DERECHO TRIBUTARIO

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

El Cdigo Orgnico Tributario vigente, en su articulado correspondiente a los contribuyentes
(artculos 22 al 24) no establece de manera expresa los derechos de stos, sin embargo:

- El artculo 24, establece que los derechos y obligaciones de los contribuyentes fallecidos,
sern ejercidos por el sucesor a ttulo universal.

- El artculo 55, en cuanto a la prescripcin indica el derecho a la recuperacin de impuestos y

de pagos indebidos.
En Venezuela los contribuyentes no slo tienen deberes que cumplir, los mismos tambin
gozan de derechos y garantas frente al ejercicio, potestades y competencias de la
Administracin Tributaria.

En atencin a lo anterior, un aspecto importante a destacar es la preeminencia de los

derechos humanos como un valor superior que orienta y determina el ordenamiento
jurdico y toda la actuacin del estado en base a lo dispuesto en el artculo 19 de la
Constitucin Nacional, por lo que la garanta al respeto del contribuyente como ciudadano
es base y fundamento que debe considerar la Administracin Tributaria en el ejercicio de
su competencia y atribuciones.

Otros principios constitucionales que protegen al contribuyente son los de igualdad, no

discriminacin y justicia tributaria, el de legalidad, el de no confiscatoriedad, el de derecho
a la propiedad, de capacidad contributiva, eficiencia, seguridad jurdica, derecho al
trabajo, progresividad y proporcionalidad.

Adems de lo antes mencionado todo contribuyente tiene derecho a la dignidad e

integridad de la persona, inviolabilidad del domicilio, al honor intimidad y vida privada,
inviolabilidad de las comunicaciones, derecho a peticin y oportuna respuesta, derecho a
los datos e informaciones, al reintegro, a solicitar prrrogas y facilidades de pago, y a la
educacin tributaria.

Igualmente todo contribuyente tiene derechos y garantas procesales y procedimentales

los cuales se detallan:
Derecho de acceso a la administracin de justicia (Art. 26 de la Constitucin)
Derecho al debido proceso (Art. 49 de la Constitucin)
Derecho a exigir la responsabilidad del estado y sus funcionarios (Art. 25, 139 y 140
de la Constitucin)
Derecho a invocar la prescripcin (Art. 55 y siguientes del Cdigo Orgnico
Tributario)

En caso que el contribuyente desee defender algunos de sus derechos y garantas, el

estado debe poner a su disposicin los medios de defensa, los cuales son tanto de
carcter administrativo como las defensorias del contribuyente y usuario aduanero;

solicitudes como repeticiones de pago, procedimientos de remisin tributaria,

reconocimientos de nulidad absoluta de los actos administrativos, procedimientos de
correccin de errores materiales o de clculo; los recursos jerrquico y de revisin; como
de carcter judicial, tales como: el recurso contencioso tributario, la oposicin a las
medidas cautelares tributarias, procedimientos de juicio ejecutivo tributario,
procedimiento judicial de embargo y el amparo tributario.

Para profundizar sobre este tema, se recomienda la lectura del Estatuto del
Contribuyente y Usuarios del Comercio Internacional en Venezuela, elaborado por el
Centro de Estudios Fiscales, Ediciones SENIAT.

RECURSOS EN VA ADMINISTRATIVA
(TTULO V. De la revisin de los actos de la administracin tributaria y de los Recursos
Administrativos del Cdigo Orgnico Tributario)
Los recursos son el medio por excelencia que tiene el contribuyente para hacer frente a
las actuaciones de la administracin tributaria. Los medios de defensa son un conjunto de
dispositivos existentes
dentro del marco legislativo de un estado, que sirven de sustento para el ejercicio del
derecho a la defensa por parte del contribuyente, frente a los actos administrativos
emanados de la administracin
tributaria nacional o municipal. El Cdigo Orgnico Tributario establece que el
contribuyente puede introducir la impugnacin de los actos de la administracin a travs
de la interposicin de los siguientes recursos administrativos y judiciales:
Recurso Jerrquico (art. 252)
Recurso de Revisin (art. 263)
Recurso Contencioso Tributario (art. 266)
Amparo Tributario (art. 309)

