TRABAJOS TCNICOS

INDIVIDUALES

JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE CONTADORES

PUBLICOS DEL PERU
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE HUANUCO

V CONVENCIN NACIONAL DE
AUDITORIA
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ

EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TRABAJOS TECNICOS
INDIVIDUALES

27, 28 Y 29 DE JUNIO DE 2013

HUANUCO PERU
2

CONVENCIN NACIONAL
DE AUDITORIA
AUDITA 2013
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ
EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TEMA 1
AUDITORIA FINANCIERA

V CONVENCIN NACIONAL DE
AUDITORIA
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ

EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TRABAJO TECNICO INDIVIDUAL

SISTEMA INTEGRADO DE COMPRENSION Y
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO PARA
UN MAYOR VALOR AGREGADO DE LAS
AUDITORIAS FINANCIERAS

AUTOR:
CPC. ROCIO ROSARIO RODRIGUEZ BALDEN

HUANUCO PERU
2013
4

b. RESUMEN
Si bien la Comprensin y Evaluacin del Control Interno en las empresas
sometidas a Auditoria Financiera, constituye una norma de ejecucin del trabajo,
convencionalmente se ha considerado tal accin, si bien importante pero no de tal
trascendencia como lo han reconocido importantes legislaciones mundiales y expertos
en el campo de la Auditoria.
En efecto, en la actualidad la comprensin y evaluacin de los controles
internos, al margen del cumplimiento de la normatividad profesional, ha conducido a
que dicha accin adquiera el carcter de obligatoria para garantizar la credibilidad de
la informacin financiera procesada y expuesta en los estados financieros, bajo el
criterio de analizar profundamente los procesos empresariales y las operaciones de
una compaa, con el propsito de apreciar la responsabilidad de la Direccin y
Gerencia, en cuanto a una conduccin efectiva y eficiente soportada por la
implementacin, vigencia y calidad de los controles internos, es decir, dichos controles
garantizan razonablemente que no existan errores importantes ni desviaciones en la
informacin financiera, hechos y afirmaciones que el Auditor requiere comprobar, con
el uso de instrumentos, normas, criterios y experiencia profesional muy acuciosos,
puestos al servicio de la usuaria, quien a su vez aguarda necesidades y expectativas
renovadas respecto a estas prestaciones profesionales.
El presente trabajo entonces, pretende aportar con la adopcin de un enfoque
sistemtico e integrado de los procedimientos de Comprensin y Evaluacin del
Control Interno en las auditoria financieras, para ofrecer un valor agregado mayor para
estas labores, como parte de un proceso de mejora profesional del auditor, en tal
sentido, podra afirmarse incluso que la situacin exige un cambio radical en la
ejecucin de tales actividades, conducindolos a labores mas integradas y
sistematizadas que pueden perfeccionarse con la experiencia diaria y el inters de
cada profesional de la auditora.
c. GUIA DE DISCUSIN
Buscamos problematizar, dilucidar y plantear propuestas concretas con
relacin a las siguientes interrogantes:
1. Cmo la Comprensin y Evaluacin del Control Interno en las Auditorias
Financieras, ha adquirido importancia fundamental en una sociedad que
modifica continuamente sus condiciones?
2. Cmo la Comprensin y la Evaluacin del Control Interno puede coadyuvar
con mayor una mayor eficiencia y eficacia de las empresas auditadas?
3. Qu conceptos de comprensin y evaluacin de control interno son relevantes
en la actualidad?
4. Cules son las fases, procedimientos y mtodos fundamentales del enfoque
actual de la Comprensin y Evaluacin del Control Interno a aplicarse en las
Auditorias Financieras en nuestro pas?

5. Cules son los requisitos de confiabilidad y expectativas para alcanzar un

mayor Valor Agregado de las auditorias, a travs de una comprensin y
evaluacin sistematizada del Control Interno de las entidades auditadas?
d) CONTENIDO DEL TRABAJO
I.

PLANTEAMIENTO Y FORMULACIN DEL PROBLEMA

1.1. Descripcin del problema

Bajo el sistema vigente, las entidades preparan sus estados financieros, de

forma independiente y conforme a sus criterios y polticas aprobadas, y solicitan una
auditora de un Contador Pblico Colegiado una compaa de auditora. El nfasis se
centra ms en verificar la credibilidad y la calidad tcnica de los estados financieros
conforme a principios y normas de contabilidad, mas no se dirigen suficientemente y
con mayor intensidad a estudiar y comprender los mecanismos y sistemas de control
interno aplicados, los cuales permiten obtener al auditor confiabilidad de las
operaciones y los procesos aplicados para evacuar la informacin financiera.
Al no enfatizarse y no dar la relevancia necesaria a la revisin de los controles
implementados, se incurre en el riesgo de pasar por alto en la mayor parte de las
veces consideraciones inadecuadas, fraudes o actos ilegales o cualquier otra
intencin ilegitima o errnea. Y si el fraude se orquesta a escala global en toda la
compaa, la funcin de la auditora asume un rol insignificante. Fue este tipo de
situacin que en los Estados Unidos la Ley Sarbanes-Oxley (Ley SOX- Ley de
Proteccin de los Inversores y Reforma Contable de las Compaas Pblicas de
EE.UU. de 2002) quiso regular, a travs del concepto de los controles internos,
analizando profundamente los procesos empresariales de una compaa a efectos de
instaurar la responsabilidad de la direccin corporativa.
Como otro referente, en Japn, la Ley sobre Instrumentos Financieros y
Mercados entr en vigor en Junio de 2006. Los artculos de esta ley, relativos a los
sistemas de notificacin y registro del control interno, que algunos llaman la versin
japonesa de la Ley SOX, entraron en vigor a partir de abril de 2008. El reglamento,
que afecta a todas las compaas cotizadas desde abril de 2008, determina el
establecimiento de normas de control interno en todas las organizaciones, para
garantizar los procedimientos de responsabilidad adecuados. Tambin requieren que
la direccin de la compaa verifique el cumplimiento de estas normas y que las
compaas de auditora realicen las auditoras correspondientes de los sistemas de
control interno.
En este marco, en una auditoria tradicional o convencional, tratndose de
empresas sometidas o no a Leyes como las mencionadas y normas internas similares
de cada pas, con o sin administracin de riesgos, es notable la ausencia de mtodos,
procedimientos y actividades tcnicas sistematizadas para cumplir con un adecuado
estudio y comprensin de los sistemas de control interno, tal es una necesidad de la
poca actual, por cuanto, los supuestos mtodos de comprensin y evaluacin
basados en el desarrollo de los cuestionarios, la descripcin narrativa de los controles,
o su seguimiento mediante diagramas de flujo o tcnicas similares, resultan
insuficientes y son parte de un sistema mayor que lo denominados ampliado, cuyo
diseo y organicidad buscamos plantear con la formulacin del problema a
continuacin.

1.2. Formulacin del problema

1.2.1. Problema general
Cmo la aplicacin de un Sistema de Comprensin y Evaluacin
del Control Interno, aportar con mayor Valor Agregado de las
Auditorias Financieras practicadas en nuestro pas?
1.2.2. Problemas especficos
a. Cules son las fases, procedimientos y mtodos fundamentales
del Sistema de Comprensin y Evaluacin del Control Interno a
aplicarse en las Auditorias Financieras en nuestro pas?
b. Cules son los requisitos de confiabilidad y expectativas para
alcanzar un mayor Valor Agregado de las auditorias, a travs de una
comprensin y evaluacin sistematizada del Control Interno de las
entidades auditadas?
II.

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
Objetivo general
Establecer como la aplicacin de un Sistema de Comprensin y
Evaluacin del Control Interno aportar con mayor Valor Agregado en las
Auditorias Financieras practicadas en nuestro pas...
Objetivos especficos
a) Identificar las fases, procedimientos y mtodos fundamentales del
Sistema de Comprensin y Evaluacin del Control Interno a
aplicarse en las Auditorias Financieras en nuestro pas.
b) Establecer los requisitos de confiabilidad y expectativas para
alcanzar un mayor Valor Agregado de las auditorias, a travs de
una comprensin y evaluacin sistematizada del Control Interno
de las entidades auditadas.

III.

MARCO TERICO DE LA INVESTIGACION.

3.1

ANTECEDENTES DEL ESTUDIO

El texto clsico de AUDITORIA de Montgomery (1987), alude que en el campo

de la auditora financiera, la primera Norma de Ejecucin del Examen o del Trabajo
que forma parte de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, dispone que
debe hacerse un adecuado estudio y evaluacin del control interno existente, que sirva
como base confiable para determinar el alcance las pruebas y la aplicacin de los
procedimientos de auditora, es decir, dicha tarea que forma parte de la ejecucin de
los exmenes a cargo del auditor, es necesaria e ineludible como parte del
entendimiento de la entidad o empresa.
En efecto, el mismo autor, indica que toda auditoria, con sus complejidades y
extensin a nuevas reas, slo tiene sentido y puede ser enfocada en forma ordenada
si se encuadra en este simple concepto: su propsito es permitir que el auditor
comprenda la naturaleza operacional y administrativa de la organizacin sujeta a
examen, con la profundidad y el detalle necesarios para expresar su opinin o
dems conclusiones de experto. De este modo, el auditor debe conocer
suficientemente la entidad auditada y sobre cuyas operaciones y funcionamiento
alcanzar juicios conclusivos y recomendaciones, para aportar de manera
fructfera con la gestin de la misma, en tal sentido, una labor que contribuye con tal
objetivo es precisamente comprender y evaluar de manera adecuada, objetiva y

profesional el sistema de control interno vigente e implementado en la organizacin

que viene auditando. La norma y sus alcances nos conducen a obtener confiabilidad a
travs de tal comprensin, pero no define los mtodos y procedimientos que son
necesarios cumplirse para obtener una evaluacin confiable de las operaciones
materia de examen, ah vamos avizorando el problema que ahora nos ocupa.
Pal Grady en su texto INVENTARIO DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
(1977), considerado una de los principales impulsores de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, que han evolucionado en la actualidad hasta las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en el ao 1965, postulaba que en la
preparacin de la informacin financiera el Contador Pblico debe alcanzar la
confiabilidad de los datos a travs del Control Interno, es decir conforme
explica, la confiabilidad de la informacin contable solo es lograda si todas las
operaciones que son materia de presentacin en condicin de datos financieros,
han sido sometidos a medidas adecuadas de control interno. Cita el mismo
Grady, que al inicio el Comit de Procedimientos de Auditoria del Instituto de
Contadores Pblicos Autorizados (AICPA) de los Estados Unidos, defini al control
interno como el plan de organizacin y todos los mtodos coordinados adoptados
dentro de una negociacin para salvaguardar su activo, revisar la precisin y
confiablidad de sus datos contables, promover la eficiencia de las operaciones y
fomentar el apego a las polticas descritas por la Administracin, es decir, desde antes
se proclamaba que la fiabilidad de la informacin contable, soportaba por medidas
efectivas y eficaces de control interno, y la auditora financiera bsicamente a travs
del examen sistemtico refuerza dicha confiabilidad, y para el efecto, el auditor
precisamente est obligado a comprender y evaluar el sistema de control interno
aplicado en el desarrollo y desenvolvimiento de las operaciones de la empresa, pero la
pregunta que surge inmediatamente es como se realiza dicha labor, la respuesta
buscamos encontrarla a travs de la presente investigacin.
En Normara, Boletn virtual del Comit de Normas del Instituto de Auditores
Interno de Argentina N 21, del Mes de Noviembre de 2005, el Seor Daniel Gustavo
Chalupowicz comentando la Norma N 2 del Public Company Accouting Oversight
Borrad PECAOB- Auditoria del Control Interno sobre la Informacin Financiera
emitida por la Junta de Supervisin sobre Firmas Contables que dictaminan sobre los
estados contables y el control interno de empresas que cotizan sus acciones en la
bolsa, organismo inspirado en la Ley Sarbanes-Oxley en el ao 2002, nos expresa con
relacin a las calificaciones de los sistemas de control interno tratndose de las
auditorias de estados financieros, lo indicado a continuacin:
De acuerdo con la norma existe deficiencia de control interno, cuando el
diseo u operacin de control impide (u omite, es insuficiente, o no permite, estos
aadidos son nuestros) la prevencin o deteccin oportuna de un error en los estados
contables. Una deficiencia significativa afecta la capacidad de la compaa para
procesar confiablemente y emitir informacin financiera de modo tal que exista ms de
una posibilidad remota de que los estados contables sufran un impacto de una manera
que resulte sustancial aunque no material (mayor grado de impacto), Por ejemplo
supongamos que una compaa no concilia las transacciones entre compaias. Si el
auditor considera que el impacto de cualquier error resultante sea significativo aunque
no material, considerar entonces a la debilidad de control como una deficiencia
significativa

La Norma define una debilidad material como una deficiencia significativa o

combinacin de deficiencias significativas que resultan en ms de una probabilidad
remota que un error material en los estados contables no sea prevenido o detectado.
El auditor debe evaluar las deficiencias identificadas para determinar cules deberan
ser clasificadas como deficiencias significativas, y considerar si algunas de estas
deficiencias significativas deberan ser calificadas como deficiencias materiales.
Se requiere de un juicio profesional sustancial para evaluar la importancia de
una deficiencia, incluyendo la consideracin del auditor de los siguientes aspectos:

El potencial de que ocurra un error, en lugar de si un error ha efectivamente

ocurrido

El impacto de la deficiencia, incluyendo los montos de las transacciones

expuestas y el volumen de las transacciones involucradas en las cuentas afectadas
Cmo es la interaccin entre los controles, su interdependencia, y cmo
afectan las redundancias en el funcionamiento del control?
Para ilustrar la interdependencia y redundancia, consideremos un ejemplo
donde el encargado del depsito de materiales mantiene los registros del inventario y
al mismo tiempo efecta los conteos fsicos de inventarios. A pesar de que esta
debilidad podra considerarse material, los controles redundantes que se aplican
adicionalmente a los controles existentes, reducen el riesgo potencial que a priori se
visualiza en este esquema. Si el encargado de depsito forma parte de varios grupos
de trabajo que utilizan procedimientos predefinidos y aprobados por la compaa,
como son conteos debidamente supervisados, la debilidad de control se mitiga
sustancialmente y ya no sera considerada como una debilidad material tpica
(http://www.iaia.org.ar/Normaria/Normaria21.pdf)
La utilizacin de las expresiones debilidad significativa, debilidad material y
posibilidad remota complican un entendimiento ms claro, del alcance y
procedimientos de la evaluacin de cualquier control interno. Desde nuestro particular
punto de vista pueden utilizarse medidas cualitativas ordinales concretas que puedan
indicarnos en situaciones potenciales (diseo) u operaciones ejecutadas el carcter y
grado de incidencia de las deficiencias o debilidades, por ejemplo de mayor a menor
de la manera siguiente:

Muy importante

Importante

Poco Importante

Intrascendente

3.2

BASES TEORICAS
3.2.1 SISTEMA DE
INTERNO

COMPRESIN Y EVALUACION DEL CONTROL

3.2.1.1 SISTEMA
Un sistema es la combinacin de componentes que actan necesariamente
interrelacionados con la finalidad de lograr un objetivo, una accin o efecto
determinado, o como una coleccin de objetos unidos por alguna interdependencia.
Un componente u objeto es una unidad funcional simple de un sistema.(Definicin
propia)
3.2.1.2 COMPRENSION
El Diccionario virtual Wikipedia indica que la comprensin es sinnimo de
entendimiento. Este ltimo concepto es definido de la siguiente manera:
El entendimiento o inteleccin (del latn: bruto, de inter: entre y legere: elegir,
seleccionar, leer) en su sentido ms comn y tradicional se considera como facultad
de pensar.
Capacidad de discernir cmo se relacionan entre s las partes o aspectos de un
asunto y de ver la cuestin en su totalidad, no solo los hechos aislados.
El verbo raz hebreo bin tiene el significado bsico de separar o distinguir, y
a menudo se traduce entender o discernir. Lo mismo sucede con el trmino griego
synmi.
Por su parte el Diccionario virtual Definicin DE, expresa el concepto de
comprensin est relacionado con el verbo comprender, que refiere a entender,
justificar o contener algo. La comprensin, por lo tanto, es la aptitud o astucia para
alcanzar un entendimiento de las cosas.
Por ejemplo: Los alumnos tienen serios problemas en la comprensin de
textos, Estoy aprendiendo alemn, pero todava me cuesta la comprensin de
algunos conceptos, Sin la comprensin de las reglas, nunca podrs jugar a este
deporte.
De este modo basndonos en los conceptos precedentes, la comprensin
es el entendimiento racional y lgico del verdadero significado de un objeto de
la realidad o de cualquier hecho, situacin, proceso o fenmeno que se presente
como objeto de conocimiento y experiencia para el ser humano.
Para comprender el cerebro realiza una determinada cantidad de funciones,
que se dirigen a los mensajes que procura obtener. Primero distingue del mensaje lo
que puede ser til del resto, pudiendo separar lo que es de su inters del resto,
despus decodifica los aspectos comprendidos y consigue sacar en limpio el sentido
del mensaje. Recin entonces puede hablarse de comprensin, conocer el significado,
los alcances y dems aspectos obviamente es un proceso de raciocinio e intelectual
bastante complejo y ambiguo.
3.2.1.3 COMPRENSION DEL CONTROL INTERNO
Conforme la Normatividad Profesional expuesta y aplicada hasta la actualidad,
la Comprensin y Evaluacin de los sistema de control interno, es una labor necesaria
a cargo de los auditores, en cumplimiento de la Segunda Norma de Ejecucin de
Trabajo, de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las Normas
Internacionales de Auditoria y dems normas vinculadas entre ellas las
gubernamentales (NAGU en el Per) que rigen el ejercicio de la auditoria.

10

Asimismo la NIA 315 en referencia establece con respecto al asunto que nos
ocupa lo expuesto a continuacin:
Entr en vigencia en 2010, y tiene como objetivo que el auditor entienda a la
entidad, a su entorno y a su estructura de control interno con objeto de evaluar los
riesgos de errores en los estados financieros sujetos a auditora, debido a fraude o a
error y disear e implementar los procedimientos de auditora adecuados, como:
Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una
entidad.
Evaluar el riesgo de estado financiero tomado en conjunto.
Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a errores.
Entender cualquier control implementado por la administracin de una
entidad y poner a prueba la operacin efectiva de los controles en los que se
sustentan las aseveraciones de los estados financieros.
Identificar y evaluar el Riesgo de Error importante relacionado con cada una
de las aseveraciones de los estados financieros.
La entidad, ambiente y su estructura de control interno
Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve de insumo para el resto del
proceso del trabajo y pide al auditor que logre un adecuado entendimiento de, entre
otros, los siguientes asuntos:

Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los

organismos reguladores a que est sujeta y de otros factores externos,
incluyendo el marco de las NIIF aplicable que le afectan.
La naturaleza de la entidad que incluye: sus operaciones, su esquema accionario
y estructuras de gobierno corporativo, los tipos de inversiones que est realizando
y que tiene previsto hacer, la estructura de la entidad y cmo est financiada.
Las polticas contables seleccionadas y aplicadas. El auditor evaluar si las
polticas contables observadas son adecuadas para el tipo de negocio al que se
aplican y si son consistentes con el marco conceptual de las NIIF aplicable y con
las polticas contables relevantes utilizadas en la industria a la que pertenece la
entidad.

Control Interno
- Entendimiento
El auditor entender los aspectos de la estructura de control interno en vigor en
la entidad que sea relevante para la auditora. Al respecto, debe considerar que la
mayora de los controles son relevantes para una auditora.
Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes
Cuando el auditor ha comprendido y entendido los controles que son relevantes
para una auditora.
- Componentes del control interno
El auditor debe obtener un adecuado entendimiento de la estructura de control
interno y de sus componentes, implantado en una entidad, como sigue:
Entorno de control
Proceso de evaluacin de riesgos
Actividades de control relevantes para la auditora
Vigilancia de controles
Identificacin y evaluacin

11

La norma requiere que el auditor identifique y evale los riesgos de error

importantes a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones incluidas en
stos para las clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones que
le proporcionen una base para el diseo y la aplicacin de procedimientos de
auditora, posteriores. Para estos propsitos, el auditor deber: identificar, durante el
proceso de entendimiento de la entidad y de su entorno, los riesgos, incluyendo los
controles relevantes relacionados con los riesgos, teniendo en cuenta las clases de
transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones de los estados financieros.
Riesgos a tener en cuenta en un proceso de auditora
El auditor determinar cules de los riesgos identificados son, a su juicio,
riesgos significativos. Para estos propsitos, se pide que no considere los efectos de
los controles identificados, si los hay, relacionados con el riesgo calificado como
significativo, consideraciones para establecer si un riesgo es significativo:
Establecer si el riesgo:
a) Es un riesgo debido a fraude.
b) Est relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo
econmico, contable o de otro tipo
c) De acontecimientos que requieren una atencin especial.
d) Implica transacciones importantes con partes (personas) relacionadas.
e) Involucra transacciones significativas que estn fuera del curso normal de
los negocios de la entidad, o que de otra manera parecen ser inusuales.
- La complejidad de las transacciones que realiza la entidad.
- El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera
relacionada con el riesgo, en especial, aquellas mediciones que implican un
amplio rango de incertidumbre de medicin.
3.2.1.4 EVALUACION DE CONTROL INTERNO
La Norma Internacional de Auditoria N 315 Identificacin y Evaluacin de
los Riesgos de Error Material Mediante el Entendimiento de la Entidad y su
Entorno actualmente en vigencia, dispone de manera contundente:
Procedimientos de evaluacin del riesgo: Los procedimientos de auditora
aplicados para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de
la entidad, para identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea, debido a
fraude o error, a los niveles de los estados financieros y de sus aseveraciones.
Riesgo significativo. Un riesgo identificado y valorado de error material que, a
juicio del auditor, requiere una consideracin especial de auditora.
Conforme a la Norma Internacional de Auditoria 330 COMUNICACIN DE
DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO Y A LA ADMINISTRACIN
Se requiere que el auditor obtenga un entendimiento del control interno
relevante a la auditora cuando identifica y evala los riesgos de errores materiales. Al
hacer estas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno para
planear los procedimientos de auditora que son apropiados en las circunstancias,
pero no para el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno. El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no solo durante el
proceso de evaluacin del riesgo sino en cualquier otra etapa de la auditora. Esta NIA
especifica qu deficiencias identificadas se requiere que el auditor comunique a los
encargados del gobierno corporativo y a la administracin.

12

Nada en esta NIA impide al auditor comunicar a los encargados del gobierno
corporativo y a la administracin otros asuntos de control interno que el auditor haya
identificado durante la auditora.
Objetivo
El objetivo del auditor es comunicar de forma apropiada a los encargados del
gobierno corporativo y a la administracin las deficiencias en el control interno que el
auditor haya identificado durante la auditora y que, a juicio profesional del auditor, son
de suficiente importancia para merecer sus respectivas atenciones.
3.2.1.5 VALOR AGREGADO DE LAS AUDITORIAS FINANCIERAS
Por su parte Roth (2003), hace hincapi en que para muchos profesionales, el
valor agregado describe el trabajo de auditora que ayuda a la Direccin a
mejorar sus negocios, ms que un simple trabajo de verificar el cumplimiento de
polticas y procedimientos. Otros se adhieren al significado opuesto. Pues agregar
valor en un pas donde la corrupcin prevalece, el concepto de compliance auditing
(auditora del cumplimiento) es la que ms aporta.
Afirma que, el tipo de trabajos o servicios, entonces, que constituyen prcticas
de valor agregado son dependientes de cada situacin especfica. Lo que agrega
mayor valor en una organizacin, o al menos a un rea dentro de una organizacin,
puede ser un desperdicio de recursos en otra. Por eso, la influencia de las
circunstancias individuales da lugar a la pregunta Cmo pueden los auditores
identificar las prcticas que agregarn el mayor valor dadas sus propias situaciones
especficas?
Una respuesta obvia es pregntele a sus accionistas. Muchos auditores
parecen haber tomado esta postura, como lo evidencia una reciente encuesta
conducida por The Institute of Internal Auditors (IIA) titulado, Servicios de Valor
agregado de la Auditora Interna (ver al final de la nota los resultados de la misma).
Los resultados muestran que el 52 % de los auditores encuestados han atravesado
por alguna reinvencin importante para agregar mayor valor, y, dentro de este
segmento, el 95% haban obtenido informacin verbal o escrita de uno o ms de sus
ms importantes grupos de interesados.
Solicitar opiniones de las partes interesadas, sin embargo, es slo una parte de
la solucin. Si solamente dejamos que ellos decidan qu tipo de servicios agregaran
el mayor valor, nos limitamos a su propio conocimiento de lo que son las prcticas de
auditora. Pero, ellos slo estn conscientes de lo que nos han visto realizar en el
pasado. Dados los mayores avances en nuestra profesin durante la ltima dcada,
las expectativas de los grupos interesados estn bastante ms bajas que lo que
debieran. Por esta razn, los auditores necesitan elevar las expectativas de estos
grupos dicindoles o mejor aun mostrndoles cunto ms valor podemos agregar.
Insiste al mismo tiempo, en la necesidad de adoptar una nueva prctica, por
ms excitante que sea, sin adaptarla a la cultura de la organizacin y a las
necesidades de sus accionistas y directivos. Algunos departamentos de auditora que
han intentado implementar los talleres de auto-evaluacin del control (Control SelfAssessment), por ejemplo, han fracasado miserablemente. Puede, o bien, ser que los
workshops no se hayan adecuado a las necesidades de la organizacin, o que los
auditores hayan omitido hacer una cuidadosa planificacin y adecuacin de las
necesidades para asegurar el xito de este tipo de programas.

13

3.2.1.6 SISTEMA DE COMPRENSION Y EVALUACION DEL CONTROL

INTERNO
Teniendo en cuenta los portes sealados anteriormente, se considerar el
sistema de comprensin y evaluacin del control interno como el conjunto de
procedimientos, funciones y acciones interrelacionadas e integradas, que tienen el
objetivo que el auditor adquiera una comprensin holstica, de los controles internos
implementados en las entidades auditadas y a la vez evaluar su efectividad y
confiabilidad de manera objetiva. (Definicin Propia)
IV.
4.1

HIPOTESIS

HIPOTESIS GENERAL
El diseo de un Sistema integrado de procedimientos de Comprensin y
Evaluacin del Control Interno aportar, un mayor Valor Agregado a las
Auditorias Financieras practicadas en el pas

4.1.2 HIPOTESIS ESPECFICAS

4.1.2.1 Las fases, procedimientos y mtodos fundamentales de la
Comprensin y Evaluacin del Control Interno, comprende seis (06)
acciones definidas e integradas sistemticamente.
4.1.2.2 Los requisitos de confiabilidad y expectativas de los usuarios para
alcanzar el mayor Valor Agregado en las Auditorias Financieras,
radican en su conformidad, aceptacin y ejecucin de las
recomendaciones y medidas correctivas incidentes en la gestin
principalmente financiera.
V. PROPUESTA DE SISTEMA COMPRENSIN Y EVALUACION DEL CONTROL
INTERNO.
1. Planificar el alcance del estudio, exploracin y evaluacin del sistema,
concordante con el conocimiento suficiente de la naturaleza, condiciones, y
funcionamiento particular de la entidad auditada
En esta etapa se formula el plan especfico de evaluacin que se buscar
ejecutar, desde la exposicin de los antecedentes de la auditoria, sus objetivos,
las reas, procesos, operaciones, flujos de actividades o transacciones
seleccionadas para su evaluacin, as como los riesgos empresariales
identificados y evaluados conforme a su jerarqua y sus efectos en los objetivos
vinculados a los exmenes de estados financieros; los tipos, alcances, tcnicas
y dems instrumentos para las pruebas de cumplimiento, anlisis,
seguimientos y el estudio general, el o los mtodos, a utilizar para recopilar y
obtener informacin bsica del sistema de control (cuestionarios, diagramas de
flujo, o descripciones o una combinacin de tales tcnicas; documentacin
fuente y de procesamiento -papeles o cdulas de trabajo-medios de
recoleccin y procesamiento de datos, utilizacin de medios estadsticos,
informticos etc.); programas de procedimientos, identificacin de las
actividades de control y respuestas ante los riesgos corporativos a travs de

14

actividades de control interno, cronograma de actividades, informes a emitir y

dems datos necesarios.
2. Examinar de manera exhaustiva el diseo del sistema implantado, sobre la
base del planeamiento precedente, procurando identificar las polticas,
procesos y procedimientos en las reas auditadas, buscando a su vez
reconocer los procesos o actividades crticas o claves que requieren de
especial atencin. El propsito de esta fase es conocer y comprender el plan, o
la ingeniera de control interno con suficiente amplitud y sobre la base de la
documentacin actualizada e instrumentos escritos como manuales, directivas,
reglamentos, o el seguimiento de prcticas informales segn corresponda.
Asimismo, examinar si los controles implementados consideraron la necesaria
atencin y prioridad hacia una efectiva y eficiente gestin de la entidad
auditada.
El diseo entendido aqu como el proceso previo de configuracin mental,
define la ordenacin, organizacin, sistematizacin y funcionamiento
(mecanismos, dinmica e interrelacin) del control interno, desde sus principios
rectores hasta la ltima de las acciones; igualmente involucra el plan de
instrumentos a utilizarse en las tareas del control, la formalizacin y
documentacin de las acciones y procedimientos, y la manera de ponerlos en
prctica. Obviamente tal diseo recurre para su formulacin a variadas
actividades de anlisis, consultas, estudios tericos, diagnsticos, recursos
cientficos y tcnicos, adaptaciones, modelaciones y estimaciones de cmo
ser la dinmica y desempeo del proceso en su desarrollo fctico, al margen
de regirse por principios, polticas, criterios, normas y regulaciones en materia
de control. Al final de sta fase tambin se establecern con toda claridad los
riesgos de auditora en sus tres variantes: inherente, de control y de deteccin.
3. Desarrollar pruebas de cumplimiento acerca de la efectividad del diseo y
pruebas de las polticas, mtodos, tcnicas y procedimientos ejecutados
en las operaciones de la entidad auditada
Estas pruebas permiten verificar y obtener evidencia acerca del funcionamiento
real de los controles diseados y desarrollados en el periodo de auditora.
Referencialmente en las auditorias de estados financieros se afirma que el
auditor deber obtener evidencia mediante pruebas de cumplimiento de:
Existencia: el control existe
Efectividad: el control est funcionando cumpliendo sus objetivos de
manera eficaz
Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el ejercicio
auditado.
Al llevar a cabo las pruebas de cumplimiento, se deben seleccionar y verificar
diversos volmenes de documentos, datos e informacin, los que requerirn
ser seleccionados para cumplir con las comprobaciones. Usualmente se
recurre al muestreo estadstico manual o en programas informticos
aplicativos, sin descuidar las siguientes recomendaciones:
a. La muestra requerir ser representativa del universo o poblacin en
especial.

15

b. Los tamaos de las muestras variarn conforme a la confianza y calidad del

control interno, es decir, no siempre sern definitivos.
c. Se debe mostrar la mayor atencin posible a los elementos o componentes
seleccionados, es decir aplicar verificaciones exhaustivas con la finalidad
de obtener deducciones apropiadas.
d. Un riesgo propio de la evaluacin ser no haber escogido una muestra
representativa apropiada, por tanto las conclusiones en tales condiciones
tampoco sern las adecuadas.
e. Las siguientes acotaciones inherentes a la mencionada auditoria son
rescatables:
Los auditores independientes podrn realizar las pruebas de cumplimiento durante el
periodo preliminar.
Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el periodo restante puede no
ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del resultado de estas pruebas en el periodo
preliminar as como de la evidencia del cumplimiento, dentro del periodo restante, que
puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente.
La determinacin de la extensin de las pruebas de cumplimento se realizar sobre bases
estadsticas o sobre bases subjetivas. El muestreo estadstico es, en principio, el medio
idneo para expresar en trminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la
razonabilidad, determinando la extensin de las pruebas y evaluando su resultado.
Cuando se utilicen bases subjetivas se deber dejar constancia en los papeles de trabajo de
las razones que han conducido a tal eleccin, justificando los criterios y bases de seleccin .
(Sin Autor, articulo virtual Control Interno y Control de Gestin,
http://www.miramegias.com/auditoria/files/apuntes/ut02.pdf. 2010, pg. 14).

en

4. Evaluar los resultados y suficiencia de las pruebas realizadas y establecer el diagnstico

final que determine el grado de eficacia, continuidad, solidez y confianza del control interno
ejercido en la entidad auditada, en funcin a la evidencia originada en las pruebas precedentes.
Ello posibilita comprender e identificar los puntos, actividades y procesos dbiles y deficientes
del sistema de control interno, y si ste alcanz a contribuir eficazmente con el cumplimiento de
los cuatro objetivos fundamentales que deben alcanzar las organizaciones bajo administracin
de riesgos,
La utilizacin de las expresiones debilidad significativa, debilidad material y
posibilidad remota complican un entendimiento mas claro, del alcance y
procedimientos de la evaluacin de cualquier control interno. Desde nuestro
particular punto de vista ser ms prctico recurrir de manera similar a la
evaluacin de riesgos, a medidas cualitativas ordinales concretas que puedan
indicarnos en situaciones potenciales (diseo) u operaciones ejecutadas el
carcter y grado de incidencia de las deficiencias o debilidades, por ejemplo de
mayor a menor de la manera siguiente:

Muy importante

Importante

Poco Importante

Intrascendente

16

En la administracin de riesgos, la evaluacin se dirigir a establecer dentro de

estos ltimos rangos expuestos o similares, si existen debilidades o
deficiencias en las polticas, prcticas y procedimientos de control interno en
dos aspectos:
-

En las respuestas estratgicas ante riesgos especficos, examinndose la

consistencia, fortaleza, permanencia y eficacia de las medidas de control
interno para hacer frente a los riesgos, y si se necesitan de modificaciones
por los cambios que podran operarse en las condiciones y caractersticas
circunstanciales de los riesgos. Ser preciso determinar la presencia de
desviaciones que afecten a riesgos de mayor probabilidad e impacto
(riesgos crticos), y determinar el grado en que las medidas de control
adoptadas no mitigan, no eliminan o no permiten afrontar los eventos
conforme fueron planificados. .
En las actividades o rutinas de control, si mantienen su regularidad y
efectividad conforme al diseo planificado, y si contribuyen con la ejecucin
satisfactoria de las respuestas a los riesgos, as como con la gestin de los
riesgos corporativos como proceso y el funcionamiento de sus partes
integrantes, verificando la eficacia de las medidas hacia el logro de los
objetivos operativos y estratgicos.

5. Comunicacin de las desviaciones, debilidades, errores, omisiones y

dems hechos detectados, a modo de observaciones o condiciones
reportables, para simultneamente aportar con las medidas correctivas,
recomendaciones o sugerencias provenientes de la evaluacin precedente, a
efecto de fomentar el cambio de actitudes, mejoras en la gestin y promover la
optimizacin de resultados.
6. Seguimiento de las medidas correctivas, decisiones y dems acciones
efectuadas ante recomendaciones de mejora formulados anteriormente.
Colegimos en que el estudio y comprensin del control interno por cada uno los
componentes de su estructura, requiere de investigaciones y estudios ms intensivos,
lo cual nos queda como compromiso para investigaciones en curso.
VI.

COMPROBACION BSICA DE LA HIPOTESIS

La propuesta de adopcin del sistema de procedimientos interrelacionados que

hemos expuesto sucintamente en el tem IV del presente trabajo, ha sido sometido a
encuestas preliminares piloto, en una muestra de 150 Contadores Pblicos,
Maestrantes y Estudiantes de Ciencias Contables y Financieras del Departamento de
Junn, obtenindose una aprobacin de la propuesta como instrumento para realizar la
comprensin y evaluacin ms adecuada de los sistemas de control interno, en un
promedio del 90%, con mnimas discrepancias en el 10% restante.
Por su parte, una encuesta piloto preliminar con cuarenta (40 usuarios) de la
Informacin Financiera auditada, que desarrollamos principalmente entre funcionarios
contables, de gestin y de auditora de entidades pblicas y privadas, igualmente
revela que los mecanismos de comprensin y evaluacin propuestos, deben mejorar
los resultados y hacer ms productivas las recomendaciones del auditor de estados
financieros, lo cual contribuir con optimizar la eficiencia y eficacia de sus gestiones.

17

e) CONCLUSIONES
1) Hemos comprobado, que el diseo de un Sistema integrado de procedimientos de
Comprensin y Evaluacin del Control Interno, asume el rol decisivo de coadyuvar
con mayor Valor Agregado (promover una mayor eficiencia y eficacia), a favor de
las empresas usuarias de tales servicios (entidades auditadas).
2) La propuesta del mencionado Sistema integrado, consiste en la interrelacin
secuencial y procedimental de seis (06) acciones bsicas de comprensin y
evaluacin, que requieren de especificaciones ms detalladas, partiendo de un
planeamiento especfico, que conducir a la calificacin fundada y evidenciada de
la situacin de los controles implementados por la auditada de manera ms
rigurosa.
3) El rol tradicional del control interno en el contexto de empresas es desarrollar las
verificaciones, vigilancia, y evaluaciones, respecto en nuestro caso a las
operaciones financieras, sin embargo, con la publicacin de los COSO I y COSOERM, la concepcin de la estructura, componentes y objetivos de los controles
internos ha cambiado, consecuentemente urgen reformular las propuestas tericas
y aplicativas para comprender y evaluar dichos sistemas en cada contexto
empresarial, mas si nos encontramos con empresas bajo Administracin de
Riesgos Corporativos.
4) Diversos hechos como los escndalos financieros ocurridos desde el ao 2000
hacia adelante, en diversos lugares del mundo, han conducido a que diversas
legislaciones impongan como prioritaria y relevante en la Auditoria Financiera, la
ejecucin de la Comprensin y Evaluacin de los Controles Internos con mayor
nfasis, por cuanto el examen de la confiabilidad y eficacia de los procesos y
procedimientos permite soportar objetivamente la Opinin del Auditor Financiero, a
la vez, contribuir con recomendaciones ms productivas y apropiadas.
f) RECOMENDACIONES
a. Que, los Colegios de Contadores Pblicos, Facultades de Ciencias Contables y
Escuelas de Post Grado vinculadas a la especializacin en Auditoria, asuman
la tarea inmediata de promover el modelo y diseo, de un enfoque renovado de
la Comprensin y Evaluacin de los Controles Internos en las Auditorias
Financieras, que incluso conduzca a la modificacin de las Normas
Internacionales de Auditoria en vigencia inherentes a tal temtica.
b. Que, las entidades mencionadas en la Recomendacin precedente, tengan
igualmente en consideracin, que la comprensin y evaluacin del control
interno por parte del auditor, buscar coadyuvar, facilitar y aportar con la
gestin, teniendo en consideracin las condiciones particulares, caractersticas,
niveles especficos y necesidades de cada entidad, orientndose siempre en
cubrir las expectativas y requerimientos estratgicos de las organizaciones
auditadas.
c. Que, en todas las acciones de Comprensin y Evaluacin de los Controles
Internos, se aplique de manera diligente el apropiado juicio profesional, para
evaluar con ponderacin y objetividad las debilidades, deficiencias, los errores,
los fraudes y desviaciones que podra detectarse, y el impacto de los mismos,
identificando los montos de las transacciones expuestas y el volumen de las
transacciones involucradas, respecto a la situacin financiera y resultados que
son examinados.

18

d. Que, en la actualidad es til distinguir y relacionar el alcance y contenido

conceptual de los riesgos de auditora y de los riesgos empresariales o
corporativos, a efecto de realizar una comprensin y evaluacin adecuada de
los sistemas de control interno.
g) FUENTES
COOPERS & LYBRAND.
MANUAL DE AUDITORIA. Espaa, 1990, Quinta Edicin. Ediciones Deusto.
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIAs. Lima, 2000, Imprenta del Colegio
de Contadores Pblicos de Lima-Edicin Revisada.
CHIAVENATO, Adalberto.
INTRODUCCION A LA TEORIA GENERAL DE LA ADMINISTRACION. Colombia, 1999, Quinta Edicin,
Dvinni Editorial.
DRUCKER, Peter.
LA GERENCIA EN LA SOCIEDAD FUTURA. Colombia, 2002, Grupo Editorial Norma S.A.,
Colombia.
GRADY Pal.
INVENTARIO DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. Mxico, 1976, UTEHA.
MONTGOMERY.
AUDITORIA. Mxico, 1996, Ediciones Ciencia y Tcnica S.A.
HUAMAN CUELA, Tito
ADMINISTRACION DE RIESGOS CORPORATIVOS (ERM) Y SU
AUDITORIA. Huancayo, 2010, Bisagra Editores.

INFORMATOGRAFA
GONZLEZ CUETO Aleida, y PANDO FRANCO, Manuel,
LA ADMINISTRACION DEL RIESGO EMPRESARIAL EN EL
CONTEXTO ACTUAL DEL CONTROL INTERNO, Mxico, 2004,
obtenido
el
2010
de:
www.nodo50.org/cubasigloXXI/economia/gcueto_311206.pdf
LUGO Danilo y CANO Miguel.
AUDITORIA FORENSE, Miami, 2005, artculo resumen extrado el 2010
de: http://www.interamericanusa.com/articulos/Leyes/Ley-Sar-Oxley.htm
ROTH, James
COMO AGREGAN VALOR LOS AUDITORES INTERNOS, publicado en
la Revista Electrnica del IAIA, Argentina, obtenido el 2013, de:
http://www.iaia.org.ar/revistas/elauditorinterno/04/traduccion_impr.htm

19

CONVENCIN NACIONAL
DE AUDITORIA
AUDITA 2013
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ
EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TEMA 2
AUDITORIA DE GESTION Y
CONTROL INTERNO

20

V CONVENCIN NACIONAL DE
AUDITORIA
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ

EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TRABAJO TECNICO INDIVIDUAL

CONTROL GUBERNAMENTAL Y CONTROL
INTERNO FRENTE A LA CORRUPCION EN LA
ADMINISTRACION DEL SECTOR PBLICO

AUTOR:
Mg. CPC. NERY PORCEL GUZMN

HUANUCO PERU
2013
21

1. RESUMEN
El presente trabajo, se realiza con el propsito de analizar la corrupcin en la
administracin de los recursos del Estado y la normatividad de control existente
en el Per, frente al problema de corrupcin generalizado.
En el desarrollo del trabajo se plantea como objetivos determinar de qu manera
el ejercicio del control gubernamental y la implementacin del sistema de control
interno influyen en la corrupcin en la administracin del sector pblico de
nuestro pas.
En el marco terico se incluye resmenes de la normatividad del Sistema
Nacional de Control, Sistema de Control Interno Sistema de Administracin
Financiera del Sector Pblico, en relacin a los aspectos considerados en el
planteamiento del problema.
Como antecedentes del problema se analiza las opiniones de historiadores y
docentes universitarios sobre la corrupcin en el Per, sus efectos y causas, as
como datos sobre la encuesta a nivel nacional realizada por Protica y los
objetivos que plantea el Plan Nacional de Lucha Contra la Corrupcin 20122016, objetivos que reflejan los esfuerzos que se va a realizar en el pas para
enfrentar el problema de la corrupcin.
El trabajo de investigacin presenta cuatro hiptesis, la primera referida al
control preventivo ejercido por la Contralora General de la Repblica que alerta
al Titular de las entidades pblicas sobre los riesgos de corrupcin en su
administracin; la segunda versa sobre la potestad sancionadora de la
Contralora General de la Repblica y su contribucin en el control de la
corrupcin en la administracin del sector pblico; como tercera hiptesis se
considera la implementacin de la Norma de Control Interno Filosofa de la
Direccin y su contribucin al desarrollo de una actitud tica frente a la
corrupcin en las entidades pblicas y, la cuarta se refiere a cmo la
implementacin de la Norma de Control Interno Integridad y Valores ticos
contribuir a disminuir la corrupcin en la administracin del sector pblico.
Finalmente, se concluye que el Sistema Nacional de Control tiene herramientas
que le permiten alertar de riesgos de corrupcin y aplicar sanciones que para
disuadir a autoridades, funcionarios y trabajadores del sector pblico de cometer
actos de corrupcin.
2. GUIA DE DISCUSION
Las interrogantes que orientarn nuestra discusin son las siguientes:

Cmo el ejercicio del control preventivo de la Contralora General de la

Repblica puede generar el control de la corrupcin?

Cmo influye la potestad sancionadora de la Contralora General en la

comisin de actos de corrupcin en las entidades del sector pblico?

Cules son las normas de control interno que promueven un comportamiento

tico en los funcionarios y servidores de las entidades del sector pblico?

3. CONTENIDO DEL TRABAJO

3.1 Planteamiento del problema
El presidente y secretario ejecutivo de la Academia Internacional Anticorrupcin
austriaca, Martin Kreutner, en la III Conferencia Anticorrupcin Internacional
realizada en el Per en noviembre del 2012, dijo que la corrupcin le cuesta al
mundo el 5% de su PBI; y al Per, entre el 10% y 15%, en ese mismo espacio,
el contralor general, Fuad Khoury, precis que el Estado peruano pierde entre S/.

22

6,000 y S/. 9,000 millones anuales por la corrupcin y ese dinero perdido es el
que deja de percibir la lucha contra la pobreza.
En la convencin se establecieron tres objetivos: fortalecer la investigacin de
los delitos contra el Estado, determinar penas efectivas para los involucrados y
no abandonar el control anticorrupcin.
El Instituto de Estudios Peruanos (IEP) y el Instituto de Defensa Legal (IDL),
presentaron (mayo 2013) el libro Historia de la corrupcin en el Per, obra
pstuma del historiador Alfonso W. Quiroz, la obra explica los mecanismos de la
corrupcin desde la Colonia hasta el fujimorismo; describe y analiza con detalle
el abuso de los recursos pblicos y explica cmo la corrupcin ha limitado el
desarrollo y el progreso del pas.
Sinopsis de la obra: La corrupcin constituye un fenmeno insidioso, amplio,
variado y global que comprende actividades tanto pblicas como privadas. No se
trata nicamente del tosco saqueo del patrimonio del Estado. La corruptela
comprende el ofrecimiento y la recepcin de sobornos; la malversacin y mala
asignacin de fondos y gastos pblicos; los escndalos financieros y polticos; el
fraude electoral, el trfico de influencias y otras transgresiones administrativas
como el financiamiento ilegal de partidos polticos en busca de favores
indebidos. No obstante sus efectos recurrentes y cclicos, hasta esta publicacin
ha sido poco lo que sabamos acerca de las causas especficas de la corrupcin
en el pas y sus costos econmicos e institucionales. Desde una perspectiva
histrica o de larga duracin, el minucioso trabajo de Alfonso W. Quiroz, basado
en una amplia gama de fuentes de archivos y en interpretaciones sugerentes,
nos presenta un pas profundamente afectado por una corrupcin administrativa
y estatal, que puede medirse desde las postrimeras del periodo colonial hasta
nuestros das.
Estamos, dice Quiroz, frente a un problema sistmico que no solo permanece en
el tiempo, sino que adems cambia, se perfecciona y se torna por momentos
incontrolable y lesivo para los intereses de millones de peruanos que, an
despus de sucesivas bonanzas econmicas, siguen siendo pobres.
Marcos Cueto, historiador y docente universitario, prolog Historia de la
corrupcin en el Per y, comenta .. es un libro innovador, el primer estudio
sistemtico y bien documentado, basado en nuevas evidencias de archivos del
Per. Su intencin es responder a la pregunta de porqu el Per no se ha
desarrollado, para Quiroz, la corrupcin es una de las principales respuestas a
esta pregunta. En la colonia hay un antecedente importante: muchas veces los
cargos pblicos se vendan, quienes los adquiran pensaban que tenan que
recuperar la inversin a travs de la explotacin o los negocios que tenan a su
cargo. Esa actitud ha sido un legado que se mantiene hasta la actualidad,
muchos consideran que los cargos pblicos son una inversin por la cual debe
recibir una recompensa posterior a la inversin que hicieron para llegar a ellos.
Algunos empresarios se acostumbran a que no solo deban tener la calificacin
tcnica para hacer una obra, sino que saben que a la vez tienen que pagar algn
favor a un funcionario para lograr la licitacin. Eso es un patrn de corrupcin
dentro del cual hay muchos cmplices. El Estado crea las condiciones pero
tambin otros sectores que participan de ella
Yvn Montoya Vivanco, ex procurador anticorrupcin, En el Per la corrupcin
sigue siendo un delito rentable, habla de un leve declive en la lucha contra la
corrupcin; que no existe una real coordinacin entre los actores del sistema
anticorrupcin; comenta que le parece que falta mucha coordinacin para
avanzar en la lucha contra la corrupcin, por ejemplo, la Contralora prepara
informes de control donde hace hallazgos, los que son puestos a conocimiento

23

de la Fiscala y muchos son archivados, por qu?, o fueron mal hechos o la

Fiscala no lo sabe interpretar?; qu espera la Fiscala que deba hacer la
Contralora?, y la Contralora necesita saber qu espera la Fiscala para que
vean lo que ellos ven.
Adems refiere que no logramos visibilizar cules son las consecuencias de este
problema, probablemente la poblacin no se da cuenta del impacto que tienen
los actos de corrupcin en el pas. Por ms crecimiento econmico que
tengamos, seguimos siendo un pas pobre, con escasos recursos. El impacto
que tiene la corrupcin no es solo una disminucin del patrimonio del Estado o
una apropiacin de recursos por parte de un funcionario para uso particular.
Una de las consecuencias ms importantes de la prctica de la corrupcin es
que esta perturba considerablemente la prestacin de los servicios pblicos del
Estado, que existen para proveer derechos fundamentales (salud, justicia,
educacin, seguridad) sobre todo en los sectores ms pobres del pas.
Segn la VII Encuesta Nacional sobre percepciones de la corrupcin en el Per
2012 de Protica, elaborado por Ipsos-Apoyo Opinin y Mercado S.A., la
corrupcin constituye el principal problema en el mbito de la gestin estatal y la
principal razn de ineficiencia de los programas sociales.
Cuadro N 1
En el cuadro se presenta el resultado a la pregunta: Cul le parece el
principal problema que enfrenta el Estado y que le impide lograr el
desarrollo del pas?

En el mbito de la gestin estatal, la corrupcin

contina siendo considerada el principal problema
PROBLEMAS DE COODINACIN ENTRE LAS
INSTITUCIONES
FALTA DE RECURSOS ECONOMICOS
FALTA DE INTERES DE LOS CIUDADANOS
FALTA DE EFICIENCIA DE LOS FUNCIONARIOS Y
AUTORIDADES
CORRUPCION DE FUNCIONARIOS Y AUTORIDADES
0

10

20

30

40

50

60

Fuente: VII Encuesta nacional sobre percepciones de la corrupcin en el Per 2012 de Protica
elaborada por Ipsos APOYO Opinin y Mercado S.A.

La encuesta aplicada en el ao 2010 y publicada en el 2012, muestra que el

56% de los encuestados considera que el principal problema que enfrenta el
Estado en su mbito de gestin y que le impide lograr el desarrollo del pas es la
corrupcin de funcionarios y autoridades; el 22% opina que es la falta de
eficiencia de los funcionarios y autoridades, el 10% refiere que se debe a la falta
de inters de los ciudadanos, el 5% que es por falta de recursos econmicos y
un 5% que se debe a problemas de coordinacin entre las instituciones.

24

Cuadro N 2
En el cuadro se presenta el resultado a la pregunta: De estas opciones,
Cul cree usted que es la principal razn por la que los programas
sociales no han sido eficientes para reducir la pobreza?

La corrupcin es considerada la principal razn de

ineficiencia de los programas sociales
NO PRECISA

POR FALTA DE PRESUPUESTO

POR INEFICIENCIA EN LA GESTION

POR CORRUPCION
0

10

20

30

40

50

60

Fuente: VII Encuesta nacional sobre percepciones de la corrupcin en el Per 2012 de Protica
elaborada por Ipsos APOYO Opinin y Mercado S.A.

La encuesta se ha aplicado a las regiones: Costa Norte, Costa Sur, Lima y

Callao, Selva, Sierra Norte, Sierra Central y Sierra Sur; el 53% de los
encuestados ha respondido que, la principal razn por la que los programas
sociales no han sido eficientes para reducir la pobreza, es la corrupcin; el
porcentaje ms alto corresponde a la regin Selva. Un 33% opina que la razn
es la ineficiencia en la gestin y un 12% que se debe a la falta de presupuesto.
Existe una apreciacin general de parte de la poblacin acerca de que los
recursos del Estado son administrados en forma deficiente, lo cual no permite
lograr el cumplimiento de sus objetivos y metas, perjudicando a la poblacin que
es usuaria de los servicios y bienes pblicos que generan. Esta situacin
conlleva a un ambiente de desconfianza en la gestin pblica.
Una de las causas del manejo deficiente es la existencia de conductas
indebidas que generan un ambiente de control inadecuado y que se manifiesta
en actos de corrupcin, propiciada por algunas autoridades elegidas o
funcionarios de confianza, en coordinacin con algunos servidores de la
administracin pblica, as como por agentes externos a la administracin
estatal.
Y es que, la mayora de los ciudadanos percibe al Per como un pas corrupto,
siendo en el mbito de la gestin estatal que la corrupcin es considerada como
principal problema; la situacin empeora porque las personas no denuncian los
actos de corrupcin, principalmente, porque no quieren hacerse ms
problemas, porque no sirve de nada o porque no pueden probar la denuncia
y los responsables no seran sancionados, entonces los actos de corrupcin se
ven como algo normal y nos estamos acostumbrado a convivir con ellos dando
paso adems a la impunidad.

25

Pero, el Estado cuenta con un Sistema Nacional de Control que es el conjunto

de rganos, normas, mtodos y procedimientos destinados a conducir y
desarrollar el ejercicio del control gubernamental en el pas; su actuacin
comprende las actividades y acciones de control en los campos administrativo,
presupuestal, operativo y financiero de las entidades, se efecta bajo la
autoridad normativa y funcional de la Contralora General de la Repblica.
Por otra parte, en este marco, la Contralora General tiene dos atribuciones
importantes para prevenir y controlar la corrupcin:
Primero: Ejercer el Control Preventivo que consiste en formular oportunamente
recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las Entidades en la
toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos, as como los
procedimientos y operaciones que emplean en su accionar, a fin de optimizar
sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno.
Segundo: Ejercer como una potestad el Procedimiento Administrativo
Sancionador (PAS), cuyo principal objetivo es lograr un alto nivel de confianza en
la ciudadana. El PAS tiene como finalidades la prevencin que consiste en
disuadir la comisin de actos irregulares, recuperando la credibilidad de la
ciudadana en los mecanismos de control y la represin que otorgar una
respuesta adecuada y proporcional al acto irregular.
Adems, el Estado cuenta con el Sistema de Control Interno que implica una
serie de acciones inherentes al funcionamiento y operacin de una entidad
pblica. El sistema se basa en la actitud de las autoridades y el personal, busca
lograr la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las operaciones de la
entidad, as como la calidad de los servicios pblicos que presta, cuidar y
resguardar los recursos y bienes del Estado, cumplir la normatividad aplicable a
la entidad y a sus operaciones, fomentar e impulsar la prctica de valores
institucionales y promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores
pblicos de rendir cuenta por los fondos y bienes pblicos a su cargo.
El sistema se basa en el Ambiente de Control que es asumido como el aspecto
fundamental de la conciencia de control porque refleja la actitud asumida por la
alta direccin en relacin con la importancia del control interno y su incidencia
sobre las actividades y resultados de las entidades; a su vez el ambiente de
control se basa en la Filosofa de la Direccin y en la Integridad y Valores ticos
como normas fundamentales para la generacin de actitudes positivas de parte
de las autoridades, funcionarios y empleados estatales para cumplir honesta y
eficientemente la funcin pblica que contribuir al control de la corrupcin.
Por otra parte, la Presidencia del Consejo de Ministros ha aprobado el Plan
Nacional de Lucha contra la Corrupcin 2012-2016, a fin de contar con un
instrumento que establezca las acciones priorizadas que sobre la materia se
deben emprender para prevenir y combatir la corrupcin, en el marco de la
Poltica Nacional de Lucha contra la Corrupcin, se plantea la siguiente visin y
objetivo general:
Visin

Un pas libre de corrupcin con una administracin pblica eficiente, honesta e

inclusiva y una ciudadana donde impere una cultura de valores ticos

26

Objetivo General

Estado transparente que promueve la probidad en el actuar pblico y privado; y

garantiza la prevencin, investigacin, control y sancin efectiva de la corrupcin
en todos sus niveles.

A partir de ellos, considerando los resultados del diagnstico del Plan Nacional
de Lucha Contra la Corrupcin 2008-2011, define cinco objetivos especficos que
reflejan los esfuerzos que se va a realizar en el pas para enfrentar el problema
de la corrupcin:
Objetivo 1: Articulacin y coordinacin interinstitucional para la lucha contra
la corrupcin.
Objetivo 2: Prevencin eficaz de la corrupcin.
Objetivo 3: Investigacin y sancin oportuna y eficaz de la corrupcin en el
mbito administrativo y judicial.
Objetivo 4: Promocin y articulacin de la participacin activa de la
ciudadana, sociedad civil y sector empresarial en la lucha contra
la corrupcin.
Objetivo 5: Posicionamiento del Per en espacios internacionales de lucha
contra la corrupcin.
3.2

PROBLEMA
De qu manera el ejercicio del control gubernamental y la implementacin del
sistema de control interno contribuyen a disminuir la corrupcin en la
administracin del sector pblico?

3.3

MARCO TEORICO

a) Control Gubernamental
El control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de
los actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia,
eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes
del Estado, as como del cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los sistemas de
administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a travs de la
adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes.
El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un
proceso integral y permanente. (Ley N 27785)
b) Control Preventivo
Es un tipo de Control Gubernamental orientado a prevenir que la Entidad incurra
en desviaciones que impidan o limiten la correcta ejecucin de determinadas
operaciones o actividades, para lo cual colabora con la Entidad en la promocin
de la transparencia, la probidad y el cumplimiento de la normativa
correspondiente, cuyo resultado ser comunicado oportunamente al Titular de la
Entidad o quien haga sus veces con la finalidad que, de ser el caso, disponga los

27

correctivos necesarios. En ese sentido, la labor del Control Preventivo contribuye

con la optimizacin de la gestin de la Entidad, del control interno y de los
sistemas administrativos. Asimismo, facilita la mejora en la toma de decisiones
sin interferir en los procesos de direccin y gerencia; as como, podr
considerarse en los antecedentes para el ejercicio del control posterior que
corresponda.
c) Sistema de Control Interno
Se denomina Sistema de Control Interno al conjunto de acciones, actividades,
planes, polticas, normas, registros, organizacin, procedimientos y mtodos,
incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e instituidos
en cada entidad del Estado, para la consecucin de los objetivos siguientes:

Promover y optimizar la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en

las operaciones de la entidad, as como la calidad de los servicios pblicos
que presta.

Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma
de prdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, as como, en general,
contra todo hecho irregular o situacin perjudicial que pudiera afectarlos;

Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y sus operaciones;

Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin;

Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales;

Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores pblicos de

rendir cuenta por los fondos y bienes pblicos a su cargo y/o por una misin
u objetivo encargado y aceptado.

Constituyen sus componentes: Ambiente de control, Evaluacin de riesgos,

Actividades de control gerencial, Informacin y comunicacin, y Supervisin.
(Ley N 28716 y Resolucin N 320-2006-CG)
d) Filosofa de la Direccin
La filosofa y estilo de la Direccin comprende la conducta y actitudes que deben
caracterizar a la gestin de la entidad con respecto del control interno. Debe
tender a establecer un ambiente de confianza positivo y de apoyo hacia el
control interno, por medio de una actitud abierta hacia el aprendizaje y las
innovaciones, la transparencia en la toma de decisiones, una conducta orientada
hacia los valores y la tica, as como una clara determinacin hacia la medicin
objetiva del desempeo, entre otros.
La filosofa de la Direccin refleja una actitud de apoyo permanente hacia el
control interno y el logro de sus objetivos, actuando con independencia,
competencia y liderazgo, y estableciendo un cdigo de tica y criterios de
evaluacin del desempeo.
El titular o funcionario designado debe evaluar y supervisar continuamente el
funcionamiento adecuado del control interno en la entidad y transmitir a todos los
niveles de la entidad, de manera explcita y permanente, su compromiso con el
mismo. (Resolucin N 320-2006-CG)
e) Integridad y Valores ticos
La integridad y valores ticos del titular, funcionarios y servidores determinan sus
preferencias y juicios de valor, los que se traducen en normas de conducta y
estilos de gestin.

28

El titular o funcionario designado y dems empleados deben mantener una

actitud de apoyo permanente hacia el control interno con base en la integridad y
valores ticos establecidos en la entidad.
Los principios y valores ticos son fundamentales para el ambiente de control de
las entidades, debido a que stos rigen la conducta de los individuos, sus
acciones deben ir ms all del solo cumplimiento de las leyes, decretos,
reglamentos y otras disposiciones normativas.
El Titular o funcionario designado debe incorporar estos principios y valores
como parte de la cultura organizacional basada en valores, de manera que
subsistan a los cambios de las personas que ocupan temporalmente los cargos
en una entidad, contribuyendo con su ejemplo a fortalecer el ambiente de
control.
La demostracin y la persistencia en un comportamiento tico por parte del
Titular y los funcionarios es de vital importancia para los objetivos del control
interno. (Resolucin N 320-2006-CG)
f) Ejercicio del Control Preventivo de la Contralora General de la Repblica
La Directiva N 002-2009-CG/CA Ejercicio del Control Preventivo por la
Contralora General de la Repblica CGR y los Organos de Control
Institucional - OCI, establece los procedimientos orientados a ejercer el Control
Preventivo por parte de la Contralora General de la Repblica y los rganos de
Control Institucional, en el marco de lo previsto en la Ley N 27785 Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica, modificatoria y normas conexas, con la finalidad de regular e impulsar
la labor del control preventivo para contribuir con el correcto, transparente y
probo ejercicio de la funcin pblica en el uso de los recursos del Estado, y por
tanto con una adecuada gestin de las entidades sin interferir en su labor.
El Control Preventivo se enmarca en la atribucin del Sistema Nacional de
Control de formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad
y eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus
recursos, as como los procedimientos y operaciones que emplean en su
accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de control
interno.
Mediante el control preventivo se acompaa a los funcionarios en los actos
relacionados con el ejercicio de sus funciones, sin interferir en los procesos de
direccin y gerencia a cargo de la administracin de la Entidad, ni limitar el
ejercicio del control posterior que corresponda.
El control preventivo se ejerce de oficio, por disposicin de la Contralora
General de la Repblica, normativa expresa o por requerimiento escrito del
Titular de la entidad o quien haga sus veces; realizndose bajo diversas
modalidades antes y durante la ejecucin de las operaciones o actividades a
cargo de la entidad. Para su adecuado cumplimiento son de aplicacin los
principios que regulan el control gubernamental.
g) Potestad Sancionadora de la Contralora General de la Repblica
El Reglamento de infracciones y sanciones para la responsabilidad
administrativa funcional derivada de los informes emitidos por los rganos del
Sistema Nacional de Control, establece las disposiciones para el procesamiento
y sancin de la responsabilidad administrativa funcional, describiendo y
especificando las conductas constitutivas de infraccin que se encuentran en el
mbito de la potestad reconocida a la Contralora General de la Repblica por la
Ley N 29622, Ley que modifica la Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema

29

Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, y amplia las

facultades en el proceso para sancionar en materia de responsabilidad
administrativa funcional.
Las infracciones tipificadas son:

Infracciones por incumplimiento de las disposiciones que integran el marco

legal aplicable a las entidades y disposiciones internas relacionadas a la
actuacin funcional.

