Professional Documents
Culture Documents
NDICE
CONTRATOS DE ASOCIACIN EN PARTICIPACIN .................................................................... 3
1. Introduccin .................................................................................................................................. 3
2. Definicin ...................................................................................................................................... 3
3. Caractersticas .............................................................................................................................. 4
4. Tratamiento Tributario................................................................................................................... 5
4.1 Tratamiento Tributario en cuanto al Impuesto General a las Ventas........................................ 5
4.2 Tratamiento en cuanto al Impuesto a la Renta ........................................................................ 7
5. Conclusiones .............................................................................................................................. 10
LOS CONSORCIOS ....................................................................................................................... 15
1. Introduccin ................................................................................................................................ 15
2. Definicin .................................................................................................................................... 15
3. Caractersticas ............................................................................................................................ 16
4. Tratamiento Tributario................................................................................................................. 17
5. Informes de la Administration Tributaria ...................................................................................... 22
LOS JOINT VENTURES ................................................................................................................. 23
1. Introduccin ................................................................................................................................ 23
2. Definicin: ................................................................................................................................... 23
3. Clases......................................................................................................................................... 24
4. Caractersticas ............................................................................................................................ 25
5. Diferencias entre el Joint venture y el consorcio. ........................................................................ 26
6. Tratamiento tributario .................................................................................................................. 27
7. Informes de la Administracin Tributaria ..................................................................................... 30
8. Conclusiones: ............................................................................................................................. 31
2. Definicin
Los contratos de Asociacin en Participacin son aquellos contratos asociativos cuya
regulacin comercial se encuentran plasmado en la Ley General de sociedades, aprobado
por la Ley N 26887.
Son aquellos contratos que tiene una regulacin civil en cuanto a su formacin y cuya
causa se encuentra expresada en el inters comn de los participantes de generar
utilidades respecto a un determinado negocio, el cual es precisamente, el motivo de la
vinculacin entre los diferentes sujetos de la relacin contractual.
El artculo 440 de la Ley General de Sociedades contiene una definicin de estos
contratos. El artculo en mencin seala:
Artculo 440.- Contrato de Asociacin en participacin
Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u otras
personas denominadas asociados, una participacin en el resultado o en las utilidades de
uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de determinada contribucin.
Siguiendo lo descrito por la norma, los contratos de asociacin en participacin son
aquellos en los que intervienen, por lo menos, dos sujetos. En donde uno de ellos quin es
el dueo del negocio, denominado asociante, permite que otros sujeto, denominado
asociado, a cambio de una determinada contribucin, participe en los resultados del
negocio para que en conjunto obtengan finalidades que le sean beneficiosas.
Se seala que en la presente figura contractual, se pueden vislumbrar dos tipos de
intereses, uno comn y otro individual. As pues, ambos individuos, asociante y asociado,
tendrn como inters comn (como resulta lgico) la realizacin de determinado negocio
que les proporcione beneficios. Por otro lado, el inters inmediato particular del asociante,
ser el de obtener capital sin la necesidad de recurrir a un prstamo, mientras que el
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
estmulo del asociado, ser el de invertir sus bienes sin tener que realizar actos de gestin
alguno1.
3. Caractersticas
Los Contratos de Asociacin en Participacin tienen las siguientes caractersticas:
1. Es un contrato ms no una sociedad
La Ley General de sociedades seala en su artculo 438 que el contrato asociativo
no genera una persona jurdica distinta de las personas que se encuentran
vinculadas al negocio ya que carece de razn social y no se encuentra sujeta a su
inscripcin en el Registro Pblico, por lo que se trata de un fenmeno contractual
en donde los sujetos intervinientes manifiestan su voluntad de celebrar un contrato
de modo de que se creen, modifique, extinguen situaciones jurdicas determinadas.
2. La Gestin del Negocio es del Asociante
Como seala el artculo 441 de la Ley, el asociante acta en nombre propio, lo que
implica que es l quien asume la gestin del negocio y por tanto es en cabeza de l
que nace la responsabilidad ante cualquier dao o perjuicio generado sobre
terceros. Asimismo, se debe de recalcar que si bien el asociante dirige el negocio,
no puede atribuir la participacin de otras personas, ajenas al negocio, sin
consentimiento expreso de los asociados.
