LAS NIAS

Las normas Internacionales de Auditoria y Servicios relacionados - NIAS se

emite para facilitar La comprensin de los Objetivos y Pronunciamientos de
Operacin del Concejo de Normas Internacionales de Auditoria y
aseguramiento CNIIA el cual es un Comit permanente de la federacin
Internacional de contadores (IFAC).
LAS NIAS
Estas NIAS se orientan a mejorar el grado de uniformidad de las Prcticas de
Auditoria y los Servicios relacionados en todo el mundo, contienen Principios
bsicos y Requisitos Formales que debe cumplir todo auditor Independiente.
LAS NIAS
En el Per las NIAS fueron aprobadas por la Federacin de Colegios de
Contadores pblicos del Per Junta de Decanos mediante Resolucin del
30.06.2007. Estas se codifican en:
NIA - Normas Internacionales de Auditoria - ISA - International Standard
Audit
100-199 Derogados
200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 200: Objetivos y principios bsicos que rigen la auditoria de Estados
Financieros
NIA 210: El compromiso de Auditoria
NIA 220: Control de calidad del trabajo de Auditoria
NIA 230: Documentacin
NIA 240: Fraude y error
NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoria de Estados Financieros
NIA 260: Comunicacin de asuntos de auditora con los encargados del
gobierno corporativo.
300-399 PLANEAMIENTO
NIA 300: Planeacin de una Auditoria de Estados Financieros
*NIA 310: Conocimiento del Negocio

NIA 315: Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos

de representacin errnea de importancia relativa
NIA 320: Importancia relativa de la Auditoria
NIA 330: Procedimientos del Auditor en respuesta a los riesgos evaluados
400-499 EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS
EVALUADOS
NIA 400: Evaluaciones de riesgo y control interno
NIA 401: Auditoria en un ambiente de sistemas de informacin por
computadora
NIA 402: Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 500: Evidencia de auditora
NIA 501: Consideraciones adicionales para partidas especficas
NIA 505: Confirmaciones externas
NIA 510: Trabajos inciales - Balance de apertura
NIA 520: Procedimientos analticos
NIA 530: Muestreo en auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas
NIA 540: Auditoria de estimaciones contables
NIA 545: Auditoria de mediciones y revelaciones del valor razonable
NIA 550: Partes relacionadas
NIA 560: Hechos posteriores
NIA 570: Negocio en marcha
NIA 580: Representaciones de la administracin
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor
NIA 610; Consideraciones del trabajo de auditora interna
NIA 620: Uso del trabajo de un experto
700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA
NIA 700: El Dictmen del auditor sobre los estados financieros
NIA 701: Modificaciones al Dictmen del Auditor Independiente
NIA 710: Comparativos

NIA 720: Otra informacin en documentos que contienen estados financieros

auditados
800-899 AREAS ESPECIALIZADAS
NIA 800: El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con propsito
especial
NIA 810: El exmen de informacin financiera prospectiva
900-999

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS NAGA

1. Concepto
Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
Garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
2. Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar
SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores
Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver
con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los
socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora
generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:
(1) normas generales, (2) normas de la ejecucin del trabajo y (3) normas
de informar. [Bailey, 1998]
3. Las NAGAs en el Per
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de

Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les
servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los
estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que
caminar cuando sean profesionales.
4. Clasificacin De Las NAGAs
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia
i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor
Normas Generales o Personales
Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una persona; es ms
difcil an especificar cules son los rasgos deseables para una profesin. En
consecuencia, estas normas generales son bastante amplias y permiten un
considerable grado de interpretacin. [ Bailey,1998 ]

a. Entrenamiento y capacidad profesional

Norma General No. 1
La auditora debe desempearse por una persona o personas que posean un
adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional [Bailey, 1998].
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento
tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio
del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora
como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no
garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.
b.Independencia
Norma General No . 2
En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los
auditores debe mantener una actitud mental independiente. [Bailey, 1998] .
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse
en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto
al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad
necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo
excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la
independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una
imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para
con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los
acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del
auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga
la confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara

por la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra

perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma.
Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser
reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con
el cliente, su direccin o sus dueos.
c. Cuidado o esmero profesional
Norma General No. 3
Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la preparacin
del informe. [Bailey, 1998]
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el
cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad

sobre cada una de las personas que componen la

organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a

la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere
una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del
criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que
el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su
examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe
cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de
ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma
compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo
hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los
cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin
del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de
ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas.
El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas

generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas
constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo
ningn individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin
faltas o errores; l se compromete a tener buena fe e integridad pero no
infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero
no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo,
el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin
y su representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de
Aceptacin General.
Normas de ejecucin del trabajo
Norma de Ejecucin del Trabajo No.1
d. Planeamiento y supervisin
El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben
supervisarse apropiadamente. [Bailey, 1998]
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos
y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para
cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a
ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar
el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a
realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del
mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en
cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta
muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor
es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una
adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y

eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo

antes de la fecha del balance.

