TTULO PRELIMINAR DEL CDIGO TRIBUTARIO

I.

Cdigo Tributario:
El Cdigo Tributario puede definirse como un conjunto ordenado y
sistemtico de las disposiciones que regulan la tributacin
nacional.
La Norma I del Cdigo Tributario contiene el conjunto de principios,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico
tributario.
El Cdigo Tributario es la base normativa del ordenamiento jurdico
tributario nacional, puesto que comprende un conjunto de
principios e instituciones bsicas que rigen la tributacin.
Asimismo contiene normas de naturaleza orientadora y obligatoria,
procedimientos tributarios, deberes y derechos de los
administrados y de la administracin, infracciones, sanciones,
delitos y otros aspectos relevantes.
Nuestro Cdigo Tributario contiene 4 Libros:
1. La Obligacin Tributaria.- Nacimiento de la obligacin, extincin
de la obligacin
2. La Administracin Tributaria y los Administrados.- rganos de la
administracin, facultades, las obligaciones, los derechos de los
administrados.
3. Procedimientos Tributarios.- contiene procedimiento de cobranza
coactiva, la reclamacin, la apelacin, la queja, la demanda
contenciosa, los procesos no contenciosos.
4. Infracciones, sanciones y delitos.- se tipifican las infracciones y
sanciones administrativas y los delitos.

II.

mbito de Aplicacin
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos.
Dino Jarach seala que Tributo es una prestacin pecuniaria
coactiva de un sujeto al Estado u otra entidad pblica que tenga
derecho a ingresarlo.
El
cdigo
Tributario
acoge
una
clasificacin
tripartita,
universalmente aceptada por la doctrina. As tenemos que el
Tributo se clasifica en:

1. Impuesto: viene a ser el tributo cuya obligacin no genera una

contraprestacin directa por parte del Estado
2. Contribucin: tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o actividades estatales.
3. Tasa: tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por parte del estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
III.

Derecho Tributario:
Comprende el conjunto de normas y principios, jurisprudencia y
doctrina relacionadas a la existencia del tributo. En el Derecho
Internacional se le conoce al Derecho Tributario como derecho
fiscal o positivo.
Dino Jarach define al Derecho Tributario como el conjunto de
normas que disciplinan la relacin cuyo objeto es el tributos y las
relaciones jurdicas accesorias que posee adems de una
autonoma objetiva, una autonoma estructural.
El Derecho Tributario se clasifica en:
1. Derecho Tributario Constitucional.- delimita el ejercicio de la
potestad estatal y distribuye las facultades que de l emanan
entre los diferentes niveles y organismos de la organizacin
estatal
2. Derecho Tributario sustantivo o material.- lo componen el
conjunto de normas que definen los supuestos de las
obligaciones tributarias y los sujetos.
3. Derecho Penal Tributario.- conjunto de normas que definen los
delitos
4. Derecho Tributario Internacional.- esta conformado por los
acuerdos para evitar la doble imposicin y asegurar la
colaboracin de las administraciones tributarias.

IV.

Fuentes del Derecho Tributario

a) Las disposiciones constitucionales.- las cuales se sitan por
encima de las dems normas y representa la cspide de la
pirmide normativa.
b) Los tratados Internacionales aprobados por el congreso y
ratificados por el Presidente de la repblica.- Por tratado se
entiende el acuerdo entre varios pases sobre asuntos polticos o

c)

d)

e)

f)

g)
h)
i)

j)

V.

econmicos de considerable importancia que se contrapone a

notas, protocolos o fuentes de trascendencia menor.
Leyes Tributarias y normas de rango equivalente.- las leyes son
emitidas por el congreso en ejercicio de sus facultades
legislativas de conformidad con el procedimiento aprobado por
la Constitucin Poltica del Per.
En relacin a las normas con rango equivalente, estas son
emitidas por el Poder ejecutivo por delegacin de facultades del
Congreso. Asimismo se consideran normas con rango de ley a
las Ordenanzas Municipales.
Leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales o municipales.- De conformidad con el artculo 106
de la Constitucin mediante leyes orgnicas se regulan la
estructura y funcionamiento de las entidades del estado
previstas en la Constitucin, as como otras materias cuya
regulacin por ley orgnica est establecida por la Constitucin.
Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias.- De
conformidad con la Constitucin el Presidente de la Repblica
ejerce la potestad de reglamentar las leyes sin transgredirlas ni
desnaturalizarlas y dentro de tales lmites dictar decretos y
resoluciones.
El artculo 74 de la Constitucin establece que los aranceles y
las tasas se regulan mediante Decreto Supremo.
La jurisprudencia.- Interpretaciones que de las normas jurdicas
hacen los tribunales de justicia en sus resoluciones.
Las resoluciones de carcter general emitidas por la
Administracin Tributaria.- Emitidas con la finalidad de
establecer los requisitos y procedimientos que deben tomar en
cuenta los contribuyentes para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
La doctrina jurdica.- Opiniones efectuadas en la interpretacin
de las normas por los conocedores del derecho y forma parte de
las fuentes del derecho, aunque en un lugar muy secundario.

Principio de Legalidad.De conformidad con el artculo 74 de la Constitucin, los tributos

se crean, modifican o derogan, se establece una exoneracin
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin
de facultades, salvo los aranceles y tasas, las cuales se regulan
mediante decreto supremo.
Los Gobierno Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de estas

dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El

estado al ejercer la potestad tributaria debe respetar los principios
de reserva de ley y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.
VI.

Interpretacin de las Normas Tributarias

La presente norma admite la utilizacin de todo tipo de
interpretacin jurdica para la aplicacin de las normas tributarias,
con solo una limitacin, no se pueden crear tributos por vas de
interpretacin, tampoco se pueden establecer sanciones, conceder
exoneraciones, entre otros por va interpretativa. Dentro de las
clases de interpretacin en el Derecho tenemos:
1. Interpretacin doctrinal.- llamada tambin cientfica, es la
efectuada por los juristas con fines cientficos, didcticos y
prcticos, con el propsito de encontrar la verdad en el campo
jurdico.
2. Interpretacin judicial.- realizada por los jueces en ejercicio de
la funcin jurisdiccional, quienes por medio de la sentencia
previo conocimiento de los hechos aplican el derecho despus
de interpretarlo.
3. Interpretacin autntica.- realizada por el mismo rgano que
emiti la norma o por quien lo sucede. Es llevada a cabo
mediante una norma aclaratoria.
4. Interpretacin Gramatical.- Es la interpretacin textual de la
norma, es decir, interpretarla literalmente.
5. Interpretacin Teleolgica.- Mediante esta interpretacin se
busca el fin de la norma, es decir saber cul es su espritu, para
que fue creada
6. Interpretacin Sistemtica. No se puede interpretar una norma
de manera aislada, sino teniendo en cuenta los principios que
conforman el sistema jurdico normativo

VII.

Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho

Esta norma hace referencia a las situaciones no previstas en el
Cdigo Tributario. En tal sentido seala que en primer trmino se
deben aplicar los principios del Derecho Tributarios, es decir los
principios establecidos en el artculo 74 de la Constitucin.
Asimismo, la norma establece que en segundo trmino deber

emplearse los principios del Derecho Administrativo y por ltimo

nos debemos remitir a los principios generales del Derecho.
Concordante con el artculo 139.8 de la Constitucin: el principio
de no dejar de administrar justicia por vaco o deficiencia de la ley
y; con la norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil: los jueces
no pueden dejar de administrar justicia por defecto o deficiencia
de la ley.
VIII. Vigencia de las Normas Tributarias.
Esta norma hace referencia a temas como la irretroactividad y la
ultractividad de la ley tributaria, la vigencia de los reglamentos y
la publicidad de las resoluciones de carcter general en el Diario
Oficial.
Con respecto a la irretroactividad y la ultractividad tenemos en
cuenta los artculos 103 y 109 de la Constitucin, donde se
establece que puede emitirse leyes especiales porque as lo exige
la naturaleza de las cosas, pero no por razn de las diferencias de
las personas. La ley desde su entrada en vigencia se aplica
espacial de aplicacin del Ca las consecuencias de las relaciones y
situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos
retroactivos.
Por su parte el artculo 109 de la Constitucin establece que la ley
es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial, salo disposicin contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte.
IX.

Personas sometidas al Cdigo Tributario

Esta norma se encuentra relacionada con la vigencia de la ley
tributaria en el espacio o territorialidad de la ley. El mbito
espacial de aplicacin del Cdigo Tributario y dems normas
tributarias es el territorio nacional, el cual comprende el suelo, sus
aguas territoriales y el espacio areo.

X.

Cmputo de plazos.
Esta norma tiene plena concordancia con lo establecido en el
artculo 134 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.

1. Cuando el plazo es sealado por das, se entender por hbiles

consecutivos, excluyendo del cmputo aquellos no laborables
del servicio.
2. Cuando el ltimo da del plazo o la fecha determinada es inhbil
o por cualquier otra circunstancia la atencin al pblico ese da
no funciones durante el horario normal, son entendidos
prorrogados al primer da hbil siguiente.
3. Cuando el plazo es fijado en meses o aos, es contado de fecha
a fecha concluyendo el da igual al del mes o ao que inici,
completando el nmero de meses o aos fijados para el lapso
XI.

Unidad Impositiva Tributaria

La utilizacin de una unidad de valor de referencia para las
acciones que se derivan de lo previsto por la norma responde a la
necesidad de ni establecer montos nominados fijos en las diversas
leyes tributarias que estn expuestos al riesgo de quedar
desfasados por los efectos de la inflacin que normalmente se
haya experimentado y que en consecuencia tuvieran que
promoverse constantemente cambios legislativos reglamentarios.
Sin embargo, en pases sin problemas significativos de inflacin no
existe esta unidad de referencia, siendo suficiente consignar en
cada ley tributaria los montos nominales de, por ejemplo, las
sanciones a aplicar, de las deducciones de base o de cuota a
realizar, o de montos para excluir o hacer surgir obligacin
especfica. Segn el Decreto Supremo N 264-2012-EF para el ao
2013 la UIT es de S/.3700.00

XII.

