Len, Delgado & Asociados

Contadores Pblicos y Consultores Gerenciales

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Boletn Informativo

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Febrero 2009

ndice interactivo

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Modelo de Consulta Registro Operaciones no Sujetos

Parametros para la Indexacn Laboral

Presentacin de la Relacin de Retenciones en Materia de Impuesto Sobre la Renta

Obligaciones Legales
Principales Indices Utilizados por las Empresas

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Modelo de Consulta Registro Operaciones no Sujetos

Ciudadano
Gerente Regional de Tributos Internos
Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria
(Seniat) Regin Zuliana.
Su Despacho.

Yo, XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX, venezolano, mayor de edad,

casado, comerciante, titular de la cdula de identidad No. XXXXXXXX con
Registro de Informacin Fiscal No. V- XXXXXXXXXXX-X y domiciliado en
Maracaibo, Estado Zulia, procediendo en mi cualidad de Representante
de la Sociedad de Comercio XXXXXXXXXXXXXXXX., inscrita en el
Registro Mercantil Primero de la Circunscripcin Judicial del Estado Zulia,
en fecha Treinta y Uno (31) de Octubre de 1985, bajo el No. XX, Tomo
XX-A, con Registro de Informacin Fiscal bajo el No. J-XXXXXXXXX-X
y domiciliada en el Municipio Maracaibo, Estado Zulia, cuya cualidad de
rgano actuante de dicha persona jurdica se evidencia de los documentos
que acompao en copia fotosttica conforme a la normativa sobre
simplificacin de trmites administrativos; y es con tal cualidad que acudo
ante su autoridad para solicitar ordene lo que fuere conducente con la
finalidad de que el presente escrito sea remitido a la Gerencia de Servicios
Jurdicos del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (Seniat), Divisin de Doctrina, a objeto de que sea analizada y
evacuada la consulta que mediante el presente escrito se formula, en los
siguientes trminos.
DEL INTERS
Dispone el Artculo 230 del Cdigo Orgnico Tributario, que quien tuviere
inters personal y directo sobre la aplicacin de normas tributarias a
una determinada situacin de hecho concreta, podr consultar a la
Administracin Tributaria sobre el alcance de su adecuada interpretacin
y, por tanto, acerca de la aplicacin de aquellas normas, y que a tal efecto
deber exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos
de la cuestin que motiva la consulta, con la finalidad de conocer el criterio
de la autoridad fiscal sobre la materia, motivo por el cual manifiesto que
mi representada est asistida del inters necesario para consultar, como
en efecto formaliza consulta a esa Administracin sobre:

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 La aplicacin de las normas reguladoras de los deberes formales

en materia de registro en los libros de compras y de ventas del
impuesto al valor agregado, de aquellas operaciones no sujetas,
y
De cules son los requisitos que han de cumplir los documentos
equivalentes a factura que soporten aquellas operaciones no
sujetas al mencionado tributo.
En este sentido debo expresar, que, mi representada tiene como
objeto social la ejecucin de actos de comercio en acatamiento a sus
actas constitutivas y estatutos, motivo por el cual disponen de personal
bajo subordinacin jurdica y relacin de dependencia, conforme a las
disposiciones legales a que se contrae la legislacin laboral, a quien se
le paga con la regularidad quincenal convenida, el salario respectivo; e
igualmente ejecuta la explotacin del negocio de Moteles y adquisiciones
de bienes muebles corporales, as como la prestacin y recepcin de
servicios, todo lo cual hace que las operaciones que estuvieren gravadas,
o cuando fueren de aquellas exentas o exoneradas, se registran en los
libros especiales de compras y de ventas conforme a lo ordenado por la
Ley de Impuesto al Valor Agregado.
LA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
De acuerdo a la estructura de este tributo, nuestro legislador estableci
en la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), que los contribuyentes
ordinarios han de facturar el impuesto, y de soportar el gravamen
producido por la adquisicin de bienes muebles materiales y por la
recepcin de servicios, mediante la deduccin de los crditos fiscales a
los dbitos fiscales, mientras que los contribuyentes formales dedicados
a realizar actividades exentas o exoneradas al igual que los que realicen
actividades no sujetas estn en la obligacin de imputar el Impuesto al
Valor Agregado (IVA), producido por la adquisicin de bienes o por la
recepcin de servicios, como parte integrante de sus costos, motivo por
el cual dichos crditos fiscales han de estar reflejados o soportados por
las facturas correspondientes y cumplir con los requisitos exigidos en
materia de facturacin.
De lo dicho se infiere, que la intencin legislativa ha sido, que las
operaciones de ventas de bienes y recepcin de servicios, deben estar
amparadas por facturas o documentos equivalentes que a tenor de la
normativa tributaria son: las notas de crditos, las notas de dbito,
las notas de entrega o gua de despacho, de manera que la factura o
documento equivalente constituye el soporte necesario que ampara el
registro de un crdito fiscal derivado de la adquisicin de un bien o servicio
gravado, as como la demostracin del desembolso del bien o servicio
exento, exonerado, no sujeto o sin derecho a crdito fiscal, los cuales
deben ser registrados en los libros de compras y ventas.

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ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA CONSULTA

A los efectos de soportar debidamente la opinin fundada de la consultante,

se considera necesario consignar los elementos de derecho que sirven
de fundamento a la cuestin objeto de la consulta, mediante la labor de
hermenutica que le permite a los contribuyentes plantear la razonable
duda acerca del alcance que la Administracin Tributaria ha generado, al
considerar y estimar que el contribuyente incurre en conducta infractora
de deberes formales, cuando omite el registro en los libros especiales,
las operaciones no sujetas al Impuesto al Valor Agregado
En este sentido, el Artculo 29 de la Ley de IVA establece:
El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes
ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos
o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn
obligados a soportarlos.
Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento
equivalente emitido por el contribuyente vendedor separadamente del
precio o contraprestacin.
El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente
de los bienes o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean
contribuyentes ordinarios registrados como tales en el registro de
contribuyentes respectivo.
Igualmente establece la ley en comentarios, en su Artculo 54, que:
Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5 de esta Ley estn
obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y
por las dems operaciones gravadas. En ellas deber indicarse en partida
separada el impuesto que autoriza esta Ley.
Las facturas podrn ser sustituidas por otros documentos en los casos en
que as lo autorice la Administracin Tributaria. ().
En este mismo orden de ideas, y a los fines del control fiscal, el artculo
56 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, dispone:
Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesario y abrir las cuentas especiales del caso
para el control del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de
sus normas reglamentarias. Los contribuyentes debern conservar en
forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros,
facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos,
discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para
efectuar los asientos y registros correspondientes.

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 En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas

sus operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto
establecido en esta Ley, as como las nuevas facturas o documentos
equivalentes y las notas de crdito y dbito que se emitan o reciban,
().
De la norma en referencia, se evidencia que el legislador le impone
al contribuyente el deber de conservar los libros, facturas y dems
documentos contables, por el lapso correspondiente a la extincin de
la obligacin tributaria por efecto de la prescripcin, estableciendo una
relacin de interaccin normativa con el ordenamiento jurdico plasmado
en el Cdigo de Comercio, cuando ste ordena a los comerciantes que
deben registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo las
que no estuvieren gravadas con el impuesto, es decir, existe una clara
referencia a las operaciones exentas y a las exoneradas que gozan
de una dispensa querida y establecida por el legislador y por el poder
ejecutivo, respectivamente, pero no as el registro de las operaciones
no sujetas, punto central de esta consulta en lo que toca a la exigencia
que hace la Administracin Tributaria de registrar dichas operaciones,
ajenas a la imposicin indirecta al consumo (IVA) y, por lo tanto, carentes
de contenido econmico relativo a crditos y dbitos fiscales, como no
sea en materia de desembolsos en cuanto al impuesto sobre la renta,
con lo cual ha de tenerse en cuenta el fin y la significacin de aquella
especie (econmica), conforme a la regla de interpretacin del Artculo
5 del Cdigo Orgnico Tributario, debiendo efectuar el operador jurdico
de la norma reglamentaria, una interpretacin restrictiva del contenido de
la norma del Artculo 75 del Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, que exige el registro de las operaciones no sujetas al impuesto
al valor agregado, pudiendo obtener la finalidad de control fiscal de los
desembolsos por operaciones no sujetas y su incidencia en impuesto
sobre la renta, mediante el examen de los registros del libro diario y del
mayor analtico.
As mismo, el legislador tributario ha exigido el cumplimiento de requisitos
pautados en el Artculo 57 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, de
ineludible cumplimiento o de necesaria exigibilidad en la emisin de la
factura, a los fines de que el contribuyente tenga derecho al crdito fiscal,
principalmente los concernientes a los siguientes elementos:
La numeracin consecutiva y nica de la factura o documento de
que se trate.
Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una
persona natural; o denominacin o razn social y domicilio fiscal, si
el emisor es una persona jurdica, y
Nmero de inscripcin del emisor en el Registro de Informacin
Fiscal.
Opinin Fundada Sobre los Artculos 70, 75 y 76 del Reglamento de la
Ley de Impuesto al Valor Agregado.

