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declar inadmisible por extemporneo. Que el argumento sustentado por el citado Tribunal
es falso, ya que la notificacin se hizo a persona distinta del interesado, quin adems no
haba sido comisionada para recibir notificaciones. Que ese rgano contralor tambin
sostiene que "la notificacin se efectu en la 39 Av. Norte No. 291, Urbanizacin
Universitaria, la cual no fue cuestionada por el apelante". Sostiene al respecto -la parte
actora- que conforme lo dispuesto en el Art. 5 inciso 1 de la Ley de Organizacin y
Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, ese Tribunal est
facultado para decidir sobre aquellas cuestiones que no hayan sido alegadas; que el hecho
de no haber planteado oportunamente los vicios de la notificacin cuestionada, no lo
inhiben para conocer sobre los mismos. En otros trminos afirma, que el Tribunal de
Apelaciones al reconocer de oficio que la Direccin General de Impuestos Internos no
cumpli con lo previsto en el Art. 98 inciso 3 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. En
consecuencia debi aceptar que el recurso de Apelacin se interpuso en tiempo y forma,
por tanto debi admitirlo y continuar con el procedimiento legal establecido.
II. Se admiti la demanda, se tuvo por parte a la licenciada Amanda Celina Muoz Herrera
de Rubio en el carcter que compareci, se orden la suspensin provisional de los efectos
del acto de la notificacin impugnado y se solicit informe a la Direccin General de
Impuestos Internos y al Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos sobre la
existencia de los actos atribuidos respectivamente. Contestados que fueron
afirmativamente, se confirm la suspensin del acto decretado provisionalmente y se
solicit un nuevo informe a las autoridades demandadas con las justificaciones de legalidad
de los actos adversados, asimismo se orden notificar la existencia de este juicio al seor
Fiscal General de la Repblica.
En el referido informe, la Direccin General de Impuestos Internos manifest, que
la parte actora sostiene que en la notificacin de la resolucin que determina cuota
complementaria de impuesto sobre la renta y multas a su cargo se viol el Art. 98 inciso 3
y Art. 123 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Que a folios 69 del respectivo expediente
consta que se cumpli con lo establecido en dichos preceptos legales, por cuanto la
resolucin de tasacin se notific en la 39 Av. Norte No. 921, Urbanizacin Universitaria,
lugar sealado para ese efecto en el escrito que present el da veinticinco de enero de mil
novecientos noventa y nueve, ltima actuacin efectuada por el contribuyente previo a la
notificacin de la resolucin objeto del recurso de apelacin. Por otra parte, en las
declaraciones del Impuesto sobre la Renta presentadas por el obligado tributario, las cuales
corren agregadas a folios 18, 25 y 56 del respectivo expediente, hacen referencia a la
direccin mencionada, lugar en que se realizaron otras notificaciones anteriores a la de la
resolucin de tasacin. Por otra parte, se cumpli con el orden de prelacin al manifestar
"..al seor Mrtir Sosa Lpez, a quien no encontr ni cnyuge o compaera de vida, ni hijo
mayor de edad, ni dependiente, efectundola por medio de la seora Marina Ramrez,
quien me manifest ser mayor de edad y trabajar en el lugar sealado para or
notificaciones..", logrando con ello la finalidad del acto de comunicacin, como es la de dar
a conocer el acto al interesado para que ste defienda sus derechos e intereses cuestionados.
Ciertamente el contribuyente por medio de su apoderada cambi de lugar para or
notificaciones, mediante escrito de fecha veintids de mayo de mil novecientos noventa y
nueve, es decir, un mes despus de haber recibido la notificacin de la resolucin objeto de
apelacin, por lo que no es aceptable que ste alegue ilegalidad en el presente caso, por
cuanto queda claro que esta Direccin General actu conforme a la Ley.
