CONCEPTO 2011-01-179711 DE 1 DE JUNIO DE 2011

SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES
Bogot, D.C.
Seor
JOS ISRAEL TRUJILLO DEL CASTILLO.
internationalaccounting@gmail.com
Bogot D.C.
ASUNTO: PLAN NICO DE CUENTAS, IMPUESTO Y SOBRETASA DEL PATRIMONIO.
Se recibi su escrito radicado en esta Entidad con el nmero 2011-01-148931 el 02 de mayo de 2011, con
la cual consulta:
1. "Cual es el procedimiento a seguir para que un comerciante obligado a procesar su contabilidad
utilizando el Plan nico de Cuentas referido, pueda habilitar o crear una nueva cuenta o subcuenta que
requiera segn las necesidades del negocio y de revelacin plena".
2. "Podra, bajo el criterio, argumento o principio del ESTADO DE NECESIDAD as como para revelar
adecuadamente gastos operacionales de alta importancia relativa, habilitar las subcuentas 511575 y
521575 con la denominacin GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS GMF en lugar de
incluirlas en las subcuentas 511595 y 521595 denominada OTROS":
3. "Aparte de las cuentas y subcuentas del grupo 34- REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO a cu l
cuenta del PUC se deber cargar el pago o causacin del IMPUESTO AL PATRIMONIO se podr cargar
a una cuenta que se habilite en el Grupo 54- IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS con la
denominacin de IMPUESTO AL PATRIMONIO. Se podr cargar la subcuenta 511595- OTROS. Se podr
cargar la subcuenta 511580 que se habilite con dicha denominacin. Se podr cargar la subcuenta
539595- OTROS Cuales son las CUENTAS DE RESULTADO a que hace referencia el Decreto 514 de
2010 al iniciar el registro contable de este impuesto una vez agotado el saldo de la Cuenta Revalorizacin
del Patrimonio.
4. "La cuenta y/o subcuenta que se debe utilizar para abonar el IMPUESTO AL PATRIMONIO referido en
la consulta inmediatamente anterior es la cuenta 2495- OTROS, subcuenta 249505- IMPUESTO AL
PATRIMONIO. Se podra habilitar para la adecuada revelacin dada la materialidad de la partida la
cuenta 2480-IMPUESTO AL PATRIMONIO.
5. "La SOBRETASA AL IMPUESTO AL PATRIMONIO, la cual se debe causar y pagar conjunta y
simultneamente con este impuesto, se debe cargar y abonar a las mismas cuentas y/o subcuentas
donde se registre el Impuesto al patrimonio o se deber registrar y revelar por separado del mismo
impuesto".
Previo a la atencin de su escrito es necesario precisarle que la funcin de esta Superintendencia en lo
que corresponde a la atencin de consultas se circunscribe a la interpretacin de las normas de manera
general, en este orden de ideas, los conceptos proferidos lo son de manera general y en abstracto,
orientados a dar claridad acerca de la interpretacin y aplicacin de las normas vigentes sobre la materia,
razn por la cual en el presente escrito trataremos el tema por usted planteado cindonos al citado
precepto.
Sealado lo anterior, procederemos a atender cada una de sus inquietudes, en el mismo orden de su
consulta:
1. El artculo 6 del Decreto 2650 de 1993, modificado por el Decreto 2894 de 1994, artculo 2, establece:
El plan nico de Cuentas debe aplicarse de conformidad con las siguientes normas:

CATALOGO DE CUENTAS: El Catlogo de Cuentas y su estructura sern de aplicacin obligatoria y en

