Direito Tributario II - Milton PDF

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C672c
COELHO, Milton Schmitt
Caderno de Direito Tributrio II Dom Alberto / Milton Schmitt Coelho.

Santa Cruz do Sul: Faculdade Dom Alberto, 2010.
Inclui bibliografia.
1. Direito Teoria 2. Direito Tributrio II Teoria I. COELHO, Milton
Schmitt II. Faculdade Dom Alberto III. Coordenao de Direito IV. Ttulo
CDU 340.12(072)
Catalogao na publicao: Roberto Carlos Cardoso Bibliotecrio CRB10 010/10
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APRESENTAO
O Curso de Direito da Faculdade Dom Alberto teve sua semente

lanada no ano de 2002. Iniciamos nossa caminhada acadmica em 2006,
aps a construo de um projeto sustentado nos valores da qualidade,
seriedade e acessibilidade. E so estes valores, que prezam pelo acesso livre
a todos os cidados, tratam com seriedade todos processos, atividades e
aes que envolvem o servio educacional e viabilizam a qualidade acadmica
e pedaggica que geram efetivo aprendizado que permitem consolidar um
projeto de curso de Direito.
Cinco anos se passaram e um ciclo se encerra. A fase de
crescimento, de amadurecimento e de consolidao alcana seu pice com a
formatura de nossa primeira turma, com a concluso do primeiro movimento
completo do projeto pedaggico.
Entendemos ser este o momento de no apenas celebrar, mas de
devolver, sob a forma de publicao, o produto do trabalho intelectual,
pedaggico e instrutivo desenvolvido por nossos professores durante este
perodo. Este material servir de guia e de apoio para o estudo atento e srio,
para a organizao da pesquisa e para o contato inicial de qualidade com as
disciplinas que estruturam o curso de Direito.
Felicitamos a todos os nossos professores que com competncia
nos brindam com os Cadernos Dom Alberto, veculo de publicao oficial da
produo didtico-pedaggica do corpo docente da Faculdade Dom Alberto.
Lucas Aurlio Jost Assis

Diretor Geral
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PREFCIO
Toda ao humana est condicionada a uma estrutura prpria, a

uma natureza especfica que a descreve, a explica e ao mesmo tempo a
constitui. Mais ainda, toda ao humana aquela praticada por um indivduo,
no limite de sua identidade e, preponderantemente, no exerccio de sua
conscincia. Outra caracterstica da ao humana sua estrutura formal
permanente. Existe um agente titular da ao (aquele que inicia, que executa a
ao), um caminho (a ao propriamente dita), um resultado (a finalidade da
ao praticada) e um destinatrio (aquele que recebe os efeitos da ao
praticada). Existem aes humanas que, ao serem executadas, geram um
resultado e este resultado observado exclusivamente na esfera do prprio
indivduo que agiu. Ou seja, nas aes internas, titular e destinatrio da ao
so a mesma pessoa. O conhecimento, por excelncia, uma ao interna.
Como bem descreve Olavo de Carvalho, somente a conscincia individual do
agente d testemunho dos atos sem testemunha, e no h ato mais desprovido
de testemunha externa que o ato de conhecer. Por outro lado, existem aes
humanas que, uma vez executadas, atingem potencialmente a esfera de
outrem, isto , os resultados sero observados em pessoas distintas daquele
que agiu. Titular e destinatrio da ao so distintos.
Qualquer ao, desde o ato de estudar, de conhecer, de sentir medo
ou alegria, temor ou abandono, satisfao ou decepo, at os atos de
trabalhar, comprar, vender, rezar ou votar so sempre aes humanas e com
tal esto sujeitas estrutura acima identificada. No acidental que a
linguagem humana, e toda a sua gramtica, destinem aos verbos a funo de
indicar a ao. Sempre que existir uma ao, teremos como identificar seu
titular, sua natureza, seus fins e seus destinatrios.
Consciente disto, o mdico e psiclogo Viktor E. Frankl, que no
curso de uma carreira brilhante (trocava correspondncias com o Dr. Freud
desde os seus dezessete anos e deste recebia elogios em diversas
publicaes) desenvolvia tcnicas de compreenso da ao humana e,
consequentemente, mecanismos e instrumentos de diagnstico e cura para os
eventuais problemas detectados, destacou-se como um dos principais
estudiosos da sanidade humana, do equilbrio fsico-mental e da medicina
como cincia do homem em sua dimenso integral, no apenas fsico-corporal.
Com o advento da Segunda Grande Guerra, Viktor Frankl e toda a sua famlia
foram capturados e aprisionados em campos de concentrao do regime
nacional-socialista de Hitler. Durante anos sofreu todos os flagelos que eram
ininterruptamente aplicados em campos de concentrao espalhados por todo
territrio ocupado. Foi neste ambiente, sob estas circunstncias, em que a vida
sente sua fragilidade extrema e enxerga seus limites com uma claridade nica,
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que Frankl consegue, ao olhar seu semelhante, identificar aquilo que nos faz
diferentes, que nos faz livres.
Durante todo o perodo de confinamento em campos de
concentrao (inclusive Auschwitz) Frankl observou que os indivduos
confinados respondiam aos castigos, s privaes, de forma distinta. Alguns,
perante a menor restrio, desmoronavam interiormente, perdiam o controle,
sucumbiam frente dura realidade e no conseguiam suportar a dificuldade da
vida. Outros, porm, experimentando a mesma realidade externa dos castigos
e das privaes, reagiam de forma absolutamente contrria. Mantinham-se
ntegros em sua estrutura interna, entregavam-se como que em sacrifcio,
esperavam e precisavam viver, resistiam e mantinham a vida.
Observando isto, Frankl percebe que a diferena entre o primeiro
tipo de indivduo, aquele que no suporta a dureza de seu ambiente, e o
segundo tipo, que se mantm interiormente forte, que supera a dureza do
ambiente, est no fato de que os primeiros j no tm razo para viver, nada
os toca, desistiram. Ou segundos, por sua vez, trazem consigo uma vontade de
viver que os mantm acima do sofrimento, trazem consigo um sentido para sua
vida. Ao atribuir um sentido para sua vida, o indivduo supera-se a si mesmo,
transcende sua prpria existncia, conquista sua autonomia, torna-se livre.
Ao sair do campo de concentrao, com o fim do regime nacionalsocialista, Frankl, imediatamente e sob a forma de reconstruo narrativa de
sua experincia, publica um livreto com o ttulo Em busca de sentido: um
psiclogo no campo de concentrao, descrevendo sua vida e a de seus
companheiros, identificando uma constante que permitiu que no apenas ele,
mas muitos outros, suportassem o terror dos campos de concentrao sem
sucumbir ou desistir, todos eles tinham um sentido para a vida.
Neste mesmo momento, Frankl apresenta os fundamentos daquilo
que viria a se tornar a terceira escola de Viena, a Anlise Existencial, a
psicologia clnica de maior xito at hoje aplicada. Nenhum mtodo ou teoria foi
capaz de conseguir o nmero de resultados positivos atingidos pela psicologia
de Frankl, pela anlise que apresenta ao indivduo a estrutura prpria de sua
ao e que consegue com isto explicitar a necessidade constitutiva do sentido
(da finalidade) para toda e qualquer ao humana.
Sentido de vida aquilo que somente o indivduo pode fazer e
ningum mais. Aquilo que se no for feito pelo indivduo no ser feito sob
hiptese alguma. Aquilo que somente a conscincia de cada indivduo
conhece. Aquilo que a realidade de cada um apresenta e exige uma tomada de
deciso.
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No existe nenhuma educao se no for para ensinar a superar-se

a si mesmo, a transcender-se, a descobrir o sentido da vida. Tudo o mais
morno, sem luz, , literalmente, desumano.
Educar , pois, descobrir o sentido, viv-lo, aceit-lo, execut-lo.
Educar no treinar habilidades, no condicionar comportamentos, no
alcanar tcnicas, no impor uma profisso. Educar ensinar a viver, a no
desistir, a descobrir o sentido e, descobrindo-o, realiz-lo. Numa palavra,
educar ensinar a ser livre.
O Direito um dos caminhos que o ser humano desenvolve para
garantir esta liberdade. Que os Cadernos Dom Alberto sejam veculos de
expresso desta prtica diria do corpo docente, que fazem da vida um
exemplo e do exemplo sua maior lio.
Felicitaes so devidas a Faculdade Dom Alberto, pelo apoio na
publicao e pela adoo desta metodologia sria e de qualidade.
Cumprimentos festivos aos professores, autores deste belo trabalho.
Homenagens aos leitores, estudantes desta arte da Justia, o Direito.
.
Luiz Vergilio Dalla-Rosa

Coordenador Titular do Curso de Direito
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Sumrio
Apresentao......................................................................................................... 3
Prefcio.................................................................................................................. 4
Plano de Ensino..................................................................................................... 9
Aula 1
Atividade Financeira do Estado............................................................................. 13
Aula 2
Lista de tributos existentes no Brasil.................................................................... 21
Aula 3
Taxa...................................................................................................................... 38
Aula 4
Contribuio de Melhoria...................................................................................... 63
Aula 5
Sujeitos da Relao Tributria.............................................................................. 68
Aula 6
Competncia Tributria......................................................................................... 69
Aula 7
A Constituio do Crdito Tributrio..................................................................... 80
Aula 8
Processo Administrativo Tributrio....................................................................... 95
Aula 9
Da Impugnao................................................................................................... 102
Aula 10
Do Julgamento em 1 Instncia........................................................................... 110
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Aula 11
Das Nulidades..................................................................................................... 119
Aula 12
Da Petio inicial no Processo de Execuo Fiscal........................................... 125
Aula 13
Dos Embargos do Devedor................................................................................. 130
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Centro de Ensino Superior Dom Alberto
Plano de Ensino
Identificao
Curso: Direito
Disciplina: Direito Tributrio II
Carga Horria (h/a): 72
Crditos: 4
Semestre: 9
Ementa
Sistema Tributrio. Impostos. Taxas. Contribuies de Melhoria. Contribuies especiais: sociais,
interventivas e corporativas. Emprstimo Compulsrio. Crimes Tributrios. Questes atuais em Direito
Tributrio.
Objetivos
Gerais:
Proporcionar o domnio e conhecimento do sistema tributrio nacional e suas implicaes para economia
brasileira.
Especficos:
Apresentar os tributos em espcie e suas peculiaridades.
Identificar os crimes contra a ordem tributria e os procedimentos a serem adotados para a sua apurao e
punibilidade.
Inter-relao da Disciplina
Horizontal: Direito Constitucional I e II, Economia Aplicada ao Direito, Direito Econmico, Direito Financeiro.
Vertical: Direito Constitucional I e II, Economia Aplicada ao Direito, Direito Econmico, Direito Financeiro.
Competncias Gerais
- leitura, compreenso e elaborao de textos, atos e documentos jurdicos ou normativos, com a devida
utilizao das normas tcnico-jurdicas;
- interpretao e aplicao do Direito;
- pesquisa e utilizao da legislao, da jurisprudncia, da doutrina e de outras fontes do Direito;
- adequada atuao tcnico-jurdica, em diferentes instncias, administrativas ou judiciais, com a devida
utilizao de processos, atos e procedimentos;
- correta utilizao da terminologia jurdica ou da Cincia do Direito;
- utilizao de raciocnio jurdico, de argumentao, de persuaso e de reflexo crtica;
- julgamento e tomada de decises;
- domnio de tecnologias e mtodos para permanente compreenso e aplicao do Direito.
Competncias Especficas
Domnio e conhecimento do sistema tributrio nacional e suas implicaes para economia brasileira.
Habilidades Gerais
- desenvolver a capacidade de leitura, compreenso e elaborao de textos, atos e documentos jurdicos ou
normativos, com a devida utilizao das normas tcnico-jurdicas;
- desenvolver a capacidade de interpretao e aplicao do Direito;
- incentivar a pesquisa e utilizao da legislao, da jurisprudncia, da doutrina e de outras fontes do
Direito;
- desenvolver a capacidade de atuao tcnico-jurdica adequada, em diferentes instncias, administrativas
ou judiciais, com a devida utilizao de processos, atos e procedimentos;
- utilizar adequada terminologia jurdica ou da Cincia do Direito;
Misso: "Oferecer oportunidades de educao, contribuindo para a formao de profissionais conscientes e competentes,
comprometidos com o comportamento tico e visando ao desenvolvimento regional.
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- desenvolver a capacidade de raciocnio jurdico, de argumentao, de persuaso e de reflexo crtica;

- desenvolver a capacidade de julgamento e tomada de decises;
- dominar tecnologias e mtodos para permanente compreenso e aplicao do Direito.
Habilidades Especficas
Demonstrar habilidade na aplicabilidade do direito tributrio de acordo com as disciplinas diretamente
interessadas, como direito constitucional e financeiro, contando com o domnio de todos os meios
disponveis e competentes ao exerccio profissional.
Contedo Programtico
Estratgias de Ensino e Aprendizagem (metodologias de sala de aula)

Aulas expositivas dialgico-dialticas. Trabalhos individuais e em grupo e preparao de seminrios.
Avaliao do Processo de Ensino e Aprendizagem
A avaliao do processo de ensino e aprendizagem deve ser realizada de forma contnua, cumulativa e
sistemtica com o objetivo de diagnosticar a situao da aprendizagem de cada aluno, em relao
programao curricular. Funes bsicas: informar sobre o domnio da aprendizagem, indicar os efeitos da
metodologia utilizada, revelar conseqncias da atuao docente, informar sobre a adequabilidade de
currculos e programas, realizar feedback dos objetivos e planejamentos elaborados, etc.
Para cada avaliao o professor determinar a(s) formas de avaliao podendo ser de duas formas:
1 uma prova com peso 10,0 (dez) ou uma prova de peso 8,0 e um trabalho de peso 2,0
2 uma prova com peso 10,0 (dez) ou uma prova de peso 8,0 e um trabalho de peso 2,0
Avaliao Somativa
A aferio do rendimento escolar de cada disciplina feita atravs de notas inteiras de zero a dez,
permitindo-se a frao de 5 dcimos.
O aproveitamento escolar avaliado pelo acompanhamento contnuo do aluno e dos resultados por ele
obtidos nas provas, trabalhos, exerccios escolares e outros, e caso necessrio, nas provas substitutivas.
Dentre os trabalhos escolares de aplicao, h pelo menos uma avaliao escrita em cada disciplina no
bimestre.
O professor pode submeter os alunos a diversas formas de avaliaes, tais como: projetos, seminrios,
pesquisas bibliogrficas e de campo, relatrios, cujos resultados podem culminar com atribuio de uma
nota representativa de cada avaliao bimestral.
Em qualquer disciplina, os alunos que obtiverem mdia semestral de aprovao igual ou superior a sete
(7,0) e freqncia igual ou superior a setenta e cinco por cento (75%) so considerados aprovados.
Aps cada semestre, e nos termos do calendrio escolar, o aluno poder requerer junto Secretaria-Geral,
no prazo fixado e a ttulo de recuperao, a realizao de uma prova substitutiva, por disciplina, a fim de
substituir uma das mdias mensais anteriores, ou a que no tenha sido avaliado, e no qual obtiverem como
mdia final de aprovao igual ou superior a cinco (5,0).
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Sistema de Acompanhamento para a Recuperao da Aprendizagem

Sero utilizados como Sistema de Acompanhamento e Nivelamento da turma os Plantes Tira-Dvidas que
so realizados sempre antes de iniciar a disciplina, das 18h00min s 18h50min, na sala de aula.
Recursos Necessrios
Humanos
Professor.
Fsicos
Laboratrios, visitas tcnicas, etc.
Materiais
Recursos Multimdia.
Bibliografia
Bsica
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. So Paulo: Saraiva, 2008.
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidencia Tributria. So Paulo: Malheiros, 2006.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio So Paulo: Malheiros, 2008.
XAVIER, Alberto. Direito tributrio internacional do Brasil: tributao das operaes internacionais. Rio de
Janeiro : Forense, 2004.
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. Rio de Janeiro: Renovar, 2008.
Complementar
BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. Rio de Janeiro: Forense, 2006.
BECKER, Alfredo Augusto. Teoria geral do direito tributrio. So Paulo: Noeses, 2007.
DENARI, Zelmo. Curso de Direito tributrio. So Paulo: Atlas, 2008.
MACHADO, Hugo de Brito. Direito Tributrio Aplicado. Rio de Janeiro: Forense, 2008.
MARTINS, Ives Gandra. Sistema tributrio na constituio de 1988. So Paulo, Saraiva, 2007.
Peridicos
Jornais: Zero Hora, Folha de So Paulo, Gazeta do Sul, entre outros. Jornais eletrnicos: Clarn (Argentina);
El Pas (Espanha); El Pas (Uruguai); Le Monde (Frana); Le Monde Diplomatique (Frana). Revistas:
Revistas: Magister, Revista dos Tribunais, Revista do Conselho Federal de Justia.
Sites para Consulta

www.tjrs.jus.br
WWW.cnj.jus.br
WWW.cjf.jus.br
www.trf4.gov.br
www.senado.gov.br
www.stf.gov.br
www.stj.gov.br
www.ihj.org.br
www.oab-rs.org.br
Outras Informaes
Endereo eletrnico de acesso pgina do PHL para consulta ao acervo da biblioteca:
http://192.168.1.201/cgi-bin/wxis.exe?IsisScript=phl.xis&cipar=phl8.cip&lang=por
Cronograma de Atividades
Aula
Consolidao
Avaliao
Contedo
Procedimentos
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Seminrio
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CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DOM ALBERTO

Plano de Aula N 01
Prof. Milton Coelho
DIREITO TRIBUTRIO
1. ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
Os objetivos fundamentais do Estado so:
Constituir uma sociedade justa, livre e solidria;
Garantir o desenvolvimento nacional;
Erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir desigualdades sociais e regionais;
Promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e
quaisquer outras formas de discriminao, conforme artigo 3o. da Constituio
Federal.
Para atingir os objetivos fundamentais, o Estado precisa de recursos financeiros. Tais
recursos so obtidos por meio das atividades financeiras:
a. RECEITA:
Originria (explorao dos bens e servios pblicos);
Derivada (obtida por meio do poder coercitivo).
b. GESTO:
Administrao e conservao do patrimnio pblico.
c. DEFESA:
Recursos patrimoniais para a realizao dos fins visados pelo Estado.
2. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

O Direito tributrio um ramo autnomo do direito e tem por finalidade a instituio, a
arrecadao e a fiscalizao dos tributos.
Conceito: o Sistema Tributrio Nacional acha-se embasado em dois pressupostos
fundamentais:
2.1. Consolidao dos impostos de idntica natureza em figuras unitrias, levando-se em
conta suas bases econmicas;
2.2. Coexistncia de 4 sistemas tributrios autnomos: federal, estadual, municipal e do
Distrito Federal.
Misso: "Oferecer oportunidades de educao contribuindo para a formao de profissionais conscientes e competentes, comprometidos com o
comportamento tico e visando ao desenvolvimento regional.
Rua Ramiro Barcelos, 892, Centro - Santa Cruz do Sul RS - CEP 96810-050
Site: www.domalberto.edu.br
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3. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

3.1. A principal ou a fonte bsica a lei:
a. Lei constitucional;
b. Leis complementares, leis ordinrias, etc.
3.2. Fontes primrias:
a. Constituio Federal - No cria tributos, mas confere competncia para que
pessoas polticas instituam, por meio de lei);
b. Emendas Constitucionais - Podem alterar, dentro dos limites legais estabelecidos
pelo poder constituinte originrio;
c. Leis complementares - Regram sobre conflitos de competncia e normas gerais
de direito tributrio. As leis complementares no criam tributos, exceto
emprstimos compulsrios e competncia residual da Unio;
d. Leis ordinrias - Todos os tributos, em regra, devem ser criados por leis
ordinrias, que podem instituir, majorar ou extinguir tributos. (os emprstimos
compulsrios so de competncia residual da Unio);
e. Emendas Constitucionais - Revogam ou modificam a legislao tributria interna.
Neste caso, as leis posteriores devero adequar-se a esses tratados;
f. Leis delegadas - Pode ser utilizada para criar tributos, exceto aqueles que exijam
criao por lei complementar. As leis delegadas so elaboradas pelo Presidente
da Repblica sobre matrias especfica;
g. Resolues do Senado Federal - estas estabelecem as alquotas mnimas e
mximas do ICMS, nas operaes internas; resolvem os conflitos que envolvam
interesses dos Estados Membro; estabelecem alquotas de exportao; fixam
alquotas mximas do ITD;
h. Medidas Provisrias - Instituem impostos em casos de relevncia, urgncia e
interesse nacional, devendo ser convertidas em lei no prazo de 60 dias;
i. Decretos legislativos - So atos do Congresso Nacional que disciplinam matrias
privativas do Congresso Nacional.
3.3. Fontes Secundrias
Decretos - tem a finalidade de possibilitar a aplicao da norma por agentes
administrativos;
Normas complementares - Explicita as leis, os decretos, os tratados e convenes
internacionais.
4. COMPETNCIA TRIBUTRIA
A Constituio Federal outorga competncia tributria a Unio, Estado, Distrito Federal e
Municpio para criar, modificar e extinguir tributos, por meio de lei.
5. CARACTERSTICAS:
a. Indelegabilidadem - A competncia tributria indelegvel;
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b. Irrenunciabilidade - irrenuncivel, uma vez que somente atribuda s pessoas

polticas de forma originria pela Constituio Federal;
c. Incaducabilidade - O fato de no uso, no significa admitir a caducidade.
6. COMPOSIO DO SISTEMA TRIBUTRIO
O Sistema Tributrio Nacional compe-se de:
IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIES DE MELHORIA
CONTRIBUIES PARAFISCAIS
CONTRIBUIES ESPECIAIS
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
Tributo toda prestao pecuniria compulsria (obrigatria), em moeda ou cujo valor

nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, constituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa, plenamente vinculada;
A receita proporcionada pela arrecadao de tributo da espcie

derivada. Todavia, nem toda receita derivada provm de tributos. Ex.: multas;
Tributo Fiscal quando sua imposio objetiva to somente propiciar

a arrecadao de recursos financeiros pessoa jurdica de direito pblico;
Tributo Extra-Fiscal quando sua imposio no visa unicamente

arrecadao de recursos financeiros, mas, tambm, corrigir situaes econmicas
ou sociais anmalas;
IMPOSTO o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal.
Competncia Residual a permisso dada pela CF Unio para a criao de novos
impostos.
Tipos de Impostos
Sobre o comrcio exterior;
Sobre o patrimnio e a renda;
Sobre a produo e a circulao;
Sobre operaes relativas a combustveis, lubrificantes, energia

eltrica e minerais e impostos extraordinrios.
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TAXAS Podem ser criadas e exigidas ela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e
pelos municpios, mas limitados ao mbito de suas respectivas atribuies.
Tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a

utilizao efetiva ou potencial de servio pblico especfico ou posto a sua
disposio.
Tipos de Taxas
Taxas de polcia;
Taxas de servios.
CONTRIBUIES DE MELHORIA Podem ser criadas e exigidas pela Unio, Estados,
Municpios e Distrito Federal, no mbito de suas respectivas atribuies, tendo em vista
obras pblicas de que decorram benefcios aos proprietrios de imveis;
CONTRIBUIES PARAFISCAIS So certos tributos que ora so verdadeiros impostos,

ora taxas, e s vezes, um misto destas duas categorias e que por delegao, so arrecadadas
por entidades beneficirias. Ex.: as contribuies arrecadadas pelo INSS, pelos Sindicatos,
pela OAB e outras entidades profissionais ou econmicas.
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS So tributos criados no caso de investimento pblico;

possuem natureza contratual.
Elementos Fundamentais
Discriminao das rendas tributrias - a partilha das rendas

tributrias entre os membros autnomos da federao (Unio, Estado, DF e
Municpios); a outorga de competncias (para legislar, arrecadar ou fiscalizar
tributos) e estabelecimento de direitos de participao no produto da
arrecadao;
Repartio das receitas tributrias;
Limitaes constitucionais ao poder de tributar.
Poder Fiscal o poder que o Estado (Nao politicamente organizada) possui de criar
tributos e exigi-los das pessoas que se encontrem em sua soberania nacional.
7. PRINCPIOS GERAIS TRIBUTRIOS
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Princpios So vetores das normas. As normas constitucionais no tm a mesma

importncia. No importa se est implcita ou explcita a sua importncia se mede pela
abrangncia da norma.
a) Princpio da Legalidade Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma
coisa, seno em virtude de lei (princpio da universalidade da legislao).
vedado s pessoas polticas criar ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; deve
ser lei da pessoa poltica competente (o sistema tributrio foi redundante).
Em razo deste princpio se exige que s lei reduza tributos, altere os prazos,
parcelamento, obrigao acessria, enfim, tudo que for importante em matria
tributria deve ser previsto por lei.
Alguns definem como princpio da estrita legalidade ou da reserva legal da lei formal o
que leva ao princpio da tipicidade fechada da tributao, o que exige que a lei seja
minuciosa, evitando o emprego da analogia ou da discricionariedade.
b) Princpio da anterioridade princpio comum do campo tributrio, diz que a lei que
cria ou aumenta tributo, ao entrar em vigor, fica com sua eficcia suspensa at o incio
do prximo exerccio financeiro, quando incidir e produzir todos os seus efeitos no
mundo jurdico (no adia a cobrana e sim suspende a eficcia, no h incidncia). Este
princpio e o princpio da segurana jurdica evitam a surpresa.
As isenes tributrias devem obedecer este princpio.
Excees: As excees a este princpio no podem ser criadas pelo

poder reformador, s pelo poder constituinte originrio.
I I - Imposto sobre importao;
I E - Imposto sobre exportao;
I P I (pode ter alquota alterada por decreto);
I O F (pode ter alquota alterada por decreto;)
Imposto por Motivo de Guerra;
Emprstimos compulsrios (por guerra e calamidade publica)
Princpio da nonagsima os impostos s podem ser cobradas 90

dias aps a sua edio.
c) Princpio da segurana jurdica (ou irretroatividade) - princpio universal do direito. A

segurana jurdica em sua dupla manifestao que a certeza do direito e a proibio do
arbtrio exige que as leis sejam irretroativas (s produzem efeitos para o futuro), salvo
se para beneficiar o contribuinte (neste caso depende de previso expressa). Como
acontece no direito penal a lei deve ser anterior ao fato imponvel.
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d) Princpio da Isonomia a lei, em princpio, no deve dar tratamento desigual a

contribuintes que se encontrem em situao equivalente.
e) Princpio da Capacidade Contributiva faz parte do princpio da isonomia, consiste em
tratar os desiguais de modo desigual, podendo assim o tributo ser cobrado de acordo
com as possibilidades de cada um
f) Princpio da Vedao de efeitos confiscatrios o tributo deve ser razovel, no
podendo ser to oneroso que chegue a representar um verdadeiro confisco;
g) Princpio da Imunidade recproca das esferas pblicas a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios no podem instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou
servio, uns dos outros
h) Princpio da Imunidade de trfego no pode a lei tributria limitar o trfego
interestadual ou intermunicipal de pessoas ou bens, salvo o pedgio de via conservada
pelo poder pblico
i) Princpio da Uniformidade nacional o tributo da Unio deve ser igual em todo
territrio nacional, sem distino entre os Estados
j) Princpio da Vedao de distino em razo de procedncia ou destino vedado aos
Estados, ao DF e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios,
de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino
k) Princpio da No-cumulatividade por este princpio compensa-se o tributo que for
devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores.
l)
Este princpio no geral, sendo aplicado apenas no IPI, no ICMS e em

eventuais impostos que vierem a ser criados pela Unio, na sua competncia
residual. Na apurao contbil do IPI e do ICMS, o imposto a ser pago lanado
como dbito, e o que j foi pago nas operaes anteriores lanado como
crdito, a diferena entre esses dbitos e crditos que efetivamente deve ser
recolhido em determinado perodo.
Princpio da Tipicidade o tributo s incide no caso de fato ou situao tpica, ou seja,

de fato ou situao previamente descrita em lei.
IMPOSTO SOBRE
IMPORTAO
IMPOSTO SOBRE
EXPORTAO
IMPOSTO DE RENDA
IMPOSTO SOBRE
PRODUTOS
INDUSTRIALIZADOS
IMPOSTOS DA UNIO
II. Cobrado sobre entrada de
mercadorias estrangeiras no pas
IE. Cobrado sobre sada de
mercadorias nacionais ou
nacionalizadas do pas
IR. Cobrado sobre renda e proventos
de qualquer natureza
IPI. Cobrado sobre produtos
industrializados
Art. 153, I, CF
Art. 153, II, CF
Art. 153, III, CF

