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AMBIENTAL
Recebido em 15/02/2015. Aprovado em 16/04/2015.
Avaliado pelo sistema double blind peer review.
Doutorando em Administrao pela Universidade Nove de Julho (UNINOVE), Mestre em Administrao pela Salvador (UNIFACS) e
professor do Centro Universitrio Jorge Amado (UNIJORGE). E-mail: professorcarvalho@rocketmail.com
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Bacharel em Cincias Contbeis pelo Centro Universitrio Jorge Amado (UNIJORGE). E-mail: helivanicemoraes@hotmail.com
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companies on sustainability issues, and making these useful data to the various stakeholders
involved.
Keywords: Environmental accounting. Sustainability. Environmental accounting disclosure.
1 INTRODUO
O tema sustentabilidade est presente em toda discusso relacionada a gesto
empresarial contempornea. O modelo industrial de desenvolvimento praticado pelas naes
de todo o mundo, ainda que, em dimenses e posies distintas quanto a explorao e ao
fornecimento de recursos naturais, conduziram a sociedade mundial a um grande dilema, o
dilema do desenvolvimento sustentvel. Este modelo estabelece a necessidade de criar-se
novos negcios ou de converter os j existentes em modelos pautados nos quatro pilares da
sustentabilidade: economicamente vivel, ecologicamente correto, socialmente justo e
culturalmente aceito. Kates et al. (2003) afirmam que a atual situao do planeta
considerada insustentvel, pois, sociedade no capaz de manter em nveis aceitveis os
elementos da sustentabilidade dos ecossistemas.
Diante disso, a escassez ou degradao dos recursos naturais, so apontados como um
cenrio crtico. Para Machado et al. (2012), as empresas so alvo de crticas pelo modus
operandi que adotam que geram externalidades, positivas e negativas que so observadas
constantemente pelos pblicos de interesse. De acordo com Karkotli e Arago (2010), a
sociedade mundial est imersa em trs exigncias econmicas estreitamente relacionadas:
suprir os bens de consumo e servios requeridos, pois ainda que tenhamos alcanado nveis
elevados de consumo, parte significativa da populao mundial ainda est alijada de consumo
de bens e servios bsicos; assegurar que a produo e o consumo no exera efeito adverso
sobre o atual bem-estar das pessoas; e assegurar que esta produo e consumo no afetem
adversamente as geraes futuras.
Rezende; Nunes e Portela (2008) destacam que, para a gesto de negcios as empresas
tm diante de si a necessidade de fortalecerem aspectos da gesto e de suas operaes
voltadas para a sustentabilidade, e est posio poder se opor ao desempenho financeiro.
McWilliams e Iegel (2001) sublinham que, o consumidor contemporneo, dotado de um nvel
mais elevado de consciente sobre as questes ambientais, tem adotado o denominado
consumo consciente. Para os autores, este comportamento o que gera a associao entre o
desempenho social e financeiro. Esta possibilidade de confronto entre sustentabilidade de
desempenho financeiro, sobretudo nos aspectos de rentabilidade e retorno, a sustentabilidade
coloca a sustentabilidade na contramo do objetivo central da empresa, o da satisfao do
retorno do investimento pelos seus investidores e proprietrios, conforme destaca Assaf Neto
(2003).
Neste cenrio de desafios de equilbrio entre sustentabilidade e maximizao da
riqueza, as cincias contbeis, na condio de cincias gerenciais, responsvel pelo registro,
escriturao e evidenciao dos fatores positivos e negativos que afetam a gerao de retorno
e de riquezas, no poder se limitar simples escriturao e mensurao do patrimnio da
empresa conforme destaca Herckert, (2005). Para este autor a contabilidade precisa abrir-se s
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2. REFERENCIAL TERICO
2.1 Novo Consumo Nova Economia
Conduzido por um sistema capitalista e industrial, a sociedade contempornea
induzida a consumir muito alm do necessrio e essa aquisio desmedida de produtos tem
ocasionado, ao longo dos anos, danos ao meio ambiente na forma de externalidades negativas
associadas atividade empresarial, sob a forma de degradao da natureza, condies de
trabalho imprprias e produtos inadequados s necessidades humanas. (VERGARA;
BRANCO, 2001). A destruio contnua causada pelas empresas, vidas por maiores lucros,
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acarretou uma srie de problemas ambientais pelo mundo. De acordo com Bedante e Slongo
(2004), vrios so os fatores que resultam da atividade de consumo, como devastao de
florestas, extino de animais, contaminao de rios e mananciais, poluio do ar,
desperdcios de gua, energia e alimentos. Esses so problemas dignos de ateno, uma vez
que comprometem a qualidade de vida e em certa medida o futuro da humanidade.
