
pelo custo de produo ou valor de mercado, quando este for
menor;
os estoques obsoletos ou inservveis so avaliados pelo valor
lquido de realizao e os estoques invendveis devem ser excludos da conta estoques e registrados como prejuzos.
5.2.1. Caso prtico de situao na qual o custo de produo
menor do que o Valor Realizvel de Mercado
Supondo que a Produtora de Peas para Barcos Par apresenta os
seguintes estoques finais de produtos acabados em 31.12.2013:
Produtos Acabados
Peas
Unidades
em Estoque
Custo unitrio
R$
Modelo A
1.000
1.000,00
1.000.000,00
Modelo B
500
1.600,00
800.000,00
Modelo C
2.100
800,00
1.680.000,00
Total
Custo total
R$
3.480.000,00
Supondo ainda que o Departamento de Vendas informa que o preo

de venda para janeiro de 2014 seja: (preo de venda j deduzido dos
gastos estimados necessrios para a concretizao da venda, tais como:
impostos, comisso de vendas, fretes para entrega das peas, etc.)
Produtos Acabados - Peas
Valor Realizvel de Mercado R$
Modelo A
1.600,00
Modelo B
2.100,00
Modelo C
700,00
Como demonstrado, h necessidade da constituio em 31.12.2013

de uma Proviso para Perdas Estimada para Reduo ao Valor Realizvel
90
de Mercado para o Modelo C, no valor de R$ 210.000,00 ((R$ 800,00 R$ 700,00)) x 2.100), visto que o Valor de Mercado inferior ao custo
de produo.
Essa proviso uma conta credora que, no Balano Patrimonial,
deve ser classificada como reduo do grupo de estoque, como segue:
DBITO
R$
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Despesas com Provises
Constituio de Proviso para Reduo a Valor Recupervel
210.000,00
CRDITO
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
Estoques - Perda Estimada para Reduo a Valor Recupervel
210.000,00
Na apresentao do Balano Patrimonial, os estoques de produtos

acabados seriam demonstrados como segue:
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Estoques de Produtos Acabados
R$ 3.480.000,00
(-) Perdas estimadas para reduo a valor recupervel
(R$ 210.000,00)
= Estoques demonstrados ao valor de mercado
R$ 3.270.000,00
5.3. Inventrio Fsico

O inventrio fsico dos estoques uma das exigncias da Receita
Federal, ao disciplinar a apurao do lucro real das pessoas jurdicas,
que as empresas devero realizar, ao final do perodo, levantamento de
seus estoques, bem como a respectiva escriturao no livro Registro de
Inventrio.
Dessa maneira, a empresa que apresenta sua declarao de rendimentos com base no lucro real precisa proceder periodicamente ao
inventrio de bens destinados venda ou produo. A contagem fsica
dos bens dever ser procedida obrigatoriamente por ocasio do levantamento do balano de encerramento do exerccio social quando a em-
91
presa no tiver registro permanente de estoques. Se a empresa possuir

registro permanente de estoques e contagem fsica, servir apenas para
confirmar aquele registro e, por esse motivo, o inventrio poder ser
efetuado em qualquer poca.
O inventrio anual de mercadorias ou produtos poder ser escriturado pelo sistema de processamento eletrnico de dados desde que
atendidas as exigncias legais. O livro fiscal Registro de Inventrio
obrigatrio, mesmo que o contribuinte utilize rotineiramente as fichas
para registro permanente de estoques.
Inventrio a conferncia peridica dos bens da empresa. No caso
dos estoques, precisa ser efetuada uma contagem de item por item para
que seja posteriormente confrontada com os controles existentes na
empresa. Como consequncia, apuram-se ento as diferenas entre os
controles e as quantidades registradas no inventrio.
Os controles quantitativos e em valor dos estoques precisam ser
mantidos em consonncia com o fluxo, os custos apurados e correspondente existncia fsica. Assim, precisam ser feitos, periodicamente,
confrontos entre os elementos contbeis e os estoques, com o objetivo
de revalidar a adequao dos controles, tanto das quantidades quanto
dos valores, regularizando as diferenas existentes e sanando, se for o
caso, as causas dessas divergncias.
Quanto mais eficaz o sistema de controle interno, mais importante
ser a execuo de inventrios fsicos na data do balano. Empresas
que tm bons controles internos podem adotar o sistema de inventrio
rotativo, isto , contagens fsicas durante o exerccio, cobrindo durante o ano todos os itens, numa base planejada de rodzio. Esse tipo
de contagem geralmente procura dar maior cobertura aos itens mais
importantes, tanto pelo valor unitrio quanto pelo agregado aos itens
mais importantes; tanto pelo valor unitrio quanto pelo agregado de
estoque ou de consumo, que so assim contados mais vezes do que os
de menor relevncia.
O procedimento do inventrio fsico dos estoques permite a constatao de possveis falhas nos sistemas de registros contbeis e de
92
controles internos. Possibilita tambm a apurao de desvios e outras

irregularidades na movimentao e armazenamento dos estoques.
Para que ocorra um adequado inventrio dos estoques da empresa,
normalmente, so tomadas vrias medidas para essa contagem como
paralisar as atividades da empresa, arrumar de modo adequado as mercadorias, segregar os materiais obsoletos e sucatas, etc.
Existem dois tipos de inventrio dos estoques: inventrio permanente e inventrio peridico.
5.3.1. Inventrio permanente
Trata-se do controle dos estoques efetuados sequencialmente, de
maneira ininterrupta pela empresa durante todo o tempo por meio de fichas
dos estoques. Nessas contagens, so registradas as quantidades de todas
as entradas e sadas de itens e produtos dos estoques. Atualmente, a
maioria das empresas utiliza sistemas informatizados para realizar tais
controles.
5.3.2. Inventrio peridico
o inventrio realizado no final de cada perodo contbil, geralmente adotado quando no existe o permanente ou para conferir os
saldos dos controles das fichas dos estoques ou relatrios emitidos
pelo computador. O inventrio peridico aceito pelo Fisco, desde
que os critrios adotados para avaliao sejam aqueles determinados
pela legislao.
5.3.3. Exigncias da legislao tributria
O inventrio fsico dos estoques uma das exigncias da Receita
Federal, ao disciplinar a apurao do lucro real das pessoas jurdicas, que
devero realizar, no final do perodo, o levantamento de seus estoques,
bem como a escriturao no livro Registro de Inventrio.
Dessa maneira, a empresa que apresenta sua declarao de rendimentos com base no lucro real precisa proceder periodicamente ao
inventrio dos bens destinados venda ou produo. Realiza-se a con-
93
tagem fsica dos bens obrigatoriamente por ocasio do levantamento do

balano de encerramento do exerccio social quando a empresa no tem
registro permanente dos estoques.
Se a empresa possuir registro permanente dos estoques, a contagem
fsica servir apenas para confirmar aquele registro e, por esse motivo,
o inventrio poder ser efetuado em qualquer poca.
5.3.4. Contabilizao dos ajustes decorrentes de diferenas nos
inventrios fsicos
Em caso da constatao de falta de estoques em decorrncia de inventrio fsico, o ajuste precisa ser efetuado na Contabilidade. Exemplo:
Demonstrao do resultado do
inventrio fsico em 31.12.2X13,
antes dos ajustes
Saldos
contbeis
Resultado do
inventrio
fsico
Diferenas
R$
Estoques de Matrias-primas
950.000,00
932.000,00
18.000,00
Estoques de Materiais de Embalagem
120.000,00
117.000,00
3.000,00
1.340.000,00
1.327.000,00
13.000,00
Total
2.410.000,00
2.376.000,00
34.000,00
A contabilizao a seguinte:
DBITO
R$

Constituio de Perdas Estimadas nos Estoques
34.000,00
CRDITO
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
Estoques de Materiais de Embalagem
18.000,00
3.000,00
13.000,00
Evidente que, na prtica, tais ajustes devem ser aprovados pela

Diretoria e Controladoria, depois de ser revisado pela Auditoria.
94
5.4. Custos Diretos e Indiretos

Os custos de produo, alm de fixos e variveis, podem ser classificados em outras duas categorias: custos diretos; e custos indiretos.
Esta distino refere-se forma como determinados custos so
apropriados s mercadorias produzidas simultaneamente pela fbrica.
5.4.1. Custos diretos
So os custos que podem ser apropriados diretamente aos produtos, como so os casos das matrias-primas e mo de obra direta. No
caso das matrias-primas, a apropriao direta facilitada, porque no
momento da requisio ao almoxarifado, ou seja, quando requisitam tais
matrias para o processo produtivo, os gerentes das linhas de produo
mencionam nos formulrios de requisies para qual produto acabado
se destinam as matrias-primas. J, no caso da mo de obra, os apontamentos mencionam para qual produto deve ser atribudo este custo.
Portanto, os custos diretos so aqueles que podem ser quantificados
e identificados no produto ou servio e valorados com relativa facilidade.
Dessa forma, no necessitam de critrios de rateios para serem alocados
aos produtos fabricados ou servios prestados, j que so facilmente
identificados.
Exemplos:
Materiais diretos: matrias-primas, materiais de embalagem, componentes e outros materiais necessrios produo, ao acabamento e
apresentao final do produto.
Fbrica de mveis: os materiais diretos so, basicamente, a madeira, as chapas de compensado, o couro, etc. utilizados em cada um dos
produtos fabricados, que podem ser sofs, camas, cadeiras, mesas, etc.
Editora ou grfica: os materiais diretos so, principalmente, o papel
e as tintas utilizados na produo de livros, revistas e demais impressos.
Mo de obra direta: o trabalho aplicado diretamente na confeco do produto, partes ou componentes, ou na prestao de servios.
Nas empresas industriais, esse tipo de custo est sendo gradativamente
substitudo por mquinas e equipamentos.
95
O custo da mo de obra compe-se dos salrios, encargos sociais e

provises de frias e 13 salrio. Exemplos:
firma de auditoria: a mo de obra direta representada,
na quase totalidade, pelos salrios e encargos dos auditores
programados para a realizao da auditoria em cada um dos
clientes;
fbrica de sapatos: a mo de obra composta dos gastos incorridos com salrios e encargos de funcionrios que atuam
diretamente no processo produtivo e so responsveis pelo
corte do couro, montagem, costura e acabamento de sapatos.
Os custos diretos, de modo geral, so facilmente identificados com
os produtos. Os materiais diretos, por exemplo, so normalmente requisitados com a identificao prvia de sua utilizao. Em outras palavras,
via de regra, ao emitir a requisio do material para o almoxarifado, o
responsvel pela produo j indica, na requisio, o destino do material,
ou seja, para qual produto acabado ser utilizado, o que facilita sobremaneira a posterior apropriao do custo produo especfica. Alm
disso, o material direto, geralmente, pode ser identificado no produto
acabado e pode ser quantificado com preciso.
A mo de obra direta, por sua vez, pode ser identificada, por meio
de apontamentos, com o produto que est sendo fabricado, restando
apenas contabilidade de custos, de posse das informaes relacionadas
com a folha de pagamento e demais relatrios do departamento pessoal,
efetuar as devidas apropriaes s diversas unidades produtivas.
5.4.2. Custos indiretos
So os custos que, por no serem perfeitamente identificados nos
produtos ou servios, no podem ser apropriados de forma direta para
as unidades especficas, ordens de servio e produto, servios executados, etc. Necessitam, portanto, da utilizao de algum critrio de rateio
para sua alocao.
Exemplos: mo de obra indireta; materiais indiretos; outros custos
indiretos.
96
Mo de obra indireta: representada pelo trabalho realizado nos

departamentos auxiliares nas indstrias ou prestadoras de servios e
que no so mensurveis em nenhum produto ou servio executado.
Indstria: gastos com pessoal responsvel pela manuteno dos
equipamentos, pelo planejamento e controle da produo, pela superviso da produo dos diversos produtos, etc.
Servios: em uma empresa de auditoria, compreende os salrios
e encargos dos instrutores de treinamento de auditores, visto que tais
custos no so passveis de identificao com as diversas auditorias
realizadas no perodo, o que torna impraticvel a apropriao, para cada
cliente atendido, desses custos com treinamento.
Materiais indiretos: so materiais empregados nas atividades auxiliares de produo, ou cujo relacionamento com o produto irrelevante.
Exemplos: graxas e lubrificantes utilizados na manuteno e limpeza das
mquinas, lixas e parafusos de pequenos valores utilizados na produo
de mveis, embalagens de pequeno valor utilizadas para a expedio
dos produtos acabados, etc.
Outros custos indiretos: so os custos que dizem respeito existncia do setor fabril, com depreciao das mquinas e equipamentos, valor dos materiais consumidos nas manutenes, seguro contra
incndio e outros acidentes na fbrica, transporte e refeies da mo
de obra etc.
5.5. Critrios de Rateio dos Custos Indiretos
Como no possvel a apropriao diretamente aos produtos em
elaborao, os custos indiretos precisam ser rateados de alguma forma.
A Contabilidade de Custos se utiliza de diversos critrios de rateios. Tais critrios, muitas vezes, so subjetivos e arbitrrios, podendo
provocar distores nos resultados finais. No h critrio de rateio que
sejam vlidos para todas as empresas e sua definio depende do gasto
que estiver sendo rateado, do produto ou centro de custo que esteja
sendo custeado e da relevncia do valor envolvido. A principal regra
para determinao de critrios de rateio o bom-senso.
97
Apresentam-se a seguir alguns critrios que podem ser utilizados

