CODIGO TRIBUTARIO

Codificacin 9Registro Oficial Suplemento 38 de 14-jun.-2005 Ultima

modificacin: 29-dic.-2014Estado: Vigente
LIBRO PRIMERODE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO
TITULO IDISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Art. 1.- mbito de aplicacin.- Los preceptos de este Cdigo regulan las
relaciones jurdicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos
y los contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarn a todos los
tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes
acreedores de los mismos, as como a las situaciones que se deriven o
se relacionen con ellos.
Para estos efectos, entindase por tributos los impuestos, las tasas y las
contribuciones especiales o de mejora.
Art. 2.- Supremaca de las normas tributarias.- Las disposiciones de este
Cdigo y de las dems leyes tributarias, prevalecern sobre toda otra
norma de leyes generales.
En consecuencia, no sern aplicables por la administracin ni por los
rganos jurisdiccionales las leyes y decretos que de cualquier manera
contravengan este precepto.
Art. 3.- Poder tributario.- Slo por acto legislativo de rgano competente
se podrn establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarn leyes
tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.
Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo
con la ley.
El Presidente de la Repblica podr fijar o modificar las tarifas
arancelarias de aduana.
Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarn el objeto
imponible, los sujetos activo y pasivo, la cuanta del tributo o la forma de
establecerla, las exenciones y deducciones; los reclamos, recursos y
dems materias reservadas a la ley que deban concederse conforme a
este Cdigo.
Art. 5.- Principios tributarios.- El rgimen tributario se regir por los
principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e
irretroactividad.
Art. 6.- Fines de los tributos.- Los tributos, adems de ser medios para
recaudar ingresos pblicos, servirn como instrumento de poltica
econmica general, estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y
su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional;
atendern a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y
procurarn una mejor distribucin de la renta nacional.
Art. 7.- Facultad reglamentaria.- Slo al Presidente de la Repblica,
corresponde dictar los reglamentos para la aplicacin de las leyes
tributarias. El Director General del Servicio de Rentas Internas y el
Gerente General de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, en sus

respectivos mbitos, dictarn circulares o disposiciones generales

necesarias para la aplicacin de las leyes tributarias y para la armona y
eficiencia de su administracin.
Ningn reglamento podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear
obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.
En ejercicio de esta facultad no podr suspenderse la aplicacin de
leyes, adicionarlas, reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de
interpretarlas, siendo responsable por todo abuso de autoridad que se
ejerza contra los administrados, el funcionario o autoridad que dicte la
orden ilegal.
Art. 8.- Facultad reglamentaria de las municipalidades y consejos
provinciales.- Lo dispuesto en el artculo anterior se aplicar igualmente
a las municipalidades y consejos provinciales, cuando la ley conceda a
estas instituciones la facultad reglamentaria.
Art. 9.- Gestin tributaria.- La gestin tributaria corresponde al
organismo que la ley establezca y comprende las funciones de
determinacin y recaudacin de los tributos, as como la resolucin de
las reclamaciones y absolucin de las consultas tributarias.
Art. 10.- Actividad reglada e impugnable.- El ejercicio de la potestad
reglamentaria y los actos de gestin en materia tributaria, constituyen
actividad reglada y son impugnables por las vas administrativa y
jurisdiccional de acuerdo a la ley.
Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las
circulares de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en
sus aguas y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el
da siguiente al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que
establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicacin.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o
liquidacin deban realizarse por perodos anuales, como acto
meramente declarativo, se aplicarn desde el primer da del siguiente
ao calendario, y, desde el primer da del mes siguiente, cuando se trate
de perodos menores.
Art. 12.- Plazos.- Los plazos o trminos a que se refieran las normas
tributarias se computarn en la siguiente forma:
1. Los plazos o trminos en aos y meses sern continuos y fenecern el
da equivalente al ao o mes respectivo; y,2. Los plazos o trminos
establecidos por das se entendern siempre referidos a das hbiles.
En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil,
se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
Art. 13.- Interpretacin de la ley.- Las normas tributarias se
interpretarn con arreglo a los mtodos admitidos en Derecho, teniendo
en cuenta los fines de las mismas y su significacin econmica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entendern conforme a su
sentido jurdico, tcnico o usual, segn proceda, a menos que se las
haya definido expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias,

primar la que ms se conforme con los principios bsicos de la

tributacin.
Art. 14.- Normas supletorias.- Las disposiciones, principios y figuras de
las dems ramas del Derecho, se aplicarn nicamente como normas
supletorias y siempre que no contraren los principios bsicos de la
tributacin.
La analoga es procedimiento admisible para colmar los vacos de la ley,
pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones ni las
dems materias jurdicas reservadas a la ley.
TITULO II DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
Art. 15.- Concepto.- Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal,
existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los
contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe
satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables
en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al
presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo.
Art. 17.- Calificacin del hecho generador.- Cuando el hecho generador
consista en un acto jurdico, se calificar conforme a su verdadera
esencia y naturaleza jurdica, cualquiera que sea la forma elegida o la
denominacin utilizada por los interesados.
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos
econmicos, el criterio para calificarlos tendr en cuenta las situaciones
o relaciones econmicas que efectivamente existan o se establezcan por
los interesados, con independencia de las formas jurdicas que se
utilicen.
Captulo IIDel nacimiento y exigibilidad de la obligacin
tributaria.
Art. 18.- Nacimiento.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el
presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo.
Art. 19.- Exigibilidad.- La obligacin tributaria es exigible a partir de la
fecha que la ley seale para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las
siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el
responsable, desde el vencimiento del plazo fijado para la presentacin
de la declaracin respectiva; y,2a.- Cuando por mandato legal
corresponda a la administracin tributaria efectuar la liquidacin y
determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.
Art. 20.- Estipulaciones con terceros.- Las estipulaciones contractuales
del sujeto pasivo con terceros, no pueden modificar la obligacin
tributaria ni el sujeto de la misma. Con todo, siempre que la ley no
prohba la traslacin del tributo, los sujetos activos podrn exigir, a su
arbitrio, la respectiva prestacin al sujeto pasivo o a la persona obligada

contractualmente.
Captulo III De los intereses.
Art. 21.- Intereses a cargo del sujeto pasivo.- La obligacin tributaria
que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece, causar a
favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin
administrativa alguna, el inters anual equivalente a 1.5 veces la tasa
activa referencial para noventa das establecida por el Banco Central del
Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este
inters se calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a
cada perodo trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin
lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar como mes
completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las
obligaciones en mora que se generen en la ley a favor de instituciones
del Estado, excluyendo las instituciones financieras, as como para los
casos de mora patronal ante el Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social.
Art. 22.- Intereses a cargo del sujeto activo.- Los crditos contra el
sujeto activo, por el pago de tributos en exceso o indebidamente,
generarn el mismo inters sealado en el artculo anterior desde la
fecha en que se present la respectiva solicitud de devolucin del pago
en exceso o del reclamo por pago indebido.
Captulo IV De los sujetos.
Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente pblico acreedor del
tributo.Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o
jurdica que, segn la ley, est
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como
contribuyente o como responsable.
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las
comunidades de bienes y las dems entidades que, carentes de
personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un
patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de
imposicin, siempre que as se establezca en la ley tributaria respectiva.
Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurdica
a quien la ley impone la prestacin tributaria por la verificacin del
hecho generador. Nunca perder su condicin de contribuyente quien,
segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su
traslacin a otras personas.
Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el
carcter de contribuyente debe, por disposicin expresa de la ley,
cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el
responsable, quedando a salvo el derecho de ste de repetir lo pagado
en contra del contribuyente, ante la justicia ordinaria y en juicio verbal

sumario.
Art. 27.- Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios
son responsables por representacin:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los
tutores o curadores con administracin de bienes de los dems
incapaces;2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de
las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad
legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes
de entes colectivos que carecen de personalidad jurdica;4. Los
mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los
bienes que administren o dispongan; y,
5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los
representantes o liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en
liquidacin, los depositarios judiciales y los administradores de bienes
ajenos, designados judicial o convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los
bienes administrados y al de las rentas que se hayan producido durante
su gestin.
Art. 28.- Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables
como adquirentes o sucesores de bienes:
1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas
propiedades, correspondientes al ao en que se haya efectuado la
transferencia y por el ao inmediato anterior;2. Los adquirentes de
negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare adeudando el
tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se
transfiere, por el ao en que se realice la transferencia y por los dos
aos anteriores, responsabilidad que se limitar al valor de esos bienes;
3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y
del pasivo, en todo o en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin
o cualesquier otra forma. La responsabilidad comprender a los tributos
adeudados por aquellas hasta la fecha del respectivo acto;4. Los
sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el
causante; y, 5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto
de los tributos adeudados por el donante o causante correspondientes a
los bienes legados o donados.
La responsabilidad sealada en los numerales 1 y 2 de este artculo,
cesar en un ao, contado desde la fecha en que se haya comunicado a
la administracin tributaria la realizacin de la transferencia.
Art. 29.- Otros responsables.- Sern tambin responsables:
1. Los agentes de retencin, entendindose por tales las personas
naturales o jurdicas que, en razn de su actividad, funcin o empleo,
estn en posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal,
disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello.
Sern tambin agentes de retencin los herederos y, en su caso, el
albacea, por el impuesto que corresponda a los legados; pero cesar la

obligacin del albacea cuando termine el encargo sin que se hayan

pagado los legados,
2. Los agentes de percepcin, entendindose por tales las personas
naturales o jurdicas que, por razn de su actividad, funcin o empleo, y
por mandato de la ley o del reglamento, estn obligadas a recaudar
tributos y entregarlos al sujeto activo; y,
3. Los sustitutos del contribuyente, entendindose por tales a las
personas que, cuando una ley tributaria as lo disponga, se colocan en
lugar del contribuyente, quedando obligado al cumplimiento de las
prestaciones materiales y formales de las obligaciones tributarias.
Art. 30.- Alcance de la responsabilidad.- La responsabilidad de los
agentes de retencin o de percepcin es directa en relacin al sujeto
activo y por consiguiente son los nicos obligados ante ste en la
medida en que se haya verificado la retencin o percepcin de los
tributos; y es solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto
activo, cuando no se haya efectuado total o parcialmente la retencin o
percepcin.
Sin perjuicio de la sancin administrativa o penal a que hubiere lugar,
los agentes de retencin o percepcin sern responsables ante el
contribuyente por los valores retenidos o cobrados contraviniendo las
normas tributarias correspondientes, cuando no los hubieren entregado
al ente por quien o a cuyo nombre los verificaron.
Captulo V De las exenciones.
Art. 31.- Concepto.- Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o
la dispensa legal de la obligacin tributaria, establecida por razones de
orden pblico, econmico o social.
Art. 32.- Previsin en ley.- Slo mediante disposicin expresa de ley, se
podr establecer exenciones tributarias. En ellas se especificarn los
requisitos para su reconocimiento o concesin a los beneficiarios, los
tributos que comprenda, si es total o parcial, permanente o temporal.
Art. 33.- Alcance de la exencin.- La exencin slo comprender los
tributos que estuvieren vigentes a la fecha de la expedicin de la ley. Por
lo tanto, no se extender a los tributos que se instituyan con
posterioridad a ella, salvo disposicin expresa en contrario.
Art. 34.- Derogatoria o modificacin.- La exencin, aun cuando hubiere
sido concedida en atencin a determinadas situaciones de hecho, podr
ser modificada o derogada por ley posterior.
Sin embargo, la concedida por determinado plazo, subsistir hasta su
expiracin.
Art. 35.- Exenciones generales.- Dentro de los lmites que establezca la
ley y sin perjuicio de lo que se disponga en leyes orgnicas o especiales,
en general estn exentos exclusivamente del pago de impuestos, pero
no de tasas ni de contribuciones especiales:
1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades
de derecho pblico, las empresas pblicas constituidas al amparo de la

Ley Orgnica de Empresas Pblicas y las entidades de derecho privado

con finalidad social o pblica;2. Las instituciones del Estado, las
municipalidades u otras entidades del gobierno seccional o local,
constituidos con independencia administrativa y econmica como
entidades de derecho pblico o privado, para la prestacin de servicios
pblicos;
3. Las empresas de economa mixta, en la parte que represente
aportacin del sector pblico;4. Las instituciones y asociaciones de
carcter privado, de beneficencia o de educacin, constituidas
legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se destinen a los
mencionados fines y solamente en la parte que se invierta directamente
en ellos;
5. Las medidas dispuestas en el proceso de exclusin y transferencia de
activos y pasivos, de una entidad del Sistema Financiero Nacional, de
acuerdo con el Cdigo Orgnico Monetario y Financiero, bajo cualquier
modalidad;6. El proceso de fusin extraordinario de las entidades del
Sistema Financiero Nacional, de acuerdo con el Cdigo Orgnico
Monetario y Financiero;
7. Las Naciones Unidas, la Organizacin de Estados Americanos y otros
organismos internacionales, de los que forme parte el Ecuador, as como
sus instituciones por los bienes que adquieran para su funcionamiento y
en las operaciones de apoyo econmico y desarrollo social; y,8. Bajo la
condicin de reciprocidad internacional:
a) Los Estados extranjeros, por los bienes que posean en el pas;b) Las
empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los aportes del
sector pblico de los respectivos Estados; y,c) Los representantes
oficiales, agentes diplomticos y consulares de naciones extranjeras, por
sus impuestos personales y aduaneros, siempre que no provengan de
actividades econmicas desarrolladas en el pas.
Las exenciones generales de este artculo no sern aplicables al
impuesto al valor agregado IVA e impuesto a los consumos especiales
ICE.
Nota: Igual exencin tendrn las cooperativas de ahorro y crdito
cuando se fusionen con otras. Dado por Ley No. 0, publicada en Registro
Oficial Suplemento 332 de 12 de Septiembre del 2014 .
Nota: Numeral 1. reformado por Disposicin Final Segunda de Ley No. 0,
publicada en Registro Oficial Suplemento 48 de 16 de Octubre del 2009 .
Nota: Artculo reformado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 332 de 12 de Septiembre del 2014 .
Art. 36.- Prohibiciones.- Prohbase a los beneficiarios de exenciones
tributarias tomar a su cargo las obligaciones que para el sujeto pasivo
establezca la ley; as como extender, en todo o en parte, el beneficio de
exencin en forma alguna a los sujetos no exentos.
Cuando en actos o contratos intervengan de una parte beneficiarios de
exencin y de otra, sujetos no exentos, la obligacin tributaria se
causar nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de

exencin.
Captulo VI De la extincin de la obligacin tributaria.
Art. 37.- Modos de extincin.- La obligacin tributaria se extingue, en
todo o en parte, por cualesquiera de los siguientes modos:
1. Solucin o pago; 2. Compensacin; 3. Confusin;4. Remisin; y, 5.
Prescripcin de la accin de cobro.
Seccion 1a, de la solucin o pago:
Art. 38.- Por quin debe hacerse el pago.- El pago de los tributos debe
ser efectuado por los contribuyentes o por los responsables.
Art. 39.- Por quin puede hacerse el pago.- Podr pagar por el deudor
de la obligacin tributaria o por el responsable, cualquier persona a
nombre de stos, sin perjuicio de su derecho de reembolso, en los
trminos del artculo 26 de este Cdigo.
Art. 40.- A quin debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse al
acreedor del tributo y por ste al funcionario, empleado o agente, a
quien la ley o el reglamento faculte su recaudacin, retencin o
percepcin.
Art. 41.- Cundo debe hacerse el pago.- La obligacin tributaria deber
satisfacerse en el tiempo que seale la ley tributaria respectiva o su
reglamento, y a falta de tal sealamiento, en la fecha en que hubiere
nacido la obligacin. Podr tambin cumplirse en las fechas que se fijen
en los convenios de pago que se celebren de acuerdo con la ley.
Art. 42.- Dnde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en el lugar
que seale la ley o el reglamento o en el que funcionen las
correspondientes oficinas de recaudacin, donde se hubiere producido el
hecho generador, o donde tenga su domicilio el deudor.
Art. 43.- Cmo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en leyes
orgnicas y especiales, el pago de las obligaciones tributarias se har en
efectivo, en moneda de curso legal; mediante cheques, dbitos
bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a la
orden del respectivo recaudador del lugar del domicilio del deudor o de
quien fuere facultado por la ley o por la administracin para el efecto.
Cuando el pago se efecte mediante cheque no certificado, la obligacin
tributaria se extinguir nicamente al hacerse efectivo.
Las notas de crdito emitidas por el sujeto activo, servirn tambin para
cancelar cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto.
Asimismo, la obligacin tributaria podr ser extinguida total o
parcialmente, mediante la dacin en pago de bonos, certificados de
abono tributario, ttulos del Banco Central del Ecuador u otros similares,
emitidos por el respectivo sujeto activo y el Banco Central del Ecuador, o
en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo permitan.
Art. 44.- Prohibicin.- Prohbese a los sujetos activos y por ende a sus
agentes recaudadores recibir en concepto de pago de la obligacin
tributaria, ttulos distintos de los permitidos en el inciso tercero del

artculo anterior.
Art. 45.- Pagos anticipados.- Los pagos anticipados por concepto de
tributos, sus porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente
dispuestos o autorizados por la ley.
Art. 46.- Facilidades para el pago.- Las autoridades administrativas
competentes, previa solicitud motivada del contribuyente o responsable,
concedern facilidades para el pago de tributos, mediante resolucin,
siempre que se cumplan los requisitos establecidos en este Cdigo y en
los trminos que el mismo seale.
Art. 47.- Imputacin del pago.- Cuando el crdito a favor del sujeto
activo del tributo comprenda tambin intereses y multas, los pagos
parciales se imputarn en el siguiente orden: primero a intereses; luego
al tributo; y, por ltimo a multas.
Art. 48.- Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo.- Cuando el
contribuyente o responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de
un mismo tributo, el pago se imputar primero a la obligacin ms
antigua que no hubiere prescrito, de acuerdo a la regla del artculo
anterior.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el
pago se imputar al tributo que elija el deudor y de ste a la obligacin
ms antigua, conforme a la misma regla. De no hacerse esta eleccin, la
imputacin se har a la obligacin ms antigua.
Art. 49.- Aceptacin parcial de la obligacin.- Cuando determinada la
obligacin tributaria por la administracin, el contribuyente o
responsable la aceptare en parte y protestare en otra, podr efectuar el
pago de la parte no objetada y formular su reclamo por la otra.
Los sujetos activos de la respectiva obligacin o sus agentes de
recaudacin no podrn negarse, en ningn caso, a recibir esos pagos.
Art. 50.- Pago por consignacin.- El pago de la obligacin tributaria
puede tambin hacerse mediante consignacin, en la forma y ante la
autoridad competente que este Cdigo establece, en los casos del
artculo anterior y en todos aquellos en que el sujeto activo de la
obligacin tributaria o sus agentes se negaren a recibir el pago.
Seccin 2a.De la compensacin:
Art. 51.- Deudas y crditos tributarios.- Las deudas tributarias se
compensarn total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con
crditos lquidos, por tributos pagados en exceso o indebidamente,
reconocidos por la autoridad administrativa competente o, en su caso,
por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se
hallen prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el
mismo organismo.
Art. 52.- Deudas tributarias y crditos no tributarios.- Las deudas
tributarias se compensarn de igual manera con crditos de un
contribuyente contra el mismo sujeto activo, por ttulos distintos del
tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por sentencia

ejecutoriada, dictada por rgano jurisdiccional.

No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos
recaudados por personas naturales o jurdicas, que acten como
agentes de retencin o de percepcin.
No se admitir la compensacin de obligaciones tributarias o de
cualquier otra naturaleza que se adeuden al Gobierno Nacional y dems
entidades y empresas de las instituciones del Estado, con ttulos de la
deuda pblica externa.
Seccin 3a.De la confusin:
Art. 53.- Confusin.- Se extingue por confusin la obligacin tributaria,
cuando el acreedor de sta se convierte en deudor de dicha obligacin,
como consecuencia de la transmisin o transferencia de los bienes o
derechos que originen el tributo respectivo.
Seccin 4a. De la remisin:
Art. 54.- Remisin.- Las deudas tributarias slo podrn condonarse o
remitirse en virtud de ley, en la cuanta y con los requisitos que en la
misma se determinen. Los intereses y multas que provengan de
obligaciones tributarias, podrn condonarse por resolucin de la mxima
autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y cumplidos los
requisitos que la ley establezca.
Seccin 5a.De la prescripcin de la accin de cobro:
Art. 55.- Plazo de prescripcin de la accin de cobro.- La obligacin y la
accin de cobro de los crditos tributarios y sus intereses, as como de
multas por incumplimiento de los deberes formales, prescribir en el
plazo de cinco aos, contados desde la fecha en que fueron exigibles; y,
en siete aos, desde aquella en que debi presentarse la
correspondiente declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la
hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar
respecto de cada cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la administracin tributaria haya procedido a
determinar la obligacin que deba ser satisfecha, prescribir la accin de
cobro de la misma, en los plazos previstos en el inciso primero de este
artculo, contados a partir de la fecha en que el acto de determinacin
se convierta en firme, o desde la fecha en que cause ejecutoria la
resolucin administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a
cualquier reclamo o impugnacin planteada en contra del acto
determinativo antes mencionado.
La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende
beneficiarse de ella, el juez o autoridad administrativa no podr
declararla de oficio.
Art. 56.- Interrupcin de la prescripcin de la accin de cobro.- La
prescripcin se interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la
obligacin por parte del deudor o con la citacin legal del auto de pago.

No se tomar en cuenta la interrupcin por la citacin del auto de pago

cuando la ejecucin hubiere dejado de continuarse por ms de dos aos,
salvo lo preceptuado en el artculo 247, o por afianzamiento de las
obligaciones tributarias discutidas.
Captulo VII De los privilegios del crdito tributario.
Art. 57.- Privilegio y prelacin.- Los crditos tributarios y sus intereses,
gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor y tendrn
prelacin sobre cualesquiera otros, a excepcin de los siguientes:
1. Las pensiones alimenticias debidas por la ley;2. En los casos de
prelacin de crditos, los del Seguro General Obligatorio por aportes,
primas, fondos de reserva, convenios de purga de mora patronal,
multas, descuentos u otros que generen responsabilidad patronal y por
crditos concedidos a los asegurados o beneficiarios, sern privilegiados
y se pagarn en el orden sealado en el artculo 2374 del Cdigo Civil;3.
Lo que se deba al trabajador por salarios o sueldos, participacin en las
utilidades; bonificaciones, fondo de reserva, indemnizaciones y
pensiones jubilares, de conformidad con la ley; y,4. Los crditos
caucionados con prenda o hipoteca, siempre que se hubieren inscrito
legalmente antes de la notificacin con la determinacin del crdito
tributario.
Art. 58.- Prelacin de acreedores.- Cuando distintos sujetos activos sean
acreedores de un mismo sujeto pasivo por diferentes tributos, el orden
de prelacin entre ellos ser: fisco, consejos provinciales,
municipalidades y organismos autnomos.
Captulo VIII Del domicilio tributario.
Art. 59.- Domicilio de las personas naturales.- Para todos los efectos
tributarios, se tendr como domicilio de las personas naturales, el lugar
de su residencia habitual o donde ejerzan sus actividades econmicas;
aquel donde se encuentren sus bienes, o se produzca el hecho
generador.
Art. 60.- Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de lo previsto en el
artculo precedente, se considerarn domiciliados en el Ecuador los
extranjeros que, aunque residan en el exterior, aparezcan percibiendo
en el Ecuador cualquier clase de remuneracin, principal o adicional; o
ejerzan o figuren ejerciendo funciones de direccin, administrativa o
tcnica, de representacin o de mandato, como expertos, tcnicos o
profesionales, o a cualquier otro ttulo, con o sin relacin de
dependencia, o contrato de trabajo en empresas nacionales o
extranjeras que operen en el pas. Se tendr, en estos casos, por
domicilio el lugar donde aparezcan ejerciendo esas funciones o
percibiendo esas remuneraciones; y si no fuere posible precisar de este
modo el domicilio, se tendr como tal la capital de la Repblica.
Art. 61.- Domicilio de las personas jurdicas.- Para todos los efectos
tributarios se considera como domicilio de las personas jurdicas:

1. El lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos;

y,2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de
sus actividades econmicas o donde ocurriera el hecho generador.
Art. 62.- Fijacin de domicilio especial.- Los contribuyentes y los
responsables podrn fijar domicilio especial para efectos tributarios;
pero, la administracin tributaria respectiva estar facultada para
aceptar esa fijacin o exigir en cualquier tiempo, otra especial, en el
lugar que ms convenga para facilitar la determinacin y recaudacin de
los tributos.
El domicilio especial as establecido, ser el nico vlido para los efectos
tributarios.
Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas
domiciliadas en el exterior, naturales o jurdicas, contribuyentes o
responsables de tributos en el Ecuador, estn obligadas a instituir
representante y a fijar domicilio en el pas, as como a comunicar tales
particulares a la administracin tributaria respectiva.
Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas
que ejecutaren los actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos
y, como domicilio, el de stas.
TITULO III DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.
Captulo I De los rganos.
Art. 64.- Administracin tributaria central.- La direccin de la
administracin tributaria, corresponde en el mbito nacional, al
Presidente de la Repblica, quien la ejercer a travs de los organismos
que la ley establezca.
En materia aduanera se estar a lo dispuesto en la ley de la materia y
en las dems normativas aplicables.
La misma norma se aplicar:
1. Cuando se trate de participacin en tributos fiscales;2. En los casos de
tributos creados para entidades autnomas o descentralizadas, cuya
base de imposicin sea la misma que la del tributo fiscal o ste, y sean
recaudados por la administracin central; y,3. Cuando se trate de
tributos fiscales o de entidades de derecho pblico, distintos a los
municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su
recaudacin corresponda por ley a las municipalidades.
Art. 65.- Administracin tributaria seccional.- En el mbito provincial o
municipal, la direccin de la administracin tributaria corresponder, en
su caso, al Prefecto Provincial o al Alcalde, quienes la ejercern a travs
de las dependencias, direcciones u rganos administrativos que la ley
determine.
A los propios rganos corresponder la administracin tributaria, cuando
se trate de tributos no fiscales adicionales a los provinciales o
municipales; de participacin en estos tributos, o de aquellos cuya base
de imposicin sea la de los tributos principales o estos mismos, aunque

su recaudacin corresponda a otros organismos.

