Auditoria um exame cuidadoso e sistemtico das atividades desenvolvidas

em determinada empresa, cujo objetivo averiguar se elas esto de acordo

com as planejadas e/ou estabelecidas previamente, se foram
implementadas com eficcia e se esto adequadas consecuo dos
objetivos.
As Auditorias podem ser classificadas em auditoria externa e auditoria
interna.
Auditoria interna:
A Auditoria interna uma atividade independente e objetiva de avaliao e
de consultoria, desenhada para adicionar valor e melhorar as operaes de
uma organizao. Ela auxilia uma organizao a realizar seus objetivos a
partir da aplicao de uma abordagem sistemtica e disciplinada para
avaliar e melhorar a eficcia dos processos de gerenciamento de riscos,
controle e governana.
A globalizao da economia e o surgimento de mercados comuns fazem
com que a Auditoria Interna deixe de ter uma funo com conotao
Policialesca e Repressiva para ter uma funo de assessoramento alta
Administrao e Gestores para o cumprimento da misso empresarial e,
para isso a Auditoria Interna precisa estar preparada e com suporte
adequado para que possa cumprir sua misso com eficcia e eficincia.
Empregada como ferramenta de Controle e Gesto de Riscos Empresariais,
a Auditoria Interna estar contribuindo com seu trabalho de forma eficaz na
conduo dos negcios pelos Gestores.
Neste cenrio, a Auditoria Interna desempenha um papel de importncia
fundamental para as empresas quando identifica Riscos e falhas de
Controles em seus trabalhos.
Os resultados do trabalho da Auditoria Interna, alm de se constiturem em
algo precioso para a tranquilizao dos Gestores do alto comando, fornecem
recomendaes corretivas e preventivas exposio da organizao face
aos riscos empresariais que podem ser de natureza; sistmica, operacional,
financeira, tecnologia da informao, recursos humanos, mercadolgicas e
de fatores externos que podem impactar os resultados e estratgias globais
da empresa.
Assim, adicionalmente, o trabalho eficaz da Auditoria Interna libera os
Gestores para a conduo e o gerenciamento dos negcios, permitindo-lhes
exercer com segurana o processo decisrio sobre as importantes
transaes Empresariais.
Objetivo:

Verificar a existncia, a suficincia e a aplicao dos controles

internos, bem como contribuir para o seu aperfeioamento;
Verificar se as normas internas esto a ser seguidas;
Verificar a necessidade de melhoramento das normas internas
vigentes;
Avaliar a necessidade de novas normas internas.

Definio:
Podemos conceituar auditoria interna como um controle gerencial que
funciona por meio de mediao e avaliao da eficincia e eficcia de
outros controles. Deve ser entendida como uma atividade de
assessoramento administrao quanto ao desempenho das atribuies
definidas para cada rea da empresa, mediante as diretrizes polticas e
objetivos por aqueles determinados. A auditoria interna cumpre um papel
fundamental na empresa: subsidia o administrador com os dados e
informaes tecnicamente elaborados, relativos s atividades para o
acompanhamento e superviso que este no tem condies de realizar; e
ela o faz mediante o exame da:
a) Adequao e eficcia dos controles;
b) Integridade e confiabilidade das informaes e registros;
c) Integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos para
assegurar a observncia das polticas, metas, planos procedimentos,
leis, normas e regulamentos, e da sua efetiva aplicao pela
empresa;
d) Eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e da utilizao
dos recursos; dos procedimentos e mtodos para salvaguarda dos
ativos e a comprovao de sua existncia, assim como a exatido dos
ativos e passivos; e
e) Compatibilidade das operaes e programas com os objetivos, planos
e meios de execuo estabelecidos.
No deve haver limitao, no mbito da empresa, para atuao da auditoria
interna. O auditor interno deve ter acesso a todas as reas e informaes,
terreno no qual e para o qual desenvolver seu trabalho. Naquelas reas
cuja tecnologia desconhece, no todo ou em parte, deve ele assessorar-se de
profissionais habilitados, a fim de entender o processo, para poder avalia-lo
e julg-lo, possibilitando, assim, que seu relatrio seja emitido
corretamente. Podemos exemplificar esta condio com referncia a um
trabalho desenvolvido numa rea de Produo. Neste caso, o auditor interno
se assessorar de um engenheiro, qualificado tecnicamente para, quando
solicitado e autorizado pela Diretoria, julgar determinada operao opinar
sobre ela. Deve, ainda, prestar total apoio ao Conselho de Administrao e
ao Conselho Fiscal da entidade, bem como, se em empresa estatal,
coordenar e controlar o atendimento ao tribunal de contas e aos rgos de
controle interno.
Os sistemas de controle no se limitam s reas contbil e financeira, mas
englobam os planos da organizao e todos os mtodos usados para
proteger seus ativos, verificar a exatido e fidedignidade de suas
informaes contbeis, financeiras, administrativas e operacionais, e
promover a eficincia e eficcia operacional, bom como estimular a
observncia de normas e diretrizes da administrao, inclusive no mbito
das empresas controladas e coligadas. A funo bsica da auditoria interna,
de assegurar o sistema de controle interno eficaz, no desobriga os
executivos das responsabilidades de verificao e controle nos seus
respectivos setores.