para rateio de gastos indiretos:
Custos para a produo simultnea de
mais de um produto
Possvel critrio de
rateio aos produtos
Depreciao de mquinas industriais
Quantidades produzidas ou tempo de

utilizao de mquinas
Mo de obra indireta
Custo com a mo de obra direta
Material indireto
Consumo de material direto
Depreciao do edifcio industrial
rea ocupada por linha de produo

individualmente
Energia consumida pelas mquinas
Quantidade produzida ou tempo de

utilizao de mquinas
Gastos com refeitrio industrial
Quantidade de refeies servidas
Energia eltrica consumida pela fbrica
Energia consumida por mquinas e

equipamentos
5.5.1. Caso prtico: rateio de custo indireto para cada produto

acabado
A Cermica CosaNostra industrializou em abril diversos produtos
acabados, com os seguintes custos diretos:
Produo de abril
Produto acabado
Quantidade
produzida
M2
Total gasto com

matrias-primas - R$
Materiais diretos
Total gasto
com mo de obra
direta - R$
Tipo Exportao
30.000
102.000,00 = 17%
59.4000,00 = 27%
Residencial Luxor
50.000
120.000,00 = 20%
39.600,00 = 18%
Comercial
120.000
168.000,00 = 28%
48.400,00 = 22%
Residencial popular
200.000
210.000,00 = 35%
72.600,00 = 33%
600.000,00 = 100%
220.000,00 = 100%
Total
No mesmo ms, teve R$ 90.000,00 de custos com materiais indiretos, que foram apropriados aos produtos proporcionalmente aos custos
diretos das matrias-primas. Portanto, cada produto recebeu de custos
com materiais indiretos o seguinte valor:
98
Rateio dos custos indiretos: materiais indiretos = R$ 90.000,00

Produto acabado
Tipo Exportao
Residencial Luxor
M2
Total gasto com materiais

indiretos - R$
30.000
15.300,00 = 17%
50.000
18.000,00 = 20%
Comercial
120.000
25.200,00 = 28%
Residencial popular
200.000
31.500,00 = 35%
Total
90.000,00 = 100%
Supondo ainda que, no mesmo ms, teve R$ 44.000,00 de custos

com mo de obra indireta, que foram apropriados aos produtos proporcionalmente aos custos diretos da mo de obra. Portanto, cada produto
recebeu custos com mo de obra indireta o seguinte valor:
Rateio dos custos indiretos: mo de obra indireta
Produto acabado
M2
Total gasto com mo de

obra indireta - R$
Tipo Exportao
30.000
7.480,00 = 17%
Residencial Luxor
50.000
8.800,00 = 20%
Comercial
120.000
12.320,00 = 28%
Residencial popular
200.000
15.400,00 = 35%
Total
44.000,00 = 100%
Supondo, finalmente, que estes foram os nicos custos do ms, o

total dos custos por produto seria assim demonstrado:
Produto
Acabado
Custo com
Custo com
Quantidade Custo com Custo com
produzida matrias- mo de obra materiais mo de obra
M2
-primas - R$ direta - R$ indiretos - R$ indireta - R$
Tipo
Exportao
30.000
102.000,00 59.4000,00
15.300,00
7.480,00
Residencial
Luxor
50.000
120.000,00
39.600,00
18.000,00
8.800,00
Comercial
120.000
168.000,00
48.400,00
25.200,00
12.320,00
Residencial
Popular
200.000
210.000,00
72.600,00
31.500,00
15.400,00
600.000,00 220.000,00
90.000,00
44.000,00
Total
99
5.6. Sistema de Custos Integrado e Coordenado

com a Contabilidade
A legislao tributria, Regulamento do Imposto de Renda (RIR),
exige que as empresas industriais disponham de um sistema de custos
integrado e coordenado com a Contabilidade. Entende-se por sistema
de custos integrado e coordenado com a Contabilidade aquele que:
apoiado em valores originados da escriturao contbil, para
a apurao dos custos com as matrias-primas, mo de obra e
custos indiretos de fabricao;
permite a determinao contbil, ao final do ms, do valor
dos estoques de matrias-primas, materiais de embalagens e
outros materiais auxiliares, produtos em elaborao e produtos
acabados;
apoiado em livros auxiliares, fichas ou formulrios contnuos
ou mapas de apropriao ou rateios, mantidos em boa guarda e
de registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao
principal.
So objetivos os requisitos de um sistema de custos integrado e coordenado com a Contabilidade Mercantil o atendimento dos princpios
contbeis e da exigncia fiscal contida no artigo 14, 1 do Decreto-lei
n 1.598/1977, que dever servir de instrumento de controle e gesto
das empresas.
Com a utilizao de um sistema de custos integrado e coordenado,
a contabilizao das atividades produtivas requer que os lanamentos
dos custos de produo sejam coincidentes com a escriturao oficial da
empresa. Os registros devem ser feitos com periodicidade no superior
a um ms e, se feitos de maneira global, precisam ser suportados por
comprovantes e documentos adequados que possibilitem a individuao
de seus componentes, compreendendo tambm a necessidade de efetuar
a escriturao nos livros fiscais das compras de matrias-primas e de
materiais de embalagem.
Os comprovantes e documentos utilizados na contabilizao do
custo de produo precisam ser mantidos em boa guarda, disposio
100
das autoridades fiscais. Em resumo, integrar e coordenar um sistema de

custos ao restante da escriturao significa, em ltima anlise, fazer com
que seja parte do sistema contbil. O que se pretende um sistema cujos
valores extrados da Contabilidade de Custos possam ser identificados,
tanto na escriturao comercial como nos registros auxiliares em que
se calculam, se distribuem e se acumulam, em detalhes, os valores que
iro compor o custo de produo.
5.7. Custeio por Absoro
O Regulamento do Imposto de Renda, bem como os princpios
contbeis, exigem que as indstrias utilizem o custeio por absoro
para a avaliao dos produtos fabricados. Custeio por absoro implica
em que todos os custos inerentes produo, ou seja, todos os gastos
incorridos em um determinado perodo, necessrios fabricao dos
produtos, sejam contabilizados como custos dos estoques.
5.7.1. Caso prtico de custeio por absoro
Supondo que uma indstria de geradores industrializa em uma nica
fbrica, ao mesmo tempo, diversos modelos de geradores.
Por exemplo, para a fabricao de 447 geradores do modelo A,
durante o ms de setembro, a indstria incorreu nos seguintes gastos:
Gastos da fbrica, para a produo de 447 geradores
R$
CUSTOS DIRETOS (apropriados ao produto de uma forma direta)

Salrios dos operrios, do diretor e gerente industrial,
engenheiros e supervisores
710.000,00
Encargos sociais sobre os salrios
642.000,00
Matrias-primas consumidas na produo
1.402.861,00
Total dos custos diretos
2.754.861,00
CUSTOS INDIRETOS (apropriados ao produto de uma forma

indireta)
Depreciao das mquinas, dos equipamentos, do prdio da
fbrica e dos veculos de uso do setor produtivo
70.100,00
Energia eltrica, gua, telefone e conta de internet consumidos

na fbrica
91.127,00

Limpeza e manuteno da fbrica e dos equipamentos
Materiais auxiliares (graxa, lubrificantes, abrasivos, etc.)
Total dos custos indiretos
Total dos custos de fabricao (diretos + indiretos)

Custo unitrio: R$ 2.932.320,00 447 geradores
101
R$
15.700,00
532,00
177.459,00
2.932.320,00
6.560,00
Portanto, esta uma exigncia da legislao do Imposto de Renda,

que requer que todos os gastos para a produo sejam contabilizados
como custos dos estoques, no Ativo Circulante. Caso o contribuinte
contabilize qualquer um destes gastos em contrapartida de despesas,
diretamente nos resultados, a empresa poder ser autuada, ou seja, os
custos de produo dos estoques s precisam ser transferidos para os
estoques depois da venda das mercadorias.
5.8. Custeio Direto
O custeio direto um sistema usado pela Contabilidade de Custos a
fim de servir de fonte de informaes para a diretoria tomar suas decises.
O custeio direto utilizado na Contabilidade Gerencial, porm, no
aceito pela legislao fiscal, tampouco pelas normas de Contabilidade
praticadas no Brasil e universalmente.
De acordo com tal sistema de custeio, so agregados aos custos de
produo de um perodo somente os custos diretos.
Exemplo: usando os mesmos dados do caso prtico anterior.
5.8.1. Caso prtico de custeio direto
Supondo que uma indstria de geradores industrializa em uma
nica fbrica, ao mesmo tempo, diversos modelos de geradores. Para a
fabricao de 447 geradores do modelo A, durante o ms de setembro,
a indstria incorreu nos seguintes custos diretos:
102
R$
CUSTOS DIRETOS (apropriados ao produto de uma forma direta)

Salrios dos operrios, do diretor e gerente industrial,
engenheiros e supervisores
710.000,00
Encargos sociais sobre os salrios
642.000,00
Matrias-primas consumidas na produo
1.402.861,00
Total dos custos diretos
2.754.861,00
Custo unitrio: R$ 2.754.861,00 447 geradores
6.163,00
Os custos indiretos, quando a indstria utiliza o custeio direto,

so contabilizados diretamente como despesas do exerccio. No caso, o
total de R$ 177.459,00 no transitaria pelos custos do produto, mas sim
diretamente contra os resultados, o que diminuiria o lucro tributvel
do exerccio. Como o lucro sofreria uma reduo, consequentemente,
tambm os valores do Imposto de Renda e da Contribuio Social seriam
menores. Por essa razo, a Receita Federal no aceita tal metodologia
para apurao dos custos da produo.
5.9. Testes
1. Uma fbrica de cimento contrata empresa de transporte coletivo
a fim de transportar seu pessoal para trabalhar em sua jazida, de
onde extrai calcrio para a produo de cimento. Os gastos com
os servios contratados sero apropriados, em relao produo
de cimento, como:
a) custo da mo de obra;
b) custo de matria-prima;
c) custo de servios de terceiros;
d) despesas gerais de produo;
e) custo de veculos.
2. Em 31.12, a Fbrica de Cervejas e Refrigerantes Sul apresentava
os seguintes dados relativos aos estoques finais de produtos
acabados:

Produtos
acabados
Quantidade
em unidades
Custo total
em R$
103
Valor de mercado
em R$
6.000
10.000,00
9.800,00
7.500
6.000,00
7.500,00
9.000
8.000,00
7.700,00
17.000
12.000,00
17.000,00
5.000
4.000,00
7.900,00
Com base nestes dados, o valor total do estoque produtos acabados

que deve ser evidenciado no Balano Patrimonial :
a) R$ 39.700,00;
b) R$ 40.000,00;
c) R$ 37.500,00;
d) R$ 35.000,00;
e) R$ 35.500,00.
I. Entende-se por Valor Realizvel Lquido dos estoques o preo
de venda estimado no curso normal das atividades empresariais
sem nenhuma deduo.
II. No caso dos produtos em fase de elaborao (produo em
andamento), entende-se por Valor Realizvel Lquido o preo
de venda estimado, deduzido dos custos estimados para sua
concluso.
III. De acordo com a prtica contbil do conservadorismo ou prudncia, os estoques devem ser avaliados pelo seu valor de custo
ou valor de mercado (valor de realizao), dos dois o menor.
IV. Ao final do exerccio, as empresas industriais devem comparar
o valor de custo de aquisio ou produo dos estoques com o
valor de realizao. Caso o valor de realizao seja menor que
o valor de custo, deve ser constituda uma Proviso para Perdas
Estimada para Reduo ao Valor Realizvel de Mercado.
104
V. Os estoques de produtos acabados e em elaborao so avaliados

pelo custo de produo ou valor de mercado, quando este for
menor.
VI. Caso o valor do custo de produo dos estoques de produtos
acabados seja menor que o Valor Realizvel Lquido, a empresa
industrial deve constituir uma proviso para perdas.
b) apenas os textos I e VI esto corretos;
c) apenas os textos III e V textos esto corretos;
d) todos os textos esto incorretos;
e) esto corretos os textos II, III, IV e V.
4. O inventrio fsico dos estoques uma das exigncias da Receita
Federal e uma excelente ferramenta de controles internos. Com
relao ao assunto, assinale a alternativa incorreta:
a) Possibilita a constatao de possveis falhas nos sistemas de
registros contbeis e de controles internos.
b) Possibilita a apurao de desvios e outras irregularidades na
movimentao e armazenamento dos estoques.
c) As empresas industriais que mantm um bom sistema de
contabilidade no precisam realizar inventrios dos estoques
para confrontar os saldos contbeis com as quantidades fsicas
encontradas.
d) Devem ser feitos, periodicamente, confrontos entre os elementos
contbeis e os estoques, com o objetivo de revalidar a adequao dos controles, tanto das quantidades quanto dos valores,
regularizando as diferenas existentes e sanando, se for o caso,
as causas dessas divergncias.
e) Em caso de constatao de faltas de matrias-primas em decorrncia do inventrio fsico, no montante de R$ 35.000,00,
a Contabilidade deve proceder ao seguinte ajuste.