Por su parte el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos afirma, que la
notificacin del acto objeto del recurso de apelacin, se efectu el da veintids de marzo
de mil novecientos noventa y nueve, por lo que el plazo para interponer el recurso venca el
da veinte de abril de ese mismo ao. Por haber sido presentado hasta el da veintids de
junio de mil novecientos noventa y nueve, la alzada result inadmisible por extempornea y
as se declar conforme el Artculo 2 Inciso 1 de la Ley de Organizacin y
Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. Agrega que la
apelante no cuestion la notificacin efectuada en la treinta y nueve avenida norte, nmero
novecientos veintiuno, Urbanizacin Universitaria, manifestando aparentemente el acto con
eficacia, dando sostn a la presuncin de legitimidad por cuyo cmputo segn fecha de
interposicin de recurso confirma la extemporaneidad en la presentacin del recurso.
III. Se tuvo por agregados el escrito y la credencial presentada por la licenciada Ana
Ruth Martnez de Pineda, en carcter de Agente Auxiliar y representante del seor Fiscal
General de la Repblica. Posteriormente el juicio se abri a pruebas por el trmino de ley,
en el que se tuvo por agregada la documentacin presentada por la Direccin General de
Impuestos Internos y el escrito que present la parte actora. Concluido dicho trmino, se
corrieron los traslados que ordena el artculo 28 de la Ley de la Jurisdiccin Contencioso
Administrativa.
En esta fase del proceso la parte actora modific el contenido de la demanda, aduciendo
que la Direccin General al efectuar la notificacin cuestionada no cumpli con lo
establecido en el Art. 125 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, ya que por ser una
resolucin de tasacin debi enviarla en un sobre cerrado, acompaado de una nota de
remisin y el formato del acta de notificacin, para proteger la confidencialidad de la
correspondencia y as garantizar el secreto que menciona el Art. 110-A de la precitada ley.
Que de la sola lectura del acta de notificacin, demuestra que la tasacin se hizo pblica y
se dio a conocer a una persona que no tiene injerencia en la determinacin del impuesto.
Por tanto, al no cumplir con lo dispuesto en el Art. 125 antes citado se viol la obligacin
de guardar secreto, por lo que el acto se vuelve ineficaz.
Tambin agrega, que la autoridad demandada no se ha mostrado parte en el juicio, pues
quien aparentemente comparece es el Subdirector General de Impuestos Internos, de quien
se desconoce el nombre y las generales y quin no ha legitimado su personera. Que
conforme a la demanda y modificacin oportunamente presentada el Subdirector General
no constituye autoridad demandada, sino que debi mostrarse parte el Director General de
Impuestos Internos, quien conforme a la Ley Orgnica de esa Direccin General tiene sus
propias atribuciones, las cuales podrn ser asumidas por el Subdirector General en los casos
en que por cualquier motivo aqul no pueda desempearlas. En razn de lo anterior, concluye el demandante- el escrito presentado por el Subdirector General de Impuestos
Internos en que se atribuye la calidad de autoridad demandada carece de veracidad, y por
ello no deben ser tomados en cuenta.
En el caso que el contribuyente o sujeto obligado, o quien haga sus veces representante
legal, apoderado, curador o heredero- no hubieren sealado lugar para tal efecto y no se
dieren las circunstancias para que la actuacin quede legalmente notificada, sta se har por
edicto.
El Art. 98 de la Ley en mencin que la parte actora considera violado, regula un deber u
obligacin que el contribuyente o sujeto obligado debe cumplir, cual es designar por escrito
ante la Direccin General de Impuestos Internos, el lugar para or notificaciones y otros. De
no cumplir con las obligaciones sealadas en dicha disposicin, la Administracin
Tributaria tendr como lugar para or notificaciones el que conste en los registros de esa
oficina, como consecuencia de la ltima actuacin realizada por el interesado.
De la revisin del expediente de Impuesto sobre la Renta, que la Direccin General de
Impuestos Internos lleva a nombre del seor Mrtir Sosa Lpez, a fs. 18 corre agregada la
declaracin del citado impuesto correspondiente al ejercicio tributario del uno de enero al
treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y seis.
