2

ndice
Introduo......................................................................................................... 4
Objectivos do trabalho.......................................................................................... 5
Objectivo geral:............................................................................................... 5
Objectivos especficos:...................................................................................... 5
Metodologia....................................................................................................... 5
1.

A DESPESA PBLICA.................................................................................. 6
1.1 Noes Bsicas........................................................................................... 6
1.2 Tipologia de Despesas Pblicas.......................................................................6
a)

Despesas de Investimento e Despesas de funcionamento....................................6

b)

Despesas em bens e servios e despesas de transferncia...................................6

c)

Diversidade das despesas de transferncia....................................................7

d)

Despesas produtivas e reprodutivas.............................................................8

1.3 A despesa pblica e a despesa nacional..............................................................8

1.4 Evoluo das despesas pblicas.....................................................................10
1.4.1 Generalidades..................................................................................... 10
1.4.2 O aumento das despesas pblicas.............................................................10
1.4.3 Aumento real e aumento aparente das despesas pblicas................................11
1.4.4 Causas do aumento real das despesas pblicas............................................11
2.

RECEITAS PBLICAS................................................................................ 12
2.1 MODALIDADES DE RECEITAS DO ESTADO...............................................12
2.2 AS RECEITAS PATRIMONIAIS...................................................................12
a)

Noo Preliminar.................................................................................. 12

b)

Modalidades........................................................................................ 12

2.2.1 RECEITAS DO PATRIMNIO IMOBILIRIO..............................................13

a) Patrimnio Rural..................................................................................... 13
b) Patrimnio predial urbano.........................................................................13

3
c) Patrimnio de uso colectivo........................................................................14
2.2.2 RECEITAS DO PATRIMONIO MOBILIARIO (DOMINIAL E CREDITICIO).......14
a) Patrimnio Financial................................................................................ 14
b) Patrimnio empresarial............................................................................. 14
2.2.3 AS RECEITAS TRIBUTRIAS EM GERAL.................................................15
2.2.3.1 Os Tributos como Receitas...................................................................15
2.2.3.2 AS TAXAS......................................................................................... 16
a) Conceito................................................................................................ 16
c) Principais Modalidades............................................................................. 16
2.2.3.3 O Imposto........................................................................................... 17
2.2.3.3.1 Tipos de Impostos: Tributao directa, indirecta e sobre o patrimnio...........18
2.2.3.3.2 Incidncia Fiscal............................................................................. 18
3.

O SISTEMA FISCAL................................................................................... 19
3.1 Caracteres do sistema fiscal.........................................................................19
3.2

OS princpios estruturantes dos impostos.....................................................20

3.2.1 A Justia Fiscal................................................................................... 20

3.2.2 A legalidade fiscal................................................................................ 21
3.2.3 A Igualdade Fiscal............................................................................... 22
b) Igualdade, generalidade e uniformidade; igualdade horizontal e vertical................23
3.2.4 A eficincia do sistema fiscal...................................................................24
3.2.5 A capacidade fiscal............................................................................... 24
3.3 RECEITAS DE CRDITO PUBLICO.............................................................26
3.3.1 O crdito pblico................................................................................. 26
4.

A fiscalizao Oramental............................................................................. 30
4.1

Responsabilidade Financeira....................................................................31

Introduo
O Estado visando garantir a satisfao das necessidades da colectividade arrecada
receitas pblicas e realiza despesas pblicas.
Entende se por receita pblica os recursos previstos em legislao e arrecadados pelo
poder pblico com a finalidade de realizar gastos que atenda as necessidades da
sociedade e por despesas pblicas o conjunto de dispndios realizados pelos entes
pblicos para o funcionamento e manuteno dos servios pblicos prestados a
sociedade.
O sistema fiscal, entendido no seu sentido amplo, como um conjunto de normas
juridicas que regulam a actividade fiscal e ou tributria de uma nao, constitui um dos
meios de assegurar o desenvolvimento do aparelho de Estado, parte fundamental do
crescimento dos servios administrativos e consequentemente desenvolviemento do
pais, dai a necessidade de estrutura lo de forma abrangente e ou inclusiva com a
finalidade de garantir o bem estar comum.

Objectivos do trabalho
Objectivo geral:
Estudar de forma concisa as depesas e receitas pblicas.
Objectivos especficos:
Descrever os principais tipos de despesas e receitas pblicas;
Falar da estrutura e caracteres do sistema fiscal Moambicano.
Metodologia
Segundo os objectivos esta pesquisa exploratria; e segundo a colecta de dados a
pesquisa bibliogrfica, tendo se baseado na recolha de diversas ideias de escritores e
pesquisadores na rea de finanas pblicas e direito financeiro.

1. A DESPESA PBLICA
o conjunto de dispndios realizados pelos entes pblicos para o funcionamento e
manuteno dos servios pblicos prestados sociedade. (CATARINO, 2012)
1.1 Noes Bsicas
O conceito de despesa pblica tem, de resto, de ser construdo em termos de poder
abranger realidades to distintas como, por exemplo, o pagamento de um funcionrio
pblico, a construo de uma estrada, a concesso de um subsdio a uma empresa, a
amortizao de um emprstimo anteriormente contrado pelo Estado, a aquisio de
material de guerra, a atribuio de uma bolsa de estudo, etc. (FRANCO, 2012:1)
1.2 Tipologia de Despesas Pblicas
Segundo FRANCO (2012:2), Mais importante do que a arrumao oramental das
despesas publicas , entanto, a considerao da sua natureza econmica e, dentro de
uma perspectiva de integrao entre economia e finanas, o estudo dos efeitos globais.
a) Despesas de Investimento e Despesas de funcionamento
Uma primeira distino, segundo esse critrio que se aproxima, alis , bastante da
classificao de despesas correntes e de capital -, separa as despesas de funcionamento
dos gastos de investimento.
Despesas de investimento seriam aquelas que consistem na formao de capital
(tcnico) do Estado. As despesas de funcionamento corresponderiam apenas aos
dispndios necessrios ao normal desenvolvimento da mquina administrativa.
Apesar da proximidade das despesas de investimento com as despesas de capital, no h
coincidncia de critrio, j que podem encontrar se despesas de capital (como seja o
reembolso de um emprstimo) que se no integram no conceito de despesa de
investimento, e despesas correntes (como o pagamento de juros) que no so despesas
de funcionamento.
b) Despesas em bens e servios e despesas de transferncia
Despesas em bens e servios so aquelas que asseguram a criao de utilidades, por
meio de compra de bens ou servios do Estado, enquanto despesas de transferncia so

aquelas que se limitam a proceder a uma redistribuio de recursos, atribuindo os a

novas entidades que se situam no sector pblico ou sector privado.
Assim, no primeiro caso, o Estado, ao pagar os servios prestados por um funcionrio,
est a entregar verbas que tm uma contrapartida que pode ser includa num dos grandes
agregados relativos ao Rendimento Nacional, enquanto, no segundo caso, ao atribuir um
subsdio de desemprego, no h qualquer alterao do nvel do rendimento global: h
apenas uma deslocao de rendimentos entre grupos sociais (de quem pagou um
imposto de desemprego para quem recebe um subsidio correspondente).
Claro que em todas despesas realizadas pelo Estado h, em sentido lato, uma
transferncia. S que nuns casos despesas em bens e servios essa transferncia
acompanhada de uma contrapartida de utilidade (compra de bens ou servios
incluindo factores de produo), enquanto que noutros despesas de transferncia no
h qualquer contrapartida directa de utilidade final.
c) Diversidade das despesas de transferncia
O conceito de transferncia comporta, ainda assim, realidades bastante diversas. Tm
se pois tentado fazer diversas classificaes de transferncias.
Uma primeira distino separa as transferncia de rendimento das transferncias de
capital, sendo as primeiras aquelas que no alteram a situao do patrimnio duradouro
da Nao (por exemplo bolsa de estudo) e as segundas aquelas que a alteram (por
exemplo subveno do Estado para a construo de um imvel particular ou para
investimento de uma empresa publica).
Outra distino muito utilizada separa transferncias directas e transferncias indirectas.
No primeiro caso estaramos face a despesas que vinham aumentar directamente os
rendimentos disponveis (por exemplo pagamento de uma penso a um aposentado); no
segundo haveria apenas um benefcio indirecto, traduzido num aumento das
possibilidades de consumo (subsdios a preos, etc).
Consoante os beneficirios das transferncias do Estado podemos distinguir: as
transferncias para o sector pblico, que beneficiam entidades e so transferncias
internas do sector publico; as transferncias para unidades produtivas (empresas); e as
transferncias para particulares e entidades privadas no lucrativas.