Art. 153, IV, CF
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IMPOSTO SOBRE
OPERAES
FINANCEIRAS
IMPOSTO TERRITORIAL
RURAL
IMPOSTO SOBRE
GRANDES FORTUNAS
IMPOSTO
EXTRAORDINRIO
IMPOSTO RESIDUAL
IOF. Cobrado sobre operaes de

crdito, cmbio e seguro relativos a
ttulos ou valores mobilirios
ITR. Cobrado sobre a propriedade
territorial rural
IGP. Depende de regulamentao
Art. 153, V, CF
Art. 153, VI, CF

Art. 153, VII, CF
Institudo num momento de

Art. 154, II, CF
necessidade eventual, como, por
exemplo, na iminncia ou no caso
de guerra externa. Porm este
imposto desaparecer.
Pode ser institudo, porm no pode Art. 154, I , CF
ter fato gerador ou base clculo
prprios daquelas discriminados na
Constituio Federal
IMPOSTOS DOS MUNICPIOS E DISTRITO FEDERAL

IMPOSTO SOBRE
ICMS - cobrado sobre circulao de Art. 155, I, CF
mercadorias e sobre servios de
CIRCULAO DE
MERCADORIAS E SOBRE transporte interestadual e
SERVIOS DE
intermunicipal.
TRANSPORTE
INTERESTADUAL E
INTERMUNICIPAL
IPVA
IPVA - Cobrado sobre a propriedade Art. 155,II, CF
de veculos automotores. Consiste
num tributo patrimonial sobre
veculos, proporcional data de
fabricao do carro e ao seu valor de
mercado cobrado anualmente
ITCMD
ITCMD - Conrado sobre transmisso Art. 155,III, CF
"causa mortis" e doao. Seu fato
gerador a transmisso "causa
mortis" de imveis e a doao de
quaisquer bens de direitos.
IMPOSTOS DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL
IMPOSTO TERRITORIAL IPTU - Cobrado sobre a propriedade Art. 156, I, CF
URBANO
predial e territorial urbana. O fator
gerador a propriedade,
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condomnio til ou a posse de bem

imvel em zona urbana. Pode ser
progressivo.
IMPOSTO TRANSMISSO ITIV - cobrado sobre a transmisso
Art. 156,II, CF
"INTER VIVOS"
inter vivos de imveis. O imposto
devido na aquisio por usucapio.
IMPOSTO SOBRE
ISS - O fato gerador a prestao de Art. 156,III, CF
SERVIO DE QUALQUER servio por empresa ou profissional
NATUREZA
autnomo, com ou sem
estabelecimento fixo, tendo por
base de clculo o preo do servio.
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Centro de Ensino Superior

Faculdade de Direito
LISTA DE TRIBUTOS EXISTENTES NO BRASIL

(Impostos, Contribuies, Taxas, Contribuies de Melhoria)
1.
Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM - Lei
10.893/2004
2.
Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC) - Lei 5.461/1968
3.
Contribuio
ao
Fundo
Nacional
de
Desenvolvimento
Cientfico
Tecnolgico - FNDCT - Lei 10.168/2000

4.
Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE),
tambm chamado "Salrio Educao" - Decreto 6.003/2006

5.
Contribuio ao Funrural
6.
Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria
(INCRA) - Lei 2.613/1955

7.
Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT)
8.
Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae) -
Lei 8.029/1990
9.
Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) -
Decreto-Lei 8.621/1946
10.
Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT)
- Lei 8.706/1993 Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) - Lei

4.048/1942
11.
Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) - Lei
8.315/1991
12.
Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI) - Lei 9.403/1946
13.
Contribuio ao Servio Social do Comrcio (SESC) - Lei 9.853/1946
14.
Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo (SESCOOP) - art. 9, I, da
MP 1.715-2/1998
15.
Contribuio ao Servio Social dos Transportes (SEST) - Lei 8.706/1993
16.
Contribuio Confederativa Laboral (dos empregados)
17.
Contribuio Confederativa Patronal (das empresas)
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18.
Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis -
Lei 10.336/2001
19.
Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Remessas
Exterior - Lei 10.168/2000

20.
Contribuio para a Assistncia Social e Educacional aos Atletas
Profissionais - FAAP - Decreto 6.297/2007

21.
Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica - Emenda
Constitucional 39/2002
22.
Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional
CONDECINE - art. 32 da Medida Provisria 2228-1/2001 e Lei 10.454/2002

23.
Contribuio para o Fomento da Radiodifuso Pblica - art. 32 da Lei
11.652/2008.
24.
Contribuio Sindical Laboral (no se confunde com a Contribuio
Confederativa Laboral, vide comentrios sobre a Contribuio Sindical Patronal)

25.
Contribuio Sindical Patronal (no se confunde com a Contribuio
Confederativa Patronal, j que a Contribuio Sindical Patronal obrigatria, pelo artigo

578 da CLT, e a Confederativa foi instituda pelo art. 8, inciso IV, da Constituio Federal
e obrigatria em funo da assemblia do Sindicato que a instituir para seus
associados, independentemente da contribuio prevista na CLT)
26.
Contribuio Social Adicional para Reposio das Perdas Inflacionrias do
FGTS - Lei Complementar 110/2001

27.
Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
28.
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
29.
Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional (OAB, CRC, CREA,
CRECI, CORE, etc.)

30.
Contribuies de Melhoria: asfalto, calamento, esgoto, rede de gua, rede
de esgoto, etc.
31.
Fundo Aerovirio (FAER) - Decreto Lei 1.305/1974
32.
Fundo de Combate Pobreza - art. 82 da EC 31/2000
33.
Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes (FISTEL) - Lei 5.070/1966
com novas disposies da Lei 9.472/1997

34.
Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS)
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35.
Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes (FUST) - art.
6 da Lei 9.998/2000
36.
Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de
Fiscalizao (Fundaf) - art.6 do Decreto-Lei 1.437/1975 e art. 10 da IN SRF 180/2002

37.
Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das Telecomunicaes (Funttel)
- Lei 10.052/2000
38.
Imposto s/Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)
39.
Imposto sobre a Exportao (IE)
40.
Imposto sobre a Importao (II)
41.
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA)
42.
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
43.
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)
44.
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR - pessoa
fsica e jurdica)
45.
Imposto sobre Operaes de Crdito (IOF)
46.
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)
47.
Imposto sobre Transmisso Bens Inter-Vivos (ITBI)
48.
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD)
49.
INSS Autnomos e Empresrios
50.
INSS Empregados
51.
INSS Patronal
52.
IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
53.
Programa de Integrao Social (PIS) e Programa de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP)

54.
Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro
55.
Taxa de Avaliao in loco das Instituies de Educao e Cursos de
Graduao - Lei 10.870/2004

56.
Taxa de Classificao, Inspeo e Fiscalizao de produtos animais e
vegetais ou de consumo nas atividades agropecurias - Decreto-Lei 1.899/1981

57.
Taxa de Coleta de Lixo
58.
Taxa de Combate a Incndios
59.
Taxa de Conservao e Limpeza Pblica
60.
Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA - Lei 10.165/2000
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61.
Taxa de Controle e Fiscalizao de Produtos Qumicos - Lei 10.357/2001,
art. 16.
62.
Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais)
63.
Taxa de Fiscalizao da Aviao Civil - TFAC - Lei 11.292/2006
64.
Taxa de Fiscalizao da Agncia Nacional de guas ANA - art. 13 e 14 da
MP 437/2008
65.
Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso de Valores Mobilirios) - Lei
7.940/1989
66.
Taxa de Fiscalizao de Sorteios, Brindes ou Concursos - art. 50 da MP
2.158-35/2001
67.
Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Lei 9.782/1999, art. 23.
68.
Taxa de Fiscalizao dos Produtos Controlados pelo Exrcito Brasileiro -
TFPC - Lei 10.834/2003.

69.
Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC - art.
12 da MP 233/2004.
70.
Taxa de Licenciamento Anual de Veculo.
71.
Taxa de Licenciamento, Controle e Fiscalizao de Materiais Nucleares e
Radioativos e suas instalaes - Lei 9.765/1998.

72.
Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal.
73.
Taxa de Pesquisa Mineral DNPM - Portaria Ministerial 503/1999.
74.
Taxa de Servios Administrativos TSA Zona Franca de Manaus - Lei
9.960/2000.
75.
Taxa de Servios Metrolgicos - art. 11 da Lei 9.933/1999.
76.
Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP).
77.
Taxa de Outorga e Fiscalizao - Energia Eltrica - art. 11, inciso I, e
artigos 12 e 13, da Lei 9.427/1996.

78.
Taxa de Outorga - Rdios Comunitrias - art. 24 da Lei 9.612/1998 e nos
art. 7 e 42 do Decreto 2.615/1998.

79.
Taxa de Outorga - Servios de Transportes Terrestres e Aquavirios - art.
77, incisos II e III, a art. 97, IV, da Lei 10.233/2001.

80.
Taxas de Sade Suplementar - ANS - Lei 9.961/2000, art. 18.
81.
Taxa de Utilizao do SISCOMEX - art. 13 da IN 680/2006.
82.
Taxa de Utilizao do MERCANTE - Decreto 5.324/2004.
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83.
Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais).
84.
Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE -
Lei 9.718/1998.
IMPOSTOS
Impostos so valores pagos, realizados em moeda nacional (no caso do Brasil em
reais), por pessoas fsicas e jurdicas (empresas). O valor arrecadado pelo Estado
(governos municipal, estadual e federal) e servem para custear os gastos pblicos com
sade, segurana, educao, transporte, cultura, pagamentos de salrios de funcionrios
pblicos, etc. O dinheiro arrecadado com impostos tambm usado para investimentos
em obras pblicas (hospitais, rodovias, hidreltricas, portos, universidades, etc).
Os impostos incidem sobre a renda (salrios, lucros, ganhos de capital) e patrimnio
(terrenos, casas, carros, etc) das pessoas fsicas e jurdicas.
A utilizao do dinheiro proveniente da arrecadao de impostos no vinculada a
gastos especficos. O governo, com a aprovao do legislativo, quem define o destino
dos valores, atravs do oramento.
O Brasil tem uma das cargas tributrias mais elevadas do mundo. Atualmente, ela
corresponde a, aproximadamente, 37% do PIB (Produto Interno Bruto).
LISTA DOS PRINCIPAIS IMPOSTOS COBRADOS NO BRASIL FEDERAIS
- IR (Imposto de Renda) - Imposto sobre a renda de qualquer natureza. No caso de
salrios, este imposto descontado direto na fonte.
O imposto de renda um imposto existente em vrios pases, em que cada pessoa
ou empresa obrigada a deduzir uma certa percentagem de sua renda mdia anual para
o governo. Esta percentagem pode variar de acordo com a renda mdia anual, ou pode
ser fixa em uma dada percentagem.
Brasil - No Brasil, o imposto de renda cobrado (ou pago) mensalmente (existem
alguns casos que a mensalidade opcional pelo contribuinte) e no ano seguinte o
contribuinte prepara uma declarao de ajuste anual de quanto deve do imposto (ou tem
restituio de valores pagos a mais), sendo que esses valores devero ser homologados
pelas autoridades tributrias. Os contribuintes se dividem em:
Imposto de Renda de Pessoa Fsica (IRPF)
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Imposto sobre Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ)
Para o ano de 2005, o limite de iseno para pessoas fsicas foi de ganhos at R$
13.965,00 neste ano, ou seja, R$ 1.163,00 mensais. Para o ano de 2006, o limite de
iseno para pessoas fsicas foi de ganhos at R$ 14.992,32. Entre os valores de R$
14.992,33 e 29.958,88, a alquota aplicvel de 15%, e do resultado desconta-se a
parcela de R$ 2.248,87. Valores acima aplica-se alquota de 27,5%, descontando-se do
resultado a quantia de R$ 5.993,73, encontrando-se o valor devido do Imposto de Renda.
A declarao de ajuste anual obrigatoriamente feita atravs de um software prprio
que pode ser obtido no stio da Receita Federal. A transmisso das informaes
obrigatoriamente feita pela internet. Dentro da poltica federal de gradual migrao para
plataformas de software livre, o programa gerador da declarao de ajuste para pessoa
fsica est disponvel tambm na plataforma Java, permitindo seu uso em outros sistemas
operacionais como Linux e Macos.
Entre 2007 e 2010, a tabela do IRPF brasileiro a seguinte:
Ano Base de Clculo
At R$ 1.313,69
Alquota Parcela a deduzir do IR

(isento) (isento)
2007 De R$ 1.313,70 at R$ 2.625,12 15%
R$ 197,05
Acima de R$ 2.625,12
27,5%
At R$ 1.372,81
(isento) (isento)
2008 De R$ 1.372,82 at R$ 2.743,25 15%
R$ 525,19
R$ 205,92
27,5%
R$ 548,82
At R$ 1.434,59
(isento) (isento)
De R$ 1.434,60 at R$ 2.150,00 7,5%
R$ 107,59
2009 De R$ 2.150,01 at R$ 2.866,70 15%
R$ 268,84
2010
De R$ 2.866,71 at 3.582,00
22,5%
R$ 483,84
27,5%
R$ 662,94
At R$ 1.499,15
(isento) (isento)
De R$ 1.499,16 at R$ 2.246,75 7,5%
R$ 112,43
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De R$ 2.246,76 at R$ 2.995,70 15%
R$ 280,94
De R$ 2.995,71 at R$ 3.743,19 22,5%
R$ 505,62
R$ 692,78
27,5%
Anualmente os brasileiros precisam declarar Receita Federal o IRPF - Imposto de

Renda da Pessoa Fsica. Em 2008, o perodo de entrega foi entre 3 de maro e 30 de
abril. A entrega pde ser feita gratuitamente, pela internet e pelas agncias do Banco do
Brasil e da Caixa Econmica Federal, a um custo de R$ 3,50, em formulrio nas agncias
dos Correios. Fazendo com calma e estudando a declarao voc pode conseguir
economias importantes. Voc s tem a ganhar. Alm da economia, voc far a
declarao com mais segurana. Com uma declarao bem feita voc fica livre da malha
fina e recebe a sua restituio mais rapidamente.
Dedues Importantes no Imposto de Renda 2009 Doaes - Estatuto da Criana e
do Adolescente at R$ 41,73 Despesas com instruo prpria do contribuinte no Brasil
ou no exterior. Despesas com instruo de dependentes no Brasil ou exterior. Despesas
com instruo de alimentandos no Brasil ou exterior. Mdicos, dentistas, psiclogos, fisiot.
e terap. ocupac. no Brasil ou no exterior. Hospitais, clnicas e laboratrios no Brasil ou no
exterior. Planos de sade apenas no Brasil.
Nota Fiscal com CNPJ da empresa / Recibo com CNPJ ou CPF Declarao de
Imposto de Renda 2009 Pessoa Fsica At 30 de abril IRPF.
Esto obrigados a apresentar a declarao Anual de Ajuste.
Contribuinte que recebeu rendimentos tributveis superiores a R$16.473,72 (2009,
ano-base 2008).
Contribuinte que recebeu rendimentos isentos, no-tributveis como indenizao
trabalhista ou FGTS - ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$
40 mil.
Quem tinha posse ou propriedade em 31 de dezembro com valor superior a R$ 80
mil.
Contribuinte que adquiriu receita bruta com atividade rural acima de R$82.368,60
(2009, ano-base 2008).
Contribuinte que fez operaes em Bolsa.
Quem participou do quadro societrio de uma empresa.
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Contribuinte que alienou bens em que foi apurado ganho de capital com incidncia
do imposto
- IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados.
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) um imposto brasileiro. um
imposto federal, ou seja, somente a Unio tem competncia para institu-lo (Art.153, IV,
da Constituio Federal).
Suas disposies esto descritas atravs do Decreto 4.544 de 2002 (RIPI/2002),
incidindo sobre produtos industrializados, estrangeiros e nacionais.
O fato gerador do IPI ocorre em um dos seguintes momentos:
Com o desembarao aduaneiro do produto importado.
Com a sada do produto industrializado do estabelecimento do importador, do
industrial, do comerciante ou do arrematador.
Com a arrematao do produto apreendido ou abandonado, quando este levado a
leilo.
Os contribuintes do imposto podem ser o importador, o industrial, o comerciante ou o
arrematador, ou a quem a lei os equiparar, a depender do caso.
A alquota utilizada varia conforme o produto. Determinado produto tanto pode ser
isento, quanto ter alquota de mais de 300% (caso de cigarros). As alquotas esto
dispostas na Tipi (Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados). A
base de clculo depende da transao. No caso de venda em territrio nacional, a base
de clculo o preo de venda. No caso de importao, a base de clculo o preo de
venda da mercadoria, acrescido do Imposto de Importao e demais taxas exigidas (frete,
seguro, etc).
A principal funo do IPI fiscal, embora ele seja um imposto seletivo: para
estimular o consumo de um produto, o governo pode isent-lo do IPI ou reduzir
significativamente sua alquota. Inversamente, produtos cujo consumo o governo queira
frear (caso do cigarro, bebidas e produtos de luxo, por exemplo) esto sujeitos a alquotas
proibitivas. Como as alquotas de IPI so fixadas pelo Poder Executivo, ele tambm
utilizado ostensivamente pelo Governo Federal para fazer poltica econmica com
montadoras de automveis.
IPI Reduzido
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Com a reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) determinada pelo
governo federal, como forma de estimular as vendas e amortizar os efeitos da crise
global, aplicada pelo governo no dia 20 de abril de 2009 para produtos da linha branca
(foges, geladeiras, etc), as vendas no varejo cresceram 30% em maio de 2009 em
comparao ao mesmo perodo de 2008, resultando a falta de produtos no comrcio
devido ao extraordinrio aumento das vendas.
- IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras (Crdito, Operaes de Cmbio e
Seguro ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios).
O Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros (IOF, que incide sobre
operaes de crdito, de cmbio e seguro e operaes relativas a ttulos e valores
mobilirios) um imposto brasileiro. um imposto federal, ou seja, somente a Unio tem
competncia para institu-lo (Art.153, V, da Constituio Federal).
O fato gerador do IOF ocorre em um dos seguintes momentos:
Nas operaes relativas a ttulos mobilirios quando da emisso, transmisso,
pagamento ou resgate destes ttulos.
Nas operaes de cmbio, na efetivao do pagamento ou quando colocado
disposio do interessado.
Nas operaes de seguro, na efetivao pela emisso de aplice ou recebimento do
prmio.
Nas operaes de crdito, quando da efetivao de entrega parcial ou total do valor
que constitui o dbito, ou quando colocado disposio do interessado (neste item incluise o IOF cobrado quando do saque de recursos colocados em aplicao financeira,
quando resgatados em menos de 30 dias).
Os contribuintes do imposto so as partes envolvidas nas operaes.
As alquotas utilizadas podem ser fixas, variveis, proporcionais, progressivas ou
regressivas.
A base de clculo depende da operao:
Nas operaes de crdito, o montante da obrigao.
Nas operaes de seguro, o montante do prmio.
Nas operaes de cmbio, o montante em moeda nacional.
Nas operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, o preo ou o valor nominal
ou o valor de cotao na Bolsa de Valores.
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A principal funo do IOF ser um instrumento de manipulao da poltica de
crdito, cmbio, seguro e valores imobilirios. Como exemplo de que isso real, temos o
caso do IOF sobre rendimentos obtidos em aplicaes financeiras: a partir do primeiro dia
da aplicao, a alquota do IOF vai diminuindo progressivamente, at zerar no 30 dia.
Com isso, o governo desestimula a "ciranda financeira" entre aplicaes. Com o fim da
CPMF o governo anunciou alteraes percentuais em alguns impostos, dentre eles o IOF.
- ITR - Imposto Territorial Rural (aplicado em propriedades rurais).
O imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR) um imposto brasileiro federal,
de competncia exclusiva da Unio conforme (Art.153, VI, da Constituio Federal).
O fato gerador do Imposto Territorial Rural ocorre quando h o domnio til ou a
posse do imvel, localizado fora do permetro urbano do municpio.
Os contribuintes do imposto podem ser o proprietrio do imvel (tanto pessoa fsica
quanto pessoa jurdica, o titular do seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
A alquota utilizada varia com a rea da propriedade e seu grau de utilizao. A base
de clculo o valor da terra sem qualquer tipo de benfeitoria ou beneficiamento (inclusive
plantaes): ou seja, o valor da terra nua.
A funo do ITR extrafiscal. Funciona como instrumento auxiliar de disciplinamento
do poder pblico sobre a propriedade rural. Parte da receita vai para o municpio
arrecadador e Estado, na proporo varivel, conforme o ente fiscalizador atuante for
mais expresivo, ou seja quem fiscaliza leva o maior pedao do Imposto.
Na dcada de 1990 o ITR foi bem utilizado como ignitor de poltica pblica: o ITR
passou a ser muito maior para propriedades no-produtivas. Essa medida ajudou a
acabar com o "latifndio improdutivo" (grandes propriedades que nada produziam, e
serviam como reserva financeira ou para especulao). Os latifndios improdutivos eram
uma realidade secular no Brasil, sendo bandeira de luta poltica e militncia. O ITR mais
alto fez com que o latifndio improdutivo deixasse de ser interessante economicamente.
Este foi um dos motivos do recente "boom" do agronegcio brasileiro a partir da dcada
de 1990.
Ao contrrio do IPTU, que lanado pelas prefeituras, cabe ao proprietrio rural
lanar o valor de sua propriedade no ITR, ou seja, ele paga em cima daquilo que declara o formulrio preenchido semelhante ao imposto de renda. Caberia ao Poder Executivo
verificar se a declarao verdadeira ou no. Segundo o estudo divulgado pelo Ipea, o
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valor pago pelos donos da terra em 2006 foi de R$ 3oo milhes, sobre um total de R$
141,1 bilhes de tributos arrecadados incidentes sobre a propriedade e renda do capital.
Estaduais
- ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios.
O Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) um
imposto estadual, ou seja, somente os Governos dos Estados do Brasil e do Distrito
Federal tm competncia para institu-lo (Conforme: Art.155, II, da Constituio de 1988).
Instituio do imposto.
O campo de incidncia do ICMS definido, na origem, pela prpria Constituio
Federal, em seu Art.155.
A Constituio atribuiu competncia tributria Unio para criar uma lei geral sobre
o ICMS, atravs de Lei Complementar (Lei Complementar 87/1996, a chamada "Lei
Kandir"). A partir dessa lei geral, cada Estado institui o tributo por lei ordinria, o chamado
"regulamento do ICMS" ou "RICMS", que uma consolidao de toda a legislao sobre
o ICMS vigente no Estado, e aprovada por Decreto do Governador.
Cada uma dessas leis est numa hierarquia, capitaneada pela Constituio Federal
e que segue pela Lei Complementar, a Lei Ordinria e at o RICMS. Nenhuma dessas
leis pode criar obrigaes que no estejam contidas nas leis superiores a ela, sob pena
de serem invlidas.
Fato gerador.
O principal fato gerador para a incidncia do ICMS a circulao de mercadoria,
mesmo que inicie-se no exterior. Alm disso, o ICMS incide sobre servios de
telecomunicao, o transporte intermunicipais e interestaduais, a importao e sobre a
prestao de servio com emprego de material, no sujeita incidncia do ISS (exceto
quando a lei complementar do ISS expressamente designar a cobrana tambm do
ICMS).
O simples fato de a mercadoria sair do estabelecimento de contribuinte j caracteriza
o fato gerador. No importa se a venda se efetivou ou no, mas sim se ocorreu a
circulao da mercadoria ; trata-se de uma situao de fato, no simplesmente de uma
situao jurdica.
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A prestao de servio de transporte, no mbito intermunicipal e interestadual
tambm
caracteriza
o fato
gerador, bem como a
prestao do
servio
de
telecomunicao.
Destacamos sobre o tema as smulas dos dois tribunais superiores, STF e STJ:
Smulas do Supremo Tribunal Federal:
Smula 536. So objetivamente imunes ao Imposto sobre a Circulao de
Mercadorias os produtos industrializados, em geral, destinados exportao, alm de
outros, com a mesma destinao, cuja iseno a lei determinar.
Smula 572. No clculo de ICM devido na sada de mercadorias para o exterior, no
se incluem fretes pagos a terceiros, seguros e despesas de embarque.
Smula 573. No constitui fato gerador do ICM a sada fsica de mquinas, utenslios
e implementos a ttulo de comodato.
Smula 660. At a vigncia da EC 33/2001, no incide ICMS na importao de bens
por pessoa fsica ou jurdica que no contribuinte do imposto.
Smula 661. Na entrada de mercadoria importado do exterior, legtima a cobrana
do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.
Smula 662. legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de
obras cinematogrficas, gravadas em fitas de videocassete.
Smulas do Superior Tribunal de Justia:
Smula 129. O exportador adquire direito de transferncia do crdito do ICMS
quando realiza a exportao dos produtos e no ao estocar a matria-prima.
Smula 135. O ICMS no incide na gravao e distribuio de filmes e videoteipes.
Smula 152. Na venda pelo segurador, de bens salvados de sinistros, incide o
ICMS.
Smula 155. O ICMS incide na importao de aeronave, por pessoa fsica, para uso
prprio.
Smula 163. O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de
servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do
ICMS a incidir sobre o valor total da operao.
Smula 166. No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de
mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.
Smula 196. Na importao de veculo por pessoa fsica, destinado a uso prprio,
incide ICMS.
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Smula 237. Nas operaes com carto de crdito, os encargos relativos ao
financiamento no so considerados no clculo do ICMS.
Como sabido, fato gerador o fato previsto em lei, que dever acontecer para
surgir a obrigao ao sujeito passivo, de modo que, este venha a efetuar o pagamento do
tributo. O CTN em seu art. 114 define de forma clara, que o fato gerador da obrigao
principal, aquela situao necessria e suficiente para que ocorra a incidncia do
tributo. O fato gerador da obrigao acessria, nada mais do que, qualquer situao
que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no
configure obrigao principal. Aps definido as duas formas de fato gerador, elencaremos
pelo art. 2 da lei complementar 87 de 1996 , os possveis fatos incidncia do ICMS e onde
no incidir.
Art. 2 O imposto incide sobre:
I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer
via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a
ampliao de comunicao de qualquer natureza;
IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na
competncia tributria dos Municpios;
V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto
sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.
1 O imposto incide tambm:
I sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica
ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade; (Redao dada pela Lcp 114, de 16.12.2002)
II - sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior;
III - sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica,
quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de
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operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o
adquirente.
2 A caracterizao do fato gerador independe da natureza jurdica da operao
que o constitua.
Art. 3 O imposto no incide sobre:
I - operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;
II - operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos
primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios;
III - operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados
industrializao ou comercializao;
IV - operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial;
V - operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser
utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza
definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia
dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar;
VI - operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade
de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie;
VII - operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao
efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor;
VIII - operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem
arrendado ao arrendatrio;
IX - operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis
salvados de sinistro para companhias seguradoras.
Pargrafo nico. Equipara-se s operaes de que trata o inciso II a sada de
mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a:
I - empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da
mesma empresa;
II - armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
Como visto, o ICMS incidir em regra sobre a circulao de bens, na qual ocorre a
mudana de titularidade entre os sujeitos da relao, desse modo, uma simples mudana
de estabelecimento da mesma empresa, no configura Fato Gerador do imposto.
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Imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS) Ele um imposto nocumulativo por excelncia, ou seja, o contribuinte se credita do imposto pago nas
operaes anteriores e recolhe o imposto pela diferena. O ICMS tambm incidir sobre
servios de transporte interestadual.
Excees
O ICMS cobrado no Estado de origem do bem ou servio. Mas h duas excees:
derivados de petrleo e energia eltrica.
IPVA - Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (carros, motos,
caminhes).
O Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) um imposto
brasileiro.
um imposto estadual, ou seja, somente os Estados e o Distrito Federal tm
competncia para institu-lo (Art.155, III da Constituio Federal). Do total arrecadado por
cada veculo, 50% destinado ao governo estadual, enquanto que os outros 50% so
destinados ao municpio onde o veculo foi emplacado.
O IPVA tem como fato gerador a propriedade do veculo automotor (automveis,
motocicletas etc).
Conforme entendimento do Supremo Tribunal Federal, a propriedade de veculos de
natureza hdrica ou area no fato gerador desse imposto, sendo to somente veculos
de circulao terrestre (RE 134.509-AM - rel. orig. Min. Marco Aurlio, red. p/ acrdo
Min. Seplveda Pertence, 29.05.2002).
Os contribuintes do imposto so os proprietrios de veculos automotores.
A alquota utilizada determinada por cada governo estadual, com base em critrio
prprio. A base de clculo o valor venal do veculo, estabelecido pelo Estado que cobra
o imposto.
A funo do IPVA exclusivamente fiscal.
Em 2005, o estado que cobrava a maior alquota era So Paulo, com 4% sobre o
valor venal do veculo. Outros Estados tm sua alquota variando entre 1% e 3%.
Municipais
- IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (sobre terrenos,
apartamentos, casas, prdios comerciais)
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O Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) um imposto
brasileiro institudo pela Constituio Federal cuja incidncia se d sobre a propriedade
urbana. Ou seja, o IPTU tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse
de propriedade imvel localizada em zona urbana ou extenso urbana. Em caso de reas
rurais, o imposto sobre a propriedade do imvel o ITR. Os contribuintes do imposto so
as pessoas fsicas ou jurdicas que mantm a posse do imvel, por justo ttulo. A funo
do IPTU tipicamente fiscal, embora tambm possua funo social. Sua finalidade
principal a obteno de recursos financeiros para os municpios, embora ele tambm
possa ser utilizado como instrumento urbanstico de controle do preo da terra.
Atualmente ele definido pelo artigo 156 da Constituio de 1988, que caracteriza-o
como imposto municipal, ou seja, somente os municpios tm competncia para aplic-lo.
A nica exceo ocorre no Distrito Federal, unidade da federao que tem as mesmas
atribuies dos Estados e dos municpios. No Brasil, o IPTU costuma ter papel de
destaque entre as fontes arrecadatrias municipais, figurando muitas vezes como a
principal origem das verbas em municpios mdios, nos quais impostos como o ISS
(Imposto Sobre Servios, outro imposto municipal brasileiro de considervel importncia)
possuem menor base de contribuintes.
A base de clculo do IPTU o valor venal do imvel sobre o qual o imposto incide.
Este valor deve ser entendido como seu valor de venda em dinheiro vista, ou como
valor de liquidao forada. diferente de seu valor de mercado, onde o quantum
ditado pela negociao, aceitao de parte do preo em outros bens, entre outros
artifcios, enquanto aquele, isto , o valor venal, ditado pela necessidade de venda do
imvel em dinheiro vista e em curto espao de tempo. Por isso, o valor venal de um
imvel pode chegar a menos de 50% de seu valor de mercado. A alquota utilizada
estabelecida pelo legislador municipal, variando conforme o municpio.
O papel social do IPTU
O IPTU considerado uma ferramenta de promoo da funo social da
propriedade privada no Brasil. O artigo 182 da Constituio Federal de 1988 define esta
funo, o que, na histria do Brasil, considerado fato indito. A partir de 2001, porm, o
Estatuto das Cidades, que estabeleceu as diretrizes gerais da poltica urbana e foi
instituido pela Lei n 10.257, de 10 de julho 2001, passa a regulamentar esta funo social
e estabelece uma srie de instrumentos urbansticos a serem aplicados pelas prefeituras
como forma de sua promoo.
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Entre estes instrumentos se encontra a progressividade do IPTU ao longo do tempo.
O instrumento, normalmente conhecido como IPTU progressivo no tempo, determina que
qualquer propriedade privada urbana que no esteja, comprovadamente, cumprindo sua
funo social possa ser gradativamente mais taxada, com um valor cada vez mais
superior ao valor de base. Aps a regulamentao dos Artigos 182 e 183 da Constituio
Federal pelo Estatuto das Cidades, a alquota mxima a ser aplicada para cobrana do
IPTU progressivo no tempo foi definida em 15% (Pargrafo 1 do Artigo 7, Seo III).
Segundo os especialistas de urbanismo e planejamento urbano que defendem o Estatudo
das Cidades, este instrumento faz com que os tpicos grandes terrenos ociosos existentes
nas cidades brasileiras, mantidos vazios devido ao interesse especulativo de seus
proprietrios, tenham dois encaminhamentos: de um lado, o proprietrio pagar uma
contraparte onerosa maior ao Poder Pblico (a qual seria, idealmente, investida em
iniciativas de acesso terra e moradia) e por outro lado, o proprietrio finalmente
venderia o imvel e interromperia o processo especulativo.
A implementao do IPTU progressivo, tradicionalmente identificada com partidos
situados esquerda do espectro poltico, porm, tem sido duramente criticada por
diversos setores da sociedade.
- ITBI - Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens e Imveis e de Direitos
Reais a eles relativos - ISS - Impostos Sobre Servios.
O imposto sobre a transmisso de bens imveis e de direitos a eles relativos (ITBI)
um imposto brasileiro, de competncia municipal, ou seja, somente os municpios tm
competncia para institu-lo (Art.156, II, da Constituio Federal).
O ITBI tem como fato gerador a transmisso, inter vivos, a qualquer ttulo, de
propriedade ou domnio til de bens imveis; quando h a transmisso a qualquer ttulo
de direitos reais sobre imveis, exceto os direitos reais de garantia; ou quando h a
cesso de direitos relativos s transmisses acima mencionadas. No caso da transmisso
ser por herana (Causa mortis), o ITBI no cobrado; ao invs dele, ser cobrado o
ITCMD (que um imposto estadual).
O contribuinte do imposto qualquer uma das partes na operao.
A alquota utilizada fixada em Lei ordinria do municpio competente. A base de
clculo o valor venal dos bens ou direitos transmitidos poca da operao.
A funo do ITBI predominantemente fiscal. Sua finalidade a obteno de
recursos financeiros para os municpios.
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Direito Tributrio II
Prof. Milton Coelho
Aula n 03
TAXA
Os art. 154, II da Constituio Federal e 77, do Cdigo Tributrio Nacional
dispem que:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio;
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato
gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador
idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das
empresas. (Vide Ato Complementar n 34, de 30.1.1967).
Cobra-se taxa em razo do poder de polcia ou pela utilizao efetiva ou
potencial de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos
a sua disposio.
Taxas cobradas pela prestao de servios pblicos englobam todos os
servios que se contiveram no mbito de atribuies da pessoa poltica, portanto, sero
sujeitos a taxas.
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Sempre que o Estado exercitar o poder de policia, poder cobrar taxa, de