RECURSO JERARQUICO
RECURSO DE REVISIN
(CAPTULO II. Artculos del 252 al
(CAPTULO II. Artculos del 263 al 265
262 del Cdigo Orgnico Tributario)
del Cdigo Orgnico Tributario)
ACTOS QUE
SE PUEDEN
RECURRIR

Actos de la Administracin Tributaria

de
efectos
particulares,
que
determine
tributos,
apliquen
sanciones o afecten en cualquier
forma
los
derechos
de
los
administrados. (Artculo 252)

Actos administrativos firmes:

1. Cuando hubieren aparecido pruebas
esenciales, para la resolucin del
asunto, no disponibles para la poca de
la tramitacin del expediente.
2. Cuando en la resolucin hubieren
influido en forma decisiva documentos
o testimonios declarados falsos, por
sentencia
judicial
definitivamente
firmes.
3. Cuando
adoptada
soborno
fraudulenta
establecido

la resolucin hubiese sido

por
cohecho,
violencia,
u
otra
manifestacin
y ello hubiere quedado
en
sentencia

definitivamente firme. (Artculo 263)

LAPSO PARA
INTERPONERLO

25 das hbiles, contados a partir del

da siguiente a la fecha de
notificacin del acto que se impugna.
Artculo 254)

Dentro de los tres (3) meses siguientes

a la fecha de la sentencia a que se
refieren los numerales 2 y 3 del artculo
263, o de haberse obtenido noticia de la
existencia de las pruebas a que se
refiere el numeral 1 del artculo 263.
(Artculo 264)

ANTE QUIN SE
INTERPONE

Ante la Oficina de la cual eman el

acto (Artculo 255)

Ante los funcionarios competentes para

conocer el Recurso jerrquico (Artculo
263)

QUIEN DECIDE

La mxima autoridad tributaria o

quien esta delegue (Artculo 260)
Dentro de los 30 das siguientes a la
fecha de su presentacin (Artculo
265)

LAPSO PARA
DECIDIRSE

REQUISITO - Mediante escrito motivado, que

PARA
expondr las razones de hecho y de
INTERPONER derecho en que se funda.
EL RECURSO

- Con asistencia o representacin de

abogado o de cualquier otro
profesional afn al rea tributaria.
- deber acompaarse del acto del
documento donde aparezca el acto
recurrido, o en su defecto deber
identificarse suficientemente en el
texto del escrito.
- Podr anunciarse, aporta y
promoverse las pruebas que sern
evacuadas en el lapso probatorio.

LAS CONSULTAS
(CAPTULO IV. Artculos del 240 al 245 del Cdigo Orgnico Tributario)
QU SE CONSULTA? QUIN PUEDE CONSULTAR?
Artculo 240. Quien tuviere un inters personal y directo podr consultar a la administracin
tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias a una situacin de hecho concreta.

REQUISITO:
El CONSULTANTE deber exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos
de la cuestin que motiva la consulta, pudiendo expresar su opinin fundada.

PLAZO PARA RESPONDER LA CONSULTA

Artculo 243. La administracin tributaria tendr un plazo de 30 das hbiles para evacuar la
consulta solicitada.

IMPROCEDENCIA DE LA CONSULTA
Artculo 241. No se evacuarn las consultas cuando ocurran las siguientes causas:
1.- Falta de cualidad, inters o representacin del o la consultante.
2.- Falta de cancelacin de las tazas establecidas por la Ley Especial.
3.- Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas relacionadas con el
asunto objeto de consulta.

EFECTOS DE LA CONSULTA
Artculo 242. La formulacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni
exime al consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Artculo 244. No podrn imponerse sancin a los o las contribuyentes que, en la aplicacin
de la legislacin tributaria, hubieren adoptado el criterio o la interpretacin expresada por la
administracin tributaria en consulta evacuada sobre el asunto.
Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la administracin tributaria no
hubiere contestado a la consulta que se le haya formulado en el plazo fijado, y el o la
consultante hubiere aplicado la interpretacin acorde con la opinin fundada que haya
expresado al formular la consulta.
RECUSO CONTRA LA CONSULTA
Artculo 245. No proceder recurso alguno contra las opiniones emitidas por la
Administracin Tributaria, en la interpretacin de normas tributarias.