Calificacin, elusin de normas tributarias y simulacin

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT-,
tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas
que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.
Este segundo prrafo no es un mtodo de interpretacin, es un
mecanismo legal para fiscalizar, investigar, calificar y recalificar
los hechos reales, para establecer un hecho imponible que da
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria o determinar la
naturaleza del hecho imponible, no sirve para otros fines

EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIN
I.

II.

III.

Introduccin.- todo estado para cumplir y satisfacer las

necesidades y/o demandas de la poblacin necesita contar con
recursos econmicos, por ello, se establecen los tributos, con la
finalidad de proporcionar ingresos para que el estado pueda
atender las necesidades de la colectividad.
Concepto.- Es una prestacin generalmente en dinero que
realiza el contribuyente al estado, sin que exista una
contraprestacin directa por parte de ste.
Caractersticas.1. Es obligatorio en virtud del Poder de Imperio
2. Es una prestacin pecuniaria
3. Nace por ley principio de legalidad (nulumtributum sine
lege)

4. Para su cobro se tiene en cuenta el principio de capacidad

contributiva
5. La finalidad de su pago es la redistribucin de los tributos
por parte del estado, en cumplimiento de sus fines.
6. Es aplicable a las personas individuales y colectivas, fsicas
y/o jurdicas.
IV.

Historia del Tributo.Egipto:

Durante los varios reinos de los faraones egipcios, los
recaudadores de tributos eran conocidos como escribas. En un
perodo los escribas impusieron un tributo en el aceite de
cocina. Para asegurarse que los ciudadanos no estaban
burlando el tributo, los escribas auditaban las cantidades
apropiadas de aceite que eran consumidas, y que los
ciudadanos no estaban usando residuos generados por otros
procesos de cocina como sustitutos para el aceite gravado.
Grecia:
En tiempos de Guerra los atenienses creaban un tributo
conocido como eisfora. Nadie estaba exento del tributo, que era
usado para pagar gastos especiales de guerra. Los griegos
fueron una de la pocas sociedades capaces de rescindir el
tributo una vez que la emergencia de guerra haba pasado.
Cuando por el esfuerzo de guerra se generaban ingresos
adicionales, los recursos eran utilizados para devolver el
tributo.
Per
En el Per prehispnico no existi el comercio, ni la moneda ni
el mercado, pero si el intercambio, se acumularon los recursos
para posteriormente ser redistribuidos a travs de dos medios
organizadores de la sociedad y economa: la reciprocidad y la
forma de redistribucin.
1. La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de
mano de obra y servicio.
2. La redistribucin era una funcin realizada por el jefe del
Ayllu, curaca o Inca, quienes concentraban parte de la
produccin que posteriormente era distribuida a la
comunidad o diversas comunidades en pocas de carencias
o para complementar la produccin de esos lugares.
<

<

La invasin espaola trajo una serie de cambios en las

relaciones sociales y de produccin del Tawantinsuyo. Dentro de

este conjunto de cambios se instituy la obligacin de pagar

tributos por parte de la poblacin nativa a los conquistadores.
En el siglo XIX se estableci una contribucin nica para todos
los ciudadanos. En esta concepcin, los impuestos estaban
dados por la contribucin personal, sin considerar capitales,
rentas ni la riqueza del contribuyente.
Actualmente la tributacin en el Per sigue el estndar
internacional y est constituida por la poltica tributaria, la
Administracin tributaria y el sistema tributario que se
relacionan con el Estado Peruano.
V.

Clasificacin de Tributo.1. Clasificacin Tripartita

a. Impuesto.- tributo que obliga al pago para tender los
gastos propios del Estado y que no implica un beneficio
directo a quien lo paga.
Tambin podemos decir que es el tributo exigido por el
estado coactivamente es ejercicio de su poder de imperio
a los sujetos pasivos de la relacin jurdica, para el
cumplimiento de sus fines.
Entre ellos tenemos: Impuesto Predial, Impuesto a la Renta
b. Contribucin.- Tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios especiales derivados de la
realizacin de obras pblicas. Ejemplo: Contribucin a
ESSALUD
c. Tasa.- Tributo cuyo hecho generador es una actividad
estatal o servicio individualizada en el contribuyente. La
tasa es un tributo exigido por el Estado u otro ente pblico
como contraprestacin de la realizacin de un servicio
pblico. El criterio diferencial de la tasa frente al impuesto
y a la contribucin es la utilidad particular que
experimenta el obligado y que est en relacin directa con
el monto de la prestacin pecuniaria que est obligado a
pagar.
2. Clasificacin Cuatripartita.a. Clasificacin Tripartita +
b. Detracciones Parafiscales.- Los tributos parafiscales son
detracciones
coactivas
de
carcter
econmico,
caracterizadas porque, pese a tener materialmente los
rasgos del tributo, ni se han creado por ley, ni se
gestionan conforme a los procedimientos aplicables a la
gestin de los tributos, ni su exaccin est prevista en los

Presupuestos Generales del Estado. Se trata de tributos

afectados a unas finalidades concretas y determinadas,
caracterizadas por la singularidad de su rgimen jurdico,
tanto en su nacimiento como en su desarrollo y destino
final.
Los tributos parafiscales representan una grave quiebra
del Estado de Derecho donde quiera que los mismos
existan. De una parte, porque suponen una clara
vulneracin de los principios tributarios tradicionales,
quebrando todos los principios presupuestarios clsicos:
universalidad, no afectacin, unidad de caja. De otra,
porque quiebra tambin el principio de seguridad jurdica,
toda vez que el ciudadano se ve obligado a pagar unos
tributos, sin que disponga de los medios de reaccin que
son admisibles contra cualquier acto administrativo de
liquidacin tributaria
3. Vinculados y No vinculados
Vinculados.- vinculados a una actividad del Estado, es
decir, que requieren de una contraprestacin por parte del
Estado. As tenemos a los arbitrios municipales
No vinculados.- no vinculados a una actividad del Estado,
es decir, que no una contraprestacin directa por parte del
Estado. Ejemplo: Impuesto a la Renta.
4. Definitivos y Transitorios
Definitivos.- Tributos de carcter permanente. Impuesto a
la Renta
Transitorios.-Tributos de carcter temporal
5. Directos Indirectos
Directos.- Gravan directamente la renta. Ejemplo: IR
Indirectos.- Gravan de manera indirecta la renta. Ejemplo:
IGV
VI.

Componentes del Tributo

1. Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en
forma expresa por la Ley para tipificar un tributo y cuya
realizacin da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria.
Tambin se conoce como hecho imponible.
2. Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin
indivisa que realiza una actividad econmica, que de
acuerdo con la Ley, constituye un hecho generador, dando
lugar al pago de tributos y al cumplimiento de obligaciones
formales
3. Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada
en trminos de medida, valor o magnitud sobre la cual se

calcula el impuesto. Tambin se conoce como base

imponible
4. Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual
establecido de acuerdo con la Ley para aplicarse a la base
imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el
contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con
la tasa que es un tipo de tributo
VII.

Hecho Generador
El hecho generador se debe entender como aquel acto
econmico o negocio que resulta afecto al tributo y cuya
realizacin u omisin va a generar el nacimiento de la
obligacin tributaria. Es decir, es un hacer o un no hacer.
El hecho generador da nacimiento a la obligacin tributaria,
pues la ley por s sola no puede cumplir con este fin; esto,
debido a que la norma no puede indicar dentro de su
ordenamiento a los deudores individuales del tributo, por tal
razn es que se sostiene del hecho imponible, que al realizarse
determina el sujeto pasivo y la prestacin a que est obligado.
Se debe entender, adems, que una obligacin tributaria es el
vnculo jurdico que nace de un hecho o acto al que la ley
establece la obligacin de la persona fsica o jurdica, de realizar
el pago de una prestacin pecuniaria.
<

Importancia del Hecho Generador.

El hecho generador va a determinar la verificacin de la

relacin jurdico tributaria y el nacimiento de la obligacin
tributaria.
Va a permitirnos establecer quin es el sujeto pasivo
principal de la obligacin tributaria, independientemente
de que luego puedan existir algunos sujetos de carcter
solidario o el supuesto de los responsables a que hace
mencin el Cdigo Tributario.
A la par de lo antes mencionado, el hecho generador nos
va a determinar quin es el sujeto activo de la obligacin
tributaria, aunque slo tenga atribuida una mera
competencia tributaria.
El hecho generador nos permite definir los conceptos de
incidencia, no incidencia y exencin.
El hecho generador de la obligacin tributaria nos va a
permitir conocer el rgimen jurdico aplicable a la
obligacin tributaria, es decir, que nos permite establecer
cual es la materia imponible, la base gravable, la cuota o

alcuota del tributo y todos los elementos cualitativos

tanto en el plano objetivo como subjetivo.
Nos permite la determinacin de los casos concretos de
evasin tributaria en sentido estricto.
Nos permite distinguir las competencias tributarias para
precisar el rgano que tiene atribuida la facultad para
exigir el tributo.
VIII. Hiptesis de Incidencia
Supuesto de hecho definido en forma abstracta por la ley, que
llevado a cabo por un sujeto designado por ella, en el lugar
determinado por la misma, genera la obligacin de pagar el
tributo.
<

As las cosas, la norma tributaria, asume la siguiente

configuracin:
Hiptesis: Si sucediera el hecho Y
Mandato: pague X, en dinero, al Estado
Sancin: si no pagara se producirn las siguientes
circunstancias...1
La obligacin de pagar el impuesto slo nace con la
realizacin (ocurrencia) de ese hecho, esto es: slo surge
cuando este hecho concreto, localizado en el tiempo y en el
espacio, se realiza2 (Los resaltados son propios).
Al hecho ocurrido, ya real no hipottico, es lo que denominamos
hecho imponible.
La hiptesis de incidencia est conformada por cuatro
elementos indispensables: material u objetivo, personal o
subjetivo, espacial o territorial y temporal.