Para Kates et al. (2003) a situao atual do planeta insustentvel. Para os autores a
sociedade no atual no consegue manter os elementos da sustentabilidade dos ecossistemas
que suportam a vida na terra, desta forma no consegue tambm manter os nveis de recursos
naturais que servem como matria-prima. Com crise econmica iniciada em 1972, causado
pela exiguidade do petrleo, os problemas ambientais tornaram-se objeto do debate
econmico, poltico e social no mundo, o debate sobre a sustentabilidade, a necessidade de
assegurar que no afetem adversamente as vidas e o bem-estar das geraes futuras.
(KARKOTLI; ARAGO, 2010 p. 34). Inmeras conferencias sobre o meio ambiente foram
realizadas com a inteno de elaborar diretrizes para que todos os setores da sociedade
colaborassem com a preservao ambiental, garantindo assim sustentabilidade das futuras
geraes em promover suas prprias demandas. Bursztyn et al. (2001) destacam a existncia
de uma frustrao da sociedade por encarar uma constrangedora pauta de pendncias.
Os efeitos da degradao ambiental no podem ser tratados sem que se combatam as
suas causas. O capitalismo moderno deu luz o consumismo, o qual criou razes
profundas entre as pessoas. O consumismo tornou-se a principal vlvula de escape, o
ltimo reduto de autoestima de uma sociedade. (PENNA, 1999 p.216)
Informado de sua importncia para com o meio ambiente, o consumidor vem adotando
uma nova postura no comportamento de consumo intitulado de consumo consciente.
McWilliams e Iegel (2001) destacam este comportamento obriga a uma associao entre o
desempenho social e financeiro, para os autores as empresas precisam buscar a manuteno
de equilbrio entre a maximizao do lucro e da riqueza. O objetivo dessa nova conduta por
meio de suas escolhas, maximizar os impactos positivos e minimizar os negativos dos seus
atos de consumo, contribuindo para a preservao do planeta. Para Simpson e Kohers (2002),
h uma relao positiva entre o desempenho social e financeiro, pois, ao tentar reduzir custos
de forma irresponsvel empresa pode resultar na sua descontinuidade, pois perder a
preferncia do consumidor. Consciente do poder que existe no seu ato de compra, este
cidado vem forando uma mudana comportamental no processo produtivo das corporaes.
Essas exigncias pressionam as empresas dedicar ateno aos aspectos da sustentabilidade sob
o risco de perda de lucratividade, ou seja, se sua imagem for comprometida seus clientes no
mais compraro seus produtos (GARRIGA; MEL, 2004).
Os empresrios observando essa mudana incorporaram as polticas ambientais em sua
gesto com a inteno de oferecer produtos e servios em conformidade com as expectativas
dos clientes e atender as regras determinadas pelas entidades normativas. Segundo Franco
(1999; p. 38) as empresas que protegem o meio ambiente so bem vistas pelo consumidor e
por investidores, j havendo, em alguns pases, fundos especializados em investir em
empresas que protegem o ambiente. Esses fundos tm crescido e apresentado rentabilidade,
porque as empresas so tambm mais lucrativas.
As empresas que ignoram tais mudanas e continuam causando danos ao meio
ambiente esto sujeitas as sanes previstas em leis, mas nada se compara as punies que
acontecem por parte dos consumidores que deixa de adquirir seus produtos levando as
algumas entidades a finalizarem suas atividades. Auller, (2002), sublinha que, a defesa do meio
ambiente j no apenas um assunto para ecologistas, para o autor, se analisada a tica
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empresarial podemos compreender que, se a empresa contribui para inviabilizar o seu meio,
poder contribuir para inviabilizar a sua prpria atividade.