3. No se establece relacin alguna entre los terceros y el asociado.
Esta caracterstica se desprende de la caracterstica anterior, ya que quin tiene la
responsabilidad del negocio es el asociante quin es al que le re corresponde nica
y exclusivamente la responsabilidad en caso de que se generen hecho anmalos
que afecten los intereses de terceros. En ese sentido, no hay por tanto, deudas
propias de la cuenta en participacin, sino deudas propias del gestor.
4. Sobre la participacin de los socios.
Como bien se seal al detallar el concepto de los contratos de Asociacin en
Participacin; los asociados se vinculan al negocio con el propsito de ser parte de
los resultados del mismo en cuanto a sus utilidades. Sin embargo, ello no obsta a
que tambin y, en cierta medida, participen de las prdidas generadas en l. As,
seala el artculo 444 de la Ley, el cual seala:
Artculo 444.- Participaciones y casos especiales
Navarro Palacios, Indira. Anlisis tributario de los Contratos de Asociacin en Participacin y de Consorcio. Publicado
en Revista Peruana de Derecho de la Empresa Temas Societarios 54.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
4. Tratamiento Tributario
4.1 Tratamiento Tributario en cuanto al Impuesto General a las Ventas
Se seala en el artculo 9 inciso 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
aprobado por Decreto Supremo N 055-99- EF, que sern sujetos del impuesto la
comunidad de bienes, los consorcios, joint venture u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente.
El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, define que es un
contrato de colaboracin empresarial para efectos de la Ley. En ese sentido,
establece lo siguiente:
Villanueva Gutirrez, Walker. Tratado del IGV Regmenes General y Especiales. Pacfico Editores. Edicin Enero 2014.
Lima. Pg. 594.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con
entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.
4 n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de
hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que
cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
5
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del
negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento.
6 El ltimo prrafo del artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, seala lo siguiente:
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante,
segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada
mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT.
7
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Sobre este punto, se debe de tener en cuenta que el material documentario idneo
para sustentar el gasto es el contrato de asociacin, el cual debe de cumplir los
requisitos de fehaciencia para que no puedan ser desconocidos por la
Administracin.
Respecto a la sustentacin a travs de comprobantes de pago se menciona que
deben de haberse emitido para acreditar el pago de la participacin de utilidades.
As la RTF N. 00732-5-2002 ha sealado:
Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin interpuesta
contra una orden de pago emitida por concepto de Impuesto a la Renta. El punto
controvertido consista en determinar si era deducible para efectos del impuesto
el gasto incurrido por la recurrente con ocasin de un contrato de asociacin en
participacin, ya que la Administracin sealaba que se trataba de un contrato
de arrendamiento. El Tribunal determin que el contrato suscrito era una
asociacin en participacin, toda vez que la recurrente (asociante) se
comprometa a entregar a la otra parte (asociado) el 10% de las ventas netas
del establecimiento por concepto de participacin anual. Aadi que, de acuerdo
a la Resolucin de Superintendencia N 042-2000/SUNAT, el asociado
declarar la participacin como renta de tercera categora del Impuesto a la
Renta y el asociante la deducir como gasto o costo. Para que se deduzca
como gasto deba acreditarse que se hubiera efectuado, tal como lo prev el
numeral j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta; siendo que, en el
presente caso, ello no ocurri porque la recurrente no emiti el comprobante de
pago por concepto de la participacin a la otra parte: por ello no era deducible.
No obstante ello, debe de recalarse que de acuerdo al artculo 6 inciso b) del
Reglamento de Comprobantes de pago, se seala:
Artculo 6.- Obligados a emitir comprobantes de pago
Estn obligados a emitir comprobantes de pago
b) Derivados de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar el bien.
Como bien lo seala la norma antes descrita, el comprobante de pago se otorga en
funcin de la transferencia del bien; es decir, durante el la primera faceta del
contrato de asociacin en donde se efectan los aportes de capital o de especie.