Infracciones por trasgresin de los principios, deberes y prohibiciones

establecidas en las normas de tica y probidad de la funcin pblica.

Infracciones por realizar actos que persiguen finalidades prohibidas.

Infracciones por el desempeo funcional negligente o para fines distintos al

inters pblico.

Infracciones graves y muy graves establecidas en el ordenamiento jurdico

administrativo.

Infracciones leves por responsabilidad administrativa funcional.

h) Administracin del Sector Pblico

La administracin pblica se identifica con el Estado, se define como el Poder
Ejecutivo en accin con la finalidad de cumplir y hacer cumplir cuanto interesa a
la sociedad en las actividades y servicios pblicos.
La administracin pblica se realiza en las entidades del sector pblico, el sector
pblico es el conjunto de organismos administrativos mediante los cuales el
Estado cumple, o hace cumplir la poltica o voluntad expresada en las leyes del
pas.
La administracin pblica se ejerce a travs de las formas jurdicas que le estn
permitidas; estas formas son: reglamentos, actos administrativos, contratos
administrativos, actos de la administracin y los hechos administrativos.
A partir del ao 2003, en el intento de modernizar el Estado, se crea la
Administracin Financiera del Sector Pblico que se regula por la Ley N 28112 y
por las leyes de los sistemas que la conforman, est constituida por el conjunto
de derechos y obligaciones de contenido econmico financiero cuya titularidad
corresponde al Estado y est orientada a viabilizar la gestin de los fondos
pblicos, conforme a las disposiciones del ordenamiento jurdico, promoviendo el
adecuado funcionamiento de sus sistemas y estableciendo las normas bsicas
para una gestin integral y eficiente de los procesos vinculados con la captacin
y utilizacin de los fondos pblicos, as como el registro y presentacin de la
informacin correspondiente.
La administracin financiera del sector pblico est conformada por los sistemas
nacionales de Presupuesto Pblico, Endeudamiento Pblico, Tesoro Pblico y
Contabilidad Pblica.
i)

Corrupcin
El Programa de Desarrollo de las Naciones Unidas (PNUD), el Banco
Interamericano de Desarrollo (BID), el Banco Mundial, la Agencia de los Estados
Unidos para el Desarrollo Internacional (USAID) y Transparencia Internacional,
coinciden en definir la corrupcin como el mal uso o abuso de los poderes
pblicos para beneficio personal o para terceros, adems definen a la
corrupcin administrativa como la imposicin intencional de distorsiones en la

30

implementacin de las leyes y reglamentos a fin de dar ventaja a protagonistas

estatales o no estatales; la diferencia en gran corrupcin y pequea corrupcin.

3.4

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
a) Determinar de qu manera el ejercicio del control gubernamental influye en
la corrupcin en la administracin del sector pblico.
b) Determinar de qu manera la implementacin del sistema de control interno
influye en la corrupcin en la administracin del sector pblico.

3.5

HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
Hiptesis 1)
El control preventivo ejercido por la Contralora General de la
Repblica alerta al Titular de la entidad sobre los riesgos de
corrupcin en la administracin del sector pblico.
El control preventivo implica la accin de presenciar el desarrollo de las
operaciones o actividades en una entidad, permitiendo al rgano de control
alertar al Titular de la entidad de la existencia de riesgos que pudieran
afectar la transparencia y probidad, el cumplimiento de la normativa
correspondiente y, principalmente de disuadir intentos de actos de
corrupcin.
En entrevistas realizadas a gestores y auditores de municipalidades y
empresas pblicas del Cusco, se concluye que cuando el resultado de la
veedura se informa adecuadamente y el Titular responde positivamente, el
control preventivo contribuye a evitar actos de corrupcin.
Hiptesis 2)
La potestad sancionadora de la Contralora General de la Repblica
contribuir a controlar la corrupcin en la administracin del sector
pblico.
Los Informes de Control emitidos por los rganos del Sistema Nacional de
Control eran alcanzados al Titular de la Entidad que, no siempre, dispona
la aplicacin de sanciones; a partir del 6 de abril del 2011 por las
infracciones graves o muy graves se aplicar el Procedimiento
Administrativo Sancionador.
En entrevistas realizadas a gestores y auditores de municipalidades y
empresas pblicas del Cusco, se advierte que las sanciones sern ms
severas cuando, el rgano de control institucional ejerciendo el control
preventivo, alcanz el Informe de Veedura alertando de los riesgos de las
situaciones observadas.
Los resultados de esta potestad se vern cuando el Tribunal Superior de
Responsabilidades Administrativas imponga las sanciones, cuyo
cumplimiento es obligatorio y ejecutoriedad inmediata; entonces se podr
medir el efecto de disuasin de la comisin de actos irregulares por parte
de los funcionarios y empleados pblicos.
Hiptesis 3)

31

La implementacin de la Norma de Control Interno Filosofa de la

Direccin contribuir a desarrollar una actitud tica frente a la
corrupcin en la administracin del sector pblico.
La decisin poltica del Titular de la Entidad para combatir la corrupcin
tiene que ser contundente, generando una cultura de control
anticorrupcin, demostrando de manera explcita y permanente, su
compromiso con el control interno.
Del muestreo realizado sobre las municipalidades provinciales del Cusco,
solamente el 15% est en proceso avanzado de implementacin del
Sistema de Control Interno.
Algunos funcionarios y trabajadores pblicos y la poblacin desconocen las
normas de control interno.
Hiptesis 4)
La implementacin de la Norma de Control Interno Integridad y
Valores ticos contribuir a disminuir la corrupcin en la
administracin del sector pblico.
El comportamiento tico del titular y los funcionarios de una entidad
determinan juicios de valor que se traducen en normas de conducta y
estilos de gestin que contribuyen a disminuir los actos de corrupcin.
Del muestreo realizado sobre las municipalidades provinciales del Cusco,
solamente el 15% est en proceso avanzado de implementacin del
Sistema de Control Interno, algunos funcionarios y trabajadores pblicos y
la ciudadana desconocen las normas de control interno.
4.-

CONCLUSIONES
1) Los rganos del Sistema Nacional de Control tienen en el control preventivo
una herramienta eficaz para prevenir los riesgos de corrupcin.
2) La Contralora General de la Repblica, en el ejercicio de la potestad
sancionadora, puede imponer sanciones drsticas como ejemplo para disuadir
de la comisin de actos de corrupcin.
3) El comportamiento tico y moral de las autoridades y funcionarios hace que
exista una filosofa de direccin que establece el funcionamiento de un
ambiente de control que favorece a una gestin transparente y evita actos de
corrupcin.
4) La lucha contra la corrupcin requiere de la voluntad poltica a nivel
gubernamental y de la sociedad y de la ciudadana, se trata de una lucha
corporativa por parte de las entidades pblicas, los rganos de control,
ciudadana y sociedad civil.
5) La ciudadana adolece del conocimiento necesario sobre la normativa de la
administracin de los recursos de las entidades y de las atribuciones del control
gubernamental y de la Contralora General de la Repblica.

5.- RECOMENDACIONES
1) La Contralora General de la Repblica, debe ejercer sus atribuciones de
control preventivo y potestad sancionadora, preparando informes de veedura
que tengan efecto en las autoridades y funcionarios de la administracin
pblica e imponiendo sanciones drsticas como ejemplo para disuadir de la
comisin de actos de corrupcin.

32

2) Los rganos del Sistema Nacional de Control deben exigir la implementacin

de las normas de control interno en todas las entidades del sector pblico.
3) La poblacin puede y debe exigir a las autoridades y funcionarios una conducta
y actitud tica frente a la corrupcin.
4) Las Universidades, los Colegios Profesionales, la Contralora General de la
Repblica, mediante la Escuela Nacional de Control, Organismos No
Gubernamentales, Instituciones de Investigacin y de Lucha contra la
corrupcin y las entidades del sector pblico deben difundir la normatividad
sobre administracin de los recursos del Estado, sobre las atribuciones del
control gubernamental y sobre el sistema de control interno.
6.- FUENTES
Congreso de la Repblica del Per. (2002). Ley 27785 Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. Normas Legales
El Peruano. Editora Per S.A.
Congreso de la Repblica del Per. (2010). Ley 29622 Ley que modifica la Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica. Normas Legales El Peruano. Editora Per S.A.
Presidencia del Consejo de Ministros. (2011). Decreto Supremo N 023-2011-PCM
Reglamento de la Ley N 2966, denominado Reglamento de infracciones y
sanciones para la responsabilidad administrativa funcional derivada de los
informes emitidos por los rganos del Sistema Nacional de Control
Contralora General de la Repblica. (2011). Directiva N 008-2011-CG/GDES
Procedimiento Administrativo Sancionador por Responsabilidad Administrativa
Funcional.
Contralora General de la Repblica. (2009). Directiva N 002-2009-CG/CA
Ejercicio del control Preventivo por la Contralora General de la Repblica y los
rganos de Control Institucional.
The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.
www.theiia.org
Congreso de la Repblica del Per. (2006). Ley 28716 Ley de Control Interno de
las Entidades del Estado. Normas Legales El Peruano. Editora Per S.A.
Contralora General de la Repblica. (2006). Resolucin de Contralora N 3202006-CG Aprueban Normas de Control Interno. Normas Legales El Peruano.
Editora Per S.A.
Contralora General de la Repblica. (2008). Resolucin de Contralora N 4582008-CG Gua para la Implementacin del Sistema de Control Interno de las
entidades del Estado. Normas Legales El Peruano. Editora Per S.A.
Gua para las Normas de Control Interno del Sector Pblico. INTOSAI-GOV-9130.

33

CURRICULUM VITAE
GRADOS Y TITULOS DE LA ESPECIALIDAD

Ttulo de Contadora Pblica

Grado de Magister en Auditora - Universidad Nacional de San Antonio Abad
Estudios concluidos de Doctorado en Administracin - UNFV.
Especialista en Auditora Financiera Colegio de Contadores Pblicos del Cusco.

EXPERIENCIA PROFESIONAL

Contadora General en el Organismo de Desarrollo del Sur Oriente - Apurmac.

Administradora en la Oficina de Ingeniera de Obras de la UNSAAC.
Contadora General en el Proyecto de Desarrollo Rural en Microregiones
PRODERM.
Auditora Interna en la Asociacin Iniciativa Comunal de los Andes INCA
Auditora Independiente, inscrita en el Colegio de Contadores del Cusco.
Administradora de la Corte Superior de Justicia de Cusco y Cotabambas - Poder
Judicial, del Proyecto Especial Regional - Plan COPESCO y del Instituto de
Investigacin Agropecuaria EEA Cusco.
Directora Acadmica - Centro de Estudios de Desarrollo Profesional, CEDEPRO Colegio de Contadores Pblicos del Cusco.

PARTICIPACION EN CERTAMENES

Asistencia, en forma continua, a Congresos, Convenciones, Cursos, Seminarios y

Talleres en Contabilidad, Auditora, Tributacin y otros temas afines a la profesin.
Conferencista y Organizadora en Ciclos de Conferencias sobre Contabilidad y
Administracin Pblica, Sistema de Control Interno, Metodologa de la
Investigacin, Curso de Actualizacin en Contabilidad y Administracin Pblica
Colegio de Contadores Pblicos del Cusco y Universidad Nacional de San Antonio
Abad de Cusco.
Conferencista y Organizadora en Conferencias sobre Control Interno, Metodologa
de la Investigacin, SIAF Universidad Andina de Cusco.

EXPERIENCIA EN DOCENCIA UNIVERSITARIA

Universidad Nacional de San Antonio Abad de Cusco - Profesora Auxiliar

contratada a tiempo parcial
Universidad Tecnolgica de los Andes - Profesora Auxiliar contratada a tiempo
parcial.
Universidad Andina de Cusco Docente ordinaria.

ACTIVIDADES EN EL GREMIO DE CONTADORES PUBLICOS

Vice Presidenta del Consejo de Fiscalizacin y Control 2000 2002. CCP Cusco
Presidenta del Comit Funcional de Contabilidad y Administracin Pblica. 2006
2008, 2011-2012. CCP Cusco

34

XXIII Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per Mesa de Discusin de

Auditora.
XXIII Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per Comisin de Grupos
de Discusin
Comisin Tcnica Nacional de Sector Gubernamental Secretaria.

Mg. CPCC Nery Porcel Guzmn

Telfono celular 984475623
Correos: nerypor@hotmail.com

35

V CONVENCIN NACIONAL DE
AUDITORIA
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ

EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TRABAJO TECNICO INDIVIDUAL

COMPROMISO DEL GOBIERNO
CORPORATIVO EN LA IMPLEMENTACION Y
MANTENIMIENTO DE LOS SISTEMAS DE
CONTROL INTERNO, ACORDE A LA
ACTUALIZACION DEL MARCO DE COSO I, 14
DE MAYO 2013

AUTOR:
CPC. LEONCIO ALVAREZ VARGAS

HUANUCO PERU
2013

36

I. RESUMEN EJECUTIVO
El trabajo de investigacin tiene como objetivo, determinar polticas de implementacin
y mantenimiento del Sistema de Control Interno, para proporcionar un grado de
seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de las siguientes categoras:
-

Eficacia y eficiencia de las operaciones

Confiabilidad de los informes realizados

Cumplimiento de la ley y regulacin aplicable.

El diseo de la investigacin corresponde al No experimental transeccional

correlacional y como mtodo general, el mtodo cientfico en sus niveles de anlisis y
sntesis.
Se analiza y expone los Objetivos del negocio en relacin a la responsabilidad del
gobierno corporativo y la supervisin con relacin a los objetivos.
Se analiza y expone la fiabilidad de la informacin en relacin de la responsabilidad
del gobierno corporativo; y se analiza los principios relativos a los componentes del
control interno.
Se expone Polticas por componente del Sistema de Control Interno y que en base a
ellos, se desarrolle procedimientos, que una vez establecidos, puedan lograr cumplir
sus objetivos.
Para el desarrollo del presente trabajo de investigacin, se considera como fuente
normativa la ltima Actualizacin del COSO I del 14 de Mayo 2013. De sus principios
genera polticas para cada componente para su implementacin y mantenimiento del
Sistema de Control Interno.
II. GUIA DE DISCUSIN
Del resumen presentado, surgen las siguientes interrogantes, que planteo como
cuestiones que orientar la discusin, del cual, se identificara el problema principal del
trabajo de investigacin:
1.

Es necesario establecer objetivos de negocio como condicin previa a los

objetivos de Control Interno?

2.

Por qu es importante la necesidad estratgica de mantener un sistema de

Control Interno apropiado en las Instituciones?

3. Las Normas de Control Interno vigente enmarcan o delimitan las competencias de

la administracin en materia de responsabilidad corporativa?
4.

Cules seran las polticas relevantes en un Sistema de Control Interno para el

ejercicio efectivo del gobierno corporativo?

37

INTRODUCCION
El presente Trabajo de Investigacin titulada: COMPROMISO DEL GOBIERNO
CORPORATIVO EN LA IMPLEMENTACION Y MANTENIMIENTO DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO, ACORDE A LA ACTUALIZACION DEL MARCO DE COSO I, 14
DE MAYO 2013, el trabajo de investigacin tiene como objetivo, analizar y exponer de
cmo implementar y mantener un Sistema de Control Interno para proporcionar un
grado de seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del negocio.
Se empieza con el planteamiento del problema, en sus fases de descripcin de la
problemtica, su marco histrico; la formulacin del problema, se presenta la
justificacin del trabajo; se delimita el problema. Luego se presenta su fundamento
terico, en sus fases de antecedentes, se revela el Marco terico. Se presenta los
objetivos y la hiptesis, indicando sus variables e indicadores.
Para llegar a contrastar los objetivos y las hiptesis planteadas, en base a la
actualizacin reciente del COSO I, 14 de mayo 2013, se analiza los Objetivos del
negocio en relacin a la responsabilidad del gobierno corporativo y la supervisin con
relacin a los objetivos; Se analiza la fiabilidad de la informacin en relacin de la
responsabilidad del gobierno corporativo; y se analiza los principios relativos a los
componentes del control interno.
Se formaliza las Polticas relevantes por cada componente del Sistema de Control
Interno y que en base a ellos, fcilmente se pueda describir los adecuados
procedimientos, que una vez establecidos, solamente puedan lograr cumplir sus
objetivos mediante un sistema de administracin efectivo por el personal que las
ejerce.
Finalmente se presenta las conclusiones del trabajo de investigacin y su
correspondiente bibliografa

III. CONTENIDO DEL TRABAJO DE INVESTIGACION

3.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
3.1.1 Descripcin de la problemtica
La actividad que desempeo actualmente como auditor independiente es
realizar trabajos de auditora financiera y exmenes especiales a la gestin en
compaas privadas y entidad gubernamental respectivamente, ubicadas en el sur del
pas. De ellos he podido percibir al realizar la evaluacin del sistema de control interno,
debilidades en la fase preliminar de propuestas y conocimiento del negocio para
formalizar el planeamiento, que existen y se mantienen situaciones de riesgo de
control potencial en los procesos del negocio e inercia de accin por parte de los
ejecutivos en revertir tales condiciones que afectan el logro de los objetivos de tales
compaas e instituciones, y que concluyo en describir algunas observaciones:
Los niveles superiores generan un ambiente propicio para el uso inescrupuloso
de los recursos.
El personal se equivoca sin siquiera percibirlo.

38

 Ausencia de controles eficaces en los procesos operativos.

Informacin no calificada, impacta en el servicio al usuario o cliente.
Supervisin espordica o nula, que fomenta un ambiente para actos
deshonestos e irregulares.
3.1.2 Marco histrico
Estas debilidades de control en acciones regulares de las compaas, son de
prcticas habituales que se originan peridicamente durante el desarrollo de los
negocios las mismas originan efectos perjudiciales para la imagen y reputacin, afecta
la empresa en marcha, al plan estratgico que pudiera plantearse, informalidad en
los procesos, etc., por el cual requiere efectuar el presente trabajo de investigacin.
3.1.3 Formulacin del problema
En qu medida la responsabilidad del Gobierno Corporativo se relaciona con
el Sistema de Control Interno de una compaa?
3.1.4 Justificacin del trabajo de investigacin
El presente trabajo de investigacin se realiza, porque existe la necesidad de
conocer la variable que influye en forma determinante en la configuracin del problema
de riesgos de control, y como es obvio conocer la relacin entre la variable sistema de
control y los objetivos del gobierno corporativo, la misma har posible identificar las
polticas de control interno en una compaa. Los resultados de la investigacin
contribuirn a mitigar los riesgos y ello justificar las actividades para su realizacin y
presentacin.
3.1.5 Delimitacin del problema
Delimitacin espacial: Gobierno Corporativo de una compaa.
Delimitacin temporal: El presente anlisis se realiza a Mayo 2013
3.2 FUNDAMENTO TEORICO
3.2.1 Antecedentes tericos
En las siguientes citas se exponen sobre la relevancia de control interno en
relacin al gobierno corporativo:
http://revistaeconomia.puj.edu.co/html/articulos/Numero_12/BOHORQUEZ.pdf.
http://www.aeca.es/pub/on_line/comunicaciones_xvicongresoaeca/cd/185h.pdf
3.2.2 Marco Terico
Gobierno Corporativo
El gobierno corporativo es el conjunto de principios y normas que regulan el
diseo, integracin y funcionamiento de los rganos de gobierno de la compaa,
como son los tres poderes dentro de una sociedad: los Accionistas, Directorio y Alta
Administracin. (http://es.wikipedia.org)

39

ESQUEMA DE GOBIERNO CORPORATIVO

Interrelacin entre rganos de la Empresa y Funciones de Supervisin y Control

Fuente: http://www.honda.com.pe

Objetivo del Gobierno Corporativo

Uno de los objetivos principales del gobierno corporativo es evitar la
manipulacin de informacin como consecuencia de un mal manejo de la tica dentro
de la empresa, as como tambin el progreso organizacional al que se llegue de
acuerdo con los objetivos y las metas planteadas, ya que desde el punto de vista de
Deloite and Touche, cada miembro de la organizacin tiene un lugar dentro de una
pirmide virtual la cual seala las responsabilidades y los derechos de cada uno de
sus componentes as como la relacin que existe entre ellos como lo veremos en la
siguiente ilustracin:

Fuente: (Deloitte and Touche)

40

Analizando el cuadro anterior nos damos cuenta del cmo se comporta y se

compone el buen gobierno corporativo en una empresa, as como los objetivos que
cada uno tiene y que llegan al mismo fin: el mejoramiento de la organizacin. Aqu
vemos que los tres componentes principales son:
a) El consejo de administracin o comit de auditora: Estos se encargan de
verificar que las operaciones de la empresa sean verdicas y adecuadas segn
el lineamiento que las rige,
b) Los accionistas: Como ya lo habamos mencionado son los directores de la
empresa que suelen ser los dueos, y
c) Los administradores que son los que se encargan de cuidar los intereses de la
empresa.
Componentes, Nuevos principios y Puntos de Enfoque
Los cinco componentes de Control Interno no varan con respecto al Marco
original de 1992. No obstante, en el Marco actualizado se introducen cambios clave en
aspectos relacionados con ellos:

Desarrollo de los componentes en 17 principios formalizados. Las principales

caractersticas y ejemplos de cada principio estn reflejadas en los puntos de
enfoque (ver epgrafe siguiente: Formalizacin de principios)

Variacin del orden de los componentes en el cubo COSO I, apareciendo ahora

en orden inverso al que estaban en el Marco original. Con la presente
modificacin, COSO pretende que el orden de funcionamiento de cada uno de
los componentes se adapte al orden ya incluido en el cubo de COSO II o
Enterprise Risk Management - Integrated Framework. De esta forma, ambos
Marcos parten del componente ms general, responsabilidad de los rganos de
gobierno y de la Alta Direccin, para descender a componentes ms
transaccionales y terminar en la supervisin y monitorizacin. Por otro lado, se
facilita la comparacin entre ambos Marcos (de hecho, en el Marco actualizado
se incluye una breve comparacin entre ambos).

Cubo COSO I actualizado

Fuente: Material de actualizacin de COSO I

Los principios y puntos de enfoque han introducido cambios clave en cada uno
de los componentes, con el objetivo de mejorar y facilitar la implantacin y

41

mantenimiento del Sistema de Control Interno. Dichos cambios se enumeran a

continuacin:
Entorno de Control

Se recogen en 5 principios la relevancia de la integridad y los valores ticos, la

importancia de la filosofa de la Direccin y su manera de operar, la necesidad
de una estructura organizativa, la adecuada asignacin de responsabilidades y
la importancia de las polticas de recursos humanos.

Se explican las relaciones entre los componentes del Control Interno para
destacar la importancia del Entorno de Control.

Se reflejan las lecciones aprendidas sobre la integridad y los comportamientos

ticos.

Se ampla la informacin sobre el Gobierno Corporativo de la organizacin,

reconociendo diferencias en las estructuras, requisitos, y retos a lo largo de
diferentes jurisdicciones, sectores y tipos de entidades.

Se enfatiza la supervisin del riesgo y la relacin entre riesgo y la respuesta al

mismo.

Se enfatiza la necesidad de adaptar el entorno de control a la estructura

organizativa.

Evaluacin del riesgo

Se ampla la categora de objetivos de reporting, considerando todas las

tipologas de reporting internos y externos.

Se aclara de manera explcita que la evaluacin de riesgos incluye la

identificacin de riesgos, su anlisis y la respuesta.

Se incluyen los conceptos de velocidad y persistencia de los riesgos como

criterios para evaluar la criticidad de los mismos.

Se considera la tolerancia al riesgo en la evaluacin de los niveles aceptables

de riesgo.

Se incluyen los cambios en los factores internos y externos de cada

organizacin, como elementos a gestionar por la Direccin para disear el
Sistema de Control. Considera de manera especfica el riesgo asociado a las
fusiones, adquisiciones.

Se ampla la consideracin del riesgo de fraude.

Actividades de Control

Se indica que las actividades de control son acciones establecidas por polticas
y procedimientos.

Se considera la evolucin de la tecnologa desde 1992.

Se enfatiza la diferenciacin entre controles automticos y Controles Generales

de Tecnologa.

Informacin y Comunicacin

Se enfatiza la relevancia de la calidad de la informacin dentro del Sistema de

Control Interno.

Se profundiza en la necesidad de informacin y comunicacin entre la empresa

y terceras partes.

42

Se enfatiza el impacto de los requisitos regulatorios sobre la seguridad y

proteccin de la informacin.

Se refleja el impacto que tienen la tecnologa y otros mecanismos de

comunicacin en la rapidez y calidad del flujo de informacin.

Actividades de Monitorizacin

Se clarifica la terminologa, definiendo dos categoras clave de actividades de

monitorizacin: evaluaciones continuas y evaluaciones independientes.

Se aade la necesidad de entender cmo establecer y evaluar las

evaluaciones continuas y las independientes.

Se profundiza en la relevancia del uso de la tecnologa y los proveedores de

servicios externos.

Polticas
Las Polticas son la actitud de la administracin superior. Las polticas escritas
establecen lneas de gua, un marco dentro del cual el personal operativo pueda obrar
para balancear las actividades y objetivos de la direccin superior segn convenga a
las condiciones de la institucin.
Objetivo de las Polticas

Presentar una visin de conjunto de la organizacin para su adecuada

organizacin.

Precisar expresiones generales para llevar a cabo acciones que deben

realizarse en cada unidad administrativa.

Proporcionar expresiones para agilizar el proceso decisorio.

Ser instrumento til para la orientacin e informacin al personal.

Facilitar la descentralizacin, al suministrar a los niveles intermedios

lineamientos claros a ser seguidos en la toma de decisiones.

Servir de base para una constante y efectiva revisin administrativa.

Los Procedimientos
El Procedimiento de un sistema es el cauce formal de la serie de actos en que
se concreta la actuacin administrativa para la realizacin de un fin. El procedimiento
tiene por finalidad esencial la emisin de un acto administrativo.
3.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
Determinar la relacin que existe entre el Gobierno Corporativo se relaciona
directamente con el Sistema de Control Interno.
3.4 HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
El Gobierno Corporativo se relaciona directamente con el Sistema de Control
Interno.
3.5 LAS VARIABLES E INDICADORES
Se determina las siguientes variables:
a. Variable independiente. Gobierno Corporativo
b. Variable dependiente: Sistema de Control Interno

43

Los indicadores estn integrados por los elementos relevantes que conforman el
sistema de control Interno y son: Ambiente de Control, Evaluacin de Riesgo,
Actividades de Control Gerencial, Informacin-Comunicacin y Supervisin

3.6 OBJETIVOS DEL NEGOCIO

Es necesario fijar los objetivos de negocio a nivel de operaciones, cumplimiento
y reporting con carcter previo al diseo e implantacin del Sistema de Control Interno.
De esta forma, se puede proporcionar un grado de seguridad razonable sobre los
objetivos en las siguientes categoras: eficacia y eficiencia de las operaciones,
confiabilidad de los informes realizados, cumplimiento de la ley y regulacin aplicable.
En este sentido, conviene considerar los siguientes aspectos:
El Consejo de Administracin y la Alta Direccin deben establecer los objetivos
de negocio a nivel de operaciones, cumplimiento y reporting, para posteriormente ser
capaces de disear e implantar un Sistema de Control Interno orientado a controlar y
mitigar de manera adecuada los riesgos que afectan a dichos objetivos.
La supervisin del Sistema de Control Interno debe considerar en qu medida
este ltimo est ligado a los objetivos de negocio a nivel de operaciones, cumplimiento
y reporting, como una de las condiciones previas ms relevantes para su eficacia. El
plan de supervisin del Comit de Auditora y de la funcin de auditora interna deber
considerar este aspecto.

Fuente: Material de actualizacin de COSO I

3.7 FIABILIDAD DE LA INFORMACION

El Marco actualizado contribuye a la satisfaccin de las exigencias de
transparencia y fiabilidad en relacin a la informacin, ampliando el alcance del
Sistema de Control Interno en cuanto a la fiabilidad de la informacin reportada.
En lnea con el Cdigo Unificado de Buen Gobierno, el Consejo de
Administracin es el responsable de la aprobacin y el seguimiento peridico de los
sistemas de informacin y de Control Interno.

44

La Alta Direccin, como responsable de su mantenimiento, deber analizar si

su Sistema de Control Interno abarca toda la informacin relevante, haciendo especial
hincapi en la informacin utilizada para la toma de decisiones.
En lnea con la Alta Direccin, el Comit de Auditora deber supervisar si el
Sistema de Control Interno tiene un alcance adecuado a nivel de fiabilidad de la
informacin. Para ello, lo habitual es que se apoye en la funcin de auditora interna,
que deber disear un plan que incluya el anlisis del alcance del Sistema de Control
Interno, teniendo en cuenta los Grupos de Inters clave (externos e internos) y la
tipologa de informacin ms relevante para cada uno de ellos.
El Marco actualizado, se desglosa de una manera ms detallada y ampla la
estructura de la entidad para lograr un mejor entendimiento de la relacin existente
entre la matriz, sus divisiones, sus unidades operativas y sus funciones transversales
(tanto internas como externas). Con esta nueva distribucin se pretende mostrar la
estrecha relacin entre todas las partes que forman la entidad y la necesidad de
establecer un Sistema de Control Interno que aplique al negocio, considerndolo de
manera amplia (incluyendo actividades y funciones externalizadas).
La ampliacin del alcance tambin impacta en los rganos de supervisin (Comit
de Auditora), que deber incluir entre sus planes de revisin el Control Interno en las
nuevas adquisiciones y en las actividades externalizadas que sean relevantes para la
creacin de valor y la consecucin de los objetivos por parte del negocio.
3.8 PRINCIPIOS Y COMPONENTES DE CONTROL INTERNO
Desarrollo de los componentes en 17 principios formalizados. Las principales
caractersticas y ejemplos de cada principio estn reflejadas en los puntos de enfoque.
Con el orden de funcionamiento de cada uno de los componentes se adapta al
orden ya incluido en el cubo de COSO II o Enterprise Risk Management - Integrated
Framework. De esta forma, ambos Marcos parten del componente ms general,
responsabilidad de los rganos de gobierno y de la Alta Direccin, para descender a
componentes ms transaccionales y terminar en la supervisin y monitorizacin. Por
otro lado, se facilita la comparacin entre ambos Marcos.
El Marco actualizado incorpora un total de 17 principios codificados asociados a
los cinco componentes de Control Interno, as como puntos de enfoque para cada uno
de ellos. Dichos principios y puntos de enfoque comprenden criterios que pueden
ayudar a la Direccin en el diseo de un Sistema Control Interno efectivo y al
supervisor a evaluar dicho Sistema y su efectividad. Los principios establecidos
representan los conceptos fundamentales asociados a cada uno de los cinco
componentes. Todos ellos son de aplicacin a los tres objetivos de Control Interno
establecidos y pretenden ampliar dicha aplicacin a todo tipo de organizaciones:
cotizadas o no, pblicas y privadas, con y sin nimo de lucro, etc.
Los puntos de enfoque representan las principales caractersticas de cada uno de
los principios, con el objetivo de ayudar a las organizaciones a comprender y aplicar el
Marco actualizado, abarcando todos los aspectos relevantes de un Sistema de Control
Interno.

45

Fuente: Material de actualizacin de COSO I

3.9 POLITICAS DE CONTROL INTERNO

Las polticas que gobiernan en una compaa, son medios relevantes del cual
se originan los procedimientos para un adecuado implementacin y mantenimiento del
sistema de control Interno. Los mismos se exponen, originados de los principios
actualizados de los componentes del sistema:
Ambiente de Control
La Organizacin debe demostrar su compromiso con la integridad y los valores
ticos.
El Consejo de Administracin debe demostrar independencia en la gestin y
ejercer la supervisin del desarrollo y ejecucin del control interno.
La alta direccin debe establecer, con la supervisin del Consejo de
Administracin: la estructura, lneas de reporting, autoridad y responsabilidad en la
consecucin de objetivos.
En sinfona con los objetivos, la Organizacin debe demostrar su compromiso para
atraer, desarrollar, y retener personas competentes.
En la consecucin de los objetivos, la Organizacin debe disponer de personas
responsables para atender sus responsabilidades de Control Interno.
Evaluacin de Riesgos
La Organizacin debe de especificar los objetivos con suficiente claridad para
permitir la identificacin y evaluacin de los riesgos relacionados.
La Organizacin debe identificar y evaluar sus riesgos.
La Organizacin debe de gestionar el riesgo de fraude.
La Organizacin debe identificar y evaluar los cambios importantes que podran
impactar en el sistema de control interno.
Actividades de Control

46

 La Organizacin debe de seleccionar y desarrollar actividades de control que

contribuyan a la mitigacin de los riesgos para el logro de sus objetivos.
La Organizacin debe seleccionar y desarrollar Controles Generales sobre
Tecnologa de la Informacin
La Organizacin debe de implementar sus actividades de control a travs de
polticas y procedimientos adecuados
Informacin y Comunicacin
La Organizacin debe de generar la informacin relevante para respaldar el
funcionamiento de los otros componentes de Control Interno.
La Organizacin debe de compartir internamente la informacin, incluyendo los
objetivos y responsabilidades para el control interno, necesaria para respaldar el
funcionamiento de los otros componentes de Control Interno.
La Organizacin debe de comunicar externamente las materias que afecten al
funcionamiento de los otros componentes de Control Interno.
Actividades de Monitorizacin
La Organizacin debe llevar a cabo evaluaciones continuas e individuales, con el
fin de comprobar si los componentes del control interno estn presentes y estn
funcionando.
La Organizacin debe evaluar y comunicar las deficiencias de control interno.

Por lo expuesto, sobre la integridad y los valores ticos que refleja el Marco
actualizado, se recomienda contar con un Cdigo tico y un canal de denuncias a
disear e implantar por la Alta Direccin. El Cdigo tico supone una declaracin de
intenciones clara para toda la organizacin. Sin embargo, es importante considerar la
posible dicotoma entre los valores ticos realmente promovidos y aplicados y los
valores ticos incluidos formalmente en el Cdigo tico, dado que no siempre estn
alineados, lo que puede dificultar el funcionamiento de los Sistemas de Control Interno.
Para mejorar en este sentido, el Consejo de Administracin y la Direccin
debern acometer, tal y como refleja el Marco actualizado, las siguientes actuaciones:

El Consejo de Administracin y la Direccin debern demostrar, a travs de sus

directrices, acciones y comportamientos, la importancia de la integridad y los
valores ticos para el funcionamiento del Sistema de Control Interno.

Las expectativas del Consejo de Administracin y de la Alta Direccin, referentes a

la integridad y los valores ticos, debern estar definidas en los estndares de
conducta de la organizacin (por ejemplo, el Cdigo de Conducta) y debern ser
entendidas por todos los niveles de la organizacin, as como por los socios clave
y proveedores de servicios externos.

Ser necesario contar con procesos para evaluar la actuacin de los empleados y
de los equipos dentro de la organizacin, en lo relativo a los estndares de
conducta de la compaa.

Las desviaciones con respecto a dichos estndares debern estar identificadas y

solucionadas en un espacio de tiempo y modo adecuados.

47

IV. CONCLUSIONES
1. Los aspectos claves para una buena implementacin y mantenimiento del sistema
de control interno se fundamenta en: primer lugar, la determinacin de objetivos del
negocio con carcter previo a la implementacin del sistema de control interno; en
segundo lugar, la congruencia con el compromiso del gobierno corporativo,
estimulando el desarrollo de sistemas necesarios con profesionales experimentados; y en tercer lugar el entrenamiento constante de todo el personal
involucrado para llegar al objetivo de consolidacin de una cultura orientada a la
administracin de riesgos y control, con todos sus participantes activos, sin
importar su ubicacin y especializacin.
2. La transparencia de informacin, no slo es una responsabilidad de los ejercen la
gestin, es una responsabilidad ineludible de todo el personal de la compaa. Sin
embargo, se reconoce que los lineamientos de control normadas para cada una de
las funciones o servicios que ofrece la compaa, pueden ser de diferente medida,
por lo cual es necesario considerar sobre la parte del sistema de control interno
que le es comn a todos y, en consecuencia, es aplicable a todas las funciones y
lneas de servicio con que cuente. As mismo la adopcin de una cultura de
responsabilidad en la que el cumplimiento de normas y prcticas eficaces, sobre
las que ejerce el gobierno corporativo sea prioridad para mantener un Sistema de
Control Interno efectivo.
3. Las polticas en relacin a los principios de control interno como se describi, son
fundamentales, en base a ello consolida el espritu tcnico de un sistema de
Control Interno, sin lugar a dudas, el diseo y mantenimiento de polticas y
procedimientos de control no es una tarea fcil y exenta de costos, requiere la
actitud y el compromiso del Gobierno Corporativo, ello tiene relacin directa con los
objetivos del negocio, a fin de generar: eficacia y eficiencia de las operaciones,
confiabilidad de los informes realizados, cumplimiento de la ley y regulacin
aplicable.
V. BIBLIOGRAFIA
COSO I Report: Internal Control - An Integrated Framework - Ao 1992.
Enterprise Risk Management (ERM) COSO Framework - Ao 2004.
Internal Control - Integrated Framework. Framework and Appendices.
Septiembre 2012.
Internal Control - Integrated Framework. Executive Summary. Septiembre
2012.
Institute of Management Accountants en colaboracin con PwC
Informe sobre el Control Interno de la Informacin Financiera del grupo de
Trabajo sobre Control Interno de la CNMV, de Junio 2010
Estudio sobre los Comits de Auditora del 2012: Contexto Regulatorio, Buenas
Prcticas y Tendencias del Centro de Gobierno Corporativo en colaboracin
con PwC
CPCC LEONCIO ALVAREZ VARGAS
COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE AREQUIPA
ltalvarezv@yahoo.com - ltalvarezv@outlook.com - Telfono fijo: 054-224388; Movistar: 054959094901 Celular Claro: 054-959723234.

48

V CONVENCIN NACIONAL DE
AUDITORIA
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ

EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TRABAJO TECNICO INDIVIDUAL

AUDITORIA AMBIENTAL

AUTOR:
Mg. CPC. LADISLAO ESPINOZA GUADALUPE

HUANUCO PERU
2013

49

RESUMEN
En los ltimos aos las auditoras ambientales han sido presentadas como una
herramienta de amplia aplicacin, y promovida por muchos agentes y utilizada tanto
como por entidades gubernamentales como por las privadas.
En el sector privado las normas y procedimientos de auditora ambiental se han
establecido de conformidad al ISO 14000, al ISO 19011 y se complementa con el ISO
26000 sobre Responsabilidad Social.
En el sector gubernamental el INTOSAI ha establecido normas de orientacin para la
ejecucin de auditoras de actividades con una perspectiva medio ambiental. En el
Per se han establecido las normas y procedimientos de auditora segn la Resolucin
de la Contralora General No. 470-2008-CG Gua de Auditora Ambiental
Gubernamental, tambin es aplica el ISO 26000 sobre Responsabilidad Social.
En el aspecto mundial se cuenta con una serie tratados internacionales sobre el medio
ambiente para su cumplimiento por los pases firmantes, a su vez en el Per se ha
dictado diversas normas ambientales.
La auditora ambiental es una herramienta de gestin que consiste en una evaluacin
sistemtica, documentada, peridica y objetiva de la efectividad de la organizacin, la
gerencia y los equipos ambientales, para proteger el medio ambiente mediante un
mejor control de las prcticas ambientales y la evaluacin del cumplimiento de las
polticas ambientales de la empresa, incluyendo los requerimientos legales.
El cuerpo de trabajo est dividido en cuatro. La primera: Planteamiento del problema.
La segunda parte: Objetivos de la Investigacin. En la tercera parte: Marco Terico.
En la cuarta parte: Hiptesis de la Investigacin.
GUA DE DISCUSIN
Qu normas y procedimientos de auditora ambiental existen para el sector privado?
Qu normas y procedimientos de auditora gubernamental existen?
Estamos capacitados para extraer del Estado de Situacin Financiera y del Estado
de Resultados, de corte tradicional las partidas medioambientales ubicadas en sus
diversos rubros de informacin financiera y econmica?
Ser de provecho empresarial y nacional, conocer la informacin medioambiental
procedente de los Estados Financieros tradicionales para la toma de decisiones en
defensa de la ecologa nacional?
Existe conciencia nacional a nivel de los Contadores Pblicos, para emprender una
cruzada profesional en la enseanza y uso de la Contabilidad Medioambiental y as
preservar la ecologa peruana, hoy daada por la extraccin indiscriminada de sus
recursos naturales?
CUERPO DEL TRABAJO
1.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

PROBLEMA GENERAL:
Sern adecuados y suficientes las normas y procedimientos establecidos para
la realizacin de la auditora ambiental?

50

PROBLEMAS ESPECFICOS:
Sern adecuados y suficientes las normas y procedimientos establecidos para
la realizacin de la auditora ambiental en el sector privado?
Sern adecuados y suficientes las normas y procedimientos establecidos para
la realizacin de la auditora ambiental gubernamental?
2.

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN.
OBJETIVO GENERAL:
Evaluar si son adecuados y suficientes las normas y procedimientos
establecidos para la realizacin de la auditora ambiental.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Evaluar si son adecuados y suficientes las normas y procedimientos
establecidos para la realizacin de la auditora ambiental en el sector privado.
Evaluar si son adecuados y suficientes las normas y procedimientos
establecidos para la realizacin de la auditora ambiental gubernamental.

3.

MARCO TERICO.
3.1 CONTEXTO HISTRICO.
El crecimiento econmico se sustenta en la produccin que origina
colateralmente una contaminacin. Por lo tanto a mayor crecimiento
econmico mayor degradacin de la calidad del medio ambiente. Este
empobrecimiento del entorno no contemplado es un verdadero costo dentro
del proceso de produccin, coste que no es apreciado ni valorado por los
agentes econmicos, producindose la llamada externalizacin de los
precios, de manera que dicho costo pasa a ser automticamente asumido
por el conjunto de la sociedad. Y lo peor de las conductas actuales es que
el efecto autnticamente grave va a tener sus repercusiones en las
generaciones futuras, que no deben ser vctimas de los errores presentes.
La conservacin del medio ambiente es un deber que incumbe a todos, as
como constituye tambin un deber para los poderes pblicos restaurar el
medio apoyndose en la indispensable solidaridad colectiva, tal y como se
prev en los artculos 66, 67 y 68 de la Constitucin, Capitulo II Del
ambiente y recursos naturales.
Los aos ochenta vieron el primer desarrollo metodolgico de la auditora
ambiental y el inicio de muchas experiencias prcticas. En 1988 la Cmara
de Comercio Internacional, una organizacin volcada a la ampliacin del
comercio mundial publica su Position Paper on Environmental Audit, que
recomienda la adopcin voluntaria de la auditora ambiental.
En los aos noventa se ven algunas iniciativas internacionales con el
objetivo de estimular y difundir el uso de la auditora ambiental. En 1992 fue
publicada en Gran Bretaa la norma BS 7750 sobre sistemas de gestin
ambiental, que incorpor la auditora ambiental como componente esencial
de ese sistema. En el ao siguiente la actual Unin Europea public su
Directiva 1836, del 29 de junio de 1993, sobre la participacin voluntaria de
las compaas del sector industrial en un Esquema comunitario de ecogestin y auditoria, mejor conocido internacionalmente por su sigla en

51

ingls EMAS - Eco-Management and Audit Scheme. Finalmente en 1996

fueron publicadas las primeras normas de la serie ISO 14.000 sobre los
sistemas de gestin ambiental que, a semejanza de la norma britnica,
adoptan la auditora ambiental como elemento indispensable del sistema.
Desde esta perspectiva, la auditoria es una herramienta usada
principalmente para verificar si la poltica ambiental de la organizacin viene
siendo cumplida e implementada satisfactoriamente
3.2 ISO 14000, ISO 19011, ISO 26000.
ISO 14000:
La ISO 14000 es una serie de normas internacionales para la gestin
medioambiental. Es la primera serie de normas que permite a las
organizaciones de todo el mundo realizar esfuerzos medioambientales y
medir la actuacin de acuerdo con unos criterios aceptados
internacionalmente. La ISO 14001 es la primera de la serie 14000 y
especifica los requisitos que debe cumplir un sistema de gestin
medioambiental. La ISO 14001 es una norma voluntaria y fue desarrollada
por la International Organization for Standardization (ISO) en Ginebra. La
ISO 14001 est dirigida a ser aplicable a organizaciones de todo tipo y
dimensiones y albergar diversas condiciones geogrficas, culturales y
sociales. El objetivo general tanto de la ISO 14001 como de las dems
normas de la serie 14000 es apoyar a la proteccin medioambiental y la
prevencin de la contaminacin en armona con las necesidades
socioeconmicas. La ISO 14001 se aplica a cualquier organizacin que
desee mejorar y demostrar a otros su actuacin medioambiental mediante
un sistema de gestin medioambiental certificado.
ISO 19011:
Esta Norma Internacional proporciona orientacin sobre la gestin de los
programas de auditora, la realizacin de auditoras internas o externas de
sistemas de gestin ambiental, as como sobre la competencia y la
evaluacin de los auditores. Est prevista para aplicarla a una amplia gama
de usuarios potenciales incluyendo auditores, organizaciones que estn
implementando sistemas de gestin ambiental, organizaciones que
necesitan realizar auditoras de sistemas de gestin ambiental por razones
contractuales, y organizaciones involucradas en la certificacin o formacin
de auditores, certificacin/registro de sistemas de gestin, acreditacin o
normalizacin en el rea de la evaluacin de la conformidad.
La orientacin provista en esta Norma Internacional pretende ser flexible.
Como se indica en varios puntos del texto, el uso de estas directrices puede
diferir de acuerdo con el tamao, la naturaleza y la complejidad de las
organizaciones que se van a auditar, as como con los objetivos y alcances
de las auditoras que se vayan a realizar. A lo largo de esta Norma
Internacional se proporciona orientacin adicional o ejemplos para casos
especficos en forma de ayuda prctica en textos contenidos en recuadros.

52

ISO 26000
De acuerdo al desarrollo de la normativa tcnica, se decidi que la ISO
26000 fuera aplicable a todo tipo de organizaciones e instituciones, pblicas
y privadas, sin importar su tamao y ubicacin. De all que se decidi
adoptar el trmino de Responsabilidad Social (RS).
En tal sentido, la ISO 26000 est concebida para constituirse en una norma
que integre, unifique y de coherencia a ese marco conceptual y se convierta
en una gua internacional de responsabilidad social para todo tipo de
organizaciones. Aborda siete temas fundamentales, dentro de los cuales se
establecen una serie de directrices para las organizaciones dirigidas a la
Responsabilidad Social, a saber: 1) Gobernanza de la organizacin; 2)
Prcticas operaciones justas; 3) Medio Ambiente; 4) Derechos Humanos; 5)
Prcticas Laborales; 6) Tema de Consumidores y 7) Involucramiento de la
comunidad y desarrollo social.
La ISO 26000 se desarroll como una gua prctica especfica sobre cmo
integrar e implementar la responsabilidad social en la organizacin con un
enfoque de grupos de inters.
3.3 INTOSAI Y RESOLUCIN DE CONTRALORA No. 470-2008-CG.
INTOSAI.
La Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI), institucin con ms de cincuenta aos de historia, fue creada
con vistas a fortalecer la posicin, competencia y prestigio de los tribunales
de cuentas y de las oficinas nacionales de auditora en el mbito de sus
respectivos pases. Para ello ha desarrollado a lo largo de todo este tiempo
una importante labor basada en el intercambio de experiencias entre sus
miembros, siguiendo as su propio lema de Experientia mutua omnibus
prodest. Cuenta ya con ciento ochenta y ocho entidades afiliadas, las
cuales estn distribuidas por todo el mundo en distintos grupos regionales,
tales como el latinoamericano y del Caribe (OLACEFS), el africano
(AFROSAI), el rabe (ARABOSAI), el asitico (ASOSAI), el del Pacfico Sur
(SPASAI), el del Caribe (CAROSAI) y el europeo (EUROSAI).
Informacin sobre la traduccin y la utilizacin de Normas Internacionales
de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAIs) que contienen Normas
INTOSAI coopera con la Federacin Internacional de Contadores (IFAC)
para dar a la INTOSAI la posibilidad de poder recurrir a las Normas
Internacionales de Auditoria (ISAs) y a la Norma Internacional de Control de
Calidad (ISQC) 1 para el desarrollo de las Normas Internacionales de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAIs).
La INTOSAI est dividida a su vez en seis comits de coordinacin, de los
cuales dependen distintos grupos de trabajo. De uno de dichos comits, el
de Participacin de Conocimientos, depende el Grupo de Trabajo de
Auditora Medioambiental (GTAMA), creado hace ya quince aos.
El GTAMA tiene por objetivo la mejora de los instrumentos de auditora en
el campo de las polticas de proteccin medioambiental; de las auditoras

53

medioambientales conjuntas entre Estados que tengan fronteras comunes y

de los acuerdos medioambientales internacionales. Cuenta en la actualidad
con sesenta y seis entidades afiliadas, siendo hoy por hoy uno de los
grupos de trabajo ms numerosos.
Tiempo despus, y como consecuencia de la experiencia adquirida, el
Grupo ha publicado su ltimo documento correspondiente a noviembre de
2007, titulado Evolucin y tendencias de la auditora medioambiental.
En dicho documento se muestran de forma anexa una serie de preguntas
que frecuentemente se plantean las EFSs a la hora de abordar por primera
vez esta especialidad, as como las respuestas que a modo de consejo se
proponen.
RESOLUCIN DE CONTRALORA No. 470-2008-CG.
Aprueba la gua de Auditora Ambiental Gubernamental y sus primeros tres
apndices, como documentos orientadores del Sistema Nacional de Control
para la ejecucin de las Auditoras de Gestin Ambiental.
Esta norma es una Gua de Auditora Ambiental Gubernamental es un
documento de orientacin bajo el enfoque de procesos que, con base en
las tcnicas de auditora, ha desarrollado una metodologa actualizada para
la evaluacin y control de la gestin ambiental de las entidades pblicas;
asimismo, se han elaborado los primeros procedimientos de auditora que,
a manera de apndice de la referida gua, faciliten las labores de control
gubernamental en relacin a la gestin de los gobiernos locales,
especialmente en funciones relacionadas con la gestin de residuos
slidos, del ordenamiento territorial y de la prevencin de desastres, con la
finalidad de sistematizar y optimizar el desarrollo de auditoras ambientales
por parte de los rganos de integrantes del Sistema Nacional de Control.
3.4 MANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORA
Y ASEGURAMIENTO DE LA IFAC.
LA PROFESION DE AUDITORA Y EL MEDIO AMBIENTE
Emitido en Mayo 1995.
La profesin de auditoria puede contribuir con su pericia y servicios a los
negocios y a la sociedad para avanzar hacia un desarrollo sostenible, y
hacia la administracin y responsabilidad para el cuidado ambiental. La
profesin tiene la fuerza, reputacin y habilidades necesarias para expandir
su papel y contribuir a:

El desarrollo de normas y lineamientos para la auditoria y revisin de

estados financieros respecto a asuntos ambientales;

Hacer los arreglos necesarios para obtener evidencia de que requiera la

cooperacin o uso del trabajo de otros profesionales y disciplinas en
reas fuera de la competencia normal de los auditores financieros; y

El desarrollo de normas y lineamientos necesarios para responder a las

expectativas de los interesados en estos nuevos servicios en esta rea.

54

IFAC, en su papel de representante de la profesin de auditoria en el

mbito mundial, est interesada en colaborar con otras asociaciones,
organizaciones, profesiones y disciplinas, ya que el desarrollo sostenible y
los asuntos ambientales son asuntos multidisciplinarios por su naturaleza, y
no es probable que una sola disciplina o profesin proporcione todas las
soluciones. Algunos organismos miembro ya tienen establecida o en
desarrollo literatura que establece reglas autorizadas sobre la materia.
Este documento busca resumir los tpicos a trazar y promover la discusin
en un nivel internacional. Y no discute asuntos de contabilidad.
La preparacin de este documento de discusin sirve a tres propsitos:

Generar ideas y puntos de vista sobre asuntos que debe tratar la

profesin de auditoria como un todo con relacin a auditora
ambiental;

Reunir puntos de vista de los auditores sobre las implicaciones ms

importantes de los asuntos ambientales en relacin con la auditoria de
estados financiero;

Promover la discusin tanto entre los auditores como en una audiencia

ms amplia relativa a informes sobre desempeo ambiental, la auditoria
que resulta en dichos informes y sobre posibles trabajos futuros
(informes y auditorias de sistemas de administracin ambiental y
trabajos de cumplimiento);
Para servir estos propsitos, se incluyen algunos asuntos para discusin
al final de cada captulo. El documento se distribuye tambin fuera de la
comunidad de auditoria.

3.5 TRATADOS INTERNACIONALES SOBRE EL MEDIO AMBIENTE.

Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente.

Estocolmo 1972.

Declaracin de Ro sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo, Junio

1992.

Protocolo de Kyoto de la Convencin Marco de las Naciones Unidas

sobre el cambio climtico, Naciones Unidas 1998.

Convencin Marco sobre el Cambio Climtico. Marrakech 2001.

3.6 NORMAS EN EL PER SOBRE EL MEDIO AMBIENTE.

D.L. No. 1013: Ley de creacin, organizacin y funciones del Ministerio

del Ambiente.

Ley No. 28611, Ley General del Ambiente.

D.L. No. 1055: Modifica Ley No. 28611, Ley General del Ambiente.

Ley No. 26821: Ley Orgnica para el aprovechamiento Sostenible de

Recursos Naturales.

Ley No. 27446, Ley Sistema Nacional de Evaluacin de Impacto

Ambiental.

D.L. No. 1078: Modifica la Ley No. 27446, Ley Sistema Nacional de
Evaluacin de Impacto Ambiental.

55

D.S. No. 019-2009-MINAM Reglamento de la Ley del Sistema

Nacional de Evaluacin de Impacto Ambiental.

Ley No. 28245: Ley Marco de Sistema Nacional de Gestin Ambiental.

Ley No. 29325: Ley del Sistema Nacional de Evaluacin y Fiscalizacin

Ambiental.

3.7 OBJETIVOS DE LA AUDITORA AMBIENTAL.

En general el objetivo principal de una auditora ambiental es asegurar que
sistema propuesto es adecuado y suficiente para proteger al ambiente. El
alcance describe la extensin y lmites de la auditoria. De forma ms
detallada sus objetivos son:

Verificar la conformidad con los requisitos ambientales.

Evaluar la eficacia de sistemas de gestin ambiental ya implantados.

Evaluar los riesgos de materiales y prcticas sujetas o no a

reglamentaciones.

Por tanto, una auditoria busca verificar si las actividades de una

organizacin estn conforme a requisitos preestablecidos como: la
legislacin, las condiciones especficas de funcionamiento establecidas en
una licencia o criterios internos de la organizacin. Tiene como objetivo
tambin prevenir riesgos y sus consecuencias independientemente de la
existencia de requisitos legales al respecto.
3.8 AUDITORES AMBIENTALES.
Diferentes pases han buscado reglamentar la actuacin de los auditores
ambientales, exigiendo ciertos criterios para su calificacin. La propia
norma ISO 14.012 trata, especficamente, esta cuestin. Se ha establecido
un sistema internacional de acreditacin de auditores, siendo el ms
conocido el britnico EARA- Environmental Auditors Register Association,
que tiene reputacin mundial. Tal sistema es, principalmente, utilizado para
fines de certificacin en los trminos de norma la ISO 14.001.
No hay ninguna obligacin en utilizar auditores acreditados para otro tipo de
auditoria, en particular las auditoras internas utilizadas por algunas
empresas de gran importancia aunque esto no quiera decir que requieran
de profesionales con conocimiento tcnico apropiado, en ste caso, las
calificaciones ms importantes incluyen una mayor calificacin en el rea
ambiental que el conocimiento de procedimientos y sistemas de gestin,
que es el punto de inters de la calificacin para un auditor en los trminos
de la norma ISO 14.012.
3.9 PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA AMBIENTAL.
PLANEACIN DE LA AUDITORIA AMBIENTAL.
Definicin de Objetivos.
El cliente entra en contacto con el auditor y le recomienda la auditoria, el
auditor debe buscar entender claramente las razones que llevan al cliente a
encomendarle una auditoria. Enseguida, se debe establecer los objetivos

56

de la auditoria, desarrollar un plan de auditoria, segn los objetivos fijados,

obtener informacin inicial sobre la instalacin (organigramas, flujogramas
de procesos, memorias descriptivas, planos, folletos, condiciones
especficas de las licencias ambientales) y sus prcticas de gestin
ambiental, obtener informacin sobre las reglamentaciones aplicables
(leyes, licencias y autorizaciones exigibles, normas tcnicas).
Seleccin del equipo de auditores y distribucin de las tareas.
El auditor-lder seleccionar los integrantes de su equipo. Normalmente,
adems de las personas entrenadas y con experiencia en auditora
ambiental es necesario contar, por lo menos, con una persona que conozca
bien el tipo de actividad desarrollada en el rea; por ejemplo, en caso de
tratarse de un proceso industrial, podr ser necesaria la participacin de
alguien que conozca bien este proceso. Escogido el equipo ste debe
promover, por lo menos, una reunin preparatoria para distribucin de
tareas y para asegurarse que todos tengan el conocimiento necesario de
los objetivos de la auditoria.
Los materiales informativos son distribuidos y si fuese necesario, discutidos.
Los auditores deben ir al terreno con un buen conocimiento de la
organizacin y de la instalacin que ser auditada, as como de la
legislacin y de la reglamentacin aplicable. En caso de que no estn
familiarizados previamente con la ley, deben hacerlo antes de iniciar la
auditoria propiamente dicha.
Plan de Auditoria Ambiental.
Como requisito para antes de la firma del contrato o del inicio de las
actividades, se requiere detallar el plan de auditoria que deber contener
como mnimo lo siguiente:
Programa o secuencia calendarizada de actividades.
Descripcin de la actividad de la empresa a auditar.
Propsito de la auditoria.
Alcances y necesidades.
Formas y mtodos utilizados para llevar a cabo la auditoria.
Personal que participa y capacitacin.
Descripcin de la estructura funcional de la organizacin de la auditoria
segn su alcance que considere: Director de la Empresa auditora,
responsable designado como auditor lder, especialistas o auditores de los
aspectos auditados y responsable del programa de inspecciones y pruebas.
Se deber llevar un registro de los documentos solicitados a la auditada.
Desarrollar las porciones o aspectos a auditar basados en la legislacin
ambiental, la naturaleza del sistema auditado y los requisitos establecidos
en la materia para proporcionar una evaluacin objetiva del estado actual
de las instalaciones.

57

El plan de la Auditora Ambiental podr basarse en cualquier normatividad

seleccionada por el auditor, siempre y cuando cumpla con los propsitos de
la Auditoria Ambiental y del sistema auditado.
El programa de inspecciones y pruebas se realizar considerando que:
El personal tenga el entendimiento, capacidad y habilidades necesarias
para la realizacin de las actividades encomendadas.
El equipo necesario para la actividad que realiza se encuentre debidamente
calibrado.
Seleccin del protocolo de la auditoria.
Los protocolos son un conjunto de instrucciones con la funcin de guiar al
equipo de auditores. Son los objetivos de la auditoria los que van a
determinar el tipo de protocolo a ser empleado.
EJECUCIN
La auditora en s puede comenzar despus de concluida toda la
planificacin. Involucra las siguientes actividades bsicas:
Comunicacin con el responsable de la instalacin a ser auditada.
El gerente, o responsable de la instalacin que ser objeto de auditoria,
debe ser, previamente avisado sobre la fecha y objetivos de la auditoria.
Una auditoria no es una fiscalizacin gubernamental ni una inspeccin.
Reunin Inicial.
La cual tiene como propsito confirmar el alcance de la auditoria, dar a
conocer el plan de la auditoria, presentar al grupo auditor, conocer al
personal a contactar, definir la agenda de trabajo, establecer los canales de
comunicacin y plantear la reunin final de los trabajos de campo. Esta
reunin debe ser conducida por el auditor lder y deben estar presentes los
directivos del rea y organizacin a auditar, elaborndose minuta de los
aspectos tratados en la reunin.
Los objetivos de la auditoria sern revisados para confirmar el
reconocimiento comn. Se puede proceder a una visita general de las
instalaciones que sern auditadas, buscando familiarizar a los auditores con
el lugar y actividades all realizadas. En general, los auditores dirigen la
vista a los puntos de mayor inters ambiental.
Recoleccin de evidencias.
La investigacin que realizan los auditores se basan en el Plan de Auditoria,
el cual contiene los procedimientos y las listas de verificacin previamente
elaboradas, que no se restringen definitivamente y pueden ser modificados
si los auditores lo consideran conveniente, pero si se limitan al propsito y
alcance de la auditoria.
Al detectarse una situacin de riesgo que ponga en inminente peligro a la
salud de la poblacin, al ambiente o a sus bienes, se requiere de una

58

accin preventiva o correctiva inmediata, la cual deber ser comunicada a

la brevedad y por escrito a la organizacin auditada.
Los auditores van al terreno buscando recolectar evidencias de aspectos a
ser auditados. Por ejemplo, si uno de los tems es entrenamiento de los
trabajadores, el auditor podr escoger al azar algunos trabajadores y
conversar con ellos, haciendo algunas preguntas que busquen poner en
evidencia si estn informados y entrenados para desempear las funciones
ambientales propias de su actividad. Para los dems tems a ser auditados
deben utilizarse procedimientos semejantes. De manera general, un auditor
puede valerse de los siguientes mtodos para recolectar evidencias:
observacin visual, entrevistas o preguntas dirigidas, anlisis documental.
Registro de las evidencias.
El auditor debe tomar nota y registrar sistemticamente todas sus
observaciones; debe tambin, guardar copia de documentos importantes
para sus conclusiones. El cuaderno de notas de un auditor es muy valioso
y es importante que estas notas sean tomadas de forma ordenada y
legible, en algunos casos al finalizar la auditoria y el informe final este
cuaderno debe ser entregado.
Evaluacin de las evidencias.
Las evidencias recogidas deben ser evaluadas a la luz de criterios
previamente definidos, con el objetivo de identificar eventuales
inconformidades; estos criterios normalmente habrn sido establecidos
desde el comienzo, en funcin de los objetivos de la auditoria.
Durante toda la etapa de ejecucin, la auditora deber de llevar el registro
diario de las actividades en bitcora, misma que ser firmada de acuerdo al
plan de auditoria por aquellos que estuvieron considerados, as como
personal asignado por la auditada.
Reunin de cierre.
Despus de que se concluyen las actividades de auditoria y antes de
preparar el reporte, se debe tener una reunin de cierre de auditoria entre el
grupo auditor y la directiva de la organizacin auditada para dar a conocer,
por el auditor lder, a la auditada la conclusin de la auditora y aclarar
dudas, se elabora minuta de lo comentado, esto puede eliminar algunos
errores de los auditores y busca confirmar su comprensin de las
actividades realizadas en el lugar y de los procedimientos.
ELABORACIN DEL INFORME.
Reporte de la Auditoria Ambiental.
El reporte de la auditora Ambiental debe contener el resultado de las
evaluaciones realizadas durante la auditoria, para lo cual es necesario un
desglose ordenado y secuencial de las porciones o partes de la misma. La
redaccin debe ser clara y concreta, de tal modo que no se preste a ms
interpretacin que la correcta. La redaccin es impersonal.

