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CONTABILIDADE DO
RIO GRANDE DO SUL
MANUAL DE
INCENTIVOS
FISCAIS
PARA INVESTIMENTOS SOCIAIS,
CULTURAIS, DESPORTIVOS
E NA SADE
COMISSO DE ESTUDOS DE
RESPONSABILIDADE SOCIAL DO CRCRS
Porto Alegre-RS
Maro de 2013
Editor:
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL
Rua Baronesa do Gravata, 471
90160-070 Porto Alegre-RS
Fone/fax (51) 3254-9400
Correio eletrnico: crcrs@crcrs.org.br
Internet: www.crcrs.org.br
Coordenao-geral:
Contador Zulmir Breda Presidente do CRCRS
Coordenao especfica:
Tcn. Cont. Marco Aurlio Bernardi
Coordenao da edio:
Mrcia Bohrer Ibaez
APRESENTAO
Colega:
Esta publicao tem o objetivo de subsidiar os profissionais da
Contabilidade de informaes, de forma didtica e prtica, acerca
das formas de viabilizar as doaes a projetos sociais, desportivos e
culturais, instruindo sobre as possibilidades de aplicao das leis de
incentivos fiscais, visando adeso a essa corrente de cidadania que
o CRCRS vem incentivando em benefcio da sociedade.
Esta mais uma publicao do Programa de Fiscalizao Preventiva Educao Continuada deste CRCRS, que oferecida gratuitamente Classe Contbil gacha, disponvel tambm na verso eletrnica, em que possvel a consulta e/ou download, por intermdio da
pgina do CRCRS.
Nossos sinceros agradecimentos ao Conselheiro Marco Aurlio
Bernardi e Comisso de Estudos de Responsabilidade Social, que
dedicaram uma parcela significativa de seu tempo na atualizao deste
livro, tendo em mente algo mais elevado: colaborar com a classe contbil gacha.
Porto Alegre, 14 de maro de 2013.
Contador ZULMIR BREDA
Presidente do CRCRS
SUMRIO
INTRODUO .................................................................................................. 09
INCENTIVOS FORMAO UNIVERSITRIA PROUNI
(PROGRAMA UNIVERSIDADE PARA TODOS) .............................................. 15
1. INCENTIVOS FORMAO UNIVERSITRIA ......................................... 17
1.1 PROUNI Programa Universidade para Todos ............................................
1.1.1 Objetivo ...................................................................................................
1.1.2 Base legal principal ..................................................................................
1.1.3 A bolsa de estudos: tipos ..........................................................................
1.1.4 Condies para se candidatar bolsa ........................................................
1.1.5 Inscries .................................................................................................
1.1.6 Processo seletivo ......................................................................................
1.1.7 Incentivo fiscal .........................................................................................
1.1.8 Procedimentos de adeso das instituies ..................................................
17
17
17
17
18
18
19
19
20
40
40
40
41
51
52
52
52
52
54
54
54
54
55
56
57
58
65
65
65
65
66
66
68
69
70
70
77
77
77
77
78
78
80
81
82
83
83
83
84
86
90
90
90
91
92
92
92
93
94
94
94
95
95
96
96
97
97
97
98
119
119
119
119
120
121
123
123
123
123
124
124
124
125
125
129
129
129
129
130
131
132
134
134
134
134
135
135
136
136
137
139
139
139
139
140
INTRODUO
Com o advento da Revoluo Industrial, responsvel por grandes
mudanas sociais no contexto histrico da humanidade, a sociedade
tem passado por uma significante e relevante transformao.
O surgimento das indstrias trouxe algumas consequncias que
esto sendo enfrentadas pela sociedade atual, tais como a degradao
ambiental e a difuso da excluso social.
Partindo do pressuposto de que a existncia das empresas no
fruto de um trabalho isolado, mas, sim, da interao destas com o
ambiente que as cercam, chega-se a um campo mais especfico, o da
responsabilidade social. Do ponto de vista empresarial, segundo
Chiavenato apud Young & Dos Santos (2002, p. 6), o grau de
obrigaes que uma organizao assume atravs de aes que
protejam e melhorem o bem-estar da sociedade medida que procura
atingir seus prprios interesses. Os mesmos autores complementam
independentemente da dimenso e do grau de engajamento das
organizaes com os aspectos sociais, visualiza-se, nos dias de
hoje, uma preocupao crescente com a imagem da empresa
perante a sociedade, que cria novas exigncias quanto ao
desempenho e a tica organizacional. (...) o exerccio desta
funo social estaria relacionado a uma conduta tica, nascida
das presses pela sociedade, com o objetivo de promover maior
qualidade nas informaes recebidas, minimizando aes
irresponsveis.
10
do valor aplicado, diretamente do Imposto de Renda devido. Outros incentivos concedem um benefcio menor:
RECUPERAO DO VALOR INVESTIDO
Do Imposto - Efeito tributrio
de Renda
na Despesa
SOMA
Reflexo no resultado
da empresa - %
________________
100%
100%
34%
-
=
=
=
34%
100%
100%
(66%)
0
0
100%
100%
=
=
=
=
=
=
74%
64%
125%
-
(26%)
(36%)
+ 25%
0
0
0
40%
30%
100%
100%
100%
100%
+ 34%
+ 34%
+ 25%
-
Efeito Trib.
Efeito no
na Despesa = S O M A Resultado
- Lei da Solidariedade-RS
- Projeto Social
- Adicional de 25%
100%
0
0
8,50
100%
8,50
0
(16,50)
- Pr-Cultura/RS:
Lei de Incentivo Cultura
- Projeto cultural
- Adicional de 25%
100%
0
8,5
100%
8,5
(16,50)
- Pr-Esporte-RS
- Projeto Esportivo
- Adicional de 25%
100%
0
0
8,50
100%
8,50
0
(16,50)
11
Individual
Global
4%
3%
3%
1%
1%
1%
1%
1%
4%
-
Observao:
Somente os trs primeiros incentivos tm um limite global de 4%.
Pessoas Fsicas
Observao sobre limites
- Cultura (Lei Rouanet)
- Audiovisual
- Funcriana
- Fundo do Idoso
- Desporto
- Entidades Combate Cncer
- Entidades Apoio Def. Fsico
Individual
6%
6%
6%
6%
6%
1%
1%
Global
6%
Observao:
Somente os dois ltimos incentivos no tm limite global.
Observaes:
a) Incentivos Fiscais do RS
Enquanto o valor do projeto em cada uma das trs reas acima
social, cultural e esportiva alcana uma deduo de 100% do ICMS
devido, a parcela adicional de 25% no incentivada e como tal tem
um reflexo no resultado correspondente a 66% do valor da parcela
adicional, em virtude do redutor pelo efeito tributrio de 34% sobre a
despesa (IR e CSLL: 15% + 10% + 9%).
b) Lei Rouanet
Passados 20 anos da Lei Rouanet, o governo constatou alguns
desvios em relao aos seus propsitos iniciais, enviando, em consequncia, ao Congresso Nacional novo projeto de lei, o qual, at o fechamento desta edio, permaneceu em debate.
c) Novos Incentivos Fiscais da Unio
Em 03-04-2012, a Presidncia da Repblica publicou a Medida
Provisria n 563, convertida na Lei n 12.715, de 17-09-2012, que
12
13
INCENTIVO
FORMAO
UNIVERSITRIA
PROUNI
Programa Universidade para Todos
1. INCENTIVOS FORMAO
UNIVERSITRIA
1.1 PROUNI Programa Universidade para
Todos
O ProUni um programa do Governo Federal, criado por meio
da Medida Provisria n 213, de 10 de setembro de 2004, que oferece
bolsas de estudos integrais e parciais em cursos de graduao e sequenciais de formao especfica a estudantes brasileiros em instituies privadas de educao superior. s instituies que aderirem ao programa, oferece, em contrapartida, a iseno de alguns tributos federais.
1.1.1 Objetivo
O ProUni tem por objetivo a concesso de bolsas de estudo integrais e parciais a alunos com renda familiar mxima de at trs
salrios mnimos, atendendo ainda a alguns requisitos estabelecidos
no art. 1 da Lei n 11.096-2005.
A renda do grupo familiar por pessoa calculada somando-se a
renda bruta dos componentes da famlia, dividindo-se pelo nmero de
pessoas. Entende-se como grupo familiar o conjunto de pessoas residindo na mesma moradia do candidato.
1.1.2 Base legal principal
17
18
20
INVESTIMENTO
SOCIAL
2. INVESTIMENTO SOCIAL
Os investimentos sociais caracterizam-se por doaes efetuadas a
entidades civis sem fins lucrativos, OSCIP, FUNCRIANA, Lei da
Solidariedade-RS e Fundo do Idoso, tratados a seguir.
24
2.1.6 Contabilizao
Como a doao poder ser efetuada em dinheiro ou em bens, a
contabilizao dever ser:
2.1.6.1 Doaes em dinheiro
D DESPESA OPERACIONAL (DO)
Doaes a Entidades Sem Fins Lucrativos
C DEPSITOS BANCRIOS (AC)
Banco xxx
Valor da doao (entidade) cf. recibo .................... R$ 24.700,00
2.1.6.2 Doao em bens
Dados do bem:
Valor do bem/equipamento ...................................... R$ 10.000,00
Depreciao acumulada ........................................... (R$ 9.500,00)
Valor residual .............................................................. R$ 500,00
D DESPESA OPERACIONAL DO ........................ R$ 500,00
C BEM/EQUIPAMENTO (AP) ............................ R$ 10.000,00
D DEPRECIAO ACUMULADA (AP) .............. R$ 9.500,00
Neste caso, a doao dever estar amparada por meio de Nota
Fiscal de Sada, devendo constar:
Data de emisso e sada:
Nome, endereo e CNPJ da entidade favorecida:
Cdigo Fiscal: 5.949 (dentro do RS)
Natureza da operao: Doao de Ativo Imobilizado
Valor da Nota Fiscal: R$ 500,00
Corpo da nota: mencionar os dados referenciais do bem que est
sendo doado.