RECURSO JERARQUICO
(CAPTULO II. Artculos del 252 al 262 del Cdigo Orgnico Tributario)
Es un medio de impugnacin del acto administrativo, ejercido ante el superior jerrquico
de la autoridad administrativa que dict el acto impugnado. Es intentado por el
contribuyente con el objeto de hacer valer sus derechos ante actos administrativos que
lesionaron sus intereses, cumpliendo con las formalidades y los lapsos establecidos en el
art. 242 del COT. Es importante sealar que el recurso jerrquico es la nica accin
establecida en el COT para impugnar actos en va administrativa, sin embargo se separa
de lo dispuesto en la LOPA, que regula la actividad de la adminis tracin pblica en
general; la cual indica en su art. 95 que para el ejercicio del recurso jerrquico es
indispensable solicitar previamente el recurso de reconsideracin, que procede ante el
funcionario que emiti el acto, donde se ejercer el recurso jerrquico sobre una peticin
dereconsideracin realizada por el contribuyente; a diferencia del COT donde el recurso se
interpone para recurrir directamente el acto. El recurso de reconsideracin consagrado en
la LOPA es ejecutado contra el acto administrativo, dentro de un plazo de 15 das
siguientes a la notificacin del acto que se impugna; el rgano administrativo debe emitir
una decisin en 15 das. Si el interesado no tiene respuesta a su solicitud, puede
interponer el recurso jerrquico.

CUNDO PROCEDE EL RECURSO JERRQUICO?

El recurso deber interponerse por intermedio de un escrito que exprese la motivacin de

la recurribilidad, adems debe anexarse la providencia que es objeto de impugnacin; los
errores que tenga el escrito en cuanto al carcter del recurso no ser causa de
inadmisibilidad. Artculo 253 Cdigo Orgnico Tributario: El recurso jerrquico deber
interponerse mediante escrito razonado en el cual se expresarn las razones de hecho y
de derecho en que se funda, con la asistencia o representacin de abogado o de cualquier
otro profesional afn al rea tributaria. Asimismo, deber acompaarse el documento
donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, el acto recurrido deber identificarse
suficientemente en el texto de dicho escrito. De igual modo, el contribuyente o
responsable podr anunciar, aportar o promover las pruebas que sern evacuadas en el
lapso probatorio. El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser
obstculo para su tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter.

Las condiciones formales de los escritos de impugnacin se establecen en el COT en el

art. 253 y en la LOPA en el art. 49.
Al respecto, Fraga, L. (1998) seala que: Se trata simplemente de circunstanciar
suficientemente los hechos ocurridos o que sustentan la actuacin de la administracin,
en el caso de que esta los haya expresado debidamente cumpliendo su obligacin de
motivar sus manifestaciones de voluntad, todo ello concatenado con las normas que se
estiman aplicables. Al escrito del recurso jerrquico debe acompaarse el documento
donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto este deber identificarse
suficientemente en el texto de dicho escrito.

La ejecucin del recurso suspende los efectos del acto recurrido, es decir, que la
administracin no puede exigir el pago de las cantidades determinadas por concepto de
impuestos, sanciones y multas; sin
embargo la suspensin del acto no tendr efecto sobre las sanciones relativas a la
clausura del establecimiento, comiso o retencin de mercanca, aparatos, recipientes,
vehculos, tiles, instrumentos de produccin o materia prima, y el cobro de la porcin no
objetada.
LAPSO PARA INTERPONER EL RECURSO JERRQUICO
El COT en su art. 255, establece que el lapso para interponer el recurso ser de 25 das
hbiles, contados a partir de la fecha de la notificacin del acto que se impugna. Por otra
parte, la LOPA en su art. 95 expresa que el interesado puede impugnar el acto
administrativo dentro de los 15 das hbiles siguientes a la notificacin. La administracin
puede, despus de la interposicin del recurso, revisar y comprobar los clculos a fin de
modificar o revocar los actos recurridos, dentro de los tres (3) das hbiles siguientes
contados a partir de la introduccin del mismo. Si en el transcurso de este lapso
se modifica o revoca el acto, automticamente se da fin al procedimiento.
LUGAR PARA INTERPONER EL RECURSO JERRQUICO Conforme a lo previsto en el
art.255 del COT el recurso puede interponerse ante la oficina de la cual eman el acto o
cualquier oficina administrativa tributaria nacional; en este caso la oficina que recibe el
recurso debe remitirlo de inmediato a la primera.