Todas estas transferncias internas, que no alteram o rendimento nacional. E h ainda

transferncias para o exterior, que beneficiam economias externas e diminuem o
rendimento nacional.
d) Despesas produtivas e reprodutivas
Quanto produtividade, h despesas pblicas que se limitam a criar directamente
utilidades: pela segurana que resulta de haver polcias, pela contribuio que as foras
armadas do defesa nacional, pelo que os museus representam de produo cultural.
So gastos simplesmente produtivos.
Outras despesas, porem, contribuem para o aumento da capacidade produtiva, gerando
assim utilidades acrescidas no futuro: so despesas reprodutivas. Assim, o investimento
em estradas, transportes e meios de comunicao; assim, o investimento imaterial em
investigao, educao e sade.
1.3 A despesa pblica e a despesa nacional
a) Generalidades
I. Importa acentuar que os efeitos econmicos das despesas pblicas sero diversos,
consoante adoptemos uma ptica clssica ou keynesiana. (FRANCO, 2012:4)
Para os clssicos, o efeito econmico tpico das despesas pblicas seria a satisfao pura
e simples de necessidades pblicas, sendo todos os outros efeitos perversos, desregrados
e indesejveis (por violarem a regra da neutralidade)
Segundo a viso keynesiana, para alm daquele, haveria que distinguir dois outros tipos
de efeitos econmicos;
A despesa pblica consistir, tambm, num processo de distribuio de
rendimentos a algum: toda a despesa implica pagamentos feitos a servidores,
fornecedores, empreiteiros, etc.
Por esta via, toda a despesa altera a repartio do rendimento nacional que se
verificaria sem ela, gera fluxos sucessivos de novas despesas (de consumo ou de
investimento), com recursos que provem dos contribuintes ou de prestamistas e
tem, em princpio efeitos expansionistas.

Com esta segunda ptica mais ampla do que a primeira e no impede a autnoma
relevncia daquela toma lo - emos como guia.
II. Assim, a despesa pblica , em termos macro - econmicos, uma parcela da despesa
nacional.
Esta reparte se por diversas rubricas principais. Consoante a origem institucional,
pode ser feita: a) pelos indivduos, famlias e outros sujeitos privados no produtivos; b)
pelo Estado e outros sujeitos pblicos; c) pelas empresas e outros sujeitos produtivos.
Consoante a natureza das despesas, pode ser de consumo, de investimento ou de
transferncia.
III. Combinando os dois critrios, distinguiremos trs modalidades principais de
despesa nacional:
1. Consumo privado: total das despesas no produtivas (ou equivalentes) feitas
pelas famlias e outras unidades no produtivas.
2. Despesas das empresas: so despesas de investimento privado ou de
funcionamento das empresas.
3. Despesas pblicas: as realizadas pelo sector pblico, quer de consumo, quer de
investimento se forem em bens e servios quer de transferncia (excluindo o
sector empresarial pblico).
b) As despesas pblicas nas contas nacionais
Como j vimos dentro das despesas pblicas, poderemos ainda distinguir as
transferncias que transferem rendimentos para outros sujeitos econmicos e as
despesas pblicas em bens e servios. Estas ltimas podem ser de trs espcies:
1. Despesas civis de consumo (que so consumos pblicos): so as despesas com o
funcionamento dos servios da administrao civil. So relativamente regulares e
variam pouco: nem crescem, em regra, subitamente, nem podem ser facilmente
compridas num perodo curto.
2. Despesas militares (tambm consumos pblicos) umas com aquisio de
equipamentos e materiais, outras com o pagamento de servios e sustento das foras
armadas. So muito heterogneas, algumas chegando a confinar com os investimentos

10

pela sua natureza (aquisio de um avio produzido no interior do pas: todavia, mesmo
que sejam em bens duradouros, so sempre considerados gastos de consumo e no de
investimento).
3. Despesas de investimento pblico: so feitas pelo sector pblico com o fim de
formar capital; consistem na aquisio de bens duradouros, desde que sejam produtivos
(stock de capitais circulantes e bens de equipamento). Os investimentos pblicos so,
como as despesas militares, susceptveis de variaes muito rpidas.
1.4 Evoluo das despesas pblicas
1.4.1 Generalidades
As despesas pblicas conhecem uma evoluo muito marcada a partir do liberalismo
econmico do sculo passado, muito em particular no decurso do sculo XX. O estudo
dessa evoluo pode ser empreendido por duas vias: analise do crescimento das
despesas pblicas que parece ter acompanhado o crescimento econmico ou analise da
alterao na estrutura das despesas e no seu peso relativo. (FRANCO, 2012:7)
Qualquer destes caminhos parece relativamente frutuoso, embora o segundo, quando
conjugado com o primeiro, seja mais decisivo para a compreenso das modernas
Finanas Pblicas.
1.4.2 O aumento das despesas pblicas
Desde finais do sculo XIX, a partir da obra do financeiro alemo Adolfo Wagner, se
fala numa tendncia para aumentar que as despesas pblicas revelariam nas sociedades
modernas. Designa se essa tendncia por lei de Wagner.
Wagner partiu para a formulao desta lei de um estudo emprico, que os
acontecimentos posteriores viriam confirmar amplamente: ele baseava se nos dados
que conseguira recolher. A sua lei foi formulada apenas em relao s sociedades onde
se dera uma revoluo industrial e em que se afirma, no plano prtico, o liberalismo
poltico econmico. Configura se como uma tendncia de longo prazo, compatvel,
pois, com oscilaes de curto prazo, determinadas, por exemplo, pela alterao das
forcas politicamente dominantes num dado pais; os conservadores ou os liberais tendem
a gastar menos, os progressistas ou os socialistas mais. (FRANCO, 2012:7)

11

1.4.3 Aumento real e aumento aparente das despesas pblicas

A circunstncia de os quadros utilizados se referirem em regra a percentagens das
despesas pblicas em relao ao Produto Nacional Bruto serve para ilustrar uma
preocupao que tem de ser elevada em conta: a de distinguir aquilo que pode ser
chamado aumento real das despesas pblicas, em confronto com o seu aumento
aparente.
Podem apontar se, segundo FRANCO (2012:8), como factores de crescimento
aparente das despesas pblicas, entre outros menos importantes;
1. Desvalorizao monetria
2. Aumento da populao
3. Crescimento do produto nacional bruto
1.4.4 Causas do aumento real das despesas pblicas
Para determinar as razes por que aumentaram as despesas pblicas, pode se seguir
uma de duas vias: procurar uma explicao global, forosamente dependente de um
posicionamento ideolgico ou doutrinrio; ou determinar, a partir da anlise detalhada
da prpria natureza das despesas pblicas, factores concretos que influenciaram o
crescimento. (FRANCO, 2012:9)
a) O progresso tcnico e a acumulao de capital
b) A transformao dos sistemas sociais
c) Causas instrumentais
Embora menos importantes do que estas, outras causas se tem feito sentir:
i)
ii)
iii)
iv)