2.1.7 A Nova Lei de Filantropia
A Lei n 12.101-2009 estabeleceu novas regras para a concesso
da certificao ou renovao das entidades beneficentes de assistncia
social ou entidades sem fins lucrativos, as quais podem ter as atividades de assistncia social, sade e educao.
26
27
Em virtude da gratuidade dos servios a serem prestados comunidade, a entidade deve antes do incio de suas atividades firmar convnios ou acordos com os poderes pblico (federal, estadual ou municipal) e privado, visando obteno dos recursos necessrios sua
atividade assistencial.
As entidades que atuarem em mais de uma das trs reas acima
devero requerer a certificao ou renovao junto ao Ministrio vinculado a sua atividade preponderante: Ministrio da Sade, da Educao ou da Assistncia Social. A atividade preponderante ou principal
da entidade consta no cadastro da pessoa jurdica junto ao Ministrio
da Fazenda (CNPJ). Para comprovar a atividade preponderante, a
entidade dever evidenciar anualmente nas notas explicativas das
demonstraes contbeis, as receitas, custos e despesas, segregadas
por cada uma das reas de atuao: sade, educao ou assistncia
social. Havendo ape-nas duas reas de atuao, tambm dever ser
observada esta recomen-dao de segregao nas contas de resultado.
2.1.8 Notas Explicativas nas Demonstraes Financeiras
A Resoluo CFC n 1.409-2012, atendendo ao disposto no art.
29 da Lei n 12.101-2009, estabeleceu que as entidades sem fins
lucrativos devem evidenciar em notas explicativas nas demonstraes
financeiras, dentre outros, os tpicos abaixo:
- os critrios de apurao das receitas e das despesas pelo regime de competncia e no de caixa;
- as receitas e despesas, com ou sem gratuidade, de forma segregada por tipo de atividade ou reas de atuao: educao,
sade ou assistncia social;
- a constituio de proviso para cobrir as perdas sobre os crditos a receber;
- os critrios do registro contbil da depreciao, amortizao
ou exausto do ativo imobilizado;
- as taxas de juros, datas dos vencimentos e garantias oferecidas
nos emprstimos;
- o montante da renncia fiscal com as imunidades tributrias
federais, estaduais e municipais;
- o trabalho voluntrio deve ser reconhecido pelo valor justo da
prestao do servio como se tivesse ocorrido o desembolso
financeiro.
No intuito de oferecer uma colaborao s entidades, fornecemos,
abaixo, sugestes para o atendimento de dois itens acima apontados:
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Usurios
do SUS
xxx
xxx
___
___
+
+
+
+
No Usurios
do SUS
xxx
=
xxx
=
___
=
___
=
TOTAL
xxx
xxx
___
100%
31-12-2xx1
R$
Receita bruta auferida .............................................................................. xxx
( - ) Bolsas de estudo com 100% em gratuidade ......................................... xxx
( - ) Bolsas de estudo com 50% em gratuidade ........................................... xxx
( - ) Descontos incondicionais concedidos ................................................. xxx
( - ) Perdas no recebimento de crditos ...................................................... xxx
( - ) Mensalidades a receber ..........................................................
xxx
= Receita efetivamente recebida ....................................................
_________
Gratuidade mnima de 20% s/ receita efetivamente recebida ....................... xxx
Gratuidade praticada no exerccio ............................................................. xxx
% de gratuidade praticada .............................................................
_________
b) Gratuidade em Bolsas de Estudo
Na Educao
Total de alunos ..............................................................
xxx
Alunos pagantes ....................................................................... xxx
Alunos no pagantes ................................................................. xxx
Bolsas de Estudo
Com gratuidade de 100% .......................................................... xxx
Com gratuidade de 50% ............................................................ xxx
Total de bolsas .............................................................. _________
R$
xxx
xxx
xxx
xxx = _________
Custo/Despesas
Custo com Assistncia Social ..................................... xxx
Despesas Administrativas .......................................... xxx
Outras Despesas ........................................................ xxx = _________
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B Servio Voluntrio
As entidades sem fins lucrativos, em sua maioria, utilizam o trabalho voluntrio em suas atividades, isto , o recebimento de prestao de
servios sem qualquer remunerao.
O Conselho Federal de Contabilidade estabeleceu que configura
doao somente quando ocorre a situao em que o servio prestado
especializado (contadores, mdicos, advogados, engenheiros, eletricistas, enfermeiros, professores e outros) em que a entidade pagaria pelo
servio, caso no ocorresse o servio voluntrio.
recomendvel s entidades que contratam o servio voluntrio a
assinatura de um contrato de prestao de servio voluntrio ou termo
de adeso, com a indicao da atividade ou tarefa a ser efetuada, o
horrio, a durao, etc., conforme modelo a seguir.
Para a contabilizao pelo valor justo da prestao do servio a
que se refere o item 19 da Resoluo CFC n 1.409-2012, deve ser
confeccionada uma planilha de apurao em funo das horas trabalhadas pelo voluntrio, multiplicando-se pelo valor da remunerao
utilizada ou indicada pelas entidades da respectiva categoria profissional (segue modelo).
Contabilizao do valor do servio voluntrio
Apurado o valor do servio voluntrio pelo valor justo, este deve ser
contabilizado tanto na receita quanto na despesa, com o indicativo complementar de TRABALHO VOLUNTRIO:
D DESPESA OU CUSTO COM TRABALHO VOLUNTRIO
rea da ... (Educao, sade ou Assistncia Social)
C RECEITA COM TRABALHO VOLUNTRIO
rea da ...
Assim, a entidade que obedecer a orientao acima, no ter
reflexo no seu resultado, pois o valor da receita auferida com o servio
voluntrio ser anulado pelo valor equivalente a sua despesa.
30
Testemunhas:
________________________________
Assinatura, RG e CPF
________________________________
Assinatura, RG e CPF
De acordo:
31
NOME DA INSTITUIO:
Endereo:
CNPJ n:
RELATRIO DE TRABALHO VOLUNTRIO
Nome do Prestador: __________________________________________________________
Endereo: _________________________________________________________________
CPF n: _______________Telefone: ___________ E-mail: ____________________________
Dia
Horas trabalhadas
ou Sesses
Total
____
____
____
____
____/____
____/____
____/____
____/____
____
____
____
____
Soma
____
ATIVIDADE REALIZADA
OBS.
_________________________________
_________________________________
_________________________________
_________________________________
_________________
_________________
_________________
_________________
____
Distribuio:
____
____
____
____
___________________________________
_______________________
Representante da entidade
32
ENTIDADE: ____________________________________________________
RECEITAS/DESPESAS COM TRABALHO VOLUNTRIO
CLCULO MENSAL DE : _________________________ /20xx
_______Valor em R$________
Atividade
Atividade
Atividade
Atividade
Totais
A
B
C
D
Quantidade
Horas
_______
_______
_______
_______
_______
Unitrio
x
x
x
x
x
_______
_______
_______
_______
_______
TOTAL
=
=
=
=
=
R$
R$
R$
R$ __________
_____________
Local e data
____________________________________
Representante legal da entidade
CPF n xxx.xxx.xxx-xx
____________________________________
Contador/Tcn. Cont. xxxxxxxxx CRCxx n _______
CPF n xxx.xxx.xxx-xx
33
_______
_______
_______
_______
_______
34
35
36
%
100
34
66
Observaes
a) O percentual de 34% composto de 25% de Imposto de Renda
e 9% de Contribuio Social sobre o Lucro.
b) A dedutibilidade nas doaes a entidades OSCIP fica limitada a 2%
do lucro operacional na pessoa jurdica, antes de considerada a doao.
Pode-se verificar, no quadro a seguir, o reflexo no resultado para
trs situaes:
a) empresa que no fez doaes durante o exerccio;
b) empresa que contribuiu com 2% do resultado operacional;
c) empresa que fez doaes acima do limite de 2% do seu resultado operacional.
DEMONSTRAO ANUAL DO RESULTADO
EVIDENCIANDO A DEDUTIBILIDADE DA DOAO
A UMA ENTIDADE OSCIP
Sem doao
Doao de 2% do
Lucro Operacional
Doao acima de
2% do Lucro
Operacional
Receita Bruta...............................
Custo dos Produtos Vendidos.....
= Margem bruta..........................
4.000.000
(2.500.000)
1.500.000
4.000.000
(2.500.000)
1.500.000
4.000.000
(2.500.000)
1.500.000
Despesas Operacionais:
Com Vendas..........................
Administrativas......................
Doao entidade OSCIP...
Receita Financeira Lquida..........
(200.000)
(100.000)
35.000
(200.000)
(100.000)
(24.700)
35.000
(200.000)
(100.000)
(50.000)
35.000
Resultado Operacional................
1.235.000
1.210.300
1.185.000
Proviso p/ IR e CSLL:
Imp. Renda: 15%...................
IR - Adicional de 10% ...........
Contribuio Social de 9%.....
(185.250)
(99.500)
(111.150)
(181.545)
(97.030)
(108.927)
(181.545)
(97.030)
(108.927)
LUCRO LQUIDO........................