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Primero. El Artculo 70 del Reglamento de la ley en comentarios, dispone

que:
Los contribuyentes del impuesto adems de los libros exigidos por el
Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de Compras y otro de
Ventas.
En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las
informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno,
importaciones y exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas
y recibidas, ().

De la norma en comento se observa que el reglamentista ordena que
todas las operaciones de compras y ventas debern estar documentadas
por facturas emitidas (ventas) y recibidas (compras por adquisicin de
bienes o recepcin de servicios), documento este del cual carecen las
operaciones no sujetas, como nminas, prestaciones sociales, utilidades,
depreciaciones, amortizaciones, entre otros.
Segundo. El Artculo 75 del Reglamento de la ley en comentarios, dispone,
de manera categrica, que:
Los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado debern
registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, los
siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito por la
compra nacional o extranjera de bienes y recepcin de servicios, y de
la declaracin de Aduanas, presentada con motivo de la importacin
de bienes o la recepcin de servicios provenientes del exterior.
Asimismo, debern registrarse iguales datos de los comprobantes y
documentos equivalentes correspondientes a la adquisicin de bienes y
servicios.
b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio,
en los casos en que sea persona natural. La denominacin o
razn social del vendedor o prestador del servicio, en los casos de
personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades,
consorcios y dems entidades econmicas o jurdicas, pblicas o
privadas.
c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro
de Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando
corresponda.
d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepcin
de servicios discriminando las gravadas, exentas o exoneradas,
registrando adems el monto del crdito fiscal en los casos de
operaciones gravadas.

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 En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern

registrase dichas operaciones separadamente, agrupndose por cada
una de las alcuotas.
e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcin de
servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no
sujetas al impuesto o sin derecho a crdito fiscal, registrando adems
el monto del crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern
registrarse dichas operaciones separadamente, agrupndose por cada
una de las alcuotas.
Considera la consultante, a ttulo de opinin fundada con motivo de esta
consulta, que la norma reglamentaria aludida, es contraria a la razn,
espritu y propsito de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, ya que sta,
como norma tributaria, por mandato del Artculo 5 del Cdigo Orgnico
Tributario y de la Disposicin Transitoria Quinta de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, debe ser interpretada con estricto
criterio de significacin econmica, con el objeto de eliminar ambigedades.
(omissis).
Por tanto, si las operaciones no sujetas a dicho tributo no generan hecho
imponible y, por supuesto, carecen de significacin econmica en lo
que concierne a crditos y dbitos fiscales, propios de la estructura del
Impuesto al Valor Agregado, no existe razonamiento jurdico que soporte
o que avale la exigencia de registrar, como deber formal, operaciones
que se encuentran despojadas de contenido o significacin econmica,
como no sea por el efecto reflejo de los desembolsos que inciden en la
determinacin de la renta gravable en materia de impuesto sobre la renta
con la indudable generacin de ambigedades en su interpretacin; ya que
para la determinacin del impuesto directo (ISLR), existen otros elementos
que igualmente le permiten a la Administracin Tributaria ejercer un
acabado control fiscal a travs del libro diario y del mayor analtico, puesto
que en el impuesto sobre la renta las operaciones no sujetas al impuesto
al valor agregado, si tienen incidencia y significacin econmica.
Exigir el registro en los libros especiales de impuesto al valor agregado
de las operaciones no sujetas (y, por tanto, despojadas de contenido
econmico por la inexistencia de crditos y dbitos fiscales), genera
ambigedades interpretativas, no queridas por el Artculo 5 del Cdigo
Orgnico Tributario, toda vez que su registro debe constar en el libro
diario de contabilidad por su incidencia econmica en el impuesto sobre
la renta.

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Tercero. En lo que concierne al libro de ventas, la normativa del Artculo

76 del Reglamento de la ley en comentarios, en forma concreta y precisa
dispone que:
Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en
el Libro de Ventas, los siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, comprobantes y otros documentos
equivalentes, notas de dbito o de crdito y de la gua o declaracin
de exportacin.
b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del
servicio, cuando se trate de una persona natural. La denominacin
o razn social si se trata de personas jurdicas, sociedades de hecho
o irregulares, comunidades, consorcios y otros entes econmicos o
jurdicos, pblicos o privados.
c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o
Registro de Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor
del servicio.
d) El valor total de las ventas o prestaciones de servicios discriminando
las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto,
registrando adems el monto del dbito fiscal en los casos de
operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern
registrarse dichas operaciones separadamente, agrupndose por cada
alcuota.
e) El valor FOB (Free On Board) del total de las operaciones de
exportacin.
Iguales consideraciones y fundamentos a los consignados con relacin al
Artculo 75 del Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, en lo
que concierne a los registros de las operaciones no sujetas a dicho tributo
en el libro de compras, merece el contenido del Artculo 76 en cuanto a
los registros en el libro de ventas de las operaciones no sujetas, dada la
carencia de significacin econmica en tanto que no existen ni los crditos
ni los dbitos fiscales, por lo tanto, exigir el registro en los libros especiales
de impuesto al valor agregado de las operaciones no sujetas (y, por ende,
despojadas de contenido econmico por la inexistencia de crditos y
dbitos fiscales), trae como consecuencia ambigedades interpretativas,
no queridas por el Artculo 5 del Cdigo Orgnico Tributario, toda vez que
el registro de las operaciones no sujetas debe constar en el libro diario de
contabilidad por su incidencia econmica en el impuesto sobre la renta,
para satisfacer la exigencia de posibilitar a la Administracin Tributaria un
medio integrado para el control fiscal.

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De manera, pues, que en criterio fundado de la consultante que

encontrndose las operaciones no sujetas al impuesto al valor agregado
despojadas de significacin econmica por la inexistencia de crditos y
dbitos fiscales, el registro de tales operaciones solamente tiene relevancia
en lo que concierne al impuesto sobre la renta como elemento demostrativo
del desembolso o costo del bien o del servicio. En consecuencia, careciendo
las operaciones no sujetas de relevancia impositiva en el gravamen al
valor agregado, la exigencia del registro de ellas en los libros especiales
de compras y de ventas, constituye dicha exigencia el cumplimiento de
una formalidad no esencial en la determinacin de la cuota tributaria del
impuesto al valor agregado, tal como lo dispone la parte infine del Artculo
257 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
ELEMENTOS MOTIVADORES DE LA CONSULTA
Mi mandante tiene el criterio, que en los libros de compras slo se deben
registrar las adquisiciones de bienes y recepcin de servicios, gravados,
exentos y exonerados. Pretender aplicar lineamientos sobre el registro
en los libros de compras y de ventas de operaciones no sujetas del
Impuesto al Valor Agregado, de obligar a los contribuyentes que en los
libros antes mencionados sean registradas adems de las operaciones
gravadas todas las operaciones no sujetas de conformidad con el artculo
16 eiusdem, y pretender establecer una relacin identidad con todos los
ingresos, costos y gastos registrados en los estados financieros de un
contribuyente, reflejados en el reverso del formulario DPJ-26, referido a
la declaracin definitiva del Impuesto sobre la Renta, con lo registrado
en los libros de compras y ventas, genera las ambigedades queridas
por el Artculo 5 del Cdigo Orgnico Tributario, habida cuenta que tal
interpretacin ha producido por parte de la Administracin Tributaria
una conducta sancionatoria con imposicin de multas y de clausuras de
establecimientos, bajo el fundamento de que con la inobservancia del deber
formal de registro de las operaciones no sujetas en los libros especiales
de compras y de ventas, se obstaculiza o se impide un adecuado control
fiscal, cuando tales registros solamente tienen incidencia en el mecanismo
de la estructura del impuesto al valor agregado para la determinacin de
la cuota que, como carga tributaria, deben soportar los contribuyentes.
En este sentido, opina fundadamente mi representada, que el control
fiscal de la carga tributaria de impuesto sobre la renta, no se impide ni se
obstaculiza, si el sujeto pasivo registra adecuadamente sus operaciones
(incluidas las no sujetas) en el libro diario y en el mayor analtico, que le
va a permitir a los funcionarios actuantes una adecuada determinacin y
un eficaz control fiscal.

