IVA Y RETENCIN EN LA

FUENTE

Impuestos al valor agregado (IVA), retencin en la fuente y

otros impuestos

Ncleo temtico 2 Retencin en la fuente

IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO (IVA),

RETENCIN EN LA FUENTE Y OTROS IMPUESTOS

NCLEO TEMTICO 2 RETENCIN EN LA FUENTE

QUINTA SEMANA

3.1. Procedimiento de retencin en la fuente sobre ingresos laborales
3.2.1 Se puede cambiar un mtodo de retencin durante un perodo gravable?
3.2.2. Cules son los pagos gravables?
3.2.3. Qu pagos se incluyen para el clculo de la retencin en la fuente por ingresos
laborales?
3.2.4. Qu son pagos indirectos?
3.2.5. Qu constituye salario en especie?
3.2.6. qu ingresos forman parte de la base de retencin de los funcionarios diplomticos y
consulares en el exterior?
3.2.7. Qu ingresos laborales no se encuentran sometidos a retencin en la fuente?
3.2.8. Qu se requiere para que los pagos por alimentacin no sean gravados?
3.2.9. Qu sucede si la alimentacin se paga con vales o tiquetes?
3.2.10. Retencin en la fuente por bonificaciones por retiro definitivo del trabajador
3.2.11. Retencin en la fuente de indemnizaciones laborales
3.2.12. Retencin en la fuente y de otras indemnizaciones
3.2.13. Retencin en la fuente en las indemnizaciones y/o bonificaciones de servidores
pblicos


1. Introduccin
En el tema de esta semana contempla la retencin en la fuente sobre salarios, definicin de
salario, componentes del salario y el clculo de la retencin en la fuente por el procedimiento
1 y 2

Al terminar esta semana usted estar en condiciones de identificar los componentes del
salario susceptibles de ser la base gravable para el clculo de la retencin en la fuente para el
clculo por el procedimiento 1 y 2 de retencin en la fuente para lograr estos objetivos es
necesario que usted se apropie de las lecturas de cada una de las semanas, tener en cuenta
las teleconferencias y los videos tutoriales.

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

El comprender y entender los anteriores temas le sern de gran utilidad para su desarrollo en
el campo laboral ya que en la seccin de impuestos es muy importante para la compaa
tener personal con el dominio de la retencin en la fuente.

2. Metodologa.

Para el logro de los objetivos del mdulo es muy importante su compromiso responsabilidad
y dedicacin que ustedes coloquen para tal fin es indispensable que ustedes efecten
dediquen un correcto entendimiento del mdulo es indispensable que usted efectu las
lectura de las cartillas, vean las conferencias y videos relacionados con la semana 5

4. Mapa conceptual.

[Estructura que grafique el todo y las partes que compone y contiene la unidad. Para
estructurar el mapa, se recomienda las preguntas: cuntos temas y subtemas conforman y
hacen parte de la unidad y cmo se relacionan?

Aplica solamente para las semanas impares (1, 3, 5, 7) cuando inicia la unidad]

[ IVA Y RETENCIN EN LA FUENTE ]

5. Objetivo General.

El objetivo general de esta semana es que el estudiante comprenda y aplique la retencin en
la fuente sobre salarios teniendo en cuenta los procedimientos 1 y 2 de retencin en la fuente

5.1.
Competencias

El estudiante est en condiciones de conceptualizar acerca de la retencin en la
fuente, su definicin, elementos, que se considera prestacin de servicios y bienes
para la retencin en la fuente.
El estudiante podr determinar la clase de retencin en la fuente a que se refiere una
transaccin en particular.
El estudiante est en condiciones de elaborar los diferentes asientos contables
necesarios para determinar la retencin en la fuente por pagar.


6. Desarrollo temtico.

6.1 Componente Motivacional.

La correcta aplicacin de la retencin en la fuente es muy importante dentro del desarrollo
del proceso contable. Las funciones de documentacin y contabilizacin requieren de
personas que evidencien competencias en la liquidacin y registro de los diversos
gravmenes a cargo del ente econmico. El desarrollo del presente mdulo le permitir
generar competencias profesionales antes mencionadas para su desempeo en el mbito de
una empresarial.