De acordo com Moraes e Carvalho (2014), o aumento das obrigaes relacionadas
proteo ambiental, contabilidade elaborar um modelo adequado para as entidades
executarem a gesto de aspectos ambientais que possam a gerar dados apresentveis
contabilmente. Para se tornarem ambientalmente responsvel e ao mesmo tempo lucrativa, as
instituies devem contar com o auxlio da contabilidade ambiental para adquirir um padro
favorvel que inclua a varivel ecolgica em suas atividades corporativas que gerem dados
apresentveis contabilmente, alm de criar sistemas e mtodos de mensurao dos elementos
mostrando ao empresrio as vantagens dessas aes. (PIMENTA, 2009).
Wood (1991) destaca que o desempenho social das empresas obtido pela integrao
entre responsabilidade social, a resposta a sociedade em suas polticas e procedimentos
resultam simultaneamente em ganhos de imagem, de competitividade e de riquezas. De
acordo com Mattila (2009), a centralidade da adoo da sustentabilidade e da
responsabilidade socioambiental nos negcios deve estar no entendimento dos reais
benefcios que a empresa pode obter em termo de competitividade. Este entendimento
corroborado por Deegan, Rankin e Tobin (2002), que afirma que a legitimidade nos
negcios e o ganho real gerado a partir do aumento da riqueza que pode ser a motivao
central para que as empresas adotem prticas sustentveis.
Para Costa (2012) uma companhia que reconhece suas responsabilidades ambientais
dever diminuir seus riscos financeiros futuros resultantes de incidentes ambientais. Em
consequncia dessa baixa nos riscos ambientais a entidades pagar menores prmios de
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seguros e assegurar uma reduo nas taxas de juros na captao de recursos. Mcguire;
Sundgren e Schneeweis (1988), concordam com esta afirmao quando destacam que estudos
apontam a existncia de ateno s medidas de desempenho baseadas em estudos de
responsabilidade social corporativa e que esta capaz de influenciar o desempenho da
empresa.
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Para a mesma, a atribuio de valores para esses eventos devem ter a tendncia de: a)
estabelecer como unidade de mensurao a unidade monetria; b) permitir a avaliao dos
ativos pelos benefcios futuros que ele poder propiciar entidade; c) permitir a avaliao de
passivos efetivos pelo valor presente da dvida; d) permitir a previso de passivos
contingentes, pelo valor presente da expectativa de restries futuras sobre os ativos; e)
representar capitais equivalentes em diferentes datas, permitindo sua comparabilidade; f) que
a moeda esteja isenta das variaes em seu poder aquisitivo, ou seja, use taxas de inflao que
possam corrigir isso; g) evidenciar os efeitos do tempo sobre o capital, aplicando as taxas de
juros pertinentes a cada evento; h) estabelecer um preo de transferncia para os servios
prestados ou produtos gerados que venham a ser entregues a terceiros; nesse caso, deve-se
utilizar o preo de mercado vista por um servio de igual qualidade e especificao; e i) que,
para os consumos efetivos, seja utilizado o menor preo de mercado por seu valor vista, para
especificao e qualidade iguais.
Segundo Costa (2012), apesar da sua complexidade, a mensurao das contas
ambientais fundamental para que a contabilidade as registre com valores confiveis,
procurando refletira a verdadeira posio em que a empresa se encontra com relao aos
eventos ligados ao meio ambiente. Para Tsoutsoura (2004) este debate contnuo sobre a
legitimidade e valor das respostas sociais das empresas, relacionada ao seu papel na
sociedade, sobre se a maximizao da riqueza deve ser objeto de grande ateno pela gesto
empresarial.
Para Pereira (2007), a Contabilidade Ambiental dever ter como objetivo o
direcionamento do sistema de informaes adotado pela Contabilidade Tradicional
objetivando mensurao e evidenciar o impacto ambiental no patrimnio das organizaes e
da conduta da empresa em relao ao meio ambiente. Gadenne e Zaman (2001) em seu
estudo, realizado com 125 dentre 500 maiores empresas australianas, constataram que a
grande maioria destas companhias no divulga esse tipo de informao, principalmente pelo
fato de a divulgao ser predominantemente voluntria. Em um estudo realizado com maiores
companhias do Reino Unido no perodo de 1979 a 1991, (GRAY; KOUHY; LAVERS, 1995)
constataram que a qualidade das informaes divulgadas varia quando esta obrigatria e
voluntria, variando ainda pelo porte e origem.
