Aug para TCM Go 06

Curso de Auditoria Governamental para TCM-GO
Teoria e exerccios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06
O que vocs devem estar imaginando que o TCU seja o representante

do Brasil na INTOSAI, o que est correto. Alguns autores afirmam que
a INTOSAI congrega as entidades supremas de fiscalizao pblica dos
pases membros da Organizao das Naes Unidas ONU , o que
tambm est correto.
Entretanto, no podemos interpretar suprema como aquela que detm
superioridade sobre as demais, pois sabemos que os rgos de Controle
Interno CGU, Secretarias de Controle Interno dos Poderes Legislativo e
Judicirio, Auditoria Interna do MPU, dentre outros - no so
subordinados ao rgo de Controle Externo TCU.
Dessa forma, podemos afirmar que a INTOSAI congrega as entidades
supremas de fiscalizao, relacionadas ao Controle Externo, dos pases
membros da ONU.
Uma dvida que sempre surge entre os alunos em aulas presenciais se
os Tribunais de Contas dos Estados, do DF, dos Municpios e do Municpio,
onde existem, so Entidades Fiscalizadoras Superiores.
Levando-se em conta as finalidades e conceitos da INTOSAI, no Brasil,
somente o TCU se enquadraria na definio de EFS.
Passados esses comentrios gerais, vamos falar sobre a Auditoria Interna
segundo a INTOSAI. Os editais normalmente cobram trs normas da
INTOSAI:
Declarao de Lima.
Cdigo de tica.
Padres (normas) de auditoria.
A Declarao de Lima sobre Diretrizes para Preceitos de Auditoria, ou
simplesmente Declarao de Lima, foi editada em 1977 na cidade de
Lima, no Peru.
A Declarao de Lima se constitui num documento bsico da
INTOSAI, e estabelece as linhas gerais de auditoria no Setor
Pblico. Com base nesse documento, foram editados o Cdigo de tica e
as Normas (padres) de auditoria.
Prof. Rodrigo Fontenelle
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1.1 Declarao de Lima

De acordo com a norma, o conceito e o estabelecimento da auditoria so
inerentes gesto financeira pblica, j que a gesto de recursos pblicos
envolve um voto de confiana.
No Setor Pblico, as coisas funcionam mais ou menos do mesmo modo: a
sociedade (proprietria dos recursos) elege um governante (gestor) para
se responsabilizar pelos recursos pblicos, dando a eles um voto de
confiana para essa gesto.
Quanto definio de Auditoria, para a INTOSAI:
A auditoria no um fim em si, e sim um elemento
indispensvel de um sistema regulatrio cujo objetivo
revelar desvios das normas e violaes dos princpios da
legalidade, eficincia, eficcia e economia na gesto financeira
com a tempestividade necessria para que medidas
corretivas possam ter tomadas em casos individuais, para
fazer com que os responsveis por esses desvios assumam a
responsabilidade
por
eles,
para
obter
o
devido
ressarcimento ou para tomar medidas para impedir - ou
pelo menos dificultar - a ocorrncia dessas violaes.
(traduo livre grifamos)
Alguns pontos merecem destaque na definio. Inicialmente, vemos que
a Auditoria no existe de forma isolada, mas fazendo parte de um
sistema de regulao que podemos chamar de sistema de controle
cujo objetivo pode ser dividido em 4 itens:
Assinalar desvios em relao s normas e aos princpios da
gesto.
Possibilitar a efetivao de medidas para corrigir os
desvios.
Promover a responsabilizao dos que incorrerem nos
desvios.
Impedir ou dificultar a reincidncia dos desvios.
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Na Declarao de Lima, esto dispostos dois momentos de controle: o