e. Estudio y evaluacin del control interno

Norma de Ejecucin del Trabajo No.2
Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la
auditora y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a
realizar. [Bailey, 1998]
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para
juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y
procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de
la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se
atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de
control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las
funciones de departamentos financieros y de contabilidad.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen
ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros,
no estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo
tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares;
sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba,
el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede
ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de
presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis
estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de

auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos

tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo
la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los
cuales son funciones de produccin.
f. Evidencia suficiente y competente
Norma de Ejecucin del Trabajo No.3
Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de
inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base
razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados.
[Bailey, 1998]
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin
sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia
disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en
espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara
sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los
estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de
evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia
comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida
por medio de esas tcnicas de auditora.
Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est
conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por
los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible
para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y
contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de
diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la

preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados

para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s
mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los
datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros
(evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales
documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones
y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta,
que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin,
observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones
por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor
independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en
obtener y examinar evidencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:

anlisis y revisin;

reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso

contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones;

por medio de repeticin de los clculos, y

conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la

misma informacin.

En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente

debe haber una integridad interna y una interrelacin aparente a travs de tales
procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados
financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado de
operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y
representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano en
los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su
examen.
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin
personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los

activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para su
inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser
observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las
varias representaciones de los estados financieros con base en su observacin
de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno.
Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez
depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no
se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de
prueba.
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes
presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la
auditora:

La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una

compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los
propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenida
nicamente dentro de la empresa.

Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo

condiciones satisfactorias de control interno ofrecen ms seguridad de
su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de
control interno no satisfactorias.

El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del

examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que
la informacin obtenida indirectamente.

Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin
informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su
juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en
cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza
de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades,

el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control

interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversin,
manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y competencia de la
evidencia que est a su alcance.
El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia
competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo
las circunstancias.
Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial
acerca de cualquier aseveracin de significacin material l debe abstenerse
de formular una opinin hasta que no haya obtenido suficiente y competente
evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe expresar una
opinin con salvedades o una opinin negativa.

Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor

debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar
presentados razonablemente. Al desarrollar su opinin debe dar consideracin
a la evidencia pertinente aunque sta pueda aparecer respaldando o en contra
de las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no es
suficiente emitir una opinin nicamente sobre la base de que nada vino a la
atencin del auditor que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados
financieros bajo examen. El auditor debe ser enteramente exhaustivo en su
bsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluacin.
La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se
consideran procedimientos de auditora de aceptacin general obligatorios
cuando son prcticos y razonables y cuando los activos correspondientes son
importantes en relacin con la posicin financiera y el resultado de
operaciones. Los procedimientos deben ser practicables y razonables. En el
lenguaje de auditora, practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho
dentro de los medios al alcance o dentro de la razn o prudencia; razonable
quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven. En la rara

situacin en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no

se usan y otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor
independiente debe tener en cuenta que l tiene el peso de justificar la opinin
expresada.
La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con los
deudores; el mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que
debe ser requerida son determinadas por el auditor. Asuntos tales como el
grado de control interno al cual las cuentas por cobrar estn sujetas, la
aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la
probabilidad de que las circulares para confirmacin puedan no tener
consideracin por parte del cliente as como tambin la materialidad de las
cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor al
seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos para
confirmacin.
El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo de
documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria. Para que esta
evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe corroborarla a travs
de las tcnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia
Corroborativa, para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.
Normas de preparacin del informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Norma de Informacin No.1
El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de
acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. [Bailey, 1998]
La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor
indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a
los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino
"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin
se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables
sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe

una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto

principios escritos como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su
opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con
tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del
auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los
principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.
La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas
contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de
organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como:
"principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo.
h. Consistencia
Norma de Informacin No.2
El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales
principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con
relacin al perodo precedente. [Bailey, 1998]
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo
menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una
opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados
con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el
trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende
que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los
mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la
comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada
substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el
mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada
substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la
naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.

La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados

financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se
presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos
los estados financieros que se presenten en forma comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es
necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos
que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme
en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin
cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en
el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme".
Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante
ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto
importante sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el auditor
debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados financieros que
describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la
naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta,
debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta
despus de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes.
Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta
del ejercicio sujeto a revisin; sin embargo, en algunos casos puede indicarse
el efecto del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior.
i. Revelacin suficiente
Norma de Informacin No.3
Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse
razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el
informe. [Bailey, 1998]
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el

informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas
sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.
j. Opinin Del Auditor
Norma de Informacin No.4
El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros
tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede
expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben
declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador
es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin
clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de
responsabilidad que el auditor asume. [Bailey, 1998]
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es
la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la
situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el
caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a
abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su
dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar

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