En la precitada declaracin se seal la siguiente direccin: "39 Avenida Norte, No. 921,
Urbanizacin Universitaria, San Salvador".
Fue en esa misma direccin en que la notific el auto emitido por la referida oficina a las
catorce horas del da diecisiete de diciembre de mil novecientos noventa y ocho, mediante
el cual se entreg el respectivo Informe de Auditora y se concedi audiencia al
demandante en el procedimiento de fiscalizacin. Ver.
Mediante escrito de fecha veinticinco de enero de mil novecientos noventa y nueve, el
seor Mrtir Sosa Lpez manifest su desacuerdo contra las imputaciones contenidas en el
referido informe de auditora, y pidi que se tuviera por cumplido el requerimiento de
audiencia conferido y se abriera el trmino de prueba. Tambin seal en el referido escrito
la siguiente direccin: "39 Av. Norte No. 921, Urbanizacin Universitaria, San Salvador",
para or notificaciones.
A Fs. 69 vuelto consta la notificacin del acto de liquidacin tributaria la cual literalmente
se lee: "En la treinta y nueve avenida norte, nmero novecientos veintiuno, Urbanizacin
Universitaria, ciudad y departamento de San Salvador, a las quince horas y diez minutos
del da veintids de marzo de mil novecientos noventa y nueve; notifiqu resolucin que se
detalla en el oficio nmero dos mil cuarenta y seis al seor Mrtir Sosa Lpez, a quien no
encontr, ni cnyuge ni compaera de vida, ni hijo mayor de edad, ni dependiente,
efectundola por medio de la seora Marina Ramrez, quin me manifest ser mayor de
edad y trabajar en el lugar sealado para or notificaciones y a quin le y entregu copia
de dicha resolucin y entregu copia de informe de fecha diez de febrero de mil
novecientos noventa y nueve conteniendo dos folios y para constancia firmamos la
presente". Aparece la firma de la seora Marina Ramrez y la del notificador Marta Gloria
Guerra de Rolin.
De acuerdo con los presupuestos relacionados anteriormente con el acto de notificacin y
las disposiciones legales que la regulan, en el caso de autos resulta claro:
POR TANTO: con base en las razones antes expuestas y artculos 2 inciso 1 de la
Ley de Organizacin y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos
Internos, 421, 427 Pr. C; 31 y 32 de la Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, a
nombre de la Repblica, la Sala FALLA: a) Declrase sin lugar la peticin planteada por la
parte actora en su alegato de bien probado- respecto que no se valoren los informes
rendidos por el Subdirector General de Impuestos Internos; b) Declrase legal el acto de la
notificacin efectuada por la Direccin General de Impuestos Internos a las quince horas
diez minutos del da veintids de marzo de mil novecientos noventa y nueve; c) Declrase
legal la resolucin pronunciada por el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos a
las diez horas cincuenta y nueve minutos del da veintisiete de julio de mil novecientos
noventa y nueve, por medio de la cual declar inadmisible por extemporneo, el recurso de
apelacin interpuesto contra la resolucin dictada por la Direccin General de Impuestos
Internos, a las ocho horas del da once de marzo de mil novecientos noventa y nueve; d)
Condnase en costas a la parte actora conforme el Derecho comn; e) En el acto de la
notificacin, entrguese certificacin de esta sentencia a las autoridades demandadas y a la
representacin Fiscal; y f) Devulvase el expediente administrativo a su respectiva oficina
de origen. NOTIFQUESE.---M. ALF. BERNAL SILVA---J. N. R. R.---RENE FORTIN
MAGAA---M. CLARA---PRONUNCIADO POR LOS SEORES MAGISTRADOS
QUE LO SUSCRIBEN---J. E. ESCALANTE D.---RUBRICADAS.