Art. 66.- Administracin tributaria de excepcin.- Se exceptan de lo
dispuesto en los artculos precedentes, los casos en que la ley
expresamente conceda la gestin tributaria a la propia entidad pblica
acreedora de tributos. En tal evento, la administracin de esos tributos
corresponder a los rganos del mismo sujeto activo que la ley seale;
y, a falta de este sealamiento, a las autoridades que ordenen o deban
ordenar la recaudacin.
Captulo II De las atribuciones y deberes.
Art. 67.- Facultades de la administracin tributaria.- Implica el ejercicio
de las siguientes facultades: de aplicacin de la ley; la determinadora de
la obligacin tributaria; la de resolucin de los reclamos y recursos de los
sujetos pasivos; la potestad sancionadora por infracciones de la ley
tributaria o sus reglamentos y la de recaudacin de los tributos.
Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinacin de la obligacin
tributaria, es el acto o conjunto de actos reglados realizados por la
administracin activa, tendientes a establecer, en cada caso particular,
la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible
y la cuanta del tributo.
El
ejercicio
de
esta
facultad
comprende:
la
verificacin,
complementacin o enmienda de las declaraciones de los
contribuyentes
o
responsables;
la
composicin
del
tributo
correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles,
y la adopcin de las medidas legales que se estime convenientes para
esa determinacin.
Art. 69.- Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la ley
determine, estn obligadas a expedir resolucin motivada, en el tiempo
que corresponda, respecto de toda consulta, peticin, reclamo o recurso
que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos
o quienes se consideren afectados por un acto de administracin
tributaria.
Art. 70.- Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la
autoridad administrativa competente, se impondrn las sanciones
pertinentes, en los casos y en la medida previstos en la ley.
Art. 71.- Facultad recaudadora.- La recaudacin de los tributos se
efectuar por las autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley
o el reglamento establezcan para cada tributo.
El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de
retencin o percepcin que la ley establezca o que, permitida por ella,
instituya la administracin.
LIBRO SEGUNDO DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.
TITULO I DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO.

Captulo I Normas generales.

Art. 72.- Gestin tributaria.- Las funciones de la administracin
tributaria comprenden dos gestiones distintas y separadas: La
determinacin y recaudacin de los tributos; y, la resolucin de las
reclamaciones que contra aquellas se presenten.
Art. 73.- Normas de accin.- La actuacin de la administracin tributaria
se desarrollar con arreglo a los principios de simplificacin, celeridad y
eficacia.
Art. 74.- Procedimiento general y de excepcin.- Los actos
administrativos se producirn por el rgano competente, mediante el
procedimiento que este Cdigo establece.
Se aplicar la ley especial tributaria cuando por la naturaleza del tributo
se instituya un procedimiento de excepcin.
Art. 75.- Competencia.- La competencia administrativa tributaria es la
potestad que otorga la ley a determinada autoridad o institucin, para
conocer y resolver asuntos de carcter tributario.
Art. 76.- Irrenunciabilidad de la competencia.- La competencia
administrativa en el mbito tributario, es irrenunciable y se ejercer
precisamente por los rganos que la tengan atribuida como propia, salvo
los casos de delegacin o sustitucin, previstos por las leyes.
Art. 77.- Indeterminacin de la competencia.- Cuando una ley atribuya
competencia a una administracin tributaria, sin determinar la autoridad
que ha de ejercerla, se entender concedida a quien ordinariamente es
competente para conocer de los reclamos en primera o nica instancia.
Art. 78.- Autoridad incompetente.- Cuando el rgano administrativo
ante quien se presente una consulta, peticin, reclamo o recurso se
considere incompetente para resolverlo, as lo declarar dentro de tres
das y, en un plazo igual lo enviar ante la autoridad que lo fuere,
siempre que forme parte de la misma administracin tributaria. Pero si el
rgano competente corresponde a otra administracin tributaria, el que
hubiere recibido la solicitud la devolver al interesado dentro de igual
plazo, juntamente con la providencia que dictar al efecto.
Art. 79.- Incompetencia parcial.- Cuando una consulta, peticin, reclamo
o recurso se refiera a varios tributos que correspondan a distintas
administraciones tributarias, la autoridad receptora, dentro de tres das,
avocar conocimiento de los asuntos que le competan y dispondr que
los restantes se cursen ante los organismos respectivos, con arreglo al
artculo anterior.
Art. 80.- Conflictos de competencia.- Todo conflicto de competencia que
se suscite entre autoridades de una misma administracin tributaria, lo
resolver el superior jerrquico comn en el plazo de ocho das de
producido.
Corresponder al tribunal distrital de lo fiscal dirimir la competencia que
se suscitare o se promoviere entre autoridades de distintas
administraciones tributarias.
Art. 81.- Forma y contenido de los actos.- Todos los actos

administrativos se expedirn por escrito. Adems, sern debidamente

motivados enuncindose las normas o principios jurdicos que se haya
fundado y explicando la pertinencia de su aplicacin a los fundamentos
de hecho cuando resuelvan peticiones, reclamos o recursos de los
sujetos pasivos de la relacin tributaria, o cuando absuelvan consultas
sobre inteligencia o aplicacin de la ley.
Art. 82.- Presuncin del acto administrativo.- Los actos administrativos
tributarios gozarn de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y
estn llamados a cumplirse; pero sern ejecutivos, desde que se
encuentren firmes o se hallen ejecutoriados.
Sin embargo, ningn acto administrativo emanado de las dependencias
de las direcciones y rganos que administren tributos, tendrn validez si
no han sido autorizados o aprobados por el respectivo director general o
funcionario debidamente delegado.
Art. 83.- Actos firmes.- Son actos administrativos firmes, aquellos
respecto de los cuales no se hubiere presentado reclamo alguno, dentro
del plazo que la ley seala.
Art. 84.- Actos ejecutoriados.- Se considerarn ejecutoriados aquellos
actos que consistan en resoluciones de la administracin, dictados en
reclamos tributarios, respecto de los cuales no se hubiere interpuesto o
no se hubiere previsto recurso ulterior, en la misma va administrativa.
Art. 85.- Notificacin de los actos administrativos.- Todo acto
administrativo relacionado con la determinacin de la obligacin
tributaria, as como las resoluciones que dicten las autoridades
respectivas, se notificar a los peticionarios o reclamantes y a quienes
puedan resultar directamente afectados por esas decisiones, con arreglo
a los preceptos de este Cdigo.
El acto de que se trate no ser eficaz respecto de quien no se hubiere
efectuado la notificacin.
Art. 86.- Cmputo y obligatoriedad de los plazos.- Los plazos o trminos
establecidos, en este Cdigo o en otras leyes tributarias orgnicas y
especiales, se contarn a partir del da hbil siguiente al de la
notificacin,
legalmente
efectuada,
del
correspondiente
acto
administrativo, y corrern hasta la ltima hora hbil del da de su
vencimiento.
Los plazos o trminos obligan por igual a los funcionarios administrativos
y a los interesados en los mismos.
Captulo II De la determinacin.
Art. 87.- Concepto.- La determinacin es el acto o conjunto de actos
provenientes de los sujetos pasivos o emanados de la administracin
tributaria, encaminados a declarar o establecer la existencia del hecho
generador, de la base imponible y la cuanta de un tributo.
Cuando una determinacin deba tener como base el valor de bienes
inmuebles, se atender obligatoriamente al valor comercial con que
figuren los bienes en los catastros oficiales, a la fecha de producido el

hecho generador. Caso contrario, se practicar pericialmente el avalo

de acuerdo a los elementos valorativos que rigieron a esa fecha.
Art. 88.- Sistemas de determinacin.- La determinacin de la obligacin
tributaria se efectuar por cualquiera de los siguientes sistemas:
1. Por declaracin del sujeto pasivo;2. Por actuacin de la
administracin; o, 3. De modo mixto.
Art. 89.- Determinacin por el sujeto pasivo.- La determinacin por el
sujeto pasivo se efectuar mediante la correspondiente declaracin que
se presentar en el tiempo, en la forma y con los requisitos que la ley o
los reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho generador del
tributo respectivo.
La declaracin as efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto
pasivo, pero se podr rectificar los errores de hecho o de clculo en que
se hubiere incurrido, dentro del ao siguiente a la presentacin de la
declaracin, siempre que con anterioridad no se hubiere establecido y
notificado el error por la administracin.
Art. 90.- Determinacin por el sujeto activo.- El sujeto activo
establecer la obligacin tributaria, en todos los casos en que ejerza su
potestad determinadora, conforme al artculo 68 de este Cdigo, directa
o presuntivamente.
La obligacin tributaria as determinada causar un recargo del 20%
sobre el principal.
Nota: Segundo inciso agregado por Art. 2 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .
Art. 91.- Forma directa.- La determinacin directa se har sobre la base
de la declaracin del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros
y ms documentos que posea, as como de la informacin y otros datos
que posea la administracin tributaria en sus bases de datos, o los que
arrojen sus sistemas informticos por efecto del cruce de informacin
con los diferentes contribuyentes o responsables de tributos, con
entidades del sector pblico u otras; as como de otros documentos que
existan en poder de terceros, que tengan relacin con la actividad
gravada o con el hecho generador.
Nota: Artculo sustituido por Art. 3 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .
Art. 92.- Forma presuntiva.- Tendr lugar la determinacin presuntiva,
cuando no sea posible la determinacin directa, ya por falta de
declaracin del sujeto pasivo, pese a la notificacin particular que para
el efecto hubiese hecho el sujeto activo ya porque los documentos que
respalden su declaracin no sean aceptables por una razn fundamental
o no presten mrito suficiente para acreditarla. En tales casos, la
determinacin se fundar en los hechos, indicios, circunstancias y
dems elementos ciertos que permitan establecer la configuracin del
hecho generador y la cuanta del tributo causado, o mediante la

aplicacin de coeficientes que determine la ley respectiva.

Art. 93.- Determinacin mixta.- Determinacin mixta, es la que efecta
la administracin a base de los datos requeridos por ella a los
contribuyentes o responsables, quienes quedan vinculados por tales
datos, para todos los efectos.
Art. 94.- Caducidad.- Caduca la facultad de la administracin para
determinar la obligacin tributaria, sin que se requiera pronunciamiento
previo:
1. En tres aos, contados desde la fecha de la declaracin, en los
tributos que la ley exija determinacin por el sujeto pasivo, en el caso
del artculo 89;2. En seis aos, contados desde la fecha en que venci el
plazo para presentar la declaracin, respecto de los mismos tributos,
cuando no se hubieren declarado en todo o en parte; y,
3. En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin
practicado por el sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha
de la notificacin de tales actos.
Art. 95.- Interrupcin de la caducidad.- Los plazos de caducidad se
interrumpirn por la notificacin legal de la orden de verificacin,
emanada de autoridad competente.
Se entender que la orden de determinacin no produce efecto legal
alguno cuando los actos de fiscalizacin no se iniciaren dentro de 20 das
hbiles, contados desde la fecha de notificacin con la orden de
determinacin o si, iniciados, se suspendieren por ms de 15 das
consecutivos. Sin embargo, el sujeto activo podr expedir una nueva
orden de determinacin, siempre que aun se encuentre pendiente el
respectivo plazo de caducidad, segn el artculo precedente.
Si al momento de notificarse con la orden de determinacin faltare
menos de un ao para que opere la caducidad, segn lo dispuesto en el
artculo precedente, la interrupcin de la caducidad producida por esta
orden de determinacin no podr extenderse por ms de un ao
contado desde la fecha en que se produjo la interrupcin; en este caso,
si el contribuyente no fuere notificado con el acto de determinacin
dentro de este ao de extincin, se entender que ha caducado la
facultad determinadora de la administracin tributaria.
Si la orden de determinacin fuere notificada al sujeto pasivo cuando se
encuentra pendiente de discurrir un lapso mayor a un ao para que
opere la caducidad, el acto de determinacin deber ser notificado al
contribuyente dentro de los pertinentes plazos previstos por el artculo
precedente. Se entender que no se ha interrumpido la caducidad de la
orden de determinacin si, dentro de dichos plazos el contribuyente no
es notificado con el acto de determinacin, con el que culmina la
fiscalizacin realizada.
Captulo III Deberes formales del contribuyente o responsable.
Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes
o responsables:1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o

las disposiciones de la respectiva autoridad de la administracin

tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos
necesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los
cambios que se operen;b) Solicitar los permisos previos que fueren del
caso;c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la
correspondiente actividad econmica, en idioma castellano; anotar, en
moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar
tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no est prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,e) Cumplir con los
deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o
verificaciones, tendientes al control o a la determinacin del tributo.3.
Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros
y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones
tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su
presencia sea requerida por autoridad competente.
Art. 97.- Responsabilidad por incumplimiento.- El incumplimiento de
deberes formales acarrear responsabilidad pecuniaria para el sujeto
pasivo de la obligacin tributaria, sea persona natural o jurdica, sin
perjuicio de las dems responsabilidades a que hubiere lugar.
Art. 98.- Deberes de terceros.- Siempre que la autoridad competente de
la respectiva administracin tributaria lo ordene, cualquier persona
natural, por s o como representante de una persona jurdica, o de ente
econmico sin personalidad jurdica, en los trminos de los artculos 24 y
27 de este Cdigo, estar obligada a comparecer como testigo, a
proporcionar informes o exhibir documentos que existieran en su poder,
para la determinacin de la obligacin tributaria de otro sujeto.
No podr requerirse la informacin a la que se refiere el inciso anterior, a
los ministros del culto, en asuntos relativos a su ministerio; a los
profesionales, en cuanto tengan derecho a invocar el secreto
profesional; al cnyuge, o conviviente con derecho, y a los parientes
dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad.
Art. 99.- Carcter de la informacin tributaria.- Las declaraciones e
informaciones de los contribuyentes, responsables o terceros,
relacionadas con las obligaciones tributarias, sern utilizadas para los
fines propios de la administracin tributaria.
La administracin tributaria, deber difundir anualmente los nombres de
los sujetos pasivos y los valores que hayan pagado o no por sus
obligaciones tributarias.
Art. 100.- Difusin y destino de los recursos.- El Gobierno Nacional
informar anualmente sobre los montos de los ingresos tributarios
recaudados y el destino de stos.
Art. 101.- Deberes de funcionarios pblicos.- Los notarios, registradores
de la propiedad y en general los funcionarios pblicos, debern exigir el

cumplimiento de las obligaciones tributarias que para el trmite,

realizacin o formalizacin de los correspondientes negocios jurdicos
establezca la ley.
Estn igualmente obligados a colaborar con la administracin tributaria
respectiva, comunicndole oportunamente la realizacin de hechos
imponibles de los que tengan conocimiento en razn de su cargo.
Art. 102.-Nota: Artculo derogado por Art. 4 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .
Captulo IV De los deberes de la administracin.
Art. 103.- Deberes sustanciales.- Son deberes sustanciales de la
administracin tributaria:
1. Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Cdigo
y a las normas tributarias aplicables;2. Expedir los actos determinativos
de obligacin tributaria, debidamente motivados, con expresin de la
documentacin que los respalde, y consignar por escrito los resultados
favorables o desfavorables de las verificaciones que realice;
3. Recibir toda peticin o reclamo, inclusive el de pago indebido, que
presenten los contribuyentes, responsables o terceros que tengan
inters en la aplicacin de la ley tributaria y tramitarlo de acuerdo a la
ley y a los reglamentos;4. Recibir, investigar y tramitar las denuncias
que se les presenten sobre fraudes tributarios o infracciones de leyes
impositivas de su jurisdiccin;
5. Expedir resolucin motivada en el tiempo que corresponda, en las
peticiones, reclamos, recursos o consultas que presenten los sujetos
pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de la
administracin;6. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el
tiempo y con las formalidades establecidas en la ley, a los sujetos
pasivos de la obligacin tributaria y a los afectados con ella;
7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la
legalidad y validez de las resoluciones que se controviertan y aportar a
este rgano jurisdiccional todos los elementos de juicio necesarios para
establecer o esclarecer el derecho de las partes;8. Revisar de oficio sus
propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los casos que este
Cdigo prev;
9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas, sin perjuicio de lo
dispuesto en el numeral anterior; 10. Acatar y hacer cumplir por los
funcionarios respectivos, los decretos, autos y sentencias, expedidos por
el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,11. Los dems que la ley establezca.
Los funcionarios o empleados de la administracin tributaria, en el
ejercicio
de
sus
funciones,
son
responsables,
personal
y
pecuniariamente, por todo perjuicio que por su accin u omisin dolosa
causaren al Estado o a los contribuyentes.
La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e
instrucciones escritas de la administracin, ser sancionada con multa

de treinta dlares de los Estados Unidos de Amrica (30 USD) a mil

quinientos dlares de los Estados Unidos de Amrica (1.500 USD). En
caso de reincidencia, sern sancionados con la destitucin del cargo por
la mxima autoridad de la respectiva administracin tributaria, sin
perjuicio de la accin penal a que hubiere lugar. La sancin
administrativa podr ser apelada de conformidad con la Ley Orgnica de
Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin
de las Remuneraciones del Sector Pblico.
Art. 104.- Aceptacin tcita.- La falta de resolucin por la autoridad
tributaria, en el plazo fijado en el artculo 132, se considerar como
aceptacin tcita de la reclamacin respectiva, y facultar al interesado
para el ejercicio de la accin que corresponda.
El funcionario responsable ser sancionado conforme a lo dispuesto en
el artculo 33 de la Ley de Modernizacin del Estado, Privatizaciones y
Prestacin de Servicios Pblicos por parte de la Iniciativa Privada.
Captulo V De la notificacin.
Art. 105.- Concepto.- Notificacin es el acto por el cual se hace saber a
una persona natural o jurdica el contenido de un acto o resolucin
administrativa, o el requerimiento de un funcionario competente de la
administracin en orden al cumplimiento de deberes formales.
Art. 106.- Notificadores.- La notificacin se har por el funcionario o
empleado a quien la ley, el reglamento o el propio rgano de la
administracin designe. El notificador dejar constancia, bajo su
responsabilidad personal y pecuniaria, del lugar, da, hora y forma de
notificacin.
Art. 107.- Formas de notificacin.- Las notificaciones se practicarn:
1. En persona;2. Por boleta;3. Por correo certificado o por servicios de
mensajera;4. Por la prensa;5. Por oficio, en los casos permitidos por este
Cdigo;6. A travs de la casilla judicial que se seale;7. Por
correspondencia postal, efectuada mediante correo pblico o privado, o
por sistemas de comunicacin, facsimilares, electrnicos y similares,
siempre que stos permitan confirmar inequvocamente la recepcin;8.
Por constancia administrativa escrita de la notificacin, cuando por
cualquier circunstancia el deudor tributario se acercare a las oficinas de
la administracin tributaria;9. En el caso de personas jurdicas o
sociedades o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser
efectuada en el establecimiento donde se ubique el deudor tributario y
ser realizada a ste, a su representante legal, a cualquier persona
expresamente autorizada por el deudor, al encargado de dicho
establecimiento o a cualquier dependiente del deudor tributario.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin
alguna, la persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecte
cualquier acto o gestin por escrito que demuestre inequvocamente su
conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aquella en
que se practique el respectivo acto o gestin, por parte de la persona

que deba ser notificada; y,

10. Por el medio electrnico previsto en el artculo 56 de la Ley de
Comercio Electrnico.
Art. 108.- Notificacin personal.- La notificacin personal se har
entregando al interesado en el domicilio o lugar de trabajo del sujeto
pasivo, o de su representante legal, o del tercero afectado o de la
persona autorizada para el efecto, original o copia certificada del acto
administrativo de que se trate o de la actuacin respectiva. La diligencia
de notificacin ser suscrita por el notificado.
Si la notificacin personal se efectuare en el domicilio de las personas
mencionadas en el inciso anterior; y el notificado se negare a firmar, lo
har por l un testigo, dejndose constancia de este particular.
Surtir los efectos de la notificacin personal la firma del interesado, o
de su representante legal, hecha constar en el documento que contenga
el acto administrativo de que se trate, cuando ste hubiere sido
practicado con su concurrencia o participacin. Si no pudiere o no
quisiere firmar, la notificacin se practicar conforme a las normas
generales.
Art. 109.- Notificacin por boletas.- Cuando no pudiere efectuarse la
notificacin personal, por ausencia del interesado de su domicilio o por
otra causa, se practicar la diligencia por una boleta, que ser dejada en
ese lugar, cerciorndose el notificador de que, efectivamente, es el
domicilio del notificado, segn los artculos 59, 61 y 62 de este Cdigo.
La boleta contendr: fecha de notificacin; nombres y apellidos, o razn
social del notificado; copia autntica o certificada del acto o providencia
administrativa de que se trate; y, la firma del notificador.
Quien reciba la boleta suscribir la correspondiente constancia del
particular, juntamente con el notificador; y, si no quisiera o no pudiere
firmar, se expresar as con certificacin de un testigo, bajo
responsabilidad del notificador.
Art. 110.- Notificacin por correo.- Todo acto administrativo tributario se
podr notificar por correo certificado, correo paralelo o sus equivalentes.
Se entender realizada la notificacin, a partir de la constancia de la
recepcin personal del aviso del correo certificado o del documento
equivalente del correo paralelo privado.
Tambin podr notificarse por servicios de mensajera en el domicilio
fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa de
recepcin. En este ltimo caso se deber fijar la notificacin en la puerta
principal del domicilio fiscal si ste estuviere cerrado o si el sujeto pasivo
o responsable se negare a recibirlo.
Art. 111.- Notificacin por la prensa.- Cuando las notificaciones deban
hacerse a una determinada generalidad de contribuyentes, o de una
localidad o zona; o, cuando se trate de herederos o de personas cuya
individualidad o residencia sea imposible de determinar, o el caso fuere
el previsto en el artculo 60 de este Cdigo, la notificacin de los actos
administrativos iniciales se har por la prensa, por tres veces en das

distintos, en uno de los peridicos de mayor circulacin del lugar, si lo

hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos.
Estas notificaciones contendrn nicamente la designacin de la
generalidad de los contribuyentes a quienes se dirija; y, cuando se trate
de personas individuales o colectivas, los nombres y apellidos, o razn
social de los notificados, o el nombre del causante, si se notifica a
herederos, el acto de que se trate y el valor de la obligacin tributaria
reclamada.
Las notificaciones por la prensa surtirn efecto desde el da hbil
siguiente al de la ltima publicacin.
Art. 112.- Notificacin por casilla judicial.- Para efectos de la prctica de
esta forma de notificacin, toda comunicacin que implique un trmite
que de conformidad con la ley deba ser patrocinado por un profesional
del derecho, debe sealar un nmero de casilla y/o domicilio judicial
para recibir notificaciones; podr tambin utilizarse esta forma de
notificacin en trmites que no requieran la condicin antes indicada, si
el compareciente seala un nmero de casilla judicial para recibir
notificaciones.
Art. 113.- Notificacin por correspondencia postal.- La notificacin por
correspondencia postal la efectuar el empleado del servicio postal
contratado en forma personal o por boleta, cumpliendo los requisitos y
formalidades legales establecidos para cada uno de estos tipos de
notificacin.
Art. 114.- Horario de notificacin.- La administracin tributaria podr
notificar los actos administrativos dentro de las veinticuatro horas de
cada da, procurando hacerlo dentro del horario del contribuyente o de
su abogado procurador.
Para efectos de este artculo, si la notificacin fuere recibida en un da u
hora inhbil, surtir efectos el primer da hbil o laborable siguiente a la
recepcin.
TITULO II DE LAS
ADMINISTRATIVOS.