839.100
822.798
797.498
37
Observaes
a) A reduo no Lucro Lquido de R$ 16.302,00 (839.100,00
822.798,00) corresponde a 66% da doao de R$ 24.700,00.
b) No exemplo apresentado na coluna 3 do quadro anterior, o
valor da doao excedeu a 2% do lucro operacional. Neste caso,
adiciona-se, no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR , o valor
excedente de R$ 25.300,00 (50.000,00 24.700,00).
c) O lucro real, na coluna 3, de R$ 1.210.300,00 (1.185.000,00 +
25.300,00).
2.2.6 Limite da dedutibilidade das doaes efetuadas
Lucro Operacional antes da doao .............. R$ 1.235.000,00
Clculo do limite de 2%
2% de R$ 1.235.000,00 = R$ 24.700,00
2.2.7 Contabilizao
Como a doao poder ser efetuada em dinheiro ou em bens, a
contabilizao dever ser:
2.2.7.1 Doaes em dinheiro
D DESPESA OPERACIONAL (DO)
Doaes a Entidades OSCIP
C
DEPSITOS BANCRIOS (AC)
Banco xxx
Valor da doao (entidade) cf. recibo ............. R$ 24.700,00
2.2.7.2 Doao em bens
Dados do bem:
Valor do bem/equipamento ...................................... R$ 10.000,00
Depreciao acumulada ........................................... (R$ 9.500,00)
Valor residual .............................................................. R$ 500,00
D DESPESA OPERACIONAL DO ........................ R$ 500,00
C BEM/EQUIPAMENTO (AP) ............................ R$ 10.000,00
38
39
40
41
do Funcriana, o contribuinte dever consultar o que estabelece a legislao municipal, estadual ou federal, pois ainda existem municpios que
no permitem ao contribuinte a escolha da entidade.
As doaes podem ser efetuadas a uma ou mais entidades vinculadas ao Funcriana, localizadas em qualquer parte do territrio nacional,
no se restringindo localidade do seu domiclio ou do seu Estado.
Sistemtica operacional na modalidade 2:
Doaes Diretamente na Declarao
A legislao atual permite o pagamento ao Funcriana durante o
ano-base, at o limite mximo de 6% do IR devido. Como o valor do
IR devido conhecido somente por ocasio da entrega da declarao
da pessoa fsica no ano-seguinte, a autoridade pblica federal, sensvel
aos pleitos das entidades e dos contribuintes, autorizou o pagamento
somente para as pessoas fsicas at o ltimo dia fixado para a entrega das declaraes do ano seguinte, e somente para o Funcriana, de um complemento de at 3%, at alcanar o limite global de 6%
do IR devido (Lei n 12.594-2012).
Caso a pessoa fsica tenha contribudo durante o ano-base com
3% para o Funcriana e 3% para projetos culturais da Lei Rouanet,
no ter direito complementao em mais 3%, em virtude de j haver alcanado o limite global de 6%.
Se a soma das doaes efetuadas para os incentivos acima ultrapassar o limite global de 6%, a parcela excedente ser considerada
como no incentivada ou no dedutvel para fins de Imposto de
Renda.
Nesta modalidade, o contribuinte pode escolher o Fundo destinatrio da doao (municipal, estadual ou nacional), mas no pode escolher a entidade beneficente da sua doao.
O contribuinte deve procurar no prprio programa da declarao
de rendimentos da pessoa fsica quais os fundos previamente cadastrados na Receita Federal, pois nesta modalidade as doaes sero
destinadas somente a estes fundos.
Para essa questo da modalidade 2, a Receita Federal, estabeleceu
os procedimentos abaixo, mediante a Instruo Normativa RFB n
1.311-2012.
43
44
complementao do Funcriana at o ltimo dia fixado para a sua entrega, desde que o valor do incentivo fiscal tenha sido declarado no
campo prprio.
Nos municpios onde o contingente de doadores tem aumentado a
cada ano, muito se deve s iniciativas de empregadores, por meio de
duas aes junto aos seus colaboradores:
a) antecipam informaes e auxiliam no clculo do valor a ser
doado ;
b) adiantam o valor das doaes, sem nus para a funcionrio.
Demonstrao de Doao ao Funcriana Pessoas Fsicas:
Demonstramos, abaixo, um resumo de duas Declaraes de Ajuste Anual da Pessoa Fsica, relativas ao exerccio de ____, ano-base de
_____, com aplicao do Funcriana e outra sem:
Rendimento tributvel
( - ) Dedues com mdicos,
Previdncia e outras
Base de clculo do IR
Imposto de Renda devido
Imposto de Renda Retido na Fonte
Sem doao
Com doao
316.312,00
316.312,00
(20.312,00)
296.000,00
(72.321,62)
73.500,00
(20.312,00)
296.000,00
(72.321,62)
73.500,00
Doao ao Funcriana:
Limite de 6% s/ R$ 72.321,62 = R$ 4.339,29
Doao efetuada no ano-base:
Ao Funcriana
Lei Rouanet
Complemento ao Funcriana no ano
subsequente, limitado at 3% s/ R$ 72.321,62
Soma das doaes
0
0
3.500,00
500,00
339,29
4.339,29
1.178,38
5.517,67
(72.321,62)
73.500,00
(72.321,62)
73.500,00
45
0
0
3.839,29
500,00
(1.178,38)
5.517,67
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS
Recebidos de pessoa jurdica pelo titular
Recebidos de pessoa jurdica pelos dependentes
Recebidos de pessoas fsica/Exterior pelo titular
Recebidos de pessoa fsica/Exterior pelos dependentes
Recebidos acumuladamente pelo titular
Recebidos acumuladamente pelos dependentres
Resultado tributvel da Atividade Rural
TOTAL
DEDUES
Contribuio previdncia oficial
Contribuio previdncia oficial (Rendimentos recebidos acumuladamente)
Contribuio previdncia complementar e FAPI
Dependentes
Despesas com instruo
Despesas mdicas
Penso alimentcia por escritura pblica
Penso alimentcia judicial (Rendimentos recebidos acumuladamente)
Livro caixa
TOTAL
IMPOSTO DEVIDO
Base de clculo do imposto
Imposto devido
Deduo de incentivo
Imposto devido I
Contribuio Prev. Empr. Domstico
Imposto devido II
Imposto devido RRA
Total do imposto devido
296.000,00
72.321,62
4.339,29
67.982,00
0,00
67.982,33
0,00
67.982,33
IMPOSTO A RESTITUIR
SALDO DE IMPOSTO A PAGAR
(Valores em Reais)
316.312,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
316.312,00
6.624,00
0,00
0,00
1.974,72
0,00
11.713,28
0,00
0,00
0,00
20.312,00
5.517,67
0,00
PARCELAMENTO
Valor da quota
Nmero de quotas
0,00
0
IMPOSTO PAGO
INFORMAES BANCRIAS
Imposto retido na fonte do titular
73.500,00
Imp. retido na fonte dos dependentes
0,00
Carn-Leo do titular
0,00
Banco
Carn-Leo dos dependentes
0,00
Agncia (sem DV)
Imposto complementar
0,00
Conta para crdito
Imposto pago no exterior
0,00
Imposto retido na fonte (Lei n 11.033-2004) 0,00
Imposto retido RRA
0,00
Total do imposto pago
73.500,00
_____________________________________________________________________________________________
EVOLUO PATRIMONIAL
Bens e direitos em 31-12-2XX1
832.300,83
Bens e direitos em 31-12-2XX2
0,00
Dvidas e nus reais em 31-12-2XX1
0,00
Dvidas e nus reais em 31-12-2XX2
0,00
Informaes do cnjuge ou companheiro
0,00
OUTRAS INFORMAES
Rendimentos isentos e no tributveis
0,00
Rendimentos sujeitos tributao
2.000,00
exclusiva/definitiva
Rendimentos tributveis imposto com
0,00
exigibilidade suspensa
Depsitos judiciais do imposto
0,00
Imposto pago sobre Ganhos de Capital
0,00
Imposto pago Ganhos de Capital Moeda
0,00
Estrangeira Bens, direitos e aplicaes financeiras
Imposto pago sobre Renda Varivel
Imposto diferido dos Ganhos de Capital
0,00
0,00
46
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
DOAES EFETUADAS
(Valores em Reais)
CPF/CNPJ
40
41
xx.xxx.xxx/xxxx-xx
xx.xxx.xxx/xxxx-xx
VALOR PAGO
PARC. NO DEDUTVEL
3.500,00
500,00
0,00
0,00
_____________________________________________________________________________________________
(Valores em Reais)
FUNDO
CNPJ
VALOR
RS Caxias do Sul
xx.xxx.xxx/xxxx-xx
339,29
_____________________________________________________________________________________________
02 Perodo de Apurao
31/12/2012
xxx.xxx.xxx-xx
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
Documento de Arrecadao de Receitas Federais
DARF
04 Cdigo da Receita
05 Nmero de Referncia
01 Nome/Telefone
JOO DE DEUS
(51) 32XX-XXXX
Declarao de Ajuste Anual
06 Data de Vencimento
07 Valor do Principal
3351
xx.xxx.xxx/xxx-xx
30/04/20x3
339,29
08 Valor da Multa
0,00
0,00
10 Valor Total
339,29
47
Consideraes:
a) A doao ao Funcriana, dentro do limite legal e desde que declarada no modelo completo da pessoa fsica totalmente dedutvel do
Imposto de Renda.
b) No quadro anterior, na coluna com doao, o valor pago de
Imposto de Renda pelo contribuinte foi de R$ 77.839,29, sendo R$
73.500,00 como retido na fonte, R$ 3.500,00 como doao ao Funcriana no ano-base, R$ 500,00 para a Lei Rouanet, e R$ 339,29 como
complementao, at abril no ano subsequente.