prvio, denominado pr-auditoria e o posterior, denominado psauditoria, no se fazendo meno ao controle concomitante.
O controle prvio tem a vantagem de poder impedir prejuzos antes de
sua ocorrncia, mas tem a desvantagem de gerar um volume excessivo
de trabalho e de tornar indistintas as responsabilidades previstas no
direito pblico.
Vamos trazer essa ideia para a vida prtica para facilitar o entendimento.
Do ponto de vista da preveno estamos presos culturalmente ideia
de que prevenir melhor que remediar o mais eficiente seria que
realizssemos um controle prvio de todos os atos da administrao
pblica.
Mas imaginem como seria trabalhoso se a EFS TCU, no nosso caso
tivesse que analisar todos os atos relativos utilizao de recursos
pblicos antes de sua realizao. Imaginem quantos processos licitatrios,
atos de admisso, convnios, teriam de ser analisados. Concordam que
seria impraticvel? O Tribunal no teria estrutura para isso tudo, alm do
fato de que atrasaria por demais a realizao das atividades de governo.
Outro problema seria a identificao dos responsveis por um ato que
ainda no aconteceu, pois no se pode culpar algum por um erro que
ainda no tenha ocorrido.
J o controle posterior enfatiza a responsabilidade dos responsveis
pela gesto financeira, fiscal e patrimonial, e pode determinar o
ressarcimento por prejuzos provocados, alm de impedir novas
ocorrncias de violaes s normas.
Complementando, a Declarao de Lima dispe que a existncia de um
controle prvio vai depender da situao jurdica de cada pas, mas que o
controle posterior sempre dever existir, independentemente da
existncia, ou no, do controle prvio.
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Sobre a diferena entre Auditoria Interna e Externa, a INTOSAI
esclarece que Os servios de auditoria interna so estabelecidos dentro
dos rgos e instituies governamentais, enquanto os servios de
auditoria externa no fazem parte da estrutura organizacional das
instituies a serem auditadas. E que, apesar de a auditoria interna ser
subordinada ao chefe do departamento no qual foi estabelecida, deve ser,
na maior medida possvel, funcional e organizacionalmente independente.
Nada de diferente do que j vimos em aula anterior. O que fica claro, em
seguida, que As Entidades Fiscalizadoras Superiores prestam
servios de auditoria externa.
Auditoria de Legalidade, de Regularidade e Operacional, segundo a
INTOSAI, so os tipos de Auditoria que a EFS tem a seu dispor para
cumprir suas finalidades, sendo que as duas primeiras so consideradas
sua tarefa tradicional. No h uma mais importante que as outras, apenas
uma importncia relativa dada pela EFS no momento de sua realizao.
Quanto Auditoria Operacional, estabelece que sua finalidade verificar
o desempenho, a economia, a eficincia e a eficcia da administrao
pblica, no se restringindo a operaes financeiras especficas,
abrangendo todas as atividades governamentais, inclusive seus sistemas
organizacionais e administrativos.
Prosseguindo no estudo da Declarao de Lima, vamos abordar o
entendimento de independncia para a INTOSAI. De acordo com a
norma, a independncia da EFS deve ser entendida sob trs aspectos:
Independncia da EFS propriamente dita: independncia da
entidade auditada e proteo contra influncias externas, inclusive
do Parlamento, conseguidas por meio de previso constitucional.
Independncia dos membros e diretores da EFS: no caso do TCU,
a independncia de seus Ministros, estabelecida na Constituio,
incluindo seus quadros, que no podem ser dependentes das
entidades auditadas.
Independncia financeira: A EFS devem poder solicitar diretamente
os recursos financeiros necessrios junto ao rgo pblico
responsvel por decises relativas ao oramento nacional.
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1.2 Cdigo de tica da INTOSAI

