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A POLITCNICA
Escola Superior Aberta
GUIA DE ESTUDO
Direito Fiscal Internacional
Curso de Ciencias Jurdicas
(4 Semestre)
Moambique
FICHA TCNICA
Organizao e Edio
Escola Superior Aberta (ESA)
Elaborao
Neusa Paruque Paulo (Contedo)
Neusa Paruque Paulo (Reviso Textual)
UNIDADES TEMTICA
O Principio do estado fiscal ........................................................................ 2
a constituio fiscal .................................................................................. 15
A Soberania fiscal num quadro de internacionalizao, integrao e
globalizao econmicas ......................................................................... 25
As grandes reas do Direito Fiscal Internacional ...................................... 34
Os actuais desafios do direito Fiscal ........................................................ 41
A tributao das empresas nos actuais sistemas fiscais .......................... 45
CHAVE DE CORRECO DAS ACTIVIDADES ...................................... 50
UNIDADE TEMTICA 1 O principio do estado fiscal ............................. 50
UNIDADE TEMTICA 2 A constituio fiscal ........................................ 51
UNIDADE
TEMTICA
Soberania fiscal
num
quadro
de
APRESENTAO
Caro(a) estudante
Est nas suas mos o Guia de Estudo da disciplina de Direito Fiscal
Internacional que integra a grelha curricular do Curso de Licenciatura em
Cincias Jurdicas oferecido pela Universidade Politcnica na modalidade
de Educao a Distncia.
Este guia tem por finalidade orientar os seus estudos individuais neste
semestre do curso. Ao estudar a disciplina de Direito Fiscal Internacional,
voc ir melhor compreender o universo da tributao internacional,
apreendendo o fundamental sobre os principios basicos e relevantes e as
regras que regem o Direito Fiscal Internacional bem como reflectir sobre os
desafios actuais do Direito Fiscal.
Este Guia de Estudo contempla textos introdutrios para situar o assunto
que ser estudado; os objectivos especficos a serem alcanados ao
trmino de cada unidade temtica, a indicao de textos como leituras
obrigatrias que voc deve realizar; as diversas actividades que favorecem
a compreenso dos textos lidos e a chave de correco das actividades
que lhe permite verificar se voc est a compreender o que est a estudar.
Vai tambm encontrar no guia a indicao de leituras complementares, isto
, indicaes de outros textos, livros e materiais relacionados ao tema em
estudo, para ampliar as suas possibilidades de reflectir, investigar e
dialogar sobre aspectos do seu interesse.
Esta a nossa proposta para o estudo de cada disciplina deste curso. Ao
receb-la, sinta-se como um actor que se apropria de um texto para
expressar a sua inteligncia, sensibilidade e emoo, pois voc tambm
o(a) autor(a) no processo da sua formao em Cincias Jurdicas. Os seus
estudos individuais, a partir destes guias, nos conduziro a muitos dilogos
e a novos encontros.
A equipa de professores que se dedicou elaborao, adaptao e
organizao deste guia sente-se honrada em te-lo como interlocutor(a) em
constantes dilogos motivados por um interesse comum a educao de
pessoas e a melhoria contnua dos negcios, base para o aumento do
emprego e renda no pas.
Seja muito bem vindo(a) ao nosso convvio.
A Equipa da ESA
UNIDADE TEMTICA 1
Objectivos
No fim desta unidade voc dever ser capaz de: entender
perfeitamente todos os aspectos relevantes e referentes ao Estado
no exercicio da sua actividade fiscal. O Estado como ente que
depende desse exerccio impositivo para prever as necessidades
daqueles que se encontram sob sua gide. Foi exactamente com
este intuito que centramos todos os esforos na percepo de
Estado Fiscal.
Nesta feita, o Estado Fiscal pode ser visto como aquele que recebe,
por delegao do povo, mediante seus mandatrios ou de forma
directa, o poder de tributar, produto de uma constituio que lhe
conferir essa prerrogativa de formao de receitas e, noutra
banda, lhe impor uma srie de limitaes para o exerccio de
referida tributao.
assenta-se
como
fonte
de
importantes
avanos
O Estado Fiscal
Ao abordarmos esta temtica relacionada com o principio do Estado
Fiscal coloca se um problema: o do financiamento do Estado.
Coloca se saber como financiar o Estado?
A resposta a esta pergunta alm de pertinente simples: o estado
financia se atravs de impostos. Portanto, face a esta resposta
deparamo nos com um verdadeiro estado fiscal.
Tal como pudemos verificar na nota introdutria, este cenrio no foi
sempre assim, num passado bastante longiquo at foi mais ou
menos assim. Os dados de que dispomos actualmente remetem
nos para a ideia de que, por exemplo, o Imprio Romano foi um bom
estado fiscal. A este facto destaca se alguns autores como Charles
Adams, e acrescemos que o sucesso deste imperio durou diversos
sculos o que significou certamente um processo civilizavional que
continuamos a beneficiar at os dias de hoje.