Normas Brasileiras de Auditoria Interna

Em 24 de maro de 1995, o Conselho Federal de Contabilidade emitiu a
Resoluo 780, definindo: as Normas Brasileiras de Contabilidade relativas
Auditoria interna (NBC T 12), divididas em
a) Conceituao e Disposies Gerais;
b) Normas de Execuo dos Trabalhos e;
c) Normas Relativas ao Relatrio do Auditor Interno;
E as Normas Profissionais do Auditor Interno (NBC P 3), divididas em:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Competncia Tcnico-Profissional;
Autonomia Profissional;
Responsabilidade do Auditor Interno na Execuo dos Trabalhos;
Relacionamento com Profissionais de Outras reas;
Sigilo; e
Cooperao com o Auditor independente.

As citadas Normas do CFC so de cumprimento obrigatrio pelos contadores

que exercem a funo de auditor interno.

Auditoria Externa:
Como se pode observar, a auditoria uma tcnica autnoma entre as
tcnicas das cincias contbeis. A auditoria externa ou auditoria
independente, como tambm conhecida, surgiu como parte da evoluo
do sistema capitalista. Diante do crescimento das empresas, que no incio
pertenciam a grupos familiares, ocorreu a necessidade de ampliar as
instalaes fabris e administrativas. Houve tambm, consequentemente, o
desenvolvimento tecnolgico e o aprimoramento dos controles e
procedimentos internos, principalmente visando diminuio de custos, em
funo da concorrncia e da competitividade, para se manter no mercado.
Assim, para acompanhar todas essas mudanas, houve a necessidade de
empregar enormes recursos nessas operaes, fazendo com que as
empresas tivessem de captar recursos com terceiros, na forma de
emprstimos bancrios de longo prazo ou abrindo seu capital social para
novos scios e acionistas. Nesse sentido, os agentes bancrios ou novos
scios, acionistas e futuros investidores, precisavam conhecer a posio
patrimonial e financeira e a capacidade de gerar lucros das empresas.
Havia, ento a necessidade de fornecer diversas informaes para que o
investidor pudesse avaliar com segurana a liquidez e a rentabilidade de
seu investimento.
Para Almeida (2008, p. 26), como consequncia: as demonstraes
contbeis passaram a ter importncia muito grande para os futuros
aplicadores de recursos. Como medida de segurana contra a possibilidade
de manipulao de informaes, os futuros investidores passaram a exigir
que essas demonstraes fossem examinadas por um profissional
independente da empresa e de reconhecida capacidade tcnica.
Sendo assim, o trabalho de verificao da situao patrimonial e financeira
das empresas passou a ser realizado por um profissional independente,

especializado em tcnicas de auditoria, com profundos conhecimentos de

contabilidade e, sobretudo, das atividades das empresas.
Depois de aplicas teste de observncia de acordo com a relevncia de cada
item a ser considerando, o auditor emite sua opinio sobre a situao
patrimonial e financeira das empresas. Esta a auditoria externa ou
auditoria independente.

Os principais motivos que levam uma empresa a contratar o auditor externo

ou independente so, conforme as normas de contabilidade e a IN CVM
12/09:

Obrigao Legal: As companhias abertas so obrigadas por lei (Lei

6.404/76)
Imposio de bancos para ceder emprstimo (IN CVM 12/09);
Imposio estatutria;
Imposio dos acionistas minoritrios;
Para efeito de fuso, incorporao, ciso ou consolidao, conforme
regulamentao das Leis 6.404/76 e Lei 6.385/76.

O parecer deve ser emitido por um profissional, o mais independente

possvel, pontos importantes que so ressaltados na NBC PA 2. Um banco,
por exemplo, para conceder um emprstimo a uma sociedade, quer ter
segurana de que as demonstraes financeiras apresentadas so
confiveis. O banco teria duvidas caso a opinio fosse emitida por um
profissional que tivesse vnculos com a empresa.