Aulas Tse - Afo 05

CURSO ON-LINE - AFO PARA TSE
TEORIA E QUESTES COMENTADAS DO CESPE

PROFESSOR: SRGIO MENDES
Aula 5
RECEITA PUBLICA
Ol amigos! Como bom estar aqui!

Motivao quando se tem uma razo para agir. Ter motivao significa ter
um desejo por trs de suas aes. Ela responsvel pela persistncia de uma
pessoa para atingir uma meta.
H casos em que a motivao existe de forma fcil e natural no aluno. Ela
pode surgir pela prpria curiosidade ou pela vontade de se progredir na vida.
Entretanto, para muitos, manter-se motivado um desafio.
Uma excelente forma de motivao atravs da visualizao. Visualizar seu
objetivo e sentir as sensaes do sucesso como se ele j tivesse acontecido
faz com que voc se torne mais confiante. Se o seu objetivo passar em
um grande concurso, imagine voc sendo aprovado, depois de tanto esforo e
dedicao. Sinta a emoo como se voc tivesse acabado de ver o seu nome
na lista de aprovados.
Outra maneira de obter motivao mantendo contato com pessoas com os
mesmos sonhos e ideais que o seu. Criar grupos de estudo com pessoas
otimistas e animadas um incentivando e ajudando o outro faz com que
todos se mantenham ativos e estudando de forma eficiente. (extrado de texto
da Simplus, com adaptaes).
Vamos l! Mantenha a motivao! Vamos estudar nesta aula a Receita Pblica.
A palavra Receita utilizada em todo o mundo pela contabilidade para
evidenciar a variao positiva da situao lquida patrimonial resultante do
aumento de ativos ou da reduo de passivos de uma entidade. A receita
pblica pode ser definida em sentido amplo (lato) e em sentido restrito
(stricto).
Receita pblica em sentido amplo (lato sensu) ou ingresso pblico: so
todas as entradas ou ingressos de bens ou direitos a qualquer ttulo, em certo
perodo de tempo, que o Estado utiliza para financiar seus gastos, podendo ou
no se incorporar ao seu patrimnio e independente de haver contrapartida no
passivo. Exemplos: receitas tributrias, operaes de crdito, operaes de
crdito por antecipao de receita, caues, etc.
Receita pblica em sentido estrito (stricto sensu): so todas as entradas
ou ingressos de bens ou direitos, em certo perodo de tempo, que se
incorporam ao patrimnio pblico sem compromisso de devoluo posterior.
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Exemplos: alienao de bens, receita de contribuies, receitas industriais, etc.
No processo oramentrio, notvel a relevncia da Receita Pblica, cuja
previso dimensiona a capacidade governamental em fixar a Despesa Pblica
e, no momento da sua arrecadao, torna-se instrumento condicionante da
execuo oramentria da despesa.
A Receita est envolvida em situaes singulares na Administrao Pblica,
como a sua distribuio e destinao entre as esferas governamentais e o
estabelecimento de limites legais impostos pela Lei de Responsabilidade Fiscal.
Dessa forma, assume fundamental importncia ao permitir estudos e anlises
acerca da carga tributria suportada pelos diversos segmentos da sociedade.
O conhecimento dos conceitos e da classificao da receita possibilita a
cidadania no processo de fiscalizao da arrecadao, bem como o efetivo
controle social sobre as Contas dos Governos Federal, Estadual, Distrital e
Municipal. Da mesma forma, do lado dos servidores pblicos, o conhecimento
das Receitas Pblicas, principalmente em face da LRF, contribui para a
transparncia das contas pblicas e para o fornecimento de informaes de
melhor qualidade aos diversos usurios.
As classificaes oramentrias de receitas e despesas so de fundamental
importncia para a transparncia das operaes constantes de um oramento.
Toda a informao oramentria organizada e veiculada segundo um tipo de
classificao. Ademais, por meio das vrias classificaes, ainda, que se
implementam planos, que se explicitam os objetivos e prioridades da ao
pblica, oramento e gesto das organizaes do setor pblico, ilustrando,
desse modo, sobre o direcionamento poltico da ao governamental.
Nesta aula abordaremos as classificaes da Receita Pblica. Na seguinte,
trataremos das classificaes da Despesa Pblica. Em ambos falaremos
bastante do que est previsto no atual MCASP, no atual MTO e nas
Portarias que regem as classificaes.
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1. CLASSIFICAO POR NATUREZA DA RECEITA
As naturezas de receitas oramentrias procuram refletir o fato gerador que
ocasionou o ingresso dos recursos aos cofres pblicos. a menor clula de
informao no contexto oramentrio para as receitas pblicas, devendo,
portanto, conter todas as informaes necessrias para as devidas vinculaes.
Em face da necessidade de constante atualizao e melhor identificao dos
ingressos aos cofres pblicos, o esquema inicial de classificao foi desdobrado
em nveis, que formam o cdigo identificador da natureza de receita:
1. Nvel: Categoria Econmica
2. Nvel: Origem
3. Nvel: Espcie
4. Nvel: Rubrica
5. Nvel: Alnea
6. Nvel: Subalnea
X
TT
KK
Categoria
Econmica
Origem
Espcie
Rubrica
Alnea
Subalnea
1. nvel - Categoria econmica da receita

Este nvel da classificao por natureza obedece ao critrio econmico.
utilizado para mensurar o impacto das decises do Governo na economia
nacional (formao de capital, custeio, investimentos, etc.). codificada e
subdividida da seguinte forma:
1. Receitas Correntes;
2. Receitas de Capital;
7. Receitas Correntes Intraoramentrias;
8. Receitas de Capital Intraoramentrias.
Vamos a elas:
Receitas Correntes: classificam-se nessa categoria aquelas receitas oriundas
do poder impositivo do Estado - Tributria e de Contribuies; da explorao
de seu patrimnio - Patrimonial; da explorao de atividades econmicas Agropecuria, Industrial e de Servios; as provenientes de recursos financeiros
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a
atender despesas classificveis em Despesas Correntes - Transferncias
Correntes; e as demais receitas que no se enquadram nos itens anteriores Outras Receitas Correntes.
Receitas de Capital: so as provenientes da realizao de recursos
financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de
bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou
privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital
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e, ainda, o Supervit do Oramento Corrente.
Em geral, essas receitas so representadas por mutaes patrimoniais que
nada acrescentam ao patrimnio pblico, s ocorrendo uma troca de
elementos patrimoniais, isto , um aumento no sistema financeiro (entrada de
recursos financeiros) e uma baixa no sistema patrimonial (sada do patrimnio
em troca de recursos financeiros).
O supervit do oramento corrente receita de capital, porm no receita
oramentria. Segundo a Lei 4.320/1964, o supervit do Oramento Corrente
resulta do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, porm
no constituir item de receita oramentria. Isso ocorre para evitar a dupla
contagem, porque ela j foi considerada no oramento corrente. Por exemplo,
ao final de 2010, em determinado ente, a diferena entre as receitas correntes
arrecadadas, no valor de R$ 10 bilhes, e as despesas correntes realizadas, de
R$ 8,0 bilhes, considerada supervit do oramento corrente e receita de
capital.
Receitas Intraoramentrias: so receitas oriundas de operaes realizadas
entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica integrantes do
oramento fiscal e da seguridade social de uma mesma esfera de governo. So
chamadas tambm de ingressos intraoramentrios. Tm a finalidade de
discriminar as receitas referentes s operaes entre rgos, fundos,
autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras
entidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade social.
O elemento motivador da criao dessas receitas foi a incluso, na Portaria
Interministerial STN/SOF n. 163, de 4 de maio de 2001, da modalidade de
aplicao "91 - Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos
e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social".
As
novas
naturezas de
receita
intraoramentrias so
constitudas
substituindo-se o 1. nvel (categoria econmica "1" ou "2") pelos dgitos "7",
se receita corrente intraoramentria, e "8", se receita de capital
intraoramentria, mantendo-se o restante da codificao.
Por exemplo, o IPTU pago por uma empresa estatal dependente de um
municpio ser
classificado
na
conta
7112.02.00
IPTU
(receita
intraoramentria). O cdigo a ser usado para registro do IPTU dos
contribuintes que no sejam participantes do oramento fiscal do municpio
permanece 1112.02.00.
Importante destacar que as classificaes includas no constituem novas
categorias econmicas de receita, mas sim meras especificaes das
categorias corrente e de capital, a fim de possibilitar a identificao das
respectivas operaes intraoramentrias e, dessa forma, evitar a dupla
contagem de tais receitas.
Caiu na prova:
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1) (CESPE - Analista Administrativo - ANATEL - 2009) As receitas
intraoramentrias se contrapem s despesas intraoramentrias e se
referem a operaes entre rgos e entidades integrantes dos oramentos
fiscal e da seguridade social da mesma esfera governamental.
As receitas intraoramentrias tm a funo de se contrapor s despesas
intraoramentrias para se anularem e evitar a dupla contagem. So oriundas
de operaes realizadas entre rgos e demais entidades da Administrao
Pblica integrantes do oramento fiscal e da seguridade social de uma mesma
esfera de governo. Tm a finalidade de discriminar as receitas referentes s
operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas
estatais dependentes e outras entidades integrantes do oramento fiscal e da
seguridade social.
Resposta: Certa
2. nvel - Origem
a subdiviso das Categorias Econmicas, que tem por objetivo identificar a
origem das receitas, no momento em que estas ingressam no patrimnio
pblico. Identifica a procedncia dos recursos pblicos, em relao ao fato
gerador dos ingressos das receitas (derivada, originria, transferncias e
outras). No caso das receitas correntes, tal classificao serve para identificar
se as receitas so compulsrias (tributos e contribuies), provenientes das
atividades em que o Estado atua diretamente na produo (agropecurias,
industriais ou de prestao de servios), da explorao do seu prprio
patrimnio (patrimoniais), se provenientes de transferncias destinadas ao
atendimento de despesas correntes, ou, ainda, de outros ingressos. No caso
das receitas de capital, distinguem-se as provenientes de operaes de crdito,
da alienao de bens, da amortizao dos emprstimos, das transferncias
destinadas ao atendimento de despesas de capital, ou, ainda, de outros
ingressos de capital.
Os cdigos da origem para as receitas correntes e de capital so:
QUADRO: ORIGENS DAS RECEITAS
RECEITAS CORRENTES
1. Receita Tributria
2. Receita de Contribuies
3. Receita Patrimonial
4. Receita Agropecuria
5. Receita Industrial
6. Receita de Servios
7. Transferncias Correntes
9. Outras Receitas Correntes
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RECEITAS DE CAPITAL
1. Operaes de Crdito
2. Alienao de Bens
3. Amortizao de Emprstimos
4. Transferncias de Capital
5. Outras Receitas de Capital