Antes de tudo, questes relacionadas Cdigo de tica geralmente
podem ser resolvidas por bom senso.
O Cdigo de tica da INTOSAI foi aprovado pelo Comit de Normas de
Auditoria, no XVI Congresso da INTOSAI (1998, Montevidu, Uruguai).
De acordo com a INTOSAI, o Cdigo de tica representa o prximo nvel,
aps a Declarao de Lima, com a declarao dos valores e princpios que
apoiam os auditores na execuo de suas tarefas. Um dos princpios
estabelecidos no Cdigo de tica a obrigao do auditor de aplicar as
normas de auditoria geralmente aceitas. J as Normas de Auditoria, no
nvel subsequente, contm postulados e princpios utilizados na conduo
das auditorias.
O Cdigo de tica dividido em cinco captulos, da seguinte forma, alm
de um glossrio:
1.2.1 Captulo I - Introduo
O Cdigo de tica da INTOSAI apresenta os valores e princpios que
guiam o trabalho dos auditores. A independncia e as responsabilidades
do auditor no setor pblico ocasionam elevadas exigncias ticas das
EFS, do seu pessoal e dos especialistas contratados para os trabalhos
(lembrem-se de que aqui estamos falando do patrimnio pblico).
Est dirigido ao auditor e a todas as pessoas que trabalham a servio
da EFS ou que intervenham no trabalho de auditoria, mas no deve
influenciar a estrutura organizacional da EFS.
Devido s diferenas nacionais de cultura, de idioma e de sistemas
jurdicos e sociais, cada EFS deve elaborar um Cdigo de tica prprio,
fundamentado no Cdigo de tica da INTOSAI.
Qualquer conduta inadequada dos auditores em sua vida profissional ou
pessoal prejudica a imagem de integridade dos prprios auditores, da EFS
que representam, da qualidade e da validade de seu trabalho, podendo
ocasionar dvidas acerca da confiabilidade e da competncia profissional
da prpria EFS.
E como que o auditor vai passar essa confiana?
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Pode ser medida em funo do que correto e justo, e exige que os
auditores ajustem-se s normas de auditoria e de tica, e aos princpios
de objetividade e independncia, alm de manterem conduta
profissional exemplar, tomando decises de acordo com o interesse
pblico.
1.2.3 Captulo 3 - Independncia, objetividade e imparcialidade
Para os auditores, indispensvel que haja independncia em relao
entidade auditada e a outros grupos de interesses externos. Pessoal,
muito importante: essencial que no apenas sejam independentes e
imparciais de fato, como tambm paream ser independentes.
Esse aspecto considerado muito importante: no basta SER
independente, preciso PARECER SER independente. Ou seja, no
basta que o auditor atue com independncia na apresentao do
resultado final se, durante os trabalhos de auditoria, apresentou uma
conduta muito prxima do auditado, participando de suas atividades,
recebendo presentes, e outras condutas incoerentes com sua
demonstrao de independncia. A partir do momento em que sua
independncia foi colocada em dvida, sua confiabilidade j foi
prejudicada.
Em todas as questes relacionadas com o trabalho de auditoria, a
independncia dos auditores no deve ser afetada por interesses pessoais
ou externos.
Por exemplo, a independncia poderia ser afetada pelas presses e por
influncias externas; pelos prejulgamentos dos auditores; por haver
trabalhado recentemente na entidade auditada; ou por relaes pessoais
ou financeiras que provoquem conflitos de lealdade ou de interesse. Para
tanto, esto obrigados a no intervir em qualquer assunto em que
tenham algum interesse pessoal.
Essa objetividade e imparcialidade so requeridas em todo trabalho
efetuado pelos auditores, e em particular em seus relatrios, que
devero ser exatos e objetivos. Suas concluses devem se basear
exclusivamente nas evidncias obtidas.
Isso serve para impedir que o auditor, em vista de um prejulgamento
(naquela unidade sempre encontramos problemas...) chegue a
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determinadas concluses que
apresentadas.
no
tenham amparo
nas evidncias
Os auditores devero utilizar a informao fornecida pela entidade

auditada e por terceiros, que dever ser considerada de modo imparcial
nos pareceres emitidos. Essa informao deve ser analisada em relao
fonte e forma como foi elaborada pelo terceiro.
Neutralidade poltica
importante manter a neutralidade poltica da EFS tanto a real quanto
a percebida. Isso essencial, pois as EFSs trabalham em estreito
contato com o Poder Legislativo, com o Poder Executivo e outros rgos.
Conflitos de interesses
Quando os auditores esto autorizados a assessorar uma entidade
auditada, no podem ser conduzidos a um conflito de interesses, nem
podem incluir responsabilidades na gesto, que devem continuar
sendo desempenhadas com transparncia.
Os auditores devem dispensar regalias ou gratificaes que possam vir
a ser interpretadas como tentativas de influenciar sua independncia e
integridade. Devem evitar qualquer tipo de relao com os diretores e
com o pessoal da entidade auditada ou outras pessoas que possam
influenciar sua independncia.
No devero utilizar o seu cargo oficial com propsitos privados e no
devero utilizar informao recebida no desempenho de suas obrigaes
como meio de obter benefcios pessoais para si ou para outrem.
1.2.4 Captulo 4 - Segredo profissional (sigilo)
A informao obtida no processo de auditoria no deve ser revelada a
terceiros, salvo aos responsveis pelo cumprimento de determinaes
legais ou outra classe que correspondam s EFSs, como parte dos
procedimentos normais desta, ou em conformidade com as leis
pertinentes.
Aqui, segredo profissional se refere ao sigilo das informaes
obtidas no exerccio de suas atividades profissionais.
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1.2.5 Captulo 5 - Competncia profissional
Os auditores tm a obrigao de atuar de maneira profissional e de
aplicar elevados nveis profissionais na realizao de seu trabalho, para
desempenhar suas atribuies de maneira competente e imparcial.
Os auditores no devem realizar trabalhos para os quais no