O aumento do custo dos servios pblicos

As modificaes demogrficas
A influncia das guerras
Causas financeiras

2. RECEITAS PBLICAS

12

Receitas pblicas so os recursos previstos em legislao e arrecadados pelo poder

pblico com a finalidade de realizar gastos que atenda as necessidades ou demandas da
sociedade. (CATARINO, 2012)
Em outras palavras, as receitas pblicas so todo e qualquer recurso obtido pelo Estado
para atender os gastos pblicos indispensveis s necessidades da populao.
2.1 MODALIDADES DE RECEITAS DO ESTADO
a) Classififcaes e tipologias
Algumas das mais importantes classificaes de receitas pblicas, como sejam aquelas
que separam as receitas correntes das receitas de capital e as receitas ordinrias das
receitas extraordinrias.
Uma primeira classificao a que divide as receitas em coerciva e no corcivas. Ela
segue critrio algo controverso e pouco preciso, j que, em rigor, se a coercibilidade se
reporta ao momento do pagamento, tem de se entender que todas as receitas so
coercivas; se, pelo contrario, se reporta situaao de base que origina o pagamento,
entao so verdadeiramente muito poucas as prestaes que tm na sua base uma
obrigao irremovvel. Todavia, pode dizer se que o imposto e o emprstimo forado
so coercivos, por resultarem de imposio da lei, como so no coercivas as receitas
patrimoniais e creditcias, no decorrentes de obrigaes. (FRANCO, 2012:47)
2.2 AS RECEITAS PATRIMONIAIS
a) Noo Preliminar
Designamos por receitas patrimoniais as receitas que resultam da administrao do
patrimnio do Estado ou da disposio de elementos do seu activo e que no tenham
carcter tributrio. (FRANCO, 2012:51)
b) Modalidades
A modalidade principal de receita patrimonial constituda pelos rendimentos do
patrimnio, isto , as receitas que resultam da normal administrao do patrimnio.
Importa distinguir delas as receitas de disposio (incluindo onerao) patrimonial, que
resultam da alienao (ou onerao) de bens de activo patrimonial. Em certos momentos

13

de descongestionamento patrimonial ou de liberalizao da estrutura financeira, elas

podem ser importantes (venda de bens nacionais; alienao de participaes e prdios
do estado, no inicio dos anos oitenta). Delas se distinguem as receitas creditcias, que,
embora representem onerao geral do patrimnio por via do passivo creditcio, tm
autonomia clara, como j se viu. (FRANCO, 2012:52)
2.2.1 RECEITAS DO PATRIMNIO IMOBILIRIO
a) Patrimnio Rural
Raras foram e so as exploraes directas ou as exploraes pblicas autnomas
(empresas publicas agrcolas ou agro-industriais), suscitando-se aqui os problemas da
opo pela explorao directa ou indirecta, em monoplio ou concorrncia, que esto
longe de ter encontrado respostas claras. Em regime de explorao directa, as receitas
-que devem ser confrontadas com os custos, por se tratar de uma actividade empresarial
-podem ser entendidas em termos brutos (benefcios ou lucros de explorao
empresarial do Estado). Em termos unitrios, as componentes da receita sero preos
dos bens.
Em explorao indirecta, a forma tpica da receita estadual ser a renda. A integrar na
contabilidade da entidade exploradora (pblica ou controlada; privada, social ou
cooperativa) como custo. (FRANCO, 2012:52)
b) Patrimnio predial urbano
Em muitos ultrapassam a dezena de milhar os prdios do Estado. Uns esto afectos ao
funcionamento dos servios ou ao uso dos cidados (museus, centros de cultura) -so
patrimnio de uso, cujo rendimento - utilidade se no exprimi numa receita (embora o
seu valor locativo possa ser elevado); por vezes mal administrado e pode ter utilidades
acessrias, (residncia de funcionrios).
O patrimnio de rendimento est normalmente arrendado e, salvo nos casos de
utilidades em regime de direito pblico, tem baixas taxas de rendimento gerando uma
menor utilidade social que o patrimnio de uso. (FRANCO, 2012:53)

14

c) Patrimnio de uso colectivo

Outros bens de patrimnio imobilirio tm finalidades principais de uso comum: devido
a sua natureza so bens colectivos e no bens de utilizao privada de que o Estado
titular. Em tal caso, no proporcionam rendimentos, ou so fonte geradora de obrigaes
tributrias. Em certos casos, a concesso a entidades exploradoras pode dar origem, da
parte destas, ao pagamento de rendas de concessionrio (que no sero rendimentos
patrimoniais no caso da concesso de servio publico, mas apenas no da concesso de
bens dominiais). (FRANCO, 2012:53)
2.2.2

RECEITAS

DO

PATRIMONIO

MOBILIARIO

(DOMINIAL

CREDITICIO)
a) Patrimnio Financial
O patrimnio financial d rendimentos financeiros: juros, no caso de emprstimos
concedidos pelo Estado; dividendos ou outras formas de participao nos lucros, no
caso das participaes financeiras ou cambiais, que podem ser consideradas
rendimentos de uma carteira ou fundo globalmente encarado, no caso da respectiva
realizao (nem sempre, quando realizadas pelo Tesouro, tais receitas sero
oramentadas e contabilizadas; podem ser meras receitas de tesouraria). (FRANCO,
2012:54)
b) Patrimnio empresarial
As participaes financeiras directas em empresas - isto , com fins de controlo ou
interveno na gesto como scio da empresa participativa - do rendimentos de tipo
empresarial: dividendos ou lucros (e, claro, quando alienadas, do receitas de disposio
que no so rendimentos). As participaes empresariais pblicas do igualmente
remuneraes de capital. (FRANCO, 2012:54)

15

2.2.3 AS RECEITAS TRIBUTRIAS EM GERAL

2.2.3.1 Os Tributos como Receitas
a) Fundamento e importncia
Nos modernos sistemas de economia de mercado, as mais significativas receitas
pblicas do ponto de vista quantitativo e qualitativo so as receitas tributrias, que
encontram o seu fundamento na existncia de um dever genrico de cobertura dos
encargos pblicos.
Ainda quando outras ideias podem sobrepor-se a este fundamento genrico do imposto,
como sejam os seus eventuais fins extra-financeiros (de poltica econmica e social),
que no excluem os financeiros, no restam dvidas de que, em primeira mo, as
receitas tributrias representam uma forma de organizar a participao dos cidados na
cobertura das necessidades pblicas. E esta caracterstica que permite distingui-las,
por exemplo, das multas receitas punitivas -, que apresentam similitudes com as
receitas tributrias, na medida em que so igualmente receitas no voluntrias, mas que
tem na sua base um fundamento completamente distinto: o de castigar ou punir os que
cometem um acto ilcito. (FRANCO, 2012:58)
b) O conceito de tributo
Os tributos sero todas as receitas pblicas com os seguintes caracteres: a)- serem
coactivas ou obrigatrias, isto , resultarem de uma imposio obrigatria do Estado, as
entidades sujeitas a sua autoridade, e no de um contrato ou outro comportamento livre
destas; b)- terem como funo o financiamento dos encargos pblicos pela participao
dos cidados e outras entidades ou instituies sujeitos ao poder do Estado na criao de
receitas, e no a punio da prtica de actos considerados ilcitos. Daqui decorre o
carcter obrigacional e patrimonial, a origem na lei ou outro acto de autoridade e a
funo essencialmente financeira. (FRANCO, 2012:59)
c) Modalidades e Regime
Tem-se discutido se as modalidades de tributos ou receitas tributrias so duas
imposto e taxa - trs - imposto, taxa, e contribuio especial ou mesmo mais. Se bem
que as principais modalidades de tributos sejam o imposto e a taxa, nada obsta a que

