Auditoria en Pymes

Universidad de Buenos Aires
Seminario de Integracin y Aplicacin

Roxana Julia Russo
Nro de Registro: 453.274
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Introduccin:
Tanto en nuestro pas como en muchos otros, existe una gran cantidad de pequeas y medianas empresas
que proporcionan una parte importante de Producto Bruto Interno Nacional.
Estas organizaciones presentan un idiosincracia distinta a la de las grandes empresas multinacionales. Pero,
los grupos que lideran las grandes empresas, tienen en definitiva las caractersticas personales del
empresario PyME?
El objetivo de este trabajo consiste en tratar de entender si las normas de Auditora aplicables a determinar
la razonabilidad o no de la informacin contenida en los Estados Contables deben diferir en caso de
aplicarse a una PyME o a una gran empresa, as como tambin, tratar de identificar si la especial relacin
que tiene el auditor con el dueo de la PyME viola algn principio de independencia.
Siendo las PyMEs el pilar de la economa de nuestro pas, considero importante y necesario que el
profesional en Ciencias Econmicas posea un amplio conocimiento de ellas, lo cual lamentablemente, no se
enfatiza en nuestra carrera.
Son varias las materias que tendr que interrelacionar, entre ellas se encuentran:
Sistemas Administrativos
Contabilidad
Auditora
Dentro del desarrollo del trabajo, comenzar con un enfoque general sobre las PyMEs, para luego, ir
adentrndome en sus caractersticas.
El trabajo estar compuesto, principalmente, por los siguientes temas, para despus arribar a una conclusin
sobre lo arriba expuesto:
Definicin de PyME
Contexto legal
Su estructura interna
Control interno en la PyME
La auditabilidad
La tarea del contador versus la del auditor
Procedimientos de auditora
La independencia
La actitud del cliente
La responsabilidad del auditor
El informe del auditor
Por lo tanto, focalizar este trabajo en la auditora de las PyMEs, explicando luego la conclusin sobre ella
obtenida.
Alguno de los interrogantes que tratar de interpretar sern:
se puede aplicar los mismos procedimientos de auditora bajo el contexto
en el cual se realizan las actividades de las PyMEs?
cul debe ser la actitud del auditor frente a un empresario PyME?
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sobre qu reas debe prestar especial atencin?
qu sucede si el auditor presta sus funciones tambin como contador? es
compatible ello?
en qu influye la actitud del cliente (empresario PyME)?
cmo debe planificar su tarea de auditora?
presenta alguna ventaja el hecho de ser la empresa pequea?
Cabe acotar que, actualmente, no existe un procedimiento distintivo para el mbito de aplicacin de una
auditora contable. Es decir, no es exigido a nivel de nuestro Consejo Profesional de Ciencias Econmicas
(plasmado en las resoluciones tcnicas por ste aprobadas), el llevar la auditora de alguna u otra manera,
en funcin del tamao de la empresa. Inclusive la actual Resolucin Tcnica Nro. 7 de Auditora, no est
diseada para el auditor, sino como garanta de independencia y trabajo profesional, hacia los terceros que
sern los usuarios de la informacin contable sobre la que el auditor ha revisado acerca de su razonabilidad
o no.
Es por ello que, prestando atencin a los temas antes expuestos, pretendo llegar a una conclusin sobre las
preguntas planteadas en la presente introduccin.
Los textos consultados sern indicados al final del trabajo.
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La PyME, sus definiciones y contexto legal:
Distintas son las definiciones que se encuentran sobre PyMEs, pero bsicamente todas tiene en cuenta dos
parmetros esenciales:
Cantidad de individuos empleados
Monto facturado
No es el objeto de este trabajo ahondar en las caractersticas de las PyMEs, por lo que slo me remitir a
sus aspectos bsicos, a fin de poder sacar conclusiones sobre su auditora.
