0

Anlisis de la RTF N 03708-82012 que se estableci como

jurisprudencia de observancia
obligatoria, a la clase de
vehculos remolque, como
inafectos del Impuesto al
Patrimonio Vehicular.

Derecho Tributario II

Contenido
Introduccin.................................................................................................................................. 1

Captulo I ...................................................................................................................................... 3
El impuesto al Patrimonio Vehicular ......................................................................................... 3
1.

Cuestiones generales previas.-......................................................................................... 3

2.

mbito de Aplicacin.- ..................................................................................................... 4

3.

Definicin de Vehculos.- .................................................................................................. 5

4.

Sujetos al Impuesto.- ........................................................................................................ 5

5.

Base Imponible.- ............................................................................................................... 6

6.

Alcuota del Impuesto.- .................................................................................................... 8

7.

Presentacin de Declaracin Jurada.- .............................................................................. 8

8.

Pago del Impuesto.- .......................................................................................................... 9

9.

Entidades inafectas al pago del impuesto.- ................................................................... 10

10.

Administracin del Impuesto.-................................................................................... 10

11.

Caso Prctico.- ............................................................................................................ 11

12.

Jurisprudencia.- .......................................................................................................... 11

13.

La declaracin mecanizada.- ...................................................................................... 12

14.

La jurisprudencia del Tribunal Fiscal.-........................................................................ 13

Captulo II ................................................................................................................................... 15
1.

Contenido de la RTF.- ..................................................................................................... 15

2.

Realidad problemtica.- ................................................................................................. 18

3.

Punto controvertido.- ..................................................................................................... 19

4.

Anlisis del caso.-............................................................................................................ 19

5.

Conclusiones.- ................................................................................................................. 20

6.

Bibliografa.-........................................................................................................... 22

Introduccin

El ordenamiento jurdico peruano, debe estar acord con el desarrollo de

la economa Nacional; la poltica tributaria es un aspecto importante, pues el
manejo realizado por el Estado de la estructura y administracin impositiva de
un pas1. La base del legal del Sistema tributario, se encuentra en el Decreto
Legislativo N 771 que dicta la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional,
vigente desde 1994, el cual a travs de la recaudacin de Tributos conformado
por impuestos, tasas y contribuciones subvencionan el gasto pblico.
La Recaudacin tributaria en el Per, tiene una diversidad de impuestos, entre
los ms usuales tenemos al El impuesto general a las ventas (IGV), El impuesto
a la Renta (IR), el impuesto selectivo al consumo (ISC), el impuesto a las
transacciones bancarias (ITF), entre otros. stos son administrados por el
Gobierno Central, pero hay otros, administrados por los gobiernos locales; entre
ellos est el tema desarrollado en este trabajo, el Impuesto a la Patrimonio
Vehicular, del que analizaremos un supuesto que debera constituir hecho
generador de obligacin tributaria, pero ha quedado en una laguna legal,
originando inafectacin.
Centrndonos en dicho impuesto; el cual grava la propiedad de los vehculos,
cuya base imponible est constituida por el valor original de adquisicin,
importacin o de ingreso al patrimonio siendo la tasa del 1%, a fin de que ste
sirva como un instrumento econmico para enfrentar los costos sociales que
conlleva el uso de vehculos automotores en el pas.
Se present una problemtica en el gravamen que se le atribuy a la clase de
vehculo remolcador o tracto-camin, por el Servicio de Administracin
Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima. Generando la oposicin
argumentada por el administrado Fondo de inversin en arrendamiento
operativo RENTING PERU, y brindando la solucin a la controversia El Tribunal
Fiscal; entidad que emiti del caso, un precedente de observancia obligatoria.
Pues, existen varios supuestos que al realizarse sern constitutivos hecho
generador, y obligarn al pago del impuesto. Sin embargo, en este caso, el plano
legal que lo legitima, ha generado una problemtica, que implica una inafectacin
injusta, pues no es acorde al principio de igualdad.
El que se sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de manera similar, y a
los desiguales de manera desigual. Justamente este principio de igualdad es la
base para que el legislador pueda tener tratos desiguales entre los

Glosario de Trminos Econmicos - Banco Central de Reserva del Per. Gerencia de Estudios
Econmicos. Enero 1995. p. 153

contribuyentes, y es la base para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios

tributarios.
Adems se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada dentro
del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las
comparaciones intersubjetivas, tal y como se da en la presente resolucin del
Tribunal Fiscal.
Sin embargo, veremos que la vulneracin no se da por una mera
intersubjetividad, sino que se ha obligado a actuar as a los que emiten la
resolucin, pues han resuelto conforme a la ley. Han realizado una interpretacin
sistemtica y han llegado a una conclusin legalmente vlida.
Significando ello un trato desigual a los contribuyentes, agravando esto, cuando
constituye una disposicin tributaria de carcter obligatorio. Como consecuencia
de lo anterior, nos preguntamos si es factible recaudar impuestos sin una
incidencia de hiptesis tributaria incompleta?; y ante este caso problemtico, el
Tribunal Fiscal Qu alternativa de solucin nos brinda?; desarrollaremos las
respuestas, en el presente trabajo de anlisis de jurisprudencia.

Captulo I
El impuesto al Patrimonio Vehicular2
1. Cuestiones generales previas.- 2. mbito de Aplicacin.- 3. Definicin
de Vehculos.- 4. Sujetos al Impuesto.- 5. Base Imponible.- 6. Alcuota del
Impuesto.- 7. Presentacin de Declaracin Jurada.- 8. Pago del Impuesto.9. Entidades inafectas al pago del impuesto.- 10. Administracin del
Impuesto.- 11. Caso Prctico.- 12. Jurisprudencia.-

1. Cuestiones generales previas.El sistema tributario peruano se compone por el conjunto de impuestos,
contribuciones y tasas que existen en el Per. El Estado peruano ha organizado el poder
poltico por la Constitucin en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local. Cada
uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y
servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados bsicamente con
tributos.
La tributacin actual sigue un estndar internacional y se constituy a travs de la
adopcin de una poltica fiscal, la creacin de un sistema tributario y la formacin de una
administracin tributaria. Si bien es cierto que los tributos existieron como tales desde
la antigedad, tambin es cierto que con la formacin de los Estados, su nocin se ha
modificado por el concepto del deber que tienen los ciudadanos de contribuir con el gasto
del pas en forma consistente con su capacidad de pago. Por ello, en las sociedades
modernas todos los tributos, con independencia de su denominacin, se aplican a los
contribuyentes de acuerdo con las operaciones que realicen y sirven como fuente de
recursos para el desarrollo del pas.
En el Per se considera como tributos a los impuestos, las contribuciones y las tasas.
Los primeros son los tributos cuyo pago no origina una contraprestacin directa a favor
del contribuyente, como el IGV o el IR.
Las Contribuciones, son tributos que se originan a partir de los beneficios recibidos de
las actividades del Estado, como los de la seguridad social brindados por la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP) o el Seguro Social de Salud (Es Salud). Y las tasas son
los pagos que se realizan por un servicio individualizado por parte del Estado a favor del
contribuyente, como emisin del documento nacional de identidad (DNI) o de la licencia
de conducir.
El marco legal del sistema incluye las siguientes normas:
Ley del Sistema Tributario Nacional, Decreto Legislativo 771 y normas
modificatorias.