Calixto (2009) examinou informaes de 80 brasileiras companhias de capital aberto
de 17 setores, no perodo de 1997 a 2005. Os resultados apontam que maioria das empresas
divulgam informaes qualitativas no relatrio da administrao e em menor escala em notas
explicativas de forma no constantes. De acordo com a autora, a maior parte das empresas
pesquisadas divulgou informaes apenas declarativas sobre o seu desempenho ambiental,
tais como valores investidos em preservao e proteo do meio ambiente, envolvimento com
a comunidade e educao ambiental, implantao e manuteno de sistema de gesto
ambiental e licenciamento de atividades (CALIXTO, 2009 p. 20)
Santos et al. (2001), destacam que, embora a contabilidade seja considerada uma
poderosa ferramenta para de evidenciao dos aspectos ambientais, verificado nas empresas
brasileiras um baixo grau de conhecimento e aplicao da contabilidade ambiental. Esta
constatao e reafirmada por Da Costa e Marion (2007) que em seu estudo apontam para uma
falta de comprometimento por parte das empresas em demonstrar as suas informaes para
aplicao da Contabilidade Ambiental, sobretudo as empresas consideradas potencialmente
poluidoras. A adoo de uniformidade contbil resolvida o problema, pois, desta forma as
informaes ambientais seriam identificadas, mensuradas e evidenciadas da mesma maneira.
(DA COSTA; MARION, 2007).
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Para Raiborn, Butler e Massoud (2011), embora haja por parte de gestores e
stakeholders o reconhecimento da importncia dos impactos ambientais das operaes para
determinao de riscos e projeo de lucros, o sistema de informaes contbeis tem falhado
em evidenciar estes aspectos. Em estudo realizado entre 2009 e 2010 com empresas do ISE,
Da Silva et al. (2011), concluram que as informaes mais evidenciadas se referem aos
custos para controlar impactos ambientais, que h baixo nvel de evidenciao e sugerem
que as evidenciaes de informaes ambientais devam ser mais explicitadas.
A partir da premissa de que no h evidenciao qualificada dos aspectos relativos a
contabilidade ambiental nas empresas brasileiras, que este trabalho foi desenvolvido com
objetivo de responder a seguinte pergunta de pesquisa: os aspectos ambientais, so
evidenciados nas demonstraes contbeis das empresas brasileiras de forma clara,
transparente e quantitativa? .
3. METODOLOGIA
Para atender o objetivo do artigo, que identificar como as empresas divulgam
contabilmente informaes sobre a relao de suas operaes e de seu negcio com o meio
ambiente, a metodologia aplicada seguiu o mtodo dedutivo, que segundo Gil (2008, p. 9) o
mtodo que parte do geral e, a seguir, desce ao particular. Parte de princpios reconhecidos
como verdadeiros e indiscutveis e possibilita chegar a concluses de maneira puramente
formal.
A pesquisa, realizada em duas etapas, baseou-se, primeiramente, em uma pesquisa
bibliogrfica e, definida por Leite (2008) como pesquisa cujo dados so coletados em obras j
existentes, em seguida, em uma pesquisa descritiva em base documental, que segundo
Lakatos e Marcone (2008) que a fonte de coleta de dados restrita a documentos, escritos ou
no, o que se constitui o que se denomina de fontes primrias. A segunda etapa consistiu na
coleta de dados das empresas integrantes do ndice de Sustentabilidade Empresarial (ISE) i,
por meio do acesso ao site da Bolsa de Valores de So Paulo (Bovespa).
A amostra foi composta de seis empresas escolhidas aleatoriamente de diferentes
setores econmicos. Destas empresas foram analisadas as polticas de sustentabilidade
divulgadas em seus portais e publicadas em seus relatrios de administrao e balanos
sociais e em seguida foram analisadas as duas demonstraes contbeis clssicas: o Balano
Patrimonial (BP) a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) juntamente com as notas
explicativas de cada empresa, para buscar identificar informaes escrituradas que
identifiquem ou deem indcios sobre os resultados ou perdas ocasionadas por ativos ou
passivos ambientais.