Debe de recordarse que los comprobantes de pago se emiten para sustentar
transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. Siendo que
ninguna de esas operaciones calza con la naturaleza del pago de la participacin de
las utilidades del negocio al asociado por parte del asociante, consideramos que no
podr ser desconocido el gasto por la falta de comprobante de pago en dicha
operacin.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Por otro lado, el gasto deducido por la participacin del asociado es considerado
para l como un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta.
El asociado es considerado perceptor de rentas de tercera categora por el ingreso
que recibe a consecuencia del contrato de asociacin en funcin a que se encuentra
realizando actividades comercial que es considerada habitual de acuerdo al inciso a)
del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
As, el referido inciso seala que son rentas de tercera categora:
Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta
o disposicin de bienes. (El subrayado es nuestro)
En ese sentido, se tendrn que imputar las utilidades en el ejercicio en donde se
produzcan los resultados del negocio, aunque no hayan sido efectivamente
pagados, en funcin al principio del devengado.
5. Conclusiones
1. Los contratos de asociacin en Participacin son aquellos contratos en los que
intervienen, por lo menos, dos sujetos. Uno de ellos quin es el dueo del negocio,
denominado asociante, permite que otros sujeto, denominado asociado, a cambio
de una determinada contribucin, participe en los resultados del negocio para que
en conjunto obtengan finalidades que le sean beneficiosas.
2. Es una caracterstica sustancial a estos contratos que la gestin del negocio se
encuentra en cabeza del asociante y, por tanto, es el quin de manera autnoma y
directa dirige el negocio en marcha.
3. Respecto del tratamiento del IGV, los contratos de asociacin en participacin no
son considerados como contratos de colaboracin empresarial. En ese sentido, el
tratamiento de ellos se efectuar en base de las operaciones gravadas que realicen
tanto el asociado y el asociante entre ellos. As, se encontrar gravada con el
Impuesto la cesin a ttulo de propiedad del aporte realizado por el asociado al
asociante en tanto sea bien mueble. Cuando se trate de la cesin en uso se
encontrar gravada a ttulo de servicios en tanto ambas partes sean empresas
vinculadas econmicamente.
4. Respecto del tratamiento del Impuesto a la Renta, el asociante para poder hallar
la renta neta de tercera categora es quin tendr que deducir el importe entregado
al accionista como utilidad a manera de deduccin por cumplir con el requisito de
causalidad.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
10
PRIMERO
EL ASOCIANTE es una persona jurdica de derecho privado constituida bajo el
rgimen de la sociedad annima, cuyo objeto social principal es dedicarse a la
industria de la ______________________.
En ese sentido, EL ASOCIANTE, por acuerdo del directorio del ______de
______de 20__, conforme al acta que se adjunta, ha decidido participar en el
negocio de la ____________ ___________, para lo cual estima conveniente
celebrar con otra persona de derecho privado un contrato de asociacin en
participacin, facultando a su gerente general para celebrar dicho contrato.
SEGUNDO
EL ASOCIADO es una persona natural que, en calidad de inversionista, manifiesta
por el presente acto su voluntad expresa de participar en el negocio de EL
ASOCIANTE en los trminos a que se contrae este documento.
TERCERO
EL ASOCIADO es propietario de un bien inmueble ubicado en ___________,
inscrito en la partida electrnica N ______ del Registro de la Propiedad Inmueble
de ____________, en donde estn descritos sus linderos y medidas perimtricas.
Igualmente, EL ASOCIADO es propietario de los siguientes vehculos: un automvil
marca ______, modelo ______, placa de rodaje ______; y de las dos camionetas
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
11
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
12
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
13
Las partes convienen que EL ASOCIANTE, sin contar con el previo consentimiento
por escrito de EL ASOCIADO, no podr atribuir a otras empresas o personas alguna
participacin en el presente contrato.
DCIMO SEXTO
Asimismo, EL ASOCIANTE se obliga, dentro del perodo de duracin del presente
contrato, a no realizar en forma individual o a travs de terceros actividad
empresarial idntica o similar de la que es materia del presente contrato.
DCIMO STIMO
Igualmente, dentro del plazo de duracin del contrato, EL ASOCIANTE se obliga a
no fusionarse, transformarse, escindirse o llevar a cabo otra forma de reorganizacin
societaria.