Durante a Idade Mdia at o tempo em que se desenrolou o
centralismo e o absolutismo do poder monrquico, o estado
moderno, o financiamento do estado tinha um suporte patrimonial.
Tinhamos um estado patrimonial em que o estado, ou coroa era
titular de um conjunto significativo de rendimentos provenientes do
seu patrimnio. Rendimentos que, a medida em que se comea a
afirmar a nova realidade constituida pelo Estado, integram tambm
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia
Leituras Obrigatrias
A leitura dos textos indicados, a seguir, de fundamental
importncia para a compreenso de nossos estudos e para a
realizao das actividades propostas para esta primeira unidade de
estudo. Portanto, no deixe de estud-los.
Texto 1
O Princpio do Estado Fiscal
Com a passagem do Estado Patrimonialista para o Estado Fiscal
Liberal, e mais modernamente com o remodelamento para o Estado
Fiscal Democrtico, no se pode mais conceber determinados
comportamentos advindos dos entes estatais e manifestados nas
relaes com os contribuintes.
No Estado Fiscal moderno, convivente com direitos e garantias mais
do que cristalizados na sociedade, tais como a liberdade e a
igualdade, a actividade estatal no que tange instituio de tributos,
arrecadao e administrao das contas pblicas devem dar conta
de assegurar a observncia da nova faceta da cidadania que se
desdobra, qual seja a cidadania fiscal.
Historicamente
Estado
Fiscal
conheceu
basicamente
trs
10
Socialista,
cuja
caracterstica
uma
estrutura
Leituras Complementares
A leitura dos textos indicados, a seguir, de fundamental
importncia para a compreenso de nossos estudos e para a
realizao das actividades propostas para esta primeira unidade de
estudo. Portanto, no deixe de estud-los.
Texto 1
Em sede de um estado em geral
11
Cf. Textos de o Dever Fundamental de Pagar Impostos, p. 210 e ss, e A face oculta dos
direitos fundamentais: os deveres e os custos dos direitos agora em Por uma Liberdade
com Responsabilidade Estudos sobre Direitos e Deveres Fundamentais, Coimbra Editora,
Coimbra, 2007, p. 163 e ss 186 ss)
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia
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Actividades
A seguir, esto as actividades correspondentes a esta primeira
unidade. Resolva os exerccios propostos em cada uma e verifique
se acertou, conferindo a sua resposta na Chave de Correco no
final do presente Guia de Estudo.
Actividade 1
Leitura do texto
Leia o captulo Reforma Tributria num Estado Fical suportvel
mais concretamente o ponto 2.2 sob epgrafe Em sede da
proteco ambiental, do livro Por um Estado Fiscal Suportvel.
Estudos de Direito Fiscal, do autor Jos Casalta Nabais, indicado
como leitura obrigatria.
13
REFERNCIAS
14
UNIDADE TEMTICA 2
A CONSTITUIO FISCAL
Elaborado por Neusa Paruque Paulo
Objectivos
15
Nota Introdutria
16
chamada
Constituio
Fiscal
apresenta
assim
alguns
17
assim
as
garantias
obrigaes
do
contribuinte
Administrao tributria.
Leituras Obrigatrias
A leitura dos textos indicados, a seguir, de fundamental
importncia para a compreenso de nossos estudos e para a
realizao das actividades propostas para esta unidade de estudo.
Portanto, no deixe de estud-los.
Texto 1
Constituio fiscal
Estranha as duas palavras juntas do ttulo? No admira. Nutridos,
quantas vezes sem o saber, por mitos republicanos, licos e
socialistas, achamos que a constituio isso mesmo. Republicana,
lica e socialista. Fiscal nada tem a ver com constituio. Fiscal,
quanto muito, o dos isqueiros, que aborrecia o povo no tempo da
outra senhora.
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19
20
Leituras Complementares
A leitura dos textos indicados, a seguir, de fundamental
importncia para a compreenso de nossos estudos e para a
realizao das actividades propostas para esta unidade de estudo.
Portanto, no deixe de estud-los.
Texto 1
21
acentuada
das
liberdades
pblicas
em
moldes
algum
realce
alterao
de
1975
que
incidiu
22
em
1990,
atravs
de
melhores
especificaes
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Actividades
A seguir, esto as actividades correspondentes a esta unidade.
Resolva o exerccio proposto e verifique se acertou, conferindo a sua
resposta na Chave de Correco no final do presente Guia de
Estudo.
