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509
CAPITULO I
Pg.
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7
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9
10
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13
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16
16
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16
17
CAPITULO II
2.
19
2.1
2.2
2.3
2.4
2.4.1
2.4.2
2.4.3
2.4.4
19
20
23
24
24
24
2.5
2.5.1
2.5.2
2.6
2.6.1
2.6.2
2.6.3
25
26
30
31
35
35
36
40
41
44
52
510
Indice General
CAPITULO III
3.
55
55
57
57
59
60
61
64
65
72
76
76
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78
79
81
CAPITULO IV
LIBRO FUT DE SOCIEDADES DE PERSONAS, EMPRESAS INDIVIDUALES
Y EMPRESAS INDIVIDUALES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (EIRL)
4.
85
4.1
Remanente de FUT del ao anterior, positivo o negativo ........................................................
4.2
Reconocimiento de la Renta Lquida Imponible del ejercicio (positiva o negativa) .................
4.3
Reconocimiento de los retiros de utilidades efectuados de otras sociedades en las que se
poseen inversiones ..................................................................................................................
4.3.1 Reconocimiento dentro del FUT de las utilidades devengadas en otras sociedades de per
sonas en las cuales existan inversiones ..................................................................................
4.4
Reconocimiento de participaciones percibidas o devengadas en otras empresas de 1Cate
gora que llevan contabilidad simplificada ................................................................................
4.5
Las agencias y sucursales de empresas extranjeras deben reconocer en su FUT los retiros
de utilidades que hayan efectuado desde empresas acogidas a rentas presuntas .................
4.6
Reconocimiento en el FUT de las reinversiones de utilidades tributarias retiradas de otras
sociedades de personas ..........................................................................................................
4.6.1 Es vlida la reinversin de utilidades en una sociedad en formacin .....................................
4.7
Reconocimiento en el FUT de las rentas exentas de 1 Categora, pero que se encuentran
afectas a Global Complementario o Adicional ........................................................................
4.8
Reconocimiento en el FUT de las rentas presuntas o de participacin en rentas presuntas..
4.9
FUT antes de imputaciones de retiros del ejercicio ...............................................................
4.9.1 Imputacin de las rentas presuntas ........................................................................................
4.9.2 Imputacin de los retiros efectuados por el empresario o por los socios ..............................
4.10 Qu se entiende por retiros ...................................................................................................
4.10.1 Situacin tributaria del sueldo empresarial ..........................................................................
4.10.2 Cmo se determina la cuanta de los retiros ...........................................................................
4.10.3 Orden de imputacin de los retiros al FUT a contar del 01.01.2013 .......................................
4.10.4 El FUT constituye el tope mximo de tributacin de los retiros ..............................................
4.10.5 Reconocimiento dentro del FUT de las utilidades devengadas en otras sociedades de per
nas en las cuales existan inversiones .....................................................................................
4.10.6 Ajuste de los retiros de los socios cuando exceden del FUT ..................................................
4.10.7 Partidas que no se consideran retiros .....................................................................................
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103
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132
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Indice General
511
4.10.8 Prioridad en la imputacin de los retiros y oportunidad en que los retiros pueden imputarse
a ingresos no gravados con Global Complementario o Adicional ...........................................
4.10.8.1 Concepto de rentas o utilidades ms antiguas ....................................................................
4.10.8.2 Pronunciamiento del S.I.I. respecto de la imputacin de retiros o distribuciones a las utili
dades provenientes de otras empresas ................................................................................
4.11 Los retiros que excedan del FUT y de la diferencia por Depreciacin Acelerada deben impu
tarse al FUT del ao o aos siguientes ....................................................................................
4.12 Tipos de retiros o distribuciones que se pueden efectuar y su imputacin a las distintas par
tidas que conforman el FUT, a contar del 01.01.2013 .............................................................
4.13 Situacin tributaria de los retiros excesivos existentes al transformar una sociedad de per
sonas en sociedad annima ....................................................................................................
4.14 Situacin de los retiros excesivos cuando el socio enajena sus derechos sociales ...............
4.14.1 Situacin de los Retiros excesivos en el caso de trmino de giro ..........................................
4.15 Las rentas exentas y los ingresos no constitutivos de renta se reconocen slo por su mon
to percibido ..............................................................................................................................
4.16 Situacin del FUT en el caso de un socio que enajena sus derechos sociales .....................
4.17 Asignacin de los crditos a los retiros de empresarios individuales .....................................
4.18 Prorrateo de los crditos del FUT entre los retiros anuales de los socios ..............................
4.19 El FUT en el caso del Impuesto Adicional (Ver Circular 54, de 2013 en el Cap. XVI de esta
obra) .......................................................................................................................................
