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ANLISIS Y OPININ

Impugnacin de la
determinacin de
contribuciones por omisin
en la presentacin de
declaraciones

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Slo a travs del ejercicio de las facultades de comprobacin es como la autoridad


fiscal podr conocer fehacientemente la situacin fiscal del contribuyente y la base
gravable del impuesto sobre la renta (ISR); sin embargo, el artculo 41 del Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF) tiene como finalidad una actividad de gestora para vigilar y
controlar el cumplimiento de obligaciones fiscales

Mtro. ngel Escalante


Carpio, Socio de Snchez,
Pedraza, Escalante,
Coto y Figueroa, S.C.

Lic. Jos Manuel Luna Muoz,


Asociado de Snchez, Pedraza,
Escalante, Coto y Figueroa, S.C.

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INTRODUCCIN

onforme al Cdigo, ante la omisin de los


contribuyentes en la presentacin de declaraciones, avisos y dems documentos, las
autoridades fiscales pueden: (i) requerir su presentacin; (ii) imponer multas; (iii) determinar crditos
fiscales, y (iv) poner los hechos en conocimiento de
la autoridad competente, para que procedan por
desobediencia a un mandato legtimo de autoridad
competente.
MARCO JURDICO
En ese sentido, para una mejor comprensin de lo
anterior, es conveniente considerar, en primer trmino, lo dispuesto en el artculo 41 del CFF, el cual a la
letra seala lo siguiente:
Artculo 41. Cuando las personas obligadas a
presentar declaraciones, avisos y dems documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados en
las disposiciones fiscales, las autoridades fiscales
exigirn la presentacin del documento respectivo
ante las oficinas correspondientes, procediendo de
la siguiente forma:

Cuando la omisin sea de una declaracin de


las que se conozca de manera fehaciente la cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota respectiva, la autoridad fiscal podr hacer efectiva
al contribuyente, una cantidad igual a la contribucin que a ste corresponda determinar, sin que
el pago lo libere de presentar la declaracin omitida.
Si la declaracin se presenta despus de haberse
notificado al contribuyente la cantidad determinada por la autoridad conforme a esta fraccin, dicha
cantidad se disminuir del importe que se tenga que
pagar con la declaracin que se presente, debiendo
cubrirse, en su caso, la diferencia que resulte entre
la cantidad determinada por la autoridad y el importe a pagar en la declaracin. En caso de que
en la declaracin resulte una cantidad menor a la
determinada por la autoridad fiscal, la diferencia
pagada por el contribuyente nicamente podr ser
compensada en declaraciones subsecuentes.
La determinacin del crdito fiscal que realice la autoridad con motivo del incumplimiento en
la presentacin de declaraciones en los trminos
del presente artculo, podr hacerse efectiva a travs del procedimiento administrativo de ejecucin
a partir del tercer da siguiente a aqul en el que
sea notificado el adeudo respectivo, en este caso
el recurso de revocacin slo proceder contra el
propio procedimiento administrativo de ejecucin y
en el mismo podrn hacerse valer agravios contra la
resolucin determinante del crdito fiscal.

I. Imponer la multa que corresponda en los


trminos de este Cdigo y requerir hasta en tres
ocasiones la presentacin del documento omitido
otorgando al contribuyente un plazo de quince das
para el cumplimiento de cada requerimiento. Si no
se atienden los requerimientos se impondrn las
multas correspondientes, que tratndose de declaraciones, ser una multa por cada obligacin omitida. La autoridad despus del tercer requerimiento
respecto de la misma obligacin, podr aplicar lo
dispuesto en la siguiente fraccin.

En caso del incumplimiento a tres o ms requerimientos respecto de la misma obligacin, se pondrn los hechos en conocimiento de la autoridad
competente, para que se proceda por desobediencia
a mandato legtimo de autoridad competente.

II. Tratndose de la omisin en la presentacin


de una declaracin peridica para el pago de contribuciones, una vez realizadas las acciones previstas en la fraccin anterior, podrn hacer efectiva al
contribuyente o al responsable solidario que haya
incurrido en la omisin, una cantidad igual al monto mayor que hubiera determinado a su cargo
en cualquiera de las seis ltimas declaraciones
de la contribucin de que se trate. Esta cantidad
a pagar no libera a los obligados de presentar la
declaracin omitida.