DCIMO OCTAVO
Ambas partes convienen que, para efectos tributarios, el presente contrato deber
tener contabilidad independiente. En consecuencia, EL ASOCIANTE deber
contratar en un plazo no mayor a ____ das de suscrito el presente documento, los
servicios de un contador pblico colegiado a fin de que lleve la contabilidad del
negocio.
Asimismo, las partes acuerdan que los estados financieros debern presentarse
con un mximo de ____ das de terminado el ejercicio anual del negocio, a efectos
de ser presentados y aprobados por cada parte contratante en un plazo no mayor de
___ das.
DCIMO NOVENO
Las partes convienen expresamente que los gastos que demanden lo previsto en la
clusula anterior y otros que se efecten en el decurso del negocio, sern asumidos
nicamente por EL ASOCIANTE.
VIGSIMO
El incumplimiento de lo previsto en la clusula dcimo primera, dcimo tercera,
dcimo quinta, dcimo sexta, dcimo stima y dcimo octava, constituir causal de
resolucin del presente contrato, al amparo del artculo 1430 del Cdigo Civil. En
consecuencia, la resolucin se producir de pleno derecho cuando EL ASOCIADO
comunique, por carta notarial, a EL ASOCIANTE que quiere valerse de esta
clusula.
VIGSIMO PRIMERO
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
14
EL ASOCIANTE
EL ASOCIADO
LOS CONSORCIOS
1. Introduccin
Los contratos de consorcio a diferencia de los contratos de Asociacin, en donde la
gestin del negocio solo se encuentra bajo la titularidad del asociante; es un
contrato asociativo en donde los miembros que se unen al programa contractual,
actan de manera conjunta y, en base a participaciones establecidas, en la
direccin y ejecucin de un negocio a cambio de percibir rentabilidad econmica.
Es de sumo evidente, la manera en cmo se va modificando las figuras
contractuales para que vayan en consonancia con los cambios sociales que
producen la vida del hombre en su interaccin. Es en ese sentido, se enrumba el
derecho para poder regular actividades en funcin a intereses de los sujetos de
Derecho.
Nace la regulacin de los consorcios y con ello, el inters por parte del Fisco de
interpretar su realidad econmica de modo que puedan ser operaciones
susceptibles de gravamen en aras del inters general.
2. Definicin
Los Consorcios son contratos asociativos cuya regulacin comercial se encuentra
expresada en la Ley General de Sociedades.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
15
3. Caractersticas
Los Contratos de Consorcio poseen las siguientes caractersticas:
1. Es un contrato y no una sociedad
Una caracterstica fundamental de todo contrato de colaboracin empresarial es
que los mismos carecen de personalidad jurdica, por lo que no nos encontramos
frente a una sociedad sino ante un contrato en donde los sujetos intervinientes
manifiestan su voluntad de celebrarlo de modo de que se creen, modifiquen o
extingan situaciones jurdicas determinadas que afecten su esfera jurdica
9
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
16
4. Tratamiento Tributario
4.1 Tratamiento sobre el Impuesto General a las Ventas
El consorcio, como lo hemos definido, es un contrato asociativo y por tanto un
contrato de colaboracin empresarial de acuerdo a cmo lo establece el inciso 3. del
artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
El artculo seala lo siguiente:
Se entiende por Contrato de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter
asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las
partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial
comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.
Se reconoce normativamente, adems, que
los
contratos
de
colaboracin
empresarial, es decir, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial; son contribuyentes del impuesto
en tanto lleven
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
17
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
18
Con respecto al Crdito Fiscal, debemos de delimitar que al ser los consorcios
considerados como sujetos distintos de sus miembros, los mismos podrn ejercer el
crdito fiscal respecto de los bienes, servicios, contratos de construccin adquiridos
a fin de realizar el objeto del contrato en funcin a las operaciones gravadas con el
impuesto.
As, seala Walker Villanueva10 que en el Consorcio en el que una de las partes
haga la funcin de operador, el crdito fiscal registrado en la contabilidad de este
ltimo, deber atribuirse a cada parte contratante, segn la participacin establecida
en el contrato a efectos de que estas ejerzan el derecho al crdito fiscal.