DBITO
105
R$

Constituio de Perdas Estimadas nos Estoques
35.000,00
CRDITO
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
35.000,00
5. Quando uma fbrica produz apenas um produto:
a) todos seus custos so fixos e diretos;
b) todos seus custos so diretos;
c) todos seus custos so indiretos e fixos;
d) todos seus custos so variveis e indiretos;
e) no haver custos diretos.
6. Os custos que dependem de clculos para rateios para serem
apropriados aos diferentes produtos so classificados como:
a) variveis;
b) diretos;
c) absoro;
d) indiretos;
e) variveis e diretos.
7. Com relao ao sistema de custos e avaliao dos estoques, assinale a alternativa correta:
a) O mtodo de custeio direto agrega os custos fixos da produo ao
custo dos diversos produtos, utilizando diversos critrios de rateio.
b) O mtodo de custeio por absoro exige que a avaliao dos
estoques seja efetuada pelo custo mdio ponderado.
106
c) Para efeito de apurao de resultados das empresas industriais,

indiferente qual o mtodo adotado, seja varivel ou por
absoro.
d) Custeio por absoro aquele que absorve todos os custos
incorridos para se obter a produo de um bem, sejam custos
fixos ou variveis, diretos ou indiretos.
e) O mtodo do custeio por absoro no aceito pela legislao
tributria porque agrega somente os custos variveis ao custo
dos produtos.
8. Os procedimentos contbeis mencionam o seguinte sobre a metodologia de apropriao de custos indiretos fixos e variveis:
a) Na metodologia do custeio por absoro, todos os custos e despesas de um perodo so considerados como custo da produo
dos produtos.
b) A metodologia do custeio por absoro no aceito pela legislao do Imposto de Renda, visto diminuir o lucro da empresa
no perodo.
c) Na metodologia do custeio por absoro, nas empresas que
produzem diversos produtos, os custos indiretos fixos so
apropriados aos produtos com base em critrios de rateios.
d) Na metodologia do custeio direto, nas empresas que produzem
diversos produtos, os custos variveis so apropriados aos produtos com base em critrios de rateios.
e) Os custos indiretos variveis no podem ser apropriados aos
produtos acabados.
9. Com relao classificao dos custos e apropriao aos diversos
produtos, assinale a alternativa correta:
a) a apropriao dos custos diretos aos diversos produtos fabricados efetuada sem a necessidade da utilizao de critrios de
rateio, visto que tais custos so facilmente identificados para
cada produto.
107
b) Supondo que uma certa empresa industrial fabrica cinco produtos em determinado ms. A apropriao dos custos indiretos
para cada produto pode ser efetuada sem a necessidade da utilizao de critrios de rateio, visto que tais custos so facilmente
identificados para cada produto.
c) O combustvel gasto pelos caminhes utilizados em uma indstria para entrega dos produtos vendidos um exemplo de
custos variveis, visto que quanto mais a empresa vender, mais
gastar com combustvel.
d) A contabilidade de custos no precisa ratear mensalmente, para
cada produto, os custos fixos com a depreciao do imvel da
fbrica, caso produza simultaneamente mais de 30 produtos.
e) O consumo pela produo de uma fbrica de sorvetes de cacau,
acar e leite so exemplos de custos fixos diretos.
10. O Regulamento do Imposto de Renda (RIR) exige que as empresas industriais disponham de um sistema de custos integrado e
coordenado com a Contabilidade. As alternativas a seguir esto de
acordo com as normas tributrias com relao ao sistema de custos
integrado e coordenado com a contabilidade, com exceo de:
a) apoiado em valores originados da escriturao contbil, para
a apurao dos custos com as matrias-primas, mo de obra e
custos indiretos de fabricao.
b) Atende aos princpios contbeis e apoiado em livros auxiliares, fichas ou formulrios contnuos ou mapas de apropriao
ou rateios, mantidos em boa guarda e de registros coincidentes
com aqueles constantes da escriturao principal.
c) No permite a determinao contbil, ao final do ms, do valor
dos estoques de matrias-primas, materiais de embalagens e
outros materiais auxiliares, produtos em elaborao e produtos
acabados.
d) Requer que os lanamentos dos custos de produo sejam
coincidentes com a escriturao oficial da empresa.
108
e) Os registros so feitos com periodicidade no superior a um

ms e, se feitos de maneira global, devem ser suportados por
comprovantes e documentos adequados que possibilitem a
individuao de seus componentes, compreendendo tambm
a necessidade de efetuar a escriturao nos livros fiscais das
compras de matrias-primas e de materiais de embalagem.
11. Os levantamentos de dados do Departamento de Produo da
Cia. Valncia apontam os seguintes dados:
Itens Consumidos
Produto A - R$
Produto B - R$
Total - R$
Materiais indiretos
identificados
1.600.000,00
2.400.000,00
4.000.000,00
Mo de obra direta
2.400.000,00
3.600.000,00
6.000.000,00
Mo de obra Indireta
Matria-prima
Horas de produo no
perodo
800.000,00
1.200.000,00
2.000.000,00
4.200.000,00
2.800.000,00
7.000.000,00
2.000 horas
1.000 horas
3.000 horas
Informaes complementares:
alm dos custos j identificados aos produtos, foi verificada a
existncia de outros custos indiretos comuns aos dois produtos
no valor de R$ 1.800.000.00;
no perodo, foram iniciadas e completadas 10.000 unidades de
cada um dos produtos A e B;
por deciso da Diretoria Industrial, os custos indiretos comuns
devem ser atribudos aos produtos em funo das horas de
produo.
Com base nos dados fornecidos, assinale a alternativa que completa
corretamente a questo:
Os custos unitrios dos produtos A e B so respectivamente:
a) R$ 1.020,00 e R$ 1.060,00;
b) R$ 1.060,00 e R$ 1020,00;
c) R$ 1.040,00 e R$ 1.060,00;
109
d) R$ 1.020,00 e R$ 1.040,00;
e) R$ 1.020,00 e R$ 1.040,00
12. Os procedimentos da Contabilidade de Custos ressaltam o tratamento contbil que deve ser dado aos custos indiretos fixos.
Assinale a alternativa incorreta:
a) Os custos indiretos fixos no podem ser apropriados diretamente aos produtos, no caso de uma fbrica que produz simultaneamente diversos produtos no ms.
b) Os custos indiretos fixos no precisam ser apropriados aos custos
de produo, se forem constantes e a fbrica trabalhar dentro da
capacidade instalada e em condies normais. Neste caso, tais
custos podem ser contabilizados como despesas do perodo.
c) A apropriao os custos indiretos fixos para os vrios produtos
acabados deve ser baseada em critrio de rateio.
d) O total dos custos indiretos fixos incorridos em razo da depreciao das mquinas utilizadas para a produo de diversos
produtos pode ser rateado com base na quantidade de horas
trabalhadas pelas mquinas para a fabricao de cada produto.
e) O total dos custos indiretos incorridos com manutenes preventivas e limpeza das mquinas pode ser rateado com base na
quantidade de produtos fabricados no perodo.
I. O custeio direto um sistema usado apenas pela Contabilidade
de Custos a fim de servir de fonte de informaes para a diretoria
tomar suas decises. aceito pela legislao fiscal e pelos princpios de Contabilidade praticados no Brasil e universalmente.
II. De acordo com o sistema de custeio direto, so agregados aos
custos de produo de um perodo somente os custos diretos.
III. No custeio direto, todos os gastos incorridos em um determinado perodo, necessrios fabricao dos produtos, devem
ser contabilizados como custos dos estoques.
110
IV. Os custos indiretos de produo, tais como mo de obra indireta, materiais auxiliares utilizados pela fbrica, devem ser
considerados como custos para fabricao dos produtos, caso
a empresa utilize o sistema de custeio por absoro.
V. O custo dos produtos fabricados e vendidos em um determinado
perodo ser maior se a indstria utilizar o custeio pro absoro.
Alternativas:
d) os textos III e IV esto corretos;
e) esto corretos os textos II, IV e V.
14. Com relao ao sistema de custos e avaliao dos estoques, assinale a alternativa correta:
a) O mtodo de custeio direto agrega os custos fixos da produo
ao custo dos produtos, utilizando diversos critrios de rateio.
b) Para efeito de apurao de resultados das empresas industriais,
indiferente qual o mtodo seja adotado, o custeio direto ou
por absoro.
c) O mtodo do custeio por absoro no aceito pela legislao
tributria porque agrega somente os custos variveis ao custo
dos produtos.
d) Custeio por absoro aquele que absorve todos os custos
incorridos para se obter a produo dos produtos, sejam custos
fixos ou variveis, diretos ou indiretos.
e) O mtodo de custeio direto aceito pela legislao tributria
porque agrega somente os custos variveis ao custo dos produtos.
15. Assinale a alternativa correspondente ao conceito a seguir: Mtodo derivado da aplicao dos princpios contbeis geralmente
aceitos consiste na apropriao de todos os custos de produo
111
aos bens elaborados. Todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos feitos..
a) custeio direto;
b) custeio varivel;
c) custos das matrias-primas;
d) custos indiretos;
e) Custeio por absoro.
16. A Indstria de Ao Fiasco em determinado ms teve o seguinte
desempenho na produo:
Produto
Produo do
ms - toneladas
Y
1.250
W
2.500
Total
3.200
Custos diretos
Matrias-primas
Mo de obra
Custos indiretos
1.400.000,00 1.000.000,00 2.100.000,00 4.500.000,00

600.000,00
630.000,00
900.000,00 2.130.000,00
1.500.000,00
Durante o ms, foram vendidas as seguintes quantidade do produto

acabado:
produto X: 1.100 toneladas;
produto Y: 2.300 toneladas;
produto W: 2.900 toneladas.
No havia estoque inicial. Com base nas informaes disponveis,
leia atentamente os textos a seguir e assinale a alternativa correta:
I. Os custos indiretos (R$ 1.500.000,00), se a Fiasco utilizar o
custeio direto, sero contabilizados diretamente como despesas
do exerccio.
II. Caso a Fiasco se utilizar do mtodo do custeio por absoro,
os custos totais no ms sero de R$ 8.130.000,00.
III. Caso a Fiasco se utilizar do mtodo do custeio direto, os custos
totais no ms para a produo de X sero de R$ 2.000.000,00 e
o custos dos produtos vendidos de Y sero de R$ 1.499.600,00.
112
IV. Os custos indiretos (R$ 1.500.000,00), se a Fiasco utilizar o

custeio por absoro, sero contabilizados diretamente como
despesas do exerccio. No caso, o total de R$ 1.500.000,00 no
transitaria pelos custos do produto, mas, sim, diretamente contra os resultados, o que diminuiria o lucro tributvel do exerccio. Como o lucro sofreria uma reduo, consequentemente,
tambm os valores do Imposto de Renda e da Contribuio
Social seram menores. Por isso, a Receita Federal no aceita tal
metodologia para apurao dos custos da produo.
V. Caso a Fiasco se utilizar do mtodo do custeio por absoro, os
custos indiretos ((R$ 1.500.000,00) devero ser rateados para
o custos dos produtos.
VI. Caso a Fiasco se utilizar do mtodo do custeio direto, os custos
totais no ms para a produo de W sero de R$ 3.000.000,00 e
o custos dos produtos vendidos de X sero de R$ 1.760.000,00.
Alternativas:
c) os textos II e IV esto corretos;
d) os textos I, III, V e VI esto corretos;
e) esto corretos apenas os textos II e III.
E transformao de estoques incluem os custos diretamente relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas de produo,
como pode ser o caso da mo de obra direta. Tambm incluem
a alocao sistemtica de custos indiretos de produo, fixos e
variveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em
produtos acabados.
Captulo
Produo Equivalente e
Mtodos de Avaliao dos Estoques:
Preo Mdio, PEPS e UEPS
6.1. Introduo
Nas empresas industriais, o custo das mercadorias vendidas resulta
da multiplicao das quantidades comercializadas pelos respectivos custos
de produo. O custo de produo, por sua vez, a soma dos fatores
produtivos utilizados no ms para a fabricao dos produtos acabados.
A legislao tributria e as normas de contabilidade exigem que sejam
contabilizados como custo dos produtos acabados ou em processo todos
os gastos no perodo relacionado com a produo, ou seja:
o custo das matrias-primas;
os gastos com salrios, os encargos sociais e de outros benefcios
para o pessoal empregado diretamente na produo; e
os chamados custos indiretos de fabricao.
114
6.2. Produo Equivalente