(nfasis aadido.)

Con base en el precepto transcrito, la autoridad fiscal, despus de haber notificado tres requerimientos
al contribuyente, tratndose de la omisin de presentacin de declaraciones peridicas, podr determinar
una cantidad igual a la mayor que se haya manifestado en cualquiera de las ltimas seis declaraciones
(procedimiento previsto por el primer prrafo de la
fraccin II), con independencia de la imposicin de
las multas aplicables.

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DETERMINACIN PRESUNTIVA DE
LAS AUTORIDADES FISCALES

cumplieran con sus obligaciones fiscales en materia


de presentacin de declaraciones.

Sin embargo, cuando la autoridad conozca fehacientemente la cantidad a la que se le aplica la


tasa del tributo correspondiente es decir, la base
gravable podr hacer efectiva una cantidad igual
a la que el contribuyente debi haber determinado,
sin que el pago lo libere de presentar la declaracin omitida (procedimiento previsto por el segundo
prrafo de la citada fraccin II),1 siendo este supuesto
el que se estudia en el presente artculo.

En nuestra opinin, el procedimiento establecido


en el artculo 41, fraccin II, segundo prrafo del CFF,
mediante el cual la autoridad fiscal podr hacer efectiva al contribuyente, una cantidad igual a la contribucin que a ste corresponda determinar, derivado
de la omisin de presentar una declaracin de las
que se conozca de manera fehaciente2 la cantidad
a la que es aplicable la tasa o cuota respectiva (base
gravable), resulta del todo inaplicable para efectos
del impuesto sobre la renta (ISR), entre otros impuestos federales.

Cabe sealar que el artculo en estudio fue modificado en el 2010, pues el legislador advirti en
su momento que los medios de control y vigilancia
previstos en las disposiciones fiscales haban sido
insuficientes para desmotivar el incumplimiento
reiterado en la presentacin de declaraciones de
contribuciones.
Esa situacin, en opinin del legislador, tuvo como
consecuencia un impacto negativo en la recaudacin de ingresos federales, haciendo imperante la
necesidad de crear mecanismos de control y vigilancia que dotaran a las autoridades fiscales de facultades ms efectivas para que los contribuyentes

FACULTADES DE COMPROBACIN
Lo anterior, toda vez que en nuestra opinin, la
acepcin de conocer fehacientemente, no puede
materializarse sino es a travs del uso de las facultades de comprobacin que se establecen en el artculo
42 del CFF.
Sobre estas bases, somos de la opinin que slo
a travs del ejercicio de las facultades de comprobacin es como la autoridad fiscal podr conocer
fehacientemente la situacin fiscal del contribuyente

