INFORME DE MUESTREO ESTADSTICO Y EL JUICIO DEL AUDITOR

El muestreo estadstico no elimina el juicio del auditor o profesional sino le obliga a

ejercer su juicio estableciendo ciertos parmetros, los cuales son:
a)
b)
c)
d)

Definir la poblacin.
Modelo de muestreo.
Tcnica de seleccin.
Anlisis de error.

Las ventajas de estos parmetros son:

Las muestras estadsticas pueden ser ms efectivas que las no
estadsticas. Una muestra es ms efectiva que otra si puede lograr los
mismos objetivos con un tamao de muestra menor o ms pequea.
Esta permite tambin estimar el riesgo de que la muestra pueda no
ser representativa de la poblacin, adems permite proyectar los
resultados de la muestra dentro de los lmites conocidos de confianza
y precisin, siendo a su vez ms exacto y permitiendo evaluar
objetivamente los resultados de la muestra.
Escuder Valles, R., Mndez Martnez, S., (2002) seala uno de los
mtodos ms comunes utilizados por los auditores es el de Muestreo
de Unidades Monetarias (MUM).
Este sirve para investigar poblaciones contables caracterizadas por
bajas tasas de error, lo importante es que los podemos utilizar tanto
en pruebas sustantivas como en las de cumplimiento. Este mtodo
tiene la particularidad que no asigna igual peso a todos los
documentos (p.ej. facturas, boletas, etc.), sino que se enfoca en
funcin

de

las

unidades

monetarias

correspondientes

los

documentos. Esto quiere decir, que en una revisin a los documentos

a examinar los que contengan un valor ms alto tendrn mayor
probabilidad de ser seleccionados.

6.1. Tcnicas de muestreo

Las tcnicas de muestreo se usan ante la imposibilidad de efectuar un
examen a la totalidad de los datos. Por tanto, esta tcnica consiste en
la utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de
datos mayor (poblacin o universo).
El muestreo estadstico es en principio el medio idneo para expresar
en trminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a su
razonabilidad
Segn Cook, J.W. y Winkle, J.M. (1992), un principio bien establecido es que
el dictamen del auditor debe basarse en la evidencia y esta evidencia de
auditora se obtendra mediante el muestreo. Por lo tanto, una decisin
importante es la determinacin por parte de los auditores de la cantidad y el
tipo de evidencia que deben reunir.
El muestreo, cualquiera sea su forma, consistir en la aplicacin de pruebas
de cumplimiento o sustantivas, sin embargo para que el mtodo de
muestreo sea adecuado, el auditor necesita un plan de actividades para
obtener la evidencia necesaria. Por consiguiente, las muestras estadsticas
se evalan en trminos de precisin y confianza. La precisin expresa la
fluctuacin o lmites dentro de los cuales se espera que el resultado de la
muestra sea exacto, mientras que la confianza expresa la probabilidad
matemtica de lograr ese grado de exactitud.
6.2. Modelos de Muestreo Aplicados a las Auditoras
Los modelos de muestreo aplicados a las auditoras se encuentran en dos
categoras:
El de atributos y el de variables. Como el primero de ellos es de naturaleza
cualitativa y que responde a preguntas como Cuntos errores concretos
existen en la poblacin auditada?, el muestreo de atributos se utiliza en
pruebas de cumplimiento solamente y su funcin es la de estimar la
frecuencia con la que ocurre un determinado atributo (cualidad) en la
poblacin. Por consiguiente se propone aplicar el modelo de muestreo de
variables, que es de naturaleza cuantitativa y responde a preguntas de tipo
Cunto? y se aplica a poblaciones que poseen valores monetarios. Es por
ello que este se utiliza en las pruebas sustantivas. En este tipo de muestreo
el auditor debe estimar a partir de los resultados de la muestra, el valor
promedio de la poblacin y con base a este calcular la poblacin en general.
Para calcular el tamao de la muestra el auditor determinar el nivel de
confianza deseado, la precisin estipulada y la desviacin estndar o
variabilidad de los elementos de la poblacin. Para ello debe saber que los

tamaos de muestra necesarios para proporcionar igual nivel de confianza

aumentan conforme aumenta la variabilidad de los elementos de la
poblacin.
La precisin ser un margen expresado en unidades monetarias (U.M.) en
torno al valor verdadero, de esta forma el tamao de la muestra podr ser
objetivamente determinado cuando la muestra es seleccionada al azar y
evaluado matemticamente.

Tipos de muestreo
Muestreo probabilstico: en el que todos los individuos tienen la misma
probabilidad de ser elegidos para formar parte de una muestra.

Muestreo
Muestreo
Muestreo
Muestreo

aleatorio
aleatorio
aleatorio
aleatorio

simple:
sistemtico:
estratificado:
por conglomerados:

Muestreo no probabilstico: xxxxx

Ms utilizados en investigacin
Muestreo por cuotas:
Muestreo Discrecional

Muestreo por conveniencia

Se trata de hacer aquello que ahorra tiempo, dinero o esfuerzo. De
racionalidad limitada y nula credibilidad, hay que evitar este tipo de
muestreo lo mximo posible. Suele ser utilizado por el periodismo para
ilustrar con sesgo.

DESARROLLO DE UN CASO PRCTICO SIGUIENDO PASO A PASO EL PLANDE

MUESTREO ESTADSTICO
PLANTEAMIENTOLa empresa pirmide, Ltda. Con sede en Quetzaltenango,
ha crecido financieramente en losltimos aos. Debido a este crecimiento,
usted como auditor externo decidi utilizar elmuestreo estadstico para
comprobar el control interno del rea de compras.La empresa trabajo 47
semanas en el ao que concluyo el 31 de diciembre de 2004. Seestima que
emiti 200 rdenes de compra cada semana.La empresa tiene numeradas

las rdenes de compra del ao 2004 de la 2,549 a la 11,949.Las condiciones

para muestra se describen a continuacin:
Nivel de confianza 95%
Precisin +/- 2%
Intervalo de confianza 0% - 4%%
Ocurrencia 2%Los atributos que se estudiaran en el muestreo son los
siguientes:
a) Que exista una cotizacin previa.
b) Que la orden de compra este autorizada.
c) Que exista de nota de recepcin.
d) Concordancia entre factura, orden de compra y nota de recepcin.
e) Distribucin y registro contable.
f) Aprobacin de pago.
g) Cancelacin de documentos.
Al realizar el muestreo se encontr la siguiente informacin:

ATRIBUTO

DOCUMENTOSCON
EXCEPCIN

ANULADOS

02

20

b)

05

c)

01

25

d)

03

e)

04

f)

01

g)

01

a)