16

outras instituies, jurdica e financeiramente autnomas, existam com os caracteres

gerais do tributo.
A existncia ou no, de um regime jurdico comum aos diversos tributos varia
consoante as ordens jurdicas; tal como as respectivas semelhanas financeiras, ainda
mais reduzidas, no permitem aproximar o imposto da taxa e outros tributos em que
existam utilidades individuais auferidas pelo contribuinte.
Cumpre em fim, acrescentar que a distino entre o imposto e as outras receitas
tributrias mesmo a taxa - relativamente recente: ela resulta da preocupao de
delimitar juridicamente os poderes do Estado e o patrimnio dos particulares, sendo
assim, uma consequncia da formalizao jurdica da cincia dos impostos (e do Direito
Fiscal) e da importncia atribuda a este conceito pelo liberalismo. (FRANCO, 2012:60)
2.2.3.2 AS TAXAS
a) Conceito
A taxa uma prestao tributria (ou tributo) que pressupe, ou d origem a uma
contraprestao especfica, resultante de uma relao concreta (que pode ser ou no de
benefcio) entre o contribuinte e um bem ou um servio pblico. Isto : trata-se de uma
receita pblica, ligada as relaes, normalmente de utilidade, entre quem obrigado a
paga-la e um servio ou um bem pblico. grande a variabilidade do contedo jurdico
do conceito, resultante da diversidade das situaes que geram as obrigaes de taxa e
das mltiplas delimitaes formais da respectiva noo financeira. (FRANCO, 2012:63)
c) Principais Modalidades
I. Uma primeira distino permite separar as taxas judiciais das taxas administrativas.
As primeiras designam-se tradicionalmente por custas judiciais. As custas, em processos
civis (h regras prprias nos tribunais do trabalho e fiscais), integram: o imposto de
justia (uma determinada percentagem sobre o valor da causa, consignado a diferentes
beneficirios: Cofre da secretaria, Cofre dos Conservadores, Notrios e Funcionrios da
Justia e Cofre Geral dos Tribunais, alm de autoridades e responsveis judiciais - o
imposto de selo, outras percentagens sobre o valor da causa, que revertem para o
Tesouro, pagas por papel ou estampilhas fiscais; e os encargos, devidas pelo processo ou
pela prtica de certos actos processuais, os quais por vezes so afectos a remunerar

17

entidades intervenientes no processo. Das custas devem distinguir-se os preparos, que

so as entregas, no incio de um processo ou parte de processo ou quando o juiz o
determinar, de verbas destinadas a garantir ou custear futuros pagamentos que sejam
devidos. As custas so liquidadas atravs da conta do processo. (FRANCO, 2012:65)
II. As taxas podem ainda ser:
a) Taxas gerais, quando revertem param o Tesouro;
b) Taxas consignadas a cofres pblicos ou entidades com tesouraria especial;
c) Taxas consignadas a remunerao de funcionrios, agentes ou outras entidades
que intervm no funcionamento do servio.
2.2.3.3 O Imposto
A figura tpica da receita tributaria , pois o imposto. Sobre ele se impe que
concentremos as nossas atenes, at porque bastar recordar que, no caso portugus as
receitas proporcionadas pelo imposto atinge aproximadamente oitenta e cinco por cento
das receitas correntes do Estado. (FRANCO, 2012:71)
Para FRANCO (2012:71), O imposto pode ser delimitado atravs de um conjunto de
elementos definidores que no essencial, vo ainda integrar a velha noo de Gaston
Jeze, para quem o imposto era uma prestao pecuniria requerida dos particulares por
via autoritria, a ttulo definitivo e sem contrapartida, com vista a cobertura dos
encargos pblicos, embora um ou outros pontos possa ser contestado, como sucede
nomeadamente com o ltimo elemento da definio - cobertura dos encargos pblicos
com fim exclusivo. So estes os traos fundamentais da figura do imposto como receita
tributria:
1) uma obrigao legal, cujo objectivo uma prestao patrimonial - quase
sempre pecuniria - j que s marginalmente podero hoje encontra-se casos de
impostos pagos em espcie, bem ou servio.
2) uma receita definitiva (no provoca qualquer devoluo ao particular, como
reembolso do capital emprestado, nem tem contrapartida em valor, como um
preo, alm de dever geral de proceder ao lanamento, liquidao e cobrana nos
termos da lei).
3) uma receita

com

funo

no

sancionatria,

nem

compensatria

(indemnizao), diversamente de prestaes unilaterais, exclusivamente

18

sancionatrias (multa), indemnizatrias, compensatrias ou compulsivas (juros

de mora).
4) uma receita unilateral (pois no existe qualquer contrapartida especifica
atribuda ao contribuinte, em virtude de uma relao concreta com bens ou
servio pblicos; ele ter a contrapartida genrica do funcionamento dos
servios pblicos estaduais.
2.2.3.3.1 Tipos de Impostos: Tributao directa, indirecta e sobre o patrimnio
Algumas faculdades doutrinrias, entendem que so directos, atendendo ao critrio
econmico, os impostos que tributam manifestaes permanentes de capacidade
contributiva que tendem a protrair se no tempo. o caso dos impostos sobre o
rendimento, que tributam esta realidade, seja ele derivada do exerccio de uma
actividade profissional, empresarial ou de trabalho por conta de outrem. So exemplos,
o IRPS E IRPC. (CATARINO, 2012:415)
Por outro lado, so indirectos os impostos que tributam manifestaes ocasionais e ou
indirectas de capacidade contributiva, como o caso dos impostos sobre o consumo,
como o IVA ou os ICE Impostos sobre consumos especficos.
a) So impostos sobre o patrimnio os que incidem sobre a riqueza adquirida, podendo
tributa l de forma esttica (a titularidade de bens ou valores) ou de forma dinmica (a
transmisso desses bens ou valores). A tributao do patrimnio atende ao rendimento
acumulado ou poupado, ao seu capital ou patrimnio. Este divide se em impostos
sintticos ou gerais sobre o patrimnio e impostos analticos ou especiais sobre
patrimnio. (CATARINO, 2012:410)
2.2.3.3.2 Incidncia Fiscal
I. A incidncia a determinao geral e abstracta das situaes em que devido o
imposto. (FRANCO, 2012:149)
So os seguintes os elementos essenciais da incidncia integrantes da previso da norma
tributria:
O facto tributvel - cuja ocorrncia da origem a obrigao de pagar imposto;
Os sujeitos que, verificado aquele facto, devem pagar imposto (contribuintes de
direito, cuja definio integra a incidncia pessoal ou subjectiva);

