UNIVERSIDAD

NACIONAL DE
CAJAMARCA
ARTICULO 67 CODIGO
TRIBUTARIO

INTEGRANTES:
CUSQUISIBAN YOPLA,
RONALD FERNANDO
RAMOS VASQUEZ,
ELBER ELI
ROMERO ALIAGA,
CRISTIAN MICHEL

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

PRESUNCIN POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS

El artculo 67 del Cdigo Tributario establece la procedencia de esta presuncin

cuando en el registro de compras o proveedores, se compruebe omisiones en no
menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos.
De esta forma, las omisiones detectadas en el registro de compras deben ser de una
relativa magnitud, por lo que si estas se encontraran solamente en tres periodos
mensuales o menos comprendidos en el requerimiento, entonces no ser de
aplicacin el artculo 67 del Cdigo Tributario, cabiendo nicamente la determinacin
de impuestos sobre base cierta.
La justificacin de la determinacin sobre base presunta en este caso radica en que
una vez que la Sunat ha acreditado fehacientemente que el contribuyente realiz
compras marginadas de su contabilizacin, entonces el auditor tiene el camino libre
para determinar con ello ventas omitidas gravadas con el IGV y la renta neta afecta
con el Impuesto a la Renta. Es decir, as como en la fiscalizacin tributaria se han
encontrado compras no registradas ni declaradas, entonces se presume que se han
efectuado una mayor cantidad de compras y ventas no afectas con ningn impuesto.

PRESUNCIN APLICABLE CUANDO LAS OMISIONES COMPROBADAS

EN EL REGIS- TRO DE COMPRAS SEAN IGUALES O MAYORES AL 10%
DE LAS COMPRAS EN NO MENOS DE CUATRO MESES
Determinacin presuntiva en los meses en que no se encontraron
omisiones
El artculo 67 inciso a) del Cdigo Tributario indica que cuando el total de las
omisiones comprobadas por la Administracin Tributaria en no menos de cuatro
meses consecutivos o no consecutivos, sean iguales o mayores al 10% de las
compras de dichos meses, se incrementarn las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje
de las omisiones constatadas.
As las cosas, cuando a una compaa se le fiscaliza el periodo tributario 2008,
y se le detecta compras omitidas en los meses de enero, abril, mayo, julio y
agosto, que representan el 30% de las compras anotadas en el registro de
compras en dichos meses, entonces proceder la determinacin sobre base
presunta sobre todos los meses del ao 2008.
Cabe distinguir que el porcentaje de omisiones que se atribuye en los meses
restantes comprendidos en el requerimiento, ser calculado considerando
nicamente el promedio de los cuatro meses en que se comprobaron las
omisiones de mayor monto, tal como es indicado por el artculo 67 inciso a)
ltimo prrafo del Cdigo Tributario.

Determinacin presuntiva en los meses en que se detectaron omisiones

1

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Sin embargo, en los meses comprendidos en la fiscalizacin el incremento de

las ventas e ingresos se determinar de una forma especial. El monto del
incremento de las ventas no puede ser inferior a aquel importe que resulte de
aplicar a las compras omitidas el ndice calculado sobre la base del margen de
utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de
presentacin, o con base en los obtenidos de las declaraciones juradas
anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulta
mayor.
En primer lugar, es pertinente definir qu se entiende por margen de utilidad
bruta. Para que un contribuyente determine su Impuesto a la Renta a pagar, en
primer lugar a la utilidad contable le resta su costo de ventas. Una vez obtenida
la renta bruta, le resta los gastos administrativos y de ventas a efectos de
obtener la renta neta.
El margen de utilidad bruta significa el porcentaje de ganancia bruta que
consigue el deudor tributario cuando deduce nicamente los costos de ventas,
pero no los dems gastos necesarios para arribar a la renta neta gravada con
el impuesto. Esta frmula se expresa de la siguiente manera:
Renta bruta
Margen de utilidad bruta =