3.1 Coleta de dados
As empresas escolhidas para este artigo possuem grande visibilidade no mercado
brasileiro sendo acompanhadas de perto pela comunidade financeira. Regidas pela Lei n
10.303/01, que dispe sobre a sociedade por aes, essas companhias so obrigadas a
divulgarem suas demonstraes contbeis e financeiras anualmente. De acordo com que
afirma Rossi e Rios (2014), se tratando de companhias de capital aberto os investidores cada
vez mais se atentam a dados ambientais com o intuito de saber se a empresa correta
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ecologicamente j que este aspecto pode impactar na gerao de riquezas e no valor das
aes.
Apresentamos abaixo as empresas selecionadas para composio da amostra
1 - Vale: Criada em 1942 para explorar as minas de ferro na regio de Minas Gerais,
atualmente a vale est presente em cerca de 30 pases no mundo. A companhia a terceira
maior mineradora do mundo sendo a maior produtora de minrio de ferro e a segunda maior
de nquel. As polticas ambientais da Vale foram iniciadas em 2011 e desde 2013, a
companhia incorpora projetos ambientais e sociais diretamente no seu planejamento
estratgico, integrando a sustentabilidade ao seu negcio.
2 - Santander Brasil: Subsidiaria do banco espanhol Santander, entrou em atividade no
Brasil em 1982. o terceiro maior banco privado do Sistema Financeiro Nacional, estando
presente em todos os estados do pais atravs de agncias e equipamentos de autoatendimento.
As aes de sustentabilidades foram iniciadas pela instituio em 2007, com o projeto Obra
Sustentvel que reduz o impacto ambiental na construo e uso das edificaes. Hoje o
Santander, alm de investir em processos operacionais mais ecoeficientes, incentiva a adoo
de boas prticas ambientais junto a clientes, fornecedores e toda nossa rede de
relacionamentos.
3 - Natura: Empresa brasileira de cosmticos, fundada em 1969, presente em 10 pases do
mundo. Foi eleita em 2014, uma das 50 marcas mais poderosas do mundo pelo site Brand
Finance. Quando lanou em 2000 a linha EKOS, a empresa passou a ser referncia em
sustentabilidade por utilizar a biodiversidade de forma sustentvel, contribuindo para sua
preservao. Segundo a Natura, os princpios que norteiam o desenvolvimento de produtos da
linha so: responsabilidade ambiental, embalagens com menor quantidade de materiais,
embalagens recicladas e reciclveis, refis para todos os itens e frmulas biodegradveis.
4 - Gerdau: Fundada em 1901, uma siderrgica brasileira que est em atividade em catorze
pases dos continentes americano, europeu e asitico. O sistema de desenvolvimento
sustentvel que alia competitividade, eficincia econmica e preservao do meio ambiente
comeou a ser utilizado em 2002. Desde ento a empresa se tornou maior recicladora da
Amrica Latina e do mundo, transformando sucata em ao, reforando seu compromisso com
a natureza.
5 - Ceming: A maior empresa integrada do setor de energia eltrica da Amrica Sul, a
Ceming, foi criada em 1952 pelo governador de Minas Gerais Juscelino Kubitschek. A
companhia atua em 22 estados do Brasil e no Chile. Uma das pioneiras em relao a
sustentabilidades, a empresa possui uma poltica ambiental, editada em 1990. Na poltica
ambiental a empresa busca evidenciar atravs de publicaes internas e abertas ao pblico em
geral, as metas que orientam os trabalhos de reduo, compensao ou eliminao dos
impactos ambientais gerados pelas atividades da instituio, para garantir o desenvolvimento
sustentvel.
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Informe
Relatrio anual
Balano social
Relatrio de sustentabilidade
Sul
Amrica
X
Balano Patrimonial
Demonstrao de Resultados
Fonte: dados da pesquisa.
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SUL AMERICA
CEMING
GERDAU
X
X
X
X
X
X
X
X
X
substncias
camada de
Emisses
de
destruidoras da
oznio, por peso.
ou
X
Habitats
protegidos
restaurados.
Descrio
de
impactos
significativos na biodiversidade
de atividades, produtos e
servios em reas protegidas e
em reas com alto ndice de
biodiversidade fora das reas
protegidas.