ARTEAGA SALAVARRA, Rosa y CASTILLO GUZMAN; Manual Tributario. Editorial caballero

Bustamante S. A. C. Lima Per, 2010. Pg. 416 al 419.

Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo 774.

Ley de Tributacin Municipal, Decreto Legislativo 776 y normas modificatorias.
Cdigo Tributario, Decreto Legislativo 816.
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto
Legislativo 821.
Las ley establece vigencia de los tributos, cuya administracin corresponde al gobierno
central, gobiernos locales y a algunas entidades que los administran para fines
especficos.
- Tributos de administracin del Gobierno central:
1. Impuesto general a las ventas.
2. Impuesto a la Renta.
3. Impuesto selectivo al consumo.
4. Nuevo rgimen nico simplificado.
5. Derechos arancelarios.
6. Impuesto Especial a la minera.
7. Gravamen Especial a la minera.
8. Tasas de prestacin de servicios pblicos.
9. Aportaciones al seguro social de salud (EsSalud).
10. Aportes a la oficina de normalizacin previsional (ONP).
- Tributos de administracin de Gobiernos locales:
1. Impuesto predial.
2. Impuesto de alcabala.
3. Impuesto al patrimonio vehicular.
4. Impuesto a los juegos y espectculos.
5. Impuesto a las apuestas.
- Tributos para otros fines:
1. Contribucin al servicio nacional de adiestramiento tcnico industrial (SENATI).
2. Contribucin al servicio nacional de capacitacin para la industria de la
construccin (SENCICO).

2. mbito de Aplicacin.De la clasificacin vista, nos ocuparemos del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
El cual es de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehculos, automviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses fabricados en el pas o

importados, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a
partir de la primera inscripcin del vehculo en el Registro de Propiedad Vehicular
Base Legal: Artculo 30, del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N156-2004-EF, artculo 1 de la Ley N27616.

3. Definicin de Vehculos.Para la aplicacin del Impuesto, se entiende por:

2.1 Automvil: Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta de 6
asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados como de las
categoras A1, A2, A3, A4 y C.
2.2 Camioneta: Vehculo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo
peso bruto vehicular es de hasta 4,000 Kilogramos considerados como de las
categoras B1.1. B1.2, B1.3 y B1.4.
2.3 Station Wagon: Vehculo automotor derivado del automvil que al abatir los
asientos posteriores, permite ser utilizado para el transporte de carga liviana,
considerados como de las categoras A1, A2, A3, A4 y C.
2.4 Camin: Vehculo automotor para el transporte de mercancas con un peso bruto
vehicular igual o mayor a 4,000 Kilogramos. Puede incluir una carrocera o
estructura portante.
2.5 Bus/ mnibus: Vehculo automotor para el transporte de pasajeros, con un peso
bruto vehicular que exceda a 4,000 Kilogramos. Se considera incluso a los
vehculos articulados especialmente construidos para el transporte de pasajeros.
Base Legal: Artculo 3, del Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.94) y la Tabla de Valores
Referenciales de Vehculos aprobado por la Resolucin Ministerial N014.2010-EF/15
(14.01.2010).

4. Sujetos al Impuesto.3.1 Sujeto Pasivo.Son contribuyentes las personas naturales o jurdicas propietarias (de acuerdo a
la regulacin civil) de los vehculos afectos sealados en el acpite 2. Sin embargo, el
reglamento aprobado por Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.1994), en su artculo
4 establece que es sujeto pasivo el que se encuentre registrado en la tarjeta de
propiedad, en contraposicin con la regulacin civil para quien la propiedad
nicamente se transfiere con la entrega (tradicin).
No obstante, la Ley N27181-Ley General del Transporte y Trnsito Terrestre
(08.10.99) en su artculo 34 establece que la transferencia se formaliza mediante su

inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular, provocando serias dudas respecto

a si se ha conferido eficacia constitutiva al mencionado registro. Al respecto, el
Tribunal Registral mediante Resolucin N 146-2000-ORLC/TR del 19 de mayo del
2000, ha sealado que dicha formalizacin no tiene efectos constitutivos, con lo cual
el artculo 4 del reglamento perdera sentido. En ese orden de ideas consideramos
que el Poder Judicial deber dar una respuesta definitiva sobre el tema.
Desde cundo se atribuye la condicin de contribuyente?
Es de precisar que el carcter de sujeto del Impuesto se atribuir con arreglo a la
situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao al que corresponda la obligacin
tributaria. Cuando se efecte cualquier transferencia durante el ejercicio, el
adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao
siguiente de producido el hecho.
Base Legal: Artculo 31 y 34 b) del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobada por Decreto Supremo N156-2004-EF y artculo 4 del Decreto
Supremo N22-94-EF.

3.2 Sujeto Activo.La prestacin tributaria se cumple en favor de las Municipalidades

Provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del vehculo.
Base Legal: Artculo 30-A del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado mediante Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo 1 de la
Ley N 27616.

5. Base Imponible.Para determinar la base imponible deber tomarse en cuenta el valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, segn conste en el Comprobante de
pago, en la Declaracin de Importacin o Contrato de Compra-Venta, segn
corresponda, incluidos los impuestos y dems gravmenes que afecten la venta o
importacin de dichos vehculos. En ningn caso la base imponible ser menor al valor
referencial contenido en la tabla que anualmente aprueba el Ministerio de Economa y
Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo. Para el Ejercicio
2010 debe tomarse como referencia la Resolucin Ministerial N014-2010-EF/15
(14.01.2010).
Base Legal: Primer prrafo del artculo 5 del Decreto Supremo N 22-94-EF, y artculo
32 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado mediante
Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo 12 del Decreto Legislativo N952.