maneira que ser cobrada pela prestao de servios pblicos e pelo exerccio regular do
poder de policia.
Calcula-se o montante da taxa considerando-se o custo da atividade
pblica, quer jurisdicional, quer administrativa.
A constituio federal veda que a base de calculo da taxa seja a mesma
dos impostos.
Faculta-se lei que se possa tomar certas medidas relativas a bem ou
atividade do o contribuinte, objetivando dimensionar o montante da taxa devida em cada
caso especfico, como no caso de se fixar o valor da taxa em razoa da rea do imvel ou
tipo de atividade fiscalizada, ou nas taxas de servios de coleta de lixo, o volume de lixo
produzido etc. o que proibido a base de calculo da taxa ser perco, valor de bem e
servios, diretos e renda do contribuinte, vez so bases tpicas dos impostos.
A Natureza Jurdica da Taxa e da Tarifa (preo pblico)

Ensina o professor de direito tributrio Luciano AMARO que:
"A taxa um tributo, sendo, portanto, objeto de uma obrigao instituda
por lei; j o preo obrigao contratual. O preo , pois, obrigao assumida
voluntariamente, ao contrrio da taxa de servio, que imposta pela lei a todas as
pessoas que se encontrem na situao de usurios (efetivos ou potenciais) de
determinando ente estatal."(AMARO, 1999:40)
Ou seja, diferentemente do preo pblico, que tem natureza contratual,
no obrigatria, a taxa, tendo em vista o seu carter tributrio, compulsrio, somente pode
ser instituda por lei. A tarifa tem carter voluntrio, enquanto a taxa tem natureza
compulsria.
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Este, por sinal, o entendimento dos tribunais, conforme demonstra este

acrdo do TRF da 4 Regio:
TRIBUTRIO. EXIGNCIA EM ESPCIE DA INFAZ PARA GUARDA DE
VECULOS SUBMETIDOS INSPEO PELA RECEITA FEDERAL, COM FINALIDADE
DE DESEMBARAO DAS MERCADORIAS. TAXA E NO TARIFA. ILEGALIDADE.
ILEGITIMIDADE PASSIVA.
1. O inspetor da Receita Federal nada exige e, pois, no constitui
autoridade coatora.
2. Responde pelo " mandamus " o gerente da INFAZ.
3. Se o caminho obrigado a estacionar no ptio da repartio, com
vigilncia de empresa contratada, o preo cobrado por esta caracteriza tributo.
4. Tarifa algo que decorre de demanda voluntria para aquisio de
bem ou servio.
5. Ilegalidade da exigncia.
6. Apelao e remessa oficial improvidas.
AMS - APELAO EM MANDADO DE SEGURANA TRIBUNAL QUARTA REGIO. Unnime. Processo: 9004126490 UF: RS rgo Julgador: PRIMEIRA
TURMA Relator(a): JUIZ FABIO ROSA. Data da deciso: 18/11/1997 Documento:
TRF400057615 DJ DATA:21/01/1998 PGINA: 277.
O acrdo abaixo, tambm do TRF da 4 Regio, embora no meu
entendimento equivocado na classificao do pedgio como preo pblico, e no como
taxa, como seria o correto (2), acerta quando, na parte que grifamos, conceitua a Tarifa:
ADMINISTRATIVO. MANDADO DE SEGURANA. PEDGIO. TARIFA
OU TAXA. PLUS EMBUTIDO NO VALOR DESTINADO AO CUSTEIO DA DUPLICAO
DA RODOVIA. LEGITIMIDADE.
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1. O pedgio no se caracteriza como tributo, seja na modalidade de taxa,
imposto ou contribuio de melhoria. Trata-se de tarifa, tem natureza de contraprestao
contratual e visa remunerar o servio pblico prestado pelas empresas concessionrias,
trazendo embutida, inclusive, uma certa margem de lucro em seu valor.
2. Afigura-se legtima a cobrana de um plus embutido no valor do
pedgio, destinado ao custeio da duplicao das rodovias, na medida em que a
duplicao, diante do volume cada vez maior de veculos em nossas estradas, se insere
no conceito de conservao e manuteno das estradas.
AMS - APELAO EM MANDADO DE SEGURANA 69655 TRIBUNAL
- QUARTA REGIO. Processo: 200004011430400 UF: PR rgo Julgador: TERCEIRA
TURMA.
TURMA,
POR
UNANIMIDADE,
NEGOU
PROVIMENTO
AO
RECURSO.Relator(a) JUIZ FRANCISCO DONIZETE GOMES. Data da deciso:

26/11/2002 Documento: TRF400086214. DJU DATA:04/12/2002 PGINA: 443 DJU
DATA:04/12/2002.
Por fim, ainda conforme o professor Luciano AMARO, "A adoo do
regime jurdico das taxas permitir [...], a opo do legislador pela incidncia mesmo nos
casos em que haja efetiva utilizao do servio pblico. Os preos, evidentemente, s
podero ser cobrados nos termos do contrato firmado, no cabendo impor ao indivduo o
pagamento, se ele se recusa a contratar; nada impede, por outro lado, cobrar preo pela
simples colocao do servio disposio, se isso tiver sido contratado." (AMARO,
1999:46) .
Enquanto o preo pblico (tarifa) somente pode ser cobrado por servio
contratualmente assumido, sujeito inclusive s regras do direito do consumidor, a taxa,
conforme locuo do art. 145, II da Constituio Federal e arts. 77 80 do Cdigo
Tributrio Nacional, Lei Federal n. 5172/66, so decorrentes de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados, ou postos disposio do contribuinte, ou ainda
mediante o exerccio regular do poder de polcia por parte dos rgos pblicos.
TAXA E TARIFA
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A taxa um tributo, portanto, para ser criada, depende de lei, sendo

matria de ordem pblica, podendo ser utilizada somente por entes que prestam servios
pblicos, ou seja, a Administrao Pblica.
A tarifa preo que se cobra pela realizao de um servio por conta de
concessionrio de servio pblico, no se tratando de tributo.
A tarifa no necessita prestar obedincia aos princpios tributrios para
sua criao ou mesmo majorao, por esta razo, o poder pblico a utiliza espertamente
para maquiar a taxa e facilitar a sua cobrana.
A cobrana de pedgio gerou grande polemica quanto a sua natureza
jurdica, que apesar de possuir as caractersticas de tarifa, o Supremo Tribunal Federal
decidiu que taxa.
Texto para anlise.

GUA E ESGOTO: TAXA OU TARIFA?
Volta discusso a natureza jurdica da remunerao cobrada pelos
servios pblicos de gua e esgoto. O STJ entendia que as concessionrias cobravam
taxa (tributo) pelos servios prestados, considerando a compulsoriedade da utilizao.
Porm, o STF focou a questo no regime administrativo de concesses, onde os servios
so remunerados por tarifa (CF 175, p. n., III).
No STF, "Desde os ERE n. 54.419, Pernambuco, de que foi relator o
eminente Ministro PEDRO CHAVES, esta Corte tem admitido que a remunerao dos
servios prestados por departamentos, companhias, ou empresas de saneamento,
constitui preo pblico. RTJ 33/147" (RE 85268 Min. Cordeiro Guerra DJ 1.7.77). Tal
entendimento foi confirmado no julgamento do AgR RE 201.630: "o ajuste de carga de
natureza sazonal, aplicvel aos fornecimentos de gua pela CAESB, criado para fins de
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reduo de consumo, tem carter de contraprestao de servio e no de tributo" (Min.
Ellen Gracie DJ 2.8.02).
O Superior Tribunal de Justia, focando o aspecto tributrio da questo,
possua entendimento majoritrio no sentido de que, sendo de utilizao compulsria, os
servios so remunerados por taxa. [...] A fundamentao desse entendimento slida.
Em especial se considerarmos que a legislao impe a ligao dos imveis rede
pblica de esgotamento sanitrio, o que denota o carter absolutamente compulsrio da
utilizao do servio e, portanto, da cobrana correspondente. [...] De fato, se analisarmos
a questo pela tica do Direito Administrativo e do regime das concesses, veremos que
a Constituio Federal determina que a remunerao do concessionrio de servios
pblicos se d por meio de tarifa, na forma da lei: [...] Pois bem, o e. Supremo Tribunal
Federal enfrentou a questo sob o enfoque do Direito Administrativo, entendendo que o
servio pblico prestado por concessionria remunerado por meio de tarifa (preo
pblico), e no de taxa (tributo)
(voto do Min. Herman Benjamin REsp 1027916/MS DJ 19.12.08).
A 2 Turma do STF: "acolhendo proposta suscitada pelo Min. Eros Grau,
deliberou remeter ao plenrio julgamento de recurso extraordinrio, do qual relator, em
que se discute se o fornecimento de gua e esgoto constitui prestao a ser remunerada
mediante o pagamento de taxa ou de tarifa" Info.STF/500, RE 518256/RS Min. Eros Grau
DJ 14.4.08).
A afetao ao Plenrio do STF (rgo hbil para uma nova anlise da
causa, diante do enfoque tributrio) se deu h mais de um ano. Por enquanto, persiste a
dvida acerca da natureza jurdica da remunerao pelo fornecimento de gua e esgoto:
taxa ou tarifa.
Segundo o Min. Moreira Alves, necessrio classificar os servios
pblicos em uma das trs categorias: 1) servios propriamente estatais, prestados no
exerccio da soberania; 2) servios essenciais ao interesse pblico; e 3) servios pblicos
no essenciais (RE 89876/RJ Min. Moreira Alves DJ 10.10.80 RTJ 98/230). Os dois
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primeiros (servios prestados no exerccio da soberania e os essenciais ao interesse
pblico) devem ser pagos por meio de taxa. J os servios pblicos no essenciais (que
caso no sejam prestados no acarretam dano para o administrado, a comunidade ou o
interesse pblico) so servios que podem ser remunerados por meio de taxa ou tarifa
(CF 150 3 e 175, par. n., III).
Porm, atualmente, concorda-se com o STJ:
[...] 5. O art. 11, da Lei n 2312, de 3.09.94 (Cdigo Nacional de Sade)
determina: obrigatria a ligao de toda construo considerada habitvel rede de
canalizao de esgoto, cujo afluente ter destino fixado pela autoridade competente.[...]
8. A remunerao dos servios de gua e esgoto normalmente feita por taxa, em face
da obrigatoriedade da ligao domiciliar rede pblica (Hely Lopes Meirelles, "in" "Direito
Municipal Brasileiro", 3 ed., RT - 1977, p.492). 9. Se a ordem jurdica obriga a utilizao
de determinado servio, no permitindo o atendimento da respectiva necessidade por
outro meio, ento justo que a remunerao correspondente, cobrada pelo Poder
Pblico, sofra as limitaes prprias de tributo. (Hugo de Brito Machado, "in" Regime
Tributrio da Venda de gua, Rev. jurd. da Procuradoria-Geral da Fazenda
Estadual/Minas Gerais, n 05, pg. 11). [...]" (REsp 167489/SP Min. Jos Delgado DJ
24.8.98).
Assim, no sendo vivel ao administrado a dispensa do servio de
distribuio de gua e coleta de esgoto (art. 11, Lei 2312/94), entende-se que este servio
classifica-se como servio pblico essencial ao interesse pblico, remunerado, portanto,
por meio de taxa, ante a sua natureza fiscal.
Desta forma, descaracterizada a natureza do instituto de jus gestionis
para jus imperii, espera-se que o STF reveja o atual posicionamento. Ressalta-se que a
exata verificao da natureza jurdica do instituto submete a cobrana s limitaes ao
poder de tributar (clusula ptrea: ADI 939 Min. Sydney Sanches DJ 18.3.94).
Pontos controvertidos sobre o aspecto material da taxa

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Discorrer sobre os pontos controvertidos do aspecto material da Taxa,

fazendo sempre uma anlise comparativa com os institutos tarifa e pedgio, um
palimpsesto, sobre o qual se escreve e se volta a escrever. Muitas dvidas e incertezas
insistem e persistem. O assunto em tela ainda est mais para a polmica do que para a
pacificao jurisprudencial. Sem dvida, a matria ora sub examine por demais
controversa
polmica,
no
havendo
consenso
jurisprudencial
doutrinrio.
Pretendemos porem, mxima data vnia, adotar critrios que coloque uma p de cal nas
polemicas existentes.
vlido reproduzir as sbias falas do professor Caio Mario da Silva
Pereira, na apresentao do seu livro, pois coadunam-se com o objetivo do trabalho:
"No aspiro s galas de inovador, pois que em direito as construes vo
se alteando uma sobre as outras, sempre com amparo no que foi dito, explicado, legislado
e decidido. Ningum se abalana a efetuar um estudo qualquer, sem humildemente
reportar-se ao que foi exposto pelos doutos e mais bem dotados."
O texto percorrer um itinerrio lgico, atendo-se a temas e institutos
necessrios para o convencimento da tese defendida, e pincelar conceitos e
classificaes
relevantes para um entendimento
lgico
e estrutural do tema.
Defenderemos nosso posicionamento, com o escopo de ver melhor aplicada as regras

jurdicas pertinentes matria, demonstrando alguns equvocos das interpretaes dos
tribunais e dos doutrinadores.
2.Origem da taxa
Desde da antiguidade j se podia vislumbrar a existncia da taxa. Os
egpcios j cobravam dos povos conquistados o "tributo" que poderia configurar figura
semelhante ao que hoje chamamos de taxa.
A taxa s passou a ser estudada cientificamente no fim do sculo XVIII,
por obra de VON JUSTI e ADAM SMITH, que iniciaram a sua diferenciao das outras
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espcies de tributos. Vale ressaltarmos, que sua anlise puramente jurdica s ocorreu
neste sculo, sendo afastadas da sua anlise a influncia econmica e poltica, to
peculiares a este tributo.
No Brasil, a primeira diferenciao entre taxa e imposto foi na
Constituio de 1891, apesar da mesma no estabelecer critrios rigorosos de
diferenciao. Na Constituio de 1934, a diviso dos tributos em impostos e taxas foi
mantida avanando-se na distino entre ambos, ao realar a destinao dos recursos da
taxa, destinando a custear os servios pblicos ligados ao contribuinte. A Constituio de
1937 manteve a distino em tela, mas deu azo a que a legislao tributria designasse
de taxas figuras fiscais que no correspondiam ao seu conceito. Procurando eliminar esta
distoro, o Dec-lei 1.804/39
(2)
conceituou, mesmo de forma imperfeita, taxa e imposto
levando a um avano da legislao tributria brasileira. O Dec-lei 2.416/40 manteve o

conceito, fazendo apenas insignificantes alteraes. A Constituio de 1946 no alterou a
antiga
definio,
sendo
substancialmente
modificada
apenas
com
emenda
constitucional n 18 de 65. Esta adotou um perfil verdadeiramente jurdico da taxa,

estabelecendo a regra de competncia e reduzindo a definio elstica de outrora.
A lei 5.172/66 (CTN), respeitando a limitao constitucional, afastou a
subordinao da taxa ao destino da arrecadao, ao custeio do servio estatal
remunerado e a vantagem ao contribuinte. O mesmo apenas elegeu duas causas para
dar origem s taxas. O exerccio regular do poder de polcia ou utilizao de servios
pblicos especficos e divisveis.
A carta poltica de 67 praticamente ratificou o trazido pela emenda n 18 e
pelo CTN, no que foi acompanhada pela emenda 01/69. Na magna carta de 1988, o
regramento sobre a taxa foi mantido e aperfeioado.
3.Conceito.
Uma das grandes vantagens que se tem em conceituar um instituto do
direito poder a partir deste conceito diferenci-lo dos demais institutos jurdicos.
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Portanto, a partir do conceito atual de taxa, podemos diferenci-la do imposto, do preo
pblico, do pedgio e das contribuies de melhoria. Essa diferenciao tem uma grande
importncia prtica, pois a depender da classificao jurdica, da natureza jurdica que lhe
for atribuda, o mesmo produzir efeitos diversos.
A grande influncia de critrios econmicos, polticos, financeiros,
inerentes esta espcie tributria e as equivocadas conceituaes legais durante a
histria deste instituto, levaram constantes confuses entre os institutos do direito
supracitados.
Segundo LUCIANO AMARO, taxa seria "tributo cujo fato gerador
configurado por uma atuao estatal especfica, refervel ao contribuinte, que pode
consistir: a) No exerccio do poder regular de policia; b) na prestao ao contribuinte, ou
colocao disposio deste, de servio pblico especfico e divisvel (art. 145, II: CTN,
art.77)".
BERNARDO RIBEIRO DE MORAIS ensina que taxa um "tributo cuja
obrigao tem por fato gerador uma situao dependente da atividade estatal especfica,
dirigida ao contribuinte, seja em razo do exerccio de polcia, seja em razo da utilizao,
efetiva ou potencial, de um servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte
ou posto sua disposio".
Portanto taxa uma das espcies tributrias, cuja hiptese de incidncia
a prtica de uma atividade estatal, no exerccio do seu poder de polcia ou na utilizao,
efetiva ou potencial, de um servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte
ou posto sua disposio. um tributo vinculado, cuja referibilidade imediata e direta,
com objetivo de compartilhar o gasto publico pela atividade prestada pelo estado um
determinado grupo, e no com a sociedade em geral.
A partir o conceito dado de taxa, devemos buscar os aspectos da regra
matriz de incidncia, principalmente o seu aspecto material, ncleo da hiptese de
incidncia. Atravs de uma anlise deste aspecto, podemos diferenciar a taxa da tarifa, do
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imposto, da contribuio de melhoria e dos demais tributos, buscando seu elementos
especficos.
4.Aspecto material da taxa