19

As formas de riqueza a atingir pelo imposto (matria tributvel, definida pela

incidncia real ou subjectiva).
II. A seleco dos factos tributveis faz se segundo os critrios polticos do legislador,
que visam determinar situaes reveladoras de riqueza ou outras circunstncias
justificativas do sacrifcio fiscal (as quais podem, no limite, consistir na mera residncia
no territrio do Estado: imposto pago por cabea ou capitao). (FRANCO, 2012:149)
Do tipo de facto tributrio depende a escolha abstracta de quem ser sujeito passivo da
obrigao de imposto quando ele se verifique (contribuinte de direito). A lei define
tambm qual ser o respectivo sujeito activo (a entidade tributadora), que a pessoa
colectiva pblica (ou com funes publicas) em cujo interesse a lei cria o imposto e a
qual imputa os correspondentes poderes tributrios.
III. Por outro lado, a incidncia fiscal objectiva, diferente da base fiscal, sendo esta a
riqueza do contribuinte que efectivamente atingida pelo imposto: um leve imposto
sobre o patrimnio pode atingir apenas o rendimento, enquanto um pesado imposto
sobre o rendimento pode atingir (ter como base) o patrimnio. (FRANCO, 2012:150)
O rendimento ou a fortuna patrimonial do contribuinte so sempre em ultima analise as
matrias que se pretendem atingir; mas para o fazer lana-se especificamente mo de
impostos sobre o rendimento, sobre a despesa ou sobre o patrimnio (que se revestem
quer de forma indirecta); ou mesmo de impostos independentes da riqueza, mas que,
obrigando a um sacrifcio fiscal, necessariamente a atingem.
3. O SISTEMA FISCAL
3.1 Caracteres do sistema fiscal
a) Estruturas e Sistema
Ao falar em estrutura fiscal, tem se em vista desde logo, o estudo relacionado e
integrado do sistema fiscal, com a estrutura econmico-social em que se integra. Por
sistema fiscal entendemos apenas o conjunto de impostos e a forma como entre si eles
se relacionam globalmente, na sua articulao lgica e na coerncia social. (FRANCO,
2012:167)
b) Caracteres principais do sistema fiscal

20

Uma mera verificao emprica permitira determinar, que as formas como se podem
organizar os impostos variam muito de pas para pas, e de situao histrica para
situao histrica. A variao pode respeitar a meros aspectos da tcnica fiscal ou
derivar da prpria filosofia subjacente a tributao (neutralidade ou intervencionismo
por exemplo); ou pode consistir na extenso do sacrifcio pedido aos particulares e at
na prpria relao entre impostos e outras receitas pblicas. (FRANCO, 2012:168)
Quaisquer que sejam as condicionantes ou causas que determinaram o estabelecimento
de determinados sistemas fiscais, pode dizer-se que todos eles apontam para
determinados objectivos ou funes, que poderiam ser considerados como definidores
do sistema fiscal ideal (numa perspectiva terica idealista) ou do sistema fiscal ptimo
(numa ptica de ptimo paretiano). Portanto, os caracteres essncias do sistema fiscal
podem reconduzir-se a trs: rendimento justia e eficincia fiscal.
3.2 OS princpios estruturantes dos impostos
3.2.1 A Justia Fiscal
Do ponto de vista dos contribuintes, o primeiro requisito de um sistema fiscal o da
justia, conceito que obviamente esta longe de ser simples e unvoco e muitas vezes
condicionado pelo posicionamento poltico ou ideolgico dos financeiros. Ele , numa
economia capitalista, mais do que justia fiscal - pois equivale a justa distribuio dos
encargos pblicos. (FRANCO, 2012:176)
No plano dos princpios inspiradores de qualquer sistema fiscal, a ideia de justia fiscal
deve de alguma forma ter prioridade sobre qualquer outra; at (que mais no fosse)
porque ela condiciona a prpria eficincia e rendimento do sistema, na medida em que
uma distribuio injusta estimular a fraude e evaso fiscais e distorcera
comportamentos. Por outro lado, as consequncias polticas de uma tributao sentida
pela populao como injusta so por demais perigosas: abundam os exemplos histricos
de rebelies por ela determinadas.
Da ideia da justia fiscal como conceito central e inspirador resulta, como Concepo
-base que deve presidir a qualquer sistema fiscal moderno, a noo de igualdade entre
os cidados, consistindo a maior dificuldade deste problema no entendimento que
preciso dar a esse conceito, o qual, como bvio, se reveste de fortes aspectos polticos.

21

Segundo FRANCO (2012:177), Alm deste, outros trs princpios concretizam a ideia
de justia fiscal. So eles:
1. O princpio da legalidade tributria, segundo o qual o imposto deve ser
estabelecido por lei oriunda do Parlamento.
2. O princpio da generalidade tributria, que determina que, como regra, todos os
residentes num determinado pais esto sujeitos ao pagamento de impostos
segundo critrios gerais.
3. O princpio da capacidade fiscal, em especial o das faculdades contributivas, de
harmonia com o qual cada um deve ser tributado na medida da sua capacidade.
3.2.2 A legalidade fiscal
O princpio da legalidade do imposto foi teorizado pelo liberalismo, coerentemente com
as suas concepes sobre o papel do Estado e as garantias e direitos dos particulares.
A afirmao deste princpio representou importante conquista da revoluo liberal e
determinou a quebra estatistas anteriormente praticados, pondo o fim do absolutismo no
domnio fiscal, na sua afirmao observa-se que ela ligou-se sobre tudo defesa da
propriedade privada na sua forma absoluta e individualista. (FRANCO, 2012:182)
O alargamento da participao politica e progressiva evoluo para formas de sufrgio
universal fizeram, no entanto, que as exigncias de autorizao parlamentar para o
lanamento dos impostos mudasse sensivelmente de sentido e de contedo, levando ate
em alguns casos a um aumento da carga fiscal para fazer face as crescentes despesas
publicas originadas pelas classes mais desfavorecidas. O eleitorado do sculo XX passa
a ser crescentemente popular e carenciado, vivendo mais das despesas sociais ou outras
e suportando menos impostos, por ter rendimentos baixos ou mdios. (FRANCO,
2012:182)
Simultaneamente, o crescente intervencionismo do Governo determinou um certo recuo
nos poderes do parlamento, e desenharam-se tendncias no sentido de alargar o poder
tributrio dos executivos: e tambm estes tm propenso, mesmo que a sua base social
de apoio inclua os mais ricos, a gastar mais para fazer obra.
No rigor dos princpios, a exigncia de autorizao parlamentar em material tributria
tem como consequncias que no s a criao de novos impostos, como a alterao do
regime jurdico dos j existentes em qualquer ponto considerado como essencial (p. ex.,