4.1. Vehculos Adquiridos por Remate Pblico o Adjudicacin de Pago.-

Se considerar como valor de adquisicin el monto pagado en el remate o el valor

de adjudicacin, segn sea el caso, incluidos los impuestos que afecten dicha
adquisicin.
Base Legal: Segundo prrafo del artculo 5 del Decreto Supremo N22-94-EF.

4.2. Vehculos Adquiridos en Moneda Extranjera.Dicho valor ser convertido a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros,
correspondiente al ltimo da del mes en que fue adquirido el vehculo. De no
publicarse el tipo de cambio correspondiente a dicha fecha, por ser feriado o da no
laborable, se toma en cuenta el tipo de cambio de venta publicado el da inmediato
anterior.
Base Legal: Tercer prrafo del artculo 5 del Decreto Supremo N22-94-EF.

4.3. Comparacin con la Tabla de Valores Referenciales.El valor determinado conforme a los acpites precedentes (4.1 y 4.2) ser
comparado con el valor referencial asignado al vehculo en la Tabla de Valores que
aprueba anualmente el Ministerio de Economa y Finanzas, que para el ejercicio 2010
fue aprobado por la RM N 014-2010-EF/15 (14.01.2010), debiendo considerar como
base imponible para la determinacin del Impuesto que resulte mayor.
Base Legal: Artculo 6 del Decreto Supremo N22-94-EF

4.4 Cuando el Propietario no cuenta con los Documentos que Acreditan el Valor
de Adquisicin del Vehculo Afecto.Para determinar la base imponible, se deber tomar en cuenta el valor
correspondiente al vehculo fijado en la Tabla de Valores Referenciales que aprueba
el Ministerio de Economa y Finanzas.
Base Legal: Artculo 7 del Decreto Supremo N22-94-EF y la Resolucin Ministerial
N014-2010-EF/15 (14.01.2010)

4.5 Vehculos cuyo Ao de Fabricacin sea anterior a 2007.Para efecto de determinar el valor referencial de aquellos vehculos afectos al
Impuesto al Patrimonio Vehicular, cuyo ao de fabricacin sea anterior a 2007, se
deber multiplicar el valor de los vehculos sealados para el ao 2009 contenidos en
las Tablas de Valores Referenciales de la Resolucin Ministerial N 014-2010-EF/15
(14.01.2010), por el factor indicado para el ao al que corresponde su fabricacin,
contenido en la siguiente tabla.

Ao de Fabricacin
2006
2005
2004

Factor
0.7
0.6
0.5

2003
2002
2001
2000 y aos anteriores

0.4
0.3
0.2
0.1

El valor determinado segn el procedimiento indicado en el prrafo anterior

deber ser redondeado a la decena de soles superior, si la cifra de unidades es de cinco
Nuevos Soles (s/5.00) o mayor; o a la decena de soles inferior, si la cifra es menor a
dicha cantidad.
Base Legal: Segundo prrafo del artculo 2 de la Resolucin Ministerial N014-2010EF/15 (14.01.2010)

6. Alcuota del Impuesto.La alcuota del Impuesto asciende al 1% aplicable sobre la base imponible. El
impuesto resultante en ningn caso, ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero
de cada ejercicio gravable; de modo que, para el ejercicio 2010 el Impuesto no podr ser
menor a s/54.00 Nuevos Soles.
Base Legal: Artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.

7. Presentacin de Declaracin Jurada.Los Sujetos del Impuesto debern presentar una declaracin jurada en el
formulario pertinente a la Municipalidad Provincial donde se encuentre ubicado su
domicilio fiscal, en las siguientes oportunidades.
6.1. Anualmente:
El ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca una
prrroga.
Base Legal: Inciso a) del artculo 34 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y artculo 9 del Decreto
Supremo N22-94-EF.

6.2. En caso de Transferencia de Dominio:

En estos casos, la declaracin deber presentarse hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producido tal hecho. Adicionalmente, el transferente est obligado a
cancelar la integridad del Impuesto adeudado dentro del mismo plazo.
Base Legal: inciso b) del artculo 34, artculo 36 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y Tercer
prrafo del artculo 9 del Decreto Supremo N22-94-EF.

6.3. En caso de Adquisiciones de Vehculos Nuevos que se realicen en el

Transcurso del Ao:

El adquirente deber presentar una declaracin jurada dentro de los treinta das
calendarios posteriores a la fecha de adquisicin, la cual tendr efectos tributarios a
partir del ejercicio siguiente de aqul en que fue adquirido el vehculo.
Base Legal: ltimo prrafo del artculo 9 del Decreto Supremo N22-94-EF

6.4 En caso de Bienes de Propiedad de Sucesiones Indivisas:

La declaracin jurada ser presentada por el albacea o representante legal.
Base Legal: Artculo 10 del Decreto Supremo N 22-94-EF

6.5. En caso de Destruccin, Siniestro y Otros.Los sujetos del Impuesto debern presentar una declaracin jurada rectificatoria,
dentro de los 60 das posteriores de ocurrida la destruccin, siniestro o cualquier
hecho que disminuya el valor del vehculo en ms del 50%, el que deber ser
acreditado fehacientemente ante la Municipalidad Provincial respectiva. Dicha
declaracin jurada tendr efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de aqul
en que fue presentada.
Base Legal: Artculo 11 del Decreto Supremo N 22-94-EF

6.6. Emisin Mecanizada de Declaraciones Juradas.Las Municipalidades que estn en condiciones de aplicar la Tabla de Valores
Referenciales a los vehculos afectos, podrn sustituir, con la emisin mecanizada, la
obligacin de presentar la declaracin jurada anual, no pudiendo cobrar por ese
servicio un monto superior a 0.4 % de la UIT (S/.14.40), por cada documento
emitido.
En este caso, debern comunicar a los contribuyentes el monto del impuesto a pagar,
dentro del plazo fijado para el pago del Impuesto, teniendo los contribuyentes un
plazo de 10 das calendario para presentar cualquier reclamo sobre el documento
emitido.
Base Legal: Cuarta Disposicin Final del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N156-2004-EF y artculo 12 del Decreto
Supremo N22-94 EF.

La actualizacin de los valores de los vehculos por las Municipalidades, sustituye

la obligacin contemplada por el inciso a) del artculo 34 de la Ley de Tributacin
Municipal, y se entender como vlida en caso que el contribuyente no la objete
dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto.

8. Pago del Impuesto.El pago del impuesto, podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
7.1. Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao, salvo
que la Municipalidad Provincial establezca una prrroga.

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7.2. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la

primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber
pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad
Provincial establezca una prrroga. Las cuotas restantes sern pagadas hasta el
ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser
reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la
primera cuota y el mes precedente al de pago.
Base Legal: Artculo 35 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y artculo 13 del Decreto Supremo
N22-94-EF.