Como o Imposto de Renda devido de R$ 72.321,62, o contribuinte vai receber uma devoluo de R$ 5.517,67, atualizada pela variao da taxa Selic, a partir do prazo de entrega da declarao.
c) Para o contribuinte que no fez doao, restar receber o valor
de R$ 1.178,38.
b) Pessoa jurdica
O valor das doaes ao Funcriana, obedecidas as regras fiscais,
dedutvel do Imposto de Renda devido, apurado mensalmente
(estimativa), trimestral ou anualmente.
O incentivo fiscal consiste na deduo at o limite de 1% do
Imposto de Renda devido, calculado alquota de 15%, em
cada perodo de apurao, mensal, trimestral ou anual:
1. No caso de apurao trimestral do Imposto de Renda, a deduo dever ser efetuada sobre o Imposto de Renda devido
no trimestre da apurao, desde que a doao tenha sido
efetuada dentro do mesmo trimestre. Para o ltimo trimestre
do ano, o prazo de pagamento da doao incentivada 31 de
dezembro, dentro do perodo-base da declarao de Imposto
de Renda.
2. No caso em que a pessoa jurdica optar pelo pagamento
mensal do Imposto de Renda, por estimativa ou com base em
balancete ou balano, temos:
2.1 O valor do incentivo fiscal ser deduzido do Imposto de
Renda em cada ms, podendo o excedente ser deduzido do
Imposto de Renda devido nos meses subsequentes, desde que
dentro do mesmo ano-calendrio.
48
49
Sem Doao
R$
12.000.000,00
12.000.000,00
(2.760.000,00)
(2.760.000,00)
Receita Lquida...............................................................
9.240.000,00
9.240.000,00
(5.340.000,00)
(5.340.000,00)
3.900.000,00
3.900.000,00
(5.000,00)
(650.000,00)
(650.000,00)
(470.000,00)
(470.000,00)
(140.000,00)
(140.000,00)
165.000,00
165.000,00
2.800.000,00
2.805.000,00
(928.200,50)
(932.420,00)
1.871.799,50
1.872.580,00
Despesas Operacionais
Sem Doao
2.800.000,00
2.805.000,00
Adies:
Doaes ao FUNCRIANA
Despesas no dedutveis
5.000,00
15.000,00
15.000,00
Excluses:
Dividendos recebidos
(7.000,00)
(7.000,00)
2.813.000,00
2.813.000,00
Lucro Real
50
Sem incentivo
421.950,00
257.300,00
0,00
679.250,00
= 253.170,00
253.170,00
= 928.200,50
932.420,00
Observaes:
O resultado da empresa que no fez
doao ao Funcriana foi de .................
O resultado da empresa que fez doao
de R$ 5.000,00 ao Funcriana foi de.....
A diferena refere-se parcela no
dedutvel (5.000,00 4.219,50) ............
R$ 1.872.580,00
R$ 1.871.799,50
R$
780,50
nmero de ordem;
nome, endereo e CNPJ do emitente;
nome, CPF ou CNPJ do doador;
data da doao e valor efetivamente recebido;
ano-calendrio a que se refere a doao.
51
52
53
Percentual
Adicional (R$)
At 50.000,00
20%
0,00
II
At 100.000,00
15%
2.500,00
III
At 200.000,00
10%
7.500,00
IV
At 400.000,00
5%
17.500,00
Acima de 400.000,00
3%
25.500,00
R$ 352.400,00
R$ 35.120,00
Concluso
Neste caso, o limite mximo de aplicao com o aproveitamento
do incentivo fiscal no ms de R$ 35.120,00.
55
R$
(30.000,00)
80
(7.500,00)
20
(37.500,00)
100
56
(30.000,00)
(7.500,00)
80%
20%
Soma
(37.500,00)
100%
30.000,00
80
O efeito no resultado de
(7.500,00)
(20)
Efeito no resultado:
Resumo:
Para as empresas tributadas pelo lucro real, o reflexo no
resultado, com o investimento no projeto social de (13,2%).
Para as empresas no tributadas pelo lucro real, o reflexo no
resultado de 20%, conforme est demonstrado acima.
2.4.6 Contabilizao
Os pagamentos, ao amparo da Lei da Solidariedade, devem ser
contabilizados como segue:
a) Pelo do valor do projeto incentivado
D DESPESA OPERACIONAL
C DEPSITOS BANCRIOS
Banco xxx
Valor da contribuio ao Projeto ________,
Cheque n ........................................................ R$ 30.000,00
57
58
Valor do crdito
59
Data:
Hora:
Pgina:
Razo Social:
Perodo:
Dbitos
08. Dbitos por sada:
09. Dbitos por importao:
10. Dbitos de resp. compensveis:
11. Dbitos por transf. crditos e saldo credor:
12. Dbitos por compensao:
13. Outros dbitos:
14. TOTAL:
Valores Contbeis
Base de Clculo
60
Crdito
Isentas/No Trib
Outras
Data:
Hora:
Pgina:
Razo Social:
Perodo:
Cdigo
Descrio da Transferncia
Valor do Crdito
Descrio
Livro I, art. 32, inciso LXIV Projetos Sociais
TOTAL:
Valor do Crdito
R$ 30.000,00
R$ 30.000,00
Valores Contbeis
Base de Clculo
61
Crdito
Isentas/No Trib
Outras
CNPJ:
Rua:
Bairro:
Cidade:
N reg. Conselho
Sigla Conselho
Registro STDS
N/Sala:
CEP:
Fone:
e-mail:
Fax:
Representante:
CPF:
RG :
Fone:
Sigla:
Data Fundao:
Cargo:
Atuao: (rea de abrangncia e pblico-alvo)
62
CNPJ:
ENDEREO:
BAIRRO:
CIDADE:
CEP:
TELEFONE:
FAX:
E-MAIL:
CPF:
REPRESENTANTE LEGAL:
RG :
FORMA DE PAGAMENTO
COTA NICA
CRIANA
ADOLESCENTE
MIGRANTE
IDOSO
MULHER
PORTADOR DE DEFICINCIA
NDIOS
FAMLIA VULNERVEL
OUTROS ________________________
LOCAL E DATA:
____________________, ___/___/_____
Assinatura do Representante Legal
da Empresa
63
64
65
66
O prazo de pagamento das doaes ao Fundo do Idoso continua sendo o ano-base da declarao, para fins de sua dedutibilidade
fiscal, no tendo sido postergada a complementao, como foi aquele
concedido ao Funcriana, por meio da Lei n 12.594-12.
Caso a pessoa fsica tambm queira destinar valores para outros incentivos fiscais federais, como o Funcriana, a Lei Rouanet, o
Audiovisual e para o Desporto, poder faz-lo, desde que observe o
limite global de 6% do Imposto de Renda devido. No confundir com
o Imposto de Renda a pagar.
A pessoa fsica dever informar na Declarao de Ajuste Anual, no modelo completo, no item Fichas da Declarao, no campoDoaes Efetuadas, o que segue:
- (44) Cdigo do Fundo do Idoso para fins de IR;
- nome do Fundo do Idoso;
- CNPJ do Fundo do Idoso; e
- valor pago (R$).
O incentivo fiscal aplica-se somente ao contribuinte que optar
pela Declarao de Ajuste Anual no modelo completo. Aqueles que
optarem pelo modelo simplificado no se beneficiam desse direito.
Uma das dificuldades do contribuinte fazer a estimativa do valor a doar porque no ano-base ele ainda no dispe das informaes
que precisa para efetuar o clculo correto. Caso no haja oscilaes
relevantes nos rendimentos tributveis e nas despesas dedutveis, o
caminho mais fcil utilizar a declarao de Imposto de Renda do ano
anterior. Entretanto, a cada ano cresce o nmero de empresas que antecipam para dezembro as informaes de rendimentos pagos ou creditados, que elas devem entregar a seus empregados at fevereiro do
ano seguinte. Cresce tambm a cada ano a participao de Contadores
e Tcnicos em Contabilidade que mobilizam seus clientes para aproveitar o incentivo fiscal e os auxiliam na estimativa do valor a doar.
b) Pessoa jurdica
O regramento atual para a aplicao incentivada ao Fundo do
Idoso o seguinte:
O incentivo fiscal consiste na deduo limitada at 1% do
Imposto de Renda devido no exerccio, calculado alquota de 15%.
67
mensalmente, para as pessoas jurdicas que optaram pelo pagamento mensal por estimativa ou com base em balano ou
balancete de suspenso;
A Lei n 12.594-2012 possibilita s pessoas jurdicas um incentivo fiscal de 1% para o Fundo do Idoso, mais 1% para o Funcriana, ambos calculados sobre a alquota de 15% do Imposto de Renda.
A aplicao nos demais incentivos fiscais Lei Rouanet, Audiovisual e do Desporto independente do Fundo do Idoso. Isso
quer dizer, por exemplo, que a empresa pode aplicar 1% no Fundo do
Idoso, 1% para o Funcriana, 4% para a Lei Rouanet e 1% para o
Desporto.
2.5.6 Doao em bens
As pessoas fsicas e jurdicas tambm podem efetuar suas doaes por meio de bens.
a) Pessoas fsicas
O valor do bem doado deve ser:
68
69
a) Doaes em dinheiro
D DESPESA OPERACIONAL (DO)
Projetos Sociais Fundo do Idoso
C DEPSITOS BANCRIOS (AC)
Banco xxx
Valor da doao entidade cf. recibo
R$ 15.000,00
b) Doaes em bens
Dados do bem:
Valor do bem / equipamento ............................. R$ 10.000,00
Depreciao acumulada ................................... (R$ 9.500,00)
Valor residual ........................................................ R$ 500,00
Contabilizao:
D - DESPESA OPERACIONAL (DO) ....................... R$ 500,00
C - BEM/EQUIPAMENTO (AP) .......................... R$ 10.000,00
D - DEPRECIAO ACUMULADA (AP) ............. R$ 9.500,00
A doao em bens deve estar amparada em Nota Fiscal de Sada.