4.19.1 Formalidades especiales para los retiros reinvertidos por socios afectos al Impuesto Adi
cional .....................................................................................................................................
136
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140
142
142
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147
150
150
154
158
CAPITULO V
LIBRO FUT DE SOCIEDADES ANONIMAS
5.
5.1 Anlisis de cada una de las partidas que integran el FUT de una sociedad annima ...........
5.1.1 Remanente de FUT del ao anterior, positivo o negativo ......................................................
5.1.2 Imputacin de dividendos y de gastos rechazados provisionados el ao anterior que no se
gravan con el Impuesto nico del 35% ni con el Impuesto Global Complementario o Adicio
nal ...........................................................................................................................................
5.1.3 Los dividendos deben imputarse a las utilidades tributarias ms antiguas que existan en el
FUT ........................................................................................................................................
5.2
Reconocimiento del resultado tributario del ao (Sociedades Annimas) .............................
5.2.1 Reconocimiento de la Renta Lquida Imponible -RLI- de 1 Categora (Sociedades Anni
mas) ........................................................................................................................................
5.2.2 Reconocimiento en el FUT de una S.A. de los retiros de utilidades tributarias generadas en
sociedades de personas que tributan por contabilidad completa ...........................................
5.2.3 Reconocimiento en el FUT de una S.A., de retiros efectuados desde una sociedad de per
sonas que tributa por renta presunta .....................................................................................
5.2.4 Retiros reinvertidos en acciones de pago de Sociedades Annimas ....................................
5.2.5 Reconocimiento en el FUT de las rentas exentas de 1 Categora, pero afectas a Global
Complementario o Adicional ..................................................................................................
5.3 Orden de imputacin de los dividendos distribuidos por sociedades annimas o en coman
dita por acciones y Sociedades por Acciones (SpA) ...............................................................
5.4
Control del crdito originado por la ex Tasa Adicional y de su utilizacin ................................
5.5
Cuadro sinptico de los crditos que originan a sus accionistas los dividendos repartidos
por sociedades annimas y en comandita por acciones ........................................................
163
166
166
169
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177
186
190
190
191
197
198
199
CAPITULO VI
6.
6.1
6.2
6.3
Las partidas del FUNT se reconocen por su monto percibido anualmente ............................ 202
Ingresos no tributables a los cuales se pueden imputar los dividendos cuando no existe
FUT ni saldo por diferencia entre Depreciacin Normal y Acelerada ..................................... 202
Orden de imputacin de las utilidades financieras y no tributarias en el caso de devolucin
de capital de sociedades annimas ........................................................................................ 204
512
6.4
Indice General
CAPITULO VII
7.
7.1
CAPITULO VIII
8. DISTINCION ENTRE UTILIDAD CONTABLE, RENTA LIQUIDA IMPONIBLE, FONDO DE
UTILIDADES TRIBUTABLES Y FONDO DE UTILIDADES NO TRIBUTABLES ................. 223
8.1
8.2
8.3
8.4
223
225
226
228
CAPITULO IX
9.
9.1
9.2
9.2.1
9.2.2
229
232
233
236
CAPITULO X
10.
10.1 Reliquidacin de Impuesto Global Complementario por trmino de giro ................................ 244
10.2 Situacin del FUT en el caso de comunidad hereditaria que se convierte en sociedad an
nima ........................................................................................................................................ 246
10.3 Tributacin en el caso de reinversin y aporte a la constitucin de una sociedad de respon
sabilidad limitada, de las utilidades y bienes muebles retirados al trmino de giro de una
sociedad de hecho .................................................................................................................. 247
CAPITULO XI
11. AJUSTES A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1 CATEGORIA Y SU INCIDENCIA
EN EL FUT ............................................................................................................................ 249
11.1
Gastos rechazados no afectos al Impuesto nico del 35% ni al Impuesto Global Comple
mentario o Adicional ..............................................................................................................
11.2 Situacin de los costos y gastos imputables a ingresos no constitutivos de renta, a rentas
exentas o rentas afectas al Impuesto nico de Primera Categora ......................................
11.3
Diferencias temporarias entre el criterio contable y tributario ................................................
11.4
Provisiones para vacaciones que se cumplen en el ao siguiente ........................................
11.5
Estimacin de clientes incobrables .........................................................................................
11.6
Gastos de fabricacin .............................................................................................................
11.7
Provisin para indemnizacin por aos de servicio - PIAS - ..................................................