RECLAMACIONES,

CONSULTAS

RECURSOS

Captulo I De las reclamaciones.

Art. 115.- Reclamantes.- Los contribuyentes, responsables, o terceros
que se creyeren afectados, en todo o en parte, por un acto
determinativo de obligacin tributaria, por verificacin de una
declaracin, estimacin de oficio o liquidacin, podrn presentar su
reclamo ante la autoridad de la que emane el acto, dentro del plazo de
veinte das, contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin
respectiva.
Los reclamos por tributos que correspondan al Estado segn el artculo
64 de este Cdigo, siempre que los reclamantes, tuvieren su domicilio
en la provincia de Pichincha, se presentarn en el Servicio de Rentas
Internas. En los dems casos podrn presentarse ante la respectiva

direccin regional o provincial. El empleado receptor pondr la fe de

presentacin en el escrito de reclamo y en cuarenta y ocho horas lo
remitir al Servicio de Rentas Internas
Las reclamaciones aduaneras por aplicacin errnea del arancel o de las
leyes o reglamentos aduaneros, o de los convenios internacionales, se
presentarn ante el Gerente Distrital de Aduana de la localidad
respectiva.
Las peticiones por avalos de la propiedad inmueble rstica, se
presentarn y tramitarn ante la respectiva municipalidad, la que los
resolver en la fase administrativa, sin perjuicio de la accin contenciosa
a que hubiere lugar.
Art. 116.- Comparecencia.- En toda reclamacin administrativa
comparecern los reclamantes, personalmente o por medio de su
representante legal o procurador, debiendo ste legitimar su personera
desde que comparece, a menos que por fundados motivos se solicite a
la administracin un trmino prudencial para el efecto, en cuyo caso se
le conceder por un tiempo no inferior a ocho das si el representado
estuviere en el Ecuador, ni menor de treinta das si se hallare en el
exterior. De no legitimar la personera en el plazo concedido, se tendr
como no presentado el reclamo, sin perjuicio de las responsabilidades a
que hubiere lugar en contra del compareciente.
Art. 117.- Reclamo conjunto.- Podrn reclamar en un mismo escrito dos
o ms personas, siempre que sus derechos o el fundamento de sus
reclamos tengan como origen un mismo hecho generador.
De ser tres o ms los reclamantes, estarn obligados a nombrar
procurador comn, con quien se contar en el trmite del reclamo, y si
no lo hicieren lo designar la autoridad que conoce de l.
Art. 118.- Acumulacin de expedientes.- La autoridad que instaure un
procedimiento o que lo trmite, de oficio o a peticin de parte, dispondr
la acumulacin de expedientes que contengan procedimientos sobre
reclamos administrativos, en los casos en que por guardar estrecha
relacin o provenir de un mismo hecho generador, aunque los
reclamantes sean distintos, puedan resolverse en un mismo acto, o bien
porque la resolucin que recaiga en el uno pueda afectar al derecho o al
inters directo que se discuta en otro procedimiento.
Art. 119.- Contenido del reclamo.- La reclamacin se presentar por
escrito y contendr:
1. La designacin de la autoridad administrativa ante quien se la
formule;2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que
lo hace; el nmero del registro de contribuyentes, o el de la cdula de
identidad, en su caso.3. La indicacin de su domicilio permanente, y
para notificaciones, el que sealare;4. Mencin del acto administrativo
objeto del reclamo y la expresin de los fundamentos de hecho y de
derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente;5. La peticin
o pretensin concreta que se formule; y,6. La firma del compareciente,
representante o procurador y la del abogado que lo patrocine.

A la reclamacin se adjuntarn las pruebas de que se disponga o

Art. 120.- Complementacin del reclamo.- Salvo lo que se dispone en
los artculos 78 y 79 de este Cdigo, si la reclamacin fuere obscura o no
reuniere los requisitos establecidos en el artculo anterior, la autoridad
administrativa receptora dispondr que se la aclare o complete en el
plazo de diez das; y, de no hacerlo se tendr por no presentado el
reclamo.
Art. 121.- Constancia de presentacin.- En toda peticin o reclamo
inicial, se anotar en el original y en la copia la fecha de su presentacin
y el nmero que se asigne al trmite, anotacin que ser firmada por el
empleado receptor. La copia se entregar al interesado.
En las peticiones posteriores slo se anotar la fecha de su presentacin
en original y copia, e ingresarn al expediente respectivo.
Art. 122.- Pago indebido.- Se considerar pago indebido, el que se
realice por un tributo no establecido legalmente o del que haya exencin
por mandato legal; el efectuado sin que haya nacido la respectiva
obligacin tributaria, conforme a los supuestos que configuran el
respectivo hecho generador. En iguales condiciones, se considerar pago
indebido aquel que se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente o fuera
de la medida legal.
Art. 123.- Pago en exceso.- Se considerar pago en exceso aquel que
resulte en demasa en relacin con el valor que debi pagarse al aplicar
la tarifa prevista en la ley sobre la respectiva base imponible. La
administracin tributaria, previa solicitud del contribuyente, proceder a
la devolucin de los saldos en favor de ste, que aparezcan como tales
en sus registros, en los plazos y en las condiciones que la ley y el
reglamento determinen, siempre y cuando el beneficiario de la
devolucin no haya manifestado su voluntad de compensar dichos
saldos con similares obligaciones tributarias pendientes o futuras a su
cargo.
Si el contribuyente no recibe la devolucin dentro del plazo mximo de
seis meses de presentada la solicitud o si considera que lo recibido no es
la cantidad correcta, tendr derecho a presentar en cualquier momento
un reclamo formal para la devolucin, en los mismos trminos previstos
en este Cdigo para el caso de pago indebido.
Captulo IIDe la sustanciacin.
Seccin 1a. Normas generales:
Art. 124.- Procedimiento de oficio.- Admitida al trmite una
reclamacin, la autoridad competente o el funcionario designado por ella
impulsar de oficio el procedimiento, sin perjuicio de atender
oportunamente las peticiones de los interesados. Al efecto se ordenar
en una misma providencia la prctica de todas las diligencias de trmite
que, por su naturaleza, puedan realizarse de manera simultnea y no
requieran trmite sucesivo, prescindindose de diligencias innecesarias.

La autoridad llamada a dictar la resolucin correspondiente podr

designar a un funcionario de la misma administracin para que, bajo su
vigilancia y responsabilidad, sustancie el reclamo o peticin,
suscribiendo providencias, solicitudes, despachos, y dems actuaciones
necesarias para la tramitacin de la peticin o reclamo. Las resoluciones
que tome el delegado tendrn la misma fuerza jurdica y podrn ser
susceptibles de los recursos que tienen las resoluciones de la autoridad
tributaria que deleg.
Art. 125.- Acceso a las actuaciones.- Slo los reclamantes o sus
abogados, tendrn derecho para examinar en las oficinas de la
administracin los expedientes de sus reclamos e informarse de ellos en
cualquier estado de la tramitacin.
Ni an con orden superior ser permitido extraer de las oficinas de la
administracin tributaria los expedientes que le pertenezcan, ni la
entrega de los mismos a quienes no sean los funcionarios o empleados
que, por razn de su cargo intervengan en la tramitacin del reclamo,
salvo cuando lo ordene el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Art. 126.- Peticin de informes.- Cuando se requieran datos o informes
de otras instituciones del sector pblico, las comunicaciones se cursarn
directamente a quienes deban proporcionarlos.
En el rgimen aduanero, siempre que para dictar resolucin fuere
necesario un informe pericial o tcnico, se lo solicitar a la Corporacin
Aduanera Ecuatoriana.
Los datos e informes sern enviados en el plazo de cinco das, salvo que
se solicite por el informante un trmino mayor por razones fundadas.
Art. 127.- Falta de informes.- La falta de los datos o informes
requeridos, no interrumpir el plazo que la autoridad administrativa
tiene para resolver el reclamo, a menos que aquellos hubieren sido
solicitados por el reclamante, o se trate del caso previsto en el inciso
segundo del artculo anterior.
Lo estatuido en este artculo, no excluye la responsabilidad en que
incurra el funcionario culpable por falta de informacin o de datos, o por
su demora en conferirlos.
Seccin 2a. De la prueba:
Art. 128.- Medios de prueba.- En el procedimiento administrativo son
admisibles todos los medios de prueba que la ley establece, excepto la
confesin de funcionarios y empleados pblicos.
La prueba testimonial slo se admitir cuando por la naturaleza del
asunto no pudiere acreditarse de otro modo, hechos que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria.
Art. 129.- Plazo de prueba.- Se conceder plazo probatorio cuando lo
solicite el reclamante o interesado o sea necesario para el
esclarecimiento de los hechos materia del reclamo. Ser fijado de
acuerdo a la importancia o complejidad de esos hechos, pero en ningn
caso exceder de treinta das.

Art. 130.- Audiencia.- La autoridad administrativa que conozca de un

reclamo, hasta veinte das antes de vencerse el plazo que tiene para
resolverlo, podr, si a su juicio fuere necesario, sealar da y hora para la
realizacin de una audiencia, en la que el interesado alegue en su
defensa o se esclarezcan puntos materia de la reclamacin.
Art. 131.- Determinacin complementaria.- Cuando de la tramitacin de
la peticin o reclamo se advierta la existencia de hechos no
considerados en la determinacin del tributo que lo motiva, o cuando los
hechos considerados fueren incompletos o inexactos, la autoridad
administrativa dispondr la suspensin del trmite y la prctica de un
proceso de verificacin o determinacin complementario, disponiendo se
emita la correspondiente Orden de Determinacin.
La suspensin del trmite de la peticin o reclamo suspende,
consecuentemente, el plazo para emitir la resolucin correspondiente.
Realizada la determinacin complementaria, que se regir por el mismo
procedimiento establecido para el ejercicio de la facultad determinadora
de la administracin tributaria, continuar decurriendo el plazo que se le
concede a la administracin para dictar resolucin, la que se referir al
reclamo o peticin inicial y contendr el acto de determinacin
complementaria definitivo. El acto de determinacin complementaria
slo podr ser objeto de impugnacin judicial con la resolucin de la
peticin o reclamo inicial.
Seccin 3a.De la resolucin:
Art. 132.- Plazo para resolver.- Las resoluciones se expedirn en el
plazo de 120 das hbiles, contados desde el da hbil siguiente al de la
presentacin del reclamo, o al de la aclaracin o ampliacin que
disponga la autoridad administrativa. Se exceptan de esta norma los
siguientes casos:
1. Los previstos en el artculo 127, en los que el plazo correr desde el
da hbil siguiente al de la recepcin de los datos o informes solicitados
por el reclamante, o del que se decida prescindir de ellos;2. Los que se
mencionan en los artculos 129 y 131 en que se contar desde el da
hbil siguiente al vencimiento de los plazos all determinados; y,
3. Las reclamaciones aduaneras, en las que la resolucin se expedir en
30 das hbiles por el Gerente Distrital de Aduana respectivo.
Art. 133.- Resolucin expresa.- Las resoluciones sern motivadas en la
forma que se establece en el artculo 81, con cita de la documentacin y
actuaciones que las fundamentan y de las disposiciones legales
aplicadas. Decidirn todas las cuestiones planteadas por los interesados
y aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes
acumulados.
Art. 134.- Aceptacin tcita.- En todo caso, el silencio administrativo no
excluir el deber de la administracin de dictar resolucin expresa,
aunque se hubiere deducido accin contenciosa por el silencio
administrativo. En este evento, si la resolucin expresa admite en su

totalidad el reclamo, terminar la controversia; si lo hace en parte,

servir de elemento de juicio para la sentencia; y si la resolucin fuere
ntegramente negativa, no surtir efecto alguno.
Captulo III De las consultas.
Art. 135.- Quienes pueden consultar.- Los sujetos pasivos que tuvieren
un inters propio y directo; podrn consultar a la administracin
tributaria respectiva sobre el rgimen jurdico tributario aplicable a
determinadas situaciones concretas o el que corresponda a actividades
econmicas por iniciarse, en cuyo caso la absolucin ser vinculante
para la administracin tributaria.
As mismo, podrn consultar las federaciones y las asociaciones
gremiales, profesionales, cmaras de la produccin y las entidades del
sector pblico, sobre el sentido o alcance de la ley tributaria en asuntos
que interesen directamente a dichas entidades. Las absoluciones
emitidas sobre la base de este tipo de consultas solo tendrn carcter
informativo.
Solo las absoluciones expedidas por la administracin tributaria
competente tendrn validez y efecto jurdico, en relacin a los sujetos
pasivos de las obligaciones tributarias por sta administrados, en los
trminos establecidos en los incisos anteriores, por lo tanto, las
absoluciones de consultas presentadas a otras instituciones, organismos
o autoridades no tendrn efecto jurdico en el mbito tributario.
Las absoluciones de las consultas debern ser publicadas en extracto en
el Registro Oficial.
Art. 136.- Requisitos.- La consulta se formular por escrito y contendr:
1. Los requisitos exigidos en los numerales 1, 2, 3 y 6 del artculo 119 de
este Cdigo;2. Relacin clara y completa de los antecedentes y
circunstancias que permitan a la administracin formarse juicio exacto
del caso consultado;3. La opinin personal del consultante, con la cita de
las disposiciones legales o reglamentarias que estimare aplicables; y,4.
Deber tambin adjuntarse la documentacin u otros elementos
necesarios para la formacin de un criterio absolutorio completo, sin
perjuicio de que estos puedan ser solicitados por la administracin
tributaria.
Rige tambin para la consulta lo previsto en el artculo 120.
Art. 137.- Absolucin de la consulta.- Las consultas, en el caso del
inciso 1o. del artculo 135, se absolvern en la forma establecida en el
artculo 81 y dentro del plazo de treinta das de formuladas.
Respecto de las previstas en el inciso 2o. del mismo artculo 135 se
atendern en igual plazo, a menos que fuere necesario la expedicin de
reglamento o de disposiciones de aplicacin general.
Art. 138.- Efectos de la consulta.- La presentacin de la consulta no
exime del cumplimiento de deberes formales ni del pago de las
obligaciones tributarias respectivas, conforme al criterio vertido en la
consulta.

Si los datos proporcionados para la consulta fueren exactos, la

absolucin obligar a la administracin a partir de la fecha de
notificacin. De no serlo, no surtir tal efecto.
De considerar la administracin tributaria, que no cuenta con los
elementos de juicio necesarios para formar un criterio absolutorio
completo, se tendr por no presentada la consulta y se devolver toda la
documentacin.
Los sujetos pasivos o entidades consultantes, no podrn interponer
reclamo, recurso o accin judicial alguna contra el acto que absuelva su
consulta, ni la administracin tributaria podr alterar posteriormente su
criterio vinculante, salvo el caso de que las informaciones o documentos
que sustentaren la consulta resulten errneos, de notoria falsedad o si la
absolucin contraviniere a disposicin legal expresa. Sin perjuicio de ello
los contribuyentes podrn ejercer sus derechos contra el o los actos de
determinacin o de liquidacin de obligaciones tributarias dictados de
acuerdo con los criterios expuestos en la absolucin de la consulta.
Captulo IV De los recursos administrativos.
Seccin 1a. Normas generales:
Art. 139.- Invalidez de los actos administrativos.- Los actos
administrativos sern nulos y la autoridad competente los invalidar de
oficio o a peticin de parte, en los siguientes casos:
1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad
manifiestamente incompetente; y,2. Cuando hubieren sido dictados con
prescindencia de las normas de procedimiento o de las formalidades que
la ley prescribe, siempre que se haya obstado el derecho de defensa o
que la omisin hubiere influido
Art. 140.- Clases de recursos.- Las resoluciones administrativas
emanadas de la autoridad tributaria, son susceptibles de los siguientes
recursos, en la misma va administrativa:
1. De revisin por la mxima autoridad administrativa que corresponda
al rgano del que eman el acto, segn los artculos 64, 65 y 66 de este
Cdigo; y,2. De apelacin en el procedimiento de ejecucin.
Art. 141.- Queja ante el superior jerrquico.- El contribuyente o
responsable y todo el que presente una reclamacin o peticin ante un
funcionario o dependencia de la administracin tributaria, y no fuere
atendido en los plazos legales, sin perjuicio de su derecho a formular la
accin que corresponda por silencio administrativo, podr presentar su
queja ante la autoridad administrativa jerrquicamente superior, la que
correr traslado de ella al funcionario contra el que se la formula por el
plazo de tres das, y con la contestacin o en rebelda, dictar resolucin
en los cinco das subsiguientes.
Art. 142.- Efectos del recurso.- La presentacin de la queja, no
suspender la competencia del funcionario contra quien se la dirige ni la
tramitacin del asunto. La autoridad superior que encuentre al inferior

culpable de negligencia en el cumplimiento de sus deberes, o de dolo o

malicia en perjuicio del reclamante, le impondr una sancin de
cuarenta a cuatrocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica
segn la gravedad del caso, pudiendo ordenar aun la destitucin del
cargo de comprobarse reincidencia, decisin que se cumplir mediante
oficio en que se comunique el particular a la autoridad nominadora y al
Director de la Secretara Nacional Tcnica de Desarrollo de Recursos
Humanos y Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES.
Seccin 2a. Del recurso de revisin:
Art. 143.- Causas para la revisin.- El Director General del Servicio de
Rentas Internas, en la administracin tributaria central y los prefectos
provinciales y alcaldes, en su caso, en la administracin tributaria
seccional y las mximas autoridades de la administracin tributaria de
excepcin, tienen la potestad facultativa extraordinaria de iniciar, de
oficio o por insinuacin debidamente fundamentada de una persona
natural o jurdica, que sea legtima interesada o afectada por los efectos
jurdicos de un acto administrativo firme o resolucin ejecutoriada de
naturaleza tributaria, un proceso de revisin de tales actos o
resoluciones que adolezcan de errores de hecho o de derecho, en los
siguientes casos:
1. Cuando hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de
hecho o de derecho, verificados y justificados segn informe jurdico
previo. En caso de improcedencia del mismo, la autoridad competente
ordenar el archivo del trmite;2. Cuando con posterioridad aparecieren
documentos de valor trascendental ignorados al expedirse el acto o
resolucin de que se trate;
3. Cuando los documentos que sirvieron de base fundamental para
dictar tales actos o resoluciones fueren manifiestamente nulos, en los
trminos de los artculos 47 y 48 de la Ley Notarial, o hubieren sido
declarados nulos por sentencia judicial ejecutoriada;4. Cuando en igual
caso, los documentos, sean pblicos o privados, por contener error
evidente, o por cualquiera de los defectos sealados en el artculo 167
del Cdigo de Procedimiento Civil, o por pruebas posteriores, permitan
presumir, grave y concordantemente, su falsedad;
5. Cuando habindose expedido el acto o resolucin, en virtud de prueba
testimonial, los testigos hubieren sido condenados en sentencia judicial
ejecutoriada, por falso testimonio, precisamente por las declaraciones
que sirvieron de fundamento a dicho acto o resolucin; y,6. Cuando por
sentencia judicial ejecutoriada se estableciere que, para dictar el acto o
resolucin materia de la revisin, ha mediado delito cometido por
funcionarios o empleados pblicos que intervinieron en tal acto o
resolucin.
Art. 144.- Tramitacin del recurso.- Cuando la autoridad competente
tuviere conocimiento, por cualquier medio, que en la expedicin de un
acto o resolucin se ha incurrido en alguna de las causales del artculo

anterior, previo informe del Departamento Jurdico, si lo hubiere, o de un

abogado designado para el efecto, dispondr la instauracin de un
expediente sumario con notificacin a los interesados, siempre y cuando
se trate de cuestiones que requieran de la presentacin o actuacin de
pruebas. Si el recurso se refiere a cuestiones de puro derecho no se
requerir la apertura del referido expediente sumario. El sumario
concluir dentro del trmino fijado por la administracin tributaria el cual
no ser menor a cinco das ni mayor a veinte das, dentro de los cuales
se actuarn todas las pruebas que disponga la administracin o las que
presenten o soliciten los interesados.
Art. 145.- Improcedencia del recurso.- No procede el recurso de revisin
en los siguientes casos:
1. Cuando el asunto hubiere sido resuelto por el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda a los
funcionarios y empleados de la administracin;2. Cuando desde la fecha
en que se dict el acto o resolucin hubieren transcurrido tres aos, en
los casos de los numerales 1, 2, 3 y 4, del artculo 143;
3. Cuando en los casos de los numerales 5 y 6 del mismo artculo,
hubieren transcurrido treinta das, desde que se ejecutori la respectiva
sentencia y siempre que hasta entonces no hubieren transcurrido cinco
aos desde la notificacin de la resolucin o del acto de que se trate;4.
Cuando, habiendo sido insinuado por el afectado directo no
fundamentare debidamente la existencia de cualquiera de las causales
del artculo 143 en la que estos habran incurrido; y,
5. Cuando el asunto controvertido haya sido resuelto mediante
resolucin expedida por la mxima autoridad de la administracin
tributaria respectiva.
Art. 146.- Rectificacin de errores de clculo.- La administracin podr
rectificar en cualquier tiempo, dentro de los plazos de prescripcin, los
errores aritmticos o de clculo en que hubiere incurrido en actos de
determinacin o en sus resoluciones.
Art. 147.- Plazo y contenido de la resolucin.- Concluido el sumario la
autoridad administrativa correspondiente dictar resolucin motivada,
en el plazo de noventa das, en la que confirmar, invalidar, modificar
o sustituir el acto revisado.
Art. 148.- Presunciones de legitimidad y ejecutoriedad.- Las
resoluciones que se dicten en recursos de revisin, gozarn de las
presunciones de legitimidad y ejecutoriedad, sin que haya lugar a
ningn otro recurso en va administrativa, pero s a la accin contencioso
- tributaria.
Captulo VDel procedimiento administrativo de ejecucin.
Seccin 1a.De los ttulos de crdito:
Art. 149.- Emisin.- Los ttulos de crdito u rdenes de cobro se
emitirn por la autoridad competente de la respectiva administracin,

cuando la obligacin tributaria fuere determinada y lquida, sea a base

de catastros, registros o hechos preestablecidos legalmente; sea de
acuerdo a declaraciones del deudor tributario o a avisos de funcionarios
pblicos autorizados por la ley para el efecto; sea en base de actos o
resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas; o de sentencias del
Tribunal Distrital de lo Fiscal o de la Corte Suprema de Justicia, cuando
modifiquen la base de liquidacin o dispongan que se practique nueva
liquidacin.
Por multas o sanciones se emitirn los ttulos de crdito, cuando las
resoluciones o sentencias que las impongan se encuentren
ejecutoriadas.
Mientras se hallare pendiente de resolucin un reclamo o recurso
administrativo, no podr emitirse ttulo de crdito.
Art. 150.- Requisitos.- Los ttulos de crdito reunirn los siguientes
requisitos:
1. Designacin de la administracin tributaria y departamento que lo
emita;2. Nombres y apellidos o razn social y nmero de registro, en su
caso, que identifiquen al deudor tributario y su direccin, de ser
conocida;3. Lugar y fecha de la emisin y nmero que le corresponda;4.
Concepto por el que se emita con expresin de su antecedente;5. Valor
de la obligacin que represente o de la diferencia exigible;6. La fecha
desde la cual se cobrarn intereses, si stos se causaren; y,7. Firma
autgrafa o en facsmile del funcionario o funcionarios que lo autoricen o
emitan.
La falta de alguno de los requisitos establecidos en este artculo, excepto
el sealado en el numeral 6, causar la nulidad del ttulo de crdito.
Art. 151.- Notificacin.- Salvo lo que dispongan leyes orgnicas y
especiales, emitido un ttulo de crdito, se notificar al deudor
concedindole ocho das para el pago. Dentro de este plazo el deudor
podr presentar reclamacin formulando observaciones, exclusivamente
respecto del ttulo o del derecho para su emisin; el reclamo
suspender, hasta su resolucin, la iniciacin de la coactiva.
Art. 152.- Compensacin o facilidades para el pago.- Practicado por el
deudor o por la administracin un acto de liquidacin o determinacin
tributaria, o notificado de la emisin de un ttulo de crdito o del auto de
pago, el contribuyente o responsable podr solicitar a la autoridad
administrativa que tiene competencia para conocer los reclamos en
nica y definitiva instancia, que se compensen esas obligaciones
conforme a los artculos 51 y 52 de este Cdigo o se le concedan
facilidades para el pago.
La peticin ser motivada y contendr los requisitos del artculo 119 de
este Cdigo con excepcin del numeral 4 y, en el caso de facilidades de
pago, adems, los siguientes:
1. Indicacin clara y precisa de las obligaciones tributarias, contenidas
en las liquidaciones o determinaciones o en los ttulos de crdito,
respecto de las cuales se solicita facilidades para el pago;2. Razones

fundadas que impidan realizar el pago de contado;