Aspecto material u objetivo: consiste en la descripcin

objetiva del hecho concreto que el destinatario legal realiza
o la situacin en la que el destinatario legal se halla, o a
cuyo respecto se produce.
Es el elemento descriptivo al cual, para completar el hecho
imponible como hiptesis, se le relacionan los restantes
elementos del hecho imponible hipottico.34
<

1ATALIBA, Geraldo. Hiptesis de incidencia tributaria. Instituto Peruano

de Derecho Tributario. Lima. Per. 1987. Pg. 64.
2ATALIBA, Geraldo. Op. Cit. Pg. 58

Aspecto personal o subjetivo: est dado por aquel que

realiza el hecho o se encuadra en la situacin que fue objeto
del elemento material del hecho imponible, es decir, de la
descripcin objetiva en la hiptesis legal condicionante
tributaria.5Es el llamado al pago del impuesto.
Puede ser la persona que lleva a cabo el hecho imponible (en
cuyo caso se habla de contribuyente o responsable por
deuda propia) o una persona distinta pero vinculada de
algn modo al hecho imponible (a los que habitualmente se
denominan responsables o responsables por deuda
ajena).
Es importante destacar que mientras que no es
indispensable que en la descripcin legal aparezca el
contribuyente, ya que puede inducirse su existencia por
implicancia o inferencia, la situacin de los responsables
es absolutamente distinta: deben estar expresamente
designados como tales en la descripcin legal.

Aspecto territorial o espacial: es el elemento que indica el

lugar en el cual el destinatario legal realiza el hecho o se
encuadra en la situacin que fuera descripto, o el lugar en
que la ley tiene por realizado el hecho o producida la
situacin que fuera objeto de la descripcin objetiva llevada
a cabo mediante el aspecto material del hecho imponible.
Desde el punto de vista espacial, el hecho imponible
determina la aplicacin de la ley fiscal6

Aspecto temporal: se refiere al exacto momento en que se

configura, o el legislador estima debe tenerse por

3SACCONE, Mario Augusto. Manual de Derecho Tributario. Editorial La Ley. Bs. As.
2002. Pg. 100.
4Algunos autores utilizan la terminologa hiptesis de incidencia hecho imponible que
es la que he seguido en este escrito, mientras que otros, como el citado y siguiendo a
DinoJarach prefieren hablar de hecho imponible abstracto o hipottico (nuestra hiptesis
de incidencia) hecho imponible concreto (nuestro hecho imponible a secas.
5SACCONE, Mario Augusto. Op. Cit. Pg. 100.
6SACCONE, Mario Augusto. Op. Cit. Pg. 101

configurada, la descripcin del comportamiento objetivo,

contenida en el aspecto material del hecho imponible7
Su importancia es fundamental ya que cierra la obligacin
tributaria: a partir de este momento tendremos una relacin
de crdito.
Los
elementos
reseados
deben
presentarse
conjuntamente para que ese mandato abstracto
(hiptesis de incidencia) se transforme en hecho
imponible.
La ausencia de cualesquiera de uno de ellos ser suficiente
para la inexistencia de obligacin tributaria.

IX.

Materia imponible:
Se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un
negocio jurdico, una actividad personal o una titularidad
jurdica

PODER TRIBUTARIO
I.

CONCEPTO
La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es
aquella facultad que tiene el Estado de crear, modificar,
derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que le es
otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del
Estado,
exclusivamente
en
la
Constitucin.
Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como
lo fue en la antigedad), sino que su ejercicio se encuentra con
lmites que son establecidos tambin en la Constitucin, de tal
manera que a quien se le otorga Potestad Tributaria, se
encuentra obligado al cumplimiento de estos lmites, para el
ejercicio de la potestad otorgada sea legtimo.

II.

CARCACTERISTICAS

7SACCONE, Mario Augusto. Op. Cit. Pg. 101.

Ahora bien, las caractersticas del poder tributario son las

siguientes:
a) ABSTRACTO: La doctrina considera que puede hablarse
de un poder tributario abstracto y otro concreto siendo
este ltimo complementario del primero.
En suma para que exista un verdadero poder tributario es
menester que el mandato del Estado se materialice en el
sujeto y se haga efectivo mediante una actividad de la
administracin.
b) PERMANENTE: La potestad tributaria es connatural al
Estado, por lo tanto solo puede extinguirse con el Estado
mismo. Empero, ello no obsta a que el ejercicio efectivo
de dicha potestad pueda verse enervado por la
inactividad del Estado durante un determinado lapso a
travs de la prescripcin (accin del Estado para
perseguir el cobro de un tributo), no extingue de modo
alguno su potestad tributaria.
c) IRRENUNCIABLE: El Estado no puede renunciar a la
potestad tributaria esencial para sus subsistencia, lo cual
no bice a que se pueda abstener de ejercitarlo respecto
de determinados sectores econmicos, zonas o personas
por razones de fomento, social, cultural o de otra ndole.
d) INDELEGABLE:
El
concepto
indelegable
est
estrechamente vinculado al anterior y reconoce anlogo
fundamento. Abdicar implica desprenderse de un derecho
en forma absoluta: delegar implica transferirlo de manera
transitoria.
III.

Clases de Poder Tributario

1. Poder Tributario Originario.- Es aquel poder natural que
tiene el estado y que de acuerdo al marco legal es ejercido,
conforme a la estructura estatal. Es el poder legislativo
quien tiene la facultad de crear, modificar y derogar tributos,
es llamado al ejercicio de dicha potestad dada a travs de
sus electores o representados.
2. Poder Tributario Derivado.- Es el desempeo de dicho poder
por organismos del estado tenientes una delegacin de
facultades , en el caso del Per este poder derivado lo tiene
el Poder Ejecutivo.

IV.

Lmites al Ejercicio de la Potestad Tributaria

Se sealan en la Constitucin, pero no necesariamente todos
los lmites al ejercicio de la potestad tributaria se indican en

forma expresa, ya que hay una serie de principios que se

encuentran implcitos
1. Constitucin de 1979
En el artculo 139 de la Constitucin de 1979 se indicaba lo
siguiente:
Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen
tributos y se conceden exoneraciones y otros beneficios
tributarios. La tributacin se rige por los principios de
legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obligatoriedad,
certeza y economa en la recaudacin. No hay impuesto
confiscatorio ni privilegio personal en materia tributaria..
De otro lado, el artculo 77 indicaba que todos tienen el
deber de pagar los tributos que les corresponden y de
soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley
para el sostenimiento de los servicios pblicos
El artculo 139 va dirigido a quienes se les otorga potestad
tributaria, en estricto podamos decir al legislador, o entidad
que goza de potestad tributaria, mientras que el artculo 77
va dirigido a las personas, administrados, contribuyentes en
su caso.
2. Constitucin 1993
En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece
que:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden
crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que
seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de ley, y los de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales de la persona.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio No surten
efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo.
Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala
expresamente slo cuatro Principios del Derecho Tributario,

que es lo mismo que decir los cuatro Lmites que debe

respetar quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley,
ii) Igualdad, iii) Respeto a los Derechos Fundamentales de la
Persona,
iv)
No
Confiscatoriedad.
El Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la Ley 28237
seala en su artculo 81 lo siguiente:
Las sentencias fundadas recadas en el proceso de
inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las
cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y carecen
de
efectos
retroactivos.
Cuando
se
declare
la
inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del
artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de
manera expresa en la sentencia los efectos de su decisin en
el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las
situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en
vigencia.
Mecanismos para evitar la doble y mltiple tributacin
Requisitos para que se configure la doble o mltiple
tributacin

V.

2 O MAS TRIBUTOS QUE RECAEN SOBRE IGUAL MATERIA U

OBJETO
UNIDAD DE PERSONA
UNIDAD DE TIEMPO
CREACION POR 2 O MAS PODERES TRIBUTARIOS
VI.

Beneficios Tributarios
TRATO DE EXCEPCION RESPECTO DEL REGIMEN GENERAL
CLASIFICACION (D. LEG. 977):
a. PODER DE EXIMIR
EXONERACION
INAFECTACION: no se produce el hecho generador
EXENCION
o Subjetiva: exoneracin
o Objetiva: inafectacin
INMUNIDAD:
o supresin del poder de gravar dispuesto por la
Constitucin
o Inafectacin
OTROS CONCEPTOS
o Condonacin o remisin
o Moratoria o Amnista
b. INCENTIVOS

OBJETIVOS
o PROMOCION DE ZONA
o PROMOCION DE ACTIVIDAD
FORMAS
o LEYES REGIONALES
o LEYES SECTORIALES

c. OTROS
DESGRAVACIONES
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO
CONVENIOS DE ESTABILIDAD
Reglas para la dacin de exoneraciones incentivos y
beneficios
No deber concederse sobre impuestos indirectos,
contribuciones y tasas.
Para la aprobacin se requiere informe previo del MEF.
La prrroga ser por 3 aos, por nica vez.
La prrroga requiere estudio de impacto realizado por lo
menos 1 ao antes.
No hay prrroga tcita
VII.

Principios Constitucionales
1. Principio de Reserva de Ley.Este
principio
se
recoge
en
el
aforismo
latino
"nullumtribute ,sinelege", no hay tributo sin ley , este
principio tambin se ve positivizado en nuestra carta
constitucional en :
Artculo 74. Los tributos se crean, modifican o
derogan,
o
se
establece
una
exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante decreto supremo.
El poder tributario estatal est limitado, se reserva el
derecho que solo por ley se puede crear un tributo, solo por
ley se puede modificar dicho tributo y solo por ley se puede
derogar, limitando as las arbitrariedades que pudieran
suscitarse en el ejercicio del poder tributario.
El doctor Humberto Medrano seala, que en virtud al
principio de legalidad, los tributos slo pueden ser
establecidos con la aceptacin de quienes deben pagarlos, lo
que modernamente significa que deben ser creados por el