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 En efecto, para desvirtuar la calificacin de legtima exigencia de los

registros en los libros especiales del impuesto al valor agregado de las
operaciones no sujeta a esta exaccin, es necesario tomar en cuenta los
siguientes elementos de derecho.
Partiendo de la premisa de la Administracin Tributaria, que consiste en
la posibilidad de que mediante el examen de los libros especiales de
impuesto al valor agregado, en los que se registren las operaciones no
sujetas, disponga de todos los elementos necesarios para determinar la
renta neta en materia de impuesto sobre la renta, como un medio integrado
de control fiscal, se impone alegar como opinin fundada de esta consulta,
para demostrar su improcedencia y, por sobre todo, la ilegitimidad de las
sanciones por su inobservancia, que las disposiciones normativas de
los Artculos 32, 34 y 35 del Cdigo de Comercio, constituyen medios
integrados de control fiscal (Art. 90 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta),
al extremo de que el Artculo 34 aludido, ordena que en el libro diario se
asentarn, da por da, (todas) las operaciones que haga el comerciante, de
modo que cada partida exprese claramente quin es el acreedor y quin el
deudor, en la negociacin a que se refiere, o se resumirn mensualmente,
por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este
caso, se conserven todos los documentos que permitan comprobar tales
operaciones, da por da y que, de acuerdo al Artculo 35 de la normativa
comercial, todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada ao, har
en el libro de Inventarios una descripcin estimatoria de todos sus bienes,
tanto muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos,
vinculados o no a su comercio, con lo cual los comerciantes disponen de
medios integrados de control fiscal de todas sus operaciones (gravadas,
exentas, exoneradas y no sujetas); y, adems, tales operaciones han de
ser reflejadas en los estados financieros de obligada observancia conforme
a los principios de contabilidad generalmente aceptados, que an cuando
no son normas jurdicas, sus directrices tienen la misma fuerza vinculante
que las normas legisladas o reglamentarias, con fundamento a que el
legislador tributario se sirve de ellos al ordenar en el Artculo 90 de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, que los contribuyentes estn obligados
a llevar en forma ordenada y ajustados a los principios de contabilidad
generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, los
libros y registros que la Ley de Impuesto Sobre la Renta su Reglamento
y las dems Leyes especiales determinen, de manera que constituyan
medios integrados de control y comprobacin de todos sus bienes activos
y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados
o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios
fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad que
con ese fin se establezcan; y, adems, que las anotaciones o asientos
que se hagan en dichos libros y registros debern estar apoyados en los
comprobantes correspondientes y slo de la fe que stos merezcan surgir
el valor probatorio de aqullos.

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 De manera, pues que ante esta normativa existente, es por lo que mi

representada opina fundadamente sobre la improcedencia de exigir
el registro de las operaciones no sujetas en los libros especiales de
impuesto al valor agregado, lo cual hara que tales libros se convirtieran
en elementos de comprobacin de ingresos y egresos, cuando existen
otros medios que permiten un adecuado control fiscal para determinar la
cuota a pagar por concepto de impuesto sobre la renta.
En otro orden de ideas, pero gravitando sobre la improcedencia de exigir
el registro de operaciones no sujetas en los libros especiales ordenados
por la Ley de Impuesto al Valor Agregado, mi representada fortalece su
opinin fundada alegando que existiendo operaciones que no constituyen
ingresos y egresos, la Administracin Tributaria podr ejercer su actividad
de control fiscal mediante el examen de los Estados de Ganancias y
Prdidas, de Movimiento del Patrimonio, de Flujo de Efectivo y del Balance
General, de obligatoria elaboracin para los contribuyentes.
Por otra parte, el Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado,
exige que en el libro de compras se registre toda la informacin concerniente
a la operacin realizada, as como a los soportes (facturas o documentos
equivalentes), tales como el nmero de factura, el nombre o razn social
y el registro de informacin fiscal del vendedor o prestador de servicios,
requisitos estos que si no son registrados en los libros de compras, el
contribuyente es objeto de una sancin dineraria y de la accesoria de
clausura del establecimiento, motivo por el cual estima mi representada
que resulta innecesario para fundamentar esa exigencia en el argumento de
que con ello se permite a la Administracin Tributaria ejercer un adecuado
control fiscal que se registren egresos por concepto de gastos o pagos de
nminas, utilidades, vacaciones, prestaciones sociales, gastos bancarios,
depreciaciones, amortizaciones, provisiones y en general todos los costos
y gastos deducibles o no deducibles para efectos de Impuesto sobre la
Renta, generando de esta manera un reproceso en los registros, tanto
en el libro de diario como en los libros de compras y de ventas, haciendo
caso omiso al precepto establecido en el Cdigo Orgnico Tributario en
su artculo 5, atendiendo a su significacin econmica.

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 Adems, alega mi representada como elemento integrante de su opinin

fundada, que conforme a la interaccin de las normas de nuestro
ordenamiento jurdico y con fundamento a la teora finalista acogida en
nuestro sistema normativo en la parte final del Artculo 206 del Cdigo de
Procedimiento Civil o cdigo de la formas, con efecto regulador en todo
supuesto de hecho adjetivo (como son los deberes formales), que En
ningn caso se declarar la nulidad (efecto sancionatorio de conductas
violatorias de formas), si el acto ha alcanzado el fin al cual estaba
destinado En este sentido, si la finalidad perseguida por el legislador
tributario es que los deberes de forma o deberes formales permitan a
la Administracin Tributaria un eficaz control fiscal y ste, se obtiene
mediante el examen de los libros diario y mayor analtico, o de los estados
financieros antes mencionados, deviene inoficiosa o intil una reaccin
sancionatoria de parte de la autoridad fiscal al imponer una multa y una
clausura de establecimiento por la omisin de un deber formal consistente
en no registrar en los libros especiales de impuesto al valor agregado,
las operaciones no sujetas dicha exaccin, que pueden ser examinadas
en otros medios integrados de control fiscal. En este sentido, ordena el
poder constituyente que no debe sacrificarse la justicia material, por el
incumplimiento de formalidades no esenciales (Art.257).
En otro orden de ideas, opina fundadamente mi representada, que cuando
la Administracin Tributaria impone un criterio o interpretacin nueva, cuyos
efectos desfavorezcan al administrado, el criterio nuevo solamente tendr
aplicacin hacia el futuro, tal como lo ordena el legislador en el Artculo 11
de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos y, mucho menos
podr aplicarse a situaciones anteriores, si el resultado o consecuencia
jurdica es de naturaleza punitiva como es la sancin de multa y de
clausura de establecimiento generada por la omisin de registro de las
operaciones no sujetas al impuesto al valor agregado, en los trminos de
la no retroactividad de disposiciones legislativas, y menos an si se trata
de actos administrativos interpretativos con efectos sobre el universo de
contribuyentes, conforme a la prohibicin del Artculo 24 de la Constitucin,
como norma suprema de todo el ordenamiento jurdico. (Art. 7).
En este sentido ha dicho la doctrina nacional, que para garantizar la
seguridad jurdica, los cambios de criterio slo pueden tener efectos
hacia el futuro, pues hay que preservar de los efectos que produzcan los
cambios de criterios a las situaciones en que se hallen los contribuyentes,
a fin de no causar agravio. No se deben aplicar retroactivamente los
cambios de criterio a situaciones jurdicas ya consolidadas. Adems, la
Administracin no debe modificar arbitrariamente los criterios al decidir
sobre los hechos consultados. (Bveda, Mary. La Consulta Tributaria.
(Publicado en Jornadas Internacionales - Cuestiones Actuales de Derecho
Tributario, Ed. Funeda, Caracas 2007).