2.1 Origens das receitas correntes
2.1.1 Receitas tributrias
Para que o Estado possa custear suas atividades, so necessrios recursos
financeiros. Uma de suas fontes o tributo, o qual definido pelo art. 3. do
Cdigo Tributrio Nacional - CTN:
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Independentemente do nome ou da destinao, o que vai caracterizar o tributo
o seu fato gerador, o qual a situao definida em lei como necessria e
suficiente a sua ocorrncia. Assim, so irrelevantes sua denominao e a
destinao legal do produto de sua arrecadao.
O art. 5. do CTN define que as espcies de tributos so impostos, taxas e
contribuies de melhorias:
Imposto: conforme o art. 16, "imposto o tributo cuja obrigao tem
por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte". Sempre que possvel, os
impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facultado administrao tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
Taxa: de acordo com o art. 77, "as taxas cobradas pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do
poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio". As taxas no podero ter base de clculo prpria de
impostos.
Contribuio de Melhoria: segundo o art. 81, "a contribuio de
melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda
para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado".
Caiu na prova:
2) (CESPE - Analista Administrativo - MPU - 2010) Uma das modalidades de
receita pblica o imposto, que constitui contraprestao especfica do Estado
ao cidado.
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O imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte. J as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm
como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio. Logo, a taxa que exige
contraprestao especfica do Estado ao cidado.
Resposta: Errada
2.1.2 Receitas de contribuies
As receitas de contribuies correspondem ao ingresso proveniente de
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas
respectivas reas.
Exemplos:
Contribuio
para o Salrio-Educao,
Contribuies sobre a Receita de Concursos de Prognsticos (loterias),
Contribuio para o Fundo de Sade das Foras Armadas, etc. Apesar da
controvrsia doutrinria sobre o tema, suas espcies podem ser definidas da
seguinte forma:
Contribuies Sociais: destinadas ao custeio da seguridade social, que
compreende a previdncia social, a sade e a assistncia social.
Contribuies de Interveno no Domnio Econmico: derivam da
contraprestao atuao estatal exercida em favor de determinado
grupo ou coletividade. Exemplo de contribuio de interveno no
domnio econmico o Adicional sobre Tarifas de Passagens Areas
Domsticas, que so voltadas suplementao tarifria de linhas areas
regionais de passageiros, de baixo e mdio potencial de trfego.
Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou
Econmicas: destinadas ao fornecimento de recursos aos rgos
representativos de categorias profissionais legalmente regulamentadas
ou a rgos de defesa de interesse dos empregadores ou empregados.
Essas contribuies so destinadas ao custeio das organizaes de
interesse de grupos profissionais como, por exemplo, a OAB, o CREA, o
CRM e assim por diante. Visam tambm ao custeio dos servios sociais
autnomos prestados no interesse das categorias, como o SESI, o SESC
e o SENAI.
Ateno: para efeitos de classificao oramentria, a contribuio de
melhoria receita tributria e as demais contribuies so receitas de
contribuies.
Caiu na prova:
3) (CESPE - Analista Judicirio - Administrao - TRE/BA - 2010) Considere
que a arrecadao da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS) tenha aumentado durante o ltimo exerccio financeiro da Unio.
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Nesse caso, correto afirmar que houve aumento do montante da receita
tributria da Unio no ltimo ano.
Se houve aumento da arrecadao de uma contribuio social durante o
ltimo exerccio financeiro da Unio, correto afirmar que houve aumento do
montante da receita de contribuies e no da receita tributria.
Resposta: Errada
2.1.3 Demais origens
Receita Patrimonial: o ingresso proveniente de rendimentos sobre

investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em
operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos
permanentes. Por exemplo, temos as receitas de arrendamentos, como o
que acontece quando se arrenda os terrenos da Unio, em que o Poder
Pblico concede outra parte o gozo temporrio de um terreno mediante
retribuio. Tal retribuio se torna receita patrimonial. Outros
exemplos: aluguis, foros e laudmios, taxas de ocupao de imveis,
juros de ttulos de renda, dividendos, participaes, bnus de assinatura
de contrato de concesso, remunerao de depsitos bancrios,
remunerao de depsitos especiais e remunerao de saldos de
recursos no desembolsados.
Receita Agropecuria: o ingresso proveniente da atividade ou da
explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-se nessa
classificao as receitas advindas da explorao da agricultura (cultivo do
solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais
de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao
de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios
estabelecimentos.
Receita Industrial: o ingresso proveniente da atividade industrial de
extrao mineral, de transformao, de construo e outras,
provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao
Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica - IBGE.
Receita de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios
de transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de
inspeo e fiscalizao, processamento de dados, vendas de mercadorias
e produtos inerentes atividade da entidade e outros servios.
Transferncia Corrente: o ingresso proveniente de outros entes ou
entidades, referente a recursos pertencentes ao ente ou entidade
recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado mediante
condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde
que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes.
Outras Receitas Correntes: so os ingressos correntes provenientes
de outras origens no classificveis nas anteriores. Exemplos:
recebimento de dvida ativa, multas em geral, restituies, etc.
Caiu na prova:
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4) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) A receita patrimonial
considerada receita corrente.
A receita patrimonial corresponde ao ingresso proveniente de rendimentos
sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades
em operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos
permanentes. A origem receita patrimonial compe a categoria econmica das
receitas correntes.
Resposta: Certa
2.2 Origens das receitas de capital
Operaes de Crdito: so os ingressos provenientes da colocao de
ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e financiamentos
internos ou externos, obtidos junto a entidades estatais ou privadas.
Para efeitos de classificao oramentria, os emprstimos compulsrios
tambm so classificados como operaes de crdito.
Alienao de Bens: o ingresso proveniente da alienao de
componentes
do
ativo
imobilizado
ou
intangvel.
Exemplos:
privatizaes, venda de um prdio pblico, etc.
Amortizao de Emprstimos: o ingresso referente ao recebimento
de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou
contratos.
Transferncias de Capital: o ingresso proveniente de outros entes
ou entidades, referente a recursos pertencentes ao ente ou entidade
que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital.
Outras Receitas de Capital: so os ingressos de capital provenientes
de outras origens no classificveis nas anteriores. Exemplos:
integralizao de capital de empresas estatais, resultado positivo do
Banco central e remunerao das disponibilidades do tesouro.
Ateno: vale destacar a diferena entre Transferncia Corrente e
Transferncia de Capital. O que interessa para diferenciar as transferncias
a aplicao da receita e no a sua procedncia. Se for aplicada em
despesas de capital, ser transferncia de capital; se for aplicada em despesas
correntes, ser transferncia corrente.
Caiu na prova:
5) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) Se a Unio recebe recursos
para a amortizao de um emprstimo concedido a terceiros, o valor deve ser
classificado como receita corrente, no agrupamento correspondente receita
patrimonial.
A origem amortizao de emprstimos, que compe a categoria econmica
das receitas de capital, corresponde ao ingresso referente ao recebimento de
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parcelas de emprstimos ou financiamentos
contratos. Logo, se a Unio recebe recursos
emprstimo concedido a terceiros, o valor deve
de capital, no agrupamento correspondente
emprstimos.
Resposta: Errada
concedidos em ttulos ou
para a amortizao de um
ser classificado como receita
receita de amortizao de
3. nvel - Espcie
o nvel de classificao vinculado Origem, composto por ttulos que
permitem qualificar com maior detalhe o fato gerador dos ingressos de tais
receitas. Por exemplo, dentro da Origem Receita Tributria (receita
proveniente de tributos) podemos identificar as suas espcies, tais como
impostos, taxas e contribuies de melhoria (conforme definido na CF/1988 e
no CTN), sendo cada uma dessas receitas uma espcie de tributo diferente das
demais.
4. nvel - Rubrica
o detalhamento das espcies de receita. A rubrica busca identificar dentro de
cada espcie de receita uma qualificao mais especfica. Agrega determinadas
receitas com caractersticas prprias e semelhantes entre si.
5. nvel - Alnea
Funciona como uma qualificao da rubrica. A alnea o nvel que apresenta o
nome da receita propriamente dita e que recebe o registro pela entrada de
recursos financeiros.
6. nvel - Subalnea
Constitui o nvel mais analtico da receita, o qual recebe o registro de valor,
pela entrada do recurso financeiro, quando houver necessidade de maior
detalhamento da alnea.
Detalhamento de cdigo
Para atender s necessidades internas, a Unio, os Estados, o Distrito Federal
e os Municpios podero detalhar as classificaes oramentrias a partir do
nvel ainda no detalhado, sendo que se o detalhamento ocorrer no nvel de
alnea (5. e 6. dgitos) ou subalnea (7. e 8. dgitos), dever ser a partir do
51. A administrao dos nveis j detalhados cabe Unio.
Poder haver um 7. nvel (9. e 10. dgitos), denominado de detalhamento
facultativo, a ser criado, opcionalmente, pelo ente.
Exemplo de
1112.04.10
uma
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estrutura
completa
da
natureza
da
receita:
10

1 - Categoria Econmica: Receitas Correntes
1 - Origem: Receitas Tributrias
1 - Espcie: Impostos
2 - Rubrica: Impostos sobre o Patrimnio e a Renda
04 - Alnea: Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
10 - Subalnea: Pessoas Fsicas
Detalhamento de cdigo: no h.
2. CLASSIFICAO POR FONTES
uma classificao tanto da receita como da despesa. Vimos que a
classificao por natureza da receita busca a melhor identificao da origem do
recurso segundo seu fato gerador. No entanto, existe a necessidade de
classificar a receita conforme a destinao legal dos recursos arrecadados.
As fontes de recursos constituem-se de determinados agrupamentos de
naturezas de receitas, atendendo a uma determinada regra de destinao
legal, e servem para indicar como so financiadas as despesas oramentrias.
a individualizao dos recursos de modo a evidenciar sua aplicao segundo
a determinao legal, sendo, ao mesmo tempo, uma classificao da receita e
da despesa.
A classificao por fontes de recursos consiste em um cdigo de trs dgitos,
sendo que o primeiro indica o grupo de fontes de recursos, e o segundo e
terceiro, a especificao das fontes de recursos. O grupo de fontes de recursos
identifica se o recurso ou no originrio do Tesouro Nacional e se pertence ao
exerccio corrente ou a exerccios anteriores.
1. DGITO: GRUPO DE FONTES DE RECURSOS
1 - Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente
2 - Recursos de Outras Fontes - Exerccio Corrente
3 - Recursos do Tesouro - Exerccios Anteriores
6 - Recursos de Outras Fontes - Exerccios Anteriores
9 - Recursos Condicionados
Definies:
Recursos do Tesouro: so aqueles geridos de forma centralizada pelo
Poder Executivo, que detm a responsabilidade e controle sobre as
disponibilidades
financeiras.
Essa
gesto
centralizada
se
d,
normalmente, por meio do rgo Central de Programao Financeira, a
STN, que administra o fluxo de caixa, fazendo liberaes aos rgos e
entidades, de acordo com a programao financeira e com base nas
disponibilidades e nos objetivos estratgicos do governo.
Recursos de Outras Fontes: so aqueles arrecadados e controlados de
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11