BIODIVERSIDADE
Fontes
hdricas
significativamente afetadas pela
retirada de gua
GUA
na
ENERGIA
energia
Consumo
de
organizao
NATURA
GESTO
SANTANDER
VALE
EMPRESA
SUL
AMERICA
CEMING
X
GERDAU
SANTAND
ER
NATURA
X
VALE
indicam as informaes ambientais que podem ser constatadas nos relatrios emitidos pelas
instituies. Os informes exibidos so mais uteis na mensurao do desempenho ambiental
das entidades por que possuem natureza quantitativa. Agregando as duas informaes
possvel ter uma percepo ampla dos dados que as corporaes deveriam divulgar em seus
disclosures ambientais. Todavia comparando os informes que deveria ser divulgado e o que
realmente divulgado conclui-se que a classe empresarial ainda no visualizou as vantagens
que podem ser adquiridas com tais dados.
CONCLUSES
Ao concluir este trabalho que objetivou verificar se os aspectos ambientais so
evidenciados nas demonstraes contbeis clssicas das empresas brasileiras integrantes do
ISE. Constatamos que, corroborando o que a literatura destaca, no h qualquer evidenciao
destes aspectos nas demonstraes. As companhias pesquisadas, todas selecionadas pelo
critrio de serem empresas reconhecidamente sustentveisii, evidenciam suas prticas, aes e
investimentos ambientais atravs de seus relatrios anuais, de balanos sociais, sites na
internet e outros mecanismos de publicizao. No entanto, no foi verificado nas
demonstraes nem mesmo nas notas explicativas, quaisquer referncias aos ganhos ou
perdas relativas a sustentabilidade.
As companhias pesquisadas disseminam informaes sobre investimentos e gastos
para melhoria do meio ambiente; processos ambientais sofridos; investimentos e gastos com:
educao ambiental de empregados e parceiros, preveno e/ou recuperao de ambientes
degradados, educao ambiental para a comunidade e projetos ambientais; passivos e
contingncias ambientais; e multas e indenizaes ambientais. No entanto a ausncia de dados
econmico-financeiros nas demonstraes conferem certa subjetividade aos dados, e no
informam de forma clara aos investidores e demais stakeholders quais os impactos gerados
pela relao negcio meio ambiente, tanto relativos aos ganhos por valorizao de imagem, de
economia de recursos pelo aperfeioamento de processo e outros ganhos gerados pelos
investimentos e gastos ambientais (ativos ambientais), quanto s perdas pelos gastos com
multas, reparaes e aes judiciais (passivos ambientais). Desta forma, a relao
investimento, gastos e retornos fica comprometida ou obscurecida pela ausncia de
transparncia e de evidenciao.
Ainda que reconheamos as limitaes deste trabalho, por se basear em uma reviso de
literatura e pelo uso de uma amostra reduzida, compreendemos que esta discusso possa
servir como uma contribuio tanto no campo acadmico quanto prtico s cincias contbeis
e da gesto empresarial. A nossa sugesto que as demonstraes contbeis, devam,
conforme destacou Herckert (2005) acompanhar as mudanas do ambiente empresarial, abrirse e inovar na forma de escriturar e evidenciar receitas, investimentos, custos, despesas e
perdas ambientais. Preliminarmente nossas sugestes so:
a) No Balano Patrimonial: evidenciada uma conta investimentos ambientais no ativo
no circulante, para os equipamentos (imobilizados) adquiridos que confiram
ecoeficincia; no passivo circulante, evidenciar uma conta especfica gastos com
passivos ambientais ou destacar em notas explicativas estes gastos na conta provises
para riscos cveis e trabalhistas, ou ainda esta poder ser ampliada para provises
para riscos cveis, trabalhistas e ambientais.
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RECC Revista Eletrnica Cientfica do CRA-PR, v. 3, n. 1, p. 35-52, 2015.
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O ISE foi escolhido como fator de determinao da condio de empresa sustentvel como sendo uma
condio para que a composio da amostra seja de empresas que adotam prticas de sustentabilidade e, desta
forma, tenham a obrigatoriedade de divulg-las.
ii
Por serem empresas integrantes do ISE-Bovespa cujos critrios de incluso so seguros quanto a clara e
evidente prtica da sustentabilidade.
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