3. Oferta de pago inmediato no menor de un 20% de la obligacin
tributaria y la forma en que se pagara el saldo; y,
4. Indicacin de la garanta por la diferencia de la obligacin, en el caso
especial del artculo siguiente, normada segn la resolucin que la
Administracin Tributaria emita para el efecto.
No se concedern facilidades de pago sobre los tributos percibidos y
retenidos por agentes de percepcin y retencin, ni para las obligaciones
tributarias aduaneras.
Nota: Numeral 4 sustituido por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 405 de 29 de Diciembre del 2014 .
Art. 153.- Plazos para el pago.- La autoridad tributaria competente, al
aceptar la peticin que cumpla los requisitos determinados en el artculo
anterior, mediante resolucin motivada, dispondr que el interesado
pague en ocho das la cantidad ofrecida de contado, y conceder, el
plazo de hasta veinte y cuatro meses, para el pago de la diferencia, en
los dividendos peridicos que seale.
Sin embargo, en casos especiales, previo informe de la autoridad
tributaria de primera o nica instancia, la mxima autoridad del sujeto
activo correspondiente, podr conceder para el pago de esa diferencia
plazos hasta de cuatro aos, siempre que se ofrezca cancelar en
dividendos mensuales, trimestrales o semestrales, la cuota de
amortizacin gradual que comprendan tanto la obligacin principal como
intereses y multas a que hubiere lugar, de acuerdo a la tabla que al
efecto se elabore; que no se desatienda el pago de los tributos del
mismo tipo que se causen posteriormente; y, que se constituya de
acuerdo con este Cdigo, garanta suficiente que respalde el pago del
saldo.
Nota: Artculo reformado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 405 de 29 de Diciembre del 2014 .
Art. 154.- Efectos de la solicitud.- Presentada la solicitud de facilidades
para el pago, se suspender el procedimiento de ejecucin que se
hubiere iniciado; en caso contrario, no se lo podr iniciar, debiendo
atender el funcionario ejecutor a la resolucin que sobre dicha solicitud
se expida. Al efecto, el interesado entregar al funcionario ejecutor,
copia de su solicitud con la fe de presentacin respectiva.
Art. 155.- Negativa de compensacin o facilidades.- Negada expresa o
tcitamente la peticin de compensacin o de facilidades para el pago,
el peticionario podr acudir en accin contenciosa ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal. Para impugnar la negativa expresa o tcita de
facilidades para el pago, deber consignarse el 20% ofrecido de contado
y presentar la garanta prevista en el inciso segundo del artculo 153.
Art. 156.- Concesin de las facilidades.- La concesin de facilidades,
tanto por resolucin administrativa como por sentencia del Tribunal
Distrital de lo Fiscal o de la Corte Suprema de Justicia en el caso del
artculo anterior, se entender condicionada al cumplimiento estricto de

los pagos parciales determinados en la concesin de las mismas.

Consecuentemente, si requerido el deudor para el pago de cualquiera de
los dividendos en mora, no lo hiciere en el plazo de ocho das, se tendr
por terminada la concesin de facilidades y podr continuarse o iniciarse
el procedimiento coactivo y hacerse efectivas las garantas rendidas.
Seccin 2a.De la ejecucin coactiva:
Pargrafo 1o. Normas generales.
Art. 157.- Accin coactiva.- Para el cobro de crditos tributarios,
comprendindose en ellos los intereses, multas y otros recargos
accesorios, como costas de ejecucin, las administraciones tributarias
central y seccional, segn los artculos 64 y 65, y, cuando la ley lo
establezca expresamente, la administracin tributaria de excepcin,
segn el artculo 66, gozarn de la accin coactiva, que se
fundamentar en ttulo de crdito emitido legalmente, conforme a los
artculos 149 y 150 o en las liquidaciones o determinaciones
ejecutoriadas o firmes de obligacin tributaria.
Para la ejecucin coactiva son hbiles todos los das, excepto los
feriados sealados en la ley.
Art. 158.- Competencia.- La accin coactiva se ejercer privativamente
por los respectivos funcionarios recaudadores de las administraciones
tributarias, con sujecin a las disposiciones de esta seccin, a las reglas
generales de este Cdigo y, supletoriamente, a las del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Las mximas autoridades tributarias podrn designar recaudadores
especiales, y facultarlos para ejercer la accin coactiva en las secciones
territoriales que estimen necesario.
Art. 159.- Subrogacin.- En caso de falta o impedimento del funcionario
que deba ejercer la coactiva, le subrogar el que le siga en jerarqua
dentro de la respectiva oficina, quien calificar la excusa o el
impedimento.
Art. 160.- Orden de cobro.- Todo ttulo de crdito, liquidacin o
determinacin de obligaciones tributarias ejecutoriadas, que no
requieran la emisin de otro instrumento, lleva implcita la orden de
cobro para el ejercicio de la accin coactiva.
Art. 161.- Auto de pago.- Vencido el plazo sealado en el artculo 151,
sin que el deudor hubiere satisfecho la obligacin requerida o solicitado
facilidades para el pago, el ejecutor dictar auto de pago ordenando que
el deudor o sus garantes o ambos, paguen la deuda o dimitan bienes
dentro de tres das contados desde el siguiente al de la citacin de esta
providencia, apercibindoles que, de no hacerlo, se embargarn bienes
equivalentes al total de la deuda por el capital, intereses y costas.
Actuar como Secretario en el procedimiento de ejecucin el titular de la
oficina recaudadora correspondiente; y, por excusa o falta de ste, uno
ad-hoc que designar el ejecutor.

Si el ejecutor o Secretario no fueren abogados, deber designarse uno

que dirija la ejecucin, quien percibir los honorarios que la ley
determine.
Art. 162.- Acumulacin de acciones y procesos.- El procedimiento
coactivo puede iniciarse por uno o ms de los documentos sealados en
el artculo 157, cualquiera que fuere la obligacin tributaria que en ellos
se contenga, siempre que corrieren a cargo de un mismo deudor
tributario.
Si se hubieren iniciado dos o ms procedimientos contra un mismo
deudor, antes del remate, podr decretarse la acumulacin de procesos,
respecto de los cuales estuviere vencido el plazo para deducir
excepciones o no hubiere pendiente accin contencioso - tributaria o
accin de nulidad.
Para efectos de la prelacin entre diversas administraciones tributarias,
no se tendr en cuenta la acumulacin de procesos coactivos, decretada
con posterioridad a la presentacin de terceras coadyuvantes.
Art. 163.- Citacin y notificacin.- La citacin del auto de pago se
efectuar en persona al coactivado o su representante, o por tres
boletas dejadas en das distintos en el domicilio del deudor, en los
trminos del artculo 59 y siguientes, por el Secretario de la oficina
recaudadora, o por el que designe como tal el funcionario ejecutor, y se
cumplirn adems, en lo que fueren aplicables, los requisitos de los
artculos 108 y 109.
La citacin por la prensa proceder, cuando se trate de herederos o de
personas cuya individualidad o residencia sea imposible determinar, en
la forma establecida en el artculo 111, y surtir efecto diez das despus
de la ltima publicacin.
Las providencias y actuaciones posteriores se notificarn al coactivado o
su representante, siempre que hubiere sealado domicilio especial para
el objeto.
Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 70 de 28 de
Julio del 2005 .
Art. 164.- Medidas precautelatorias.- El ejecutor podr ordenar, en el
mismo auto de pago o posteriormente, el arraigo o la prohibicin de
ausentarse, el secuestro, la retencin o la prohibicin de enajenar
bienes.
Al efecto, no precisar de trmite previo.
El coactivado podr hacer cesar las medidas precautelatorias, de
acuerdo a lo previsto en el artculo 248 de este Cdigo.
En caso de que el sujeto pasivo afectado por la imposicin de las
medidas cautelares mencionadas en el inciso primero, impugnare la
legalidad de las mismas, y en sentencia ejecutoriada se llegare a
determinar que dichas medidas fueron emitidas en contra de las
disposiciones legales consagradas en este Cdigo, el funcionario
ejecutor responder por los daos que su conducta haya ocasionado, sin
perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar.

Art. 165.- Solemnidades sustanciales.- Son solemnidades sustanciales

del procedimiento de ejecucin:
1. Legal intervencin del funcionario ejecutor;2. Legitimidad de
personera del coactivado;3. Existencia de obligacin de plazo vencido,
cuando se hayan concedido facilidades para el pago;4. Aparejar la
coactiva con ttulos de crdito vlidos o liquidaciones o determinaciones
firmes o ejecutoriadas; y,5. Citacin legal del auto de pago al
coactivado.
Pargrafo 2o. Del embargo.
Art. 166.- Embargo.- Si no se pagare la deuda ni se hubiere dimitido
bienes para el embargo en el trmino ordenado en el auto de pago; si la
dimisin fuere maliciosa; si los bienes estuvieren situados fuera de la
Repblica o no alcanzaren para cubrir el crdito, el ejecutor ordenar el
embargo de los bienes que seale, prefiriendo en su orden: dinero,
metales preciosos, ttulos de acciones y valores fiduciarios; joyas y
objetos de arte, frutos o rentas; los bienes dados en prenda o hipoteca o
los que fueren materia de la prohibicin de enajenar, secuestro o
retencin;
crditos
o
derechos
del
deudor;
bienes
races,
establecimientos o empresas comerciales, industriales o agrcolas.
Para decretar el embargo de bienes races, el ejecutor obtendr los
certificados de avalo catastral y del registrador de la propiedad.
Practicado el embargo, notificar a los acreedores, arrendatarios o
titulares de derechos reales que aparecieren del certificado de
gravmenes, para los fines consiguientes.
Art. 167.- Bienes no embargables.- No son embargables los bienes
sealados en el artculo 1634 del Cdigo Civil, con las modificaciones
siguientes:
a) Los muebles de uso indispensable del deudor y de su familia, excepto
los que se reputen suntuarios, a juicio del ejecutor;b) Los libros,
mquinas, equipos, instrumentos, tiles y ms bienes muebles
indispensables para el ejercicio de la profesin, arte u oficio del deudor,
sin limitacin; y,
c) Las mquinas, enseres y semovientes, propios de las actividades
industriales, comerciales o agrcolas, cuando el embargo parcial traiga
como consecuencia la paralizacin de la actividad o negocio; pero en tal
caso, podrn embargarse junto con la empresa misma, en la forma
prevista en el artculo siguiente.
Art. 168.- Embargo de empresas.- El secuestro y el embargo se
practicar con intervencin del alguacil y depositario designado para el
efecto. Cuando se embarguen empresas comerciales, industriales o
agrcolas, o de actividades de servicio pblico, el ejecutor, bajo su
responsabilidad, a ms de alguacil y depositario, designar un
interventor, que actuar como administrador adjunto del mismo gerente,
administrador o propietario del negocio.
La persona designada interventor deber ser profesional en

administracin o auditora o tener suficiente experiencia en las

actividades intervenidas, y estar facultada para adoptar todas las
medidas conducentes a la marcha normal del negocio y a la recaudacin
de la deuda tributaria.
Cancelado el crdito tributario cesar la intervencin. En todo caso, el
interventor rendir cuenta peridica, detallada y oportuna de su gestin
y tendr derecho a percibir los honorarios que el funcionario de la
coactiva sealare en atencin a la importancia del asunto y al trabajo
realizado, honorarios que sern a cargo de la empresa intervenida.
Art. 169.- Embargo de crditos.- La retencin o el embargo de un
crdito se practicar mediante notificacin de la orden al deudor del
coactivado, para que se abstenga de pagarle a su acreedor y lo efecte
al ejecutor.
El deudor del ejecutado, notificado de retencin o embargo, ser
responsable solidariamente del pago de la obligacin tributaria del
coactivado, si dentro de tres das de la notificacin no pusiere objecin
admisible, o si el pago lo efectuare a su acreedor con posterioridad a la
misma.
Consignado ante el ejecutor el valor total del crdito embargado, se
declarar extinguida la obligacin tributaria y se dispondr la inscripcin
de la cancelacin en el registro que corresponda; pero si slo se
consigna el saldo que afirma adeudar, el recibo de tal consignacin
constituir prueba plena del abono realizado.
Art. 170.- Auxilio de la fuerza pblica.- Las autoridades civiles y la
fuerza pblica estn obligadas a prestar los auxilios que los funcionarios
recaudadores les solicitaren para el ejercicio de su funcin.
Art. 171.- Descerrajamiento.- Cuando el deudor, sus representantes o
terceros no abrieren las puertas de los inmuebles en donde estn o se
presuma que existan bienes embargables, el ejecutor ordenar el
descerrajamiento para practicar el embargo, previa orden de
allanamiento y bajo su responsabilidad.
Si se aprehendieren muebles o cofres donde se presuma que existe
dinero, joyas u otros bienes embargables, el alguacil los sellar y los
depositar en las oficinas del ejecutor, donde ser abierto dentro del
trmino de tres das, con notificacin al deudor o a su representante; y,
si ste no acudiere a la diligencia, se designar un experto para la
apertura que se realizar ante el ejecutor y su secretario, con la
presencia del alguacil, del depositario y de dos testigos, de todo lo cual
se dejar constancia en acta firmada por los concurrentes y que
contendr adems el inventario de los bienes que sern entregados al
depositario.
Art. 172.- Preferencia de embargo administrativo.- El embargo o la
prctica de medidas preventivas, decretadas por jueces ordinarios o
especiales, no impedir el embargo dispuesto por el ejecutor en el
procedimiento coactivo; pero en este caso, se oficiar al juez respectivo
para que notifique al acreedor que hubiere solicitado tales medidas, a fin

de que haga valer sus derechos como tercerista, si lo quisiere.

El depositario judicial de los bienes secuestrados o embargados los
entregar al depositario designado por el funcionario de la coactiva o los
conservar en su poder a rdenes de ste, si tambin fuere designado
depositario por el ejecutor.
No se aplicar lo dispuesto en el inciso primero de este artculo cuando
el crdito tributario no tuviere preferencia segn lo previsto en el
artculo 57; pero en tal caso, el ejecutor podr intervenir en la
tramitacin judicial como tercerista coadyuvante.
Art. 173.- Subsistencia y cancelacin de embargos.- Las providencias de
secuestro, embargo o prohibicin de enajenar, decretadas por jueces
ordinarios o especiales, subsistirn no obstante el embargo practicado
en la coactiva, segn el inciso primero del artculo anterior y sin perjuicio
del procedimiento para el remate de la accin coactiva. Si el embargo
administrativo fuere cancelado antes de llegar a remate, se notificar al
juez que dispuso la prctica de esas medidas para los fines
consiguientes.
Realizado el remate y ejecutoriado el auto de adjudicacin, se tendrn
por canceladas las medidas preventivas o de apremio dictadas por el
juez ordinario un especial, y para la efectividad de su cancelacin, el
ejecutor mandar notificar por oficio el particular al juez que orden
tales medidas y al registrador que corresponda.
Art. 174.- Embargos preferentes.- Los embargos practicados en
procedimientos coactivos de una administracin tributaria, no podrn
cancelarse por embargos decretados posteriormente por funcionarios
ejecutores de otras administraciones tributarias, aunque se invoque la
preferencia que considera el artculo 58.
No obstante, estas administraciones tendrn derecho para intervenir
como terceristas coadyuvantes en aquel proceso coactivo y a hacer
valer su prelacin luego de satisfecho el crdito del primer ejecutante.
Pargrafo 3o. De las terceras
Art. 175.- Terceras coadyuvantes de particulares.- Los acreedores
particulares de un coactivado, podrn intervenir como terceristas
coadyuvantes en el procedimiento coactivo, desde que se hubiere
decretado el embargo de bienes hasta antes del remate, acompaando
el ttulo en que se funde, para que se pague su crdito con el sobrante
del producto del remate.
El pago de estos crditos proceder, cuando el deudor en escrito
presentado al ejecutor, consienta expresamente en ello, siempre que no
existan terceristas tributarios.
Art. 176.- Decisin de preferencia.- Cuando se discuta preferencia entre
crditos tributarios y otros que no lo sean, resolver la controversia el
funcionario ejecutor. De esta decisin podr apelarse, dentro de tres das
para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Cuando el conflicto surja entre acreedores no tributarios, respecto del
sobrante del remate, el ejecutor pondr en conocimiento del juez

competente de su jurisdiccin y lo depositar a la orden de ste, en una

de las instituciones del sistema financiero designadas en el ordinal 1 del
artculo 248 o del cantn ms cercano, con notificacin a los
interesados.
Art. 177.- Terceras excluyentes.- La tercera excluyente de dominio slo
podr proponerse presentando ttulo que justifique la propiedad o
protestando, con juramento, hacerlo en un plazo no menor de diez das
ni mayor de treinta, que el funcionario ejecutor conceder para el efecto.
Art. 178.- Efectos de la tercera excluyente.- La tercera excluyente
presentada con ttulo de dominio, suspende el procedimiento coactivo
hasta que el Tribunal Distrital de lo Fiscal la resuelva, previo el trmite
que este Cdigo establece, salvo que el ejecutor prefiera embargar otros
bienes del deudor, en cuyo caso cancelar el primer embargo y
proseguir el procedimiento coactivo. Si se la dedujere con protesta de
presentar el ttulo posteriormente, no se suspender la coactiva; pero si
llegare a verificarse el remate, no surtir efecto ni podr decretarse la
adjudicacin, mientras no se deseche la tercera.
En el caso de que se trate del embargo de bienes, en uso de la
atribucin a que se refiere el Artculo 1 de la Ley para la Defensa de los
Derechos Laborales, la tercera excluyente no suspender la ejecucin,
sino a partir de que el Tribunal de lo Contencioso Tributario as lo ordene,
de existir indicios suficientes de la ilegitimidad del embargo.
Art. 179.- Rechazo o aceptacin de la tercera excluyente.- Siempre que
se deseche una tercera excluyente, se condenar al tercerista al pago
de las costas que hubiere causado el incidente y al de los intereses
calculados al mximo convencional, sobre la cantidad consignada por el
postor, cuya oferta hubiere sido declarada preferente. Estos valores
beneficiarn a dicho postor y se recaudarn por apremio real, dentro del
mismo procedimiento coactivo.
De aceptar la tercera excluyente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal
ordenar la cancelacin del embargo y la restitucin de los bienes
aprehendidos a su legtimo propietario; y en su caso, la devolucin de la
cantidad consignada con la oferta por el mejor postor.
Seccin 3a. Del remate:
Art. 180.- Avalo.- Hecho el embargo, se proceder al avalo pericial de
los bienes aprehendidos, con la concurrencia del depositario, quien
suscribir el avalo y podr formular para su descargo las observaciones
que creyere del caso.
Si se trata de inmuebles, el avalo pericial no podr ser inferior al ltimo
avalo que hubiere practicado la municipalidad del lugar en que se
encuentren ubicados, a menos que se impugne ese avalo por una razn
justificada.
El avalo de ttulos de acciones de compaas y efectos fiduciarios, no
podr ser inferior a las cotizaciones respectivas que hubieren en la Bolsa
de Valores, al momento de practicarlo. De no haberlas, los peritos

determinarn su valor, previos los estudios que correspondan.