9. Entidades inafectas al pago del impuesto.Las siguientes entidades:

8.1. El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
8.2. Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
8.3. Entidades religiosas.
8.4. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
8.5. Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
8.6. Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su
activo fijo.
8.7. Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres (3) aos de
propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados por la
autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico masivo. La
inafectacin permanecer vigente por el tiempo de duracin de la autorizacin
correspondiente.
Base Legal: Artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y artculo 15 del Decreto Supremo
N22-94-EF.

10. Administracin del Impuesto.Estar a cargo de la Municipalidad Provincial donde el propietario del vehculo
tenga su domicilio fiscal, constituyendo el rendimiento de dicho impuesto, recurso de la
misma.
Base Legal: Artculo 30-A del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y artculo 14 del Decreto Supremo
N22-94-EF.

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11. Caso Prctico.Enunciado

El Sr. Alonso Dunayevich Meja es propietario de un automvil cuyas
caractersticas son las siguientes:
Marca
Fecha de adquisicin
Modelo
Fecha de inscripcin en registro
Valor original del automvil
Centmetros cbicos
Ao de fabricacin

: Alfa Romeo
: 07.07.09
: 147 1.6.TS 5p Distinctive
: 13.07.09
: US$24,000
: 1,600
: 2008

Solucin
La afectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular se computar a partir de la
primera inscripcin del vehculo en el registro de Propiedad vehicular, por lo que para
el presente caso, el ejercicio 2010 se computar como el primer ao de antigedad, sin
importar ao de fabricacin del vehculo.
En lo que respecta al valor de adquisicin del vehculo en dlares, ste deber de
expresarse en Nuevos Soles, para lo cual se multiplica el precio de compra por el tipo de
cambio promedio ponderado venta vigente al ltimo da del mes en que se produce la
adquisicin o el ltimo publicado, en caso el ltimo da sea un da feriado o no laborable.
Para el caso prctico, el valor original del vehculo asciende a:
$24,000 x S/2.989(*) = S/.71.736

El monto obtenido se compara con el valor asignado al indicado automvil, segn la

Tabla de Valores Referenciales, el mismo que asciende a S/.72, 320 Nuevos Soles.
Consecuentemente, al ser menor el valor de adquisicin, la base imponible sobre la cual
se liquidar el Impuesto ser de s/.72, 320; aplicando la alcuota respectiva del 1%,
resultando un monto a pagar por impuesto equivalente a S/.72, 320 Nuevos Soles.
(*) Tipo de cambio de venta vigente al 31.07.2009.
12. Jurisprudencia.Que mediante el Decreto Supremo N. 17-94 MTC, del diecisis de junio de
mil novecientos noventa y cuatro, se aprob el Reglamento de Infracciones y
Sanciones de Trnsito, el mismo que seala cules son las infracciones sobre
dicha materia, y los tipos de sanciones a aplicarse, entre ellas la multa;
establecindose, adems, que corresponde a la Polica Nacional asignada al
control del trnsito, imponer las papeletas de infraccin por la comisin de
infracciones, debiendo entenderse que dichas papeletas constituyen actos de
imperio o de autoridad.

12
Sentencia del Tribunal Constitucional.
30-10-2001. Exp. 923-2000-AA/TC.

No cabe va interpretacin crear sanciones que previamente no estn

dispuesta por norma.
Sentencia de la Sala de Derecho Pblico de
Lima del 05-09-01. Exp. N 1770-20003.

13. La declaracin mecanizada.La orden de pago, en el caso que discutiremos, se da luego de la Emisin
Mecanizada de la declaracin jurada, sobre la que el Tribunal Fiscal en la RTF N 77547-2008 dice que: Las municipalidades se encuentran facultadas para crear y regular el
derecho de emisin mecanizada por actualizacin de valores, determinacin de
impuestos y recibos de pago, siendo que el medio legal idneo es la aprobacin de una
ordenanza municipal. A lo que agrega en la RTF N 13696-2-2008 sobre la identificacin
plena del contribuyente: Se encuentra conforme a ley, la emisin de una declaracin
mecanizada emitida por la municipalidad en la que no se consigna correctamente el DNI
del contribuyente en tanto se le haya identificado plenamente, al consignar sus nombres
y apellidos, as como su cdigo de contribuyente; ms an cuando el contribuyente tena
expedito su derecho a objetar la referida declaracin.
As, en afn de mejorar el sistema de recaudacin, se da la figura que aparentemente deja
la facultad de determinacin en la Administracin, como lo faculta el inciso b) del artculo
59 del Cdigo Tributario; sin embargo ALVA MATTEUCCI dice que, en trminos
reales, muchos contribuyentes ya no se acercan a las oficinas de las distintas
municipalidades a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto Predial, toda vez
que en la mayora de casos, las administraciones tributarias de gobierno local han
sustituido la presentacin de dicha declaracin por la emisin de una Declaracin
Mecanizada de actualizacin de valores.
El sustento est en la Cuarta Disposicin Final de la Ley de Tributacin Municipal,
cuando indica que Las Municipalidades que brinden el servicio de emisin mecanizada
de actualizacin de valores, determinacin de impuestos y recibos de pago
correspondientes, incluida su distribucin a domicilio, quedan facultadas a cobrar por
dichos servicios no ms del 0.4% de la UIT vigente al 1 de enero de cada ejercicio en
cuyo caso esta valorizacin sustituye la obligacin de presentacin de declaraciones
juradas4.
Empero, el solo hecho que la Municipalidad le emita al contribuyente una Declaracin
Jurada Mecanizada a su propio domicilio no le suprime el carcter de tributo
autoliquidable al Impuesto Predial ni mucho menos lo convierte en un tributo liquidado
de oficio.

ALFARO LIMAYA, Javier. Manual de Tributacin Municipal, Primera Edicin; Editorial Marketing
Consultores. Lima Per. Pg. 251.
4
ALVA MATTEUCCI, Mario. Los derechos de emisin del municipio publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 22 de noviembre de 1994.