Actividade 1
Leitura do texto
REFERNCIAS
24
UNIDADE TEMTICA 3
A S OBERANIA
FISCAL
NUM
QUADRO
DE
INTERNACIONALIZAO,
Objectivos
No fim desta unidade voce dever ser capaz de: entender e dominar
a essencia primeiro do conceito de soberania, e posteriormente
perceber em que consiste a soberania fiscal e que enquadramento
se pode dar deste fenmeno no que tange a internacionalizao,
integrao e globalizao.
A Soberania Fiscal
A ideia da soberania fiscal
25
eja,
um
conceito
eminentemente
poltico
adequado
26
27
ter
de
conformar-se
poder
estadual,
ter
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Leituras Obrigatrias
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REFERNCIAS
NABAIS, Jos Casalta. Por um Estado Fiscal Suportvel.
Estudos de Direito Fiscal. Almedina.2008
Leituras Complementares
30
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de
um
Estado
fiscal,
que
possam
ser
susceptveis
de
universalizao.
Em suma, o que temos, na Constituio Europeia, do ponto de vista
do financiamento da Unio Europeia um estado financeiro que se
financia de modo basicamente idntico ao das Organizaes
Internacionais. Ou, por outras palavras, refugiando se num Estado
europeu parasita dos Estados membros, em vez de se assumir
como um Estado parasita dos contribuintes, estes no o encaram
(ainda) como um Estado, mas ao fim e ao cabo, fundamentalmente
como uma organizao internacional.
Actividades
A seguir, esto as actividades correspondentes a esta unidade.
Resolva os exerccios propostos e verifique se acertou, conferindo a
sua resposta na Chave de Correco no final do presente Guia de
Estudo.
Actividade 1
Leitura do texto
O artigo I 6 da Constituio Europeia prescreve:
Art. I 6 (Direito da Unio)
A constituio e o direito adoptado pelas Instituies da Unio, no
exerccio das competncias que lhes so atribudas, prevalecem sobre o
direito dos Estados membros.
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das
suas
instituies,
no
exerccio
das
respectivas
REFERNCIAS
NABAIS, Jos Casalta. Por um Estado Fiscal Suportvel.
Estudos de Direito Fiscal. Almedina.2008
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UNIDADE TEMTICA 4
Objectivos
No fim desta unidade voce dever ser capaz de: ter certo domnio,
no que toca as grandes reas do Direito Fiscal Internacional,
nomeadamente, as questes ligadas a Dupla Tributao, bem ainda
fraude e evases fiscais. Estes so os ingredientes chave nesta
disciplina, e uma melhor percepo acerca, dotar ao individuo
ferramentas suficentes para o dominio destas questes.
Acrecentamos, que no fim desta unidade temtica, ser exigido ao
estudante que nos indique, como solucionar de uma vez por todas
as questes de dupla tributao quando ocorram, explicar quais os
motivos que esto por detrs deste fenmeno.
Assim, uma boa leitura dos textos aqui propostos, complementado
com boa pesquisa quer dos manuais patentes na bibliografia, ou
ainda de textos de internet, permitir ao receptor deste manual, que
no fim do dia esteja em condies de nos apresentar solues de
como combater as fraudes e evases fiscais.
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REFERNCIAS
Xavier, Alberto. Direito Tributrio Internacional. Almedina. 2009
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Leituras Obrigatrias
Texto 1
Causas da Dupla Tributao Internacional
As causas da Dupla Tributao Internacional podem dividir se em
trs grupos:
a) Coliso de 2 ordenamentos jurdico tributrios porque um
deles adopta um critrio de conexo pessoal (Subjectivo)
como a residncia, nacionalidade, lugar da constituio, sede
e o outro o real (Objectivo), como o lugar da fonte de
rendimento.
b) Coliso entre, pelo menos, dois odenamentos jurdico
tributrios que utilizam critrios de conexo da mesma
natureza (pessoal), mas diferentes, por ex. Sede e Residncia.
c) Coliso entre, pelo menos, dois ordenamentos jurdicos
tributrios que utilizam o mesmo critrio de conexo, real ou
pessoal no importa, mas definem de modo diferente, por
exemplo, os Estados A, B e C valem se do factor residncia,
mas
num
porque
tem
um
apartamento
que
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Actividade 1
Leitura do texto
Leia atentamente os textos patentes na presente unidade temtica,
especialmente o texto de leitura obrigarria, subordinado ao tema
Causas da Dupla Tributao Internacional. Indique, na sua
modesta opinio, se a Dupla Tributao Internacional pode ser
evitada?