22

incidncia, taxa, etc.), deva ser feita por lei; e que esse um direito da pessoa.
(FRANCO, 2012:182)
3.2.3 A Igualdade Fiscal
a) Modalidades de igualdade
I.O princpio da igualdade pode, numa primeira acepo limitar-se ao contedo formal
da igualdade perante a lei de imposto (isto , a lei de tributao, que rege as matrias
substantivas do sistema fiscal,). Nesse caso, a regra da igualdade de tratamento dos
cidados pela lei fiscal, na disposio e na aplicao, e ainda a proibio de qualquer
privilgio ou benefcio - bem como prejuzo ou privao - em razo dos fundamentos ai
invocados, daqui resulta a inconstitucionalidade material de isenes ou outros
benefcios fiscais que tenham os fundamentos referidos na lei fiscal. (FRANCO,
2012:178)
II. Depois da igualdade perante sem a qual no h sequer Estado de Direito - outras
acepes da igualdade relevam no domnio financeiro. Em primeiro lugar, a igualdade
de sacrifcios. (FRANCO, 2012:178)
Com efeito, os impostos representam sempre absoro pelo Estado de uma parte da
riqueza - mais normalmente do rendimento - dos particulares pelo Estado. A igualdade
perante o imposto deve estabelecer-se ento mediante a igualdade de sacrifcio. Mas que
, em rigor, a igualdade de sacrifcios?
Uma primeira resposta seria que todos pagariam o mesmo imposto, verificada a mesma
situao de base: a taxa de imposto deveria ser fixa e igual para os mesmos actos
tributrios. Nos impostos indirectos, assim se estabeleceria a igualdade: quem consome
um quilo de carne paga x, quem consome dez quilos paga 10 x. Nos impostos
independentes da riqueza tambm (cada cidado paga por cabea). Mas nos impostos
directos, designadamente sobre o rendimento.
Os clssicos viram adequadamente que a igualdade de sacrifcios resultava ento de o
sacrifcio ser igual por cabea, mas de ser proporcional ao rendimento. Se A, que dispe
de um rendimento anual de 100 contos, paga cinco contos de impostos, no ser
respeitara a igualdade impor o mesmo sacrifcio de cinco contos a quem tenha um
rendimento anual de 10 contos (B). Por duas razes: porque o sacrifcio real do

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contribuinte B ento muito superior ao do contribuinte A (paga 50% do seu

rendimento, enquanto A paga apenas 5%) e porque B paga imposto privando-se de bens
necessrios a sua subsistncia, enquanto A pagara do seu suprfluo: consumo suprfluo
ou poupana.
Contudo, a reviso pelos anos 1870, do pensamento clssico e a formulao da teoria
marginalista do rendimento, permitiu ver que o valor de todas as unidades de
rendimento no era idntico para os sujeitos econmicos. O sacrifcio de A e o de B
poderiam ser diferentes, com a regra da proporcionalidade, sendo que o valor de cinco
contos, para A poderia ser inferior ao valor real subjectivo de 500$ para B.
III. Importaria ainda que outras circunstncias medissem o sacrifcio tributrio, o qual
deve ser igual, em condies nas quais as circunstncias diferenciadoras entre os
contribuintes so muitas e profundas. Assim, a personalizao do imposto uma forma
de realizar a igualdade social, tratando igualmente os quais e desigualmente os de
iguais, e atribuindo efeito compensatrio das desigualdade ao prprio sacrifcio fiscal
(igualdade compensatria). (FRANCO, 2012:179)
b) Igualdade, generalidade e uniformidade; igualdade horizontal e vertical
I. A igualdade tem duas expresses fundamentais: a generalidade (todos vem pagar
imposto, sem distines de casta, classe, ordem); e a uma uniformidade, que significa
que a repartio dos impostos pelos cidados deve obedecer ao mesmo critrio para
todos.
II. O princpio da uniformidade impe que todos os que so titulares das mesmas formas
de riqueza sejam tributados da mesma forma. Pode demonstrar-se que oi principio da
igualdade no quebrado se todos os rendimentos forem tributados independentemente
da sua afectao a consumo ou forro. De qualquer forma, h um choque de critrios
entre igualdade e redistribuio: pois se no h igualdade na sociedade, s uma
desigualdade compensatria na tributao realizara a igualdade mais profunda (para os
modelos sociais em que a igualdade e substancial, e no meramente formal, constitui
critrio e objectivo)
III. A igualdade vertical expresso que informa os critrios de repartio do sacrifcio
fiscal entre pessoas com rendimentos diferentes.

24

3.2.4 A eficincia do sistema fiscal

a) A eficincia segundo critrios de neutralidade
I. Poderemos definir eficincia fiscal como a medida em que o sistema fiscal (ou cada
uma das suas espcies) adequado s finalidades que por ele haveriam de ser
prosseguidas, relativamente actuao sobre a estrutura e a conjuntura econmico
social (eficincia politica).
II. Uma primeira forma de encarar a questo da eficincia do sistema fiscal, considerar
que o sistema eficiente na medida em que neutral, ou seja, em que no interfere nem
perturba a melhor afectao dos recursos na economia, tal como ser feito pelo normal
funcionamento do mercado. Mas quando h impostos, ele ser sempre causa de certas
distores.
III. Importa destacar que a ptica da neutralidade aceita desvios: o sistema fiscal nunca
100% neutro. E o estudo desses desvios, no apenas deve ter tido em conta ao estudar
as interaces entre sistema fiscal e vida econmico - social, como constitui a forma
mais eficiente de ver o que deveria ser eliminado para reduzir ao mnimo as distores
no queridas indesejadas e ate indesejveis do sistema fiscal. (FRANCO, 2012:198)
b) A eficincia segundo critrios de funcionalidade
Com a afirmao do intervencionismo estatal, o critrio da aferio da eficincia fiscal
passou a ser completamente distinto. Passou se ento a considerar um sistema fiscal
eficiente na medida em que se adequasse prossecuo de objectivos de poltica
econmica e social. Dentro de um princpio de orientao pelo Estado de uma
actividade econmica livre, quer de forma intervencionista ou dirigista, a eficincia
fiscal configurada em termos de funcionalidade ou adequao prossecuo de
determinados objectivos econmico - sociais.
3.2.5 A capacidade fiscal
Se verdade que todos (ou quase todos) esto de acordo em que o sistema fiscal deve
ser justo, tambm verdade que na determinao do que deve entender-se por sistema
justo h as maiores duvidas, para alm da ideia bsica de que cada um deve pagar uma
parcela adequada dos encargos pblicos. Duas concepes se defrontam nesta matria a
partir do liberalismo. (FRANCO, 2012:185)

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A primeira aproximao feita pela via comutativa do princpio do benefcio,

entendendo-se que cada um deve pagar na medida dos benefcios que recebe do Estado;
ideia que exigir na sua execuo prtica uma conjugao com a anlise de estrutura da
despesa pblica e assenta as suas bases filosficas nas teorias contratualistas do estado,
desde Locke e Hobbes.
A crtica a essa concepo pode ser feita por vrios motivos, que vo desde a
incomparabilidade relativa dos benefcios obtidos por cada elemento da colectividade,
at rigidez oramental que se introduziria por esta via (se ficar-se num plano
meramente tcnico). Passando ao plano mais amplo da discusso politica, parece
corresponder a uma concepo de Estado e das suas funes j ultrapassada, a qual teria
a consequncia de serem, de alguma forma, os mais desfavorecidos a suportar os
maiores encargos (imposto regressivo), pois seria difcil computar, por exemplo, o
beneficio concreto que adviria para as grandes fortunas da proteco assegurada pelo
Estado, ao permitir as suas funes de garante da ordem e da segurana.
A moderna resposta dada pelo princpio das faculdades contributivas, Segundo o qual
cada contribuinte deve pagar na medida da sua capacidade, independentemente de
qualquer considerao sobre a estrutura das despesas pblicas ou a utilidade que destas
retira.
O princpio da capacidade contributiva ou das faculdades contributivas pressupe que
os contribuintes so tratados com igualdade e que os seus pagamentos implicam um
sacrifico igual para cada um deles, o que tem como consequncia que os contribuintes
com iguais rendimentos ou faculdades contributivas iguais pagam iguais prestaes; e
tambm que os contribuintes com diferentes rendimentos pagam diferentes prestaes,
com desutilidade ou perda de utilidade equivalentes.
No primeiro caso estamos perante aquilo que se convencionou chamar de igualdade
horizontal, que corresponde, a uma mera aplicao do princpio geral da igualdade de
todos os cidados perante a lei. No Segundo caso encontramo-nos face ao que se pode
designer por igualdade vertical, que levanta problemas bem mais complexos quanto aos
respectivos critrios de medida.