forma descentralizada e cuja disponibilidade est sob a responsabilidade

desses rgos e entidades, mesmo nos casos em que dependam de
autorizao do rgo Central de Programao Financeira para dispor
desses valores. De forma geral esses recursos tm origem no esforo
prprio das entidades, seja pelo fornecimento de bens, prestao de
servios ou explorao econmica do patrimnio prprio.
Exerccio Corrente e
Exerccios Anteriores:
corresponde
segregao entre recursos arrecadados no exerccio corrente daqueles
arrecadados em exerccios anteriores, informao importante j que os
recursos vinculados devero ser aplicados no objeto para o qual foram
reservados, ainda que em exerccio subsequente ao ingresso (art. 8. da
LRF). Ressalta-se que os cdigos 3 e 6 devero ser utilizados para
registro do supervit financeiro do exerccio anterior, que servir de base
para a abertura de crditos adicionais, respeitando as especificaes das
destinaes de recursos.
Recursos Condicionados: so aqueles includos na previso da receita
oramentria, mas que dependem da aprovao de alteraes na
legislao para a integralizao dos recursos. Quando confirmadas tais
proposies, os recursos so remanejados para as destinaes
adequadas e definitivas.
Os dgitos seguintes so bastante variados. O estudante deve saber que a

fonte de recursos composta por 3 dgitos e quais so os grupos do 1.
dgito.
Exemplos de fontes:
Fonte 100: Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente (1); Recursos
Ordinrios (00);
Fonte 152: Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente (1); Resultado do
Banco Central (52);
Fonte 150: Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente (1); Recursos
Prprios No Financeiros (50);
Fonte 250: Recursos de Outras Fontes - Exerccio Corrente (2); Recursos
Prprios No Financeiros (50);
Fonte 300: Recursos do Tesouro - Exerccios Anteriores (3); e Recursos
Ordinrios (00).
O MCASP traz algumas observaes importantes:
Como mecanismo integrador entre a receita e a despesa, o cdigo de
destinao/fonte de recursos exerce um duplo papel na execuo
oramentria. Para a receita oramentria, esse cdigo tem a finalidade
de indicar a destinao de recursos para a realizao de determinadas
despesas oramentrias. Para a despesa oramentria, identifica a
origem dos recursos que esto sendo utilizados. Assim, o mesmo cdigo
utilizado para controle das destinaes da receita oramentria tambm
utilizado na despesa, para controle das fontes financiadoras da despesa
oramentria.
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A destinao de recursos o processo pelo qual os recursos pblicos so

correlacionados a uma aplicao, desde a previso da receita at a
efetiva utilizao dos recursos. A destinao pode ser classificada em
destinao vinculada e destinao ordinria. A destinao vinculada o
processo de vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em
atendimento s finalidades especficas estabelecidas pela norma. J a
destinao ordinria o processo de alocao livre entre a origem e a
aplicao de recursos, para atender a quaisquer finalidades.
O argumento utilizado na criao de vinculaes para as receitas o de
garantir a despesa correspondente, seja para funes essenciais, seja
para entes, rgos, entidades e fundos. Deve ser pautada em
mandamentos legais que regulamentam a aplicao de recursos. Outro
tipo de vinculao aquela derivada de convnios e contratos de
emprstimos e financiamentos, cujos recursos so obtidos com finalidade
especfica.
Na execuo oramentria, a codificao da destinao da receita indica
a vinculao, evidenciando, a partir do ingresso, as destinaes dos
valores. Quando da realizao da despesa, deve estar demonstrada qual
sua fonte de financiamento (fonte de recursos), estabelecendo-se a
interligao entre a receita e a despesa.
Assim, no momento do recolhimento/recebimento dos valores, feita
classificao por natureza de receita e destinao de recursos, sendo
possvel determinar a disponibilidade para alocao discricionria pelo
gestor pblico, e aquela reservada para finalidades especficas, conforme
vinculaes estabelecidas.
Portanto, o controle das disponibilidades financeiras por fonte de
recursos deve ser feito desde a elaborao do oramento at a sua
execuo, incluindo o ingresso, o comprometimento e a sada dos
recursos oramentrios.
Caiu na prova:
6) (CESPE - Analista Tcnico Administrativo - DPU - 2010) O cdigo de
classificao de fontes de recursos composto por trs dgitos, sendo que o
primeiro indica o grupo de fontes de recursos, e o segundo e terceiro, a
especificao das fontes de recursos. O indicador de grupo de fontes de
recursos identifica se o recurso ou no originrio do Tesouro Nacional e se
pertence ao exerccio corrente ou a exerccios anteriores.
A classificao por fontes de recursos consiste em um cdigo de trs dgitos,
sendo que o primeiro indica o grupo de fontes de recursos, e o segundo e
terceiro, a especificao das fontes de recursos. O grupo de fontes de recursos
identifica se o recurso originrio do Tesouro Nacional ou de outras fontes e
se pertence ao exerccio corrente ou no.
Resposta: Certa
3. CLASSIFICAO DA RECEITA POR IDENTIFICADOR DE RESULTADO
PRIMRIO
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A receita classificada, ainda, como Primria (P) quando seu valor includo
na apurao do Resultado Primrio no conceito acima da linha, e No Primria
ou Financeira (F) quando no includa nesse clculo.
As receitas financeiras surgiram com a adoo pelo Brasil da metodologia de
apurao do resultado primrio, oriundo de acordos com o Fundo Monetrio
Internacional - FMI. Desse modo, passou-se a denominar como Receitas
Financeiras aquelas receitas que no so consideradas na apurao do
resultado primrio, como as derivadas de aplicaes no mercado financeiro ou
da rolagem e emisso de ttulos pblicos, assim como as provenientes de
privatizaes, entre outras. Outro bom exemplo so as receitas oriundas de
operaes de crdito.
As demais receitas, provenientes dos tributos, contribuies, patrimoniais,
agropecurias, industriais e de servios so classificadas como primrias.
Critrios "abaixo da linha" e "acima da linha": a apurao do resultado
primrio pode ocorrer pelos critrios "abaixo da linha" ou "acima da linha". O
critrio "abaixo da linha" considera a variao do endividamento no perodo
considerado. Por exemplo, a variao da dvida em 2011 ser o valor apurado
em 31.12.2011 menos o valor em 31.12.2010. No permite conhecer os
fatores que levaram ao resultado.
J o critrio "acima da linha" ocorre por meio da anlise das receitas e
despesas do setor pblico. Permite conhecer os fatores que levaram ao
resultado.
Em princpio, os dois critrios so equivalentes, e deveriam chegar aos
mesmos nmeros. Entretanto, podem ocorrer discrepncias estatsticas em
decorrncia de questes especficas relacionadas abrangncia e/ou perodo
da compilao.
4. CLASSIFICAO DA RECEITA POR GRUPOS
Segundo o MTO, a classificao da receita por grupos procura identificar quais
so os agentes arrecadadores, fiscalizadores e administradores da receita e
qual o nvel de vinculao das mesmas. No Oramento da Unio utilizam-se os
seguintes grupos:
1 - Receitas Prprias: classificam-se, nesse grupo, as receitas cuja
arrecadao tem origem no esforo prprio dos rgos e demais entidades nas
atividades de fornecimento de bens ou servios facultativos e na explorao
econmica do patrimnio remunerada por preo pblico ou tarifas, bem como
o produto da aplicao financeira desses recursos (Portaria SOF n 10, de 22
de agosto de 2002, art. 4). Geralmente, so receitas que tm como
fundamento legal os contratos firmados entre as partes, amparados pelo
Cdigo Civil e legislao correlata. So receitas que no possuem destinao
especfica, sendo vinculadas unidade oramentria arrecadadora. Geralmente
so arrecadadas por meio de Guia de Recolhimento da Unio - GRU e
centralizadas numa conta de referncia do Tesouro Nacional mantida junto ao
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Banco do Brasil. O banco tem dois dias para repassar os recursos para a conta
nica do Tesouro.
2 - Receitas Administradas: so as receitas auferidas pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil, com amparo legal no Cdigo Tributrio Nacional e
leis afins, rgo que detm a competncia para fiscalizar e administrar esses
recursos. So receitas arrecadadas por meio de Documento de Arrecadao de
Receitas Federais (DARF) ou Guia da Previdncia Social (GPS), utilizando-se
dos bancos arrecadadores credenciados pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil - SRFB. A partir da data em que o contribuinte paga o tributo, ou seja,
da data de arrecadao (D), o banco tem um dia til (D+1) para repassar os
recursos para a conta nica do Tesouro (data de recolhimento).
3 - Receitas de Operaes de Crdito: so as receitas provenientes de
colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e
financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas.
4 - Receitas Vinculadas: so os recursos oriundos de concesses,
autorizaes e permisses para uso de bens da Unio ou para exerccio de
atividades de competncia da Unio. Fazem parte desse grupo as receitas
vinculadas por determinao legal, cuja fiscalizao, administrao e manuseio
ficam a cargo das entidades com autorizao legal para arrecadar. So receitas
que apresentam destinao previamente estabelecida, em funo da legislao
(vinculadas a uma finalidade especfica).
5 - Demais Receitas: grupo destinado ao atendimento das receitas previstas
em Lei ou contrato, e que no esto enquadradas em nenhum dos grupos
anteriores.
Caiu na prova:
(CESPE - Analista Administrativo - ANEEL - 2010) Com relao classificao
da receita por fonte de recurso, julgue o item a seguir.
7) A classificao da receita por fonte de recursos procura identificar quais so
os agentes arrecadadores, fiscalizadores e administradores da receita e qual o
nvel de vinculao das mesmas.
A classificao da receita por grupos procura identificar quais so os agentes
arrecadadores, fiscalizadores e administradores da receita e qual o nvel de
vinculao das mesmas.
Resposta: Errada
5. OUTRAS CLASSIFICAES
Segundo a doutrina, a receita pblica pode ainda ser classificada nos seguintes
aspectos: forma de ingresso ou natureza, coercitividade, poder de tributar,
entidades executoras do oramento, afetao patrimonial e regularidade:
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Forma de ingresso ou natureza:
Oramentrias: so entradas de recursos que o Estado utiliza para
financiar seus gastos, transitando pelo Patrimnio do Poder Pblico.
Segundo o art. 57 da Lei 4.320/1964, sero classificadas como receita
oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas,
inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no
previstas no Oramento.
Ateno: a receita pblica pode ser considerada oramentria mesmo se no
estiver includa na lei oramentria anual. So chamadas tambm de
ingressos oramentrios.
Extraoramentrias: tais receitas no integram o oramento pblico e

constituem passivos exigveis do ente, de tal forma que o seu pagamento
no est sujeito autorizao legislativa. Isso ocorre porque possuem
carter temporrio, no se incorporando ao patrimnio pblico. So
chamadas de ingressos extraoramentrios. So exemplos de
receitas extraoramentrias: depsito em cauo, antecipao de
receitas oramentrias - ARO, consignaes diversas, cancelamento de
restos a pagar, emisso de moeda e outras entradas compensatrias no
ativo e passivo financeiros,.
Ateno: as operaes
operaes de crdito
extraoramentrias.
de crdito so receitas oramentrias e as

por antecipao de receita so receitas
Observao: uma receita extraoramentria pode se tornar oramentria. Por