11.8
Depreciacin normal versus depreciacin acelerada .............................................................
11.9
Operaciones de Leasing .........................................................................................................
11.10 Registro de los Gastos Diferidos y Gastos Anticipados de Promocin ..................................
11.11 Inversiones en acciones en empresas relacionadas ..............................................................
249
251
251
252
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256
258
259
264
266
270
Indice General
513
CAPITULO XII
EL FUT EN LA DIVISIN DE SOCIEDADES
12.
CONCEPTOS, DEFINICIONES Y MATERIAS RELACIONADAS CON LA DIVISIN DE
SOCIEDADES ......................................................................................................................
12.1 En que consiste la divisin de una sociedad .........................................................................
12.2 La asignacin de bienes que se hace en una divisin no constituye una enajenacin..........
12.3 Los crditos tributarios a favor de la empresa que subsiste (continuadora) no se traspasan
en una divisin .......................................................................................................................
12.4 Prdida tributaria que se produzca o determine a la fecha de la divisin ..............................
12.5 Asignacin de los retiros en exceso en el caso de divisin de sociedades de personas ......
12.6 Forma de determinar la utilidad provisoria y su distribucin a la fecha de la divisin de una
sociedad ...............................................................................................................................
12.7 Distribucin del FUT en el caso de divisin ...........................................................................
12.8 Situacin de la diferencia de Depreciacin Acelerada en el caso de divisin de empresas...
12.9 Divisin de una sociedad producto de la cual nace una sociedad acogida a renta presunta.
12.10 Empresa acogida al rgimen del artculo 14 bis de la Ley de la Renta no registra las utili
dades pendientes de tributacin en el caso de una reorganizacin empresarial, pues no
est obligada a llevar FUT .....................................................................................................
12.11 Situacin tributaria de pagos que se realizan en virtud de cuentas de alcance o cuentas
de ajustes en la divisin de una sociedad ...........................................................................
12.12 Situacin de una sociedad que nace por una divisin y que se acoge a declarar renta pre
sunta por explotacin de bienes races ................................................................................
12.13 Crdito por impuestos pagados en el extranjero en el caso divisin de una sociedad ........
12.14 Concepto de Patrimonio Neto para efectos de una divisin ..................................................
12.14.1 Existen utilidades en la empresa que se divide .....................................................................
12.14.2 Existen prdidas en la empresa que se divide ......................................................................
12.15 Ejercicios sobre divisin de sociedades .................................................................................
12.15.1 Divisin de una sociedad de personas de la cual nace otra sociedad de personas ..............
12.15.2 Divisin de una sociedad personas de la cual nace una sociedad annima .........................
12.15.3 Divisin de una sociedad annima de la cual nace otra sociedad annima ..........................
12.15.4 Divisin de una sociedad annima de la cual nace una sociedad de personas ....................
273
273
274
274
275
275
275
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280
280
281
283
284
284
290
297
303
CAPITULO XIII
EL FUT EN LA FUSIN DE SOCIEDADES
13. CONCEPTOS, DEFINICIONES Y MATERIAS RELACIONADAS CON LA FUSIN DE
SOCIEDADES ...................................................................................................................... 309
13.1 En que consiste la fusin de sociedades .............................................................................
13.1.1 Goodwill (Art. 31 N 9 incisos tercero y siguientes de la Ley Renta) .....................................
13.1.2 Badwill (Art. 15 nuevos incisos segundo y siguientes de la Ley Renta) ...............................
13.1.3 Fecha de Trmino de Actividad de Sociedad Absorbida .......................................................
13.2 Improcedencia del beneficio del artculo 18 ter (actual Art. 107) de la Ley de la Renta, en
el caso de fusin de sociedades ............................................................................................
13.2.1 Aplicacin del Artculo 107 (ex 18 ter) a las acciones de canje en el caso de fusin de so
ciedades annimas ................................................................................................................
13.3 Valor de transferencia de los bienes y facultad de tasar en el caso de fusin de socieda
des ........................................................................................................................................
13.4 Las prdidas de arrastre no pueden traspasarse en el caso de fusin de sociedades ........
13.5 Recuperacin del pago provisional por utilidades absorbidas -PPUA- en el caso de fusin
de sociedades .......................................................................................................................
13.5.1 Recuperacin 1 Categora por Utilidad Absorbida por FUT Negativo (Prdida Tributaria)
(PPUA) ..................................................................................................................................
13.6 Sobreprecio obtenido en la colocacin de acciones de propia emisin, en el caso de una
fusin producto de la adquisicin del 100% de sus acciones, fusin impropia ....................