El Banco Central de la Repblica Argentina ha emitido una comunicacin (A 1600) en la cual d pautas
para delimitar la condicin de pequeas y medianas empresas, para lo cual lo subdivide segn su unidad
productiva en dos tipos:
Sector industrial:
Tope Mximo de Personal Ocupado: 200 empleados
Valor de Ventas Anuales
Valor de los Activos Productivos (revaluados y netos de
amortizaciones) de $ 4.451.288,- (para el caso de que el ajuste fuera
efectuado a travs del INDICE DE PRECIOS MAYORISTAS NO
AGROPECUARIOS NIVEL GENERAL) $ 7.259.772,- (si es que se
utiliz el INDICE DE PRECIOS MINORISTAS)
Sector comercial y de servicios:
Tope Mximo de Personal Ocupado: 100 empleados
Valor de Ventas Anuales
Valor Patrimonio Neto ajustado $ 2.471.120,- $ 4.030.213,- (si fue
ajustado por precios minoristas)
A travs de una frmula, en base a los parmetros anteriores, se establece un puntaje.
As, en caso de que ese clculo sea inferior a 10 puntos, el ente ser considerado pequea o mediana
empresa.
A su vez, la ley 24.467 (Boletn Oficial 28/03/1995) no nos d una definicin exacta de Pequea Empresa,
marcando como condicin un plantel no superior a 40 trabajadores, pero luego deja en manos de la
Comisin Especial de Seguimiento el establecimiento de pautas de delimitacin.
Esta ley, ha sufrido algunas modificaciones introducidas por la ley 25.300 (Boletn Oficial 07/09/2000) en
la cual aclara que no sern consideradas PyMEs ni microemprendimientos, los entes que a pesar de haber
reunido los requisitos cuantitativos establecidos, estn vinculados o controlados por empresas o grupos
econmicos que no renan tales requisitos tanto nacionales como extranjeros. Estableciendo adems que la
autoridad de aplicacin (Secretara de la Pequea y Mediana Empresa del Ministerio de Economa) ser la
encargada de definir las caractersticas de las empresas a ser consideradas PyME pero al slo efecto de
identificar si encuadran o no dentro de la citada ley de fomento. Indicando as, que se debe tomar como
parmetro distintivo lo siguiente:
Personal ocupado
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Valor de las ventas
Valor de los activos aplicados al proceso productivo
En definitiva, ms all de las pautas que marquen las anteriormente citadas leyes, a mi entender, la
inclusin o no dentro de la caracterizacin de PyME no depende tanto de los tres tems descriptos sino de la
principal caracterstica de la PyME que es su carcter familiar, tal como se detalla en el ttulo siguiente
(Su estructura interna).
Los nuevos decretos (1076/2001, 1075/2001, 1074/2001) no cambian las pautas establecidas en cuanto a la
caracterizacin de PyME, sino que se limitan a regular a las Sociedades de Garanta Recproca (sociedades
creadas para facilitarles a las PyMEs el acceso al crdito a travs del otorgamiento de garantas as como
tambin asesoramiento de profesionales a sus socios partcipes pequeas y medianas empresas-)
Estas leyes y decretos han sido creados como una herramienta para la actividad econmica de las PyMEs.
Segn un estudio de Susana C. Navarrine (Perodico Econmico Tributario Nmero 215/2000 Fomento
para las Micro y PyMEs), estima que en nuestro pas , hay unas 900.000 empresas includas en la
expresin PyME que han sufrido una merma en sus ventas, lo que ha desembocado en las
inhabilitaciones de sus cuentas corrientes que llegaron en agosto de 2000 a 8400 chequeras lo que ha
perturbado profundamente a la cadena de pagos.