Congreso en tanto que sus miembros son representantes del

pueblo y, se asume, traducen su aceptacin.
2. Principio de Igualdad3 NNNN
El principio de igualdad se refiere a que todos tributamos por
igual de cuerdo a nuestra capacidad econmica, es decir, los
contribuyentes con homognea capacidad contributiva
deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al
mismo
supuesto
de
hecho
tributario.
El doctor Jorge Bravo Cucci seala que: El principio de
igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria
debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los
sujetos que se encuentran en una misma situacin
econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos
sujetos que se encuentran en situaciones econmicas
diferentes. El principio bajo mencin supone que a iguales
supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias
jurdicas.
En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que,
como podemos apreciar del Impuesto a la Renta, las
deducciones no son reales, sino que se presumen. Es por
ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen
capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y
vivir en casa de sus padres, y el otro puede ser casado,
tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni percibe
ingresos), van a tener la misma deduccin. (hace algunos
aos en la ley del Impuesto a la Renta, si se permitan que
las deducciones sean reales (principio de causalidad), pero el
abuso de los contribuyentes, llevo (aparentemente) a utilizar
el criterio actual.
Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se
traduce en dos tipos: i) Igualdad en la Ley, ii) Igualdad ante
la Ley. En el primer caso, el legislador se encuentra impedido
de tratar desigual a los iguales, en el segundo caso, una vez
que la norma se ha dado, es la Administracin Tributaria
quien tiene el deber de tratar a los contribuyentes en la
misma forma, es decir trato igual ante la Ley.
3. Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Segn Jorge Bravo Cucci En rigor, el respeto a los derechos
humanos no es un principio del Derecho Tributario, pero s
un lmite al ejercicio de la potestad tributaria. As, el

legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma

tributaria no vulnere alguno de los derechos humanos
constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al
trabajo, a la libertad de asociacin, al secreto bancario o a la
libertad de trnsito, entre otros que han sido recogidos en el
artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.
La potestad tributaria, para ser legtima, tiene que ser
ejercida respetando los derechos fundamentales de las
personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de
los
principios
de
observancia
obligatoria.
4. Principio de no Confiscatoriedad
Losbienes de una persona y la propiedad privada estn
garantizadas en este pas, la constitucin ampara y protege
los bienes de toda persona. El poder tributario no puede de
manera arbitraria confiscar los bienes de una persona por el
no pago de tributos al estado.
"Este principio es un concepto jurdico indeterminado;
por ello, su contenido constitucionalmente protegido slo
puede ser determinado casusticamente, considerando la
clase de tributo y las circunstancias concretas de los
contribuyentes (FJ 19).
Por este principio los tributos no pueden exceder la
capacidad
contributiva
del
contribuyente
pues
se
convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros llamamos
el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea
horizontal), y aquello que podra convertirse en confiscatorio,
bajo esta misma lnea horizontal. Lo que tenemos que
aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al
lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo confiscatorio.
Segn el profesor Villegas La confiscatoriedad existe por
que el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los
contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto
llega a extremos insoportables, desbordando as la
capacidad contributiva de la persona, vulnerando por esa va
indirecta la propiedad privada e impidindole ejercer su
actividad. Se considera que un tributo es confiscatorio
cuando el monto de su alcuota es irrazonable.
VIII.

Principios Implcitos
1. Principio de Capacidad Contributiva

Conocida tambin como capacidad econmica de la

obligacin, consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de
Castilla en la aptitud econmica que tienen las personas y
empresas para asumir cargas tributarias, tomando en
cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Existen 2 tipos
de capacidad contributiva:
Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas
personas para concurrir a los tributos creados por el
estado en ejercicio de su potestad tributaria.
Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la
carga tributaria en forma concreta. Este tipo de
capacidad contributiva, permite fijar cuales son los
elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria.
La persona que esta apta econmicamente para pagar
impuestos debe contribuir, el que tiene riqueza solo para
cubrir sus necesidades vitales y las de su familia, carece de
capacidad contributiva.
Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma
como ndice los ingresos, rentas, incrementos patrimoniales
debidamente comprobados de la totalidad o de una parte
constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributario,
tambin la produccin de bienes, venta de bienes, consumo
de bienes o servicios hace presumir un nivel de riqueza
como
ndice
de
capacidad
contributiva.
2. Principio de Publicidad
Este principio establece que las normas tributarias deben ser
debidamente publicadas para poder tener vigencia.
Este principio est muy relacionado con la vigencia de las
normas, ya que sin publicacin no hay vigencia, y por tanto,
tampoco
eficacia.
El artculo 108 de la Constitucin vigente establece que La
ley aprobada segn lo previsto por la Constitucin, se enva
al Presidente de la Repblica para su promulgacin dentro de
un plazo de quince das.
En relacin a la publicacin, es hacer de conocimiento de
todos los ciudadanos una ley que ha sido previamente
suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente del Congreso,
de ser el caso. En este mismo orden de ideas, el artculo 51
de la Constitucin vigente establece que ..La publicidad
es esencial para la vigencia de toda norma del Estado, y

finalmente recordemos el artculo 109 La ley es obligatoria

desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial,
salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte.
Luego de tener clara la diferencia entre promulgacin y
publicacin, veamos el artculo 74 tercer prrafo de la
Constitucin Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a
su promulgacin No es relevante la fecha de la
promulgacin, sino la fecha en que la norma aparece
publicada.
3. Principio de Equidad
Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma
debe ser justa, entendiendo justicia como razonable.
Como seala el profesor Ruiz de Castilla, dentro de las
caractersticas del sistema tributario se debe respetar el
principio de equidad, lo cual significa que el tributo debe
guardar proporciones razonables; y en relacin a la presin
tributaria, la equidad significa que debe existir una relacin
prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la
porcin que de stos se detrae para destinarla al pago de
tributos
4. Principio de Economa en la Recaudacin
Mediante este principio las normas tributarias no pueden
resultar inoportunas, en el sentido que para el cumplimiento
de estas en la recaudacin no pueden generar un gasto
mayor que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si
el cumplimiento de la norma genera mucho gasto, tanto que
es mayor a lo que se obtendran por el ingreso de ese
tributo, entonces la norma viola el principio de economa en
la recaudacin.
5. Principio de Certeza y Simplicidad
Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa,
debe determinar con precisin el sujeto, el hecho imponible,
la base imponible, la alcuota, fecha, plazo y modalidades de
pago, exenciones y beneficios en general, infracciones
posibles, sanciones aplicables y recursos legales que
proceden frente a una actuacin ilegal de la administracin.
En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y
entendibles, que excluyan toda duda sobre los derechos y

deberes de
entender

los

contribuyentes,

que

sean

simples

de

Lamentablemente en nuestro pas el principio de simplicidad

es casi un imposible, ya que las normas tributarias que
regulan los tributos ms sencillos como los Municipales por
ejemplo, no son lo suficientemente sencillas para que un
contribuyente pueda conocerla, entenderla y cumplirla, sin
necesidad de buscar a un especialista en la materia.
IX.

Imposicin Tributaria
1. Concepto.Obligacin de pagar una cantidad de dinero al Estado para
que haga frente al gasto pblico
2. Caractersticas.a. Es Unilateral porque es el Estado que de forma unilateral
crea tributos a partir de un estudio tcnico de la realidad
del pas y mediante mecanismos de control econmico.
b. Es vertical porque es una imposicin de arriba para abajo,
son los tributos los que llegan al contribuyente segn sea
el parecer del legislador y son estos los que logran la
recaudacin fiscal.
c. Es coercitivo por que viene con fuerza de presin e
intimidacin, es decir el incumplimiento de esta
imposicin acarrea una sancin
d. Es de contenido econmico, porque la imposicin
tributaria en este pas se paga a travs de dinero no a
travs de especies.
3. Teoras:
a. Teora de los servicios pblicos
Se considera que el tributo tiene como fin costear los
servicios pblicos que el Estado presta, de modo que lo
que el particular paga por concepto de gravamen es el
equivalente a los servicios pblicos que recibe.
b. Teora de la Relacin de Sujecin
Los sostenedores de esta teora sealan que la obligacin
de las personas de pagar tributos surge simplemente de
su condicin de sbditos, es decir, de su deber de
sujecin para con el Estado. Dicho en otras palabras la
obligacin no est supeditada a que el contribuyente
perciba ventajas particulares, pues el fundamento jurdico
para tributar es puro y simplemente la relacin de
sujecin, por lo tanto, en esta teora carece de

importancia la clasificacin de los tributos en atencin a

los servicios pblicos que con ellos se sufragan.
c. Teora de la Necesidad Social
Andreozzi , expresa que el fundamento esencial del
tributo es la satisfaccin de las necesidades sociales que
estn a cargo del Estado. Para explicar su teora, hace
una comparacin entre las necesidades del hombre en lo
individual con las de la sociedad, las cuales dividen dos
clases: fsicas y espirituales. En su concepto, las
necesidades fsicas del hombre son: alimentos, vestido,
habitacin y, en general, todas aquellas que son
indispensables para subsistir. Considera que una vez
satisfechas las necesidades fsicas, se le presentan al
hombre aquellas necesidades que significan mejorar sus
condiciones de vida, las que lo elevarn espiritualmente
d. Teora del Seguro
Los tributos se consideran como el pago de una prima de
seguro por la proteccin que el estado otorga a la vida y
al patrimonio de los particulares.
Es decir el pago de los impuestos, tasas y contribuciones
es una simple pliza de seguro, es un pago por el
resguardo de la propiedad y de los derechos
fundamentales, es un pago por la proteccin estatal.
e. Teora de Eheberg
El pago de los tributos es un deber que no necesita un
fundamento jurdico especial. Flores Zavala al comentar
esta teora nos dice que Eheberg considera el deber de
tributar como un axioma que en s mismo no reconoce
lmites pero que los tiene en cada caso particular en las
razones de oportunidad que aconseja la tendencia de
servir el inters general.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

I.

CONCEPTO.Giannini define la obligacin tributaria como el deber de

cumplir la prestacin, constituye la parte fundamental de la relacin jurdica y el fin ultimo al cual tiende la institucin del
tributo.
La obligacin tributaria son obligaciones de dar (pagar el
tributo), de hacer (cumplir con los deberes formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones
de los funcionarios competentes) y por ltimo es una prestacin
accesoria (pagar las multas, intereses etc.). No compartimos el
criterio de que la obligacin tributaria sea una obligacin de no
hacer (en el derecho sustantivo penal). Se debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.

II.

BASE LEGAL
La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el Artculo
13 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), de la manera
siguiente:
Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en
las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos
en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La
obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal,
aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o
con privilegios especiales.
Los convenios referentes a la aplicacin de las normas
tributarias celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.
Las obligaciones tributarias no se vern afectadas por
circunstancias relativas a la validez de los actos o naturaleza
del objeto perseguido, siempre que ocurra el presupuesto de
hecho establecido en la ley.
La opinin de Moya, se orienta a considerar que la obligacin
tributaria es un vnculo jurdico ex lege, en virtud del cual, una
persona en calidad de sujeto pasivo esta obligado al pago de

una suma de dinero por concepto de tributo y sus accesorios,

siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho establecido
en la ley.
La determinacin del hecho imponible, del sujeto pasivo, de la
base imponible, el gravamen, el momento que nace el pago de
un tributo y todos los dems elementos directamente determinante de la cuanta de la deuda tributaria se regula por las
disposiciones establecidas en la ley

III.

CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1. Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.Es
de derecho pblico. No es un derecho real, ya que no priva la
autonoma de la voluntad del individuo sobre el inters
imperativo del Estado. El derecho pblico es irrenunciable,
ya que el fin perseguido es el inters del Estado.
2. Es una obligacin de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste
en la entrega de una cosa a otra o la transmisin de un
derecho.
3. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del
poder legislativo, sin ella no puede existir actividad financiera.
4. Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la
ley, ya sea, al describir situaciones o hechos ajenos a toda
actividad o gasto estatal, consistir en una actividad administrativa o en un beneficio derivado de una actividad o
gasto del Estado.
5. Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho pblico, ya que no depende de ninguna.
6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta
real o con privilegios especiales. (Los crditos fiscales son
crditos privilegiados y se pueden hacer pagar con preferencia sobre otros crditos).

Algunos autores sostienen, entre ellos los alemanes, que la

relacin tributaria Estado- Particular no es una relacin de
Derecho, sino una relacin entre un poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder. Hay quienes por el contrario, opinan
que quienes la consideran como una relacin de poder, es un
error ideolgico por considerarlo contrario a la naturaleza del
estado de derecho en que el Estado como persona jurdica se
coloca en el mbito del derecho en virtud del principio de legalidad o reserva legal, los intereses estatales no pueden hacer
valerse sino a travs del cumplimiento de la ley.
La relacin tributaria es de orden personal, ya que es una
obligacin y no un derecho de carcter real. Entendindose
doctrinariamente el impuesto real como aquellos que se prescinden de las condiciones personales del contribuyente e igualmente se prescinde del total de su patrimonio, aplicndose el
impuesto sobre una manifestacin objetiva de riqueza aislada
de capacidad contributiva. Por ejemplo tenemos el Impuesto
Inmobiliario Urbano, el Impuesto Aduanero, entre otros.
IV.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Los elementos de la obligacin tributaria son:
1.

El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto

Activo de la obligacin Tributaria por excelencia es el Estado en
virtud de su poder de imperio. El Cdigo Orgnico Tributario lo
resea en el Artculo 18: Es sujeto activo de la obligacin
tributaria el ente pblico acreedor del tributo.
El sujeto activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria
en que se ha circunscrito la obligacin tributaria. El sujeto
activo es considerado por algunos tratadistas como el titular de
la potestad de imposicin. El sujeto activo, as como los
caracteres de la obligacin tributaria ha de establecerse en la
ley.

2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligacin tributaria, ya

sea por deuda propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que slo es sujeto pasivo el deudor
o contribuyente, mientras que autores como Prez de Ayala

considera que nicamente revisten calidad de sujeto pasivo el

contribuyente y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a
la ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por
disposicin de la ley ocupa el lugar del destinatario legal
tributario, desplazando a este ltimo de la relacin jurdica
tributaria.
De cualquier forma, la ley determina quien es la persona
obligada al pago del tributo, sea persona natural o jurdica
considerada contribuyente, responsable o sustituto. Tambin se
considerarn sujetos pasivos las herencias yacentes,
comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de
personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica un
patrimonio separado, sujetos a imposicin.
3. El Hecho Imponible. Es un hecho jurdico cuyo acto da
nacimiento a la obligacin tributaria o un hecho que tiene
efecto jurdico por disposicin de la ley.
4. La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un
hecho material, un negocio jurdico, una actividad personal o
una titularidad jurdica.
5. La Base Imponible, llamada la base de medicin del tributo,
es la caracterstica esencial del hecho imponible.
V.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
La obligacin tributaria es exigible:
1. Por el deudor tributario, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado por Ley o Reglamento y, a falta
de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin.
2. Por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo para el pago que figure en la
resolucin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
siguiente al de su notificacin

VI.

SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

1. Acreedor Tributario.- Es aquel en favor de quien debe
realizarse la prestacin tributaria: Gobierno Central, Gobiernos
Regionales, Gobiernos Locales.
Cuando hay concurrencia de acreedores, estos deben concurrir
proporcionalmente a la acreencia.
Las deudas por tributos gozan de prelacin sobre todos los
bienes del deudor.
2. Deudor Tributario.- Es la persona obligada al cumplimiento de
la prestacin tributaria como contribuyente o responsable
a. Contribuyente.- Es aquel que realiza o respecto del cual
se produce el hecho generador de la obligacin Tributaria.
b. Responsable.- Es aquel que sin tener la calidad de
contribuyente debe cumplir con la obligacin atribuida a
ste.

VII.

DOMICILIO FISCAL
Se entiende por domicilio fiscal aquel lugar sealado para
efectos tributarios, sin perjuicio de que el contribuyente pueda
sealar domicilio procesal, el mismo que debe estar ubicado
dentro del radio urbano de la Administracin Tributaria.
El domicilio fiscal de los sujetos obligados a inscribirse en la
Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su
cambio no sea comunicado a sta teniendo en cuenta las reglas
establecidas para tal efecto.
Cuando las personas naturales no hayan sealado domicilio
fiscal se presume, sin admitir prueba en contrario que
cualquiera de los siguientes ser su domicilio fiscal:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando
exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.

c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los

hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y
Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de
este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
A partir de la fecha en que el recurrente dio de baja definitiva
por cierre o por cese, el domicilio que declar ante la
Administracin Tributaria ya no constituye su domicilio fiscal.
En el caso de las personas jurdicas que no han sealado su
domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario, cualquiera de los siguientes:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin
efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal, entendindose como
tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los
sealados en el artculo 12 de este Cdigo. (Presuncin de
domicilio fiscal de Personas Jurdicas).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de
este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
VIII.

REPRESENTANTES Y RESPONSABLES SOLIDARIOS

Obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales:

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas.

3. Los administradores
4. Los mandatarios, gestores de negocios, albaceas
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras.
Son responsables solidarios los sealados en los incisos 2, 3, 4 por
dolo, neglicencia o abuso de facultades otorgadas cuando:
1. No se lleve contabilidad o se lleve dos contabilidades. Se
entiende que no se lleva contabilidad cuando no se muestran
los libros o registros en un plazo de 10 das hbiles desde el
requerimiento realizado por la Administracin Tributaria.
2. Cuando se encuentra como no habido
3. Cuando no esta registrado por la Administracin Tributaria
4. Cuando se emitan comprobantes con la misma numeracin
5. Cuando se registre en el Nuevo Rus o en el Rgimen Especial,
estando comprendido en otro rgimen.
6. Cuando se registre comprobante distinto al monto emitido o
recibido
Son responsables solidarios por accin u omisin los comprendidos
en los incisos 1 y 5.
IX.

AGENTE DE RETENCIN O PERCEPCIN

Mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de
retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su
actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de
retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente, la Administracin Tributaria podr designar
como agente de retencin o percepcin a los sujetos que
considere que se encuentran en disposicin para efectuar la
retencin o percepcin de tributos

X.

RESPONSABLES SOLIDARIOS

a. RESPONSABLES EN CALIDAD DE ADQUIRIENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirientes:
1. Los herederos y legatarios.
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades
u otros entes colectivos de los que han formado parte.
3. Los adquirientes del activo y/o pasivo de empresas o entes
colectivos con o sin personera jurdica.
b. RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos
gravados con tributos
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieran
omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma
de retencin.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto
de la deuda tributaria en cobranza
c. RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto
de las cuales se verifique un mismo hecho generador de
obligaciones tributarias.
d. EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente,
salvo multas
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a
todos los responsables.

3. Los actos de interrupcin de la A.T respecto

contribuyente, surten efectos colectivamente.

del

4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de

determinacin de responsabilidad solidaria puede referirse
tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad
como a la deuda tributaria respecto de la cual se es
responsable.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza
coactiva respecto del deudor tributario, surte efectos
respecto de los dems.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la
Administracin Tributaria debe notificar al responsable, la
resolucin
de
determinacin
de
atribucin
de
responsabilidad en donde se seale la causal de atribucin
de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad
La responsabilidad solidaria est vinculada al principio de
capacidad tributaria, por el cual toda persona natural o
jurdica, sociedad conyugal, sucesin indivisa tiene
capacidad tributaria as se encuentren limitados o carezcan
de capacidad jurdica siempre que la ley le atribuya la
calidad de sujeto de derecho y obligaciones tributarias.
e. FORMAS DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a
informacin de terceros independientes utilizados como
comparables en virtud a las normas de precios de
transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos
administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona
que acte en nombre del titular deber acreditar su
representacin mediante poder por documento pblico o
privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo
previsto en las normas que otorgan dichas facultades segn
corresponda.

La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga

por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su
defecto el deudor tributario acompae el poder o subsane el
defecto dentro del trmino de quince (15) das hbiles que
deber conceder para este fin la Administracin Tributaria.
Cuando el caso lo amerite, est podr prorrogar dicho plazo
por uno igual.
En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo
del art. 153, el plazo para presentar el poder o subsanar el
defecto ser de cinco (5) das hbiles

5
6

EL TRIBUNAL FISCAL

I.

DEFINICIN
El Tribunal Fiscal es el organismo resolutivo de mxima
jerarqua administrativa en materia tributaria, siendo su
principal funcin la de resolver en ltima instancia
administrativa los reclamos de los contribuyentes sobre
cuestiones tributarias de orden general y municipal. Fue creado
por el Art.151 de la ley N1 14920 del mes de febrero de 1964,
reemplazando al antiguo Concejo Superior de Contribuciones.
Dentro de la estructura del sector pblico, el Tribunal Fiscal, es
un organismo de naturaleza contencioso-tributario dependiente
del Ministerio de Economa, Finanzas y Comercio
Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de ste
tribunal constituye una garanta para el contribuyente, quien
tiene perfecto derecho de plantear sus puntos de vista ante un
rgano especializado en materia tributaria, como lo es el
Tribunal Fiscal, contra lo resuelto por este Tribunal, podr
interponerse demanda contencioso-administrativa

II.