Art. 181.- Designacin de peritos.- El funcionario ejecutor designar un
perito para el avalo de los bienes embargados, con el que se
conformar el coactivado o nominar el suyo dentro de dos das de
notificado. Los peritos designados debern ser profesionales o tcnicos
de reconocida probidad, o personas que tengan suficientes
conocimientos sobre los bienes objeto del avalo y que,
preferentemente, residan en el lugar en que se tramita la coactiva.
El ejecutor sealar da y hora para que, con juramento, se posesionen
los peritos y, en la misma providencia les conceder un plazo, no mayor
de cinco das, salvo casos especiales, para la presentacin de sus
informes.
Art. 182.- Perito dirimente.- De no haber conformidad entre los informes
periciales, el ejecutor designar un tercer perito, pero no ser su
obligacin atenerse, contra su conviccin, al criterio de los peritos, y
podr aceptar, a su arbitrio, cualquiera de los tres informes, o sealar un
valor promedio que est ms de acuerdo a los avalos oficiales o
cotizaciones del mercado.
Art. 183.- Embargo de dinero y valores.- Si el embargo recae en dinero
de propiedad del deudor, el pago se har con el dinero aprehendido y
concluir el procedimiento coactivo, si el valor es suficiente para
cancelar la obligacin tributaria, sus intereses y costas. En caso
contrario, continuar por la diferencia.
Si la aprehensin consiste en bonos o valores fiduciarios y la ley permite
cancelar con ellos las obligaciones tributarias, se proceder como en el
inciso anterior, previas las formalidades pertinentes.
En cambio, si no fuere permitida esa forma de cancelacin, los bienes y
efectos fiduciarios embargados, sern negociados por el ejecutor en la
Bolsa de Valores, y su producto se imputar en pago de las obligaciones
tributarias ejecutadas.
De no obtenerse dentro de treinta das la venta de estos valores, en la
Bolsa correspondiente, se efectuar el remate en la forma comn.
Art. 184.- Sealamiento de da y hora para el remate.- Determinado el
valor de los bienes embargados, el ejecutor fijar da y hora para el
remate, la subasta o la venta directa, en su caso; sealamiento que se
publicar por tres veces, en das distintos, por la prensa, en la forma
prevista en el artculo 111. En los avisos no se har constar el nombre
del deudor sino la descripcin de bienes, su avalo y ms datos que el
ejecutor estime necesario.
Art. 185.- Base para las posturas.- La base para las posturas ser las
dos terceras partes del avalo de los bienes a rematarse en el primer
sealamiento; y la mitad, en el segundo.
Pargrafo 1o.Del remate de inmuebles.
Art. 186.- Presentacin de posturas.- Llegado el da del remate, si se
trata de bienes inmuebles, de las maquinarias o equipos que constituyan

una instalacin industrial, de naves o aeronaves, las ofertas se

presentarn de quince a dieciocho horas, ante el Secretario de la
coactiva, quien pondr al pie de cada una la fe de presentacin
correspondiente.
Art. 187.- Requisitos de la postura.- Las posturas se presentarn por
escrito y contendrn:
1. El nombre y apellido del postor;2. El valor total de la postura, la
cantidad que se ofrece de contado, y el plazo y forma de pago de la
diferencia;3. El domicilio especial para notificaciones; y,4. La firma del
postor.
La falta de fijacin de domicilio no anular la postura; pero en tal caso,
no se notificarn al postor las providencias respectivas.
Art. 188.- No admisin de las posturas.- No sern admisibles las
posturas que no vayan acompaadas de por lo menos el 10% del valor
de la oferta, en dinero efectivo, en cheque certificado o en cheque de
gerencia de banco a la orden de la autoridad ejecutora o del respectivo
organismo recaudador; tampoco las que, en el primer sealamiento,
ofrezcan menos de las dos terceras partes del avalo de los bienes a
rematarse, o la mitad en el segundo, ni las que fijen plazos mayores de
cinco aos para el pago del precio.
Art. 189.- Calificacin de posturas.- Dentro de los tres das posteriores
al remate, el ejecutor examinar la legalidad de las posturas
presentadas, y calificar el orden de preferencia de las admitidas,
teniendo en cuenta la cantidad, los plazos y dems condiciones de las
mismas, describindolas con claridad y precisin.
En la misma providencia, si hubiere ms de un postor, sealar da y
hora en que tenga lugar una subasta entre los postores admitidos, para
adjudicar los bienes rematados al mejor postor.
Si no hubiere ms que un postor, se proceder a la calificacin y
adjudicacin en la forma prescrita en los artculos siguientes.
Art. 190.- Subasta entre postores.- El da y hora sealados en la
convocatoria, el ejecutor conceder a los postores concurrentes quince
minutos para que puedan mejorar sus ofertas, hasta por tres veces
consecutivas. Los postores intervendrn verbalmente.
La inasistencia del postor a la subasta, se entender ratificacin de su
oferta; y a falta de todos ellos, se proceder en la forma que se indica en
el artculo siguiente.
En caso de igualdad de ofertas, se decidir por la suerte y de lo actuado
en la subasta se dejar constancia en acta suscrita por el ejecutor, el
actuario y los interesados que quisieren hacerlo.
Art. 191.- Calificacin definitiva y recursos.- El ejecutor, dentro de los
tres das siguientes a la presentacin de la postura nica, o del da
sealado para la subasta, en el caso del artculo anterior, resolver cual
es la mejor postura, prefiriendo la que satisfaga de contado el crdito del
coactivante, y establecer el orden de preferencia de las dems.
De esta providencia se conceder recurso para ante el Tribunal Distrital

de lo Fiscal, si fuere interpuesto dentro de tres das, sea por el

coactivado, los terceristas coadyuvantes o los postores calificados.
El recurso se conceder dentro de cuarenta y ocho horas de presentado;
y, en igual plazo, se remitir el proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el
que lo resolver dentro de diez das, sin otra sustanciacin.
Art. 192.- Consignacin previa a la adjudicacin.- Ejecutoriado el auto
de calificacin, o resuelta por el Tribunal Distrital de lo Fiscal la apelacin
interpuesta, el ejecutor dispondr que el postor declarado preferente
consigne, dentro de cinco das, el saldo del valor ofrecido de contado.
Si el primer postor no efecta esa consignacin, se declarar la quiebra
del remate y se notificar al postor que le siga en preferencia, para que
tambin en cinco das, consigne la cantidad por l ofrecida de contado, y
as sucesivamente.
Art. 193.- Adjudicacin.- Consignado por el postor preferente el valor
ofrecido de contado, se le adjudicarn los bienes rematados, libres de
todo gravamen, salvo el caso contemplado en este artculo, observando
lo prescrito en el inciso final del artculo 173 y se devolver a los dems
postores las cantidades por ellos consignadas.
El auto de adjudicacin contendr la descripcin de los bienes; y copia
certificada del mismo, servir de ttulo de propiedad, que se mandar
protocolizar e inscribir en los registros correspondientes. Los saldos del
valor de las posturas, ofrecidas a plazo, devengarn el mximo de
inters convencional permitido por la ley. Para seguridad del pago de
esos saldos y sus intereses, los bienes rematados quedarn gravados
con hipoteca, prenda industrial o especial, segn corresponda, las que
se inscribirn en los respectivos registros al mismo tiempo que el
traspaso de la propiedad.
Art. 194.- Quiebra del remate.- El postor que, notificado para que
cumpla su oferta, no lo hiciere oportunamente, responder de la quiebra
del remate, o sea del valor de la diferencia existente entre el precio que
ofreci pagar y el que propuso el postor que le siga en preferencia.
La quiebra del remate y las costas causadas por la misma, se pagarn
con la cantidad consignada con la postura, y si sta fuere insuficiente,
con bienes del postor que el funcionario de la coactiva mandar
embargar y rematar en el mismo procedimiento.
Pargrafo 2o.Del remate de bienes muebles.
Art. 195.- Subasta pblica.- El remate de bienes muebles,
comprendindose en stos los vehculos de transportacin terrestre o
fluvial, se efectuar en pblica subasta, de contado y al mejor postor, en
la oficina del ejecutor o en el lugar que ste seale.
Al efecto, en el da y hora sealados para la subasta, el ejecutor dar
comienzo a la diligencia con la apertura del acta, anunciando por s o por
el pregn que designe, los bienes a rematarse, su avalo y el estado en
que stos se encuentren.
Si son varios los bienes embargados, la subasta podr hacerse,

unitariamente, por lotes o en su totalidad, segn convenga a los

intereses de la recaudacin, debiendo constar este particular en los
avisos respectivos.
Art. 196.- Procedimiento de la subasta.- Las posturas se pregonarn con
claridad y en alta voz, de manera que puedan ser odas y entendidas por
los concurrentes, por tres veces, a intervalos de cinco minutos cuando
menos.
La ltima postura se pregonar por tres veces ms, con intervalos de un
minuto, en la forma sealada en el inciso anterior.
De no haber otra postura mejor, se declarar cerrada la subasta y se
adjudicar inmediatamente los bienes subastados al mejor postor. Si
antes de cerrarse la subasta se presentare otra postura superior, se
proceder como en el caso del inciso anterior, y as sucesivamente.
Art. 197.- Condiciones para intervenir en la subasta.- Podr intervenir
en la subasta cualquier persona mayor de edad, capaz para contratar,
personalmente o en representacin de otra, excepto las designadas en
el artculo 206 de este Cdigo.
En todo caso, ser preciso consignar previamente o en el acto, el 20%
cuando menos, del valor fijado como base inicial para el remate de los
bienes respectivos, y quien intervenga ser responsable personalmente
con el dinero consignado, por los resultados de su oferta.
Art. 198.- Quiebra de la subasta.- Cerrada la subasta y adjudicados los
bienes, el postor preferido pagar de contado el saldo de su oferta, y el
ejecutor devolver a los otros postores las cantidades consignadas por
ellos.
Si quien hizo la postura no satisface en el acto el saldo del precio que
ofreci, se adjudicarn los bienes al postor que le siga. La diferencia que
exista entre estas posturas, se pagar de la suma consignada con la
oferta desistida, sin opcin a reclamo.
Art. 199.- Ttulo de propiedad.- Copia certificada del acta de subasta o
de su parte pertinente, servir al rematista de ttulo de propiedad y se
inscribir en el registro al que estuviere sujeto el bien rematado segn la
ley respectiva, cancelndose por el mismo hecho cualquier gravamen a
que hubiere estado afecto.
Pargrafo 3o.Venta fuera de subasta
Art. 200.- Venta directa.- Proceder la venta directa de los bienes
embargados en los siguientes casos:
1. Cuando se trate de semovientes y el costo de su mantenimiento
resultare oneroso, a juicio del depositario;2. Cuando se trate de bienes
fungibles o de artculos de fcil descomposicin o con fecha de
expiracin; y,
3. Cuando se hubieren efectuado dos subastas sin que se presenten
posturas admisibles.
Art. 201.- Preferencia para la venta.- La venta se efectuar por la base
del remate, a favor de almacenes de instituciones o empresas
nacionales o municipales; servicios sociales o comisariatos de las

instituciones ejecutantes; asociaciones o cooperativas de empleados o

de trabajadores; instituciones de derecho pblico o de derecho privado,
con finalidad social o pblica, en su orden.
Para el efecto, el ejecutor comunicar a dichas instituciones los
embargos que efectuare de estos bienes y sus avalos a fin de que,
dentro de cinco das, manifiesten si les interesa o no la compra, y en tal
caso, se efecte la venta de contado, guardando el orden de preferencia
que se establece en este artculo.
Art. 202.- Venta a particulares.- Si ninguna de las entidades
mencionadas en el artculo anterior se interesare por la compra, se
anunciar la venta a particulares por la prensa.
Los avisos se publicarn en la forma prescrita en el artculo 184, con
indicacin de la fecha hasta la que sern recibidas las ofertas y el valor
que se exija como garanta de la seriedad de las mismas. Aceptada la
oferta, el ejecutor dispondr que el comprador deposite el saldo del
precio en veinte y cuatro horas y mandar que el depositario entregue
de inmediato los bienes vendidos, con arreglo a lo previsto en el artculo
209.
Art. 203.- Transferencia gratuita.- Si tampoco hubiere interesados en la
compra directa, los acreedores tributarios imputarn el valor de la ltima
base de remate a la deuda tributaria, con arreglo a lo prescrito en el
artculo 47; y podrn transferir gratuitamente esos bienes a las
instituciones de educacin, asistencia social o de beneficencia que
dispusieren.
Seccin 4a. Normas comunes
Art. 204.- Segundo sealamiento para el remate.- Habr lugar a
segundo sealamiento para el remate, cuando en el primero no se
hubieren presentado postores, o cuando las posturas formuladas no
fueren admisibles.
El segundo sealamiento, se publicar por la prensa, advirtiendo este
particular, en la forma prevista en el artculo 184.
Art. 205.- Facultad del deudor.- Antes de cerrarse el remate o la subasta
en su caso, el deudor podr librar sus bienes pagando en el acto la
deuda, intereses y costas.
Art. 206.- Prohibicin de intervenir en el remate.- Es prohibido a las
personas que hayan intervenido en el procedimiento de ejecucin, a los
funcionarios y empleados de la respectiva administracin tributaria, as
como a sus cnyuges, convivientes con derecho y parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, adquirir los
bienes materia del remate o subasta.
Esta prohibicin se extiende a los abogados y procuradores, a sus
cnyuges, convivientes con derecho y parientes en los mismos grados
sealados en el inciso anterior y en general a quienes, de cualquier
modo, hubieren intervenido en dichos procedimientos, salvo los
terceristas coadyuvantes.
Art. 207.- Nulidad del remate.- El remate o la subasta sern nulos y el

funcionario ejecutor responder de los daos y perjuicios que se

ocasionaren:
1. Cuando no se hubieren publicado los avisos previos al remate o
subasta, en la forma establecida en los artculos 184 y 204 de este
Cdigo;2. Cuando se hubiere verificado en da y hora distintos de los
sealados para el efecto;3. Cuando se hubiere verificado en
procedimiento coactivo afectado de nulidad y as se lo declara por el
Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
4. Si el rematista es una de las personas prohibidas de intervenir en el
remate, segn el artculo anterior, siempre que no hubiere otro postor
admitido.
La nulidad en los casos de los numerales 1, 2 y 3, slo podr reclamarse
junto con el recurso de apelacin del auto de calificacin definitivo,
conforme al artculo 191.
La nulidad por el caso 4 podr proponerse como accin directa ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de seis meses de efectuado el
remate, y de las costas, daos y perjuicios por la nulidad que se declare,
respondern solidariamente el rematista prohibido de serlo y el
funcionario ejecutor, sin perjuicio de las responsabilidades penales a que
hubiere lugar.
Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 126 de 17 de
Octubre del 2005 .
Art. 208.- Derecho preferente de los acreedores.- Los acreedores
tributarios tendrn derecho preferente para adjudicarse los bienes
ofrecidos en remate o subasta, en el primero o segundo sealamiento, a
falta de postura admisible, por la base legal sealada; o, en caso
contrario, por el valor de la mejor postura. Este derecho podr ejercerse
antes de ejecutoriado el auto de calificacin de posturas a que se refiere
el artculo 191, o antes de cerrada la subasta cuando se trate de bienes
muebles.
Art. 209.- Entrega material.- La entrega material de los bienes
rematados o subastados, se efectuar por el depositario de dichos
bienes, de acuerdo al inventario formulado en el acta de embargo y
avalo.
Cualquier divergencia que surgiere en la entrega ser resuelta por el
funcionario ejecutor y de la decisin de ste se podr apelar para ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de tres das, contados desde la
notificacin.
Art. 210.- Costas de ejecucin.- Las costas de recaudacin, que
incluirn el valor de los honorarios de peritos, interventores, depositarios
y alguaciles, regulados por el ejecutor o por el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, en su caso, de acuerdo a la ley, sern de cargo del coactivado.
Art. 211.- Distribucin del producto del remate.- Del producto del
remate o subasta, en su caso, se pagar el crdito del ejecutante en la
forma que se establece en los artculos 47 y 48, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 162 y de lo previsto en los artculos 175 y 176 de

este Cdigo.
Seccin 5a.De las excepciones
Art. 212.- Excepciones.- Al procedimiento de ejecucin de crditos
tributarios slo podrn oponerse las excepciones siguientes:
1. Incompetencia del funcionario ejecutor;2. Ilegitimidad de personera
del coactivado o de quien hubiere sido citado como su representante;3.
Inexistencia de la obligacin por falta de ley que establezca el tributo o
por exencin legal;4. El hecho de no ser deudor directo ni responsable
de la obligacin exigida;5. Extincin total o parcial de la obligacin por
alguno de los modos previstos en el artculo 37 de este Cdigo;6.
Encontrarse en trmite, pendiente de resolucin, un reclamo o recurso
administrativo u observaciones formuladas respecto al ttulo o al
derecho para su emisin;7. Hallarse en trmite la peticin de facilidades
para el pago o no estar vencido ninguno de los plazos concedidos, ni en
mora de alguno de los dividendos correspondientes;8. Haberse
presentado para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal demanda
contencioso tributaria por impugnacin de resolucin administrativa,
antecedente del ttulo o ttulos que se ejecutan;9. Duplicacin de ttulos
respecto de una misma obligacin tributaria y de una misma persona; y,
10. Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecucin por
falsificacin del ttulo de crdito; por quebrantamiento de las normas
que rigen su emisin, o falta de requisitos legales que afecten la validez
del ttulo o del procedimiento.
Art. 213.- No admisin de las excepciones.- No podrn oponerse las
excepciones segunda, tercera y cuarta del artculo anterior cuando los
hechos que las fundamenten hubieren sido discutidos y resueltos en la
etapa administrativa, o en la contenciosa, en su caso.
Art. 214.- Oportunidad.- Las excepciones se presentarn ante el
ejecutor, dentro de veinte das, contados desde el da hbil siguiente al
de la notificacin del auto de pago y su presentacin suspender el
procedimiento de ejecucin, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 285
de este Cdigo; si se presentaren extemporneamente, el ejecutor las
desechar de plano.
El trmite se sujetar a lo que se dispone en los artculos 279 y
siguientes de este Cdigo.
Art. 215.- Presentacin ante otra autoridad.- Si el ejecutor se negare a
recibir el escrito de excepciones, podr ser presentado a ste por
intermedio de cualquier autoridad administrativa o judicial, la que
dispondr que dentro de veinte y cuatro horas se notifique y entregue al
funcionario ejecutor el mencionado escrito, con la fe de presentacin
respectiva.
En el mismo supuesto, podr presentarse directamente el escrito ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal. El Presidente de este organismo dispondr
que, por Secretara General se notifique la presentacin de excepciones,
mediante oficio, al funcionario ejecutor, ordenndole proceda conforme
a lo dispuesto en el artculo anterior; o en el artculo 279, en su caso.

Art. 216.- Recurso de queja.- Siempre que el ejecutor se negare a

recibir un escrito de excepciones o retardare injustificadamente la
remisin de las copias del proceso coactivo o de las excepciones, o que
notificado no suspendiere el procedimiento de ejecucin, el perjudicado
podr presentar queja al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que, segn la
gravedad de la falta, podr imponer una multa de veinte a cuatrocientos
dlares, sin perjuicio de ordenar la destitucin del cargo del funcionario
ejecutor en caso de reincidencia.
La providencia que disponga la destitucin se notificar a la autoridad
nominadora y al Director de la Secretara Nacional Tcnica de Desarrollo
de Recursos Humanos y Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES,
para su cumplimiento.
LIBRO TERCERO DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO.
TITULO I DE LA JURISDICCION CONTENCIOSO TRIBUTARIA.
Captulo I Normas generales.
Art. 217.- Concepto y lmites de la jurisdiccin.- La Jurisdiccin
contencioso - tributaria consiste en la potestad pblica de conocer y
resolver las controversias que se susciten entre las administraciones
tributarias y los contribuyentes, responsables o terceros, por actos que
determinen obligaciones tributarias o establezcan responsabilidades en
las mismas o por las consecuencias que se deriven de relaciones
jurdicas provenientes de la aplicacin de leyes, reglamentos o
resoluciones de carcter tributario.
Art. 218.-Nota: Artculo derogado por Ley No. 0, publicada en Registro
Oficial Suplemento 544 de 9 de Marzo del 2009 .
Art. 219.- Nota: Artculo derogado por Ley No. 0, publicada en Registro
Oficial Suplemento 544 de 9 de Marzo del 2009 .
Captulo II De la competencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Art. 220.- Acciones de impugnacin.- El Tribunal Distrital de lo Fiscal es
competente para conocer y resolver de las siguientes acciones de
impugnacin, propuestas por los contribuyentes o interesados directos:
1a. De las que formulen contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o
circulares de carcter general, dictadas en materia tributaria, cuando se
alegue que tales disposiciones han lesionado derechos subjetivos de los
reclamantes;2a. De las que se propongan contra los mismos actos
indicados en el ordinal anterior, sea por quien tenga inters directo, sea
por la entidad representativa de actividades econmicas, los colegios y
asociaciones de profesionales, o por instituciones del Estado, cuando se
persiga la anulacin total o parcial, con efecto general, de dichos actos;
3a. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones
tributarias que nieguen en todo o en parte reclamaciones de
contribuyentes, responsables o terceros o las peticiones de

compensacin o de facilidades de pago;4a. De las que se formulen

contra un acto administrativo, por silencio administrativo respecto a los
reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en este Cdigo;
5a. De las que se propongan contra decisiones administrativas, dictadas
en el recurso de revisin; 6a. De las que se deduzcan contra
resoluciones
administrativas
que
impongan
sanciones
por
incumplimiento de deberes formales;7a. De las que se presenten contra
resoluciones definitivas de la administracin tributaria, que nieguen en
todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso; y,8a.
De las dems que se establezcan en la ley.
El Tribunal Distrital de lo Contencioso Tributario no ser competente para
conocer las impugnaciones en contra de ttulos de crdito cuyo
contenido, esto es la obligacin tributaria, ya fue conocido y resuelto en
sede judicial.
Art. 221.- Acciones directas.- Igualmente, el Tribunal Distrital de lo
Fiscal es competente para conocer y resolver de las siguientes acciones
directas que ante l se presenten:
1a. De las que se deduzcan para obtener la declaracin de prescripcin
de los crditos tributarios, sus intereses y multas;2a. De las de pago por
consignacin de crditos tributarios, en los casos establecidos en este
Cdigo o en leyes orgnicas y especiales;3a. De las de nulidad del
procedimiento coactivo por crditos tributarios que se funden en la
omisin de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan
nulidad, segn la ley cuya violacin se denuncie. No habr lugar a esta
accin, despus de pagado el tributo exigido o de efectuada la
consignacin total por el postor declarado preferente en el remate o
subasta, o de satisfecho el precio en el caso de venta directa, sin
perjuicio de las acciones civiles que correspondan al tercero perjudicado
ante la justicia ordinaria;4a. De nulidad del remate o subasta en el caso
4 del artculo 207; y,5a. De las de pago indebido o del pago en exceso,
cuando se ha realizado despus de ejecutoriada una resolucin
administrativa que niegue la reclamacin de un acto de liquidacin o
determinacin de obligacin tributaria.
La accin de impugnacin de resolucin administrativa, se convertir en
la de pago indebido, cuando, estando tramitndose aquella, se pague la
obligacin.
Art. 222.- Otros asuntos de su competencia.- Corresponde tambin al
Tribunal Distrital de lo Fiscal el conocimiento de los siguientes asuntos:
1. De las excepciones al procedimiento de ejecucin, sealadas en el
artculo 212;2. De las terceras excluyentes de dominio que se deduzcan
en coactivas por crditos tributarios;3. De los recursos de apelacin de
providencias dictadas en el procedimiento de ejecucin, en los casos de
los artculos 176, 191 y 209; y, de los recursos de nulidad, en los
determinados en los ordinales 1, 2 y 3 del artculo 207;4.Nota: Incluida
Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 126 de 17 de Octubre del
2005 (numeral derogado).5. De los conflictos de competencia suscitados

entre autoridades de distintas administraciones tributarias, conforme al

artculo 80;6. Del recurso de queja; y,7. De los dems que le atribuya la
ley.
TITULO II DE LA SUSTANCIACION ANTE EL TRIBUNAL DISTRITAL DE LO
FISCAL.
Captulo I Normas generales.
Art. 223.- Ambito de aplicacin.- Las disposiciones de este ttulo son
aplicables, en lo que corresponda, a todos los trmites de acciones,
excepciones y recursos que son de competencia del Tribunal Distrital de
lo Fiscal. Las normas de otras leyes tributarias o las de los Cdigos de
Procedimiento Civil y Penal y en general del derecho comn, tendrn
aplicacin supletoria y slo a falta de disposicin expresa o aplicable en
este Cdigo.
Art. 224.-Nota: Artculo derogado por Ley No. 0, publicada en Registro
Oficial Suplemento 544 de 9 de Marzo del 2009 .
Art. 225.- Nota: Artculo derogado por Ley No. 0, publicada en Registro
Oficial Suplemento 544 de 9 de Marzo del 2009 .
Art. 226.-Nota: Artculo derogado por Ley No. 0, publicada en Registro
Oficial Suplemento 544 de 9 de Marzo del 2009 .
Art. 227.- Partes.- Son partes en el procedimiento ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal: el actor, el demandado y el tercero perjudicado.
Actor es la persona natural, que deduce la demanda o la persona jurdica
o ente colectivo sin personalidad jurdica, a nombre de quien se propone
la accin o interpone el recurso que ha de ser materia principal del fallo.
Demandado es la autoridad del rgano administrativo del que eman el
acto o resolucin que se impugna; el director o jefe de la oficina u
rgano emisor del ttulo de crdito, cuando se demande su nulidad o la
prescripcin de la obligacin tributaria, o se proponga excepciones al
procedimiento coactivo; y, el funcionario recaudador o el ejecutor,
cuando se demande el pago por consignacin o la nulidad del
procedimiento de ejecucin.
Tercero es todo aquel que dentro del procedimiento administrativo o en
el contencioso, aparezca como titular de un derecho incompatible con el
que pretenda el actor y solicite ser odo en la causa.
Art. 228.- Procuradores.- La mxima autoridad de la administracin
tributaria respectiva o el funcionario a quien se delegue por acuerdo,
podrn designar mediante oficio al abogado que, como procurador, deba
intervenir en cada causa en defensa de los intereses del organismo o de
la autoridad demandada, con quien se contar desde que comparezca
legitimando su personera. Tal designacin surtir efecto hasta la
terminacin de la causa, a no ser que se hubiere dispuesto la
sustitucin.
Para los demandantes y terceros son aplicables las disposiciones de los
artculos 116 y 117 de este Cdigo.