possuam a competncia profissional necessria.
Desenvolvimento profissional
Os auditores devem atuar com o profissionalismo devido na realizao e
superviso da auditoria e na preparao dos relatrios correspondentes,
devem ajustar-se aos postulados bsicos e s normas de auditoria, e tem
a obrigao de se atualizarem, melhorando as capacidades requeridas
para o desempenho de suas responsabilidades profissionais.
1.3 Normas (padres) de Auditoria da INTOSAI

Nos editais de concurso, comum que sejam citadas as normas de
auditoria da INTOSAI como padres de auditoria, mas na prtica so a
mesma coisa.
O documento normas de Auditoria composto por quatro captulos, da
seguinte forma, alm de um glossrio:
-
Captulo
Captulo
Captulo
Captulo
I: Postulados bsicos de auditoria pblica

II: Normas gerais e profissionais
III: Normas de procedimentos na execuo da auditoria
IV: Normas para elaborao dos relatrios de auditoria
Nosso objetivo, a partir de agora, identificar os principais aspectos de

cada um dos captulos.
1.3.1 Captulo I - Postulados Bsicos de Auditoria Pblica
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Os postulados bsicos constituem pressupostos fundamentais,
premissas consistentes, princpios e requisitos lgicos que contribuem
para a formulao das normas de auditoria, auxiliando os auditores a
formar sua opinio e a elaborar seus relatrios, especialmente nos
casos em que no existam normas especficas aplicveis.
As normas devem ser consequncia dos postulados bsicos e constituem
um guia mnimo para o auditor, ajudando-o a determinar a amplitude
da sua atuao e os procedimentos que devem ser aplicados na auditoria,
alm de auxiliarem na avaliao da qualidade dos resultados.
Os postulados bsicos so os seguintes:
(a) As EFSs devem observar as normas de auditoria da INTOSAI em
todas as questes consideradas relevantes.
Em termos gerais, uma questo pode ser considerada relevante
se houver a possibilidade de influir na opinio dos
interessados.
Frequentemente estima-se a relevncia em termos de valor
materialidade , mas determinado item ou conjunto de itens de
uma questo pode, por sua natureza ou caractersticas, torn-la
relevante, embora de pouco valor monetrio.
(b) As EFSs devem aplicar seus prprios critrios de julgamento s
diversas situaes que surjam no curso da auditoria governamental.
As evidncias de auditoria so essenciais na deciso do auditor
quanto seleo das questes e reas a serem auditadas, assim
como quanto natureza, cronograma e extenso dos exames e
procedimentos.
A competncia legal da EFS est acima de quaisquer convenes
contbeis ou de auditoria com as quais possa conflitar e, portanto,
guarda uma relao significativa com as normas de auditoria
empregadas pelas EFS. Consequentemente, as normas de
auditoria da INTOSAI e tambm quaisquer normas de
auditoria de outras procedncias no podem ser prescritivas
nem de aplicao compulsria por parte da EFS ou de seu
pessoal.
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Em certos aspectos de sua competncia legal, em particular os
relacionados com a auditoria de demonstraes contbeis, os
objetivos da EFS podem ser similares aos do setor privado.
Assim, normas do setor privado podem ser aplicveis ao setor
pblico.
As normas de auditoria da INTOSAI no podem ser de aplicao