6.2 Recomendaciones acadmicas.

Es indispensable que efecten las lecturas de la semana 5 y conceptualicen sobre la
retencin en la fuente sobre salarios.
Leer la cartilla sobre: retencin en la fuente.
Conceptualizacin de la retencin en la fuente sobre salarios en la teleconferencia
Observar el video cpsula:
Observar el video cpsula:
RETENCION EN LA FUENTE PROCEDIMIENTO 1
http://www.youtube.com/watch?v=Uh53lxcvmSA
RETENCION EN LA FUENTE PROCEDIMIENTO 2

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

http://www.youtube.com/watch?v=IVy1XMw8Gfw

Recuerden que deben planear con tiempo suficiente la realizacin de esta actividad y de esta
manera no se atrasaran en su proceso de aprendizaje

6.3 Desarrollo de cada una de las unidades temticas.

IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO (IVA), RETENCION EN LA FUENTE Y OTROS IMPUESTOS

NUCLEO TEMATICO 2. RETENCION EN LA FUENTE
QUINTA SEMANA
3.1

Procedimientos de retencin en la fuente sobre pagos laborales

Para efectos de determinar la retencin en la fuente sobre los pagos que efecten al
trabajador por concepto de una relacin laboral, legal o reglamentaria, la normatividad
Colombia Tributaria estableci dos procedimientos que el empleador puede aplicar,
independientemente de la modalidad del pago o de si se trata de salario integral o no.
Es decir que a unos trabajadores de la misma empresa se les puede aplicar durante todo el
ao o perodo gravable el procedimiento uno, y a otros se les puede aplicar durante todo el
perodo gravable el procedimiento dos. Pero una vez elegido el sistema de retencin que se
ha de aplicar a cada uno de los trabajadores se le debe seguir aplicando el mismo sistema
durante todo el ao gravable.
El procedimiento de retencin que se aplique y las circunstancias propias de cada trabajador
hacen que a pesar de que dos asalariados tenga ingresos mensuales iguales, no se les aplique
el mismo monto de retencin, es por ello que no es exacto decir que a partir de determinada
suma se aplicar retencin y quienes tengas salarios inferiores no se les aplica. Deben
tenerse en cuenta cada caso los ingresos no gravados, las rentas exentas, los pagos
deducibles de retencin y el procedimiento elegido para cada trabajador.1
Constituye un ingreso laboral para efectos fiscales toda remuneracin que se recibe como
contraprestacin de una relacin laboral, legal o reglamentaria, que sea susceptible de
incrementar el patrimonio del trabajador as no se capitalice
Para establecer si el pago efectuado por el empleador constituye pago laboral se debe tener
en cuenta:
4

Que sea un pago retributivo: corresponde a la presentacin de un servicio personal

[ IVA Y RETENCIN EN LA FUENTE ]

Es un ingreso personal: los pagos ingresan al patrimonio del trabajador

Continua dependencia o subordinacin

Salario: contraprestacin directa del servicio (sueldo, bonificaciones habituales, horas extras,
recargos, comisiones, porcentajes sobre ventas)
Da un enriquecimiento patrimonial al trabajador, y puede calificarse en: salario ordinario, o
salario integral.
Salario Ordinario: remuneracin ordinaria que no incluye prestaciones sociales

Es base el 100% para aportes parafiscales

Es base el 100% para seguridad social, hasta los topes de ley (25 salarios mnimos
mensuales)
Base se parafiscales sin lmite.

Salario Integral: suma que remunera el trabajo ordinario y que incluye prestaciones sociales
y otros beneficios excepto vacaciones

No puede ser inferior a 10 salarios mnimos mensuales, ms el factor prestaciones

tampoco inferior al 30%
La base de seguridad social es del 70% (salvo que supere los 25 salario mnimos legales
mensuales)
La base se parafiscales es el 70% sin lmite
El salario integral para el ao 2014 se determina de la siguiente manera:
Salario Mnimo $ 616.000 * 10 = 6.160.000 * 30% = 1.848.000
Total salario mnimo integral 2014= $ 8.008.000

De acuerdo con lo establecido en la Ley 1607 de 2012 el nuevo procedimiento a ser aplicado
para determinar la base mensual sujeta a retencin en la fuente por salarios ser el siguiente:

Concepto
Observaciones
A Sumatoria de todos los ingresos laborales (Nota 1)
B Rentas exentas artculo 206 del estatuto
tributario
-Indemnizaciones por accidente de trabajo o
Menos
enfermedad o que impliquen proteccin a la

maternidad,
-Gastos por entierro del trabajador,
-Gastos de representacin de alguno oficiales,

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Menos
Menos
Menos

-Exenciones para miembros de las fuerzas

armadas
C Deduccin por intereses o correccin
monetaria por prstamos de vivienda
D Deduccin de pagos por salud medicina
prepagada (nota 2)
E Pagos por salud obligatorios a cargo del
empleado POS (4%)

Limitado a 100 UVT

mensuales. ($ 2.748.500)
Limitado a 16 UVT
mensuales. ($ 439.760)

Limitado a 10 % de ingresos
brutos laborales (A *10 %) y
Menos
F Deduccin por dependientes (Nota3)
32 UVT mensuales ($
879.520).
G Rentas exentas por concepto de aportes
Limitados al 30% del ingreso
Menos voluntarios y obligatorios a fondos de pensiones
laboral y a 3.800 UVT
y aportes a cuentas AFC
anuales ($ 104.443.000).
H Subtotal
(H * 25%) Limitado a 240
Menos
Renta exenta equivalente al 25 %
UVT mensuales ($
6.596.400).
Total en pesos
Total en pesos dividido en el valor de la UVT ($ 27.485 para el ao 2014)
Base total en UVT sujeta a retencin en la fuente por salarios

El valor en UVT obtenido con la depuracin realizada, se ubicar en la tabla de retencin
establecida en el artculo 383 del estatuto tributario.