Captulo II Del trmite de las acciones.

Seccin 1a.De la demanda:
Art. 229.- Proposicin de las acciones: Oportunidad.- Quienes se
creyeren perjudicados por una resolucin de nica o ltima instancia
administrativa, podrn impugnarla ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
dentro de veinte das contados desde el siguiente al de su notificacin, si
residieren en el territorio del Estado, o de cuarenta das, si residieren en
el exterior.
El plazo ser de seis meses, resida o no el reclamante en el pas, si lo
que se impugna fuere una resolucin administrativa que niegue la
devolucin de lo que se pretenda indebidamente pagado.
Los herederos del contribuyente perjudicado, fallecido antes de vencerse
el plazo para proponer la demanda, podrn hacerlo dentro de los veinte
o cuarenta das o de los seis meses siguientes a la fecha del
fallecimiento, en los mismos casos previstos en los incisos precedentes.
Para las acciones directas que pueden proponerse conforme al artculo
221 no sern aplicables los plazos sealados en este artculo.
Art. 230.- Lugar de presentacin.- Las demandas se presentarn en la
Secretara del Tribunal Distrital de lo Fiscal del domicilio del actor. El
Secretario anotar en el original la fecha y hora de su presentacin y el
nmero que corresponda a la causa. De pedirlo el interesado, se le
entregar copia de la demanda y de cada escrito posterior, con la
anotacin de su presentacin, rubricada por el actuario respectivo.
El contribuyente, responsable o tercero que residiere en el exterior,
podr presentar su demanda en el consulado o agencia consular del
respectivo pas. El funcionario receptor proceder del mismo modo como
se dispone en el inciso anterior.
Art. 231.- Contenido de la demanda.- La demanda debe ser clara y
contendr:
1. El nombre y apellido de la persona natural demandante, con
expresin de si lo hace a nombre propio o en representacin de otra, y
en este caso, el nombre y apellido del representado, o la denominacin
de la persona jurdica o ente colectivo, sin personalidad jurdica, a
nombre de quien se presente la demanda, con indicacin, en cualquier
caso, del domicilio tributario;
2. La mencin de la resolucin o acto que se impugna y los fundamentos
de hecho y de derecho que se arguyan, expuestos con claridad y
precisin;3. La peticin o pretensin concreta que se formule;4. La
designacin de la autoridad demandada, esto es de la que emane la
resolucin o acto impugnado, con expresin del lugar donde debe ser
citada;
5. La cuanta de la reclamacin;6. El sealamiento del domicilio judicial
para notificaciones; y,7. La firma del compareciente, con indicacin del
nmero de la cdula de identidad y del registro nico de contribuyentes,

segn corresponda, y la firma de su abogado defensor. Si fueren varios

los demandantes, se aplicar
Art. 232.- Aclaracin y complementacin.- Si la demanda fuere obscura
o no reuniere los requisitos sealados en los numerales 1, 2, 3, 5 y 7 del
artculo anterior, el Ministro de Sustanciacin ordenar que el
compareciente aclare, corrija o complete dentro de cinco das, bajo
prevencin que, de no hacerlo, se rechazar la demanda y dispondr su
archivo. El actor podr pedir una prrroga prudencial para el objeto, pero
no podr concedrsela por ms de otros cinco das.
Desechada una demanda por los motivos previstos en este artculo,
podr formulrsela nuevamente, si aun se estuviere dentro de los plazos
contemplados en este Cdigo, segn el caso.
Art. 233.- Falta de otros requisitos.- La falta de sealamiento de
domicilio judicial para notificaciones, no impedir el trmite de la
demanda, pero no se har notificacin alguna a quien hubiere omitido
este requisito, hasta tanto lo cumpla.
Tampoco impedir el trmite de la demanda la falta de fijacin de la
cuanta.
Art. (...).- Afianzamiento.- Las acciones y recursos que se deduzcan
contra actos determinativos de obligacin tributaria, procedimientos de
ejecucin y en general contra todos aquellos actos y procedimientos en
los que la administracin tributaria persiga la determinacin o
recaudacin de tributos y sus recargos, intereses y multas, debern
presentarse al Tribunal Distrital de lo Fiscal con una caucin equivalente
al 10% de su cuanta; que de ser depositada en numerario ser
entregada a la Administracin Tributaria demandada.
La caucin se cancelar por el Tribunal Distrital de lo Fiscal o Sala
Especializada de la Corte Suprema de Justicia si la demanda o pretensin
es aceptada totalmente, la que en caso de ser en numerario generar a
favor del contribuyente intereses a la misma tasa de los crditos contra
el sujeto activo. En caso de aceptacin parcial el fallo determinar el
monto de la caucin que corresponda ser devuelto al demandante y la
cantidad que servir como abono a la obligacin tributaria; si la
demanda o la pretensin es rechazada en su totalidad, la administracin
tributaria aplicar el valor total de la caucin como abono a la obligacin
tributaria.
Esta caucin es independiente de la que corresponda fijarse por la
interposicin del recurso de casacin, con suspensin de ejecucin de la
sentencia o auto y de la de afianzamiento para hacer cesar medidas
cautelares y se sujetar a las normas sobre afianzamiento establecidas
en este cdigo.
El Tribunal no podr calificar la demanda sin el cumplimiento de este
requisito, tenindose por no presentada y por consiguiente ejecutoriado
el acto impugnado, si es que dentro del trmino de quince das de
haberlo dispuesto el Tribunal no se la constituyere.
Nota: Artculo agregado por Art. 7 de Decreto Legislativo No. 000,

publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del

2007 .Nota: Se declara la constitucionalidad condicionada de este
artculo. Dada por Resolucin de la Corte Constitucional No. 14,
publicada en Registro Oficial Suplemento 256 de 12 de Agosto del 2010
Nota: Se declara la constitucionalidad condicionada de este artculo.
Dada por Resolucin de la Corte Constitucional No. 30, publicada en
Registro Oficial Suplemento 359 de 10 de Enero del 2011 .
Art. 234.- Documentos que deben acompaarse.- A la demanda se
acompaarn los documentos justificativos de la personera del
compareciente, cuando no se acte a nombre propio, a menos que se le
haya reconocido en la instancia administrativa; una copia certificada del
acto que se impugne, o del documento del cual conste la notificacin de
la decisin administrativa; y, la constancia del pago de la tasa judicial.
La falta de presentacin de estos documentos, no obstar el trmite de
la causa, pero se lo considerar en sentencia.
Art. 235.- Acumulacin de acciones.- Podr impugnarse en una sola
demanda dos o ms resoluciones administrativas diversas, que no sean
incompatibles, siempre que guarden relacin entre s, se refieran al
mismo sujeto pasivo y a una misma administracin tributaria, aunque
correspondan a ejercicios distintos. Tambin en una misma demanda
podr pedirse se declare la prescripcin de varias obligaciones
tributarias de un sujeto pasivo, aun de distinto origen, siempre que
correspondan a la misma administracin tributaria.
Art. 236.- Copias de escritos.- A toda demanda, solicitud o escrito que
se presente ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, se acompaarn tantas
copias autorizadas con las firmas del compareciente y de su abogado, o
de ste, cuantas partes intervengan en la causa. Ser permitida, a costa
del interesado, la obtencin de copias xerogrficas o fotostticas del
original, certificadas por el actuario correspondiente.
Art. 237.- Citaciones y notificaciones.- Se citar la demanda y las
providencias recadas en la misma a la autoridad demandada o al titular
del rgano administrativo del que eman el acto o resolucin que se
impugne. Se citar igualmente la demanda al tercero que en el
procedimiento administrativo aparezca como titular de un derecho
incompatible con el que pretende el actor, aunque no se extienda a
aquel la demanda, pero siempre que se lo mencione en la resolucin
impugnada. Todas las dems providencias que se expidan dentro del
proceso, se notificarn a las partes y a quienes deban cumplirlas, salvo
las que ordenen diligencias precautelatorias o aquellas que por su
naturaleza no deban hacerse conocer antes de la ejecucin de lo que se
ordene.
Art. 238.- Forma de las citaciones.- Las citaciones las practicarn los
funcionarios competentes, entregando a la autoridad demandada, en su
oficina, copia fiel de la demanda y de la providencia respectiva.
Si la citacin no pudiere ser personal, se dejar en tres das distintos, en
el mismo lugar indicado en el inciso anterior, sendas boletas que

contengan la copia de la demanda y la providencia recada.

En uno u otro caso, quien reciba las boletas, suscribir el comprobante
que acredite tal hecho.
Las citaciones al tercero se practicarn en persona o por boletas en el
domicilio especial que hubiere sealado en la reclamacin
administrativa, o en su domicilio tributario, conforme a los artculos 59 y
61 de este Cdigo.
Art. 239.- Citacin por comisin.- Si la autoridad demandada ejerciere
sus funciones permanentes fuera de la sede del tribunal, la citacin se
practicar por comisin librada a autoridades del orden administrativo o
judicial del lugar donde dicha autoridad ejerza sus funciones.
Art. 240.- Citacin o notificacin por la prensa.- Si el tercero con quien
deba contarse en la causa hubiere fallecido se citar a sus herederos
conocidos o no, por la prensa, mediante avisos publicados por tres
veces, en das distintos, en uno de los peridicos de mayor circulacin
del lugar del ltimo domicilio en el pas o del lugar en que ocurri el
fallecimiento, si lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos.
Los avisos contendrn nicamente los nombres y apellidos del fallecido;
la mencin de la causa de que se trate y la sala del tribunal que la
tramite, a fin de que concurran a hacer valer sus derechos dentro de
veinte das, contados desde el siguiente al de la ltima publicacin.
En la misma forma sern notificados los herederos de una persona que,
siendo parte de un juicio ante el tribunal, no haya tenido procurador que
la represente.
Art. 241.- Forma de las notificaciones.- Las notificaciones se practicarn
de conformidad con lo que dispone el Cdigo de Procedimiento Civil.
Cuando se solicite informes o certificaciones a otras autoridades u
organismos del lugar de la sede del tribunal, la providencia que lo
disponga ser notificada por oficio. Si la sede de esos organismos fuere
distinta de la del tribunal, el oficio ser enviado por correo certificado.
Art. 242.- Constancia de actuaciones.- De toda citacin o notificacin se
dejar constancia en el proceso, certificada por el funcionario
competente, con indicacin del da y hora en que se la practique.
Adems, tratndose de la autoridad demandada o del titular del rgano
administrativo del que eman el acto o resolucin que se impugna, el
funcionario competente dejar constancia del nombre o funcin del
citado o notificado y de la persona que la reciba. Si el citado o notificado
no quisiere o no pudiere firmar, el funcionario competente dejar
constancia del particular en autos.
Seccin 2a.De la contestacin de la demanda:
Art. 243.- Plazo.- Admitida al trmite la demanda, el Ministro de
Sustanciacin dispondr que se la cite al demandado segn el inciso 3ro
del artculo 227, concedindole el trmino de quince das para que la
conteste, trmino que podr ser prorrogado por cinco das ms, cuando
el demandado lo solicitare, antes del vencimiento de aquel.

Art. 244.- Requisitos.- La contestacin de la demanda deber ser clara y

contendr:
1. El nombre y apellido del que comparece, como autoridad o titular de
la oficina u rgano administrativo que dict la resolucin o acto, materia
de la impugnacin, o contra quien se hubiere enderezado la accin; o los
nombres y apellidos del que comparece como su procurador;2. Los
fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la
demanda; y,
3. El sealamiento del domicilio para notificaciones.
La contestacin del tercero deber ser igualmente clara y contendr los
fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la
pretensin del actor.
Art. 245.- Aclaracin y complementacin.- A la contestacin se
acompaar copia certificada de la resolucin o acto impugnado de que
se trate y de los documentos que sirvieron de antecedentes, si fuere del
caso.
El Ministro de Sustanciacin calificar la contestacin y dispondr que se
le aclare o complete en el trmino de cinco das, si no reuniere los
requisitos de este artculo y del anterior.
Art. 246.- Falta de contestacin.- La falta de contestacin de la
demanda o de la aclaracin o complementacin de aquella, se tendr
como negativa pura y simple de la accin propuesta o ratificacin de los
fundamentos que motivaron la resolucin o acto de que se trate; y, de
oficio o a peticin de parte, podr continuarse el trmite de la causa, sin
que se requiera acusacin previa de rebelda.
En todo caso, el demandado estar obligado a presentar copias
certificadas de los actos y documentos que se mencionan en el artculo
anterior, que se hallaren en los archivos de la dependencia a su cargo;
de no hacerlo, se estar a las afirmaciones del actor o a los documentos
que ste presente.
Seccin 3a.De la suspensin del procedimiento de ejecucin:
Art. 247.- Suspensin y medidas cautelares.- La presentacin de la
demanda contencioso - tributaria, suspende de hecho la ejecutividad del
ttulo de crdito que se hubiere emitido. Por consiguiente, no podr
iniciarse coactiva para su cobro, o se suspender el procedimiento de
ejecucin que se hubiese iniciado.
Sin embargo, a solicitud de la administracin tributaria respectiva, del
funcionario ejecutor o de sus procuradores, la sala del tribunal que
conozca de la causa podr ordenar como medidas precautelatorias las
previstas en el artculo 164, en los casos y con los requisitos sealados
en la misma norma.
Art. 248.- Cesacin de medidas cautelares: Afianzamiento.- Para hacer
cesar las medidas cautelares que se ordenen en procedimientos de
ejecucin o en el trmite de la accin contencioso - tributaria, deber
afianzarse las obligaciones tributarias por un valor que cubra el

principal, los intereses causados hasta la fecha del afianzamiento y un

10% adicional por intereses a devengarse y costas, por uno cualquiera
de los siguientes modos:
1. Depositando en la cuenta bancaria que seale el Consejo de la
Judicatura en dinero efectivo, o en acciones de compaas nacionales,
bonos y ms efectos fiduciarios, emitidos en el pas, previa certificacin
de su cotizacin por la Bolsa de Valores;2. Mediante fianza bancaria,
otorgada por cualquiera de los bancos nacionales o sus agencias, o de
los bancos extranjeros domiciliados o con sucursales en el pas;
3. Constituyendo a favor del ente acreedor de los tributos, hipoteca o
prenda agrcola, industrial o especial de comercio, con las formalidades
que en cada caso exijan la ley o los reglamentos;4. Mediante fianzas
personales de terceros, cuando la cuanta de la obligacin principal no
exceda de cuatro mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. En estos
casos, no se aceptar constituir por cada fiador una garanta superior a
ochocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica.
5. Mediante pliza de fidelidad, constituida por cualquier compaa
aseguradora nacional; y, 6. En cualquier otra forma a satisfaccin de la
sala del tribunal que conozca del caso.
Nota: Numeral 1. reformado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 544 de 9 de Marzo del 2009 .
Art. 249.- Condiciones de las fianzas reales.- La constitucin de la
hipoteca o prenda se admitir, si se comprueba que los bienes ofrecidos
pertenecen al deudor o fiador; que alcanzan a cubrir el valor de las
obligaciones exigidas, sus intereses, multas y el porcentaje adicional
sealado en el artculo anterior, y que sobre ellos no pesan embargo o
prohibicin de enajenar, ni que soportan otros gravmenes o se
encuentren en poder de terceros con ttulo inscrito.
Para el efecto, se presentarn los ttulos de dominio, los certificados de
registro correspondientes y los de avalo oficial, caso de haberlo.
Art. 250.- Condiciones de las fianzas personales.- Las fianzas
personales se admitirn si se acredita la solvencia moral del garante,
mediante certificado otorgado por dos personas connotadas del
domicilio del deudor; y, su solvencia econmica por certificados del
registrador de la propiedad, sobre bienes que posea, con indicacin de
los gravmenes de que estn afectados y los avalos oficiales
respectivos.
Art. 251.- Garanta bancaria.- Las garantas bancarias para afianzar
crditos tributarios se constituirn mediante comunicacin escrita del
gerente de la institucin otorgante, dirigida al Presidente del Tribunal o
de la sala que conozca del asunto, en que se exprese que el banco
garante sin condicin alguna, pagar las obligaciones garantizadas
cuando lo ordene el tribunal, en la sentencia que pronuncie o cuando lo
requiera el ejecutor en cumplimiento de la misma. Dichas garantas no
contendrn plazo de expiracin y si de hecho lo contuvieren se
entendern otorgadas sin ese plazo y no podrn ser retiradas por el

banco fiador una vez constituidas, a menos que se las reemplace a

satisfaccin del tribunal.
Art. 252.- Representacin en las cauciones.- En los actos de
constitucin de la hipoteca o prenda o de la fianza personal, intervendr
en representacin de los entes acreedores respectivos, el Presidente de
la Sala que conozca del asunto, por s o por delegado, que podr ser
cualquier funcionario administrativo. La delegacin se acreditar por
oficio, autgrafo del delegante, certificado por el actuario.
Art. 253.- Exencin especial de tributos.- Los instrumentos pblicos o
privados que se otorguen para asegurar obligaciones tributarias, as
como los actos de cancelacin, no causarn ningn tributo, sean de
carcter fiscal o municipal, y slo se pagar el 50% de derechos
notariales y del registrador, cuando ello proceda.
Art. 254.- Responsabilidad del ejecutor.- Admitida la fianza y ordenada
la abstencin de que se inicie el procedimiento de ejecucin o la
suspensin del mismo, se notificar el particular al funcionario ejecutor,
mediante oficio.
El ejecutor que no cumpla esta orden, ser responsable de las costas,
daos y perjuicios que se causaren, aparte de lo que se dispone en el
artculo 216 de este Cdigo.
Seccin 4a.De la acumulacin de autos:
Art. 255.- Procedencia.- Proceder la acumulacin de autos que se
encuentren en conocimiento en una o en diversas salas, a solicitud de
parte legtima, en los siguientes casos:
1. Cuando el actor tenga pendiente demanda sobre igual asunto o por
hecho generador de igual naturaleza, aunque el ejercicio impositivo
fuere distinto;2. Cuando los actos o resoluciones administrativos, que
son materia de los respectivos juicios, guarden estrecha relacin entre s
o los tributos provengan de un mismo hecho, aunque correspondan a
distintas administraciones tributarias; y,
3. Cuando siendo distintos los demandantes de los juicios, cuya
acumulacin se pretende, la sentencia que recaiga en el uno pueda
afectar el derecho o al inters directo que se discute en el otro, por
provenir las controversias de un mismo hecho generador.
No se decretar la acumulacin de causas que requieran diversa
sustanciacin, a menos que se encuentren en estado de sentencia. El
juicio de excepciones no se acumular al de impugnacin o de accin
directa, salvo que en uno de ellos se hubiere afianzado suficientemente
la obligacin tributaria, o que no se requiera de afianzamiento segn
este Cdigo.
Art. 256.- Trmite.- El trmite de las solicitudes de acumulacin se
sujetar a las siguientes normas:
1a. Si los juicios cuya acumulacin se pide se encuentran en la misma
sala, se resolver sobre la peticin dentro de tres das;2a. Si los juicios
se encuentran en distintas salas, la peticin se presentar a la que

conozca del juicio que primeramente se haya promovido.

El Presidente de esta Sala correr traslado de la solicitud a la otra, a fin
de que, dentro de tres das, acepte o no la pretensin del solicitante. De
aceptarla, se remitir en el acto el proceso a la sala provocante.
Caso contrario, los presidentes de las salas convocarn a una reunin
conjunta, en la que se har relacin de ambos procesos y se decidir por
mayora absoluta sobre si procede o no la acumulacin.
De producirse empate en la votacin, el asunto ser resuelto por el
Presidente de la Sala que no hubiere intervenido en la decisin; y, si as,
persistiere el empate el Presidente del Tribunal Distrital de lo Fiscal lo
resolver con voto dirimente; y,
3a. Resuelta la procedencia de la acumulacin, pasarn los procesos a la
sala que conozca de la causa ms antigua, entendindose por tal
aquella que se refiera a la obligacin que primeramente se hubiere
generado. De referirse los procesos a un mismo ejercicio, se atender al
orden cronolgico de presentacin de las demandas ante el Tribunal.
Seccin 5a. De la prueba:
Art. 257.- Trmino probatorio.- Calificada la contestacin de la demanda
y siempre que haya hechos que justificar, el Ministro de Sustanciacin,
de oficio o a peticin de parte, conceder el plazo comn de diez das
para la prueba.
Art. 258.- Carga de la prueba.- Es obligacin del actor probar los hechos
que ha propuesto afirmativamente en la demanda y que ha negado
expresamente la autoridad demandada, salvo aquellos que se presuman
legalmente. Los hechos negativos debern ser probados, cuando
impliquen afirmacin explcita o implcita, sobre la exencin, extincin o
modificacin de la obligacin tributaria.
Art. 259.- Presuncin de validez.- Se presumen vlidos los hechos, actos
y resoluciones de las administraciones tributarias que no hayan sido
impugnados expresamente en la reclamacin administrativa o en la
contenciosa ante el tribunal, o que no puedan entenderse comprendidos
en la impugnacin formulada sobre la existencia de la obligacin
tributaria.
Respecto de los impugnados, corresponder a la administracin la
prueba de los hechos y actos del contribuyente, de los que concluya la
existencia de la obligacin tributaria y su cuanta.
Art. 260.- Pruebas admisibles.- Son admisibles todos los medios de
prueba determinados en la ley, excepto la confesin de funcionarios y
empleados pblicos.
Los informes que emitan las autoridades demandadas por disposicin
del tribunal, sobre los hechos materia de la controversia, no se
considerarn confesin.
La prueba testimonial se admitir slo en forma supletoria, cuando por
la naturaleza del asunto no pueda acreditarse de otro modo hechos que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, o en la

resolucin de la controversia.
La sala del tribunal que conozca del asunto, podr rechazar la peticin
de diligencias que no se relacionen con la materia controvertida, sin que
tal pronunciamiento comporte anticipacin alguna de criterio.
Art. 261.- Oportunidad de la presentacin.- Las pruebas pueden
presentarse junto con la demanda o escrito inicial de que se trate, o
dentro del perodo probatorio que se conceda para el efecto.
Art. 262.- Facultad oficiosa del tribunal.- La respectiva sala del tribunal
podr, en cualquier estado de la causa, y hasta antes de sentencia,
ordenar de oficio la presentacin de nuevas pruebas o la prctica de
cualquier diligencia investigativa que juzgue necesaria para el mejor
esclarecimiento de la verdad o para establecer la real situacin
impositiva de los sujetos pasivos, inclusive la exhibicin o inspeccin de
la contabilidad o de documentos de los obligados directos, responsables
o terceros vinculados con la actividad econmica de los demandantes.
Los terceros que incumplieren la orden del tribunal sern sancionados
por la respectiva sala con multa de veinte a cuarenta dlares de los
Estados Unidos de Amrica.
Art. 263.- Actuaciones fuera de la sede del tribunal.- El tribunal podr
comisionar a autoridades judiciales o administrativas la prctica de
actuaciones o diligencias que deban efectuarse fuera de su sede.
Cuando el mismo tribunal sea el que practique aquellas diligencias, los
gastos de movilizacin, transporte, subsistencia y alojamiento que
ocasionen, inclusive los que correspondan al procurador de la autoridad
demandada, se harn con cargo a las partidas correspondientes, que,
forzosamente, constarn en el Presupuesto General del Estado y de los
presupuestos de las administraciones tributarias respectivas, en los
captulos correspondientes.
Art. 264.- Gastos a cargo de los interesados.- Si las diligencias fuera de
la oficina o de la sede del tribunal fueran solicitadas por el actor o por un
tercero interesado, o si no existiere partida presupuestaria para el
efecto, o disponibilidad en ella, o no pudiere hacerse efectiva la
asignacin, los gastos sern de cuenta del solicitante, quien depositar
en la Secretara de la respectiva sala los valores que se precisen.
Seccin 6a.Del desistimiento y del abandono
Art. 265.- Desistimiento y oportunidad.- Quien hubiera propuesto una
accin ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal o interpuesto un recurso
podr desistir de continuarlos hasta antes de notificarse a las partes
para sentencia, siempre que as lo manifieste por escrito y reconozca su
firma y rbrica.
Por las personas jurdicas pueden desistir sus representantes legales, si
demuestran que estn debidamente autorizados para ello.
Art. 266.- Efectos del desistimiento.- El desistimiento de una accin
contencioso - tributaria o de un recurso, deja ejecutoriado el acto,
resolucin, o sentencia que fue materia de la accin o recurso; pero, por
el desistimiento, no quedarn sin efecto las garantas que se hubieren

constituido para obtener la suspensin del procedimiento de ejecucin, a

menos que se paguen las obligaciones afianzadas.
Art. 267.- Abandono.- De oficio o a peticin de parte, se declarar
abandonada cualquier causa o recurso que se tramite en el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, cuando haya dejado de continuarse por ms de
sesenta das, contados desde la ltima diligencia practicada o desde la
ltima peticin presentada en el juicio, siempre que el trmite no
hubiere concluido.
En las acciones de pago indebido o en las de impugnacin de
resoluciones que nieguen la devolucin de lo indebida o excesivamente
pagado, el plazo para el abandono ser de dos aos, cuando se hubiere
dejado de continuarlas en los mismos casos del inciso anterior.
No proceder el abandono en contra de las entidades acreedoras de
tributos.
Art. 268.- Efectos del abandono.- La declaracin de abandono pone
trmino al juicio en favor del sujeto activo del tributo y queda firme el
acto o resolucin impugnados, o deja ejecutoriadas las providencias o
sentencias de que se hubiere recurrido. En consecuencia, el tribunal
ordenar, si es del caso en el mismo auto, la continuacin de la coactiva
que se hubiere suspendido o su iniciacin si no se hubiere propuesto o
que se hagan efectivas las garantas rendidas sin lugar a ninguna
excepcin.
Art. 269.- Costas.- Tanto el desistimiento como el abandono darn lugar
a la condena en costas, en las que se incluir el honorario del defensor
de la autoridad demandada, que se regular de acuerdo a su
intervencin en la causa y al mrito del trabajo realizado.
Art. 270.- Valoracin de las pruebas.- A falta de prueba plena, el
tribunal decidir por las semiplenas, segn el valor que tengan dentro
del ms amplio criterio judicial o de equidad. Podr tambin establecer
presunciones, que deducir de los documentos y actuaciones producidos
por las partes y de todas las pruebas que hubiere ordenado de oficio,
inclusive de aquellas que se presentaren extemporneamente, siempre
que con ellas pueda esclarecerse la verdad o ilustrar el criterio de los
ministros.
Cuando lo considere necesario o lo soliciten las partes, el tribunal
ordenar a la administracin se le remita, el proceso administrativo o los
documentos que existieren en sus archivos, en original o copia
certificada.
En caso de incumplimiento de esta orden, el tribunal estar a lo
afirmado por la parte interesada, sin perjuicio de la responsabilidad en
que incurrirn los funcionarios y empleados remisos, por las
consecuencias que se deriven de su omisin y de las sanciones a que se
hagan acreedores.
Art. 271.- Resolucin de incidentes.- No sern materia de previo o
especial pronunciamiento, sino que debern ser resueltos en sentencia,
todos los incidentes que se provocaren en el trmite de la causa.