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Reglamento del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (RTFJFA). Sptima poca. Ao V. No. 42. Enero, 2015. Pg.
339. Rubro: DETERMINACIN PRESUNTIVA, CONFORME AL MECANISMO PREVISTO EN EL ARTCULO 41, FRACCIN II, DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, RESULTA ILEGAL LA QUE REALICE LA AUTORIDAD FISCAL, CUANDO CONOCE FEHACIENTEMENTE LA CANTIDAD A LA QUE LE ES APLICABLE LA TASA O CUOTA RESPECTIVA. El artculo 41, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en sus fracciones I y II, prev que cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, no lo hagan dentro de los plazos
sealados, las autoridades fiscales exigirn la presentacin del documento respectivo ante las oficinas correspondientes, imponiendo
la multa que corresponda en trminos del citado Cdigo Tributario, y debern requerir hasta en tres ocasiones la presentacin del documento omitido otorgando al contribuyente un plazo de quince das para el cumplimiento de cada requerimiento, si no se atienden
los requerimientos se impondrn las multas correspondientes, y despus del tercer requerimiento respecto de una declaracin de la
que la autoridad conozca de manera fehaciente la cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota respectiva, podr hacer efectiva al
contribuyente, una cantidad igual a la contribucin que a ste corresponda determinar, sin que en tal caso el pago de las contribuciones
determinadas libere a los obligados de presentar la declaracin omitida. Por tanto, si la autoridad fiscalizadora conoci que durante
cierto ejercicio fiscal la actora tuvo ingresos por los que omiti el pago del impuesto sobre la renta correspondiente, resulta legal que
dicha autoridad haya procedido a instaurarle al contribuyente el procedimiento previsto en el artculo 41, fracciones I y II, del Cdigo
Fiscal de la Federacin; esto es, le haya requerido en tres ocasiones que efectuara la declaracin del impuesto sobre la renta, lo cual
incumpli; y toda vez que la autoridad conoce de manera fehaciente la cantidad que debe pagar el contribuyente por concepto del citado
impuesto, resulta legal la determinacin de la liquidacin correspondiente, conforme al procedimiento en cuestin, pues ste tiene como
finalidad desmotivar el incumplimiento del contribuyente, obligndolo a tributar mediante una determinacin presuntiva, sin la cual
no aportara contribucin alguna, adems de que el contribuyente al presentar su declaracin puede desvirtuar tal presuncin, pues
al autodeterminarse se tendr la certeza de si el impuesto adeudado es mayor o menor, por tanto, no queda en estado de indefensin.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 25687/13-17-08-1. Resuelto por la Octava Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, el 29 de agosto de 2014, por unanimidad de votos. Magistrada Instructora: Victoria Lazo Castillo.
Secretario: Lic. Jorge Ulises Snchez Onofre.
(nfasis aadido.)
2
Para desentraar el significado de fehaciente, el Diccionario de la Real Academia Espaola de la Lengua, en su vigsima tercera
edicin, define el trmino fehaciente, como:
1. adj. Que hace fe, fidedigno

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y la base gravable del ISR; sin embargo, el artculo 41


del CFF tiene como finalidad una actividad de gestora para vigilar y controlar el cumplimiento de
obligaciones fiscales; mientras que las facultades
de comprobacin previstas en el numeral 42 de ese
ordenamiento tienen como finalidad inspeccionar,
verificar, determinar o liquidar las citadas obligaciones.3
Esto, sin duda, evidencia la inaplicabilidad de lo
dispuesto en el artculo 41, fraccin II segundo prrafo del CFF, pues resulta un mecanismo de asistencia, control o vigilancia para el cumplimiento de
obligaciones fiscales, y la autoridad hacendaria nicamente podr conocer fehacientemente la cantidad
sobre la que debe aplicarse la tasa o tarifa del ISR
(base gravable), mediante los mecanismos previstos
en el artculo 42 del CFF, conocidos como facultades
de comprobacin.
A manera de ejemplo, en diversos casos las autoridades fiscales han tomado como base gravable del
ISR, en trminos del artculo 41, fraccin II, segundo
prrafo del CFF, los depsitos bancarios efectuados
en las cuentas bancarias del contribuyente.

Si bien los depsitos bancarios, en determinado


supuestos, podran determinarse presuntivamente
como ingresos, son slo un elemento para determinar el resultado fiscal,4 que constituye la base
gravable del ISR.
De esta manera, la autoridad fiscal, sin conocer de
manera fehaciente la base gravable del ISR de los
contribuyentes ha determinado crditos fiscales a
su cargo con base en meros indicios sobre sus
posibles ingresos acumulables (pues los depsitos
bancarios no necesariamente lo son), sin siquiera conocer indiciariamente sus deducciones, menos an
su participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU), y si se tienen prdidas
fiscales pendientes de disminuir.5
Lo anterior pone de relevancia que la nica manera en la cual la autoridad fiscal conozca de manera
fehaciente la cantidad a la que se le debe aplicar
la tasa o tarifa respectiva del ISR, ser a travs del
ejercicio de las facultades de comprobacin. Por consiguiente, lo dispuesto en el segundo prrafo de la
fraccin II, del artculo 41 del CFF resulta inaplicable,
y su aplicacin en la forma que hemos referido, es
claramente ilegal.