PLAZO DE DECISIN

La administracin debe decidir el recurso jerrquico en un lapso de 60 das continuos;

cuando el trmino vence sin que se haya producido las respuestas, se produce el silencio

administrativo negativo entendindose que el recurso ha sido denegado y el interesado

podr intentar el recurso inmediato siguiente.

INADMISIBILIDAD DEL RECURSO

Las causas por las cuales el recurso no puede ser aceptado:
-Cualidad legal del interesado: Se considera indispensable que el administrado se
mantenga en constante inters con la causa recurrida; tambin es necesario que la
persona que intente el recurso tenga un inters legtimo, es decir, que hayan sido
afectado de manera directa sus intereses.

RECURSO DE REVISIN
(CAPTULO II. Artculos del 263 al 265 del Cdigo Orgnico Tributario)
Es un medio recursivo que permite, en va administrativa, solicitar la revisin de los actos.
El art. 263 del COT y el 97 de la LOPA, establecen este procedimiento, que consiste en la
peticin de revisar el estado procesal en el cual se encuentra el recurso jerrquico; con el
fin de presentar nuevos elementos, contundentes, que permitan concluir con dicho
proceso, y se dicte la sentencia. Este recurso reconoce la posibilidad que el interesado
rena pruebas esenciales para la resolucin del acto que no estuvieran disponibles en el
momento de la apertura del procedimiento de impugnacin. Para que los documentos
puedan ser considerados al iniciar el proceso de revisin es importante que sean
determinantes para la culminacin de todo proceso de impugnacin que se haya iniciado:

-Si se demostrara va judicial que algn documento es falso y adems haya influido en la
decisin objeto de revisin.

-Si se establece por mecanismos judiciales que la resolucin fue resultado de acciones
coactivas, intimidatorias o en algn modo fraudulentas. Solo cuando se produce alguno de
los supuestos antes
mencionados el procedimiento ser viable.

LAPSO PARA INTERPONER EL RECURSO DE REVISIN

Para ejercer el recurso existe un plazo en el cual proceder, influyendo directamente la

fecha de sentencia judicial para declarar falsos o abusivos. los actos que sustentan la
decisin tributaria y la noticia de la aparicin de pruebas definitivas; a partir del
conocimiento de la existencia de los requisitos para introducir el recurso, se cuentan tres
meses consecutivos.

Artculo 263 Cdigo Orgnico Tributario: El recurso de revisin contra los actos
administrativos firmes podr intentarse ante los funcionarios competentes para conocer
del recurso jerrquico en los siguientes casos: -Cuando hubieren aparecido pruebas
esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles para la poca de la tramitacin del
expediente.

-Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva documentos o testimonios

declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.

LUGAR PARA INTERPONER EL RECURSO DE REVISIN

El recurso de revisin debe interponerse ante la mxima autoridad de la Administracin
Tributaria respectiva, o en otro caso, ante el funcionario a quien corresponda decidir el
recurso. La administracin debe decidir sobre el recurso en el plazo de treinta das
siguientes a la fecha de su presentacin.

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

( Artculos del 266 al 286 del Cdigo Orgnico Tributario)

Es un medio de impugnacin, en va judicial, de actos administrativos o pro videncias que
pongan fin al acto como tal. Es necesario que el solicitante haya sido vulnerado
directamente en sus intereses y derechos por decisiones de la administracin.
Generalmente se interpone el Recurso Contencioso cuando se han acudido a las instancias
administrativas a travs del recurso jerrquico o de revisin, y el interesado no ha
obtenido respuestas en relacin a lo solicitado; sin embargo no es una condicin previa
para la admisin del recurso, debido a que se puede solicitar la impugnacin de un acto
sin mediar en primer trmino con la administracin, incluso se pueden ejercer los dos
recursos (administrativos y judiciales) simultneamente. El art. 266 del Cdigo Orgnico
Tributario indica las causas por las cuales el contribuyente puede optar por introducir el
recurso ante las autoridades competentes.