exemplo, pode ser exigido de um licitante um depsito em cauo para a
participao em uma licitao. O depsito em cauo uma receita
extraoramentria do rgo, sujeita devoluo. Se o licitante der um lance
vencedor e no honr-lo no prazo previsto, perder a cauo em favor do
errio, que a incorporar como receita oramentria.
Vrios autores utilizam o termo "natureza" nessa classificao. Atente para no
confundir com a classificao por natureza da receita. Entendo que o termo
"forma de ingresso" o mais apropriado neste caso.
Coercitividade:
Originrias: denominadas tambm de receitas de Economia Privada ou
de Direito Privado, correspondem quelas que provm do prprio
patrimnio do Estado. So resultantes da venda de produtos ou servios
colocados disposio dos usurios ou da cesso remunerada de bens e
valores.
Derivadas: denominadas tambm de receitas de Economia Pblica ou
de Direito Pblico, correspondem quelas obtidas pelo Estado mediante
sua autoridade coercitiva.
No nosso ordenamento jurdico se
caracterizam pela exigncia do Estado para que o particular entregue de
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16

forma compulsria uma determinada quantia na forma de tributos, de
contribuies ou de multas.
Poder de tributar: classifica as receitas de acordo com o poder de tributar
que compete a cada ente da federao, considerando e distribuindo as receitas
obtidas como pertencentes aos respectivos entes, quais sejam: Governo
Federal, Estadual, do Distrito Federal e Municipal.
Entidades executoras do oramento:
Receita Oramentria Pblica: aquela executada por entidades
pblicas.
Receita Oramentria Privada: aquela executada por entidades
privadas e que consta na previso oramentria aprovada por ato de
conselho superior ou outros procedimentos internos para sua
consecuo.
Afetao patrimonial:
Efetivas: contribuem para o aumento do patrimnio lquido, sem
correspondncia no passivo. So efetivas todas as receitas correntes,
com exceo do recebimento de dvida ativa, que representa fato
permutativo e, assim, no efetiva.
No efetivas ou por mutao patrimonial: nada acrescentam ao
patrimnio pblico, pois se referem s entradas ou alteraes
compensatrias nos elementos que o compem. So no efetivas todas
as receitas de capital, com exceo do recebimento de transferncias
de capital, que causa acrscimo patrimonial e, assim, efetiva.
Regularidade ou periodicidade:
Ordinrias: compostas por ingressos permanentes e estveis, com
arrecadao regular em cada exerccio financeiro. Assim, so perenes e
possuem caracterstica de continuidade, como a maioria dos tributos: IR,
ICMS, IPVA, IPTU, etc.
Extraordinrias: no integram sempre o oramento. So ingressos de
carter no continuado, eventual, inconstante, imprevisvel, como as
provenientes de guerras, doaes, indenizaes em favor do Estado, etc.
Caiu na prova:
8) (CESPE - Analista Administrativo - MPU - 2010) O imposto de renda um
exemplo de receita pblica efetiva.
As receitas pblicas efetivas contribuem para o aumento do patrimnio lquido,
sem correspondncia no passivo. So efetivas todas as receitas correntes, com
exceo do recebimento de dvida ativa, que representa fato permutativo e,
assim, no efetiva. Logo, os impostos, que so receitas correntes, so
exemplos de receitas pblicas efetivas.
Resposta: Certa
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6. DVIDA ATIVA
Neste tpico selecionei os principais pontos do tema abordados no MCASP e na
legislao que rege o tema. So vrias pginas no Manual, mas a maior parte
se refere aos lanamentos contbeis. Logo, sero abordadas as partes
relacionadas AFO e que foram ou podem ser cobradas nas provas de nossa
matria.
O crdito da dvida ativa cobrado por meio da emisso da certido da dvida
ativa da Fazenda Pblica da Unio inscrita na forma da lei, valendo como ttulo
de execuo, o que lhe garante liquidez. So os crditos da Fazenda Pblica de
natureza tributria (proveniente da obrigao legal relativa a tributos e
respectivos adicionais, atualizaes monetrias, encargos e multas tributrias)
ou no tributria (demais crditos da fazenda pblica) exigveis em virtude
do transcurso do prazo para pagamento. As receitas decorrentes de dvida
ativa tributria ou no tributria devem ser classificadas como "outras
receitas correntes".
Considerando o enfoque oramentrio, a dvida ativa uma exceo ao
regime de caixa da receita. O reconhecimento da receita ocorre no momento
da inscrio, por ser um direito lquido e certo, e no no momento da
arrecadao como acontece com as demais receitas oramentrias.
A Dvida Ativa uma espcie de crdito pblico, cuja matria definida desde
a Lei 4.320/1964, sendo sua gesto econmica, oramentria e financeira
resultante de uma conjugao de critrios estabelecidos em diversos outros
textos legais.
O conjunto de procedimentos de registro e acompanhamento dos crditos da
dvida ativa buscou, a partir da tradio patrimonialista, tratar contabilmente
os crditos desde a efetivao at o momento da inscrio propriamente dita
em Dvida Ativa, atribuindo ao rgo ou unidade do Ente Pblico responsvel
pelo crdito a iniciativa dos lanamentos contbeis. O envio dos valores para o
rgo ou unidade competente para inscrio tratado como uma transferncia
de gesto de crditos, ainda no mbito de um mesmo Ente Federativo.
A Dvida Ativa abrange os crditos a favor da Fazenda Pblica, cuja certeza e
liquidez foram apuradas, por no terem sido efetivamente recebidos nas datas
aprazadas. , portanto, uma fonte potencial de fluxos de caixa, com impacto
positivo pela recuperao de valores, espelhando crditos a receber, sendo
contabilmente alocada no Ativo.
Vale ressaltar
(Passiva), que
A Dvida Ativa
liquidez foram
aprazadas.
que a Dvida Ativa no se confunde com a Dvida Pblica

representa as obrigaes do Ente Pblico para com terceiros.
abrange os crditos a favor da Fazenda Pblica, cuja certeza e
apuradas, por no terem sido efetivamente recebidos nas datas
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A inscrio em Dvida Ativa ato jurdico que visa legitimar a origem do
crdito em favor da Fazenda Pblica, revestindo o procedimento dos
necessrios requisitos jurdicos para as aes de cobrana.
No mbito federal, os crditos inscritos em Dvida Ativa compem o Cadastro
de Dvida Ativa da Unio. A competncia para a gesto administrativa e judicial
da Dvida Ativa da Unio da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional - PGFN.
As autarquias e fundaes pblicas federais devem manter cadastro e controle
prprio dos crditos inerentes s suas atividades. A competncia para a
apurao de certeza e liquidez, inscrio em Dvida Ativa e gesto
administrativa e judicial desses crditos da Procuradoria-Geral Federal - PGF.
Assim, como regra geral, as competncias so distribudas do seguinte modo:
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional - PGFN: responsvel
pela apurao da liquidez e certeza dos crditos da Unio, tributrios ou
no, a serem inscritos em Dvida Ativa, e pela representao legal da
Unio.
Procuradoria-Geral Federal - PGF: competente para apurar a
certeza e liquidez dos crditos das autarquias e fundaes pblicas
federais, inscrev-los em dvida ativa e proceder cobrana amigvel e
judicial, bem como pela representao judicial e extrajudicial dessas
entidades.
Excetuam-se a essa regra as contribuies sociais
previdencirias e a representao do Banco Central do Brasil.
As demais esferas governamentais, Estados, Distrito Federal e Municpios,
disporo sobre competncias de rgos e entidades para gesto administrativa
e judicial da Dvida Ativa pertinente.
A execuo judicial para cobrana da Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal, dos Municpios e respectivas autarquias ser regida pela Lei
n. 6.830, de 22 de setembro de 1980, conhecida como Lei de Execues
Fiscais - LEF, e, subsidiariamente, pelo Cdigo de Processo Civil.
O art. 2. da referida lei dispe que cabe ao rgo competente apurar a
liquidez e certeza dos crditos, qualificando a inscrio como ato de controle
administrativo da legalidade. Depreende-se, portanto, que os Entes Pblicos
devero outorgar a um rgo a competncia para este procedimento,
dissociando, obrigatoriamente, a inscrio do crdito em Dvida Ativa e a
origem desse crdito.
A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade,
ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e
suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at
a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo.
A Dvida Ativa inscrita goza da presuno de certeza e liquidez, e tem
equivalncia de prova pr-constituda contra o devedor. O ato da inscrio
confere legalidade ao crdito como dvida passvel de cobrana, facultando ao
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Ente Pblico, representado pelos respectivos rgos competentes, a iniciativa
do processo judicial de execuo.
A presuno de certeza e liquidez, no entanto, relativa, pois pode ser
derrogada por prova inequvoca, cuja apresentao cabe ao sujeito passivo.
A Dvida Ativa compreende, alm do valor principal, atualizao monetria,
juros, multa e demais encargos previstos. Portanto, a incidncia desses
acrscimos, previstos desde a Lei 4.320/1964, legal e de ocorrncia natural,
cabendo o registro contbil oportuno. J o pagamento de custas e
emolumentos foi dispensado para os atos judiciais da Fazenda Pblica, de
acordo com o art. 39 da LEF.
Os crditos de natureza tributria, regularmente inscritos em Dvida Ativa, no
esto submetidos a sigilo fiscal. Segundo o 3o do art. 198 do CTN, no
vedada a divulgao de informaes relativas a:
I - representaes fiscais para fins penais;
II - inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica;
III - parcelamento ou moratria.
As baixas da Dvida Ativa podem ocorrer pelo recebimento; pelos abatimentos
ou anistias previstos legalmente; e pelo cancelamento administrativo ou
judicial da inscrio.
As formas de recebimento da Dvida Ativa so definidas em lei, destacandose duas: em espcie ou na forma de bens, tanto pela adjudicao quanto pela
dao em pagamento. A receita relativa Dvida Ativa tem carter
oramentrio, e pertence ao exerccio em que for realizada (arrecadada). No
caso de recebimento de dvida ativa na forma de bens, caso haja previso de
receita oramentria especfica para esta transao, haver registro de receita
oramentria mesmo que no tenha havido o ingresso de recursos financeiros.
Alternativamente ao recebimento, existe ainda a possibilidade de compensao
de crditos inscritos em Dvida Ativa com crditos contra a Fazenda Pblica. A
compensao de crditos inscritos em Dvida Ativa com crditos contra a
Fazenda Pblica tambm orientada na forma da lei especfica, porm no
resulta em ingresso de valores ou bens, configurando fato permutativo dentro
do Patrimnio do Ente Pblico.
O abatimento ou anistia de quaisquer crditos a favor do Errio depende de
autorizao por intermdio de lei, servindo como instrumento de incentivo em
programas de recuperao de crditos, observando o art. 14 da LRF, que trata
da renncia de receitas.
O eventual cancelamento, por qualquer motivo, do crdito inscrito em Dvida
Ativa representa a sua extino e provoca diminuio na situao lquida
patrimonial, relativamente baixa do direito que classificado como variao
patrimonial
diminutiva
independente
da
execuo
oramentria
ou
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20