FACULTADES DE COMPROBACIN Y DE GESTIN DE LAS AUTORIDADES FISCALES. SUS DIFERENCIAS. Desde la perspectiva del derecho tributario administrativo, la autoridad fiscal est facultada constitucionalmente en el artculo 16, prrafos primero
y dcimo sexto, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos para ejercer facultades de gestin (asistencia, control
o vigilancia) y de comprobacin (inspeccin, verificacin, determinacin o liquidacin) de la obligacin de contribuir prevista en el
numeral 31, fraccin IV, del mismo ordenamiento supremo, concretizada en la legislacin fiscal a travs de la obligacin tributaria.
Ahora, dentro de las facultades de gestin tributaria se encuentran, entre otras, la prevista en el numeral 41, fraccin I, del
Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en 2010, por medio de la cual la autoridad fiscal requiere a los contribuyentes la presentacin de los documentos por los cuales se acredite el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y, en caso de no hacerlo,
proceder a imponer la multa correspondiente con el objeto de controlar y vigilar el cumplimiento de dichas obligaciones. En
cambio, las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal se encuentran previstas en el numeral 42 del cdigo tributario invocado,
y tienen como finalidad inspeccionar, verificar, determinar o liquidar las citadas obligaciones, facultades que encuentran en el mismo
ordenamiento legal invocado una regulacin y procedimiento propios que cumplir.
Amparo directo en revisin 251/2012. Maquilas y Detallistas, S.A. de C.V. 7 de marzo de 2012. Cinco votos. Ponente: Jos Ramn Cosso
Daz. Secretario: Jorge Jimnez Jimnez. Amparo directo en revisin 686/2012. Incomer, S.A. de C.V. 25 de abril de 2012. Cinco votos.
Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Jorge Jimnez Jimnez
(nfasis aadido.)
4
El resultado fiscal de las personas morales se determina conforme a lo previsto en el artculo 9 de la actual Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), mismo que dispone: (i) que la utilidad fiscal se obtiene disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables
del ejercicio, las deducciones autorizadas por el Ttulo II de la ley de la materia y la PTU pagada en el ejercicio, y (ii) la utilidad
fiscal del ejercicio se le disminuyen, en su caso, las prdidas fiscales pendientes de aplicar de otros ejercicios
5
Al respecto, vase el Criterio Sustantivo de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) 20/2014/CTN/CSSPDC aprobado en la novena sesin ordinaria del 16/09/2014, de rubro: ARTCULO 41, FRACCIN II, DEL CFF. NO PREV UNA
PRESUNTIVA DE INGRESOS SINO SLO AUTORIZA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A PAGAR; as como el Criterio Jurisdiccional de la PRODECON 15/2015, aprobado en la cuarta sesin ordinaria del 24/04/2015, de rubro: DEPSITOS EN EFECTIVO.
A JUICIO DEL RGANO JURISDICCIONAL, NO PROCEDE LA APLICACIN DEL ARTCULO 41, FRACCIN II, SEGUNDO PRRAFO,
DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, CUANDO NO SE CONOCE FEHACIENTEMENTE LA CANTIDAD A LA QUE LE RESULTA
APLICABLE LA TASA.

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de revocacin nicamente proceda en los trminos


referidos en el prrafo anterior, pues se trata de
medios de impugnacin distintos, sujetos a reglas
de procedencia tambin diversas.

tanto el recurso de revocacin como


el juicio de nulidad slo procedern en
contra del procedimiento administrativo de ejecucin, pues se es el momento
procesal oportuno, y no antes.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
DE EJECUCIN
En este orden de ideas, tenemos que el penltimo prrafo del artculo 41 del CFF permite a la autoridad hacendaria ejecutar, a partir del tercer da
hbil siguiente a su notificacin, los crditos fiscales
determinados con motivo del incumplimiento en la
presentacin de declaraciones, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin.