2.5.8 Informaes do Fundo do Idoso Receita Federal
A atual legislao estabeleceu a obrigatoriedade de o Conselho
do Idoso entregar Receita Federal, anualmente, at o ltimo dia de
maro do ano seguinte ao das doaes, a Declarao de Benefcios
Fiscais (DBF), com o nome do contribuinte, pessoa fsica ou jurdica,
CPF ou CNPJ e o valor da doao efetuada.
Essa informao oficial servir para a Receita Federal convalidar
ou no os valores informados pelos contribuintes, em suas declaraes
anuais de rendimentos.
2.5.9 Demonstrao no Resultado da Pessoa Jurdica
Demonstramos, no quadro seguinte, o resultado apurado por
pessoa jurdica que fez a doao ao Fundo do Idoso, dentro do limite
incentivado, e de outra empresa que no fez doao.
70
Com Doao
R$
85.300.000,00
(3.300.000,00)
82.000.000,00
(41.500.000,00)
40.500.000,00
Sem Doao
R$
85.300.000,00
(3.300.000,00)
82.000.000,00
(41.500.000,00)
40.500.000,00
(30.000,00)
(8.350.000,00)
(12.650.000,00)
260.000,00
700.000,00
20.430.000,00
(6.847.320,00)
13.582.680,00
(8.350.000,00)
(12.650.000,00)
260.000,00
700.000,00
20.460.000,00
(6.877.320,00)
13.582.680,00
Sem Doao
20.430.000,00
20.460.000,00
Adies:
Doaes ao Fundo do Idoso
Despesas no dedutveis
30.000,00
258.000,00
258.000,00
Excluses:
Dividendos recebidos
420.000,00
420.000,00
20.298.000,00
20.298.000,00
Lucro Real
71
R$ 1.826.820,00
1.826.820,00
6.847.320,00
6.877.320,00
14.264.026,60
21.480.000
Adies
* Doao ao Fundo do Idoso
(Lei 12. 213-2010) ................................. 32.082,60
* Despesas no dedutveis:
a) Doao entidade filantrpica acima
do limite de 2% do Lucro Operacional . 28.317,40
b) Outras despesas no dedutveis ....... 268.000,00 =
328.400
Excluses:
Dividendos recebidos ..........................................
420.000
21. 388.400
73
3.208.260
2.114.840
(32.082,60)
5.291.017,40
1.924.956,00
Observaes
O limite da dedutibilidade como despesa nas doaes para entidades sem fins lucrativos de 2% do lucro operacional, antes da prpria doao:
Clculo:
Total da doao efetuada ............................................. R$ 500.000,00
2% de R$ 21.980.000 (21.480.000+500.000) .............. R$ 439.600,00
Parcela excedente ao limite de 2 % ............................. R$ 60.400,00
Incluses no LALUR:
Parcela do Incentivo Fiscal ........................................... R$ 32.082,60
Parcela complementar excedente ao limite .................... R$ 28.317,40
R$ 60.400,00
74
INCENTIVOS FISCAIS
CULTURA
LEI ROUANET
AUDIOVISUAL
PR-CULTURA (RS)
O incentivo fiscal da Lei Rouanet tem os seguintes desdobramentos: Projetos Especiais e Outros Projetos.
77
Os valores devero ser contabilizados como Despesa Operacional, devendo ser adicionados no LALUR para fins de clculo do Imposto de Renda e tambm na base de clculo da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido (art. 38 da IN n 390-2004).
Alm deste incentivo da Lei Rouanet, com deduo no Imposto
de Renda at o equivalente a 4% deste, as pessoas jurdicas com a
apurao pelo lucro real podero tambm utilizar, concomitantemente,
trs outros incentivos, com deduo integral no Imposto de Renda,
calculado na alquota de 15%:
Projetos desportivos: at 1% do Imposto de Renda para os projetos previamente aprovados, nos termos da Lei n 11.438-06;
Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente: at 1% do
Imposto de Renda, nos termos da Lei n 8.069-90;
Fundo do Idoso: at 1% do Imposto de Renda, em conformidade com a Lei n 12.213-2010.
O incentivo fiscal ao Audiovisual de 3% sobre o Imposto de
Renda devido. Todavia, o somatrio das aplicaes nos incentivos
fiscais da Lei Rouanet e do Audiovisual fica limitado, no conjunto, ao
percentual de 4% sobre o IR devido, calculado sobre o valor resultante
da alquota de 15%.
Os valores aplicados e que no exerccio social excederem aos limites acima estabelecidos no podero ser aproveitados nos exerccios
subsequentes.
79
Sem incentivo
900.000,00
900.000,00
(5.000,00)
895.000,00
900.000,00
900.000,00
900.000,00
(135.000,00)
(135.000,00)
(66.000,00)
(66.000,00)
5.000,00
(196.000,00)
(201.000,00)
(81.000,00)
(81.000,00)
(277.000,00)
(282.000,00)
618.000,00
618.000,00
Observaes:
a) O pagamento do incentivo fiscal mencionado no art. 18, obedecidas as regras fiscais, no afeta o resultado da empresa.
b) Item 6 do quadro anterior a base de clculo do adicional de
Imposto de Renda : R$ 900.000,00 - (R$ 20.000,00 x 12 meses) = R$
660.000,00.
c) O limite mximo do incentivo fiscal de 4% sobre o item 5, ou
4% sobre R$ 135.000,00 = R$ 5.400,00.
3.1.3.2 Outros projetos culturais (art. 26 da Lei n 8.313)
Enquadram-se neste segmento os seguintes projetos culturais:
teatro, dana, circo, pera e mmica;
produo cinematogrfica, fotogrfica e congneres;
literatura;
msica;
artes plsticas, gravuras, filatelia e outros;
folclore e artesanato;
rdio e TV educativas (no comerciais);
patrimnio cultural: histrico, arquitetnico, museus e bibliotecas.
80
__________
(*) Doaes: investimentos a entidades sem fins lucrativos, sem publicidade.
(**) Patrocnios: investimentos a entidades com ou sem fins lucrativos, com publicidade.
81
Com incentivo
900.000,00
(5.000,00)
895.000,00
(80.550,00)
895.000,00
(134.250,00)
(65.500,00)
1.500,00
(198.250,00)
(278.800,00)
616.200,00
Sem incentivo
900.000,00
900.000,00
81.000,00
900.000,00
135.000,00
(66.000,00)
(201.000,00)
(282.000,00)
618.000,00
Observao:
Verifica-se, no demonstrativo anterior, uma aplicao de R$
5.000,00 enquadrada como patrocnio na Lei Rouanet, conforme art. 26.
A empresa que fez esta doao contabilizou como despesa operacional
e ainda deduziu do Imposto de Renda, 30% de R$ 5.000,00.
Clculos:
Efeito fiscal da contabilizao como
despesa: 34% de R$ 5.000,00
= 1.700,00
Deduo de 30% diretamente do IR devido =
1.500,00
Soma ....................................................................... 3.200,00
O total da reduo tributria foi de R$ 3.200,00 para uma
contribuio de R$ 5.000,00. Isto significa que o resultado da empresa
foi afetado em R$ 1.800,00 ou 36% do valor da contribuio.
Prova:
Resultado sem a contribuio ......................... R$ 618.000,00
Resultado com a contribuio ......................... R$ 616.200,00
Diferena ....................................................... R$ 1.800,00
3.1.4 Contabilizao
Como a doao poder ser efetuada em dinheiro ou em bens, a
contabilizao dever ser:
82
83
ANEXO I
COMUNICADO
MECENATO
N PRONAC:
Segmento Cultural:
RECIBO N _____________
PRONAC - MECENATO
RECEBI(EMOS) A IMPORTNCIA ABAIXO ESPECIFICADA, COMO PARTICIPAO NO PRONAC/MECENATO,
CONFORME ESTABELECE OS ARTIGOS 26 E 18 DA LEI N 8.313, DE 23 DE DEZEMBRO DE 1991, DE ACORDO COM
A INSTRUO NORMATIVA CONJUNTA Sex MINC/SRF/MF N 01, DE 13-06-95.
DADOS DA PARTICIPAO
01. TIPO DA OPERAO
ART. 26 DA LEI 8.313
ART. 18 DA LEI 8.313-91
[
[
] DOAO
] PATROCNIO
03. BANCO:
[
[
] DOAO
] PATROCNIO
04. N DA AGNCIA:
] BENS
] SERVIOS
DADOS DO INCENTIVADOR
10. NOME:
11. CNPJ/CPF:
12. ENDEREO:
13. CIDADE:
14. UF:
17. EMPRESA:
PBLICA
PRIVADA
15. CEP:
16. TELEFONE/FAX:
23. CNPJ/CPF:
24. ENDEREO:
25. TELEFONE/FAX:
26. CIDADE:
UF:
28. CEP:
31. CARGO:
33. LOCAL/DATA:
34. ASSINATURA
32. TELEFONE:
85
Criao de um Conselho
Instituio do Vale-Cultura
O governo estimular uma maior interiorizao dos projetos culturais, alm do eixo RJ-SP-MG.