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DIFUSIN DEL CRITERIO SOBRE REGISTRO DE OPERACIONES

NO SUJETAS AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LOS
LIBROS ESPECIALES

El Artculo 9 de la Ley de Publicaciones Oficiales, emanada del extinto

Congreso de los Estados Unidos de Venezuela, en fecha 22 de Julio de
1941 (G.O. 20.546), de manera imperativa y de obligatorio cumplimiento,
y por tanto, con la cualidad de mandato legal, dispone que:
En la Gaceta Oficial de los Estados Unidos de Venezuela (hoy
Repblica Bolivariana de Venezuela) se publicarn adems los Decretos,
Resoluciones y otros actos del Poder Ejecutivo que por mandato legal o
a juicio de aquel requieran publicidad; sin perjuicio de que dichos actos
tengan la debida autenticidad y vigor sin el requisito de la publicacin
(Subrayado del suscrito)
Y, por su parte, entre los Deberes de la Administracin Tributaria,
Seccin Tercera del Captulo I, Ttulo IV del Cdigo Orgnico Tributario,
concretamente en el numeral 7 del Artculo 137 del aludido texto orgnico,
se encuentra el mandato legal que impone a la Administracin Tributaria de
Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria
que establezcan normas de carcter general, as como la doctrina que
hubieren emitido sus rganos consultivos, agrupndolas de manera que
faciliten su conocimiento
Por tanto, ante la inobservancia del mandato legal de difusin de la
doctrina sentada por el rgano consultivo de la Administracin Tributaria,
en cuanto al deber de registrar en los libros especiales del impuesto
al valor agregado, aquellas operaciones no sujetas a dicho impuesto,
no deben los funcionarios fiscales actuantes, exigir el cumplimiento de
tales directrices o lineamientos interpretativos y mucho menos, imponer
sanciones dinerarias y cierres de establecimiento.

LA CONSULTA

Partiendo de los elementos de hecho y de derecho plasmados en los

ttulos anteriores del presente escrito, con la finalidad de despejar toda
incertidumbre sobre el asunto desarrollado y de que la Administracin
consultiva declare el alcance de los deberes formales que se encuentren
dotados de la posibilidad de derivarse de la relacin jurdica tributaria de
las operaciones no sujetas al impuesto al valor agregado, se formula la
consulta bajo los siguientes requerimientos de respuesta.

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 Primera. Se pregunta: En virtud de que mi representada estima que no

existe normativa expresa que detalle la forma de soportar las operaciones
no sujetas que segn la Administracin Tributaria debe ser registrada
en los mencionados libros especiales y que ante la ausencia de una
normativa legal, reglamentaria, resolucin o providencia administrativa, que
desarrolle la formalidad del registro, es opinin fundada de la consultante,
y as lo expresan a esta instancia consultiva que el sujeto pasivo podr
documentar las operaciones no sujetas con facturas, comprobantes
u otro documento que tengan la potencialidad de dejar evidencia de
las operaciones no sujetas al impuesto al valor agregado, bien sea de
forma particular o general, ajustndose en lo posible a las normativas
que al efecto regulan estos documentos o a la informacin contenida en
los registros especiales, sealando siempre para su individualizacin o
distincin de estas operaciones en los documentos y libros con la expresin
No Sujetas, con la finalidad de facilitar el cumplimiento de la obligacin
establecida en el artculo 72 del Reglamento de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado, relativa a la realizacin del resumen de las operaciones
del respectivo periodo de imposicin?
Segundo. Se pregunta: Del mismo modo, los registros a los libros
especiales puede realizarse en montos globales?; o Puede efectuarse
mediante montos especficos?. La periodicidad de tales registros podr
ser mensual o diaria?, tomando en cuenta que puedan reflejarse en los
libros a pesar de que carecen de base imponible y, por lo tato de crditos
y de dbitos fiscales, por ausencia de hecho imponible?
Tercero. Se pregunta: Si el deber de registrar las operaciones no sujetas
al impuesto al valor agregado, es porque virtualmente se tiene la posibilidad
de que se verifique el origen de posibles diferencias generadas por el
cargo de estos conceptos en la facturacin de operaciones que constituyen
hecho imponible del tributo en referencia?
Cuarto. Se pregunta: Es que si el contribuyente deduce el egreso o gasto
en materia de impuesto sobre la renta, el documento donde conste la
operacin no sujeta al impuesto al valor agregado, deber cumplir con las
disposiciones que al efecto establece la Ley de Impuesto Sobre la Renta y
su Reglamento. Acaso el registro de la operacin no sujeta al impuesto
al valor agregado y/o el documento con tales requisitos de la normativa
sobre facturas o documentos equivalentes, constituyen los nicos medios
probatorios para demostrar los gastos o egresos causados por operaciones
no sujetas, pesar de la libertad probatoria a que se contrae el Artculo 156
del Cdigo Orgnico Tributario, con sus expresas restricciones?

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 Quinto. Se pregunta: El registro de las operaciones no sujetas al impuesto

al valor agregado implica anotar en los libros de compras lo pagado por
sueldos o salarios, remuneracin, provecho o ventaja, cualquiera que fuere
su denominacin (con tal que pueda evaluarse en efectivo ex Artculo
133 de la Ley Orgnica del Trabajo), subsidios o facilidades que otorgue
el patrono a sus trabajadores y otros beneficios dinerarios o en especie
previstos en Convenciones Colectivas; utilidades o bonificacin de fin de
ao, prestaciones sociales, sobre tiempo (horas extraordinarias), bono
vacacional, bono por alimentacin (cesta ticket), gastos reembolsables a
los trabajadores.
A los efectos de la evacuacin de la consulta a que se contrae este ordinal
quinto, mi representada requiere respuesta, por sobre todo en lo que
concierne al documento que ha de respaldar el pago de los conceptos
derivados de la normativa laboral, tomando en cuenta el Pargrafo Quinto
del Artculo 133 de la Ley Orgnica del Trabajo, cuyo texto, ordena:
El patrono deber informar a sus trabajadores, por escrito, discriminadamente
y al menos una vez al mes, las asignaciones salariales y las deducciones
correspondientes
El mandato legislativo rompe el esquema tradicional de las operaciones
derivadas de la ejecucin de actos de comercio de contenido econmico,
en las cuales quien enajena bienes muebles material o presta servicios,
es quien emite la factura o documento equivalente como soporte del
negocio jurdico, a tenor de la previsin legal a que se contrae el Artculo
147 del Cdigo de Comercio, puesto que el comprador tiene derecho a
que al vendedor le firme y entregue la factura por las mercancas vendidas;
igualmente, quien recibe un servicio tiene derecho a exigir al prestador de
ese servicio, la emisin y entrega de la factura o documento equivalente.
Sin embargo, en materia laboral no es el trabajador prestador del servicio
bajo relacin de subordinacin jurdica quien est obligado a emitir y
entregar una factura o documento equivalente por sus labores, sino que
es el empleador quien tiene el deber de emitir un documento (por escrito
ex Artculo 133, pargrafo quinto de la Ley Orgnica del Trabajo), por
lo menos una vez al mes y entregrselo a su trabajador (prestador del
servicio personal), informndole cules son sus asignaciones salariales
y sus deducciones; con lo cual el empleador queda colocado, frente
a la Administracin Tributaria, en una situacin excepcional en que el
documento informativo del pago de la obligacin (egreso dinerario), es
elaborado por el obligado, procurndose la prueba as mismo, lo cual es
contrario al significado jurdico de la factura, la cual es elaborada por quien
presta servicios al contribuyente.