REFERNCIAS
Xavier, Alberto. Direito Tributrio Internacional. Almedina. 2009
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UNIDADE TEMTICA 5
Objectivos
O Direito Fiscal ganha cada vez mais importncia e destaque nos
dias de hoje, o que tm feito com que se intensifiquem os estudos
em torno desta cincia. Tentando acompanhar a evoluo no
somente da fiscalidade moambicana, mas de diversos sistemas
fiscais que nos propusemos a fazer abordagem desta unidade
temtica. Ciente de que no fim desta unidade voce dever ser capaz
de primeiro: estar apar dos duros desafios que hoje em dia enfrenta
a tributao e, consequentemente, alguns deles sem adequada
soluo vista e no fim, indicar quais as melhores prticas a serem
seguidas tendo como objectivo final o alcance de bons resultados.
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Leituras Obrigatrias
Texto 1
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Actividade 1
Leitura do texto
Leia atenta e completamente o texto no limiar de um direito fiscal
novo2. Aps a leitura comente a seguinte afirmao: os impostos
so o que pagamos para termos uma socieade civilizada3.
REFERNCIAS
NABAIS, Jos Casalta. Direito Fiscal. Almedina. 2006
2
3
44
UNIDADE TEMTICA 6
Objectivos
No fim desta unidade voc dever ser capaz de: indicar e identificar
que tributao e aplicvel as empresas moambicanas. Nesta
unidade temtica, a semelhana das outras, o direito comparado
revelou se como uma das fontes aqui adoptado, pois, permite que
o estudante no se fique somente ao estipulado na nossa legislao
mas possa, conhecer outros direitos, compar los e estabelecer
paralelismos.
Dada a importncia crescente que esta temtica apresenta, no
esgotamos as matrias que estejam interligadas, permitindo que no
decorrer das suas pesquisas o estudante possa procurar saber e
desenvolver mais sobre a tributao das empresas.
Porm, estamos cientes de que com o que aqui vem exposto, o
estudante dispe de ferramentas para que possa distinguir e
mostrar nos que impostos do nosso ordenamento jurdico so
tributados nas empresas, que mecanismos podem ser feitos para
que seja melhorada a tributao nas empresas, e finalmente,
mostrar capacidade e certo domnio no que toca a fiscalidade
empresarial.
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Leituras Obrigatrias
A leitura dos textos indicados, a seguir relativamente ao Direito
Comparado, isto , a tributao das empresas no sistema fiscal
portugus, de fundamental importncia para a compreenso de
nossos estudos e para a realizao das actividades propostas para
esta unidade de estudo. Portanto, no deixe de estud-los.
Texto 1
A tributao das empresas
Embora a tributao das empresas seja referida apenas no n2 do
art.104, o facto de ela estar actualmente distribuida pelo IRS, em
que so tributadas as empresas singulares, e pelo IRC, em que so
tributadas
as
empresas
colectivas,
impe
nos
algumas
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Actividade 1
Leitura do texto
REFERNCIAS
NABAIS, Jos Casalta. Direito Fiscal. Almedina. 2006
49
50
estes
depois
concretizados
atravs
de
DE
INTERNACIONALIZAO ,
FISCAL NUM
INTEGRAO
GLOBALIZAO ECONMICAS
Actividade 1
Aspectos relevantes de interligao entre os artigos
supra, para melhor interpretao dos mesmos. Existe
uma compatibilizaao entre ambos. Seno vejamos:
Verifica se que no h prevalncia total do direito
comunitrio sobre o direito portugus visto que, as
disposies dos tratados que regem a Unio Europeia
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia
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Actividade 1
Aspectos relevantes a ter em conta na resposta a
questo se efectivamente a dupla tributao pode ser
evitada:
Referir se em primeiro lugar a figura da dupla
tributao, identificada supra como sendo, o concurso
de normas quando o mesmo facto tributrio est
previsto em duas normas diferentes.
Comear por responder dizendo que nem sempre h
vontade de eliminar a dupla tributao internacional,
actualmente opinio quase que consensual que o
encargo da eliminao da dupla tributao pertence ao
Estado de Residncia.
Deste
modo,
pas
da
fonte
deve
respeitar
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DO
DIREITO FISCAL
Actividade 1
Aspectos importantes e a ter em conta no comentrio a
afirmao de Olivier Holmes:
O autor ora em questo, com a sua afirmao quer nos
chamar ateno para o facto de que efectivamente no
h direitos de borla, pois todos os direitos tem os seus
custos e, muito bom que esse preo seja aceitvel
tambm no quadro supranacional.
Fazer meno ainda para o facto de que os impostos
ho de ser o preo que pagamos por termos uma
comunidade internacional assente na liberdade.
DAS
EMPRESAS
Actividade 1
Alguns aspectos que poder mencionar na sua
resposta
referente
tributao
das
empresas
portuguesas:
Ateno especial ao preceituado no artigo 104 n 2 da
Constituio da Repblica Portuguesa, que indica
taxativamente a distribuio do IRS no que toca a
tributao das empresas singulares, e IRC em que so
tributadas as empresas colectivas.
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