Para estos efectos, debemos de trasladarnos al numeral 9 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se seala:
9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS DE
COLABORACION EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto, el
operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada
mensualmente.
10
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
19
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
20
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
21
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
22
utilizar el crdito fiscal para el IGV; siempre que se cumplan los requisitos que las
normas de la materia exijan para tales efectos.
6. Conclusiones
1. Respecto del Impuesto General a las Ventas, los consorcios con contabilidad
independiente son considerados sujetos del impuesto y por tanto sus operaciones con
los miembros integrantes se encontrarn gravados con el Impuesto en tanto se
desarrollen las actividades gravadas sealadas en el artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
2. En el caso de los consorcios sin contabilidad independiente, las operaciones de
atribucin de bienes comunes no se encontrarn gravados con el Impuesto en tanto se
cumplan los requisitos establecidos en los incisos m). n) y o) del artculo 2 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas.
3. El consorcio sin contabilidad independiente no ser contribuyente del impuesto a la
renta y tampoco del impuesto general a las ventas.
4. Las rentas que se obtienen producto de un contrato de consorcio con contabilidad
independiente sern imputadas a las personas naturales y/o jurdicas que la conforman.
2. Definicin:
El Joint Venture, es conocido como empresa de riesgo compartido, empresa con
participacin, empresa conjunta o co-inversin de riesgo.
Es Joint Ventures es una forma de cooperacin empresarial entre dos o ms empresas
nacionales y/o extranjeras, que mediante la integracin y complementariedad de sus
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
23
3. Clases
Por la nacionalidad de las partes
1. Joint Ventures Nacional: Son las creadas por socios de la misma nacionalidad y
dentro de su pas de origen.
2. Joint Venture Internacional: Son las creadas por socios de diferentes
nacionalidades. En cuyo caso, el socio local el que tenga el domicilio social en el
pas donde se instale la Joint Venture.
Por el desempeo de los socios
1. Joint Venture con un socio Dominante: Significa que el emprendimiento est
bsicamente controlado o dominado por el socio, que juega un rol activo, es el que
dirige y administra el negocio y se beneficia; mientras que el otro socio tiene un rol
pasivo, es el que solo invierte econmicamente y se beneficia.
2. Joint Venture de Administracin y Operacin Compartida: Significa que ambos
socios juegan un rol activo en la administracin y gerenciamiento de la empresa.
3. Joint Venture Independientes: Significa que ninguno de los socios juega un rol
activo. El papel fundamental en el proceso de toma de decisiones, y en la
administracin y operacin de la empresa o el proyecto, recae en manos de un
gerente general, que habitualmente no proviene de ninguno de los socios.
Por la creacin de una nueva entidad jurdica
1. Joint Venture Societaria: Es una organizacin empresarial en donde las partes
acuerdan dar origen a una nueva entidad o a una nueva sociedad distinta a las
partes contratantes, conservando cada parte su individualidad.
2. Joint Venture Contractual: Consiste en una relacin contractual donde las partes se
asocian sin constituir una nueva persona jurdica; es decir no se crea una sociedad.
11
Luis Alberto Araoz Villana y Andrs Ramrez-Gastn Seminario citando a Max Arias Schreiber, Los contratos de
Colaboracin empresarial y de asociacin en participacin celebrados entre partes domiciliadas en el pas: su
tratamiento tributario en la Ley del Impuesto a la Renta y la Ley del Impuesto general a las ventas, Revista Derecho y
sociedad, Lima, pagina 248.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
24
4. Caractersticas
Autonoma: por la autonoma se debe entender que el joint venture no depende de
otros contratos para que pueda existir.
Informalidad: en la legislacin peruana para que se origine y tenga validez, el joint
venture, no requiere formalidad alguna, siendo un contrato ad probationem. Sin
embargo, por seguridad jurdica se realiza por escrito debido a la complejidad y
magnitud del negocio.