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Su estructura interna:
Ms all de las anteriores pautas, existen diversos aspectos que caracterizan a una PyME, como ser:
Concentracin, tanto de la propiedad como de la gestin, en una nica
persona o pocos individuos, lo cual desde el punto de vista de la auditora
puede presentar la desventaja de que existan intereses interpuestos entre
ellos. Al ser en las PyMEs la influencia de los dueos muy fuerte, un hecho
de estas caractersticas puede complicar la tarea del auditor
En general, utilizan mano de obra no calificada
Su produccin no se encuentra planificada
Tiene poco poder de negociacin con bancos y proveedores
La mayora de su estructura gerencial es de tipo familiar, lo que conlleva a
una cultura empresaria distinta a la de la gran empresa y a una dinmica
especial, en detrimento de formaciones mejor calificadas para los cuadros
gerenciales. Esto influye retardando la velocidad de adaptacin a los
cambios de contexto en el que se desarrollan
Privilegio de la experiencia personal sobre la formacin tcnica y/o
profesional, sobrevaluando su propia experiencia por sobre la capacidad de
asesores externos o especialistas.
Renuencia del empresario a delegar
Poca divisin de tareas por la escasa cantidad de recursos humanos con los
que cuentan (esto dificulta la implentacin de ciertos controles como ser los
controles por oposicin de intereses). Por estos motivos, los sectores
operativos, en general, participan de la registracin de sus propias
funciones (cuando en realidad debera hacerlo un sector independiente)
El auditor, en general, es la misma persona que el asesor y/o contador (ver
La independencia)
Ausencia de procedimientos formales de autorizacin
Ausencia de manuales de procedimientos escritos
Falta de experiencia tanto en el rea financiera como en la impositiva y
contable
Escasez de recursos financieros
Costos financieros considerablemente altos
Poco inters del empresario en el ambiente de control, limitndose l a los
aspectos operativos
Falta de sistemas de controles adecuados
Sistemas de informacin informales
En la gran empresa los socios o accionistas no se los v intervenir en la
tarea diaria, delegando as estas tareas a sus gerentes y dems personal a
cargo
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Control Interno y Auditabilidad:

Visto est que un buen sistema de control interno promueve la eficiencia de las operaciones, ms all de lo
directamente relacionado con la contabilidad y finanzas.
Se pueden distinguir segn los profesores Naveyra y Gonzlez Garca, tres tipos de Control Interno, a
saber:
Operativo: Para lograr la eficiencia de las operaciones. Tiene que ver con la
gestin, su deficiencia no influye en la opinin del auditor
Contable: Confiabilidad de los datos contables
Preventivo o Disciplinas de Control
Estos controles, por diversos motivos, como ser la falta de conciencia del empresario, la no divisin de
tareas y departamentalizacin, el que todos los integrantes dependan del empresario, en la PyME, tal vez,
sea difcil distinguirlos separadamente si es que existen.
Una forma de control en la PyME es la participacin del propietario en las tareas desarrolladas por sus
subordinados.
Los controles en la PyME no se dan en la misma forma que en una gran empresa pero esto no indica que
ellos no existan. As, una PyME, tiene cdigo de conducta aunque ste no est escrito (dado por el
ambiente laboral); posee la ventaja de una fluda comunicacin hacia los niveles inferiores (o por lo
menos directa, ya que se transmite a travs de la nica persona que es el propietario) debido al nmero
reducido de sus integrantes.
En caso de que los controles no satisfagan las necesidades mnimas de control requeridas por el ente, el
auditor deber aumentar las pruebas sustantivas.
Aqu se plantea el tema de la auditabilidad o no de la empresa.
Las transacciones fuera de la empresa no pueden controlarse o probarse. Es esencial la captacin ntegra y
exacta de esas transacciones. Como ellas traspasan la frontera de la empresa tanto hacia adentro como hacia
afuera, no pueden obviarse. Los controles que garantizan esta integridad se los denomina controles en el
lmite, siendo un ejemplo de ellos la prenumeracin de los formularios para garantizar que no se pierda
ningn movimiento.
Si estos controles fallan, el auditor no puede opinar sobre la razonabilidad de los Estados Contables, es por
ello que el auditor no puede prescindir de verificar su existencia, porque si son deficientes, ste carece de
garantas y por lo tanto, no podra seguir auditando.