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 Similar situacin, pero con mayor grado de complejidad, se presenta si

el pago de conceptos laborales que deba efectuar el empleador, deviene
de la fuerza vinculante de una sentencia definitiva y firme, emanada del
rgano jurisdiccional con competencia laboral, en cuyo caso se pregunta
el juez debe en el texto de su sentencia cumplir con las exigencias de
una factura o documento equivalente, por corresponder al pago de una
operacin no sujeta al impuesto al valor agregado?, y, por sobre todo,
en cul perodo de imposicin debe registrarse el pago de los conceptos
laborales?
Finalmente, en lo que concierne a esta consulta, se pregunta: Deben
registrarse en el libro de compras ordenado por la Ley de Impuesto al Valor
Agregado las cargas tributarias correspondientes a las contribuciones
sociales del Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS), al
Rgimen Prestacional de Empleo, al Instituto Nacional de Capacitacin
y Educacin Socialista (INCES), al Banco Nacional de Vivienda y
Hbitat, o a los aportes previstos en la Ley de Ciencia, Tecnologa e
Innovacin, o en caso de que el patrono no realice los aportes, sino que
la empresa contribuyente decida efectuar inversiones en la capacitacin
de sus trabajadores; o cuando se trate de pago de tributos nacionales
o municipales o multas?, o a empresas aseguradoras por concepto
de primas?, o se trate de gastos bancarios reflejados en los estados
de cuenta, sin comprobante?, los pagos por adquisicin de timbres
fiscales y formularios para las declaraciones tributarias por las cuales no
se emiten facturas o por depsitos realizados a los entes pblicos por
procesos licitatorios (sin factura); depreciaciones y amortizaciones, y si
el registro de estos dos conceptos se debe realizar mensualmente o al
cierre del ejercicio?, o si tambin deben registrarse en el libro de ventas
lo percibido por prstamos bancarios, incluidos los que aparezcan en el
estado de cuenta; venta de activos; pagos de seguros por siniestros que
hayan sido cargados al costo de venta?, y cundo registrar el gasto de
seguro, al momento del pago de la prima o conforme se vaya causando,
en forma mensual o al culminar el ejercicio?, cmo registrar los gastos
de estacionamiento, tasas aeroportuarias, peajes y dems gastos cuyas
facturas no cumplen los requisitos fiscales.
Con fundamento a los elementos de hecho y de derecho consignados en el
presente escrito, solicito el criterio oficial de esa Administracin Tributaria
para una de las diferentes hiptesis planteadas y, al mismo tiempo cul
ha de ser la fecha de registro de la operacin no sujeta, esto es, si debe
ser en el momento de causarse la operacin o en el momento del pago,
as como lo concerniente al espacio de los libros donde se debe indicar el
nmero de control de la factura o del documento equivalente, el nmero
de la factura, el nmero de Registro de Informacin Fiscal o cedula de
identidad del comprador o vendedor o prestador del servicio, nombre y
apellido de la persona natural, o cuando exista una negativa a suministrar
el nmero de la cdula de identidad?

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 Manifiesto a la Administracin Tributaria que para la fecha de presentacin

de la presente consulta no existen recursos pendientes o averiguaciones
fiscales abiertas, relacionadas con los asuntos que constituyen el objeto
de la consulta formulada.
PETITORIO
Con fundamento a las disposiciones del Artculo 51 de la Constitucin de
la Repblica Bolivariana de Venezuela y dems normas que regulan la
oportuna y adecuada respuesta, solicito se proceda a la evacuacin de la
materia consultada, con inclusin de cada una de las hiptesis planteadas
en su texto, tomando en cuenta la opinin fundada consignada por mi
representada.
Consigno copia del texto de este escrito, del mismo tenor, a objeto de que
se deje constancia de la presentacin de dicha consulta, conforme a los
requisitos de constancia a que se contrae el Reglamento de la Ley Orgnica
de Procedimientos Administrativos sobre Recepcin de Documentos.
Las respuestas a la presente consulta puede ser enviada a la siguiente
direccin: Avenida 58 E/ Calles XXXX y XXXX Edificio XXXXXXXXXXX
No. 114B-13 Sector Circunvalacin No. 2.
Maracaibo, en la fecha de su presentacin.

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Parametros para la Indexacin Laboral

Con fecha 11 de noviembre de 2008, segn expediente RC No. AA60-S2007-002328 el Tribunal Supremo de Justicia en Sala Casacin Social,
con Ponencia del Magistrado Luis Eduardo Franceschi Gutierrez, en el
juicio que por cobro de prestaciones sociales y otros conceptos derivados
de la relacin de trabajo incoara el ciudadano JOS SURITA, en contra
de la sociedad mercantil MALDIFASSI & CIA C.A., sentenciado a favor
del trabajador.
Con fundamento en el artculo 168, numeral 2 de la Ley Orgnica
Procesal del Trabajo (LOPT) , la recurrente denuncia la violacin del
artculo 185 de la Ley Orgnica Procesal del Trabajo y el desacato de
la reiterada doctrina jurisprudencial del Tribunal Supremo de Justicia en
Sala de Casacin Social acerca de la manera de calcular la correccin
monetaria..
Artculo 168 LOPT
Se declarar con lugar el recurso de casacin: (omissis)
2. Cuando se haya incurrido en un error de interpretacin acerca del
contenido y alcance de una disposicin expresa de la ley o aplicada
falsamente una norma jurdica; cuando se aplique una norma que
no est vigente, o se le niegue aplicacin y vigencia a una que lo
est; o cuando se haya violado una mxima de experiencia. En
estos casos, la infraccin tiene que haber sido determinante de lo
dispositivo en la sentencia. (omissis).

Artculo 185 LOPT
En caso de que el demandado no cumpliere voluntariamente con la
sentencia, proceder el pago de intereses de mora sobre las cantidades
condenadas, las cuales sern calculadas a la tasa de mercado vigente
establecida por el Banco Central de Venezuela para los intereses sobre
prestaciones sociales, y corrern desde la fecha del decreto de ejecucin
hasta la materializacin de sta, entendindose por esto ltimo, la
oportunidad del pago efectivo, en el lapso establecido en la presente
Ley. Igualmente, proceder la indexacin o correccin monetaria sobre
las cantidades condenadas, la cual debe ser calculada desde el decreto
de ejecucin hasta su materializacin, entendindose por esto ltimo la
oportunidad de pago efectivo.

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ANTECEDENTES

Acusa que el Juez de sentencia recurrida viol por errnea
interpretacin el contenido y alcance el artculo 185 de la Ley
Orgnica Procesal del Trabajo y que su sentencia es contraria a
la reiterada doctrina jurisprudencial de la Sala de Casacin Social
sobre la manera de calcular la correccin monetaria, porque orden
la correccin monetaria sin indicar los lapsos que deben excluirse de
su clculo; que en efecto, la Sala de Casacin Social ha decidido que
el juez debe excluir del clculo de la correccin monetaria los lapsos
sobre los cuales la causa se haya paralizado por acuerdo entre las
partes, por hechos fortuitos o de fuerza mayor, tales como huelga
de funcionarios tribunalicios, por la transicin en la implementacin
de la Ley Orgnica Procesal del Trabajo y por vacaciones judiciales
(Sala de Casacin Social, Sentencia N 1165 de fecha 9/8/2005).
MOTIVACIONES PARA DECIDIR
Ha sido doctrina pacfica y reiterada de esta Sala de Casacin
Social que debern excluirse del lapso sobre el cual se acuerda
la indexacin en los casos del rgimen procesal transitorio, los
perodos en los cuales la causa se encuentre suspendida por
acuerdo de ambas partes, por hechos fortuitos o de fuerza mayor,
tales como vacaciones judiciales, as como el tiempo que tom la
implementacin de la Ley Orgnica Procesal del Trabajo; igualmente,
se ha sealado que su cmputo debe acordarse, desde la fecha de la
notificacin o citacin de la parte demandada hasta que la sentencia
quede definitivamente firme. (Destacado nuestro).
Como quiera que la sentencia recurrida se encuentra ajustada a
derecho, la Sala ratifica todas y cada una de sus partes la condena
ordenada por el ad quem, en lo que respecta a la antigedad,
indemnizacin sustitutiva del preaviso, indemnizacin por despido,
utilidades, vacaciones fraccionadas y cesta tickets, desestimando lo
pretendido por tiles escolares, botas y braga. Considera procedentes
las indemnizaciones por despido injustificado previstas en el artculo
125 de la Ley Orgnica del Trabajo, vale decir, la indemnizacin por
despido y la indemnizacin sustitutiva del preaviso, no as, el pago
por salarios cados desde la fecha del despido hasta la sentencia
definitiva.