Artculo 266 Cdigo Orgnico Tributario: El recurso contencioso tributario proceder:

-Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin
mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho recurso.

-Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado
recurso jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 este
Cdigo.
-Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso
jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares.

Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin ejercerse

subsidiariamente al recurso jerrquico en el mismo escrito, en caso de que hubiese
expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de ste.

Pargrafo Segundo: No proceder el recurso previsto en este artculo: -Contra los actos
dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un
tratado para evitar la doble tributacin.

-Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con lo
dispuesto en los respectivos tratados internacionales.

-En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes. Se afirma
que el Recurso Contencioso Tributario tiene su origen en el Recurso Contencioso Fiscal, el
cual se encontraba establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1966

CUNDO PROCEDE EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO?

El Recurso debe interponerse mediante escrito en el cual se fundamentan las razones en

que se sustenta la solicitud, es necesario se identifique claramente el acto impugnado y
de ser posible anexarlo al escrito, as tambin todo documento que sirva como base al
argumento del interesado para recurrir el acto, expresando adems los fundamentos de
hecho y derecho que avalan la accin. Estableciendo con suficiente claridad los hechos
que se esperan revisar y el objetivo que se persigue con el recurso. La interposicin del
recurso no es condicionante para suspender los efectos del acto impugnado, para lo cual
el interesado debe hacer la solicitud expresa de suspender de manera parcial o total los
efectos que el acto recurrido tienen sobre l. Para que el recurso sea admitido debe
cumplir con lo dispuesto en la ley, en este sentido ella expresa los motivos por el cual no
se acepte por las autoridades. Entre las causas de inadmisibilidad se mencionan la
interposicin del recurso fuera de los lapsos establecidos; la falta de inters del interesado
en el seguimiento de la causa; presentarse ante la autoridad sin la capacidad legal
suficiente para defenderse, es decir, que el recurrente se presente sin la asistencia de un
abogado o en su defecto que el poder entregado a ste no tenga la base legal necesaria.

LAPSO PARA INTERPONER EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

El lapso establecido en la ley para solicitar la revisin judicial de actos administrativos, se

indica en el COT en el art.268, otorgando al interesado 25 das hbiles; que entraran en
curso al ser notificados del acto recurrido o cuando haya vencido el plazo para que la
administracin haya dictado una respuesta en relacin al recurso jerrquico.

LUGAR PARA NTERPONER EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

El recurso puede interponerse (artculo 269) ante:

- El Tribunal competente, o ante un juez con competencia territorial en el domicilio
territorial del recurrente.
- La oficina de la administracin tributaria de donde se emiti el acto, y ser remitido al
tribunal competente, de ser posible dentro de los 5 das hbiles siguientes; sin embargo el
interesado puede introducir la solicitud contenciosa directamente ante el tribunal con
competencia en materia tributaria.

PROCEDIMIENTO DEL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Al igual que todo proceso el recurso, nace y se desarrolla vlidamente con la presencia del
inters legtimo para recurrir el acto, ste adems debe tener efectos particulares de
contenido tributario, el interesado debe adems contar con la presencia o asistencia de
abogados, presentando el escrito que contiene la demanda dentro del plazo establecido
en la ley ante la mxima autoridad con competencia en la jurisdiccin de lo contencioso
tributario, cumpliendo adems con la debida notificacin a la administracin tributaria de
la ejecucin del recurso por parte del contribuyente cuando ste no haya sido interpuesto
simultneamente con el recurso jerrquico.

PLAZO DE DECISIN DEL RECURSOS CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Cuando el tribunal competente admite el recurso presentado por el interesado, las partes
involucradas deben presentar las pruebas que consideren necesarias para sustentar las
razones que justifican la impugnacin del acto, en un plazo de diez das; las cuales deben
ser legales y pertinentes, debido a que pueden ser objeto de oposicin e inadmisibilidad
por el contrario, luego de tres das; al haber recibido las pruebas el juez competente
dispondr de veinte das para su evaluacin. Las partes adems deben presentar
informes, luego de quince das; que contendrn las observaciones que consideren sobre el
caso objeto de impugnacin. La ley establece que deben transcurrir sesenta das, despus
de recibir los informes, para que el juez dicte sentencia.