O elemento material da hiptese de incidncia faz referncia a um
comportamento de pessoa fsicas ou jurdicas, condicionado por circunstncia de espao
e de tempo. O aspecto material uma das facetas que a hiptese de incidncia. O
mesmo no pode ser destacado do aspecto temporal ou material se no didaticamente.
Devido a dificuldade de separar o aspecto material dos demais, comum confundir o
mesmo com a compostura integral da hiptese de incidncia.
Brilhantemente leciona PAULO DE BARROS:
" dessa abstrao emerge o encontro de expresses genricas
designativas de comportamento de pessoas, sejam aqueles que encerram um fazer, um
dar ou, simplesmente, um ser (estado) (...)
(...) Esse ncleo, ao qual nos referimos, ser formado, invariavelmente,
por um verbo, seguido de seu complemento. Da porque aludirmos o comportamento
humano tomada a expresso na plenitude de sua fora significativa, equivale dizer,
abrangendo no s as atividades refletidas(verbos que exprimem ao), como aquela
espontnea (verbo de estado: ser, estar, permanecer etc)
(...) no pode utilizar os verbos da classe dos impessoais (como haver),
ou aqueles sem sujeito (como chover), porque comprometeriam a operatividade dos
desgnios normativos, impossibilitando ou dificultando seu alcance.
O aspecto material do tributo taxa retirado da hiptese de incidncia
descrita no art. 145, II da CF/88, complementado pelo CTN, art. 77.
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Art. 145 CF/88. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios,podero instituir os seguintes tributos:
(...)
II- taxas, em razo do exerccio regular do poder de policia, ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio.
..................................
Art. 77 CTN. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato
gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
A priori podemos dizer que o aspecto material do tributo em tela : a)
exercer o poder de polcia; b) prestar servio pblico.
Ao decorrer do texto observaremos que necessrio ser qualificar este
aspecto material para que possamos diferenciar taxas dos demais instituto tributrio.
5.Taxa, Imposto, Contribuio de Melhoria
A taxa, como espcie do gnero tributo que , tem sua fonte jurdica na
lei. A mesma tem como fato gerador no um fato do contribuinte, mas sim, um fato do
Estado. O seu aspecto material est relacionado a uma prtica estatal, j o do imposto
est intimamente relacionada a uma atividade do contribuinte. O imposto uma espcie
tributria no vinculada a uma atividade do Estado, j a taxa e a contribuio de melhoria
so tributos vinculados.
"Art. 16 CTN. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte"
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Alguns autores utilizavam o critrio da voluntariedade para diferenciar
taxa de imposto. Este critrio foi censurado pois "tanto o contribuinte do imposto como o
da taxa no querem pagar o tributo, mas porque se situam (em regra) voluntariamente no
plano de incidncia, acabam sujeitos ao tributo; voluntariedade (que, de resto, relativa
em ambas as figuras) no se presta, portanto, para distinguir as espcies"
Outra caracterstica da taxa que ainda utilizada para diferencia do
imposto, que o imposto deve financiar as atividades gerais do Estado, sendo este
arrecadado de toda coletividade. J as taxas devem financiar atividades estatais, que
dada sua divisibilidade e referibilidade a um individuo ou um grupo de indivduos
determinados, devem ser financiadas pelos indivduos a que estas atividades estatais se
dirigem. O imposto um modo de financiamento prprio de servios pblicos indivisveis
e a taxa dos servios divisveis.
Portanto o critrio diferenciador mais robusto entre os tributos em tela o
da vinculao do fato gerador a um fato estatal especfico, divisvel e refervel ao
contribuinte.
Vale ressaltar, que no imposto a capacidade contributiva se manifesta no
seu grau mais elevado, j nas taxas, ela se manifesta de forma inversamente
proporcional. Mesmo nas taxas, apesar de opinies contrarias, a capacidade contributiva
sopesada (ex. nas isenes de custas judicirias).
Aps esta explanao, faz-se necessrio tornar o aspecto material da
taxa, anteriormente citado, mais completo, capaz de diferenci-lo dos demais tributos.
Portanto podemos dizer que o aspecto material do tributo em tela : a) exercer o poder de
polcia; b) prestar servios pblicos especficos e divisveis.
muito comum, devido a uma maior facilidade de instituir taxas, que os
entes tributantes venham a tributar por meio de "falsas taxas", verdadeiros impostos. Por
uma anlise do aspecto material destas supostas taxas, se observar a ausncia de
caractersticas peculiares da taxa, tornando este tributo inconstitucional.
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O critrio diferenciador supracitado no se presta para separar a taxa das
demais exaes tributrias, necessitando de outros critrios distintivos.
Tanto as taxas como as contribuies de melhorias so tributos
vinculados, j que em ambos a hiptese de incidncia est vinculada a uma atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte. As contribuies de melhoria "(denominadas
tambm de contribuies especiais) correspondem a um montante exigido aos
particulares em razo de uma particular vantagem de uma atividade administrativa que
lhes no essencialmente dirigida ou do fato de o contribuinte provocar com a sua
atividade ou por qualquer outra razo, uma maior despesa ou custo pblico (....) Nas
contribuies, a hiptese de incidncia o incremento de valor que experimentam os
bens do sujeito passivo, enquanto nas taxas a prestao de um servio pblico ou
exerccio do poder de polcia. "
Segundo HUGO DE BRITO:
"a rigor, o fato gerador da contribuio de melhoria, no uma atuao
estatal, embora seja necessariamente decorrente desta. O fato gerador da contribuio de
melhoria a valorizao do imvel, decorrente de obra pblica. (9)"
J GERALDO ATALIBA ensina:
"Na taxa basta a atuao estatal, como aspecto material da hiptese de
incidncia, enquanto na contribuio de melhoria, requer a atuao (obra) somada ao
efeito (valorizao). S a atuao (obra) somada conseqncia (valorizao) em
conexo com o obrigado, constituem a hiptese de incidncia da contribuio de
melhoria. Por isso conclui que, na taxa, a referibilidade entre a atuao e o obrigado
direta. A Contribuio, no entanto, a referibililadade entre a atuao (obra) e o obrigado
indireta e mediata, se faz mediante a circunstancia especfica da valorizao que medeia
entre ambos, como fato necessrio" (10).
Portanto o critrio diferenciador entre contribuio de melhoria e taxas
referibilidade com o contribuinte, alm do aspecto material. A fato que vai gerar efeitos
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tributrios na contribuio de melhoria, no a simples atuao estatal, que se relaciona
diretamente com o contribuinte. uma vantagem, decorrente da obra pblica, ou seja,
uma valorizao da propriedade imobiliria do contribuinte. Esta atividade estatal que se
liga a contribuio de melhoria se relaciona com o contribuinte de forma reflexa. O fato
gerador da taxa no gera necessariamente vantagem ao contribuinte, isto fica visvel no
exerccio do poder de polcia, que muitas vezes traz, na verdade, prejuzo ao contribuinte.
Vale ressaltar que antigamente a jurisprudncia admitia que a lei optasse
entre taxa ou contribuio de melhoria, desde que a opo feita conservasse os
elementos caracterizadores do tributo escolhido. Atualmente esta escolha j no
possvel, devido a diferena gritante entre os fatos geradores dos tributos em questo.
Aps a diferenciao entre taxa e contribuio de melhoria faz necessrio
tornar o aspecto material da taxa anteriormente citado, mais completo, capaz de
diferenci-lo dos demais tributos. Portanto podemos dizer que o aspecto material do
tributo em tela : a) exercer o poder de polcia; b) Prestar servios pblicos especficos e
divisveis e referiveis diretamente e imediatamente ao contribuinte.
Vale lembrar que o exerccio do poder de policia por sua natureza, j
especfico, divisvel.
6.Taxa e Preo Pblico

Para diferenciarmos estes dois institutos do direito necessrio,
anteriormente definir o que seja poder de policia e servio pblico, para que a partir
destes conceitos possa adotarmos um critrio diferenciador.
O CTN define "poder de policia" no seu art 78 c/c pargrafo nico.
"Art 78. CTN. Considera-se poder de polcia atividade da administrao
pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de
ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, a
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higiene, ordem, aos costumes, disciplinada da produo e do mercado, ao exerccio
de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico,
tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia
quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com
observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como
discricionria, sem abuso ou desvio de poder"
Vale ressaltarmos que a enumerao feita no artigo supra do CTN no
taxativa. A mesma exemplificativa, cabendo outras hipteses de exerccio do poder de
polcia.
DIGENES GASPARINI ensina:
"A par do conceito legal de polcia administrativa dado pelo art. 78 do
CTN, pode-se considerar essa atribuio como sendo a que dispe a administrao
Pblica para condicionar o uso, o gozo e a disposio da propriedade e o exerccio da
liberdade dos administrados no interesse pblico ou social (12). V-se que essa atribuio
no se presta a condicionar os direitos os direitos de liberdade ou de propriedade. As
limitaes, os condicionamentos, as restries incidem sobre a liberdade e a propriedade,
no sobre os respectivos direitos."
A seu turno, CELSO ANTNIO BANDEIRA DE MELLO, ensina que a
atividade estatal que tem por fim "condicionar a liberdade e a propriedade ajustando-a aos
interesses coletivos designa-se poder de polcia.(...) Refere-se, pois, ao complexo de
medidas do Estado que delineia a esfera juridicamente da liberdade e da propriedade dos
cidados"
A definio de poder de polcia no causa tormentosos problemas pois, o
CTN o conceitua expressamente, bem como a doutrina de forma semelhante. Vale
lembrar que existe um ligeiro desencontro entre a doutrina tributaria e administrativista,
sem muito efeito prtico para o estudo em tela.
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O exerccio do poder de polcia pelo estado por natureza divisvel

especfica e refervel ao contribuinte. No pode portanto ser institudo taxa sobre o
exerccio potencial do poder de polcia.
Buscando sempre a tcnica, poder de polcia no atividade da
Administrao e sim, poder do Estado. Deve ser exercido mediante produo legislativa.
A Administrao Pblica, com fundamento nesse poder, e dentro dos limites impostos
pelo ordenamento jurdico, exerce atividade de polcia. O que o CTN define como poder
de polcia, na verdade a atividade de polcia. Portanto, a atividade de polcia ser a
atividade estatal exercida calcada no poder inerente Administrao Pblica, ou seja,
baseada no Poder de Polcia.
A grande dificuldade de diferenciar a taxa da tarifa quando o Estado
est prestando servio pblico. A primeira dificuldade para se chegar a um critrio
diferenciador entre os tributos mencionados a conceituao do "servio pblico".
Diversamente do que fez em relao a poder de polcia, o CTN no estabeleceu o que se
deve entender por servio pblico. Os Tributaristas e Administrativistas tambm no
chegaram a um consenso sobre a definio de servio pblico.
Alguns doutrinadores tributaristas, capitaneados por HUGO DE BRITO,
entendem por servio pblico, "toda e qualquer atividade prestacional realizada pelo
Estado, ou por quem fizer suas vezes, para satisfazer de modo concreto e de forma
direta, necessidades coletivas".
Para CELSO ANTNIO BANDEIRA DE MELLO:
"conceituamos
oferecimento
de
utilidade
servio
ou
Pblico
como
sendo
toda
atividade
comodidade
fruvel
preponderantemente
de
pelos
administrados, prestada pela Administrao Pblica ou por quem lhe faa s vezes, sob
um regime de direito pblico, institudo em favor de interesses definidos como prprios
pelo ordenamento jurdicos"
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Coadunamos com o ensinamento de Prof. CELSO ANTNIO, pois
entendemos que nem todos os servios prestados pelo Estado ou por quem fizerem suas
vezes, so servios pblicos. Existem servios prestados pelo Estado que so regidos
pelo direito privado, nestes casos o Estado no estar prestando servio pblico.
Portanto, alm de do servio pblico ser prestado pelo Estado ou por seus delegados, o
mesmo ter que ser regido pelo direito pblico. Vale ressaltarmos, que no interfere na
conceituao em tela, ser a o servio prestado por pessoas jurdicas de direito pblico ou
privado, e sim o regime que sob a qual a atividade esta sendo regulada.
Para que o servio pblico possa servir como hiptese tributria de taxa,
deve ser, como j visto anteriormente, especfico e divisvel; prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio; e, finalmente, utilizado efetiva ou potencialmente pelo
contribuinte.
Diz o Cdigo que os servios so especficos quando possam ser
destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade
pblicas, e divisveis quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada
um de seus usurios (artigo 79, incs. II e III).
No obstante estejam tais definies contidas em dispositivos separados,
cuida-se de duas definies inseparveis, no sentido de que um servio no pode ser
divisvel se no for especfico. No tem sentido prtico, portanto separar tais definies,
como a indicar que a taxa pode ter como hiptese tributria a prestao de um servio
pblico especfico ou de um servio pblico divisvel. Este vedao decorre de uma
interpretao lgico-sistemica e literal do prprio dispositivo constitucional que se refere a
servio especfico e divisvel.
As caractersticas da especificidade e divisibilidade das taxas so
facilmente observadas quando ocorre a efetiva prestao do servio pblico (ex.
fornecimento de certides ou da prestao de atividade jurisdicional). Carecendo de um
pouco mais de cuidado na anlise destes caracteres na prestao potencial do servio.
Deve-se analisar se possvel a separao em unidades autnomas de interveno, de
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utilidade ou de necessidade pblicas, e se divisveis quando suscetveis de utilizao,
separadamente, por parte de cada um de seus usurios.
Entende-se como prestado ao contribuinte o servio que este utiliza
efetivamente, ou posto a disposio do contribuinte e potencialmente utilizvel pelo
mesmo. "Os servios consideram-se utilizados pelo contribuinte efetivamente quando por
ele usufrudos a qualquer ttulo; e potencialmente, quando sendo de utilizao
compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento"( Art. 79, I, a ; b do CTN). De onde se conclui ento que condio
indispensvel para cobrana da taxa a efetiva existncia do servio disposio do
contribuinte com a potencialidade ser usado. No basta a existncia do servio pblico
sem a possibilidade do contribuinte se valer do mesmo.
Aps adotarmos uma definio de servio pblico, devemos buscar um
critrio distintivo entre taxa e tarifa, pois do ponto de vista jurdico, so institutos
reciprocamente repelentes e excludentes. No podemos adotar como critrio distintivo
entre os institutos em tela, uma conseqncia da sua classificao.
Ao classificarmos, estamos enquadrando institutos em situaes jurdicas.
Estas j possuem caractersticas, efeitos e conseqncias prprias. Ao tipificar um
instituto jurdico em uma dessas situaes jurdicas, estes passam a possuir as
caractersticas, efeitos e conseqncias prprias da situao jurdica enquadrada.
Portanto devemos encontrar um critrio diferenciador que permita classificar os institutos
jurdicos em taxas ou tarifas, e no utilizar as caractersticas, efeitos e conseqncias
prprias da taxa para classificao dos mesmos, pois se assim fizermos estaramos
invertendo a ordem jurdica-cientcica de classificao.
Data Vnia, nos parece que parte da doutrina incorre neste erro crasso,
ao utilizar a fonte da obrigao; a causa; vantagens; vinculao do produto arrecadado;
compulsoriedade; regime jurdico aplicado; etc, como critrio diferenciador.
No objetivamos em nosso trabalho descrever teorias ultrapassadas e
equivocadas, apenas vamos exemplificar a nossa afirmao feita no pargrafo anterior
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para no parecer apenas uma crtica infundada. Adotamos o critrio da complusoriedade,
defendido por muito tempo pelo STF na sumula 545, como exemplo para explicar a nossa
afirmao.
Parte da doutrina arcaica adota o critrio da compulsoriedade para as
taxas para tal distino em tela. Os prprios doutrinadores defensores deste critrio no
entram em consenso. Uns dizem que compulsrio o pagamento do tributo pelo
contribuinte. Esta opinio amplamente criticada pois como todos os tributos, bem como
a tarifa, a ocorrncia do fato gerador gera a obrigao de dar. J outros juristas entendem
que a palavra compulsoriedade significa a obrigao do estado em prestar o servio
pblico, sendo assim os servios pblicos cujo Estado tem a obrigao de prestar a
coletividade seriam remunerados atravs de Taxa, j os que o Estado tem a
facultatividade em presta-los, so remunerados via tarifa. Este entendimento criticado
pois o critrio diferenciador adotado por essa corrente parti de um atributo da taxa, no
sendo portanto um critrio eficaz para diferenciar os institutos em tela.
Segundo FLVIO BAUER NOVELLI:
" uma receita no se qualifica juridicamente como tributria porque seja
(antes) compulsria, mas, justamente o revs, compulsria porque(antes) juridicamente
qualifica como tributria. A compulsoriedade se manifesta como atributo, como efeito,
portanto da tributariedade, e no, pelo contrrio, como seu pressuposto ou sua causa
eficiente. Em suma, as taxas no se reconhecem como tais porque, desde "antes",
constituam prestaes compulsrias; mas so prestaes pecunirias compulsrias em
virtude duma previa definio legal como tributo; ou, mais precisamente, porque o
pressuposto da respectiva obrigao configura um tipo de fato que a lei descreve e
qualifica como fato gerador do tributo denominado taxa."
Depois de explicar o motivo pelo no seria adequado adotar os critrios
supracitados, devemos buscar um critrio que realmente seja capaz de diferenciar taxa e
tarifa.
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Adotamos o critrio da essncia do servio pblico prestado, para
distinguir taxa de preo pblico. Aqueles servios pblicos essenciais para a coletividade,
oriundos do conceito de soberania e inerentes existncia do Estado, fazem com que sua
retribuio tenha natureza tributria, ou seja, que tenha como contraprestao a Taxa.
Esses servios devido sua importncia, devem ser regulados pelo direito pblico,
pautados nos princpios constitucionais, administrativos e tributrios. J os servios
pblicos, que no so na sua essncia oriundo da potestade estatal, tm como retribuio
a tarifa, podendo ser regido pelo direito pblico ou pelo privado. Vale ressaltar, que a
locuo " servios pblicos" no exclusiva dos servios inerentes atuao estatal
soberana, a mesma utilizvel em qualquer atividade prestada pelo Estado ou os seus
delegados, desde que sejam regidos pelo Direito Pblico. Portanto, os servios cuja
retribuio seja uma tarifa, tambm podem ser chamados de servios pblicos. Portanto o
critrio do regime jurdico de direito pblico que rege a atividade, bem como o critrio do
servio pblico, no servem para diferenciar as atividades que so retribudas por taxas e
tarifas, pois ambos os critrios se encaixam nas taxas e nas tarifas.
A distino, apesar do respeito aos entendimentos abalizados em
contrario, nos parece residir na anlise da natureza do servio prestado, ou seja, verificar
se a atividade inerente soberania do Estado ou se se trata de atividade que este no
pode deixar de exercer, sendo-lhe obrigatria. Em caso positivo, pouco importa a
denominao dada pelo legislador ou o regime jurdico pretendido, se estar frente
figura tributria da taxa. Irrelevante quem efetivamente est prestando o servio. Se o
Estado diretamente ou terceira pessoa, via delegao. Pouco importa se a pessoa jurdica
que est prestando a atividade essencial ao Estado de direito pblico ou privado.
Vale ressaltarmos que, no se trata da superada compulsoriedade ditada
pela smula 545 do STF. Trata-se da verificao da natureza da atividade, que, por ser
prpria e especfica do Estado, lhe obrigatria, e no como outrora era dito, que a
obrigatoriedade da cobrana decorria do aparelhamento do Estado para prestar a
atividade.
Em amparo a este critrio distintivo, a manifestao do Eminente Min.
Moreira Alves:
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"O que importa, no caso, examinar a natureza do servio prestado, para

saber se ele um servio devido pelo Poder Pblico(e, portanto, obrigatrio para ele), ou
se, apenas, este pode, ou no, presta-lo, o que implica dizer que a prestao facultativa
para ele, e conseqentemente, se ele o presta, o particular tem, tambm, a faculdade de
usar, ou no, dele. Note-se que essa obrigatoriedade no (a) a que alude a sumula 545
(a de o Poder Pblico exigir o pagamento pelo simples fato de o servio ser colocado
disposio do particular), mas sim, a que decorre do fato de que, se o servio
propriamente pblico, pela circunstancia de ele, por sua natureza mesma, ser obrigatrio
para o Poder Pblico (e, portanto, para o particular, j que est em jogo, em primeiro
plano, o interesse de toda a coletividade), este no pode ainda que queira, dispensar dele
o particular, e s pode exigir como contrapartida de sua prestao, a Taxa, com todas as
suas restries constitucionais."
Temos conscincia que o critrio adotado para a diferenciao,
subjetivo, pois em cada caso concreto vai se analisar se a atividade essencial ou no.
Por isso devemos utilizar em conjunto com o critrio supracitado, outros critrios objetivos
supletivos que possibilitem diferenciar de forma mais dogmtica. Portanto, devemos
buscar na Constituio estes critrios para identificar a taxa e a tarifa de forma a restringir
o subjetivismo do critrio da natureza da prestao. Acreditamos que estes critrios
supletivos capazes de dizer se uma atividade essencial ou no a coletividade esto na
Constituio, devendo-se portanto analisar a atividade em concreto a luz Magna Carta
vigente.
Outros doutrinadores entendem que o critrio buscado do tipo de
atividade exercida. Se for uma atividade econmica, tal como definida no artigo 173 da
Constituio Federal, ser a mesma remunerada por tarifa; se for uma atividade Pblica,
teremos taxa. Afirmando-se que : "Se tratar de atividade pblica (art.175) o correspectivo
ser taxa (art.145, II ); se tratar-se de explorao de atividade econmica (art.173 ) a
remunerao far-se- por tarifa".
Mxima Data Vnia, defendemos o critrio diferenciador cientifico correto,
no deve ser rechaado pelos simples fato do subjetivismo aprioristico, pois se
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debruarmos sobre a constituio iremos obter respostas objetivas para o falso
subjetivismo que o critrio da natureza da atividade nos leva a pensar a priori. Adotar o
critrio da atividade pelo simples fato da dificuldade de obter a resposta de imediato as
suas indagaes, errar duas vezes. Errar por adotar um critrio que adota como
premissas conceitos desvirtuados (entender que nenhuma atividade econmica no
possa ser uma atividade essencial e entender que toda atividade pblica essencial) (19) e
por adotar um conceito que no diferencia corretamente os institutos jurdicos.
No podemos perder de vista que o objetivo do trabalho diferenciar os
institutos atravs do critrio material, e por isso, para que seja possvel diferenciar taxa de
tarifa faz necessrio tornar o aspecto material da taxa anteriormente citado, mais
completo. Portanto podemos dizer que o aspecto material do tributo em tela : a) exercer
o poder de polcia; b) Prestar servios pblicos essenciais coletividade, oriundo da
soberania estatal; especficos e divisveis ; e referiveis diretamente e imediatamente ao
contribuinte.
Depois de termos adotado um critrio capaz de distinguir preo pblico de
taxa, podemos elencar algumas caractersticas prprias da taxa e da tarifa.
A fonte jurdica da taxa a previso legal (princpio da legalidade), j a
fonte de obrigao do preo pblico a vontade da pessoa de receber a prestao do
servio prestado pelo estado ou seus delegados. Portando a obrigao da tarifa ex
voluntate, j o da taxa ex legi.
Nos preos pblicos os servios prestados geram vantagens e benefcios,
j que o sujeito apenas ter vontade de requerer o servio se para ele advierem
vantagens. J na taxa, os servios nem sempre as atividades prestadas traro consigo
vantagens, as atividades retribudas via taxas so atividades essenciais para a
coletividade, portanto visa o bem da coletividade e no necessariamente este bem
comum trar benefcio imediato ao sujeito que pagar a taxa (por exemplo s taxas
oriundas das atividades de polcia, geralmente no trazem benefcios ao contribuinte).
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O regime adotado para reger a atividade retribuda pela taxa o regime
de direito pblico, o regime tributrio. Este regime gera segurana jurdica, ele pautado
pelos princpios constitucionais, tributrios e administrativos. J o regime adotado para
reger a atividade retribuda pela tarifa pode ser o regime de direito pblico e o de direito
privado. O regime pblico adotado por algumas atividades tarifarias, no to regido
como o adotado pelas atividades tpicas de taxas. Nelas a retribuio de tarifa
legitimada mediante lei. J o regime privado adotado por algumas atividades tarifarias no
totalmente liberal, pois o Estado, em maior ou menor grau, tem a necessidade de
interferir na fixao da tarifa.
Vale ressaltar que a receita arrecadada pela tarifa vinculada, afetada,
destinada a manuteno do servio prestado. J a receita oriunda da taxa, atualmente
pode ou no ter uma veiculao. A veiculao do produto arrecadado pela taxa no
desnatura o tributo. Portanto a veiculao no condio para o conceito jurdico de taxa.
As demais caractersticas de ambos os institutos decorrem das j citadas.
Taxa e Preo Pblico; Pedgio