simplesmente variao passiva extraoramentria. Da mesma forma so
classificados os registros de abatimentos, anistia ou quaisquer outros valores
que representem diminuio dos valores originalmente inscritos em Dvida
Ativa, mas no decorram do efetivo recebimento.
Na tica contbil, todos os valores inscritos em Dvida Ativa so crditos
vencidos a favor da Fazenda Pblica. Nessa condio, a Dvida Ativa encontra
abrigo nas Normas Internacionais de Contabilidade e nos Princpios
Fundamentais de Contabilidade como integrante do Ativo do Ente Pblico.
No Brasil, por fora do texto legal, ainda atende a requisitos jurdicos de
legalidade e transparncia.
Deciso importante do TCU: o Plenrio do TCU manifestou-se que: "na
verdade, os dbitos e multas impostas pelo Tribunal no necessitam
inscrio prvia na Dvida Ativa para serem executados como salientado
pelo Procurador-Geral em razo de dispositivo constitucional e legal. Por outro
lado, tendo-se em vista as outras finalidades da inscrio dos diversos dbitos
para com a Fazenda Nacional, conforme apontado pelo Secretrio da ADCON,
h que se proceder inscrio de todo e qualquer dbito de natureza,
tributrio ou no. Nesse sentido, correto o entendimento do titular da referida
unidade no sentido de que as multas e dbitos imputados por esta Corte
de Contas tambm devem ser objeto de inscrio na Dvida Ativa,
procedimento regular em ateno do disposto no 1 do art. 39 da Lei n
4.320/64. (Deciso 472/2002 - Plenrio - DC-0472-14/02-P)". (grifos nossos).
Vou explicar esse julgado. O art. 71 da CF/88 garante aos acrdos da corte
de contas a natureza de ttulo executivo ( 3 - As decises do Tribunal de
que resulte imputao de dbito ou multa tero eficcia de ttulo
executivo). Assim, os crditos oriundos do TCU podem ser imediatamente
cobrados, sendo desnecessria a inscrio em dvida ativa e a abertura de
novo processo administrativo.
No entanto, nos casos em que a Administrao Pblica j possui um ttulo
executivo devidamente constitudo, ela pode optar, de acordo com a situao
concreta, pela inscrio do crdito em dvida ativa ou pelo ajuizamento de ao
de cobrana.
Assim, no caso dos acrdos do TCU, a inscrio em dvida ativa no se d
com o objetivo de criao de um ttulo executivo, mas sim para a utilizao de
um rito de execuo privilegiado, bem como um acompanhamento mais
apurado acerca dos crditos da Fazenda Pblica.
Julgado importante do STJ: segundo o STJ, o INSS tem, sem sombra de
dvidas, o direito de ser ressarcido por danos materiais sofridos em razo de
concesso de aposentadoria fraudulenta, devendo o beneficirio responder,
solidariamente, pela reparao dos referidos danos. No entanto, o conceito de
dvida ativa no tributria, embora amplo, no autoriza a Fazenda
Pblica a tornar-se credora de todo e qualquer dbito. A dvida cobrada
h de ter relao com a atividade prpria da pessoa jurdica de direito pblico.
Prof. Srgio Mendes
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In casu, pretende o INSS cobrar, por meio de execuo fiscal, prejuzo causado
ao seu patrimnio, apurados em "tomada de contas especial". A apurao de
tais fatos devem ser devidamente apurados em processo judicial
prprio, assegurado o contraditrio e a ampla defesa. Inexistncia de
discusso se a Lei n 4.320/1964 excetua ou inclui como dvida ativa no
tributria os valores decorrentes de indenizaes e restituies.
Caiu na prova:
9) (CESPE - Agente - Polcia Federal - 2009) Ao elaborar o planejamento
oramentrio do seu rgo, o agente pblico deve considerar que as
obrigaes de seu ente pblico com terceiros compem a dvida ativa da
Unio.
A Dvida Ativa no se confunde com a Dvida Pblica, que representa as
obrigaes do Ente Pblico para com terceiros. A Dvida Ativa abrange os
crditos a favor da Fazenda Pblica, cuja certeza e liquidez foram apuradas,
por no terem sido efetivamente recebidos nas datas aprazadas
Ao elaborar o planejamento oramentrio do seu rgo, o agente pblico deve
considerar que as obrigaes de seu ente pblico com terceiros compem a
dvida pblica da Unio.
Resposta: Errada
7. DISTINO ENTRE TAXA E PREO PBLICO (OU TARIFA)
Vamos a uma distino muito cobrada em prova entre Taxa e Preo Pblico:
Smula 545 do Supremo Tribunal Federal: Preos de servios pblicos e
taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so
compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao
oramentria, em relao lei que a instituiu.
O preo pblico ou tarifa uma receita originria empresarial, pois
proveniente da interveno do Estado na atividade econmica. Por meio de
empresas associadas concessionrias ou permissionrias de servios pblicos
federais, estaduais e municipais, so cobradas para permitir o melhoramento e
a expanso dos servios, a justa remunerao do capital e assegurar o
equilbrio econmico e financeiro do contrato. uma contraprestao de
servios de natureza comercial ou industrial, cujo pagamento deve ocorrer
somente se existir a utilizao do servio. Por essa tica o pagamento
considerado voluntrio e facultativo. O preo pblico geralmente visa ao lucro.
So competncias do Poder Executivo a fixao e a alterao de tarifas, as
quais podem ser efetivadas a qualquer data com cobrana no mesmo exerccio
financeiro. No entanto, tal ato est vinculado s leis e regulamentos que
disciplinam o servio. Ainda, a iseno de tarifa s pode ser estabelecida em lei
da entidade estatal que realiza ou delega o servio.
De acordo com o art. 77 do CTN, "as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
Prof. Srgio Mendes
22

atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou
a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio". A taxa uma receita
pblica derivada, pois se integra em definitivo ao patrimnio do Estado aps
ser retirada de forma coercitiva do patrimnio dos particulares. A taxa visa ao
ressarcimento e est submetida tanto ao princpio tributrio da anterioridade
quanto ao da legalidade, previstos na Constituio Federal.
O MTO faz muito bem essa distino:
Assim, conforme afirmado anteriormente, o preo pblico decorre da utilizao
de servios pblicos facultativos (portanto, no compulsrios) que a
Administrao Pblica diretamente ou por meio de delegao a concessionrio
ou permissionrio colocam disposio da populao que poder contrat-los
ou no (Ex.: telefone, luz, gua, gs encanado). So servios prestados em
decorrncia de uma relao contratual, regida pelo direito privado.
A taxa decorre de estipulao legal e serve para custear, naquilo que no
forem cobertos pelos impostos, os servios pblicos essenciais soberania do
Estado (a lei no autoriza que outros prestem alternativamente esses servios)
e divisveis prestados ou colocados disposio diretamente pelo Estado. O
tema regido pelas normas de direito pblico.
H casos em que no simples estabelecer se um servio remunerado por
taxa ou por preo pblico. Como exemplo, podemos citar o caso do
fornecimento de energia eltrica. Em localidades onde estes servios forem
colocados disposio do usurio, pelo Estado, mas cuja utilizao seja de uso
obrigatrio, compulsrio (por exemplo, a lei no permite que se coloque um
gerador de energia eltrica) a remunerao destes servios feita mediante
taxa e sofrer as limitaes impostas pelos princpios gerais de tributao
(legalidade, anterioridade,...). Por outro lado, se a lei permite o uso de gerador
prprio para obteno de energia eltrica, o servio estatal oferecido pelo ente
pblico, ou por seus delegados, no teria natureza obrigatria, seria facultativo
e, portanto, seria remunerado mediante preo pblico.
Caiu na prova:
10) (CESPE - Procurador Federal - AGU - 2010) A cobrana de tarifas ou
preo pblico corresponde a uma receita originria.
O preo pblico ou tarifa uma receita originria empresarial,
proveniente da interveno do Estado na atividade econmica.
Resposta: Certa
Prof. Srgio Mendes
pois
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MAIS QUESTES DE CONCURSOS ANTERIORES DO CESPE
11) (CESPE - Analista Administrativo - MPU - 2010) Os recursos obtidos por
empresa pblica que explora servios comerciais so considerados receitas de
capital.
As receitas de servios, que compem a categoria econmica das receitas
correntes, correspondem ao ingresso proveniente da prestao de servios de
transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e
fiscalizao, processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos
inerentes atividade da entidade e outros servios.
Os recursos obtidos por empresa pblica que explora servios comerciais so
considerados receitas de servios, portanto pertencem categoria
econmica das receitas correntes.
Resposta: Errada
12) (CESPE - Analista - ANTAQ - 2009) O 1. nvel da codificao da natureza
da receita utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na
economia nacional.
A categoria econmica da receita, 1 nvel, obedece ao critrio econmico.
utilizada para mensurar o impacto das decises do Governo na economia
nacional (formao de capital, custeio, investimentos, etc).
Resposta: Certa
13) (CESPE - Analista Administrativo - MPU - 2010) Os impostos, as taxas e
as contribuies de melhoria so receitas correntes.
Os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria so receitas correntes
tributrias.
Resposta: Certa
14) (CESPE - Procurador - PGE/AL - 2009) O valor cobrado pela prestao de
um servio pblico feito por uma concessionria ou permissionria corresponde
a um tributo.
O valor cobrado pela prestao de um servio pblico
concessionria ou permissionria corresponde a uma tarifa.
Resposta: Errada
feito
por
uma
15) (CESPE - Analista de Controle Interno - MPU - 2010) A dvida ativa

constitui-se dos passivos da fazenda pblica, para com terceiros, no pagos no
vencimento, que so inscritos em registro prprio, aps apurada sua
exigibilidade.
Prof. Srgio Mendes
24

por no terem sido efetivamente recebidos nas datas aprazadas
Resposta: Errada
16) (CESPE - Analista Administrativo - IBRAM/DF - 2009) As receitas
correntes originrias so obtidas pelo Estado em funo de sua autoridade
coercitiva, mediante a arrecadao de tributos e multas.
As receitas correntes derivadas so obtidas pelo Estado em funo de sua
autoridade coercitiva, mediante a arrecadao de tributos e multas.
Resposta: Errada
17) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) Impostos, taxas e
contribuies so considerados receitas originrias.
As receitas derivadas correspondem quelas obtidas pelo Estado mediante
sua autoridade coercitiva. No nosso ordenamento jurdico se caracterizam pela
exigncia do Estado para que o particular entregue de forma compulsria uma
determinada quantia na forma de tributos, de contribuies ou de multas.
Logo, impostos, taxas e contribuies so considerados receitas derivadas.
Resposta: Errada
18) (CESPE - Contador - UNIPAMPA - 2009) Dvida ativa constitui-se nos
crditos da fazenda pblica, tributrios ou no, que no pagos no
vencimento so inscritos em registro prprio, aps apurada sua liquidez e
certeza, de acordo com legislao especfica. Assim, a dvida ativa compe o
passivo da Unio, dos estados e dos municpios.
A Dvida Ativa no se confunde com a Dvida Pblica (passiva), que representa
as obrigaes do Ente Pblico para com terceiros. A Dvida Ativa abrange os
por no terem sido efetivamente recebidos nas datas aprazadas.
Resposta: Errada
19) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) As receitas destinadas aos
rgos representativos de categorias profissionais ou a rgos de defesa de
interesse dos empregadores ou empregados integram a classificao
oramentria como receitas de contribuio.
As contribuies de interesse das categorias profissionais ou
econmicas so destinadas ao fornecimento de recursos aos rgos
representativos de categorias profissionais legalmente regulamentadas ou a
rgos de defesa de interesse dos empregadores ou empregados. So receitas
de contribuies.
Resposta: Certa
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25