87
88
PARCIAL (
RELATRIO DE EXECUO DA
RECEITA E DESPESA - ANEXO II
PRONAC - INCENTIVO
FINAL (
1 NOME DO PROJETO:
2 N. PRONAC:
3 PROPONENTE:
4 RECEITA
5 VALOR
8 TOTAL........................................
6 DESPESA
9 TOTAL........................
10 SALDO
LOCAL/DATA:
89
7 VALOR
3.2 AUDIOVISUAL
um incentivo fiscal federal que cria mecanismos de fomento
atividade audiovisual no Brasil, estimula sua produo, distribuio,
exibio e divulgao inclusive no exterior, colaborando ainda para
preservar a sua memria.
3.2.1 Objetivo
Incentivar a produo audiovisual de filmes no Brasil.
3.2.2 Base legal principal
Como na legislao acima so mencionados vrios rgos vinculados com a atividade audiovisual, fornecemos abaixo alguns detalhes
sobre eles:
ANCINE Agncia Nacional do Cinema
Origem: instituda com a Medida Provisria n 2.228, de 06-092001 (arts. 5 a 31).
Objetivo: a agncia reguladora para o fomento, regulao e
fiscalizao do mercado de cinema e audiovisual no Brasil. Ou seja,
a entidade que estabelece o regramento na atividade audiovisual.
Vinculao: Ministrio da Cultura.
CONDECINE Contribuio para o Desenvolvimento
da Indstria Cinematogrfica
Origem: Medida Provisria n 2.228, de 06-09-2001 (arts. 32 a 40).
90
Objetivos: constituda como um tributo cobrado sobre a veiculao, produo, licenciamento e distribuio de obras cinematogrficas,
destinado ao desenvolvimento da indstria cinematogrfica brasileira.
A partir de 2012, a taxa tambm cobrada pelos servios de TV por
assinatura.
Administrao: ANCINE.
FUNCINES Fundos de Financiamento da Indstria
Cinematogrfica Nacional
Objetivo: financiamento da indstria cinematogrfica nacional.
Mecanismo de captao de recursos: os fundos sero constitudos sob a forma de condomnios fechados, sem personalidade jurdica,
devendo ser administrados por instituio financeira ou banco de desenvolvimento.
Os recursos para o FUNCINES sero provenientes da venda de
quotas escriturais ao pblico aplicador e devero atender aos
princpios e diretrizes estabelecidos pela ANCINE.
Controle: compete Comisso de Valores Mobilirios (CVM) a
constituio e o funcionamento desses fundos.
3.2.3 Modalidades de aplicaes incentivadas
As pessoas fsicas optantes do modelo completo de declarao de
Imposto de Renda e as pessoas jurdicas optantes pelo lucro real podero se utilizar do incentivo fiscal at o exerccio de 2016, inclusive,
mediante a dedutibilidade direta do Imposto de Renda devido, do
valor investido em projetos culturais registrados na ANCINE, desde
que observadas as condies abaixo mencionadas.
So quatro as atuais modalidades de aplicao neste incentivo fiscal:
a) investimento direto;
b) patrocnio de obra cinematogrfica;
c) aquisio de quotas do FUNCINES;
d) programas especiais de fomento.
A seguir o detalhamento de cada uma dessas modalidades.
91
92
1.200.000,00
(5.000,00)
Sem incentivo
1.200.000,00
-
1.200.000,00
1.200.000,00
1.195.000,00
1.200.000,00
(108.000,00)
(108.000,00)
(179.250,00)
(180.000,00)
(95.500,00)
(96.000,00)
5.000,00
9 Total de IR a pagar: (6 + 7 8)
(269.750,00)
(276.000,00)
(377.750,00)
(384.000,00)
822.250,00
816.000,00
93
R$ 822.250,00
R$ 816.000,00
R$ 6.250,00
95
Com Incentivo
Sem Incentivo
1.200.000,00
1.200.000,00
5.000,00
1.200.000,00
1.200.000,00
(108.000,00)
(180.000,00)
(96.000,00)
1.200.000,00
1.200.000,00
(108.000,00)
(180.000,00)
(96.000,00)
5.000,00
(271.000,00)
(379.000,00)
821.000,00
(276.000,00)
(384.000,00)
816.000,00
Os valores aplicados em programas especiais devero ser contabilizados como despesa operacional, devendo ser adicionados no
LALUR para fins de clculo do Imposto de Renda, como tambm na
base de clculo da Contribuio Social. A Receita Federal no aceita a
dedutibilidade como despesa. Aceita apenas a sua dedutibilidade junto
ao Imposto de Renda devido.
3.2.8 Aspectos tributrios diferenciados
No incentivo Audiovisual para as pessoas jurdicas tributadas exclusivamente pelo lucro real, temos trs critrios tributrios diferentes,
em funo de suas aplicaes:
a) deduo no Imposto de Renda devido em 3%, calculado sobre a
alquota de 15%, exclusivamente para os projetos audiovisuais seguintes:
- Investimentos Diretos; e
- Aquisio de Quotas do FUNCINES.
b) deduo no Imposto de Renda devido de at 4% calculado
sobre a alquota de 15% para projetos audiovisuais de:
- Patrocnio (art. 5 do Decreto n 6.304-2007); e
- Programas Especiais de Fomento (art. 6 do Decreto n 6.3042007).
c) deduo como despesa no LALUR somente para os investimentos diretos.
Convm lembrar que nos investimentos diretos, a contabilizao
feita como investimento no Ativo No Circulante, em virtude de a
empresa aplicadora receber um certificado de investimento.
3.2.9 Contabilizao
3.2.9.1 Investimentos diretos e aquisio de quotas do FUNCINES
As pessoas jurdicas que aplicarem recursos nos projetos de
audiovisual, como investimento direto ou na aquisio de quotas do
FUNCINES, recebero certificados de investimento, representando o
seu direito de comercializao. Por essa razo, o lanamento contbil
de aplicao no transita por conta de Despesa Operacional, mas, sim,
por conta de Investimento, no Ativo No Circulante.
97
98
99
Modalidade
Valor mximo
inicial
Pessoa Fsica
Pessoa Jurdica
Prefeitura
R$ 100.000,00
R$ 300.000,00
R$ 300.000,00
Valor acrescido
a cada projeto
aprovado
R$ 25.000,00
R$ 50.000,00
R$ 50.000,00
Valor acrescido a
cada projeto
homologado
R$ 50.000,00
R$ 100.000,00
R$ 100.000,00
100
101
102
As contribuies ao FAC devero ser contabilizadas como despesas operacionais, dedutveis para fins de apurao do Imposto de
Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, para as empresas que apuram sobre o lucro real.
3.3.6 Conselho Estadual de Cultura-RS
Cabe ao Conselho Estadual de Cultura estabelecer as diretrizes e
as prioridades do desenvolvimento cultural do Estado, bem como fiscalizar a execuo de projetos e a aplicao dos recursos captados pela
lei de incentivo cultura.
3.3.7 Incentivo fiscal
As empresas em situao regular com a Secretaria da Fazenda/RS
podero compensar do ICMS devido, mensalmente, at 100% dos
recursos aplicados em projetos culturais previamente aprovados pela
Secretaria da Cultura, limitado ao valor que resultar do clculo sobre a
tabela abaixo.
Saldo de ICMS a Recolher 1
At 50.000
De 50.000,01 at 100.000,00
De 100.000,01 at 200.000,00
De 200.000,01 at 400.000,00
Acima de 400.000,00
Alquota (%)
20
15
10
5
3
Parcela a adicionar
zero
2.500,00
7.500,00
17.500,00
25.500,00
__________
1
103
104
clculo, em cada ms que efetuar o pagamento, visando a sua adequao tabela progressiva referida no item 3.3.7.
No ms A a empresa fez o investimento de R$ 46.875,00,
sendo R$ 37.500,00 incentivado e R$ 9.375,00 para o FAC,
no incentivado.
No ms B a empresa fez o clculo e estando adequado, paga
a importncia de R$ 22.500,00, recolhendo antes, para o FAC
a parcela no incentivada de R$ 5.625,00.
No presente caso, o investimento cultural de R$ 60.000,00 tem
uma deduo de 100% do ICMS devido, enquanto que a parcela para
o Fundo de Apoio Cultura, no incentivada, de R$ 15.000,00 no
poder ser compensada do ICMS devido. 2
Podemos concluir que o Pr-Cultura veio a beneficiar as empresas investidoras, com um incentivo fiscal maior e, consequentemente, com um desembolso no incentivado menor.
3.3.8 Efeito no resultado da pessoa jurdica
As pessoas jurdicas que apuram o Imposto de Renda tero o seguinte reflexo no resultado anual, com a aplicao dos valores acima
mencionados:
Empresas tributadas pelo
Lucro Real
Lucro Presumido
Valor total pago (37.500,00 + 22.500,00 + 15.000,00)
Parcela incentivada (exemplo 2)
Parcela no incentivada (FAC)
Efeito tributrio da despesa:
34% (IR 15% + 10% + 9% de CSLL) s/ (15.000,00)
Reflexo no resultado da empresa
(75.000,00)
60.000,00
(15.000,00)
(75.000,00)
60.000,00
(15.000,00)
5.100,00
(9.900,00)
0
(15.000,00)
Pela legislao anterior, da Lei de Incentivo Cultura (LIC), em vigor at 2010, a parcela
incentivada alcanava a 75% do projeto cultural, sendo a parcela remanescente no incentivada.
Para os prdios histricos pblicos, o benefcio fiscal na LIC alcanava 95% do investimento
cultural.
105
Para as empresas tributadas pelo lucro presumido, o valor investido no Fundo de Apoio Cultura (FAC) reflete diretamente no seu
resultado.