Existe uma grande discusso sobre a natureza jurdica do pedgio na
doutrina. Uma corrente entende que o pedgio teria natureza de taxa, outra entende que
teria natureza jurdica de tarifa. Uma terceira corrente entende que o pedgio seria uma
espcie de tributo diferenciado da taxa, contendo caractersticas semelhante s das taxas
e s das tarifas.
Seguindo o entendimento lgico defendido no texto, ns nos coadunamos
com a terceira corrente. Fica claro que a Constituio de 1988, ao se referir a pedgio,
esta entende que o mesmo um tributo. Diz o referido texto que vedado "Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer limitaes ao trfego de
pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a
cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.
Portanto, a Carta Poltica de 1988 define, com solar clareza, que pedgio tributo. Do
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contrrio, a ressalva no teria sentido algum. Entendimento este que coaduna com as
correntes modernas de interpretao, as quais partem da Constituio para solucionar
problemas infraconstitucionais.
de clareza solar tambm que o pedgio no Imposto e nem
Contribuio de Melhoria, segundo os critrios diferenciadores citados em tpicos
anteriores. Vale lembrar que pedgio tambm no tarifa, pois esta no tributo.
Portanto pedgio s poderia ser uma taxa ou um tributo sui generes.
No podemos perder de vista que o objetivo do trabalho diferenciar os
institutos atravs do critrio material, e por isso, para que seja possvel diferenciar taxa de
pedgio faz necessrio fazer uma anlise comparativa dos aspectos materiais de ambos.
Tomando como paradigma o aspecto material da taxa anteriormente citado ( a- exercer o
poder de polcia; b- prestar servios pblicos essenciais coletividade, oriundo da
soberania estatal; especficos e divisveis; e referiveis diretamente e imediatamente ao
contribuinte.), observamos que a atividade prestada pelo estado no pedgio, ou seja,
possibilitar o uso de estradas conservadas, no essencial para a soberania estatal, no
sendo portanto uma taxa.
O pedgio tem contornos semelhantes ao da taxa e ao da tarifa. um
tributo, e portanto deve ser pautado pelos princpios tributrios. Pode ser cobrado por
concessionria, ou seja, delegado do Poder Pblico. O regime jurdico se assemelha ao
regime jurdico pblico flexvel das tarifas. Sem deixar de ter um controle estatal. Cobra-se
apenas pela utilizao efetiva das rodovias conservadas, ainda que sob o errneo regime
de direito privado pautado na lgica de mercado, distoro que cabe ao Judicirio corrigir,
se vier a ser provocado luz do novo texto constitucional, impondo ao menos limites e um
efetivo controle estatal, como feito nas atividades tarifrias regidas pelo direito privado.
Portanto chegamos a concluso que o pedgio um tributo sui generes, que se
assemelha a taxa.
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Plano de Aula N 04
Prof. Milton Coelho
CONTRIBUIO DE MELHORIA
- Valorizao imobiliria decorrente de obra pblica e ainda o nexo de causalidade
entre eles. Exemplo a estao de metr.
- Base de clculo (montante acrescido) valorizao do imvel o tanto que este
aumentou.
- Destinao das receitas dos Impostos Aqui no se exige a destinao especifica,
ento irrelevante para distinguir a espcie de tributo nesse caso.
No existe limite Maximo para a arrecadao de contribuio de melhoria.
Existe jurisprudncia contrria destinao da receita para a definio da espcie
tributria.
Essa contribuio de melhoria s pode ser cobrada uma nica vez.
Para a cobrana da contribuio necessrio a Lei para que depois no prximo ano
este possa ser cobrado, de acordo com o Principio da Anterioridade.
DESTACANDO: PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE

O princpio da anualidade oramentria no se confunde com o princpio da
anterioridade, aplicvel ao direito tributrio.
Este ltimo, ou seja, o princpio da anterioridade tributria, previsto expressamente
na Constituio Federal, em seu art. 150, inciso III, alnea "b", estabelece que a lei que cria
ou aumenta tributos, salvo as excees constitucionalmente previstas, deve ser publicada no
ano anterior ao de incio da cobrana do tributo a que se refere. Se uma lei que institui
referido tributo for publicada no ano de 2006, apenas no ano de 2007 poder a referida
exao ser exigida dos contribuintes, salvo as excees previstas na Carta Magna.
O princpio da anterioridade no direito tributrio est associado ao principio da
"no-surpresa tributria", evitando que os contribuintes sejam surpreendidos com as novas
cobranas, sem terem tido tempo suficiente para melhor conhecer a nova legislao, e, em
funo dela, poderem programar-se, pois tambm o contribuinte, empresrio ou no,
necessita de planejamento para dar continuidade a suas atividades, empreendimentos,
assim como para controle do oramento familiar.
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O mestre Hugo de Brito ensina, in verbis, que:

"A lei fiscal h de ser anterior ao exerccio financeiro em que o Estado arrecada o
tributo. Com isto se possibilita o planejamento anual das atividades econmicas, sem o
inconveniente da insegurana, pela incerteza quanto ao nus tributrio a ser considerado."
O Supremo Tribunal Federa, por meio da ADIN 939, j declarou que o princpio da
anterioridade tributria clusula ptrea, pois consiste em garantia individual do
contribuinte, confirmando, a Corte Maior, a existncia de direitos e garantias de carter
individual dispersos no texto constitucional.
O mencionado princpio comporta diversas excees. De acordo com ensinamentos
de Marcelo Alexandrino e Vicente Paulo, "o princpio da anterioridade do exerccio financeiro
encontra-se em nossa constituio desde sua promulgao, mas as excees ao princpio j
sofreram alteraes pelo constituinte derivado."
Hoje, so excees ao princpio em anlise o imposto sobre importao, imposto
sobre exportao, imposto sobre produtos industrializados, imposto sobre operaes de
crdito, cmbio, e seguro ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; emprstimo
compulsrio para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica,
guerra externa ou sua iminncia; contribuies sociais para a Seguridade Social, dentre
outros tributos.
Ressalte-se ainda que o princpio da anualidade no se aplica ao direito tributrio,
pois, no ordenamento ptrio, no existe a exigncia de prvia autorizao oramentria para
sua cobrana.
EMPRESTIMO COMPULSRIO
A Constituio Federal em seu art. 148, estabelece que:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio
ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
FATO GERADOR: O fato gerador nessa espcie no importante, pois o legislador
tem uma ampla liberdade, dependendo dessa liberdade para a definio.
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BASE DE CLCULO (MONTANTE ACRESCIDO) depender da Lei Complementar.

DESTINAO DAS RECEITAS DOS IMPOSTOS Nessa espcie a destinao
especifica; para a situao que deu origem a sua origem.
Essa espcie tem caractersticas prprias:
- restituvel todo o emprstimo tem que ser revolvido necessria a previso
em lei desta restituio:
- S a unio poder instituir emprstimos compulsrios a competncia exclusiva
da Unio.
- O emprstimo Compulsrio institudo por Lei Complementar que est expressa
na Constituio Federal.
- um tributo casustico, porque s pode ser institudo em determinadas situaes.
Esto previstas no art. 148, nos seus incisos I e II (no inciso I temos duas situaes enquanto
no inciso II, somente uma);
I Guerra e Calamidade Pblica
II Investimento Pblico.
CONTRIBUIES SOCIAIS
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto
nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s
contribuies a que alude o dispositivo.
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada
de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que
trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de
cargos efetivos da Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41, 19.12.2003)
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o
caput deste artigo: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (Includo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios;
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
III - podero ter alquotas: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
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a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da

operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; (Includo pela Emenda Constitucional
n 33, de 2001)
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. (Includo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser
equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez.
(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
FATO GERADOR
O fato gerador hibrido/composto/bipartido, porque ele formado por uma
atuao do contribuinte e uma atuao do Estado, Exemplo CPMF.
BASE DE CLCULO (montante acrescido) depender da Lei Complementar.
DESTINAO DAS RECEITAS DOS IMPOSTOS nessa espcie a destinao
relevante para a atividade do fato gerador.
S a UNIO poder instituir;
A atuao do Estado necessria, pois se no houver essa atuao ser imposto e
no contribuio.
Alm das Contribuies Gerais existem tambm as Contribuies de Seguridade
Social (art. 1985 CF), o que diferencia a atividade estatal que tem que ser relativa
seguridade social (sade/previdncia/assistncia social).
Existem 03 requisitos que as diferencias das gerais:
S podem ser institudas por Lei Complementar (diferentemente da regra Lei
Ordinria);
So excees ao Principio da anterioridade; mas s podem serem cobradas depois
de 90 dias da publicao da Lei Complementar;
Podem ser institudas pela Unio, Estados e Municpios.
CONTRIBUIO DE ILUMINAO PBLICA

A Constituio Federal estabelece em seu art. 149-A, que:
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Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na

forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o
disposto no art. 150, I e III. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002)
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na
fatura de consumo de energia eltrica. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002)
A Emenda n 39 de 19 de dezembro de 2002 trouxe esta nova modalidade de
constituio.
Discute-se sua inconstitucionalidade.
Ela pode ser instituda por municpios e Distrito Federal, em razo da prestao do
servio de iluminao, ento podem cobrar.
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Plano de Aula N 05
Prof. Milton Coelho
SUJEITOS DA RELAO TRIBUTRIA
Sujeito Ativo
Sujeito Passivo
Capacidade Tributria
Solidariedade Tributria
Responsabilidade Tributria
Critrio Quantitativo
Base de Clculo e Capacidade Contributiva
Alquota
Infraes Tributrias Administrativas
Responsabilidade por Crimes Tributrios
Da Denncia Espontnea
Convenes Particulares
Responsabilidade dos Sucessores
EVASO
Conluio
ELISO
Norma Geral Anti-Eliso
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DIREITO TRIBUTRIO
Aula n 06
Prof. Milton Coelho
COMPETNCIA TRIBUTRIA
1. CONCEITO
Competncia tributria a aptido para criar in abstrato tributos,
descrevendo legislativamente sua hiptese de incidncia, seus sujeitos ativos, seus sujeitos
passivos, suas bases de clculo e suas alquotas.
A rigor, a competncia tributria a aptido no s para criar tributos, mas
tambm para atingir outros fins, como aumentar, parcelar, diminuir, isentar.
2. CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA

A competncia tributria possui vrios traos caractersticos:
privativa;
incaducvel;
de exerccio facultativo;
inamplivel;
irrenuncivel;
indelegvel.
2.1. Privativa
A competncia tributria privativa da Unio, dos Estados-Membros, dos
Municpios e do Distrito Federal. Ao se dizer privativa, entenda-se exclusiva. Ex.: a
competncia que a Unio recebeu para instituir o Imposto de Renda exclui os demais rgos
tributantes de institu-lo (Estado, Municpio e Distrito Federal).
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Tanto em relao aos impostos quanto em relao contribuio de

melhoria, a competncia tributria privativa.
Em relao aos impostos, a CF/88 utilizou dois critrios: critrio material de
repartio de competncias impositivas; critrio territorial de repartio de competncias
impositivas.
2.1.1. Critrio material de repartio de competncias impositivas

A Constituio Federal descreveu objetivamente fatos que podero ser
colocados na hiptese de incidncia de vrios impostos. Com esse critrio, a CF/88 evitou
conflitos entre a Unio, os Estados e os Municpios. No conseguiu, entretanto, evitar a
guerra fiscal entre os Estados, os Municpios e o Distrito Federal.
2.1.2. Critrio territorial de repartio de competncias impositivas O

critrio territorial de repartio de competncias foi criado para evitar conflitos entre
Estados, Municpios e Distrito Federal. Por esse critrio, cada Estado, Municpio e o Distrito
Federal ter competncia para tributar nos limites de seu territrio. As leis tributrias s
podero incidir sobre os fatos ocorridos no territrio de cada pessoa poltica.
Em relao s taxas e contribuies de melhoria, h alguma divergncia.
A doutrina tradicional sustenta que a competncia para a criao de taxas
e contribuies de melhoria comum. Esse entendimento, entretanto, equivocado, visto
que todas as pessoas polticas podem criar taxas e contribuies de melhoria, mas no as
mesmas.
Tem competncia para exigir a taxa ou a contribuio de melhoria a pessoa
poltica que:
Tiver competncia administrativa para realizar a atuao estatal:
pessoa poltica que tem competncia para prestar o servio pblico,
praticar ato de polcia ou realizar obra pblica.
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Tiver regulada, por meio de lei, essa atuao estatal: o art. 21 da CF/88
aponta as competncias administrativas da Unio, o art. 25 da CF/88 aponta as
competncias administrativas dos Estados-Membros, os arts. 29 e 30 apontam as
competncias administrativas dos Municpios e o art. 32 da CF/88 aponta a competncia
administrativa do Distrito Federal. A Administrao Pblica s pode agir quando uma lei lhe
determina a conduta.
Tiver efetivamente atuado ou, em relao taxa, estiver pelo menos em
condies de atuar assim que recolhido o tributo: a taxa de servio somente poder ser
cobrada depois que o servio pblico for prestado.
A contribuio de melhoria s poder ser cobrada aps serem realizadas as
obras pblicas. As taxas de polcia somente podem ser cobradas aps a prtica do ato de
polcia.
A competncia administrativa residual foi dada aos Estados pelo art. 25,
1., da CF/88, ou seja, a competncia dos Estados toda aquela que no for de competncia
nem da Unio nem dos Municpios. O 1. do art. 32 estende ao Distrito Federal as
competncias estabelecidas para os Estados. Ento o Distrito Federal tambm tem
competncia administrativa residual para criar taxas e contribuies de melhoria.
O art. 32 da CF/88 apontou as competncias administrativas do Distrito
Federal.
2.2. Incaducvel
A competncia tributria, alm de ser privativa, incaducvel, ou seja, no
h prazo. Ex.: imposto sobre grande fortuna a Unio poder exercer a competncia a
qualquer momento.
O no-exerccio da competncia tributria, ainda que prolongado no
tempo, no tem a propriedade de impedir que a pessoa poltica venha ao final criar o tributo
que lhe foi constitucionalmente deferido. Competncia tributria nada mais que
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competncia para legislar sobre tributos. A competncia legislativa tributria competncia

legislativa incaducvel.
O que caduca a capacidade tributria ativa, ou seja, o direito de exigir o
tributo, que prescreve em cinco anos, conforme o disposto no art. 174 do CTN.
2.3. De Exerccio Facultativo

A pessoa poltica livre para exercitar sua competncia tributria; livre
para criar ou no os tributos que a Constituio lhe outorgou. O no-exerccio da
competncia tributria pela pessoa poltica no a defere a outra ou outras pessoas polticas,
ou seja, o fato de a pessoa poltica no exercer sua competncia tributria no permite que
outra pessoa poltica possa exerc-la. A competncia tributria no res nullis, a
competncia tributria privativa de cada pessoa poltica (art. 8. do CTN). H, entretanto,
uma exceo a essa regra: a competncia para criar o ICMS obrigatria.
2.4. Inamplivel
A competncia tributria inamplivel por deciso unilateral da prpria
entidade tributante, ou seja, a prpria entidade tributante no poder alargar a sua
competncia tributria.
2.5. Irrenuncivel
A competncia tributria irrenuncivel porque a pessoa poltica no pode
abrir mo por definitivo de sua competncia tributria.
Uma lei que o fizesse estaria, tambm, atentando contra o livre exerccio
da funo legislativa.
2.6. Indelegvel
A competncia tributria indelegvel, pois a pessoa poltica no pode
transferi-la a outra, nem mesmo por fora de lei.
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As pessoas polticas tributam por delegao constitucional, portanto no se

pode delegar o que se recebeu por delegao (delegatur, delegare, non protest).
Delegvel a capacidade tributria ativa, isto , o direito de arrecadar o
tributo (art. 7. do CTN).
CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA
1. SUJEITO ATIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA

Ocorrido o fato gerador em concreto, nasce a obrigao tributria, que,
como toda e qualquer relao jurdica, tem um sujeito ativo (credor) e um sujeito passivo
(devedor).
Sujeito ativo a pessoa que tem o direito subjetivo de cobrar o tributo, a
pessoa que tem capacidade tributria ativa (credor do tributo). A capacidade tributria ativa
est situada no plano da atividade tributria em sentido secundrio (concreto) e , lgica e
cronologicamente, posterior ao nascimento do tributo.
Na maioria das vezes, a pessoa poltica que cria o tributo o arrecadar.
Visto, entretanto, que a capacidade tributria delegvel por lei, nada
impede que a pessoa poltica, tendo criado um tributo, delegue o direito e arrecad-lo para
pessoa diversa. Somente pode haver delegao de capacidade tributria ativa por meio de
lei (princpio da legalidade).
A pessoa que no criou o tributo, mas ir arrecad-lo, poder:
arrecadar o tributo em nome e por conta da entidade tributante: nesse
caso, d-se o fenmeno da sujeio ativa auxiliar;
arrecadar o tributo para si prpria: nesse caso, d-se o fenmeno da
parafiscalidade.
1.1. Sujeio Ativa Auxiliar

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O sujeito ativo auxiliar no passa de um substituto ex legis do sujeito ativo;

um mero arrecadador do tributo. Pode-se comparar o sujeito ativo auxiliar com o cobrador
da empresa privada. A mesma lei que delega a capacidade tributria ao sujeito ativo auxiliar
poder fixar uma porcentagem sobre o tributo arrecadado que ficar com o mesmo.
No Brasil, o fenmeno no comum, havendo dois casos:
ICMS sobre o consumo de energia eltrica;
ICMS sobre servios de telefonia.
Nesses casos, a companhia, aps receber a conta, remete a quantia
referente ao ICMS para os cofres pblicos.
O sujeito ativo auxiliar remanescente da poca em que o Estado no
estava bem estruturado, estando tal figura fadada, por esse motivo, ao desaparecimento.
1.2. Parafiscalidade
o fenmeno mais comum. Parafiscalidade a delegao de capacidade
tributria ativa que a pessoa poltica, por meio de lei, faz terceira pessoa, a qual, por
vontade dessa mesma lei, passa a dispor do produto arrecadado.
Podem ser beneficiadas com a parafiscalidade:
pessoas polticas (Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal);
autarquias (pessoas jurdicas de Direito Pblico de nvel meramente
administrativo).
1.2.1. Diferena entre parafiscalidade e extrafiscalidade

A parafiscalidade a delegao de capacidade tributria ativa que a pessoa
poltica, por meio de lei, faz terceira pessoa, a qual, por vontade dessa mesma lei, passa a
dispor do produto arrecadado.
Extrafiscalidade o emprego dos meios tributrios para fins no fiscais,
mas ordinatrios, isto , para disciplinar comportamentos de virtuais contribuintes.
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A tributao quase sempre persegue fins fiscais, ou seja, abastecer os

cofres pblicos para atender finalidade do Estado.
Zona Franca: recebe incentivos fiscais, portanto tem a finalidade de
incentivar os contribuintes a se instalarem em determinadas regies. Esse um exemplo de
extrafiscalidade.
1.2.2. O controle do Tribunal de Contas

As pessoas que arrecadam para si tributos devem ter suas contas
apreciadas pelo Tribunal de Contas (art. 71, inc. II, CF/88):
pessoa federal: Tribunal de Contas da Unio;
pessoa estadual: Tribunal de Contas do Estado respectivo;
pessoa distrital: Tribunal de Contas do Distrito Federal;
pessoa municipal-paulistana: Tribunal de Contas do Municpio de So
Paulo.
Qualquer outro municpio: Tribunal de Contas do Estado respectivo (ou
rgo administrativo equivalente).
A CF/88 abre espao para criao de uma Casa de Contas Municipal, que
um rgo administrativo equivalente, que julga as contas do Municpio em que foi criado.
Todos os Tribunais de Contas emitem um parecer prvio que deve ser aprovado pelo voto de
2/3 dos legisladores da Cmara local. um rgo auxiliar, consultivo.
CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA
1. SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA

Sujeito passivo da obrigao tributria o devedor do tributo, a pessoa
que tem o dever jurdico de efetuar o pagamento do tributo, ou seja, a pessoa que tem
capacidade tributria passiva.
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Qualquer pessoa possui capacidade tributria passiva. At mesmo as

pessoas polticas. Essas so imunes apenas aos impostos, podendo ser obrigadas a pagar
taxas e contribuies de melhoria. O mesmo ocorre com as autarquias.
As empresas pblicas e as sociedades de economia mista possuem total
capacidade tributria passiva (capacidade plena). Devem ser submetidas ao mesmo tipo de
tributao que as pessoas jurdicas privadas (art. 173, 2. e 3., da CF/88).
As empresas privadas e os particulares por maior razo devem figurar no
plo passivo da capacidade tributria.
Por fora do princpio da legalidade, o sujeito passivo da obrigao
tributria deve ser apontado na lei. Essa lei no pode individualizar o contribuinte. A lei deve
apenas estabelecer critrios que permitiro a identificao do contribuinte aps a
ocorrncia do fato gerador in concreto (fato imponvel).
O sujeito passivo, na lei, virtual (potencial); e somente aps a ocorrncia
do fato gerador que se torna efetivo (real). A lei no individualiza o contribuinte para no
ofender o princpio da igualdade. A pessoa poltica, ao editar a lei, deve respeito s normas
constitucionais (norma padro de incidncia de todas as normas tributrias).
A Constituio Federal de 1988 indica:
hiptese de incidncia possvel;
sujeito ativo possvel;
sujeito passivo possvel;
base de clculo possvel;
alquota possvel.
O contribuinte tem o direito de pagar o tributo na regio onde se encontra
domiciliado ou sediado.
1.1. Diferena entre Contribuinte de Direito e de Fato
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O contribuinte de direito a pessoa que figura no plo passivo da

obrigao tributria. J o contribuinte de fato o destinatrio da carga econmica do
tributo, ou seja, quem suporta o nus financeiro do tributo.
Normalmente, contribuinte de fato e de direito se confundem. Porm,
algumas vezes se distinguem.
ICMS:
contribuinte de fato: consumidor final;
contribuinte de direito: comerciante.
IR:
contribuinte de fato e de direito so o mesmo.
1.2. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria
1.2.1. Direto (contribuinte)

Contribuinte direto o realizador do fato imponvel. Ele paga o tributo
ttulo prprio, pois o seu patrimnio que desde o primeiro momento vai ser alcanado pela
carga econmica do tributo.
1.2.2.Indireto (responsvel)
Contribuinte indireto, ou responsvel, o que paga o tributo em nome do
contribuinte. No o realizador do fato imponvel. Na verdade, paga o tributo a ttulo alheio
(em nome e por conta do contribuinte). Seu patrimnio, num primeiro momento,
alcanado pela carga econmica do tributo.
Entre o contribuinte e o responsvel deve, necessariamente, existir uma
relao jurdica que permita ao ltimo o pronto ressarcimento.
A sujeio passiva indireta s possvel nos casos dos impostos, em que
no h uma contraprestao por parte do Estado.
A sujeio passiva indireta pode se dar:
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por transferncia: ocorre quando, aps a ocorrncia do fato gerador, a lei

impe a uma terceira pessoa, que no tem relao pessoal e direta com o fato gerador, a
obrigao do pagamento do tributo;
por substituio: d-se quando o dever de pagar o tributo por expressa
determinao legal nasce de imediato na pessoa do responsvel, ou seja, assim que ocorre o
fato imponvel, j cobrado do responsvel.
A EC n. 19/98 acrescentou novo pargrafo ao art. 150 da Constituio
Federal, permitindo a cobrana antecipada de imposto do substituto tributrio cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente. 32447224
So modalidades de sujeio passiva indireta:
Solidariedade (art. 124 do CTN): d-se quando duas ou mais pessoas so
co-obrigadas pela lei a responderem pelo mesmo dbito tributrio.
A solidariedade pode advir de lei ou de contrato, contudo, em matria
tributria s pode haver solidariedade legal por meio de lei da pessoa jurdica competente. A
solidariedade tributria no admite benefcio de ordem (art. 124, par. n., do CTN). O
devedor solidrio no pode excutir o dbito, ou seja, alegar o benefcio de ordem (cobrar de
todos para depois cobrar de um s).
Sucesso (arts. 129/133 do CTN): d-se quando o primitivo devedor
tributrio desaparece, deixando quem lhe faa juridicamente as vezes.
Respondem at a fora da herana, se a sucesso se der causa mortis. Pode
ocorrer tambm inter vivos, quando uma empresa adquire o ativo e o passivo de outra.
Responsabilidade legal (arts. 134 do CTN): d-se quando a pessoa que
tem o dever de fiscalizar o recolhimento do tributo por parte do contribuinte no o faz e, em
conseqncia, ele acaba no sendo pago. Tal pessoa, num primeiro momento, responder
pelo dbito tributrio. Ex.: o tabelio, por lei, obrigado a registrar a escritura de venda e
compra do imvel somente depois de verificar se houve o recolhimento do ITBI. Se registra e
v-se que o ITBI no foi recolhido, o tabelio que dever recolh-lo por responsabilidade
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legal. O tabelio ter direito de regresso contra o adquirente do imvel (responsvel pelo
tributo).
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DIREITO TRIBUTRIO
Aula n 07
Prof. Milton Coelho
DIREITO TRIBUTRIO
A Constituio do Crdito Tributrio
1. LANAMENTO TRIBUTRIO
Quando ocorre o fato gerador in concreto, nasce a obrigao tributria.
Essa, ao nascer, tem um sujeito ativo, um sujeito passivo e um objeto.
1.1. Objeto do Crdito Tributrio

Objeto do crdito tributrio a quantia que ter de ser paga a ttulo de
tributo (quantum debeatur). No instante em que nasce a obrigao tributria, surge o
crdito tributrio. Quase sempre, porm, o crdito tributrio nasce com caracterstica de
iliquidez, isto , no se sabe quanto ter de ser pago, sendo necessrio que esse crdito seja
liquidado, ou seja, que se torne certo quanto sua existncia e determinado quanto ao seu
objeto.
1.2. Lanamento
o ato administrativo de aplicao da norma tributria material ao caso
concreto.
Quem o contribuinte?
Quanto ele deve ao Fisco?
Onde ele deve efetuar o pagamento do tributo?
Como ele deve efetuar o pagamento do tributo?
Quando ele deve efetuar o pagamento do tributo?
O lanamento d respostas a essas 5 (cinco) indagaes.
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O lanamento no faz nascer o tributo. O tributo tem por fonte a lei, dela
derivando imediatamente. O lanamento no passa de um mecanismo jurdico que d
liquidez, certeza e exigibilidade ao tributo, que lhe lgica e cronologicamente anterior.
O lanamento, portanto, um ato administrativo declaratrio (segundo o
art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento um ato administrativo; no cabe lei
definir). Decorre que ele produz efeitos ex tunc, ou seja, seus efeitos retroagem data da
ocorrncia do fato imponvel. A lei aplicvel a que est vigente poca da ocorrncia do
fato imponvel. a caracterstica da ultratividade da lei tributria.
Art. 144 do Cdigo Tributrio Nacional: O lanamento reporta-se data
da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada.
1.3. Procedimento Administrativo