Na maioria das empresas industriais, no final do ms, temos a figura dos produtos em elaborao (ou produo em processo), ou seja,
aqueles produtos cuja produo foi iniciada, mas no foi totalmente
terminada at o final do ms.
Podem-se distinguir trs situaes comuns para os produtos em
elaborao:
unidades iniciadas em meses anteriores e concludas no ms;
unidades iniciadas e concludas no ms;
unidades iniciadas no ms e concludas somente no ms subsequente.
Surge, ento, o problema: como atribuir os custos para este estoque
de produo em andamento? Para resolver esta questo, a Contabilidade de
Custos usa uma metodologia bem simples, que calcular as unidades
equivalentes de produo.
A tcnica consiste em se determinar em que estgio de produo
encontram-se todos os produtos em elaborao. Depois da determinao
da produo equivalente, basta dividir o total dos custos pelo total da
produo equivalente para a apurao do custo unitrio.
6.2.1. Caso prtico do clculo da produo equivalente
Para facilitar o entendimento, passa-se a apresentar um caso bastante
simples. Supondo o seguinte exemplo: as Indstrias Serranas iniciaram
em agosto a fabricao de 4.500 unidades do seu nico produto. No
final do ms, terminaram todos os estgios da produo de 4.000 unidades, permanecendo, portanto, 500 unidades iniciadas em agosto para
finalizao em setembro.
Para estas 500 unidades em elaborao (produtos em processo),
foram aplicados em agosto os seguintes percentuais de custos:
matrias-primas: 60%;
mo de obra: 50%;
demais custos de fabricao: 40%.
Captulo 6 - Produo Equivalente e Mtodos de Avaliao ...
115
Supondo, ainda, que o total dos custos em agosto, para todas as

4.500 unidades, foi de:
para matrias-primas: R$ 6.020.000,00;
para mo de obra: R$ 5.100.000,00;
para demais custos de fabricao: R$ 1.008.000,00.
O nosso problema, ento, seria: como valorar o estoque de produtos
acabados (4.000 unidades) e produtos em processo (500 unidades)? Para
resolver a questo, basta calcular quanto foi a produo equivalente e
dividi-la pelos custos, como segue:
matrias-primas: R$ 6.020.000,0 = com este total de custos, foram terminadas em agosto 4.000 unidades e 60% dos produtos
em processo, equivalentes a 300 unidades prontas (60% x 500
unidades em elaborao). Portanto, a produo de agosto foi
equivalente a 4.300 unidades terminadas;
mo de obra: R$ 5.100.000,00 = com este total de custos, foram
terminadas em agosto 4.000 unidades e 50% dos produtos em
processo, equivalentes a 250 unidades prontas (50% x 500
unidades em elaborao). Portanto, a produo de agosto foi
equivalente a 4.250 unidades terminadas;
demais custos de fabricao: R$ 1.008.000,00 = com este total
de custos, foram terminadas em agosto 4.000 unidades e 40%
dos produtos em processo, equivalentes a 200 unidades prontas
(40% x 500 unidades em elaborao). Portanto, a produo de
agosto foi equivalente a 4.200 unidades terminadas.
Apurao do custo unitrio:
Custo da produo
R$ Total
Produo
equivalente =
unidades
Custo unitrio
R$
Matria-prima
6.020.000,00
4.300
1.400,00
Mo de obra
5.100.000,00
4.250
1.200,00
Demais custos de fabricao
1.008.000,00
4.200
240,00
Total
12.128.000,00
2.840,00
116
6.2.2. Demonstrao da apurao dos estoques de produtos acabados e produo em processo

Continuando com o caso prtico, demonstra-se a seguir a valorao
dos estoques de agosto:
produtos acabados: foram iniciadas e terminadas 4.000 unidades, ao custo unitrio de R$ 2.840,00, como demonstrado, o
que totaliza R$ 11.360.000,00;
produo em processo:

matrias-primas: foi produzido o equivalente a 300 unidades, que consumiram R$ 420.000,00 (300 unidades x
R$ 1.400,00);
mo de obra: foi produzido o equivalente a 250 unidades, que consumiram R$ 300.000,00 (250 unidades x R$
1.200,00);
demais custos de fabricao: foi produzido o equivalente

a 200 unidades, que consumiram R$ 48.000,00 (200 unidades x R$ 240,00).
Total da produo em processo: R$ 768.000,00.

Em resumo:
produtos acabados:
R$ 11.360.000,00
produo em processo: R$
total dos custos
768.000,00
R$ 12.128.000,00
6.3. Mtodos de Avaliao dos Estoques

Os mtodos de avaliao dos estoques so necessrios para o registro da movimentao dos estoques e tambm para a apurao do custo
das mercadorias.
Os mtodos mais comuns utilizados no Brasil so:
custo mdio;
PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai), que traduo de
FIFO (first in, first out);
117
UEPS (ltimo que entra, primeiro que sai), que traduo de

LIFO (last in, first out), usado em menor escala.
Tais mtodos objetivam, entre outras coisas, separar o custo das
matrias-primas e custo da produo, segregando entre o que foi consumido e o produzido no ms, o que foi vendido e o que permaneceu
em estoque.
6.3.1. Caso prtico da utilizao dos diversos mtodos de avaliao
dos estoques em uma empresa industrial
Demonstra-se a seguir um exemplo de avaliao dos estoques de
produtos acabados, utilizando cada um desses mtodos, supondo a
seguinte movimentao durante o ms de outubro:
PRODUO DE OUTUBRO
VENDAS
SALDO
Quantidade
Quantidade
Dia
Quantidade
Custo
Unitrio R$
Custo
Total R$
1.400
8,00
11.200,00
1.400
2.000
10,55
21.100,00
3.400
2.700
14
1.800
25
11,50
2.500
20.700,00
31
5.200
Total
700
53.000,00
1.900
600
4.600
600
6.3.2. Custo mdio ponderado

PRODUO DE OUTUBRO
Dia Quant.
Custo
Unitrio
Custo
Total
VENDAS
SALDO
Custo
Custo das
Quant.
Quant.
Mdio
Vendas
R$
1.400
8,00 11.200,00
8,00
1.400 11.200,00
2.000
10,55 21.100,00
9,50 (1)
3.400 32.300,00
2.700 25.650,00
14
25
1.800
11,50 20.700,00 10,94 (2)
31
Total
5.200
53.000,00
700
6.650,00
2.500 27.350,00
1.900 20.786,00
600
6.564,00
4.600 46.436,00
600
6.564,00
118
Demonstrao da apurao do custo mdio:

Dia 8 = (1.400 unidades x R$ 8,00) + (2.000 unidades x R$ 10.55) = R$ 9,50

1.400 unidades
Dia 25 = (700 unidades x R$ 9,50) + (1.800 unidades x R$ 11.50) = R$ 10,94

2.500 unidades
Demonstrao da apurao do custo das vendas ou custo dos produtos vendidos:
Quantidade vendida x custo mdio de produo, como segue:
Dia 14 = 2.700 unidades x R$ 9,50 = R$ 25.650,00
Dia 31 = 1.900 unidades x R$ 10,94 = R$ 20.786,00

4.600 unidades
R$ 46.436,00
Nota-se, pelo quadro, que cada entrada por custo diferente do custo
mdio anterior o altera e que cada sada, embora no altere o custo
mdio, altera o fator de ponderao.
6.3.3. Primeiro que entra, primeiro que sai (PEPS)
Os estoques so avaliados pelos custos de produo mais recentes:
PRODUO DE OUTUBRO
Custo
Unitrio
1.400
8,00
11.200,00
1.400 11.200,00
2.000
10,55
21.100,00
3.400 32.300,00
Quant.
Custo das
Vendas
SALDO
Quant.
Dia
Custo
Total
VENDAS
2.700 24.915,00
14
1.800
25
11,50
5.200
Total
53.000,00
700
R$
7.385,00
2.500 28.085,00
20.700,00
31
Quant.
1.900 21.185,00
600
6.900,00
4.600 46.100,00
600
6.900,00
Demonstrao da apurao do custo das vendas ou custo dos produtos vendidos:

Quantidade vendida x custo de produo mais antigos:
Dia 14 = 1.400 unidades x R$ 8,00 = R$ 11.200,00

1.300 unidades x R$ 10,55 = R$ 13.715,00

2.700 unidades
R$ 24.915,00
119
Dia 31 = 700 unidades x R$ 10,55 = R$ 7.385,00

1.200 unidades x R$ 11,50 = R$ 13.800,00

1.900 unidades
R$ 21.185,00
O saldo do estoque no dia 31 foi valorizado pelo custo da ltima

produo, que foi de R$ 11,50 a unidade = 600 unidades x R$ 11,50 =
R$ 6.900,00.
Por esse mtodo, os produtos so baixadas do estoque pelo custo
mais antigo e, consequentemente, as que permanecem em estoques ficam avaliadas a custos mais recentes. Numa economia inflacionria, a
avaliao pelo PEPS faz com que os estoques sejam valorados a custos
mais elevados e, portanto, o lucro maior. Tal fato sempre resulta em
obrigaes fiscais tambm mais elevadas com o Imposto de Renda.
6.3.4. ltimo que entra, primeiro que sai (UEPS)
PRODUO DE OUTUBRO
Custo
Unitrio
Dia
Quant.
1.400
8,00
2.000
10,55
Custo
Total
1.800
11,50
5.200
Custo das
Vendas
R$
11.200,00
1.400
11.200,00
21.100,00
3.400
32.300,00
700
5.600,00
2.700
26.700,00
2.500
26.300,00
1.900
21.500,00
600
4.800,00
4.600
48.200,00
600
4.800,00
20.700,00
31
Total
Quant.
SALDO
Quant.
14
25
VENDAS
53.000,00
Demonstrao da apurao do custo das vendas, ou custo dos

produtos vendidas:
Quantidade vendida x custo de produo mais recente:
Dia 14 = 2.000 unidades x R$ 10,55 = R$ 21.100,00

700 unidades x R$ 8,00 = R$ 5.600,00

2.700 unidades
R$ 26.700,00
Dia 31 = 1.800 unidades x R$ 11,50 = R$ 20.700,00

100 unidades x R$ 8,00 = R$ 800,00

1.900 unidades
R$ 21.500,00
120
O saldo do estoque no dia 31 foi valorizado pelo custo de produo

mais antigo que foi de R$ 8,00 a unidade = 600 unidades x R$ 8,00 =
R$ 4.800,00.
Esse mtodo apresenta estoques com valores mais reduzidos e custos
dos produtos vendidos mais elevados, em caso de aumento de preo, o
que comum no Brasil. Qualquer mtodo apresentado aceito para fins
contbeis porque todos so baseados no custo histrico da aquisio.
Entretanto, para fins fiscais, o mtodo UEPS no aceito, pois, conforme visto no exemplo apresentado, esse mtodo teve o maior valor de
avaliao das baixas, o que faria com que a empresa apresentasse um
lucro menor no perodo e, consequentemente, pagasse menos Imposto
de Renda.
Os comentrios acima podem ser visualizados nos exemplos comparativos, a seguir:
Exemplos comparativos:
PRODUO DE
OUTUBRO
Total
Quantidade
Custo
Total
VENDAS
SALDO
Quant.
Custo das
Vendas
Quant.
R$
CUSTO MDIO PONDERADO