la contabilidad no podrn utilizarse clases, grupos, cuentas o subcuentas diferentes de las previstas en l
(...)".
DINMICAS Y DESCRIPCIONES: En todo caso, las dinmicas y descripciones sern de uso obligatorio
y todos los asientos contables debern efectuarse de conformidad con lo establecido en ellas.
Por lo tanto, en los libros registrados se debern reconocer las operaciones celebradas de acuerdo al
catalogo de cuentas previsto en los citados Decretos. Sin embargo los entes econmicos que lo
consideren necesario podrn utilizar internamente, para el registro de sus operaciones, cdigos y
denominaciones diferentes, para lo cual, deber elaborar una tabla de equivalencia entre los cdigos y
denominaciones diferentes utilizadas y las contenidas en el Plan nico de Cuentas previsto legalmente.
Por consiguiente y en atencin a su consulta, el Plan nico de Cuentas, en cuanto a su catlogo de
cuentas y su estructura, no pude ser modificado y menos an crear nuevas cuentas o subcuentas, si no
es por expresa disposicin de norma reglamentaria expedida por el gobierno nacional.(Supersociedades
Oficio 115-043001 del 3 de julio de 2008).
2. Considerando que el gravamen a los movimientos financieros, fue creado por la ley 633 de 2000, como
un impuesto instantneo que se causa en el momento en que se produce la disposicin de los recursos
depositados en las entidades financieras y Banco de la Repblica, no est directamente relacionado con
la explotacin del objeto social del ente societario y los hechos econmicos deben ser apropiadamente
clasificados segn su naturaleza, de manera que se registren en las cuantas adecuadas.
De otra parte, en cumplimiento de las normas de realizacin, asociacin y asignacin los ingresos y los
gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la
cuenta apropiada, por el monto correcto y en el periodo correspondiente, para obtener el justo computo
del resultado neto del ejercicio.
Teniendo en cuenta lo expuesto este Despacho concepta que independientemente afecte los gastos
financieros, por ser una operacin que no corresponde al ejercicio de su actividad principal prevista en el
objeto social, deber registrarse como un gasto no operacional en el Grupo 53 subcuenta 531520 impuestos asumidos, previsto en el Decreto 2650 de 1993. (Supersociedades Oficio 340-017384 del 17
de abril de 2002).
3. En cuanto a la contabilizacin del impuesto al patrimonio, el Plan nico de Cuentas- PUC contenido en
el Decreto 2650 de 1993, ha destinado para el registro de los tributos el grupo denominado 24- Impuestos
Gravmenes y Tasa, por lo tanto para el reconocimiento de este impuesto se deben utilizar las
subcuentas necesarias de la cuenta 2495-Otros.
De otra parte, sobre este tema la Superintendencia de Sociedades se pronunci mediante oficio 115009819 del 26 de enero del ao en curso, indicando () el ente econmico deber seguir para su
reconocimiento las normas de contabilidad, causando la totalidad del impuesto en el momento en que
incurre en dicha obligacin o en su defecto, puede optar por la alternativa contemplada en el pargrafo
del artculo 78 del Decreto 2649, imputando anualmente contra la revalorizacin de patrimonio o
causando con cargo a las cuentas de resultado".
Es importante sealar que, el artculo 78 del decreto 2649 de 1993, define a los impuestos por pagar
como obligaciones de transferir al Estado, cantidades de efectivo que no dan lugar a contraprestacin
directa alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se deben registrar por separado
cada uno de ellos, determinados de conformidad con las normas legales que los rigen.
El Decreto 514 del 16 de febrero de 2010, adiciono el decreto Ibdem en el sentido que las cuotas
exigibles en el respectivo periodo del impuesto al patrimonio podrn se imputadas a la cuenta de
revalorizacin del patrimonio.

En consecuencia, el ente econmico deber seguir para su reconocimiento las normas de contabilidad,
causando totalmente en el momento en que se incurre en la obligacin o en su defecto puede optar por la
alternativa sealada en el pargrafo transitorio del artculo 78 Decreto 2649, imputando anualmente
contra la revalorizacin de patrimonio o causando con cargo a las cuentas de resultado, teniendo en
cuenta que este impuesto es un gasto que no guarda relacin directa con la operacin propia del negocio
se debe reconocer como no operacional -impuestos asumidos, del grupo 53 cuenta 5315.
4. La subcuenta 511580 no esta contemplada en el Plan nico de Cuentas- PUC, por lo tanto no se debe
utilizar para el reconocimiento en los libros de contabilidad registrados, en concordancia con lo expuesto
en la respuesta al numeral primero (1) de su consulta.
5. Respecto al reconocimiento contable de la sobretasa del impuesto al patrimonio este Despacho
mediante Oficio 115-046673 del 01 de abril del presente ao, expidi su concepto considerando que la
tasa es aquella que se constituye sobre algn tributo previamente establecido, cuyos recursos estn
destinados a un fin especfico.
Cabe anotar que el Decreto 514 del 16 de febrero de 2010, adiciono un pargrafo transitorio permitiendo
al contribuyente imputar anualmente contra la cuenta de revalorizacin del patrimonio y/o causar
anualmente en las cuentas de resultado el valor de las cuotas exigibles en el respectivo perodo.
Con base en anterior se concluye que si bien el impuesto al patrimonio establecido y la sobre tasa son
diferentes, establecidos en forma independiente con origen, tasas, bases y sujetos pasivos propios, como
tributos que son, tiene un manejo contable similar.
Adems de lo considerado anteriormente el Gobierno Nacional expidi el Decreto 0859 del 23 de marzo
de 2011, en el cual seala que el impuesto de patrimonio y la sobretasa a que se refiere el Estatuto
Tributario y el Decreto 4825 de 2010, podrn ser amortizados contra la cuenta de revalorizacin del
patrimonio o contra resultados del ejercicio durante los aos del 2011 al 2014, tema este ampliamente
explicado con ejemplos ilustrativos, en nuestro oficio citado anteriormente.
Los conceptos y oficios citados dentro del texto de respuesta a su consulta, que amplan y aclaran cada
uno de los temas referidos, podrn ser consultados en la pgina de Web de la Entidad,
www.supersociedades.gov.co, en el link de normatividad, conceptos contables.
En los trminos anteriores atendemos su consulta.
Cordialmente,
(Fdo.) MAURICIO ESPAOL LEN, Coordinador Grupo de Investigacin y Regulacin Contable.