compulsria por parte da EFS ou de seu pessoal!!!!
(c) O maior grau de conscientizao da sociedade torna mais evidente
a necessidade do cumprimento da obrigao de prestar contas.
As empresas pblicas tambm so obrigadas a prestar contas, em
ltima instncia, ao rgo legislativo superior, e podem ter
finalidades comerciais, como o caso de empresas criadas por lei
ou por disposio do Poder Executivo ou de empresas nas quais o
governo seja acionista majoritrio.
(d) A implantao, nos rgos pblicos, de sistemas adequados de
informao, controle, avaliao e elaborao de relatrios torna mais fcil
o cumprimento da obrigao de prestar contas.
Constitui obrigao da entidade o desenvolvimento de um sistema
prtico que fornea informaes pertinentes e confiveis.
(e) De acordo com as necessidades do governo, as autoridades
competentes devem promulgar normas de contabilidade aceitveis
atinentes elaborao e divulgao dos relatrios financeiros.
As EFS devem cooperar com os rgos normatizadores da rea
contbil, a fim de garantir a adequao das normas administrao
pblica, alm de recomendar s entidades auditadas que
estabeleam objetivos mensurveis e claramente explicitados. No
Brasil, quem tem essa responsabilidade no setor pblico a
Secretaria do Tesouro Nacional STN, do Ministrio da Fazenda
MF.
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(f) A aplicao efetiva de normas contbeis aceitveis deve resultar na
apresentao fidedigna da situao financeira.
(g) A existncia de um sistema de controle interno adequado reduz ao
mnimo o risco de erros e irregularidades.
A entidade auditada - e no o auditor - responsvel pelo
desenvolvimento de sistemas adequados de controle interno
para proteger seus recursos. Cabe ao auditor apresentar propostas
e recomendaes ao auditado, quando se verifiquem controles
inadequados ou inexistentes.
O importante nesse ponto saber que no a auditoria que vai se
responsabilizar pela implementao e manuteno de um sistema
de controles internos, mas sim a diretoria da entidade.
(h) O estabelecimento de disposies legais facilita a cooperao das
entidades auditadas sobre acesso e manuteno dos dados pertinentes.
A EFS deve ter acesso s fontes de informaes e aos dados, assim
como aos funcionrios e empregados da entidade auditada. O
estabelecimento de disposies legais que garantam esse acesso
contribui para reduzir problemas.
(i) Todas as atividades de fiscalizao da EFS devem ser desempenhadas
no exerccio de sua competncia legal.
Via de regra, a lei ou regulamento estabelece a forma de
constituio da EFS, sua competncia e outras questes relativas ao
exerccio do cargo de seus titulares e ao cumprimento de suas
respectivas funes e deveres.
Nesse ponto, cabe ressaltar que as auditorias das EFS podem ser
classificadas em auditorias de regularidade e as operacionais ou
de gesto, que veremos em seguida com mais detalhes.
(j) As EFSs devem aperfeioar as tcnicas usadas para auditar a validade
dos procedimentos de mensurao do desempenho.
Vamos tratar, a partir de agora, do escopo de atuao da fiscalizao
pblica, que, de acordo com a INTOSAI, abrange as auditorias de
regularidade e as operacionais ou de gesto.
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Enquanto a auditoria de regularidade se caracteriza pelo exame da