INADMISIBILIDAD DEL RECURSO

El recurso no puede ser aceptado cuando se presenten los escritos fuera del plazo
establecido por la ley; si el escrito no es presentado por el contribuyente que tenga el
inters legtimo o no presente las capacidades necesarias para presentarse ante el juez,
puede dar lugar a la negativa del tribunal para aceptar la peticin; es necesario adems
que el administrado est representado legalmente por un abogado para otorgarle validez
al acto recursivo.

AMPARO TRIBUTARIO

( Artculos del 309 al 311 del Cdigo Orgnico Tributario)

El amparo tributario es un recurso que se interpone ante el tribunal competente en lo
contencioso tributario, cuando el interesado no obtenga respuesta de la administracin
tributaria frente a sus peticiones; es decir, despus de haber agotado todos los
mecanismos administrativos y judiciales que le permiten hacer valer sus derechos frente a
actos administrativos que lesionen sus intereses, el administrado puede solicitar el
amparo tributario como una medida para garantizar una decisin de los organismos
competentes sobre las solicitudes hechas por l mismo, que han sido demoradas
excesivamente y le han causado graves perjuicios que no podrn ser reparables por los
medios procesales. El procedimiento a seguir para su interposicin se encuentra en el
art. 309. Cabe sealar que existe una diferencia entre el amparo constitucional y el
amparo tributario; donde el primero se especifica que la accin se intenta contra los actos
que de alguna manera afecten los derechos y garantas constitucionales, a su vez el
tributario es un mecanismo que compete directamente a los rganos de administracin
fiscal, sobre los cuales se pide acelerar las sentencias que pongan fin a procedimientos de
impugnacin de los actos efectuados por ellos.

El amparo constitucional tiene por objeto proteger a los justiciables contra los actos,
hechos u omisiones que violen o amenacen violar derechos y garantas consagrados en la
constitucin, en cambio, el amparo tributario no tiene por objeto proteger contra la

violacin o amenaza de violacin garantas y derechos constitucionales, sino nicamente

compeler a la administracin tributaria a decidir una peticin que ha sido por un
administrado a su consideracin.

CONDICIONES
El amparo tributario es un recurso interpuesto por el contribuyente cuando se estn
lesionando sus derechos constitucionales durante el proceso de impugnacin del acto
administrativo, entre las que se encuentran: La demora excesiva; que causen perjuicios no
reparables; que se haya urgido el trmite; que se acompae prueba de lo escrito.

LA DEMORA EXCESIVA
Para dar inicio a este recurso debe existir la llamada demora excesiva, es decir, que la
administracin no ha decidido sobre los asuntos del particular dentro de los lapsos
previstos en la ley; la demora se considera excesiva cuando supera los plazos
razonablemente aceptables, sin embargo esta apreciacin es subjetiva, ya que es el juez
quien determina si la demora es excesiva o no. Considerando siempre que los perjuicios
causados por la demora, sean irreparables.

En este sentido la LOPA expresa claramente en su art. 6 como se mani fiesta la demora,
indicando que el incumplimiento de las funciones por parte de la administracin y sus
funcionarios que provoquen un agravio significativo a los intereses de los administrados,
los har responsables del dao ocasionado.

QUE CAUSE PERJUICIOS NO REPARABLES

Los daos irreparables estn relacionados con el patrimonio del contribuyente, debido a
que mientras dure el proceso las multas impuestas generan intereses, que deben ser
cancelados cuando finalice la impugnacin del acto, mediante los recursos establecidos en
la ley. Por ello es
importante demostrar ante el juez que la demora est ocasionando una
lesin de difcil reparacin.