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Aceitando-se a ideia de que a tributao deve corresponder s faculdades contributivas,

coloca-se ainda a questo de saber como se determinam - atravs de que indicadores
-essas faculdades contributivas?
A resposta mais normal e que vem sendo considerada na exposio : atravs do
rendimento; mas poder-se-ia optar pelo consumo ou pela riqueza imobilizada
(patrimnio ou capital);
A controvrsia de base estabelece - se entre a tributao do rendimento ou consumo,
tendo os defensores da tributao do consumo como principal argumento que no se
deveria tributar as parcelas de rendimento destinas a investimento ou poupana, as quais
corresponderiam a aplicaes socialmente teis, ao contrrio do consumo, que
representava uma mera atitude improdutiva de satisfao imediata de necessidades
individuais. Invoca-se tambm a dupla tributao na qual em certos casos iro cair os
rendimentos afectos poupana, quando se tributa todo o rendimento e, depois a
despesa - o que, no entanto, no parece ser muito decisivo no sentido da excluso do
rendimento poupado, sendo possvel obviar tecnicamente aos inconvenientes da dupla
tributao.
Pode-se, em qualquer caso, afirmar que possvel optar por sistemas de tributao
mista, em que so utilizados como indicadores das faculdades contributivas quer o
rendimento, quer o consumo, que mesmo a riqueza imobilizada. (FRANCO, 2012:186)
3.3 RECEITAS DE CRDITO PUBLICO
3.3.1 O crdito pblico
a) Conceito
A primeira noo de crdito pblica tende partir da ideia geral de
crdito: este corresponde, em termos amplos, existncia de uma
situao em que se verifica dilao temporal entre duas prestaes
que deveria ser, em princpio, simultneas, derivando dai um
benefcio para um e dois sujeitos da operao.
Para abordar a problemtica do crdito pblico h que considerar que
se trata de uma modalidade de crdito que se insere na actividade
econmica de um sujeito pblico. Torna se necessrio, par melhor

27

delimitar o conceito, considerar dois elementos definidores: a)

Elemento subjectivo; b) elemento objectivo. (FRANCO, 2012:80)
a) Elemento subjectivo
I. O sujeito publico (Estado, para simplificar) numa relao creditcia
simples pode encontrar se numa de duas posies: credor ou
devedor. Tradicionalmente, no entanto, fala se em crdito <Crdito
Publico> apenas para referenciar as situaes em que o ente publico
e titular da posio passiva na relao de crdito.
II. Com o crdito pblico no se confundem em rigor situaes que
podemos designar por de crdito interpblico, e que correspondem a
casos em que nos lados activo e passivo da relao de crdito se
encontram entes pblicos agindo como tais (por exemplo, o Estado e
uma regio autnoma). Estas operaes, que correspondem a
movimentao internas de dinheiros no interior do sector pblico, no
so dotadas de um regime jurdico que se assemelhe ao do crdito
pblico, uma vez que se no coloca aqui a questo da proteco
especial dos prestamistas e ambos os sujeitos tem poderes de
autoridade.
Tambm tem por vezes regimes especiais e obviamente reflexos
financeiros o crdito das entidades pblicas, isto , o crdito
concedido por entidades pblicas, como tais, a outros sujeitos e que
por isso tem regime especial de direito pblico (aqui determinado
especificamente pela natureza publica do credor). Todavia, por no
ser ele recurso financeiro mas aplicaes financeira, por no fornecer
tipicamente receitas, entes provocar despesas no pode incluir se
no conceito de crdito publico.
a) Elemento objectivo
Quando natureza da operao, importa saber de que forma e a que
titulo o Estado devedor.

28

I. Na sua multiplicidade, o passivo patrimonial pode ser constitudo

por diversos tipos de responsabilidades. Encontramos, desde logo,
situaes de que se formadas por dbitos efectivos ou principais:
nelas, o Estado devedor de determinada quantia, em virtude um
certo facto anterior (crdito e divida principais ou efectivas). Noutros
casos porem, o Estado responde subsidiariamente pelas dvidas de
outras entidades (crdito e divida acessrios): ou se compromete a
reembolsa l como se fosse devedor principal, sendo depois
reembolsado por este (emprstimo com reembolso de encargos), ou
se compromete apenas a pagar, caso o devedor no cumpra (aval do
Estado, que o regime - regra).
II. No crdito e na dvida pblica principal podemos ainda encontrar
duas situaes: ou o Estado devedor de uma entidade estranha ao
sector pblico (crdito e devida efectivos); ou devedor, mas o titular
do crdito o prprio Estado, eventualmente atravs de algum dos
seus fundos autnomos, ou outra entidade pblica que tal (crdito e
divida fictcios, os abrangem crditos e dividas em que o credor o
prprio Estado sem ocorrer a confuso; ou crditos e dividas em que
o Estado deve a outra entidade do sector publico tomado como tal
divida fictcia do sector publico).
III. Na divida e no crdito principal podemos ainda distinguir a
divida corrente ou administrativa: nela, o Estado devedor em virtude
de uma espera de preos, forada ou voluntaria, de algum dos seus
credores (espera e vencimentos, forada ou voluntaria, pelos
funcionrios; compra prazo ou prestaes atraso nos pagamentos
a fornecedores).
Podemos ainda distinguir o crdito e a divida, decorrentes da
atribuio pelo Estado a entidades do direito a prestaes sem base
financeira,

em

virtude

da

prtica

de

servios

considerados

excepcionais, relevantes ou distintos: trata se do crdito e da dvida

vitalcia) penses extraordinrias, penses de preo de sangue,
penses por servios relevantes em defesa da liberdade e da

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democracia, penses atribudas a agentes polticos ou administrativos

mortos em situao de servio publico ou nacional, penses
atribudas em contrapartida de doaes feitas ao Estado ou de
servios prestados a Nao e as tradicionais tenas reais.
O que nos interessa, no domnio da actividade financeira pblica, e contudo uma
situao bem especifica, na qual o estado (ou outra entidade pblica) e devedor em
virtude de uma operao financeira, pela qual lhe foram prestados activos financeiros,
devendo reembolsa-los e ou pagar juros ou rendas (crdito e divida pblica financeira
ou crdito e divida pblica).
Nesta divida publica financeira, podemos distinguir ainda:
A divida flutuante (aquela cujo o prazo de vencimento inferior a um ano),
resultante a crdito a curto prazo;
A divida fundada (de durao superior a um ano), resultante do crdito a longo
prazo.
O crdito publico, em sentido prprio, corresponde, portanto, apenas em situaes em
que existe uma transferncia efectiva de liquides apenas as situaes em que existem
uma transferncia efectiva de liquides apara o estado (ou outra entidade publica), o qual
fica, por seu turno vinculado a um conjunto de deveres de natureza pecunirias, que se
protraem no tempo (crdito financeiro).
d) Figuras afins
Importa ainda reter a distino entre crdito pblico e certas figuras prximas.
A) Criao monetria
A emisso de moeda, bem como outras formas de inflao dirigida, podem corresponder
igualmente a meios de mobilizar poupanas foradas para o financiamento das despesas
do estado, a custo de um aforro nacional. Na medida em que no implicam relaes
financeiras com credores individualizados e determinados, no se pode integrar dentro
do conceito de crdito pblico.
B) Impostos reembolsveis