Exceptense de lo preceptuado en el inciso anterior, los incidentes

relativos al afianzamiento de las obligaciones tributarias y suspensin
del procedimiento coactivo, as como los de abandono y desistimiento.
La apelacin de los decretos de sustanciacin, slo se conceder de
aquellos que causen gravamen irreparable y no surtir efecto
suspensivo.
Art. 272.- Declaracin de nulidad.- Al tiempo de pronunciar sentencia,
el tribunal examinar los vicios de nulidad de los que adolezca la
resolucin o el procedimiento impugnado, y declarar tal nulidad,
siempre que los vicios que la motiven hayan impedido la clara
determinacin del derecho o hubieren influido en la decisin del asunto.
En caso contrario, entrar a resolver la causa sobre lo principal.
Asimismo, el tribunal examinar las actuaciones cumplidas en la etapa
contencioso - tributaria, y, de haber omisin de solemnidades, declarar
la nulidad de todo lo actuado a partir de dicha omisin y dispondr la
reposicin del proceso al estado que corresponda, siempre que la
omisin pudiere influir en la decisin de la causa.
Art. 273.- Sentencia.- Concluida la tramitacin el tribunal pronunciar
sentencia dentro de treinta das de notificadas las partes para el efecto.
Antes de sentencia, las partes podrn presentar informes en derecho o
solicitar audiencia pblica en estrados, con igual finalidad.
La sentencia ser motivada y decidir con claridad los puntos sobre los
que se trab la litis y aquellos que, en relacin directa a los mismos,
comporten control de legalidad de los antecedentes o fundamentos de la
resolucin o acto impugnados, an supliendo las omisiones en que
incurran las partes sobre puntos de derecho, o apartndose del criterio
que aquellos atribuyan a los hechos.
Art. 274.- Efectos.- La aclaracin tendr lugar si la sentencia fuere
obscura; y la ampliacin, cuando no se hubiere resuelto alguno de los
puntos controvertidos o se hubiere omitido decidir sobre multas,
intereses o costas.
El error de clculo en que se incurra en la sentencia, podr ser
enmendado en cualquier tiempo, mientras no se hubiere satisfecho la
obligacin.
Nota: Inciso primero derogado por Ley No. 0, publicada en Registro
Oficial Suplemento 544 de 9 de Marzo del 2009 .
Art. 275.- Autos y decretos.- Los autos y decretos pueden aclararse,
ampliarse, reformarse o revocarse, de oficio o a peticin de parte, si se
lo solicita dentro del plazo de tres das de notificados.
Concedida o negada la revocacin, aclaracin, reforma o ampliacin, no
se podr pedir por segunda vez.
Las solicitudes que contravengan esta prohibicin, sern desechadas de
plano y al peticionario se le impondr una multa de ocho a cuarenta
dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Art. 276.- Condena en costas.- Siempre que a juicio del tribunal hubiere
mala fe o temeridad manifiesta en alguna de las partes, en la sentencia

que acepte o deseche la accin, condenar en costas al vencido. Entre

estas costas figurarn las causadas segn los artculos 263 y 264 y los
honorarios de peritos, de procuradores y de abogados que, sern
determinados segn la importancia del asunto y el mrito del trabajo
realizado, en un valor que en ningn caso superar al 10% del tributo
que causen las glosas desvanecidas o confirmadas, segn corresponda.
No se incluirn en estas costas los honorarios libremente pactados por
las partes con sus abogados o peritos.
Art. 277.- Recaudacin de costas.- Las costas declaradas a cargo del
demandante o del recurrente, sern recaudadas en el mismo
procedimiento coactivo en que se ejecute o deba ejecutarse el crdito
tributario, o en otro independiente, sirviendo de suficiente ttulo la copia
de la sentencia del tribunal y la liquidacin practicada por el Secretario
de la Sala respectiva.
Por las costas declaradas a cargo de las autoridades demandadas se
emitir a favor del demandante una nota de crdito, que ser admitida
por los recaudadores tributarios del ramo, en pago total o parcial de
obligaciones
tributarias,
pudiendo
el
contribuyente
imputar
directamente en pago de obligaciones de esta clase, en sus
declaraciones de tributos.
Art. 278.- Incumplimiento de la sentencia.- El funcionario o empleado
que, por inters personal, afecto o desafecto a una persona natural o
jurdica, rehusare o se negare a cumplir, o impidiere el cumplimiento de
las sentencias, resoluciones o disposiciones del Tribunal Distrital de lo
Fiscal, ser sancionado por prevaricato, con arreglo al Cdigo Penal;
ms, los daos y perjuicios causados, los indemnizar la administracin
a que pertenezca dicho funcionario o empleado, con derecho de
repeticin de conformidad con lo dispuesto en el Art. 20 de la
Constitucin Poltica de la Repblica, por la cuanta que, a solicitud del
interesado, seale el mismo tribunal.
Captulo III Del trmite de las excepciones.
Art. 279.- Remisin al tribunal.- Presentadas las excepciones en el plazo
sealado en el artculo 214 o notificada su recepcin en los casos
previstos en el artculo 215, el funcionario ejecutor remitir al Tribunal
Distrital de lo Fiscal, dentro del plazo de cinco das, copia del proceso
coactivo, de los documentos anexos y de las excepciones con sus
observaciones.
En la misma providencia que ordene la remisin al Tribunal Distrital de lo
Fiscal, o por oficio, el funcionario ejecutor sealar domicilio para sus
notificaciones.
Nota: Inciso segundo reformado por Ley No. 0, publicada en Registro
Oficial Suplemento 544 de 9 de Marzo del 2009 .
Art. 280.- Rechazo de las excepciones.- Al escrito de excepciones son
aplicables, en lo que fueren pertinentes, las disposiciones de los
artculos 230, 231 y 232 de este Cdigo.

Si ninguna de las excepciones propuestas corresponde a las sealadas

en el artculo 212, o si el excepcionante no las aclarare o completare en
el plazo que se le hubiere concedido para el efecto, la respectiva sala del
tribunal las rechazar de plano, sin ms sustanciacin.
Art. 281.- Notificaciones y trmino probatorio.- Recibidas las copias y
ms documentos de que se habla en el artculo anterior, el Ministro de
Sustanciacin mandar notificar al excepcionante y al ejecutor el
particular. Asimismo, mandar notificar las excepciones a la autoridad
administrativa de la que proviene la orden de emisin del ttulo de
crdito, con quien deba contarse en la causa y en el domicilio que
seale, concedindole el plazo de cinco das, para que, de estimarlo
necesario, las conteste.
Vencido el plazo indicado, con la contestacin o sin ella, se conceder a
las partes el plazo de cinco das para la presentacin de pruebas.
Art. 282.- Sentencia.- Vencido el trmino probatorio y actuadas las
diligencias pedidas por las partes o las que el tribunal hubiere dispuesto,
conforme al artculo 262, se pronunciar sentencia, de acuerdo a la
Seccin Sptima del captulo anterior.
Art. 283.- Vicios subsanables.- Si los vicios referentes al ttulo de crdito
o al procedimiento de ejecucin fueren subsanables, como los que
signifiquen errores de hecho que no conlleven la nulidad, segn el
artculo 150, se ordenar en la sentencia que la autoridad
correspondiente verifique la enmienda y que, efectuada, se contine la
ejecucin.
Art. 284.- Condena en costas.- Cuando, de la proposicin de las
excepciones o de la tramitacin de stas, apareciere manifiesta la
intencin de slo provocar un incidente que retrase la ejecucin, en la
sentencia que las deseche, se condenar en costas al excepcionante y
podr imponrsele, adems, una multa de veinte dlares a ochocientos
dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Art. 285.- Afianzamiento de la obligacin.- De haber motivo suficiente y
por el mrito y fundamentacin de las excepciones, la sala podr
ordenar, en cualquier estado del juicio, hasta antes de dictar sentencia,
la continuacin del procedimiento de ejecucin o el afianzamiento de la
obligacin exigida, con sujecin a lo dispuesto en los artculos 248 y
siguientes de este Cdigo, a menos que se hubiere propuesto y se
encontrare en trmite demanda de impugnacin.
Captulo IVDel trmite de las terceras excluyentes.
Art. 286.- Remisin al tribunal.- Deducida una tercera excluyente,
acompaada de ttulos de dominio o agregados en tiempo los que se
hubieren ofrecido presentar conforme al artculo 177, el ejecutor
suspender el procedimiento de ejecucin y, dentro de las 48 horas
siguientes, remitir el proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, para que
lo trmite y resuelva.
En la misma providencia en que ordene remitir el proceso, el ejecutor

sealar domicilio, para sus notificaciones, y formular la contestacin o

las observaciones que creyere del caso hacerlas, contra la tercera o los
ttulos presentados.
Nota: Inciso segundo reformado por Ley No. 0, publicada en Registro
Oficial Suplemento 544 de 9 de Marzo del 2009 .
Art. 287.- Traslado al coactivado.- A la demanda de tercera excluyente
ser aplicable, en lo que fuere pertinente, lo prescrito en los artculos
230, 231 y 232 de este Cdigo.
Cumplidos los requisitos legales, el Ministro de Sustanciacin mandar
notificar a las partes la recepcin del proceso y la razn del sorteo, y
correr traslado de la demanda al coactivado, para que la conteste, en el
plazo de diez das.
Art. 288.- Trmino probatorio y sentencia.- Con la contestacin del
coactivado o en rebelda, de haber hechos que justificar, se conceder a
las partes trmino probatorio por el plazo de diez das, vencido el cual y
actuadas las diligencias solicitadas, la sala respectiva pronunciar
sentencia con sujecin a los artculos 179, 270 y siguientes de este
Cdigo.
Art. 289.- Sustanciacin comisionada.- Cuando la Sala respectiva del
Tribunal lo estime conveniente, podr comisionar la sustanciacin de la
tercera a cualquiera de los jueces civiles ordinarios de la jurisdiccin en
que se encuentren situados los bienes materia de la accin, o slo la
prctica de una o ms diligencias ordenadas en la causa.
El juzgado comisionado para la sustanciacin, sujetar el procedimiento
a las normas de este Cdigo; y, concluido el trmite bajo su
responsabilidad, devolver el proceso a la sala respectiva para que dicte
sentencia.
Captulo VDel pago por consignacin.
Art. 290.- Procedencia.- Siempre que un recaudador tributario, por s o
por orden de autoridad administrativa superior, se negare a recibir del
contribuyente o responsable o de un tercero, el pago del todo o parte de
una obligacin tributaria, en los casos de los artculos 49 y 50 de este
Cdigo, podr el interesado depositar ese valor en la cuenta bancaria
que seale el Consejo de la Judicatura, para que se impute en pago de
las obligaciones tributarias que seale el consignante. La institucin
bancaria mencionada, no podr negarse a recibir estos depsitos, ni
exigir formalidad alguna para el efecto.
Nota: Artculo reformado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 544 de 9 de Marzo del 2009 .
Art. 291.- Citacin.- Realizado el depsito, el consignante acudir con
su demanda al Tribunal Distrital de lo Fiscal, acompaando el
comprobante respectivo. El Ministro de Sustanciacin de la sala a la que
corresponda el conocimiento del caso, mandar que se cite la demanda
al recaudador y a la autoridad administrativa que hubiere ordenado la
negativa a recibir el pago, si fuere del caso, para que expresen las

razones de su oposicin, en el trmino de tres das.

Art. 292.- Trmino probatorio y sentencia.- Contestada la demanda, si
hubiere hechos que justificar, se abrir la causa a prueba por el plazo de
cinco das, vencido el cual se dictar sentencia, en la que, de aceptarse
la accin, se declarar extinguida la obligacin o se dispondr la
imputacin del pago parcial correspondiente y se ordenar que el banco
consignatario acredite en la cuenta de la administracin tributaria
demandada los valores materia de la consignacin. De haberse
suspendido o dejado de realizar uno o ms actos, por la falta de pago
objeto de la consignacin, en la sentencia se ordenar tambin la
ejecucin de tales actos.
Art. 293.- Imputacin del pago.- La imputacin del pago verificado por
consignacin, se har en la forma que establece el artculo 47 a menos
que el contribuyente objete el pago de una parte de la obligacin o de
intereses o multas, que no hubieren sido objeto de reclamacin y
resolucin administrativa o de sentencia del tribunal, en cuyo caso se
har la imputacin en la forma solicitada por el actor, pero ste deber
presentar su reclamacin sobre esos rubros, ante la autoridad
correspondiente, en el plazo de ocho das contados desde la
consignacin; caso contrario, de existir resolucin administrativa
ejecutoriada o sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal, se estar a lo
que en ella se disponga.
Art. 294.- Condena en costas.- Se condenar en costas al recaudador o
funcionario administrativo que, sin causa legal o razonable, se oponga a
recibir en todo o en parte el pago de obligaciones tributarias.
Art. 295.- Consignacin especial.- Cuando dos o ms administraciones
pretendan el pago del mismo tributo, por un mismo contribuyente, podr
ste consignar su valor en la institucin bancaria mencionada en el
artculo 290, a fin de que el tribunal determine la administracin que
deba percibir el tributo u ordene mantener la consignacin, segn
proceda.
La demanda se citar a quienes ejerzan la representacin legal de las
respectivas administraciones tributarias, concedindoles el plazo de diez
das para que la contesten. Se notificar tambin a los funcionarios
ejecutores, ordenndoles que se abstengan de iniciar o de continuar el
procedimiento de ejecucin.
Art. 296.- Trmino de prueba y sentencia.- Con las contestaciones o en
rebelda, de haber hechos que justificar, se abrir la causa a prueba por
diez das, y vencido este plazo se dictar sentencia, en la que se
dispondr que se entregue o acredite, en todo o en parte, en la cuenta o
cuentas bancarias de la administracin tributaria que el tribunal ordene,
a la vez que se ordenar la eliminacin o enmienda de los ttulos de
crdito que correspondan.
Si los hechos que fundamenten el derecho al cobro de los tributos
disputados, son de aquellos que correspondan a conocimiento y
resolucin de otras autoridades polticas o jurisdiccionales, el tribunal

dispondr que se mantenga el depsito hasta tanto se dicte por el

rgano competente la resolucin del caso, que deber ser notificada al
tribunal para que ordene lo que corresponda en materia tributaria,
conforme al inciso anterior.
Art. 297.- Cobro de intereses.- Sobre el valor de las obligaciones
tributarias pagadas por consignacin, no habr lugar al cobro de
intereses, desde la fecha de presentacin de la demanda.
Captulo VIDel trmite de las apelaciones.
Art. 298.- Decisin por mrito de los autos.- En los casos de los artculos
176, 191 y 209 de este Cdigo, o en cualquier otro en que se permita el
recurso de apelacin para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, se
remitir a ste el proceso original y notificadas las partes de su
recepcin y la razn del sorteo, la sala a que hubiere correspondido el
conocimiento del asunto, dictar sentencia en el plazo de diez das, por
el mrito de los autos.
Art. 299.- Actuaciones de oficio.- No obstante lo dispuesto en el artculo
anterior, el tribunal tendr plena facultad para ordenar de oficio la
prctica de cualquier diligencia o presentacin de pruebas que estime
necesarias para el esclarecimiento de la verdad de los hechos
discutidos.
Art. 300.-Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 126
de 17 de Octubre del 2005 (Artculo derogado).
Art. 301.- Conflictos de competencia.- Los conflictos de competencia a
que se refiere el inciso segundo del artculo 80 de este Cdigo, se
tramitar en la misma forma que los recursos de apelacin. Para el
efecto, las autoridades de las administraciones tributarias que disputen
su competencia, remitirn a las salas de lo contencioso tributario de
corte provincial, dentro de las 48 horas de contradicha, las actuaciones
atinentes, requiriendo la dirimencia respectiva.
Si hay ms de dos sala en la corte provincial, conocer del conflicto la
sala que sea asignada por sorteo.
Captulo VII Recurso de queja.
Art. 302.- Queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.- En los casos del
artculo 216, y en general en todos aquellos en que, debindose
conceder un recurso para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal no se lo
hiciere, la queja se presentar ante el Presidente de este organismo,
quien oir al funcionario respectivo por el plazo de cinco das. Vencido
ste dictar resolucin sobre la queja, en el plazo de cinco das, como en
el caso del artculo anterior, sin que proceda recurso alguno.
Art. 303.- Requisitos del escrito de queja.- El escrito de queja
contendr:
1. El nombre y apellidos de quien la proponga, con indicacin del
nmero de su cdula de identidad; 2. La determinacin del reclamo
administrativo de que se trate, con indicacin de la fecha de

presentacin ante la autoridad;3. El acto u omisin de que se acuse al

funcionario, que es motivo de la queja; y,
4. La prueba documentada de la queja, cuando fuere posible.
El escrito contendr, adems, la firma del recurrente y de su abogado y
la indicacin del domicilio judicial en que deba ser notificado.
Art. 304.- Queja infundada.- Quien hubiere propuesto una queja
infundada, ser sancionado con multa de cuarenta a cuatrocientos
dlares de los Estados Unidos de Amrica sin perjuicio de las otras
sanciones a que haya lugar.
Captulo VIIIDel pago indebido.
Art. 305.- Procedencia y prescripcin.- Tendr derecho a formular el
reclamo o la accin de pago indebido o del pago en exceso la persona
natural o jurdica que efectu el pago o la persona a nombre de quien se
lo hizo. Si el pago se refiere a deuda ajena, sin que haya obligacin de
hacerlo en virtud de ordenamiento legal, slo podr exigirse la
devolucin a la administracin tributaria que recibi el pago, cuando se
demuestre que se lo hizo por error.
La accin de pago indebido o del pago en exceso prescribir en el plazo
de tres aos, contados desde la fecha del pago. La prescripcin se
interrumpir con la presentacin del reclamo o de la demanda, en su
caso.
En todo caso, quien efectu el pago de deuda ajena, no perder su
derecho a demandar su devolucin al sujeto legalmente obligado, ante
la justicia ordinaria, conforme a lo previsto en el artculo 26.
Art. 306.- Reclamo administrativo.- El reclamo administrativo de pago
indebido y la solicitud de pago en exceso se presentarn ante la
autoridad tributaria que tenga competencia para conocer en nica o
ltima instancia los reclamos tributarios, conforme a los artculos 64, 65
y 66 de este Cdigo, en los siguientes casos:
1. Cuando se ha realizado el pago conforme a un errneo acto de
determinacin o de acuerdo a una acta de fiscalizacin u otro acto, del
que no se hubiere presentado reclamo alguno; y,2. Cuando se ha pagado
una obligacin tributaria inexistente, en todo o en parte, por cuenta
propia o ajena.
La autoridad administrativa tramitar y resolver el reclamo con
sujecin a lo previsto en el Captulo Segundo, Ttulo Segundo del Libro
Segundo de este Cdigo.
La resolucin que se dicte ser impugnable ante el Tribunal Distrital de
lo Fiscal, con arreglo al artculo 229.
Art. 307.- Por acciones directas de pago indebido o de pago en exceso.Proceden las acciones directas de pago indebido o de pago en exceso
ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuando el pago se lo ha verificado
despus de dictada la resolucin administrativa en el reclamo que se
hubiere presentado, conforme a los artculos 115 y siguientes de este
Cdigo, haya o no transcurrido el plazo previsto para su impugnacin.

Si el interesado pag la obligacin tributaria despus de presentada su

demanda de impugnacin, se estar a lo dispuesto en el inciso final del
artculo 221.
Art. 308.- Notas de crdito.- Aceptada la reclamacin de pago indebido
o del pago en exceso, por la competente autoridad administrativa o por
el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, se emitir la nota de crdito
o cheque respectivo o se admitir la compensacin a que hubiere lugar,
con obligaciones tributarias pendientes que tuviere el mismo
contribuyente o responsable. El administrador del tributo reglamentar
la forma, oportunidad y parmetros de liquidacin y reembolso de los
tributos indebida o excesivamente pagados. El trmino para el
reembolso, en ningn caso, ser mayor de sesenta das contados desde
la fecha en que el acto administrativo o sentencia se encuentren
ejecutoriados.
Las notas de crdito se emitirn una vez cumplidas las formalidades
legales y reglamentarias.
Podrn ser transferidas libremente a otros sujetos, mediante endoso que
se inscribir en la oficina recaudadora respectiva. En todo caso sern
recibidas obligatoriamente por los recaudadores tributarios, en pago de
cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto activo.
Si no se llegare a emitir la nota de crdito, sin perjuicio de las sanciones
a que hubiere lugar por el incumplimiento de la resolucin o fallo,
conforme al artculo 278, el contribuyente o responsable podr
compensar directamente los valores reconocidos como pago indebido o
del pago en exceso en una declaracin del mismo tributo o de cualquier
otro de la que sea titular la misma administracin tributaria.
TITULO III DEL RECURSO DE CASACION
Art. 309.- Recurso de casacin.- El recurso de casacin en materia
tributaria se tramitar con sujecin a lo dispuesto en la Ley de Casacin.
LIBRO CUARTODEL ILICITO TRIBUTARIO
TITULO IDISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Captulo I Normas generales:
Art. 310.- Ambito de aplicacin.- Las disposiciones de este Cdigo se
aplicarn a todas las infracciones tributarias. Las normas y principios del
derecho penal comn, regirn supletoriamente y slo a falta de
disposicin tributaria expresa.
Art. 311.- Irretroactividad de la ley.- Las normas tributarias punitivas,
slo regirn para el futuro. Sin embargo, tendrn efecto retroactivo las
que supriman infracciones o establezcan sanciones ms benignas o
trminos de prescripcin ms breves, y se aplicarn aun cuando hubiere
sentencia condenatoria no ejecutada ni cumplida en su totalidad,

conforme a las reglas del derecho penal comn.