59

Las evaluaciones deben estar fundamentadas con evidencia objetiva

suficiente que la sustente y las deficiencias resultantes de stas, se
establecen individualmente aprobadas por el auditor lder.
De acuerdo con los incumplimientos establecidos en la auditoria, el auditor
establecer que la empresa auditada deber proceder a resolverlos en los
siguientes trminos como sea necesario:
Programa de actividades segn sea necesario que incluya:
Polticas o propsitos de minimizar los riesgos y evitar la contaminacin.
La organizacin funcional responsable de las actividades involucradas.
Plan de trabajo calendarizado para las acciones correctivas o preventivas
recomendadas.
Procedimientos necesarios para la realizacin de las actividades
involucradas en el programa, para lo cual se recomienda que contengan los
siguientes aspectos como mnimo:
Objetivo y alcance (lmites de aplicacin).
Responsable de las actividades incluidas.
Contenido (cuerpo del procedimiento).
Anexos
Identificaciones necesarias y correspondientes al procedimiento.
Capacitacin del personal asignado al desempeo de las actividades
involucradas en el programa para asegurar que el entendimiento, capacidad
o habilidad requerida se logran y mantienen.
Asignacin de los recursos necesarios para la realizacin de tales
actividades, incluye al menos, condiciones ambientales adecuadas,
herramientas y equipo apropiado y calibrado.
Realizacin de verificaciones, inspecciones, anlisis o pruebas de los
requisitos establecidos en el programa.
Registros y reporte de tales actividades internamente a las funciones
correspondientes de la industria auditada y externamente a las
dependencias oficiales segn se aplique.
El arreglo especfico del programa es opcin del auditado, tal que sea
completo y efectivo, considerando que lo anterior asegure que los objetivos
se logren o mantienen y que eviten la ocurrencia de las deficiencias que se
detectaron.
Contexto de un Informe de Auditoria.
Conviene que el informe de auditora contenga las constataciones de la
auditoria y/o un resumen citando las evidencias encontradas. Por acuerdo
entre el responsable de la auditoria y el cliente, el informe podr contener,
tambin, las siguientes informaciones:

60

Identificacin del organismo auditado y del solicitante.

El campo, los objetivos y el plan de auditoria

Los criterios acordados, incluyendo la lista de documentos de referencia

utilizados durante el perodo de la auditoria

La duracin de la auditoria y la(s) fecha(s) en que fue realizada

Identificacin de los representantes del auditado que participaron en la

auditoria

Identificacin de los miembros del equipo de auditoria

Una declaracin referente a la naturaleza confidencial del contenido

Lista de divulgacin del informe

Resumen del proceso de auditora, incluyendo los obstculos

encontrados

Las conclusiones de la auditoria.

3.10

AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

DEFINICIN DE LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Frente a la realidad de recursos naturales que tiene el Per, se puede
definir que la auditora medioambiental est referida a la revisin de la
contabilidad de los recursos naturales y el deterioro del medio ambiente, en
que se pueden mostrar indicadores, estadsticas e informes sobre
consumos, calidades, emisiones, generacin de residuos, etc. referidos a
reas geogrficas nacionales o regionales.
Tambin la auditoria comprendera lo siguiente:

La valorizacin sobre recursos naturales renovables y no renovables.

Los recursos naturales medidos en trminos fsicos o cuentas fsicas,

con los cuales se pretende conocer los recursos naturales existentes en
un momento determinado de tiempo, identificando para ello los
elementos naturales (tierra, aire, agua y paisaje), estableciendo unos
parmetros de calidad al principio y al final del periodo.

Establecer la relacin entre la actividad econmica y el uso de los

recursos naturales, en concordancia con las Cuentas Nacionales de la
ONU y el clculo en unidades monetarias, para determinar el gasto
interno a la proteccin del ambiente.

En base a los recursos naturales del Per y algunos de los conceptos de la

contabilidad y auditora medioambiental, no debera considerrsele a la
contabilidad y la auditora ambiental, la ms importante en el Per, pas rico
en recursos naturales y con casi nula informacin contable sobre el uso y
reposicin de los mismos? No debera contar el Per con positivas
aplicaciones de la contabilidad medioambiental en las empresas dedicadas
a la explotacin de los recursos naturales y a su inmediata exportacin sin
medir las consecuencias ecolgicas que ocasionan, y la consecuente
realizacin de auditoras ambientales?
Es importante en la auditora ambiental referirse a los siguientes aspectos:

61

La empresa realiza inversiones en bienes de activo fijo o en gastos de

investigacin y desarrollo relacionados con el medio ambiente?
Se han contrado obligaciones para la proteccin del medio ambiente?
En qu costos ha incurrido la empresa, bien en forma obligatoria o
voluntaria, que tengan un carcter medioambiental?
En qu riesgos y contingencias se encuentra envuelta la empresa,
derivados de la incidencia de su actividad en el entorno?
Qu otras informaciones, bien sean cuantitativas, cualitativas, o
financieras, se han derivado de la interaccin empresa y medio ambiente?
Las dificultades tcnicas, que se refieren al problema que supone la
evaluacin de los costos y beneficios medioambientales, bien podran
transformarse en hiptesis, para aceptarlas o rechazarlas. Lo mismo
sucede con las dificultades estratgicas relacionadas con la exteriorizacin
de la informacin.
En aplicaciones financieras, tanto de las cuentas de activo y pasivo, son un
reto de constante investigacin para estudiar las inversiones fijas,
intangibles y el manejo de las existencias que se muestran en el activo, as
como los ingresos diferidos y las provisiones que se reflejan en el pasivo, y
las acreencias relacionadas con el medio ambiente.
Tambin las partidas de ingresos, costos y gastos, que permiten conocer el
comportamiento operativo de una empresa con el medio ambiente y que se
reflejan el estado de ganancias y prdidas son informaciones econmicas
importantes para la toma de decisiones.
CONCEPTOS APLICADOS A LA INFORMACION MEDIOAMBIENTAL.
La informacin medioambiental a divulgar por los estados financieros
podra abarcar los siguientes conceptos:
Inversiones que se realicen ya sea en bienes de activo fijo o en gastos de
investigacin y desarrollo relacionados con el medio ambiente.
Obligaciones contradas para la proteccin del medio ambiente.
Costos en que incurra la empresa, bien de forma obligatoria o voluntaria, y
que tengan un carcter medioambiental.
Riesgos y contingencias en que la empresa se encuentre envuelta,
derivados de la incidencia de su actividad en el entorno.
Cualquier otra informacin derivada de la interaccin empresa o medio
ambiente, bien sea cuantitativa, cualitativa o financiera.
AUDITORIA DEL ESTADO SITUACIN FINANCIERA.
En las circunstancias en que est inmerso el patrimonio y que pueden
alterarlo en lo futuro, se encuentran muchas eventualidades y
contingencias, que puedan afectar el patrimonio de la empresa. Por lo tanto
es importante la auditora ambiental del Estado de Situacin Financiera.

62

Activo.
En cuanto al activo fijo, se recomienda auditar por separado los terrenos y
construcciones que se encuentren afectados por la contaminacin. Sobre
dichos activos debern realizarse las correspondientes correcciones
valorativas por prdidas de valor que pudieran sufrir.
Tambin debe reflejarse por separado, toda la maquinaria e instalaciones,
que por razones medioambientales (como por ejemplo adaptacin a una
nueva normativa) deban ser sustituidas o reformadas. Estos activos sufrirn
un desgaste y obsolescencia superior al normal debido al propio proceso de
produccin.
En lo referente a los activos intangibles, es posible que la empresa lleve a
cabo proyectos de investigacin y desarrollo relacionados con el medio
ambiente. En ocasiones pueden ser proyectos encaminados a desarrollar
nuevas tecnologas para eliminar residuos o vertidos ya producido, y en
otras, la investigacin est encaminada a la reduccin de la emisin y
generacin de los mismos.
En el activo corriente de la empresa se identifican las existencias de
materias primas o productos con incidencia medioambiental, bien porque
son contaminantes, bien porque su no adecuada manipulacin puede
ocasionar desastres ecolgicos o bien porque son ecolgicos; es decir, que
estn fabricados para que no degraden el medio ambiente.
Tienen una importancia especial, las partidas de residuos y desechos que
puedan derivarse de los procesos productivos, y que sean contaminantes.
Una identificacin de los mismos en las cuentas anuales permitira un
anlisis exhaustivo de la empresa en materia de generacin de residuos.
Merecen atencin especial los productos reciclables, que habrn de tener
una identificacin especial.
Pasivo.
En el pasivo del estado de situacin financiera, cabe destacar los ingresos
a distribuir en varios ejercicios, donde se encuadran las subvenciones
relacionadas con el medio ambiente, que cada vez son ms frecuentes.
En cuanto a las provisiones para riesgos y gastos, se debe revisar todas las
provisiones por responsabilidades medioambientales. Estas provisiones
estarn diferenciadas del resto, de forma que se pueda identificar el riesgo
y contingencias en que se puede encontrar envuelta la empresa.
La masa patrimonial de acreedores refleja tambin todas aquellas deudas y
obligaciones contradas y relacionadas con el medio ambiente.
AUDITORA DEL ESTADO DE RESULTADOS.
En el Estado Resultados al auditar, se deben identificar los gastos e
ingresos de carcter medioambientales que se devengan. De acuerdo a la
Contabilidad Ambiental, deben ser registrados en una serie de sub cuentas
especficas donde queden reflejados dichos gastos e ingresos, y de esta

63

forma poder conocer en qu medida las variables medioambientales

influyen en el resultado de la empresa. Tras un anlisis de la informacin
medioambiental que presenta el Estado de Resultados, tambin podremos
observar el comportamiento de la empresa en materia de medio ambiente.
En el rubro de costos y gastos, se debe identificar todos los consumos de
materiales, costos de mano de obra, servicios, amortizaciones, etc. que se
encuentren relacionados con el medio ambiente.
Algunos grupos de costos medioambientales que pueden reflejarse en la
Contabilidad de modo diferenciado y que son materia de la auditoria son:

Control de costos de fugas y derrames (materiales, deterioro de

produccin, limpieza, residuos generados).

Costos de mantenimiento
comprobacin,
reemplazo
medioambientales.

Costo de gestin de residuos generados, emisin y vertido (produccin,

transporte, almacenamiento, manipulacin).

Costo de gestin de inversiones relacionadas con el medio ambiente,

depuradoras de agua, sistemas de reciclado, recuperacin, ruidos,
olores, emisiones, etc.

Partidas de gastos (no activables), propiedad industrial, etc.

(Inspeccin, limpieza, lubricacin,

de
piezas)
de
instalaciones

Otros costos varios relacionados con la problemtica medioambiental, y

que tambin deben identificarse en la auditoria del Estado de Resultados,
son los siguientes:

Seguros medioambientales, autorizaciones, licencias y permisos,

derechos por uso de tecnologa externa, tarifas de vertederos, etc.

Tributos ecolgicos, multas y sanciones administrativas y penales.

Manipulacin de contenedores y envases retornables.

Almacenamientos especiales.

Prdidas de materiales en pruebas por obsoletos.

Anlisis de vida de productos.

Evaluaciones de impacto ambiental.

Planes de emergencia.

Sistemas de informacin a la direccin para la gestin medioambiental.

Gastos por embellecimiento medioambiental de la ubicacin.

Publicidad de nuevos ecoproductos.

Gastos de informacin y formacin medioambiental.

Gastos de equipamientos menores y elementos consumibles de anlisis

en laboratorios, etc.

Gastos de expertos para realizar auditoras, evaluaciones y peritajes.

Anlisis y laboratorios externos.

Costo de creacin y mantenimiento de mercados ecolgicos.

64

Entre las partidas de ingresos que la empresa auditora debe identificar de

forma separada encontramos las siguientes:

4.

Ingresos por venta o alquiler de tecnologas relacionadas con el medio

ambiente.

Otros ingresos de explotacin recibidas por la empresa por razones

medioambientales.

HIPTESIS DE LA INVESTIGACIN.
HIPTESIS GENERAL:
Son adecuados y suficientes las normas y procedimientos establecidos para la
realizacin de la auditora ambiental.
HIPTESIS ESPECFICOS:
Son adecuados y suficientes las normas y procedimientos establecidos para la
realizacin de la auditora ambiental en el sector privado.
Son adecuados y suficientes las normas y procedimientos establecidos para la
realizacin de la auditora ambiental gubernamental.
CONCLUSIONES.

Son adecuados y suficientes las normas y procedimientos establecidos para la

realizacin de la auditora ambiental, tanto en el sector privado y gubernamental.
En el sector privado se aplican el ISO 14000, el ISO 19011 y el ISO 26000. En el
sector gubernamental se aplican las normas emitidas por INTOSAI y la Resolucin
de Contralora No, 470-2008-CG y el ISO 26000. Los estndares establecidos en
los ISOS y las normas de INTOSAI son normas de carcter internacional.

Existen diversos tratados internacionales sobre el medio ambiente y frondosa

legislacin ambiental en el Per, que deben de tener en cuenta las empresas para
preservar el medio ambiente y realizar una adecuada gestin medio ambiental.

La contabilidad financiera, con sus dos ms importantes informes: Estado de

Situacin Financiera y el Estado de Resultados, puede exteriorizar informacin
medioambiental en sus distintas vertientes; informacin financiera y econmica;
cuantitativa e informacin cualitativa, todo ella dirigida a los usuarios, de forma que
stos pueden observar y en su caso analizar el patrimonio y los resultados de la
empresa, contemplando las variables medioambientales, todo ello, en aras de
obtener una imagen fiel de los mismos.

No obstante, frente a las distintas dificultades que se pueden presentar para

incorporar en los estados financieros algunas categoras de informacin
medioambiental, sobre todo a la hora de su medicin y cuantificacin. A pesar de
ello, la informacin medioambiental puede tener cabida en los referidos informes
principales indicados.
RECOMENDACIONES.

Por medio del desarrollo de este trabajo nos damos cuenta de la importancia que
tiene para entidades privadas y gubernamentales la realizacin de auditoras
ambientales como instrumento valioso para verificar y ayudar a mejorar la gestin
ambiental, por la cual se sugiere que los colegios profesionales de contadores
capaciten a sus agremiados respecto a las normas y procedimientos de la auditora
ambiental.

65

FUENTES DE INFORMACIN.
BIBLIOGRFICA:
Arcos, C. (2002). El contador como proveedor estratgico de informacin. XVII
Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per. Huaraz. Colegio de Contadores
Pblicos de Ancash.
Bureau Veritas Formacin (2009). Auditoras Ambientales. Madrid: GRFICAS
MARCAR S.A.
Cruz, A. (2004). Implementacin de una tributacin ambiental en el Per. XIX
Congreso Nacional de Contadores del Per. Huancayo. Colegio de Contadores
Pblicos de Junn.
Fronti, L. y Wainstein, M. (2000). Contabilidad y Auditora Ambiental. Ediciones
Macchi.
Gray, R., Bebbington, J. y Mantilla, S. (2006). Contabilidad y Auditora Ambiental.
Bogot: Ecoe Ediciones.
Hauschnlk, Meter. (n.d). Preparacin y metodologa de la auditora medio ambiental.
Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per. (2008). Manual
Internacional de Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento. Lima. IFAC.
Lavalin, K. (2002). ISO 14000.
Oate, M., De, C., y Gmez, O. (1996). Auditora Ambiental (un instrumento de gestin
en la empresa). Madrid: Editorial Agrcola Espadola.
Oropeza, R. (1997). Manual Prctico de Auditoras Ambientales. Mxico.
Paniagua, F. (2001). La fiscalizacin como instrumento econmico para la proteccin
del medio ambiente, Papeles de Economa Espaola nmero 87. Madrid.
Polar, E. (2004). La contaminacin medioambiental como fuente de informacin para
preservar los recursos naturales del Per. XII Congreso Nacional de Docentes
Universitarios de las Facultades de Ciencias Contables y Financieras. Huancayo.
Salinas, O. (2002). Costeo ecolgico: Un nuevo reto. Lima. Revista el Contador
Pblico del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, No. 429, Ao XLVIII.
ELECTRNICA:
Ministerio de Medio Ambiente (n.d). Legislacin Ambiental. Consultado el 10 de junio
de 2013. De http://www.minam.gob.pe.
INTOSAI Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores.
Consultado el 12 de junio de 2013. De
http://www.intosai.org/ y
http://fiscalizacion.es/2008/04/26/intosai-y-el-grupo-de-trabajo-de-auditoriamedioambiental-nuevos-avances/.
ISO Internacional Organization for Standardization.
Consultado el 9 de junio de 2013.De http://www.iso.org/.

Standards development.

66

CURRICULUM VITAE:
Mg. Ladislao Espinoza Guadalupe.

Telfonos: 063-421175, 963658327, RPM: *0352076,

ladislaoe@hotmail.com, ladislao_espinoza@yahoo.es

01-2608146, email:

Domicilio: Jr. Yauli No. 327, Chaupimarca, Cerro de Pasco.

Jr. Pezet 124 Dpto. 501, Distrito de Surco, Lima.
Mat. 16-119 Colegio de Contadores Pblicos de Pasco.
Docente Principal de la Universidad Nacional Daniel Alcides Carrin (pre y post
grado). Ex Director General de Planificacin y Presupuesto.
Pas-Decano del Colegio de Contadores Pblicos de Pasco (2002-2003).
Pas- Vocal de la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del
Per (2003).
Teniente Alcalde de la Municipalidad Provincial de Pasco (2003-mayo 2006).
Alcalde de la Municipalidad Provincial de Pasco (mayo a diciembre 2006).
Asistente al curso Iberoamericano de Medio Ambiente en la ciudad de Madrid
Espaa del 19 de noviembre al 04 de diciembre 2006.

2.

FORMACIN ACADMICA.

3.

Contador Pblico, egresado de la Universidad Nacional Daniel Alcides

Carrin de Cerro de Pasco.
Maestra en Educacin, con mencin en Investigacin y Tecnologa
Educativa, en la Universidad Nacional Daniel Alcides Carrin de Cerro de
Pasco.
Egresado del Doctorado en Contabilidad y Finanzas, en la Universidad San
Martn de Porres, en al ao 2009.

EXPERIENCIA LABORAL Y PROFESIONAL.

Municipalidad Provincial de Pasco: Desde 1979 a 1994, desempeando los

cargos de Jefe de Personal, Auditor Interno, Jefe de la Oficina de
Informtica, Contador General.
Universidad Nacional Daniel Alcides Carrin: Jefe de la Oficina Central de
Personal (1986), docente a tiempo parcial en la Escuela de Formacin
Profesional de Contabilidad desde el ao de 1989 a 1994; docente
nombrado desde 1994 a la fecha.
Corporacin Departamental de Desarrollo de Pasco (CORDE PASCO):
Gerente Administrativo (agosto 1987 a mayo de 1988).
Gobierno Regional Andrs Avelino Cceres: Director de ENACO, nombrado
con Resolucin Ejecutiva Regional No. 124-90-GRI de la Regin Inka.
Director General del Centro de Investigacin y Asesora Administrativa,
Econmica, Contable CIADEC, asesor contable de Municipalidades,
ONGs y Cooperativas desde el ao de 1992 a la fecha. Desarrollo de
software contable.
Ex Auditor Independiente a nivel nacional, inscrito en la CONASEV.
Pas Director de Asuntos Profesionales en el Colegio de Contadores
Pblicos de Pasco, 1991 a 1994.
Pas Decano del Colegio de Contadores Pblicos de Pasco, ao 2002 a
2003.

67

V CONVENCIN NACIONAL DE
AUDITORIA
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ

EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TRABAJO TECNICO INDIVIDUAL

LA AUDITORIA DE GESTIN COMO
HERRAMIENTA PARA EVALUAR EL
DESEMPEO EN LA MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DE LEONCIO PRADO

AUTORES:
Mg. CPC. MANUEL RICARDO GUERRERO FEBRES
Mg. CPC. ELADIO DIONISIO MONTERO VILCHEZ

HUANUCO PERU
2013
68

B.-RESUMEN
En nuestra sociedad peruana en los ltimos aos se han generalizado aspectos que
desdicen mucho sobre la calidad y la transparencia de gestin en las entidades del
sector pblico nacional, en las que se encuentran los tres niveles de gobierno (central,
regional y local).
Los ndices de de corrupcin estn focalizados, bsicamente, en los aspectos de:
obras pblicas inconclusas a pesar de haberse ejecutado el 100% de sus
presupuestos; obras de mala calidad como el caso de los Colegios emblemticos; la
incapacidad de gasto al no invertir considerables sumas de dinero originando las
reversiones a Tesoro Pblico; sobrevaloracin en las compras estatales, inobservancia
de las leyes, entre otras acciones que empaan la gestin gubernamental. Estos
hechos distorsionan los principios de economa, eficiencia y eficacia en la
adquisicin, mantencin y utilizacin de los recursos materiales, humanos y
financieros lo cual constituye un problema para el Estado.
En tal virtud, a fin de encarar en la medida de lo posible la problemtica de calidad de
gestin se ha desarrollado el trabajo de investigacin: La auditora de gestin
como herramienta para evaluar el desempeo en la Municipalidad Provincial de
Leoncio Prado, para este efecto se puso a prueba la hiptesis Si la auditora de
gestin determina el grado de medicin de la eficiencia, economa y efectividad en la
utilizacin de los recursos, entonces constituye una herramienta para realizar la
evaluacin de desempeo en la municipalidad Provincial de Leoncio Prado.
Se utiliz el mtodo del CHI CUDRADO y con el procesamiento de los datos corridos
en el programa estadstico SPSS entre los trabajadores de la municipalidad provincial
de Leoncio Prado se evidenci que el 27% de los trabajadores de la comuna
provincial no estn de acuerdo que la auditora de gestin constituye una
herramienta para evaluar el desempeo. Mientras, que el 73%, sostienen que la
auditora de gestin s constituye una herramienta para evaluar el desempeo. Por
otro lado esto se corrobora con el 56% de personas encuestadas quienes califican de
BUENA la posibilidad de realizar la evaluacin de desempeo y slo un grupo menor
el 44% lo califican de MALA dicha posibilidad.
Por lo tanto la hiptesis ha sido probada categricamente.

C.-GUIA DE DISCUSION
En qu medida la auditora de gestin, como sistema de medicin, permitir evaluar
el desempeo en la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado?
La auditora de gestin constituye una herramienta de medicin del desempeo?
Es posible realizar la evaluacin de desempeo dentro de los trabajadores de la
Municipalidad Provincial de Leoncio Prado?
La auditoria de gestin es una herramienta eficaz para conocer en detalle los niveles
de gestin dentro de la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado?
Mediante la implementacin de la Auditoria de Gestin podr minimizarse los niveles
de corrupcin en la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado?

69

PLANTEAMIENTO METODOLGICO

Seleccin General: La Auditoria de Gestin

Para entender el concepto de auditora de gestin, es necesario conocer los conceptos
tradicionales de auditora administrativa y auditoria operacional que fueron
reemplazados por este ltimo. William P. Leonard presenta la siguiente definicin: La
auditoria administrativa puede definirse como el examen compre4nsivo y constructivo
de la estructura organizativa de una empresa, de una institucin o departamento
gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de
operacin y empleo que d a sus recursos humanos y materiales.
El concepto de auditora de gestin, con su preocupacin de control operativo, es el
puente y a veces el catalizador entre la auditora financiera tradicional y un mtodo de
servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo.
Seleccin Especfica:
Aud itora de Gest in co mo herramien t a para evalua r el desempeo
en la Mun icipa lidad Provinc ial de Leon cio Prado
Se ha determinado que no se lleva a cabo la evaluacin de las autoridades,
funcionarios y trabajadores en general. La entidad no dispone de un sistema de
medicin de la eficiencia, economa y efectividad del capital humano del gobierno
local. Esta situacin viene permitiendo que autoridades que hacen un buen trabajo y
otras que no hacen lo mismo, sean consideradas en el mismo nivel y lo que es peor
las autoridades que no realizan un buen trabajo son reelegidas peridicamente y las
otras que hacen un buen trabajo pero con perfil bajo no tengan el apoyo ciudadano por
falta de un sistema de medicin del desempeo. Esta misma situacin se presenta
tambin entre funcionarios y trabajadores, los cuales no son evaluados peridicamente
permaneciendo en sus puestos pese al rechazo manifiesto de las autoridades,
personal de la municipalidad y la ciudadana.
Caracterizacin General del Problema:
En los gobiernos locales en general y en particular el de la Provincia de Leoncio Prado
en la Regin Hunuco, no se evalan el desempeo de la entidad. Dicha evaluacin
implica comparar la ruta seguida por la entidad al conducir sus actividades con los
objetivos, metas, polticas y normas establecidas por la legislacin y por la propia
entidad, y; aplicar otros criterios razonables de evaluacin al personal, recursos
financieros, recursos materiales y otros.
La entidad no realiza la evaluacin de efectividad, es decir no dispone de medidas de
logro de metas, objetivos y otros beneficios que pretende alcanzar y que estn
previstos en la Ley Orgnica de Municipalidades o han sido fijadas por el concejo
municipal. No aplica ningn sistema de evaluacin de desempeo.
La entidad no realiza la evaluacin de la eficiencia, porque no dispone de estndares
para comparar los servicios entregados a la comunidad y los recursos utilizados para
ese fin. No aplica ningn sistema de evaluacin al respecto.
La entidad no realiza la evaluacin de la economa de sus recursos. Adquiere
recursos, sean financieros, humanos, materiales, sin obtener la cantidad requerida, al
nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y al menor costo

70

posible. No aplica ningn sistema de evaluacin del grado de economa de sus

recursos.
FORMULACIN DEL PROBLEMA
PROBLEMA PRINCIPAL
En qu medida la auditora de gestin, como sistema de medicin, permitir evaluar
el desempeo en la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado?
PROBLEMAS SECUNDARIOS
1. Por qu la auditora de gestin constituye una herramienta para evaluar el
desempeo en la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado?
2. La auditora de gestin permite medir la economa, eficiencia y eficacia en la
adquisicin, proteccin y utilizacin de los recursos materiales, humanos y
financieros?
3. La auditora gestin evala el logro de metas y objetivos de la institucin?
4. Es posible realizar la evaluacin de desempeo en la gestin de las autoridades y
funcionarios en la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado?
5. Es posible que la evaluacin de desempeo sirva para minimizar los niveles de
corrupcin en la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado?
6. Es posible realizar la evaluacin al cumplimiento de planes y programas de la
institucin?
OJETIVOS:
OBJETIVO PRINCIPAL
Determinar, si la auditora de gestin, como sistema de medicin,
coadyuva en la evaluacin del desempeo en
la Municipalidad
Provincial de Leoncio Prado.
OBJETIVOS ESPECFICOS
1. Fundamentar
que la auditora de gestin constituye una
herramienta para evaluar el desempeo en la Municipalidad
Provincial de Leoncio Prado.
2. Analizar si la auditora de gestin permita medir la economa,
eficiencia y eficacia en la adquisicin, proteccin y utilizacin de los
recursos materiales, humanos y financieros.
3. Precisar si la auditora de gestin evala el logro de metas y
objetivos establecidos en la institucin.
4. Precisar si es posible evaluar el desempeo en la gestin, de las
autoridades y funcionarios en la Municipalidad Provincial de
Leoncio Prado.
5. Evaluar s la evaluacin de desempeo sirva para minimizar los
niveles de corrupcin en la Municipalidad Provincial de Leoncio
Prado.
6.

Evaluar la posibilidad de realizar la evaluacin al cumplimiento de

planes y programas de la institucin.

71

HIPTESIS
Si la auditora de gestin determina el grado de medicin de la eficiencia, economa
y efectividad en la utilizacin de los recursos, entonces constituye una herramienta
para realizar la evaluacin de desempeo en la municipalidad Provincial de Leoncio
Prado.
VARIABLES
Variable independiente:
La auditora de gestin
Indicadores:

Economa en la adquisicin, proteccin y utilizacin de los recursos

Eficiencia en el uso de los recursos para la produccin B y SS
Eficacia en el logro de objetivos y metas
Herramienta de medicin del desempeo

Y1
Y2
Y3
Y4

Variable dependiente:
Evaluacin del Desempeo:
Indicadores:

Evaluacin de desempeo en la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado X1

Desempeo en la gestin de las autoridades municipales
X2
Desempeo en la gestin de los funcionarios pblicos
X3
Desempeo laboral de los servidores pblicos
X4
Evaluacin a los planes y programas
X5
METODOLOGIA
La poblacin la investigacin estar comprendida por los directivos,
funcionarios y trabajadores de la municipalidad provincial de Leoncio Prado. La
muestra estar compuesta por 100 personas.
Durante el proceso de investigacin se ha aplicado los mtodos: inductivo-deductivo,
dialctico, comparativo e histrico. Asimismo hemos utilizado la encuesta como
tcnica de investigacin.
MARCO TERICO Y CONCEPTUAL
Las teoras que tienen relacin con el tema de investigacin son:
LA TEORA DE LAS FINANZAS PBLICAS
BETCHKIMAN K. Benjamn (1987, p,14 y15) sobre la teora de las finanzas
sostiene: El mtodo de la economa pblica ha cambiado totalmente en los ltimos
30 aos, y esta transformacin vinculada estrechamente con John M.Keynes y su
teora general, tiene un aspecto tcnico de consideraciones tericas, pero decisivo
para su formulacin , y que es el crecimiento desmesurado del sector pblico, y
cuatro aspectos tomados de la ciencia econmica , como son: 1 El uso
generalizado del anlisis macroeconmico ; 2 La difusin de la contabilidad social y

72

su tcnica; 3 Alcanzar el empleo pleno de los pases avanzados, y 4 La

movilizacin del excedente econmico en las naciones subdesarrolladas.
Es evidente, por otra parte () estos aspectos, que naturalmente son tomados de la
economa general, no han sido aceptados sin discusin como formando parte de
esta disciplina, y que en algunos casos las consideraciones de los autores le han
sido adversas.
Otro defecto de que adolece el sistema es que si se tienen en cuenta los grandes
apartados de la economa pblica ( se aceptarn aqu los cuatro usados
tradicionalmente: Gastos pblicos, ingresos gubernamentales, deuda pblica y
administracin financiera) se encontrarn cuestiones y problemas que quedan dentro
de la lnea fronteriza de varias ciencias, hecho que ya se mencion al designar a la
economa pblica de la que podra decirse que trata la forma en que los objetivos
gubernamentales son obtenidos a travs de la asignacin de recursos econmicos,
de la distribucin de la riqueza, del ingreso y de la estabilidad en el nivel de precios y
el desarrollo econmico, usando entradas, gastos, deuda pblica y otras
transacciones.
De esta manera el anlisis cae dentro de los campos de la ciencia poltica y de la
sociologa.
La economa trata primordialmente con el individuo o grupo de individuos; la
economa pblica, especficamente del Estado. La primera considera las relaciones
materiales entre las personas; la segunda trata las mismas relaciones entre el
Gobierno y ciudadanos.
LA TEORA DE LA ADMINISTRACIN PBLICA
La teora de la administracin pblica consiste en el estudio de los aspectos
administrativos del Estado. A ella le ataen los principios que explican, de manera
general, el ser y el devenir de la administracin pblica. El ser de la administracin
pblica consiste en los elementos esenciales que la constituyen; el devenir es su evolucin hasta el
presente. La diferenciacin de lo administrativo a partir del concepto de polica, propici que desde
1756 se sentaran las bases para el estudio cientfico de la administracin pblica como una
disciplina independiente. Lo administrativo fue diferenciado de lo poltico, lo financiero y lo
econmico, dentro del fenmeno estatal en su conjunto. Se trat de una precisin de funciones
que se especializaban entre s, pero que permanecan estrechamente relacionadas dentro de la
unidad brindada por el Estado. Por consiguiente, el Estado es la unidad fenomnica y la
unidad terica que vincula a la Ciencia de la Administracin pblica , con otras ciencias
polticas que tambin tienen al Estado como objeto de estudio.
Carle Romi en su libro Teora de la Organizacin y de la Administracin Pblica
p, 2 sostiene que:
En los ya lejanos aos 60 la Teora de la Organizacin dio un salto cualitativo
importante de la mano de la Teora General de Sistemas al comprender que las
organizaciones deban analizarse de manera integral sin dejar de lado ninguna de sus
dimensiones fundamentales. En este sentido, una organizacin (en nuestro caso una
organizacin pblica) agrupa las siguientes dimensiones fundamentales:
- entorno,
- objetivos,
- estructura administrativa,
- recursos humanos,
- recursos tecnolgicos, financieros y materiales,
- procesos administrativos.
Como es de apreciar la figura comprende el proceso integral de la administracin
pblica que se puede resumir en entrada- proceso-salida.
La Administracin pblica es una realidad social, poltica y organizativa que requiere
unos tratamientos analticos jurdicos, econmicos, sociolgicos y politolgicos.

73

Pero estos tratamientos cientficos pueden ser insuficientes. Las transformaciones del
Estado, las nuevas tareas a abordar por las diversas administraciones pblicas, y
sobre todo el enorme predominio de los recursos financieros y humanos que han
supuesto y suponen la creciente actividad de prestacin de servicios, han puesto de
relieve la aproximacin organizativa, tambin denominada gerencialista o eficientista
(Subirats,
1990). Esta circunstancia es fundamental: las administraciones pblicas han adquirido
nuevas funciones y objetivos que han originado substanciales cambios en su
composicin y estructura, de tal forma que la aproximacin organizativa parece
ineludible.
CONCEPTOS
a. L A AUDITORA DE GESTIN
La auditora de gestin, conocido tambin auditora operativa o auditora administrativa
consiste en :
El examen crtico, sistemtico y detallado de las reas y Controles Operacionales de
un ente, realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el
propsito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad
en el manejo de los recursos, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la
productividad del mismo.
b. INDICADORES DE GESTIN
un indicador es un punto en una estadstica simple o compuesta que refleja algn
rasgo importante de un sistema dentro de un contexto de interpretacin. A travs de
un indicador se pretende caracterizar el xito o efectividad de un sistema, programa u
organizacin, sirviendo de una medida aproximada de algn componente o la relacin
entre componentes.
Los indicadores expresan una relacin cuantitativa entre dos cantidades de un mismo
proceso, o procesos diferentes que permiten obtener un valor porcentual del cual
pueden derivarse rangos de evaluacin aplicables a una organizacin o empresa. Los
indicadores, aportan a las caractersticas, tales como el ser relevantes, factibles de
medir e interpretar y verificables, son tiles para apoyar los procesos de toma de
decisiones.
c. EVALUACIN DEL DESEMPEO
El procedimiento para evaluar el personal se denomina comnmente evaluacin del
desempeo, y generalmente se elabora a partir de programas formales de evaluacin,
basados en una razonable cantidad de informaciones respecto a los empleados y a su
desempeo en el cargo.
Uno de los retos ms importantes en la gestin de los recursos humanos en los
tiempos modernos, es la bsqueda de una metodologa de evaluacin del desempeo
que sea capaz de mejorar la interaccin entre el trabajador y la Organizacin
(empresa) para lograr un beneficio mutuo.
Desde el punto de vista conceptual se puede plantear que:
La Evaluacin del Desempeo, consiste en la identificacin y medicin de los objetivos
de la labor que desempea un individuo, la forma en que utiliza los recursos para
cumplir esos objetivos y la gestin del rendimiento humano en las organizaciones.

74

PRUEBA DE HIPTESIS
I.

SOBRE AUDITORA DE GESTIN

Cree Ud., que la auditora de gestin constituye una herramienta de medicin

del desempeo?
CUADRO 1

LA AUDITORA DE GESTIN COMO HERRAMIENTA PARA

EVALUAR EL DESEMPEO

CATEGORAS

FREC.

De acuerdo

73

73

En desacuerdo

27

27

Desconozco

100

100

FREC., A,
73

FREC., B,
27

FREC., C ,
0

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACIN:
Hoy en da en nuestro pas ms que ningn tiempo est tomando un gran espacio la
auditora de gestin, denominada tambin
auditora operativa o auditora
administrativa, siendo su campo de accin la evaluacin o examen para determinar
los niveles de eficiencia y efectividad de los recursos humanos en el desempeo de
sus funciones . Y es as que en la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado el 73%
de los encuestados sostienen que la auditora de gestin constituye una herramienta
para evaluar el desempeo. y un grupo menor el 27% dicen que la auditora de
gestin no constituye una herramienta para medir el desempeo de los trabajadores.
Cree Ud., que la auditora de gestin determina la eficiencia y efectividad en la
utilizacin de los recursos para la produccin de bienes y servicios pblicos
por parte de las autoridades Municipales?

75

CUADRO 2
LA AUDITORA DE GESTIN COMO INSTRUMENTO PARA EVALUAR LA
EFICIENCIA Y EFECTIVIDAD EN LA UTILIZACIN DE RECURSOS

CATEGORAS

FREC.

Totalmente de acuerdo

29

29

De acuerdo

42

42

En desacuerdo

26

26

No conozco nada

FREC., B,
42
FREC., A,
29

FREC., C,
26

FREC., D,
3

100

100

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACIN:
El otro principio se refiere a la eficiencia en la utilizacin de los recursos, esto implica
que los recursos materiales, humanos y financieros deben utilizarse en la produccin
de bienes y servicios sin el menor desperdicio de los mismos y en el momento
oportuno a fin de alcanzar la efectividad de las metas y objetivos programados.
Los resultados de la encuesta realizada explican que el 71% sostienen que la
auditora de gestin determina la eficiencia y efectividad en la utilizacin de los
recursos para la produccin de bienes y servicios pblicos por parte de las
autoridades Municipales.

Considera Ud., que la auditora de gestin constituye una herramienta para

evaluar el cumplimiento de metas y objetivos de una organizacin institucin
pblica?

76

CUADRO 3
LA AUDITORA DE GESTIN COMO HERRRAMIENTA PARA EVALUAR EL
CUMPLIMIENTO METAS Y OBJETIVOS
CATEGORAS

FREC.

Totalmente de acuerdo

16

16

De acuerdo

45

45

En desacuerdo

35

36

No conozco nada

100

100

FREC., B,
45

FREC., C,
35

FREC., A,
16
FREC., D,
4

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACIN:
Es de conocimiento general que en las instituciones del sector pblico nacional de
nuestro pas no se realizan la auditora de gestin, y que solo se hacen auditoras
financieras y presupuestarias y por ello en la Municipalidad Provincial de Leoncio
Prado el 61% de los encuestados afirman que la auditora de gestin constituye una
herramienta para evaluar el cumplimiento de metas y objetivos de una institucin
pblica. Asimismo, el 35% no estn de acuerdo con dicha afirmacin.
II SOBRE EVAUALUACIN DE DESEMPEO
Cmo califica Ud., la posibilidad de realizar la evaluacin de desempeo en la
Municipalidad Provincial de Leoncio Prado?
CUADRO 4
EVALUACIN DE DESEMPEO EN LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE
LEONCIO PRADO

CATEGORAS
A
B
C

Buena
Mala
Desconozco
TOTAL
Fuente: Elaboracin propia

FREC.

56
44
0
100

56
44
0
100

FREC., A,
56
FREC., B,
44

FREC., C, FREC., ,
0 77
0

INTERPRETACIN:
El desempeo de las autoridades en la gestin pblica se vislumbra en los resultados
obtenidos, cuyo objetivo es atender las necesidades de la poblacin. En este sentido
el 56% de los encuestados afirman que es buena la decisin de realizar la evaluacin
de desempeo en la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado. Mientras que el 44%
de personas encuestadas dicen que no es buena la decisin.
Cmo califica Ud., la posibilidad de realizar la evaluacin de desempeo a la
gestin de las autoridades y funcionarios en la Municipalidad Provincial de
Leoncio Prado?

CUADRO 5
POSIBILIDAD DE EVALUACIN AL DESEMPEO EN LA GESTIN
DE LAS AUTORIDADES Y FUNCIONARIOS EN LA
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE LEONCIO PRADO

A
B

CATEGORAS

FREC.

Excelente

22

22

Buena

48

FREC., B,
48

FREC., C,
30

48

Mala

30

30

Desconozco

TOTAL

100

100

FREC., A,
22

FREC., D,
4

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACIN:
En toda institucin pblica la disciplina organizacional y la calidad de servicio depende
principalmente de la probidad de sus autoridades y funcionarios y por ello el 70% de
los resultados de la encuesta nos muestra que existe gran aceptacin para realizar la
evaluacin de desempeo a la gestin de las autoridades y funcionarios municipales.
Y a una cantidad menor 30% de personas encuestadas no les parece bien la
realizacin de dicha evaluacin.

78

Cmo califica Ud., la posibilidad que la evaluacin de desempeo permite

minimizar los niveles de corrupcin en la Municipalidad Provincial de Leoncio
Prado?

CUADRO 6
POSIBILIDAD DE EVALUACIN DESEMPEO PARA DETECTAR
ACCIONES DE CORRUPCIN

CATEGORAS

FREC.

Excelente

26

26

Buena

42

42

Mala

30

30

Desconozco

TOTAL

100

100

FREC., B,
42

FREC., A,
26

FREC., C,
30

FREC.,
D, 2

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACIN:

La corrupcin es un fenmeno que se ha generalizado en tota las instituciones en

nuestro pas y hasta ahora no hay forma alguna para reducir y/o eliminar este
problema y ante esta situacin el 68% de los trabajadores encuestados en la
Municipalidad Provincial de Leoncio Prado sostienen que la evaluacin de desempeo
permite minimizar los niveles de corrupcin.
PRUEBA DE HIPTESIS
La hiptesis planteada:
Si la auditora de gestin determina el grado de medicin de la eficiencia,
economa y efectividad en la utilizacin de los recursos, entonces constituye
una herramienta para la evaluacin de desempeo en la municipalidad Provincial
de Leoncio Prado.
Para realizar la prueba de hiptesis se ha aplicado la prueba de la CHI CUADRADA
en vista de que los datos obtenidos son de tipo cualitativo y que a continuacin se
explica:

79

VARIABLE INDEPENDIENTE: AUDITORA DE GESTIN

Cree Ud., que la auditora de gestin constituye una herramienta de medicin
del desempeo?
VARIABLE DEPENDIENTE:

EVALUACIN DE DESEMPEO

Cmo califica Ud., la posibilidad de realizar la evaluacin de desempeo en la

Municipalidad Provincial de Leoncio Prado?
Con los datos obtenidos en la encuesta a la muestra realizad a los trabajadores de la
Municipalidad de Leoncio Prado se corre el programa estadstico SPSS obtenindose
los siguientes resultados:
Tabla de contingencia AUDITORIA * DESEMPEO
Recuento
DESEMPEO
MALA
BUENA
DESACUERDO

TOTAL

20

27

37

36

73

44

56

100

AUDITORIA
DE ACUERD0
TOTAL

El 27% de los trabajadores de la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado no

estn de acuerdo que la auditora de gestin constituye una herramienta para
evaluar el desempeo. Mientras, que la mayora el 73%, sostienen que la auditora
de gestin si constituye una herramienta para evaluar el desempeo. Por otro lado
esto se corrobora con el 56% de personas encuestadas quienes califican de BUENA
la posibilidad de realizar la evaluacin de desempeo y slo un grupo menor el 44%
lo califican de MALA dicha posibilidad.

Chi-cuadrado de
Pearson
Razn de
verosimilitudes
Asociacin lineal por
lineal
N de casos vlidos

Valor

gl

Sig. asinttica
(bilateral)

4,904a

0,027

5,097

0,024

4,855

0,028

100

a. 0 casillas (.0%) tienen una frecuencia esperada inferior a 5. La frecuencia mnima

esperada es 11.88.
Observando, el P-value (sig. Asinttica), es menor al 5%, por lo que, la auditoria es un
factor determinante para evaluar el desempeo en la Municipalidad Provincial de
Leoncio Prado. De tal modo, se plantea las siguientes hiptesis:
H0 : La auditora de gestin no constituye una herramienta para evaluar el
desempeo en la MLP

80

Ha : La auditora de gestin constituye una herramienta para evaluar el desempeo en

la MLP

5%

gl R - 1K 1 gl 2 12 1 gl 1
2gl; 12;0.05 3.84
P( X2)

RAH0

RRH0
0.05

3.84

Como C 1;0.05 4.904 3.84 , entonces, se rechaza la hiptesis nula y se acepta

la hiptesis alternante, por tanto, la auditoria de gestin constituye una herramienta
para evaluar el desempeo en la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado.
2

Medidas simtricas
Valor

Sig.
aproximada

Nominal por

Phi

-,221

,027

V de Cramer

,221

,027

,216

,027

nominal
Coeficiente de
contingencia
N de casos vlidos

100

a. Asumiendo la hiptesis alternativa.

b. Empleando el error tpico asinttico basado en la hiptesis nula.
Observando, el coeficiente de Cramer y de contingencia, se tiene que el grado de
dependencia entre la auditora de gestin y la evaluacin del desempeo, es del
22.10% y 21.60%, respectivamente, indicndonos que el grado de asociacin es muy
buena, si se toma en consideracin un valor mnimo de 20%.

81

Por lo tanto, la hiptesis de investigacin se confirma categricamente concluyendo

que la auditora de gestin constituye una herramienta para evaluar el desempeo en
la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado.
CONCLUSIONES
1.

El principal resultado obtenido del trabajo de investigacin es la prueba de

hiptesis, que al aplicar el modelo estadstico de la CHI CUADRADO se demuestra
2
2
que C 1;0.05 4.904 3.84 , entonces, se rechaza la hiptesis nula y se acepta
la hiptesis alternante, por tanto, la auditora de gestin constituye una
herramienta para evaluar el desempeo en la Municipalidad Provincial de Leoncio
Prado.

2.

Observando, el coeficiente de Cramer y de contingencia, se tiene que el grado

de dependencia entre la auditora de gestin y la evaluacin del desempeo, es del
22.10% y 21.60%, respectivamente, indicndonos que el grado de asociacin es
muy buena, si se toma en consideracin un valor mnimo de 20%.

3.

En toda institucin pblica la disciplina organizacional y la calidad de servicio

depende principalmente de la probidad de sus autoridades y funcionarios y por ello
el 70% de los resultados de la encuesta nos muestra que existe gran aceptacin
para realizar la evaluacin de desempeo a la gestin de las autoridades y
funcionarios de la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado.

4.

La mayora de personas encuestadas el 69% muestran su aceptacin a la

posibilidad de evaluar el cumplimiento de planes y programas de la Municipalidad
Provincial de Leoncio Prado, el 39% califica como buena y el 30% lo califica
excelente, por lo tanto, existe gran inters en conocer la ejecucin de los planes y
programas en cuanto a calidad y eficiencia.
Es de tener en cuenta que a media que se van observando las debilidades,
irregularidades, deficiencias e ineficacias en la ejecucin de planes y programas
como producto de la evaluacin de desempeo se pueden ir corrigiendo cada uno
de los aspectos observados y solo as se lograr en lo posible los principios de
economa, eficiencia y efectividad en la adquisicin, control, mantenimiento
utilizacin de los recursos materiales, humanos y financieros.

5.

Se ha determinado que la oficina de recursos humanos y la oficina de control

institucional no cuentan con indicadores y programas para evaluar el desempeo
en la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado, lo que desdice su funcionalidad; si
se tiene en cuenta que si no se realizan la evaluacin de desempeo, no se
pueden detectar errores, irregularidades y deficiencias, lo que no permite
establecer medidas de correccin.
RECOMENDACIONES
1.

Al haberse probado la hiptesis Si la auditora de gestin determina el grado

de medicin de la eficiencia, economa y efectividad en la utilizacin de los
recursos, entonces constituye una herramienta para la evaluacin de
desempeo en la municipalidad Provincial de Leoncio Prado, se recomienda
la implementacin de la auditora de gestin en la Municipalidad Provincial de
Leoncio Prado. Y por ende a nivel de gobierno local, regional y nacional, a fin
de corregir las deficiencias y reducir en lo posible las acciones de corrupcin.

82

2.

La adquisicin, control, mantenimiento y utilizacin de los recursos materiales,

humanos y financieros requieren una administracin de calidad a fin de evitar
distorsiones a los principios de economa, eficiencia y efectividad, ya que se
trata de recursos que vienen de Estado y que debe ser bien utilizada teniendo
en cuenta el beneficio e impacto de la poblacin.

3.

La evaluacin de desempeo debe estar orientada prioritariamente a las

autoridades y funcionarios porque son ellos quienes toman las distintas
decisiones en el manejo y administracin de los recursos.

4.

La poblacin, principal objetivo del Estado, requiere de una adecuada

atencin en cuanto a servicios y obras pblicas por lo que la Municipalidad
debe transparentar los resultados de las evaluaciones de Desempeo.

5.

La oficina de recursos humanos y/o la oficina de control institucional segn

corresponda, debe en el corto plazo elaborar los indicadores y programas
para evaluar el desempeo en la Municipalidad Provincial de Leoncio. Prado.,
si se asume lo trascendente de su importancia en la administracin pblica.
BIBLIOGRAFA

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Contralora General de la Repblica. (1998) Manual de Auditora Gubernamental.

Lima: Editora Per. 457pp
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Mxico. Mc Graw Hill.
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Chiavenato Idalberto (2006) Administracin de Recursos Humanos. Mxico. Mc
Graw Hill.
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Drucker Peter F. (2004) La Gerencia en la Sociedad Futura. Bogot. Grupo
Editorial Norma.
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Editorial Iberoamrica SA. De CV.
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Pblicos de Lima
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83

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1987.Universida Nacional Autnoma de Mxico.
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6. www.uigv.edu.pe

7.http://es.scribd.com/doc/35743836/De-la-teoria-de-la-Administracion-Publica

HOJA DE VIDA
MANUEL RICARDO GUERRERO FEBRES

Contador Pblico por la Universidad Nacional Daniel Alcides Carrin

Magister en Auditora Integral por la Universidad Nacional Agraria de la Selva
Estudios concluidos de Doctorado en Contabilidad por la Universidad Nacional Hermilio
Valdizn
Docente Asociado de Universidad Nacional Agraria de la Selva (1994 a la fecha)
Profesor del Diplomado en Auditoria Gubernamental, UNAS 2008
Gerente Regional de Administracin del Gobierno Regional de Hunuco 2003
Gerente Municipal de la Municipalidad provincial de Leoncio Prado 2011
Gerente de SEDA HUANUCO S.A. Sucursal Leoncio Prado (Oct. 2012- 2013)
Jefe de la Oficina de Imagen Institucional de la UNAS (2000-2001-2005-2007-2008)

ELADIO DIONISIO MONTERO VLCHEZ

Contador Pblico, ttulo obtenido en la Universidad Nacional Daniel Alcides Carrin

Magister en Tributacin, graduado en la Universidad Nacional Hermilio Valdizan
Estudios concluidos de Doctorado en Contabilidad por la Universidad Nacional Hermilio
Valdizn
Docente de Universidad Nacional Agraria de la Selva (desde 1985 a la fecha)
Profesor de Maestra en la Universidad Nacional Agraria de la Selva
Asesor y consultor de empresas en las reas de contabilidad, tributacin y finanzas
desde 1982.
Ponente en la XIII Convencin Nacional de Tributa 2007, con el tema Corrupcin y
Conciencia Tributaria en el Per, Trabajo premiado por haber ocupado el 2do lugar.
Ponente la XIV Convencin Nacional de Tributa 2008, con el tema Tributacin y
Equidad en el Per, un anlisis en el contexto de la Globalizacin Econmica.
Ponente el XXI Congreso Nacional de Contadores Pblicos 2008, con el tema
Inoperancia del Nuevo Rgimen nico Simplificado como Instrumento de Poltica
Tributaria.

84

CONVENCIN NACIONAL
DE AUDITORIA
AUDITA 2013
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ
EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TEMA 3
AUDITORIA FORENSE

85

V CONVENCIN NACIONAL DE
AUDITORIA
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ

EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TRABAJO TECNICO INDIVIDUAL

METODO DE DETERMINACIN DE UMBRALES
PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES
APLICABLES A MEDIANAS COOPERATIVAS
DE AHORRO Y CRDITO NO AUTORIZADAS
PARA CAPTAR DEPSITOS DEL PBLICO
DEL PER

AUTOR:
CPC. HENRY CRUZ AGUILAR

HUANUCO PERU
2013
86

I.

RESUMEN
Uno de los ilcitos de mayor impacto en nuestra economa local es el lavado de activos,
actividad que consiste en estructurar un procedimiento estratgico y lograr disimular los
frutos obtenidos de actividades delictivas, ocultando sus orgenes ilegales. Frente a la
proliferacin de reportes de operaciones sospechosas ante la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, el Estado ha visto la
necesidad de implementar y fortalecer el sistema anti lavado de modo que pueda hacer
frente a esta guerra en el mundo econmico, pero las diversas noticias nacionales reflejan
que los esfuerzos an son escasos y se necesita de una mejora. En el Sector Cooperativo
de Ahorro y Crdito medianas cooperativas - se ha realizado una evaluacin previa,
identificando puntos clave de los cuales adolece dicho sistema. El principal objetivo de
este trabajo tcnico es colaborar con el Sistema de Prevencin de Lavado de Activos y
Financiamiento del Terrorismo, tratando de proporcionar una herramienta prctica a
efectos de su estudio y aplicacin.

II.

GUA DE DISCUSIN
1
2

III.

Qu importancia tiene la lucha contra el Lavado de Activos y Financiamiento del

Terrorismo en este nuevo contexto nacional?
Por qu es importante aplicar nuevos mtodos del Sistema de Prevencin de Lavado
de Activos y Financiamiento del Terrorismo en las Cooperativas de Ahorro y Crdito No
Autorizadas a operar con recursos del pblico?
Qu dificultades se presentan en el proceso de aplicacin de las normas del Sistema
de Prevencin de Lavado de Activos y Financiamiento del Terrorismo en las
Cooperativas de Ahorro y Crdito No Autorizadas a operar con recursos del pblico?

CUERPO DEL TRABAJO

3.1

El Lavado de Activos en el Per.

En el Per, no somos extraos, a las noticias que informan sobre actividades
vinculadas al delito de lavado de activos, lavado de dinero o Blanqueo de
capitales, que se dan a travs de los diferentes medios de comunicacin social.
Una idea aproximativa a su significado: consiste en el proceso mediante el cual, el
dinero, bienes y ganancias ilegales, tratan de ser legalizados a travs del sistema
financiero, burstil, comercial o por otros medios, con la finalidad de evitar su
deteccin y decomiso.
Por otro lado, de acuerdo a la definicin proporcionada por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS), el
Lavado de Activos es el conjunto de operaciones realizadas por una o ms
personas naturales o jurdicas, tendientes a ocultar o disfrazar el origen ilcito de
bienes o recursos que provienen de actividades delictivas. Por lo general, este
delito se desarrolla mediante la realizacin de varias operaciones, encaminadas a
encubrir cualquier rastro del origen ilcito de los recursos. Es decir, el dinero ilegal
busca refugio y legitimacin en los servicios o negocios que ofrecen y realizan las
entidades financieras. En la mayora de casos se usa la colocacin diversificada de
dinero entregados en distintos mbitos, de tal manera que el dinero, adoptando
una forma ilcita, se convierta en dinero formal, aun cuando la actividad que la ha
generado no lo sea.

87

Aparentemente el problema del Lavado es un tema que compete desarrollarlo

desde la ptica del Derecho Penal; sin embargo la bsqueda de soluciones para
los conflictos socio-econmicos que estos hechos genera es competencia de todas
ramas jurdicas, especialmente del Derecho del Sistema Financiero. Es el Derecho
del Mercado Financiero quien tiene mayor responsabilidad para hacer frente a
este tipo de sucesos, dado que es en este escenario donde el dinero obtenido
ilcitamente, puede recobrar la licitud de sus movimientos. As tambin porque los
bancos, cajas y dems entidades financieras, y en el presente estudio las
Cooperativas de Ahorro y Crdito juegan un rol importante en la poltica
econmica del pas, toda vez que se han perfilado como entidades cuya finalidad
es comercializar dinero. De ah que resultar de utilidad estratgica localizar la
intervencin del dinero de origen ilcito, cuando menos en el momento de su
colocacin en las agencias financieras. La presente metodologa ayuda a que estos
procedimientos puedan ser implementados.
Caractersticas del Lavado de Activos;
Considerado como un delito econmico y financiero, perpetrado generalmente
por delincuentes de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le
dan una posicin econmica y social privilegiada. Integra un conjunto de
operaciones complejas, con caractersticas, frecuencias o volmenes que se salen
de los parmetros habituales o se realizan sin un sentido econmico. Trasciende a
dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado desarrollo
tecnolgico de canales financieros a nivel mundial.1
Objetivos del Lavado de Activos;

3.2

Preservar y dar seguridad a su fortuna.

Efectuar grandes transferencias.
Estricta confidencialidad.
Legitimar su dinero.
Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el
origen de los recursos.

El Sector Cooperativo de Ahorro y Crdito en el Per.

Hasta el ao 1992 el marco legal de las Cooperativas de Ahorro y Crdito se cea
al Texto nico Ordenado de la Ley General de Cooperativas aprobado por el D.S.
N074-90, la cual establece que este tipo de cooperativas podrn operar siendo
cooperativas cerradas, donde por disposicin expresa de sus estatutos, admiten
como socios nicamente a personas que renan determinadas calidades
ocupacionales, laborales o profesionales, u otras condiciones especiales, comunes
a todas ellas, como requisitos esenciales para su inscripcin y permanencia en su
seno; o, cooperativas abiertas, definidas como las dems no comprendidas en la
definicin anterior.
Con la disolucin y liquidacin del Instituto Nacional de Cooperativas (INCOOP), el
18 de noviembre de 1992, se establece que las COOPACs estaran sujetas al

Carlos Amrico Ramos Heredia, El Delito de Lavado de Activos. Artculo publicado 2012.

88

control, supervisin y fiscalizacin de la Superintendencia de Banca y Seguros

(SBS). Posteriormente, el Decreto Legislativo N 770 del 28 de noviembre de
1993, clasifica a las COOPACs en dos tipos, aquellas que podran captar recursos
del pblico no asociado (a la fecha solo est autorizada la Cooperativa de Ahorro y
Crdito de Luz y Fuerza - CRECICOOP2), las cuales se encontraran directamente
supervisadas por la SBS; y aquellas que solo podran operar con sus asociados, las
cuales se encontraran supervisadas por la Federacin Nacional de Cooperativas
de Ahorro y Crdito del Per (FENACREP). Finalmente, la Ley N 26702, del 9 de
diciembre de 1996, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, en adelante Ley General,
recoge lo establecido en el D.L. N 770, delegando la funcin de supervisin de las
cooperativas no autorizadas a operar con terceros a la FENACREP, de acuerdo con
las normas que al respecto dicte la SBS, correspondindole a
esta ltima la supervisin y control de la Federacin.
Adicionalmente, se dispone de un Reglamento de Cooperativas de Ahorro y
Crdito no autorizadas a operar con recursos del pblico (Resolucin SBS N054099) que, entre otros aspectos, establece el mbito y naturaleza de sus
operaciones y las facultades de supervisin de la FENACREP. El enfoque
regulatorio que ha venido tomando la SBS respecto a las cooperativas de ahorro y
crdito no autorizadas a captar depsitos del pblico, viene descansando en dos
pilares; de un lado, en el tema de la gobernabilidad interna y, de otro, en la
prudencia en la intermediacin financiera.
En este sentido, en el tema de gobernabilidad, el marco legal existente busca
garantizar los derechos de los socios, sus adecuados mecanismos de
representacin, y las respectivas sanciones para quienes utilicen en provecho
propio la confianza depositada en ellos por la Asamblea General. Como parte
importante de este marco legal, se encuentra la definicin de mecanismos de
representacin y la asignacin de responsabilidades entre los rganos de
Gobierno. Son los mismos depositantes quienes
eligen a aquellos que administrarn la cooperativa, mas an, tambin eligen a
quienes tendrn la responsabilidad de vigilar a quienes la administran. La principal
justificacin para hacer descansar la responsabilidad primaria por su manejo en
los mismos directivos elegidos por los socios en Asamblea fue el hecho que las
cooperativas son entidades asociativas voluntarias.3
La FENACREP es una organizacin de
integracin cooperativa, fundada el 10
de abril de 1959, que realiza
actividades de representacin, defensa,
educacin cooperativa, asistencia
tcnica y, desde 1993, de supervisin
de las Cooperativas de Ahorro y Crdito del Per (COOPAC)4.
Por otro lado, existen debilidades en el marco normativo de las cooperativas, tales
como la ausencia de una referencia precisa a las operaciones que estas entidades
2

http://www.sbs.gob.pe/0/modulos/JER/JER_Interna.aspx?ARE=0&PFL=0&JER=1887
Mariela Zaldivar y Narda Sotomayor. Superintendencia de Banca y Seguros. Sistema de Cooperativas
de Ahorro y Crdito, una visin econmica. 2003.
4
http://www.fenacrep.org/web/default.php?id=1
3

89

pueden realizar y la delimitacin clara de las labores que la SBS y la FENACREP

deben desempear en materia de supervisin, hecho que ha facilitado que estas
entidades no sigan del todo prcticas financieras adecuadas o saludables. Sin
embargo, este anlisis
escapa del alcance del presente documento, salvo lo concerniente al Sistema de
Prevencin de Lavado de Activos y Financiamiento del Terrorismo el cual es
menester otorgarle un anlisis al detalle.
3.3

Base Legal aplicable al Sistema de Prevencin de Lavado de Activos y

Financiamiento del Terrorismo en el Per.
Desde la puesta en vigencia de las Normas del Sistema de Prevencin de Lavado
de Activos y Financiamiento del Terrorismo, entre las principales normas
aplicables utilizadas en la presente investigacin tenemos:
o
o

o
o
o

o
o
o

Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de

Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Resolucin S.B.S. N 0741-2001 Aprueba el Reglamento de Auditora
Externa para las Cooperativas de Ahorro y Crdito no Autorizadas a
operar con recursos del pblico.
Resolucin SBS N 0540-1999 Reglamento de las cooperativas de ahorro y
crdito no autorizadas a operar con recursos del pblico.
Decreto Legislativo N 85 Ley General de Cooperativas.
Resolucin S.B.S. N 0742-2001 Aprueba el Reglamento de Auditora
Interna para las Cooperativas de Ahorro y Crdito no Autorizadas a operar
con recursos del pblico.
Ley N 27693 - Ley que crea la Unidad de Inteligencia Financiera
D.S. N 018-2006-JUS (25.06.2006) Reglamento de la Ley que crea la
Unidad de Inteligencia Financiera
Resolucin SBS N 838-2008 (06.04.2008) Normas complementarias para
la prevencin del lavado de activos y modificatorias.