Total
5.200
53.000,00
4.600
46.436,00
600
6.564,00
5.200
53.000,00
4.600
46.100,00
600
6.900,00
5.200
53.000,00
4.600
48.200,00
600
4.800,00
PEPS
Total
UEPS
Total
6.4. Testes
1. Nas empresas industriais que utilizam o custo mdio para apurao dos custos, a conta contbil Custo dos Produtos Vendidos
utilizada para:
a) registrar a baixa, pelo preo mdio de vendas, dos produtos que
foram vendidos no perodo;
121
b) registrar as entradas, pela mdia ponderada, das matrias-primas

que foram adquiridas no perodo;
c) demonstrar o estoque no fim do perodo, pelo custo mdio
ponderado de aquisio, dos produtos acabados que no foram
terminados no perodo;
d) registrar a diferena entre preo de vendas e do custo mdio
ponderado de produo, das matrias-primas que foram consumidas no perodo.
e) registrar a baixa, pelo custo mdio ponderado de produo, das
unidades produzidas e que foram vendidas no perodo;
2. Com relao ao clculo da produo equivalente ou unidades
equivalentes de produo, assinale a alternativa correta:
a) o artifcio para se poder calcular o custo mdio por unidade
quando no mais existam produtos em elaborao nos finais
de cada perodo.
b) A tcnica consiste em se determinar em que estgio de produo
encontram-se todos os produtos em elaborao, para que seja
possvel a valorizao deste tipo de estoques. Aps a determinao da produo equivalente, basta dividir o total dos custos
pelo total da produo equivalente para a apurao do custo
unitrio.
c) o artifcio para se poder calcular o custo mdio por unidade
quando existam produtos em fabricao nos finais de cada
perodo; significa uma estimativa do nmero de unidades que
seriam totalmente acabadas no perodo seguinte, quando no
haveria necessidade da apropriao dos custos de produo.
d) Com a utilizao desta tcnica, os custos de produo seriam
apropriados somente por ocasio do trmino completo de todos
os processos de fabricao.
e) o artifcio que possibilita os rateios dos demais custos, quando
a fbrica produz simultaneamente diversos produtos.
122
3. Com base nas informaes a seguir, assinale a alternativa correta:

A indstria Fabrinquedos Sant'Anna produziu em outubro um nico
produto, sendo que neste ms iniciou a produo de 4.000 unidades
do brinquedo PulaPula, dos quais 3.000 foram totalmente concludos
at o final do ms. O responsvel pela Contabilidade de Custos obteve
as seguintes informaes com o pessoal da produo, com relao
ao estgio de concluso das unidades em processo no final do ms:
houve aplicao de 80% das matrias-primas necessrias para
a concluso de todas as unidades em processo;
ser necessria a aplicao de mais 40% das horas de mo de
obra para a concluso de todas as unidades em processo;
os demais custos de fabricao tm uma estreita relao com
o consumo de matrias-primas, sendo, portanto, apropriados
proporcionalmente aos custos desse fator produtivo;
a) aps o clculo das unidades equivalentes de produo, o total
do custo com a mo de obra no ms deve ser dividido pelo
equivalente a 3.400 unidades completas;
b) supondo que o total do custo com a matria-prima gasta pela
produo no ms fosse de R$ 7.600.000,00, o custo das matrias-primas para cada unidade equivalente seria de R$ 200,00;
c) aps o clculo das unidades equivalentes de produo, o total
dos demais custos de fabricao no ms deve ser dividido pelo
equivalente a 3.200 unidades completas;
d) supondo que o total do custo com a mo de obra no ms seja de
R$ 5.400.000,00, tal custo para cada unidade seria equivalente
a R$ 1.500,00;
e) a apropriao dos demais custos de fabricao no ms deve ser
dividido pelo equivalente a 3.200 unidades completas.
4. Questo que constou em Concurso para Auditor Fiscal da Receita
Federal.
O balano de 28.02 apresentou os seguintes dados:
Matrias-primas
R$ 800.000,00
Produtos em Elaborao
Produtos Acabados
123
R$ 300.000,00
R$ 1.500.000,00
A empresa produz um nico produto e os saldos do balano representam 500 peas que estavam no estgio de elaborao equivalente
a 50% do produto pronto e 1.250 peas prontas.
No ms de maro, foram registrados os seguintes custos de produo:
Matrias-primas
R$ 3.600.000,00
Mo de obra Direta
R$ 7.200.000,00
Gastos Gerais de Produo R$ 1.200.000,00
No perodo, foi concluda a produo de 6.000 peas, sendo 500
do estoque inicial, e foi iniciada na produo de 7.500 peas que
estavam, em 31.03, no estgio de elaborao equivalente a 30% do
produto pronto.
A metade do estoque de produtos prontos foi vendida, em maro, ao
preo unitrio de R$ 2.500,00. Os estoques, em 31.03, de produtos
em elaborao, eram de:
a) R$ 3.375.000,00;
b) R$ 3.675.000,00;
c) R$ 5.437.500,00;
d) R$ 10.875.000,00;
e) R$ 10.800.000,00.
Testes 5 e 6 - Considere as informaes a seguir para responder aos
prximos testes:
A fabricante de doces de leite em compota Minas Uai iniciou suas
operaes no ms de maro. At 31.03, produziu 12.100 unidades
(caixas de 300 doces), sendo que 8.500 foram acabados no ms e
3.600 no foram acabados.
os custos de matrias-primas foram R$ 3.200.450,00;
os custos de mo de obra direta foram R$ 749.920,00;
os demais custos de fabricao foram R$ 624.960,00.
124
A produo no acabada recebeu os seguintes custos:

100% da matria-prima;
2/3 (dois teros) da mo de obra; e
(trs quartos) dos custos indiretos de fabricao.
5. Aplicando-se a tcnica do equivalente de produo, o custo mdio
unitrio (cada caixa de 300 doces) no ms foi de:
a) R$ 544,80;
b) R$ 455,20;
c) R$ 410,25;
d) R$ 389,10;
e) R$ 355,20.
6. O valor total da produo em processo no final do ms foi de:
a) R$ 1.125.432,00;
b) R$ 1.267.980,00;
c) R$ 1.380.444,00;
d) R$ 1.400.760,00;
e) R$ 1.525.740,00.
7. No fim de setembro, a linha de produo da fabricante Motores
Santa Rita mantinha 300 unidades inacabadas, em fase mdia
de processamento de 30%. No referido ms, o custo unitrio de
fabricao alcanou R$ 2.500,00.
No ms seguinte, a fbrica conseguiu concluir 2.100 unidades e
iniciar outras 500 unidades, deixando-as em fase de processamento
com 50% de execuo.
O custo total desse ms foi de R$ 5.763.000,00.
125
Com base nestas informaes e sabendo-se que a empresa utiliza o

critrio PEPS para avaliao de custos e estoques, correto afirmar
que os elementos abaixo tm os valores respectivamente indicados.
a) produo acabada de outubro R$ 4.590.000,00; produo em
andamento de setembro r$ 750.000,00; e produo em andamento de outubro r$ 657.500,00.
b) Produo acabada de outubro r$ 5.125.500,00; produo em
c) Produo acabada de outubro r$ 5.350,500,00; produo em
d) Produo acabada de outubro r$ 4.815.000,00; produo em
andamento de setembro 350.000,00; e produo em andamento
de outubro r$ 727.500,00.
e) Produo acabada de outubro r$ 5.500.350,00; produo em
andamento de setembro r$ 325.000,00; e produo em andamento de outubro R$ 673.500,00.
8. As empresas industriais produzem e revendem para terceiros seus
produtos adquiridos. Assinale a alternativa incorreta com relao
avaliao dos estoques de produtos acabados:
a) Em perodos de alta inflao, o mtodo ltimo a Entrar, Primeiro a Sair (UEPS) apresenta estoques a preos menos elevados e
custos dos produtos vendidos mais elevados. Como consequncia, o lucro da empresa no ms menor do que em relao aos
demais mtodos.
b) A legislao do Imposto de Renda no aceita a utilizao do
mtodo UEPS, visto que apresenta o maior valor de avaliao
das baixas (custo das mercadorias vendidas) o que far com
que a empresa apresente um lucro menor no perodo e, consequentemente, pagar menos Imposto de Renda.
126
c) O nico mtodo aceito pela legislao do Imposto de Renda

o UEPS (ltimo a Entrar, Primeiro a Sair).
d) Com a utilizao do mtodo, Primeiro que entra, primeiro que
sai (PEPS), os estoques finais de produtos acabados so avaliados pelos custos de produo mais recentes.
e) Pelo mtodo PEPS, as matrias-primas so baixadas do estoque
pelo custo mais antigo e, consequentemente, os que permanecem em estoques ficam avaliados a custos mais recentes.
9. A correta utilizao do mtodo de avaliao de estoques fundamental para o clculo do custo dos produtos vendidos e, por
consequncia, da apurao do resultado do exerccio e dos tributos
sobre o lucro. Indique a opo correta:
a) Para efeito de apurao do resultado do exerccio indiferente
que a avaliao dos estoques seja feita pelo mtodo do custo
mdio ponderado ou pelo mtodo UEPS, se o ambiente econmico for de estabilidade permanente dos preos.
b) Em um ambiente econmico de constante elevao de preos,
a avaliao dos estoques deve ser feita pelo mtodo do custo
mdio ponderado, porque o nico mtodo em que o valor
dos estoques se iguala ao valor de reposio.
c) O resultado do exerccio ser maior se a avaliao dos estoques
adotar o mtodo do custo mdio ponderado, em lugar do mtodo PEPS, se os preos se mantiverem constantes.
d) Ao adotar o mtodo de avaliao de estoques denominado
UEPS, em lugar do mtodo denominado PEPS, a empresa estar superavaliando seu resultado do exerccio, se os preos se
mantiverem em elevao.
e) Em um ambiente de constante elevao dos preos, a avaliao
do estoque final pelo mtodo do custo mdio ponderado indicar um valor maior do que o obtido quando a avaliao feita
pelo mtodo PEPS e um valor menor do que aquele resultante
da avaliao pelo mtodo UEPS.
127
10. Considere os seguintes dados, relacionados com a movimentao

de produto acabado:
Data
Histrico
Quantidade
Valor - R$
01.03
Estoque inicial
200
1.200,00
05.03
Baixa pela venda
50
10.03
Baixa pela venda
120
15.03
Produo
300
2.460,00
20.03
Produo
200
2.130,00
25.03
Baixa pela venda
130
30.03
Baixa pela venda
100
31.03
Estoque final
O estoque final em 31.03 de:

a) R$ 2.020,00, se avaliado pelo mtodo PEPS;
b) R$ 2.700,00, se avaliado pelo mtodo PEPS;
c) R$ 2.950,00, se avaliado pelo mtodo do custo mdio ponderado;
d) R$ 2.700,00, se avaliado pelo mtodo UEPS;
e) R$ 2.700,00, se avaliado pelo mtodo de custo mdio ponderado;
11. Um fabricante, inserido em um contexto de economia inflacionria
em que os preos so sempre crescentes ao longo dos perodos,
tem o movimento de seus estoques conforme os dados abaixo.
Dia
Operao
Quantidade
Saldo
Valor unitrio
de compra R$
01
entrada
2.000
2.000
10,00
05
entrada
2.500
4.500
12,00
07
sada
3.000
1.500
10
entrada
500
2.000
13,00
12
entrada
1.200
3.200
15,00
20
sada
1.800
1.400
23
entrada
1.000
2.400
25
sada
1.200
1.200
26
entrada
700
1.900
30
sada
1.300
600
20,00
25,00
128
Com base nessas informaes, em qual dos critrios de avaliao

dos estoques o Lucro Bruto do perodo ser maior?
a) mdia ponderada;
b) ltimo que entra, primeiro que sai;
c) primeiro que entra, primeiro que sai;
d) custo da compra das matrias-primas;
e) preo de venda.
12. O fabricante de peas industriais - IndsPeas de Mato - possua
um estoque de produtos acabados de 50.000 unidades, valorizadas a R$ 2.000.000,00 em 31.03. Durante o ms de abril, sua
produo foi de:
04.04.: 10.000 unidades pelo total de R$ 420.500,00;
13.04.: 15.000 unidades x R$ 43,00 cada;
22.04.: 25.000 unidades x R$ 43,50 cada.
Vendeu em abril o total de 95.000 unidades, pelo preo mdio de
R$ 65,00 a unidade.
Utilizando o custo mdio ponderado, pode-se afirmar que:
a) O estoque no final de abril de R$ 207.650,00 e o custo dos
produtos vendidos de R$ 3.945.350,00.
b) O estoque no final de abril de R$ 217.500,00 e o custo dos
c) O estoque no final de abril de R$ 1.087.500,00 e o custo dos
d) O estoque no final de abril de R$ 210.687,50 e o custo dos
e) O estoque no final de abril de R$ 207.650,00 e o custo dos
129
13. Considerando que no havia saldo em estoque em 31 de julho,