30

Trata-se de casos em que existe uma figura que se configura ainda como imposto,
existindo a obrigao de efectuar a prestao nos momentos inicial e uma mera
faculdade de reembolso dessa prestao, que o estado exercer quando entender
conveniente. No entanto, a destrina de situaes de crdito pblico forado , em
certos casos concretos, duvidosa e difcil de fazer.
C) Crdito forado
Nestes casos, o Estado recorre ao seu poder de autoridade para forar os particulares a
privarem -se por parte do seu patrimnio, comprometendo-se no futuro a reembolsar os
bens obtidos e remunerar as utilidades prestadas. Trata-se, sobre tudo, dos emprstimos
forados: obrigaes legais no momento da contratao, emprstimos normais ao longo
da sua vida
e) Funes financeiras
No domnio financeiro, as principais funes do recurso ao crdito pblico so:
a) Obteno de recursos para suprir carncias ocasionais da tesouraria do Estado:
crdito de curto prazo (que d origem a divida flutuante, a qual deve ser
reembolsada no decurso do perodo oramental);
b) Obteno de recursos para financiar o dfice global do oramento do Estado:
crdito de mdio e longo prazo (que da origem a divida fundada, a qual deve ser
reembolsada pelo Estado em perodos oramentais seguintes)
c) Forma de cumprimento de obrigaes pecunirias (ou equivalentes por terem
contedo patrimonial) do Estado, o qual pratica um acto diferido no tempo,
declarando-se devedor em contrapartida da imediata obteno de benefcios
patrimoniais ou aquisio de bens. No plano extra-financeiro, o recurso ao
crdito pblico um importante instrumento de poltica monetria e financeira.
4. A fiscalizao Oramental
a) Generalidades
Ao abordar a problemtica da fiscalizao oramental tem-se em vista normalmente
apenas a fiscalizao das despesas, j que a fiscalizao das receitas tem uma natureza
bastante especfica, quer pela variedade das receitas pblicas quer pela prpria
circunstncia de a sua disciplina oramental ser menos rigorosa; (RIBEIRO, 1991:455)
b) Fiscalizao das Receitas

31

A fiscalizao administrativa, no tocantes as receitas, visa averiguar se foram liquidadas

a quem deviam e pelo montante devido, se houve omisses e se as entradas foram
correctamente contabilizadas.
A fiscalizao jurisdicial das receitas pode envolver a apreciao em concreto de
relaes entre o Estado e particulares. Est ento a cargo dos tribunais (judiciais
comuns, ou administrativos e fiscais); (RIBEIRO, 1991:456)
c) Fiscalizao Administrativa
I. Como ficou dito, a fiscalizao administrativa (interna) da execuo oramental esta,
em muitos casos e pases, a cargo de funcionrios, rgos ou organismos integrados na
administrao pblica, uns especializados outros que exercem essas funes no mbito
da sua actividade normal.
A fiscalizao oramental tanto incide sobre receitas como sobre despesas ou operaes
de tesouraria - e para cada um destes domnios cabe a diversos servios especializados;
tem maior importncia prtica a fiscalizao jurdico - financeira das despesas, que por
antonomsia se designa por vezes, apenas, fiscalizao oramental.
II. Fundamental no que diz respeito a fiscalizao administrativa especfica da execuo
oramental a posio da Direco-Geral da Contabilidade pblica, departamento
integrado no Ministrio das Finanas ao qual compete superintender na execuo
oramental e na contabilidade do Estado, garantindo a regularidade e a economia
respectivas. Compete-lhe liquidar as despesas publica, incluindo-se entre as operaes
de liquidao uma com funes especificas de controlo-a verificao das folhas de
despesa. (RIBEIRO, 1991:456)
d) A fiscalizao Externa Independente
Qualquer que seja o seu nvel de qualidade, iseno e capacidade tcnica, a fiscalizao
referida sempre interna relativamente administrao: tanto ao caber a rgos e
servios administrativos, como por estes estarem dependentes do executivo.
Compreende-se, pois, que nos regimes democrticos, com separao de poderes e
autorizao poltica parlamentar, se procura garantir um controlo externo relativamente
a administrao e independente do Governo. (RIBEIRO, 1991:457)
4.1 Responsabilidade Financeira

32

I. A lei determina que certas entidades so responsveis pela reintegrao dos fundos,
valores ou dinheiros pblicos - ou, mais latamente, pela importncia que forem
objectivo da prtica, de um acto financeiro ilegal ou irregular. No nosso sistema
jurdico, como em outros afins, entendemos que estes comportamentos ilcitos
(infraces) e respectivas sanes integram um mesmo conceito de responsabilidade por
actos financeiros, por infraces financeiras ou responsabilidade financeira, em virtude:
a) ter como fundamento reintegrao da fazenda nacional por valores (dinheiros,
fundos, o equivalente de activos patrimoniais) em que foi lesada por responsveis
funcionais pela gesto ou utilizao do patrimnio ou dos dinheiros pblicos; b) ter por
objecto os valores objecto de leso, no o prejuzo causado (pode entrepor-se valores
que foram errada classificao ou de dispndio alheio aos fins do organismo); c)
integrar dois tipos de reaces distintas - a multa, predominantemente punitiva, e a
reposio dos valores, predominantemente reintegratria -, mas, alm de as reaces
terem sempre essas duas funes, elas so entre si convertveis apesar de serem de
serem cumulveis a obrigao de repor e a sujeio multa so efectivadas pelo tribula
de contas.
II. A responsabilidade financeira pessoal - solidria ou subsidiaria -, nunca dos rgos,
organismos ou servios e no se confunde nem com a responsabilidade de prestar contas
nem com as outras formas de responsabilidade mais prximas. E tambm diversa da
responsabilidade civil: pois independente do prejuzo efectivo da administrao; pode
ser cumulada com a indemnizao; uma pura responsabilidade objectiva, com
excepo dos casos em que h imputao por culpa; efectivada pelo tribunal
financeiro competente e decorre da lei, independentemente de qualquer averiguao de
prejuzos. (RIBEIRO, 1991:482)

33

Concluso
A sociedade vem crescendo, este crescimento geralmente acompanhado pelo
incremento do nvel de despesas pblicas como consequncia disso, e para fazer face a
isso o Estado precisa traar metas mais rgidas no sentido de captar mais recursos para a
gesto dos bens pblicos visando satisfazer a colectividade.
O fenmeno supracitado deve ser acompanhado tambm pela reviso e actualizao
constante do sistema fiscal nacional como forma de captar a abranger as entidades
econmicas que vem surgindo dia ps dia, devido a dinmica e constante crescimento
dos mercados. Um sistema fiscal sempre actualizado contribui um grande meio para o
progresso econmico dos pases.

34

Bibliografia
CATARINO, Joo Ricardo. Finanas Pblicas e Direito Financeiro. Almeida editora,
Coimbra, 2012.
FRANCO, Antnio L. de Sousa. Finanas Publicas e Direito Financeiro.4 edio,
Almeida editora, Coimbra, 2012, volume I.
RIBEIRO, Jos Joaquim Teixeira. Lies de Finanas Pblicas. 5 Edio, 1991.

Nome: Srgio Alfredo Macore / 22.02.1992

Naturalidade: Cabo Delgado Pemba Moambique
Contactos: +258 826677547 ou +258 846458829
Formado em: Gesto de Empresas / Gesto Financeira
E-mail: Sergio.macore@gmail.com / helldriverrapper@hotmail.com
Facebook: Helldriver Rapper Rapper, Sergio Alfredo Macore
Twitter: @HelldriverTLG
Instituio de ensino: Universidade Pedagogica Nampula Faculdade = ESCOG.

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Boa sorte para voc.