Introduccin

En el ejercicio que se muestra a continuacin se pueden ilustrar los

efectos que se tendr en la tributacin de las sociedades personas
jurdicas contribuyentes de renta cuando tengan que responder, a
partir del ao gravable 2013, tanto por el impuesto renta y ganancia
ocasional (con sus nuevas tarifas reducidas), como por el nuevo
impuesto de renta para la equidad (CREE) establecido con los
artculos 20 a 37 de la Ley 1607. Hemos resaltado en color amarillo
las celdas donde se producirn los cambios ms importantes.
Igualmente, en el cuadro se podr apreciar lo que sera el clculo del
monto mximo de utilidades contables despus de impuestos que se
pueden distribuir como no gravados a los socios pues dicho clculo,
contenido en el artculo 49 del E.T. que tambin fue modificado con el
artculo 92 de la Ley 1607.

Clculo del nuevo impuesto para la equidad (CREE)

(fecha de elaboracin: Enero 18 de 2013)

Escenarios

Conceptos

Si todo hubiera seguido

igual como hasta el
2012

%
1. Clculos del impuesto
Ingresos
Costos y gastos
Gasto por Aportes a Sena, ICBF y EPS sobre
salarios inferiores a 10 SMMLV
Utilidad (o prdida) contable antes de impuestos
Calculo impuestos
Utilidad (o prdida) contable antes de impuestos
Menos: Utilidad venta de activo fijo posedo por
ms de dos aos, la cual se tratar como
"ganancia ocasional"
Menos: ingresos no gravados
Menos: Mayor gasto depreciacin fiscal por
depreciacin con sistema reduccin saldos
Menos: deducciones especiales fiscales
Mas: gastos no deducibles
Renta liquida (o prdida liquida)
Menos: compensaciones
Renta liquida compensada
Renta presuntiva
Rentas exentas
Renta liquida gravable
Impuesto de renta
33%
Impuesto CREE
Menos: Descuentos del impuesto
Impuesto neto de renta y del CREE
Menos: valor que se registrar en el activo
contable como "impuesto diferido dbito" sobre
diferencias temporales (la diferencia la form un
gasto impuesto predial que solo estaba causado,
de 12 millones)
Mas: valor que se registrar en el pasivo
contable como "impuesto diferido crdito" sobre
diferencias temporales (la diferencia la form el
mayor gasto depreciacin fiscal de 15 millones
por usar sistema de reduccin de saldos)

Parciales
(bases
para el
impuesto
de renta)

Totale
s

Existiendo el impuesto de renta y

complementarios (con sus nuevas
tarifas) ms el impuesto para la
equidad (clculos para los aos
gravable 2013 en adelante)
Parciales
Parciales
(Bases
(bases para Totale
%
para el
el impuesto
s
impuesto
del CREE)
de renta)

1,000
(700)

1,000
(700)

(50)
250

0
300

250

300

300

(10)

(10)

(10)

(20)

(20)

(10)

(15)

(15)

(15)

(12)
40

(12)
40

0
40

233
(10)
223
100
(30)
193
64

283
(10)
273
100
(30)
243
61

305
0
305
100
0
305

25%
9%

(5)
56

27

(4)

(3)

(1)

Subtotal del gasto contable por impuestos

del ejercicio

60

57

27

Ganancias ocasionales Gravables

Impuesto de ganancia ocasional

10
3

10
1

0
0

(63)

Utilidad contable despus de impuesto

187

56

0
15
0
(10)
0
67

0
14

3. Calculo de utilidad contable no gravada en

cabeza de socios
Renta liquida Gravable
Menos: Impuesto bsico de renta

193
(64)

243
(61)

No se
tomaba
en cuenta
10
(3)

(5)
10
(1)

En el CREE no se
aceptan todas las
rentas
exentas.
Supngase
que
esa
era
por
"empresa
con
beneficios
ley
Quimbaya,
Ley
608 de 2000)

Al CREE no se le
puede afectar con
ningn
"descuento"

27
1
Las
"Ganancias
ocasionales" nunca
originarn
impuesto CREE

0
(10)
61

12

12

Monto mximo que se podr tratar como

utilidad contable no gravada en cabeza de
socios

148

198

Distribucin de la utilidad contable

Parte que pasar no gravada
Parte que pasar gravada
Total distribuible a socios

148
39
187

198
17
215

Valor del monto no gravado que no se

aprovech en este ejercicio y que se
controlar en cuentas de orden para
afectar los clculos de otros ejercicios
siguientes o pasados

En el CREE no se
aceptan
"compensaciones"
de ningn tipo (ni
siquiera
por
"prdidas
de
ejercicios
anteriores"

215

59
0
3

Ms: Ganancia ocasional gravable

Menos: Impuesto de ganancia ocasional
Ms: Deducciones especiales fiscales que se
pueden tomar en cuenta en este clculo
a) La deduccin por inversin en activos fijos
productivos (artculo 158-3)
b) La deduccin por inversin o donacin en
investigacin tecnolgica (artculo 158-1)

En la base del
CREE
no
se
aceptan todas las
deducciones
especiales
fiscales.
Supngase
que
esa deduccin era
por donaciones a
investigacin
tecnolgica
(Artculo 158-1 del
E.T.)

(85)

2. Pago a la DIAN del Impuesto

Impuesto neto de renta
Impuesto del CREE
Impuesto de ganancia ocasional
Menos: anticipo al impuesto de Renta liquidado
el ao anterior
Ms Anticipo al impuesto de Renta del ao
siguiente
Mas: Anticipo al impuesto CREE del ao
siguiente
Menos: Retenciones de Renta
Menos: Retenciones del CREE
Saldo pagar (o a favor)

Menos: Descuento del impuesto de renta por

impuestos que los dividendos ganados en el
exterior ya haban pagado en el exterior

En la base del
CREE
no
se
aceptan todos los
"ingresos
no
gravados"
sino
solo
algunos.
Supngase que los
otros 10 son por
"agroingreso
seguro" (Artculo
57-1)

27

(5)
59

Total impuestos que afectarn la utilidad

contable

Ese valor ya no
estar entre los
gastos.

(2)
25

86

El impuesto CREE
no
genera
"anticipos al ao
siguiente"

Las retenciones en
la fuente que sufra
la persona jurdica
se entiende que
ahora
estarn
repartidas
entre
"retenciones
a
tirulo de renta" y
"retenciones
a
titulo de CREE"