Atipicidad: en el Per el joint venture es un contrato atpico; porque, no ha sido
legislado en la Ley General de sociedades (LGS), la norma que regula los contratos
asociativos; sin embargo, dicho contrato ha sido regulada de forma expresa a
nivel de las normas sectoriales. As, es el caso de la legislacin de la actividad minera y
la pesquera.
Relacin de lealtad: La lealtad es un elemento caracterstico en este tipo de contratos, en
donde una parte emprende el negocio comn basada en la confianza que le inspira la
otra, lo que implica que ambas se deben el mayor deber de lealtad para que el contrato
de Joint venture cumpla sus fines satisfactoriamente.
Ausencia de personera jurdica: cada parte contratante en el joint venture conserva
su individualidad ya que, mediante este contrato las partes no tienen por objeto
conformar una nueva persona jurdica sino ms bien participar cooperando en un
negocio determinado conservando cada una su independencia para as continuar
realizando los negocios que tenan antes del joint venture o tambin involucrarse en
otros.
Onerosidad: los socios de los Joint venture buscan mutuamente la obtencin de
beneficios econmicos; sin embargo, la doctrina hoy en da refiere que stos pueden
tener tambin fines de carcter cientfico, tecnolgico, educacionales, de asistencia,
entre otros.
Contribucin de los ventures: las partes contratantes unen sus bienes, intereses,
habilidades y riegos para que stos sirvan y se utilicen en conseguir los fines del negocio
comn que se va emprender. Al no constituirse un sujeto nuevo de derecho, el joint
venture no cuenta con un patrimonio propio debido a la ausencia de personalidad
jurdica y por tanto, lo que surge es un estado de comunidad de intereses que es
afectado durante el tiempo que dure el negocio. Respecto a los bienes que adquiere a
nombre del joint venture, se crea una relacin de copropiedad entre las partes12. Sin
embargo,
para
efectos
de
la
Ley
del
Impuesto la Renta, los Joint ventures son consideras personas jurdicas, siempre que
cumpla con determinadas caractersticas, las cuales se sealaran ms adelante.
12
TALLEDO MAZ, Cesar Talledo, Asociacin en participacin: el consorcio y el Joint venture: Aspectos contractuales y
tributarios, Pgina 35.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
25
Beneficio econmico comn: las partes contratantes se asocian para llevar a cabo un
negocio especfico y concreto que les beneficie a ambos.
Control conjunto: el control conjunto del joint venture corresponde a todas las partes
cabiendo la posibilidad de que una parte pueda asumir mayor responsabilidad en la
direccin, gestin y administracin por delegacin de otra.
VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker, Tratado del IGV Regmenes general y especialidades, Pacifico editores, Lima, 2014;
pagina 588.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
26
Las partes se vinculan con terceros a travs del operador que ejerce la representacin del
joint venture.
La adquisicin de bienes a nombre del joint venture para el desarrollo del proyecto suele
ser un rubro de inversin importante.
6. Tratamiento tributario
6.1 Tratamiento sobre el Impuesto General a las Ventas
Operaciones que realiza el joint venture con contabilidad independiente
Ley del Impuesto General a las ventas en el inciso 9.3 del artculo 9 precisa que
son contribuyentes de este impuesto la comunidad de bienes, los consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que
lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el
Reglamento.
En consecuencia, los joint venture son sujetos del impuesto siempre que lleven
contabilidad independiente al igual que en caso del Impuesto a la renta.
Entonces, los joint ventures que llevan contabilidad independiente ser
contribuyente del impuesto por las actividades descritas en artculo 1 de la Ley
de IGV; esto es, venta en el pas de bienes muebles, la prestacin o utilizacin
de servicios en el pas, los contratos de construccin, la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos y la importacin de
bienes.
As, en el inciso 10 del artculo 5 de la Ley de IGV se establece que Los
contratos de colaboracin empresarial (en donde se encuentra los joint venture)
que lleven contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto, sindoles de
aplicacin, adems de las normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin
hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros; siendo
su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser
menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin
realizado, segn sea el caso.