----------------------Costo de ventas

Por otro lado, en el Informe N 187-2009-SUNAT se ha dejado remarcado que si se

est fiscalizando el Impuesto a la Renta del periodo 2005, la ltima declaracin jurada
presentada en el ejercicio materia de fiscalizacin (ao 2005), es aquella
correspondiente al periodo tributario 2004 (que se alcanza a la Sunat en marzo o abril
de 2005).
No es que solamente en el supuesto en que el contribuyente no haya presentado la DJ
anual del Impuesto a la Renta en el ejercicio anterior al que est siendo fiscalizado,
que la Sunat cuenta con la venia para acudir a las declaraciones juradas de otras
empresas con giro de negocio similar. Lo que sucede es que aun cuando el
contribuyente hubiera presentado su DJ anual del Impuesto a la Renta oportunamente,
de todas maneras el margen bruto de utilidad de dicha declaracin debe ser
comparado con aquel proveniente de otras empresas de giro similar, debindose
tomar en todos los casos el ndice que resulte mayor.

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PRESUNCIN APLICABLE CUANDO LAS COMPRAS OMITIDAS EN NO

MENOS DE CUATRO MESES REPRESENTEN MENOS DEL 10% DE LAS
COMPRAS REGISTRADAS EN DICHOS MESES
En la presuncin del artculo 66 del Cdigo Tributario, si se comprueban ventas
omitidas de registrar en cuatro meses o ms que representen menos del 10%
de las ventas registradas en el registro de ventas en dichos meses, entonces el
procedimiento presuntivo no es de aplicacin, cabiendo nicamente la
determinacin tributaria sobre base cierta.
En cambio, en la presuncin del artculo 67 del Cdigo Tributario, si se llegan a
comprobar durante cuatro meses o ms compras omitidas de contabilizacin,
pero que representan menos del 10% de las compras contabilizadas en dichos
meses, igual resulta de aplicacin el procedimiento presuntivo, pero cindose
a los parmetros de su inciso b).
De esta forma, el nico supuesto en que se desecha la aplicacin de la
presuncin del artculo 67 del Cdigo Tributario (cabiendo nicamente la
determinacin tributaria sobre base cierta), es cuando el contribuyente tiene
compras omitidas de anotacin en el registro de compras durante menos de
cuatro meses en un periodo de fiscalizacin de doce meses, aun as las
omisiones representen ms del 10% de las compras registradas y declaradas
en dichos meses.
Cuando las compras omitidas comprobadas por la Sunat cuando menos en
cuatro meses, representen menos del 10% de las compras anotadas en el
registro de compras en dichos meses, la Sunat nicamente se encontrar
habilitada a determinarn impuestos sobre base presunta en los periodos
tributarios mensuales que comprob compras omitidas, mas no en las dems
meses comprendidos en la fiscalizacin.
Aqu, lo que indica el artculo 67 inciso b) del Cdigo Tributario es que las
ventas presumidas en los meses que se detectaron omisiones, se
determinarn aplicando a las compras omitidas el ndice calculado en funcin
del margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera
sido materia de presentacin, o con base en los obtenidos de las DJ anuales
del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad
similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulta mayor.

CASO PRCTICO N 1
3

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La empresa Telares Erika S.A.C. ha sido objeto de una fiscalizacin por la Sunat por el
periodo tributario 2014. A dicha compaa se le detect compras omitidas de registrar
cuyo fue Distribuidores Alfonso S.A.C., cuyo detalle es como sigue:

PERIODO
2014

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBR
E
DICIEMBRE

VENTAS
DECLARADAS

S/. 350,000.00
S/. 450,000.00
S/. 460,000.00
S/. 390,000.00
S/. 410,000.00
S/. 530,000.00
S/. 650,000.00
S/. 440,000.00
S/. 400,000.00
S/. 450,000.00
S/. 380,000.00

COMPRAS
DECLARADAS

COMPRAS OMITIDAS

S/. 500,000.00

S/. 130,000.00

S/. 480,000.00
S/. 300,000.00

S/. 135,000.00
S/. 140,000.00

S/. 600,000.00

S/. 120,000.00

S/. 530,000.00

S/. 150,000.00

S/. 700,000.00

Asimismo, se cuenta con los siguientes datos:

* DJ anual del Impuesto a la Renta Telares Erika S.A.C. 2013:
Ventas netas: S/. 9000,000.00, costo de ventas: S/. 8100,000.00.
* Compaa similar 1 en su DJ anual Impuesto a la Renta 2013:
Ventas netas: S/. 9200,000.00, costo de ventas: S/. 8350,000.00.
* Compaa similar 2 en su DJ anual Impuesto a la Renta 2013:
Ventas netas: S/. 8900,000.00, costo de ventas: S/. 7950,000.00.
* Compaa similar 3 en su DJ anual Impuesto a la Renta 2013:
Ventas netas: S/. 9300,000.00, costo de ventas: S/. 8200,000.00.
Se solicita determinar la presuncin por compras omitidas en el registro de compras a
que alude el artculo 67 del Cdigo Tributario

SOLUCIN
4

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En primer lugar, cabe anotar que si bien en cinco periodos mensuales se le han
encontrado compras omitidas a Telares Erika S.A.C., sin embargo, tal como lo
prescribe el artculo 67 inciso a) ltimo prrafo del Cdigo Tributario, solamente se
tienen en cuenta los cuatro meses de mayor omisin para la presuncin en los
restantes periodos mensuales fiscalizados.
As, tenemos:

PERIODO 2014

COMPRAS REGITRADAS (A)

COMPRAS OMITIDAS (B)

FEBRERO

S/. 500,000.00

S/. 130,000.00

ABRIL

S/. 480,000.00

S/. 135,000.00

MAYO

S/. 300,000.00

S/. 140,000.00

NOVIEMBRE

S/. 530,000.00

S/. 150,000.00

TOTAL

S/. 1,810,000.00

S/. 555,000.00

% omisiones(TOTAL(B)/TOTAL A )* 100

31%

Este porcentaje hallado se aplica a los dems meses del requerimiento en que no se
encontraron compras omitidas:
PERIODO
2014 (A)
ENERO
MARZO
JUNIO
JULIO
SETIEMBR
E
OCTUBRE
DICIEMBRE

VENTAS
DECLARADAS
(B)
S/. 350,000.00
S/. 460,000.00
S/. 530,000.00
S/. 650,000.00
S/. 400,000.00
S/. 450,000.00
S/. 700,000.00

% DE
OMISIN (C)

VENTAS
PRESUNTAS (D)

IGV OMITIDO

31%
31%
31%
31%
31%

S/. 108,500.00
S/. 142,600.00
S/. 164,300.00
S/. 201,500.00
S/. 124,000.00

S/. 19,530.00
S/. 25,668.00
S/. 29,574.00
S/. 36,270.00
S/. 22,320.00

31%
31%

S/. 139,500.00
S/. 217,000.00

S/. 25,110.00
S/. 39,060.00

En los meses en que se detectaron a Telares Erika S.A.C. compras omitidas hay un
procedimiento especial. Para ello, primero se debe encontrar el ndice de rentabilidad
bruta que resulte mayor entre aquel que arroja la DJ anual del Impuesto a la Renta del
contribuyente fiscalizado, con aquel obtenido de empresas de rubro similar.
* DJ anual del Impuesto a la Renta Telares Erika S.A.C. 2013:
Ventas netas: S/. 9000,000.00, costo de ventas: S/. 8100,000.00.
* Compaa similar 1 en su DJ anual Impuesto a la Renta 2013:
Ventas netas: S/. 9200,000.00, costo de ventas: S/. 8350,000.00.
* Compaa similar 2 en su DJ anual Impuesto a la Renta 2013:
Ventas netas: S/. 8900,000.00, costo de ventas: S/. 7950,000.00.
* Compaa similar 3 en su DJ anual Impuesto a la Renta 2013:
Ventas netas: S/. 9300,000.00, costo de ventas: S/. 8200,000.00.