observncia s disposies legais e regulamentares, a auditoria
operacional ou de gesto preocupa-se em verificar a economicidade,
a eficincia e a eficcia dos atos de gesto.
Pode haver, na prtica, uma superposio entre as auditorias de
regularidade e operacional ou de gesto. Nesse caso, a classificao
da auditoria depender de seu objetivo principal.
Elas podem ser realizadas concomitantemente, porquanto so
mutuamente reforadoras: a auditoria de regularidade sendo preparatria
para a de gesto, e a ltima levando correo de situaes causadoras
de irregularidades.
O controle das contas pblicas ser promovido de forma mais efetiva
quando a competncia legal da EFS permitir-lhe executar ou dirigir a
execuo de auditorias de regularidade e operacionais em todas as
organizaes pblicas.
1.3.2 Captulo II Normas gerais e profissionais
1.3.2.1 Normas Gerais de Auditoria Pblica
Estabelecem os requisitos para que o auditor e a EFS possam
desempenhar corretamente o previsto nas normas de execuo e de
elaborao de relatrios, e as polticas administrativas e procedimentos
que devem ser adotados pela EFS para:
(a) Recrutar pessoal com a adequada qualificao.
O pessoal da EFS deve possuir formao apropriada, bem como
capacitao e experincia. A EFS deve estabelecer e revisar os
requisitos mnimos de formao profissional exigidos para a
nomeao de auditores.
Na prtica, o TCU no tem problemas quanto a estas exigncias,
pois o fato de, no Brasil, o concurso pblico ser obrigatrio, facilita
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o trabalho de recrutamento e mantm alto o nvel profissional dos
recm empossados.
(b) Aperfeioar e treinar seu pessoal, a fim de capacit-lo a
desempenhar suas tarefas com eficcia, assim como definir critrios para
a promoo dos auditores e demais servidores. Aes a realizar:
Proporcionar contnuo aperfeioamento.
Manter cadastro das qualificaes profissionais de pessoal, para
facilitar o planejamento e identificar necessidades de
aperfeioamento.
Fixar e revisar periodicamente os critrios de promoo dos
auditores.
Estabelecer e aperfeioar sistemas e procedimentos para o
desenvolvimento profissional do pessoal.
Incentivar seu pessoal a se filiar a associaes profissionais.
(c) Elaborar manuais, guias e instrues para a execuo das
auditorias, importantes para a manuteno da qualidade.
(d) Aproveitar a formao tcnica e experincia profissional dos seus
auditores e identificar os setores onde haja carncia de conhecimentos
tcnicos.
O grau de especializao necessria varia segundo o tipo da
auditoria. Dessa forma, no preciso que cada auditor seja
especialista em todos os assuntos da competncia legal das EFS,
sendo possvel, inclusive, o recrutamento de pessoal externo EFS.
As autoridades competentes da EFS devem dar sua devida
autorizao antes do incio de cada auditoria. Essa autorizao deve
indicar claramente os objetivos da auditoria e seu escopo, os
recursos aplicveis, as datas para a concluso dos trabalhos e para
a entrega dos relatrios.
Pessoal, a deciso sobre a realizao da auditoria deve ser
centralizada, a fim de se evitar a sobreposio de esforos e a
concentrao de trabalhos em uma rea em detrimento de outra.
Imaginem se cada servidor pudesse iniciar uma auditoria por conta
prpria. Ficaria meio improdutivo, concordam?
(e) Revisar a eficincia e a eficcia de suas normas e procedimentos.
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As EFS devem implantar sistemas e procedimentos para:

Confirmar se os procedimentos de controle de qualidade
funcionam satisfatoriamente.
Assegurar a qualidade dos relatrios de auditoria.
Promover melhorias e evitar que se repitam as
deficincias.
conveniente que as EFSs instituam um sistema prprio de
auditoria interna, dotado de amplos poderes, para ajud-las a
administrar eficazmente suas atividades e a manter a qualidade do
seu trabalho.
1.3.2.2 Normas Profissionais do Auditor
As normas gerais de auditoria estabelecem que:
O auditor e a EFS devem ser independentes.
A EFS deve evitar o conflito de interesse entre o auditor e a
entidade auditada.
O auditor e a EFS devem possuir a competncia necessria.
O auditor e a EFS devem agir com o devido zelo profissional e
cuidado ao observarem as normas de auditoria da INTOSAI,
incluindo a especificao, reunio e avaliao das informaes
probatrias e ao relatar suas constataes, concluses e
recomendaes.
Ateno! Como vimos, alguns desses pontos esto tambm no Cdigo de
tica da INTOSAI.
Independncia
A necessidade de se proceder com independncia e objetividade na
auditoria vital, qualquer que seja a forma de governo, tanto em relao
ao Poder Legislativo, como ao Executivo, para a credibilidade do auditor e
do resultado de seus trabalhos.
A competncia legal da EFS provm da Constituio ou de outras
disposies legais e uma caracterstica geral de sua funo fornecer
informaes ao legislativo.
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Os resultados da fiscalizao da execuo oramentria do governo e dos
rgos da administrao pblica e as controvrsias e desentendimentos
com os rgos auditados devem ser levados ao conhecimento do
Legislativo por meio de relatrio anual ou comunicao especial.
A independncia da EFS exige que no se sujeite ao comando do
Legislativo ao programar, planejar e executar suas auditorias. A EFS
precisa de liberdade para estabelecer prioridades e programar seu
trabalho, inclusive quanto metodologia apropriada.
A relao precpua da EFS para com o Poder Executivo deve