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 Ahora bien, a criterio de esta Sala, y en cumplimiento de la labor

pedaggica que sta ha asumido, es propicia la oportunidad para
hacer algunas precisiones de carcter normativo y jurisprudencial,
relacionadas con los intereses moratorios y con la correccin
monetaria de las cantidades que una vez concluida la relacin laboral
queda a deber el patrono al trabajador, su gnesis normativa, su
evolucin, y algunas propuestas sobre la interpretacin que a stos
debe drsele bajo la ptica de nuestro derecho positivo.
Para ello, debe forzosamente referirse, de manera preliminar, a su
antecedente normativo, es decir, al artculo 92 de la Constitucin
de la Repblica Bolivariana de Venezuela que a la letra establece
que el salario y las prestaciones sociales son crditos laborales de
exigibilidad inmediata y que toda mora en su pago genera intereses,
los cuales constituyen deudas de valor y gozarn de los mismos
privilegios y garantas de la deuda principal.
Estima la Sala que para el cabal entendimiento del contenido de
esta previsin constitucional debe precisarse a qu hizo alusin el
constituyente cuando se refiri en este contexto a las prestaciones
sociales y para ello debemos puntualizar el sustratum de las
mismas, aparejada de una suerte de breve resea histrica, y la
determinacin de cules conceptos conforman esta institucin en
el marco de nuestro ordenamiento jurdico vigente.
Coincidiendo con la ms calificada doctrina patria, se puede afirmar
que la prestacin de antigedad y el auxilio de cesanta fueron
concebidas como un salario diferido que se consolidaban con el
transcurso del tiempo y se hacan exigibles al trmino de la relacin
laboral; que stas protegen al trabajador de dos contingencias
bsicas como son la prdida del empleo (auxilio de cesanta), y
el reconocimiento a la permanencia en el trabajo a travs de un
ahorro (antigedad), configurndose como el nico patrimonio
que aumentaba y acumulaba el trabajador con el transcurso
ininterrumpido del tiempo, exigible al finalizar la relacin laboral.
No es hasta que el cuerpo laboral sustantivo de 1990 es reformado,
es decir, en fecha 19 de junio de 1997, cuando la indemnizacin por
antigedad es establecida como prestacin de antigedad, cambio
de categorizacin ste que, a criterio de la ms calificada doctrina
patria, es de mayor rigor tcnico, puesto que no se trata de un pago
indemnizatorio sino de un pago que nace por la permanencia en el
trabajo, por lo que en el actual contexto jurdico laboral venezolano,
la expresin prestaciones sociales es impropia gramatical y
conceptualmente hablando, ya que hoy en da, esta previsin slo
est referida a la prestacin de antigedad.

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 No es hasta que el cuerpo laboral sustantivo de 1990 es reformado,

es decir, en fecha 19 de junio de 1997, cuando la indemnizacin por
antigedad es establecida como prestacin de antigedad, cambio
de categorizacin ste que, a criterio de la ms calificada doctrina
patria, es de mayor rigor tcnico, puesto que no se trata de un pago
indemnizatorio sino de un pago que nace por la permanencia en el
trabajo, por lo que en el actual contexto jurdico laboral venezolano,
la expresin prestaciones sociales es impropia gramatical y
conceptualmente hablando, ya que hoy en da, esta previsin slo
est referida a la prestacin de antigedad.
En el sentido precedentemente esbozado se pronunci esta Sala de
Casacin Social en sentencia N 607 de fecha 04 de junio de 2004,
al referirse a la naturaleza jurdica de los intereses moratorios sobre
el pago de la diferencia de prestaciones sociales en los siguientes
trminos:
Los intereses moratorios no son ms que la consecuencia de la
falta de pago oportuno, del retardo o la mora en la cual incurre el
patrono en pagar al trabajador sus prestaciones sociales, al finalizar
la relacin laboral, dado el uso por el empleador de un capital
perteneciente al trabajador, el cual generar intereses a favor de
ste, los que se calcularn a la tasa fijada por el Banco Central de
Venezuela, de conformidad con lo establecido en el artculo 108 de
la Ley Orgnica del Trabajo, si son causados despus de la entrada
en vigencia de la Carta Magna.
Es decir, que el reclamo de dichos intereses generados por la tardanza
en el pago de las prestaciones sociales, debe necesariamente
computarse despus de la extincin de la relacin de trabajo, pues
se trata de un inters moratorio causado por una tardanza culposa
del patrono en no cumplir con su obligacin patrimonial frente a su
trabajador, que consiste en el pago oportuno de las prestaciones
sociales, una vez finalizada su relacin laboral.
Por consiguiente, cuando el patrono no paga oportunamente las
prestaciones sociales, es decir, cuando no las paga al finalizar la
relacin de trabajo, surge para el trabajador, adems del derecho
de reclamar judicialmente tal pago, el derecho a cobrar intereses
de mora por el retardo en el cumplimiento del pago.

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 Estos intereses no deben ser confundidos con los intereses

devengados por las cantidades acumuladas por la prestacin de
antigedad, a que se contrae el artculo 108 de la Ley Orgnica del
Trabajo, que establece que de forma mensual y definitiva deben ser
liquidados y depositados al trabajador en un fideicomiso individual
o en la contabilidad de la empresa y que le debern ser entregados
anualmente y al trmino de la relacin de trabajo lo que por ello se
adeudare.

En el sentido del criterio anterior, se dej establecido en reciente

sentencia de la Sala Constitucional (N 969 del 16 de junio de 2008),
lo siguiente:

() lo adeudado por concepto de salario y prestaciones sociales,

de conformidad con el artculo 92 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, son crditos de exigibilidad inmediata que
no pueden sujetarse a la determinacin de acontecimientos futuros e
inciertos, Adems, toda mora en el pago genera intereses, los cuales
constituyen deudas de valor, que gozan de los mismos privilegios y
garantas de la deuda principal. Asimismo, en dicha sentencia, esta
Sala seal que el riesgo de las fluctuaciones del valor monetario
corren por cuenta del deudor, lo que tambin condiciona la necesaria
inmediatez en el pago de las obligaciones laborales, ordenndose
finalmente, la publicacin de dicha decisin en la Gaceta Oficial de
la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Siendo ello as, se advierte como en el presente caso, la sentencia
cuya revisin se solicita, que fue emitida el 10 de agosto de 2004,
esto es, con posterioridad a la entrada en vigencia de la Constitucin
de 1999 y al fallo dictado por esta Sala Constitucional, el 11 de abril
de 2002, por lo cual se estima que transgredi la doctrina vinculante
fijada por esta Sala, as como infringi el contenido del artculo 92
de la Constitucin, ya que lo ajustado a derecho era que el Juzgado
Tercero de Primera Instancia del Trabajo del Rgimen Transitorio
de la Circunscripcin Judicial del rea Metropolitana de Caracas,
acordase el pago de intereses de mora sobre las cantidades
adeudadas y a las cuales fue condenado el patrono en el fallo
referido; los cuales sern calculados desde la fecha de culminacin
de la relacin laboral, hasta la fecha de ejecucin del fallo.

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 En lo que se refiere a la correccin monetaria, ratifica esta Sala la

fundamentacin ideolgica que jurisprudencialmente se le ha dado a
la misma y para ello asume como suyo el criterio sostenido por la Sala
Constitucional en decisin N 2191 de fecha 06 de diciembre de 2006
cuando dej establecido que la indexacin -o ajuste inflacionarioopera en virtud del incumplimiento o retardo en el que incurre una de
las partes que se ha comprometido en una obligacin, de modo que
la indexacin comporta una justa indemnizacin capaz de reparar
la prdida material sufrida y compensar el dao soportado, con la
finalidad de que la tardanza en el cumplimiento no comporte una
disminucin en el patrimonio del acreedor.
Dispone tambin este mximo rgano jurisdiccional que en
consecuencia, y salvo que la ley diga lo contrario, quien pretenda
cobrar una acreencia y no reciba el pago al momento del vencimiento
de la obligacin, tiene derecho a recibir el pago en proporcin al
poder adquisitivo que tiene la moneda para la fecha efectiva del
mismo, y que slo as, recupera lo que le corresponda recibir cuando
se venci la obligacin y ella se hizo exigible. (S/C 20-03-06 N
576).
Ahora bien, en relacin con la evolucin de la correccin monetaria
en materia laboral, el criterio sostenido en forma pacfica y reiterada
por esta Sala de Casacin Social con respecto a su clculo, es que el
mismo debe computarse desde la fecha de la notificacin de la parte
demandada hasta que la sentencia quede definitivamente firme,
excluyendo el lapso en que el proceso haya estado suspendido por
acuerdo de las partes, y aquellos perodos en los cuales la causa
estuviere paralizada por motivos no imputables a ellas, es decir,
hechos fortuitos o fuerza mayor, criterio ste ratificado por este alto
tribunal, segn sentencia de fecha 12 de abril del ao 2005. (Decisin
N 1176/22-09-2005).
Esto ltimo es lo que explica el mandato constitucional de proteger
el salario y las prestaciones sociales de las oscilaciones econmicas
que, como consecuencia de factores contingentes o estructurales,
que influyen sobre el valor real del signo monetario y que expuesto
al efecto corrosivo del tiempo, disminuyen el poder adquisitivo, y por
ende, las expectativas legtimas, que tienen empleados y obreros,
de disfrutar el producto de su trabajo. El riesgo de las fluctuaciones
del valor monetario corren por cuenta del deudor, lo que tambin
condiciona la necesaria inmediatez en el pago de las obligaciones
laborales ().