Recuerde que los pagos por alimentacin no constituyen ingreso para el trabajador segn el
artculo 387-1 del estatuto tributario (Sentencia 9635 de abril 14 de 2000).
Nota 1. De este total deber excluir las cesantas, intereses sobre cesantas, por cuanto
independientemente de su carcter de exentas o no, no son pagos sujetos a retencin en la
fuente, as mismo deber excluir la prima mnima legal de servicios del sector privado o de
navidad del sector pblico por tener un procedimiento propio
Nota 2. Los pagos por salud, deben cumplir con las siguientes condiciones:

Pagos efectuados por contratos de prestacin de servicios a empresas de medicina
prepagada vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud, que impliquen
proteccin al trabajador, su cnyuge, sus hijos y/o dependiente.

[ IVA Y RETENCIN EN LA FUENTE ]

Los pagos efectuados por seguros de salud, expedidos por compaas de seguros ,
vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, , que impliquen proteccin
al trabajador, su cnyuge, sus hijos y/o dependientes.

Nota 3. Para efectos de esta nueva deduccin, se consideran dependientes las siguientes
personas:

Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 aos de edad.

Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 aos, cuando el padre o madre
contribuyente persona natural se encuentre financiando su educacin en
instituciones formales de educacin superior certificadas por el ICFES ' o la autoridad
oficial correspondiente; o en los programas tcnicos de educacin no formal
debidamente acreditados por la autoridad competente.

Los hijos del contribuyente mayores de 23 aos que se encuentren en situacin de
dependencia originada en factores fsicos o psicolgicos que sean certificados por
Medicina Legal.

El cnyuge o compaero permanente del contribuyente que se encuentre en
situacin de dependencia sea por ausencia de ingresos o ingresos en el ao menores
a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador pblico, o por dependencia
originada en factores fsicos o psicolgicos que sean certificados por Medicina Legal,
y,

Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situacin de
dependencia, sea por ausencia de ingresos o ingresos en el ao menores a doscientas
sesenta (260) UVT, certificada por contador pblico, o por dependencia originada en
factores fsicos o psicolgicos que sean certificados por Medicina Legal.

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

[ IVA Y RETENCIN EN LA FUENTE ]

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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

[ IVA Y RETENCIN EN LA FUENTE ]

11

El procedimiento nmero 2, se debe calcular en los meses de diciembre y de junio de cada
ao, y se tomara el promedio de los 12 meses anteriores al mes en el que se hace el clculo,
es decir que si se hace el clculo en diciembre de 2013, se tomaran los ingresos desde el mes
de diciembre de 2012 hasta noviembre de 2013; si el clculo se hace en junio de 2014, se
tomaran los ingresos desde el mes de junio de 2013 hasta mayo de 2014
En el caso que el empleado lleve menos de un ao trabajando, se tomaran en cuenta los
meses que lleve y se dividir por ese mismo nmero. Ejemplo: si el empleado lleva laborando
10 meses, se sumaran los ingresos de esos 10 meses y una vez depurados se dividirn por 10
para determinar la base. Recuerde que cuando se lleva un ao o ms, la sumatoria resultante
de los 12 meses anteriores se dividir en 13.
Luego, mensualmente, se sigue el mismo tratamiento que en el procedimiento 1 para efectos
de determinar la base mensual de retencin, a la cual se le aplicara el porcentaje fijo
semestral calculado en junio o diciembre, puesto que una cosa es determinar el porcentaje
fijo, y otra determinar la base para aplicar el porcentaje fijo. Una vez determinado el
porcentaje fijo, este se aplicara en cada uno de los siguientes seis meses, as la base depurara
en cada mes, no alcance el tope mnimo para estar sometido a retencin en la fuente.
La tabla de retencin en la fuente para ingresos laborales que se encuentra sealada en el
artculo 383 del estatuto tributario establece que los pagos gravables superiores a $2.611.000
(95 X 27.485) se les practica retencin, y en el caso que utilicemos el procedimiento 2, puede
ser que en el mes de febrero, el salario slo sea de $2.500.000 una vez depurado, en tal caso
se debe aplicar el porcentaje fijo de retencin ya determinado con anterioridad. Esto no
sucedera en el procedimiento 1, ya que slo se aplicara retencin si el salario gravable
supera $2.611.000. En otras palabras, una vez determinado el porcentaje fijo, este se aplicara
a los salarios de los seis meses siguientes sin importar el monto mensual de los mismos, lo
que no sucede con el procedimiento 1, en el que slo se aplicara retencin si los ingresos
gravados superan el monto de $2.611.000.