3.3.9 Contabilizao
A contabilizao do investimento no projeto cultural dever ser:
a) Pagamento do projeto cultural
D DESPESA OPERACIONAL
Projetos Culturais Pr-Cultura/RS
C DEPSITOS BANCRIOS
Banco xxx
Valor pago a xxx pelo projeto cultural _____________
N/cheques n ....../ ......
Ms A ...... R$ 37.500,00
Ms B ...... R$ 22.500,00 = .... R$ 60.000,00
b) Pelo lanamento contbil da recuperao do crdito
tributrio (do ICMS)
D IMPOSTOS E CONTRIBUIES A RECUPERAR (AC)
ICMS/RS a recuperar
C DESPESA OPERACIONAL (DO)
Projetos Culturais Pr-Cultura/RS
Valor do incentivo fiscal do ICMS ao projeto cultural
Ms A ...... R$ 37.500,00
Ms B ...... R$ 22.500,00 = .... R$ 60.000,00
c) Pelo pagamento ao Fundo de Apoio Cultura (FAC) da
parcela correspondente a 10% do projeto cultural
(enquadrado no inciso III do art. 4 da Lei n 13.490-2010, no
incentivado)
D DESPESA OPERACIONAL
Projetos Culturais Pr-Cultura/RS
C DEPSITOS BANCRIOS
Banco xxx
106
Descrio
Projeto Cultural, Regulamento
ICMS, Livro I, Art. 32, inc. XV:
Ms A ...... R$ 37.500,00
Ms B ...... R$ 22.500,00
Valor do crdito
R$ 60.000,00
107
A Nota Fiscal dever ser escriturada no Livro Registro de Entradas mediante o preenchimento apenas das colunas Data de Entrada,
Documento Fiscal e Observaes.
b) Registro no Quadro A da Guia de Informao e Apurao
do ICMS do valor do crdito presumido, correspondente parcela
incentivada:
Valor:
Ms A ...... R$ 37.500,00
Ms B ...... R$ 22.500,00
108
R$ 60.000,00
Data:
Hora:
Pgina:
Razo Social:
Perodo:
Dbitos
08. Dbitos por sada:
09. Dbitos por importao:
10. Dbitos de resp. compensveis:
11. Dbitos por transf. crditos e saldo credor:
12. Dbitos por compensao:
13. Outros dbitos:
14. TOTAL:
Valores Contbeis
Base de Clculo
Observao:
Ms A ...... R$ 37.500,00
Ms B ...... R$ 22.500,00
109
Crdito
Isentas/No Trib
Outras
Data:
Hora:
Pgina:
Razo Social:
Perodo:
Cdigo
Descrio da Transferncia
Valor do Crdito
Descrio
Livro I, 32, XV Projetos Culturais
TOTAL:
Valor do Crdito
R$ 60.000,00
R$ 60.000,00
Valores Contbeis
Base de Clculo
Observao:
Ms A ...... R$ 37.500,00
Ms B ...... R$ 22.500,00
110
Crdito
Isentas/No Trib
Outras
RG:
ENDEREO:
BAIRRO:
CEP:
MUNICPIO:
TELEFONE:
SITE:
E-MAIL:
n. CEPC:
__________________________________
Assinatura do Proponente
(A assinatura deve ter reconhecimento de firma por autenticidade)
111
MUNICPIO:
ENDEREO:
BAIRRO:
CEP:
E-MAIL:
TELEFONE:
REPRESENTANTE LEGAL:
CPF:
RG:
n. CEPC:
__________________________________
Assinatura do Representante Legal
(A assinatura deve ter reconhecimento de firma por autenticidade)
112
PROJETO CULTURAL
LIC/RS Lei n 13.490-10.
TTULO DO PROJETO:
ESCREVA O TTULO
PERODO DE REALIZAO:
DD/MM/AA A DD/MM/AA
PRODUTOR CULTURAL:
CEPC NOME
113
MUNICPIO:
BAIRRO:
CEP:
UF:
SITE:
E-MAIL:
TELEFONE:
REPRESENTANTE LEGAL:
CPF:
REPRESENTANTE LEGAL:
RG:
CPF:
RG:
PROJETO CULTURAL
PROJETO CULTURAL:
N. PROCESSO:
____/__-_._
PATROCNIO
VALOR TOTAL: R$
FORMA DE PAGAMENTO:
[] COTA NICA
[] EM __ PARCELAS
PRODUTOR CULTURAL
CEPC:
E-MAIL:
NOME:
Todos os campos deste documento devem ser preenchidos, sem rasuras ou ementas.
Este formulrio somente vlido quando protocolado juntamente com o Termo de Compromisso e
a respectiva documentao da empresa patrocinadora.
114
MANIFESTAO DE INTERESSE
A Empresa, a seguir identificada, manifesta o interesse em patrocinar
o projeto Cultural qualificado neste documento, nos termos da Lei n
10.846, de 19-08-96 e suas alteraes.
EMPRESA
RAZO SOCIAL: ______________________________________
CNPJ: _____________________ FONE: ____________________
RUA: ___________________________________ N ___________
BAIRRO: _________________ MUNICPIO: __________________
CEP: ____________________ E-MAIL: _____________________
REPRESENTANTE(S) LEGAL(IS)
NOME: ______________________________________________
CPF: __________________________ RG: ___________________
NOME: ______________________________________________
CPF: __________________________ RG: ___________________
PROJETO CULTURAL
TTULO: _____________________________________________
VALOR TOTAL DO PATROCNIO: R$ ______________________
FORMAS DE PAGAMENTO:
PARCELA NICA NO MS ___
OU
PARCELADO NOS MESES ___
_________________________ EM PARCELAS DE R$ _________
_____________________________________________________
LOCAL E DATA: ________________, ____ DE ________ DE ____
___________________________
ASSINATURA
_______________________
ASSINATURA
115
Projetos
Consulta de Projetos Culturais
Integrao Cultural Tradicionalista do CTG Famlia Nativista
Processo: 000755-11.00/11-4 | Data de entrada: 22/01/2011 | Situao atual: Habilitado SAT Encaminhado ao CEC
Produtor cultural: CTG FAMLIA NATIVISTA
Local de realizao: CAAPAVA DO SUL
Identificao:
O presente Projeto tem por objetivo desenvolver durante o ms de setembro de 2011, uma srie
de atividades culturais, explorando os usos e costumes do povo gacho. Ter incio com a realizao do 4 Rodeio Estadual do CTG Famlia Nativista, no perodo de 02 a 04 de setembro. Os
festejos farroupilha sero realizados no perodo de 10 a 20 de setembro, (incluindo a Semana
Farroupilha). O projeto ser desenvolvido de maneira que a comunidade aproveite o mximo das
aes culturais que sero apresentadas. O encerramento acontecer com o Rodeio Artstico
Heris Farroupilhas no dia 25 de setembro com atividades artstico-culturais, como concursos,
nas modalidades de danas tradicionais e de salo, chula, solista vocal, declamao e entradas e
sadas. Sero contempladas as categorias mirim, juvenil, adulta e xirua.
Justificativa:
Por ser Caapava do Sul uma cidade com um importante passado histrico, 2 Capital Farroupilha
e que tem servido de cenrio de vrios eventos importantes a nvel estadual e nacional. Alm de
sua histria, tem relevncia na tradio gacha, que vem a cada dia retratando a histria de um
povo guerreiro e comprometido. Desenvolver um projeto audacioso durante o ms de setembro
de 2011 ser para o CTG Famlia Nativista um grande desafio, mas que em sua abrangncia,
mostrar todas as manifestaes culturais enriquecida de pesquisa a nvel municipal e estadual.
Realizar o Rodeio como j de costume, reunir no municpio um nmero expressivo de equipes
de vrias partes do estado. Os festejos alusivos a Semana Farroupilha, sero apresentadas rondas
culturais alm dos costumeiros fandangos adultos e infantis. A integrao entre entidades de
Caapava e regio acontecer com o Rodeio Artstico Cultural para encerrar este projeto.
116
INVESTIMENTO
ESPORTIVO
INCENTIVO AO DESPORTO
4. INCENTIVO AO DESPORTO
4.1 INCENTIVO FEDERAL AO DESPORTO
No final de 2006, foi sancionada a Lei que ir beneficiar e estimular as atividades esportivas no Pas, especialmente as dirigidas aos
menos favorecidos, concretizando, assim, um antigo sonho daquela
classe, ao converter o Projeto de Lei n 6.999-2006 na Lei n 11.438,
de 29 de dezembro de 2006.
4.1.1 Objetivo
Este incentivo fiscal de mbito federal visa a fomentar as atividades de carter desportivo. O art. 2 da Lei 11.438-2006 define sua
aplicao ao estabelecer que podero receber os recursos oriundos
dos incentivos previstos nesta Lei, os projetos desportivos destinados
a promover a incluso social por meio do esporte, preferencialmente
em comunidades de vulnerabilidade social.
4.1.2 Base legal principal
119
Banco xxx
Valor da doao/patrocnio ao projeto
desportivo conforme comprovante
DEMONSTRAO ANUAL DE CLCULO DE
INCENTIVOS FISCAIS PESSOA JURDICA
Com incentivos Sem incentivos
1 Lucro antes dos Incentivos Fiscais ..................................................
2 - Patrocnio ao Desporto ......................................................................
3 - Doao ao Funcriana .......................................................................
4 - Patrocnio Lei Rouanet art. 18 .......................................................
5 - Lucro antes dos Impostos e Contribuies .....................................
6 - Lucro Real (Itens 5 + 2 + 3 + 4) ........................................................
7 - Imp. de Renda alquota de 15 % s/ item 6 ...................................