QUE SE HAYA URGIDO EL TRMITE

La urgencia de solicitar el amparo debe estar justificada en cuanto su interposicin sin
razn legal es causal de su inadmisibilidad, ya que se est haciendo uso indebido de la
justicia recargndola con trabajo intil; por ello es necesario demostrar que realmente se
urge el trmite para agilizar las actuaciones de la administracin, en la bsqueda de
respuestas a solicitudes efectuadas.

QUE SE ACOMPAE PRUEBA DE LO ESCRITO

Todos los comprobantes de las gestiones ejercidas ante la administracin tributaria en
solicitud de solucin a problemas planteados con respecto a los actos por ella ejecutados,

deben presentarse para demostrar que se han agotado las vas establecidas para obtener
respuestas, dando lugar a
la factibilidad de la solicitud de amparo.

Debe entenderse que el amparo tributario no es un juicio como tal, donde el juez dictar
sentencia sobre el contenido del acto que est siendo impugnado; sino que a travs de l
se solicita nicamente que la administracin se pronuncie mediante una comunicacin
sobre la solicitud realizada por el contribuyente.

CUNDO PROCEDE EL AMPARO TRIBUTARIO?

El amparo tributario se solicitar mediante la presentacin de un escrito donde se
especifiquen que se ha realizado una solicitud de impugnacin ante las autoridades de la
administracin tributaria, y se han vencido los plazos de decisin sin obtener una
respuesta al respecto, sealando a su vez los daos que ha sufrido el interesado por el
retardo de sta. La accin puede ser iniciada por cualquier persona que se encuentre
afectada por la demora de las decisiones de la administracin fiscal.

El accionante slo debe demostrar que ha interpuesto una peticin o solicitud ante la
administracin tributaria, que sta no ha sido atendida y que, por ende, hay una demora
excesiva en la respuesta correspondiente y que tal demora causa un dao que no puede
ser reparado por otro mecanismo procesal previsto en el COT.

Si el juez considera que la solicitud del administrado se encuentra fundada

razonablemente, le solicitar al rgano competente una explicacin de las razones y
motivos de la demora en el cumplimiento de sus funciones con respecto al contribuyente,
adems de exigir una respuesta al recurso interpuesto ante ella en un perodo de tiempo
breve.

LAPSO PARA INTERPONER EL AMPARO TRIBUTARIO

El interesado puede interponer la causa cuando se hayan cumplido los plazos establecidos
en el COT para obtener respuestas de la administracin fiscal, en relacin a recursos
iniciados para la impugnacin de actos administrativos.

LUGAR PARA INTERPONER EL AMPARO TRIBUTARIO

El escrito debe introducirse en el tribunal con competencia en lo contencioso tributario.

PLAZO DE DECISIN DEL AMPARO TRIBUTARIO

Cuando el tribunal acepta la solicitud de amparo, dispondr de un lapso no menor de tres

das ni mayor de cinco, contados a partir de la fecha de notificacin, para establecer un
trmino en el cual la administracin deber justificar su demora y emitir la respuesta
solicitada por el interesado. En definitiva puede sealarse que, la ley establece mltiples
mecanismos, en va administrativa o judicial, para que el contribuyente haga valer sus
derechos cuando considere que sus intereses estn siendo vulnerados por actuaciones
realizadas por la administracin tributaria. Queda a juicio del interesado determinar el

recurso que va a iniciar para impugnar los actos administrativos, ya que debe tener en
cuenta el contenido del acto y los aspectos de hecho o derecho que desea recurrir; siendo
posible adems interponer los recursos administrativos y judiciales de manera simultnea,
a manera de anteponerse a los posibles resultados y as al no proceder en va
administrativa se encuentre iniciado el proceso en la va judicial. Cuando el acto est
viciado en los requisitos formales debe introducir el recurso jerrquico, recurso de revisin
o el recurso contencioso tributario. Si el vicio es de fondo los recursos aplicables son el
recurso jerrquico y el recurso contencioso tributario. El amparo tributario es un recurso
utilizado cuando se afecta directamente un derecho constitucional, es decir, si la
administracin se mantiene en silencio o retarda la respuesta a lo solicitado se estara
afectando el derecho al debido proceso, y el derecho a la decisin y oportuna respuesta. A
diferencia de los recursos el amparo se solicita en cualquier momento durante los
procedimientos de impugnacin.