CARACTERSTICAS
Forma parte delMinisterio de Economa y Finanzas.
Es el rgano de mayor jerarqua en los asuntostributariosdel
Estado.
Esindependiente de lasentidadesrecaudadoras de tributos (Sunat,
municipalidades, Etc).
Esunrganoespecializado en materiatributaria.
Susdecisionesagotan
la
vaadministrativa
y
puedenserimpugnadas en el Poder Judicial mediante la
accincontencioso-administrativa

III.

IMPORTANCIA
El Tribunal controla la labor de la Administracintributaria
(Sunat,municipalidades, Etc).
Realizaunaimportante
labor
de
interpretacin
y
creacin jurisprudencial en materiatributaria, lo que da
previsibilidadasta.

IV.

COMPOSICIN Y ESTRUCTURA
De acuerdo a lo que establece el Art.981 y siguientes, del C.T.,
el Tribunal Fiscal cuenta con los siguientes rganos:

a. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal

Presidente y preside las Salas Plenas y supervisa el trabajo
institucional. Es el rgano encargado de representar al Tribunal
Fiscal en todas sus actuaciones.
b. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los
Vocales del Tribunal Fiscal reunidos en asamblea. Es el rgano
encargado de establecer procedimientos necesarios para el
cumplimiento de los fines institucionales, as como de unificar
los criterios de sus salas, mediante los Acuerdos de Sala Plena.
c. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo
encargado de la logstica, de la parte administrativa y del
control de los recursos humanos.
d. Las Salas especializadas en materia tributaria o aduanera, que
segn las necesidades operativas del Tribunal Fiscal se
establezcan por Decreto Supremo.
Asimismo, en el Art. 61 del Reglamento de Organizacin y
Funciones del Tribunal Fiscal, contempla su Estructura Orgnica.
Las Salas Especializadas son seis, cinco en materia de
tributacin interna y una dedicada a tributacin aduanera.
V.

ATRIBUCIONES
Las atribuciones o funciones del Tribunal Fiscal estn
txativamente sealadas en el Art.1011 del C.T., y en el Art.21
de su "Reglamento de Organizacin y Funciones" aprobado por
R.M. N1 085-94-EF/10; concordante con su "Texto nico del
Reglamento de Organizacin y Funciones", aprobado mediante
R.M. N1 160-95-EF/10. As tenemos:
a. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las
apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin que
resuelvenreclamaciones interpuestas contra Ordenes de Pago,
Resoluciones de Multa, Resoluciones de Determinacin u otros
actos administrativos que tengan relacin directa con la
determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las
Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las
correspondientes a las aportaciones administradas por el
Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina de
Normalizacin Previsional.
b. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las
apelaciones
contra
las
Resoluciones
que
expida
la
Superintendencia Nacional de Aduanas-ADUANAS y las
Intendencias de las Aduanas de la Repblica, sobre los derechos
aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en

c.

d.
e.

f.
g.
h.
i.

VI.

la Ley General de Aduanas, su Reglamento y normas conexas y

los pertinentes al Cdigo Tributario.
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las
apelaciones respecto de la sancin de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las sanciones que sustituyan a sta ltima de acuerdo a
lo establecido en el Art.1831 del C.T., segn lo dispuesto en las
normas sobre la materia.
Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en
materia tributaria.
Resolver los recursos de queja que presenten los deudores
tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los
afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo
Tributario, as como los que se interpongan de acuerdo con la
Ley General de Aduanas, su Reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera.
Uniformar la jurisprudencia en materia de su competencia.
Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que
juzgue necesarias para suplir deficiencias en la legislacin
tributaria y aduanera.
Resolver en va de apelacin o de consulta terceras que se
interpongan con motivo del procedimiento coactivo de
cobranza.
Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin
de realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros
que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos
tributarios.
DESIGNACIN DE VOCALES
El vocal Presidente, el Vocal Administrativo y los dems Vocales
del Tribunal Fiscal son nombrados por el Ministro de Economa y
Finanzas con la aprobacin del Presidente de la Repblica
mediante Resolucin Suprema.
Los presidentes de Sala son designados por el Vocal Presidente,
quien dispone la conformacin de las salas y propone a los
Secretarios relatores, quienes son nombrados por el Ministro de
Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial.
Para ser nombrado Vocal del Tribunal Fiscal, se requiere ser
profesional,
tener
reconocida
solvenciamoral,
tener
conocimientos en materia tributaria o aduanera, segn el caso
y no tener menos de 5 aos de ejercicio profesional 10 aos
de experiencia en el tema.

VII.

FUNCIONAMIENTO DE LAS SALAS

Todos los recursos de apelacin, inclusive los de puro derecho,

son interpuestos ante la Administracin Tributaria, que luego de
evaluar los requisitos de admisibilidad, los eleva al Tribunal
Fiscal. Una vez recibidos los expedientes por el Tribunal Fiscal
son asignados a las Salas y, en stas son distribuidos para su
evaluacin, estudio y posterior emisin de la Resolucin.
En el caso de los recursos de queja por violacin al
procedimiento legalmente establecido, stos pueden ser
interpuestos tanto ante la Administracin Tributaria como ante
el propio Tribunal Fiscal. Los expedientes originados por los
escritos de queja, luego de recibidos por el Tribunal Fiscal,
tienen el mismo trmite que los dems, con la particularidad de
que por la naturaleza del recurso y por los plazos ms breves,
tienen prelacin en la agenda de cada sala. Si el recurso no es
lo suficientemente claro o no est acompaado con los
documentos necesarios que acrediten la violacin del
procedimiento, stos tendrn que solicitarse mediante provedo
a la Administracin Tributaria, lo que generar un retraso por la
emisin del fallo.
El Presidente de la Sala, en coordinacin con el Secretario
relator, asigna los expedientes entre los miembros de la sala.
Los asesores preparan informes sobre los casos asignados, a
partir de los cuales los vocales elaboran sus dictmenes. Estos
son analizados en una sesin en la que participan los tres
vocales y el Secretario Relator, la que concluye con la emisin
de la Resolucin.
VIII. PLAZOS
Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario y
dems normas procesales, tienen una distribucin y duracin
razonable desde el punto de vista de un proceso ideal u ptimo.
As por ejemplo, 20 das para interponer la reclamacin desde
la notificacin de los valores, 30 das para ofrecer y actuar las
pruebas, 6 meses para resolver la reclamacin, 15 das para
interponer la apelacin desde la notificacin de la Resolucin
que resuelve la reclamacin, 30 das para elevar el expediente
al Tribunal Fiscal, 45 das para solicitar el uso de la palabra en
informe oral contados a partir de la interposicin del recurso de
apelacin, 6 meses para emitir Resolucin, entre otros, son
plazos razonables. Sin embargo, esa propuesta genrica, siendo
buena, para ser eficaz, requiere de una estructura
administrativa lo suficientemente operativa que la haga real. En
este sentido, sera necesario considerar los plazos con relacin
a la carga procesal y a la capacidad operativade cada

dependencia con la facultad resolutiva, pues de lo contrario el

proceso ideal difcilmente llegar a ser real.
IX.

EL EFECTO DE SUS RESOLUCIONES

El artculo 1531 del C.T., es claro y determinante al sealar que
"contra lo resuelto por el TribunalFiscal no cabe recurso alguno
en la va administrativa". Esto quiere decir que las resoluciones
del Tribunal Fiscal son inapelables, porque causan "ejecutoria" o
estado en la va administrativa.
Por lo tanto las resoluciones este rgano de resolucin,
constituyen la base de la jurisprudencia administrativa en
materia tributaria. La repeticin constante de estas
resoluciones del Tribunal reiterando su criterio interpretativo de
las leyes tributarias, en determinados casos concretos,
constituyen
precedentes
que
deben
observarse
obligatoriamente por los rganos de la Administracin Tributaria
(Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,
Concejos Municipales, etc.). La jurisprudencia fiscal constituye,
pues, fuente de Derecho Tributario, segn nuestro Cdigo y
debe ser observada obligatoriamente mientras el propio
Tribunal no cambie su criterio, o ste sea modificado por alguna
ley o reglamento expreso.

X.

EL TRIBUNAL FISCAL Y LA INTERPRETACIN DE NORMAS

TRIBUTARIAS
1. PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO Y ADMINISTRACIN
PUBLICA
Los principios generales del Derecho son conceptos o
proposiciones de naturaleza axiolgica o tcnica, que informan la
estructura, la forma de operar y el contenido mismo de las
normas, grupos normativos, sub-conjuntos, conjuntos y del propio
Derecho como totalidad. Pueden ser recogidos en la legislacin,
pero el que no estn no es bice para su existencia y
funcionamiento.
Los principios generales son de alguna manera el substrato de
todo el Derecho, son aquellos preceptos a que responde la
naturaleza de todo sistema. Es por ello que su uso es imperativo
para todo operador del Derecho, sin importar que se encuentren
plasmados en normas positivas ni que se est frente a una laguna
del Derecho.
No slo deben ser usados en ausencia de normas -es decir, en la
labor de integracin jurdica- o en base a un mandato legal
imperativo, sino que deben ser utilizados tambin ah donde no
existe laguna alguna, afin de informarnos del contenido de las
normas y de la naturaleza de las instituciones. No se le puede

negar importancia al derecho positivo, sin embargo, ello tampoco

puede llevarnos a negar sus limitaciones.
En este sentido, la administracin se encuentra obligada a
responder a los principios que informan nuestro ordenamiento y no
puede apartarse de dicha obligacin al no tratarse de un poder
soberano, sino de una organizacin al servicio de la comunidad.
Sera ilgico que uno de los principales operadores del Derecho se
desvincule de los cimientos del Derecho mismo.
2. LA INTERPRETACIN DE NORMAS Y LA APRECIACIN DE
HECHOS POR PARTE DEL TRIBUNAL FISCAL
La noma VIII del Cdigo Tributario permite usar todos los mtodos
de interpretacin permitidos por el Derecho al aplicar las normas
tributarias. As, el tribunal Fiscal est facultado a usar los diversos
mtodos interpretativos cuando resuelve las controversias en
materia tributaria.
2.1 La Facultad de Interpretar del Tribunal Fiscal
Toda norma jurdica, por clara e inequvoca que sea, necesita ser
previamente entendida, esto, es, interpretada, pensndose
tambin que la interpretacin no slo es necesaria en el
momento de la aplicacin del Derecho, sino tambin en el de su
creacin.
Si las normas tributarias son tan generales como las de
cualquier otra rama del derecho, no se ve razn alguna por la
cual no se pueda aplicar a su interpretacin cualquiera de los
mtodos admitidos en Derecho. Coincidimos plenamente en
ello, el derecho es constante creacin y las normas no pueden
cubrir satisfactoriamente todos los supuestos que se presentan
en la realidad.
La norma VIII del Cdigo Tributario estipula que "al aplicar las
normas tributarias podrn usarse todos los mtodos de
interpretacin admitidos por el Derecho". Asimismo, en su
segundo prrafo establece que, para determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible, "la SUNAT, tomar en cuenta
los
actos, situaciones
y relaciones
econmicas
que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.
Respecto al primer prrafo nos hemos referido lneas arriba,
ahora nos vamos a referir al segundo prrafo de la norma VIII
del Cdigo tributario permite a la SUNAT utilizar la interpretacin
econmica, por lo que "deber tomar en cuenta el contenido
econmico de los hechos para determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible".