Estos controles en el lmite son bsicos y no dependen del tamao de la empresa, por lo que en una PyME
tambin existen. Inclusive, por requerimiento de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, es
exigida la prenumeracin de imprenta de documentos tales como facturas (Resolucin Nro. 3419 y
siguientes), sin importar el tamao del ente.
El auditor, por ms que la empresa sea de pequeo tamao, no debe pasar por alto la evaluacin del
Sistema de Control Interno.
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Los controles directos en este tipo de empresas, si es que existen, no son confiables a raz de que no se
aplican uniformemente, y a su vez, suelen no ser documentados.
Poco pueden darse las disciplinas de control ya que ellas implican una separacin de funciones, pero a su
vez, tambin, el control de supervisin que es uno de los integrantes de esta disciplina, tiene la
particularidad de ser realizado directamente por el propietario, siendo las deficiencias detectadas
comunicadas a la persona adecuada.
Una falta de esta supervisin har aumentar tambin la evidencia sustantiva planificada por el auditor.
Son algunas de las caractersticas de sus Estados Contables el ser sencillos e informales, es decir, por
confiar en el conocimiento de las personas que realizan la registracin, no se deja suficiente respaldo en los
registros contables. No son considerados, adems, por el empresario un elemento importante para la
empresa.
En lo que respecta a la falta de controles por oposicin de intereses en las operaciones bsicas
(compras/pagos/cobranzas/registracin), es conveniente que el auditor busque medios alternativos de
control dentro de esas operaciones a efecto de que quede esto documentado para respaldar la tarea del
auditor en su evidencia de auditora (en sus papeles de trabajo) o en caso de que no los pueda determinar,
debe indicar qu procedimiento alternativo de auditora utilizar para remediar la falta de seguridad en esas
operaciones como consecuencia de la no implementacin de un control.
De cualquier forma, existen ciertos controles (por ejemplo, los controles en el lmite) que no pueden ser
reemplazados por pruebas sustantivas.
En la carta de recomendaciones que el auditor presente al finalizar su trabajo de auditora, la que est
dirigida al empresario (en este caso al dueo de la PyME o quien haya solicitado la auditora), el auditor
deber exponer las situaciones que significaron debilidades en el sistema de control interno e indicar, si es
que existen, que aquellas debilidades en cuanto a la no aplicacin de la separacin de funciones debido a la
escasez de recursos, deber ser cubierta con un buen control de supervisin por parte del dueo de la
PyME.
Resumiendo, se parte de un supuesto en el que en todos los entes existe un sistema de control mnimo y
sobre dicha base, el auditor determinar los procedimientos de auditora a aplicar. El caso extremo, es decir,
la ausencia de dichos controles influir negativamente en la razonabilidad de la integridad, pertenencia y
existencia, concluyendo el auditor en la no auditabilidad de la empresa.
Se entiende por:
Integridad: el que todas las operaciones sean registradas
Existencia: el que las operaciones registradas sean las realizadas
Pertenencia: el que las mismas sean de la empresa auditada
Son ejemplos de un control interno no confiable al extremo, los prrafos que a continuacin se detallan:
No utilizacin de procedimientos de corte de documentacin
No emisin de comprobantes en el lmite de la empresa (con o hacia
terceros)
Demora de varios meses en la registracin de las operaciones diarias
realizadas
Como se expres ms arriba, la situacin en general no llega a ese extremo pues esto significara un
descontrol tal que ni siquiera se podran llevar a cabo las transacciones habituales de la empresa.
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Por el contrario, lo habitual es detectar reas crticas a travs del anlisis de sus puntos dbiles y luego
trabajar sobre ellas.
En las reas crticas la ocurrencia de la probabilidad de un riesgo es elevada.
El auditor deber, a modo de recomendacin y como resguardo profesional contra futuros litigios con el
cliente, efectuarle al empresario recomendaciones sobre los controles que debe emplear para solucionar
esas reas crticas, an cuando el empresario medio argentino le reste importancia a la tarea del auditor.