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 En primer trmino, el artculo 185 de la Ley Orgnica Procesal del

Trabajo consagra, el pago de intereses moratorios que se generan
a raz de la condena judicial, es decir, que stos tienen un origen
endgeno procesal, se producen slo con ocasin de la renuencia
del ejecutado a cumplir voluntariamente con la sentencia sobre
las cantidades condenadas desde la fecha del decreto de ejecucin
hasta la oportunidad del pago efectivo; se establece como base de
clculo de los mismos, la tasa de mercado vigente, establecida por
el Banco Central de Venezuela para los intereses sobre prestaciones
sociales. Aqu cabe precisar que, para su determinacin basta con
remitirse a lo que a este respecto establece el artculo 108 de la
Ley Orgnica del Trabajo en relacin con la tasa de inters que
devengan las prestaciones sociales, y en lo que se refiere al inicio
del cmputo de los mismos, que stos corrern desde la fecha del
decreto de ejecucin, hasta la materializacin de sta.
En este orden de ideas, esta Sala ha sostenido lo siguiente:
() la Ley Procesal Laboral, contempla la indexacin slo en fase de
ejecucin cuando existiere incumplimiento voluntario del condenado,
la cual de conformidad con la norma anteriormente transcrita [artculo
185 de la Ley Orgnica Procesal del Trabajo] operar desde el
decreto de ejecucin hasta su cumplimiento efectivo.

Ahora bien, este criterio debe ser aplicado para aquellos casos en los
cuales la causa se haya ventilado bajo los parmetros de la vigencia de la
Ley Orgnica Procesal del Trabajo, de lo contrario, es decir, si se tratare
() de una causa que ha sido arrastrada desde el derogado procedimiento
laboral, debe aplicarse, en obsequio a la justicia, el criterio mantenido por
esta Sala previo a la entrada en vigencia de la Ley Adjetiva mencionada,
en cuanto a la indexacin.

(Omissis)

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 En este mismo orden de ideas, slo operar la indexacin sobre

todas las cantidades ordenadas a pagar, de conformidad con la
Ley Orgnica Procesal del Trabajo, si el condenado no cumpliere
voluntariamente con lo ordenado, desde el decreto de ejecucin
hasta su cumplimiento efectivo (Sentencia N 630 del 16 de
junio de 2005, caso: Jos Cristbal Isea Gmez y otros contra
C.A., Electricidad de Occidente; criterio ratificado entre otras, en
sentencias Nos 1.412 y 1.945 del 28 de junio y del 3 de octubre
de 2007, casos: Marisela Beatriz Rojas de Rodrguez contra Avon
Cosmtics de Venezuela, y Carlos Jos Daz Ros contra Expresos
Caribe C.A., respectivamente).
Una vez cobrado el monto inicialmente ordenado por el Tribunal,
tendr derecho el trabajador a solicitar que el Tribunal de la ejecucin,
es decir aqul que fue el Tribunal de la causa, calcule la prdida
de valor de la moneda durante el procedimiento de ejecucin
forzosa de lo decidido y ordene pagar la suma adicional que
resulte, la cual asimismo ser objeto de ejecucin forzosa en
caso de falta de cumplimiento voluntario, pues slo as puede
el proceso alcanzar su finalidad de garantizar una tutela jurdica
efectiva.
Conteste con lo anterior, esta Sala de Casacin Social establece en
la presente decisin algunas parmetros que debern ser tomados
en cuenta por los jurisdicentes al momento de hacer la condena
de los intereses moratorios e indexacin previstos constitucional y
legalmente, y que constituyen la nueva doctrina jurisprudencial de
esta Sala, en el sentido infra detallado, a ser aplicada tanto en los
procedimientos iniciados bajo el iter procesal consagrado en la Ley
Orgnica de Tribunales y de Procedimientos del Trabajo, como en
los iniciados o que se inicien en lo sucesivo bajo el vigente rgimen
adjetivo laboral.

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 En primer lugar, y en lo que respecta a los intereses moratorios

causados por la falta de pago de la prestacin de antigedad
consagrada en el artculo 108 de la Ley Orgnica del Trabajo, al
ser concebida constitucionalmente como una deuda de valor, se
establece que el cmputo de los mismos debe hacerse desde la fecha
en que la misma es exigible, vale decir, desde la fecha de finalizacin
de la relacin de trabajo, sea por causa atribuibles a la voluntad de
las partes o por causas ajenas a la misma, independientemente de
la oportunidad elegida por el trabajador para reclamar sus derechos
judicial o extrajudicialmente.
En segundo lugar, debe asumirse el mismo criterio establecido en
el prrafo anterior con respecto a la indexacin de la cantidad que
por prestacin de antigedad sea adeudada al ex trabajador.
En tercer lugar, y en lo que respecta al perodo a indexar de los
otros conceptos derivados de la relacin laboral, su inicio ser
la fecha de notificacin de la demandada en el nuevo proceso
y de citacin en el procedimiento derogado, por las razones y
fundamentos anteriormente explanados hasta que la sentencia
quede definitivamente firme, excluyendo de dicho clculo los lapsos
sobre los cuales la causa se haya paralizado por acuerdo entre
las partes, por hechos fortuitos o de fuerza mayor, tales como la
implementacin de la Ley Orgnica Procesal del Trabajo y por
vacaciones judiciales.
En cuarto lugar, y en lo que respecta al perodo a indexar de
las indemnizaciones provenientes de la ocurrencia de accidentes
laborales o enfermedades profesionales, exceptuando lo que
concierne al dao moral, su inicio ser la fecha de notificacin de la
demandada en el nuevo proceso y de citacin en el procedimiento
derogado, por las razones y fundamentos anteriormente explanados
hasta que la sentencia quede definitivamente firme, excluyendo de
dicho clculo los lapsos sobre los cuales la causa se haya paralizado
por acuerdo entre las partes, por hechos fortuitos o de fuerza mayor,
tales como la implementacin de la Ley Orgnica Procesal del
Trabajo y por vacaciones judiciales.l

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 En quinto lugar, las condenas indemnizatorias en los juicios

de estabilidad, tales como salarios dejados de percibir y dems
establecidas en el artculo 125 de la Ley Orgnica del Trabajo, se
ratifica el criterio asumido por esta Sala en decisin N 254 del
16/03/2004 en el sentido que en los juicios especiales de estabilidad
no se demanda el pago de prestaciones o indemnizaciones laborales
porque el patrono estuviera en mora, en ellos se solicita la calificacin
de un despido por el incumplimiento de una obligacin de no hacer,
y la sentencia, en caso que se declare procedente, ordena slo el
reenganche con el pago de los salarios cados; pero es a partir de esa
declaratoria que se deben los salarios cados, que son exigibles, no
antes, an cuando para su cuantificacin se tome en cuenta el tiempo
del procedimiento como sancin al empleador, por lo que no puede
aplicarse la correccin monetaria en el procedimiento de estabilidad,
en el entendido que si se cumple con el reenganche y el trabajador
regresa a su puesto de trabajo debe recibir exactamente el monto
de los salarios cados que dej de percibir, sin imputarle correccin
monetaria porque de hacerlo, primeramente se estara aplicando
la indexacin sin estar presente la mora del patrono, y en segundo
lugar, pudiera darse la circunstancia que el trabajador reenganchado,
al indexarle los salarios cados, reciba mayor remuneracin que la
obtenida por otros trabajadores que realizan idnticas funciones.
En sexto lugar, en lo que respecta a las acciones de mero certeza
o de mera declaracin, en las que no se pide una resolucin de
condena a una prestacin, sino la mera declaracin de la existencia
o inexistencia de una relacin jurdica, las cuales no requieren
ejecucin, debe sealarse que a las mismas es inaplicable la
institucin de la indexacin.
En sptimo lugar, en caso de no cumplimiento voluntario de la
sentencia el Juez de Sustanciacin, Mediacin y Ejecucin del
Trabajo competente, aplicar lo preceptuado en el artculo 185 de
la Ley Orgnica Procesal del Trabajo.
En octavo lugar, estos peritajes sern realizados por un solo experto
designado por el Tribunal Ejecutor.
Es necesario destacar que esta nueva orientacin jurisprudencial
nicamente podr aplicarse hacia el futuro, a partir del dispositivo
oral del fallo proferido por la Sala, a fin de evitar una aplicacin
retroactiva de un viraje jurisprudencial, la cual ira en contra de la
seguridad jurdica que debe procurarse en un Estado de Derecho, tal
como lo ha afirmado la Sala Constitucional de este alto Tribunal.