13

Tomando en cuenta que casi todas las municipalidades del pas cumplen con el envo a
domicilio de las declaraciones mecanizadas a los contribuyentes del Impuesto Predial,
stos han interiorizado que no existe obligacin de presentar la declaracin jurada anual
sino solo pagar el tributo respectivo que figura en dicha declaracin jurada mecanizada.
Constituyendo un fundamento viable, luego que se logra el fin recaudador y econmico,
pues no constituye un cmulo de obligaciones en la determinacin, con inversin de
tiempo y dinero innecesarios; adems no constituye abuso por ser factible su
impugnacin.
14. La jurisprudencia del Tribunal Fiscal.Con respecto al Tribunal Fiscal, CALLER FERREYROS menciona: En nuestro
pas, el TF constituye un mecanismo de control interno de la Administracin Pblica
con relacin a la actuacin de los rganos administradores de tributos. Por su
especialidad, el TF garantiza la existencia de decisiones tcnicas en materias tan
complejas como las tributarias, uniformiza la interpretacin de las normas tributarias y
desalienta la litigiosidad ante el Poder Judicial5.
Segn el numeral 2 del artculo 98 del Cdigo Tributario, la Sala Plena del Tribunal
Fiscal, se encuentra compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Dicho rgano
est encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, aquellos procedimientos
que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal al igual que la
unificacin de los criterios de sus Salas, discuten un tema de relevancia e instauran un
criterio ste constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria disponiendo para ello
la publicacin en el Diario Oficial El Peruano de la resolucin que recoja su texto.
Dentro de los acuerdos que toman estn los precedentes, de los que Gaston Abelln dice
que son: () criterios interpretativos que han sido usados por otros rganos judiciales
en la resolucin de casos iguales al que se enfrenta el rgano de la referencia. Por tanto,
no todo lo que aparece en la fundamentacin de una decisin puede constituir un
precedente. Lo es la ratio decidendi, pero no los simples obiter dicta6.
LARA MARQUEZ manifiesta que el trmino jurisprudencia es () el criterio
vinculante depurado del cmulo de resoluciones mediante un proceso de anlisis y
sntesis, proceso ste que es adicional y distinto a la mera labor resolutiva que permite
ordenar, sistematizar y formular los principios jurisprudenciales a que da lugar la
referida confluencia de resoluciones7.
REALE nos dice que: constituye () la forma de manifestacin del Derecho que se
realiza a travs del ejercicio de la jurisdiccin, en virtud de una sucesin armnica de
decisiones de los tribunales8.

CALLER FERREYROS, Maria Eugenia : Presidenta del Tribunal Fiscal de abril de 2000 a noviembre de
2006 citada por HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario. Jurista Editores. Lima, octubre 2009.
Pginas 88 89.
6
16 GASCN ABELLN, Marina y GARCA FIGEROA, Alfonso J. La Argumentacin en el Derecho.
Editorial Palestra. Lima, 2005. Pginas 214 215.
7
LARA MRQUEZ, Jaime. La Jurisprudencia del Tribunal Fiscal. Artculo publicado en el Libro
Homenaje a Armando Zolezzi. Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pblico. Editorial Palestra.
Lima, 2006. Pgina 272.
8
REALE, Miguel. Introduccin al Derecho. Editorial Pirmide S.A. Madrid, 1984. Pgina 129

14

RUBIO CORREA refiere que La jurisprudencia tiene importancia porque es una Fuente
del Derecho que crea contenidos jurdicos para casos futuros anlogos. Bien se sabe que
no hay dos casos exactamente iguales, aunque s pueden tener un parecido sustancial.
Cuando esto ocurre estamos ante la analoga y es cuando la jurisprudencia dictada a
casos similares anteriores, adquiere una gran importancia para resolver el nuevo caso,
debido a que ser razonable que los jueces resuelvan ahora como resolvieron antes si lo
sustancial es similar. A esto se llama equidad y la administracin de justicia debe ser
equitativa.9
Conjunto de criterios, axiomas, principios, precedentes, doctrinas o pronunciamientos
que se ubican dentro de un grupo seleccionado de resoluciones (pronunciamientos) que
son emitidas tanto por los tribunales administrativos como por los rganos
administradores de justicia.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
Segn el CODIGO TRIBUTARIO en su artculo 154, el Tribunal Fiscal
(mxima instancia administrativa en materia Tributaria) puede emitir Resoluciones que
tengan efecto vinculante. Estas resoluciones deben reunir necesariamente dos requisitos:

Deben interpretar de modo expreso y con carcter general el sentido de las

normas tributarias.
Deben aplicar las normas de mayor jerarqua, en cumplimiento de lo establecido
en el artculo 102 del Cdigo Tributario.

El propio Tribunal Fiscal es quien establece los criterios sobres los cuales un
pronunciamiento adquiere la calidad de Observancia Obligatoria. Para ello es necesario
que exista un Acuerdo de Sala Plena, el cual busca uniformizar la jurisprudencia en las
materias de su competencia, en estricto cumplimiento de lo dispuesto por el numeral 6)
del artculo 101 del Cdigo Tributario. El precedente aprobado debe publicarse en el
Diario Oficial El Peruano y sealar de manera expresa que se trata de un precedente
de observancia obligatoria de acuerdo a lo prescrito en el artculo 154 del Cdigo
Tributario.

RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico: Introduccin al Derecho. Fondo Editorial de la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Dcima edicin aumentada. Lima, marzo de 2009. Pgina 162.

15

Captulo II
Anlisis de la RTF N 03708-8-2012

1. Contenido de la RTF.- 2. Realidad problemtica.- 3. Punto

controvertido.- 4. Anlisis del caso.- 5.- Conclusiones.-

1. Contenido de la RTF.El caso resuelto en instancia del Tribunal Fiscal, se origina en la apelacin de la
Resolucin de Divisin N 196-029-00007338 de 7 de julio de 2010 emitida por el
Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima (en
adelante SATMML); que declara infundado el recurso de Reclamacin, presentado por
la recurrente, a la orden de pago que se le gir por el Impuesto al patrimonio vehicular
del tercer trimestre del ao 2009.
La recurrente es una empresa de tipo de servicios Renting, en este caso, se dedica al
arrendamiento, de vehculos a nivel empresarial. Entre sus servicios est el de asistencia
a emergencias, por lo que cuenta con remolcadores; y en la orden de pago del impuesto
de uno de ellos se ha originado el error de la SATMML; al afirmar que se encuentra
efecto a la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
En virtud a la Declaracin Mecanizada, se da la Orden de Pago N 218-01100535280, girada en observancia del inciso 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario,
constituyendo la exigencia de la cancelacin del tributo que se entiende autoliquidado.
No obstante, ello no es compartido por el deudor tributario con justa razn. Procediendo,
mediante recurso de reclamacin, a impugnar la orden de pago. El alegato es que el
vehculo remolcador se encuentra fuera del alcance del tributo al patrimonio de
vehicular, dando origen a la controversia.
La Sala Plena resuelve el caso y lo establece como interpretacin expresa y general, es
decir, jurisprudencia de observancia obligatoria. Los fundamentos son los siguientes:
El IPV no graba a vehculos tipo remolque o tracto-camiones.