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Procedimientos de Auditora:
Ningn procedimiento de auditora debe focalizarse slo en lo informado por la empresa al auditor. Debe l
desarrollar sus procedimientos de auditora a fin de lograr una conviccin razonable de la registracin
contable de lo ocurrido.
De ms est aclarar que el trabajo de auditora incluye conocer el marco legal del ente auditado. Lo mismo
sucede con la PyME.
Si bien esto no est directamente relacionado con la razonabilidad o no de la informacin contenida en los
Estados Contables, debe ser tenido en cuenta a fin de prever futuras contingencias por la no aplicacin de
alguna ley (por ejemplo, si la PyME contrata los servicios de otra empresa que a su vez tiene subcontratado
personal, se debe verificar que esa empresa cumpla con las obligaciones previsionales ya que de lo
contrario, la PyME en ese caso- sera solidariamente responsable con la empresa contratada). Pero esto no
es especfico para una PyME sino que tiene que ver con la auditora de cualquier ente.
Esta toma de conocimiento del ente no slo debe limitarse a conocer la actividad de la empresa sino
tambin a otros aspectos como ser la caracterizacin que se expuso en las pginas anteriores.
A continuacin se har un breve detalle de lo que implica la definicin de la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditora a aplicar, para as poder entender y situarse dentro del
mbito de la PyME.
En funcin de su evaluacin del sistema de control interno, el auditor determinar la naturaleza (definir qu
va a hacer), alcance (cundo o con qu intensidad) y oportunidad (cunto o en qu momento) de los
procedimientos. Estos tres puntos hacen al programa de auditora.
Son herramientas que se vale el auditor para detectar reas crticas dentro de los Estados Contables las
siguientes pruebas:
De cumplimiento: cuyo objetivo ser probar el funcionamiento de los
procesos y controles en ellos, o sea, ser utilizada para ver si se cumplen o
no (se hace?, se cumple?)
Sustantivas: para probar las afirmaciones contenidas en los Estados
Contables
En caso de que el auditor confie en los controles que se realizan en la empresa, realizar ms pruebas de
cumplimiento y menos sustantivas. Pero si no confa, no va a probarlos sino que va a ver la validez y
razonabilidad de sus Estados Contables a travs de pruebas de sustanciacin.
De cualquier manera, no hay rubro en los Estados Contables que slo pueda ser probado con pruebas
sustantivas porque siempre debe existir un mnimo de control interno (control interno en el lmite
adecuado). Sin embargo, en la PyME la cantidad de pruebas sustantivas es mayor debido a su escasez de
controles.
Estas pruebas sustantivas no pueden ser utilizadas para evaluar un sistema de control interno de la empresa.
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Sea la empresa una PyME o cualquier otra, el planeamiento de auditora determinado por el auditor deber
dejarse por escrito. Es recomendable que, al menos, incluya los siguientes puntos:
Objetivo de auditora: es decir, indicar por escrito para qu fue contratado,
por ejemplo, emisin del informe del auditor, de una carta de
recomendacin, de informes especiales
Negocio de la entidad: toma de conocimiento del ente. Esto permite la
evaluacin de riesgos inherentes al negocio (riesgos que no dependen del
ente ni que el auditor ni el empresario pueden manejar)
Determinacin del riesgo de auditora asociado a la PyME (en lo que
respecta la inexistencia de algunos controles). En base a esto, en el caso
lmite se podr concluir en la no auditabilidad del ente definida en el
apartado anterior
Enfoque de auditora: dejando expresa constancia del enfoque a utilizar y
los trabajos a realizar. Otra opcin (tal vez ms prctica) ser describir los
procedimientos de auditora en general para anticipar la confeccin del
programa de trabajo. No siempre se justifica la confeccin de un programa
detallado de trabajo para todos los componentes de los Estados Contables
sino que tambin se puede limitar a ciertos rubros para simplemente
enumerar los procedimientos para el resto. Esto es lo que en general se
aprecia en el enfoque a dar a una PyME
El auditor deber considerar un criterio de eficiencia y de costo-beneficio y tambin deber tener en cuenta
el respaldo que le queda como evidencia de auditora hacia terceros.