Garca Belsunce, al referirse a la interpretacin econmica,

afirma que son dos las bases fundamentalesde este mtodo
interpretativo: el contenido o naturaleza econmica del
presupuesto de hecho de la obligacin tributaria, es decir, el
contenido econmico del derecho tributario, y la prescindencia
del formalismo jurdico respecto de las relaciones que el derecho
tributario regula, para atender a la realidad de ellas mismas.
Afirma que sostener la interpretacin econmica no es negar la
naturaleza econmica del tributo, pues la relacin tributaria es
una relacin de derecho que nace cuando se dan las
circunstancias previstas por la ley, pero es indudable que esas
circunstancias son de naturaleza econmica, pues la
manifestacin de una capacidad contributiva, exteriorizada por
la existencia de una riqueza valorada con criterio econmicosocial por el legislador, es la causa del impuesto.
2.2. Lmites de interpretacin de las normas y hechos por
parte del Tribunal Fiscal
Si bien el Tribunal Fiscal posee la facultad de interpretar hechos
y normas tributarias al resolver conflictos en la materia, dicha
prerrogativa no es ilimitada, ni podra serlo de ninguna manera.
En primer lugar, la labor de interpretacin implica analizar la
norma -o los hechos, de ser el caso-, los criterios que subyacen
a ella, y evaluar su aplicacin en el supuesto determinado; sin
embargo, no significa nunca aplicar la norma utilizndola en un
sentido diferente al que tiene, es decir, disfrazar la inaplicacin
de una norma que no tiene arguyendo que se est haciendo
labor interpretativa.
Interpretar una norma consiste en establecer el alcance y
sentido de la norma. Consideramos que interpretar es crear,
pero dentro de los lmites que nos permite aquello que fue
creado anteriormente y que est siendo objeto de
interpretacin; interpretando no podemos variar la naturaleza
de aquello que sometemos al ejercicio interpretativo. Nos
referimos a las limitaciones que fluyen de las normas mismas y
de la naturaleza de los rganos que ejercer la facultad de
interpretar, tenemos el caso de la norma VIII del C.T., a manera
de resumen diremos que dicha norma permite usar todos los
mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho al aplicar
las normas tributarias, as el Tribunal Fiscal est facultado a
usar los diversos mtodos interpretativos al aplicar normas y
evaluar hechos cuando resuelve las controversias en materia
tributaria.
Finalmente, la norma VIII hace una precisin consistente en
dejar sentado que en va de interpretacin no podrn crearse

tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni

extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos a los sealados en la Ley. es claro, interpretar no
puede implicar nunca legislar.
Tenemos tambin la disposicin contenida en el artculo 102 del
C.T. referida al principio de jerarqua de normas. En dicho
artculo se estipula que, al resolver, el Tribunal Fiscal deber
aplicar la norma de mayor jerarqua, podramos entender que el
Tribunal est facultado a preferir una mayor jerarqua frente a
otra de menor jerarqua, pero no podemos admitir ensentido
tan amplio dicha disposicin. Este artculo del C.T. se orienta
ms a conflictos entre normas infraconstitucionales, por
ejemplo, en los casos en que un reglamento transgrede una
norma con rango de ley, pero no le otorga facultades de rgano
jurisdiccional al tribunal fiscal. es ejercitar el control de
legalidad.
3. ALGUNOS DE LOS PRINCIPALES CRITERIOS UTILIZADOS POR
EL TRIBUNAL FISCAL AL RESOLVER COMO ULTIMA
INSTANCIA ADMINISTRATIVA EN MATERIA TRIBUTARIA
3.1. Principio de Jerarqua Normativa
Expresamente contemplado en el artculo 102 del C.T., el principio
de jerarqua normativa es, ms que una facultad, una obligacin
de parte del Tribunal Fiscal frente a los administrados. Asimismo
dicha norma es concordante con el artculo 51 de la Constitucin
Poltica que establece la jerarqua de las normas.
3.2. Buena Fe
Otro de los principios que viene tomando en cuenta el Tribunal
Fiscal es el principio general de la buena fe. As, considera que si
en una operacin medi la buena fe ella puede resultar
determinante a fin de resolver un conflicto en favor del
administrado.
La buena fe
negligencia de
posibilidad de
operacin, ser

se evala evidentemente cuando no media

quien la invoca, ya que de haberestado ste en
advertir alguna anomala al llevar a cabo la
responsable de aqulla.

3.3. Economa Procesal

El principio de economa procesal es un criterio fundamental que
subyace a cualquier proceso y en general a todo el derecho
procesal. En el Per se le ha dado mayor nfasis con la entrada en
vigencia del Cdigo Procesal Civil en 1993 y muchas instituciones
responden a l, tales como la acumulacin, la litispendencia, el
abandono, etc.

El tribunal Fiscal, en algunos casos actuando en el lmite de lo que

expresamente le permite la norma, ha utilizado este principio,
procurando evitar que los administrados gasten ms, cuando las
circunstancia no lo ameritan.
Finalmente como hemos visto, el Tribunal no slo puede, sino que
debe interpretar. Para ello tiene incluso facultad de expresas,
cuyos lmites ya lo analizamos. Asimismo no puede dejar de
utilizar los principios generales del Derecho, los que subyacen a
todo el ordenamiento jurdico y lo informan.

LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL

I. Impuestos Municipales
1. Impuesto Predial
Es de periodicidad anual. Grava el valor de los predios urbanos y
rsticos.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la
municipalidad distrital donde se ubica el predio.
Son contribuyentes las personas naturales o jurdicas propietarias
de predios
Los condominios se consideran de un solo dueo
Propietario no determinado, sujeto obligado el poseedor o tenedor.
La situacin jurdica de obligado se genera al 1 de enero
LA BASE IMPONIBLE ES IGUAL AL VALOR TOTAL DE LOS PREDIOS
Clculo del Impuesto Predial
1. El AVALO
Es el valor individual de un predio, se obtiene: Valor de la
Construccin + Valor del Terreno + Valor de las Instalaciones
Complementarias como cercos perimtricos.
2. La BASE IMPONIBLE
La Base Imponible puede ser diferente al Valor Total de los
Predios, pues ello depender de una calificacin que se tendr
que hacer al contribuyente en aplicacin de los artculos 17
19 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal
3. TRAMO DE AUTOAVALO
Hasta 15 UIT
0.2%
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT
0.6%
Ms de 60 UIT
1.0%
UIT : 3,700
La aplicacin de las tasas no es directa.
Se aplican en forma progresiva y acumulativa
Cancelacin del Impuesto Predial
Impuesto Predial se puede cancelar de dos maneras:
AL CONTADO, el ltimo da hbil del mes de Febrero; o
EN CUATRO PARTES, que debern cancelarse el ltimo da hbil
de los meses de Febrero, Mayo, Agosto y Noviembre

Inafectos al Impuesto Predial

Gobierno Central, regional y local
Gobiernos Extranjeros (residencia de diplomticos)
Sociedades de beneficencia
Entidades religiosas
Universidades y centros educativos
Predios de organizaciones polticas
Predios reconocidos por CONADIS
Predios de organizaciones sindicales
2. Impuesto de Alcabala
Impuesto de realizacin inmediata. Grava las transferencias de
predios urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera
su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
La primera venta inmuebles que realizan las empresas
constructoras no est afecta al impuesto, salvo la parte
correspondiente al valor del terreno.
Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente el comprador o
adquiriente.
La base imponible del impuesto es el valor de la transferencia, el
cual no puede ser menor al valor de autovalo del predio
correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia,
ajustado por el ndice de Precios al Mayor (IPM)
La tasa del impuesto es del 3%. No est afecto al Impuesto de
Alcabala el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor
del inmueble
El Impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdiccin se encuentra ubicado el inmueble materia de la
transferencia
Cancelacin del Impuesto de Alcabala
El pago debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes
calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
Inafectos del Impuesto de Alcabala
Estn inafectos del Impuesto de Alcabala
transferencias:
a) Los anticipos de Legtima
b) Las que se produzcan por causa de muerte

las

siguientes

c) La resolucin del contrato de transferencia que se produzca

antes de la cancelacin del precio
d) Las transferencias de naves y aeronaves
e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la
transmisin de propiedad
f) Las producidas por la divisin y particin
de la masa
hereditaria
g) Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios
Se encuentran inafectos al pago del impuesto la adquisicin de
propiedad inmobiliaria que efecten las siguientes entidades:

Gobierno Central, regional y municipal

Gobiernos Extranjeros y organismos internacionales
Entidades religiosas
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per
Universidades y centros educativos

3. Impuestos al Patrimonio Vehicular

Impuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los
vehculos, automviles, camionetas, stationwagons, camiones,
buses y mnibus, con una antigedad no mayor de tres (3) aos.
Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el
Registro de Propiedad Vehicular
La administracin del impuesto corresponde a las Municipalidades
Provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del
vehculo.
Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurdicas propietarias de los vehculos sealados en el
artculo anterior.
El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la
obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la
condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de
producido el hecho.
La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, el que en ningn
caso ser menor a la tabla referencial que anualmente debe aprobar el
Ministerio de Economa y Finanzas

La tasa del impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del vehculo. En

ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1
de enero del ao al que corresponde el impuesto.
Presentacin de Declaracin Jurada
Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la
Municipalidad establezca una prrroga.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos
casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la
generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine para
tal fin
Cancelacin del Impuesto Vehicular
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este
caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto
total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de
febrero. Las cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil
de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de
vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al
pago.
Inafectos al Impuesto Vehicular
Se encuentran inafectos al pago del impuesto, los vehculos de
propiedad de:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales
c) Entidades Religiosas
d) Cuerpo General de Bomberos voluntarios del Per
e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin
f) Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen
parte de su activo fijo

4. Impuesto a las Apuestas

Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las
entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que
se realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la
municipalidad provincial en donde est ubicada la sede de la
entidad organizadora, pero el monto recaudado distribuir
conforme a los siguientes criterios:
60% para la municipalidad provincial.