Primero.- El Decreto Legislativo 776, ley de tributacin municipal en el artculo 30, crea
el impuesto de periodicidad anual para los vehculos: automviles, camionetas y station
wagons; con una antigedad no mayor a 3 aos. El artculo 3 del Decreto Supremo N
22-94-EF, seala y define a stos de la esta manera:
- El automvil es el vehculo automotor para el transporte de personas,
hasta de 6 asientos, y excepcionalmente de 9 asientos. Considerados
como de las categoras A1, A2, A3, A4 y C.
- Una camioneta es el vehculo automotor para el transporte de personas
y de carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4.000 Kgs. considerados
como de las categoras B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4.

16

- El station wagon es el vehculo automotor derivado del automvil que

al rebatir los asientos posteriores, permite ser utilizado para el
transporte de carga liviana, considerados como de las categoras A1, A2,
A3, A4 y C.
Luego se modific por la Ley N 27616 y se estableci que el Impuesto a la
Patrimonio Vehicular grava la propiedad de los vehculos: automviles, camionetas,
station wagons, camiones, buses y omnibuses, con una antigedad no mayor a 3 aos
desde su primera inscripcin en el registro de la propiedad vehicular. Sin embargo
la reglamentacin no se modific para definir a todos los vehculos integrados.
Ha habido casos en los que las Administraciones tributarias ha considerado a
vehculos de la clase remolcador o tracto-camin dentro del mbito de
aplicacin del tributo, asimilndose a la clase camin, la que si se encuentra
dentro del mbito. Ello habr que determinarlo mediante interpretacin
sistemtica de la norma.
a. El artculo 1 del Cdigo Tributario prev que la obligacin tributaria es el
vnculo por ley, entre el acreedor y el deudor tributario, que tiene como objeto
el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
As tambin se seala en el artculo 2 del mismo cuerpo, que la obligacin
nace cuando se realiza el hecho generador establecido en la ley. Ergo, es
necesario que se realice la hiptesis de incidencia.
b. En cuanto a la estructura del hecho generador, tiene cinco aspectos: El
material es el hecho o situacin fctica que debe realizarse; y el personal,
referido a quin realiza o genera la hiptesis; el espacial, relacionado con el
aspecto territorial en donde se relaciona el hecho; el temporal, describe el
momento en el que se desarrolla el hecho; y el cuantitativo, definido como la
medida o grado de intensidad en que se realiza el hecho imponible.
No obstante, como afirma MUR VALDIVIA, esto no garantiza por s solo
un alto grado de certidumbre con respecto al contenido de la norma, dado
que, la ley no siempre caracteriza explcitamente estos elementos, limitndose a dar
un simple nombre o a efectuar una enumeracin, lo cual deja al intrprete la
posibilidad de efectuar, si es necesario, eventuales correcciones lxicas a tales trminos
y expresiones empleados10.
c. Corresponde entonces, dilucidar si los remolcadores o tracto-camiones se
puede asimilar al concepto de camiones, pues de no ser as, no se
encontraran dentro del mbito del hecho imponible y no podra nacer
obligacin tributaria. Por ende, en aplicacin de la norma IX del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, al no encontrar una norma especfica en
rango legal y reglamentario que hagan referencia al concepto de estos
vehculos, debe recurrirse a otras normas que integran nuestro ordenamiento
jurdico siempre que no se opongan o desnaturalicen a las tributarias.
1.- El Literal A del artculo 6 del Reglamento Nacional de Vehculos,
aprobado por el Decreto Supremo N 034-2001-MTC, define al
remolcador o tracto-camin como el vehculo motorizado, diseado para
remolcar semirremolques y soportar la carga que le trasmite stos a travs de la
10

MUR VALDIVIA, Miguel. Elementos para la interpretacin de las normas tributarias en: Revista del
Instituto peruano de Derecho Tributarios; N 24 IPDT, 1993, Lima, p. 50.

17

quinta rueda; y al camin como el vehculo autopropulsado motorizado

destinado al transporte de bienes con un peso bruto vehicular superior a 4.000
Kgs. Puede incluir una carrocera o estructura portante.
2.- El punto 38) del Anexo II del Reglamento Nacional de Vehculos,
Decreto Supremo N 058-2003-MTC, define al remolcador (o tractocamin) como el vehculo automotor diseado para halar semirremolques y
soportar la carga que le transmite stos a travs de la quinta rueda. Definicin
modificada con el Decreto Supremo N 002-2005-MTC, siendo el
definido actualmente como el vehculo automotor de la categora N2 N3
diseado exclusivamente para halar semirremolques y soportar parte de la
carga total que le transmite el semirremolque a travs de la quinta rueda.
3.- En el punto 7) del Anexo II, del citado Decreto Supremo N 0582003-MTC sealaba que el camin es el vehculo automotor de la categora
N, destinado exclusivamente para el transporte de mercancas con un peso bruto
vehicular mayor o igual a 4000 Kg. Puede incluir una carrocera o estructura
portante. Definicin modificada por el Decreto Supremo N 005-2004MTC, indicndose que el camin es el vehculo automotor de la categora
N2 N3 diseado exclusivamente para transporte de mercancas, con un peso
bruto vehicular mayor a 3500 Kg. Debe incluir una carrocera o estructura
portante. Concepto que se modific por Decreto Supremo N 002-2005MTC, sealando que el camin es el vehculo automotor de la categora N2
N3 con excepcin del remolcador (tracto-remolcador), diseado
exclusivamente para transportar mercancas sobre s mismo, con un peso bruto
vehicular mayor a 3,5 toneladas. Debe incluir una carrocera o estructura
portante.
En sntesis, cuando nos referimos al remolcador o tracto-camin, debemos tener
en cuenta que est diseado para halar o arrastrar o tirar (remolcar)
semirremolques mediante un sistema mecnico denominado quinta rueda; y por
tanto su diseo, estructura y uso es distinto al del camin, recibiendo a nivel
legislativo un tratamiento diferenciado. Por lo que se concluye que el remolcador
o tracto-camin, no se encuentra dentro de la clase camin.
Por ltimo, en las resoluciones ministeriales11 que aprobaron las Tablas de
Valores Referenciales de Vehculos para determinar la base imponible del
impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente a los aos 2003 al 2012, se
tiene el siguiente texto: debe considerarse como camin al vehculo autopropulsado