Las circularizaciones (confirmaciones a terceros) aplicadas a las grandes empresas, tambin son un
procedimiento til en las PyMEs para lograr evidencias de auditora.
Otro elemento recomendable, en especial para las PyMEs, que formar parte de los papeles de trabajo del
auditor, ser la carta de la Gerencia en la que por lo general es conveniente que se incluya lo siguiente:
Que se indique que existe una separacin de las transacciones personales de
las que corresponden a la entidad
Que se han includo todos los Activos y Pasivos de la empresa
La no existencia de hechos posteriores al cierre que afecten a la entidad;
esto adquiere importancia al considerar la vulnerabilidad de las PyMEs
frente a los cambios de contexto.
Que no existen ms contingencias que las informadas en sus Estados
Contables
Igualmente, esto no libera al auditor de realizar las tareas que considere necesarias para constatar los
hechos expresados en la carta.
Gran parte de la factibilidad y efectividad de la auditora en PyMEs radica en planificar acertadamente una
tarea permanente, en hallar los mejores sensores y en evitar los picos de trabajo.
Se puede dar el caso de que el auditor/contador que realiza su trabajo, no siempre lo traduzca en
constancias escritas. Su relacin con el ente es de tal naturaleza que, an hacindolo de manera
involuntaria, puede caer en el error de no reflejar formalmente su participacin.
Debe poner nfasis en disear papeles de trabajo que se adapten a cada empresa y que los mismos reflejen
de forma apropiada cmo obtuvo los elementos de juicio vlidos y suficientes que le sirven de respaldo a su
labor de auditora.
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La tarea del contador versus la del auditor, su independencia:

Est de ms decir que es comn que en las PyMEs, las tareas de auditora y contadura se encuentran bajo
las manos de la misma persona.
Sin embargo, para la Resolucin Tcnica Nro. 7, esto no implica una falta de independencia. La misma
aclara que El auditor no es independiente cuando estuviera en relacin de dependencia pero no se
considera relacin de dependencia al registro de documentacin contable, la preparacin de estados
contables y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan
con funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos estados contables estn sujetos a la
auditora
Pero las situaciones de falta de independencia de la R. T. Nro. 7 resultan indiscutibles al margen del tamao
del ente que se analiza. Todos los requisitos de ella, son de aplicacin para la labor del auditor en cualquier
entidad.
En estas empresas, el profesional asume con respecto al cliente un papel de consultor general en temas tan
diversos como ser impuestos, gestin financiera, informacin previsional, cmaras gremiales, etc.
Este asesoramiento profesional no se contrapone, segn la R. T. Nro. 7 con las tareas de auditora.
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La actitud del cliente:

Ya se ha expuesto pginas atrs la caracterizacin de la empresa y del empresario PyME. Todo lo antedicho
conlleva a la idea de caracterizar a la visin que tiene el empresario con respecto a las tareas de auditora
como una imagen de deteccin de fraudes nicamente.
Por otro lado, como corolario de charlas que he podido tener con empresarios de PyMEs, surge que en ellos
se encuentra la idea de que todo lo que no sea rea comercial y, tal vez, Recursos Humanos, puede ser
llevada a cabo por su contador y ste es, adems, su auditor.
Segn Eduardo Candioti, estos son los obstculos que debe vencer el auditor externo frente a su cliente y el
personal de las pequeas empresas:
Pretensiones exageradas
Actitudes hostiles del personal hacia toda forma de control y hacia la
intromisin de un extrao ajeno al personal de la empresa
Resistencia a las recomendaciones
Aversin por el tener que hacer un gasto intil, como ser la auditora misma
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Roxana Julia Russo
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Conclusin:
Diversos temas han sido tratados a lo largo de estas pginas. Tenemos una idea de lo que es la empresa y el
empresario PyME y de su particular relacin con el contador/auditor.