12

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

[ IVA Y RETENCIN EN LA FUENTE ]

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Despus de seleccionado el procedimiento a utilizar y una vez determinada la base gravable

en UVT (depurada), se lleva a la siguiente tabla:
Rangos en UVT
Desde Hasta
>0
95

Rangos en pesos
Tarifa
marginal
Desde
Hasta
$0
$2.611.000
0 %

>95

150

$2.611.000

$4.122.750

19%

> 150

360

$4.122.751 $9.894.600

28%

>360

En
$9.894.601
adelante

En
adelante

33%

Impuesto
$0 (cero pesos)
(Ingreso laboral gravado
expresado en UVT menos 95
UVT)*19%
(Ingreso laboral gravado
expresado en UVT menos 150
UVT)*28% ms 10 UVT
(Ingreso laboral gravado
expresado en UVT menos 360
UVT)*33% ms 69 UVT

Es importante resaltar que para el caso del procedimiento 1 se toma el regln Z denominado
base gravable de retencin en UVT y en el procedimiento 2 se utiliza al calcular el porcentaje
fijo de retencin como se muestra en los reglones del AB al AH.
Para efectos tributarios le llamaremos ingreso laboral todo lo que recibe el trabajador
directa o indirectamente del empleador susceptible de producir un incremento neto del
patrimonio en el momento de su percepcin y para efectos laborales le llamaremos salario
todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestacin directa del
servicio y que este pactado como salario dentro del contrato de trabajo.
La retencin en la Fuente Mnima para Empleados
Este nuevo procedimiento de retencin en la fuente mnima para empleados se origin en la
ley 1607 de Diciembre de 2012, Art. 14 adicionando al Art. 384 del E.T. que reza: No obstante
el clculo de retencin en la fuente efectuado de conformidad con lo dispuesto en el artculo
383 del E.T. los pagos mensuales o mensualizados (PM) efectuados por las personas
naturales o jurdicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones
ilquidas, a las personas naturales pertenecientes a la categoras de empleados, ser como
mnimo la que resulte de aplicar la siguiente tabla a la base de retencin en la fuente
determinada al restar los aportes al sistema general de seguridad social a cargo del
empleado del total del pago mensual o abono en cuenta:

14

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Pargrafo 1: Para efectos de este artculo el trmino pagos mensualizados se refiere a la

operacin de tomar el monto total del valor del contrato menos los respectivos aportes
obligatorios a salud y pensiones, y dividirlo por el nmero de meses de vigencia del mismo.
Ese valor mensual corresponde a la base de retencin en la fuente que debe ubicarse en la
tabla. En los pagos correspondientes al contrato no sean efectuados mensualmente, el
pagador deber efectuar la retencin en la fuente de acuerdo con el clculo mencionado en
este pargrafo, independientemente de la periodicidad pactada para los pagos del contrato;
cuando realice el pago deber retener el equivalente a la suma total de la retencin
mensualizada.
Veamos un ejemplo de aplicacin de la tabla de la retencin Mnima contemplada en el
Art.384

[ IVA Y RETENCIN EN LA FUENTE ]

15

Ejemplo de retencin en la fuente de Salarios con los mismos datos que se usaron para el
ejercicio anterior.

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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Recuerde que se deben tener en cuenta todas las limitaciones que nos ofrece la ley y los
beneficios para la aplicacin de las retenciones en la fuente.
Por ejemplo para tomar la deduccin por dependientes se debe revisar el Pargrafo 2 del Art.
387 del E.T.
Veamos un ejemplo para retencin en la fuente para independientes con categora de
empleados:

[ IVA Y RETENCIN EN LA FUENTE ]

17

18

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Aplicacin del Art. 384 para independientes.

[ IVA Y RETENCIN EN LA FUENTE ]

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3.2.1 Se puede cambiar el mtodo de retencin durante un perodo gravable?

Una vez elegido el procedimiento de retencin que se ha de efectuar a cada uno de los
trabajadores, se le debe seguir aplicando durante todo el ao (perodo) gravable. Aceptar el
cambio de procedimiento durante un mismo ao gravable es convertir el impuesto de renta
en instantneo, cuando en realidad es un impuesto de perodo que comienza el 1 de Enero y
finaliza el 31 de Diciembre, adems de permitir que de esta manera se debe la progresividad
de la tabla del impuesto, autorizando que muchos pagos se queden sin retencin segn
convenga al trabajador.2
3.2.2

Cules son los pagos gravables?

Todos los pagos percibidos en virtud de la relacin laboral, legal o reglamentaria, son
gravados, salvo aquellos que no representan un incremento en el patrimonio del trabajador,
los que expresamente se consideran como ingresos no constitutivos de renta y ganancia
ocasional y las renta exentas.3
3.2.3

Qu pagos se incluyen para el clculo de la retencin por ingresos laborales?