corresponder de um auditor externo!
Como tal, os relatrios da EFS auxiliam o Executivo ao apontarem as
deficincias da administrao e recomendarem medidas saneadoras.
Mas a EFS deve tomar cuidado no sentido de evitar participar de
atividades da alada do Executivo que possam prejudicar a sua
independncia e objetividade.
importante para a independncia da EFS que o governo no tenha
nenhum poder de ingerncia sobre o desempenho de suas funes.
Assim, no deve ser obrigada a executar, modificar ou abster-se de
realizar determinadas auditorias, nem tampouco retirar ou alterar
constataes, concluses e recomendaes.
O Executivo pode vir a propor trabalhos de auditoria de certos assuntos,
mas deve ser facultado EFS qualquer dessas propostas. fundamental
para a independncia da EFS que as decises relativas programao
dos trabalhos de auditoria caibam, em ltima instncia, prpria EFS.
A EFS deve comunicar ao Legislativo qualquer restrio em matria de
recursos que possam cercear o exerccio de sua competncia legal.
A EFS deve dispor de livre e total acesso a todas as instalaes e
registros referentes s entidades auditadas, alm de poderes suficientes
para obter informaes de pessoas ou entidades que as possuam,
inclusive as confidenciais.
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A independncia funcional da EFS no impede que ela compartilhe, com

rgos do Poder Executivo, certos aspectos de sua administrao, tais
como relaes trabalhistas, administrao de pessoal, administrao do
patrimnio ou aquisio de equipamentos e materiais.
Ao contrrio da auditoria do setor privado, onde se estipula o trabalho do
auditor em um contrato de prestao de servios, a entidade auditada
no mantm uma relao de cliente para com a EFS, que no deve
assumir qualquer responsabilidade perante a administrao da
entidade auditada quanto ao escopo ou natureza de sua auditoria.
A EFS no deve tomar parte na administrao nem nas atividades das
entidades auditadas. Os auditores no devem ser membros de conselhos
diretores e, caso necessitem prestar algum assessoramento, devem fazlo sob a forma de sugesto ou recomendao de auditoria.
O auditor que mantiver relaes com a administrao que possam
diminuir sua objetividade, no dever ser designado o trabalho.
Outro detalhe importante: o pessoal da EFS no deve instruir funcionrios
da entidade auditada quanto s suas obrigaes.
Conflitos de interesses
A aplicao de normas gerais de auditora adequadas auxiliar a EFS a
evitar o conflito de interesses.
Competncia
Qualquer que seja a natureza da auditoria, ela deve ser realizada por
pessoas cuja formao e experincia correspondam natureza, ao escopo
e complexidade do trabalho de auditoria. A EFS deve contar com uma
gama completa de mtodos atualizados de auditoria.
Zelo Profissional
O uso e aplicao dos diferentes conhecimentos tcnicos devem ser de
uma qualidade apropriada complexidade de cada auditoria. Os
auditores devem estar atentos s falhas de controle, impropriedades
contbeis, erros e operaes ou resultados incomuns que possam ser
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indcios de fraude, gastos imprprios ou ilegais,
autorizadas, desperdcio, ineficincia ou improbidade.
operaes
no
Quando a EFS se valer de especialistas de procedncia externa,