8 - Imp. de Renda Adic. de 10% s/ (900.000 240.000)...................
9 - Incentivos Fiscais c/ Deduo no Imp. Renda:
- Patrocnio ao Desporto at 1% do item 7 = 1.350,00
- Funcriana - at 1% do item 7 =
1.350,00
- Lei Rouanet at 4 % do item 7 =
5.000,00..........
10 - Imp. Renda a pagar (7+ 8 9) ........................................................
11 - Contrib. Social s/Lucro Lq.: 9 % s/ item 6 ....................................
12 - Total do Imp. Renda e da CSLL .....................................................
13 - Lucro Lquido (5 12) ......................................................................
900.000,00
(1.350,00)
(1.350,00)
(5.000,00)
892.300,00
900.000,00
(135.000,00)
(66.000,00)
900.000,00
900.000,00
900.000,00
(135.000,00)
(66.000,00)
7.700,00
(193.300,00)
(81.000,00)
(274.300,00)
618.000,00
(201.000,00)
(81.000,00)
(282.000,00)
618.000,00
122
Dotaes oramentrias.
Obs.: os recursos oramentrios aprovados para 2012 com a deduo direta no ICMS a pagar pelos empresrios de R$ 28 milhes, semelhante aos valores incentivados para o Pr-Cultura-RS e PAIPS-RS.
4.2.4 Encaminhamento dos projetos
Os projetos esportivos devem ser protocolados na Secretaria
Estadual do Esporte e lazer. Aps, sero encaminhados para exame na
Cmara Tcnica vinculada Secretaria.
4.2.5 Cmara Tcnica
A Cmara Tcnica (CT) composta por 10 membros, com mandato de dois anos, sem remunerao, sendo presidida pelo Secretrio
de Esportes.
So suas atribuies:
elaborar critrios para a seleo de projetos;
analisar, emitir parecer e deliberar sobre projetos a serem desenvolvidos;
manter cadastro de entidades.
Fazem parte da CT os representantes das seguintes entidades:
Secretaria do Esporte, federaes esportiva, instituto de ensino superior,
Fundao de Desenvolvimento e de Polticas Pblicas Fundao
Estadual de Esporte e Lazer, Conselho Regional de Educao Fsica,
Secretaria da Educao e representante de surdos, escolhido pelo governo do Estado.
4.2.6 Investidores do Pr-Esporte-RS
A Lei Estadual n 13.924-2012 condicionou as pessoas jurdicas
investidoras em projetos do Pr-Esporte-RS, com a deduo de at
100% no ICMS devido mensalmente e, portanto, sem custo, a
obrigao de uma complementao no incentivada de 25% do valor
incentivado aplicado, destinado ao Fundo Pr-Esporte, quem ser
tratado no item a seguir.
124
At
50.000,00
100.000,00
200.000,00
400.000,00
400.000,00
ALQUOTA %
20%
15%
10%
5%
3%
PARCELA ADICIONAL
0
R$ 2.500,00
R$ 7.500,00
R$ 17.500,00
R$ 25.500,00
125
%
R$ 100.000,00
83,50
R$ 16.500,00
R$ 116.500,00
16,50
100
Clculo:
Havendo um reflexo de R$ 16.500,00 no resultado da empresa, para um investimento total de R$ 125.500,00, temos que o valor correspondeu a 13,2%, uma vez que o valor aplicado no projeto incentivado (R$
100.000,00) totalmente dedutvel do ICMS a pagar, obedecidas as regras.
126
INCENTIVOS NA REA
DA SADE
129
ser organizao social sem fins lucrativos, com suas atividades voltadas ao ensino, cultura, pesquisa, proteo e preservao da sade (Lei n 9.637-98); ou
prestadora de servio gratuito s pessoas com deficincia. A entidade deve estar cadastrada no Cadastro Nacional de Estabelecimentos de Sade, junto ao Ministrio da
Sade.
Caso a entidade filantrpica tenha mais de uma atividade, nas
reas da sade e da educao, ela dever obedecer ao que estabelece a
Lei n 12.101-2009, devendo comprovar sua atividade preponderante
junto ao Ministrio da Sade ou da Educao, tendo como base o
cadastro da entidade junto ao Ministrio da Fazenda CNPJ. Caso sua
atividade preponderante seja na rea da educao, a entidade dever se
registrar junto ao Ministrio da Educao. Todavia, para ter o direito a
receber os recursos incentivados de que trata a Lei n 12.715-2012, a
entidade tambm ter que estar registrada junto ao Ministrio da
Sade.
5.1.4 Incentivo Fiscal
As pessoas fsicas que apuram seu Imposto de Renda no modelo
completo e as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podem fazer
doaes e patrocnios junto s entidades sem fins lucrativos, cadastradas junto ao Ministrio da Sade, com a deduo no imposto de renda
devido das doaes efetuadas, desde que obedecidas as regras fiscais
abaixo referidas.
130
131
Sem Utilizao
200.000,00
-12.032,00
187.968,00
200.000,00
-12.032,00
187.968,00
42.612,82
40.500,00
42.612,82
40.500,00
400,00
1.712,82
2.112,82
- 40.500,00
- 400,00
- 1.712,82
42.612,82
- 40.500,00
0
- 2.112,82
42.612,82
Resumo:
Imposto de Renda retido na fonte
Doao incentivada
Imposto de Renda a (pagar)/receber
Somas
Sem Doao
10.000.000,00
- 400.000,00
9.600.000,00
10.000.000,00
- 400.000,00
9.600.000,00
- 2.880.000,00
- 1.540.000,00
- 10.000,00
360.000,00
886.000,00
6.416.000,00
- 2.327.028,00
- 1.702.050,00
- 624.978,00
- 2.880.000,00
- 1.540.000,00
360.000,00
886.000,00
6.426.000,00
- 2.337.028,00
- 1.712.050,00
- 624.978,00
4.088.972,00
4.088.972,00
_____________________________________________________________________________
LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL LALUR
* Lucro antes do clculo do IR e CS
6.416.000,00
6.426.000,00
Adies:
* Despesas no dedutveis
* Doao entidade vinculada ao deficiente fsico
543.200,00
10.000,00
543.200,00
-
Excluses:
* Dividendo recebido
- 25.000,00
- 25.000,00
- 1.041.630,00
- 670.420,00
-
- 1.702.050,00
- 1.712.050,00
- 624.978,00
- 624.978,00
- 2.327.028,00
- 2.337.028,00
_____________________________________________________________________________
133
Observao importante:
Como a dedutibilidade fiscal do valor investido (R$ 10.000,00)
recai sobre o Imposto de Renda Devido, a pessoa jurdica dever
adicionar tanto no LALUR como na base de clculo da CSLL
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, como indedutvel, o
lanamento contabilizado como DESPESA.
134
136
75.000,00
70.800,00
Sem Incentivo
75.000,00
70.800,00
750,00
3.000,00
1.500,00
5.250,00
1.050,00
-
4.200,00
Sem incentivo
60.200.000,00
- 6.720.000,00
53.480.000,00
60.200.000,00
- 6.720.000,00
53.480.000,00
- 26.310.000,00
- 26.310.000,00
Lucro Bruto
(Despesas)/Receitas/Operacionais:
Despesas com Vendas
Despesas Administrativas
Doao Combate ao Cncer
Receita Financeira Lquida
27.170.000,00
27.170.000,00
- 8.316.000,00
- 5.402.000,00
- 20.000,00
708.000,00
- 8.316.000,00
- 5.402.000,00
708.000,00
14.140.000,00
14.160.000,00
- 3.511.000,00
- 1.279.800,00
- 4.790.800,00
- 3.531.000,00
- 1.279.800,00
- 4.810.800,00
9.349.200,00
9.349.200,00
Imposto de Renda
Contribuio Social s/ Lucro Lquido
Lucro Lquido do Exerccio
_____________________________________________________________________________
LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL LALUR
Com incentivo
Lucro antes do clculo do IR e CSLL
Adies:
Despesas no dedutveis
Doao entidade de Combate ao Cncer e
contabilizada como DESPESA
Excluses:
Dividendos recebidos
Sem incentivo
14.140.000,00
14.160.000,00
120.500,00
120.500,00
20.000,00
- 60.500,00
- 60.500,00
Lucro Real
14.220.000,00
14.220.000,00
_____________________________________________________________________________
APURAO DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
Com incentivo
Sem incentivo
Imposto de Renda
Alquota de 15% s/ R$ 14.220.000,00
Adicional de 10% s/ R$ 13.980.000
(14.220.000,00 240.000,00)
Soma
- 2.133.000,00
- 2.133.000,00
-1.398.000,00
- 3.531.000,00
- 1.398.000,00
- 3.531.000,00
Incentivo Fiscal
Limite mximo: 1% s/ R$ 2.133.000,00 = 21.330,00
Valor efetivamente aplicado Entid. Cncer
20.000,00
Soma
-3.511.000,00
Contribuio Social s/ Lucro Lquido:
9% de R$ 14.220.000,00
- 1.279.800,00
- 3.531.000,00
- 1.279.800,00
TOTAL DO IR E CSLL
- 4.790.800,00
- 4.810.800,00
_____________________________________________________________________________
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Observao importante:
Como a dedutibilidade fiscal do valor investido (R$ 20.00,00)
recai sobre o Imposto de Renda a pagar na pessoa jurdica doadora,
esta dever adicionar o referido valor tanto no LALUR como na base
de clculo da CSLL (Contribuio sobre o Lucro Lquido), devido
indedutibilidade fiscal da DESPESA. Ou seja, a empresa tem apenas a
deduo do valor investido, diretamente no Imposto de Renda a pagar.
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