11

R. M. N 002-2002-EF/15, Modificada por la Resolucin Ministerial N 074-2002-EF/15.

R. M. N 011-2003-EF/15
R. M. N 006-2004-EF/15
R. M. N 011-2005-EF/15
R. M. N 003-2006-EF/15
R. M. N 012-2007-EF/15
R. M. N 015-2008-EF/15
R. M. N 008-2009-EF/15
R. M. N 014-2010-EF/15
R. M. N 009-2011-EF/15 Modificada por la Resolucin Ministerial N 157-2011-EF/15.
R. M. N 028-2012-EF/15

18

motorizado destinado al transporte de bienes con un peso bruto vehicular igual o mayor
a 4000 Kg., que puede incluir una carrocera o estructura portante.
Segundo.- Es legalmente claro, que el Impuesto al Patrimonio Vehicular no grava a los
remolques o tracto-camiones. Un razonamiento contrario vulnera lo prescrito por la
norma XIII, cuando seala que no se pueden extender las normas en interpretacin, a
supuestos distintos a los sealados por la ley. Consecuentemente, los propietarios de los
remolques o tracto-camiones no tienen las mismas obligaciones formales
correspondientes a los contribuyentes del impuesto.
Tercero.- En acuerdo que consta en Acta de Reunin de Sala plena N 2012-04 de 06 de
marzo de 2012, se ha adoptado el criterio de que el Impuesto a la Patrimonio Vehicular
no grava la propiedad de los remolcadores o tracto-camiones, los que no se encuentran
dentro del mbito de aplicacin del artculo 30 del Decreto Legislativo 776, modificado
por Ley N 27616, recogido por el TUO de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado
por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
Ello en observancia de lo prescrito por el artculo 154 del Cdigo Tributario en
su primer prrafo, cuando las resoluciones del Tribunal Fiscal interpreten en
modo expreso y con carcter general el sentido de las normas tributarias; as
como las emitidas en virtud del artculo 102 del mismo cuerpo de normas, segn
el que al resolver se aplican normas de mayor jerarqua, constituyen
jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin
Tributaria, mientras no se modifique por el Tribunal, va reglamentaria o por
ley. Por ello en la resolucin se reconoce como de Observancia Obligatoria y se
ordena su publicacin en el Diario Oficial.
Cuarto.- Como efecto de declarar fuera del alcance de la ley, o fuera del alcance de la base
imponible, se revoca la Resolucin de Divisin y deja sin efecto la Orden de Pago emitida
por el SATMML. Sin embargo, queda la necesidad clara de incluir en la clasificacin de
vehculos sujetos al impuesto, a los remolques o tracto-camiones, ms an cuando stos
existen en gran abundancia en el Per.

2. Realidad problemtica.Con esta resolucin del Tribunal Fiscal se ha determinado la inafectacin, que la
administracin tributaria local daba por inexistente. Y es que el Tribunal Fiscal ha
resuelto pegado al principio de legalidad cuando recalca que la nomenclatura de la clase
de camin, no reconoce a un remolcador o tracto-camin.
Conforme est la resolucin, con los principios de reserva de ley y de legalidad, pues con
respecto al primero, se delimita el mbito de afectacin o aplicacin de la ley, es decir, se
debe incluir solo a camiones que sean autopropulsados (se muevan por su propio motor)
y sirvan para transportar bienes diversos. Y en cuando al segundo, deja claro que los
propietarios deben pagar el impuesto por vehculos que se incluyan en la ley; mas no por
los que no se incluyan literalmente. Adems realizar analoga para incluir, o intentar
hacer pasar como parecidos a otros vehculos est prohibido.
De esta manera, el Tribunal fiscal dej inafecto de impuesto, a los remolques o tractocamiones, a pesar de que existen por miles circulando en las vas peruanas. No obstante,

19

si bien se cumple con los principios mencionados, implica una inafectacin injusta, pues
no es acorde al principio de igualdad.
El que se sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de manera similar, y a los
desiguales de manera desigual. Justamente este principio de igualdad es la base para que
el legislador pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y es la base para el
otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.
Ello se argumenta porque, el impuesto graba la capacidad de riqueza. Entonces, el que
cumpla la condicin de tener capacidad contributiva debe pagar el impuesto que le haya
generado la actividad que realice; y no es menos cierto que, al igual que todas las
personas que tienen camiones muy costosos, los propietarios de tracto-camiones, tienen
fuertes capitales y estn en iguales condiciones a aquellos.

3. Punto controvertido.El centro del problema est en determinar si la razn la tiene el FONDO DE
INVERSIN EN ARRENDAMIENTO OPERATIVO RENTING PERU, cuando
postula que su vehculo est inafecto por no ser de clase camin, o la postura del Servicio
de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, que seala
que si est afecto y que debe cumplir con pagar el impuesto del patrimonio vehicular por
el tercer trimestre del ao 2009.
Al elucidar si la propiedad de remolcadores o trato-camin se encuentra o no gravada
por el impuesto al patrimonio vehicular, el Tribunal determin de manera correcta,
mediante la interpretacin sistemtica de la ley (para cubrir la laguna existente en la
norma especfica), que la clase de vehculo remolcador es distinta a la de camin. Por lo
que legalmente es vlida la postura, ya que est acorde a los principios de reserva de ley.
Sin embargo, un punto tambin controversial que no se dilucid, es si haba justicia al
no cobrar a esta clase de vehculos. Pues, un vehculo de esa clase debe tener el mismo
trato que los dems, sustentndose en el principio de capacidad contributiva del
propietario, el principio de primaca de la realidad y el principio de igualdad.

4. Anlisis del caso.La respuesta que dio el Tribunal Fiscal es correcta desde un plano positivo, pues
ha encontrado una solucin a un reclamo de un administrado en la ley, siendo algo vlido
que se haya realizado un anlisis o interpretacin sistemtica para cubrir una laguna
normativa. Es decir, en donde no haba una ley explcita que pueda definir la
controversia, se recurri a otra, tambin especial, como lo es el Reglamento Nacional de
Trnsito (Decreto Supremo N 058-2003-MTC), y funcionar como un complemento de
la norma.
As lo dice el maestro MARCIAL RUBIO CORREA: La laguna del Derecho puede ser
definida como aquel suceso para el que no existe norma jurdica aplicable, pero que se considera
que debiera estar regulado por el sistema jurdico. Estrictamente hablando, el suceso que da origen
a la laguna no est previsto en ninguno de los supuestos existentes en las normas vigentes del
sistema jurdico, o puede ocurrir tambin que, a la consecuencia prevista, deba aadirse otra no