Art. 312.- Presuncin de conocimiento.- Se presume de derecho que las
leyes penales tributarias son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie
puede invocar su ignorancia como causa de disculpa, salvo el caso de
que la transgresin de la norma obedezca a error, culpa o dolo, o a
instruccin expresa de funcionarios de la administracin tributaria.
Art. 313.- Juzgamiento de infracciones.- Toda infraccin tributaria
cometida dentro del territorio de la Repblica, por ecuatorianos o
extranjeros, ser juzgada y reprimida conforme a las leyes ecuatorianas.
Se entender tambin cometida la infraccin en el Ecuador, si la accin
u omisin que la constituye, aun cuando realizada en el exterior,
produzca efectos en el pas.
Captulo II De las infracciones tributarias:
Art. 314.- Concepto de infraccin tributaria.- Constituye infraccin
tributaria, toda accin u omisin que implique violacin de normas
tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con pena establecida con
anterioridad a esa accin u omisin.
Art. 315.- Clases de infracciones.- Para efectos de su juzgamiento y
sancin, las infracciones tributarias se clasifican en contravenciones y
faltas reglamentarias.
Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o el
incumplimiento de deberes formales, constantes en este Cdigo y otras
leyes.
Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o
normas secundarias de obligatoriedad general.
Art. 316.- Elementos constitutivos.- Para la sancin de las
contravenciones y faltas reglamentarias, bastar la transgresin
Art. 317.- Culpa o dolo de tercero.- Cuando la accin u omisin que la
ley ha previsto como infraccin tributaria es, en cuanto al hecho,
resultante del engao de otra persona, por el acto de la persona
engaada, responder quien lo inst a realizarlo.
Art. 318.- Circunstancias agravantes.Nota: Artculo sustituido por Art. 12 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .Nota: Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de
10 de Febrero del 2014 .
Art. 319.- Circunstancias atenuantes.Nota: Artculo sustituido por Art. 13 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .Nota: Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de
10 de Febrero del 2014 .
Art. 320.- Circunstancias eximentes.Nota: Artculo sustituido por Art. 14 de Decreto Legislativo No. 000,

publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del

2007 .Nota: Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de
10 de Febrero del 2014 .
Captulo III De la responsabilidad:
Art. 321.- Responsabilidad por infracciones.- La responsabilidad por
infracciones tributarias es personal de quienes la cometieron, ya como
autores, cmplices o encubridores. Es real, respecto a las personas
naturales o jurdicas, negocios o empresas a nombre de quienes
actuaron o a quienes sirvieron dichos agentes. Por consiguiente, las
empresas o entidades colectivas o econmicas, tengan o no
personalidad jurdica, y los propietarios de empresas o negocios
respondern solidariamente con sus representantes, directivos,
gerentes, administradores o mandatarios, por las sanciones pecuniarias
que correspondan a infracciones cometidas por stos, en ejercicio de su
cargo o a su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades
con o sin personalidad jurdica y los empleadores en general, por las
sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones tributarias de sus
dependientes o empleados, en igual caso.
Art. 322.- Costas procesales.- La responsabilidad por las sanciones
pecuniarias, se extiende, en todos los casos, tambin a las costas
procesales.
Captulo IV De las sanciones:
Art. 323.- Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, segn el
caso, las penas siguientes:
a) Multa;b) Clausura del establecimiento o negocio;c) Suspensin de
actividades;d) Decomiso;e) Incautacin definitiva;f) Suspensin o
cancelacin de inscripciones en los registros pblicos; g) Suspensin o
cancelacin de patentes y autorizaciones;h) Suspensin o destitucin del
desempeo de cargos pblicos;
i)Nota: Literal derogado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014 .
j)Nota: Literal derogado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014 .
Estas penas se aplicarn sin perjuicio del cobro de los correspondientes
tributos y de los intereses de mora que correspondan desde la fecha que
se causaron.
Estos tributos e intereses se cobrarn de conformidad con los
procedimientos que establecen los libros anteriores
Art. 324.- Nota: Primer inciso sustituido por Art. 16 de Decreto
Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29
de Diciembre del 2007 .Nota: Artculo derogado por disposicin
derogatoria dcimo novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial

Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014 .

Art. 325.- Concurrencia de infracciones.-Nota: Artculo sustituido por
Art. 17 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial
Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007 .Nota: Artculo derogado
por disposicin derogatoria dcimo novena de Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014 .
Art. 326.- Tentativa.-Nota: Artculo derogado por disposicin derogatoria
dcimo novena de Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014 . Art. 327.Cmplices y encubridores.Nota: Artculo sustituido por Art. 18 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .Nota: Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de
10 de Febrero del 2014 .
Art. 328.-Nota: Artculo derogado por Art. 19 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .
Art. 329.- Cmputo de las sanciones pecuniarias.- Las sanciones
pecuniarias se impondrn en proporcin al valor de los tributos que, por
la accin u omisin se trat de evadir o al de los bienes materia de la
infraccin.
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderas o
bienes a los que se refiere la infraccin, se tomar en cuenta su valor de
mercado en el da de su comisin.
Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias
se impondrn de acuerdo con las cuantas determinadas en este Cdigo
y dems leyes tributarias.
Nota: Artculo sustituido por Art. 20 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .Nota: Artculo sustituido por Ley No. 0, publicada en Registro
Oficial Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014 .
Art. (...).- Clausura del establecimiento.- Salvo casos especiales
previstos en la ley, la clausura de un establecimiento no podr exceder
de tres meses. Si la clausura afectare a terceros el contribuyente
contraventor responder de los daos y perjuicios que con la imposicin
de la sancin se cause. La clausura del establecimiento del infractor
conlleva la suspensin de todas sus actividades en el establecimiento
clausurado.
Art. (...).- Suspensin de actividades.- En los casos en los que, por la
naturaleza de las actividades econmicas de los infractores, no pueda
aplicarse la sancin de clausura, la administracin tributaria dispondr la
suspensin de las actividades econmicas del infractor. Para los efectos
legales pertinentes, notificar en cada caso, a las autoridades
correspondientes, a los colegios profesionales y a otras entidades
relacionadas con el ejercicio de la actividad suspendida, para que

impidan su ejercicio.
Art. (...).- Decomiso.Nota: Artculo agregado por Art. 21 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .Nota: Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de
10 de Febrero del 2014 .
Art. (...).- Incautacin Definitiva: La incautacin definitiva es la prdida
del derecho de dominio, dispuesta por la autoridad administrativa o
jurisdiccional.
Art. (...).- Suspensin o Cancelacin de inscripciones, autorizaciones y
patentes.- La suspensin o cancelacin de inscripciones, autorizaciones
y patentes requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria,
podr aplicarse como pena por infracciones, segn la gravedad e
importancia de ellas, sin perjuicio de las otras sanciones que se
impusieren.
El sancionado con pena de suspensin o cancelacin de inscripcin,
autorizacin o de patente podr rehabilitarlas, si hubiere transcurrido un
ao desde la ejecutoria de la resolucin administrativa o sentencia que
impuso la pena, siempre que el sancionado dentro de ese lapso no
hubiere sido condenado por nueva infraccin tributaria.
Art. (...).- Suspensin en el desempeo de cargos pblicos.- La pena de
suspensin en el desempeo de cargos pblicos no podr exceder de
treinta das, de acuerdo a la gravedad de la infraccin. Mientras dure la
suspensin, el empleado sancionado no tendr derecho a percibir
remuneraciones ni pago por concepto alguno.
Dicha pena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la
fecha en que se ejecutori la sentencia que la impuso.
Art. (...).- Destitucin de cargos pblicos.- La destitucin de cargos
pblicos, se impondr al funcionario o empleado que fuere responsable
como autor, cmplice o encubridor de un delito, o en el caso de
reincidencia en las contravenciones.
Art. (...).- Efectos de la suspensin o destitucin.- Toda resolucin o
sentencia que imponga penas de suspensin o destitucin en el
desempeo de cargos pblicos, ser notificada a la mxima autoridad de
la entidad en la que preste servicios el funcionario sancionado, al
Secretario Nacional Tcnico de Desarrollo de Recursos Humanos y de
Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES, y al Contralor General del
Estado, quienes, si el empleado o funcionario sancionado continuare
desempeando el cargo, ordenarn a la autoridad nominadora que
cumpla la resolucin o la sentencia. Si la autoridad requerida no la
cumpliere, el Contralor ordenar al Auditor Interno suspender de hecho
el pago del sueldo del empleado o funcionario suspendido o destituido,
bajo su responsabilidad; y, en todo caso, har responsable personal y
pecuniariamente a la autoridad nominadora, de los sueldos o
remuneraciones pagadas ilegalmente.

Art. 330.- Penas de prisin.Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 126 de 17 de
Octubre del 2005 .Nota: Artculo sustituido por Art. 22 de Decreto
Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29
de Diciembre del 2007 .Nota: Artculo derogado por disposicin
derogatoria dcimo novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014 .
Art. (...).- Penas de Reclusin Menor Ordinaria.Nota: Artculo agregado por Art. 23 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .Nota: Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de
10 de Febrero del 2014 .
Art. 331.-Nota: Artculo derogado por Art. 24 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .
Art. 332.-Nota: Artculo derogado por Art. 24 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .
Art. 333.-Nota: Artculo derogado por Art. 24 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .
Art. 334.-Nota: Artculo derogado por Art. 24 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .
Art. 335.-Nota: Artculo derogado por Art. 24 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .
Art. 336.-Nota: Artculo derogado por Art. 24 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .
Art. 337.-Nota: Artculo derogado por Art. 24 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .
Captulo VExtincin de las acciones y de las penas
Art. 338.- Modos de extincin.- Las acciones y sanciones por
infracciones tributarias se extinguen: 1. Por muerte del infractor; y,
2. Por prescripcin.Nota: Numeral 3. derogado por Art. 25 de Decreto
Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29
de Diciembre del 2007 .
Art. 339.- Muerte del infractor.Nota: Artculo sustituido por Art. 26 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .Nota: Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de
10 de Febrero del 2014 .

Art. 340.- Prescripcin de la accin.- Las acciones por las

contravenciones y faltas reglamentarias prescribirn en tres aos
contados, desde que fueron cometidas.
Nota: Artculo sustituido por Art. 27 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .Nota: Artculo sustituido por Ley No. 0, publicada en Registro
Oficial Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014 .
Art. 341.- Prescripcin de las penas pecuniarias.- Las penas pecuniarias,
prescribirn en cinco aos contados desde la fecha en la que se
ejecutore la resolucin o sentencia que la imponga y se interrumpir por
la citacin del auto de pago, en la misma forma que las obligaciones
tributarias.
Nota: Artculo sustituido por Art. 28 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .Nota: Artculo sustituido por Ley No. 0, publicada en Registro
Oficial Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014 .
TITULO II DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN PARTICULAR.
Captulo I De la defraudacin.
Art. 342.- Concepto.- Nota: Artculo sustituido por Art. 29 de Decreto
Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29
de Diciembre del 2007 .Nota: Artculo derogado por disposicin
derogatoria dcimo novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014 .
Art. 343.- Defraudacin agravada.Nota: Artculo sustituido por Art. 30 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .Nota: Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de
10 de Febrero del 2014 .
Art. 344.- Casos de defraudacin.Nota: Artculo sustituido por Art. 31 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .Nota: Numerales 13 y 14 reformados y 15 agregado por Art. 16 de
Ley No. 1, publicada en Registro Oficial Suplemento 392 de 30 de Julio
del 2008 .Nota: Numeral 15. sustituido por Art. 46 de Ley No. 0,
publicada en Registro Oficial Suplemento 94 de 23 de Diciembre del
2009 .Nota: Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de
10 de Febrero del 2014 .
Art. 345.- Sanciones por defraudacin.Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 126 de 17 de
Octubre del 2005 .Nota: Artculo sustituido por Art. 32 de Decreto
Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29

de Diciembre del 2007 .Nota: Artculo reformado por Art. 17 de Ley No.
1, publicada en Registro Oficial Suplemento 392 de 30 de Julio del 2008 .
Nota: Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo novena de
Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de 10 de
Febrero del 2014 .
Art. 346.- Penas especiales, para funcionarios pblicos.Nota: Artculo sustituido por Art. 33 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .Nota: Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de
10 de Febrero del 2014 .
Art. 347.-Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 126
de 17 de Octubre del 2005 (Artculo derogado).
Captulo II De las contravenciones
Art. 348.- Concepto.- Son contravenciones tributarias, las acciones u
omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros o de los
empleados o funcionarios pblicos, que violen o no acaten las normas
legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u obstaculicen la
verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la
tramitacin de los reclamos, acciones o recursos administrativos.
Art. 349.- Sanciones por Contravenciones.- A las contravenciones
establecidas en este Cdigo y en las dems leyes tributarias se aplicar
como pena pecuniaria una multa que no sea inferior a 30 dlares ni
exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuicio
de las dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las
respectivas normas.
Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas peridicas,
la sancin por cada perodo, se impondr de conformidad a los lmites
establecidos en el inciso anterior.
Los lmites antes referidos no sern aplicables en los casos de
contravenciones en los que la norma legal prevea sanciones especficas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin
tributaria o de los deberes formales que la motivaron.
Nota: Artculo sustituido por Art. 34 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .
Art. 350.-Nota: Artculo derogado por Art. 35 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .
Captulo III De las faltas reglamentarias
Art. 351.- Concepto.- Son faltas reglamentarias en materia tributaria, la
inobservancia de normas reglamentarias y disposiciones administrativas
de obligatoriedad general, que establezcan los procedimientos o
requisitos necesarios para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos
Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 126 de 17 de

Octubre del 2005 (numeral derogado).Nota: Artculo sustituido por Art.

36 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial
Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007 .
Art. (...).- Sanciones por Faltas Reglamentarias.- Las faltas
reglamentarias sern sancionadas con una multa que no sea inferior a
30 dlares ni exceda de 1.000 dlares de los Estados Unidos de Amrica,
sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, se
establezcan en las respectivas normas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin
tributaria o de los deberes formales que la motivaron.
Nota: Artculo agregado por Art. 37 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .
Art. 352.- Cumplimiento de obligaciones.- El pago de las multas
impuestas por faltas reglamentarias, no exime al infractor del
cumplimiento de los procedimientos, requisitos u obligaciones por cuya
omisin fue sancionado.
Nota: Artculo sustituido por Art. 38 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .
Art. 353.-Nota: Artculo derogado por Art. 39 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .
TITULO III DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Captulo I De la jurisdiccin y competencia en caso de delitos:
Art. 354.- Jurisdiccin penal tributaria.Nota: Artculo reformado por Art. 40 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .Nota: Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de
10 de Febrero del 2014 .
Art. 355.- Competencia.-Las sanciones por contravenciones y faltas
reglamentarias sern impuestas por la respectiva
administracin tributaria mediante resoluciones escritas.
Nota: Inciso segundo sustituido por Art. 41 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .Nota: Inciso primero derogado por Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 544 de 9 de Marzo del 2009 .
Art. 356.-Nota: Artculo derogado por Art. 42 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .
Art. 357.-Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 70
de 28 de Julio del 2005 . Nota: Artculo derogado por Art. 42 de Decreto

Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29

de Diciembre del 2007 .
Captulo II De la accin y procedimiento en materia penal tributaria
Seccin 1a. Normas generales
Art. 358.- Accin pblica.Nota: Denominacin del Captulo y Artculo sustituidos por Arts. 43 y 44
de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial Suplemento
242 de 29 de Diciembre del 2007 .Nota: Artculo derogado por
disposicin derogatoria dcimo novena de Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014 .
Art. (...).- Accin Popular.Nota: Artculo agregado por Art. 45 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .Nota: Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de
10 de Febrero del 2014 .
Art. 359.- Forma de ejercicio.Nota: Artculo sustituido por Art. 46 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .Nota: Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de
10 de Febrero del 2014 .
Art. 360.-Nota: Artculo derogado por Art. 47 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .
Art. 361.-Nota: Artculo derogado por Art. 47 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .
Captulo IIIProcedimiento para sancionar contravenciones y faltas
reglamentarias
Art. 362.- Competencia.- La accin para perseguir y sancionar las
contravenciones y faltas reglamentarias, es tambin pblica, y se ejerce
por los funcionarios que tienen competencia para ordenar la realizacin
o verificacin de actos de determinacin de obligacin tributaria, o para
resolver reclamos de los contribuyentes o responsables.
Podr tener como antecedente, el conocimiento y comprobacin de la
misma Autoridad, con ocasin del ejercicio de sus funciones, o por
denuncia que podr hacerla cualquier persona.
Nota: Denominacin del Captulo y Artculo sustituidos por Arts. 48 y 49
de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial Suplemento
242 de 29 de Diciembre del 2007 .
Art. 363.- Siempre que el funcionario competente para imponer
sanciones descubriere la comisin de una contravencin o falta
reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por denuncia o en
cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren del caso para su
comprobacin, y mediante un procedimiento sumario con notificacin

previa al presunto infractor, concedindole el trmino de cinco das para

que ejerza su defensa y practique todas las pruebas de descargo
pertinentes a la infraccin. Concluido el trmino probatorio y sin ms
trmite, dictar resolucin en la que impondr la sancin que
corresponda o la absolucin en su caso.
Nota: Artculo sustituido por Art. 50 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .
Art. 364.- Recursos de Procedimientos.- El afectado con la sancin por
contravenciones o faltas reglamentarias podr deducir los mismos
recursos o proponer las mismas acciones que, respecto de la
determinacin de obligacin tributaria, establece este Cdigo.
Nota: Artculo sustituido por Art. 51 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del
2007 .
ARTICULOS FINALES
Art. 365.-Nota: Artculo derogado
000, publicado en Registro Oficial
del 2007 .
Art. 366.-Nota: Artculo derogado
000, publicado en Registro Oficial
del 2007 .

por Art. 52 de Decreto Legislativo No.

Suplemento 242 de 29 de Diciembre
por Art. 52 de Decreto Legislativo No.
Suplemento 242 de 29 de Diciembre

DISPOSICIONES GENERALES
PRIMERA.- Fondo de Estabilizacin Petrolera.- Crase el Fondo de
Estabilizacin Petrolera, que se financiar con los recursos provenientes
del excedente sobre el precio referencial de cada barril de petrleo de
exportacin que figure en el Presupuesto General del Estado del
correspondiente ao cuya administracin y destino ser regulado por la
ley.
Nota: Ttulo de Disposiciones reformado por Art. 53 de Decreto
Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29
de Diciembre del 2007 .
DISPOSICION TRANSITORIA
UNICA.-Nota: Disposicin derogada por Art. 54 de Decreto Legislativo No.
000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre
del 2007 .
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- El Director General del Servicio de Rentas Internas, en la
administracin tributaria central y, de modo facultativo, prefectos
provinciales y alcaldes, en su caso, en la administracin tributaria
seccional y las mximas autoridades de la administracin tributaria de
excepcin, mediante resolucin, darn de baja los ttulos de crdito,

liquidaciones, resoluciones, actas de determinacin y dems

documentos contentivos de obligaciones tributarias, incluidas en ellas el
tributo, intereses y multas, que sumados por cada contribuyente no
superen un salario bsico unificado del trabajador en general, vigente a
la publicacin de la presente y que se encuentren prescritos o en mora
de pago por un ao o ms, hyase iniciado o no accin coactiva.
Nota: Disposicin dada por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 94 de 23 de Diciembre del 2009 .
Segunda.- En el plazo de 30 das el Servicio de Rentas Internas deber
implementar los mecanismos para la aplicacin de las cuotas o cupos
para la utilizacin del alcohol en las actividades exentas que constan en
el artculo 77 de la Ley.
Nota: Disposicin dada por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 94 de 23 de Diciembre del 2009 .
CODIGO TRIBUTARIO. Decreto Supremo 1016-A, publicado en el Registro
Oficial Suplemento No. 958 del 23 de diciembre de 1975 .
LIBRO IV DEL ILICITO TRIBUTARIO.
TITULO III DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO.
Captulo VIDel Procedimiento en materia de Contravenciones y
faltas reglamentarias.
Seccin 1a.DE LAS CONTRAVENCIONES:
Art. 434.- Competencia en contravenciones.- La accin para perseguir y
sancionar las contravenciones, es tambin pblica, y se ejerce por los
funcionarios que tienen competencia para ordenar la realizacin o
verificacin de actos de determinacin de obligacin tributaria, o para
resolver reclamos de los contribuyentes o responsables.
Podr tener como antecedente, el conocimiento y comprobacin de la
misma autoridad, con ocasin del ejercicio de sus funciones, o por
denuncia que podr hacerla cualquier persona en la misma forma que se
establece en el Art. 379 para todos sus efectos.
Art. 435.- Siempre que el funcionario competente para imponer
sanciones descubriere la comisin de una contravencin o falta
reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por denuncia o en
cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren del caso para su
comprobacin, y sin necesidad de ms trmite, dictar resolucin en la
que impondr la sancin que corresponda a la contravencin o falta
reglamentaria comprobada.
Art. 437.- Recursos de procedimientos.- Sea que la sancin por
contravenciones se imponga en trmite separado o en el mismo
procedimiento del reclamo administrativo, el afectado podr deducir los
mismos recursos o proponer las mismas acciones que, respecto de la
determinacin de obligacin tributaria, establece este Cdigo, con

excepcin del recurso de casacin.

Si la sancin se impusiere en trmite separado, podr recurrirse ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, ante el que se seguir el mismo
procedimiento previsto en el Captulo V del Ttulo III de este Libro, en lo
que fuere aplicable; si la sancin se hubiere impuesto en el mismo
procedimiento del reclamo administrativo, se adoptar el trmite
sealado para ste.
Art. 438.- Presuncin de legitimidad.- Las resoluciones administrativas
que establezcan sanciones por infracciones tributarias, gozan de las
presunciones de legitimidad y ejecutoriedad. Una vez ejecutoriadas,
pueden emitirse los ttulos de crdito y ejecutarse siguiendo el mismo
procedimiento regulado en el Captulo V del Ttulo II del Libro Segundo
de este Cdigo, salvo lo previsto en el artculo 257. El ejecutado podr
proponer las excepciones sealadas en el artculo 209.
Art. 439.- Rebajas de las sanciones pecuniarias.- Aunque estuvieren
ejecutoriadas las sanciones impuestas por contravenciones, la mxima
autoridad de la administracin tributaria respectiva podr rebajarlas,
hasta en el ochenta por ciento en cualquier tiempo, siempre que se
pagare la obligacin tributaria adeudada y los intereses causados, o se
aceptare un convenio de pago.
No se har efectiva la rebaja, si hubiere reincidencia en la
contravencin, o no se cumpliere con lo estipulado en el convenio de
pago.
Art. 440.-Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 70
de 28 de Julio del 2005 .Esta ley, sus reformas y derogatorias, entraron
en vigencia desde las fechas de las respectivas
publicaciones en el Registro Oficial.
En adelante ctese su nueva numeracin.
LA COMISION DE LEGISLACION Y CODIFICACION
Esta Codificacin fue elaborada por la Comisin de Legislacin y
Codificacin, de acuerdo con lo dispuesto en el nmero 2 del Art. 139 de
la Constitucin Poltica de la Repblica.
Cumplidos los presupuestos del Art. 160 de la Constitucin Poltica de la
Repblica, publquese en el Registro Oficial.