Segundo HELY LOPES MEIRELLES, procedimento administrativo a
sucesso ordenada de operaes que propiciam a formao de um ato final objetivado pela
Administrao.
O lanamento um ato administrativo que pode ser resultado de um
procedimento administrativo.
1 Direito Administrativo Brasileiro. 26. ed. So Paulo: Malheiros, 2001.
Ocorrido o fato imponvel, o tributo nasce; mas ele no pode ser
voluntariamente pago pelo contribuinte e, muito menos, exigido pela Fazenda Pblica
sem o lanamento.
O lanamento consubstancia o crdito tributrio, declarando, formal e
solenemente, quem o contribuinte e o quanto ele deve ao Fisco.
Com o lanamento, a obrigao tributria que j existia, mas era ilquida e
incerta, passa a ser lquida e certa, exigvel em data e prazo determinados.
Segundo ALBERTO XAVIER, o lanamento no passa de um ato
complementar que age como ttulo jurdico da obrigao tributria.
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Por ser um ato administrativo, o lanamento goza de presunes de

legitimidade e de veracidade, at prova em contrrio, a ser produzida pelo contribuinte
(princpio da predominncia do interesse pblico sobre o interesse privado).
O lanamento um ato administrativo vinculado. O agente administrativo
apenas cumpre a lei. O agente fiscal obrigado a lanar no estrito termo da lei. Aquele que
descumprir a lei incide em responsabilidade funcional (art. 142, par. un., do CTN).
Por ser vinculado, o lanamento apenas anulvel (no revogvel). Isso
porque os atos administrativos vinculados no podem ser revogados (por convenincia e
oportunidade). A anulao do lanamento pode ser decretada, pelo Poder Executivo ou pelo
Poder Judicirio, somente mediante provocao da parte interessada (ao anulatria de
dbito fiscal prazo de 5 anos aps o lanamento).
De acordo com a maior ou menor participao do contribuinte na prtica
do ato administrativo do lanamento, ele pode ser:
Do Lanamento no Direito Tributrio Brasileiro. Resenha Tributria, 1977.
direto (ofcio): feito diretamente pelo Fisco. O contribuinte no
chamado para colaborar com a Fazenda Pblica para que o lanamento se constitua. Ex.:
IPTU.
misto (por deliberao): feito pelo Fisco com concurso do contribuinte.
Ex.: IR.
por homologao (autolanamento): realizado pelo contribuinte ad
referendum da Fazenda Pblica. Essa verifica os clculos do contribuinte e, se aprovar, os
homologa. Estando em desacordo, a Fazenda Pblica os glosa. Ex.: ICMS.
1.4. Notificao
O lanamento levado a conhecimento oficial do contribuinte por meio de
notificao, que o ato administrativo que d eficcia ao lanamento.
Deve-se operar in persona, ou seja, na pessoa do contribuinte, em
princpio.
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Pode ser feito pelo correio com aviso de recebimento. Sempre, porm,
ser dado ao contribuinte fazer prova de que no foi notificado, sem sofrer nus.
A notificao acessria em relao ao lanamento. Se esse vlido e
aquela nula, basta que se faa nova notificao. A recproca, no entanto, no verdadeira.
DIREITO TRIBUTRIO
Auto de Infrao
O auto de infrao e imposio de multa (AIIM), como o prprio nome diz,
o documento formal no qual a Administrao Pblica apontar a falha cometida (ilicitude
praticada) pelo sujeito passivo da obrigao tributria, impondo-lhe a respectiva penalidade.
O referido documento deve ser lavrado por servidor competente, no local
da verificao da falta, e conter, obrigatoriamente: a qualificao do autuado; o local, data
e a hora da lavratura; a descrio do fato; a disposio legal infringida e a penalidade
aplicvel; a determinao da exigncia e a intimao para cumpri-la ou impugn-la no prazo
de 30 (trinta) dias; a assinatura do autuante, alm da indicao de seu cargo ou funo e o
nmero de matrcula.
Convm ressaltar a opinio de RUY BARBOSA NOGUEIRA com relao ao
auto de infrao e de imposio de multa:
A legislao do IPI, como a do ICMS e ISS, previram que o agente fiscal
pode impor desde logo, na pea de acusao que o auto de infrao, a multa (passando a
designar essa pea de auto de infrao e de imposio de multa), e, se o contribuinte no a
discutir e pagar dentro do prazo assinalado, ter abatimento. Como j salientamos, tais
disposies ferem os princpios de justia, transformando agentes fiscais em rbitros e
coagindo o contribuinte.
Esse no o processo regular, no obedece sequer ao princpio do
contraditrio, que o CTN assegura ao contribuinte, mesmo nas hipteses mais delicadas do
seu art. 148. O auto de infrao, a representao etc. nada mais so do que atos de
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instaurao de lanamento de ofcio ou de reviso de lanamento: apenas incio de

procedimento.
O auto de infrao equivale ao lanamento? Tanto quanto o lanamento,
ele constitui o crdito tributrio?
No, o auto de infrao apenas constitui a sano tributria, ou seja,
consoante PAULO DE BARROS CARVALHO, temos um fato delituoso, caracterizado pelo
descumprimento de um dever estabelecido no conseqente de norma tributria. No
lanamento temos um fato lcito, em que no encontraremos violao de qualquer
preceito, simplesmente uma alterao no mundo social a que o direito atribui valorao
positiva.
O auto de infrao um ato administrativo porque corresponde a uma
manifestao objetiva da vontade do Estado, enquanto parte diretamente interessada em
uma relao jurdica.
Em havendo falta de pagamento do tributo respectivo, no mesmo
documento (auto de infrao), poder ser formalizado o crdito tributrio. Pela freqncia
com que ocorrem essas conjunes, falam, alguns, em auto de infrao no sentido largo
(dois atos no mesmo instrumento) e auto de infrao stricto sensu, para denotar a pea
portadora de norma individual e concreta de aplicao de penalidade a quem cometeu ilcito
tributrio (PAULO DE BARROS CARVALHO).
Ato Administrativo
Lanamento Auto de infrao
Agente: Agente fiscal Agente fiscal
Objeto: Formalizar o crdito tributrio
Formalizar a sano tributria
Forma: Auto de lanamento Auto de infrao
Motivo: Ter ocorrido o fato imponvel (ato lcito)
Ter ocorrido o descumprimento do dever jurdico tributrio (ato ilcito)
Finalidade: Possibilitar o recolhimento do tributo
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Possibilitar o recolhimento da multa fiscal

Assim, o auto de infrao:
apura o valor do tributo (lanamento);
apura o valor da multa (auto de infrao propriamente dito);
d cincia ao contribuinte de que deve pagar o tributo, num dado prazo
(notificao do lanamento);
d cincia ao contribuinte de que deve pagar a multa, num dado prazo
(notificao do auto de infrao).
Os dispositivos legais que trazem os requisitos, os quais devem conter os
autos de infrao, so:
para tributos federais art. 10 do Dec. n. 70.235/72;
para os tributos estaduais art. 534 ao 536 do Regulamento do ICMS
Dec. n. 45.490/00.
CAUSAS SUSPENSIVAS DO CRDITO TRIBUTRIO (arts. 151 a 155-A do

Cdigo Tributrio Nacional)
Quando ocorrer o fato imponvel e forem praticados o ato de lanamento e
a notificao do sujeito passivo, o tributo j estar em termos, em condies de ser pago
pelo contribuinte e recebido pela Fazenda Publica, ou seja, o crdito tributrio passar a ser
exigvel.
Pode ocorrer, entretanto, um fato novo que venha a adiar o pagamento.
Trata-se das causas suspensivas da exigibilidade do crdito tributrio (ato
ou fato a que a lei atribui o efeito de retardar a exigibilidade da cobrana do referido
tributo).
Tais causas esto previstas no art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional e so
(obs.: alterao pela Lei Complementar n. 104, de 10.1.2001):
moratria;
depsito do seu montante integral;
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reclamaes e recursos, nos termos das leis reguladoras do processo

tributrio administrativo;
concesso de medida liminar em mandado de segurana;
concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies
de ao judicial;
parcelamento.
Ainda que presente a causa suspensiva da exigibilidade do crdito
tributrio, no desaparece para o contribuinte o dever de cumprir as obrigaes acessrias
(art. 151, par. n., do Cdigo Tributrio Nacional).
1.1. Moratria (Arts. 152 a 155 do Cdigo Tributrio Nacional)

instituto que prev a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio pela
dilao legal do prazo para o normal recolhimento do tributo.
Em regra, se a lei no fixa prazo para o recolhimento do tributo, ser ele de
30 dias, a contar da regular notificao do lanamento. S a lei pode conceder moratria,
prorrogando aquele prazo (lei formal: princpio da legalidade e da indisponibilidade do
interesse pblico); lei essa da pessoa poltica competente para criar o tributo.
Cada ente poltico s pode conceder moratria de seus prprios tributos.
Para uma corrente doutrinria, o art. 152, inc. I, b, do Cdigo Tributrio
Nacional inconstitucional (fere os princpios federativo, da autonomia municipal e da
autonomia distrital). Nesses termos, vide art. 151, inc. III, da Constituio Federal.
A moratria medida de poltica fiscal. Normalmente, concedida aps
episdio que reduz ou diminui a capacidade contributiva do sujeito passivo
(ex.: catstrofes naturais etc.).
Consoante HUGO DE BRITO MACHADO, a Lei Complementar n. 104, de
10.01.2001, inclui um novo inciso no art. 151 do CTN, prevendo hiptese de suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio, o parcelamento. mais uma inovao inteiramente intil
porque o parcelamento nada mais do que uma modalidade de moratria.
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Para PAULO DE BARROS CARVALHO, Moratria a dilao do intervalo de

tempo estipulado para o implemento de uma prestao, por conveno das partes, que
podem faz-lo tendo em vista uma execuo unitria ou parcelada.
1.2. Depsito Integral do Montante Tributrio

Trata-se de um depsito cautelar feito quando o contribuinte pretende
litigar contra o fisco. Para acautelar-se dos efeitos de uma deciso contrria, o contribuinte
pode colocar disposio da Fazenda Pblica a quantia que ele entende indevida. Se o
contribuinte tiver sua ao julgada improcedente, a quantia ser incorporada Fazenda
Pblica. Se o contribuinte tiver sua ao julgada procedente, ser-lhe- restitudo o depsito,
corrigido monetariamente.
Esse depsito pode ser feito na esfera administrativa ou na esfera judicial.
O art. 38 da Lei n. 6.830/80 (Lei das Execues Fiscais) estabelece que a
ao anulatria do dbito fiscal deve ser precedida pelo depsito integral do montante a ser
discutido. Esse artigo, entretanto, inconstitucional e fere o princpio da igualdade e o
princpio da universalidade da jurisdio. Atinge o princpio da igualdade porque discrimina o
contribuinte que no tem possibilidade financeira de depositar o valor, impedindo-o de ter
acesso prestao jurisdicional (assim, o contribuinte com condies de depositar teria
acesso ao judicirio e o contribuinte carente dessas condies teria seu acesso ao judicirio
tolhido).
O Poder Judicirio declarou letra morta essa parte do art. 38. Existe,
inclusive, uma smula do antigo Tribunal Federal de Recursos (TFR) que dispe ser
facultativo o depsito integral do montante tributrio a ser discutido (Smula n. 247 do
Tribunal Federal de Recursos: No constitui pressuposto da ao anulatria do dbito fiscal
o depsito de que cuida o art. 38 da Lei n. 6.830, de 1980).
Com relao, porm, suspenso da exigibilidade do crdito, o Superior
Tribunal de Justia sumulou sobre o assunto: O depsito somente suspende a exigibilidade
do crdito tributrio se for integral e em dinheiro (Smula n. 112).
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Surgiu, entretanto, o depsito recursal (depsito para recorrer em

instncia superior). Na esfera federal, para recorrer ao Conselho de Contribuintes, deve ser
depositado entre 30% e 60% do valor da autuao.
Vem se consolidando, na jurisprudncia, o entendimento de que esse
depsito no inconstitucional.
Essa necessidade do depsito prvio veio ressuscitar a regra solve ET
repete (pague para repetir). Tal regra no mais vigora em face da inconstitucionalidade
acima descrita.
Convenincia do depsito: se o contribuinte perder a demanda, incidiro
sobre o devido crdito juros e correo monetria, os quais sero cobertos pelos
rendimentos do depsito financeiro.
1.3. Interposio de Recurso Administrativo com Efeito Suspensivo

Se o contribuinte, antes de ir a juzo, ingressar com recurso administrativo
visando obter seus direitos, e esse recurso for recebido com efeito suspensivo, ele no ser
alvo de uma execuo fiscal. A interposio do recurso administrativo no obrigatria, ou
seja, o ingresso prvio nas vias administrativas facultativo, podendo o contribuinte
recorrer diretamente ao judicirio.
Qualquer deciso administrativa pode ser revista pelo Poder Judicirio,
bastando que a parte sucumbente ingresse com a devida ao (no h trnsito em julgado
de decises administrativas no Brasil). Enquanto o recurso administrativo estiver
tramitando, fica suspensa a exigibilidade do crdito tributrio.
1.4. Concesso de Liminar em Mandado de Segurana

Liminar uma medida cautelar, portanto se deve observar a presena dos
requisitos fumus boni iure e periculum in mora. Enquanto a liminar estiver produzindo
efeitos, fica suspensa a exigibilidade do crdito tributrio.
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1.5. Concesso de Medida Liminar ou de Tutela Antecipada, em Outras

Espcies de Ao Judicial
A incluso do inc. V no art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional pela Lei
Complementar n. 140, de 10.1.2001, trazendo como hiptese de suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em qualquer
espcie de ao judicial, veio em boa hora e teve o condo de acabar com as longas
discusses que existiam acerca do inc. IV do mesmo artigo. Dado que, para alguns
doutrinadores, somente a liminar concedida em mandado de segurana que suspendia a
exigibilidade do crdito tributrio.
O novo inciso evidencia o que j vinha sendo reclamado pelos juristas e
estava sendo reconhecido pela jurisprudncia: as medidas liminares e a antecipao de
tutela, concedidas em qualquer tipo de ao judicial, possuem o condo de suspender a
exigibilidade do crdito tributrio.
1.6. Parcelamento
Para confirmar o entendimento dos doutrinadores citados nesse mdulo,
sobre o parcelamento ser uma modalidade de moratria, devemos verificar que o legislador
no criou outra seo dentro do Captulo III, mas, sim, incluiu o parcelamento na Seo II, a
qual se refere moratria.
No art. 155-A, includo pela Lei Complementar n. 104, de 10.01.2001,
houve mera especificao da referida modalidade de moratria, em que se estipulou que o
parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica. Salvo
disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia
de juros e multas.
O prprio 2., do art. 155-A, do Cdigo Tributrio Nacional menciona que
se aplicam subsidiariamente ao parcelamento as disposies relativas moratria.
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DIREITO TRIBUTRIO
1. CAUSAS EXTINTIVAS DO CRDITO TRIBUTRIO

O que se extingue a prpria obrigao tributria e no somente o crdito
tributrio, que um dos seus elementos (a obrigao tributria possui trs elementos:
sujeito ativo, sujeito passivo e crdito tributrio) art. 113, 1., parte final, do CTN. Essa
regra, porm, no absoluta: pode ocorrer a extino de um crdito sem a extino da
obrigao, desde que a causa extintiva tenha afetado apenas a formalizao do crdito.
As principais causas extintivas encontram-se enumeradas no art. 156 do
CTN:
pagamento;
compensao;
transao;
remisso;
prescrio e decadncia;
a converso de depsito em renda;
o pagamento antecipado e a homologao do lanamento, nos termos do
disposto no art. 150 e seus 1. e 4.;
a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2. do art.
164;
a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a defendida na
rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
a deciso judicial passada em julgado;
a dao em pagamento de bens imveis, na forma e condies
estabelecidas na lei.
O rol exemplificativo, havendo mais trs causas de extino enumeradas
pela doutrina:
confuso;
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desaparecimento, sem sucessor, do sujeito ativo do tributo;

desaparecimento, sem sucessor, do sujeito passivo do tributo.
As causas extintivas tm o poder de libertar o contribuinte da relao de
sujeio que possui com a Fazenda Pblica.
A obrigao tributria no permanece no tempo, no eterna.
1.1. Pagamento
o cumprimento do objeto da prestao tributria. um fenmeno
jurdico e no s tributrio. Pode ser considerado quanto:
Ao tempo: apontado genericamente na lei e especificamente no ato
administrativo de lanamento. Se o pagamento do tributo for feito em prestaes, o
inadimplemento de qualquer uma delas acarretar o vencimento antecipado das demais.
Ao lugar: o domiclio ou sede do contribuinte.
Ao modo: os tributos so pagos em moeda ou equivalente (cheque,
ttulos da dvida pblica resgatveis, selo ou papel selado ou estampilha). Quando pago em
cheque, d-se ao contribuinte uma quitao provisria, que se tornar definitiva aps a
devida compensao.
1.2.1. Indbito tributrio

Qualquer pagamento a maior tipifica um indbito tributrio. O indbito
tributrio deve ser restitudo ao contribuinte. Isso ocorre por meio de ao de repetio de
indbito, que pode ser proposta at 5 (cinco) anos a contar do recolhimento a mais (art. 168
do CTN).
O art. 169 do CTN trata da ao anulatria da deciso administrativa que
denegou o pedido de repetio, cujo prazo de prescrio de 2 anos.
O art. 166 do CTN dispe sobre a repetio nas hipteses de tributos
indiretos: A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido referido
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encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por esse expressamente
autorizado a receb-la. Referido artigo declarado inconstitucional pela doutrina.
A Smula n. 546 do STF esclarece que a repetio dos chamados tributos
indiretos s ser possvel quando no houver o repasse da carga econmica do tributo para
o consumidor final (contribuinte de fato) ou quando, tendo havido esse repasse, o
contribuinte de direito estiver autorizado pelo contribuinte de fato a ingressar com o pedido
de restituio.
Exemplo de tributo indireto: ICMS contribuinte de fato o consumidor
final.
1.2. Remisso
Remisso significa perdo. Remio significa pagamento.
Remisso o perdo legal do dbito tributrio, que pode ser total ou
parcial. Somente a lei pode perdoar o dbito tributrio (lei remissiva), no podendo, a
remisso, ser concedida por decretos, portarias ou qualquer outro ato que no seja lei
propriamente dita (princpio da legalidade e princpio da indisponibilidade do interesse
pblico). Somente lei especfica da pessoa poltica tributante pode conceder a remisso. (art.
150, 6., da CF/88).
A remisso tanto como a moratria so medidas de poltica fiscal
(moratria o adiamento da obrigao tributria).
1.3. Compensao
o encontro de contas do Fisco e do contribuinte, sempre que forem
credor e devedor um do outro. Existem duas grandes modalidades de compensao em
matria civil: a legal e a consensual. Em matria tributria, entretanto, somente admitida a
compensao legal.
Para que a compensao ocorra, necessria a presena de trs requisitos:
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As partes devem ser as mesmas (mesma Fazenda Pblica, federal,

estadual ou municipal, e mesmo contribuinte). O contribuinte no pode utilizar um crdito
federal, por exemplo, para compensar um crdito estadual.
Os crditos j devem estar liquidados, ou seja, necessrio que se saiba
exatamente quanto h de ser pago.
A existncia de uma lei autorizando a medida: cada pessoa poltica deve
legislar a respeito. A Unio obedece Lei n. 8.383/91; o seu art. 66 permite a compensao
de tributos federais, indevidos ou recolhidos a maior, com outros da mesma espcie. A
Fazenda Pblica entende que tributo da mesma espcie significa o mesmo tributo (p. ex.: IR
somente poder ser compensado por IR). A doutrina, entretanto, entende que tributo pode
ser compensado por tributo, taxa por taxa e contribuio de melhoria por contribuio de
melhoria. A jurisprudncia tem decidido em favor da doutrina.
1.4. Transao
Transao um acordo celebrado, com base em lei, entre o Fisco e o
contribuinte, pelo qual a primitiva obrigao tributria desaparece, dando lugar a uma ou
mais novas obrigaes tributrias. causa extintiva da obrigao tributria, muito rara.
H quem admita que o parcelamento do dbito tributrio seria uma
modalidade de transao; entretanto, outros doutrinadores entendem que o parcelamento
uma modalidade de moratria.
Em resumo, a transao um acordo celebrado com base em lei entre o
Fisco e o contribuinte, pelo qual a primitiva obrigao tributria desaparece, fazendo nascer
uma nova (ou vrias) obrigao tributria.
.
1.5. Confuso (doutrina)
Ocorre quando o Fisco se torna, ao mesmo tempo, credor e devedor do
tributo. Por exemplo, no caso da herana vacante, os dbitos que o esplio possua para
com o Municpio desaparecem no caso de incorporao de empresas pelo Poder Pblico.
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Ocorrendo a confuso, o dbito se extingue, no podendo renascer, se o

Poder Pblico alienar a propriedade a terceiros, objetivando cobrar crdito anterior.
1.6. Desaparecimento sem Sucessor do Sujeito Passivo do Tributo e do

Sujeito Ativo (doutrina)
No pode subsistir a relao jurdica tributria se uma das partes deixa de
existir, sem deixar sucessores. Exemplo: desaparecimento de Municpio em razo de
inundao da rea onde se localizava (isso ocorreu no Nordeste, na dcada de 60).
O desmembramento de Gois e Tocantins no fez desaparecer os dbitos
tributrios, pois houve sucesso.
Exemplo de desaparecimento do sujeito passivo sem deixar sucessores:
contribuinte que morre sem deixar bens, apenas dvidas tributrias.
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DIREITO TRIBUTRIO
Aula n 08
Prof. Milton Coelho
PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
INTRODUO
Sabe-se, pelo estudo do direito material tributrio, que a obrigao tributria nasce no
momento em que ocorre, in concreto, o fato definido, previamente, em lei, como gerador do
tributo. Trata-se de uma obrigao legal, que deriva da sua preexistncia abstrata em lei.
Nascida a obrigao tributria, no ela, desde logo, exigvel. H necessidade de ser
formalizado o crdito, por meio do lanamento. Alm de certa e determinada a quantia, o
lanamento torna a obrigao correspondente exigvel, isto , independente de termo ou
condio (quando pagar).
Assim, por exemplo, o reconhecimento administrativo de um erro de lanamento, ou a
decretao judicial de um vcio de lanamento que invalidam o crdito, muitas vezes deixam
intacta a obrigao que, enquanto no extinta, poder ser de novo apurada e exigida com a
constituio do crdito. A anulao do crdito tributrio, por erro contido no lanamento,
no implica a extino da obrigao tributria que poder, novamente, ser formalizada,
ressalvada a ocorrncia de previso legal de sua prpria extino (por exemplo: a
decadncia) ou de impedimento de nova formalizao (por exemplo: a prescrio).
PROCESSO ADMINISTRATIVO OFICIOSO

Uma vez nascida a abrigaa tributria, necessariamente a administrao pblica
dever, de ofcio, formaliz-Ia, tornando-a exigvel.
Essa formalizao do crdito vinculada, isto , deve ser procedida dentro dos estritos
termos da legalidade, sendo, ao mesmo tempo, abrigatria, ou seja, ocorrido o fato definido
em lei como gerador da obrigao, a autoridade administrativa no pode deixar de
formaliz-Ia.
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O lanamento o procedimento administrativo formador do crdito tributrio (CTN,

art. 142). A funo de efetuar o lanamento obedece a normas de proceder, constituindo-se
num processo administrativo tributrio e o exerccio dessa funo por sua vez se traduz pela
prtica de atos tendentes constituio do ttulo jurdico da obrigao tributria, isto, pela
instaurao do processo fiscal na sua fase oficiosa do lanamento.
Desse momento em diante, a marcha do processo fiscal determinada pela regra de
executoriedade dos atos administrativos. Iniciado o processo fiscal, ele segue, portanto, o
seu curso, sem depender de novas iniciativas das partes, sem necessidade de novos
impulsos processuais.
Essa atividade do Lanamento privativa do Fisco, ainda que, aparentemente, possa,
nos casos de lanamentos por homologao ou por declarao, dar a impresso de ter sido
ela delegada ao contribuinte. No caso do lanamento por homologao (CTN, art. 150)
compete ao sujeito passivo a obrigao de antecipar o pagamento, sujeita reviso e
homologao a posteriori por parte da administrao. No lanamento por declarao, o
sujeito passivo presta administrao as informaes necessrias, sujeitas, tambm,
verificao e que serviro de base ao lanamento.
A fase oficiosa do processo fiscal se encerra e se esgota com o lanamento. Nessa
fase inexiste litgio, uma vez que at a formalizao do crdito, por meio do lanamento,
no ele exigvel. A administrao, nessa fase, por imposio legal, a nica que pode
exercer a atividade privativa de lanar, ainda que, nessa fase, conte com a colaborao do
sujeito passivo. No h, portanto, nessa fase, oposio ou contestao.
PROCESSO CONTENCIOSO
PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO E PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO
Encerrada a fase oficiosa do processo tributrio e formalizado o crdito, o Fisco exige
o seu pagamento (o lanamento acrescenta obrigao tributria a exigibilidade). Se o
devedor pagar, extinto estar o crdito (CTN, art. 156, I). Em caso contrrio, instaura-se a
fase contenciosa de discusso do lanamento, na qual o devedor assume uma das
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seguintes posies:
a) resiste, passivamente, exigncia, e no paga;
b) resiste, ativamente, impugnando a exigncia.
A discusso, nesta fase, pode-se dar em duas reas de jurisdio:
Administrativa e;
Judicial.
Em razo da autonomia e independncia dos poderes e em face da disposio

constitucional de que "a lei no poder excluir da apreciao do Poder Judicirio qualquer
leso de direito individual" (CF, art. 153, 4.) que podemos reafirmar que a discusso da
legitimidade do lanamento poder ocorrer nas duas esferas jurisdicionais - administrativa e
judiciria - ou, ento, numa s delas.
O contribuinte poder, desde logo, quando lesado em seu direito individual, abandonar
a discusso administrativa e se socorrer do Poder Judicirio. Entendemos, porm, ao
reverso, que a administrao no poder, por sua vez, abandonar, desde logo, a fase
administrativa, j que ela prpria quem traa as normas legais dessa forma de proceder, s
quais se subordina, visando a tutela jurdica da relao tributria.
Dessa forma, o sujeito passivo da obrigao tributria, resistindo ao cumprimento,
obrigar a administrao a instaurar o processo administrativo fiscal e julg-Io, para, a sim,
depois de inscrita a dvida, promover a execuo judicial.
Tornar-se- nula a execuo fiscal que no tiver sido precedida de um processo
administrativo se, no direito formal do poder tributante, houver previso expressa de sua
existncia.
A discusso poder, tambm, se cingir fase administrativa se, na deciso final, a
prpria administrao julgar ilegal o lanamento. No lcito administrao ir a Juzo,
pretendendo aquilo que ela prpria, por intermdio de seus rgos julgadores, declarou
inexigvel.
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PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO

O Brasil uma repblica federativa, com trs nveis de governo:
a) a Unio;
b) os Estados;
c) os Municpios.
A cada um desses nveis de governo, na composio de suas receitas, a Constituio
Federal, dentro do quadro do Sistema Tributrio Nacional, outorgou o direito de instituir
tributos, definindo os impostos de competncia privativa de cada um deles. Cada nvel de
governo, dentro da partilha constitucional, tem competncia para instituir, por meio de suas
legislaes ordinrias materiais, o tributo de sua competncia; e, por intermdio de uma
norma de direito formal, cria o modo de proceder, quanto arrecadao, fiscalizao e
lanamento.
No se trata, contudo, quanto a estas normas de direito formal, da competncia de
legislar sobre processo (civil ou criminal) que reservada, privativamente, pela Constituio,
Unio, mas de traar normas, a que se submeter a prpria esfera governamental que
instituir o tributo de sua competncia, de procedimento quanto forma de lanar, fiscalizar
e arrecadar esse tributo.
V-se, portanto, desde logo, que o processo administrativo fiscal no de elaborao
unitria, isto , no da competncia exclusiva de um dos nveis de governo. Cada qual
estabelece a sua forma de proceder, para a cobrana dos tributos que lhe compete. Por tais
razes vamos fazer uma abordagem, ainda que perfunctria, do processo administrativo
tributrio, em cada esfera governamental - Federal, Estadual e Municipal.
PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO FEDERAL - UNIO

At o advento da reforma administrativa, cada tributo federal era administrado por
autoridades fiscais diferentes e, dessa forma, o processo administrativo se desenvolvia de
modo diverso perante cada uma dessas autoridades, fundadas em normas de direito formal
exclusivas para cada um dos tributos federais.
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Realizada a reforma administrativa, enfeixando na Secretaria da Receita Federal, do

Ministrio da Fazenda, praticamente a administrao de quase todos os tributos da
competncia da Unio, imps-se a unificao e uniformizao da forma de proceder,
resultando, dessa necessidade, o Decreto federal n. 70.235, de 6 de maro de 1972. A partir
da foi uniformizada, dentro da Administrao, a forma de proceder relativamente
exigncia dos tributos devidos Unio.
Vamos procurar traar um rpido esquema do processo fiscal delineado pelo DECRETO
N 70.235, DE 6 DE MARO DE 1972 que dispe sobre o processo administrativo fiscal, e d
outras providncias.
DO PROCESSO FISCAL
Dos Atos e Termos Processuais
Os atos e termos processuais, quando a lei no prescrever forma determinada,
contero somente o indispensvel sua finalidade, sem espao em branco, e sem
entrelinhas, rasuras ou emendas no ressalvadas.
Os atos e termos processuais podero ser encaminhados de forma eletrnica ou
apresentados em meio magntico ou equivalente, conforme disciplinado em ato da
administrao tributria. (Includo pela Lei n 11.196, de 2005).
A autoridade local far realizar, no prazo de trinta dias, os atos processuais que devam
ser praticados em sua jurisdio, por solicitao de outra autoridade preparadora ou
julgadora. Salvo disposio em contrrio, o servidor executar os atos processuais no prazo
de oito dias.
Dos Prazos
Os prazos sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia do incio e incluindose o do vencimento.
Os prazos s se iniciam ou vencem no dia de expediente normal no rgo em que corra
o processo ou deva ser praticado o ato.
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Do Procedimento
O procedimento fiscal tem incio com: (Vide Decreto n 3.724, de 2001)
O primeiro ato de ofcio, escrito, praticado por servidor competente,
cientificado o sujeito passivo da obrigao tributria ou seu preposto;

A apreenso de mercadorias, documentos ou livros;
O comeo de despacho aduaneiro de mercadoria importada.
O incio do procedimento exclui a espontaneidade do sujeito passivo em relao aos

atos anteriores e, independentemente de intimao a dos demais envolvidos nas infraes
verificadas, ou seja, impede a denncia espontnea.
Os atos referidos nos itens 1 e 2 especificados acima, valero pelo prazo de sessenta
dias, prorrogvel, sucessivamente, por igual perodo, com qualquer outro ato escrito que
indique o prosseguimento dos trabalhos.
Os termos decorrentes de atividade fiscalizadora sero lavrados, sempre que possvel,
em livro fiscal, extraindo-se cpia para anexao ao processo; quando no lavrados em livro,
entregar-se- cpia autenticada pessoa sob fiscalizao.
A exigncia de crdito tributrio, a retificao de prejuzo fiscal e a aplicao de
penalidade isolada sero formalizadas em autos de infrao ou notificao de lanamento,
distintos para cada imposto, contribuio ou penalidade, os quais devero estar instrudos
com todos os termos, depoimentos, laudos e demais elementos de prova indispensveis
comprovao do ilcito.
Os autos de infrao e as notificaes de lanamento formalizados em relao ao
mesmo sujeito passivo, podem ser objeto de um nico processo, quando a comprovao dos
ilcitos depender dos mesmos elementos de prova. (Redao dada pela Lei n 11.196, de
2005).
Os procedimentos sero vlidos, mesmo que formalizados por servidor competente
de jurisdio diversa da do domiclio tributrio do sujeito passivo.
A formalizao da exigncia previne a jurisdio e prorroga a competncia da
autoridade que dela primeiro conhecer.
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DO AUTO DE INFRAO
O auto de infrao ser lavrado por servidor competente, no local da verificao da
falta, e conter obrigatoriamente:
A qualificao do autuado;
O local, a data e a hora da lavratura;
A descrio do fato;
A disposio legal infringida e a penalidade aplicvel;
A determinao da exigncia e a intimao para cumpri-la ou

impugn-la no prazo de trinta dias;
A assinatura do autuante e a indicao de seu cargo ou funo e o

nmero de matrcula.
A notificao de lanamento ser expedida pelo rgo que administra o tributo e
conter obrigatoriamente:
A qualificao do notificado;
O valor do crdito tributrio e o prazo para recolhimento ou

impugnao;
A disposio legal infringida, se for o caso;

A assinatura do chefe do rgo expedidor ou de outro servidor
autorizado e a indicao de seu cargo ou funo e o nmero de
matrcula.
Prescinde de assinatura a notificao de lanamento emitida por processo eletrnico.

O servidor que verificar a ocorrncia de infrao legislao tributria federal e no
for competente para formalizar a exigncia, comunicar o fato, em representao
circunstanciada, a seu chefe imediato, que adotar as providncias necessrias.
A autoridade preparadora determinar que seja informado, no processo, se o infrator
reincidente, conforme definio da lei especfica, se essa circunstncia no tiver sido
declarada na formalizao da exigncia.
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DIREITO TRIBUTRIO
Aula n 09
Prof. Milton Coelho
DA IMPUGNAO
A impugnao da exigncia instaura a fase litigiosa do procedimento.

A impugnao, formalizada por escrito e instruda com os documentos em
que se fundamentar, ser apresentada ao rgo preparador no prazo de trinta dias,
contados da data em que for feita a intimao da exigncia.
Na hiptese de devoluo do prazo para impugnao do agravamento da
exigncia inicial, decorrente de deciso de primeira instncia, o prazo para apresentao de
nova impugnao, comear a fluir a partir da cincia dessa deciso. (Redao dada pela Lei
n 8.748, de 1993). (Vide Medida Provisria n 232, de 2004)
A impugnao mencionar:
A autoridade julgadora a quem dirigida;
A qualificao do impugnante;
Os motivos de fato e de direito em que se fundamenta, os pontos de
discordncia e as razes e provas que possuir;
As diligncias, ou percias que o impugnante pretenda sejam
efetuadas, expostos os motivos que as justifiquem, com a formulao dos quesitos
referentes aos exames desejados, assim como, no caso de percia, o nome, o endereo e a
qualificao profissional do seu perito.
Se a matria impugnada foi submetida apreciao judicial, devendo
ser juntada cpia da petio. (Includo pela Lei n 11.196, de 2005).
Considerar-seno formulado o pedido de diligncia ou percia que deixar
de atender aos requisitos previstos no inciso 4 acima.
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defeso ao impugnante, ou a seu representante legal, empregar

expresses injuriosas nos escritos apresentados no processo, cabendo ao julgador, de ofcio
ou a requerimento do ofendido, mandar risc-las.
Quando o impugnante alegar direito municipal, estadual ou estrangeiro,
provar-lhe- o teor e a vigncia, se assim o determinar o julgador.
A prova documental ser apresentada na impugnao, precluindo o direito
de o impugnante faz-lo em outro momento processual, a menos que:
a) Fique demonstrada a impossibilidade de sua apresentao oportuna, por
motivo de fora maior;
b) Refira-se a fato ou a direito superveniente;
c) Destine-se a contrapor fatos ou razes posteriormente trazidas aos
autos.
A juntada de documentos aps a impugnao dever ser requerida
autoridade julgadora, mediante petio em que se demonstre, com fundamentos, a
ocorrncia de uma das condies previstas nas alneas do pargrafo anterior.
Caso j tenha sido proferida a deciso, os documentos apresentados
permanecero nos autos para, se for interposto recurso, serem apreciados pela autoridade
julgadora de segunda instncia.
Considerar-seno impugnada a matria que no tenha sido
expressamente contestada pelo impugnante.
A autoridade julgadora de primeira instncia determinar, de ofcio ou a
requerimento do impugnante, a realizao de diligncias ou percias, quando entend-las
necessrias, indeferindo as que considerar prescindveis ou impraticveis.
Deferido o pedido de percia, ou determinada de ofcio, sua realizao, a
autoridade designar servidor para, como perito da Unio, a ela proceder e intimar o perito
do sujeito passivo a realizar o exame requerido, cabendo a ambos apresentar os respectivos
laudos em prazo que ser fixado segundo o grau de complexidade dos trabalhos a serem
executados.
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Os prazos para realizao de diligncia ou percia podero ser prorrogados,

a juzo da autoridade.
Quando, em exames posteriores, diligncias ou percias, realizados no
curso do processo, forem verificadas incorrees, omisses ou inexatides de que resultem
agravamento da exigncia inicial, inovao ou alterao da fundamentao legal da
exigncia, ser lavrado auto de infrao ou emitida notificao de lanamento
complementar, devolvendo-se, ao sujeito passivo, prazo para impugnao no concernente
matria modificada.
No mbito da Secretaria da Receita Federal, a designao de servidor

para proceder aos exames relativos a diligncias ou percias recair sobre Auditor-Fiscal do
Tesouro Nacional.
No sendo cumprida nem impugnada a exigncia, a autoridade
preparadora declarar a revelia, permanecendo o processo no rgo preparador, pelo prazo
de trinta dias, para cobrana amigvel.
No caso de impugnao parcial, no cumprida a exigncia relativa parte
no litigiosa do crdito, o rgo preparador, antes da remessa dos autos a julgamento,
providenciar a formao de autos apartados para a imediata cobrana da parte no
contestada, consignando essa circunstncia no processo original.
A autoridade preparadora, aps a declarao de revelia e findo o prazo
previsto (30 dias), proceder, em relao s mercadorias e outros bens perdidos em razo de
exigncia no impugnada.
Esgotado o prazo de cobrana amigvel sem que tenha sido pago o crdito
tributrio, o rgo preparador declarar o sujeito passivo devedor remisso e encaminhar o
processo autoridade competente para promover a cobrana executiva, aplicar-se- a
presente medida aos casos em que o sujeito passivo no cumprir as condies estabelecidas
para a concesso de moratria.
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O processo ser organizado em ordem cronolgica e ter suas folhas

numeradas e rubricadas.
DA INTIMAO
Far-se- a intimao:
Pessoal, pelo autor do procedimento ou por agente do rgo
preparador, na repartio ou fora dela, provada com a assinatura do sujeito passivo, seu
mandatrio ou preposto, ou, no caso de recusa, com declarao escrita de quem o intimar;
Por via postal, telegrfica ou por qualquer outro meio ou via, com
prova de recebimento no domiclio tributrio eleito pelo sujeito passivo;
Por meio eletrnico, com prova de recebimento, mediante: (Redao
dada pela Lei n 11.196, de 2005):
a) Envio ao domiclio tributrio do sujeito passivo; ou
b) Registro em meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito
passivo.
Quando resultar incuo um dos meios acima previstos, a intimao poder
ser feita por edital publicado: (Redao dada pela Lei n 11.196, de 2005):
a) No endereo da administrao tributria na internet;
b) Em dependncia, franqueada ao pblico, do rgo encarregado da
intimao; ou
c)
Uma nica vez, em rgo da imprensa oficial local.
Considera-se feita a intimao:

Na data da cincia do intimado ou da declarao de quem fizer a
intimao, se pessoal;
No caso de via postal, na data do recebimento ou, se omitida, quinze
dias aps a data da expedio da intimao;
Se por meio eletrnico, 15 (quinze) dias contados da data registrada:
(Redao dada pela Lei n 11.196, de 2005)
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a) no comprovante de entrega no domiclio tributrio do sujeito passivo; ou

b) no meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo;
15 (quinze) dias aps a publicao do edital, se este for o meio
utilizado. (Includo pela Lei n 11.196, de 2005)
Os meios de intimao acima previstos no esto sujeitos a ordem de

preferncia. (Redao dada pela Lei n 11.196, de 2005).
Para fins de intimao, considera-se domiclio tributrio do sujeito passivo:
(Redao dada pela Lei n 11.196, de 2005).]
O endereo postal por ele fornecido, para fins cadastrais,
administrao tributria; e
O endereo eletrnico a ele atribudo pela administrao tributria,
desde que autorizado pelo sujeito passivo.
O endereo eletrnico de que trata este artigo somente ser
implementado com expresso consentimento do sujeito passivo, e a administrao
tributria informar-lhe- as normas e condies de sua utilizao e manuteno.
DA COMPETNCIA
O preparo do processo compete autoridade local do rgo encarregado
da administrao do tributo.
O julgamento do processo compete: (Vide: Medida Provisria n 2.158-35,
de 2001, Decreto n 2.562, de 1998 e Medida Provisria n 232, de 2004).
Em 1 Instncia:
Aos Delegados da Receita Federal, titulares de Delegacias
especializadas nas atividades concernentes a julgamento de processos, quanto aos tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal. (Redao dada pela Lei n
8.748, de 1993) (Vide Lei n 11.119, de 2005)
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s autoridades mencionadas na legislao de cada um dos demais

tributos ou, na falta dessa indicao, aos chefes da projeo regional ou local da entidade
que administra o tributo, conforme for por ela estabelecido. (Vide Medida Provisria n 232,
de 2004)
Em 2 Instncia:
Aos Conselhos de Contribuintes do Ministrio da Fazenda: tributos
estaduais e municipais que competem Unio nos Territrios e demais tributos federais,
salvo os includos na competncia julgadora de outro rgo da administrao federal. (Vide
Medida Provisria n 232, de 2004).
Os Conselhos de Contribuintes julgaro os recursos, de ofcio e voluntrio,
de deciso de primeira instncia, observada a seguinte competncia por matria:
1 Conselho de Contribuintes: Imposto sobre Renda e Proventos de
qualquer Natureza; Imposto sobre Lucro Lquido (ISLL); Contribuio sobre o Lucro Lquido;
Contribuies para o Programa de Integrao Social (PIS), para o Programa de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), para o Fundo de Investimento Social, (Finsocial) e
para o financiamento da Seguridade Social (Cofins). (Redao dada pela Lei n 8.748, de
1993);
2
Conselho
de
Contribuintes:
Imposto
sobre
Produtos
Industrializados. (Vide Decreto n 2.562, de 1998);

3 Conselho de Contribuintes: tributos estaduais e municipais que
competem Unio nos Territrios e demais tributos federais, salvo os includos na
competncia julgadora de outro rgo da administrao federal;
4 Conselho de Contribuintes: Imposto sobre a Importao, Imposto
sobre a Exportao e demais tributos aduaneiros, e infraes cambiais relacionadas com a
importao ou a exportao.
Cada Conselho julgar ainda a matria referente a adicionais e
emprstimos compulsrios arrecadados com os tributos de sua competncia.
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O 4 Conselho de Contribuintes ter sua competncia prorrogada para

decidir matria relativa ao Imposto sobre Produtos Industrializados, quando se tratar de
recursos que versem falta de pagamento desse imposto, apurada em despacho aduaneiro
ou em ato de reviso de declarao de importao.
O recurso voluntrio interposto de deciso das Cmaras dos Conselhos de
Contribuintes no julgamento de recurso de ofcio ser decidido pela Cmara Superior de
Recursos Fiscais.
Instncia Especial
Compete ao Ministro da Fazenda, em instncia especial:
Julgar recursos de decises dos Conselhos de Contribuintes,
interpostos pelos Procuradores Representantes da Fazenda junto aos mesmos Conselhos;
Decidir sobre as propostas de aplicao de equidade apresentadas
pelos Conselhos de Contribuintes.
A Cmara Superior de Recursos Fiscais do Ministrio da Fazenda - CSRF
poder, por iniciativa de seus membros, dos Presidentes dos Conselhos de Contribuintes, do
Secretrio da Receita Federal ou do Procurador-Geral da Fazenda Nacional, aprovar
proposta de smula de suas decises reiteradas e uniformes. (Includo pela Lei n 11.196, de
2005).
De acordo com a matria que constitua o seu objeto, a smula ser
apreciada por uma das Turmas ou pelo Pleno da CSRF.
A smula que obtiver 2/3 (dois teros) dos votos da Turma ou do Pleno
ser submetida ao Ministro de Estado da Fazenda, aps parecer favorvel da ProcuradoriaGeral da Fazenda Nacional, ouvida a Receita Federal do Brasil.
Aps a aprovao do Ministro de Estado da Fazenda e publicao no Dirio
Oficial da Unio, a smula ter efeito vinculante em relao Administrao Tributria
Federal e, no mbito do processo administrativo, aos contribuintes.
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A smula poder ser revista ou cancelada por propostas dos Presidentes e

Vice-Presidentes dos Conselhos de Contribuintes, do Procurador-Geral da Fazenda Nacional
ou do Secretrio da Receita Federal, obedecidos os procedimentos previstos para a sua
edio.
Os procedimentos sero disciplinados nos regimentos internos dos
Conselhos de Contribuintes e da Cmara Superior de Recursos Fiscais do Ministrio da
Fazenda. (Includo pela Lei n 11.196, de 2005).
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DIREITO TRIBUTRIO
Aula n 10
Prof. Milton Coelho
Do Julgamento em 1 Instncia
Os processos remetidos para apreciao da autoridade julgadora de primeira instncia

devero ser qualificados e identificados, tendo prioridade no julgamento aqueles em que
estiverem presentes as circunstncias de crime contra a ordem tributria ou de elevado
valor, este definido em ato do Ministro de Estado da Fazenda.
Os processos sero julgados na ordem e nos prazos estabelecidos em ato do Secretrio

da Receita Federal, observada a prioridade das matrias acima mencionadas.
Na deciso em que for julgada questo preliminar ser tambm julgado o mrito, salvo
quando incompatveis, e dela constar o indeferimento fundamentado do pedido de
diligncia ou percia, se for o caso.
Na apreciao da prova, a autoridade julgadora formar livremente sua convico,

podendo determinar as diligncias que entender necessrias.
Os laudos ou pareceres do Laboratrio Nacional de Anlises, do Instituto Nacional de

Tecnologia e de outros rgos federais congneres sero adotados nos aspectos tcnicos de
sua competncia, salvo se comprovada a improcedncia desses laudos ou pareceres.
A existncia no processo de laudos ou pareceres tcnicos no impede a autoridade

julgadora de solicitar outros a qualquer dos rgos referidos neste artigo.
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A deciso conter relatrio resumido do processo, fundamentos legais, concluso e

ordem de intimao, devendo referir-se, expressamente, a todos os autos de infrao e
notificaes de lanamento objeto do processo, bem como s razes de defesa suscitadas
pelo impugnante contra todas as exigncias.
As inexatides materiais devidas a lapso manifesto e os erros de escrita ou de clculos

existentes na deciso podero ser corrigidos de ofcio ou a requerimento do sujeito passivo.
Da deciso caber recurso voluntrio, total ou parcial, com efeito suspensivo, dentro
dos trinta dias seguintes cincia da deciso.
No caso de provimento a recurso de ofcio, o prazo para interposio de recurso

voluntrio comear a fluir da cincia, pelo sujeito passivo, da deciso proferida no
julgamento do recurso de ofcio. (Includo pela Lei n 10.522, de 2002).
Em qualquer caso, o recurso voluntrio somente ter seguimento se o recorrente

arrolar bens e direitos de valor equivalente a 30% (trinta por cento) da exigncia fiscal
definida na deciso, limitado o arrolamento, sem prejuzo do seguimento do recurso, ao
total do ativo permanente se pessoa jurdica ou ao patrimnio se pessoa fsica.
O arrolamento ser realizado preferencialmente sobre bens imveis.
A autoridade de primeira instncia recorrer de ofcio sempre que a deciso:
Exonerar o sujeito passivo do pagamento de tributo e encargos de

multa de valor total (lanamento principal e decorrentes) a ser fixado
em ato do Ministro de Estado da Fazenda.
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Deixar de aplicar pena de perda de mercadorias ou outros bens

cominada infrao denunciada na formalizao da exigncia.
O recurso ser interposto mediante declarao na prpria deciso.
No sendo interposto o recurso, o servidor que verificar o fato representar

autoridade julgadora, por intermdio de seu chefe imediato, no sentido de que seja
observada aquela formalidade.
O recurso, mesmo perempto, ser encaminhado ao rgo de segunda instncia, que

julgar a perempo.
Da deciso de primeira instncia no cabe pedido de reconsiderao.
Do Julgamento em 2 Instncia
O julgamento nos Conselhos de Contribuintes far-se- conforme dispuserem seus

regimentos internos.
O rgo preparador dar cincia ao sujeito passivo da deciso do Conselho de

Contribuintes, intimando-o, quando for o caso, a cumpri-la, no prazo de trinta dias.
Caber pedido de reconsiderao, com efeito suspensivo, no prazo de trinta dias,

contados da cincia:
De deciso que der provimento a recurso de ofcio;

De deciso que negar provimento, total ou parcialmente, a recurso
voluntrio.
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O julgamento em outros rgos da administrao federal far-sede acordo com a

legislao prpria, ou, na sua falta, conforme dispuser o rgo que administra o tributo.
Do Julgamento em Instncia Especial
No cabe pedido de reconsiderao de ato do Ministro da Fazenda que julgar ou

decidir as matrias de sua competncia.
As propostas de aplicao de equidade apresentadas pelos Conselhos de Contribuintes

atendero s caractersticas pessoais ou materiais da espcie julgada e sero restritas
dispensa total ou parcial de penalidade pecuniria, nos casos em que no houver
reincidncia nem sonegao, fraude ou conluio.
O rgo preparador dar cincia ao sujeito passivo da deciso do Ministro da Fazenda,

intimando-o, quando for o caso, a cumpri-la, no prazo de trinta dias.
Da Eficcia e Execuo das Decises
So definitivas as decises:
De primeira instncia esgotado o prazo para recurso voluntrio sem

que este tenha sido interposto;
De segunda instncia de que no caiba recurso ou, se cabvel, quando
decorrido o prazo sem sua interposio;
De instncia especial.
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Sero tambm definitivas as decises de primeira instncia na parte que no for objeto
de recurso voluntrio ou no estiver sujeita a recurso de ofcio.
A deciso definitiva contrria ao sujeito passivo ser cumprida no prazo para cobrana
amigvel (30 dias), aplicando-se, no caso de descumprimento, o rgo preparador declarar
o sujeito passivo remisso e encaminhar o processo autoridade competente para
promover a cobrana executiva.
A quantia depositada para evitar a correo monetria do crdito tributrio ou para

liberar mercadorias ser convertida em renda se o sujeito passivo no comprovar, no prazo
legal, a propositura de ao judicial.
Se o valor depositado no for suficiente para cobrir o crdito tributrio, aplicar-se-

cobrana do restante; se exceder o exigido, a autoridade promover a restituio da quantia
excedente, na forma da legislao especfica.
A deciso que declarar a perda de mercadoria ou outros bens ser executada pelo
rgo preparador, findo o prazo de 30 dias, segundo dispuser a legislao aplicvel.
No caso de deciso definitiva favorvel ao sujeito passivo, cumpre autoridade

preparadora exoner-lo, de ofcio, dos gravames decorrentes do litgio.
DO PROCESSO DE CONSULTA
O sujeito passivo poder formular consulta sobre dispositivos da legislao tributria

aplicveis a fato determinado.
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Os rgos da administrao pblica e as entidades representativas de categorias

econmicas ou profissionais tambm podero formular consulta.
A consulta dever ser apresentada por escrito, no domiclio tributrio do consulente,

ao rgo local da entidade incumbida de administrar o tributo sobre que versa.
Nenhum procedimento fiscal ser instaurado contra o sujeito passivo relativamente

espcie consultada, a partir da apresentao da consulta at o trigsimo dia subseqente
data da cincia:
De deciso de primeira instncia da qual no haja sido interposto

recurso;
De deciso de segunda instncia.
A consulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo, retido na fonte ou

autolanado antes ou depois de sua apresentao, nem o prazo para apresentao de
declarao de rendimentos.
A deciso de segunda instncia no obriga ao recolhimento de tributo que deixou de

ser retido ou autolanado aps a deciso reformada e de acordo com a orientao desta, no
perodo compreendido entre as datas de cincia das duas decises.
No caso de consulta formulada por entidade representativa de categoria econmica ou

profissional, os efeitos referidos acima s alcanam seus associados ou filiados depois de
cientificado o consulente da deciso.
No produzir efeito a consulta formulada:
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Em desacordo com os artigos 46 e 47;
Por quem tiver sido intimado a cumprir obrigao relativa ao fato

objeto da consulta;
Por quem estiver sob procedimento fiscal iniciado para apurar fatos
que se relacionem com a matria consultada;
Quando o fato j houver sido objeto de deciso anterior, ainda no

modificada, proferida em consulta ou litgio em que tenha sido parte o
consulente;
Quando o fato estiver disciplinado em ato normativo, publicado antes

de sua apresentao;
Quando o fato estiver definido ou declarado em disposio literal de

lei;
Quando o fato for definido como crime ou contraveno penal;
Quando no descrever, completa ou exatamente, a hiptese a que se

referir, ou no contiver os elementos necessrios sua soluo salvo
se a inexatido ou omisso for escusvel, a critrio da autoridade
julgadora.
O preparo do processo compete ao rgo local da entidade encarregada da

administrao do tributo.
O julgamento compete:
- Em 1 Instncia:
Aos Superintendentes Regionais da Receita Federal, quanto aos

tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal, atendida,
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no julgamento, a orientao emanada dos atos normativos da