La retencin en la fuente comprende la totalidad de los pagos provenientes de la relacin

laboral o legal y reglamentaria, con excepcin de los expresamente sealados,
independientemente que se realicen en dinero o especies o en forma indirecta o directa.
Para efectos tributarios el concepto laboral es independientemente del concepto de salario o
de que se trate de factor salarial, basta que un ingreso provenga o se d en razn del vnculo
laboral existente entre el trabajador y el empleador para que se considere gravable y por lo
tanto sometido a retencin en la fuente.4
Adicional no se podr solicitar como costo o deduccin los pagos cuya finalidad sea
remunerada de alguna forma el trabajador y que no hayan formado parte de la base de
retencin en la fuente por pagos laborales.5
3.2.4

Qu son pagos indirectos6?

Para efectos de la retencin en la fuente, constituyen pagos indirectos hechos al trabajador,

los pagos que efecte el patrono a terceras personas, por la prestacin de servicios o
adquisicin de bienes destinados al trabajador o a su cnyuge, o a personas vinculadas con l
por parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad, o nico
civil, siempre y cuando no constituya ingreso propio en cabeza de las personas vinculadas al

20

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

trabajador y no se trate de las cuotas que por ley deban aporta los patronos a entidades tales
como ICBF, SENA y Caja de Compensacin.
Se excluyen los pagos que el patrono efecte por concepto de educacin y salud, en la parte
que no exceda del valor promedio que se reconoce a la generalidad de los trabajadores de la
respectiva empresa por tales conceptos, siempre y cuando correspondan a programas
permanentes de la misma para con los trabajadores.
3.2.5

Qu constituye salario en especie?

Constituye salario en especie toda aquella parte de la remuneracin que reciba el trabajador
como contraprestacin del servicio, tales como la alimentacin, habitacin o vestuario que el
empleador suministra al trabajador o su familia.
El salario en especie debe valorarse expresamente en todo contrato del trabajador. A falta
de estipulacin o de acuerdo sobre su valrela se estimar pericialmente.
Los pagos hechos en especie tambin se tienen en cuenta para establecer la retencin en la
fuente (Cdigo sustantivo de trabajo, artculo 129)
3.2.6

Qu ingresos forman parte de la base de retencin de los funcionarios diplomticos

y consulares en el exterior7?

Con la derogatoria del artculo 33 del E.T, hecha por el artculo 78 de la Ley 1111 de 2006, los
funcionarios diplomticos y consulares en el exterior como los dems contribuyentes
declarantes colombianos, deben tributar sobre los ingresos obtenidos en el extranjero, toda
vez que se elimin el tratamiento tributario preferencial mediante el cual dichos funcionarios
tributaban segn el cargo equivalente para las categoras de que trata el artculo 2 del
decreto extraordinario 301 de 1983, por tanto, para efectos de aplicar el porcentaje de
retencin en la fuente por salarios se debe tomar toda la totalidad de sus ingresos reales tal y
como hacen los dems asalariados del pas y con las deducciones de las base de retencin
sealadas en el artculo 387 del E.T. cuando no cumplan las condiciones sealadas en la ley.
3.2.7

Qu ingresos laborales no se encuentran sometidos a retencin en la fuente?

Existen ingresos laborales que la ley ha dispuesto no someterlos a retencin en la fuente, a

veces por no incrementar el patrimonio del beneficiario, y otras en que a pesar de estar
gravado con el impuesto sobre la renta ni se someten a retencin en la fuente.

Auxilio de cesantas e intereses sobre cesantas: los pagos por este concepto se
encuentran exentos del impuesto sobre la renta, siempre y cuando hayan sido
recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) ltimos

[ IVA Y RETENCIN EN LA FUENTE ]