A fin de dejar una conclusin clara de cada uno de los captulos de este trabajo, me remitir a analizar cada
uno de ellos, para luego finalizar en una conclusin general.
La PyME, sus definiciones y contexto legal: Aqu, las distintas regulaciones que transcrib muestran
que en definitiva, no existe una definicin nica de PyME. No nos podemos dejar llevar por lo que
estas normas expresan, dado que hay que tener otras pautas, siendo la ms fuerte de las caractersticas
el ser una empresa familiar, independientemente del personal ocupado que tenga o el valor de su
patrimonio neto.
Su estructura interna: La enumeracin de esas pautas, siempre rondan en la influencia de sus dueos.
Es decir, una parte de la caracterstica de la PyME depender de la visin y personalidad del dueo, el
empresario PyME. La otra parte, depender de factores externos; principalemente, la falta de acceso al
crdito y su poco poder de negociacin es, sin duda alguna, su debilidad ms importante.
Control interno y Auditabilidad: En general, nunca se llega a la situacin lmite de no auditabilidad de
la empresa. Esto es porque los controles existen, aunque ellos estn orientados a evitar fraudes por
parte de los empleados, por ejemplo.
En este tipo de empresas, ciertas veces es imposible aplicar controles standars, como ser la divisin de
tareas y el control por oposicin. En las PyMEs, por lo general, es impracticable este control dada la
escasa cantidad de empleados disponibles. Por ejemplo, difcil ser aplicar un control por oposicin
entre las reas Compras y Cuentas por Pagar cuando realmente existe un nico empleado abocado
a atender ambas funciones.
El auditor deber lograr suplir esas deficiencias con otras pruebas que sustenten su labor de auditora.
Procedimientos de Auditora: Considero que el auditor debe poner nfasis en las pruebas sustantivas,
debido a la poca cantidad de controles. Esto no lo exime de satisfacerse de la existencia de los
controles en el lmite antes descriptos.
Los procedimientos de auditora a aplicar se van a ir dado a lo largo de todo el ejercicio y no, tal vez,
con visitas estipuladas como es el caso de un auditor externo que no cumple tambin la funcin de
contador, como es en las grandes empresas. En el caso de la PyME, la tarea del profesional ser
peridica e ir corrigiendo las deficiencias en el transcurso del ejercicio.
Los problemas, por ejemplo de controles, que l como profesional haya podido detectar durante el
ejercicio, los habr de resolver en l, sin inclurlos en su informe. Esto es as por la tarea de docencia
que va desarrollando el profesional durante el transcurso del ejercicio tanto para con el personal cuanto
para con el propio empresario.
La mayora de los procedimientos de auditora enunciados sern aplicados pero difcil ser separar
ambas funciones y de hecho, no es lo que se v en la prctica.
La actitud del cliente: Aqu nos encontramos ante un problema difcil de cambiar. Por este motivo, el
contador/auditor deber profundizar su labor de docencia y concientizacin del empresario PyME para
luchar contra las adversidades que se le presentan en este sentido (y que fueron detalladas en el
contenido del trabajo)
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La tarea del contador versus el auditor, su independencia: Si realizamos una lectura sin demasiado
anlisis de la R. T. Nro. 7, tendramos que concluir que la labor del contador es compatible con las
tareas de auditora realizadas por l mismo y, por lo tanto, es independiente.
Pero, el amplio conocimiento que posee de la PyME su profesional contador, mxime si la ha estado
atendiendo por aos lo va a llevar a presentar sus estados contables anuales con un informe que casi
podra redactar de memoria.
Por estos motivos, realmente no existe independencia, segn mi modo de entender
La R. T. Nro. 7 ha intentado salvar una situacin que se d cotidianamente en la realidad de nuestro
pas. Pero ello no implica que, por el hecho de hacer la R. T. Nro. 7 esta excepcin, realmente el
profesional que hace las veces de contador y auditor sea independiente, por las razones expresadas en
el prrafo anterior.