De esto se deduce que, cuando las partes del contrato asignen, bienes,
servicios o contratos de construccin a favor del contrato, la Ley de IGV
considera al contrato de joint ventures como un tercero, distinto a las
partes contratante y dicha operacin estar gravada con IGV.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar
gravada, siendo su base imponible el valor en libros.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
27
Esto quiere decir que al obtenerse bienes producto del contrato de joint
venture y estos a su vez se transfieran a las partes que forman el contrato,
esta operacin estar gravada con IGV, porque se considera al joint
venture como un tercero; es decir, la operacin se entiende como
realizada entre dos partes diferentes y por tanto gravada con el impuesto a
las ventas. En cuyo caso la base imponible ser el valor en libros de dichos
bienes transferidos.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de
los contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su
valor al costo.
Operaciones que realiza el joint venture sin contabilidad independiente
En relacin a los joint ventures que no tengan contabilidad independiente, el
literal m) del artculo 2 de ley de IGV menciona que no estn gravados con IGV
la adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos
por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que
cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.
A su vez, del literal n) del artculo 2 de la norma antes acotada manifiesta que,
no estn gravadas con el impuesto, la asignacin de recursos, bienes,
servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de
joint ventures, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del
negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato,
siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
Por lo antes descrito, podemos concluir que la Ley de IGV ha obviado en
concebir a los contratos de joint venture que no lleven contabilidad
independiente, como contribuyentes para este impuesto. Del mismo modo,
cuando las partes realicen operaciones con el contrato de Joint venture que no
llevan contabilidad independiente, se entender que las partes realizarn
operaciones con ellas mismas y en consecuencia dichas operaciones no estarn
gravadas con IGV. En consecuencia, los Joint ventures que no tengan
contabilidad independiente no tendr una existencia independientes, distinta a
las partes del contrato.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
28
El artculo 14 de la LIR, menciona que son contribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y
similares y las personas jurdicas, en cuyo literal k) establece que son personas
jurdicas y por tanto contribuyentes del impuesto, las sociedades irregulares
previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
De esta forma, se observa que los joint venture sern contribuyente para efectos del
impuesto a la renta, siempre que lleve contabilidad independiente.
De ello se entiende, que la Ley del Impuesto a la Renta considera al joint venture
como sujeto distinto a sus partes contratantes, estando afecta al impuesto a la renta;
pero esto no fue as hasta despus de la modificatoria de la Ley N 27034. Antes de
la modificatoria que realizo la mencionada Ley, los contratos de Joint Venture con
o sin contabilidad no constituan personas jurdicas para efectos del impuesto.
Consorcio sin contabilidad independiente.
Como se vio anteriormente, el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que son contribuyentes, para efecto de este impuesto, los joint ventures
que lleven contabilidad independiente; en ese sentido surge la misma pregunta que
en el caso de los consorcios qu pasa con los joint venture que no puedan llevar
contabilidad independiente?
Para efectos de absolver la pregunta, nos remitimos al artculo 65 de la LIR el cual
precisa, que las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley
General de Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial, perceptores de rentas de tercera categora,
debern llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes
contratantes.
Ntese, que el tratamiento que la LIR le da al joint ventures es el mismo que la del
consorcio; en tal sentidos, la obligacin de llevar la contabilidad independiente sern
tambin para los contratos de Joint ventures. Sin embargo, la mima norma
establece dos excepciones a esta obligacin en los siguientes casos:
3. Tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera
posible llevar la contabilidad en forma independiente, la contabilidad del Joint
Ventures podr ser llevada de dos formas excluyentes entre s:
Cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones.
Una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato.
En ambos casos se debe solicitar autorizacin a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o denegar en un
plazo no mayor a quince das. De no mediar resolucin expresa, al cabo de
dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de
operador y sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deber
tener participacin en el contrato como parte del mismo.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
29
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
30
8. Conclusiones:
1. Es Joint Ventures es una forma de cooperacin empresarial entre dos o ms
empresas nacionales y/o extranjeras, que mediante la integracin y
complementariedad de sus actividades y recursos buscan alcanzar propsitos
comunes, para realizar proyectos o un negocio especfico para obtener beneficios,
asumiendo riesgos y responsabilidades.
2. Los joint venture son sujetos del impuesto a la renta y del IGV siempre que lleven
contabilidad independiente.