21

22

meses de vinculacin laboral no exceda de 350UVT en el ao gravable., cuando el

salario mensual promedio exceda del tope anterior (350 UVT) habr una parte del
auxilio de censaras que tendr la calidad de gravados. (E.T, Art 206 nm. 4), sin
embargo la ley ha establecido que en ningn caso los pagos efectuados por concepto
de cesantas sern sujetos a retencin en la fuente, de tal suerte que aunque exista ya
parte gravada nunca se practicar retencin. (Ley 100/1993 Art 135; Decreto
reglamentario 841/1998 Art 33)
Reembolso de gastos por manutencin, alojamiento y transporte: No estn
sometidos a retencin en la fuente por pagos laborales los reembolsos de gastos por
concepto de manutencin, alojamiento y transporte en que hay incurrido el
trabajador para el desempeo de sus funciones fuera de la sede habitual de su trabajo,
siempre y cuando el trabajador entregue al pagador las facturas y dems pruebas
documentales que sustenten el reembolso, las cuales debern ser conservadas por el
pagador y contabilizadas como un gasto propio de la empresa, lo anterior no se
aplicar cuando los gastos de manutencin o alojamiento correspondan a retribucin
ordinaria del servicio, de manera que los ingresos percibidos por viticos, que no
cumplen con los requisitos sealados, son gravables y por lo tanto sometidos a
retencin en la fuente, independientemente que constituyan o no factor
salarial(Decreto reglamentario 535/1987 art 10)
Pagos por concepto de medios de transporte: Estos pagos, diferentes del subsidio de
transporte, para el desempeo a cabalidad de la funciones de empleado no es un
ingreso tributario, precisamente por no ser para su beneficio ni para subvenir a sus
necesidades, por consiguiente no est sometido a retencin en la fuente. Dentro de
tal naturaleza quedan comprendidos los pagos hechos a mensajeros. quienes deben
cumplir funciones de su sede habitual de trabajo, el patrono podr desmostar la
calidad de dichos pagos con los comprobantes de egreso y la relacin de funciones
que cumple el trabajador (Concepto DIAN 18381 de Julio 30/1990).
Viticos de empleados oficiales: Las sumas recibidas por lo empleados oficiales cuya
vinculacin se origine en una relacin legal o reglamentaria, por concepto de viticos
destinados a sufragar exclusivamente sus gastos de manutencin y alojamiento
durante el desempeo de comisiones oficiales, que no correspondan para efectos
fiscales como ingreso gravable en cabeza del trabajador sino como gasto directo de
la respectiva entidad pagadora(Decreto Reglamentario 823/1987 art 8)
Alimentacin del trabajador o su familia: Los pagos que efecte el empleador por
concepto de alimentacin del trabajador o de si cnyuge, o compaera(o)
permanente, sus hijos o sus padres de familia, por concepto de suministro de

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

alimentacin para estos en restaurantes propios o terceros, o los pagos por concepto
de compra de vales o tiquetes para la adquisicin de alimentacin, no constituyen
ingreso en cabeza del trabajador siempre y cuando no exceda de 41 UVT y que el
trabajador no tenga ingresos laborales superiores por concepto de salarios a 310UVT.
Este beneficio para el trabajador es sin perjuicio de las normas laborales, en esa rea
del derecho dichos pagos podrn constituir o no salario en ambos casos de
conformidad con la legislacin laboral vigente. El pago mensual a travs de vales o
tiquetes que exceda de 41UVT, deber registrarse como ingreso del trabajador,
sometido a retencin en la fuente por ingresos laborales. La parte que no exceda de
esta suma no se certificar por no constituir ingreso fiscal para el trabajador. En
cuanto a los trabajadores de salario integral, el 30% corresponde al factor prestacional
no se incluye para el establecer el monto de 310 UVT, que determina el derecho a la
disminucin de la base de retencin por pagos a terceros por concepto de
alimentacin. (concepto DIAN 39645 de Julio 9/2003), se entiende por familia del
trabajador, el cnyuge o compaero (a) permanente, los hijo y los padres del
trabajador (Artculo 387-1 E.T)
3.2.8

Qu se requiere para que los pagos por alimentacin no sean gravados?

Para que procedan los beneficios previstos en los pagos que efecten los empleadores por
concepto de alimentacin, estos deben corresponder exclusivamente a:

El pago de los costos en que incurra el empleador, para adquirir de terceros los
alimentos y dems insumos necesarios para su preparacin, que conduzcan a
suministrar la alimentacin al trabajador o a su familia, en restaurantes propios del
empleador o de terceros.

El pago de los costos que cobren al empleador, terceros que operen los restaurantes,
en los cuales se suministre la alimentacin al trabajador y su familia.

El pago de los costos de las comidas preparadas que adquiera el empleador, de

empresas especializadas en tal suministro, con destino al trabajador o a su familia.

La entrega al trabajador, de vales o tiquetes para la adquisicin de alimentos para

este o su familia.

El salario del trabajador no puede exceder de 310 UVT, y los pagos en el mes por
concepto de alimentacin no deben ser mayores a 41UVT (Ley 788/2002, artculo 84;
Decreto Reglamentario 1345/1999, artculo 1; DIAN concepto 688, enero5/2000

[ IVA Y RETENCIN EN LA FUENTE ]

23

3.2.9

Qu sucede si la alimentacin se paga con vales o tiquetes?

Cuando la alimentacin se pague a travs de mecanismos de vales o tiquetes para la

adquisicin de alimentos del trabajador o su familia, es necesario que se cumplan los
siguientes requisitos:

El administrador de los vales o tiquetes debe ser una empresa distinta de la que
otorga el beneficio a sus trabajadores; y

Los vales o tiquetes deben indicar el nombre o razn social, NIT, direccin y telfono
de la empresa que los administra, as como el nombre o razn social y NIT del patrono
que los adquiere.