calcule, com base na movimentao a seguir da matria-prima
das Indstrias Qumicas Gama durante o ms de agosto:
o custo do consumo pela produo durante o ms; e
o valor do saldo em estoque em 31.08, utilizando o mtodos
de avaliao Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS).
Demonstrativo da movimentao da matria-prima
das Indstrias Qumicas Gama no ms de agosto
Consumo pela
produo
Compras
Dia
Quantidade
Quilos
Custo
unitrio - R$
Custo total
- R$
03
1.500
10,00
15.000
08
2.500
11,50
28.750
10
20
1.400
1.000
13,00
13.000
24
26
Quantidade
quilos
2.800
1.900
30
14,00
26.600
1.800
Total
Alternativas:
a) consumo: R$ 71.417,00; estoque em 31.08: R$ 11.935,00;
b) consumo: R$ 73.950,00; estoque em 31.08: R$ 9.400,00;
c) consumo: R$ 72.540,00; estoque em 31.08: R$ 10.900,00;
d) consumo: R$ 72.350,00; estoque em 31.08: R$ 11.650,00;
e) consumo: R$ 70.750,00; estoque em 31.08: R$ 12.600,00.
14. Utilizando o mtodo de avaliao custo mdio ponderado,
calcule o valor dos estoques finais do produto acabado em 30 de
setembro e o custo dos produtos vendidos do ms da Indstria
Plsticos Quilombola:
130
Demonstrativo da movimentao da produo e
das vendas no ms de setembro
Vendas em
unidades
Produo
Dia
Quantidade
Unidades
Custo
unitrio - R$
03
1.500
9,70
08
2.500
9,96
13
1.600
10,50
20
1.200
11,00
23
1.700
11,50
26
1.900
12,00
30
Custo total
- R$
Quantidade
Quilos
9.800
Total
Alternativas:
a) estoque final em 30.09: R$ 7.200,00; custo dos produtos vendidos em setembro: R$ 104.600,00;
b) estoque final em 30.09: R$ 6.950,00; custo dos produtos vendidos em setembro: R$ 104.850,00;
c) estoque final em 30.09: R$ 7.000,00; custo dos produtos vendidos em setembro: R$ 104.800,00;
d) estoque final em 30.09: R$ 6.450,00; custo dos produtos vendidos em setembro: R$ 105.350,00;
e) estoque final em 30.09: R$ 7.450,00; custo dos produtos vendidos em setembro: R$ 104.350,00.
Captulo
Margem de Contribuio e
Ponto de Equilbrio
7.1. Introduo
A Contabilidade de Custos evoluiu nas ltimas seis dcadas a fim
de poder prestar informaes gerenciais para as tomadas de decises
dos executivos das empresas industriais. A implantao de um moderno
sistema de apurao dos custos possibilita a obteno de diversas informaes imprescindveis para a eficiente gesto empresarial com vistas
a preparar a organizao para a obteno do lucro.
Os relatrios detalhados dos custos da produo permite, entre
outras coisas:
analisar o consumo de matrias-primas, gasto com a mo de
obra e demais custos de produo;
descobrir quais so os produtos mais rentveis, bem como os
mais deficitrios;
132
identificar os principais custos fixos e variveis;

apontar para a diretoria quais so produtos que a produo deve
ser priorizada; etc.
Estes so alguns exemplos de informaes gerencias que a Controladoria deve fornecer para os demais executivos da companhia. Tais
relatrios so obtidos com a aplicao de algumas metodologias consagradas pela Contabilidade de Custo, que so:
margem de contribuio; e
ponto de equilbrio.
7.2. Margem de Contribuio
7.2.1. Conceito
Margem de contribuio uma importante ferramenta para anlise da lucratividade de cada produto fabricado e vendido pela empresa. um conceito de extrema importncia para o custeio varivel
e para a tomada de decises gerenciais. Representa o que sobra do
preo de venda (lquido = preo de venda menos os impostos sobre
as vendas) aps a deduo dos custos variveis, ou seja, a margem
de lucro obtida em cada unidade, ou o que sobra para a recuperao
dos custos fixos.
Suponha-se um produto X cujo preo de venda unitria seja R$
20,00 e cujos custos variveis sejam R$ 6,00 de matria-prima e R$ 5,00
de mo de obra direta. Alm desses custos variveis, a empresa, por ocasio da venda, incorre no pagamento de comisses aos vendedores, base
de 5% do preo de venda e impostos, base de 15% do preo de venda.
A margem de contribuio unitria dada pela frmula:
MC = PV - (CV + DV)
Onde:
MC = margem de contribuio;
PV = preo de venda;
CV = soma dos custos variveis;
DV = soma das despesas variveis.
Captulo 7 - Margem de Contribuio e Ponto de Equilbrio
133
Nesse exemplo, aplicando-se a frmula, tem-se a margem de contribuio de R$ 5,00, como segue:
MC = R$ 20 - ((R$ 6,00 + R$ 5,00)) + (R$ 1,00 + R$ 3,00) = R$ 5,00
Pode-se entender margem de contribuio como a parcela do preo
de venda que ultrapassa os custos e despesas variveis e que contribura,
da seu nome, para a absoro dos custos fixos e, ainda, para a formao
do lucro.
Continuando com o exemplo, verificou-se que a MC unitria de
R$ 5,00. Isso quer dizer que cada unidade vendida contribui com a sobra
de R$ 5,00 para absorver os gastos fixos e gerar lucros.
Se a empresa estiver produzindo e vendendo 23.000 unidades por
perodo, a margem de contribuio total desse produto ser igual a R$
115.000,00 = (23.000 x R$ 5,00), ou seja, o produto contribui com R$
115.000,00 para a absoro dos gastos fixos e para a formao do lucro.
Caso os gastos fixos sejam de R$ 90.000,00, por exemplo, significa que
a empresa ter um lucro de R$ 25.000,00.
7.2.2. Caso prtico para clculo da margem de contribuio
Supondo que uma fbrica tem custo fixo mensal total de R$
750.000,00, dentro de uma capacidade instalada para a produo simultnea de 5 produtos. Seguem os preos de venda e os custos variveis
unitrios para cada produto, valores hipotticos:
Produto
A
Produto
B
Produto
C
Produto
D
Produto
E
2. Preo de venda bruto
290,00
340,00
460,00
200,00
250,00
3. Menos: impostos sobre

vendas
(58,00)
(68,00)
(92,00)
(40,00)
(50,00)
4. Preo de venda lquido
232,00
272,00
368,00
160,00
200,00
5. Custos variveis (cada

unidade)
(162,40)
(204,00)
(287,04)
(108,80)
(144,00)
1. Valor para cada unidade
6. Margem de contribuio,
R$ 69,60 R$ 68,00 R$ 80,96 R$ 51,20 R$ 56,00
para cada unidade (em
30%
25%
22%
32%
28%
porcentagem = 6 4
134
Evidentemente que os executivos da fbrica vo priorizar a fabricao dos produtos que oferecem as maiores margens de contribuio.
Supondo que h limite de produo em razo da baixa capacidade instalada, os produtos cuja produo e vendas sero priorizados so, de
acordo com as margens de contribuio:
em primeiro lugar: produto D, que apresentou uma margem de
contribuio de 32%;
em segundo lugar: produto A, que apresentou uma margem de
contribuio de 30%;
em terceiro lugar: produto E, que apresentou uma margem de
contribuio de 28%;
em quarto lugar: produto B, que apresentou uma margem de
contribuio de 25%;
em ltimo lugar: produto C, que apresentou uma margem de
contribuio de 22%.
7.2.3. Anlise da margem de contribuio por produto
Essa anlise permitir a obteno de importantes informaes para
as tomadas de decises.
Exemplos:
Quais so os produtos mais lucrativos?
Qual o produto produzido ou o servio prestado que mais
contribui para a recuperao das despesas e custos fixos e para
o lucro da empresa?
Quais so os produtos deficitrios? etc.
Consequentemente, dar subsdios para importantes tomadas de
decises relacionadas quanto ao mix (conjunto de produtos) de produo e venda, tais como:
qual o produto cuja produo e venda deve ser incrementada?
quais os produtos que menos contribuem e devem ser eliminados?
vantagem fazer parte do processo produtivo fora da empresa,
ou seja, terceirizar?
135
qual o valor dos descontos que pode ser concedido sobre o

preo de venda sem prejudicar sensivelmente a apurao da
margem de contribuio?
7.2.4. Caso prtico de clculo da margem de contribuio por
produto
A Indstria de Instrumentos Hospitalares Sade Ltda. produz trs modelos de aparelhos para exames clnicos: A, B e C. Seguem as informaes
relativas aos preos de vendas, despesas e custos variveis de cada produto.
Margem de Contribuio por Produto
A
R$
R$
R$
900,00
600,00
400,00
50,00
30,00
20,00
100,00
50,00
30,00
30,00
10,00
5,00
290,00
130,00
115,00
30,00
10,00
10,00
Mo de obra direta
220,00
170,00
160,00
Total das despesas e custos variveis (2)
720,00
400,00
340,00
Margem de contribuio em reais = preo de venda

menos total das despesas e custos variveis (1) - (2)
180,00
200,00
60,00
Margem de contribuio em %
20,0%
33,3%
15,0%
Modelo do aparelho
Preo de venda por unidade (1)
Menos despesas e custos variveis de cada unidade
vendida
Despesas variveis
Comisso dos vendedores
Impostos
Assistncia tcnica
Custos variveis de produo
Materiais e matrias-primas diretas
Materiais de embalagem
Como demonstrado, o produto com a maior margem de contribuio unitrio o modelo B, com margem de R$ 200,00 para cada
unidade, ou 33,3% do preo de venda, enquanto o modelo C o que
menos contribui, com R$ 60,00 para cada unidade vendida, ou 15% do
seu preo de venda.
Quando no h limitao na capacidade produtiva, o produto mais rentvel o que
apresenta maior margem de contribuio por unidade.
136
7.2.5. Anlise da margem de contribuio por departamento produtivo ou diviso de negcios

A anlise da margem de contribuio tambm pode ser feita por
departamento, por filial, por agncia, por fbrica ou por diviso comercial de uma empresa.
Exemplos:
a) Uma transportadora opera com trs grandes divises de negcios, como segue:
diviso transporte terrestre, utilizando carretas e vages

ferrovirios;
diviso transporte martimo de petrleo, utilizando petroleiros e embarcaes especiais; e
diviso transporte areo de cargas e malotes, utilizando

pequenas aeronaves.
Provavelmente, os gestores dessa empresa precisam conhecer

a margem de contribuio de cada diviso de negcios, para,
entre outras coisas, avaliar o desempenho divisional. Cada uma
dessas atividades especficas contribuir de alguma forma para
a recuperao das despesas e custos fixos comuns s trs divises. Por exemplo, podem existir oficinas para a manuteno
dos bens e equipamentos de transportes que prestam servios
s trs divises;
b) um hospital pode ser dividido nos seguintes centros de lucros,

entre outros, para efeito de apurao das margens de contribuio de cada diviso: pediatra, maternidade, cardiologia,
urologia, ortopedia, neurologia, etc.;
c) uma universidade oferece cursos em nove reas de conhecimento
e especializao. A apurao dos resultados pode ser feita para
cada uma das reas, interessando, no caso, a margem de contribuio de cada rea de ensino para a recuperao das despesas
e custos fixos comuns. Por exemplo, os gastos com a segurana
e limpeza normalmente so comuns a todos os cursos;
137
d) uma indstria de bebidas produz, em uma nica fbrica, trs