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Aqu tenemos (utilizando el redondeo para hallar el % de utilidad bruta):

Renta bruta

Margen de utilidad bruta = ----------------------Costo de ventas

PERIODO 2014
(A)
Telares Erika
S.A.C.
Empresa similar 1
Empresa similar 2
Empresa similar 3

VENTAS
NETAS

COSTO DE
VENTAS (A)

S/.9,000,000.00

S/.8,100,000.00

S/.9,200,000.00 S/.8,350,000.00
S/.8,900,000.00 S/.7,950,000.00
S/.9,300,000.00 S/.8,200.00
Mayor % de utilidad bruta

RENTA BRUTA
(B)
S/.900,000.00
S/.850,000.00
S/.950,000.00
S/.1,100,000.00

%UTILIDA
D BRUTA
(B/A)*100
11.11%
10.18%
11.95%
13.41%
13.41%

Seguidamente procedemos a encontrar las ventas omitidas en los meses que se

detectaron compras omitidas. Para ello, en primer lugar, determinamos las compras
omitidas aplicando el margen de utilidad bruta:
PERIODO
2014

FEBRERO
ABRIL
MAYO
AGOSTO
NOVIEMBRE

COMPRAS
OMITIDAS

% MARGEN
DE
UTILIDAD

S/.130,000.00
S/.135,000.00
S/.140,000.00
S/.120,000.00
S/.150,000.00

13.41%
13.41%
13.41%
13.41%
13.41%

MARGEN DE
UTILIDAD EN
NUEVOS
SOLES
S/.17,433.00
S/.18,103.50
S/.18,774.00
S/.16,092.00
S/.20,115.00

VENTAS OMITIDAS
(A)

S/.147,433.00
S/.153,103.50
S/.158,774.00
S/.136,092.00
S/.170,115.00

Ahora, comparamos con las ventas omitidas de acuerdo al porcentaje de omisin en

los cuatro meses con mayores compras omitidas:

PERIODO
2014

FEBRERO
ABRIL
MAYO
AGOSTO

VENTAS
OMITIDAS
APLICAND
O MARGEN
BRUTO DE
UTILIDAD
(A)

COMPRAS
OMITIDAS
(B)

S/.147,433.0
0
S/.153,103.5
0
S/.158,774.0
0
S/.136,092.0

S/.130,000.0
0
S/.135,000.0
0
S/.140,000.0
0
S/.120,000.0

31%

VENTAS
OMITIDAS EN
FUNCION
DEL %
PROMEDIO
DE OMISION
EN CUATRO
MESES (B*C)
+B=D
S/.170,300.00

S/.170,300.00

31%

S/.176,850.00

S/.176,850.00

31%

S/.183,400.00

S/.183,400.00

31%

S/.157,200.00

S/.157,200.00

%
PROMEDI
O DE
OMISION
EN
CUATRO
MESES
(C)

MAYORES
VENTAS
OMITIDAS

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

0
S/.170,115.0
0

NOVIEMBR
E

0
S/.150,000.0
0

31%

S/.196,500.00

S/.196,500.00

Finalmente, determinamos el IGV por las ventas presuntas en cada uno de los meses
del 2014
PERIODO 2014
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL

VENTAS
PRESUNTAS
S/.108,500.00
S/.170,300.00
S/.142,600.00
S/.176,850.00
S/.183,400.00
S/.164,300.00
S/.201,500.00
S/.157,200.00
S/.124,000.00
S/.139,500.00
S/.196,500.00
S/.217,000.00
S/.1,981,650.00

IGV OMITIDO
S/.19,530.00
S/.30,654.00
S/.25,668.00
S/.31,833.00
S/.33,012.00
S/.29,574.00
S/.36,270.00
S/.28,296.00
S/.22,320.00
S/.25,110.00
S/.35,370.00
S/.39,060.00
S/.356,697.00

Determinacin del Impuesto a la Renta:

PERIODO
2014

INGRESOS
PRESUNTOS

ENERO A
DICIEMBR
E

S/.1,981,650.0
0

COMPRAS
OMITIDAS
DETECTADAS
S/.675,000.00

RENTA NETA
PRESUNTA
S/.1,306,650.0
0

IMPUESTO A LA
RENTA OMITIDO
S/.391,995.00

CASO PRCTICO N 2
La empresa ABCD S.A.C. est siendo fiscalizada por el periodo tributario 2014, y se le
han comprobado las siguientes compras omitidas de anotar en el registro de compras:

MES

Compras registradas

Compras omitidas

Marzo

S/. 2500,000

S/. 200,000

Agosto

S/. 2000,000

S/. 180,000

Octubre

S/. 1900,000

S/. 240,000

Noviembre

S/. 2500,000

S/. 175,000

TOTAL

S/. 8900.000

S/. 795,000

Adems, se tiene los siguientes datos:

7

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

DJ anual Impuesto a la Renta ABCD S.A.C. 2013: Ventas netas: S/.

32400,000, compras: S/. S/. 28600,000.
DJ anual Impuesto a la Renta Empresa similar 1 2013: Ventas netas S/.
31500,000, compras S/. 29000,000.
DJ anual Impuesto a la Renta Empresa similar 2 2013: Ventas netas: S/.
33300,000, compras S/. 29500,000.
DJ anual Impuesto a la Renta Empresa similar 3 2013: Ventas netas: S/.
30000,000, compras: S/. 28700,000.
Se solicita determinar el Impuesto a la Renta e IGV que corresponden segn a la
presuncin del artculo 67 del Cdigo Tributario.

SOLUCIN

En primer lugar, cabe indicar que las compras omitidas en los meses de marzo,
agosto, octubre y noviembre de 2014 representan el 8.93% de las compras anotadas
en el registro de compras en dichos meses, por lo que es de aplicacin el
procedimiento presuntivo del artculo 67 inciso b) del Cdigo Tributario.

RATIO=

Compras omitidas
795,000.00
100=
100=8.93
Comprasanotadas
8 900,00.00

Dicho artculo seala que para determinar las ventas presuntas, a las compras
omitidas se les debe adicionar el margen de utilidad bruta. Para ello tenemos que:

Periodo
2014

Ventas
Netas

Costo de
Venta (A)

Renta Bruta
(B)

% Utilidad Bruta
(B/A)*100

ABCD S.A.C.

32400,000

28600,000

3800,000

13.29%

Empresa 1

31500,000

29000,000

2500,000

8.62%

Empresa 2

33300,000

29500,000

3800,000

12.88%

Empresa 3

30000,000

28700,000

1300,000

4.53%

Mayor % de Utilidad Bruta

13.29%

Nota: En todos los porcentajes se ha utilizado el procedimiento de redondeo.

Sobre la base del margen de utilidad bruta del 13.29% se procede a determinar las
ventas presuntas y el IGV presunto en los meses que se detectaron compras omitidas.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

Periodo
2014

Compras
Omitidas

% Margen
de Utilidad

Margen de Utilidad
en Nuevos Soles

Ventas
Omitidas (A)

IGV Omitida
(*)

Marzo
200,000
13.29%
26,580
226,580
Agosto
180,000
13.29%
23,922
203,922
Octubre
240,000
13.29%
31,896
271,896
Noviembre
175,000
13.29%
23,257.5
198,257.5
TOTAL VENTAS O INGRESOS PRESUNTOS
900,655.5
(*) = En la columna del IGV omitido se ha empleado el procedimiento del redondeo.

40,784
36,706
48,941
35,686

En lo pertinente al Impuesto a la Renta, se presenta lo siguiente:

Periodo 2014

Ingresos
Presuntos

Compras Omitidas
Detectadas

Renta Neta
Presunta

Impuesto a la Renta
Omitido 30% (*)

Enero - Diciembre

900,655.5

795,000

105,655.5

31,697

(*) = En la columna del Impuesto a la Renta omitido se ha empleado el procedimiento

del redondeo.