3.2.10 Retencin en la fuente por bonificaciones por retiro definitivo del trabajador8
Las bonificaciones por retiro definitivo del empleado estn sometidas a retencin en la
fuente sobre el valor pagado por dicho concepto, y su procedimiento estar determinado de
la siguiente manera:
a) se calcula el ingreso mensual promedio del trabajador, divido por doce (12), o por el
nmero de meses de vinculacin si es inferior a doce (12), la sumatoria de todos los
pagos gravables recibidos directa o indirectamente por el trabajador durante los doce
(12) meses anteriores a la fecha de su retiro.
b) Se determina el porcentaje de retencin que figure, en la tabla de retencin del ao
en el cual se produjo el retiro del trabajador, frente al valor obtenido de acuerdo con
lo previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se aplica al valor de la bonificacin
o indemnizacin segn el caso. La cifra resultante ser el valor a retener.
Para determinar el ingreso mensual promedio se deben tener en cuenta solo los pagos
gravables, por tanto deben excluirse aquellos que no representan un incremento en el
patrimonio del trabajador como los reembolso de gastos o los pagos a terceros por
concepto de alimentacin; los que expresamente se consideran como ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional; los aportes a fondos de pensiones que haga
el trabajador, las rentas exentas, as como las cesantas y los intereses a las cesantas.
Las bonificaciones por retiro definitivo tienen por objeto compensar de alguna manera al
trabajador por la cesacin del vnculo laboral y retribuir su dedicacin a la empresa por
todo el tiempo en que estuvo vigente el contrato que es objeto de terminacin.

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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Nota: el numeral 10 del artculo 206 del E.T., considera exento el 25% del valor total de los
pagos laborales, con un lmite mensual de 240 UVT, sin embargo, la DIAN mediante los
conceptos 7261 del 11 de febrero del 2005 y 76716 del 20 de octubre del 2005, aclara que
en la indemnizaciones laborales o bonificaciones por retiro definitivo no es aplicable el
lmite mensual de rentas exentas.
3.2.11 Retencin en la fuente indemnizaciones laborales
Las indemnizaciones derivadas de una relacin laboral o legal y reglamentaria, no estarn
sometidas a retencin en la fuente para trabajadores que devenguen ingresos mensuales
inferiores o iguales a 204 UVT, la DIAN ha sealado que para establecer ese tope deben
tomarse los ingresos laborales percibidos por el trabajador, durante el mes en que es
retirado de la empresa (Concepto DIAN 43115, julio 15/2004). Sin embargo, el hecho de no
estar sometidas a retencin en la fuente no implica que sean rentas exentas, pues para
aquello contribuyentes obligados a presentar declaraciones de renta y complementarios
deben enunciarlos como ingresos gravables (Artculo 401-3 E.T; Concepto DIAN 15071, marzo
25/2003).
Las indemnizaciones derivadas de una relacin laboral o legal y reglamentaria estarn
sometidas a retencin en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta a una tarifa del
20%, para trabajadores que devenguen mensualmente ingresos superiores a 204 UVT. Para
efectos de establecer el tope mencionado (204 UVT) al total de los ingresos laborales se le
restan los no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. La base as determinada ser
comparada con el tope de los 204 UVT, a efectos de establecer la procedencia de la retencin
sobre la parte que exceda del 25% (Concepto DIAN 29109, mayo 17/2005). As mismo la DIAN
ha sealado que para establecer este tope deben tomarse los ingresos laborales percibidos
por el trabajador, durante el mes de retiro de la empresa (Concepto DIAN 43115, Julio
15/2004).
Las indemnizaciones por retiro definitivo del trabajador, se bien tienen como referente para
su cuantificacin los factores salariales en un lapso determinado, no corresponden, en
estricto sentido, al reconocimiento de un pago laboral mensual ni a un pago que tenga esta
vocacin, por tanto, las indemnizaciones por retiro gozan de la exencin del 25% consagrada
en numeral 10 del artculo 206 del E.T., sin tener en cuenta el lmite mensual contemplado en
la norma (Concepto DIAN 7261, febrero 11/2005, Concepto DIAN 7676, octubre 20/2005).
3.2.12 Retencin en la fuente de otras indemnizaciones
Los pagos o abono en cuenta por concepto de indemnizaciones diferentes a las de seguros
de vida, a las provenientes de seguros de dao, a las laborales y a las obtenidas por los
nacionales como resultado de demandas contra el Estado, estarn sujetas a retencin en la
fuente del 33% si es extranjero sin residencia en el pas. Si los beneficiarios del pago son
residentes en el pas, la tarifa de retencin por este concepto ser del 20% (Artculo 401-2 E.T).