20) (CESPE - Agente - Polcia Federal - 2009) O recurso financeiro proveniente
de outra pessoa de direito pblico pode ser classificado como receita de
capital.
Vamos entender a diferena entre as duas origens:
Transferncia Corrente: o ingresso proveniente de outros entes ou
que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. uma
origem das receitas correntes.
Transferncia de Capital: o ingresso proveniente de outros entes ou
que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital. uma
origem das receitas de capital.
Logo, o recurso financeiro proveniente de outra pessoa de direito pblico pode
ser classificado como receita de capital, caso se enquadre como uma
transferncia de capital. Tambm pode ser classificado como receita corrente,
caso se enquadre como uma transferncia corrente.
Resposta: Certa
21) (CESPE - Analista Administrativo - ANAC - 2009) Na execuo
oramentria, a codificao da destinao da receita indica a vinculao,
evidenciando-se, a partir do ingresso, as destinaes dos valores. Ao se
realizar despesa, deve-se demonstrar a sua fonte de financiamento (fonte de
recursos), estabelecendo-se, desse modo, a interligao entre receita e
despesa.
O argumento utilizado na criao de vinculaes para as receitas o de
garantir a despesa correspondente, seja para funes essenciais, seja para
entes, rgos, entidades e fundos. Deve ser pautada em mandamentos legais
que regulamentam a aplicao de recursos. Outro tipo de vinculao aquela
derivada de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos, cujos
recursos so obtidos com finalidade especfica.
Na execuo oramentria, a codificao da destinao da receita indica a
vinculao, evidenciando, a partir do ingresso, as destinaes dos valores.
Quando da realizao da despesa, deve estar demonstrada qual sua fonte de
financiamento (fonte de recursos), estabelecendo-se a interligao entre a
receita e a despesa.
Resposta: Certa
22) (CESPE - Analista - ANTAQ - 2009) As receitas provenientes de
rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de
disponibilidades em operaes de mercado e de outros rendimentos oriundos
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26

de renda de ativos
correntes.
permanentes devem
ser classificadas como
receitas
As receitas provenientes de rendimentos sobre investimentos do ativo

permanente, de aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado e de
outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes so receitas
patrimoniais e, assim, devem ser classificadas como receitas correntes.
Resposta: Certa
23) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) As receitas auferidas nas
situaes em que o Estado atua em condio de igualdade com os particulares,
sem o uso do poder de imprio, so consideradas receitas originrias, como
o caso da receita de servios.
As receitas originrias correspondem quelas que provm do prprio
patrimnio do Estado. O Estado no utiliza sua autoridade coercitiva. So
resultantes da venda de produtos ou servios colocados disposio dos
usurios ou da cesso remunerada de bens e valores.
Resposta: Certa
24) (CESPE - Juiz - TRF 2 - 2009) A taxa independe da associao do fato
gerador com o servio para o qual foi instituda.
A taxa depende da associao do fato gerador com o servio para o qual foi
instituda. O imposto que o tributo cuja obrigao tem por fato gerador
uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte
Resposta: Errada
25) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) As receitas tributrias, de
contribuies, agropecurias, patrimoniais e o superavit do oramento corrente
so considerados receitas correntes.
As receitas tributrias, de contribuies, agropecurias e patrimoniais so
consideradas receitas correntes. No entanto, o supervit do oramento
corrente receita de capital.
Resposta: Errada
(CESPE - Contador - IBRAM/DF - 2009) No setor pblico, a receita
oramentria corrente classificada como receita originria ou receita
derivada. Acerca das caractersticas das receitas originrias, julgue o item
abaixo.
26) So obtidas pelo Estado em funo de sua autoridade coercitiva, mediante
a arrecadao de tributos e multas.
As receitas derivadas que so obtidas pelo Estado em funo de sua
autoridade coercitiva, mediante a arrecadao de tributos e multas
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27

Resposta: Errada
27) (CESPE - Analista Administrativo - ANAC - 2009) O controle das
disponibilidades financeiras por destinao/fonte de recursos deve ser feito
apenas durante a execuo oramentria.
O controle das disponibilidades financeiras por fonte de recursos deve ser feito
desde a elaborao do oramento at a sua execuo, incluindo o
ingresso, o comprometimento e a sada dos recursos oramentrios.
Resposta: Errada
28) (CESPE - Contador - UNIPAMPA - 2009) As receitas so classificadas em
dois segmentos: receitas correntes e receitas de capital. Essa diviso obedece
a um critrio econmico, dentro da idia de demonstrar a origem das diversas
fontes. As receitas de capital derivam do exerccio de poder, prprio do Estado,
de tributar as pessoas e agentes econmicos ou do exerccio da atividade
econmica.
As receitas esto classificadas, segundo a Lei 4.320/1964, em dois segmentos:
Receitas Correntes e Receitas de Capital, diviso essa que obedece a um
critrio econmico, dentro da ideia de demonstrar a origem das diversas
fontes, conforme derivem do exerccio de poder prprio do Estado, de tributar
as pessoas e agentes econmicos ou do exerccio de atividade econmica.
Essas so as Receitas Correntes, sendo Receitas de Capital aquelas que
procedem do endividamento ou da transformao de ativos fsicos ou
financeiros em moeda..
Resposta: Errada
29) (CESPE - Analista de Economia - MPU - 2010) As receitas de capital podem
ser provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio
de dvidas.
As receitas de capital so aquelas provenientes da realizao de recursos
financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em
espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas
de Capital e, ainda, o Supervit do Oramento Corrente
Resposta: Certa
30) (CESPE - Contador - CEHAP/PB - 2009) A origem, segundo nvel da
codificao da receita oramentria, utilizada para mensurar o impacto das
decises do governo na economia nacional.
A categoria econmica, primeiro nvel da codificao da receita
oramentria, utilizada para mensurar o impacto das decises do governo na
economia nacional.
Resposta: Errada
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28

31) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) Por no ser possvel prever
no oramento todos os casos em que o rgo pblico far a alienao de
algum bem do seu patrimnio, a receita proveniente das alienaes pode ser
classificada como oramentria ou extraoramentria.
As receitas oramentrias so entradas de recursos que o Estado utiliza para
financiar seus gastos, transitando pelo Patrimnio do Poder Pblico. Sero
classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as
receitas arrecadadas ainda que no previstas no Oramento.
Resposta: Errada
32) (CESPE - Planejamento e Execuo Oramentria - Min. da Sade - 2008)
Na classificao da receita, as contribuies sociais constituem receita
tributria e a alienao de bens imveis, receita patrimonial.
A contribuio de melhoria receita tributria e as demais contribuies
(sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas) so receitas de contribuies. Logo, as
contribuies sociais no constituem receita tributria.
A receita de Alienao de Bens corresponde ao ingresso proveniente da
alienao de componentes do ativo imobilizado ou intangvel. uma das
origens das Receitas de Capital. No se confunde com a origem receitas
patrimoniais, a qual pertence s receitas correntes.
J viu que essas duas trocas so muito comuns em provas. Olho nelas!
Resposta: Errada
33) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) Quanto s categorias
econmicas, as receitas podem ser correntes e de capital.
No que se referem s categorias econmicas, as receitas podem ser correntes
e de capital.
Resposta: Certa
(CESPE - Contador - Ministrio dos Esportes - 2008)
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Considerando o exemplo acima de natureza de receita, julgue o item
subsequente.
34) O exemplo trata de uma receita corrente cuja origem classifica-se como
tributria e, por tratar-se de tributo, a espcie de receita relaciona-se a um
dos diferentes tipos previstos na Constituio Federal, imposto.
O exemplo trata de uma receita corrente cuja origem classifica-se como
dos diferentes tipos previstos na Constituio Federal, neste caso, o imposto.
Resposta: Certa
35) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) Os recursos recebidos de
outras pessoas jurdicas de direito pblico ou privado, quando destinados a
atender despesas correntes, nem sempre so classificados como receitas
correntes.
Os recursos recebidos de outras pessoas jurdicas de direito pblico ou privado,
quando destinados a atender despesas correntes, sempre so classificados
como receitas correntes. Caso o recurso financeiro proveniente de outra
pessoa de direito pblico seja destinado a atender despesas de capital, ser
classificado como receita de capital.
Resposta: Errada
36) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) A classificao por fontes
inclui-se entre os critrios de classificao das receitas pblicas.
A classificao por fonte de recursos , a um s tempo, uma classificao da
receita e da despesa.
Resposta: Certa
37) (CESPE - Analista Judicirio - TRT - 17a Regio - 2009) No conceito de
receita oramentria, esto includas as operaes de crdito por antecipao
de receita, mas excludas as emisses de papel-moeda e outras entradas
compensatrias no ativo e passivo financeiros.
No conceito de receita oramentria, tambm esto excludas as operaes
de crdito por antecipao de receita. So exemplos de receitas
extraoramentrias:
depsito
em
cauo,
antecipao
de
receitas
oramentrias - ARO, cancelamento de restos a pagar, emisso de moeda e
outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros.
Resposta: Errada
(CESPE - Consultor do Executivo - SEFAZ/ES - 2010) A tabela a seguir
apresenta algumas informaes relativas arrecadao estadual do Esprito
Santo, em janeiro de 2010.
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30

Imernel <www jKrtaldaljraii^iansicxa eijUpv !-"'
Com base nas informaes da tabela acima, julgue os itens seguintes, acerca
das receitas pblicas.
38) A receita agropecuria, a industrial e a de servios contriburam com
R$ 3.083 mil para o montante arrecadado com as receitas correntes.
A questo parece assustadora, no ? Mas este item bem simples: basta
extrair da tabela, sem a necessidade de maiores conhecimentos. Os valores
esto em R$ mil.
Receita Agropecuria
10
Receita Industrial
2799
Receita Servios
274
Total = R$ 3.083 mil
Resposta: Certa
39) O montante da receita tributria arrecadada pelo governo do Esprito
Santo, em janeiro de 2010, totalizou R$ 583.534 mil, enquanto as receitas de
capital alcanaram R$ 70.249 mil.
Este item j exige um conhecimento maior da classificao. Podemos extrair
da tabela o seguinte, lembrando que os valores esto em R$ mil:
Receitas Tributrias:
IR
40.109
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IPVA
6.286
ITCMD
1.862
ICMS
510.159
Taxas
25.118
Receitas de Capital:
Operaes de Crdito Internas
Operaes de Crdito Externas
Alienao de Bens
Amortizao de Emprstimos
Transferncias de Capital
Outras Receitas de Capital
35.953
25.407
8
4
135
8.742
Logo, o montante da receita tributria arrecadada pelo governo do Esprito