Respecto al sector cooperativo, la cronologa de aplicacin de las mismas fue el

siguiente:
o

El 11.07.2002, mediante Carta Circular N 04-2002-GC la FENACREP

comunica a las diversas COOPACs acogerse a la Ley N 27765 Ley Penal
contra el Lavado de Activos, en el extremo de colaboracin con la Fiscala
de la Nacin en el caso de evidenciar transacciones comerciales
sospechosas.
El 07.01.2003, mediante Carta Circular N 01-2003-GC la FENACREP
comunica a las diversas COOPACs la obligatoriedad de las disposiciones
contenidas en el Reglamento de la Ley que crea la Unidad de Inteligencia
Financiera (Reglamento de la Ley N 27693).
El 30.04.2003, mediante Carta Circular N 058-2003/AT la FENACREP
comunica a las diversas COOPACs el Oficio Mltiple N 8653-2003-SBS,
por el cual informa la importancia de que las COOPACs estable<can en su
interior un Sistema de Prevencin de Lavado de Activos que comprenda
normas y procedimientos para el adecuado control, as como designar un
Oficial de Cumplimiento, implementar el registro de transacciones e
informes de evaluacin por parte de las Auditoras Internas y Externas.

90

3.4

Por otro lado el deber de informar a la UIF respecto a las transacciones

sospechosas.
El 05.08.2004, mediante Carta Circular N 013-2004 la FENACREP
comunica a las diversas COOPACs la modificacin de la Ley N 27693 por
la Ley N 28306 por el cual amplia los conceptos a Financiamiento del
Terrorismo, entre otras disposiciones.
El 13.06.2007, mediante Carta Circular N 008-2007 la FENACREP
comunica a las diversas COOPACs la publicacin de la Ley N 29038 por el
cual se incorpora la UIF a la SBS.
El 03.03.2008, mediante Carta Circular N 001-2008 la FENACREP
comunica a las diversas COOPACs la implementacin de los Oficios
Mltiples N 001 y 002-2008-SBS-UIF-PERU mediante el cual la SBS
alcanza y pone en implementacin la lista de cargos de las Personas
Expuestas Polticamente PEPs.
El 22.04.2004, mediante Carta Circular N 004-2008 la FENACREP
comunica a las diversas COOPACs la publicacin e implementacin de la
Resolucin SBS N 838-2008 Normas Complementarias para la
Prevencin de Lavado de Activos y Financiamiento del Terrorismo, la cual
rige hasta hoy.
El 23.12.2008, mediante Carta Circular N 009-2008 la FENACREP
comunica a las diversas COOPACs la publicacin de la Res. 11695-2008
que modifica la Resolucin SBS N 838-2008 Normas Complementarias
para la Prevencin de Lavado de Activos y Financiamiento del
Terrorismo, la cual rige hasta hoy.
El 19.06.2012, mediante Carta Circular N 005-2012 la FENACREP
comunica a las diversas COOPACs la publicacin del Dec. Leg. N 1106
Lucha Eficaz contra el lavado de Activos y otros delitos relacionados a la
Minera Ilegal y Crimen Organizado.

Anlisis del Sistema de Prevencin de Lavado de Activos aplicables a medianas

Cooperativas de Ahorro y Crdito.
Las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico,
son entidades asociativas. La calidad de socio se adquiere voluntariamente, tanto
en las cooperativas abiertas, las cuales no tienen criterios definidos de
pertenencia, como en las cooperativas cerradas, las que s establecen criterios de
pertenencia ms estrictos8. Son los socios quienes pueden hacer depsitos y
quienes pueden solicitar prstamos. Son los socios tambin, quienes, a travs de
la participacin en la Asamblea General, eligen a los miembros de los Consejos de
Administracin y de Vigilancia. Las cooperativas de ahorro y crdito no
autorizadas a operar con recursos del pblico son consideradas intermediarios
financieros, sin embargo no califican como empresas del sistema financiero en el
sentido asumido por la Ley N 26702. Estas cooperativas no requieren
autorizacin de la SBS para constituirse y por tanto carecen de supervisin y
control directo. Si bien estas entidades realizan intermediacin financiera, al
mismo tiempo, y a diferencia de las empresas que conforman el sistema
financiero, son manejadas directamente por los socios, es decir, por los propios
depositantes.
Segn el rnking cooperativo al 31.03.2013, el Sistema Cooperativo de Ahorro y
Crdito
lo
conforman
166
instituciones

91

(http://www.fenacrep.org/web/eeff.php?option=2 ) del cual se pueden obtener

las siguientes cifras para clasificarlas de acuerdo a su estructura de Activos
Totales.
COOPAC por tamao de Activo

N COOPACS
81
31
31
23
166

COOPAC CON ACTIVOS SUPERIORES A 1500 U.I.T.

COOPAC CON ACTIVOS INFERIORES A 1500 U.I.T. Y SUPERIORES A 600 U.I.T.
COOPAC CON ACTIVOS INFERIORES A 600 U.I.T. Y SUPERIORES A 150 U.I.T.
COOPAC CON ACTIVOS INFERIORES A 150 U.I.T.

S/. Activos *
5,659,829,468
113,720
39,988
7,299

* En miles de nuevos soles

En este primer grupo de cooperativas COOPAC CON ACTIVOS SUPERIORES A

1,500 UIT se encuentran un total de 81 Cooperativas que son las que contaran
con las suficientes capacidades administrativas (logstica y de personal)
evidenciadas en su cantidad de Activos Totales como para implementar en una
mejor medida las Normas del Sistema de Prevencin de Lavado de Activos y
Financiamiento del Terrorismo. Basado en esta cantidad, dejamos de lado las ms
representativas aplicando una tcnica denominada Principio de Pareto, Se
describi cmo una poblacin en la que aproximadamente el 20% ostentaba el
80% del poder poltico y la abundancia econmica, mientras que el otro 80% de
poblacin, lo que Pareto denomin las masas, se reparta el 20% restante de la
riqueza y tena poca influencia poltica. As sucede, en lneas generales, con el
reparto de los bienes naturales y la riqueza mundial .5
120.00%
100.00%

80.00%
60.00%

40.00%
20.00%

CONTINENTAL

JUAN XXIII

EL AMAUTA Ltda

DE LOS TRAB. SIDERPERU, ENAPUPERU Y

RONDAS Y DESARROLLO (RONDESA)

INMACULADA CONCEPCION DE CANTA LTDA

SEOR DE LOS TEMBLORES LTDA

SAN FRANCISCO DE MOCUPE LTDA

EMPHOST LTDA

URBANIZACION TAHUANTINSUYO LTDA

SAN PIO X LTDA.

SAN JOSE LTDA. N 178

CREDICOOP LUZ Y FUERZA LTDA

FORTALECER

SAN JUAN BAUTISTA LTDA. 023-III

PROMOCION TAHUANTINSUYO 1946

DE LOS EMPLEADOS DE IBM

PARROQUIA SANTA ROSA DE LIMA

LA PORTUARIA

FINANZAS SOLIDARIAS MONSEOR

HUANCAVELICA LTDA. N 582

TOCACHE LTDA

DE LOS TRAB. DEL SECTOR SALUD

TUMAN

CORONEL FRANCISCO BOLOGNESI LTDA

CUAJONE LTDA N 60

LA REHABILITADORA LTDA N 21

LEON XIII LTDA N 520

LA ESPERANZA DE MARCONA

LOS ANDES COTARUSI AYMARAES

ILO LTDA.

SANTO DOMINGO DE GUZMAN

SAN CRISTOBAL DE HUAMANGA

DEL SUR (PRESTASUR)

SAN PEDRO DE ANDAHUAYLAS

ABACO

PACIFICO

DE TRABAJADORES DE VOLCAN COMPAIA

0.00%

Acumulado

De la divisin se obtuvo 02 grupos, entre las cuales se dividen las COOPACs cuya
totalidad de Activos representan el 80% del total. Nuestra investigacin se bas
en informacin obtenida del 2do. a la cual le denomino Medianas Cooperativas de
Ahorro y Crdito, como se muestra a continuacin:

http://es.wikipedia.org/wiki/Principio_de_Pareto

92

2d
o.
Gr
up
o

1e

r.
G

ru
p

COOPACs

Activos

ABACO

756,571

13.37%

AELU

571,114

10.09%

PACIFICO

550,840

9.73%

SANTA MARIA MAGDALENA LTDA. N 219

309,716

5.47%

DEL SUR (PRESTASUR)

271,848

4.80%

SANTO CRISTO DE BAGAZAN

199,977

3.53%

SAN PEDRO DE ANDAHUAYLAS

178,595

3.16%

QUILLABAMBA LTDA N 295 (QUILLACOOP)

173,763

3.07%

SAN CRISTOBAL DE HUAMANGA

159,109

2.81%

SAN MARTIN DE PORRES LTDA

153,324

2.71%

ILO LTDA.

144,121

2.55%

SAN ISIDRO

135,440

2.39%

SANTO DOMINGO DE GUZMAN

131,180

2.32%

PETROPERU LTDA

118,296

2.09%

LOS ANDES COTARUSI AYMARAES

113,368

2.00%

SANTA CATALINA DE MOQUEGUA LTDA N 103

105,584

1.87%

LEON XIII LTDA N 520

90,121

1.59%

SAN FRANCISCO LTDA N 289

83,858

1.48%

LA ESPERANZA DE MARCONA

81,525

1.44%

EFIDE

70,468

1.25%

LA REHABILITADORA LTDA N 21

63,741

1.13%

TOQUEPALA

63,664

1.12%

CUAJONE LTDA N 60

62,332

1.10%

SAN HILARION LTDA

62,117

1.10%

TUMAN

61,451

1.09%

NSTRA. SRA. DEL ROSARIO LTDA N 222

60,357

1.07%

CORONEL FRANCISCO BOLOGNESI LTDA

42,791

0.76%

FINANTEL LTDA

41,598

0.73%

TOCACHE LTDA

39,737

0.70%

LA FLORIDA LTDA. (CREDIFLORIDA)

38,896

0.69%

DE LOS TRAB. DEL SECTOR SALUD

33,575

0.59%

PARROQUIA SAN LORENZO TRUJILLO LTDA N 104

30,235

0.53%

HUANCAVELICA LTDA. N 582

28,229

0.50%

VIRGEN DE LAS NIEVES LTDA. 278

27,260

0.48%

DE TRABAJADORES DE VOLCAN COMPAIA MINERA LIMITADA N 392

27,209

0.48%

NORANDINO LTDA

25,891

0.46%

LA PORTUARIA

24,850

0.44%

QUINCE DE SETIEMBRE LTDA.

24,642

0.44%

FINANZAS SOLIDARIAS MONSEOR MARCOS LIBARDONI (FINANSOL)

24,453

0.43%

SAN JOSE CARTAVIO

24,221

0.43%

DE OFICIALES DE LA POLICIA NACIONAL DEL PERU HUMBERTO FLORES HIDALGO

23,799

0.42%

SEOR DE LOS MILAGROS LTDA

21,653

0.38%

DE LOS EMPLEADOS DE IBM

20,349

0.36%

CHIQUINQUIRA LTDA. 471

18,592

0.33%

PARROQUIA SANTA ROSA DE LIMA

17,900

0.32%

FORTALEZA DE AYACUCHO

16,023

0.28%

S.O. 3ERA. S.F.P. JOSE DEL CARMEN HUAMAN MUOZ

15,414

0.27%

EL DORADO LTDA

14,263

0.25%

PROMOCION TAHUANTINSUYO 1946

13,222

0.23%

VEINTINUEVE DE AGOSTO DE LA PNP

12,864

0.23%

FORTALECER

12,779

0.23%

SAN PEDRO DE HUANCABAMBA LTDA N 254

12,618

0.22%

SAN JUAN BAUTISTA LTDA. 023-III

12,496

0.22%

AOPCOOP

12,423

0.22%

CREDICOOP LUZ Y FUERZA LTDA

12,371

0.22%

TODOS LOS SANTOS DE CHOTA

12,332

0.22%

SAN PIO X LTDA.

12,041

0.21%

RESIDENCIAL SAN MARTIN DE PORRES

11,340

0.20%

SAN JOSE LTDA. N 178

11,316

0.20%

MARBELLA DE MAGDALENA LTDA

11,070

0.20%

EMPHOST LTDA

10,442

0.18%

TRAB. IPSS SAN JORGE

9,910

0.18%

URBANIZACION TAHUANTINSUYO LTDA

9,506

0.17%

DE LOS EMPLEADOS DE NEXTEL DEL PERU S.A.

9,235

0.16%

REFINERIA DE PLATA Y RESIDUOS ANODICOS N 011

8,908

0.16%

HIJOS DE ANCASH N 077

8,837

0.16%

SEOR DE LOS TEMBLORES LTDA

8,395

0.15%

SERVICIO ADUANERO

7,678

0.14%

SAN FRANCISCO DE MOCUPE LTDA

7,660

0.14%

SAN SALVADOR LTDA

7,655

0.14%

RONDAS Y DESARROLLO (RONDESA)

7,311

0.13%

CELENDIN LTDA N 419

7,163

0.13%

INMACULADA CONCEPCION DE CANTA LTDA

7,008

0.12%

JESUS OBRERO -COMAS LTDA N 092

6,633

0.12%

DE LOS TRAB. SIDERPERU, ENAPUPERU Y ELECTROPERU Y DE LOS SECT. PROD. Y DE SERV. LTDA

6,518

0.12%

DEL SECTOR SALUD DE AYACUCHO

6,436

0.11%

JUAN XXIII

6,376

0.11%

SERVICOOP LTDA N 242

5,983

0.11%

EL AMAUTA Ltda

5,796

0.10%

DE TRABAJADORES DEL BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PER LTDA N 90

5,752

0.10%

CONTINENTAL

5,692

0.10%

Acumulado
13.37%
23.46%
33.19%
38.66%
43.47%
47.00%
50.15%
53.22%
56.04%
58.74%
61.29%
63.68%
66.00%
68.09%
70.10%
71.96%
73.55%
75.03%
76.47%
77.72%
78.85%
79.97%
81.07%
82.17%
83.26%
84.32%
85.08%
85.81%
86.52%
87.20%
87.80%
88.33%
88.83%
89.31%
89.79%
90.25%
90.69%
91.12%
91.55%
91.98%
92.40%
92.79%
93.15%
93.47%
93.79%
94.07%
94.35%
94.60%
94.83%
95.06%
95.28%
95.51%
95.73%
95.95%
96.17%
96.38%
96.60%
96.80%
97.00%
97.19%
97.38%
97.55%
97.72%
97.88%
98.04%
98.20%
98.35%
98.48%
98.62%
98.75%
98.88%
99.01%
99.13%
99.25%
99.36%
99.48%
99.59%
99.70%
99.80%
99.90%
100.00%

Fuente: Elaboracin por el Autor, basado en informacin de FENACREP.

El presente estudio se bas en la aplicacin real y actual del Sistema de

Prevencin de Lavado de Activos y Financiamiento del Terrorismo en 03
COOPACs incluidas bajo el concepto determinado como medianas, las cuales son:

93

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO TODOS LOS SANTOS

DE CHOTA LTDA. N 560, se rige por el Texto nico Ordenado
D.S. N 074-90-TR, de la Ley General de Cooperativas, por su
Estatuto y las Disposiciones que establezca la
Superintendencia de Banca y Seguros y la Federacin
Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crdito del Per
(FENACREP). Su domicilio est ubicado en el Jr. 30 de Agosto
N 606 de la localidad de Chota, distrito y provincia de Chota,
Departamento de Chota, estando facultada para operar en
cualquier mbito del territorio nacional.
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO SAN JUAN
BAUTISTA LTDA 023 III, se constituy el 11 de
Diciembre del ao 1968, reconocida por Resolucin
N 058-AE-JOF-ORAMS III con fecha de 09 de Agosto
del ao 1976, y quedando inscrita su personera
jurdica en los Registros Pblicos de Huaraz en el
tomo I folio N 77 Asiento I con fecha 09/08/1976 del
Libro de Cooperativas. Su domicilio est ubicado en
el Jr. Huamachuco N 642 de la localidad de
Pomabamba, distrito y Provincia de Pomabamba y
Departamento de Ancash, estando facultada para operar en cualquier mbito del
territorio nacional. A la fecha opera con 02 Oficinas adicionales ubicadas en Calle
San Pedro N 132, Piscobamba Mariscal Luzuriaga y Av. 28 de Julio s/n Plaza
Independencia, Sihuas Sihuas.
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO SAN FRANCISCO DE
MOCUPE, se rige por el Texto nico Ordenado D.S. N 074-90TR, de la Ley General de Cooperativas, por su Estatuto y las
Disposiciones que establezcan la Superintendencia de Banca y
Seguros y la Federacin Nacional de Cooperativas de Ahorro y
Crdito del Per (FENACREP). Su local principal se encuentra en
Jr. Lima N 400 Mocupe, en el Distrito de Lagunas, Provincia de
Chiclayo, Departamento de Lambayeque.
En la evaluacin realizada entre los meses de Octubre 2012 y Marzo 2013, se ha
evidenciado lo siguiente:
a) Se cumple con presentar Informes Semestrales de acuerdo a lo dispuesto
por el Decreto Supremo 018-2006-JUS Reglamento de la Ley N 27693, y a
la Resolucin SBS N 838-2008 del 06.ABR.2008, sobre el funcionamiento
y nivel de cumplimiento del sistema de prevencin del lavado de Activos y
del Financiamiento del Terrorismo dentro de la Cooperativa, dentro de
los plazos establecidos al Consejo de Administracin y a la Unidad de
Inteligencia Financiera UIF.PERU, sin embargo, estos no cumplen con los
estndares mnimos indicados en la norma.
b) Se ha implementado en sus sistemas informticos el registro de
operaciones, tanto para transacciones individuales mayores o iguales
tomando como referencia los topes de US $ 5.000.00 o su equivalente en

94

moneda nacional; as como para aquellas que acumulativamente sean

iguales o mayores a US $ 10.000.00 o su equivalente moneda nacional en
forma mensual; aplicndose en la realidad en una Cooperativa el sistema
detecta las operaciones mayores a S/. 10,000.00 teniendo este criterio
como umbral establecido y en otra el Sistema por defecto detecta solo las
mayores a US$ 10,000, por lo que no existe un criterio homogneo en
este aspecto.
c) No se ha observado cursos de capacitacin dirigidos a los trabajadores y
directivos de la institucin, sobre temas de Lavado de Activos y del
Financiamiento del Terrorismo.
d) La Unidad de Auditora interna dentro de su Plan Anual 2013 programa
para el mes de Marzo el Examen Anual al Sistema de Prevencin de
Lavado de Activos y del Financiamiento del terrorismo.
e) Se ha cumplido con la designacin de un Oficial de Cumplimiento, que en
un caso recae en la Gerencia General. Este criterio ya ha sido descartado a
travs de comunicaciones internas por la SBS indicndose que dicho
funcionario debe ser ajeno al rgano decisorio de la institucin.
f)

No se aplic sanciones por incumplimientos del sistema de prevencin de

lavado de activos.

g) No hay un buen llevado de los files del personal, en los que se puede
efectuar un permanente seguimiento de la conducta patrimonial, moral y
laboral que tenga que ver directamente con la aplicacin de criterios de
conocimiento de tu personal.
Segn la Resolucin SBS N 838-2008 Normas Complementarias para la
Prevencin de Lavado de Activos y del Financiamiento del Terrorismo, en su art.
12 Registro de Operaciones menciona que las empresas debern registrar las
operaciones por importe iguales o superiores a diez mil dlares americanos (US$
10,000.00), su equivalente en moneda nacional u otras monedas de ser el caso.
Como ya se ha indicado anteriormente para el caso de las Cooperativas de Ahorro
y Crdito mediante la Res. SBS N 6561-2009 se incorpora en el Art. 12 de dicha
Resolucin el literal para el caso de las Cooperativas de Ahorro y Crdito no
autorizadas a captar recursos del pblico la obligacin de registrar ser para las
operaciones a partir de cinco mil dlares americanos (US$ 5,000) o su equivalente
en moneda nacional u otras monedas, de ser el caso..
As mismo establece que las empresas debern realizar un anlisis del riesgo
asociado a su perfil de operaciones o segmentos del mercado, a fin de
determinar si es necesario que establezcan un umbral menor al sealado para el
registro de operaciones en el Registro de Operaciones. Como consecuencia de
dicho estudio, las empresas podrn establecer internamente umbrales menores
para el registro de operaciones que los antes indicados. Dichos umbrales menores
podrn ser establecidos por sectores econmicos, tipos de operaciones ms
sensibles o algn otro criterio que determinen las empresas, segn sea el caso.

95

3.5

Mtodo de Determinacin de Umbrales aplicable a Cooperativas de Ahorro y

Crdito No Autorizadas a Operar con recursos del pblico.
A. Concientizacin: Antes de iniciar el presente mtodo debemos tomar en
cuenta en la definicin de riesgos de lavado de activos y financiamiento del
terrorismo la frecuencia y severidad con la que podra ser utilizada una
empresa para los propsitos de lavado de activos y/o financiamiento del
terrorismo, que surge por la naturaleza de sus proveedores, clientes o
usuarios; asi como los productos y/o servicios que ofrece y contrata la empresa
y zonas geogrficas en las que opera. Esta definicin excluye el riesgo de
reputacin y el operacional.
B. Identificacin de Ponderaciones: Debe analizarse el riesgo que representa cada
Agencia u Oficina que cuenta la Cooperativa, basado en segn la ubicacin
geogrfica con el fin de determinar el factor de riesgo de dicha zona,
analizndose variables como factor social como son: si es de minera ilegal,
cocalera, frontera, ndice delincuencial alto, regularidad de noticias
periodsticas vinculadas al lavado de activos, reportes de operaciones
sospechosas publicadas en el portal de la SBS a la fecha, nmero y monto de
transacciones realizadas en ellas, etc.
1) Notas Periodsticas; De las fuentes periodsticas que se puede agenciar en
Oficial de Cumplimiento (diarios, internet, entre otros), vinculados a casos
de lavado de activos, crimen organizado, etc., aplicando la lista de
operaciones sospechosas, se debe identificar a que radio de accin
pertenece a cada una de las Agencias, otorgndoles un peso ponderado a
cada una de acuerdo a su incidencia trimestral, como:

Noticias periodsticas por rango de Agencia

Niveles

Nivel 1
Nivel 2
Nivel 3
Nivel 4
Nivel 5

Valor Min

Valor Max

1
3
5
7
10 a mas

Peso

3
5
7
10

1
2
3
4
5

2) Nmero de Operaciones Sospechosas; Para ello el Oficial de

Cumplimiento solicitar acceso al portal SBS y a los reportes que dicha
institucin emite por Zona Geogrfica , para ello se debe identificar a que
radio de accin pertenece a cada una de las Agencias, otorgndoles un
peso ponderado a cada una de acuerdo a su incidencia trimestral, como:

96

ROS por rango de Agencia

Niveles

Valor Min

Nivel 1
Nivel 2

Valor Max

1
3

Nivel 3
Nivel 4
Nivel 5

5
7
10 a mas

Peso

3
5

1
2

7
10

3
4
5

3) Operaciones identificadas para ser reportadas en el Registro de

Operaciones; Para ello el Oficial de Cumplimiento efectuar las compulsas
necesarias a travs de su sistema informtico y efectuar un reporte
identificando a cual pertenece el registro por Agencia, otorgndoles un
peso ponderado a cada una de acuerdo a su incidencia trimestral, como:

Registro de Operaciones trimestrales por rango de Agencia

Niveles

Nivel 1
Nivel 2
Nivel 3
Nivel 4
Nivel 5

Valor Min

Valor Max

1
51
101
150
200 a mas

Peso

50
100
150
200

1
2
3
4
5

Cabe destacar que en los registros de operaciones comunes basados en el

anlisis en las Cooperativas mencionadas - registraron:
En promedio los saldos de cuentas corrientes ascendan a S/. 699.10.
En promedio los saldos de cuentas a plazo fijo ascendan a S/. 10,400.
En promedio los saldos de crditos ascendan a S/. 5,130.50.
En promedio la cuota promedio por pago de crdito ascenda a S/.
205.10.
4) Incidencia de Agentes Externos: Para ello el Oficial de Cumplimiento
efectuar las consultas necesarias a travs de todas las fuentes posibles
(noticias, reportes policiales identificando cuantos eventos externos son
concurrentes como:
Frontera (propensa al contrabando).
Zona Cocalera.
Presencia de Minera Informal.
Incidencia delincuencial.
Presencia de Terrorismo.
Informalidad comercial.
Corrupcin en el sector pblico.
Dependiendo de cual clase de agente externo se encuentra con presencia
dentro del rango por Agencia, se le otorga un peso ponderado a cada una
de acuerdo a su incidencia trimestral (sin importar el nmero de noticias o
eventos que identifiquen a un Agente), como:

97

Incidencia de eventos externos

Niveles

Valor Min

Nivel 1
Nivel 2
Nivel 3
Nivel 4

Valor Max

1
3
5
6

Peso

2
4
6
7

1
2
3
4

C. Ponderacin Final: Estructurado los pesos ponderados se llevan a una tabla

final, la cual asignar los Umbrales designados de acuerdo al valor identificado,
a mayor valor se considera que la Agencia es ms propensa a presencia de
agentes que tratan de utilizar a la institucin como Agente de Lavado de
Activos, por ende el Sistema de Prevencin de Lavado de Activos y
Financiamiento del Terrorismo debe ser impulsado con mayor preponderancia,
como se muestra a continuacin:

Cuadro de Determinacin de Umbrales

(De actualizacin trimestral)

Noticias
Periodisticas

Agencia

Numero de ROS reportados

en SBS

Nmero de Registro
de Operaciones

Agentes Externos

Valor Obtenido

Monto a aplicar US$

1
2
3
4
5
Nota:
El mximo valor a obtener es 19.
Los valores obtenidos obedecern a este criterio:
Menores o iguales a 4
Mayores a 4 pero menores que 10
Mayores a 10 pero menores que 16
Mayores a 16

> US$ 5,000

> US$ 4,000
> US$ 3,000
> US$ 2,000

Se recomienda la implementacin y automatizacin en el sistema informtico de cada

COOPAC de los umbrales propuestos para cada una de las Agencias con que cuenta dicha
institucin, dando cumplimiento a lo determinado por la Resolucin SBS N 838-2008
Normas Complementarias para la Prevencin de Lavado de Activos y del Financiamiento
del Terrorismo en cuanto a la determinacin de nuevos umbrales, aplicando un anlisis
del riesgo adecuado a su perfil de operaciones o segmento del mercado que atiende, as
como los que se ha podido determinar con la presente metodologa.
IV.

CONCLUSIONES
1.

Se considera que la determinacin de nuevos umbrales para las Cooperativas de

Ahorro y Crdito no autorizadas para operar con recursos del pblico ha sido
elaborado de acuerdo a factores de riesgo relevantes relacionados al Lavado de

98

activos como son zonas geogrficas, productos, registros internos, entre otros, de
aplicacin especial para las medianas cooperativas, carentes de este tipo de
procedimientos.

V.

2.

Segn el anlisis se ha determinado que estableciendo estos nuevos umbrales, se

ampliar el control para las operaciones que anteriormente no se registraban
debido a que los umbrales no eran debidamente estudiados y si estos eran
elevados o no.

3.

Se contribuye con el sostenimiento de un Sistema de Prevencin de Lavado de

Activos, cuya aplicacin en el sector cooperativo aun carece de apoyo por parte
de los entes supervisores.

FUENTES
Fuentes Bibliogrficas:
Heras Zrate, Luis Henry. Regista Investigacin Jurdica, Volumen II. Universidad
Catlica Santo Toribio de Mogrovejo, 2012. Per.
Mariela Zaldivar y Narda Sotomayor. Superintendencia de Banca y Seguros.
Sistema de Cooperativas de Ahorro y Crdito, una visin econmica. 2003.
Ramos Heredia, Carlos Amrico. El Delito de Lavado de Activos. Artculo publicado
2012.
Portales Webs consultados:
http://es.wikipedia.org/wiki/Principio_de_Pareto
http://www.fenacrep.org/web/default.php?id=1
http://www.sbs.gob.pe/0/modulos/JER/JER_Interna.aspx?ARE=0&PFL=0&JER=18
87

99

CURRICULUM VITAE
CPC. HENRY CRUZ AGUILAR
CPC. HENRY CRUZ AGUILAR cruzyalvaradoconsultores@gmail.com

Contador Pblico Colegiado, Profesional Titulado por la Universidad Nacional de Piura, cuenta
con estudios concluidos de Maestra en Administracin de Negocios de la Escuela de Postgrado
de la Universidad Cesar Vallejo Trujillo, as como diversos diplomados de categora superior.
Adscrito al Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad con Matrcula N 02-3798 y al
Colegio de Contadores Pblicos de San Martn con Matrcula N 19-0565, Certificado con
Registro N 004808 y afiliado al Instituto de Auditores Internos del Per con membreca N
143358. Auditor Independiente registrado ante el Colegio de Contadores Pblicos de San
Martn con Matrcula N 013.
Cuenta con 10 aos de experiencia profesional, desempendose en diversos puestos en
empresas comerciales retail, financieras y agroindustriales como: Electrotiendas del Per SAC.
(MARCIMEX), CMAC del Santa S.A., Productos Lcteos del Norte SA., Tableros Peruanos SA. y
otros; as como con experiencia en el rubro de Auditoria Interna y Externa desde el ao 1999,
laborando en este campo en empresas como: Universidad Privada Antenor Orrego - UPAO,
Financiera Efectiva S.A., Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos - SUNARP,
Petrleos del Per S.A. - PETROPERU (Operaciones Oleoducto), Caja Municipal de Ahorro y
Crdito de Trujillo S.A., Federacin Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito FEPCMAC y en Sociedades de Auditora como: Galecio & Asociados Auditores y Consultores S.
Civ. y Jimnez & Asociados S. Civ. Socio Gerente de la Sociedad de Auditoria Cruz & Alvarado
Contadores, Auditores y Consultores S. Civ. de R. L. inscrita en el Registro de Sociedades de
Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad, con Registro N SA067 y Registro
de Sociedades de Auditora Externa RESAE de la SBS con Resolucin N 003-2012-SBS.

100

V CONVENCIN NACIONAL DE
AUDITORIA
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ

EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TRABAJO TECNICO INDIVIDUAL

DELITOS DE LOS FUNCIONARIOS PBLICOS

Y CORRUPCIN

AUTOR:
CPC. MARIO MORN VILCHERREZ

HUANUCO PERU
2013
101

I.

RESUMEN:
Este trabajo se ha desarrollado en el mbito de la AUDITORIA, especficamente
versa sobre la AUDITORA FORENSE: Delitos de los funcionarios pblicos y
corrupcin, del temario establecido para la V Convencin Nacional de Auditoria
- AUDITA 2013, convocada por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores
Pblicos del Per y el Colegio de Contadores Pblicos de Hunuco, la misma
que tiene como objetivo general constituirse en espacio de investigacin
cientfica y tcnica, de anlisis y discusin, que permita poner al alcance de los
Contadores Pblicos y otros profesionales interesados sobre asuntos
especializados de la profesin en materia de auditora, canalizando a travs
de este evento los aportes del gremio y promoviendo las normas que de l
emanen.
El propsito del autor es aprovechar este espacio para proponer a los colegas
Contadores Pblicos especialistas, expertos en Auditora y otros profesionales
vinculados con la profesin contable, para que en estos tiempos de cambios en
el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y enriquecer tambin en el
Per la implementacin y desarrollo de la Auditoria Forense como una
metodologa efectiva profundizando la lucha contra los delitos cometidos por
funcionarios pblicos y la corrupcin.
La auditora ha evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y
enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes ambientes, como son
las iniciativas de fusiones, cambios tecnolgicos, lanzamientos de nuevos
productos, definicin de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolucin
la auditora se ha especializado para ofrecer nuevos modelos de auditoras,
entre estos encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo tcnico a
la auditora gubernamental, debido al incremento de los delitos contra la
administracin pblica y de la corrupcin en este sector. Esta auditora puede
ser utilizada tanto, el sector pblico como en el privado.
Constituye una importante motivacin, el lema del evento El Reto de la Auditora
Frente a la Corrupcin, que conlleva a involucrarnos para hacer frente a la
corrupcin que es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio
Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La
auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los
jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar
con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal
y contra los delitos contra la administracin pblica cometidos por funcionarios
pblicos.
En este trabajo de investigacin, en primer lugar se ha identificado el problema,
en base al cual se proponen las soluciones correspondientes a travs de las
hiptesis, asimismo se han propuesto los objetivos de la investigacin;
estableciendo una relacin directa entre estos tres elementos metodolgicos.
Luego de haber desarrollado estas primeras fases, se ha contrastado los
objetivos especficos, lo que ha permitido consolidar el objetivo general de la
investigacin. Los objetivos especficos contrastados, han sido la base para
continuar con el desarrollo de la investigacin, exponiendo nuestros aportes
cientficos para la solucin de hechos controversiales.
PALABRAS CLAVES.

102

Auditora Forense, Funcionarios Pblicos, Delitos de los Funcionarios Pblicos,

Delitos Penales, Corrupcin, Convergencia Mundial de la Normatividad
Internacional de Auditora, rol innovador del Contador Pblico, en su funcin de
Auditor Forense, autodesarrollo profesional, eficiencia y eficacia profesional,
actualizacin y competencia profesional internacional.

II.

GUA DE DISCUSIN
1. Los delitos contra la administracin pblica y la lucha contra la corrupcin en
el sector gubernamental requieren de la institucionalizacin de la auditoria
forense?
2. Qu aspectos deben considerarse en el proceso de implementacin de la
auditoria forense, para que esta herramienta profesional de la gestin, se
convierta en la respuesta efectiva y eficaz para enfrentar los delitos cometidos
por funcionarios pblicos y la corrupcin y adems sea orientadora y haga
posible la optimizacin y mejora de la gestin corporativa en la administracin
pblica con la cual los niveles de gobierno actuarn para alcanzar eficiencia,
eficacia y economa en los recursos que gestionan, as como tener la confianza
de la comunidad?
3.

El marco normativo legal y tico vigente es el ms adecuado para la

actuacin del Contador Pblico AUDITOR en el mbito de lo que es el
alcance que debe tener la AUDITORIA FORENSE aplicada a nivel nacional
e internacional, de modo que sus resultados faciliten el buen gobierno
institucional y adems sea una respuesta efectiva, asumiendo su funcin y
responsabilidad como elemento importante involucrado en el Sistema
Anticorrupcin?

4. La Gua y Esquema del Proceso e Informe de Auditora Forense vigentes

debern ser adecuados a la normatividad vigente en materia de aplicacin de
exmenes especializados para determinar la forma como se gobierna la
institucin y si fuera el caso identificar presuntos delitos contra la
administracin pblica y de corrupcin, en apoyo a la administracin de
justicia y entes de control superior?
III. CUERPO DEL TRABAJO
3.1 PLANTEAMIENTO Y DESCRIPCIN DE LA REALIDAD PROBLEMTICA

El fraude y la corrupcin son actos ilegales casi institucionalizados en el quehacer

de los niveles gubernamentales de la administracin pblica de nuestro pas.
Para enfrentarse a tales actos, los profesionales liberales y la ciudadana,
debemos estar convencidos que contamos con una extraordinaria herramienta de
gestin y control institucional, como es la auditora forense. La auditora forense,
adems de evidenciar los procesos y procedimientos institucionales, aporta las
recomendaciones que requieren los gobiernos para adoptar una poltica severa,
justa y decidida para no tolerar comportamientos delictivos, fraudulentos y de
corrupcin por parte de directivos, funcionarios y servidores de la administracin
pblica.

103

El poder judicial de nuestro pas desde siempre ha procesado, viene procesando

y de seguro procesar a personal que en condicin de directivo, funcionario o
trabajador del Estado, ha cometido delitos, realizado fraudes y/o actos de
corrupcin.
El Congreso de la Repblica, dispone de una Comisin de Fiscalizacin, la misma
que ha tratado, trata y de seguro seguir tratando casos de delitos, fraudes y
corrupcin en el sector pblico.
La Contralora General de la Repblica como parte de su funcin constitucional,
ha determinado, viene determinado y seguro seguir encontrando casos de delitos
contra la administracin pblica, fraudes y corrupcin.
Los rganos de control interno de las entidades del estado desde siempre han
venido realizando acciones de control para confirmar delitos, fraudes y/o actos de
corrupcin.
Los medios de comunicacin: canales de televisin, radios, revistas, peridicos
permanentemente incrementan sus ventas gracias a la publicacin de denuncias
de delitos, fraudes y corrupcin cometidas por directivos, funcionarios y
trabajadores del Estado; de este modo se divulgan complejas malversaciones,
grandes fraudes institucionales y delitos de funcin que el ciudadano comn y
corriente no puede sino asombrarse ante el evidente ingenio y eficiencia con que
actan estas personas.
Todo este panorama, nos lleva a indicar que el fraude y la corrupcin se han
convertido en instituciones intangibles y amorfas que de alguna manera
involucra a directivos, funcionarios y trabajadores del Estado, a las mismas
instituciones y al Estado en general.
Ante esta situacin se ha llegado a indicar que la corrupcin es un mal incurable,
que siempre se encuentra de moda en nuestro pas y especialmente en el sector
gubernamental.
Los analistas coinciden en sealar que el fraude y la corrupcin parecen ser actos
ilegales institucionalizados en el quehacer institucional, tanto en el gobierno
nacional, gobierno regional como gobierno local.
La auditora interna, la auditora financiera, la auditora de gestin y los exmenes
especiales que se aplican en el sector gubernamental de nuestro pas, no vienen
aportando la dosis que necesitan los niveles de gobiernos de la administracin
pblica para adoptar una poltica severa a la par justa y decidida para no tolerar el
comportamiento delictuoso, fraudulento y de corrupcin de los directivos,
funcionarios y trabajadores de los niveles de gobierno de nuestro pas. Asimismo
este tipo de auditoras no presentan propuestas para el diseo e implementacin
de una serie de procedimientos, tcnicas y prcticas, algunas de tipo general y
otras especficas que limiten el fraude y la corrupcin.
Por otra parte, se ha observado que los equipos de auditora, de los tipos antes
mencionados, han venido adoptando una tibia actitud frente a los actos ilegales
de los directivos, funcionarios y trabajadores de los niveles de gobierno,
probablemente para no comprometerse y mantener una relacin armnica con sus
clientes gubernamentales, aunque esta sea ficticia. Una real preocupacin en las
auditoras que no son integrales, es la ausencia de documentacin tcnica que
precise y determine el rol y la actitud con el que debe actuar el auditor
independiente en los casos en que se identifique determinados actos de
corrupcin con sus clientes.

104

Las auditoras diferentes a la forense, no tienen mecanismos para que el auditor

independiente en el ejercicio profesional pueda determinar errores, fraudes, actos
ilegales, malversacin y en general otros actos que podran vincularse
directamente con la corrupcin.
El problema que se busca resolver con el presente trabajo de investigacin es
mitigar los riesgos generados por los delitos contra la administracin pblica y de
corrupcin, de tal suerte que los niveles de stos disminuyan a niveles manejables
a travs de medidas preventivas y disuasivas de tal suerte que los recursos
financieros y otros que son sesgados hacia fines ajenos a los niveles de gobierno
podran ser utilizados en mejorar, principalmente, la calidad de las inversiones y el
estilo de vida de la comunidad en general.
3.2 FORMULACIN DEL MARCO TERICO
El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y
complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latn
que significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades romanas
donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se vincula con lo
relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se busca que un
profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello
aporte pruebas de carcter pblico para representar en un juzgado o Corte
Superior.
Segn el diccionario Larousse, forense es el que ejerce su funcin por
delegacin judicial o legal. Por ello se puede definir la Auditoria forense como
aqulla que provee de un anlisis contable que es conveniente para la Corte, el
cual formar parte de las bases de la discusin, el debate y finalmente el dictamen
de la sentencia.
En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditoria, la
relacin con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura
forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se
define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin pblica
son: conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados,
omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones
clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin, prevaricato, peculado,
cohecho, soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, lavado de
dinero.
Entre otras definiciones, tenemos:
La auditora forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser
aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen
econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin
integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el
terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores
resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan
difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para
lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos
delitos.

105

La auditora forense, es una disciplina especializada que requiere un

conocimiento experto de la teora contable, auditoria y mtodos de investigacin.
La auditora forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa
utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes,
clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones financieras.
La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vas
de investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de los
negocios se conoce como auditoria forense y es aqu donde se brinda el respaldo
necesario.
Existen otras asignaciones que nicamente requieren el suministro o
recopilacin de documentacin detallada del cliente.
La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque
permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor
tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo
relativo a la vigilancia de la gestin fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar
las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestros
pueblos hermanos.
Diferencias entre la auditora y auditora forense
Toda organizacin con finalidad de expansin o mantenimiento en el mercado
debe estar en constante actualizacin y revisin de todos sus elementos con el
propsito de corregir desviaciones y estar a la preventiva de posibles errores.
Tanto la auditoria como la auditora forense se presentan como alternativas de
solucin o consecucin de dichos fines. Sin embargo analizando cada mecanismo
se pueden encontrar algunas posiciones un poco distantes. A continuacin se
presentan algunas de esas diferencias:

Auditora

Auditora forense

La auditora parte del precepto de la buena fe, es

decir, parte del hecho de que los procesos
desarrollados se llevan de la mejor manera.

La Auditoria forense acta bajo el precepto de

Esta subdividida en auditora interna y externa.

No maneja subdivisiones.

La auditora verifica losregistros, documentos y

fuentes contables, dedicndose a observar si los
mismos cumplen con los parmetros de
aceptabilidad establecidos.

La auditora forense, investiga, analiza, evala,

interpreta, y con base en ello testifica y
convence a jueces, jurados y a otros acerca de la
informacin financiera sobre la cual pesa una
presuncin de delito.

La Auditoria se enfoca en las fallas del sistema y

la reglamentaria omisin que vence los controles.

La Auditoria se ejerce con el fin de controlar, no con

la mentalidad de encontrar sorpresas.

que hay un acto realizado intencionalmente

generando as procesos legales y jurdicos.

La Auditoria forense trata con los actos

voluntarios que estn dirigidos a vencer los
controles.
La Auditoria Forense trabaja con la finalidad de
encontrarse sorpresas.

106

La Auditora realiza recomendaciones que surgen de

las conclusiones en base a hechos observados.
La Auditora surge a razn de la necesidad en las
organizaciones de mantener un control constante y
eficaz.
La Auditoria tiene como fin implementar medidas,
polticas y procedimientos para proteger el activo,
minimizar las posibilidades de riesgos, incrementar la
eficiencia operativa y optimizar la calidad de la
informacin econmico-financiera, pero no busca
culpables.

La Auditora forense emite informes y da argumentos que

tienen que presentar ciertos requisitos para tener el
carcter de vlidos legalmente.
La Auditoria Forense surge a raz de irregularidades en la
informacin financiera de la compaa.
La Auditoria Forense tiene como principio combatir la
corrupcin con el fin de encontrar culpables.

LOS FUNCIONARIOS O SERVIDORES PBLICOS EN EL CDIGO PENAL

El Art. 425 del Cdigo Penal, considera funcionarios o servidores pblicos a las
siguientes personas:
1. Los que estn comprendidos en la carrera administrativa; son todos los
funcionarios y servidores pblicos que acceden a los cargos y jerarquas por concurso
y seleccin en base a mritos y que prestan sus servicios de modo permanente en la
Administracin Pblica, histricamente constituye una limitacin al Poder Poltico y un
ordenamiento racional del profesionalismo en la Administracin Estatal.
2. Los que desempean cargos polticos o de confianza, incluso si emanan de
eleccin popular; el cargo poltico denota funcionario de alto nivel, de decisin y
mando, como los ministros, parlamentarios, prefectos, gobernadores, etc.; con
respecto a los cargos de confianza podemos decir que el Sistema Jurdico ha
facultado a determinados entes estatales, y por lo mismo a funcionarios de alto nivel,
el proveerse de personal confiable, bsicamente en reas de direccin, fiscalizacin,
vigilancia e inspeccin, que tendr capacidad de decisin y acceso a informacin
privilegiada; estos cargos pueden ser de naturaleza poltica, administrativa o de
gestin; su nota distintiva est dada por la discrecionalidad en el nombramiento
realizado por el alto funcionario, se trata de cargos temporales.
3. Todo aquel que independientemente al Rgimen Laboral en que se encuentra,
mantiene vnculo laboral o contractual de cualquier naturaleza con entidades u
organismos del Estado y que en virtud de ello ejerce funciones en dichas
entidades u organismos; la norma aqu se refiere a los particulares que prestan sus
servicios tcnicos o profesionales al interior o fuera de las instituciones Estatales y
cuyas contribuciones llega a constituir funcin pblica, mas no as aquellos cuyos
aportes sean de servicios pblicos o de operaciones menores. No son propiamente
funcionarios o servidores pblicos propiamente dicho las personas naturales o
jurdicas que mantienen con el estado slo vnculos laborales o contractuales
temporales y/o a plazo fijo, cuya naturaleza jurdica de derecho privado o pblico se
torna irrelevante para excluirlos o considerarlos dentro de los alcances del derecho
penal- pero que dada la importancia de la actividad que desarrollan han sido
considerados normativamente sujetos pblicos para el derecho penal. Tambin
pertenecen a esta clasificacin impropia aquellos particulares contratados por la
Administracin Pblica por tiempo fijo, cargos definidos y sujeto a rgimen jurdico
privado como los contratados bajo el Rgimen Laboral del Decreto Legislativo 728,
entre otras, mediante formas previstas en el Cdigo Civil, como por ejemplo los casi
todos los auxiliares de Justicia de Lima, secretarios Judiciales, Asistentes de Juez,
Especialistas Legales, Asistentes de Funcin Fiscal etc.

107

4. Los Administradores y depositarios de caudales embargados o depositados

por autoridad competente, aunque pertenezcan a particulares; el depositario
Judicial es nombrado por el Juez para que custodie los bienes embargados a terceros,
o tambin las Juntas de Administracin de Bienes designados formalmente como en el
caso de CLAE. Este es otro caso en que la Ley le da la categora de funcionario
Pblico a los antes mencionados los cuales estrictamente carecen de dicha investidura
y calidades.
5. Los miembros de la Fuerzas Armadas y la Polica Nacional; Todos son
considerados, tanto los altos mandos como los subalternos.
6. Los dems indicados por la Constitucin poltica y la ley; Es una norma abierta
(nmeros apertus) son todas aquellas no mencionadas lneas arriba, ya sea porque
tienen un rgimen propio de carrera administrativa, como los funcionarios o servidores
Judiciales, docentes y funcionarios de universidades, como decanos, rectores etc, o
porque simplemente carecen de un sistema de Carrera Administrativa como el de los
notarios.
El funcionario pblico es uno de los actores de mayor importancia dentro de la
estructura burocrtica estatal de nuestro pas y tiene responsabilidad, ello si se tiene
en cuenta la caracterstica especial de su labor, frente a los rganos de control del
estado.
Entonces, el funcionario pblico es la persona que presta sus servicios al Estado,
previo nombramiento (por ejemplo el Gerente Regional de Educacin del Gobierno
Regional de Arequipa) o eleccin popular (por ejemplo el Presidente del Gobierno
Regional de Arequipa); a los funcionarios pblicos la ley les otorga un poder de
decisin con la finalidad de concretar los fines del inters social.
Hasta aqu, aparentemente resulta muy claro el concepto de funcionario pblico; pero
sin embargo nuestro derecho administrativo manifiesta notables dificultades para
ofrecer un concepto vlido y universal sobre lo que debe entenderse por funcionario
pblico y podramos atribuir estas dificultades, entre otras tantas, a la diferencia del
significado vulgar del termino funcionario pblico con el concepto jurdico, la
equiparacin que hacen algunos autores del termino funcionario pblico con el de
servidor pblico o empleado pblico, la imprecisin conceptual respecto de los autores
que diferencian los conceptos de funcionario pblico o servidor pblico, a lo que se
suma las diferentes definiciones del indicado concepto que hacen nuestras propias
leyes; todo lo cual, determina que no exista un concepto universal, por lo menos, a
nivel de jurisdiccin interna, de funcionario pblico.
DELITOS COMETIDOS POR FUNCIONARIOS PUBLICOS
Entre los delitos cometidos por funcionarios pblicos, tenemos los delitos de Abuso de
autoridad (incumplimiento de deberes, denegacin de Auxilio, abandono del cargo,
nombramiento ilegal etc.), Concusin (exaccin Ilegal, colusin ilegal, colusin
desleal, patrocinio incompatible), Peculado (malversacin, demora injustificada de
pago, retencin indebida de cosas, sujetos equiparados), Corrupcin de
funcionarios (Cohecho propio, cohecho impropio, corrupcin de Magistrado,
Corrupcin de Auxiliares, Negociaciones incompatibles etc.). As lo determina el
Cdigo Penal vigente.
Marco Normativo y Base legal de la auditoria forense
El conocimiento y la aplicacin de las normas de auditora y los dispositivos legales le
permitirn al auditor forense, sobre la base de su juicio profesional, ejercer su labor en
los casos de evidencia de delitos contra la administracin pblica y de corrupcin. En
el desarrollo de su trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y
tcnico, ante las instancias correspondientes, en estos casos, de la administracin de

108

justicia jurisdiccional para que se efecten las acciones pertinentes en forma

inmediata.
NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE
En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditora
forense; sin embargo, dado que este tipo de auditora es mucho ms amplio que la
auditora financiera, por extensin debe apoyarse en principios y normas de auditora
generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control,
prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales como las normas de auditora
SAS (Statementy on Auditoring Standars: Declaratorias sobre Normas de Auditora) N
82 y N 99.
SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados
Financieros:
Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad del auditor
por detectar y reportar explcitamente el fraude y efectuar una valoracin del mismo. Al
evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se
agrupan en tres categoras:
1. Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de
control (seis factores);
2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y
3. Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores).
De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude
frecuentemente implica: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una
oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos
condiciones.
SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una
Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacin de
normas y procedimientos de auditora y N 85 Representaciones de la Gerencia
entr en vigencia en el ao 2002. Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que
su precursora, es de ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores
una direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio
substancial en el trabajo del auditor.
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el
trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora:
1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de la
organizacin pueden ser susceptibles a una declaracin errnea material
debido al fraude.
2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una
declaracin errnea material debido al fraude.
3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden
dar lugar a una declaracin errnea material debido al fraude.
4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los
riesgos identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen.
Define el fraude como un acto intencional que resulta en una inexactitud importante
en los estados financieros. Hay dos tipos de fraude: errores derivados de la

109

presentacin de informes financieros fraudulentos (por ejemplo, falsificacin de

registros contables) y errores derivados de la apropiacin indebida de activos (por
ejemplo, el robo de bienes o de los gastos fraudulentos).
Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
Fraude y error (240): Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la
deteccin de informacin significativamente errnea que resulte de fraude o error, al
efectuar la auditora de informacin financiera. Proporciona una gua con respecto a
los procedimientos que debe aplicar el auditor cuando encuentra situaciones que
son motivo de sospecha o cuando determina que ha ocurrido un fraude o error.
Especficamente, abunda sobre cmo deben aplicarse la NIA 315 Entendimiento de
la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa y la NIA 330 Procedimientos del auditor en respuesta a los
riesgos evaluados, en relacin con los riesgos de errores de importancia relativa
debidos al fraude.
ASPECTOS LEGALES Y EL EJERCICIO PROFESIONAL DEL AUDITOR FORENSE
El marco legal que rige a la auditoria forense va desde algunos decretos,
declaraciones y leyes, las cuales les van limitando y orientando el actuar de los
implicados. Se va a enunciar la normatividad relacionada con la prevencin y el
control de la modalidad de los delitos contra la administracin pblica, con el
propsito de evitar el uso de la informacin contable para aparentar legalidad o
mostrar a la entidad con una realidad no existente.
Fundamental resulta, que en el ejercicio de su funcin, el auditor forense, deber
tener en cuenta las siguientes normas:
a) Constitucin Poltica del Per
TTULO I DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD
Captulo IV De la Funcin Pblica
Artculos 39 al 42
TTULO III DEL RGIMEN ECONMICO
Captulo IV Del Rgimen Tributario y Presupuestal
Artculo 82
b) Del Cdigo Penal-Decreto Legislativo N635
TITULO XVIII-DELITOS CONTRA LA ADMINISTRACIN PBLICA
CAPTULO II: Artculos 376 al 401, sobre Delitos Cometidos por
Funcionarios Pblicos.
c) Cdigo Procesal Penal
LIBRO QUINTO, Sobre los Procesos Especiales
Seccin II: El Proceso por Razn de la Funcin Pblica
Artculos 449 al 455
d) Ley No. 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica.
e) Ley No. 27806 Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin
Pblica.
f) Ley de Procedimientos Administrativos N27444

110

TTULO IV Sobre los Procedimientos Especiales

Captulo II y sub captulos referidos al procedimiento sancionador en va
administrativa.
g) Ley N27815 Ley del Cdigo de tica de la Funcin y su Reglamento
D.S. N033-2005-PCM
h) Ley N29622 Ley de Infracciones y Sanciones para la responsabilidad
administrativa funcional derivada de los informes emitidos por los
rganos del Sistema de Control y su Reglamento D.S. N023-2011PCM.
i)

Ley N 29542 (Ley de Proteccin al Denunciante en el mbito

Administrativo y de Colaboracin eficaz en el mbito Penal y su
reglamento

j)

Plan de Accin de Gobierno Abierto (Resolucin Ministerial N 0852012-PCM), que contiene compromisos concretos en materia de
transparencia y acceso a la informacin pblica.

k) Decreto Supremo N184-2008-EF, Reglamento de la

Contrataciones del Estado N1017.

Ley

de

3.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

OBJETIVO GENERAL:
Explicar y sustentar los motivos, formular y desarrollar los criterios bajo los
cuales debe desarrollarse e institucionalizarse la auditoria forense en los niveles
de gobierno de la administracin pblica peruana; de tal modo que se constituya
en la herramienta efectiva que dictamine los delitos contra la administracin
pblica, enfrente el fraude y la corrupcin y contribuya a recobrar la confianza de
en lo que resta del sector pblico y especialmente de la comunidad.
OBJETIVOS ESPECFICOS
1. Actualizar el debido proceso, procedimientos, criterios y polticas que debe
aplicar la auditoria forense para identificar y analizar los sntomas ms
frecuentes de los delitos contra la administracin pblica y enfrentar el fraude
y la corrupcin en los niveles de gobierno y adems contribuya a la
optimizacin de la gestin corporativa.
2. Estructurar una metodologa eficiente y pertinente de Auditora Forense,
proponiendo las actividades y acciones de control ms efectivas y eficaces
para detectar y/o prevenir y determinar si fue causa interna o causa externa
las que desencadenan los delitos contra la administracin pblica, fraudes y casos
de corrupcin en los niveles de gobiernos, lo que facilitara el uso racional de
los recursos y alcanzar los objetivos establecidos en las normas y exigidos
por la comunidad nacional e internacional.
3.4 HIPTESIS DE LA INVESTIGACIN
HIPTESIS PRINCIPAL
La auditora forense para que se institucionalice y sea la respuesta efectiva que
necesitan los niveles de gobierno para enfrentar los delitos contra la
administracin pblica, en la lucha contra el fraude y la corrupcin, debe
considerar, adems de su proceso normal, actividades que le den valor agregado
a esta actividad profesional, como asesora especializada en el marco de los
nuevos paradigmas de control superior y seguimiento de las observaciones
realizadas.

111

HIPTESIS SECUNDARIAS
1. La auditora forense para que contribuya en la lucha contra el fraude y la
corrupcin en los niveles de gobierno, debe ejecutarse sobre la base de los
procedimientos, criterios y polticas que tengan en cuenta la actividad
multisectorial de estos gobiernos y el grado de responsabilidad que tienen
frente al poder ejecutivo, legislativo y ante la comunidad nacional.
2. Las actividades de control de una estructura metodolgica de la auditora
forense, consisten en las polticas y los procedimientos que tienden a
asegurar que se cumplan las directrices establecidas; se lleven a cabo en
cualquier sector y en todas las funciones. Comprenden una serie de
actividades
como
aprobaciones,
autorizaciones,
verificaciones,
conciliaciones, anlisis de operaciones, salvaguarda de activos, segregacin
de funciones y otras. Con estas actividades es factible alcanzar eficiencia,
eficacia y economa.
VALIDEZ DE LAS HIPSTESIS Y CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS
APLICACIN DE LA AUDITORIA FORENSE
la corrupcin es una de las principales causas del deterioro del patrimonio pblico. la
auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. la auditora forense es
una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.
como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema poltico, la
mala asignacin de los recursos econmicos, la distorsin de los incentivos
econmicos, la destruccin de la tica profesional, la segregacin y desanimacin de
los honestos, se impide la planeacin y la previsiblidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:
la eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la poltica y la
imagen de sus dirigentes.

la distribucin de los recursos.

los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias.

la poltica, forma un estado que crea inestabilidad.

La auditora forense se puede aplicar, tanto en el sector pblico como privado. la

corrupcin consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se
manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el
nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar
trmite o investigaciones, el desfalco entre otros.
Apoyo procesal:
Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como testigo
experto. Generalmente el ttulo de contador acredita a su tenedor como un experto en
asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos
ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se restringir a aquella parte del
trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por l, o bajo su directa supervisin
y en su presencia.
En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la
independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier

112

indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones

y puede descalificarlo como testigo competente.
-

La auditora forense es el uso de tcnicas de investigacin, integradas con la

contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar informacin y
opiniones, como evidencia en la corte.

El anlisis resultante puede usarse en las cortes, as como, para la discusin,

el debate y, finalmente, por resolver las disputas.

METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSE

Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los
hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de
organizaciones, es establecer una metodologa que conste de elementos definidos,
consistentes e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de
investigacin de fraudes o realizacin de auditoras forenses consideramos adecuado
el siguiente esquema.
Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:
1. Definicin y reconocimiento del problema.
2. Recopilacin de evidencias de fraude.
3. Evaluacin de la evidencia recolectada.
4. Elaboracin del informe final con los hallazgos.
5. Evaluacin del riesgo forense.
6. Deteccin de fraude.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le
brindarn la posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito
su cometido, por ello no se profundiza en ellas.
la estructura de trabajo sigue los lineamientos de las normas de auditoria
generalmente aceptadas (naga), de las normas internacionales de auditora (nia) y las
declaraciones sobre normas de auditoria (sas), en cuanto a las etapas del proceso de
auditora (planeacin, ejecucin e informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse
un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque,
objetivos, alcance de las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma
de trabajo.
Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar
una auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular,
aunque se hace nfasis en la evaluacin del sistema de control interno, en el control
financiero y en el control fiscal a la contratacin estatal.
En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la
evaluacin del sistema de control interno, segn el COSO (Committee of Sponsoring
Organizations of tiie Treadway Commission).
En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la prctica por ciclos
transaccionales y el Control de Legalidad. El trmino "hallazgo" es entendido como las
deficiencias o debilidades presentadas a travs del informe de auditora y que hacen
parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos saltantes
encontrados durante el proceso.

113

AVANCES EN LUCHA ANTICORRUPCIN

Al trmino de la XVI sesin de la CAN-Anticorrupcin (17.05.2013), el Presidente del
Consejo de Ministros ha dado a conocer importantes medidas anticorrupcin
aprobadas, as como los avances en la implementacin del Plan Nacional de Lucha
Contra la Corrupcin 2012-2016, que sealamos a continuacin:
Se aprob el Reglamento de la Ley N 29976 que crea la CAN-Anticorrupcin.
Se acord el desarrollo de la Campaa Denuncia la Corrupcin, con el fin de
orientar a los ciudadanos sobre los mecanismos de denuncia de actos de
corrupcin en el Estado a travs del Manual del Denunciante. Las personas
podrn acceder a este documento en la pgina web de la CAN
(www.can.pcm.gob.pe) as como a un directorio de las entidades en donde se
puede presentar una denuncia penal o administrativa.
Se ha solicitado al Congreso de la Repblica la aprobacin del proyecto de ley
para la creacin del Registro de Deudores de Reparaciones Civiles por Delitos en
Agravio del Estado, que contempla la imposibilidad de que aquellas personas que
registran deudas con el Estado por concepto de reparacin civil accedan a cargos
pblicos.
El Poder Judicial se ha comprometido a implementar el Sistema Nacional de
Remates Electrnicos Judiciales (REM@JU), luego de su aprobacin en el
Parlamento, a fin de eliminar la presencia de mafias en estos procesos y de que
estos se desarrollen en forma inclusiva, segura, transparente, imparcial, efectiva y
eficiente.
Asimismo, ha emitido una directiva para regularizar a la brevedad la inscripcin de
bienes incautados por el Estado ante la Superintendencia Nacional de Registros
Pblicos (SUNARP), con el objetivo de evitar que los procesados que las
adquirieron con dinero de origen ilcito los vendan o los transfieran a terceras
personas.
El Poder Judicial tambin present los protocolos de accin rpida para casos de
allanamiento de domicilio, impedimento de salida del pas, levantamiento de
secreto bancario e interceptaciones telefnicas para agilizar la investigacin de
casos de corrupcin.
El Ministerio Pblico present una iniciativa de protocolo de agentes encubiertos
para detectar casos de corrupcin en las entidades pblicas de los tres niveles de
gobierno y la creacin de una unidad de lavado de activos en la Fiscala de la
Nacin, en coordinacin con la Presidencia del Consejo de Ministros y los
sectores Justicia y Economa y Finanzas, con el objetivo de acelerar la
investigacin de los casos detectados por la Unidad de Inteligencia Financiera
(UIF).
El Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado (OSCE) implementar
una Central de Riesgos dentro del Registro Nacional de Proveedores del Estado,
que contendr el listado de empresas sancionadas por incumplimiento de contrato
y otras acciones en perjuicio del Estado y que han sido reincorporadas al registro
por mandato judicial.
Se inform la implementacin de ocho las Comisiones Regionales Anticorrupcin
(CRA) en Arequipa, Apurmac, Callao, Huancavelica, Madre de Dios, San Martn,
Piura y Puno, as como el incremento de 15 a 24 oficinas regionales de la
Contralora General de la Repblica.