[ IVA Y RETENCIN EN LA FUENTE ]

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3.2.13 Retencin en la fuente en las indemnizaciones y/o bonificaciones de servidores

pblicos
Se encuentran exentas del impuesto sobre la renta, y por tanto no estn sometidas a
retencin en la fuente, las bonificaciones y/o indemnizaciones que reciban los servidores
pblicos en virtud de programas de retiro de personal de la entidades pblicas nacionales,
departamentales, distritales y municipales. (Ley 488/1998 artculo 27).
Son pagos gravables sometidos a retencin las bonificaciones concedidas a altos directivos
de la entidades del estado, en desarrollo de lo dispuesto en el Decreto 3150 del 2005, por el
cual se dictan disposiciones en materia prestacional de los empleados pblicos, de los
miembros del Congreso Nacional y de la fuerza pblica. (Concepto DIAN 26203, marzo
28/2006).



7. Glosario de trminos.

[Listado de trminos con sus definiciones cortas. Se incluyen slo las palabras que no estn
en el glosario general del inicio del mdulo o en otra cartilla]

1. Patrimonio Lquido: Es el patrimonio bruto, es decir, la suma de los activos a 31 de
diciembre del ao o perodo gravable menos las deudas.
2. Perodo Fiscal: Lapso durante el cual los contribuyentes cumplen con sus obligaciones
tributarias; es definido por la ley tributaria.
3. Productor: Se considera productor quien agrega uno o varios procesos a las materias
primas o mercancas.
4. Proporcionalidad: Procedimiento que deben seguir los responsables del impuesto sobre
las ventas que enajenen bienes gravados, exentos y excluidos cuando realizan compras
gravadas y no estn en la capacidad de identificar que compra a que ingreso se asociara.
5. Prorrateo: Asignacin de costos o gastos a una unidad administrativa en forma
proporcional y de acuerdo con una base establecida.
6. Relacin de causalidad: Es la relacin que deben tener los gastos en que incurre un
contribuyente con su negocio para poder hacerlos deducibles del impuesto sobre la renta.
7. Renta bruta: Es aquella utilidad que obtiene un contribuyente en el ejercicio de una
actividad econmica y que resulta de un proceso de depuracin legalmente establecido.

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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

8. Renta lquida: Est conformada por la renta bruta menos las deducciones que tengan
causalidad con la actividad desarrollada por el contribuyente y cumplan con los dems
requisitos legales.
9. Requerimiento ordinario: Es la comunicacin que enva la administracin de impuestos al
contribuyente para que ste informe, aclare o presente pruebas relativas a hechos suyos
consignados en su declaracin. Puede hacerse tantas veces considere necesario la
administracin.
10. Requerimiento especial: Es la comunicacin que enva la administracin de impuestos a
los contribuyentes, responsables, agentes retenedores o declarantes informndoles de los
puntos que sta pretenda modificar de una declaracin. El requerido puede dentro de los
tres meses siguientes formular las objeciones del caso, solicitar pruebas, etc., para su
defensa.
11. Retencin en la fuente a ttulo de IVA: Sistema cuyo objeto es facilitar, acelerar y asegurar
el recaudo del impuesto sobre las ventas; deber practicarse cuando se realice el pago o
abono en cuenta, lo que ocurra primero.
12. Retencin en la fuente a ttulo de renta: Mecanismo de recaudo anticipado del impuesto
de renta y sus complementarios, establecido por el Gobierno Nacional con el fin de facilitar,
acelerar, y asegurar su recaudo, en el mismo perodo gravable.
13. Saldo a favor: Se genera cuando el valor del impuesto liquidado es menor a los
descuentos tributarios por sumas retenidas o impuestos descontables.
14. Saldo a pagar: Se genera cuando el valor del impuesto liquidado es mayor a los
descuentos tributarios por sumas retenidas o impuestos descontables.
15. Sancin: En materia impositiva, las sanciones son la pena pecuniaria que el Estado le
impone a los contribuyentes, agentes retenedores o responsables que infringen las normas
de impuestos.

[ IVA Y RETENCIN EN LA FUENTE ]

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8. Bibliografa.

A continuacin relaciono bibliografa consultada:
Concepto DIAN 2340, Enero/93
Estatuto Tributario, Art 385 a 387, Editorial Cijuf, Pg. 384-386
Estatuto Tributario; Art 206, Editorial Cijuf, pg. 231- 236
Estatuto Tributario, Art 87-1, Editorial Cijuf, Pg. 145
Decreto Reglamentario 3750/86 Art 5, Consejo de Estado, Sentencia noviembre 25/2004,
Expediente 14295 y 14427, Magistrada Ponente Ligia Lpez Daz.

8.1. Remisin a fuentes complementarias

A continuacin relaciono Direcciones web para ampliar el conocimiento

http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/N/noti-
0302201401_%28ejercicio_practico_procedimiento_1_de_rte_fte_para_persona_natural_emp
leado_no%29/noti-
0302201401_%28ejercicio_practico_procedimiento_1_de_rte_fte_para_persona_natural_emp
leado_no%29.asp

http://accounter.co/herramientas/22341-retencion-salarios-procedimiento-1-ano-2014.html

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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]