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En este supuesto, el recurso de revocacin slo


ser procedente contra el procedimiento administrativo de ejecucin, lo cual ha sido recientemente
confirmado mediante jurisprudencia emitida por la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin (SCJN).6
Sin embargo, en nuestra opinin, la resolucin
que se emite dentro del procedimiento previsto en
el artculo 41, fraccin II del CFF, tiene el carcter
de definitiva. Debido a esto, slo puede combatirse
mediante la interposicin de un juicio de nulidad ante
el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), con independencia de que el recurso

Cabe sealar que para que una resolucin tenga el


carcter de definitiva, puede verse reflejada en dos
formas: (i) como ltima resolucin dictada para poner fin a un procedimiento o (ii) como manifestacin
aislada misma que no requiere de un procedimiento
que le anteceda para poder reflejar la ltima voluntad oficial de la autoridad; lo cual ha sido sostenido
por la Segunda Sala de la SCJN.7
Sobre estas bases, en nuestra opinin, la liquidacin emitida conforme al procedimiento establecido
en el artculo 41 del CFF, es una resolucin definitiva,
que deriva y pone fin a un procedimiento que regula
el actuar de las autoridades para los casos en los
que los contribuyentes hubieren sido omisos en la
presentacin de declaraciones peridicas. Adicionalmente, la determinacin constituye una determinacin que no puede modificarse por la autoridad
fiscal por s y ante s.
Por ltimo, el procedimiento administrativo de
ejecucin, por medio del cual se hacen efectivos
los crditos determinados, constituye un acto independiente y subsecuente al de la determinacin del
crdito.
EXIGENCIA DE LOS CRDITOS
As, las liquidaciones en estudio constituyen el
reflejo de la voluntad final de la autoridad fiscal,
tan es as que los crditos en l determinados son
exigibles para el contribuyente despus de tres das
a partir de que sea notificado del adeudo correspondiente, sin estar sujeto a condicin alguna, con
independencia del diverso procedimiento a travs
del cual puede hacerse efectivo.
No obstante lo mencionado en los prrafos anteriores, en una resolucin dictada recientemente8 por

RECURSO DE REVOCACIN CONTRA EL CRDITO FISCAL DETERMINADO POR OMISIN EN LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 41, FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. DEBE INTERPONERSE HASTA LA PUBLICACIN DE LA CONVOCATORIA DE REMATE, EN CONGRUENCIA CON EL NUMERAL 127 DEL PROPIO
ORDENAMIENTO.
7
En la jurisprudencia de rubro: TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS DEFINITIVAS. ALCANCE DEL CONCEPTO A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 11, PRIMER PRRAFO, DE LA LEY ORGNICA
DE DICHO TRIBUNAL.
8
Juicio de nulidad 5671/14-17-02-8

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la Segunda Sala Regional Metropolitana del TFJFA,


derivada de una aplicacin que estimamos incorrecta de la jurisprudencia emitida por la Segunda
Sala de la SCJN, concluy que los crditos fiscales
emitidos en el procedimiento en estudio, no constituyen una resolucin definitiva para efectos de la
procedencia del juicio contencioso administrativo.
En efecto, en la citada resolucin, la Sala Regional
sostuvo que si bien el crdito fiscal impugnado fue
determinado con motivo del incumplimiento en la
presentacin de declaraciones, tanto el recurso de
revocacin como el juicio de nulidad slo procedern
en contra del procedimiento administrativo de ejecucin, pues se es el momento procesal oportuno,
y no antes.
As, en consideracin de la Sala Regional, la resolucin entonces impugnada no constituye una
resolucin definitiva en trminos del artculo 14,
fraccin I de la Ley Orgnica del TFJFA, pues si
bien a travs de la misma la autoridad hacendaria
determin un crdito fiscal a cargo del contribuyente, lo cierto es que tratndose de crditos fiscales
determinados con motivo de la omisin en la presentacin de declaraciones peridicas resulta aplicable la regla excepcional prevista en el artculo 127
del CFF, la cual refiere que en el caso de violaciones
en el procedimiento administrativo de ejecucin, el
recurso de revocacin se podr hacer valer hasta la
publicacin de la convocatoria de remate, y dentro de
los 10 das siguientes a la fecha de la publicacin
de la citada convocatoria.
Por tanto, si la interposicin del recurso de revocacin es optativa, pudiendo el contribuyente acudir
directamente al juicio de nulidad, es evidente que,
para la procedencia de este ltimo, resultan plenamente aplicables las reglas que para la interposicin
de dicho recurso prev el artculo 127 del CFF.
Esto ltimo implica que el juicio contencioso administrativo, nicamente es procedente en contra
del procedimiento administrativo de ejecucin, momento en el cual, el contribuyente podr hacer valer
conceptos de impugnacin tendentes a desvirtuar la
legalidad de dicho crdito y no antes.
Por tanto, en nuestra opinin, consideramos que
la resolucin en estudio es incorrecta y deriva de un
deficiente anlisis de lo dispuesto por el artculo 41,