114

RGANOS DE CONTROL SUPERIOR, CON EL FIN DE DESARROLLAR

MECANISMOS MODERNOS PARA PREVENIR, DETECTAR, SANCIONAR Y
ERRADICAR LAS PRCTICAS CORRUPTAS
La Repblica del Per cuenta con un conjunto de rganos de control superior con
el fin de desarrollar mecanismos modernos para prevenir, detectar, sancionar y
erradicar las prcticas corruptas, entre los que cabe destacar los siguientes: la
Contralora General de la Repblica (CGR); el Ministerio Pblico (MP); el Poder
Judicial; la Procuradura Anticorrupcin; la Secretara de la Gestin Pblica
(SGP); la Polica Nacional; el Organismo Supervisor de las Contrataciones del
Estado (OSCE): y la Autoridad Nacional del Servicio Civil (SERVIR).
A continuacin se hace una breve descripcin de los propsitos y funciones de
los rganos mencionados:
La CGR es el ente tcnico rector del Sistema Nacional de Control encargado de
supervisar, vigilar y verificar la correcta gestin, captacin y uso de los recursos y
bienes del Estado. A efectos de realizar adecuadamente sus funciones, la CGR
cuenta con autonoma administrativa, funcional, econmica y financiera.
La Contralora ha conformado un equipo de auditora forense, con
profesionales multidisciplinarios, para investigar delitos contra la administracin
pblica considerados graves, complejos y de repercusin nacional. La labor de
este grupo se realizar de forma articulada con el Poder Judicial y el Ministerio
Pblico, en un esfuerzo por desarrollar un trabajo en equipo.
El Contralor General de la Repblica Fuad Khoury Zarzar suscribi el Convenio
Especfico Tripartito de Cooperacin Interinstitucional (17 de julio del 2012)
para combatir delitos de corrupcin, junto a los titulares del Poder Judicial,
Csar San Martn Castro, y del Ministerio Pblico, Jos Antonio Pelez
Bardales.
El convenio tiene por objeto la implementacin de acciones concretas que
articulen el trabajo entre las tres instituciones, respetando sus respectivas
autonomas, para la actuacin conjunta, eficaz y eficiente en casos de
corrupcin de funcionarios pblicos, con especial nfasis en aquellos delitos
con las caractersticas antes mencionadas.
De acuerdo al documento, estarn considerados los delitos contra la
administracin pblica que segn el Cdigo Penal son graves, tales como el
peculado doloso, la colusin agravada, negociacin incompatible con el cargo,
de notoria importancia o que denote fundada trascendencia social.
Asimismo, que comprometan el inters de la colectividad o causen grave
alarma social; cuyo proceso sea considerado complejo y en el que est inmersa
una organizacin delictiva, de tres o ms personas, entre otros.
Como parte de las acciones concretas, el rgano de control aplicar
metodologas y tcnicas modernas de auditora forense, con el objetivo de
revelar la informacin que pudiera servir de evidencia para la investigacin de
delitos contra la administracin pblica, a cargo del Ministerio Pblico.
Los casos sern finalmente derivados por la Fiscala de la Nacin a la Sala
Penal Nacional del Poder Judicial a fin de que se inicie el proceso de acuerdo al
Nuevo Cdigo Procesal Penal.
El MP es la entidad encargada de investigar los delitos. Al respecto, el
artculo 159 constitucional establece que al MP le corresponde, entre otros lo
siguiente: 1) promover de oficio, o a peticin de parte, la accin judicial en defensa
de la legalidad y de los intereses pblicos tutelados por el derecho; 2) velar por la

115

independencia de los rganos jurisdiccionales y por la recta administracin de

justicia; 3) representar en los procesos judiciales a la sociedad; 4) conducir desde
su inicio la investigacin del delito. Con tal propsito, la Polica Nacional est
obligada a cumplir los mandatos del MP en el mbito de su funcin; y 5) ejercitar la
accin penal de oficio o a peticin de parte.
Esta funcin constitucional ha sido reforzada por el Cdigo Procesal Penal (CPP)
de 2004 que, en el artculo IV del ttulo preliminar, establece, entre otros, que el
MP es el titular del ejercicio pblico de la accin penal en los delitos y tiene el
deber de la carga de la prueba, asumiendo la conduccin de la investigacin
desde su inicio.

El Poder Judicial es la institucin encargada de administrar justicia, segn lo

establecen los artculos 138 y 139 constitucionales y su propia Ley Orgnica.
Al respecto, el artculo 138 constitucional seala: La potestad de administrar
justicia emana del pueblo y se ejerce por el Poder Judicial a travs de sus
rganos jerrquicos con arreglo a la Constitucin y a las leyes. Por su parte, el
artculo 139 constitucional establece como uno de los principios y derechos de la
funcin jurisdiccional: la unidad y exclusividad de la funcin jurisdiccional.
Al igual que con los fiscales, la funcin de los jueces como garantes de la
legalidad ha sido reforzada con el CPP de 2004, toda vez que segn el artculo V
del ttulo preliminar que se refiere a la competencia judicial: a) corresponde al
rgano jurisdiccional la direccin de la etapa intermedia y, especialmente, del
juzgamiento, as como expedir las sentencias y dems resoluciones previstas en la
ley; y b) nadie puede ser sometido a pena o medida de seguridad sino por
resolucin del rgano jurisdiccional determinado por la ley.

La Procuradura Anticorrupcin es integrante del Sistema de Defensa Jurdica

del Estado y, como tal, tiene como objetivo fortalecer, unificar y modernizar la
defensa jurdica del Estado en el mbito nacional. La defensa jurdica del
Estado comprende todas las actuaciones que la ley en materia procesal,
arbitral y las de carcter sustantivo permiten, quedando autorizados a demandar,
denunciar y a participar de cualquier diligencia por el slo hecho de su designacin.
Entre las principales funciones de la Procuradura Anticorrupcin se encuentran
las siguientes: a) la representacin y defensa jurdica del Estado en los temas o
procesos que por su especialidad asuman y los que de manera especfica les
asigne el Presidente del Consejo de Defensa Jurdica del Estado; b) la defensa
jurdica del Estado en todas las actuaciones que la ley en materia procesal,
arbitral y las de carcter sustantivo permiten, quedando autorizados a demandar,
denunciar y a participar de cualquier diligencia sobre el particular; c) informar al
Consejo de Defensa Jurdica del Estado, cuando ste lo requiera, sobre todos los
asuntos a su cargo; d) coordinar el cumplimiento y ejecucin de las sentencias
contrarias a los intereses del Estado; e) requerir la informacin y/o documentos
necesarios para la defensa del Estado; f) conciliar, transigir o desistirse de
demandas, conforme a los requisitos y procedimientos dispuestos por el
reglamento; y g) formular consultas al Consejo de Defensa Jurdica del Estado
sobre los temas que conciernen a la defensa jurdica de los intereses del Estado.

IV.

CONCLUSIONES
1.

La auditora gubernamental ha planteado muchas prcticas con resultados

positivos para quienes la ejecutaron, sin embargo tomando como base las
condiciones y necesidades del sector pblico, se puede concluir que la
auditora forense, como un apoyo tcnico para la auditora gubernamental es
ms eficaz en la preservacin del patrimonio del Estado, en esencia, la
prctica que podra dar las mejores oportunidades para un aporte ms

116

positivo en materia de mejorar la administracin pblica, por lo que se hace

necesario su institucionalizacin.
2.

La existencia y comisin de delitos contra la administracin pblica, fraudes y

otros delitos, son la base para la creacin de un modelo de Auditora Forense.
Para ello es necesario que dentro de la normativa existente en el pas, se
considere todo el conjunto de leyes en las que ya estn tipificadas estas
conductas como hechos delictivos.

3.

La auditora forense es una herramienta que permite prevenir, controlar y

detectar el crimen organizacional, y su implementara permitiran que las
entidades la adopten como un sistema que genere un medio de control,
prevencin y deteccin de los delitos organizacionales, teniendo en cuenta que
la auditora no slo es un sistema si no tambin que es una herramienta que
extrae las pruebas necesaria para la judicializacin del delito econmico,
financiero y administrativo.
4. Por el nmero creciente de delitos contra la administracin pblica,
escndalos financieros y estafas en aos recientes, nos damos cuenta el alto
riesgo que genera el delito financiero y aun con nuevos retos como lo es el
fraude, la corrupcin, el narcotrfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de
dinero y activos por estas razones se exige de la profesin contable nuevas
tareas y hacen que el profesional de la contadura sea ms especialista y
experto en su labor es por esto que la eso la Auditora Forense se presenta
como una opcin vlida para que el trabajo de los Contadores Pblicos
Auditores tenga mayor eficacia en estos difciles momentos.
5. La corrupcin siempre ha estado favorecida por la impunidad, por esto ha
sido imposible detenerla, ocupar un cargos pblico es oportunidad de
enriquecerse de manera fcil. En estos casos la aplicacin de la justicia se
encuentra muy cuestionada, ya que un individuo comn es juzgado, pero si
se trata de un poltico o ciudadano acaudalado, el proceso queda en
suspenso y nunca se termina de condenar a los culpables. Este aspecto es
de mucha trascendencia ya que los logros de la auditora forense depender
de la credibilidad de las instituciones que deben concluir el proceso.
6. La Contralora General de la Repblica como organismo superior de
auditora y control es quien debe ejercer esta auditora, en los casos que
necesiten pruebas para la aplicacin de la justicia. Estos informes con sus
evidencias legales deben ser enviados a la Procuradura General de la
Repblica, para que esta a su vez la remita al Procurador Fiscal
correspondiente.
7. El combate de la corrupcin no es un aspecto aislado, ni responsabilidad de
unos pocos, por esto deben plantearse programas nacionales de lucha
contra la corrupcin y comisiones de investigacin. La experiencia de otros
pases respecto a la auditora forense fue la creacin de un instituto
descentralizado con personal tcnico altamente capacitado, logrando
disminuir considerablemente los niveles de corrupcin. La creacin de
estas instituciones debe estar compuesta por tcnicos especializados en
distintas ramas del conocimiento como auditores, abogados, polica judicial
entre otros, que puedan realizar investigaciones, anlisis de informaciones,
tcnicas criminalsticas, recopilacin de pruebas y evidencia legales,
declaraciones, testimonios certificados y juramentados, con estas
informaciones preparar y habilitar pruebas para presentar ante la corte civil

117

o penal estas herramientas de fiscalizacin aportadas por la auditora

forense para disminuir los delitos contra la administracin pbica entre otros
y la corrupcin.
V. RECOMENDACIONES
1. Proponer como resultado de la Convencin y del prximo Congreso, fomentar
y enriquecer la implementacin, desarrollo e institucionalizacin de la
Auditora Forense como una metodologa efectiva de lucha contra los delitos
cometidos por los funcionarios pblicos y de un nuevo sistema que permita
incentivar en todos los estratos administrativos del Estado, el real respeto de la
Constitucin Poltica como deber primordial de todos los ciudadanos,
permitiendo alcanzar establecer un orden social de respeto mutuo y que
colabore ayudando a solucionar los problemas latentes presentes como la
corrupcin.
2.

Proponer la creacin de mecanismos procedimentales ms giles, tendientes a

proteger los intereses y bienes del Estado, propiciar la disminucin del mal
proceder de los funcionarios pblicos en cuanto al desarrollo del ejercicio de
sus funciones asignadas por el Estado y administracin adecuada de sus
bienes. La aplicacin de un sistema coercitivo administrativo, permitir que el
funcionario pblico y servidor pblico cumplan realmente con sus deberes y
derechos como trabajadores pblicos, reconstruyendo el concepto de
funcionario y servidor pblico basado en el apotegma de una clara orientacin
de servicio al ciudadano.

3.

Hacer una revisin sistemtica a todo el marco normativo del Estado que
limite el fortalecimiento de las capacidades de los organismos superiores de
control tomar medidas que prevengan la expedicin de legislacin a travs de
la cual se busque limitar los controles anticorrupcin fortalecindolos y
garantizndoles los recursos humanos y financieros necesarios para el
adecuado cumplimiento de sus funciones.

4.

Desarrollar mecanismos para adelantar de manera eficaz y oportuna los

procesos que llevan a la presentacin de los resultados del informe de
control en los tribunales. Asimismo, proveer a los representantes de los
rganos superiores de control, todas las garantas necesarias para declarar
ante las autoridades encargadas del proceso, incluso si las personas en
cuestin no son ya empleados de los mismos al momento de presentar el
informe en los tribunales.

5.

Elaborar informacin estadstica relativa a las investigaciones por

responsabilidad administrativa funcional iniciadas por los rganos superiores
de control que determine el nmero total de casos investigados; el nmero de
decisiones adoptadas en relacin con los mismos; el nmero de estas
decisiones que resultaron en imputacin de responsabilidad o sancin; el
nmero de estas decisiones que resultaron en no imputacin de
responsabilidad o absolucin; y el nmero de estas decisiones relativas a
prescripcin de la sancin o extincin de la responsabilidad por no
haberse adoptado la decisin dentro de los trminos establecidos.

6.

Tomar

las

medidas

necesarias

para

que

el

proceso

sancionador

118

administrativo de actos que tambin puedan generar responsabilidad penal

no quede supeditado al proceso penal, de manera que ambos procesos
puedan continuar simultneamente sin depender uno de los resultados del
otro.

VI.

7.

Tomar en cuenta las recomendaciones formuladas al Per por el Comit de

Expertos del MESICIC (Mecanismo de seguimiento de la implementacin de la
Convencin Interamericana Contra la Corrupcin) para su consideracin, en
relacin con los rganos superiores de control institucionalizados en nuestro
pas.

8.

Debe difundirse y fomentarse los valores ticos en todos los niveles educativos del
pas. Esta sugerencia se hace extensiva a los colegios profesionales y
particularmente a la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per.
FUENTES

ANTECEDENTES BIBLIOGRFICOS:
El libro de Robert Klitgaard, Controlando la Corrupcin, citado en la Revista
Fraude y Corrupcin Enemigos del Desarrollo del Colegio de Contadores Pblicos
de Lima, nos permite involucrarnos para analizar prcticas corruptas y a resolver
que hacer con ellas en el aspecto legal, social, contable, financiero y de auditora.
Juan R. Herrera, citado en la Revista Fraude y Corrupcin Enemigos del
Desarrollo del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, en su exposicin en la
Conferencia Internacional Sobre Problemas de Fraude y Corrupcin en el Gobierno,
de diciembre 1989, se refiri a la participacin de las organizaciones profesionales
en la ayuda para fortalecer la moralidad en la esfera gubernamental. Hace nfasis
a la labor de la auditora como una de las mejores formas de contribuir a luchar
contra el fraude y la corrupcin que impera en los gobiernos nacionales, regionales
y locales de los pases.
Alberto Ramrez Enrquez, en la conferencia denominada: Medidas para evitar la
corrupcin en la empresa, dictada en el Tercer Encuentro Interamericano de
Auditores Externos de Octubre 1991; deca que el fraude y la corrupcin se han
convertido en una institucin intangible y amorfa que de alguna manera
involucra personas, instituciones y recursos. Los peridicos, la televisin y la
radio divulgan complejas malversaciones, grandes fraudes empresariales y delitos
comerciales que el ciudadano comn y corriente no puede sino asombrarse ante el
evidente ingenio y eficiencia con que actan estas personas.
El Dr. Julio Csar Brin, citado en la Revista Fraude y Corrupcin Enemigos del
Desarrollo del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, en su trabajo presentado
en el Tercer Encuentro Interamericano de Auditores Internos de Octubre 1991;
dice: resulta indudable que una empresa no es de por si fraudulenta o
corrupta. Lo son las personas que tiene a su cargo la direccin, la ejecucin
de las normas y procedimientos empresariales y, por ende, son ellos los que
deben asumir toda la responsabilidad por los actos de la misma.

119

Fuentes de Informacin y Bibliografa

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Contra la Corrupcin (MESICIC), Vigsima Primera Reunin de Expertos del 18 al
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investigacin de: delitos econmicos y financieros, lavado de dinero y activos,
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Extrado
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contabilidad.
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Amricas (AAA), AID. Varios nmeros. Washington DC. , EE.UU.
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Frecuencia, naturaleza y deteccin.2.a ed., Publicacin del Instituto Mexicano de
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ed., Editora Roegsa, 1997. Bogot, Colombia. 102 pp.
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Bogot- Colombia. Editorial Norma.
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICSO DE LIMA (1992) Revista: Fraude y
Corrupcin enemigos del desarrollo. Lima- Per. Es una publicacin del CCPL.

120

 CONSTITUCIN POLTICA DEL PER, ao y edicin 1993

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA. (1998) Manual de Auditora
Gubernamental (MAGU). Lima: Editora Per.
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA. (1998) Normas de Auditora
Gubernamental (NAGU). Lima: Editora Per.
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA.( 1998). Normas Tcnicas de
control interno para el Sector Pblico. Lima. Editora Per.
FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES- IFAC (2000) Normas
Internacionales de Auditoria. Lima. Editado por la Federacin de Colegios de
Contadores del Per.
PGINAS WEB-Redes Sociales:
www.oas.org/juridico/spanish/per.htm
http://www.contraloria.gob.pe/
http://www.mpfn.gob.pe/ministerio/org
anigrama.php
http://www.pj.gob.pe
http://www.minjus.gob.pe/corrupcion/

121

V CONVENCIN NACIONAL DE
AUDITORIA
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ

EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TRABAJO TECNICO INDIVIDUAL

IMPACTO DE LA LUCHA FRONTAL CONTRA LA
CORRUPCION Y LA AUDITORIA

AUTOR:
CPCC. FAUSTO LOZANO REYES

HUANUCO PERU
2013
122

RESUMEN:
El alto grado de corrupcin en la administracin pblica del Estado Peruano, es una
epidemia que enloda a los gobiernos locales, gobiernos regionales y organismos
pblicos; la falta de transparencia en las regiones y municipios despus de un lustro
de incremento de la inversin pblica que no llev aparejado el aumento en cantidad y
calidad de las acciones de control y fiscalizacin de parte de los rganos de control;
son dcadas que el Estado venimos soportando este mal, que en vez de disminuir
est an ms engordando este fenmeno, ante el debilitamiento de los poderes del
Estado de manejar con inteligencia y estrategias de combatir este flagelo que viene
actuando con ms fuerza. Quin escucha a los ciudadanos que denuncian a los
poderes regional y local corruptos?.
Las denuncias de actos de corrupcin en los ministerios, gobiernos regionales y
locales asoman con caractersticas de epidemia, mientras que las mal llamadas
Oficinas de Control Institucional [OCI) y la Contralora General de la Repblica, se
alejan cada vez ms de practicar auditoras integrales permanentes en estos
organismos del Estado Peruano, con mayor frecuencia existen denuncias contra
funcionarios y servidores pblicos de actos de corrupcin, apropiacin de bienes,
malversaciones, trfico de influencias, manejos ilcitos de los recursos pblicos,
investigar los procesos de adquisicin de bienes y servicios.
De estos actos de corrupcin, es tambin responsabilidad de la Junta de Decanos de
Colegios Profesionales de Contadores Pblicos del Per, as como de los 25 Colegios
profesionales, instituciones empresariales de levantar su voz de estos actos de
corrupcin en la administracin pblica mediante comunicados o pronunciamientos
pblicos.
Urge entonces, un trabajo ms serio y responsable de las OCIs, la Contralora de la
Repblica, que est a cargo del Contador Fuad Khoury Zarzar, el Poder Judicial, las
denuncias en este poder contra las gestiones corruptas se han estrellado en jueces y
tribunales que no satisfacen las expectativas ciudadanas, las Procuraduras
Anticorrupcin, de la Comisin de Alto Nivel Anticorrupcin (CAN), de la Comisin de
Fiscalizacin del Congreso, an ms la voluntad poltica del Poder Ejecutivo y del
Congreso de la Repblica, de combatir en serio la lucha frontal contra esta epidemia
corrupta, que afecta no solo a la economa, sino la imagen del Per en el exterior, y
se incrementa la pobreza y extrema pobreza.
GUA DE DISCUSIN:
1.- Qu rol viene cumpliendo la Comisin de Alto Nivel Anticorrupcin [CAN) en la
lucha contra la corrupcin en la administracin pblica del Estado Peruano?.
2.- Qu competencias le asiste a la Contralora General de la Repblica para la lucha
frontal contra la corrupcin y la auditora?
3.- Qu competencias le asiste a los Colegios Profesionales de Contadores Pblicos
del Per, pronunciarse sobre actos de corrupcin por funcionarios pblicos en agravio
del Estado Peruano?
4.- Qu competencias asume la Contralora General de la Repblica para restituir las
Oficinas de Auditora Interna [ hoy mal llamadas OCIs.]
5.- Cunto fren el desarrollo del pas por efectos de la corrupcin en la dcada del
fujimorismo?
6.- Cul es el costo del PBI por causas de la corrupcin en el Per, desde pocas
coloniales hasta llegar al fujimorismo?

123

7.- Cundo sale la Ley de Imprescriptibilidad de la persecucin penal y la

inhabilitacin perpetua para ejercer funciones pblicas para quienes delinquen en
casos de corrupcin?
8.- De salir la Ley de imprescriptibilidad se busca eliminar del Estado a malos
funcionarios que han incurrido en graves delitos y fomentar una cultura anticorrupcin?
9.- Qu es lo que hace tan difcil luchar contra la corrupcin?
10.- Por qu las empresas deben preocuparse por la corrupcin?
11.- Por qu las empresas deben rechazar la corrupcin?
12.- Se atrevera a afirmar ante un juez que nadie de su empresa paga o acepta
sobornos?
13.- Se asociara con una empresa implicada en un escndalo de corrupcin?
14.- Se podra permitir aparecer en los titulares de prensa por motivos de corrupci
1. CUERPO DEL TRABAJO:
IMPACTO DE LA LUCHA FRONTAL CONTRA LA CORRUPCIN Y LA
AUDITORA
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
DESCRIPCIN DE LA PROBLEMTICA
La corrupcin es un fenmeno que afecta al Pas. El ofrecimiento y la
recepcin de sobornos, la malversacin, la apropiacin ilcita se fondos
pblicos, los escndalos financieros, el lavado de dinero, el trfico de
influencias, son algunas formas en que se manifiesta. La cultura
corrupta se sigue reproduciendo de niveles menores saltan a niveles
mayores.
Tenemos el caso de la dcada de los 90 hasta la actualidad, con
excepcin del periodo 2007-2009, los distintos Consejos Directivos del
Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL no se pronunciaron
permanentemente ni asumieron la defensa irrestricta de la profesin
contable, por el contrario ste Colegio como primer nivel que agrupa a
25 Colegios Profesionales de Contadores del Per, se convirtieron
en la comidilla de conflictos electoreros de dos decanos elegidos
desde el ao
hasta la fecha, sin que el Poder Judicial d sentencia
definitiva, quin es el verdadero Decano del CCPL, podemos decir que
esto tambin es parte de la corrupcin?.
Mientras que dos decanos se demandan y contrademandan, sin
dictamen judicial, la razn deriva que el campo privativo del Contador
ha sido invadido por otras profesiones liberales. As tenemos que las
auditoras distintas a la auditora contables-financieras pueden ser
realizadas por profesionales ajenos a la profesin contable, las finanzas
estn a cargo de economistas, la tributacin, igualmente, en el peritaje
contable slo nos dan casos de intereses, etc.
El caso de la auditora es de extrema gravedad pues hasta
matemticos, enfermeros, psiclogos, abogados, arquitectos, etc., son
jefes de la Oficina de Auditora Interna (mal denominada Oficina de
Control Institucional [OCI]
De manera que, en nuestro pas en el sector pblico, se ha
desconocido la Auditora como especialidad del Contador, pues se han
designado Jefes de las Oficinas de Control Institucional [OCI] a
profesionales ajenos a la Contabilidad.

124

Segn el Reporte de Procedimientos Administrativos Vinculados a

Corrupcin [REPRAC], durante los meses de octubre a diciembre del
2012, son 124 trabajadores de 67 organismos estatales estn
involucrados en actos de corrupcin, de la misma manera, la Comisin
de Alto Nivel Anticorrupcin [CAN] report tambin 114 casos de
corrupcin de funcionarios pblicos en agravio del Estado Peruano.

MARCO HISTRICO
Alfonso Quiroz, (fallecido el 02-01-2013] de su libro Historia de la
Corrupcin en el Per, menciona, a travs de Alfonso Zapata, el libro
plantea que histricamente el Per siempre ha tenido niveles de
corrupcin promedio, pero que cada cierto tiempo esos estndares
saltan a niveles mayores. En nuestro caso, el libro de Alfonso Quiroz
identifica tres grandes momentos: [1] la poca del boom del guano;
[2] la de Legua y los prstamos de la banca extranjera, y [3] el
rgimen de Alberto Fujimori con la privatizacin de las empresas
estatales. En los tres casos hubo un exceso de dinero en las arcas
pblicas, y ello dio pie a la corrupcin y el enriquecimiento ilcito de
funcionarios estatales y lites empresariales.
En este ltimo personaje mencionado, se inici el 05-04-1992 [golpe de
Estado] cuando en la gestin del Contralor Vctor Caso Lay, se emiti
una Resolucin de Contralora mediante el cual se especificaba que los
jefes de las Oficinas de Auditora Interna podran ser personas que
sean titulados en cualquier profesin liberal. Hasta antes de ese cambio
exista una Resolucin de Contralora que precisaba que los Jefes de
las Oficinas de Auditora Interna tenan que sr Contadores Pblicos
Colegiados.
Esta situacin de la especialidad de Auditora contino durante la
gestin de la Contralora Carmen Higaona. Estos dos [2] contralores
fueron denunciados ante el Poder Judicial por irregularidades en su
gestin y por complicidad con la corrupcin fujimontesinista.
Fue durante la gestin del Contralor Genaro Matute, que se agrav la
situacin de la especialidad de auditora, pues en el ao 2003 se
convoc a un concurso para ocupar plazas de Jefes de Auditora
Interna, ingresando en su gran mayora profesionales ajenos a la
profesin contable.
Esperbamos que el actual Contralor CPC Fuad Khoury Zarzar,
corrigiera estas graves deficiencias, pero nos equivocamos porque la
labor de la Contralora General de la Repblica [CGR], contina siendo
ineficiente, veamos todos los faenones del gobierno que concluy su
mandato el 28-07-2011, donde la CGR ni siquiera ha intervenido, y con
el actual gobierno de Ollanta Humala, pregon luchar contra la
corrupcin y sacar una Ley de Imprescriptibilidad de Delitos de
Corrupcin de Funcionarios Pblicos, del 28-07-2011 hasta la
actualidad, absolutamente nada.
En conclusin, los niveles de corrupcin sigue incrementndose en
todos los sectores de la actividad pblica, sin que el Colegio de
Contadores Pblicos se pronuncien al respecto, en la defensa frrea de
la profesin contable, as como tampoco los 25 Colegios Profesionales
de Contadores, porque estn compartidos cada cual con sus decanos a
travs de la Junta de Decanos de Colegios Profesionales de
Contadores Pblicos del Per.

125

FORMULACIN DEL PROBLEMA

Qu efectos impacta la lucha frontal contra la corrupcin y la
auditora?
PROBLEMAS ESPECFICOS:
a] Qu problemas se presentan en la lucha frontal contra la
corrupcin y la auditora?
b] Cules son los factores de inaplicabilidad de las normas para la
lucha frontal contra la corrupcin y la auditora?
c] Sugerir acciones correctivas para combatir la corrupcin y la
auditora.

JUSTIFICACIN DEL TRABAJO DE INVESTIGACIN

El presente trabajo se justifica en la lucha frontal contra la corrupcin y la
auditora en el pas, siendo un tema de discusin, debate y cmo combatir
este flagelo que daa la imagen de las instituciones pblicas y el pas,
cmo vienen actuando las instituciones dedicadas a erradicar este flagelo
empezando de las Oficinas de Control Institucional [OCI], la Contralora
General de la Repblica, el Poder Judicial, las Procuraduras Anticorrupcin
en la tarea de luchar contra la corrupcin vengue de donde vengue, as
como tambin la misin que le corresponde a la Junta de Decanos de
Colegios Profesionales de Contadores Pblicos del Per, as como los 25
Colegios Profesionales de las Ciencias Contables, tienen igualmente una
alta misin de pronunciarse sobre este flagelo de la corrupcin.
El problema es crucial y de importancia para que la sociedad conozca del
alto grado de corrupcin en diferentes acciones enquistada en nuestro
pas, lo que refleja un mal precedente lo que urge una accin inmediata de
combatir este flagelo que perjudica no solo a la economa, sino a la pobreza
y extrema pobreza.

DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN
Este fenmeno lo situamos la problemtica de la corrupcin y la auditora
imperante en el pas, el impacto a la economa, a la sociedad en su
conjunto, en las decisiones todava inadecuadas para combatir este flagelo
del gobierno, del Poder Judicial, de la Contralora, de los Procuradores
Anticorrupcin, los colegios profesionales, gremios empresariales, un
desafo que nos toca a todos en combatirlo, tema que arrastramos dcadas
y cada da va creciendo este mal sin que las autoridades hagan algo para
disminuir este flagelo en el corto y mediano plazo.

1.2 FUNDAMENTO TERICO

ANTECEDENTES HISTRICOS
Marco Legal:
- Constitucin Poltica del Estado 1993.
- Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica
- Ley del Sistema Nacional de Control
- Ley de Nepotismo y su reglamento
- Ley sobre Incompatibilidades y Prohibiciones de los Funcionarios y
Servidores Pblicos y su reglamento
- Ley de Declaraciones Juradas de Ingresos, Bienes y Rentas de los
Funcionarios y Servidores Pblicos y su reglamento
rganos del Sistema la Supervisin y Control del cumplimiento de las
citadas normas.

126

MARCO CONCEPTUAL
Definiendo la corrupcin
La corrupcin carece de escrpulos; no tiene sentimientos ni nivel
cultural, ni sexo ni
patria ni fronteras. Su Dios verdadero y su supremo es el dinero, la
corrupcin genera
subdesarrollo y, a la vez, se nutre de el.
Dado su carcter polifactico, lejos de tener un carcter universal
existe una amplia variedad de definiciones sobre corrupcin segn
desde qu mbito se enfoque. Por lo cual, consideramos que antes de
dar una definicin concreta, conviene delimitar una serie de
dimensiones comunes que podran derivar en corrupcin:
- Intercambio. La corrupcin se basa en la interaccin entre dos o
ms personas, entre las cuales una inicia o induce un acto corrupto
y otra lo acepta. Se trata de un intercambio de beneficiorecompensa que suele suceder de forma voluntaria y con mutuo
acuerdo.
- Violacin de las normas. La corrupcin es un comportamiento
inmoral que va contra las normas legales y los valores morales.
- Abuso de poder. Los agentes corruptos utilizan su posicin de
poder y la autoridad conferida para su propio beneficio.
- Ausencia de vctimas directas. La corrupcin no suele producir
vctimas directamente; por el contrario, en un acto corrupto, todos
los que participan pueden ganar. Las vctimas son los que estn
fuera de la relacin de corrupcin.
- Secretismo. Los agentes corruptos conforman una comunidad
ntima, cerrada y oculta en la que acuerdan de forma secreta los
objetivos y ventajas ilegales e inmorales de sus relaciones de
intercambio.
Corrupcin
Es el requerimiento o la aceptacin, el ofrecimiento u otorgamiento,
directo o indirecto, de un servidor pblico, de una persona natural o
jurdica, nacional o extranjera, de cualquier objeto de valor pecuniario u
otros beneficios como ddivas, favores promesas o ventajas para s
mismo o para otra persona o entidad, a cambio de la accin u omisin
de cualquier acto que afecte a los intereses del Estado.
Los siete pilares de la corrupcin
1. La dificultad y demora de los trmites administrativos
2. La complejidad de las normas fiscales
3. Proliferacin de alcaldes, gobiernos regionales corruptos, de
funcionarios y gerentes incompetentes
4. Las demoras prolongadas en la cancelacin de cuentas, aprobacin
de proyectos
5. Reajustes exigidos por los contratistas
6. Errores tcnicas o administrativos
7. Ineficiente defensa adelantada por los abogados del Estado
La Contralora General de la Repblica en la Lucha Contra la
Corrupcin
La Constitucin Poltica y la Ley No. 27785, la Contralora General y el
Sistema Nacional de Control ejercen un rol fundamental frente a la

127

lucha contra la corrupcin, desarrollando sus atribuciones de supervisar

la correcta y transparente utilizacin de los recursos pblicos y del
ejercicio de la funcin encomendada para prevenir y detectar actos
irregulares y/o ilcitos penales, as como determinando, como
consecuencia de su accin fiscalizadora, las responsabilidades
emergentes de los funcionarios y servidores pblicos para ser puestas
en conocimiento de las autoridades competentes.
En cuanto a las auditorias que practica la CGR, en el Poder Ejecutivo,
gobiernos
locales
y
regionales,
y
organismos
pblicos
descentralizados. Estas acciones se realizan con transparencia y
pulcritud por funcionarios de la CGR de actos ilcitos que cometen
funcionarios y servidores pblicos en agravio del Estado Peruano?.
Cada qu perodo la CGR realiza auditoras en el sector pblico?.
8. Los Principios PACI (&) son:
- La empresa prohibir la corrupcin en cualquiera de sus formas que
involucre a:
-Un cargo pblico
-Un candidato, partido poltico o cargo del partido
-Todo empleado del sector privado (incluido una persona que
dirige o trabaja
para una empresa del sector privado en cualquier funcin)
La empresa se comprometer a la continuacin o implementacin
de un Programa efectivo para hacer frente a la corrupcin.
La lucha de la corrupcin dentro de las empresas forma parte de su
responsabilidad corporativa.
_____________
(&)
INICIATIVA DE ALIANZA CONTRA LA CORRUPCIN (PACI
PARTNERING AGAINST CORRUPTION
INITIATIVE).
Auditora
Es una herramienta til para profundizar el control ante situaciones en
las que existen indicios de ilcitos. Al aplicarse la auditora en
instituciones pblicas, ayudar a esclarecer ilcitos cometidos por
funcionarios pblicos y/o contra el patrimonio o la propiedad de
instituciones pblicas y, de esta manera, generar las condiciones
necesarias para aplicar sanciones justas a quienes hubieran cometido
los ilcitos. A travs de la formacin de unidades de auditora en los
Ministerios y dems instituciones y entidades dependientes del Poder
Ejecutivo, se busca luchar contra la corrupcin, reduciendo la
impunidad.
En lucha contra la corrupcin
Se pretende mejorar la capacidad de las instituciones para el
esclarecimiento de indicios de ilcitos detectados en el marco de las
actividades de auditora interna o procedentes de cualquier otra fuente,
con el fin de elevar las posibilidades de aplicar sanciones a quienes
cometan ilcitos en perjuicio de las instituciones pblicas, o en perjuicio
de terceros en su calidad de funcionarios pblicos.
Actualmente, son muy pocas las instituciones que cuentan con un
rgano que se dedique a profundizar lo detectado por las instituciones
tradicionales de control como generalmente los son los rganos de

128

auditora interna [auditora de gestin, financiera, contable, etc]. Por

tanto, la auditora se constituye en una herramienta nueva que permite
profundizar los hallazgos de esos rganos tradicionales de control a fin
de proveer informacin ms concreta y oportuna, ya sea al Ministerio
Pblico o a los rganos encargados de la investigacin y sancin de
faltas disciplinarias..
La utilizacin de los bienes y recursos pblicos
En el ejercicio de las funciones de los servidores y funcionarios
pblicos, con relacin a los resultados obtenidos y al cumplimiento de
su normativa.
Este concepto de transparencia en la gestin pblica, referido como
uno de los criterios que debe considerar la auditora gubernamental
entre los criterios de evaluacin, junto con la legalidad la eficacia y la
eficiencia, hace necesario estructurar un esquema de trabajo especfico
para el efecto, puesto que deberemos tambin mediante nuestras
tcnicas evaluar el nivel de transparencia con que los servidores y
funcionarios pblicos se conducen. Entre otros aspectos que implican
la transparencia tenemos:
La observancia de los conflictos de intereses establecidos para el probo
desempeo de la funcin pblica.
El nivel de responsabilidad con que se conduce los gerentes pblicos.
La transparencia informativa respecto de los Sistemas de
Administracin Financiera y a la ciudadana, as como la transparencia
personal de las autor4idades para, por ejemplo presentar su
declaracin jurada de bienes y rentas.
Adems, dentro de la evaluacin del control interno, el rgano
Contralor deber dar prioridad a la necesidad de apreciar el nivel de
probidad alcanzado al estructurarse el control interno de las entidades
del Estado. Dentro de este contexto, resaltan el cumplimiento de la
obligacin de titulares y funcionarios con poder de decisin en la
administracin pblica, de promover la adopcin de polticas que
fomenten la integridad y valores ticos de los funcionarios y servidores,
las mismas que3 contribuyan al desempeo eficaz de las funciones
asignadas, as como la obligacin de los directivos de las entidades
responsables de adoptar acciones para establecer y mantener el orden
y la disciplina interna, as como elevar la moral de los servidores.
Sin embargo, actualmente se aprecia en las entidades un desarrollo
incipiente de polticas, estrategias, programas u otras acciones que
conlleven a superar los bajos niveles de transparencia en la gestin
pblica.
114 casos de corrupcin en el Sector Pblico
124 trabajadores de la administracin pblica estn involucrados en
estos actos de corrupcin. El 65% de estos casos fue iniciado de oficio
y el 35% por una denuncia.
La Comisin de Alto Nivel Anticorrupcin report 114 procedimientos
administrativos vinculados a actos de corrupcin en el Estado peruano,
entre los que estn involucrados empleados de instituciones y
organismos pblicos descentralizados.
Segn el reporte documentado por el Registro de Procedimientos
Administrativos Vinculados a Corrupcin [REPRAC], 124 trabajadores
de 67 organismos estatales como ministerios y otras instituciones son

129

los que estn vinculadas a estos casos entre octubre y diciembre del
2012.
El 14% de casos implica a funcionarios y directivos, 23% a
profesionales de nivel medio, 40% a tcnicos, 1% a auxiliares y el 22%
restante a empleados de otras categoras.
En relacin al rgimen laboral, 61% de los empleados investigados
pertenecen al rgimen CAS, 35% al rgimen laboral 276, y 5% al
rgimen 728.
El REPRAC tambin ha permitido conocer que los tipos de infracciones
ms recurrentes son el uso inadecuado a apropiacin de bienes del
Estado y la vulneracin del deber de imparcialidad (un funcionario no
puede parcializarse ante contrataciones u otros actos administrativos].
Por otra parte, tambin se conoci que el 65% de los procedimientos
fueron iniciados de oficio y 35% en mrito a una denuncia.
En el objetivo de lucha contra la corrupcin, todas las entidades del
Poder Ejecutivo estn en la obligacin de reportar informacin sobre
sus procedimientos cada tres meses a la coordinacin general de la
Comisin de Alto Nivel Anticorrupcin [CAN].
Sentenciados por corrupcin que ms deben al Estado
NOMBRE
DEUDA PENDIENTE
Vladimiro Montesinos
S/. 545, 779,847
Mara Trinidad Becerra
S/. 148, 695,997
Jos Crousillat Lpez
S/. 79, 983,411
Alberto Fujimori
S/. 27, 460,216
Juan Valencia Rosas
S/. 154, 250,000
Juvenal Mendivil Dvila
S/. 149, 998,879
Jos Crousillat Carreo
S/. 79,814,388
Humberto Rozas Bonucelli
S/. 35, 392,583
Jos Villanueva Ruesta
S/. 32, 799,640
Eslevn Bello Vsquez
S/. 27, 642,882
Alberto Fujimori Fujimori
S/. 27, 460,216
Nicols Hermoza Ros
S/. 25, 183,596
______________
FUENTE: Procurador Anticorrupcin Feb. 2013
Total de la deuda asciende a S/. 1,708 millones de reparacin civil al
Estado Peruano.
Algunas clases de corrupcin
- Peculado por apropiacin
- Peculado por extensin
- Cohecho propio
- Cohecho impropio
- Cohecho por dar u ofrecer
- Trfico de influencias
- Trfico de influencias para obtener favores del servidor pblico
- Utilizacin de informacin privilegiada
- Prevaricato por accin
- Prevaricato por omisin
- Prevaricato por asesoramiento legal
- Receptacin, legalizacin y ocultamiento de bienes provenientes de
actividades legales
Tipos y formas de corrupcin

130

Favoritismo:
- Proveedura
- Distribucin
- Nepotismo
- Discriminacin
- Perjuicio
Autoridad:
- Privilegios
- Abuso
- Contratos
- Desfalcos
- Acoso
Tributaria:
- Comisiones
- Tajadas
- Mordidas
- Extorcin
- Proteccin
Competencia:
- Indolencia
- Ineptitud
- Resistencia
- Trampas
- Hurtos
1.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
OBJETIVO GENERAL
Demostrar los efectos que impacta la lucha frontal contra la corrupcin
y la auditora.

OBJETIVOS ESPECFICOS
a] Determinar qu efectos impacta la lucha frontal contra la corrupcin
y la auditora.
b]Establecer los efectos que impacta la lucha frontal contra la
corrupcin y la auditora por el rgano de Control Institucional [OCI].
c] Identificar los efectos que impacta la lucha contra la corrupcin y la
auditora por la
Contralora General de la Repblica.

1.4 HIPTESIS DE LA INVESTIGACIN

HIPTESIS GENERAL:
Si demostramos los efectos de impacto de lucha frontal contra la
corrupcin y la auditora, entonces se lograr combatir el alto grado de
corrupcin en el pas.

HIPTESIS ESPECFICOS:
a] Determinar los efectos de impacto de la lucha frontal contra la corrupcin
y la auditora.
b] Establecer los efectos de impacto de la lucha frontal contra la corrupcin
y la auditora.

1.5 VARIABLES E INDICADORES DE ESTUDIO

VARIABLE INDEPENDIENTE:
Lucha frontal contra la corrupcin

131

VARIABLE DEPENDIENTE:
Auditora
INDICADORES DE ESTUDIO
VARIABLE INDEPENDIENTE:
-Soborno
-Extorsin
-Abuso de pagos, regalos y favores
-Abuso de patrocinio
-Lavado de dinero
-Nepotismo y favoritismo
-Trfico de influencias
VARIABLE DEPENDIENTE:
-Manipulacin de informacin
-Fraude, malversacin, desfalco

1.6 RIESGOS DE LUCHA CONTRA LA CORRUPCIN Y LA AUDITORA

Resulta difcil valorar las consecuencias de la corrupcin, ya que muchas
veces se escapan del control del sector pblico y privado, abarcando
adems niveles personales, legales y sociales.
A continuacin distinguimos algunos riesgos generales que estn muy
ligados a las consecuencias de la corrupcin, para luego profundizar en
otros aspectos relacionados:
- Riesgos personales. La corrupcin afecta de forma directa al
personal de la institucin, que ve lesionada su dignidad e integridad
moral, y pierde la confianza en la direccin, la compaa. Una
mancha por corrupcin en el historial de un empleado o directivo
puede arruinar su carrera y reputacin, y tener consecuencias
penales (como multas y hasta prisin), civiles y sanciones
laborales.
- Riesgos empresariales. Una empresa corrupta suele caer en la
falsedad contable y fiscal, viendo reducida sus transparencia y
deteriorada su reputacin, adems de la posibilidad de ser recluida
en listas negras de ciertas instituciones pblicas.
- Riesgos econmicos, sociales y legales. Las diferentes prcticas
de corrupcin son ilegales en la mayora de pases, por tanto, en
caso de salir a la luz uno o varios casos de corrupcin, la empresa
involucrada deber pagar altas sumas de dinero en funcin de
penalizaciones legales y sanciones financieras, prdida de
licencias, incluso conlleva el riesgo de una condena a prisin de los
empleados y directivos involucrados, y adems puede generar un
colima de inseguridad en el pas, ahuyentando a la inversin
extranjera, limitando el crecimiento del empleo y el desarrollo
sostenible.
1.7 SISTEMA DE CONTROL EN LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIN Y
LA AUDITORA DE CALIDAD
Redefinir las funciones de control de la gestin pblica.
La participacin ciudadana, sustentada en este dilogo social,
fundamenta la adopcin de medidas orientadas a fortalecer los
procesos de auditora social de la gestin pblica, a travs de

132

mecanismos efectivos de rendicin de cuentas, y de participacin en el

diseo y monitoreo de las polticas pblicas y de promocin de
herramientas efectivas de control social, por medio de instrumentos
efectivos de fiscalizacin ciudadana y denuncia, con la finalidad de
robustecer la asociatividad.
Conjuntamente con ello, se incorporarn de manera general
mecanismos de rendicin pblica de cuentas por parte de las
autoridades, y todos aquellos sujetos que manejan recursos pblicos.
Control social en contrataciones, licitaciones y transferencias de
recursos pblicos.
1.8 POLTICAS DE CONTROL DE CALIDAD EN LA LUCHA CONTRA LA
CORRUPCIN Y LA AUDITORA

POLTICAS GENERALES
El objetivo de la poltica pblica es prevenir y sancionar actos de
corrupcin facilitando a las instituciones pblicas, empresas privadas, a
la ciudadana, medios de comunicacin y organizaciones sociales los
instrumentos necesarios para desarrollar en los peruanos una cultura
de CORRUPCIN CERO.
La Poltica de Transparencia y Lucha Contra la Corrupcin se enmarca
en dos principios fundamentales: los derechos humanos y el dilogo
social (activa participacin de todos los actores sociales en la gestin
pblica, a travs del ejercicio de la auditora y el control social).

POLTICAS DE LUCHA CONTRA LA CORRUPCIN Y LA AUDITORA

DE CALIDAD
La metodologa para la formulacin de polticas contra la corrupcin y la
auditora de calidad, se inscribe esencialmente en un proceso
participativo ciudadano sustentado con informacin cuantitativa y
cualitativa.
La revisin cuidadosa del Plan Nacional de Desarrollo para tomar en
cuenta los lineamientos del mismo en temas de Transparencia de la
Gestin Pblica y la Lucha contra la Corrupcin.

PROCEDIMIENTOS
Los procedimientos disciplinarios ms rpidos y efectivos, a fin de
asegurar una mayor simplicidad y celeridad en la sancin de los
responsables de los actos de corrupcin y la auditora.
Establecer procedimientos legales ms idneos, rpidos, eficaces y
transparentes, para obtener la recuperacin de los recursos pblicos.
Desarrollar el procedimiento de auditoras internas de calidad a
implantar como parte del sistema de gestin de la calidad basado en la
Norma ISO9000.

REQUISITOS DE TICA RELEVANTE

Es la promocin en los servidores y funcionarios pblicos a una cultura
tica basada en principios, valores y conductas que permitan el
desarrollo de la gestin pblica ms plena y armnica posible.
Promocin de la Probidad y tica en los asuntos pblicos.
Desarrollo de un Plan de Capacitacin en tica Pblica y Probidad a
servidores y funcionarios pblicos.

133

1.9 PROPUESTAS RESULTANTES DE LA INVESTIGACIN

Teniendo en cuenta la ineficiencia de la CGR en su lucha contra la
corrupcin, deber adoptarse las siguientes medidas correctivas:
1. La Contralora General de la Repblica debe corregir sus deficiencias
que conllevan a un casi nulo e ineficaz resultado, para mejorar el
Sistema Nacional de Control, como instrumento de lucha contra la
corrupcin.
2. Que se emita una Resolucin de Contralora, donde se especifique que
los Jefes de Auditora Interna sean Contadores Pblicos Colegiados
con amplia experiencia en auditora.
3. Siendo las acciones de Control multidisciplinario [participacin de otras
profesiones liberales], deber designarse Comisiones que ejecuten
acciones de control, como era antes de la dictadura de Fujimori,
presidida por un CPC con experiencia en auditora.
4. De acuerdo a la Ley aprobada en el Congreso de la Repblica, la CGR
tiene capacidad sancionadora, razn por la cual deber proceder de
inmediato a sancionar a los funcionarios comprometidos con actos de
corrupcin. Adems, deber tener una base de datos de los
funcionarios sancionados administrativa y penalmente, para impedir
que vuelvan a trabajar en el sector pblico
Del Colegio de Contadores Pblicos de Lima y Colegios
Profesionales Regionales.
1. Emitir un pronunciamiento pblico sobre el estado de gravedad de la
corrupcin en el pas.
2. Pedir la restitucin de la Oficina de Auditora Interna [mal denominada
OCI.]
3. Pronunciamiento, que la Contralora General de la Repblica, haga
cumplir con el nombramiento de Jefes de Auditora Interna a
Contadores Pblicos Colegiados y no a profesionales ajenos a la
profesin contable.
1.10 DOCUMENTACIN
DE LUCHA CONTRA LA CORRUPCIN Y
LA
AUDITORA RESPECTO A LOS
FRAUDES Y ACTOS DE
CORRUPCIN
1. Documentacin mal organizada.
- Disminuir el nivel de desercin y retiro de empleados de la empresa.
- Disear estrategias para que todo el personal de la empresa conozca
los beneficios
de la implantacin de un sistema de gestin de la calidad.
- Plantear estrategias para conocer que a travs de la implantacin del
sistema de
gestin de la calidad la empresa podr prestar un mejor de calidad.
2.- Resistencia al cambio.
- Disminuir el nivel de desercin y retiro de empleados de la empresa.
- Realizar campaas permanentes de cultura de gestin de
calidad.
- Incentivar a los directivos a participar personalmente en el
proyecto
3.- No cultura de medicin.
- Obtener datos precisos para poder medir la satisfaccin de
nuestros clientes y la

134

eficacia de los procesos del SGC.

4.- No documentacin del sistema.
- Realizar la documentacin con la participacin de personal de la
institucin, en
donde se identifican los procedimientos, manuales.
5.- Auditoras anuales.
- Capacitar a funcionarios de las diferentes reas en la realizacin
de auditoras
internas.
- Comprometer desde la presidencia de la compaa a todas
las reas para apoyar
con un recurso humano un da a la semana los diferentes
cronogramas de
auditora.
1.11 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Y ESTRUCTURA DEL INFORME
DE AUDITORA
Informe de auditora interna de calidad
- Actividades desarrolladas.
Verificacin de la implementacin y mantenimiento eficaz del
Sistema de Gestin de la Calidad de acuerdo con los requisitos de
la Norma ISO9000:2000.
- Aspectos relevantes.
El liderazgo del coordinador de gestin documental por interiorizar
en todo el equipo de trabajo el modelo de gestin de calidad.
- Aspectos por mejorar
La definicin y ubicacin explcita de las acciones de mejoramiento,
dentro de la caracterizacin de los procesos.
- Responsabilidad de la Direccin.
La planificacin de los cambios que puedan afectar la integridad del
Sistema de Gestin de la Calidad.
- Confiabilidad de la auditora interna.
La empresa cuenta con personal calificado para la realizacin de
auditoras internas de calidad.
- Resultado del Seguimiento de las acciones correctivas de la
auditora interna.
Se verific el cumplimiento de las acciones propuestas por la
empresa para eliminar las causas, que haban sido detectadas en la
auditora anterior.
En aquellos juicios en los que el Estado, a raz de hechos de
corrupcin, est persiguiendo la recuperacin de bienes o recursos
pblicos, se implemente auditoras procesales continuas y permanentes a
fin de garantizar que se adopten todas las medidas necesarias para
lograr este fin.
Registros financieros y auditora
a) Todas las transacciones financieras deben ser registradas propia y
suficientemente en los libros de contabilidad, disponibles para ser
inspeccionados por las juntas directivas si les corresponde o en su
caso el rea correspondiente, as como por auditores.
b) No debe haber registros fuera de libros o cuentas secretas, ni debe
ser expedido documento alguno que no registre apropiada y
razonablemente las transacciones a las que se refiere.

135

c) Las empresas deben tomar todas las medidas necesarias para

establecer sistemas independientes de auditoras, ya sea con
auditores internos o externos, con el fin de descubrir cualquier
transaccin que contravenga estas reglas de conducta. Debern
tomarse medidas correctivas apropiadas, en su caso.
d) Las empresas deben acatar todas las disposiciones y normas fiscales
nacionales, incluyendo aquellas que prohben la deduccin forma de
pago de sobornos de ganancias gravables.
CONCLUSIONES
1. Queda, demostrada la ineficiencia de la Contralora
General de la Repblica
[CGR] en los ltimos 21 aos, pues en lugar de disminuir la corrupcin, se
increment sideralmente.
2. En los gobiernos de Toledo y Garca no hicieron nada por erradicar o disminuir la
corrupcin, y ms bien tuvieron sus propios actos de corrupcin.
3. Queda tambin, demostrada que el Colegio de Contadores Pblicos del Lima ni los
Colegios Profesionales de Contadores Regionales, no se pronuncian de los altos
niveles de corrupcin y la auditora en el sector pblico.
4. Queda demostrada que la llamada Ley de Imprescriptibilidad de Delitos de
Corrupcin por
funcionarios y servidores pblicos, una promesa del
gobierno todava est pendiente.
5. La falta de mayor accin de control y fiscalizacin por la Contralora de la
Repblica en actos de corrupcin de funcionarios y servidores pblicos, hace que
cada vez viene creciendo las denuncias, sin que la Contralora tome en serio
acciones de auditoras en el sector pblico.

BIBLIOGRAFA
1.- CONFIEP: Urge Procuradura General Anticorrupcin, Setiembre 2011, Lima.
2.- GANA PER, Presenta proyecto al Congreso de la Repblica, Proyecto de Ley
Corrupcin Cero, Agosto 2011, Lima Per.
3.- IESE Business School deLa lucha contra la corrupcin: una perspectiva
empresarial, Universidad de Navarra.
4.- MEDINA MNDEZ, Jorge deLucha
empresarial, Marzo 2011, Lima Per.

contra

la

corrupcin:

Imperativo

5.- QUIROZ, Alfonso deHistoria de la Corrupcin en el Per (IEP-IDL, 2013].

6.- SALTOS GALARZA, Napolen deLucha Contra la Corrupcin: Estrategias y
Planes.
7.- SERVICIO NACIONAL DE APRENDIZAJE SENA deAuditora de Calidad,
Colombia.
8.- SILVA MERINO, Jos Miguel deCunto afecta la corrupcin al desarrollo del
Per?, @jomisilvamerino.

136

V CONVENCIN NACIONAL DE
AUDITORIA
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ

EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TRABAJO TECNICO INDIVIDUAL

METODOS, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS
PARA REALIZAR AUDITORIAS SOBRE
LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS Y SUS
EFECTOS EN LA ECONOMIA NACIONAL

AUTORES:
CPCC. ULDARICO PILLACA ESQUIVEL
CPCC. MANUEL JESUS GARCA AMAYA

HUANUCO PERU
2013
137

RESUMEN
El objetivo principal de la presente investigacin, est dirigida a establecer los
Mtodos, tcnicas y procedimientos para realizar auditoras sobre lavado de dinero y
activos provenientes del trfico ilcitos de drogas en el Per, que por funcin la
auditora forense le corresponde al Contador Pblico, los mismos que se concretizan
en los informes de auditora respectivos.
Los informes de auditora eficientes contribuyen a combatir la corrupcin y permitir a
los seores Magistrados tomar decisiones firmes y oportunas.
El presente trabajo permitir que los seores auditores desarrollen las auditorias
sobre el lavado de dinero y activos, provenientes del trfico ilcito de drogas en el Per
con eficiencia, eficacia y economa para el cumplimiento de los fines y objetivos
establecidos.
Que el ejercicio de la auditora, encomendada por las diversas formas ya sea porque
se encuentra comprendida en el plan anual de control, encargo de la Contralora
General de la Repblica, etc, deben sustentarse en un conjunto de valores y
principios, que implica la evaluacin de los hechos rodeados de precisin e
imparcialidad, demandando del auditor, tanto cualidades como calificaciones
profesionales y personales que permitan honrar la credibilidad y confianza ciudadana
sobre su desempeo y los resultados de su labor.
El trabajo comprende el anlisis de las normas jurdicas en los aspectos econmicos y
financieros adoptados en la legislacin peruana en cumplimiento de los acuerdos y
recomendaciones de las organizaciones internacionales de las cuales el Per es
signatario.
Se ha invertido sumas de dinero importantes en la lucha de estas actividades ilcitas, si
embargo no se ha logrado el control adecuado en la produccin de la hoja de coca, as
como de la produccin, comercializacin y trfico de drogas.
La causa de algunos informes de auditora deficientes referente al lavado de dinero y
activos, consideramos que se debe al nivel de conocimiento que tienen los seores
auditores sobre la normatividad correspondiente y pocos son los auditores que tienen
esta especialidad de conocer especficamente la legislacin correspondiente tanto
nacional como internacional.
El trfico ilcito de drogas (TID) y otros son actividades criminales que moviliza
millones de dlares en el mundo y que involucra a grupos organizados
internacionalmente que emplean tecnologas modernas y sofisticada y detentan un
amplio poder en la sociedad, por tanto es una real amenaza para las instituciones
sociales y el orden pblico.
Como consecuencia de la globalizacin econmica y de la rapidez con que operan los
mercados de capitales, los particulares y las empresas pueden movilizar con relativa
libertad grandes cantidades de dinero de un mercado financiero a otro, tanto a escala
nacional como internacional.

138

En los ltimos aos, el lavado de dinero y activos y las medidas adoptadas para
contrarrestar han aumentado su importancia. En diferentes documentos oficiales de
organismos internacionales se analiza el costo de las actividades internacionales de
lavado de dinero para la economa mundial y se proponen posibles medidas
correctivas.
El lavado de dinero y activos considerado una amenaza contra el sistema econmico y
financiero de los pases tiene internacionalmente como fuente distintas actividades de
ndole criminal en el Per y otros pases andinos la modalidad mas importante es el
delito de trfico ilcito de drogas (TID), debido al hecho de ser pases productores de la
materia prima que bien a ser la hoja de coca, de la que se obtiene la cocana.
GUA DE DISCUSIN
Cul es el nivel de conocimiento por parte de los auditores sobre los mtodos,
tcnicas y procedimientos para realizar auditoras sobre lavado de dinero y
activos?
b) Cul es el nivel de conocimiento por parte de los auditores sobre la legislacin
internacional y nacional contra el lavado de dinero y activos?
c) Cul es el nivel de conocimiento por parte de los auditores sobre las
modalidades de lavado de dinero y activos?
d) Cul es el nivel de experiencia de los auditores en la realizacin de las auditorias
sobre lavado de dinero y activos?
e) Cul es la importancia de una auditoria de lavado de dinero y activos para el
Poder Judicial o el Ministerio Pblico y sus efectos en la economa nacional?
a)

CUERPO EL TRABAJO
CAPTULO I
PLANTEAMIENTO METODOLGICO
1.1.

EXPOSICIN FUNDAMENTAL DEL PROBLEMA

El problema de la presente investigacin es el siguiente:
Cul es el nivel de conocimiento de los auditores sobre los mtodos, tcnicas
y procedimientos para realizar auditoras sobre lavado de dinero y activos,
sobre la legislacin internacional y nacional contra el lavado de dinero y
activos, que nivel de experiencia tienen y que importante es un informe de
auditora de lavado de dinero y activos para el Poder Judicial o el Ministerio
Pblico y sus efectos en la economa nacional.

1.2.

OBJETIVOS PROPUESTOS EN LA INVESTIGACIN

1.2.1.
OBJETIVO GENERAL
Establecer los mtodos, tcnicas y procedimientos para realizar
auditoras forenses para detectar las operaciones econmicas sobre
lavado de dinero y activos provenientes del trfico ilcito de drogas y
otros y propone conocer el nivel de conocimientos por parte de los
auditores sobre las diversas modalidades de lavado de dinero y activos
que utilizan las organizaciones criminales.

139

1.2.2.
OBJETIVOS ESPECFICOS
a) Establecer el nivel de conocimiento por parte de los auditores sobre los
mtodos, tcnicas y procedimientos para realizar auditoras sobre
lavado de dinero y activos.
b) Establecer el nivel de conocimiento por parte de los auditores sobre la
legislacin internacional y nacional contra el lavado de dinero y activos.
c) Establecer el nivel de conocimiento por parte de los auditores sobre las
modalidades de lavado de dinero y activos.
d) Establecer el nivel de experiencia de los auditores en la realizacin de
las auditorias en lavado de dinero y activos.
e) Establecer cul es la importancia de un informe de auditora de lavado
de dinero y activos para el Poder Judicial o el Ministerio Pblico y sus
efectos en la economa nacional.
1.3.

HIPTESIS Y VARIABLE
1.3.1. HIPTESIS GENERAL
Es importante que el auditor tenga conocimientos de la legislacin
nacional e internacional contra el lavado de dinero y activos para la
aplicacin de los mtodos, tcnicas y procedimientos para realizar
auditoras forenses efectivas, eficientes y afecta la economa nacional.
1.3.2.
HIPTESIS ESPECFICAS
a) El nivel de conocimiento acerca de las modalidades de lavado de dinero
y activos provenientes del trfico ilcito de drogas en el Per,
acondiciona la aplicacin de mtodos, tcnicas y procedimientos
oportunos y confiables al realizar las auditoras forenses.
b) El nivel de conocimiento sobre la legislacin nacional e internacional, es
importante al realizar las auditoras forenses.
c) El nivel de conocimiento sobre las modalidades de lavado de dinero y
activos, es importante al realizar las auditoras.
d) El nivel de experiencia de los auditores en la realizacin de las
auditoras sobre lavado de dinero y activos, es prescindible para un
informe de auditora de calidad y oportuno.
e) Los informes de auditora eficientes y eficaces son de utilidad para el
Poder Judicial o el Ministerio Pblico, porque es un aporte para la toma
de decisiones y afecta la economa nacional.
1.3.3.

VARIABLES
VARIABLE X= El nivel de conocimiento acerca de la legislacin y las
modalidades de lavado de dinero y activos, provenientes del trfico
ilcito de drogas y otros que afectan la economa nacional.

VARIABLE Y= Mtodos, tcnicas y procedimientos oportunos y

confiables para realizar auditoras forenses.
CAPITULO II

140

MARCO TERICO
GENERALIDADES
AUDITORA: Es el examen, objetivo, sistemtico, profesional a base de evidencias,
selectivo, constructivo, independiente.
LAVADO DE DINERO
El lavado de dinero es la forma en que el delincuente trata de asegurarse de que al
final de cuenta, el delito pague a travs de una actividad clandestina. Es el dinero
sucio que pasa por las tintoreras, internacionales de capital; procede de
actividades que suelen escapar del control de las autoridades. Estas actividades
comprenden entre otras, la produccin y distribucin ilegal de drogas, el robo, el
fraude, las transacciones basadas en informacin privilegiada, el trfico de material
nuclear y la prostitucin.
Dada la enorme cantidad de recursos vinculados a estas operaciones, aparecieron
mtodos cada vez ms complejos para blanquearlos. Actualmente se utiliza una
amplia gama de instrumentos financieros, que suele incluir a bancos y similares,
corredores y agentes de mercados burstiles y cambiarios. El mayor volumen de
capital lcito que circula con relativa libertad por los mercados mundiales ha permitido
que los recursos de origen dudoso se infiltren sin mayores problemas en ese circuito,
dificultando su distincin.
Por la interaccin de las plazas financieras, los problemas en una de ellas pueden
propagarse fcilmente a otras, con lo cual un problema nacional se trasforma en un
problema sistmico.
La transparencia y la solvencia de los mercados financieros resultan claves para el
buen funcionamiento de las economas, por lo que el lavado de dinero es un factor de
riesgo. El dinero procedente de actividades ilcitas puede corromper a las autoridades
daando una credibilidad que, una vez perdida, tarda mucho tiempo recuperar.
Entre los mtodos ms comunes para lavar dinero, se cuenta con la exportacin de
bienes como aviones, barcos, joyas, etc., a empresas fantasmas establecidas en otros
pases, las cuales aparentan pagar cantidades de divisas mayores al precio real de
dichos bienes. Esto se ha convertido en una industria que, como tal requiere operar
sobre zonas o mercados que cuenten con la tolerancia e incluso con la complicidad de
los funcionarios y autoridades judiciales o policiales y de entidades privadas.
ACTITUD PROFESIONAL DEL AUDITOR EN LAS AUDIENCIAS
a. Presentar un informe de auditora con el debido proceso y de calidad
b. Debe ser claro y preciso en su elocucin.
c. Debe mantener actitud serena si se presentan controversias o actitudes negativas
entre los asistentes.
d. Debe saber defender la calidad de su trabajo ante posibles observaciones.
e. Las explicaciones sobre preguntas y repreguntas no deben ser ambiguas, ni
titubeantes. Debe ser de carcter netamente tcnico.
f. Debe seguir con especial atencin el desarrollo de la audiencia a fin de dar luego
explicaciones en el acto cuando sean requeridos.