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Presentacin de la Relacin de Retenciones en Materia de Impuesto Sobre la Renta

El 12 de diciembre de 2008 fue publicada en Gaceta Oficial No. 39.079

la Providencia Administrativa No. 0299 del 12 de diciembre de 2008 que
regula la presentacin de la relacin anual de retenciones en materia de
Impuesto sobre la Renta.
ASPECTOS RESALTANTES DE LA PROVIDENCIA:
La relacin de retenciones deber presentarse dentro de los seis(6)
meses siguientes contados a partir del cierre del ejercicio fiscal o
dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha de cesacin de
los negocios y dems actividades, siguiendo las condiciones y
especificaciones tcnicas establecidas por el SENIAT, en el portal
fiscal.
Los Sujetos que no den cumplimiento a las normas en ella prevista,
sern sancionados de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo
Orgnico Tributario.
Se deroga la Providencia No. 402 del 19 de febrero de 1998,
publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela No.
36.406 de fecha 04 de marzo de 1998.
Vigencia a partir de su publicacin en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela.

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Obligaciones Legales

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A CONTINUACION INDICAMOS EL CALENDARIO DE LAS

OBLIGACIONES LEGALES PARA EL MES DE FEBRERO 2009
QUE LOS SUJETOS PASIVOS ESTAN OBLIGADOS A CUMPLIR,
ATENDIENDO A CADA TRIBUTO ESPECIFICADO
Calendario del Contribuyente Ordinario
Para el mes de Febrero 2009

D
1

L
2

M
3

M
4

J
5

V
6

S
7

10

11

12

13

14

15

16

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OBLIGACION

FORMULARIO

Presentar reposos mdicos y permisos no remunerados

Forma - 14-10

Enterar impuestos retenidos, sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a:

Personas Naturales Residentes
Personas Naturales No Residentes
Personas Jurdicas Domiciliadas
Personas Jurdicas No Domiciliadas
Enterar el aporte patronal y lo retenido al trabajador
por concepto de LPH

PN-R (Forma 11)

PN-NR (Forma 12)
PJ-D (Forma 13)
PJ-ND (Forma 14)
Planilla depsito Bancario

Presentar y/o cancelar las siguientes obligaciones:

Declaracin del IVA

Forma 30

Informe sobre el nivel de empleo, horas trabajadas

El que a tal efecto edite el Ministerio del Trabajo
y salarios pagados
Presentar cambios en los sueldos o salarios

Forma 14-10

Presentar y/o cancelar las siguientes obligaciones:

Declaracin estimada del ISLR (empresas que cerraron
su ejercicio el 31 de Agosto de 2008)

EPJ
FORMA 28

Declaracin definitiva del ISLR (empresas que

cerraron su ejercicio el 30 de Noviembre de 2008)

DPJ
FORMA 26

Declaracin informativa de Operaciones efectuadas

con partes vinculadas en el Extranjero (empresas que
cerraron su ejercicio el 31 de Agosto de 2008)

FORMA PT-99

Comprobante de retencines varias (empresas que

cerraron su ejercicio al 31 de Diciembre de 2008)

Comprobante de retenciones varias

Relacin anual de retenciones (empresas que

cerraron su ejercicio al 31 de Diciembre de 2008).
Tendrn plazo por seis (6) meses, hasta el 30 de
junio 2009.
Retenciones INCES del 0,5% correspondientes
al aporte empleado, sobre el acumulado de las
utilidades pagadas durante el mes de Diciembre
de 2008.

La presentacin puede efectuarse segn

especificaciones del portal fiscal, conforme a
lo establecido en la Providencia No. 0299 de
fecha 12 de diciembre de 2008, publicado en
Gaceta Oficial 39.079 de la misma fecha.

Planilla de depsito Bancario

OTRAS OBLIGACIONES

PLAZO

Inscripcin de nuevos trabajadores y cambios de datos Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes
del patrono o empresa. (SSO y Paro Forzoso).
al hecho.
Retiro de los trabajadores (SSO y Paro Forzoso).

Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes

al retiro.

Declaracin de accidentes (SSO).

Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes

al hecho.

Solicitar los AR-I a los trabajadores que ingresaron en

el mes de febrero, que estiman obtener de uno o ms
deudores o pagadores un total anual que exceda de
1.000 U. T, durante el ejercicio fiscal 2009.

D e b e r s e r p r e s e n ta d a a n te s d e l
vencimiento de la primera quincena y, en
todo caso, antes de hacerse efectiva la
primera remuneracin.

Nomenclatura:
ISLR
IVA
SSO
LPH
INCES

= Impuesto Sobre La Renta.

= Impuesto al Valor Agregado.
= Seguro Social Obligatorio.
= Ley de Poltica Habitacional.
= Instituto Nacional de Cooperacin y Educacin Socialista.

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Principales Indices Utilizados por las Empresas

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A continuacin destacamos los principales indicadores utilizados por las

empresas en sus actividades diarias, tales como:

Tasas de rendimiento para el clculo de los intereses sobre las

prestaciones sociales de los trabajadores.
Indice de precios al consumidor del rea metropolitana de Caracas.
Tasas de intereses de mora causados por obligaciones tributarias.

MES

TASAS DE INTERES
SOBRE OBLIGACIONES SOCIALES

I.P.C.

TASA DE
INTERES DE
MORA SOBRE
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS (%) (3)

(1) (2)

Diciembre 07

16,44

21,73

100,00000

27,70

Enero 08
Febrero 08
Marzo 08
Abril 08
Mayo 08

18,53
17,56
18,17
18,35
20,85

24,14
22,68
22,24
22,62
24,00

103,40000
105,80000
108,20000
109,90000
113,70000

31,12
29,60
28,84
29,36

Junio 08

20,09

22,38

116,30000

Julio 08

20,30

23,47

118,20000

Agosto 08

20,09
19,68
19,82
20,24

22,83
22,31
22,62
23,18

120,20000
123,20000
125,80000
128,50000
131,90000

Septiembre 08
Octubre 08
Noviembre 08
Diciembre 08

31,16
29,74
31,01
30,11
29,66
29,33
29,86

(1) Esta tasa ser aplicada en los supuestos contemplados en los Artculos108 literal c)
y 668 Pargrafo Segundo de la Ley Orgnica del Trabajo (LOT).
(2) Esta tasa ser aplicada en el supuesto previsto en el literal b) del Artculo 108
de la Ley Orgnica del Trabajo (LOT).
(3) Esta tasa ser aplicada de acuerdo con lo previsto en el Artculo 66 del Cdigo
Orgnico Tributario, la cual tiene calculado el incremento del 1,2 respectivo.
(4) La inflacin en base a los ndices de Precios al Consumidor del rea Metropolitana de Caracas cerr en 31,9% y la inflacin por ndices Nacional de Precios
al Consumidor (INPC) cerr en 30,9%; los que se deben aplicar para efectos
tributarios son los ndices Precios al Consumidor del rea Metropolitana de
Caracas, por establecerlo as la Ley de Impuesto sobre la Renta. Lo cual representa que el nuevo valor de la Unidad Tributaria estar en el orden de Sesenta
Bolvares Fuertes (Bs. F. 60), para este ao.

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