fraccin II del CFF, pues confunde dos procedimientos independientes, otorgando el carcter de provisional a una resolucin que evidentemente es de
carcter definitivo.
Lo anterior es as, pues el procedimiento en estudio tiene la finalidad de determinar las contribuciones que el contribuyente no determin, al haber
sido omiso en la presentacin de sus declaraciones;
mientras que el procedimiento administrativo de
ejecucin tiene como finalidad el cobro de un crdito fiscal que ya es exigible, porque su pago no
fue cubierto ni garantizado dentro de los plazos
previstos por la ley.
No obsta a lo anterior que, de conformidad con el precepto 41 citado, si la declaracin que realiza el contribuyente (respecto de la que fue omiso) es presentada
despus de habrsele notificado la cantidad determinada por la autoridad, sta puede ser disminuida
del importe que se tenga que pagar, en virtud de la
declaracin que se presente, debiendo cubrirse, en
su caso, la diferencia que resulte entre la cantidad
determinada por la autoridad y el importe a pagar en
la declaracin; y, en caso de que en la declaracin
resulte una cantidad menor que la determinada por
la autoridad fiscal, la diferencia pagada por el contribuyente pueda ser compensada en declaraciones
subsecuentes, pues esto nicamente se refiere a la
forma de pago del impuesto y refuerza la obligatoriedad del crdito fiscal determinado.
As, la liquidacin que efecta la autoridad constituye la resolucin final del procedimiento en la que
se determina un crdito fiscal. Por consiguiente, si la
ley contempla la posibilidad de disminuir la cantidad
ya pagada, con motivo de la determinacin de la
autoridad de la cantidad a pagar en la declaracin
del contribuyente, solamente constituye un derecho del contribuyente a efecto de no incurrir en un
pago de lo indebido, mas no implica que por este
hecho, la liquidacin de la autoridad pierda fuerza
o se modifique.
Sobre estas bases, si bien la Segunda Sala de la
SCJN sostuvo que no es procedente el recurso de revocacin hasta la publicacin de la convocatoria de
remate, y dentro de los 10 das siguientes a la fecha
de su publicacin, tambin lo es que en nuestra opinin, esto no es aplicable cuando el contribuyente

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Art. 41
Fraccin II
del CFF

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demanda la nulidad de tal resolucin ante el TFJFA,


pues el artculo 14 de la Ley Orgnica del referido
Tribunal establece los supuestos de procedencia del
juicio de nulidad, entre los cuales se encuentran las
resoluciones dictadas por autoridades fiscales en
las cuales se determine la existencia de una obligacin fiscal o bien, se fije en cantidad lquida (como
las emitidas con base en el artculo 41, fraccin II
del CFF).
CONCLUSIONES
Consideramos desafortunado lo resuelto por la
Segunda Sala Regional Metropolitana, pues interpret de manera incorrecta el artculo 41, fraccin
II del CFF, y aplic indebidamente la jurisprudencia

emitida por la Segunda Sala de la SCJN, limitando


el acceso de los contribuyentes a los medidos de
defensa, pues bajo este criterio debern esperar a
la publicacin de la convocatoria de remate, dictada en el procedimiento administrativo de ejecucin,
para poder impugnar la determinacin del crdito
fiscal, lo que estimamos inadmisible.
Lo anterior, mxime que la restriccin a la procedencia del juicio contencioso administrativo no
deriva de una disposicin legal expresa (como s ocurre respecto del recurso de revocacin, aun cuando
podra cuestionarse su regularidad constitucionalidad), sino que deriva de una interpretacin de la Sala
Regional, que resulta restrictiva a su vez de los
Derechos Humanos de los contribuyentes.

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