linhas de produtos: refrigerantes, cerveja e vinhos. Com certeza,
a diretoria precisar apurar a margem de contribuio e a lucratividade de cada uma dessas divises, visto que cada diviso
contribui para a recuperao das despesas e custos fixos e para
o lucro.
7.2.6. Margem de contribuio e o fator limitativo da produo
A preocupao principal do empresrio , quase sempre, maximizar o lucro da empresa. Nas indstrias que fabricam simultaneamente diversos produtos, uma das formas de maximizar o resultado
encontrar o melhor mix de produo, ou seja, determinar o conjunto
de produtos para produo e venda que permitir a obteno do lucro
mximo.
Essa tarefa pode ser simplesmente efetuada com base na anlise das
diversas margens de contribuio de cada produto.
Por exemplo, na Indstria de Instrumentos Hospitalares Sade
Ltda., citada anteriormente, o produto com a melhor margem de contribuio o aparelho modelo C.
Evidentemente, se houver maior procura pelos clientes, a venda
desse modelo deve ser incentivada, se no houver restries para a
produo.
No entanto, se houver restries nos processos de produo - ou
qualquer fator limitativo da produo - o analista de custos e demais
responsveis por estabelecer o mix de produo deve analisar com cuidado uma possvel nova composio dos produtos fabricados e vendidos.
Em outras palavras, no ser mais suficiente a anlise pura e simples
da margem de contribuio do produto como um todo, da maneira que
foi efetuada anteriormente.
H necessidade de analisar a chamada de contribuio por fator limitativo da produo, quando houver qualquer restrio ao uso dos fatores produtivos.
138
7.2.7. Caso prtico de clculo da margem de contribuio, considerando a existncia do fator limitativo da produo
Utilizando a margem de contribuio demonstrada, bem como as
informaes a seguir, o lucro do ms seria assim apurado: (informaes
hipotticas)
a) quantidade de produo e vendas no ms, em unidades (supondo que no havia estoque inicial de produtos acabados):
-
modelo A: 1.000;
modelo B: 2.500;
modelo C: 4.800;
b) total das despesas e custos fixos no ms: R$ 400.000,00;

c) a empresa utilizou a capacidade mxima mensal de produo das
suas mquinas e equipamentos. Como o mercado consumidor
estava muito aquecido na poca, no conseguiu atender a toda
a procura para o aparelho A, que foi de 1.800 unidades no ms,
de acordo com as projees da diviso de vendas. Portanto, poderiam ter sido fabricadas e vendidas mais 800 unidades desse
modelo de aparelho;
d) os modelos A e B so produzidos com as mesmas mquinas,
enquanto o modelo C produzido em outras mquinas. No
possvel utilizar as mquinas do modelo C para a fabricao
dos outros modelos;
e) como as mquinas no eram suficientes para a produo de toda
a procura pelos modelos A e B, a empresa decidiu priorizar a
produo deste ltimo modelo, visto sua margem de contribuio ser maior em relao ao A.
Apurao do lucro do ms, priorizando a produo do modelo B,
visto sua margem de contribuio ser maior do que a do modelo A:
Modelo do aparelho
Margem de contribuio - preo de venda menos
total das despesas e custos variveis
R$
R$
R$
180,00
200,00
60,00
Modelo do aparelho
Margem de contribuio em %
Quantidade produzida e vendida no ms
Total da margem de contribuio de cada produto R$ (sem os centavos)
139
R$
R$
R$
20,0%
33,3%
15,0%
1.000
2.500
4.800
180.000
500.00 288.000
Total da margem de contribuio de todos os

produtos da empresa - R$
968.000,00
Menos: total das despesas e custos fixos no ms
(400.000,00)
Lucro do ms
568.000,00
f) analisando os detalhes da produo, constatou-se que a capacidade mxima das mquinas utilizadas nos modelos A e B
corresponde a 19.000 horas mensais;
g) cada unidade do modelo A gasta 4 horas-mquinas, enquanto
o modelo B gasta 6 horas. Dessa maneira, o total de 19.000
horas-mquinas foi utilizado como segue:
Demonstrativo da utilizao das 19.000 horas-mquinas disponveis
priorizando a produo do produto com a melhor margem de contribuio por unidade:
Modelo de aparelho
Quantidade produzida no ms
1.000
2.500
Quantidade de horas-mquinas para a produo de

cada unidade
4 horas
6 horas
Total de horas-mquinas gastas em cada produto no

ms
4.000 horas
15.000 horas
Total da capacidade das mquinas
19.000 horas
h) analisando novamente a margem de contribuio de cada produto, mas levando em considerao a margem de contribuio
para cada hora-mquina, constata-se que:
1.
o modelo A oferece uma margem de contribuio unitria

de R$ 180.000, o que representa uma margem de contribuio de R$ 45,00 (R$ 180,00 dividido por 4 horas) para
cada hora-mquina gasta; e
140
2.
o modelo B oferece uma margem de contribuio unitria

de R$ 200,00, o que representa uma margem de contribuio de R$ 33,33 (R$ 200,00 dividido por 6 horas) para
cada hora-mquina utilizada:
i) refazendo o quadro anterior, priorizando agora o produto com a

melhor margem de contribuio para cada hora-mquina gasta,
tem-se o seguinte mix ideal de produo:
Demonstrativo da utilizao das 19.000 horas-mquinas disponveis
priorizando a produo do produto com a melhor margem de contribuio por hora-mquina, com base no conceito de fator limitativo da
produo.
Modelo de aparelho
Quantidade produzida no ms
1.801
1.966
Quantidade de horas-mquinas para a produo de

cada unidade
4 horas
6 horas
Total de horas-mquinas gastas em cada produto no

ms
7.204 horas
11.796 horas
Total da capacidade das mquinas
19.000 horas
Foi dada a prioridade para a fabricao do modelo A, graas a sua

melhor margem de contribuio para cada hora-mquina. Como havia
mercado para a venda de aproximadamente 1.801 aparelhos, foi produzida essa quantidade, sendo gastas 7.204 horas-mquinas. As demais
horas-mquinas disponveis foram utilizadas para produzir o modelo B,
sendo gastas as restantes 11.796 horas.
7.3. Ponto de Equilbrio
7.3.1. Conceito
A expresso ponto de equilbrio, traduo do termo em ingls
break-even point, refere-se ao nvel de venda em que no h lucro nem
prejuzo, ou seja, no qual os gastos totais (custos totais + despesas totais)
so iguais s receitas totais. Supondo preo de venda (PV) constante
para qualquer volume vendido, o comportamento da receita total (RT)
ser linear, ou seja, diretamente proporcional quantidade (Q) vendida.
141
7.3.2. Grfico dos gastos fixos

Pelo prprio conceito, a linha de gasto fixo (GF) ser paralela ao
eixo horizontal. Por exemplo, tanto para 200 como pra 500 unidades
produzidas, o gasto fixo permanece em R$ 2.000.
Gasto Fixo
1.000
100
200
300
400
500
600
Quantidades
Grfico dos gastos variveis e do ponto de equilbrio

Supondo-se que os gastos variveis (GV) acompanham diretamente
o volume de produo (Q), a representao grfica ser a seguinte:
Receita total
Gasto total
PE
Gasto varivel
4.000
3.000
2.000
Gasto Fixo
P
1.000
0
100
200
300
400
500
600
Quantidades
Observe a reta do gasto total. paralela do gasto varivel, s que

acrescida dos custos fixos. O ponto onde a reta da receita total corta a de
gasto total o ponto de equilbrio, ou seja, receita total igual a gasto total.
Algebricamente, pode-se obter o PE da seguinte maneira:
receita total = gastos totais:
quantidade x preo de venda = gasto fixo total + (gasto varivel
x quantidade).
Em outras palavras, a quantidade no ponto de equilbrio igual ao
gasto fixo dividido pela diferena entre o preo de venda e o gasto varivel.
142
Como o preo de venda menos gastos variveis representa a margem de contribuio (MC), pode-se refazer a frmula, efetuando-se as
devidas substituies, chegando, finalmente, frmula final:
a quantidade no ponto de equilbrio igual ao custo fixo total
dividido pela margem de contribuio que, por sua vez, PV - GV.
Esta equao final pode ser interpretada da seguinte maneira: diviso
do GFt pela margem de contribuio unitria demonstra a quantidade
de produtos necessria para cobrir os gastos fixos, que pode ser melhor
percebido se modificar a maneira como a frmula est escrita.
GFt = Qpe x MC
7.3.3. Caso prtico para obteno do ponto de equilbrio
Supondo que a Indstria Diadema em determinado exerccio vende
seu produto por R$ 100,00 cada unidade. No perodo, seus gastos fixos
total so de R$ 2.000.000,00 e os gastos variveis de R$ 60,00 para cada
unidade. Portanto, a margem de contribuio de R$ 40,00 (PV - GV).
Consequentemente, a quantidade no ponto de equilbrio obtida pela
diviso de R$ 2.000.000,00 pela margem de contribuio, ou seja, R$
2.000.000,00/R$ 40,00, que resultaria em 50.000 unidades.
Demonstra-se, a seguir, a soluo contbil e aritmtica. Afirma-se
que, no ponto de equilbrio, o lucro deve ser nulo. Efetuando os clculos
necessrios, demonstra-se tal igualdade da seguinte maneira:
Receita total = 50.000 unidades x R$ 100,00 = R$ 5.000.000,00
(-) Gasto varivel total = 50.000 unidades x R$ 60,00 =

(R$ 3.000.000,00)
Margem de contribuio
R$ 2.000.000,00
(-) Gasto fixo total
(R$ 2.000.000,00
Lucro lquido
Zero
7.4. Testes
1 A Indstria Arapongas quer fixar o preo de venda que permita,
para cada unidade, obter uma margem de contribuio de 60%
143
em relao a esse preo de venda. Sabendo que os gastos variveis

so de R$ 300,00 para cada unidade, o preo de venda :
a) R$ 750,00;
b) R$ 500,00;
c) R$ 180,00;
d) R$ 650,00;
e) R$ 610,00.
2. Com relao aos custos fixos, custos variveis e apurao da
margem de contribuio, assinale a alternativa incorreta:
a) Preos de venda superiores aos gastos variveis geram margem
contribuio positiva que, inicialmente, ir cobrir os gastos
fixos e, em seguida, gerar o lucro da empresa.
b) Algumas das vantagens da abordagem da margem de contribuio para fixar preos de venda so: a empresa pode facilmente
obter os gastos variveis por unidade do produto e no necessrio efetuar qualquer tipo de rateio, evitando com isso trabalho
burocrtico e as distores que os rateios podem trazer.
c) Quanto mais a empresa produzir, o total do custo unitrio (fixos
mais variveis) ser menor, graas ao fato de que os custos fixos
sero menores para cada unidade produzida.
d) Quanto mais a empresa produzir, o total dos custos unitrios
variveis ser maior.
e) Para a maximizao do lucro, a empresa deve priorizar a produo e vendas dos produtos que oferecem as maiores margens
de contribuio.
I. Margem de contribuio uma importante ferramenta para
anlise da lucratividade de cada produto fabricado e vendido
pela empresa. um conceito de extrema importncia para o
custeio varivel e para a tomada de decises gerenciais.
144
II. Margem de contribuio representa o que sobra do preo de

venda (lquido = preo de venda menos os impostos sobre as
vendas) depois da deduo dos custos fixos, ou seja, a margem de lucro obtida em cada unidade, ou o que sobra para a
recuperao dos custos variveis.
III. Suponha que o produto X tenha o preo de venda unitria de
R$ 50,00 e seus custos variveis sejam R$ 30,00 e que o produto
Y tenha o preo de venda unitria de R$ 70,00 e seus custos
variveis sejam R$ 60,00. A diretoria deve priorizar a produo e
venda do produto Y, se houver fator limitativo para a produo,
visto que o preo de vendas de Y ser superior.
IV. Os executivos de uma empresa industrial devem priorizar a
fabricao e venda dos produtos que oferecem as maiores margens de contribuio; se houver, haver limite de produo em
razo da baixa capacidade instalada.
Alternativas:
d) os textos III e IV esto corretos;
e) esto corretos os textos I e IV.
4. A anlise das margens de contribuio uma importante ferramenta fornecida pela Contabilidade de Custos. Essa anlise permitir a obteno de importantes informaes para as tomadas
de decises, com exceo de:
a) quais so os produtos mais lucrativos e quais so os deficitrios;
b) qual o produto cuja produo e venda deve ser incrementada
e quais os produtos que menos contribuem e devem ser eliminados;
c) qual o valor dos descontos que podem ser concedidos sobre
o preo de venda sem prejudicar sensivelmente a apurao da
margem de contribuio?
145
d) como a empresa pode reduzir seus custos fixos;