141

CAPTULO III
IMPLICANCIAS DEL ESTUDIO
El estudio tiene muchas implicancias en los aspectos: legal, econmico, poltico,
social, cultural, de salud pblica y de contaminacin de medio ambiente.
En el aspecto legal, estn las normas penales que tipifican los delitos de TID y las
normas legales sobre el control econmico y financiero del lavado de dinero,
especialmente en las transacciones sospechosas aspecto importante porque es la
fuente que financia las actividades ilegales.
En el aspecto econmico y financiero el TID y el lavado de dinero atenta contra la
estabilidad econmica nacional, el ingreso masivo de dlares afecta el tipo de cambio
y la estabilidad monetaria. El poder del narcotrfico corrompe las instituciones y a los
funcionarios del estado
En el aspecto poltico genera una inestabilidad poltica y ahuyenta la inversin
extranjera y el turismo.
En el aspecto social aumenta la pobreza crendose una situacin de conflicto social
con connotaciones polticas.
En el aspecto de la salud, est vinculado con el incremento del consumo de drogas.
En el aspecto del medio ambiente el TID y el lavado de dinero y activos afecta la
ecologa y el equilibrio del medio ambiente, usos de insumos qumicos

EFECTOS MACROECONMICOS Y MAGNITUD FINANCIERA

El experto en temas de lavado de dinero Carlos E. Percovich Mallea nos proporciona
informacin muy valiosa sobre estimaciones econmicas del monto de dineros lavados
pro las organizaciones delictivas que son cientos de millones de soles.
Los datos disponibles parecen indicar que, en algunos pases, esta actividad est lo
suficientemente generalizada como para ejercer un mercado efecto sobre la
macroeconoma.
Por lo general, los que lavan dinero no buscan la tasa de rendimiento ms alta, sino
ms bien la plaza o el tipo de inversin que ms se preste al reciclaje del dinero
obtenido por medios ilcitos, aun cuando ello signifique aceptar una tasa de
rendimiento baja. Transacciones de esta modalidad, contrarias a lo que lgicamente
se esperara, logran a menudo sobredimensionar mercados financieros, burstiles o
inmobiliarios en los llamados parasos fiscales con consecuencias adversas sobre las
tasas de inters y los tipos de cambio regionales.

142

ESTUDIO ESTRUCTURAL HISTRICO DEL TRFICO ILICITO DE DROGAS Y EL

LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS Y SU COMBATE NACIONAL E
INTERNACIONAL.
La presente investigacin no trata directamente del problema del TID, pero debido a
que en nuestro pas el delito de TID est directamente vinculado al delito de lavado de
dinero y activos, es necesario presentar en forma resumida cuales son los factores
que le dan origen.
El TID es un delito que tiene una gran complejidad, que afecta en forma muy diversa a
la sociedad en su conjunto, en el funcionamiento de sus instituciones, en el
funcionamiento de la economa, en la estabilidad poltica y la seguridad jurdica, en el
bienestar de las familias y de los ciudadanos y que llega a afectar las relaciones
internacionales entre los estados de la regin.
Todas estas consecuencias que produce el TID, se debe al hecho geogrfico y natural
de nuestra regin andina, y los pases que la integran, Per, Colombia, Ecuador, y
Bolivia, que tienen una planta que es un don de la naturaleza, un arbusto cuyo nombre
cientfico es ERYTIIROXYLUM COCA.
BREVE HISTORIA DE LA COCA
La coca histricamente fue usada durante la sociedad del Tahuantinsuyo, como un
arbusto de consumo ritual y ceremonial, por el Inca, la nobleza y el clero, pues se le
atribua un origen divino y que propiciaba la fertilidad de suelo y por tanto la
produccin de cocaina en el Per era legal y estaba autorizada su fabricacin para
fines de exportacin y de uso teraputico, farmacutico e industrial, sin embargo la
gran demanda de droga en los Estados Unidos, Europa y Asia determin que se
incrementara la produccin de hoja de coca en los pases andinos, produccin que es
adquirida por los productores de la droga bajo la direccin de verdaderas
organizaciones empresariales de tipo internacional llamados crteles de la droga.
LA PRODUCCIN DE LA HOJA DE COCA EN EL PERU
La produccin de la hoja de coca en el Per se realiza en 14 valles interandinos
ubicados en las estribaciones de los andes orientales o llamada ceja de selva o selva
alta ubicados entre los 500 y los 2200 metros sobre el nivel del mar y que permite
hasta cuatro cosechas al ao debido a las condiciones climticas de humedad, lluvia y
calidad de los suelos.
Las cuencas cocaleras se muestran en el siguiente cuadro.

143

CUADRO N 1
PROVINCIAS DE LA SELVA ALTA DEL PERU CON PRODUCCIN
ILICITA DE HOJA DE COCA

Departamento

Provincia

Amazonas

Bagua, R. de Mendoza, Condorcanqui, Utcubamba y Bongar

(distritos: San Carlos, Shuruja, Shipasbamba, Valera,
Yambrasbamba y Jazn)

San Martn

San Martn, Bellavista, M. Cceres, Lamas, Moyabamba, Picota,

Rioja, Huallaga y Tocache

Hunuco

Leoncio Prado (distritos: J. Crespo y Castilla, Rupa Rupa, D.A.

Robles, Hermilio Valdizan, Luyando y M. D. Beraun), Puerto Inca,
(distritos: Puerto Inca, Codo de Pozzo, Yuyapichis, Tornavista y
Honoria) y Maran (distrito: de Choln)

Pasco

Oxapampa (distritos: Oxapampa, Huancabamba, Palcaz, Villa

Rica y Puerto Bermudez)

Junn

Satipo y Chanchamayo

Ayacucho

Huanta (distritos: Huanta, Ayahuanco y Santillana) y La Mar

(distritos: Ayna, San Miguel, Anco, Chungui, Chucas y Carranza)

Cusco

La Convencin, Calca (distrito de Yanatile), Paucartambo (distrito

de Kosflipata) y Quispicanchis (distrito de Camanti)

Puno

Sanda (distritos: Sandia, San Juan del Oro, Yanahuaya, y

Limbani) y Carabaya (distritos: Ayapata, Coasa, San Gaban e
Ituata).

Loreto

Alto Amazonas (distritos: Manseriche, Barranca, Cahuapanas,

Morono y Pastaza) y Ucayali (distritos: Contamina, Inahuaya,
Pampa Hermosa,_Sarayacu y Vargas Guerra).

Ucayali

Pedro Abad

Fuente: Revista Apuntes. UP. Lima, Primer Semestre de 1995. Pg. 106

LA LUCHA CONTRA EL TRFICO ILICITO DE DROGAS (TID) EN AMERICA LATINA

El enfoque coactivo-represivo centrado en la interdiccin y la erradicacin del cultivo de la
hoja de coca y de la elaboracin de droga en los pases productores andinos ha fracasado,
despus de varias dcadas donde se han ensayado todas las medidas, de haber invertido ms
de US$ 40,000 millones de dlares al ao, debido a que ha faltado un enfoque integral y
equilibrado, que considere la situacin de los miles de campesinos de los pases andinos
productores de hoja de coca.

144

CONSECUENCIAS ECONMICAS, SOCIALES Y POLTICAS DEL LAVADO DE ACTIVOS O

DE DINERO EN LA SOCIEDAD
El lavado de activos o de dinero es esencial para lograr el funcionamiento efectivo de toda
forma de delincuencia transnacional y organizada. Los esfuerzos para combatirlo, tienen por
objeto impedir o limitar el desarrollo de la capacidad de los delincuentes de utilizar ganancias
mal obtenidas.
El lavado de dinero y activos, tiene potencialmente consecuencias devastadoras econmicas y
sociales, as como para la seguridad.
El lavado de activos o de dinero desenfrenado puede erosionar la integridad de las
instituciones financieras de un pas debido al alto grado de integracin de los mercados de
capital, esta actividad puede tambin afectar adversamente las monedas y las tasas de inters.
Finalmente, el dinero lavado fluye hacia los sistemas financieros mundiales, donde puede
socavar las economas y monedas nacionales. Por tanto, el lavado de dinero y activos, no es
slo un problema de aplicacin de la ley, representa tambin una grave amenaza a la
seguridad nacional e internacional.
CONSECUENCIAS ECONMICAS
VULNERABILIDAD DE LOS MERCADOS EN DESARROLLO
El lavado de dinero y activos es un problema no solamente en los principales mercados
financieros y centros extraterritoriales del mundo, sino en los mercados de los pases en
desarrollo. De hecho, todo pas integrado en el sistema financiero internacional corre peligro. A
medida que los mercados en desarrollo abren sus economas y sectores financieros, llegan a
ser progresivamente blancos vulnerables de esta actividad.
EFECTOS ECONMICOS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS EN EL SECTOR PRIVADO
Uno de los efectos micro econmico ms graves del lavado de activos o de dinero se hace
sentir en el sector privado. A menudo, quienes lo practican emplean compaas de fachada que
mezclan las ganancias de actividades ilcitas con fondos legtimos, para ocultar ingresos mal
habidos.
DEBILITAMIENTO DE LA INTEGRIDAD DE LOS MERCADOS FINANCIEROS
Las instituciones financieras que dependen de ganancias ilcitas tienen otra tarea difcil en la
administracin acertada de sus bienes, obligaciones y operaciones
COSTO SOCIAL
Existen costos y riesgos sociales considerables relacionados con el lavado de dinero y activos.
Esta actividad es un proceso vital para que el delito rinda beneficios. Permite a los
narcotraficantes, los contrabandistas y otros delincuentes ampliar sus operaciones.
ETAPAS, PROCEDIMIENTOS E INSTRUMENTOS MS COMUNES DE LAVADO DE
ACTIVOS O DE DINERO Y ACCIONES PARA SU CONTROL
-

Colocacin de dinero producto de actividades ilcitas

Mezcla o intercalacin de dinero de origen ilegal y de origen legal
Inversin o integracin de activos

145

ASPECTOS QUE DEBE TENER EN CUENTA EL AUDITOR AL EFECTUAR AUDITORAS

DE LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
-

Estructurar o hacer Trabajo de hormiga

Complicidad de un funcionario u organizacin
Mezclar fondos lcitos e ilcitos.
Compaas de fachada
Compras de bienes o instrumentos monetarios con productos en efectivo
Contrabando en efectivo
Transferencias telegrficas o electrnicas
Cambiar la forma de productos ilcitos por medio de compras de bienes o instrumentos
monetarios.
Venta o exportacin de bienes
Venta y compra fraudulenta de bienes inmuebles
Establecimiento de compaas de portafolio o nominales
Complicidad de la banca extranjera
Transferencias inalmbricas o entre corresponsales
Falsas facturas de importacin/ exportacin o doble facturacin
Garantas de prstamos
Venta de valores a travs de falsos intermediarios

TCNICAS PARA UTILIZAR EN LAS AUDITORAS

Son los mtodos prcticos de investigacin, verificacin y prueba que debe utilizar el auditor
para obtener evidencia que fundamente su informe de auditora forense.
GRUPOS DE TCNICAS
Tcnicas de verificacin oculares
Tcnicas de verificacin orales
Tcnicas de verificaciones escritas
Tcnicas de verificacin documental
Tcnicas de verificacin fsica

TCNICAS DE AUDITORIA
Verificacin
Ocular: Comparacin, Observacin
Oral: Indagacin, Entrevista, Encuesta
Escrita: Analizar, Confirmacin, Tabulacin, Conciliacin
Documental: Comprobacin, Computacin, Rastreo.
Fsica: Inspeccin
TCNICAS DE VERIFICACIN OCULARES COMPARACIN:
Acto de observar la similitud o diferencia entre dos o ms elementos.
Comparar resultados contra criterios aceptables
TCNICAS DE VERIFICACIN OCULARES - OBSERVACIN:
Cerciorarse de la forma como se efectan las operaciones.
Como estn funcionando los controles internos

146

Tcnica de mayor utilidad en casi todo el proceso de la auditora

Facilita la evaluacin del auditor y ayuda a crearse un criterio sobre los aspectos evaluados
TCNICAS DE VERIFICACIN ORALES - INDAGACIN
Obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conversacin
con las personas comprendidas en la investigacin.
TCNICAS DE VERIFICACIN ORALES - ENTREVISTA
Puede efectuarse con las personas comprendidas en la investigacin.
Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente (Definir a quienes
entrevistar, las preguntas, alertar del propsito y puntos a ser abordados).
TCNICAS DE VERIFICACIN ORALES ENCUESTA
Pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de datos o grupos de
personas. La informacin debe ser utilizada con mucho cuidado, para el caso debe contarse
con evidencia que la corrobore.
TCNICAS DE VERIFICACIONES ESCRITAS - ANALIZAR
Consiste en la separacin y evaluacin critica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes
que conforman una operacin, actividad o transaccin o proceso a fin de establecer su
naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes. Los
procedimientos de anlisis estn referidos a la comparacin de cantidades, porcentajes u otros.
TCNICAS DE VERIFICACIONES ESCRITAS - CONFIRMACIN
Permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados.
Solicitando informacin directa y por escrito, por lo tanto, pueden informar en forma vlida y
veraz sobre ellas. (Interna)
Solicitando a una persona independiente de la Entidad, informacin de inters que solo ella
puede suministrar. (Externa)
TCNICAS DE VERIFICACIONES ESCRITAS - TABULACIN
Consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados,
de manera que se facilite las conclusiones.
Ejemplo tabulacin de los resultados de los inventarios fsicos de bienes practicados a una
fecha determinada.
TCNICAS DE VERIFICACIONES ESCRITAS - CONCILIACIN
Hacer concordar dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes.
Consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades operativas o actividad,
con el objeto de establecer su concordancia entre s.

147

TCNICAS DE VERIFICACIN DOCUMENTAL - COMPROBACIN

Tcnica que se aplica en el curso, de un examen, con el objeto de verificar la existencia,
legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por la entidad, mediante la
verificacin de los documentos que las justifican.
TCNICAS DE VERIFICACIN DOCUMENTAL - COMPUTACIN
Se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o resultado.
Prueba solo la exactitud de un clculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales
para establecer la validez de las cifras incluidas en una operacin
TCNICAS DE VERIFICACIN DOCUMENTAL - RASTREO
Se utiliza para hacer seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva.
Para probar los controles internos se hacen seguimiento del circuito completo de determinadas
operaciones. El rastreo puede ser progresivo es decir del inicio hasta el trmino, mientras el
rastreo regresivo parte del resultado para llegar hasta la autorizacin.
TCNICAS DE VERIFICACIN DOCUMENTAL - REVISIN SELECTIVA
Consiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que conforman un
universo homogneo. En ciertas reas, actividades o documentos elaborados con fines de
separar mentalmente asuntos que son normales.
Por el alto costo que representara llevar a cabo una revisin amplia.
TCNICAS DE VERIFICACIN FSICA - INSPECCIN
Es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de
establecer su existencia y autenticidad.
Esta tcnica es til en la constatacin de efectivo, valores, activo fijo, y otros equivalentes. Esta
tcnica se usa en forma combinada debido a que, para su aplicacin se utiliza la indagacin,
observacin, comparacin, rastreo, tabulacin y comparacin.
PROCEDIMIENTOS EN LA AUDITORA
Pruebas de Controles
Procedimientos Analticos Sustantivos
Pruebas Sustantivas de Detalle.
PRUEBAS DE CONTROLES
Son efectuadas para obtener seguridad de control mediante la confirmacin de que los
controles han operado efectivamente durante el perodo bajo examen.
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUSTANTIVOS
Implica la comparacin de un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el anlisis de
cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusin sobre el monto contabilizado.

148

PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE

Son procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el examen.
APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALITICA
Se utiliza en la fase de planeamiento para ayudar al auditor a:
Comprender las operaciones de la entidad y las transacciones y eventos inusuales.
Identificar los EE. FF o transacciones que pueden sealar riesgo inherente o de control.
Identificar y comprender polticas contables.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
El objetivo de aplicar pruebas sustantivas, es detectar cifras errneas materiales que pueden
haber ocurrido y no haber sido detectadas por los controles internos de la entidad y ser
corregidos oportunamente.
RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL AUDITOR:
Asumir una responsabilidad, es tener la capacidad y obligacin de responder por nuestras
acciones u omisiones en determina rea.
El auditor debe mantener su integridad moral, conforme a esto se espera de l: rectitud,
probidad, honestidad, dignidad y sinceridad en cualquier circunstancia, teniendo presente en su
diario accionar conceptos tales como ser: conciencia moral, lealtad en los distintos planos,
veracidad como reflejo de una realidad incontrastable, justicia y equidad con el apoyo en el
derecho positivo, constituyndose stos elementos en una reafirmacin y mantenimiento de la
independencia en el ejercicio profesional.
Por ello, el auditor debe asumir un rol estratgico en la administracin de justicia, por un doble
motivo: primero, porque es parte de la responsabilidad social y, segundo, porque como
institucin puede orientar a los ciudadanos sobre stos temas y opinar ante un hecho de
corrupcin en la que est involucrada alguna instancia gubernamental o empresarial que atente
contra los intereses del pas y de la sociedad.
RESPONSABILIDADES:
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA.
Es aquella en la que incurren los servidores o agremiados, por haber contravenido el
ordenamiento jurdico administrativo y las normas internas de la entidad a la que pertenecen.
Incurren tambin en responsabilidad administrativa funcional, quienes en el ejercicio de sus
funciones, desarrollaron una gestin deficiente.
RESPONSABILIDAD CIVIL
Es aquella en la que incurren los servidores o agremiados, que por su accin u omisin, en el
ejercicio de sus funciones, hayan ocasionado un dao econmico a su Entidad o al Estado. La
obligacin de resarcimiento a la Entidad o al Estado es de carcter contractual y solidaria, y la
accin correspondiente prescribe a los diez (10) aos de ocurridos los hechos que generan el
dao econmico.

149

RESPONSABILIDAD PENAL.
Es aquella en la que incurren los servidores o agremiados, que en el ejercicio de sus funciones
han efectuado un acto u omisin tipificado como delito.
RESPONSABILIDAD SOCIAL
Asumir una responsabilidad, es tener la capacidad y obligacin de responder por nuestras
acciones u omisiones en determinada rea.
Asumir una posicin de indiferencia ante los crecientes problemas que estn afectando a la
humanidad, violencia, desorden social, prdida de principios y valores, etc. ser para todo el
orbe, la peor catstrofe.
SECRETO BANCARIO
En virtud al secreto bancario los bancos no proporcionan a terceros informacin sobre el estado
de cuenta de sus depositantes.
DELITOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS TIPIFICADOS EN EL CDIGO PENAL
Entre otros tenemos: fraude, lavado de dinero, colusin desleal, peculado, malversacin
de fondos, corrupcin, enriquecimiento ilcito.

CAPITULO III
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
EFECTOS DEL LAVADO DE DINERO
- El lavado de dinero favorece a la corrupcin
- Distorsiona la toma de decisiones econmicas
- Agrava los males sociales
- Amenaza la integridad de las Instituciones Financieras
- Los fondos ilcitos que son lavados financian otros delitos
FACTORES QUE FACILITAN EL LAVADO DE DINERO EN LA LTIMA DCADA
- Finanzas electrnicas
- Utilizacin de testaferros
- parasos financieros (Off Shore)
- Inexistencia de una Unidad de Inteligencia Financiera (Secreto Bancario)
- Bajo grado de Bancarizacin
- Ley penal limitada
- Existencia de Narco terrorismo

150

- Economa dolarizada.
ACCIONES CONCRETAS PARA COMBATIR EL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
- Aplicar concretamente las recomendaciones internacionales de accin financiera para
combatir el lavado de dinero y activos
- Perfeccionamiento de los sistemas legales nacionales para combatir el lavado de dinero y
activos.
- Medidas provisionales y confiscacin
- Perfeccionamiento del papel del sistema financiero
- Identificacin del cliente y reglas de archivos
- Aumento de la perseverancia de las instituciones financieras
- Medidas que deben aplicarse en los pases donde no haya o existen insuficientemente
medidas en contra del lavado de dinero y activos.
- Cumplimiento estricto a las normas legales por parte de las autoridades
- Fortalecimiento de la cooperacin internacional - Cooperacin administrativa de intercambio
de informacin general.
- Intercambio de informacin relacionada con operaciones sospechosas.

NO SE ADVIERTE HECHOS CONCRETOS DE LUCHA CONTRA LA CORRUPCIN,

ESPECFICAMENTE SOBRE EL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS POR PARTE DE LA
JUNTA DE DECANOS DE LOS COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DEL PER Y DE
LOS COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS

De los resultados de la investigacin efectuada se advierte que no existen hechos concretos de

lucha contra la corrupcin, especficamente sobre el lavado de dinero y activos por parte de la
Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per y de los Colegios de
Contadores Pblicos, como es de conocimiento pblico en los ltimos aos se ha incrementado
la corrupcin al ms alto nivel institucional y al fecha ex presidentes de la repblica vienen
siendo investigados nos preguntamos Cul es el papel de los Contadores Pblicos, de la
Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per, de los Colegios de
Contadores Pblicos?, al respecto se aprecia una pasividad y no estar inmersos en la lucha
frontal contra la corrupcin, sobre los hechos recientes, referidos al ms alto nivel, no existen
pronunciamientos y acciones que coadyuven a las investigaciones. En la mayora de los
Colegios de Contadores Pblicos, no se encuentran funcionando adecuadamente los Comits
de Auditora quienes somos los llamados a estar inmersos en la lucha frontal contra la
corrupcin.
RESULTADOS DE LAS ENCUESTAS Y ENTREVISTAS
Para demostrar los objetivos y la hiptesis se efectuaron entrevistas y encuestas a los seores
auditores, siendo la muestra los Departamentos de Ayacucho, Lima, Abancay (Andahuaylas),
Ica y Junn (Huancayo) utilizando las tcnicas de entrevistas y encuestas directas y por internet
(correo electrnico), efectuando una invitacin a 128 personas de los cuales respondieron 89
personas, siendo una muestra, los mismos que han sido tabulados y analizados
estadsticamente; con los siguientes resultados:
Los encuestados a la siguiente pregunta referida:

151

Cuadro N 02 Usted ha efectuado auditora sobre lavados de dinero y activos?

Respondieron:

RESPUESTAS

SI

17

19

No

72

81

TOTAL

89

100

Fuente: Encuesta de opinin Mtodos, tcnicas y procedimientos para

realizar auditoras sobre lavado de dinero Elaboracin: Propia.

INTERPRETACIN:
Los resultados nos demuestran que el 19 % de los encuestados manifestaron que si efectuaron
auditorias sobre lavado de dinero y activos y el 81 % manifestaron que no efectuaron. Los
resultados nos muestran claramente que ms del 80 % de los auditores manifestaron que
nunca efectuaron auditoras sobre lavado de dinero y activos.
Los encuestados a la siguiente pregunta referida.
Cuadro N 03 Los Informes de auditora de cualquier tipo son presentados oportunamente?
Respondieron:

RESPUESTAS

SI

10

No

58

65

Algunas veces

22

25

TOTAL

89

100

Fuente: Encuesta de opinin Mtodos, tcnicas y procedimientos para realizar

auditoras sobre lavado de dinero y activos Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN:
Los resultados nos demuestran que, el 10 % de los encuestados respondieron que los informes
de auditora son oportunos, el 65 % de los encuestados respondieron que no son oportunos y
el 25 % respondieron que los informes de auditora en algunas veces son oportunos. Lo que
nos indica que ms del 64 % de los informes de auditora no se presentan en su oportunidad,
por lo que existe la necesidad de una adecuada supervisin y/o monitoreo.

152

A la siguiente pregunta referida:

Cuadro N 04 Usted tiene conocimiento de la legislacin internacional y nacional respecto al
lavado de dinero y activos?
Respondieron:

RESPUESTAS

SI

23

26

NO

66

74

TOTAL

89

100

Fuente: Encuesta de opinin Mtodos, tcnicas y procedimientos para realizar

auditoras sobre lavado de dinero y activos Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN:
Los resultados nos demuestran que, el 26 % de los encuestados respondieron que, si tienen
conocimiento y el 74 %, respondieron que no tienen conocimiento. El resultado nos indica que
existe la necesidad de efectuar una capacitacin en la materia.
Los entrevistados a la siguiente pregunta referida a:
Cuadro N 05 Qu factores o causas originan la corrupcin?
Respondieron:

PREGUNTA / RESPUESTA

La falta de controles

41

46

La falta de honestidad

43

48

Otras respuestas

89

100

Total

Fuente: Encuesta de opinin Mtodos, tcnicas y procedimientos para realizar

auditoras sobre lavado de dinero y activos Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN:
Los resultados nos demuestran que, el 46 % de los encuestados respondieron que, la
corrupcin se origina por la falta de controles, el 48 % respondieron que la corrupcin se
origina por la falta de honestidad y el 6 %, respondieron otras respuestas. El resultado nos
indica que existe la necesidad de efectuar adecuados controles y una normatividad explcita
para el caso.

153

CONCLUSIONES
1.

No existe una adecuada metodologa para la realizacin de las auditoras, el mismo que sirva
de prueba para la administracin de justicia.

2.

No existen tcnicas y procedimientos adecuados para la realizacin de las auditoras sobre

lavado de dinero y activos, el mismo que contribuya a la realizacin de informes de auditora de
calidad.

3.

No existe una legislacin integral, completa y eficiente, que permita el control del trfico ilcito
de drogas (TID) y el lavado de dinero y activos.

4.

El nivel de conocimiento por parte de los auditores en relacin a la legislacin internacional y

nacional referente al lavado de dinero y activos, no es de lo ms ptimo posible.

5.

El nivel de experiencia de los auditores en la realizacin de auditoras forenses referente al

lavado de dinero y activos de acuerdo a los resultados no es lo ms ptimo posible.

6.

El Profesional Contable que realice auditoras sobre lavado de dinero y activos debe reunir una
slida formacin profesional y tcnica en la realizacin de auditoras y observar principios y
normas de tica en el ejercicio de sus funciones, con el fin de que las auditoras sean
eficientes, eficaces e imparciales.

7.

No existe una legislacin integral y completa sobre el TID y el lavado de dinero y activos, que
permita efectuar una lucha frontal contra la corrupcin y por ende contra este mal endmico.

8.

La magnitud del problema y sus funestas consecuencias econmicas, polticas y sociales para
la economa y la sociedad peruana determina que los poderes del estado no realizan
adecuadamente un esfuerzo conjunto para dictar una legislacin integral y completa y sobre
todo estrategias concretas que permita el control del TID y el lavado de dinero y activos.

9.

No se advierte acciones concretas de lucha frontal contra la corrupcin por parte de la Junta de
Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per, de los Colegios de Contadores
Pblicos, de los Comits de Auditora.

RECOMENDACIONES
A LA JUNTA DE DECANOS DE LOS COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DEL
PER
1.

Establecer una adecuada metodologa para la realizacin de las auditorias el mismo que
sirva de prueba pre constituida para la administracin de justicia (Ley N 27785)

2.

Que se establezcan tcnicas y procedimientos adecuados para la realizacin de las

auditoras sobre lavado de dinero y activos, los mismos que contribuyan a la realizacin
de informes de auditora de calidad y oportunidad.

3.

Que se formule una propuesta de proyecto de Ley, que establezca una legislacin integral
y eficiente que permita el control del trfico ilcito de drogas y el lavado de dinero y activos.

154

4.

Que los auditores tomen conocimiento de la legislacin nacional e internacional referente

al lavado de dinero y activos a fin de que los Informes de auditora sean de calidad y
oportunidad.

5.

El Profesional Contable que realice auditoras sobre lavado de dinero y activos debe reunir
una slida formacin profesional y tcnica en la realizacin de auditoras y observar
principios y normas de tica en el ejercicio de sus funciones, con el fin de que los informes
periciales sean eficientes, eficaces e imparciales.

6.

Se elaboren propuestas legislativas concretas y especficas para la lucha frontal contra la

corrupcin, especficamente sobre el lavado de dinero y activos.

7.

Los Colegios de Contadores Pblicos del Per, a travs de los Comits de Auditora se
preocupen en organizar auditores por tipo de auditora, por especialidades como son en
lavado de dinero y activos (auditoras forenses) a fin de que los informes de auditora sean
de calidad

8.

La lucha contra la corrupcin debe incluir a los colegios profesionales porque se trata de
una accin conjunta de todos los poderes del estado.

9.

La Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per, los Colegios de
Contadores Pblicos y los Comits de Auditora debemos participar activamente en la
lucha contra la corrupcin en una accin conjunta con los poderes del estado,
estableciendo los mecanismos correspondientes.

BIBLIOGRAFIA
- GARCIA CAVERO, Percy Fraude en la Administracin de Personas Jurdicas - Lima,
2005
- RUIZ CARO, Alberto- El Peritaje Contable Judicial
- Separata el Curso Tcnicas y Procedimientos de Auditora Escuela Nacional de
Control.
- Separata el Curso Avanzado de Peritaje Contable Judicial CPC Rolando Pingo

Flores.

- Contralora General de la Repblica - Manual de Auditora Gubernamental

155

ULDARICO PILLACA ESQUIVEL

Contador Pblico Colegiado Certificado

Contador Pblico egresado de la Universidad Nacional de San Cristbal de

Huamanga.
Magster en Contabilidad Mencin Auditoria Superior, obtenido en la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos.
Auditor Independiente con registro en el Colegio de Contadores Pblicos de Ayacucho.
Expositor de Eventos Acadmicos.
Director de Tesorera Cooperacin Popular Central Cangallo- 1987
Director de Contabilidad Cooperacin Popular Sede Regional Ayacucho- 1988
Director de Administracin Sub Regin Cangallo (1989- 1992)
Gerente de la Oficina Regional de Auditora del Gobierno Regional de Ayacucho (19932002)
Supervisor de Auditora Gubernamental Gobierno Regional de Ayacucho (2003 a la
fecha)
Docente Universitario Pre y Post Grado
Autor de Proyectos de Investigacin.
Past. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de Ayacucho (Periodo 20072009- Junio) - Organizacin del XXI Congreso Nacional de Contadores Pblicos del
Per
Contador Pblico Certificado.
Diploma de reconocimiento de Mencin Honrosa por Trabajo Tcnico Individual en la III
Convencin Nacional de Auditora (Audita 2009)-

MANUEL JESS GARCA AMAYA

Contador Pblico Colegiado Certificado
Contador Pblico egresado de la Universidad Nacional de San Luis Gonzaga de Ica
Jefe del rgano de Control Interno de la Municipalidad Provincial de Huamanga a la
actualidad.
Auditor Independiente con registro en el Colegio de Contadores Pblicos de Ica.
Asesor de la Presidencia del Gobierno Regional de Ayacucho - 2011
Supervisor de Exmenes Especiales de Auditora Gubernamental
Jefe de Tesorera Unidad Ejecutora Salud Centro Ayacucho Cangallo- 2003
Jefe de Contabilidad Unidad Ejecutora Salud Centro Ayacucho Cangallo - 2002
Jefe de Contabilidad Unidad Ejecutora Salud Sur Puquio 2004- 2005
Docente Universitario
Contador Pblico Certificado.

156

CONVENCIN NACIONAL
DE AUDITORIA
AUDITA 2013
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ
EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TEMA 4
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

157

V CONVENCIN NACIONAL DE
AUDITORIA
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ

EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TRABAJO TECNICO INDIVIDUAL

RESPONSABILIDADES: ADMINISTRATIVA,
CIVIL Y PRESUNTA PENAL DEL SERVIDOR
PBLICO Y DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
QUE GENERAN DE UNA LABOR DEFICIENTE Y
LOS INFORMES DE AUDITORA Y SU
IMPLEMENTACION DE RECOMENDACIONES

AUTORES:
Mg. CPC. ULDARICO PILLACA ESQUIVEL
CPCC. MIGUEL ANGEL MUOZ OCHOA

HUANUCO PERU
2013
158

RESUMEN
El objetivo principal de la presente investigacin, est dirigida a la identifican de
responsabilidades: administrativa, civil y presunta penal, que asumen los servidores pblicos y
el auditor gubernamental como resultado de una labor deficiente, por otra parte est referido a
los informes de auditora y la implementacin de las recomendaciones establecidas en los
referidos Informes y como consecuencia se produce incumplimiento de objetivos y metas, tanto
para la gestin y el rgano de Control Institucional y una inadecuada utilizacin de los recursos
pblicos en la Instituciones Pblicas, sobre todo se producen por incumplimiento de funciones y
los delitos ms comunes identificados son: abuso de autoridad, peculado, malversacin de
fondos, corrupcin de funcionarios, entre otros. El 60 % de las recomendaciones establecidas
en los informes de auditora se encuentran pendientes y en proceso de implementacin en el
presente trabajo de investigacin se determina las causas, efectos y las alternativas para su
implementacin.
El resultado de esta investigacin servir como instrumento para combatir la corrupcin y
permitir a los servidores pblicos y auditores a realizar una funcin decorosa con tica y al
cumplimiento del deber y a una adecuada utilizacin de los recursos pblicos y a su vez
plantear alternativas efectivas para la implementacin de las recomendaciones como resultado
de los informes de auditora gubernamental.
El presente trabajo de investigacin busca que; el servidor pblico y el auditor gubernamental
desempeen su labor con eficacia, eficiencia y economa para el cumplimiento de los fines
establecidos.
Es importante que el servidor pblico y el auditor gubernamental tengan en cuenta las normas
de conducta y el cdigo de tica para el desempeo de su labor y evitar la aplicacin de las
sanciones respectivas por las instancias correspondientes, los cuales son un demrito para el
profesional.

GUA DE DISCUSIN

f)
g)
h)

i)

Por qu se producen las responsabilidades: administrativas, civiles y penales para los

servidores pblicos?
Por qu se producen las responsabilidades: administrativas, civiles y penales para los
auditores gubernamentales?
Cules son las causas y efectos de las responsabilidades administrativas, civiles y penales
identificadas a los servidores pblicos y al auditor gubernamental como resultado de las
auditorias?
Cmo efectuar una efectiva implementacin de las recomendaciones establecidas en los
informes de auditora a fin de combatir la corrupcin institucionalizada?

159

PLANTEAMIENTO METODOLGICO
9.1.

EXPOSICIN FUNDAMENTAL DEL PROBLEMA

El problema de la presente investigacin es el siguiente:

Por qu se producen las responsabilidades administrativas, civiles y penales
para los servidores pblicos y para el auditor gubernamental y porque no se
implementan las recomendaciones establecidas en los informes de auditora que
generan corrupcin en las instituciones pblicas?
La gestin deficiente del servidor pblico y del auditor gubernamental afecta el
cumplimiento de objetivos y metas institucionales y originan un alto grado de riesgo de
corrupcin y una inadecuada utilizacin de los recursos pblicos y responsabilidades
administrativas, civiles y penales (indicios razonables de comisin de delito).
La presente investigacin, es importante porque servir como instrumento para el
servidor pblico a fin de que tenga presente en la ejecucin de su labor, adems
servir para combatir la corrupcin y con los resultados obtenidos de esta
investigacin, se proporcionan alternativas de mejora para corregir las deficiencias y
errores que comenten los servidores pblicos, adems el auditor gubernamental
coadyuvar en la adecuada formulacin de recomendaciones y una efectiva
implementacin de las recomendaciones establecidas en los informes de auditora.
9.2.

9.3.

OBJETIVOS PROPUESTOS EN LA INVESTIGACIN

9.2.1.

OBJETIVO GENERAL
Evaluar e identificar las responsabilidades administrativas, civiles y penales del
servidor pblico y el auditor gubernamental y la falta de implementacin de las
recomendaciones establecidas en los informes de auditora, que devienen de
una gestin deficiente, que el incumplimiento de funciones por parte del
servidor pblico y del auditor gubernamental, generan el incumplimiento de
objetivos y metas institucionales y con llevan a responsabilidades
administrativas, civiles y penales.

9.2.2.

OBJETIVOS ESPECFICOS
a. Evaluar e identificar las responsabilidades administrativas, civiles y penales
que asumen los
servidores pblicos de una gestin deficiente.
b. Evaluar e identificar las responsabilidades administrativas, civiles y penales
que asumen los auditores gubernamentales como resultado de una gestin
deficiente.
c. Establecer las causas y efectos de las responsabilidades administrativas,
civiles y penales identificadas a los servidores pblicos y al auditor
gubernamental como resultado de una gestin deficiente.
d. Establecer alternativas de mejora para la implementacin de las
recomendaciones establecidas en los informes de auditora y efectuar una
lucha frontal contra la corrupcin.

HIPTESIS Y VARIABLE

9.3.1.

HIPTESIS GENERAL
El servidor pblico y el auditor gubernamental incumplen sus funciones
establecidas los mismos que generan responsabilidades administrativas, civiles

160

y penales; debido a que no se aplican y cumplen adecuadamente las normas

administrativas, de control, cdigo de tica y normas conexas, para el debido
ejercicio, adems por la falta de implementacin de las recomendaciones
establecidas en los informes de auditora, los mismos que generan
incumplimiento de objetivos y metas institucionales y una gestin no
transparente ante la poblacin.
9.3.2.

9.3.3.

HIPTESIS ESPECFICAS
a. El servidor pblico asume responsabilidades: administrativas, civiles y
penales por una gestin deficiente.
b. El auditor gubernamental asume responsabilidades: administrativas, civiles
y penales por una gestin deficiente.
c. Las responsabilidades administrativas, civiles y penales se generan por
incumplimiento de las normas administrativas y de control y el cdigo de
tica.
d. Las recomendaciones establecidas en los informes de auditora no se
implementan en su totalidad se establecen alternativas de implementacin.
VARIABLES

VARIABLE X =El servidor pblico y el auditor gubernamental incumplen las

normas de los sistemas administrativos, control y el cdigo de tica.
VARIABLE Y = La gestin deficiente del servidor pblico y del auditor
gubernamental generan responsabilidades administrativas, civiles y penales.

CAPITULO II
MARCO TERICO
GENERALIDADES
QUE ES RESPONSABILIDAD
Es la consecuencia de las acciones u omisiones imputables a los agentes pblicos en ejercicio
de sus funciones que infraccionan algn precepto que gua su gestin.
QU CONCEPTOS SUPONE LA RESPONSABILIDAD
1. MORALIDAD.- Comportamiento tico que se espera de los Funcionarios y servidores.
2. REPRESENTATIVIDAD.- Funcionario o Servidor pblico que representan expectativas de
ciudadanos asumiendo la obligacin consciente de responder ante el ente administrador y
los usuarios; y
3. AUTORIDAD.- Caracterizada por el elemento de ascendencia. Quien ejerce autoridad
debe tener el poder para establecer directivas y disposiciones para el til, correcto,
eficiente y eficaz cumplimiento de sus fines.
CMO SE GENERA LA RESPONSABILIDAD
Se generan con las acciones u omisiones imputables a los auditados y auditores que en
ejercicio de sus funciones infringen algn precepto que deben observar en el ejercicio de su
funcin.

161

QU TIPOS DE RESPONSABILIDADES EXISTEN EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1. Responsabilidad administrativa
2. Responsabilidad Civil
3. Responsabilidad Penal
AUTONOMIA DE LAS RESPONSABILIDADES EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1. La responsabilidad administrativa, es independiente de la responsabilidad civil y/o penal
2. Las responsabilidades son individuales y no colectivas.

CASOS
Un solo acto puede generar varias responsabilidades para el autor (responsabilidad
administrativa y civil/penal.
Un solo acto puede generar responsabilidades a ms de un auditado o auditor
Un mismo auditado puede ser sujeto de responsabilidades por varios actos
AUTONOMA DE LAS RESPONSABILIDADES LEY No. 27444
Artculo 243.- Autonoma de Responsabilidades
243.1.- Las consecuencias civiles, administrativas o penales de la responsabilidad de las
autoridades son independientes y se exigen de acuerdo a lo previsto en su respectiva
legislacin.
243.2.- Los procedimientos para la exigencia de la responsabilidad penal o civil no afectan la
potestad de las entidades para instruir y decidir sobre la responsabilidad administrativa, salvo
disposicin judicial expresa en contrario.
CLASIFICACIN DE LAS RESPONSABILIDADES
1. Por su exigibilidad
a. Responsabilidad Interna.- Obligacin al cargo o a la funcin respecto de la propia
administracin interna.
b. Responsabilidad Externa.- Obligacin.

2. Por la actividad generadora

a. Responsabilidad por omisin.- Cuando se deja de cumplir una obligacin (NO HACER)
b. Responsabilidad por accin.- Cuando se incumple una obligacin (HACER)
3. Por la Inmediatez con el incumplimiento
a. Responsabilidad directa.- Aquella que genera el propio agente
b. Responsabilidad subsidiaria.- Aquella que es de manera indirecta, secundaria, ocurre
por falta de supervisin en la mayora de los casos (cuando un tercero responde por el
agente responsable y por l mismo).

4. Por la materia del deber incumplido y sancin

a. Responsabilidad administrativa
b. Responsabilidad ejecutiva
c. Responsabilidad poltica

162

d. Responsabilidad civil
e. Responsabilidad penal

5. Por sus consecuencias

a. Responsabilidad Simple.- Implica la aplicacin de una sola sancin (Responsabilidad
Administrativa).
b. Responsabilidad Compuesta.- Implica la aplicacin de ms de una sancin
(La responsabilidad civil, penal y la administrativa son independientes)

6. Por la valoracin
a. Responsabilidad objetiva.- Medicin de la responsabilidad en base al control.
LO QUE DEBE SER
b. Responsabilidad Subjetiva.- Medicin de la responsabilidad en base a los resultados
SE PRIORIZA LA EFICIENCIA
EVALUACIN DE LAS RESPONSABILIDADES
Supone una relacin bilateral
AUDITADO - AUDITOR
El auditado tiene derecho a exigir imparcialidad
El auditor debe realizar su trabajo con objetividad
EXPECTATIVAS DEL EVALUADOR

Que se conozca la verdad y de existir se identifique la responsabilidad

Que exista rectitud e imparcialidad
Que se cumplan las leyes y normas
Que exista colaboracin

EXPECTATIVAS DEL EVALUADO

Que exista objetividad, equidad, buen criterio, visin global.

Que se tenga en cuenta las circunstancias generales de la decisin.

QU PUEDE EXIGIRSE AL:

AUDITADO:
Transparencia
Colaboracin
Prioridad
Justicia
Saber la verdad
Rectitud
Imparcialidad
Cumplir leyes

AUDITOR:

163

Oportunidad
Calidad
Viabilidad
Materialidad
Objetividad
Criterio
Derecho defensa
Aporte imparcial

RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL

Realizan el control de acuerdo a la Ley 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y
de la Contralora General de la Repblica, dentro de sus respectivas entidades.
CONTROL EXTERNO
Ejercido por la Contralora General de la Repblica, el Congreso, los rganos Reguladores,
Sociedades de Auditora designadas o contratadas.
CONTROL SOCIAL
Es ejercido por el periodismo, la opinin pblica y otras instituciones representativas.
PRINCIPIOS Y CRITERIOS PARA EL ANLISIS DE RESPONSABILIDADES
1. PRINCIPIO DE LICITUD
Por este principio, se debe considerar que los auditados han actuado con arreglo a las
normas legales y administrativas y en forma transparente, salvo prueba en contrario, cuya
demostracin corresponde al auditor.
Esto implica que la determinacin de responsabilidades debe sustentarse en evidencia
suficiente, competente y relevante, lo que excluye la determinacin de responsabilidades
por sospecha o por falta de descargo o circunstancias anlogas.
2. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
La conducta que se sanciona en el examen debe estar sujeto a un marco normativo
vigente y previo.
3. CONOCIMIENTO EFECTIVO
Consiste en apreciar la posibilidad que el auditado conoca el hecho observado, sus
consecuencias e implicancias, as como las condiciones existentes en el momento, a
efectos de poder observar integralmente las disposiciones que regulan su conducta y la
razonabilidad y transparencia de las acciones adoptadas para ese propsito.
4. PRINCIPIO DE LESIN RESARCIBLE
Implica: Existencia de detrimento patrimonial
Cuando la Administracin Pblica no tenga el deber de soportar el detrimento conforme a
la legalidad.
5. PRINCIPIO DE RESERVA
Es un criterio cuya aplicacin impide que durante el anlisis de responsabilidades se revele
informacin que afecte el prestigio de las gestiones, entidades, a su personal, al Sistema
de Control o dificulte el avance del anlisis

164

RESPONDABILIDAD

RESPONDABILIDAD

TIPOS DE RESPONSABILIDAD
Administrativa
Civil
Penal

RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL (Novena Disposicin Final Ley N

27785)
Es aquella en la que incurren los servidores y funcionarios: por haber contravenido el
ordenamiento jurdico administrativo y las normas internas de la entidad a la que pertenecen,
se encuentre vigente o extinguido el vnculo laboral o contractual al momento de su
identificacin durante el desarrollo de la accin de control.
Incurren tambin en responsabilidad administrativa funcional los servidores y funcionarios
pblicos que en el ejercicio de sus funciones, desarrollaron una gestin deficiente, para cuya
configuracin se requiere la existencia, previa a la asuncin de la funcin pblica que
corresponda o durante el desempeo de la misma, de mecanismos objetivos o indicadores de
medicin de eficiencia.
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
Incurren en sta los Funcionarios o servidores pblicos que, en ejercicio de sus funciones,
desarrollaron una gestin deficiente o negligente:
Algunos criterios para calificar una gestin como DEFICIENTE o NEGLIGENTE son los
siguientes:
1. Que no se hayan logrado resultados razonables en trminos de eficiencia, eficacia o
economa teniendo en cuenta los planes y programas aprobados y su vinculacin con las
polticas del sector al que pertenecen.
2. Que no se realice una gestin transparente y no se haya vigilado que los sistemas
operativos, administrativos y de control, estn funcionando adecuadamente.
3. Que no se respete la independencia del OCI
4. Que no se agoten todas las acciones posibles para preservar los bienes y recursos de la
entidad a la que pertenecen.
5. Que se haya contravenido el ordenamiento jurdico administrativo y las normas internas de
la entidad a que pertenecen.

165

RESPONSABILIDAD DE LAS AUTORIDADES Y PERSONAL AL SERVICIO DE LA

ADMINISTRACIN PBLICA
LEY N. 27444 LEY GENERAL DE PROCESOS ADMINISTRATIVOS
Artculo 239.- Faltas administrativas.- Las autoridades y personal al servicio de las
entidades, independientemente de su rgimen laboral o contractual, incurren en falta
administrativa en el trmite de los procedimientos administrativos a su cargo y, por ende, son
susceptibles de ser sancionados administrativamente con amonestacin, suspensin, cese o
destitucin atendiendo a la gravedad de la falta, la reincidencia, el dao causado y la
intencionalidad con que hayan actuado, en caso de:
1. Negarse a recibir injustificadamente solicitudes, recursos, declaraciones, informaciones o
expedir constancia sobre ellas.
2. No entregar, dentro del trmino legal, los documentos recibidos a la autoridad que deba
decidir u opinar sobre ellos.
3. Demorar injustificadamente la remisin de datos, actuados o expedientes solicitados para
resolver un procedimiento o la produccin de un acto procesal sujeto a plazo determinado
dentro del procedimiento administrativo.
4. Resolver sin motivacin algn asunto sometido a su competencia.
5. Ejecutar un acto que no se encuentre expedito para ello.
6. No comunicar dentro del trmino legal la causal de abstencin en la cual se encuentro
incurso.
7. Dilatar el cumplimiento de mandatos superiores o administrativo o contradecir sus
decisiones.
8. Intimidar de alguna manera a quien desee plantear queja administrativa o contradecir sus
decisiones.
9. Incurrir en ilegalidad manifiesta.
10. Difundir de cualquier modo o permitir el acceso a la informacin confidencial a que se
refiere el numeral 160.1 de esta Ley.

Las correspondientes sanciones debern ser impuestas previo proceso administrativo

disciplinario que, en el caso del personal sujeto al rgimen de la carrera administrativa, se
ceir a las disposiciones legales vigentes sobre la materia, debiendo aplicarse para los dems
casos el procedimiento establecido en el Artculo 235 de la presente Ley, en lo que fuere
pertinente.
Artculo 240.- Criterios para la aplicacin de sanciones.- Las dems faltas incurridas por las
autoridades y personal a su servicio con respecto de los administrados no previstas en el
artculo anterior sern sancionadas considerando el perjuicio ocasionado a los administrados,
la afectacin al debido procedimiento causado, as como la naturaleza y jerarqua de las
funciones desempeadas, entendiendo que cuanto mayor sea la jerarqua de la autoridad y
ms especializada sus funciones, en relacin con las faltas, mayor es su deber de conocerlas y
apreciarlas debidamente.
RESPONSABILIDAD CIVIL (Novena Disposicin Final Ley N 27785)
Es aquella en la que incurren los servidores y funcionarios pblicos, que por su accin u
omisin, en el ejercicio de sus funciones, hayan ocasionado un dao econmico a su Entidad o
al Estado. Es necesario que el dao econmico sea ocasionado incumpliendo el funcionario o
servidor pblico sus funciones. La obligacin de resarcimiento a la Entidad o al Estado es de
carcter contractual y solidaria, y la accin correspondiente prescribe a los diez (10) aos de
ocurridos los hechos que generan el dao econmico.

166

NOCIN DOCTRINARIA

Obligacin de indemnizar los daos y perjuicios ocasionados como resultado de la

violacin de un deber jurdico.
Constituye una sancin.
La violacin del deber jurdico que determina responsabilidad civil configura un ilcito civil,
pudiendo configurar adems un ilcito penal.

PRESCRIPCIN DE LA ACCIN CIVIL

Artculo 2001.- Plazos Prescriptorios.- Prescriben, salvo disposicin diversa de la ley:
1. A los diez aos, la accin personal, la accin real, la que nace de una ejecutoria y la de
nulidad del acto jurdico.
2. A los siete aos, la accin de daos y perjuicios derivados para las partes de la violacin
de un acto simulado.
3. A los tres aos, la accin para el pago de remuneraciones por servicios prestados como
consecuencia de vnculo no laboral.
4. A los dos aos, la accin de anulabilidad, la accin revocatoria, la que proviene de pensin
alimenticia, la accin indemnizatoria por responsabilidad extracontractual y la que
corresponda contra los representantes de incapaces derivadas del ejercicio del cargo.

RESPONSABILIDAD PENAL AGENTE PBLICO (PERSPECTIVA PENAL)

1. Los comprendidos en la carrera administrativa.
2. Los que desempean cargo poltico o de confianza, incluso si emana de eleccin popular.
3. Todo aquel que independientemente del rgimen laboral en que se encuentre, mantiene
vnculo laboral o contractual de cualquier naturaleza con entidades u organismos del
Estado y que en virtud de ello ejerce funciones en dichas entidades u organismos.
4. Los administradores y depositarios de caudales embargados o depositados por autoridad
competente, aunque pertenezcan a particulares.
5. Los miembros de Fuerzas Armadas y Polica Nacional.
6. Los dems indicados por Ley y Constitucin Poltica y la ley.

Artculo 23.- Autora Mediata.- El que realiza por s o por medio de otro el hecho punible y los
que lo cometan conjuntamente sern reprimidos con la pena establecida para esta infraccin.
CMPLICES (Cdigo Penal)
Artculo 25.- Complicidad Primaria y Secundaria.- El que, dolosamente, presta auxilio para
la realizacin del hecho punible, sin el cual no se hubiere perpetrado, ser reprimido con la
pena prevista para el autor.
A los que, de cualquier otro modo, hubieran dolosamente prestado asistencia se les disminuir
prudencialmente la pena.
PRESCRIPCIN (Cdigo Penal)
Artculo 80.- Prescripcin de la accin penal plazos.- La accin penal prescribe en un
tiempo igual al mximo de la pena fijada por la ley para el delito, si es privativa de la libertad.
En caso de concurso real de delitos, las acciones prescriben separadamente en el plazo
sealado para cada uno.

167

En caso de concurso ideal de delitos, las acciones prescriben cuando haya transcurrido un
plazo igual al mximo correspondiente al delito ms grave. La prescripcin no ser mayor a
veinte aos. Tratndose de delitos sancionados con pena de cadena perpetua se extingue la
accin penal a los treinta aos. En los delitos que merezcan otras penas, la accin prescribe a
los tres aos. En caso de delitos cometidos por funcionarios y servidores pblicos contra el
patrimonio del Estado o de organismos sostenidos por ste, el plazo de prescripcin se duplica.
Artculo 88.- Inicio de los plazos de prescripcin.- Los plazos de prescripcin de la accin
penal comienzan:
1.
2.
3.
4.

En la tentativa, desde el da en que ces la actividad delictuosa

En el delito instantneo, a partir del da en que se consum
En el delito continuado, desde el da en que termin la actividad delictuosa
En el delito permanente, a partir del da en que ces la permanencia.

Delitos Contra la Administracin Pblica ms comunes:

Usurpacin de autoridad, ttulos y honores

Violencia y resistencia a la autoridad.
Abuso de autoridad.
Concusin.
Peculado
Corrupcin de Funcionarios.

INFORMES DE AUDITORA
1. ADMINISTRATIVO - NAGU 4.40

Recomendaciones de gestin

Responsabilidad Administrativa

2. ESPECIAL - NAGU 4.50

Responsabilidad Civil

Responsabilidad Penal

NAGU 4.10 R.C. 259-2000-CG - ELABORACIN DEL INFORME

Escrito
Contiene juicios
fundamentados en
evidencias
Resultado final de la
accin de control
Elaborado de acuerdo a
las NAGU 4.20, 4.30,
4.40 y 4.50

Informacin sobre
deficiencias /
desviaciones
Incluye
recomendaciones

PROMOVER
MEJORAS

168

4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME

ALTA CALIDAD
Redaccin

Exactitud

Lenguaje sencillo

Exposicin
correcta de
acuerdo a
evidencia en P/T

Tono constructivo
Apoyo en cuadros,

Concisin

Objetividad

No omitir
aspectos
importantes.

Correcta e
imparcial
evaluacin de los
hechos

4.50 INFORME ESPECIAL (R.C. 012-2002-CG y R.C. 089-2002-CG)

Indicios de comisin de delito
Perjuicio econmico que no puede ser recuperado por la entidad auditada en la va
administrativa.
Denominacin:
o Informe Especial
o Numeracin
o Ttulo (no incluir informacin confidencial o nombres)
Estructura:
I.

Introduccin

II. Fundamentos de Hecho:

Condicin, Criterio, Efecto y Causa
Aclaraciones/comentarios y evaluacin
III. Fundamentos de Derecho
IV. Identificacin de Partcipes en los Hechos
V. Pruebas
VI. Recomendacin

169

VII. Anexos
2.1

POLTICA DE MODERNIZACIN DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA

REPBLICA, ORIENTADOS AL CONTROL INTERNO Y LA LUCHA CONTRA LA
CORRUPCIN
La Contralora General de la Repblica, en su calidad de ente rector del Sistema
Nacional de Control; en el contexto establece el diagrama la Estrategia Preventiva
Anticorrupcin:

DIAGRAMA N 04
ESTRATEGIA PREVENTIVA ANTICORRUPCIN
PREVENCIN
DETECCIN

ESTRATGIA
PREVENTIVA
ANTICORRUPCIN (EPA)

INVESTIGACIN
JUZGAMIENTO
SANCIN

FUENTE: Memoria Anual Contralora General de la Repblica

CUADRO N 01
OBSERVACIONES EN INFORMES DE ACCIONES
DE CONTROL DEL SNC - AO 2006
N

OBSERVACIONES

ASPECTOS

SNC

TOTAL
INFORMES Admin. Civil Penal Total IMPORTANCIA

CGR

239

434

34

145

613

343

956

OCI (*)

2248

5928

180

269

6377

1533

7910

SOA

465

1571

1572

175

1747

TOTAL

2952

7933

215

414

8562

2051

10613

FUENTE : Memoria Anual 2006 de la Contralora General de la Repblica

A continuacin se presenta la situacin de los procesos judiciales del perodo 2006

establecidos por la Contralora General de la Repblica:

170

CUADRO N 02
SITUACIN DE LOS PROCESOS JUDICIALES AO 2006

PROCESOS

TIPO DE
PROCESO

TOTAL

Civil

Penal

En curso al 31.12.05

519

946

1465

Iniciados Ene - Dic. 2006

78

129

207

Concluidos Ene - Dic. 2006:

27

34

- Favorables

- Desfavorables

21

27

590

1048

1638

En curso al 31.12.06

FUENTE : Memoria Anual 2006 de la Contralora General de la Repblica

Por otra parte se observa en el cuadro anterior la situacin de los procesos judiciales,
es crtico, slo se tiene 7 procesos favorables, 27 desfavorables y 1,638 en curso o en
proceso al 31 de diciembre de 2006.

ACCIONES DE CONTROL PROGRAMADAS POR EL SNC

PERODO: ENERO DICIEMBRE 2011
(En nmeros y porcentajes)

171

ACCIONES DE CONTROL PROGRAMADAS DEL SNC POR REA DE EXAMEN

PERODO: ENERO DICIEMBRE 2011
(En nmeros y porcentajes)

172

ACCIONES DE CONTROL DEL SNC POR TIPO DE ENTIDAD

PERODO: ENERO DICIEMBRE 2011
(En nmeros)

INFORMES DE ACCIONES DE CONTROL DEL SNC POR TIPO DE ENTIDAD

PERODO: ENERO DICIEMBRE 2011
(En nmeros y porcentajes)

173

INFORMES DE ACCIONES DE CONTROL DEL SNC POR TIPO DE

RESPONSABILIDAD

PERODO: ENERO DICIEMBRE 2011

(En nmeros y porcentajes)

LOS DELITOS MS FRECUENTES CONTRA LA ADMINISTRACION PBLICA

Artculo 361.-Usurpacin de funcin pblica
Entendidas como acciones realizadas por un individuo o sujeto que sin tener un titulo o
nombramiento que le faculta actuar como autoridad, imparte algn mandato, disposicin o
cualquier acto propio de una autoridad, esta autoridad puede ser civil o militar;
Artculo 362.-Ostentacin de distintivos de funcin o cargos que no ejerce
El que, pblicamente, ostenta insignias o distintivos de una funcin o cargo que no ejerce o se
arroga grado acadmico, ttulo profesional u honores que no le corresponden, ser reprimido
con pena privativa de libertad no mayor de un ao o con prestacin de servicio comunitario de
diez a veinte jornadas.
Para ser Contralor no es requisito ser Ingeniero, pero es igualmente claro que si se dice ser
Ingeniero sin serlo, se descalifica su postulacin y esto ocurre cuando ya el Congreso, a travs
de la votacin calificada de la Comisin Permanente, haba designado a Ingrid Suarez como
Contralora General. De inmediato se suspendi la publicacin del acuerdo, y el acuerdo mismo,
mientras no se aclare la situacin.
Los grados acadmicos, de acuerdo con la Ley Universitaria, son tres: Bachiller, Maestro y
Doctor. En consecuencia, de acuerdo con este artculo del Cdigo Penal vigente, quienes se
arrogan el grado de Bachiller, Maestro o Doctor sin que les corresponda, sern reprimidos.
Artculo 363.-Ejercicio ilegal de profesin
El que, con falso ttulo o el que sin reunir los requisitos legales, ejerce profesin que los
requiera, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro
aos.