Resposta: Certa
40) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) A cobrana de taxa
referente a determinado servio pblico facultativo independe da vontade dos
cidados alcanados por tal servio.
A taxa decorre de estipulao
forem cobertos pelos impostos,
Estado e divisveis prestados
Estado. A tarifa que decorre
Resposta: Errada
legal e serve para custear, naquilo que no

os servios pblicos essenciais soberania do
ou colocados disposio diretamente pelo
de servios facultativos.
41) (CESPE - Tcnico de Controle Interno - MPU - 2010) A dvida ativa

formada pelo conjunto de obrigaes do Tesouro Nacional perante terceiros,
desde que regularmente constitudas, formalizadas e reconhecidas.
por no terem sido efetivamente recebidos nas datas aprazadas.
Resposta: Errada
42) (CESPE - Gesto de oramento e finanas - IPEA - 2008) Se um cidado
deseja fazer uma doao em dinheiro para o governo e se essa espcie de
receita no est prevista na lei oramentria, o governo deve arrecad-la,
todavia, ser ela contabilizada como oramentria.
Se um cidado deseja fazer uma doao em dinheiro para o governo e se essa
espcie de receita no est prevista na lei oramentria, o governo deve
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32

arrecad-la, todavia, ser ela contabilizada como oramentria. Isso ocorre
porque o que caracterizam as receitas oramentrias so entradas de recursos
que o Estado utiliza para financiar seus gastos, transitando pelo Patrimnio do
Poder Pblico, independente de constar ou no no Oramento.
Resposta: Certa
43) (CESPE - Consultor do Executivo - SEFAZ/ES - 2010) Os crditos do
estado do Esprito Santo, relativos ao ICMS, antes de serem encaminhados
cobrana executiva, devem ser inscritos em dvida ativa, e sua cobrana
efetuada pela Procuradoria Geral do Estado. A dvida regularmente inscrita
goza da presuno de certeza e de liquidez e tem o efeito de prova prconstituda.
A Dvida Ativa inscrita goza da presuno de certeza e liquidez, e tem
equivalncia de prova pr-constituda contra o devedor. No mbito federal, a
competncia para a apurao de certeza e liquidez, inscrio em Dvida Ativa e
gesto administrativa e judicial desses crditos da Procuradoria-Geral Federal
- PGF. No mbito estadual, cobrana efetuada pela Procuradoria Geral do
Estado.
Resposta: Certa
44) (CESPE - Analista Judicirio - TRT - 17a Regio - 2009) A receita pblica
somente pode ser considerada oramentria se estiver includa na lei
oramentria anual.
A receita pblica pode ser considerada oramentria mesmo se no estiver
includa na lei oramentria anual.
Resposta: Errada
45) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) A prescrio do crdito
tributrio no pode ser interrompida se a inscrio da dvida ativa for efetivada
por rgo incompetente.
A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade,
ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e
suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at
a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo.
Logo, a prescrio do crdito tributrio no pode ser interrompida se a
inscrio da dvida ativa for efetivada por rgo incompetente.
Resposta: Certa
46) (CESPE - Gesto de oramento e finanas - IPEA - 2008) A classificao
por fonte de recursos , a um s tempo, uma classificao da receita e da
despesa.
A classificao por fontes vlida tanto para a receita como para a despesa.
Resposta: Certa
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33

47) (CESPE - Analista Administrativo - ANAC - 2009) No momento do

recolhimento/recebimento dos valores feita a classificao por natureza de
receita e destinao de recursos, sendo possvel a determinao da
disponibilidade para alocao discricionria pelo gestor pblico, exceto
daquelas
reservadas a
finalidades especficas,
conforme vinculaes
estabelecidas.
No momento do recolhimento/recebimento dos valores, feita classificao por
natureza de receita e destinao de recursos, sendo possvel determinar a
disponibilidade para alocao discricionria pelo gestor pblico, e aquela
reservada para finalidades especficas, conforme vinculaes estabelecidas.
Resposta: Errada
48) (CESPE - Gesto Econmico-Financeira e de Custos- Min. da Sade-2008)
Quando um cidado paga o imposto sobre a renda em atraso, a parcela
correspondente ao imposto dita receita originria, enquanto a multa de mora
e os juros sobre o atraso so considerados receita derivada.
Quando um cidado paga o imposto sobre a renda em atraso, tanto a parcela
correspondente ao imposto quanto a multa de mora e os juros sobre o atraso
so consideradas receitas derivadas.
Resposta: Errada
49) (CESPE - Analista Tcnico Administrativo - DPU - 2010) Aluguis,
arrendamentos, foros e laudmios, taxas de ocupao de imveis, juros de
ttulos de renda, dividendos, participaes, remunerao de depsitos
bancrios, remunerao de depsitos especiais e remunerao de saldos de
recursos no desembolsados so classificados como receita patrimonial, pois
resultam da fruio de elementos patrimoniais.
A receita patrimonial corresponde ao ingresso proveniente de rendimentos
sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades
em operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos
permanentes. Por exemplo, temos as receitas de arrendamentos de terrenos
da Unio, que o Poder Pblico concede outra parte o gozo temporrio de um
terreno mediante retribuio. Tal retribuio se torna receita patrimonial.
Outros exemplos: aluguis, arrendamentos, foros e laudmios, taxas de
ocupao de imveis, juros de ttulos de renda, dividendos, participaes,
remunerao de depsitos bancrios, remunerao de depsitos especiais e
remunerao de saldos de recursos no desembolsados.
Resposta: Certa
50) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) Uma receita relativa a
multas aplicadas pela administrao tributria pode ser classificada como
receita
corrente,
pois
o
seu
recebimento,
considerado
ingresso
Prof. Srgio Mendes
34

extraoramentrio, no altera o patrimnio lquido, em face de constituir um
ingresso extraoramentrio.
Multas em geral so classificadas em "outras receitas correntes", portanto so
receitas correntes e oramentrias.
Resposta: Errada
E assim terminamos a aula 5.

Na prxima aula trataremos dos Gastos Pblicos.
Forte abrao!
Srgio Mendes
Prof. Srgio Mendes
35

MEMENTO V
CLASSIFICACES DA RECEITA
CLASSIFICAO DA RECEITA POR NATUREZA
1. nvel: Categoria Econmica da Receita
1.
2.
7.
8.
Receitas
Receitas
Receitas
Receitas
Correntes;
de Capital;
Correntes Intraoramentrias;
de Capital Intraoramentrias.
2. nvel: Origens
Receitas Correntes
1. Receita Tributria
2. Receita de Contribuies
3. Receita Patrimonial
4. Receita Agropecuria
5. Receita Industrial
6. Receita de Servios
7. Transferncias Correntes
9. Outras Receitas Correntes
Receitas de Capital
1. Operaes de Crdito
2. Alienao de Bens
3. Amortizao de Emprstimos
4. Transferncias de Capital
5. Outras Receitas de Capital
Origens das Receitas Correntes:

Tributria: receita proveniente de impostos, taxas e contribuies de melhoria;
Contribuies: receita proveniente de contribuies sociais e econmicas;
Patrimonial: receita imobiliria, de valores imobilirios, concesses/permisses e
outras;
Agropecuria: receita proveniente de produo vegetal, produo animal e
derivados e outras;
Industrial: receita proveniente da indstria extrativa mineral, de transformao e
de construo;
Servios: transporte, comunicao, armazenagem e outros;
Transferncias
Correntes:
receita
proveniente
de
transferncias
intergovernamentais, de instituies privadas, do exterior, de pessoas, de convnios
e para o combate fome;
Outras Receitas Correntes: receitas provenientes de multas e juros de mora,
indenizaes e restituies, dvida ativa, entre outras.
Origens das Receitas de Capital:
Operaes de Crdito: receita proveniente de operaes de crdito internas e
externas;
Alienao de Bens: receita proveniente da alienao de bens mveis e imveis;
Amortizaes de Emprstimos: recebimento do principal de um emprstimo
concedido;
Transferncias
de
Capital:
receita
proveniente
de
transferncias
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36

intergovernamentais, de instituies privadas, do exterior, de pessoas, de convnios e
para o combate fome;
Outras Receitas de Capital: receita proveniente da integralizao do capital social, da
remunerao das disponibilidades do Tesouro e outras.
3. nvel: Espcie
4. nvel: Rubrica
5. nvel: Alnea
6. nvel: Subalnea
CLASSIFICAO POR FONTES
As fontes de recursos constituem-se de determinados agrupamentos de naturezas de
receitas, atendendo a uma determinada regra de destinao legal, e servem para
indicar como so financiadas as despesas oramentrias.
a individualizao dos recursos de modo a evidenciar sua aplicao segundo a
determinao legal, sendo, ao mesmo tempo, uma classificao da receita e da
despesa.
1. DGITO: GRUPO DE FONTES DE RECURSOS
1 - Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente
2 - Recursos de Outras Fontes - Exerccio Corrente
3 - Recursos do Tesouro - Exerccios Anteriores
6 - Recursos de Outras Fontes - Exerccios Anteriores
9 - Recursos Condicionados
FORMA DE INGRESSO:
Receitas Oramentrias
Receitas Extraoramentrias:
Depsito em cauo; Antecipao de Receitas Oramentrias - ARO; Cancelamento
de restos a pagar; Emisso de Moeda; Outras entradas compensatrias no ativo e
passivo financeiros
PODER DE TRIBUTAR:
Governo Federal, Estadual, do Distrito Federal e Municipal
QUANTO S ENTIDADES EXECUTORAS DO ORAMENTO:
Receita Oramentria Pblica e Receita Oramentria Privada
QUANTO AFETAO PATRIMONIAL:
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37

Efetivas e por mutao patrimonial (no efetivas)
QUANTO REGULARIDADE:
Ordinrias e Extraordinrias
COERCITIVIDADE:
Originrias e Derivadas
DVIDA ATIVA
So os crditos da Fazenda Pblica exigveis em virtude do transcurso do prazo para
pagamento. Devem ser classificadas como "outras receitas correntes". Podem ter:
Natureza tributria: proveniente da obrigao legal relativa a tributos e
respectivos adicionais, atualizaes monetrias, encargos e multas tributrias; ou
Natureza no tributria: demais crditos da fazenda pblica.
O crdito cobrado por meio da emisso da certido da dvida ativa da Fazenda
Pblica da Unio inscrita na forma da lei, valendo como ttulo de execuo, o que lhe
garante liquidez.
TAXA E PREO PBLICO
O preo pblico ou tarifa uma receita originria empresarial. uma
contraprestao de servios de natureza comercial ou industrial, cujo pagamento
deve ocorrer somente se existir a utilizao do servio. Por essa tica o pagamento
considerado voluntrio e facultativo. O preo pblico geralmente visa ao lucro.
A taxa uma receita pblica derivada, pois se integra em definitivo ao patrimnio do
Estado aps ser retirada de forma coercitiva do patrimnio dos particulares. So
cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no
mbito de suas respectivas atribuies e tm como fato gerador o exerccio regular
do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico
e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. A taxa visa ao
ressarcimento.
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38