e) qual o produto que mais contribui para a recuperao das
despesas e custos fixos e para o lucro da empresa.
5. A diferena aritmtica entre a receita e o somatrio de custos e
despesas variveis de um produto o conceito bsico:
a) do sistema de custos por absoro;
b) da margem de contribuio;
c) dos custos de produo;
d) do ponto de equilbrio;
e) do lucro bruto.
6. Com relao s informaes dos custos para deciso, julgue os
itens que se seguem e assinale a alternativa correta:
a) Os custos variveis a forma de apropriao de custos aos produtos que considera apenas os custos fixos, de maneira que devem
ser ignorados nos clculos para obteno do ponto de equilbrio.
b) O conceito de margem de contribuio importante para
auxiliar a gerncia na identificao da real rentabilidade de
um produto, entre outros, em uma mesma linha de produo,
considerando todos os custos e despesas envolvidos, inclusive
os fixos da administrao geral.
c) O conceito de margem de contribuio de grande importncia
para a administrao nas decises sobre o preo de um produto
e o melhor aproveitamento da capacidade instalada.
d) Quando no houver limitao na capacidade produtiva, o produto mais rentvel ser o que apresentar menor margem de
contribuio por unidade.
e) Havendo limitao na capacidade produtiva, a diretoria deve
priorizar a produo e a venda dos produtos mais fceis de
comercializao.
146
7. Assinale a alternativa incorreta:

a) As informaes sobre a lucratividade de cada produto fabricado
pela empresa de fundamental importncia para o administrador e demais executivos, que necessitam de informaes
confiveis e rpidas que lhes possibilitem a tomada de deciso
para o alcance e a superao das metas e resultados.
b) So muitas as possibilidades de a Contabilidade de Custos auxiliar na tomada de decises gerenciais. Entre as mais comuns,
pode-se citar a fixao de preos de vendas, o clculo da lucratividade de produtos, a seleo do mix de produtos, etc.
c) Uma das principais preocupaes do administrador de empresas
no moderno e competitivo ambiente empresarial relaciona-se
com o controle dos custos de produo de bens.
d) O Departamento de Contabilidade de Custos no deve se preocupar pela gerao de informaes gerenciais para as tomadas
de decises para maximizao do lucro da empresa.
e) A margem de contribuio a diferena entre o preo de venda
em relao aos custos e despesas variveis.
8. Questo que constou em concurso para Auditor Fiscal da Receita
Federal
Uma empresa fabril faz os seguintes gastos percentuais na sua produo de doces (pacote com 10 doces):
matria-prima
50%
mo de obra direta
40%
gastos gerais de fabricao 10%
Sabendo-se que:
1. cada unidade produzida vendida por R$ 10,00 (pacote com
10 doces);
2. a empresa fez aumento de 30% no salrio de seus trabalhadores
diretamente ligados produo;
3. os demais elementos dos custos e o quantitativo da produo
no foram alterados.
147
Conclui-se que a empresa, para manter a margem de lucro que

vinha obtendo anteriormente ao aumento salarial, ter que vender
cada pacote produzida por:
a) R$ 13,00;
b) R$ 12,00;
c) R$ 11,16;
d) R$ 14,00;
c) R$ 13,06.
9. Seguem as seguintes informaes do Fabricante Alterosa vlidas
para outubro:
Preo de venda
R$ 200,00 unitrio
Custo varivel
R$ 100,00 unitrio
Total dos custos fixos
R$ 640.000 por ms
Notas: Em novembro, os custos sofreram os seguintes aumentos:

I. as matrias-primas sofreram um aumento de 25% (representa
20% do custo varivel);
II. a mo de obra sofreu um acrscimo de 25% (representa 60%
do custo varivel);
III. o total dos custos fixos sofreu um acrscimo de 25% na folha
de pagamento, que representa 30% dos custos fixas.
O ponto de equilbrio em valores sofreu um acrscimo de outubro
para novembro de:
a) R$ 1.280.000,00 para R$ 1.700.000,00;
b) R$ 1.280.000,00 para R$ 1.740.000,00;
c) R$ 1.260.000,00 para R$ 1.820.000,00;
d) R$ 1.260.000,00 para R$ 1.720.000,00;
e) R$ 1.280.000;00 para R$ 1.720.000,00.
148
A Indstria e Comrcio Fundio Maracatu apresenta as seguintes

informaes, em seus livros contbeis e registros auxiliares de custos:
* Custos e despesas fixos durante o ano
- Depreciao de mquinas
R$ 38.000,00
- Mo de Obra Direta e Indireta
R$ 270.000,00
- Impostos e Seguros da Fbrica
R$ 17.000,00
- Despesas com Vendas
R$ 350.000,00
*Custos e Despesas Variveis por unidade

- Materiais Diretos
R$ 380,00
- Embalagem
R$ 105,00
- Comisses de Vendedores
R$ 65,00
- Outros Custos e Despesa
R$ 150,00
O preo de venda de cada unidade de R$ 1.600,00

Com base nos elementos acima, responda s questes 10 e 11.
10. Para se atingir o ponto de equilbrio, quantas unidades devem
ser produzidas e vendidas por ms?
a) 750;
b) 920;
c) 690;
d) 850;
e) 730
11. O valor da receita no ponto de equilbrio de:
a) R$ 1.300.000,00;
b) R$ 1.600.000,00;
c) R$ 1.200.000,00;
d) R$ 1.000.000,00;
e) R$ 1.350.000,00.
149
12. No ano de 2013, a Tecelagem Amrica produziu e vendeu

1.500.000 metros de tecido, ao preo unitrio de R$ 12,00. O
custo unitrio varivel foi de R$ 4,20, sendo que os custos fixos
atingiram o montante de R$ 9.360.000,00. Para o ano de 2014, o
preo de venda ser reajustado em 10%, porm, os custos variveis tero um reajuste de 30%. Estima-se tambm que os custos
fixos atingiro o montante de R$ 10.062.000,00.
Considerando as informaes dadas, pode-se dizer que o ponto de
equilbrio:
a) diminuir de 1.250.000 metros em 2013 para 1.200.000 em
2014;
b) subir de 1.200.000 metros em 2013 para 1.300.000 em 2014;
c) subir de 1.100.000 metros em 2013 para 1.400.000 em 2014;
d) diminuir de 1.350.000 metros em 2013 para 1.000.000 em
2014;
e) no se alterar em 2014.
13. O fabricante de essncias para as perfumarias tem os seguintes
gastos mensais:
Custos variveis
R$ 120,00 por tambor
Custos fixos
R$ 400.000,00 (total no ms)
Despesas variveis
R$ 80,00 por tambor
Despesas fixas
R$ 200.000,00 por ms
Sabendo-se que o preo do produto de R$ 250,00 por tambor de
essncia, conclui-se que a empresa atingir o seu ponto de equilbrio
se fabricar mensalmente:
a) 12.000 tambores;
b) 16.000 tambores;
c) 8.000 tambores;
d) 10.000 tambores;
e) 11.000 tambores.
150
14. Um Auditor Contbil obteve os seguintes dados da Indstria

Noroeste, que produz e vende um nico produto:
Preo de Venda
R$ 15,00 unitrio
Custo Varivel
R$ 5,00 unitrio
Custo e Despesa Fixa R$ 60.000,00 por ms

Situao da movimentao fsica dos Produtos Prontos em dezembro:
Estoque inicial
= zero
Produo do ms
= 7.200 unidades
Estoque final
= zero
Com bases nos dados coletados pelo auditor, pode-se afirmar que
a empresa em dezembro registrou Receita de Venda e quantidade
produzida acima do ponto de equilbrio, respectivamente, de:
a) R$ 10.000,00 e 1.000 unidades;
b) R$ 19.500,00 e 1.300 unidades;
c) R$ 12.500,00 e 1.250 unidades;
d) R$ 16.500,00 e 1.100 unidades;
e) R$ 18.000,00 e 1.200 unidades.
15. Com as informaes a seguir, pode-se afirmar que o Custo Fixo
de:
Preo de Venda
R$ 35,00 unitrio
Custo Varivel
R$ 21,00 unitrio
Ponto de Equilbrio
R$ 2.100.000,00
a) R$ 640.000,00;
b) R$ 560.000;00
c) R$ 840.000,00;
d) R$ 720.000,00;
e) R$ 960.000,00.
151
16. Teste que constou em concurso pblico para Agente Fiscal de

Rendas da Secretaria de Estado dos Negcios da Fazenda do
Estado de So Paulo
Para um ponto de equilbrio de 2.000 unidades, sero necessrios, na
sequncia: custos e despesas variveis por unidade, total dos custos
e despesas fixas, preo unitrio de venda, valor total de venda de:
a) R$ 700,00 unitrio; R$ 1.400.000,00; R$ 1.200,00 unitrio; R$
2.400.000,00;
b) R$ 725,00 unitrio; R$ 1.550.000,00; R$ 1.500,00 unitrio; R$
3.000.000,00;
c) R$ 650,00 unitrio; R$ 3.900.000,00; R$ 1.225,00 unitrio; R$
2.450.000,00;
d) R$ 600,00 unitrio; R$ 2.600.000,00; R$ 1.350,00 unitrio; R$
2.700.000,00;
e) R$ 750,00 unitrio; R$ 1.400.000,00; R$ 1.050,00 unitrio; R$
2.100.000,00;

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Contabilidade de Custos

Marcia Sousa Nascimento Ariede

Presidente: Jorge Santos Carneiro

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

Captulo 1 - Aspectos Introdutrios Contabilidade de Custos....... 9

2.5.3. Contabilizao dos gastos com a mo de obra e encargos

4.2.2. Representao grfica dos custos fixos................................ 72

Captulo 6 - Produo Equivalente e Mtodos de Avaliao dos

Sem dvidas, um dos aspectos mais complexos na Contabilidade o

Captulo 1 - Aspectos Introdutrios Contabilidade de Custos

produo e do resultado de um perodo. Para facilitar a compreenso,

1.4. Classificao dos Estoques das Empresas

Captulo 1 - Aspectos Introdutrios Contabilidade de Custos

materiais auxiliares da produo;

Captulo 1 - Aspectos Introdutrios Contabilidade de Custos

CMP = consumo de matria-prima no processo = ?

EI = saldo inicial dos estoques = R$ 250.000,00

C = compras no perodo ou no exerccio social = R$

EF = saldo final dos estoques = R$ 120.000,00

Fazendo as devidas substituies na frmula, chega-se ao CMP de

CMP = consumo de matria-prima no processo = ?

EI = saldo inicial dos estoques = R$ 22.000,00

C = compras no perodo ou no exerccio social = R$

EF = saldo final dos estoques = R$ 40.500,00

Fazendo as devidas substituies na frmula, chega-se ao CMP de

Qual foi o total do consumo de matrias-primas em maro?

Captulo 1 - Aspectos Introdutrios Contabilidade de Custos

Valor final dos estoques

1.7. Fluxo da Movimentao dos Estoques em uma

4 fase: depois do trmino do processo produtivo, os produtos acabados retornam

Enquanto os produtos fabricados, que passam a ser denominados

seguro de vida dos operrios e contra incndio para

Alimentao dos operrios e demais benefcios sociais, etc.

Captulo 1 - Aspectos Introdutrios Contabilidade de Custos

35,00 o quilo. No mesmo perodo, a mo de obra (salrios + encargos

Matrias-primas: 20.000 quilos x R$ 35,00

Mo de obra (salrios + encargos)

Demais custos de produo

Total dos custos

1.8.2. Apurao do custo unitrio de produo de um perodo

Captulo 1 - Aspectos Introdutrios Contabilidade de Custos

d) Apenas os gastos citados em I e IV e V devem ser contabilizados

Captulo 1 - Aspectos Introdutrios Contabilidade de Custos

tros fatores de produo, tais como mo de obra, mquinas e

8. A empresa industrial Fbrica de Plvora Chumbinho iniciou

Preo total da matria-prima

Total das compras

Qual o custo de cada quilo das matrias-primas X e Y, respectivamente?

Preo total da matria-prima

Total das compras

Durante o ms de janeiro, utilizou na produo 4.000 quilos da

Captulo 1 - Aspectos Introdutrios Contabilidade de Custos

Demais custos da produo no perodo:

Outros custos de produo

Com base nas informaes, assinale a alternativa correspondente

b) em dezembro, foram produzidas 500 latas do produto X e 600

Captulo 1 - Aspectos Introdutrios Contabilidade de Custos

e) demais gastos no ms:

Limpeza e manuteno das mquinas da fbrica

Assistncia mdica e outros benefcios para os operrios

Captulo 1 - Aspectos Introdutrios Contabilidade de Custos

Com base nos dados apresentados, o custo de produo de cada

Composio dos Custos das Compras

seguro de vida dos operrios e contra incndio para