174

Artculo 371.-Negativa a colaborar con la administracin de justicia

El testigo, perito, traductor o intrprete que, siendo legalmente requerido, se abstiene de
comparecer o prestar la declaracin, informe o servicio respectivo, ser reprimido con pena
privativa de libertad no mayor de dos aos o con prestacin de servicio comunitario de veinte a
treinta jornadas.
El perito, traductor o intrprete ser sancionado, adems, con inhabilitacin de seis meses a
dos aos conforme al artculo 36, incisos 1, 2 y 4.
Artculo 372.-Atentado contra documentos que sirven de prueba en el proceso
El que sustrae, oculta, cambia, destruye o inutiliza objetos, registros o documentos destinados
a servir de prueba ante la autoridad competente que sustancia un proceso, confiados a la
custodia de un funcionario o de otra persona, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de uno ni mayor de cuatro aos.
Si la destruccin o inutilizacin es por culpa, la pena ser privativa de libertad no mayor de un
ao o prestacin de servicio comunitario de veinte a cuarenta jornadas.
Artculo 381.-Nombramiento o aceptacin ilegal
El funcionario pblico que hace un nombramiento para cargo pblico a persona en quien no
concurren los requisitos legales, ser reprimido con sesenta a ciento veinte das-multa.
El que acepta el cargo sin contar con los requisitos legales ser reprimido con la misma pena.
Artculo 382.- Concusin
El funcionario o servidor pblico que, abusando de su cargo, obliga o induce a una persona a
dar o prometer indebidamente, para s o para otro, un bien o un beneficio patrimonial, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de ocho aos.
Artculo 383.- Cobro indebido
El funcionario o servidor pblico que, abusando de su cargo, exige o hace pagar o entregar
contribuciones o emolumentos no debidos o en cantidad que excede a la tarifa legal, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos.
Artculo 386.-Responsabilidad de peritos, rbitros y contadores particulares
Las disposiciones de los Artculos 384 y 385 son aplicables a los Peritos, Arbitros y
Contadores Particulares, respecto de los bienes en cuya tasacin, adjudicacin o particin
intervienen; y, a los tutores, curadores y albaceas, respecto de los pertenecientes a incapaces
o testamentaras. (*)
Artculo 389.-Malversacin
El funcionario o servidor pblico que da al dinero o bienes que administra una aplicacin
definitiva diferente de aquella a los que estn destinados, afectando el servicio o la funcin
encomendada, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de
cuatro aos.
Si el dinero o bienes que administra corresponden a programas de apoyo social, de desarrollo
o asistenciales y son destinados a una aplicacin definitiva diferente, afectando el servicio o la

175

funcin encomendada, la pena privativa de libertad ser no menor de tres aos ni mayor de
ocho aos."(*)
Artculo 390.-Retardo injustificado de pago
El funcionario o servidor pblico que, teniendo fondos expeditos, demora injustificadamente un
pago ordinario o decretado por la autoridad competente, ser reprimido con pena privativa de
libertad no mayor de dos aos.
LA RESPONSABILIDAD LEGAL DE LOS AUDITORES
1. Introduccin.El ltimo da del ao 2008 fue publicada en el Diario Oficial El Peruano la Ley N 29307 que
modifica los artculos 198 y 245 del Cdigo Penal e incorpora el artculo 198-A al mismo
texto legal. El artculo 198, circunscrito a los delitos de fraude en la administracin de
personas jurdicas, regula la norma bsica de administracin fraudulenta. Por su parte, el
artculo 245, ubicado dentro de los delitos financieros, tipifica el ocultamiento, omisin o
falsedad de informacin. Finalmente, el artculo 198-A, ahora tambin en materia de delitos
de fraude en la administracin de personas jurdicas, legisla los informes de auditora
distorsionados. En concreto, tales cambios normativos apuntan a establecer la
responsabilidad de los auditores y los alcances de la asuncin de prstamos para la
persona jurdica. Sin embargo, para analizar la penalizacin de la administracin societaria
a la luz de la citada Ley N 29307 es menester retroceder en el tiempo y detenernos en
algunos acontecimientos mundiales de la escena empresarial.
o Ocultar a los accionistas, socios, asociados o terceros interesados, la verdadera
situacin de la persona jurdica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los
mismos beneficios o prdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o
disminucin de las partidas contables.
o Proporcionar datos falsos relativos a la situacin de una persona jurdica.
o Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, ttulos o
participaciones.
o Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o ttulos de la misma persona jurdica como
garanta de crdito.
o Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes.
o Omitir comunicar al directorio, consejo de administracin, consejo directivo u otro rgano
similar, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la
persona jurdica.
o Asumir prstamos para la persona jurdica.
o Usar, en provecho propio o de otro, el patrimonio de la persona.
Artculo 245. Ocultamiento, omisin o falsedad de informacin.El que ejerce funciones de administracin o representacin de una institucin bancaria,
financiera u otra que opere con fondos del pblico, que con el propsito de ocultar
situaciones de iliquidez o insolvencia de la institucin, omita o niegue proporcionar
informacin o proporcione datos falsos a las autoridades de control y regulacin, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de cuatro ni mayor de ocho aos y con
ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das-multa. [El resaltado es nuestro y
corresponde a las modificaciones al texto por entonces vigente]
Artculo 198-A. Informes de auditora distorsionados.Ser reprimido con la pena sealada en el artculo anterior el auditor interno o externo que,
a sabiendas de la existencia de distorsiones o tergiversaciones significativas en la

176

informacin contable-financiera de la persona jurdica, no las revele en su informe o

dictamen.
Respecto al artculo 198, los cambios se dieron en el primer prrafo al establecer un sujeto
activo genrico del delito de administracin fraudulenta: aquel que ejerza funciones de
administracin o representacin de una persona jurdica; en el inciso 7 al agregar la palabra
indebidamente en cuanto a la conducta tpica de la asuncin de prstamos para la persona
jurdica; y eliminando el inciso 9 que contemplaba la conducta tpica de emitir informes o
dictmenes que no se ajustan a la verdad.
En el artculo 245, el cambio se dio al establecer, igual que en el caso anterior, un sujeto
activo genrico, ahora para el delito de ocultamiento, omisin o falsedad de informacin:
aquel que ejerza funciones de administracin o representacin de una institucin bancaria,
financiera u otra que opere con fondos del pblico.
Finalmente, el artculo 198-A legisla la responsabilidad penal de los auditores (interno y
externo) por emitir informes o dictmenes distorsionados, siendo la conducta tpica de
carcter omisivo (no revelar), de naturaleza dolosa (a sabiendas) y de grado gravoso
(distorsiones o tergiversaciones significativas).
La Ley General de Sociedades, aprobada mediante Ley N 26887 y publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 9 de diciembre de 1997, establece que los estados financieros y los
libros de contabilidad son responsabilidad del directorio y la gerencia, respectivamente, tal
como puede apreciarse en los artculos 221 y 190 incisos 1 y 2.
Artculo 175. Informacin fidedigna.El directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes,
fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situacin legal, econmica y
financiera de la sociedad.
Finalmente, la propia Ley General de Sociedades estipula que la responsabilidad del
directorio y la gerencia trasciende a la aprobacin de las cuentas sociales por parte de la
junta de socios. Al respecto, vase el artculo 225:
Artculo 225. Efectos de la aprobacin por la junta general.La aprobacin por la junta general de los documentos mencionados en los artculos
anteriores no importa el descargo de las responsabilidades en que pudiesen haber incurrido
los directores o gerentes de la sociedad.
Queda claro de las normas societarias transcritas que la responsabilidad por los estados
financieros y los libros de contabilidad de las sociedades recae en el directorio y la gerencia,
no extendindose a los auditores, a pesar que s regula la auditora externa (artculo 226),
las auditoras especiales (artculo 227), la auditora anual (artculo 260), etc.
En materia financiera, la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones (SBS) ha dictado, por ejemplo, el Reglamento de Auditora Interna,
aprobado mediante Resolucin SBS N 1041-1999 de fecha 26 de noviembre de 1999,
cuyos artculos 3 y 7 prescriben:
RESPONSABILIDAD CIVIL DEL CONTADOR EN EL EJERCICIO PROFESIONAL
La responsabilidad del Contador Pblico tiene como supuesto que haya firmado un contrato
de prestacin de servicios profesionales con un tercero. En este caso estamos ante una

177

Responsabilidad Contractual, puesto que la misma se deriva del contrato de prestacin de

servicios profesionales suscrito entre el Contador Pblico y el tercero.
De acuerdo al Cdigo Civil, quien no ejecuta sus obligaciones por culpa leve, culpa
inexcusable o por dolo queda sujeto a la indemnizacin de daos y perjuicios.
En el diccionario jurdico, se define los conceptos de culpa leve, culpa inexcusable y dolo de
la siguiente manera:
Culpa leve:
Acta con culpa leve quien omite aquella actuacin ordinaria exigida por la naturaleza de la
obligacin y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar;
por ejemplo la negligencia en que no incurre un buen padre de familia, como la de no cerrar
con llave los objetos de valor o inters que guarda en su casa.
Culpa inexcusable:
Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligacin cualquier
falta grave de una persona que produce un mal o dao.
Dolo:
Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligacin.
Debemos sealar que civilmente los efectos del dolo se confrontaran los de la culpa
inexcusable, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Civil. Es la voluntad maliciosa que
busca deslealmente en beneficio propio o el dao de otro al realizar cualquier acto,
valindose de sutilezas as tambin aprovechndose de la ignorancia ajena.
Debe indicarse que el Contador Pblico no responde por los daos y perjuicios resultantes
de la inejecucin de su obligacin, o de su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso por
causas no imputables (caso fortuito o fuerza mayor), de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo
Civil.
RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR
El Decreto Legislativo de la ley penal tributario regula el Delito de Defraudacin Tributaria, y
describe el tipo de base, el tipo de atenuado, el tipo agravado y el Delito Contable; slo
veremos el tipo de base del delito de defraudacin tributaria y el delito contable.

1. Delitos tributarios
Es el incumplimiento por parte del contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias
o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el sistema y que acarrean
sanciones para quien resulte responsable por dicho incumplimiento. Se encuentran dentro
de este concepto "todo incumplimiento de una conducta exigida por las normas tributarias,
tales como las referidas a la inscripcin en los registros de la administracin tributaria, emitir
y exigir comprobantes de pago, presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el
control de la Administracin Tributaria y pagar los tributos.
2. Delito Contable
La Ley Penal Tributara regula el delito contable, cuando se produce en un momento
anterior a la determinacin del tributo y en consecuencia supone una alteracin voluntaria

178

en la determinacin de los tributos, dificultando la labor de fiscalizacin de la Administracin

Tributaria, que considera delito contable a los siguientes supuestos:

Incumpla totalmente dicha obligacin

No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en tales libros y registros
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los
mencionados libros y registros.
Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos.
Como puede observarse, se trata de un tipo autnomo de la defraudacin tributara y se
sanciona por el solo hecho de la conducta criminalizada, siempre y cuando el agente
haya actuado con dolo (conciencia y voluntad), an cuando no haya tenido como
resultado el dejar de pagar tributos.

Se sealar que la pena privativa de libertad prevista para el delito contable es no menor de 2 ni
mayor de 5 aos. La pena prevista para el autor del delito es la misma que se aplica para el
caso de los coautores, instigador y para el cmplice necesario. En caso de cmplices comunes
la pena ser reducida prudencialmente por el juez, de acuerdo al Cdigo Penal.

DELITOS DE ACUERDO A LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES Y SU SANCIN PENAL

CIVIL
La profesin exige total transparencia en la informacin que emite el contador pblico, no
pudindose desligar de los delitos tipificados de acuerdo a la nueva Ley General de
Sociedades,
que
son
las
siguientes:
El delito al ocultamiento a socios, accionistas, asociados y otros de la verdadera situacin de la
empresa falseando balances, reflejando u omitiendo, beneficios o prdidas.
El delito al proporcionar datos falsos sobre la situacin de la empresa, alterando informacin
contable, suministrando datos que no guardan relacin con la realidad patrimonial de la
empresa.
TICA PROFESIONAL DEL CONTADOR EN EL SIGLO XXI
Actualmente la mayora de las profesiones poseen un cdigo de tica que rige las acciones de
sus egresados, el cual es tan importante como los conocimientos que pueda tener cualquier
persona que presuma tener un ttulo, puesto que la tica profesional respalda el prestigio y la
confianza de una carrera.
En el caso de los contadores pblicos, la tica profesional es tan importante como los principios
contables, puesto que un contador poco confiable o tico nunca ser requerido para realizar
una auditora, llevar la contabilidad de una empresa ni para delegarle responsabilidades.
Actualmente se hace mucho nfasis en que los contadores deben respetar el cdigo de tica
de su profesin, pues se le ha caracterizado como una persona tramposa que invade
impuestos u oculta informacin al fisco, no slo en nuestro medio, sino tambin en pases como
Estados Unidos. Las consecuencias de estos comentarios pueden perjudicar a la profesin,
puesto que el trabajo se encuentra desmeritado y de no mejorar la reputacin, pudiendo
ocasionar graves problemas a las futuras generaciones de contadores pblicos.
En el papel que debe desempear el contador pblico de nuestro siglo es incrementar cada da
sus conocimientos, actualizarse con nuevas tecnologas y cambios en las leyes fiscales, actuar
con honestidad para no perder la confianza que se deposita en sus habilidades y siempre tratar
de hacer un trabajo de calidad, lo ms exacto posible. Otra de sus obligaciones es impulsar el

179

desarrollo econmico del pas, mediante la honesta contribucin de impuestos, as como

orientar a las empresas a cumplir con sus obligaciones e impedir evadir al fisco.
El contador de nuestros tiempos debe de actuar como un agente de cambio, que logre facilitar
las tareas de pago de impuestos, desarrollar nuevas formas de analizar la informacin contable
de manera ms sencilla y exacta y, en general, mejorar y aumentar la visin de su profesin, ya
que como futuros trabajadores, est en l hacer un cambio que realmente contribuya con
nuestro pas.
El cdigo de tica profesional se encuentra en anlisis por el comit de tica profesional de
todo los colegios departamentales del contador pblico del pas.
VERIFICACIN Y SEGUIMIENTO DE IMPLEMENTACIN DE RECOMENDACIONES
DERIVADAS DE INFORMES DE ACCIONES DE CONTROL (DIRECTIVA N 014-2000CG/B150)
OBJETIVO: Efectuar la verificacin y seguimiento de la implementacin de las
recomendaciones contenidas en los informes resultantes de las acciones de control efectuadas
por los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de
Auditora designadas y contratadas.
Establecer las pautas para el seguimiento de los procesos judiciales derivados de las acciones
de control efectuadas por los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y de las
Sociedades de Auditora designadas y contratadas.
ALCANCE: La Directiva es de aplicacin obligatoria por parte de las entidades sujetas al
mbito del Sistema Nacional de Control, sus Titulares y los rganos de Auditora Interna, las
unidades orgnicas de la Contralora General de la Repblica, de acuerdo con lo dispuesto por
el Artculo 2 del Decreto Ley N 26162 y por las Sociedades de Auditora designadas y
contratadas; en los aspectos que les sean aplicables.
RESPONSABILIDAD: El cumplimiento de la presente Directiva, es de responsabilidad de los
Titulares de las Entidades, Jefes de los rganos de Auditora Interna, Jefes de las unidades
orgnicas de la Contralora General de la Repblica; y de las Sociedades de Auditora
designadas y contratadas; su incumplimiento genera responsabilidad administrativa.
DISPOSICONES GENERALES:
1. El Titular de la entidad, es el responsable de disponer las acciones que aseguren la
implementacin de las recomendaciones contenidas en los informes de control emitidos por
los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora
designadas y contratadas.
2. El OAI es el responsable de efectuar la verificacin, seguimiento y registro en el sistema
informtico establecido por la Contralora General, de las medidas correctivas dispuestas
para implementar las recomendaciones consignadas en los informes emitidos por la
Contralora General, los rganos de Auditora Interna y las Sociedades de Auditora
designadas y contratadas.
DISPOSICIONES ESPECFICAS:
1. Acciones adoptadas por el Titular
a. El Titular de la entidad, en cada oportunidad que reciba un Informe resultante de una
accin de control, deber informar por una sola vez, a la Contralora General en un plazo
de quince (15) das tiles de recepcionado el informe, las acciones dispuestas con
precisin de plazos y de los funcionarios responsables de implementar las

180

recomendaciones formuladas; para lo cual deber adjuntar el Formato N 4: Acciones

adoptadas por el Titular.
b. De estar comprendido el Titular de la entidad, en las observaciones de los Informes de
control cuyas recomendaciones sean de ndole civil o penal, el Informe, con la
recomendacin respectiva, ser remitido al Titular del Sector a fin de que disponga las
acciones para implementar dichas recomendaciones, as como de remitir el Formato N
4 a que elude el prrafo anterior. Si la entidad no perteneciera a ningn sector, el Informe
se tramitar ante la Contralora General de la Repblica.
2. Verificacin y Seguimiento de las Recomendaciones
Los rganos de auditora Interna debern presentar los resultados de la verificacin y
seguimiento de las recomendaciones en forma impresa y en diskette, correspondiente a los
siguientes perodos:

Primer Semestre (enero-junio) a ms tardar el 31 de julio del ao de ejecucin.

Anual (enero-diciembre) a ms tardar el 31 de enero del ao siguiente

Situacin de las Recomendaciones

a. El estado de la implementacin de las recomendaciones se presentar en el Formato N
5-A: Verificacin y Seguimiento de la Implementacin de Recomendaciones
Acciones Adoptadas.
Situacin de Procesos Administrativos
b. Comprende el reporte de la situacin de las recomendaciones de inicio de procesos
administrativos o judiciales, respecto de las acciones adoptadas para su implementacin,
cuya informacin se presentar en el Formato 5 - B: Verificacin y Seguimiento de la
Implementacin de Recomendaciones Situacin de los Procesos Administrativos e
Inicio de las Acciones Judiciales.
Una vez iniciado el proceso judicial, es decir emitido el auto apertorio de instruccin o
admisorio de la demanda, seguidamente deber procederse a llenar el Formato N 6-A.
3. Acciones Judiciales
Iniciadas las acciones judiciales, los rganos de Auditora Interna debern presentar la
siguiente informacin en forma impresa y en diskette:
a. Informacin General
Dentro de los cinco (05) das de haberse materializado el inicio de la accin
correspondiente, se remitir por una sola vez a la Contralora General, la informacin
referida al proceso judicial, presentada de acuerdo al Formato N 6-A: Acciones
Judiciales - Informacin General. Cada proceso judicial se reportar en un formato
independiente.
b. Seguimiento de Procesos Judiciales
La informacin sobre el seguimiento de los procesos judiciales, se presentar de manera
semestral y anual, al 31 de julio y 31 de enero de cada ao, indicando los datos
requeridos en el Formato N 6-B: Acciones Judiciales - Seguimiento de Proceso
Judiciales.
Al respecto la Directiva 014-2000-CG/B150, establece procedimientos para la verificacin y
seguimiento de implementacin de recomendaciones derivadas de los informes de las acciones
de control, sin embargo existe incumplimiento por parte del titular, y las recomendaciones no
son implementadas como se aprecia posteriormente los resultados son que el 60% de las
recomendaciones se encuentran pendientes y en proceso de implementacin y muchos de
ellos han prescrito administrativamente.

181

CAUSAS DE LA FALTA DE IMPLEMENTACIN DE LAS RECOMENDACIONES

DERIVADAS DE LAS ACCIONES DE CONTROL:
-

Las recomendaciones son genricas, en muchos de ellos se refieren al cumplimiento de

normas.
La falta de predisposicin del titular y funcionarios que tiene la labor de disponer la
implementacin de las recomendaciones.
La falta presupuesto y de personal dedicado exclusivamente a este fin.
Por los aos transcurridos algunas recomendaciones ya no son aplicables.
Recomendaciones repetitivas.

EFECTOS DE LA FALTA DE IMPLEMENTACIN DE LAS RECOMENDACIONES

DERIVADAS DE LAS ACCIONES DE CONTROL:
-

Prescripcin de las recomendaciones por el tiempo transcurrido

Continan las deficiencias establecidas en los informes de auditora
No coadyuva a la mejora de la gestin

CAPTULO III
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
3.1.1 CAUSAS QUE ORIGINAN LAS RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS ,
CIVILES Y PENALES PARA EL AUDITOR GUBERNAMENTAL

No se practica con efectividad el autocontrol.

No se practica el control preventivo con efectividad
La falta de una organizacin adecuada a la naturaleza de sus actividades y volumen
de operaciones.
Inadecuada segregacin de funciones en relacin con los objetivos.
La falta de honestidad y motivacin de trabajo, por parte de los funcionarios y
servidores pblicos.
La falta de capacitacin de los funcionarios y servidores pblicos.
La negligencia y descuido de los funcionarios y servidores pblicos.
La falta de supervisin y monitoreo.
La falta de fortalecimiento a los rganos de Control Institucional (OCIs).
Carencia de normas internas especficas para la ejecucin y control.

3.1.2 ALTERNATIVAS PARA MEJORAR LA LABOR DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

La gerencia del OCI o quien haga sus veces en cada entidad pblica, es responsable de
implementar, mantener, aplicar y que funcione adecuadamente la oficina a su cargo,
determinar la necesidad y confiabilidad de la informacin financiera, promover eficiencias
en las operaciones, alentar la adhesin a las polticas prescritas y lograr las metas y
objetivos programados. El auditor gubernamental tiene la responsabilidad de evaluar y
revelar debilidades en el sistema de control interno y formular las recomendaciones
necesarias para su fortalecimiento, la funcin de la auditora gubernamental es positiva,
en la medida que se orienta a mejorar el funcionamiento de las entidades del sector
pblico. La auditora gubernamental moderna se dirige a la mejora de las operaciones
futuras, ms que a exclusiva crtica del pasado.

182

Es importante la implementacin de mecanismos modernos para prevenir, detectar,

sancionar y erradicar actos irregulares y/o corruptos en la conducta funcional del auditor
gubernamental, as como, en el manejo de los bienes y recursos pblicos.
La direccin de la entidad debe adoptar una actitud positiva frente al desempeo de los
auditores, que le permita tener una seguridad razonable, en cuanto a que los objetivos y
metas establecidas.
En la implementacin de las recomendaciones como resultado de las acciones de
control, el auditor gubernamental debe efectuar una accin concreta, orientar al titular y
de ser posible en forma coordinada implementar las recomendaciones.
SUGERENCIAS
Se debe implementar los criterios siguientes:
-

3.1.3

Responsabilidad sobre la gestin.

Clima de confianza en el trabajo.
Transparencia en la gestin gubernamental, seguridad razonable sobre el logro de los
objetivos del control interno.
La direccin debe establecer, aprobar y divulgar normas de control interno y el cdigo
de tica.
La entidad debe disear su organizacin en base al criterio de racionalidad de
acuerdo a la naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones.
Es importante la segregacin de funciones, la direccin debe limitar las tareas de sus
unidades y servidores, de modo que exista independencia y separacin entre
funciones incompatibles.
La direccin debe evaluar en forma permanente las operaciones y adoptar medias
correctivas oportunas ante cualquier evidencia de error, irregularidad o fraude o de
actuacin contraria a los criterios de eficiencia, efectividad y economa y debe
efectuarse la supervisin continua y permanente.
La aplicacin de las normas de control interno constituye el fortalecimiento de las
Oficinas de Control Institucional, los mismos que deben ser concordantes con el
marco legal vigente, directivas y normas emitidas por el ente rector del Sistema
Nacional de Control (Contralora General de la Repblica).
El control interno, es ms efectivo en una entidad cuando las personas trabajan
cordialmente para lograr los objetivos y metas establecidas.
Capacitacin permanente del personal, a travs de tallares.
Fortalecimiento de los rganos de Control Institucional.

ACTUACIN DEL RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL FRENTE A LAS

RESPONSABILIDADES EN LA ADMINISTRACIN PBLICA
El rgano de Control Institucional, de acuerdo a su competencia evala la estructura del
control interno implantada por la institucin;
3.1.4

3.1.5

EFECTOS (O CONSECUENCIAS)
QUE GENERAN UNA GESTIN
DEFICIENTE DEL AUDITOR GUBENAMENTAL
Incumplimiento del plan anual de control.
Perjuicio econmico a la entidad, por ende al Estado.
Uso antieconmico o ineficiente de los recursos humanos.
Uso antieconmico de los materiales.
Prdida de ingresos potenciales.
Gastos indebidos.
CAUSAS DE UNA GESTION DEFCIENTE DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL.
Desconocimiento de la finalidad, objetivos del control interno.
Desconocimiento de la responsabilidad del auditor.
Desconocimiento de las normas establecidas.

183

3.1.6

La falta de una estructura de control interno slida..

Negligencia, descuido, incumplimiento a las funciones encomendadas.
La falta de honestidad de algunos funcionarios y servidores.
La falta de capacitacin.

IDENTIFICAR
LAS
RESPONSABILIDADES
ADMINISTRATIVAS
Y
PRESUNTAS CIVILES Y PENALES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES
PBLICOS, QUE DEVIENEN DE UNA GESTIN DEFICIENTE.
Una gestin deficiente conduce a las responsabilidades administrativas, que
incurren los funcionarios y servidores pblicos, como consecuencia de las
acciones u omisiones, por haber contravenido el ordenamiento jurdico
administrativo y las normas de inters de la entidad; adems por realizar una
gestin deficiente o negligente, que no se hayan logrado resultados razonables
en trminos de eficiencia, eficacia y economa; teniendo en cuenta los planes y
programas aprobados, que no se realice una gestin transparente y no se haya
vigilado que los sistemas operativos administrativos y de control estn
funcionando adecuadamente.
Mientras tanto la responsabilidad civil, es aquella en la que incurren los
funcionarios y servidores pblicos, que por su accin u omisin en el ejercicio de
sus funciones hayan ocasionado un dao econmico a su entidad o al Estado.
La responsabilidad penal, es aquella en la que incurren los funcionarios y
servidores pblicos, que en el ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u
omisin tipificado como delito.
De lo expuesto, las responsabilidades administrativas, civiles y penales que se
generan de una gestin deficiente son claras; por cuanto, en los informes de
auditora se identifican dichas responsabilidades, presumiendo las
responsabilidades penales, por no ser de competencia directa del auditor, para
el caso es el Poder Judicial, estos hechos se confirman a travs de los
resultados de las encuestas y entrevistas realizadas.
Las responsabilidades
frecuencia son:

administrativas,

identificadas

con

mayor

Por negligencia o descuido en el desempeo de las funciones.

Desconocimiento de las normas.
Inadecuada segregacin de funciones.
La falta de capacitacin.
Decisin consciente de desviarse de las normas.
Por la falta de supervisin.

Responsabilidad Civil:

Por pagos indebidos.

Por inters generado

Responsabilidad Penal:

Abuso de autoridad.
Peculado.
Malversacin de fondos.

184

3.1.7

Corrupcin de funcionarios.
Usurpacin de funciones.
Ejercicio ilegal de profesiones.
Retardo de actos oficiales.
Uso indebido de bienes.
Retardo indebido de pago.

INFORMES
DE
AUDITORIA
Y
LA
IMPLEMENTACIN
DE
RECOMENDACIONES ALTERNATIVAS DE MEJORA.
De acuerdo a las investigaciones efectuadas se advierte que del 100% de las
auditorias emitidas (Auditoras financieras, auditorias de gestin y exmenes
especiales) se han establecido recomendaciones respectivas las mismas del
100% el 60 % no se han implementado unos se encuentran pendientes de
implementacin y otros en proceso de implementacin y otras han prescripto, las
causas ms principales son: que las recomendaciones efectuadas son genricas
vale decir imposible de implementar hace referencia al cumplimiento de normas
generales, y en otras no son aplicables, otros por los aos que han transcurrido
ya no son aplicables, otros por la falta de importancia que no le da el titular y
funcionarios correspondientes de su implementacin, otros no son oportunos, la
falta de personal que se dedique exclusivamente a la implementacin de
recomendaciones.

Para demostrar la hiptesis se ha efectuado las tcnicas de las entrevistas y encuestas

a una muestra de 180 personas entre funcionarios y servidores de diferentes entidades
pblicas de los cuales 28 son funcionarios, 98 son servidores y personal que pertenece
al Sistema Nacional de Control 54, llegndose a las siguientes conclusiones:
Los encuestados a la pregunta referida:
Cuadro N 01. Los funcionarios y servidores son pasibles de responsabilidades
administrativas, civiles y penales por una gestin deficiente?

RESPUESTAS

SI

152

84

NO

28

16

TOTAL

180

100.00

INTERPRETACIN
Los resultados del cuadro nos muestran que el 84 % de los encuestados respondieron que los
funcionarios y servidores si son pasibles de responsabilidades administrativas, civiles y penales
por una gestin deficiente y el 16 % manifiestan que no asumen responsabilidades.
Los encuestados a la pregunta referida:

185

Cuadro N 03. En su entidad se ha implementado el Sistema de Control Interno?

N

RESPUESTAS

SI

00

00

NO

180

100

TOTAL

180

100.00

INTERPRETACIN
Los resultados del cuadro nos muestran claramente que el 100 % de los encuestados
respondieron que la entidad no ha Implementado el Sistema de Control Interno, lo que indica
claramente que las entidades no se preocupan por la Implementacin del Sistema de Control
Interno; que es indispensable en toda Institucin.
Los encuestados a la pregunta referida:
Cuadro N 04 Los auditores asumen responsabilidades administrativas, civiles y
penales por una gestin deficiente?
N

RESPUESTAS

SI

159

88

No

21

12

TOTAL

180

100.00

INTERPRETACIN
Los resultados nos muestran que el 88 % de los encuestados manifiestan que los auditores si
asumen responsabilidades administrativas, civiles y penales por una gestin deficiente,
mientras que el 12 % manifestaron que no asumen responsabilidades
Los encuestados a la pregunta referida.
Cuadro N 05. En su Institucin se cumplen los objetivos y metas Institucionales
establecidas?

RESPUESTAS

SI

18

10

No

162

90

TOTAL

180

100.00

186

INTERPRETACIN
Los resultados nos indica que, el 90% de los encuestados respondieron que no se cumplen las
metas y objetivos institucionales y el 10% que s; al respecto se demuestra que un gran
porcentaje no cumplen con objetivos y metas Institucionales por llevar a cabo una gestin
deficiente.
Los entrevistados a la pregunta referida:
Cuadro N 08 Qu opinin le merece la gestin de las Instituciones Pblicas en los
ltimos 3 aos 2010, 2011 y 2012?
N

PREGUNTA / RESPUESTA

Muy buena

Buena

15

Mala

95

52

Deficiente

55

31

No sabe / no opina

10

Total

180

100

INTERPRETACIN

Los resultados nos demuestran que el 31% de los entrevistados manifestaron que la gestin
fue deficiente y el 52% indicaron que la gestin fue mala, vale decir que el mayor porcentaje,
manifestaron que la gestin de las Instituciones Pblicas fue deficiente y mala, lo cual
corrobora nuestra investigacin.
Los entrevistados a la pregunta referida a:
Cuadro N 09 Las recomendaciones establecidas en los informes de auditora se
implementan?
N

PREGUNTA / RESPUESTA

No

108

60

Si

61

34

No opinan

11

Total

180

100

187

INTEPRETACIN
Los resultados nos muestran que
recomendaciones establecidas en los
manifestaron que si se implementan
recomendaciones presentadas en los
corrobora nuestra investigacin.

el 60% de entrevistados manifestaron que las

informes de auditora no se implementan y el 34%
y el 6% no opina, lo cual nos muestra que las
informes de auditora no se implementan, lo cual

CONCLUSIONES
Como resultado de la investigacin efectuada se ha llegado a las siguientes conclusiones:
1. La gestin deficiente de los funcionarios y servidores genera responsabilidades
administrativas, civiles y penales.

2. La gestin deficiente del auditor gubernamental genera responsabilidades administrativas,

civiles y penales.

3. Se establece las causas y efectos de una gestin deficiente que genera responsabilidades
de carcter administrativo, civil y penal a los funcionarios, servidores pblicos, asimismo al
auditor gubernamental, como consecuencia de las acciones u omisiones, por haber
contravenido el ordenamiento jurdico, administrativo y las normas internas de la entidad, los
mismos que conllevan a una gestin deficiente o negligente y que no se hayan logrado
resultados razonables en trminos de eficiencia, eficacia y economa.

4. Las recomendaciones establecidas en los informes de auditora en un 60% se encuentran

pendientes, en proceso y prescritos, los mismos que no coadyuvan a la lucha contra la
corrupcin (Auditoras financieras, auditorias de gestin y exmenes especiales) las causas
ms principales son: que las recomendaciones efectuadas son genricas, no son aplicables,
otros por los aos que han transcurrido ya no son aplicables, la falta de importancia que no
le da el titular y funcionarios correspondientes de su implementacin, no son oportunos, la
falta de personal que se dedique exclusivamente a la implementacin de recomendaciones.

RECOMENDACIONES
Como resultado de la investigacin efectuada se presentan las siguientes recomendaciones:
1. Formular, implementar y mantener una estructura La lucha contra la corrupcin se debe
efectuarse desde tres perspectivas, prevencin, deteccin y sancin.

2. Superar las causas que originan una gestin deficiente, los mismos que conllevan a efectos
potenciales y disponer los correctivos pertinentes para el eficiente, transparente y probo
ejercicio de la funcin pblica en el manejo y uso de los recursos del estado y la
observancia del marco legal con el propsito de proteger los recursos; determinar la
veracidad y confiabilidad de la informacin financiera y gerencial.

188

3. Implementar programas de formacin profesional e institucional que permitan a los

funcionarios y servidores pblicos tomen conciencia que una gestin transparente es
importante para la credibilidad de la poblacin y la buena marcha de la entidad

4. Que, los funcionarios y servidores pblicos desempeen su cargo con eficiencia, eficacia,
economa, transparencia y cumplimiento a las normas de control interno y normas
gerenciales establecidas; a fin de no incurrir en responsabilidades administrativas, civiles y
penales; deben evitar las acciones y omisiones que contravengan el ordenamiento jurdico
administrativo y las normas internas de la entidad; dao o perjuicio econmico y conductas
tipificadas como delito.

5. Que las recomendaciones establecidas en los informes de auditora sean precisas, claras,
sobre todo sea para superar la causa y que el titular y el personal le presten la debida
importancia y que designen al personal que exclusivamente tengan la funcin de la
implementacin de recomendaciones.
BIBLIOGRAFIA
1. CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA
Manual de Auditora Gubernamental MAGU - Per 1999 - Editora Per
2. CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA
Ejercicio del control preventivo por los rganos de Control Institucional - Per 2005 Editora Per
3. CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA
Normas de Control Interno - Per 2006 - Editora Per
4. OCHOA JARA, Juan Luis Legislacin Laboral para Trabajadores de la Administracin
Pblica Edicin 2000.
5. TORRES BARDARLES, Colonibol - Orientaciones Bsicas de Metodologa de la
Investigacin Cientfica Peru 2002 -8va. Edicin

189

ULDARICO PILLACA ESQUIVEL

Contador Pblico Colegiado Certificado
Contador Pblico egresado de la Universidad Nacional de San Cristbal de
Huamanga.
Magster en Contabilidad Mencin Auditoria Superior, obtenido en la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos.
Auditor Independiente con registro en el Colegio de Contadores Pblicos de
Ayacucho.
Expositor y panelista en Eventos Acadmicos Cursos, seminarios, conferencias
magistrales en Colegios Profesionales, Gobierno Regional, Gobiernos Locales,
Universidades y otros.
Director de Tesorera, Contabilidad y Administracin (1987- 1992)
Gerente de la Oficina Regional de Auditora del Gobierno Regional de Ayacucho
(1993-2002)
Supervisor de Auditora Gubernamental Gobierno Regional de Ayacucho (2003 a
la fecha)
Docente Universitario Pre y Post Grado
Autor de Proyectos de Investigacin.
Past. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de Ayacucho (Periodo
2007- 2009- Junio) - Organizacin del XXI Congreso Nacional de Contadores
Pblicos del Per
Contador Pblico Certificado, otorgado por la Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Pblicos del Per.
Expositor en Congresos Nacionales y Convenciones Nacionales de Contadores
Pblicos del Per en Auditora y Peritaje.
Diploma de Reconocimiento Mencin Honrosa, en la III Convencin Nacional de
Auditora - Audita 2009, realizado en la ciudad del Cuzco.
MIGUEL NGEL MUOZ OCHOA
Contador Pblico egresado de la Universidad Nacional de San Cristbal de
Huamanga.
Estudios concluidos de Post. Grado en Contabilidad Mencin Auditoria Superior,
en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Grado acadmico de Bachiller en Derecho, otorgado por la Universidad Alas
Peruanas.
Auditor Independiente con registro en el Colegio de Contadores Pblicos de
Ayacucho.
Docente Universitario
Contador Pblico Certificado, otorgado por la Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Pblicos del Per.

190

CONVENCIN NACIONAL
DE AUDITORIA
AUDITA 2013
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ
EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TEMA 5
AUDITORIA INTERNA

191

V CONVENCIN NACIONAL DE
AUDITORIA
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ

EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TRABAJO TECNICO INDIVIDUAL

INCIDENCIA DE LA GESTION ACADEMICA EN
LA FORMACION DE PROFESIONALES DEL
SISTEMA UNIVERSITARIO E IMPORTANCIA DE
LA AUDITORIA ACADEMICA

AUTOR:
Mg. CPC. RAUL OSWALDO CHAVEZ MANZANARES

HUANUCO PERU
2013
192

1. RESUMEN
El presente estudio est dividido en dos partes: a) determinar la influencia de la gestin
acadmica en la calidad de la formacin profesional desde la perspectiva de los titulados de
la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la Universidad Nacional Jorge Basadre
Grohmann - Tacna, periodo: 2008-2012, b) importancia de la Auditora Acadmica.
El estudio parti de la hiptesis que la gestin acadmica influye significativamente en la
calidad de la formacin profesional desde la perspectiva de los titulados de la mencionada
facultad y universidad y la importancia que va adquirir la auditora acadmica en el caso que
las universidades pblicas y privadas no se acrediten.
Para el trabajo de campo, se aplic el instrumento (cuestionarios) para una muestra de 205
titulados de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la Universidad Nacional
Jorge Basadre de Tacna.
Como conclusiones del estudio se determin:
1) Que existe una relacin de incidencia significativa directa entre la gestin acadmica y la
calidad de la formacin profesional desde la perspectiva de los titulados de la Facultad de
Ciencias Contables y Financieras de la Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann
Tacna;
2) Que mientras las universidades del sistema universitario nacional no se autoevalen y no
se acrediten, stas debern aplicarse exmenes de auditora acadmica a efectos de ir
avanzando con el debido proceso y mejorar la calidad de la formacin profesional en
todas las carreras y facultades.
2. GUIA DE DISCUSION
2.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
2.1.1. EN RELACION A LA INCIDENCIA DE LA GESTION ACADEMICA
Ubicacin del Per en materia educativa
La Mag. en estudios latinoamericanos Yeni Castro Pea, del Instituto Panamericano
de Geografa e Historia indica que El Per es el pas que obtuvo uno de los ndices
ms bajos a nivel educativo de la UNESCO, considerando a toda Amrica del Sur.
Actualmente, a este problema de nivel escolar se le agrega uno mayor, el nivel de
instruccin universitaria o superior.
La casa que debe educar a la cual concurren profesionales capacitados para ejercer
dicha labor y estudiantes con ansias de aprender, es una mera ficcin, y nos
preguntamos por el motivo.
El asunto es grave si nos ponemos a observar la proliferacin de pseudo
universidades y la existencia de aquellas que aducen buscar la calidad total.
Situacin de la educacin superior en el Per
El Instituto Peruano de Economa, seala que La oferta de educacin superior en el
Per proviene de dos niveles educativos: la educacin tcnico-ocupacional y la
educacin universitaria. La tcnico ocupacional, a su vez est compuesta por aquella
que se brinda en los Institutos Superiores Tecnolgicos (IST), la capacitacin para el
trabajo y la impartida en los Centros Educativos Ocupacionales (CEO). Hasta el ao
2010, la oferta educativa superior ha crecido explosivamente, a pesar de que el
sistema educativo peruano no se encuentra en la capacidad de generar una oferta
adecuada de tcnicos y profesionales. Son dos los problemas principales segn
Alczar (2003). El primero es la percepcin generalizada de que las nuevas
instituciones son de baja calidad y que no contribuyen a mejorar el bienestar de sus
estudiantes. El segundo es la falta de una adecuada articulacin entre la composicin
y caractersticas de la oferta de educacin superior y la demanda de empresas por
personal calificado.
La relacin entre el sector educacin y el sector empresarial a nivel nacional es
bastante dbil; por un lado el sector educativo no entrega la calidad, ni la cantidad de
profesionales y tcnicos que las empresas necesitan. Por el otro lado, las empresas no
brindan seales a las escuelas respecto a sus necesidades.

193

Un grave problema es la falta de evaluacin y monitoreo de la calidad impartida por

los IST y universidades, en el caso de la educacin tcnica es el Ministerio de
Educacin el encargado de autorizar el funcionamiento de estos, as como de
supervisar la infraestructura y el currculo; sin embargo, en la prctica el Ministerio
slo supervisa aspectos burocrticos y en otros casos la supervisin slo se realiza
cuando se quiere renovar la licencia de funcionamiento.
En el caso de la educacin universitaria, la encargada de supervisar y evaluar a las
universidades es la propia Asamblea Nacional de Rectores (ANR). Sin embargo, no
hay que ser muy perspicaz para percatarse del problema que genera esto, ya que la
ANR tendra como funcin regularse a s misma. De ese modo, la supervisin y
evaluacin de las universidades no sera la ptima.
Otro gran problema es el financiamiento de las instituciones educativas estatales, en
el caso de la educacin tcnica, los recursos pblicos slo cubren las remuneraciones
de los docentes (que est por dems decir no es muy elevado). Por este motivo, no
resulta sorprendente que la infraestructura de estos se financie con recursos propios y
que al final se termine trabajando con equipos obsoletos que definitivamente no se
encuentran en sintona con lo que requiere el mercado laboral.
La situacin en la educacin universitaria no es tampoco la ideal. Una prueba de ello
es el presupuesto anual por alumno asignado, que oscila entre US$2,500 y
US$3,000, mientras que Chile invierte US$9,000 y los pases desarrollados superan
los US$30,000. En nuestro pas no existe un mecanismo que permita que el
presupuesto asignado guarde relacin con los proyectos que se desarrollan ni con los
resultados obtenidos.
Es evidente que urge realizar una reforma en la educacin superior, ya que el mal
enfoque que se le ha dado, aunado a la escasez de recursos que se dispone, ha trado
como consecuencia el pobrsimo nivel de profesionales que salen al mercado
laboral.
Ahora, si entendemos que la Gestin acadmica, consiste en el trabajo realizado por
los docentes y estudiantes con fines de enseanza y aprendizaje en materias o
asignaturas de la formacin acadmico profesional de una carrera universitaria,
tratando de optimizar los recursos disponibles y si consideramos lo expuesto en los
sub temas anteriores podemos deducir que existe una mala formacin profesional en
el Per debido a una deficiente gestin acadmica.
Qu significa ser un profesional competente y responsable?
Es aquella persona que posee los conocimientos y habilidades que le permiten
desempearse con xito en la profesin, y sustituirlo por una concepcin ms amplia
y humana del profesional entendido como un sujeto que orienta su actuacin con
independencia y creatividad sobre la base de una slida formacin profesional que le
permite perseverar en la bsqueda de soluciones a los problemas profesionales,
auxiliado en esta labor por sus conocimientos y habilidades con altos valores ticos y
morales.
Tienen los docentes universitarios la formacin pedaggica necesaria para
formar profesionales competentes y responsables?
Ser un docente universitario competente desde una concepcin humanista de la
educacin significa no slo ser un conocedor de la ciencia que explica (fsica,
matemticas, contabilidad, etc.), sino tambin de los contenidos tericos y
metodolgicos de las materias que estn a su cargo.
Problemas del ejercicio docente.
Los siguientes son slo algunos temas problemticos:
a) Ensear a clases muy numerosas.
Se piensa que la mejor manera de manejar una clase numerosa es teniendo la atencin
de sus alumnos e involucrarlos en su clase, por ende se recomienda involucrar
activamente a los alumnos, siendo un ejemplo de esto, ponerlos en situacin y que den
sus opiniones referente al tema tratado, pues, los conceptos se aprenden mejor cuando

194

estos se encuentran en una variedad de contextos y se expresan en diversas formas, lo

que asegura que hayan ms oportunidades para que esto ingrese al sistema de
conocimiento del estudiante.
Otro modo es que el docente se muestre seguro y tenga pleno conocimiento del tema; y
que durante su clase realice trabajos prcticos en grupo que promuevan al auditorio a
aplicar ideas en situaciones novedosas, pues esto inducir a pensar crticamente, a
analizar informacin, a comunicar ideas cientficas, a formular argumentos lgicos y a
trabajar como parte de un grupo.
b) Motivar a los estudiantes.
Un alumno desmotivado no asimila el conocimiento, porque realiza un bloqueo mental
y por ende se excluye del proceso de aprendizaje; un alumno que no le comprende al
profesor se desmotivar.
No existe una frmula mgica para motivar a los estudiantes.
c) Conseguir que los estudiantes comprendan.
Debe ser una constante preocupacin de los docentes universitarios que los estudiantes
logren los objetivos acadmicos, a travs de evaluaciones y estar en contacto
permanente con el estudiante a fin de tomar conocimiento de sus limitaciones
acadmicas.
Problemas del estudiante universitario
Los problemas que atraviesan los estudiantes universitarios durante su formacin
profesional, segn el Dr. Eudoro Terrones Negrete son los siguientes:
Abandono de sus estudios en el desarrollo de cualquier semestre acadmico.
Aprender menos utilizando mayor tiempo.
Baja concentracin mental.
Bajo rendimiento acadmico.
El estrs.
El exceso de ansiedad y miedo a desaprobar.
Falta de mtodo y tcnicas de estudio.
No contar con el tiempo necesario para el repaso de sus lecciones.
Realizar los deberes tardamente y presentarlos a destiempo.
Tomar apuntes incompletos.
Dedicarse a estudiar y trabajar al mismo tiempo.
Bajas calificaciones.
Inasistencias reiteradas e injustificadas.
Como podr observarse, la capacidad de aprendizaje de los estudiantes de cualquier
carrera profesional, est relacionada con una serie de factores extrnsecos e
intrnsecos que condicionan la calidad de la asimilacin de los conocimientos
durante la formacin profesional.
El problema de la enseanza aprendizaje
El docente universitario que tiene a su cargo la formacin profesional de los
estudiantes universitarios, est expuesto a cometer sin proponrselo, dos errores
psicopedaggicos que pudiramos calificarlos de sistemticos:
1 Suponer que todos los estudiantes provienen de un mismo ambiente socio familiar
con las mismas condiciones socioeconmicas.
2 Suponer tambin que todos tienen las mismas experiencias previas y el mismo
potencial para aprender.
La infraestructura inadecuada
El ltimo eslabn en la cadena de los acontecimientos, es la infraestructura que
tambin se convierte en un elemento determinante en la formacin de profesionales,
entre ellos tenemos:
Carpetas o mdulos inadecuados.
Falta de bibliografa actualizada.
Aulas y/o laboratorios inapropiados.
Perfil del profesional contable para las necesidades del mercado

195

Merece resaltar que actualmente en que la situacin econmica del pas viene
atravesando sus mejores momentos de su historia, las empresas requieren de
profesionales contables que sean competitivos y sepan enfrentar los desafos del
mundo actual con capacidad negociadora; que trabajen en equipo, con caractersticas
de lderes; que tengan una visin globalizadora y conocimientos slidos en su campo
de competencia que les permitan tomar decisiones econmicas y sociales,
apoyndose en el uso de tecnologas de comunicacin. Adems, debe ser empresario,
analista financiero, competidor en un mercado global, analista de mercados, buen
comunicador, especialista en relaciones pblicas y administrador general.
Todo lo anteriormente sealado se resume en actitudes, valores, habilidades y
conocimientos que lo capacitarn para responder adecuadamente a las necesidades
presentes y futuras de los entes empresariales.
2.2. EN RELACION A LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA ACADEMICA
Proceso de acreditacin de carreras universitarias en el Per
El Per en materia educativa lleva un retraso de 20 aos comparado con pases vecinos
como Chile, Ecuador, Bolivia, Uruguay y Colombia, ahora con el objetivo de evaluar a
todas las universidades, superar las dificultades y mejorar la calidad de la universidad
peruana, por Ley 28740 de mayo 2006 se ha creado el Sistema Nacional de Evaluacin
Acreditacin y Certificacin de la Calidad Educativa (SINEACE) y su rgano operador el
Consejo Nacional de Evaluacin y Acreditacin Universitaria (CONEAU), se constituyen
en importantes instrumentos del proceso de evaluacin de las carreras profesionales
universitarias con fines de acreditacin, donde el proceso de autoevaluacin que forma
parte del proceso, ofrece una oportunidad inestimable para que las instituciones educativas
universitarias incursionen en la tendencia mundial de la educacin superior como es la
mejora continua de la calidad.
El Dr. Jaime Zrate Aguilar en el II Encuentro Nacional de Calidad Universitaria que
organiz el CONEAU, la que congreg a ms de 300 representantes de universidades del
pas en el Paraninfo de la Universidad Nacional de San Agustn de Arequipa en diciembre
del 2012 seal: en el Per existen 134 universidades formalmente reconocidas y
solamente hay una universidad acreditada por el CONEAU y se espera que en el ao 2013 se
acrediten siete universidades ms.
Dicho funcionario tambin indic, que la acreditacin es voluntaria como lo seala la
ley y que cada universidad deberan ser conscientes que por prestigio acadmico deben
contar con su proceso de acreditacin concluido para que sus nombres trasciendan las
fronteras del pas y obtener reconocimiento internacional cuando sus egresados emigren
del Per.
La ley universitaria y la modalidad de titulacin
La ley 23733, es la llamada Ley Universitaria y es la que rige los destinos del sistema
universitario en el Per; dicho dispositivo ha sufrido modificaciones y adiciones entre ellas
tenemos las leyes 24387, 24391, 25064, 25306, Dec.Ley 25647 y Decreto Legislativo 739.
Este ltimo dispositivo Dec.Leg. 739 reviste de mucha importancia debido a que modific y
facilit las modalidades para titularse, justificndose situaciones de pacificacin nacional
orientadas a erradicar la subversin terrorista y el trfico ilcito de drogas y de esa manera
promover el empleo.
Dicha norma modific la forma de titularse en las universidades quedando redactada de la
siguiente manera: El ttulo profesional se obtendr:
a) A la presentacin y aprobacin de la tesis; o
b) Despus de ser egresado y haber prestado servicios profesionales durante tres aos
consecutivos en labores propias de la especialidad. Debiendo presentar un trabajo u otro
documento a criterio de la universidad.
c) Cualquier otra modalidad que estime conveniente la universidad.
Fruto de este punto c) las universidades implementaron los llamados cursos de
actualizacin o cursos pro ttulo y comenzaron a lucrar de manera indiscriminada

196

continuando hasta la fecha con la necesidad de la juventud, inobservando la calidad y

competitividad de los nuevos profesionales.
Perspectivas de la nueva ley universitaria
Durante la presente legislatura, la Comisin de Educacin, cultura y deporte ha recibido los
proyectos de ley N 01953 y 01972 de fechas 28-02-2013 y 05-03-2013 respectivamente, en la
cual amerita se transcriba los artculos relacionados a la forma de titulacin.
Art. 21, Inc. b) del proyecto de ley 01953:
Ttulo profesional: requiere del grado de bachiller y la aprobacin de un examen de
suficiencia o de un proyecto de investigacin o de aplicacin de la especialidad estudiada.
Solo podr otorgar el ttulo profesional la universidad donde el estudiante culmin sus
estudios de bachiller.
Art. 25, Inc. b) del proyecto de ley 01972:
Ttulo Profesional: Requiere del grado de Bachiller y la aprobacin de una tesis o
excepcionalmente un examen de suficiencia, ambos con sustentacin pblica y con jurado.
De otro lado con fecha 03-05-2013 ingres a la misma Comisin de Educacin, cultura y
deporte el proyecto de ley N 2184 con el nombre de Ley que promueve la investigacin
cientfica y tecnolgica en las universidades y fortalece la calidad educativa universitaria, de la
que se puede resaltar el Art.22: Solo las universidades acreditadas por el CONEAU otorgan a
nombre de la Nacin los grados acadmicos de Bachiller, Ttulo profesional, Maestro y Doctor.
Las universidades que no se encuentren acreditadas por el CONEAU otorgarn sus grados y
ttulos a nombre propio.
Ello significa que los estudiantes probablemente en un futuro podrn obtener su titulacin a
travs de tesis profesional y en una universidad acreditada, lo que conlleva que sera un avance
en la calidad y competitividad de los profesionales que egresen de las aulas universitarias.
Pero la pregunta que nos hacemos es: en la actualidad las universidades se encuentran aptas para
ser acreditadas y ser reconocidas como universidades de prestigio? se cuenta con la
infraestructura necesaria para afrontar nuevos retos en la formacin de profesionales? Se
cuenta con estudiantes preparados para ser competitivos?
Futuro del desarrollo de la economa peruana
A pesar de la desaceleracin global de la economa, uno de los factores muy importantes a
tomar en consideracin es el crecimiento sostenido de la economa peruana a nivel mundial el
cual segn los especialistas estos se mantendrn; tal como puede observarse en los siguientes
grficos:

00000

197

Tal como puede apreciarse en los grficos, observamos que nuestro pas tiene un
crecimiento en relacin a otros pases a nivel mundial, ya que las actividades, mineras,
comerciales, comercio exterior y otros vienen desarrollndose y seguirn por esa ruta
debiendo establecerse empresas de diversas actividades econmicas, en tanto las
universidades debern formar profesionales que cubran las necesidades de los mercados
laborales, hecho que actualmente no ocurre en su mayora.
Cierre de universidades.
Las experiencias por la mala formacin profesional y por lucrar con la educacin superior
en otros pases vecinos se traduce en cierre de universidades, tal como ocurri con catorce
(14) universidades de Ecuador y una (01) en Chile, motivo por el cual el Estado peruano en
custodia de los intereses de su poblacin tambin debera tomar las precauciones del caso
ya que en la actualidad se ofrece formacin profesional por doquier, sin considerar la
llamada acreditacin acadmica que pondra fin a este problema nacional y que por tratarse
de un tema muy sensible es poco tratado.

La Auditoria Acadmica en las universidades

198

Las universidades disponen dentro de su estructura orgnica de rganos de inspeccin y control

conocidas como Oficina de Auditora Interna (hoy en da Oficina de Control Institucional) y es
la que realiza las funciones de inspeccin y control de las actividades de la universidad.
Esta dependencia, realiza el planeamiento de sus actividades de control, ejecuta los
procedimientos de fiscalizacin y control y finalmente remite sus informes a las autoridades
correspondientes.
En la actualidad, en aquellas universidades nacionales y privadas que no hayan logrado su
acreditacin ante el CONEAU justifican su condicin como tal aduciendo las razones siguientes:
a. Que dedican su trabajo a realizar labores de acciones de control de carcter presupuestal,
patrimonial y financiero.
b. No cuentan con profesionales conocedores de la materia.
c. Efectivamente no cuentan con el presupuesto adecuado.
3. DELIMITACIN ESPACIAL DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIN
La investigacin est delimitada dentro del espacio geogrfico de la Regin de Tacna,
especficamente en la Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann.
4. DELIMITACIN TEMPORAL
Esta investigacin se ha efectuado en el periodo: 2008-2012
5. MARCO TEORICO
Antecedentes de la investigacin
Si bien es cierto que existe escasez de antecedentes sobre la presente investigacin, lo ms
cercano son los siguientes trabajos referentes al tema:
En la tesis titulada: La Auditoria Acadmica y las Acciones de Control para la Buena
Administracin de las Universidades Nacionales en el Per, cuyo autor es el Dr. Domingo
Hernndez Celis, concluye en lo siguiente: La Auditoria Acadmica puede contribuir a la
buena administracin de las Universidades Nacionales en el Per.
Asimismo, el referido autor en su trabajo de investigacin denominado: Per: La moderna
Auditora Interna: Herramienta para el cambio y competitividad de las Universidades
Pblicas, cuyo objetivo fue establecer el proceso integral de la moderna Auditora Interna
para contribuir en forma efectiva al cambio y competitividad de la gestin corporativa de las
Universidades Pblicas.
Adems, en la Tesis EL Nuevo Marco de la Auditora Interna y su influencia en la
optimizacin del Gobierno Corporativo de las Universidades Pblicas, correspondiente al
Mgr. Efran Guardia Huaman, trata del estudio de la Auditora Interna como herramienta
facilitadora de las actividades acadmicas y administrativas de las Universidades Pblicas.
As como tambin, la Mgr. Daniela Prez Hernndez, en la Tesis titulada: Auditora Interna
y el Control Interno: Su Aplicacin en una Universidad Nacional, relaciona los principios,
normas y procedimientos del control interno con el trabajo del auditor interno de una
Universidad Nacional.
Por ltimo, el Mgr Manuel Espinoza Cruz, en el trabajo de investigacin titulada: La
auditora acadmica para la apropiada gestin en una institucin educativa de nivel
superior, trata de determinar la forma en que la auditora acadmica puede colaborar para la
apropiada gestin en una institucin educativa de nivel superior.
Auditoria Acadmica Universitaria
La auditora acadmica es una disciplina de la Auditoria interna, es independiente y
multidisciplinaria, comprende aspectos normativos de pre y pos grado, as como la
evaluacin de un conjunto de proposiciones acadmicas, administrativas, legales,
financieras, infraestructura y sociales con la finalidad de determinar si las metas, objetivos,
polticas, estrategias, presupuestos, programas y proyectos emanados de la gestin se estn
cumpliendo de acuerdo a lo previsto. En este contexto la auditoria acadmica contribuir en
la buena administracin de las universidades, con relacin a la exactitud, eficiencia,
efectividad y economicidad de los servicios acadmicos.
Asimismo apoya con la autoevaluacin interna y con la revisin confirmatoria externa de
acreditacin, basada en evidencias sustentadoras de una opinin sobre la ejecucin de los
planes propuestos para un periodo de tiempo en funcin a los recursos y oportunidades de

199

mercado en pre y pos grado. Finalmente utiliza procedimientos y tcnicas especializadas

para determinar su objetivo, alcance, criterios e informacin a fin de obtener evidencia suficiente,
competente y pertinente.
El equipo de trabajo que se encargar del estudio o evaluacin, ser un equipo
multidisciplinario e interdisciplinario: acadmicos o docentes, contadores, matemticos,
psiclogos, socilogos, administradores, ingenieros, mdicos, bilogos, qumicos, fsicos,
abogados, economistas, etc.
En la auditora acadmica por ejemplo el desempeo del docente puede aplicarse las siguientes
variables:
1. Puntualidad en las asistencias a clases,
2. Apego y cumplimiento del Syllabus,
3. Nmero mnimo y tipo de evaluacin,
4. Metodologa y transferencia de conocimiento,
5. Relacin o trato a los alumnos,
6. Asistencia a reuniones o comisiones acadmicas o administrativas convocadas,
7. Reincidencia en la impuntualidad,
8. Altas notas incoherente a la transferencia de conocimientos,
9. Estmulos concedidos: asistencia a eventos acadmicos profesionales (congresos, seminarios,
etc.).
10. Opinin de alumnos,
11. Identificacin con las polticas acadmicas.
Importancia de la Auditora Acadmica
Segn Florencio Bernal Pisfil, respecto al tema indica especficamente lo siguiente:
Es importante porque los resultados de la Auditora Acadmica podrn ser aplicados por
profesionales dedicados a la evaluacin o estudio de la produccin acadmica de las
empresas o instituciones educativas, en general, como colegios, institutos superiores,
universidades; siendo los usuarios ms cercanos los gestores o promotores, directores,
decanos y rectores o tratndose de las universidades los consejos de facultad, consejo
universitario y asamblea universitaria.
Los profesionales, sociedades asesoras y consultoras dedicadas a la Auditora Integral o
Interna, orientarn mejor sus acciones de estudio, evaluacin y control interno.
En el campo acadmico, las universidades del pas podrn estar en condiciones de incluir en
su currculo de estudios una asignatura con la naturaleza y caractersticas de Auditora
Acadmica. La utilizacin de la Auditora Acadmica en la evaluacin de la gestin de las
empresas o instituciones educativas, en general, permitir, adems, que la sociedad cuente
con centros educativos de primera lnea, a la par de la globalizacin y la competitividad.
Constituye una herramienta bsica para el proceso de evaluacin: calidad y acreditacin de
las universidades e instituciones educativas en general.
Aspectos a evaluar en la Auditoria Acadmica
En este contexto, el Dr. Carlos Egsquiza Pereda, indica que la Auditora Acadmica
comprender la evaluacin de las siguientes variables entre otras:
1. Organizacin de las facultades, escuelas acadmicas profesionales, coordinacin acadmica,
direcciones, unidades, etc.
2. Planes de estudios o currculas de estudios y los respectivos slabos.
3. Niveles de preparacin acadmica profesional de los docentes que participan en los procesos
enseanza-aprendizaje.
4. Infraestructura utilizada y la implementacin de los centros de informacin y bibliotecas
bibliogrficas y cibernticas.
5. Organizacin y gestin moderna de gerencia universitaria: simple, gil, sencilla y de bajo
costo.
6. Organizacin horizontal y aprendiente.
7. Movilidad internacional de docentes y estudiantes.
8. Plana de docentes con presencia nacional e internacional.

200

9. Presencia de los tcnicos y profesionales egresados en el mercado ocupacional.

10. Sistema de admisin de docentes, estudiantes y personal administrativo, concursos
pblicos.
11. Evaluacin de los sistemas y frecuencias de la evaluacin de los alumnos.
12. Frecuencia y calidad de la actualizacin de las currculas de estudio.
13. Estudios o auditorias por separados de los estudios de pregrado, posgrado (maestras,
doctorados, diplomados y posdoctorados).
BASES TERICAS
La Gestin Acadmica
Es el desempeo realizado por autoridades, docentes y estudiantes con fines de enseanza y
aprendizaje de materias o asignaturas de la formacin acadmico-profesional de una carrera
universitaria, tratando de optimizar los recursos.
La gestin acadmica define el rumbo de la universidad, se realiza el diseo, implantacin y
operacin de las decisiones acadmicas, se evalan los programas acadmicos y se aseguran su
calidad; permite elegir los programas educativos requeridos para cubrir las necesidades de
profesionales presentes y futuro.
reas de Gestin Acadmica
La gestin acadmica comprende tres grandes dimensiones o reas a saber: pedaggica o
formativa, investigacin, proyeccin social y extensin universitaria:
a) La gestin pedaggica o formativa, donde los procesos de enseanza-aprendizaje deben
interactuarse bajo el enfoque moderno de descubrir ocasiones para estimular vocaciones y
habilidades y, que el sistema estimule el trabajo por competencias.
b) La gestin de la investigacin, debe impulsar y estimular la graduacin y titulacin con
tesis, para ello las currculas tienen que descubrir, estimular y promover las habilidades del
investigador desde el primer ciclo y poner en prctica la multidisciplinaridad de
conocimientos haciendo que el docente asesor sea parte de la investigacin
c) En la gestin de la proyeccin social y extensin universitaria, la universidad va en la
bsqueda de los estudiantes donde experimenta conocimientos tericos y prcticos, as
como a la vez que coadyuva en la solucin de sus problemas sociales. Ello explicar a que
se refuercen el rea de prcticas pre-profesionales, dndole un mayor creditaje a las
asignaturas relacionadas e inclusive estimulando al profesor que monitoree la gestin en las
empresas, cumpliendo de esa manera con una de las funciones de produccin de bienes y
servicios de la comunidad.
Indicadores de Calidad de la Gestin Acadmica
Se tiene los siguientes indicadores de gestin:
a) La eficiencia, es el grado de incidencia de los procesos de enseanza - aprendizaje y la
optimizacin de los recursos.
b) La eficacia, est referido al logro de los objetivos y producir profesionales que tengan
aceptacin en el mercado y que el proceso de enseanza-aprendizaje se haya hecho a
menor costo y tiempo.
c) Economa, significa determinar que el proceso enseanza - aprendizaje debe desarrollarse
en las condiciones de alta calidad con el menor esfuerzo y costo bajo.
d) Instrumentos de gestin acadmica, las personas que participan en la conduccin de
instituciones educativas a la par que conocen procesos de gestin deben manejar
instrumentos de gestin, entre ellos figuran: el plan anual acadmico, la malla curricular, el
plan estratgico y el operativo de la universidad.
Objetivo de la Gestin Acadmica
Las universidades deben cumplir adecuadamente sus objetivos bsicos a saber: formacin
profesional, investigacin, proyeccin social y extensin universitaria, cultivando y estimulando
el avance de la ciencia y la tecnologa.
Definicin de la Formacin Profesional
Antes de definir el concepto de formacin profesional es necesario explicar que es una
profesin. Segn del Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola, profesin es
facultad, arte y oficio, que posee una persona como resultado de una preparacin formal.