3. Ley del Impuesto a la Renta considera al joint venture como sujeto distinto a sus
partes contratantes, cuando lleve contabilidad independiente.
4. En los joint ventures que no lleve contabilidad independiente ya sea porque la
modalidad de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma
independiente o porque se est ante un contrato de Joint ventures con vencimiento
a plazos menores a tres aos, se entender que las rentas que genera el joint
ventures, sern rentas atribuidas a las partes contratantes.
5. Cuando las partes del contrato de Joint venture realicen operaciones con el contrato
de Joint venture que no llevan contabilidad independiente, se entender que las
partes realizarn operaciones con ellas mismas y por lo tanto no estarn gravadas
con IGV.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
31
ANTECEDENTES
CLAUSULA PRIMERA: EL ASOCIANTE es una persona jurdica de derecho privado
constituida bajo el rgimen de la sociedad annima, cuyo objeto social principal es
dedicarse a la industria de la
En ese sentido EL ASOCIANTE por acuerdo del directorio del.dede
20conforme el acta que se adjunta, ha decidido participar en el negocio de
la. ., para lo cual estima conveniente celebrar con otra
persona de derecho privado un contrato de asociacin en participacin, facultando a su
gerente general para celebrar dicho contrato.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
32
de..aos,
contados,
el..de..del 20
partir
del.dede
20
hasta
CLAUSULA SEPTIMA: En armona con lo establecido por los artculos 438 y 441 de la
Ley General de Sociedades, las partes dejan constancia que el presente contrato de
asociacin en participacin no genera la creacin de una persona jurdica y tampoco tiene
razn social ni en consecuencia EL ASOCIANTE actuar en nombre propio en las
relaciones comerciales que se originen a propsito del presente contrato.
CLAUSULA OCTAVA: Queda expresamente convenido que EL ASOCIADO transferir
solamente el uso de los bienes descritos en la clusula segunda. En consecuencia,
debern serles devueltos por EL ASOCIANTE a la terminacin del plazo de vigencia del
contrato.
REGIMEN DE UTILIDADE Y PRDIDAS
CLAUSULA NOVENA: Las partes acuerdan que la participacin de ambas, tanto en las
utilidades como en las prdidas que arroje el negocio, ser en forma proporcional,
correspondiente a cada uno del 50% por ambos conceptos.
En ese sentido, en caso de que existan utilidades, EL ASOCIADO, recibir de EL
ASOCIANTE el 50 % de la utilidad neta obtenida en cada ejercicio econmico anual que
refleje el balance de cierre del ejercicio del negocio.
El pago de la retribucin anteriormente referida, deber hacerse ntegramente en dinero y
en un plazo no mayor dedas hbiles de aprobado el balance general de cierre del
ejercicio del negocio, conforme a lo dispuesto en la clusula dcimo octava.
CLAUSULA DECIMO: Las partes convienen que, en caso de prdidas u obligaciones
frente a terceros, EL ASOCIADO solo responder hasta por el monto de sus aportes al
negocio.
OBLIGACIONES Y FACULTADES DE LAS PARTES
CLAUSULA DECIMO PRIMERA: Las partes declaran expresamente que corresponde a
EL ASOCIANTE la gestin, administracin y realizacin del negocio materia del presente
contrato. En tal sentido, ELASOCIANTE deber proceder con la diligencia, prudencia,
buena fe y lealtad de un ordenado comerciante.
CLAUSULA DECIMO SEGUNDA: Asimismo, las partes declaran expresamente que
corresponde a EL ASOCIANTE cualquier vinculacin econmica que en el desarrollo del
negocio se acuerde con terceros, para lo cual EL ASOCIANTE actuar en nombre propio
al celebrar contratos, al asumir obligaciones o al adquirir crditos.
En consecuencia ,quedan convenido que no existir relacin jurdica alguna entre los
terceros y EL ASOCIADO, y, asimismo, los terceros no adquirirn derechos ni asumirn
obligaciones frente a EL ASOCIADO ni ste ante aquellos.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
33
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
34
EL ASOCIANTE
EL ASOCIADO
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
35