 15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle

el evento.
25% para el Fondo de Compensacin Municipal
Presentacin de Declaracin Jurada
Los
contribuyentes
presentarn
mensualmente
ante
la
Municipalidad Provincial respectiva, una declaracin jurada en la
que consignar el monto total de los ingresos percibidos en el mes
por cada tipo de apuesta, y el total de los premios otorgados el
mismo mes.
5. Impuesto a los Juegos
Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de
actividades relaciona con los juegos, tales como loteras, bingos y
rifas, as como la obtencin de premios juegos de azar.
El sujeto pasivo es la empresa que realiza las actividades
gravadas, as como quienes obtienen los premios.
Clculo del Impuesto a los Juegos
La base imponible del Impuesto es la siguiente, segn el caso:
a) Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, as como para
el juego de pimball, juegos de video y dems juegos
electrnicos: el valor nominal de los cartones de juego, de los
boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado en
el funcionamiento o alquiler de los juegos, segn sea el caso.
b) Para las Loteras y otros juegos de azar: el monto o valor de los
premios. En caso de premios en especie, se utilizarn como
base imponible el valor del mercado del bien.
El Impuesto se determina aplicando las siguientes tasas:
a) Bingos, Rifas y Sorteos: 10%.
b) Pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos: 10%.
c) Loteras y otros juegos de azar: 10%.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto para el
caso de juego de bingo, rifas, sorteos y similares es de
competencia de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se
realice la actividad gravada o se instale los juegos.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto para
las loteras y otros juegos de azar es de competencia de la
Municipalidad Provincial.

Los contribuyentes cancelarn el impuesto dentro de los 12

primeros das hbiles del mes siguiente
6. Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes
por concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en
locales y parques cerrados, con excepcin de los espectculos
culturales debidamente calificados por el Instituto Nacional de
Cultura.
La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas
pagan el derecho para presenciar el espectculo. Estas son sujetos
pasivos del impuesto, mientras que las personas que organizan el
espectculo son responsables tributarios, en calidad de agentes
perceptores del impuesto. Asimismo, el conductor del local donde
se realiza el espectculo afecto es responsable solidario.
Clculo del Impuesto
La base imponible del impuesto est constituida por el valor de
entrada para presenciar o participar en los espectculos.
En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o
participacin en los espectculos se incluya servicios de juego,
alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningn caso,
ser inferior al 50% de dicho valor total.
El impuesto se aplicar con las siguientes tasas:
a) Espectculos Taurinos: 15%
b) Carreras de caballos: 15%
c) Espectculos cinematogrficos: 10%
d) Otros espectculos: 15%
El impuesto se pagar de la siguiente forma:
a) Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da hbil
de cada semana, por los espectculos realizados en la semana
anterior.
b) En caso de espectculos temporales o eventuales, el segundo
da hbil siguiente a su realizacin.
La recaudacin y administracin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice el
espectculo.
II. Contribuciones y Tasas

Las Municipalidadescrean, modifican y suprimen contribuciones o

tasas, y otorgan exoneraciones, dentro de los lmites que fije la ley
a) La creacin y modificacin de tasas y contribuciones se aprueban
por Ordenanza.
b) Para la supresin de tasas y contribuciones las Municipalidades no
tienen ninguna limitacin legal.
Las Municipalidades no podrn imponer ningn tipo de tasa o
contribucin que limite el acceso al mercado, ni a la libre
comercializacin en el territorio nacional, de hacerlo as, podrn ser
sancionadas administrativa y penalmente. Asimismo, las personas
afectadas podrn recurrir al INDECOPI y al Ministerio Pblico.
1. Contribucin Especial por Obras Pblicas
Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras
pblicas
por
la
municipalidad.
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas,
las
municipalidades
calcularn
el monto,
teniendo
en
consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad
beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningn caso, las
municipalidades podrn establecer cobros por contribucin
especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el
costo de inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo
determine el concejo municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la
recaudacin, fiscalizacin y administracin de las contribuciones.
El cobro proceder cuando la Municipalidad haya comunicado a los
beneficiarios, el monto aproximado al que ascender la
contribucin.
2. Tasas
Son los tributos creados por los Concejos Municipales cuya
obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por
la Municipalidad de un servicio pblico o administrativo. No es tasa
el pago que se recibe por un servicio contractual
Las municipalidades no pueden cobrar tasas por la fiscalizacin o
control de actividades comerciales, industriales o de servicios, que
deben efectuar de acuerdo a sus atribuciones.
Las Municipalidades podrn imponer las siguientes tasas:

a) Tasas por servicios pblicos o arbitrios: son las tasas que se

paga por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
b) Tasas por servicios administrativos o derechos: son las tasas
que debe pagar el contribuyente a la Municipalidad por
concepto de tramitacin de procedimientos administrativos o
por el aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la
Municipalidad.
c) Tasas por las licencias de apertura de establecimiento: son las
tasas que debe pagar todo contribuyente por nica vez para
operar un establecimiento industrial, comercial o de servicios.
d) Tasas por estacionamiento de vehculos: son las tasas que debe
pagar todo aquel que estacione su vehculo en zonas
comerciales de alta circulacin, conforme lo determine la
Municipalidad del Distrito correspondiente, con los lmites que
determine la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco
de las regulaciones sobre trnsito que dicte la autoridad
competente del Gobierno Central.
e) Tasa de Transporte Pblico: son las tasas que debe pagar todo
aqul que preste el servicio pblico de transporte en la
jurisdiccin de la Municipalidad Provincial, para la gestin del
sistema de trnsito urbano.
f) Otras tasas: son las tasas que debe pagar todo aqul que
realice actividades sujetas a fiscalizacin o control municipal
extraordinario, siempre que medie la autorizacin prevista en el
Artculo 67.
Tasa por servicios pblicos o arbitrios.Se calcularn dentro del ltimo trimestre de cada ejercicio fiscal
anterior al de su aplicacin, en funcin del costo efectivo del servicio
a prestar.
Para la distribucin entre los contribuyentes de una municipalidad,
del costo de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se deber
utilizar entre otros criterios para la distribucin: el uso, tamao y
ubicacin del predio del contribuyente.
Tasas por servicios administrativos o derechos.No excedern del costo de prestacin del servicio y su rendimiento
ser destinado exclusivamente al financiamiento del mismo. En
ningn caso el monto de las tasas por servicios administrativos o
derechos podr ser superior a una (1) UIT.
Se tendr en cuenta el TUPA
Tasa por licencia de apertura de establecimiento

La licencia de apertura de establecimiento tiene vigencia

indeterminada. Los contribuyentes deben presentar ante la
Municipalidad de su jurisdiccin una declaracin jurada anual.
La tasa por licencia se paga por nica vez y esta no puede ser mayor
a 1UIT.
La renovacin de la licencia de apertura de establecimiento slo
procede cuando se produzca el cambio de giro, uso o zonificacin en
el rea donde se encuentre el establecimiento.
II. De los Tributos
Municipalidades

Nacionales

creados

en

favor

de

las

1. IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL

Grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del
Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas normas.
El Impuesto se destinar al Fondo de Compensacin Municipal.
2. IMPUESTO AL RODAJE
Se rige por el Decreto Legislativo N 8, el Decreto Supremo N
009-92-EF y dems dispositivos legales y reglamentarios, con las
modificaciones establecidas en el presente Decreto Legislativo.
El rendimiento del Impuesto al Rodaje se destinar al Fondo de
Compensacin Municipal.
3. IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
Impuesto de periodicidad anual, que grava al propietario o
poseedor de las embarcaciones de recreo y similares, obligadas a
registrarse en las capitanas de Puerto que se determine por
Decreto Supremo.
La tasa del Impuesto es de 5% sobre el valor original de
adquisicin, importacin o ingreso al patrimonio, el que en ningn
caso ser menor a los valores referenciales que anualmente
publica el Ministerio de Economa y Finanzas, el cual considerar
un valor de ajuste por antigedad.
El impuesto ser fiscalizado y recaudado por la SUNAT, y se
cancelar dentro del plazo establecido en el Cdigo Tributario.
El rendimiento del impuesto ser destinado al Fondo de
Compensacin Municipal.
DEL FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL
El Fondo de Compensacin Municipal se constituye con los siguientes
recursos:
a) El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal.
b) El rendimiento del Impuesto al Rodaje.
c) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

El Fondo de Compensacin Municipal se distribuye entre todas las

municipalidades distritales y provinciales del pas con criterios de
equidad y compensacin. Tiene por finalidad asegurar el
funcionamiento de todas las municipalidades.
El procedimiento de distribucin del fondo comprende:
a) El veinte (20) por ciento del monto provincial a favor de la
municipalidad provincial.
b) El ochenta (80) por ciento restante entre todas las
municipalidades distritales de la provincia, incluida la
municipalidad provincial.
DE LOS CONVENIOS DE COOPERACIN
La SUNAT, podr suscribir convenios con las Municipalidades
orientados a mejorar la fiscalizacin tributaria del Impuesto
General a las Ventas.
Las Municipalidades Distritales podrn celebrar convenios de
cooperacin con la respectiva Municipalidad Provincial para la
realizacin de obras o la prestacin de servicios interdistritales.