Si la PyME adoptara como forma societaria la sociedad annima, no existe duda que debe presentar sus
estados contables auditados, pues deben presentarlos ante la Inspeccin General de Jusiticia.
En muchos casos, ya sea por mal asesoramiento o por desconocimiento por parte del empresario de otros
tipos societarios menos complejos, la PyME adopta la forma de sociedad anmina ya que logra reunir el
monto mnimo de capital ( $12.000,-) y de socios (dos)
En el caso de las sociedades de responsabilidad limitada, deben preparar estados contables auditados a los
fines fiscales, pues son sujetos tributarios.
Esta inclusin de la PyME dentro de alguno de estos dos tipos societarios (describo estos dos por ser los
ms comunes) es adoptada principalmente para darle un viso de legalidad a la sociedad.
Pero en cierta forma, es contraproducente porque al adquirir estos tipos societarios, deben adecuarse a sus
regulaciones.
Entiendo que si el profesional realiza su tarea con total idoneidad y con la responsabilidad que implica su
profesin (y todo esto teniendo en cuenta las penalidades que se le podran llegar a aplicar por el mal
desempeo de su funcin), no veo el porqu de exigirle a una PyME que presente como anexo a sus
estados contables un informe de auditora, aunque haya adoptado un tipo societario que implique la
confeccin de este informe.
O bien la R. T. Nro. 7, cuando habla de independencia no debera permitir que un profesional haga las
veces de contador y auditor o bien, debera el Consejo o alguna ley eximir a estos entes de presentar el
informe de auditora.
Otra solucin posible sera que la PyME forme parte de un nuevo grupo societario en el que las
regulaciones sean menos exigentes en este sentido, es decir, que no les sea necesario presentar a ellas sus
estados contables con informe de un auditor. Para ello, ser necesario que la ley redefina exactamente que
entes cumpliran con la caracterstica de ser PyME y cuales no.
Por otro lado, cabe preguntarse, porqu el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas exige a estas
pequeas empresas informes de auditora.Qu objetivo persigue? Visto est que esos estados contables son
realizados por la misma persona que en definitiva los audita.
Entonces, es simplemente una mera formalidad? Y si es as, con qu razn?
Estas son las conclusiones a las que arribo, en vista de lo que en definitiva se practica en la realidad de
nuestro pas.
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Roxana Julia Russo
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Entiendo que las PyMEs no deberan llevar este tipo de informe por cuanto sera cerrarse en un concepto
que, definitivamente, no les es de aplicacin.
Esto implica un costo ms para estas empresas que da a da sufren la situacin econmica actual y no les
redunda beneficio alguno, puesto que se supone su contador realiz su tarea con total idoneidad y ello le
permitir obtener al empresario PyME razonable informacin de sus estados contables y en definitiva, del
curso de su empresa.
En cuanto a los terceros usuarios de este informe de auditora, por ejemplo una entidad bancaria o
financiera, poca utilidad puede agregar este informe ya que ellos conocen su procedencia y el contexto en el
cual fue realizado. Por otro lado, esta informacin es slo una cuota mnima de la cantidad de requisitos
que les es necesario cumplimentar para la obtencin de un prstamo.
Para finalizar, concluyo que se debera redisear este aspecto para adecuarlo a la realidad Argentina.
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Roxana Julia Russo
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Bibliografa consultada:
La Auditora en la Argentina, Eduardo Candioti

Empresario, vctima o culpable de la crisis de su empresa? Jorge A. Hermida
PyMEs, su economa y organizacin, Irigoyen-Puebla
Auditora, Slosse
Temas para la Pequea y Mediana Empresa, R. Steinhardt
Organizacin y Estructura para PyME, Juan Carlos Fresco
Empresas familiares, Roberto Rodrguez Moreria
Informe Nro. 32
Resolucin Tcnica Nro. 7
El Auditor Contable, Dr. Jos Mara Rodrguez
-16-

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