LISTA DE QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1) (CESPE - Analista Administrativo - ANATEL - 2009) As receitas
intraoramentrias se contrapem s despesas intraoramentrias e se
referem a operaes entre rgos e entidades integrantes dos oramentos
fiscal e da seguridade social da mesma esfera governamental.
2) (CESPE - Analista Administrativo - MPU - 2010) Uma das modalidades de
receita pblica o imposto, que constitui contraprestao especfica do Estado
ao cidado.
3) (CESPE - Analista Judicirio - Administrao - TRE/BA - 2010) Considere
que a arrecadao da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS) tenha aumentado durante o ltimo exerccio financeiro da Unio.
Nesse caso, correto afirmar que houve aumento do montante da receita
tributria da Unio no ltimo ano.
4) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) A receita patrimonial
considerada receita corrente.
5) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) Se a Unio recebe recursos
para a amortizao de um emprstimo concedido a terceiros, o valor deve ser
classificado como receita corrente, no agrupamento correspondente receita
patrimonial.
6) (CESPE - Analista Tcnico Administrativo - DPU - 2010) O cdigo de
classificao de fontes de recursos composto por trs dgitos, sendo que o
primeiro indica o grupo de fontes de recursos, e o segundo e terceiro, a
especificao das fontes de recursos. O indicador de grupo de fontes de
recursos identifica se o recurso ou no originrio do Tesouro Nacional e se
pertence ao exerccio corrente ou a exerccios anteriores.
(CESPE - Analista Administrativo - ANEEL - 2010) Com relao classificao
da receita por fonte de recurso, julgue o item a seguir.
7) A classificao da receita por fonte de recursos procura identificar quais so
os agentes arrecadadores, fiscalizadores e administradores da receita e qual o
nvel de vinculao das mesmas.
8) (CESPE - Analista Administrativo - MPU - 2010) O imposto de renda um
exemplo de receita pblica efetiva.
9) (CESPE - Agente - Polcia Federal - 2009) Ao elaborar o planejamento
oramentrio do seu rgo, o agente pblico deve considerar que as
obrigaes de seu ente pblico com terceiros compem a dvida ativa da
Unio.
Prof. Srgio Mendes
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10) (CESPE - Procurador Federal - AGU - 2010) A cobrana de tarifas ou
preo pblico corresponde a uma receita originria.
11) (CESPE - Analista Administrativo - MPU - 2010) Os recursos obtidos por
empresa pblica que explora servios comerciais so considerados receitas de
capital.
12) (CESPE - Analista - ANTAQ - 2009) O 1. nvel da codificao da natureza
da receita utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na
economia nacional.
13) (CESPE - Analista Administrativo - MPU - 2010) Os impostos, as taxas e
as contribuies de melhoria so receitas correntes.
14) (CESPE - Procurador - PGE/AL - 2009) O valor cobrado pela prestao de
um servio pblico feito por uma concessionria ou permissionria corresponde
a um tributo.
15) (CESPE - Analista de Controle Interno - MPU - 2010) A dvida ativa
constitui-se dos passivos da fazenda pblica, para com terceiros, no pagos no
vencimento, que so inscritos em registro prprio, aps apurada sua
exigibilidade.
16) (CESPE - Analista Administrativo - IBRAM/DF - 2009) As receitas
correntes originrias so obtidas pelo Estado em funo de sua autoridade
coercitiva, mediante a arrecadao de tributos e multas.
17) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) Impostos, taxas e
contribuies so considerados receitas originrias.
18) (CESPE - Contador - UNIPAMPA - 2009) Dvida ativa constitui-se nos
crditos da fazenda pblica, tributrios ou no, que no pagos no
vencimento so inscritos em registro prprio, aps apurada sua liquidez e
certeza, de acordo com legislao especfica. Assim, a dvida ativa compe o
passivo da Unio, dos estados e dos municpios.
19) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) As receitas destinadas aos
rgos representativos de categorias profissionais ou a rgos de defesa de
interesse dos empregadores ou empregados integram a classificao
oramentria como receitas de contribuio.
20) (CESPE - Agente - Polcia Federal - 2009) O recurso financeiro proveniente
de outra pessoa de direito pblico pode ser classificado como receita de
capital.
21) (CESPE - Analista Administrativo - ANAC - 2009) Na execuo
oramentria, a codificao da destinao da receita indica a vinculao,
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40

evidenciando-se, a partir do ingresso, as destinaes dos valores. Ao se
realizar despesa, deve-se demonstrar a sua fonte de financiamento (fonte de
recursos), estabelecendo-se, desse modo, a interligao entre receita e
despesa.
22) (CESPE - Analista - ANTAQ - 2009) As receitas provenientes de
rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de
disponibilidades em operaes de mercado e de outros rendimentos oriundos
de renda de ativos permanentes devem ser classificadas como receitas
correntes.
23) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) As receitas auferidas nas
situaes em que o Estado atua em condio de igualdade com os particulares,
sem o uso do poder de imprio, so consideradas receitas originrias, como
o caso da receita de servios.
24) (CESPE - Juiz - TRF 2 - 2009) A taxa independe da associao do fato
gerador com o servio para o qual foi instituda.
25) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) As receitas tributrias, de
contribuies, agropecurias, patrimoniais e o superavit do oramento corrente
so considerados receitas correntes.
(CESPE - Contador - IBRAM/DF - 2009) No setor pblico, a receita
oramentria corrente classificada como receita originria ou receita
derivada. Acerca das caractersticas das receitas originrias, julgue o item
abaixo.
26) So obtidas pelo Estado em funo de sua autoridade coercitiva, mediante
a arrecadao de tributos e multas.
27) (CESPE - Analista Administrativo - ANAC - 2009) O controle das
disponibilidades financeiras por destinao/fonte de recursos deve ser feito
apenas durante a execuo oramentria.
28) (CESPE - Contador - UNIPAMPA - 2009) As receitas so classificadas em
dois segmentos: receitas correntes e receitas de capital. Essa diviso obedece
a um critrio econmico, dentro da idia de demonstrar a origem das diversas
fontes. As receitas de capital derivam do exerccio de poder, prprio do Estado,
de tributar as pessoas e agentes econmicos ou do exerccio da atividade
econmica.
29) (CESPE - Analista de Economia - MPU - 2010) As receitas de capital podem
ser provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio
de dvidas.
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41

30) (CESPE - Contador - CEHAP/PB - 2009) A origem, segundo nvel da
codificao da receita oramentria, utilizada para mensurar o impacto das
decises do governo na economia nacional.
31) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) Por no ser possvel prever
no oramento todos os casos em que o rgo pblico far a alienao de
algum bem do seu patrimnio, a receita proveniente das alienaes pode ser
classificada como oramentria ou extraoramentria.
32) (CESPE - Planejamento e Execuo Oramentria - Min. da Sade - 2008)
Na classificao da receita, as contribuies sociais constituem receita
tributria e a alienao de bens imveis, receita patrimonial.
33) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) Quanto s categorias
econmicas, as receitas podem ser correntes e de capital.
(CESPE - Contador - Ministrio dos Esportes - 2008)
Considerando o exemplo acima de natureza de receita, julgue o item

subsequente.
34) O exemplo trata de uma receita corrente cuja origem classifica-se como
dos diferentes tipos previstos na Constituio Federal, imposto.
35) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) Os recursos recebidos de
outras pessoas jurdicas de direito pblico ou privado, quando destinados a
atender despesas correntes, nem sempre so classificados como receitas
correntes.
36) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) A classificao por fontes
inclui-se entre os critrios de classificao das receitas pblicas.
37) (CESPE - Analista Judicirio - TRT - 17a Regio - 2009) No conceito de
receita oramentria, esto includas as operaes de crdito por antecipao
de receita, mas excludas as emisses de papel-moeda e outras entradas
compensatrias no ativo e passivo financeiros.
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42

(CESPE - Consultor do Executivo - SEFAZ/ES - 2010) A tabela a seguir
apresenta algumas informaes relativas arrecadao estadual do Esprito
Santo, em janeiro de 2010.
Com base nas informaes da tabela acima, julgue os itens seguintes, acerca
das receitas pblicas.
38) A receita agropecuria, a industrial e a de servios contriburam com
R$ 3.083 mil para o montante arrecadado com as receitas correntes.
39) O montante da receita tributria arrecadada pelo governo do Esprito
40) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) A cobrana de taxa
referente a determinado servio pblico facultativo independe da vontade dos
cidados alcanados por tal servio.
41) (CESPE - Tcnico de Controle Interno - MPU - 2010) A dvida ativa
formada pelo conjunto de obrigaes do Tesouro Nacional perante terceiros,
desde que regularmente constitudas, formalizadas e reconhecidas.
42) (CESPE - Gesto de oramento e finanas - IPEA - 2008) Se um cidado
deseja fazer uma doao em dinheiro para o governo e se essa espcie de
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43

receita no est prevista na lei oramentria, o governo deve arrecad-la,
todavia, ser ela contabilizada como oramentria.
43) (CESPE - Consultor do Executivo - SEFAZ/ES - 2010) Os crditos do
estado do Esprito Santo, relativos ao ICMS, antes de serem encaminhados
cobrana executiva, devem ser inscritos em dvida ativa, e sua cobrana
efetuada pela Procuradoria Geral do Estado. A dvida regularmente inscrita
goza da presuno de certeza e de liquidez e tem o efeito de prova prconstituda.
44) (CESPE - Analista Judicirio - TRT - 17a Regio - 2009) A receita pblica
somente pode ser considerada oramentria se estiver includa na lei
oramentria anual.
45) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) A prescrio do crdito
tributrio no pode ser interrompida se a inscrio da dvida ativa for efetivada
por rgo incompetente.
46) (CESPE - Gesto de oramento e finanas - IPEA - 2008) A classificao
por fonte de recursos , a um s tempo, uma classificao da receita e da
despesa.
47) (CESPE - Analista Administrativo - ANAC - 2009) No momento do
recolhimento/recebimento dos valores feita a classificao por natureza de
receita e destinao de recursos, sendo possvel a determinao da
disponibilidade para alocao discricionria pelo gestor pblico, exceto
daquelas
reservadas a
finalidades especficas,
conforme vinculaes
estabelecidas.
48) (CESPE- Gesto Econmico-Financeira e de Custos- Min. da Sade-2008)
Quando um cidado paga o imposto sobre a renda em atraso, a parcela
correspondente ao imposto dita receita originria, enquanto a multa de mora
e os juros sobre o atraso so considerados receita derivada.
49) (CESPE - Analista Tcnico Administrativo - DPU - 2010) Aluguis,
arrendamentos, foros e laudmios, taxas de ocupao de imveis, juros de
ttulos de renda, dividendos, participaes, remunerao de depsitos
bancrios, remunerao de depsitos especiais e remunerao de saldos de
recursos no desembolsados so classificados como receita patrimonial, pois
resultam da fruio de elementos patrimoniais.
50) (CESPE - Tcnico de Oramento - MPU - 2010) Uma receita relativa a
multas aplicadas pela administrao tributria pode ser classificada como
receita
corrente,
pois
o
seu
recebimento,
considerado
ingresso
extraoramentrio, no altera o patrimnio lquido, em face de constituir um
ingresso extraoramentrio.
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GABARITO
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A destinao de recursos o processo pelo qual os recursos pblicos so

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Extraoramentrias: tais receitas no integram o oramento pblico e

de crdito so receitas oramentrias e as

Observao: uma receita extraoramentria pode se tornar oramentria. Por

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que a Dvida Ativa no se confunde com a Dvida Pblica

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15) (CESPE - Analista de Controle Interno - MPU - 2010) A dvida ativa

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ser classificadas como

As receitas provenientes de rendimentos sobre investimentos do ativo

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Logo, o montante da receita tributria arrecadada pelo governo do Esprito

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41) (CESPE - Tcnico de Controle Interno - MPU - 2010) A dvida ativa

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