20

prevista para el mismo supuesto12. Adems, la solucin a ste tipo de problemas es utilizar
el mtodo de interpretacin sistemtica de la ley por ubicacin, la que consiste en: darle
significado a la norma a partir del medio ambiente de su conjunto, subconjunto o grupo
normativo. En otras palabras, del total de principios, elementos, conceptos y contenidos que forman
y explican la estructura normativa en la que est situada la norma a interpretar13.
De esa manera se estableci el criterio para resolver casos futuros. Sin embargo
consideramos injusto el hecho de inafectar al tracto-camin, ya que vulnera el principio
de igualdad. El que JORGE BRAVO CUCCI define como: Un lmite que prescribe que la
carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se
encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos
que se encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo mencin supone que a
iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse
iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores
sea arbitraria o carezca de fundamento racional14.
Adems se vulnera el principio de capacidad contributiva absoluta, conocido tambin
como capacidad econmica de la obligacin, o capacidad de generar riqueza. Como dice
el profesor FRANCISCO RUIZ DE CASTILLA en la aptitud econmica que tienen las
personas y empresas para asumir cargas tributarias15.
As tambin se vulnera el principio de Primaca de la realidad, el que () ha de
constituirse, por lo tanto, en un instrumento que permita al Administrador Tributario reconocer
la finalidad del contenido econmico de las operaciones realizadas por las partes, el mismo que
podr ser utilizado conjuntamente con los mtodos de interpretacin aceptados por el derecho16.
En sntesis, las resolucin del Tribunal Fiscal se desarroll de manera positivista y no
ha dejado forma de cobrar impuesto a los remolques; por lo que vale proponer una
alternativa de solucin consistente en la inclusin de la clasificacin de remolques o
tracto-camiones en la Ley de Tributacin Municipal.

5. Conclusiones.Se llega a la primera conclusin que el Impuesto al Patrimonio Vehicular no

grava la propiedad de los remolcadores o tracto-camiones por no encontrase regulado
tal concepto dentro del mbito de aplicacin del artculo 30 de la Ley de Tributacin
Municipal aprobada por el Decreto Legislativo 776, modificado por la Ley 27616 y por
lo cual no debe de pagar la orden de pago emitida el Servicio de Administracin

12

RUBIO CORREA, Marcial. El sistema jurdico Introduccin al derecho. Fondo editorial de la PUCP;
Lima Per, 2009. Pg. 261.
13
RUBIO CORREA. Pg. 246.
14
BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Primera edicin. Palestra Editores. Lima Per. 2003. Pg.114.
15
RUIZ DE CASTILLA, Francisco, Capacidad Contributiva y Capacidad de Pago. Ponencia en VII Tributa,
noviembre, 2001, p.91. Cusco
16
CALDERN AGUILAR, Lourdes. La interpretacin de las normas tributarias en funcin a la realidad de
los hechos econmicos. Artculo Publicado en el portal Web de la UNMSM.
http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/2003/segundo/interpretacion.htm
#*

21

Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, as mismo se establece la

presente resolucin como precedente de observancia obligatoria.
Como segunda conclusin diremos que, nos referimos al remolcador o tractocamin, cuando hablamos del vehculo motorizado diseado para halar o arrastrar o tirar
(remolcar) semirremolques mediante un sistema mecnico denominado quinta rueda. Y cuando
hablamos del camin, nos referimos al vehculo autopropulsado motorizado destinado al
transporte de bienes con un peso bruto vehicular igual o mayor a 4000 Kg., que puede
incluir una carrocera o estructura portante.
Como tercera conclusin tenemos, el consideracin injusto el no gravar a los vehculos
de esa clase, puesto que se vulnera los principios de: igualdad, capacidad contributiva y
primaca de la realidad.
Como cuarta conclusin est, la propuesta de incluir la nomenclatura, o clase de
vehculo remolque o tracto-camin en el artculo 30 de la Ley de Tributacin
Municipal.
Se anota que, registralmente, el remolque o tracto-camin tiene una partida
distinta a la del semirremolque, y para fines del clculo del tributo, debera considerarse
slo del aquel; ya que el semirremolque puede ser instalado en cualquier otro remolque
o tracto-camin segn se necesite la funcin. Ante ello, tambin se debera incluir a los
semirremolques.

22

Bibliografa
ALFARO LIMAYA, Javier. Manual de Tributacin Municipal, Primera Edicin; Editorial
Marketing Consultores. Lima Per. Pg. 251.
ALVA MATTEUCCI, Mario. Los derechos de emisin del municipio publicado en el Diario
Oficial El Peruano el 22 de noviembre de 1994.
ARTEAGA SALAVARRA, Rosa y CASTILLO GUZMAN; Manual Tributario. Editorial
caballero Bustamante S. A. C. Lima Per, 2010. Pg. 416 al 419.
BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Primera edicin. Palestra
Editores. Lima - Per. 2003. Pg.114.
CALDERN AGUILAR, Lourdes. La interpretacin de las normas tributarias en funcin a
la realidad de los hechos econmicos. Artculo Publicado en el portal Web de la UNMSM.
http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/2003/segundo/int
erpretacion.htm#*
CALLER FERREYROS, Maria Eugenia : Presidenta del Tribunal Fiscal de abril de 2000 a
noviembre de 2006 citada por HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario. Jurista
Editores. Lima, octubre 2009. Pginas 88 89.
GASCN ABELLN, Marina y GARCA FIGEROA, Alfonso J. La Argumentacin en el
Derecho. Editorial Palestra. Lima, 2005. Pginas 214 215.
Glosario de Trminos Econmicos - Banco Central de Reserva del Per. Gerencia de
Estudios Econmicos. Enero 1995. p. 153
LARA MRQUEZ, Jaime. La Jurisprudencia del Tribunal Fiscal. Artculo publicado en el
Libro Homenaje a Armando Zolezzi. Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pblico.
Editorial Palestra. Lima, 2006. Pgina 272.
MUR VALDIVIA, Miguel. Elementos para la interpretacin de las normas tributarias en:
Revista del Instituto peruano de Derecho Tributarios; N 24 IPDT, 1993, Lima, p. 50.
REALE, Miguel. Introduccin al Derecho. Editorial Pirmide S.A. Madrid, 1984. Pgina
129.
RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico: Introduccin al Derecho. Fondo Editorial
de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Dcima edicin aumentada. Lima, marzo
de 2009. Pgina 162, 246 y 261.
RUIZ DE CASTILLA, Francisco, Capacidad Contributiva y Capacidad de Pago. Ponencia en
VII Tributa, Cusco; noviembre, 2001, pg. 91.