201

Teniendo en cuenta esta definicin puntual podemos decir que formacin profesional es la
preparacin y adiestramiento de una persona en oficios, facultades o artes para que las ejerza
pblicamente.
La formacin profesional abarca los aspectos necesarios para garantizar un desempeo pleno y
compatible con las aspiraciones, sociales de la poblacin. Por ello cuando se refiere a que debe
preparar al hombre en conocimientos, significa que las materias que conformen el rea de
formacin general deben ser de dominio terico pleno por parte del profesional, lo mismo deben
serlo en la preparacin y desarrollo de habilidades y destrezas, es decir, manejar procedimientos
y tcnicas pertinentes para hacer ms eficaz el ejercicio de la profesin. Y aquello que resulta
trascendente en el hombre que ejerce una profesin, es sin duda la actitud tica y moral que
debe demostrar en todo su desenvolvimiento y ejercicio profesional.
Importancia de la Formacin Profesional
La formacin profesional como conjunto sistemtico de estrategias de desarrollo de capacidades
relacionadas con el conocimiento, habilidades y actitudes, encierra una gran importancia, puesto
que a travs de ellas las futuras generaciones se preparan y adquieren los perfiles necesarios
para su desenvolvimiento en las distintas reas de la ciencia, la produccin, la industria y los
servicios.
LA AUDITORA ACADMICA
Proceso de la Auditora Acadmica

El proceso de la Auditora Acadmica incluye el estudio y anlisis de las siguientes

fases:
a) Planeamiento de la Auditoria Acadmica
La fase de planeamiento se inicia con la programacin de la entidad a ser examinada, en
nuestro caso, una universidad nacional y dentro de ella, el rea o asunto especfico objeto de
examen. El planeamiento provee una estrategia tentativa para orientar los esfuerzos de
auditora.
La fase de planeamiento comprende las siguientes actividades: Comprensin del rea
respectiva, Examen preliminar, Definicin de criterios de auditora, Elaboracin del
memorando de programacin y Elaboracin del plan de examen especial.
a.1. Comprensin del rea a examinar:
La comprensin del rea a examinar constituye la tarea inicial del Equipo de Auditora
designado para llevar a cabo la auditora e implica la obtencin de informacin bsica
para adquirir un apropiado entendimiento de los aspectos a ser auditados.
Esta informacin puede obtenerse del Archivo Permanente de la Universidad, Informes
de Auditora Interna y/o Externa y, en el caso de una denuncia escrita, las personas que la
plantearon. Podra ser necesario dentro de la fase de planeamiento, de acuerdo con las
circunstancias y la complejidad de los asuntos a examinar, incluir una etapa de
investigacin preliminar y obtencin de informacin en la propia entidad para completar
la preparacin del plan de examen especial.
La tarea de comprensin incluye la obtencin de informacin sobre: La naturaleza y base legal de
la entidad, Estructura orgnica y lneas de autoridad y responsabilidad, Influencias externas e
internas.

a.2. Examen preliminar:

En caso que el Archivo permanente de la universidad no contenga informacin suficiente
en torno a los puntos antes mencionados, especialmente, en lo concerniente a la
organizacin y funciones y criterios de auditora a ser utilizados, puede ser apropiado
llevar a cabo dentro de la fase de planeamiento la etapa de investigacin preliminar,
orientada a la obtencin de informacin bsica directamente de la entidad y el rea a
examinar.
a.3. Identificacin de criterios de auditora:
Los criterios a utilizarse en el examen tienen relacin, generalmente, con la normativa
legal y disposiciones de carcter reglamentario. La identificacin de dicho marco debe
llevarse a cabo, con el fin de definir las implicancias legales que se derivan de las
situaciones o actos que sern materia de examen, debindose solicitar el apoyo del rea

202

legal correspondiente. Por esta razn, deben identificarse los funcionarios y empleados
que tuvieron que ver, en una u otra forma, con el asunto o actividad sujeta a examen, esto
es indispensable para estar en condiciones establecer las responsabilidad a que hubiere
lugar, de ser el caso.
a.4. Memorndum de programacin y plan de auditora:
Como resultado de las tareas de planeamiento se elabora el memorando de programacin
que es el documento de soporte de las principales decisiones adoptadas, con respecto a los
objetivos, alcance y metodologa a utilizar en la ejecucin del examen especial. La fase
de planeamiento concluye con la formulacin del plan del examen.
El plan de examen especial tiene la siguiente estructura:
1) Origen del examen;
2) Antecedentes y alcance del examen;
3) Criterios de auditora a utilizar;
4) Programa de procedimientos a ejecutar en el examen;
5) Recursos de personal y especialistas en caso necesario;
6) Informacin administrativa;
7) Presupuesto de tiempo;
8) Informes a emitir y fecha de entrega;
9) Formato tentativo del Informe.
b) Fase de ejecucin de la auditoria acadmica
Se inicia con el desarrollo de los programas de auditora. El propsito de esta fase, es obtener
la evidencia suficiente, competente y pertinente, en relacin a los asuntos o hechos evaluados
en un departamento, escuela, facultad o en toda la universidad nacional.
Tcnicamente, esta fase se lleva a cabo de conformidad con los lineamientos expuestos en la
NAGU-2.30 Programa de Auditora.
Durante el desarrollo de una auditora en una universidad nacional, puede decidirse llevar a
cabo un examen especial de un asunto especfico, relacionado con un determinado tema,
como por ejemplo la programacin curricular o los registros acadmicos. En tal caso, es
conveniente llevar a cabo las coordinaciones pertinentes, de modo de integrar los
procedimientos de auditora, y de ser posible, que las evaluaciones concernientes al examen
especial sean llevadas a cabo por el mismo equipo a cargo de la auditora. De esta manera se
minimiza los inconvenientes a la universidad nacional, tales como duplicidad en las
solicitudes de informacin y ejecucin de pruebas de auditora, as como la sensacin de
imprevisin y/o falta de coordinacin interna.
El equipo encargado debe tener presente que los programas de auditora en determinadas
circunstancias, pueden ser modificados durante la fase de ejecucin del examen, por
situaciones tales como que un control en el cual nos apoyamos para reducir el alcance de
nuestras pruebas, result apropiado slo durante una parte del perodo o, un posible hallazgo
de auditora que no resulta de significacin frente a otros, detectados durante la bsqueda de
evidencias.
c) Fase del informe de auditora acadmica
El Informe es el producto final del trabajo del auditor y en l se presentan sus observaciones,
conclusiones y recomendaciones, expresadas en juicios fundamentados como consecuencia
del anlisis de las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin.
En esta fase el auditor comunica a los funcionarios de la universidad objeto de la auditora,
los resultados obtenidos presentados como deficiencias significativas y las recomendaciones
para promover mejoras en la ejecucin de las operaciones acadmicas, a fin que la Jefatura
del rea, el Decano de la Facultad, el Vicerrector Administrativo y el Rector si fuera el caso,
adopte medidas correctivas y eviten su ocurrencia en el futuro.
Las caractersticas y la estructura del informe bsicamente, se encuentran establecidas por la
NAGU 4.40 Contenido del Informe y por la Seccin 6.50, parte III del Manual de
Auditora Gubernamental.
Por tanto, el contenido de un informe de examen especial es el siguiente:
a) Sntesis gerencial

203

b) Introduccin
c) Conclusiones
d) Observaciones y Recomendaciones
La sntesis gerencial, tiene como objetivo hacer que el informe de mayor utilidad para las
autoridades de la universidad nacional. En su contenido la sntesis presenta en forma exacta,
clara y justa los aspectos ms importantes del informe, a fin de evitar errores de interpretacin.
Tcnicas y Procedimientos de la Auditora Acadmica
Este tipo de Auditora, como cualquier otro, requiere de Procedimientos y Tcnicas
especializadas para su aplicacin profesional. Entre los primeros destacan: establecimiento del
objetivo de la auditoria acadmica, enunciacin del alcance de esta auditora, definicin de los
criterios de auditora y su comprensin funcional, solicitud de informacin a conseguir de
docentes con carga administrativa, atender pedidos especiales lectivos y no lectivos, obtencin
de evidencia suficiente, competente y pertinente entre otros.
Entre las segundas atencin: inspecciones u observaciones directas a la labor docente,
confirmaciones de terceros, anlisis documentales de informacin, elaboracin de actas
testimoniales, etc.
El Dr. Carlos Egsquiza Pereda, la amplia con los siguientes procedimientos y tcnicas:
1. Recoleccin de la informacin y evidencias de auditora:
2. Entrevistas, encuestas, cuestionarios y estudios y opinin de expertos.
3. Anlisis y estudio acadmico:
. Anlisis de costo-beneficio y costo de efectividad.
. Evaluacin del sistema de organizacin y gestin
. Estudio de mercado-necesidades de profesionales y tcnicos y mbito laboral.
. Evaluacin de la capacidad instalada, los niveles de produccin y los costos ociosos
. Evaluacin de bibliotecas, laboratorios y sistemas de comunicacin e informacin.
4. Estudio de las polticas acadmicas.
5. Lectura de las actas de consejos, comits, asambleas generales, asambleas universitarias,
etc.
6. Estudio de la legislacin aplicable a la educacin.
7. Estudio o evaluacin de los planes curriculares y slabos.
8. Evaluacin de los procesos de enseanza-aprendizaje.
9. Anlisis de flujogramas de los procesos de enseanza-aprendizaje.
10. Estudio y evaluacin del reglamento sobre concurso, ratificacin y promocin de docentes.
11. Estudio de las bases y procedimientos seguidos en el concurso de docentes.
12. Evaluacin de los expedientes de los docentes: concurso, ratificacin y promocin.
13. Evaluacin de los informes de la Direccin de la Escuela Acadmico-profesional con
respecto al semestre o ao acadmico.
14. Revisin de las variables y criterios utilizados en la evaluacin del desempeo acadmico
del docente.
15. Estudio de las fichas de opinin de los alumnos con respecto al desempeo del docente.
Hallazgos de Auditoria Acadmica
Se denomina hallazgo de auditora acadmica al resultado de la comparacin que se realiza
entre un criterio y la situacin actual encontrada durante el examen. Es toda informacin que a
juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la
gestin de las actividades acadmicas bajo examen que merece ser comunicados en el informe.
Sus elementos son: condicin, criterio, causa y efecto.
El auditor acadmico debe estar capacitado en las tcnicas para desarrollar hallazgos en forma
objetiva y realista; al realizar su trabajo debe considerar los factores siguientes: condiciones al
momento de ocurrir el hecho; naturaleza, complejidad y magnitud de las actividades
examinadas; anlisis crtico de cada hallazgo importante; integridad del trabajo de auditora
acadmica; autoridad legal; diferencias de opinin.
Los hallazgos de auditora estn relacionados con asuntos significativos e incluyen informacin
(evidencia) suficiente, competente y pertinente, que emerge de la evaluacin practicada.

204

Generalmente los hallazgos corresponden a cualquier situacin deficiente que se determina

como consecuencia de la aplicacin de procedimientos de auditora.
Los resultados de las evaluaciones efectuadas y las conclusiones deben ser documentados
apropiadamente, confirmando que:
a) Los procedimientos programados han sido llevados a cabo satisfactoriamente;
b) Los cambios a la programacin inicial estn plenamente identificados y autorizados;
c) Estn plenamente identificadas las causas y los efectos de las condiciones observadas.
Tratndose de hallazgos negativos, el auditor debe desarrollar recomendaciones, sealando la
necesidad de efectuar mejoras, teniendo en cuenta su anlisis de las causas y efectos en las
condiciones identificadas.
Sin perjuicio de las coordinaciones llevadas a cabo con los funcionarios y empleados de las
universidades nacionales, tendentes a dilucidar las condiciones negativas determinadas, antes de
concluir esta fase el auditor debe dar cumplimiento a la NAGU 3.60 Comunicacin de
Hallazgos. La comunicacin de los hallazgos es por escrito, guardando las formalidades
necesarias para otorgar el derecho de ejercer su legtima defensa a los funcionarios y empleados
comprendidos en las observaciones, incluyendo an a aquellos que ya no laboran en la
institucin, en caso de no ser posible su ubicacin, deber emplearse el Diario Oficial El
Peruano u otro de mayor circulacin en la ciudad donde est la misma.
Los descargos presentados son debidamente evaluados, ponindose nfasis en los juicios
formulados y en la documentacin alcanzada no vista durante el examen. La no presentacin de
descargos debe revelarse en la parte pertinente del informe. La NAGU 4.40 Observaciones,
estipula que si durante el examen el auditor determina la existencia de indicios razonables de
comisin de delito, debe proceder a deslindar el tipo de responsabilidad que corresponda a los
presuntos implicados, contando para ello con la opinin de la asesora legal. La Ley del Sistema
Nacional de Control, precisa que existen tres tipos de responsabilidades: administrativa, civil y
penal.
Criterios de auditoria
Si bien los resultados de auditora acadmica son los parmetros o normas con las cuales se
compara lo auditado. No es menos relevante el conseguir evidencias para sustentar la labor de
control acadmica, para emitir el informe del auditor. Sin evidencias los criterios no tendran
mayor efecto en la revisin efectuada.
La evidencia sustenta el desarrollo de la aplicacin de un programa, tambin fundamenta la
opinin del auditor y este puede hacer mencin en su informe a las evidencias documentales,
testimoniales, visuales, fonogrficas, etc.
Lo informado por el auditor va en consonancia con la evidencia de soporte, se obtiene en el
proceso de la auditora acadmica; es preferible obtenerla de manera oficial por los canales
regulares, con conocimiento de la unidad acadmica proporcionadora. Sin evidencia el informe
carece de sustento, imposibilita emitir opinin. Un criterio de auditora puede tener una o varias
evidencias comprobatorias de la aplicacin del criterio de auditora acadmica.
Definicin de Trminos Bsicos
Eficiencia
La eficiencia es el fundamento indispensable con que todo individuo en su centro de labores
desarrolla su potencial humano para que ponga a su disposicin sus conocimientos y destacar
a travs del trabajo en equipo coordinado como respuesta a las necesidades de sus clientes y su
entorno.
Eficacia (o efectividad)
Hace referencia al grado en que se han conseguido (o se estn consiguiendo) los resultados
previstos o propuestos, mediante la realizacin de las actividades y tareas programadas. Se
trata de medir el producto final que resulta de la realizacin de un programa o proyecto
evaluado.
Competitividad
La competitividad es la caracterstica de un ente de lograr su misin, en forma ms exitosa que
otros entes competidores.
Calidad

205

La capacidad de satisfacer las necesidades y expectativas de los clientes o ciudadanos a los

cuales sirve, en su mercado objetivo de acuerdo a su misin especfica para la cual fue creada.
Competencias
Representan una combinacin dinmica de atributos (con respecto al conocimiento y sus
aplicaciones, aptitudes, destrezas y responsabilidades) que describen los resultados del
aprendizaje en una determinada carrera o cmo los estudiantes sern capaces de desenvolverse
al finalizar el proceso educativo.
Estrategias metodolgicas
Las estrategias metodolgicas de aprendizaje son empleadas en la educacin con la finalidad
de mejorar los procesos de aprendizaje de los educandos, pero adems de un buen mtodo es
necesario tambin la actitud positiva del educador frente a stas.
Infraestructura Acadmica
Esta referida al conjunto de bienes materiales complementarios en donde se lleva a cabo la
enseanza-aprendizaje, como ser edificacin de aulas, laboratorios de computo, biblioteca,
hemeroteca y carpetas adecuadas para poder recibir los conocimientos correspondientes
durante la formacin profesional.
Servicio
Es la capacidad de tratar a sus clientes o ciudadanos atendidos en forma honesta, justa,
solidaria y transparente, amable, puntual, etc., dejndolos satisfechos de sus relaciones con la
organizacin.
IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIN
La importancia de la investigacin radica en dos factores: la deficiente gestin acadmica, la
importancia de la Auditoria Acadmica que permitir en el futuro formar profesionales
competitivos.
6. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
Objetivo General
Determinar si la gestin acadmica influye en la formacin profesional, desde la perspectiva
de los titulados de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la Universidad
Nacional Jorge Basadre Grohmann-Tacna, periodo: 2008-2012.
Objetivos secundarios

a) Analizar si la formacin profesional que se brinda influye en la formacin

profesional, desde la perspectiva de los titulados de la Facultad de Ciencias
Contables y Financieras de la Universidad Nacional Jorge Basadre GrohmannTacna, periodo: 2008-2012.
b) Verificar si los servicios de apoyo para la formacin profesional influye en la calidad de
la formacin profesional, desde la perspectiva de los titulados de la Facultad de Ciencias
Contables y Financieras de la Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann- Tacna,
periodo: 2008-2012.
c) Comprender la importancia de la Auditora Acadmica.
7. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
Hiptesis general
La gestin acadmica influye significativamente en la formacin profesional, desde la
perspectiva de los titulados de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la
Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann - Tacna, periodo: 2008-2012.
Hiptesis especficos
a) La formacin profesional que se brinda influye significativamente en la formacin
profesional, desde la perspectiva de los titulados de la Facultad de Ciencias Contables y
Financieras de la Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann- Tacna, periodo: 20082012.
b) Los servicios de apoyo para la formacin profesional influye significativamente en la
calidad de la formacin profesional, desde la perspectiva de los titulados de la Facultad de
Ciencias Contables y Financieras de la Universidad Nacional Jorge Basadre GrohmannTacna, periodo: 2008-2012.

206

c) La Auditora Acadmica es importante para las instituciones educativas para mejorar la

formacin de profesionales idneos y competitivos.
8. CONCLUSIONES
1. La gestin acadmica tiene una influencia poco favorable en la formacin profesional,
desde la perspectiva de los titulados de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras
de la Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann - Tacna, periodo: 2008-2012,
debido a la escasa eficiencia en la formacin profesional que se brinda y a las deficiencias
en el servicio de apoyo para la formacin profesional.
2. La formacin profesional que se brinda tiene una influencia poco favorable en la calidad
de la formacin profesional desde la perspectiva de los titulados de la Facultad de
Ciencias Contables y Financieras ya que no se desarrolla con eficacia la funcin de
proceso de enseanza-aprendizaje y la funcin de investigacin.
3. Los servicios de apoyo para la formacin profesional tiene una influencia poco favorable
en la calidad de la formacin profesional, como resultado del regular nivel profesional
docente, as como la inadecuada infraestructura y equipamiento y la poca eficacia del
servicio de biblioteca.
4. La Auditora Acadmica es importante porque sirve como instrumento para mejorar la
calidad de la formacin de profesionales y tambin sirve como herramienta de la auto
evaluacin.
9. RECOMENDACIONES
Para mejorar la gestin acadmica, se recomienda implementar la Auditora Acadmica, con
el propsito de optimizar la calidad de la formacin profesional en la Facultad de Ciencias
Contables y Financieras y de esta forma satisfacer las demandas de la sociedad, causando un
impacto positivo en el desarrollo local y nacional.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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Logro de Objetivos Curriculares y en la Percepcin de la Calidad de la Formacin
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11. GUARDIA HUAMAN, Efran. Tesis: El Nuevo Marco de la Auditora Interna y su
influencia en la Optimizacin del Gobierno Corporativo de las Universidades Pblicas.
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207

12. HERNNDEZ CELIS, Domingo. Tesis: La Auditoria Acadmica y las Acciones de

Control para la buena Administracin de las Universidades Nacionales en el Per.
Lima.
13. HERNNDEZ CELIS, Domingo. Tesis: Per: La moderna Auditora Interna:
Herramienta para el cambio y competitividad de las Universidades Pblicas. Lima.
14. HERNANDEZ SAMPIERI, Roberto; FERNANDEZ COLLADO, Carlos; y
BAPTISTA LUCIO, Pilar (2000) Metodologa de investigacin Cientfica. Mxico:
McGraw Hill/Interamericano.
15. HOLMES, A. W. (2002) Auditora. Mxico: Unin Tipogrfica Hispanoamericana.
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17. Estndares internacionales de educacin para Contadores profesionales, Gua de
Educacin No 9,
18. INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS DE ESPAA-Coopers & Lybrand, SA.
(2004). Los Nuevos conceptos del Control Interno- INFORME COSO. Madrid.
Ediciones Daz de Santos SA.
19. TORRES SANTONE, Julio. (1996). Globalizacin e interdisciplinaridad: Integrado el
curriculum. Ed. Morata. Espaa.
20. TAFUR PORTILLA, Ral. (2004). La Tesis Universitaria. Lima. Editorial Mantaro.
21. TUESTA RIQUELME, Yolanda. (2004). El ABC de la Auditora Gubernamental. Tomo I.
Lima. Iberoamericana de Editores SA.
22. PREZ HERNNDEZ, Daniela: Tesis: Auditora Interna y el Control Interno: Su
Aplicacin en una Universidad Nacional. Lima.
23. VELASQUEZ FERNANDEZ, ngel y
REY CORDOVA,
Nrida. (1999)
Metodologa de Investigacin Cientfica. Lima: San Marcos.
24. CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA. (2004). Normas Tcnicas de
Control Interno para el Sector Pblico. Lima. Editora Per.
25. CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA. (1995) Normas de Auditora
Gubernamental. Lima: Editora Per.

208

CURRICULUM VITAE
I.

DATOS PERSONALES
Nombres y Apellidos

: RAUL OSWALDO CHAVEZ MANZANARES

Domicilio

: Vctor A. Belaunde 2096 La Natividad / Tacna

D.N.I.

: 00404322

Celular / RPM

: #956-562851

Correo Electrnico

: raulochavezm@hotmail.com

Profesin

: CONTADOR PUBLICO COLEGIADO

Matrcula N 13-102 - Tacna

Estudios de Pos Grado: Magster: Contabilidad Auditora.

Universidad Nacional Jorge Basadre de Tacna.
Estudios Superiores

: Contador Pblico
Universidad Nacional Jorge Basadre de Tacna

Inst. Informtica UNJBG: Especialista uso del SIAF SP.

a. Experiencia profesional:
Sub Gerencia de Contabilidad: Municipalidad Provincial de Ilo.
Jefe Unidad de Contabilidad: Proyecto Especial Afianzamiento y Ampliacin
de los Recursos Hdricos de Tacna. GRT/PET.
Jefe (e) Oficina de Administracin y Finanzas: Proyecto Especial
Afianzamiento y Ampliacin de los Recursos Hdricos de Tacna. GRT/PET.
b. Experiencia Docente:
Universidad Jos Carlos Maritegui Sede Ilo. Carrera Profesional de
Contabilidad.
Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann-Facultad de Ciencias Cont.y
Financieras.
Universidad Privada de Tacna - Facultad de Ciencias Empresariales
Universidad Los ngeles de Chimbote - Escuela Profesional de Contabilidad.
Asesor y consultor de empresas.
Autor de textos universitarios.
Empresario en artes grficas.

209

V CONVENCIN NACIONAL DE
AUDITORIA
CPC ERNESTO DIESTRO CHAVEZ

EL RETO DE LA AUDITORIA FRENTE A LA CORRUPCION

TRABAJO TECNICO INDIVIDUAL

EL ENFOQUE CONSTRUCTIVO DE LA
AUDITORA EN LA GESTIN POR
RESULTADOS DE LAS UNIVERSIDADES

AUTOR:
Dr. CPC. LINVER LUCIANO VILLAR

HUANUCO PERU
2013

210

RESUMEN
Segn el principio del mentalismo El universo es nuestra casa, nuestro hogar y
podemos explorarlo hasta sus ms lejanos confines, antes de la consumacin de los
tiempos. El hombre al considerar y examinar el universo, del cual es una unidad, no
ve otra cosa que un cambio continuo en la materia, en la fuerza de los estados
mentales, ve que nada es realmente, que todo se transforma y cambia. Por su parte el
principio de generacin nos dice que, El proceso entero de la evolucin en todas sus
fases comienza y sigue de acuerdo con las leyes del proceso de absorcin, lo cual es
confirmado por la ley del cambio universal y del desarrollo incesante, que seala el
cambio es una propiedad inherente a toda cosa. Es as como el hombre ha
desarrollado su conocimiento a grandes y pequeas escalas en busca de la conquista
del espacio y la descomposicin del ncleo de la materia, considerando a nuestro
planeta como una aldea global, donde la comunicacin e interdependencia entre los
distintos pases, unifica mercados, sociedades y culturas, a travs de una serie de
transformaciones sociales, econmicas y polticas que le dan un carcter global,
extendiendo a las empresas y otras organizaciones hacia una dimensin mundial.
En este contexto las universidades pblicas parecen estar ajenas a los grandes
acontecimientos mundiales, mantienen un sistema de gestin cerrado en s mismo,
propio de siglos atrs, amparado en una autonoma, que lejos de ser el eje del
desarrollo del pas, se conduce sin rumbo fijo, no genera investigaciones bsicas y
aplicadas a la solucin de sus propias necesidades, no aprovecha la disponibilidad de
una gran cantidad de estudiantes ansiosos y codiciosos del aprendizaje de las ciencias
y tecnologas. La gestin de las universidades pblicas no orienta su accin al cuidado
de los intereses del Estado, no est en busca de resultados que por efectos y
consecuencias permitiran al pas salir del subdesarrollo en el que se encuentra, la
gestin no est orientada a resultados.
Ante una realidad situacional universitaria que no prospera, el auditor no puede asumir
una actitud pasiva sino constructiva, orientando sus conocimientos habilidades y
experiencia en el control de la gestin con sentido crtico creativo e innovador,
observando el fiel cumplimiento de leyes cientficas y universales que impulsan el
desarrollo de las universidades y por ende del pas, teniendo en cuenta que el informe
de control que emite tiene carcter convincente y persuasivo hacia quienes dirigen
estas organizaciones de enseanza superior, con la posibilidad de lograr el tan
anhelado cambio de actitudes en busca del desarrollo institucional.
El rgano Rector del Sistema Nacional de Control en el Per, es la Contralora
General de la Repblica, que aprueba los lineamientos de poltica generales y
complementarias de las acciones de control a ser programadas y ejecutadas por los
rganos de Control Institucional del Sistema, recayendo en el auditor de cada
institucin, la responsabilidad de orientar sus acciones de control hacia auditoras
financieras y exmenes especiales que se limitan a verificar hechos pasados y, hacia
auditoras de gestin con enfoque constructivo que orienta su accin de control al
presente con visin de futuro, focalizando el logro de los objetivos y metas
institucionales en las reas vinculadas con la misin de las entidades.

211

GUIA DE DISCUSION
Problema general
De qu manera el enfoque constructivo de la auditora incide en la
gestin por resultados de las universidades pblicas?
Problemas especficos
a)

De qu manera las aptitudes constructivas del auditor inciden en la

determinacin del uso eficiente y econmico de los recursos de las
universidades pblicas?

b) De qu manera la actitud constructiva asumida por el auditor incide

en el logro de la eficacia en la gestin por resultados de las
universidades pblicas?
c)

De qu manera la conducta constructiva asumida por el auditor

incide en la optimizacin de la gestin de las universidades pblicas?

Planteamiento del problema

Con la aplicacin de los principios del mentalismo, correspondencia, vibracin,
polaridad, ritmo, concepcin, causa y efecto. Los acontecimientos vigentes
demuestran un avance acelerado de la ciencia y la tecnologa, es as como el
hombre ha desarrollado su conocimiento a grandes y pequeas escalas en
busca de la conquista del espacio y la descomposicin del ncleo de la
materia, considerando a nuestro planeta como una aldea global, donde la
comunicacin e interdependencia entre los distintos pases, unifica mercados,
sociedades y culturas, a travs de una serie de transformaciones sociales,
econmicas y polticas que les dan un carcter global, extendiendo a las
empresas y otras organizaciones hacia una dimensin mundial que sobrepasa
las fronteras nacionales. Pese a todo, POLITZER G. (1968:95) nos dice:
No hay nada nuevo bajo el sol.
Por su parte, TRES INICIADO (1998:47) sostiene que:
El universo es nuestra casa, nuestro hogar y podemos
explorarlo hasta sus ms lejanos confines, antes de la
consumacin de los tiempos.
Segn el principio de causa y efecto, nada ocurre por casualidad ya que todo
sucede conforme a ley del ritmo que est en constante operacin donde nada
es firme, nada es duradero fijo o substancial, nada es permanente; todo
cambia. Todas las cosas surgen y evolucionan de otras cosas, hay una accin
continua que es seguida siempre de su reaccin correspondiente, al respecto
TRES INICIADOS (1998: 41)seala:
El universo parece estar hecho de muchas, de mltiples
unidades, y est en continuo cambio.

212

El hombre al considerar y examinar el universo del cual es una unidad, no ve

otra cosa que un cambio continuo en la materia En la fuerza de los estados
mentales, ve que nada es realmente, que todo se transforma y cambia, segn
refiere el principio del mentalismo. Por su parte el principio de generacin nos
dice que el proceso entero de la evolucin en todas sus fases comienza y sigue
de acuerdo con las leyes del proceso de absorcin, lo cual es confirmado por la
ley del cambio universal y del desarrollo incesante, que seala el cambio es
una propiedad inherente a toda cosa.
Todo cuanto existe, est sujeto a cambio que se logra con la aplicacin de las
leyes fundamentales de la dialctica, mediante un proceso de investigacin
cientfica y tecnolgica desarrollada por el hombre para satisfacer sus
necesidades. Estas leyes son: Ley de la unidad y la lucha de los contrarios, que
descubre la fuente objetiva del movimiento y desarrollo de todos los fenmenos
y procesos del mundo material. Ley de la transformacin de los cambios
cuantitativos en cualitativos, que revela las vas y formas de transicin de un
estado viejo a otro nuevo. Ley de la negacin de la negacin, que comprende
la interaccin, la lucha entre lo viejo y lo nuevo y pone de descubierto el
carcter y la orientacin del desarrollo progresista. Es as como se ha logrado
el desarrollo de los pases. CASTILLA E. (2004:47) refiere al respecto:
Los pases desarrollados no son tales por obra del Espritu
Santo ni porque sus habitantes pertenezcan a una raza superior.
Se debi fundamentalmente a la investigacin cientfica y
tecnolgica de fines del siglo XIX y en la primera mitad del siglo
XX.
En este contexto, las universidades pblicas se han visto impedidas de asumir
la velocidad y multiplicidad de los cambios experimentados en la produccin y
gestin de conocimientos, ya sea por los modelos organizativos y de gestin
que comparten las universidades latinoamericanas debido al origen colonial de
su enseanza superior, expresado en la gran cantidad de universidades que la
corona espaola fund a todo lo largo de sus colonias americanas, adquiriendo
caractersticas propias con el movimiento de reforma universitaria iniciada en
1918 en Crdoba (Argentina) y que se extendi por toda Amrica Latina.
La orientacin del servicio educativo que brinda, o las fronteras polticas que
determinan a estas instituciones, basadas en su autonoma, las transforman en
instancias no acopladas eficientemente a los nuevos modos de produccin de
conocimiento contemporneos, siendo motivo de reflexin de algunos
docentes, ex autoridades universitarias e investigadores que opinan:
En la universidad pblica existen mecanismos de mitificacin
que han producido sentidos comunes adversos a su desarrollo,
alojando mitos y demandas como el de una autonoma ms bien
cercana al autismo. MINISTERIO DE EDUCACIN (2006:135).
La universidad vive de espaldas a la realidad nacional, al
mercado laboral, a los grandes problemas del pas, bajo el
amparo de su autonoma ()Nuestras universidades son
cortoplacistas, carecen de una planificacin de mediano y largo
plazo, carecen de una visin de futuro () Las universidades no
deben inspirarse en un modelo nico y uniforme de organizacin,
cada universidad debe crear sus propios patrones de acuerdo a
su misin () Su gran misin es disear el futuro del pas o de la

213

regin en que se ubica. () Las universidades deben ensear a

soar, a acariciar utopas. Las universidades del futuro son
aquellas que han aprendido a gerenciar el tiempo. CASTILLA E.
(2004: pp. 18, 109, 147,148).
La universidad peruana, as como est actualmente, ha
devenido en arcaica y obsoleta y, no responde a las nuevas
expectativas y condiciones propias del siglo XXI y del tercer
milenio. () Por consiguiente, tenemos una universidad carente
de norte, rumbo y perspectiva. No existe una clara visin del
rumbo que ha de tomar la universidad peruana en el tiempo. A la
universidad se gerencia de espaldas al futuro sin
discrecionalidad. No existe de manera categrica y clara planes,
objetivos ni estrategias de desarrollo universitario a corto,
mediano y largo plazo. ESPINOZA N. (2000:196).
Si la Universidad, institucionalmente, no estudi la realidad
nacional. La obra de una generacin debe ser estudiada dentro
del marco de su tiempo. BELAUNDE V.A. (2005:107).
En la tercera revolucin industrial, los progresos industriales se
gestan en los sofisticados laboratorios de las grandes
universidades. CASTILLA E. (2004: 47).
Las universidades pblicas parecen estar ajenas a los grandes acontecimientos
mundiales, mantienen un sistema de gestin cerrado en s mismo, propio de
siglos atrs, amparada en una autonoma, que lejos de ser el eje del desarrollo
del pas, se conduce sin rumbo fijo, no genera investigaciones bsicas y
aplicadas a la solucin de sus propias necesidades, no aprovecha la
disponibilidad de una gran cantidad de estudiantes ansiosos y codiciosos del
aprendizaje de las ciencias y tecnologas, no se tiene en cuenta que:
Los tiempos cambian y debemos cambiar con ellos. DRUCKER
P. (2003:54).
La gestin de las universidades pblicas no orienta su accin al cuidado de los
intereses del Estado en busca de resultados que por efectos y consecuencias
permitiran al pas salir del subdesarrollo en el que se encuentra, la gestin no
est orientada a resultados a pesar de lo dispuesto por la Ley N
29289Presupuesto del Sector Pblico para el ao fiscal 2009, que seala en
sus disposiciones finales:
El presupuesto por resultados es una metodologa que se aplica
progresivamente al proceso presupuestario y que integra la
programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin y evaluacin
del presupuesto, en una visin de logro de productos, resultado y
uso eficaz y eficiente de los recursos del Estado a favor de la
poblacin, retroalimentando los procesos anuales de asignacin
del presupuesto pblico y mejorando los sistemas de gestin
administrativa del Estado.
Por su parte, el rgano Rector del Sistema Nacional de Control en el Per, es
la Contralora General de la Repblica, que aprueba los lineamientos de
poltica generales y complementarias de las acciones de control a ser

214

programadas y ejecutadas por los rganos de Control Institucional del Sistema,

recayendo en el auditor de cada institucin, la responsabilidad de orientar sus
acciones de control hacia auditoras financieras y exmenes especiales que se
limitan a verificar hechos pasados y hacia auditoras de gestin con enfoque
constructivo que orienta su accin de control al presente con visin de futuro,
focalizando el logro de los objetivos y metas institucionales en las reas
vinculadas con la misin de las entidades, procurando un rendimiento mximo,
en lugar de una produccin restringida. Al respecto KRIEGEL R. (1993:341342) dice:
El futuro lo modelan las personas que tienen visin, valor y
sabidura para pensar ms all de los lmites de lo conocido ()
quienes nos guen hacia el maana no pueden jugar a la
defensiva, ni dormirse sobre sus laureles; deben actuar con
decisin y osada; deben tener fuego en el corazn para mirar
siempre hacia el horizonte y poder ver ms all del presente.
Por su parte DRUCKER P. (2003:234) afirma:
Para sobrevivir y tener xito, cualquier organizacin tendr que
convertirse en un agente del cambio. El modo ms eficaz para
gobernar el cambio con xito es crearlo.
Quienes tienen a su cargo las labores de control, saben que: Sus acciones no
son definitivas y que todo est sujeto a cambio, existen referentes de gestin
exitosa para comparar con la entidad bajo control, es observador de su
ambiente externo, pueden modelar el futuro de las organizaciones, tienen como
acreedor el porvenir, el informe de control que emite tiene carcter convincente
y persuasivo hacia quienes dirigen estas organizaciones de enseanza
superior, con la posibilidad de lograr el tan anhelado cambio de actitudes en
busca del desarrollo institucional. No olvidemos lo que dijo GONZALES M.
(2005:31):
Si los hombres de ayer trabajaron por nosotros, los de hoy
estamos obligados a trabajar por los de maana. Contamos con
un acreedor, el porvenir.
Por su parte el Manual de Auditora Gubernamental (620) seala:
Muchos administradores sern ms receptivos si los auditores
son capaces de describir y explicar cmo sus sugerencias
ayudarn a alcanzar los objetivos y metas.
Ante una realidad situacional universitaria que no prospera, el auditor no puede
asumir una actitud pasiva sino constructiva, orientando sus conocimientos,
habilidades y experiencia en el control de la gestin con sentido crtico creativo
e innovador, observando el fiel cumplimiento de leyes cientficas y universales
que impulsan el desarrollo de las universidades y por ende del pas.
Formulacin del problema
a)

La primera parte del problema consiste en que el uso y abuso de la

autonoma universitaria, la asla de los acontecimientos mundiales y del
avance vertiginoso de la ciencia y la tecnologa. No le permite identificar
los problemas de la realidad y proponer alternativas de solucin. Es as

215

que las universidades pblicas, lejos de ser las entidades que contribuyan
a la formacin integral del hombre y a la transformacin del desarrollo del
pas, olvidan que su actividad principal consiste en acrecentar, con sentido
crtico y creativo, el conocimiento universal, debido a que el uso de sus
recursos no se conduce con eficiencia econmica.
Es posible el control de estas actividades mediante acciones orientadas a
una auditora constructiva que le permita al auditor hacer uso de sus
conocimientos cientficos y filosficos en bsqueda de una explicacin a
los problemas del universo, en base a sus habilidades y experiencia
adquirida en la prctica prolongada de las acciones de control. El Manual
de Auditora Gubernamental (535) nos dice:
La auditora de gestin con enfoque en la eficiencia y economa,
tiene el propsito de determinar si la entidad auditada utiliza sus
recursos financieros, humanosy materiales de manera eficiente y
econmica () la eficiencia est referida a la relacin existente
entre los bienes o servicios producidos o entregados y los
recursos utilizados para este fin, en comparacin con un
estndar de desempeo establecido () la economa est
relacionada con los trminos y condiciones bajo los cuales se
adquiere recursos, sean estos financieros, humanos, fsicos o
tecnolgicos, obteniendo la cantidad requerida, al nivel
razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y, al
menor costo posible.
Este planteamiento de gestin no se aplica en la mayora de las
universidades pblicas en el Per, desconocindose las causas de estos
hechos; por ello surge la necesidad de establecer el grado de incidencia de
las aptitudesconstructivas del auditorgubernamental para determinar si las
universidades pblicas adquieren, protegen y utilizan susrecursos de
manera eficiente y econmica.
b)

La segunda parte del problema consiste en que el estado situacional de las

universidades pblicas no est adaptado a los cambios que se dan en los
acontecimientos contemporneos, manteniendo an sus estructuras
organizacionales con cargos directivos de confianza que lejos de agilizar
los trmites documentarios internos, entorpecen la gestin con demoras
indebidas, sus acciones estn orientadas al mero cumplimiento de leyes
polticas y dems normas emitidas por el gobierno de turno,
desconociendo la existencia de leyes cientficas y universales.
Es posible el control de estas actividades mediante acciones orientadas a
una auditora de gestin que le permita al auditor mantener una actitud
constructiva en el planeamiento estratgico de sus acciones de control de
acuerdo a la visin y misin de estas entidades, flexible a la modificacin
de los objetivos de la organizacin segn los cambios de su entorno y fiel
observador de la dialctica materialista e histrica. El Manual de Auditora
Gubernamental (535) refiere:
La efectividad de programas y actividades son evaluadas en
torno a su desempeo (rendimiento) obtenido, en comparacin
con lo planeado. Este enfoque evala los resultados o beneficios
logrados y determina si el programa viene logrando las metas
previstas, as como identifica los problemas que requieren
corregirse para mejorar su efectividad.

216

Este planteamiento de gestin no se aplica en la mayora de las

universidades pblicas en el Per, desconocindose las causas de estos
hechos; por ello surge la necesidad de establecer si la actitud constructiva
asumida por el auditor incide en la determinacin de la eficacia de la
gestin por resultados.
c)

La tercera parte del problema consiste en que las universidades pblicas

no orientan su gestin a la medicin con sus pares exitosos, no hay visin
de futuro, no se busca la verdad como un proceso de cambio universal y
desarrollo incesante, no hay satisfaccin de sus propias necesidades y las
de la comunidad, no contribuye al estudio y enjuiciamiento de la
problemtica del pas, no hay fomento a la creacin intelectual.
Es posible el control de estas actividades mediante acciones orientadas a
una auditora de gestin que le permita al auditor mantener una conducta
constructiva, asumiendo una posicin crtica en la comparacin de las
actividades programadas con las actividades ejecutadas, asimismo ser
creativo, interesndose ms por el proceso que por el producto,
combinando el escepticismo con el profundo idealismo, no aceptando
hechos sin antes distinguir y comprobar su veracidad y una posicin
innovadora en la gestin del cambio de acuerdo al principio de verdad
universal de Vibracin que afirma Nada esta inmvil, todo se mueve, todo
vibra. El Manual de Auditora Gubernamental (400) refiere:
La evaluacin del desempeo de una entidad implica comparar
la ruta seguida por la entidad al conducir sus actividades con: a.
Los objetivos, meta, polticas y normas establecidas por la
legislacin o por la propia entidad, y; b. Otros criterios
razonables
de
evaluacin
()
Pueden
identificarse
oportunidades de mejoras, mediante anlisis de informacin,
entrevistas con funcionarios de la entidad o fuera de ella,
observando el proceso de operaciones, revisando los informes
internos del pasado y presente y, ejercitando el juicio profesional
basado en la experiencia del auditor o en otras fuentes ()
despus de analizar el costo/beneficio de implementar
recomendaciones sobre actividades de mucha complejidad,
puede ser factible sugerir que la propia entidad lleve a cabo un
estudio ms profundo del rea especfica y adopte las mejoras
que considere apropiadas en las circunstancias.
Este planteamiento de gestin no se aplica en la mayora de las
universidades pblicas en el Per, desconocindose las causas de estos
hechos; por ello surge la necesidad de establecer si la conducta
constructiva asumida por el auditor incide en la optimizacin de la gestin
por resultados.

Objetivos de la investigacin
Objetivo general
Determinar la manera en que el enfoque constructivo de la auditora incide en
la gestin por resultados de las universidades pblicas.

217

Objetivos Especficos
a) Describir las aptitudes constructivas del auditor que inciden en la
determinacin del uso eficiente y econmico de los recursos de las
universidades pblicas.
b) Describir las actitudes constructivas que asume el auditor en el logro
de la eficacia de la gestin por resultados en las universidades pblicas.
c) Determinar la conducta constructiva que asume el auditor en la
optimizacin de la gestin de las universidades pblicas.

Hiptesis
Hiptesis general
Si la auditora se orienta con un enfoque constructivo, entonces incide en la
gestin por resultados de las universidades pblicas.
Hiptesis especficas
a) Si el auditor cuenta con las aptitudes constructivas necesarias para el
ejercicio de la auditora, entonces incide en la determinacin del uso
eficiente y econmico de la gestin por resultados de las universidades
pblicas.
b) Si el auditor asume una actitud constructiva en el ejercicio de la
auditora, entonces incide en el logro de la eficacia de la gestin por
resultados de las universidades pblicas.

c) Si el auditor asume una conducta constructiva en el ejercicio de la

auditora, entonces incide en la optimizacin de la gestin de las
universidades
El constructivismo es una explicacin cientfica acerca del conocimiento que es
citado frecuentemente como una novedad en los sistemas educativos.
El constructivismo se relaciona con las aportaciones de Jean Piaget, de Liev
Seminovich Vygotski, de Jerome S. Bruner y de David Ausubel, sin que esto
quiera decir que son los nicos tericos que se han referido a esa explicacin.
Piaget y Vygotski construyeron explicaciones del conocimiento y, a su vez,
Ausubel construye una explicacin del aprendizaje, pero ellos no se clasificaron
como constructivistas, sino que fueron Cesar Coll y otros tericos
contemporneos quienes les han ubicado en esa denominacin.
En cuanto a la auditora de gestin, el glosario de trminos bsicos de la
Auditora Gubernamental dice:
Auditora es un examen objetivo, sistemtico y profesional de
evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluacin
independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una entidad,
programa o actividad gubernamental, orientado a mejorar la
efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos
pblicos, as como el control gerencial para facilitar la toma de

218

decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones

correctivas y, mejorar la responsabilidad ante el pblico.
El Manual de Auditora Gubernamental (020) refiere:
Uno de los postulados bsicos de la auditora gubernamental se
dirige a la mejora de las operaciones futuras, en vez de criticar
solamente al pasado.
Uno de los primeros en introducir las ideas constructivas al campo de la
auditora fue HEFFES G. (1982) que afirma:
La conveniencia de presentar sugerencias constructivas como
un subproducto de la auditora de estados financieros, es un reto
que impone la necesidad de prestar un servicio ms integral a
los clientes hacia un moderno enfoque de la auditora su impacto
en la generacin de ideas constructivas, considerando el
cuestionario para la evaluacin de los controles administrativos
como fuente generadora de sugerencias constructivas.
Entonces el enfoque constructivo de la auditora en la gestin por resultados de
las universidades pblicas propuesto en la presente investigacin, se orienta
hacia el aprendizaje significativo del auditor como responsable de los trabajos
de auditora a realizar, adquiriendo y desarrollando nuevos conocimientos,
actitudes y conductas en la medida como interacta con la realidad.
El marco terico de la presente investigacin tiene como fundamento:
a)

El enfoque constructivo de la auditora reconoce que el conocimiento es el

resultado de un proceso de construccin o reconstruccin de la realidad
que tiene su origen en la interaccin entre las personas y el mundo. El
constructivismo sostiene que el auditor construye un peculiar modo de
pensar y conocer, de un modo activo como resultado de la interaccin
entre sus capacidades innatas y la exploracin ambiental que realiza
mediante el tratamiento de la informacin que recibe del entorno. Tal como
afirma PAUCAR A. (2002:47) que dice:
El argumento central del constructivismo es la existencia de una
estructura cognitiva previa en los individuos, a partir de ella se
perciben y procesan las experiencias.
Es as como, partiendo de sus intereses y necesidades el auditor se
autoconstruye y se convierte en protagonista y eje de todo proceso de
desarrollo, se convierte en un agente del cambio. Coincidiendo con lo
sostenido por PAUCAR A. (2002:63) que afirma:
Solo quien goza de vencer desafos y piensa en las intangibles
recompensas del servicio bien hecho, sabr aquilatar la
importancia de la funcin constructivista.

b)

Un marco filosfico que reconoce al control como una labor propia de las
ciencias contables, especficamente del rea de auditora que gua su
accin en una de las leyes fundamentales de la dialctica Ley de la
negacin de la negacin que fija el carcter y la orientacin del desarrollo

219

progresista de todo cuanto existe en donde el auditor se manifiesta como

un innovador por naturaleza al asumir una conducta constructiva al
formular su plan de trabajo anual, negando los resultados de control
anterior mediante su comprensin de la interaccin de la lucha entre lo
viejo y lo nuevo poniendo al descubierto el carcter y la orientacin del
desarrollo progresista que propone la ley, para luego establecer una nueva
base de control de acuerdo a las necesidades, intereses, ideales, posturas
y tendencias de las universidades pblicas, tomando como punto de
referencia la visin y misin de estas instituciones.
c)

Un marco antropolgico que reconoce al auditor como un agente de

cambio que puede interactuar con sus acciones de control durante la etapa
de ejecucin mediante la retroalimentacin de los procesos y la evaluacin
de sus resultados de control para luego sugerir mejoras constructivas en
su informe. Tal como indica el Manual de Auditora Gubernamental (620)
que dice:
El informe de auditora es la herramienta de comunicacin para
convencer y persuadir a la administracin para tomar la accin
correctiva adecuada.
En este contexto, est en manos del auditor moldear el futuro de las
universidades pblicas.

d)

Un marco epistemolgico que reconoce la aplicacin de los postulados

bsicos, principios y criterios de control en las etapas de planeamiento,
ejecucin e informe de auditora, en donde el enfoque constructivo de la
auditora no limita su accin de control a leyes polticas que resultan ser
conocimientos provisorios que tienen valor mientras no se demuestra lo
contrario, o sea, mientras no aparezcan hechos que las destruyan o
modifiquen. Su accin de control se ampla al cumplimiento de leyes
fundamentales y cientficas que permiten predecir el futuro.

e)

Las bases tericas de la investigacin que reconoce los conocimientos,

habilidades y experiencia como la aptitud constructiva del auditor, para
identificar la actividad principal de la entidad, su fortaleza y la oportunidad
de sugerir mejoras en la gestin; la estrategia, flexibilidad y la observacin
como una actitud constructiva del auditor para dar cumplimiento a lo
sealado por las leyes fundamentales de la dialctica y leyes cientficas,
adaptndose a los cambios de acuerdo al avance de la ciencia y la
tecnologa, proponiendo la modernizacin de las estructuras
organizacionales de las universidades pblicas; la conducta crtica,
creativa e innovadora del auditor para lograr la optimizacin de la gestin
sobre la base de su realidad institucional y la satisfaccin de sus
necesidades con visin de futuro.

Los hechos
El rgano Rector del Sistema Nacional de Control en el Per es la Contralora
General de la Repblica que fija como lineamiento de poltica general, las
acciones de control orientadas hacia las reas de riesgo sensible a la comisin
de irregularidades y hacia auditoras financieras que tienen un periodo de
ejecucin corto y en su mayora de casos es conducida por sociedades de
auditora externas, debido a que los rganos de Control Institucional de las

220

entidades del Estado no cuentan con capacidad operativa y recursos humanos

idneos.
Es incoherente la programacin de acciones de control de duracin corta en una
entidad que tiene como periodo de duracin indeterminada, que continuar en
operaciones y no ser liquidada en un futuro previsible, segn el principio de
empresa en marcha.
La Contralora General de la Repblica tambin fija como accin de control
complementaria aquella orientada a los resultados de la gestin, focalizando el
logro de los objetivos y metas institucionales, en las reas vinculadas con la
misin de las entidades. Sin embargo son pocas o nulas las acciones de control
a la gestin de las entidades tambin por falta de capacidad operativa y recursos
humanos idneos, en los rganos de Control Institucional de las entidades del
Estado.
A todo ello las Normas de Auditora Gubernamental no consideran como etapa
previa a la planificacin de la auditora general y especfica, la negacin de los
resultados anteriores y la propuesta de una nueva base de control, durante su
ejecucin no verifica la retroalimentacin de procesos luego de sus hallazgos y
observaciones para la evaluacin de sus resultados obtenidos, antes de las
conclusiones y recomendaciones del informe.
En este contexto, el sistema de control posterior es cerrado, no interacta con
sus propias acciones de control dentro del periodo de revisin y no contribuye
con la transparencia de sus actos de quienes tienen la responsabilidad de dirigir
las organizaciones del Estado.
Causa de los hechos
El rgano Rector del Sistema Nacional de Control, no promueve la aplicacin de
los principios cientficos y universales, as como las leyes fundamentales de la
dialctica y los rganos de Control Institucional se limitan al cumplimiento de
leyes normativas y disposiciones internas, haciendo de su labor una constante
rutina que no permite el desarrollo de las entidades del Estado.
Consecuencias
Al no programarse un plan de auditora continuada con enfoque constructivo que
incida en la gestin por resultados de las universidades pblicas, el elemento
control de la administracin cientfica no cumple su propsito de garantizar que
los planes tengan xito al detectar desviaciones de los mismos y ofrecer una
base para adoptar acciones, a fin de corregir desviaciones indeseadas reales o
potenciales en el acto.
Los responsables de estas organizaciones seguirn manteniendo un sistema de
gestin cerrado basado en su autonoma, donde el auditor poco o nada aporta
para salir del estado crtico en que se encuentra.
Prediccin
Por los fundamentos, hechos, causas y consecuencias expuestos, es inevitable y
necesaria la aplicacin del modelo constructivo de la auditora que se propone
como un medio para romper la rutina de las acciones de control previsibles de
duracin corta e iniciar un proceso de cambio continuo donde nada permanece
fijo permanente o duradero, donde cada trmino de acciones de control, marca el
inicio de una nueva base con nuevas necesidades, nuevos intereses, nuevos
ideales y nuevas posturas y tendencias, segn una de las leyes fundamentales

221

de la dialctica Ley de la negacin de la negacin que es la que fija el carcter

progresivo de los cambios en adelante.
Limitaciones del modelo
El autor del presente modelo es consciente de la sencillez del modelo propuesto,
y no alberga ninguna duda de que en su carcter an inicial deber sufrir
reelaboraciones y reformulaciones, o eventualmente ser descartado en base a la
crtica del mismo, una investigacin ms profunda sobre el tema, o por la puesta
en prctica del modelo con resultados adversos.
Todo modelo precisamente por ser el punto de partida para verificaciones y
proposiciones cada vez ms ambiciosas y complejas, suele presentar numerosos
problemas: aparte del central y el de verificacin, se advierten tambin en forma
relevantes el lingstico y el de su utilidad.

CONCLUSIONES
1.

El enfoque constructivo de la auditora en la gestin por resultados de las

universidades pblicas propuesto en la presente investigacin, se orienta
hacia el aprendizaje significativo del auditor como responsable de los trabajos
de auditora a realizar, adquiriendo y desarrollando nuevos conocimientos,
actitudes y conductas en la medida como interacta con la realidad, aplica
una de las leyes fundamentales de la dialctica Negacin de la negacin,
para establecer una nueva base de control antes de la determinacin del plan
de auditora general, somete a retroalimentacin sus hallazgos y
observaciones para luego evaluar sus resultados antes de llegar a
conclusiones y recomendaciones del informe. Es as como el auditor
determina el uso eficiente de los recursos del Estado, la eficacia y la
optimizacin de la gestin.

2.

El auditor al planificar sus acciones de control, lo hace con la destreza y

habilidad de la experiencia adquirida en la prctica constante de sus
actividades y su formacin profesional en los niveles superiores, cuyos
conocimientos forman un sistema armonioso en el que cada trabajo realizado
sirve de base para la asimilacin de otros conocimientos que avanzan en
forma de espiral hacia adelante mediante un proceso en el cual el
pensamiento se aproxima al objeto sujeto a examinarse en el eterno
movimiento, nacimiento y resolucin de las contradicciones. Es as como el
auditor identifica la actividad principal de la entidad, su fortaleza y la
oportunidad de sugerir mejoras constructivas durante la ejecucin de su
trabajo.

3.

El auditor al asumir una actitud constructiva en sus acciones de control, lo

hace mediante una postura o disposicin mental consciente reflexiva y
deliberada, toma conocimiento de la entidad sujeta a examen, se adapta a
las circunstancias de su realidad y sugiere cambios sustanciales en aplicacin
de las leyes fundamentales de la dialctica. La eficacia de la gestin depende
de ello, porque nada es duradero fijo o substancial, nada es firme, nada es
eterno, todo es cambio, todas las cosas surgen y evolucionan de otras cosas,
las entidades no se aslan en su mundo interior, sino que observan todos los
acontecimientos del mundo exterior y se fija en el xito de otras

222

organizaciones que tienen los mismos principios y fines, luego se adecua a

ellos e imita todos sus actos logrando los mismos resultados. Es as como el
auditor sugiere la adaptacin al cambio en las universidades pblicas y
propone la modernizacin de su estructura organizacional.
4.

Cuando el auditor asume una conducta constructiva, es innovador por

naturaleza, niega su estado y comprende la interaccin de la lucha entre lo
viejo y lo nuevo poniendo al descubierto el carcter y la orientacin del
desarrollo progresista, direcciona sus acciones de control al futuro
estableciendouna nueva base de control cada ao de acuerdo a sus
necesidades, intereses, ideales, posturas y tendencias de las entidades, esta
conducta constructiva le permite tambin interactuar con sus propias acciones
de control para luego ser sujetos de una evaluacin interna como parte de un
proceso antes de presentar su informe de auditora. Es as como el auditor es
crtico de sus propias acciones de control creativo e innovador que busca la
optimizacin de la gestin mediante un anlisis de la realidad institucional
para determinar la satisfaccin de sus necesidades con visin de futuro.

RECOMENDACIONES
A la Contralora General de la Repblica
como Ente Rector del Sistema Nacional de Control en el Per:
1. Considerar el aporte cientfico de la presente investigacin y aplicar el modelo
constructivo de la auditora propuesto, que tiene como base una de las leyes
fundamentales de la dialctica Negacin de la Negacin, como un medio
para orientar las acciones de control del auditor, el mismo que le permite
interactuar con sus propias acciones de control mediante la retroalimentacin
de sus hallazgos y observaciones para luego evaluar sus resultados antes de
la emisin de su informe de auditora, con el objeto de determinar el uso
eficiente de los recursos, eficacia y optimizacin de la gestin por resultados
de las universidades pblicas.
2.

Velar por la capacitacin continua en los altos grados acadmicos de los

auditores que laboran en las universidades pblicas, cuyos conocimientos,
habilidades y experiencia, formaran un sistema armonioso en el que cada
trabajo realizado servir de base para la asimilacin de nuevos conocimientos
que procura identificar la actividad principal de la entidad auditada, sus
fortalezas y oportunidad de mejoras, como un medio para determinar la
eficiencia y economa en el uso de los recursos del Estado.

3.

Disponer que los auditores que laboran en los rganos de Control

Institucional de las Universidades Pblicas asuman una actitud constructiva
en sus acciones de control, flexible al cambio y observador del cumplimiento
de las leyes cientficas como un medio de la determinacin de la eficacia de la
gestin.

4.

Disponer que los auditores que laboran en los rganos de Control

Institucional de las Universidades Pblicas asuman una conducta constructiva
en sus acciones de control en busca de la optimizacin de la gestin de estas
entidades, con sentido crtico que le permita analizar la realidad institucional,

223

con sentido creativo en procura de la satisfaccin de sus necesidades y con

sentido innovador que le permita sugerir acciones con visin de futuro.

FUENTES BIBLIOGRAFICAS
1. BRIAN Tracy. Las cien reglas infalibles para obtener
empresarial.Editorial Paidos. Barcelona Espaa. 2000.

el

xito

2. POLITZER, Georges. Principios elementales de filosofa. Editorial Litogrfica

La Confianza S.A Lima Per.
3. TRES INICIADOS. El Kybalion. Grupo Editorial Tomo S.A de C.V.
Mxico.1998.
4. CASTILLA ROSA PEREZ, Elas. Decadencia de la Universidad Peruana.
Editorial San Marcos. Per. 2004.
5. MINISTERIO DE EDUCACIN. Direccin de Coordinacin Universitaria. La
Universidad en el Per. Serie: Cuadernos de reflexin y debate VII. Informe
2006. Impreso en grafica Alfaniper E.I.R.L.
6. ESPINOZA HERRERA, Nemesio. Gerencia Universitaria. Editorial San
Marcos. Per 2000.
7. BELAUNDE Vctor Andrs. La realidad nacional. Editorial. Primera edicin
1931 Per.
8. DRUCKER Peter F. La empresa en la sociedad que viene. Ediciones Urano
S.A. Espaa. 2003.
9. Ley N 29289 Ley del Presupuesto del Sector Pblico para el ao fiscal 2009.
10. KRIEGEL, Robert y PATLER, Louis. Si no est roto rmpalo. Grupo Editorial
Norma. Colombia. 1993.
11. GONZALES PRADA, Manuel. Pajinas Libres. Editora el Comercio S.A. Lima
Per. Reimpreso en 2005.
12. CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA. Manual de Auditora
Gubernamental. Separata Especial Diario Oficial el Peruano. 1998.
13. HEFFES CATTAN Gabriel. En enfoque moderno aplicado a la auditora de
estados financieros.Editorial Diana. Mxico. 1982.
14. PAUCAR COZ, D. Andrs. Constructivismo y calidad educativa. Ediciones
Lauricocha. Per. 2002.

224

225

CURRICULUM VITAE
1. INFORMACION GENERAL
1.1 Apellidos y Nombres
1.2 Lugar y fecha de nacimiento
1.3 Documento de identidad
1.4 Estado civil
1.5 Domicilio
1.6 Correo electrnico
1.7 Celular

: Linver Luciano Villar

: Hunuco 10 de setiembre de 1962
: D.N.I. N 22405461
: Casado
: Jirn Huallayco N 1534 int. 6 Hunuco.
: llv10962@hotmail.com
: 962982329

2. OCUPACION ACTUAL
2.1 Directivo administrativo de la Universidad Nacional Hermilio Valdizan de
Hunuco
3. ESTUDIOS Y TITULOS
3.1 Grado de Bachiller en Ciencias Contables, otorgado el 20-11-1987
3.2 Ttulo de Contador Pblico, otorgado el 28-11-1989
3.3 Grado de Magister en Contabilidad con mencin en Auditoria, otorgado el
23-05-2008
3.4 Grado de Doctor en Contabilidad, otorgado el 12-07-2010
3.5 Diploma como especialista a nivel de postgrado en Gestin Publica,
otorgado el 30-12-2002
3.6 Diploma de Auditoria Financiera, otorgado el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima con fecha 29-12-1998.
3.7 Registro de Auditores Independientes en el Colegio de Contadores Pblicos
de Lima con matricula Nro. 16704, otorgado el 14-01-1999
3.8 Registro de Contadores Pblicos de Hunuco con matricula Nro. 14-214
3.9 Certificado del Curso Integral de Auditoria, otorgado por el Estudio
Saavedra Tamao con fecha 28-08-1999.
4. DISTINCIONES Y MERITOS
4.1 Felicitacin por ser editor adjunto de la publicacin de la Revista
Investigacin Valdizana, y por haber logrado la indizacin a la base de
datos cientficos Latindex. Aprobado con Resolucin N 1135-2008UNHEVAL-R de fecha 12-11-2008.
4.2 Felicitacin
por ser ponente
del Seminario
procedimientos
Administrativos. Aprobado con Resolucin N 054-2008-VRAcadUNHEVAL de fecha 23-12-2008.
4.3 Certificado por ser Ponente de la Conferencia Reflexiones filosficas de la
Ciencia Contable, otorgado por el Colegio de Contadores Pblicos de
Hunuco con fecha 16-05-2013.
5. OTROS
5.1 Docente contratado en Postgrado de la Universidad Nacional Hermilio
Valdizan Hunuco.
5.2 Jurado de Tesis en Maestra y Doctorado en la Escuela de Postgrado de la
Universidad Nacional Hermilio Valdizan Hunuco.
5.3 Auditor Independiente.

226

COMISION TECNICA NACIONAL PERMANENTE

CPCC. Luis Llaque Caldern
CPCC. Ruth Anglica Chicana Becerra
CPCC. Carlos Lizarzaburo Daz
CPCC. Enrique Martin Manrique Vega

COMISION NACIONAL DE AUDITORIA

CPCC. Justo E. Manrique Aragn
CPCC. Tito Edgar Huamn Cuela
CPCC. Csar Alfonso Diez Espinoza

COMISIN ORGANIZADORA - AUDITA 2013

PRESIDENTE

: CPCC. Gustavo Enrique Alvarado Coz

VICE - PRESIDENTE

: CPCC. Benjamn B. Andrs Laurencio

SECRETARIO

: CPC. Cesar Alva Valdivieso

TESORERO

: CPC.

Edith Aguirre Goi

VOCALES

: CPC.

Meyer Marcelino Chvez Galarza

CPCC.

Fredy Chamorro Congora

SUB COMISIONES
Comisin Acadmica
CPCC. Jos Darwin Malpartida Mrquez.
Comisin de Presupuesto y Tesorera
CPCC. Geroncio Algemiro Gavidia Medrano
Comisin de Publicidad y Marketing
CPCC. Mario Rivera Acua

227

Comisin de Inscripcin y Acreditacin

CPCC. Fredy Chamorro Congora
Comisin de Mesas de Discusin
CPCC. Ageleo Justiniano Tucto
Comisin de Protocolo
CPCC. Nilda Zenia Gavidia Huerta
Comisin de Logstica
CPCC. Jorge Luis Ancajima Solorzano
Comisin de Hospedaje y Turismo
CPC. Bertha Leonor Wong Figueroa
Comisin de Seguridad y Transito
CPCC Franco Liyanage Alva

228