Coordenao do Sistema de Tributao;
s autoridades mencionadas na legislao de cada um dos demais
tributo.
- Em 2 Instncia:
Ao Coordenador do Sistema de Tributao, da Secretaria da Receita

Federal, salvo quanto aos tributos includos na competncia julgadora
de outro rgo da administrao federal;
autoridade mencionada na legislao dos tributos, ou, na falta
dessa indicao, que for designada pela entidade que administra o
tributo.
Em instncia nica, ao Coordenador do Sistema de Tributao, quanto s consultas

relativas aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal e formuladas:
Sobre classificao fiscal de mercadorias;

Pelos rgos centrais da administrao pblica;
Por
entidades
representativas
de
categorias
econmicas
ou
profissionais, de mbito nacional.
Compete autoridade julgadora declarar a ineficcia da Consulta.
Cabe recurso voluntrio, com efeito suspensivo, de deciso de primeira instncia,

dentro de trinta dias contados da cincia.
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A autoridade de primeira instncia recorrer de ofcio de deciso favorvel ao

consulente.
No cabe pedido de reconsiderao de deciso proferida em processo de consulta,

inclusive da que declarar a sua ineficcia.
DESTAQUE EM DIREITO TRIBUTRIO II
1. A majorao de alquotas de imposto de renda permitida atravs de medida

provisria, conforme art. 62, 2 da CF
2. Os governadores de cada Estado podem conceder, por meio de decreto, iseno
vlida de IPVA, conforme art. 150 6 da CF.
3. possvel alterar, nos limites estabelecidos em lei, as alquotas do IOF por Decreto,
conforme art. 153, 1 da CF.
4. Cabe aos Estados e Distrito Federal, a institurem o IPVA, conforme art. 155, III da
CF.
5. As contribuies de interveno no domnio econmico incidiro sobre a
importao de produtos estrangeiros, conforme art. 149, 2, II da CF.
6. Somente atravs de Lei Complementar que ser possvel disposies gerais sobre
prescrio tributria, conforme art. 146, III, b da CF.
7. ilcita a instituio de taxa cuja base de calculo tenha o valor de operao de
crdito, conforme art. 145, 2,
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DIREITO TRIBUTRIO
Aula n 11
Prof. Milton Coelho
DAS NULIDADES
So nulos:
Os atos e termos lavrados por pessoa incompetente;

Os despachos e decises proferidos por autoridade incompetente ou
com preterio do direito de defesa.
A nulidade de qualquer ato s prejudica os posteriores que dele diretamente

dependam ou sejam conseqncia.
Na declarao de nulidade, a autoridade dir os atos alcanados, e determinar as

providncias necessrias ao prosseguimento ou soluo do processo.
Quando puder decidir do mrito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a

declarao de nulidade, a autoridade julgadora no a pronunciar nem mandar repetir o
ato ou suprir-lhe a falta.
As irregularidades, incorrees e omisses diferentes das referidas acima no

importaro em nulidade e sero sanadas quando resultarem em prejuzo para o sujeito
passivo, salvo se este lhes houver dado causa, ou quando no influrem na soluo do litgio.
A nulidade ser declarada pela autoridade competente para praticar o ato ou julgar a
sua legitimidade.
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OUTRAS OBSERVAES IMPORTANTES
Durante a vigncia de medida judicial que determinar a suspenso da cobrana, do

tributo no ser instaurado procedimento fiscal contra o sujeito passivo favorecido pela
deciso, relativamente, matria sobre que versar a ordem de suspenso.
Se a medida referir-se a matria objeto de processo fiscal, o curso deste no ser

suspenso, exceto quanto aos atos executrios.
A destinao de mercadorias ou outros bens apreendidos ou dados em garantia de

pagamento do crdito tributrio obedecer s normas estabelecidas na legislao aplicvel.
Os documentos que instruem o processo podero ser restitudos, em qualquer fase, a
requerimento do sujeito passivo, desde que a medida no prejudique a instruo e deles
fique cpia autenticada no processo.
O Conselho Superior de Tarifa passa a denominar-se 4 Conselho de Contribuintes.
OBSERVAES SOBRE A LEI No 6.830/80.

(LEI DE EXECUO FISCAL)
Dispe sobre a Cobrana Judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
A execuo judicial para cobrana da Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal, dos Municpios e respectivas autarquias ser regida por esta Lei e,
subsidiariamente, pelo Cdigo de Processo Civil.
Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou no

tributria na Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964.
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Qualquer valor, cuja cobrana seja atribuda por lei s entidades tributantes (Unio,
Estados, DF e Municpios), ser considerado Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
A Dvida Ativa da Fazenda Pblica, compreendendo a tributria e a no tributria,

abrange atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos previstos em
lei ou contrato.
A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade, ser feita

pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e suspender a
prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at a distribuio da
execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo.
A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional.
O Termo de Inscrio de Dvida Ativa dever conter:
a) o nome do devedor, dos co-responsveis e, sempre que conhecido, o domiclio

ou residncia de um e de outros;
b) o valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de calcular os

juros de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato;
c) a origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da dvida;
d) a indicao, se for o caso, de estar a dvida sujeita atualizao monetria,

bem como o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o clculo;
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e) a data e o nmero da inscrio, no Registro de Dvida Ativa; e
f) o nmero do processo administrativo ou do auto de infrao, se neles estiver

apurado o valor da dvida.
A Certido de Dvida Ativa conter os mesmos elementos do Termo de Inscrio e ser

autenticada pela autoridade competente.
O Termo de Inscrio e a Certido de Dvida Ativa podero ser preparados e numerados

por processo manual, mecnico ou eletrnico.
At a deciso de primeira instncia, a Certido de Dvida Ativa poder ser emendada ou

substituda, assegurada ao executado a devoluo do prazo para embargos.
O prazo para a cobrana das contribuies previdencirias continua a ser o estabelecido

no artigo 144 da Lei n 3.807, de 26 de agosto de 1960.
A Dvida Ativa regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez.
A presuno relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do executado ou
de terceiro, a quem aproveite.
A execuo fiscal poder ser promovida contra:
a) o devedor;
b) o fiador;
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c) o esplio;
d) a massa;
e) o responsvel, nos termos da lei, por dvidas, tributrias ou no, de pessoas

fsicas ou pessoas jurdicas de direito privado; e
f) os sucessores a qualquer ttulo.
Nos processos de falncia, concordata, liquidao, inventrio, arrolamento ou concurso

de credores, nenhuma alienao ser judicialmente autorizada sem a prova de quitao
da Dvida Ativa ou a concordncia da Fazenda Pblica. Assim, o sndico, o comissrio, o
liquidante, o inventariante e o administrador, nos casos acima se, antes de garantidos os
crditos da Fazenda Pblica, alienarem ou derem em garantia quaisquer dos bens
administrados, respondem, solidariamente, pelo valor desses bens.
Dvida Ativa da Fazenda Pblica, de qualquer natureza, aplicam-se as normas relativas

responsabilidade prevista na legislao tributria, civil e comercial.
Os responsveis, inclusive as pessoas indicadas acima, podero nomear bens livres e

desembaraados do devedor, tantos quantos bastem para pagar a dvida. Os bens dos
responsveis ficaro, porm, sujeitos execuo, se os do devedor forem insuficientes
satisfao da dvida.
Aplica-se Dvida Ativa da Fazenda Pblica de natureza no tributria o disposto nos

artigos 186 e 188 a 192 do Cdigo Tributrio Nacional (Preferncias e Garantias).
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A competncia para processar e julgar a execuo da Dvida Ativa da Fazenda Pblica

exclui a de qualquer outro Juzo, inclusive o da falncia, da concordata, da liquidao, da
insolvncia ou do inventrio. (Foro Privilegiado e Universal).
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DIREITO TRIBUTRIO
Aula n 12
Prof. Milton Coelho
DA PETIO INCIAL NO PROCESSO DE EXECUO FISCAL

A petio inicial indicar apenas:
I - o Juiz a quem dirigida;
II - o pedido; e
III - o requerimento para a citao.
A petio inicial ser instruda com a Certido da Dvida Ativa, que dela far parte
integrante, como se estivesse transcrita.
A petio inicial e a Certido de Dvida Ativa podero constituir um nico
documento, preparado inclusive por processo eletrnico.
A produo de provas pela Fazenda Pblica independe de requerimento na
petio inicial.
O valor da causa ser o da dvida constante da certido, com os encargos legais.
O despacho do Juiz que deferir a inicial importa em ordem para:
a) Citao, pelas sucessivas modalidades previstas no artigo 8;
b) Penhora se no for paga a dvida, nem garantida a execuo, por meio
de depsito ou fiana;
c) Arresto, se o executado no tiver domiclio ou dele se ocultar;
d) Registro da penhora ou do arresto, independentemente do pagamento
de custas ou outras despesas e;
e) Avaliao dos bens penhorados ou arrestados.
DA RESPOSTA DO EXECUTADO
O executado ser citado para, no prazo de 5 (cinco) dias, pagar a dvida com os
juros e multa de mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, ou
garantir a execuo, observadas as seguintes normas:
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a) A citao ser feita pelo correio, com aviso de recepo, se a

Fazenda Pblica no a requerer por outra forma;
b) A citao pelo correio considera-se feita na data da entrega da
carta no endereo do executado, ou, se a data for omitida, no aviso
de recepo, 10 (dez) dias aps a entrega da carta agncia postal;
c) Se o aviso de recepo no retornar no prazo de 15 (quinze) dias da
entrega da carta agncia postal, a citao ser feita por Oficial de
Justia ou por edital;
d) O edital de citao ser afixado na sede do Juzo, publicado uma s
vez no rgo oficial, gratuitamente, como expediente judicirio, com o
prazo de 30 (trinta) dias, e conter, apenas, a indicao da exeqente,
o nome do devedor e dos co-responsveis, a quantia devida, a
natureza da dvida, a data e o nmero da inscrio no Registro da
Dvida Ativa, o prazo e o endereo da sede do Juzo.
O executado ausente do Pas ser citado por edital, com prazo de 60 (sessenta)
dias.
O despacho do Juiz, que ordenar a citao, interrompe a prescrio.
Em garantia da execuo, pelo valor da dvida, juros e multa de mora e encargos
indicados na Certido de Dvida Ativa, o executado poder:
a) Efetuar depsito em dinheiro, ordem do Juzo em estabelecimento
oficial de crdito, que assegure atualizao monetria;
b) Oferecer fiana bancria;
c) Nomear bens penhora, observada a ordem prevista na Lei de
Execuo; ou
d) Indicar penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela Fazenda
Pblica.
O executado s poder indicar e o terceiro oferecer bem imvel penhora com o
consentimento expresso do respectivo cnjuge.
Juntar-se- aos autos a prova do depsito, da fiana bancria ou da penhora dos
bens do executado ou de terceiros.
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A garantia da execuo, por meio de depsito em dinheiro ou fiana bancria,

produz os mesmos efeitos da penhora.
Somente o depsito em dinheiro, em Bancos Oficiais, faz cessar a
responsabilidade pela atualizao monetria e juros de mora.
A fiana bancria obedecer s condies pr-estabelecidas pelo Conselho
Monetrio Nacional.
O executado poder pagar parcela da dvida, que julgar incontroversa, e garantir
a execuo do saldo devedor.
DA PENHORA
No ocorrendo o pagamento, nem a garantia da execuo, a penhora poder
recair em qualquer bem do executado, exceto os que a lei declare absolutamente
impenhorveis.
A penhora ou arresto de bens obedecer seguinte ordem:
a) dinheiro;
b) ttulo da dvida pblica, bem como ttulo de crdito, que tenham cotao
em bolsa;
c) pedras e metais preciosos;
d) imveis;
e) navios e aeronaves;
f) veculos;
g) mveis ou semoventes; e
h) direitos e aes.
Excepcionalmente, a penhora poder recair sobre estabelecimento comercial,
industrial ou agrcola, bem como em plantaes ou edifcios em construo.
A penhora efetuada em dinheiro ser convertida no depsito de que trata o inciso
I do artigo 9 da Lei de Execuo Fiscal.
O Juiz ordenar a remoo do bem penhorado para depsito judicial, particular
ou da Fazenda Pblica exeqente, sempre que esta o requerer, em qualquer
fase do processo.
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Na execuo fiscal, far-se- a intimao da penhora ao executado, mediante

publicao, no rgo oficial, do ato de juntada do termo ou do auto de penhora.
Nas Comarcas do interior dos Estados, a intimao poder ser feita pela remessa
de cpia do termo ou do auto de penhora, pelo correio, na forma estabelecida
para a citao.
Se a penhora recair sobre imvel, far-se- a intimao ao cnjuge, observadas
as normas previstas para a citao.
Far-se- a intimao da penhora pessoalmente ao executado se, na citao feita
pelo correio, o aviso de recepo no contiver a assinatura do prprio executado,
ou de seu representante legal.
DA AVALIAO
O termo ou auto de penhora conter, tambm, a avaliao dos bens penhorados,
efetuada por quem o lavrar.
Impugnada a avaliao, pelo executado, ou pela Fazenda Pblica, antes de
publicado o edital de leilo, o Juiz, ouvida a outra parte, nomear avaliador oficial
para proceder a nova avaliao dos bens penhorados.
Se no houver, na Comarca, avaliador oficial ou este no puder apresentar o
laudo de avaliao no prazo de 15 (quinze) dias, ser nomeada pessoa ou
entidade habilitada a critrio do Juiz.
Apresentado o laudo, o Juiz decidir de plano sobre a avaliao.
O Oficial de Justia entregar contraf e cpia do termo ou do auto de penhora
ou arresto, com a ordem de registro de que trata o artigo 7, inciso IV da Lei de
Execuo Fiscal:
a) No Ofcio prprio, se o bem for imvel ou a ele equiparado;
b) Na repartio competente para emisso de certificado de registro, se
for veculo;
c) Na Junta Comercial, na Bolsa de Valores, e na sociedade comercial, se
forem aes, debnture, parte beneficiria, cota ou qualquer outro
ttulo, crdito ou direito societrio nominativo.
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Em qualquer fase do processo, ser deferida pelo Juiz:

a) Ao executado, a substituio da penhora por depsito em dinheiro ou
fiana bancria; e
b) Fazenda Pblica, a substituio dos bens penhorados por outros,
independentemente da ordem enumerada anteriormente, bem como o
reforo da penhora insuficiente.
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DIREITO TRIBUTRIO
Aula n 13
Prof. Milton Coelho
DOS EMBARGOS DO DEVEDOR
O executado oferecer embargos, no prazo de 30 (trinta) dias, contados:

I - do depsito;
II - da juntada da prova da fiana bancria;
III - da intimao da penhora.
No so admissveis embargos do executado antes de garantida a execuo.
No prazo dos embargos, o executado dever alegar toda matria til defesa,
requerer provas e juntar aos autos os documentos e rol de testemunhas, at trs,
ou, a critrio do juiz, at o dobro desse limite.
No ser admitida reconveno, nem compensao, e as excees, salvo as de

suspeio, incompetncia e impedimentos, sero argidas como matria
preliminar e sero processadas e julgadas com os embargos.
Recebidos os embargos, o Juiz mandar intimar a Fazenda, para impugn-los no

prazo de 30 (trinta) dias, designando, em seguida, audincia de instruo e
julgamento.
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No se realizar audincia, se os embargos versarem sobre matria de direito,

ou, sendo de direito e de fato, a prova for exclusivamente documental, caso em
que o Juiz proferir a sentena no prazo de 30 (trinta) dias.
Caso no sejam oferecidos os embargos, a Fazenda Pblica manifestar-se-

sobre a garantia da execuo.
No sendo embargada a execuo ou sendo rejeitados os embargos, no caso de

garantia prestada por terceiro, ser este intimado, sob pena de contra ele
prosseguir a execuo nos prprios autos, para, no prazo de 15 (quinze) dias:
I - remir o bem, se a garantia for real; ou
II - pagar o valor da dvida, juros e multa de mora e demais encargos,
indicados na Certido de Divida Ativa pelos quais se obrigou se a
garantia for fidejussria.
Na execuo por carta, os embargos do executado sero oferecidos no Juzo

deprecado, que os remeter ao Juzo deprecante, para instruo e julgamento.
Quando os embargos tiverem por objeto vcios ou irregularidades de atos do

prprio Juzo deprecado, caber-lhe- unicamente o julgamento dessa matria.
Na hiptese de alienao antecipada dos bens penhorados, o produto ser

depositado em garantia da execuo, nos termos previstos no artigo 9, inciso I
da Lei de Execuo Fiscal.
A arrematao ser precedida de edital, afixado no local de costume, na sede do

Juzo, e publicado em resumo, uma s vez, gratuitamente, como expediente
judicirio, no rgo oficial.
Pgina 132 / 137
O prazo entre as datas de publicao do edital e do leilo no poder ser

superior a 30 (trinta), nem inferior a 10 (dez) dias.
O representante judicial da Fazenda Pblica, ser intimado, pessoalmente, da

realizao do leilo, com a antecedncia prevista no pargrafo anterior.
A alienao de quaisquer bens penhorados ser feita em leilo pblico, no lugar

designado pelo Juiz.
A Fazenda Pblica e o executado podero requerer que os bens sejam leiloados

englobadamente ou em lotes que indicarem.
Cabe ao arrematante o pagamento da comisso do leiloeiro e demais despesas

indicadas no edital.
A Fazenda Pblica poder adjudicar os bens penhorados:

I - Antes do leilo, pelo preo da avaliao, se a execuo no for
embargada ou se rejeitados os embargos;
II - Findo o leilo:
a) se no houver licitante, pelo preo da avaliao;
b) havendo licitantes, com preferncia, em igualdade de condies com
a melhor oferta, no prazo de 30 (trinta) dias.
Se o preo da avaliao ou o valor da melhor oferta for superior ao dos crditos

da Fazenda Pblica, a adjudicao somente ser deferida pelo Juiz se a
Pgina 133 / 137
diferena for depositada, pela exeqente, ordem do Juzo, no prazo de 30

(trinta) dias.
Na execuo fiscal, qualquer intimao ao representante judicial da Fazenda

Pblica ser feita pessoalmente.
A intimao de que trata este artigo poder ser feita mediante vista dos autos,
com imediata remessa ao representante judicial da Fazenda Pblica, pelo
cartrio ou secretaria.
Se, antes da deciso de primeira instncia, a inscrio de Divida Ativa for, a

qualquer ttulo, cancelada, a execuo fiscal ser extinta, sem qualquer nus
para as partes.
As publicaes de atos processuais podero ser feitas resumidamente ou reunir

num s texto os de diferentes processos.
As publicaes faro sempre referncia ao nmero do processo no respectivo

Juzo e ao nmero da correspondente inscrio de Dvida Ativa, bem como ao
nome das partes e de seus advogados, suficientes para a sua identificao.
O Juiz, a requerimento das partes, poder, por convenincia da unidade da

garantia da execuo, ordenar a reunio de processos contra o mesmo devedor.
Neste caso, os processos sero redistribudos ao Juzo da primeira distribuio.
A cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica no sujeita a concurso

de credores ou habilitao em falncia, concordata, liquidao, inventrio ou
arrolamento.
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O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito

pblico, na seguinte ordem:
I - Unio e suas autarquias;
II - Estados, Distrito Federal e Territrios e suas autarquias, conjuntamente
e pro rata;
III - Municpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata.
Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam
previstos em lei, responde pelo pagamento da Divida Ativa da Fazenda Pblica a
totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito
passivo, seu esplio ou sua massa, inclusive os gravados por nus real ou
clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da
constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas
que a lei declara absolutamente impenhorveis.
Nos processos de falncia, concordata, liquidao, inventrio, arrolamento ou

concurso de credores, nenhuma alienao ser judicialmente autorizada sem a
prova de quitao da Dvida Ativa ou a concordncia da Fazenda Pblica.
Os depsitos judiciais em dinheiro sero obrigatoriamente feitos:

a) Na Caixa Econmica Federal, de acordo com o Decreto-lei n 1.737, de
20 de dezembro de 1979, quando relacionados com a execuo fiscal
proposta pela Unio ou suas autarquias;
a) Na Caixa Econmica ou no banco oficial da unidade federativa ou,
sua falta, na Caixa Econmica Federal, quando relacionados com
Pgina 135 / 137
execuo fiscal proposta pelo Estado, Distrito Federal, Municpios e

suas autarquias.
Tais depsitos esto sujeitos atualizao monetria, segundo os ndices

estabelecidos para os dbitos tributrios federais.
Aps o trnsito em julgado da deciso, o depsito, monetariamente atualizado,

ser devolvido ao depositante ou entregue Fazenda Pblica, mediante ordem
do Juzo competente.
O Juzo, do Oficio, comunicar repartio competente da Fazenda Pblica,

para fins de averbao no Registro da Dvida Ativa, a deciso final, transitada em
julgado, que der por improcedente a execuo, total ou parcialmente.
Das sentenas de primeira instncia proferidas em execues de valor igual ou

inferior a 50 (cinqenta) Obrigaes Reajustveis do Tesouro Nacional - ORTN,
s se admitiro embargos infringentes e de declarao.
Para os efeitos deste artigo considerar-se- o valor da dvida monetariamente

atualizado e acrescido de multa e juros de mora e de mais encargos legais, na
data da distribuio.
Os embargos infringentes, instrudos, ou no, com documentos novos, sero

deduzidos, no prazo de 10 (dez) dias perante o mesmo Juzo, em petio
fundamentada.
Ouvido o embargado, no prazo de 10 (dez) dias, sero os autos conclusos ao

Juiz, que, dentro de 20 (vinte) dias, os rejeitar ou reformar a sentena.
Pgina 136 / 137
Nos processos regulados por esta Lei, poder ser dispensada a audincia de
revisor, no julgamento das apelaes.
Compete Fazenda Pblica baixar normas sobre o recolhimento da Dvida Ativa

respectiva, em Juzo ou fora dele, e aprovar, inclusive, os modelos de
documentos de arrecadao.
O Auxiliar de Justia que, por ao ou omisso, culposa ou dolosa, prejudicar a

execuo, ser responsabilizado, civil, penal e administrativamente.
O Oficial de Justia dever efetuar, em 10 (dez) dias, as diligncias que lhe forem
ordenadas, salvo motivo de fora maior devidamente justificado perante o Juzo.
A discusso judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica s admissvel em

execuo, na forma desta Lei, salvo as hipteses de mandado de segurana,
ao de repetio do indbito ou ao anulatria do ato declarativo da
dvida,
esta
precedida
do
depsito
preparatrio
do
valor
do
dbito,
monetariamente corrigido e acrescido dos juros e multa de mora e demais

encargos.
A propositura, pelo contribuinte, das aes previstas acima importa em renncia

ao poder de recorrer na esfera administrativa e desistncia do recurso acaso
interposto.
A Fazenda Pblica no est sujeita ao pagamento de custas e emolumentos. A

prtica dos atos judiciais de seu interesse independer de preparo ou de prvio
depsito.
Se vencida, a Fazenda Pblica ressarcir o valor das despesas feitas pela parte
contrria.
Pgina 137 / 137
O Juiz suspender o curso da execuo, enquanto no for localizado o devedor

ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos,
no correr o prazo de prescrio.
Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante

judicial da Fazenda Pblica.
Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja localizado o devedor ou
encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos.
Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, sero

desarquivados os autos para prosseguimento da execuo.
Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional,

o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a
prescrio intercorrente e decret-la de imediato. (Includo pela Lei n 11.051, de
2004).
O processo administrativo correspondente inscrio de Dvida Ativa,

execuo fiscal ou ao proposta contra a Fazenda Pblica ser mantido na
repartio competente, dele se extraindo as cpias autenticadas ou certides,
que forem requeridas pelas partes ou requisitadas pelo Juiz ou pelo Ministrio
Pblico.
Mediante requisio do Juiz repartio competente, com dia e hora previamente
marcados, poder o processo administrativo ser exibido na sede do Juzo, pelo
funcionrio para esse fim designado, lavrando o serventurio termo da ocorrncia,
com indicao, se for o caso, das peas a serem trasladadas.

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COELHO, Milton Schmitt

Caderno de Direito Tributrio II Dom Alberto / Milton Schmitt Coelho.

Catalogao na publicao: Roberto Carlos Cardoso Bibliotecrio CRB10 010/10

O Curso de Direito da Faculdade Dom Alberto teve sua semente

Lucas Aurlio Jost Assis

Toda ao humana est condicionada a uma estrutura prpria, a

No existe nenhuma educao se no for para ensinar a superar-se

Luiz Vergilio Dalla-Rosa

Centro de Ensino Superior Dom Alberto

Disciplina: Direito Tributrio II

Carga Horria (h/a): 72

- desenvolver a capacidade de raciocnio jurdico, de argumentao, de persuaso e de reflexo crtica;

Estratgias de Ensino e Aprendizagem (metodologias de sala de aula)

Sistema de Acompanhamento para a Recuperao da Aprendizagem

Sites para Consulta

CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DOM ALBERTO

Disciplina: Direito Tributrio II

2. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DOM ALBERTO

3. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DOM ALBERTO

b. Irrenunciabilidade - irrenuncivel, uma vez que somente atribuda s pessoas

Tributo toda prestao pecuniria compulsria (obrigatria), em moeda ou cujo valor

A receita proporcionada pela arrecadao de tributo da espcie

Tributo Fiscal quando sua imposio objetiva to somente propiciar

Tributo Extra-Fiscal quando sua imposio no visa unicamente

Sobre o comrcio exterior;

Sobre o patrimnio e a renda;

Sobre a produo e a circulao;

Sobre operaes relativas a combustveis, lubrificantes, energia

CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DOM ALBERTO

Tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a

CONTRIBUIES PARAFISCAIS So certos tributos que ora so verdadeiros impostos,

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS So tributos criados no caso de investimento pblico;

Discriminao das rendas tributrias - a partilha das rendas

7. PRINCPIOS GERAIS TRIBUTRIOS

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Princpios So vetores das normas. As normas constitucionais no tm a mesma

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