13.7 No es aplicable el impuesto del 35% contemplado en el artculo 38 bis de la Ley de la
Renta, en el caso de una fusin de sociedades ...................................................................
13.8 Efectos tributarios de la disolucin de una sociedad annima por reunirse en manos de
una sola persona el 100% de las acciones ...........................................................................
309
311
311
312
313
313
314
315
315
315
316
316
316
514
Indice General
13.9 La sociedad absorbida en la el caso de una fusin debe declarar el Impuesto de Primera
Categora y presentar el Balance de Trmino de Giro a la fecha de su extincin ................
13.10 En el caso de fusin de sociedades se considera como fecha de adquisicin de las accio
nes la misma de la escritura de fusin .................................................................................
13.10.1 F
echa de adquisicin de acciones representativas del capital de la S.A. absorbida ...........
13.11 Fecha que debe considerarse como trmino de actividades de sociedades que se di
suelven con motivo de una fusin y plazo para solicitar la devolucin remanentes .............
13.12 Situacin del saldo de FUT y crdito por Impuesto de Primera Categora de sociedad
annima cerrada en liquidacin que se fusiona a otra sociedad annima ...........................
13.13 Fusin de Sociedades, Canje de Acciones y las facultades de tasacin delS.I.I. ....
13.14 No procede rebajar como gasto el Crdito Fiscal IVA en una fusin de sociedades ...........
13.15 La sociedad absorbente o subsistente puede percibir la devolucin de PPUA solicitado
por la sociedad que desaparece en la oportunidad de su trmino de giro ..........................
13.16 Costo tributario de activos aportados en un aumento de capital a una sociedad preexisten
te que haban sido revalorizados segn el Good Will en un proceso de fusin. Facultad de
tasar del SII ...........................................................................................................................
13.17 Alcance de lo dispuesto en el Artculo 15 (Badwill) de la Ley sobre Impuesto a la Renta
en la fusin de sociedades ....................................................................................................
13.19 Ejercicios sobre fusin de sociedades. Rgimen vigente desde 01.01.2013 .......................
317
317
318
318
319
319
320
321
322
324
324
Ejercicio N 1: Sociedad de personas es absorbida por otra sociedad de personas que ya
existe (fusin por incorporacin) ..................................................................
326
Ejercicio N 2: Sociedad annima es absorbida por una sociedad de personas (fusin im
propia) ..........................................................................................................
334
CAPITULO XIV
EL FUT EN LA TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES
14.
341
342
342
342
343
343
344
344
344
345
346
348
353
358
Indice General
515
CAPITULO
XV
EJERCICIOS DE FUT
EMPRESAS INDIVIDUALES - EMPRESAS INDIVIDUALES DE RESPONSABILIDAD
LIMITADA (E.I.R.L.) - SOCIEDADES DE PERSONAS - SOCIEDADES ANNIMAS
A.-
B.-
361
362
363
368
372
379
383
387
EJERCICIO N 7:
SOCIEDAD ANNIMA CON IMPUTACIN DE DIVIDENDOS A DEPRECIACIONES ACELERADAS Y FUNT Y CON GASTOS RECHAZADOS AFECTOS
AL IMPUESTO NICO DEL 35% E IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL ..............................................................................................
390
EJERCICIO N 8:
395
106 a 110
170 a 173
233 a 239
284 a 308
326 a 339
346 a 357
CAPITULO XVI
CIRCULAR N 45, DE 23.09.2013
INSTRUYE SOBRE LA TRIBUTACIN ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 21 DE LA LEY DE LA
RENTA, CON MOTIVO DE LA SUSTITUCIN DE DICHO ARTCULO POR LA LEY
N 20.630, DE 2012 ...........................................................................................................................
405
439
516
Indice General
CAPITULO XVII
INDICE CRONOLOGICO Y TEMATICO DE LA JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA
RELACIONADA CON EL FUT ...........................................................................................................
473
CAPITULO XVIII
FORMULARIOS E INSTRUCCIONES PARA LA EMISIN DE CERTIFICADOS Y
DECLARACIONES JURADAS RELACIONADAS CON EL FUT
MODELO DE CERTIFICADO N 3, SOBRE DIVIDENDOS Y CRDITOS ........................................
487
491
MODELO DE CERTIFICADO N 38, SOBRE DESEMBOLSOS Y OTRAS PARTIDAS O CANTIDADES A QUE SE REFIERE EL INCISO TERCERO DEL ART. 21 DE LA LIR.......................................
487
499
501
504