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Finalit de la dmarche
Analyser l'cart global rsultant de l'utilisation des cots prtablis.
Prrequis
Connatre les principales mthodes de calcul des cots historiques et prtablis.
Ecart total
(ET)
Cot constat de la
production relle
Ecart global
(EG)
Cot prtabli de la
production prvue
Ecart sur
volume
(EV)
Cot prtabli de la
production relle
L'cart sur volume n'est mis en vidence que lorsque l'entreprise a fix un objectif de production. Prcisons que
cet cart ne peut donner lieu interprtation. Il suffit que la production relle soit suprieure la production
prvue pour que les cots constats soient plus levs que les cots prtablis, ce qui n'est porteur d'aucune autre
signification par ailleurs.
Matire
Main d'uvre directe
Centre Usinage
Total
Montant
97 440
365 400
609 000
1 071 840
1
01/02/01
Cot unitaire
4,8 kilos
1,8 heures
0,6 heures machine
Montant
1,40
14
70
6,72
25,2
42
73.92
Total
La production prvue tait de 14 000 pices. En voici la fiche de cot unitaire prtablie.
Quantit
Matire
Main d'uvre directe
Centre Usinage
Cot unitaire
5 kilos
2 heures
0,5 heures machine
Montant
1,20
15
65
6
30
32,5
68,5
Total
DETERMINATION DE L'ECART GLOBAL
Cot constat de la
production relle
Matire
97 440
Main d'uvre directe
365 400
Centre Usinage
609 000
Total
1 071 840
2.1
Ecart
global
10 440
-69 600
137 750
78 590
L'cart global sur charges directes se dcompose en cart sur cot et en cart sur quantit. Le plan comptable
1982 prconisait une dcomposition selon le schma suivant. C'est la pratique la plus courante.
Cot constat de la
consommation relle
Ecart sur
cot
(EC)
Cup
Cuc
Ecart global
(EG)
Cot prtabli de la
consommation relle
Qp
QR
(Cuc x QR)
Cot constat de la consommation relle
Ecart sur
Cot
Ecart sur
Quantit
(Cuc x QR)
Cot constat de la consommation relle
(Cup x QR)
Cot prtabli de la consommation relle
Ecart sur
quantit
(EQ)
Ecart
global
Cot prtabli de la
consommation
prvue pour la
production relle
(Cup x Qp)
Cot prtabli de la consommation prvue
pour la production relle
(Cup x QR)
Cot prtabli de la consommation relle
(Cup x Qp)
Cot prtabli de la consommation prvue
pour la production relle
2
01/02/01
Suite de l'exemple :
2.1.1
rel
prtabli
Ecart global
Ecart sur
(Cuc x QR) = (1,4 x 69 600)
Cot (EC) Cot constat de la consommation relle
Ecart sur
(Cup x QR) = (1,2 x 69 600)
Quantit
Cot prtabli de la consommation relle
(EQ)
Ecart
global
Cot unitaire
Cuc = 1,40
Cup = 1,20
-
Montant
97 440
87 000
10 440
+ 13 920
- 3 480
+ 10 440
L'cart global est dfavorable. On a dpens 10 440 de plus que ce qui tait prvu pour ce niveau de
production. La dcomposition de cet cart fait apparatre
un cart sur cot plus dfavorable encore (+ 13 920)
li une augmentation du cot unitaire des matires.
(Envisager une rengociation du prix ou un
changement de fournisseur ou de matire.)
Cuc
Cup
EQ = - 3 480
Cots unitaires
EC = 13 920
QR Qp
2.1.2
rel
prtabli
Ecart global
Ecart sur
(Cuc x QR) = (14 x 26 100)
Cot (EC) Cot constat de la consommation relle
Ecart sur
(Cup x QR) = (15 x 26 100)
Quantit
Cot prtabli de la consommation relle
(EQ)
Ecart
global
Cot unitaire
Cuc = 14
Cup = 15
-
Montant
365 400
435 000
- 69 600
- 26 100
- 43 500
- 69 600
Cup
CuR
EC = - 26 100
EQ = - 43 500
Cots unitaires
L'cart global est favorable. On a dpens 69 600 de moins que ce qui tait prvu pour ce niveau de production.
La dcomposition de cet cart fait apparatre
QR
Quantits
3
01/02/01
2.2
L'cart global sur charges indirectes se dcompose en cart sur cot ou sur budget, cart sur rendement et
cart sur activit ou cart sur imputation du cot fixe. Le plan comptable 1982 prconisait une dcomposition
selon le schma suivant. C'est la pratique la plus courante.
Ecart
Global
(EG)
Ecart sur
Cot
(EC)
Cot prtabli de
l'activit prvue pour
le production relle
Ecart sur
rendement
(ER)
Ecart sur
activit
(EA)
Cot prtabli de
l'activit relle
Ecart sur cot (ou cart sur budget) : il traduit le fait que le cot des facteurs (cot unitaire des charges
variables et/ou montant des charges fixes) n'a pas t celui qui avait t prvu.
Ecart sur activit (ou cart sur imputation du cot fixe) : il met en vidence la diffrence d'imputation
rationnelle rsultant d'une activit relle autre que l'activit prvue. Il se traduira
par un cot de sous-activit dans le cas o l'activit relle est infrieure l'activit prvue ;
par un bonus de suractivit dans le cas contraire.
Ecart sur rendement : il reprsente la diffrence de productivit valorise au cot prtabli de l'unit
d'uvre.
Suite de l'exemple
Cun
CuB
Cuc
Ap
AR
315 000
Cot rel
8 700
191 400
417 600
609 000
Cuc
Cots unitaires
Cun
EC = 120 000
CuB
AR
Ap
Quantits
Cuc
Cots unitaires
Cun
CuB
EA = - 76 500
AR
Ap
Quantits
Cuc
CuB
ER = - 94 250
Cots unitaires
Cun
Ap
AR
Quantits
5
01/02/01
Ecart
Global
EG = + 137 750
Ecart sur
Cot
EC = + 120 000
Cot prtabli de
l'activit prvue pour
le production relle
471 250
Ecart sur
rendement
ER = + 94 250
Ecart sur
activit
EA = - 76 500
Cot prtabli de
l'activit relle
565 500
6
01/02/01