inclusive auditores externos, para prestar-lhe assessoramento, deve fazlo com o devido zelo profissional, verificando se eles tm competncia
e capacidade para realizar o respectivo trabalho. Nesse tipo de contrato, a
definio do planejamento, do escopo, da execuo e do relatrio da
respectiva auditoria deve caber EFS. Esse auxlio profissional no exime
a EFS da responsabilidade pelas opinies formadas.
Quando a EFS usar o trabalho de outros auditores, deve aplicar os
procedimentos adequados para ter certeza de que eles agiram com o
devido zelo profissional e observaram as normas de auditoria
pertinentes, podendo revisar seu trabalho para comprovar a qualidade.
1.3.3 Captulo III - Normas de Procedimentos na Execuo da
Auditoria
O objetivo das normas de procedimento na execuo da auditoria
estabelecer os critrios ou sistemas gerais que o auditor deve
seguir para permitir que suas atuaes sejam objetivas, sistemticas e
equilibradas.
Essas normas de procedimentos ditam as formas de execuo e
gerenciamento das atividades de auditoria. Relacionam-se com as
normas gerais de auditoria que estabelecem os requisitos bsicos para
a realizao das atividades a que se referem essas normas de
procedimentos. Tambm se relacionam com as normas para a
elaborao dos relatrios, uma vez que os resultados decorrentes do
cumprimento destas normas de procedimento constituem a principal fonte
para o contedo dos pareceres ou relatrios.
As normas de procedimento na execuo da auditoria pblica aplicveis
a todos os tipos de auditorias so:
(a) O auditor deve planejar suas auditorias com o objetivo de
garantir que sejam de alta qualidade, bem como executadas de forma
econmica, eficiente, eficaz e oportuna.
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As EFSs devem dar prioridade s atividades de auditoria
previstas em lei e fixar uma ordem de prioridade para as
atividades a serem realizadas a seu critrio.
Ao planejar uma auditoria, o auditor deve:
Identificar aspectos importantes no campo de atuao da
entidade.
Procurar compreender as relaes de responsabilidade que a
accountability.
Considerar a forma, o contedo e os destinatrios dos
pareceres, concluses ou relatrios de auditoria.
Especificar os objetivos da auditoria e os procedimentos de
verificao.
Identificar os principais sistemas e controles administrativos,
avaliando- os previamente para descobrir seus pontos fortes e
fracos.
Determinar a relevncia das questes a serem estudadas.
Revisar a auditoria interna da entidade e seu programa de
trabalho.
Avaliar confiana em outros auditores (p. ex. auditores
internos).
Determinar o mtodo de auditoria mais eficiente e eficaz.
Realizar um exame para verificar se foram tomadas
providncias adequadas com relao a constataes e
recomendaes anteriores.
Reunir a documentao referente ao plano de auditoria.
No planejamento de uma auditoria normalmente deve-se seguir
os procedimentos abaixo:
Compilar informaes sobre a entidade auditada e sua
organizao, a fim de avaliar os riscos e determinar a
relevncia dos assuntos.
Definir o objetivo e o escopo da auditoria.
Realizar uma anlise preliminar para determinar o mtodo
a ser adotado, assim como a natureza e a extenso dos
exames posteriores.
Destacar os problemas especiais previstos ao planejar a
auditoria.
Elaborar um oramento e um cronograma para a
auditoria.
23 de 56

Identificar as necessidades de pessoal e escolher a
equipe; e
Dar conhecimento aos responsveis pela entidade auditada do
escopo, dos objetivos e dos critrios de avaliao, e discutilos se necessrio.
A EFS pode revisar o plano de auditoria durante sua execuo,
sempre que necessrio. O plano no esttico, e deve ser
atualizado sempre que novas informaes venham a ser inseridas
no processo.
(b) O trabalho do pessoal de auditoria deve ser adequadamente
supervisionado
durante
sua
execuo
e
um
funcionrio
hierarquicamente superior deve revisar a documentao obtida.
A superviso essencial para garantir a consecuo dos objetivos
da auditoria e a manuteno da qualidade do trabalho, e
independente da competncia individual dos auditores. Ou seja,
sempre deve haver.
A superviso deve ser orientada, tanto para o contedo como
para o mtodo de auditoria, e isto implica garantir que:
Os membros da equipe de auditoria tenham compreenso do
plano.
A auditoria seja realizada de acordo com as normas e prticas
da EFS.
O plano de auditoria e a estratgia de ao nele especificada
sejam seguidos, exceto por alteraes autorizadas.
Os papis de trabalho contenham informaes probatrias
que fundamentem as concluses, recomendaes e pareceres.
O auditor atinja os objetivos de auditoria estabelecidos.
O relatrio de auditoria contenha todas as concluses,
recomendaes e pareceres pertinentes.
A reviso deve ocorrer antes que os respectivos pareceres ou
relatrios sejam concludos, na medida em que se vai cumprindo
cada fase da auditoria, e contribui mais do que a uniformidade de
critrio e de avaliao e deve garantir que:
Todas as avaliaes e concluses tenham sido solidamente
fundamentadas e respaldadas em informaes probatrias.
24 de 56

Todos os erros, deficincias e questes incomuns tenham sido
convenientemente identificados, documentados e sanados a
contento ou levados ao conhecimento de um funcionrio
superior da EFS.
As alteraes e melhorias necessrias a auditorias posteriores
tenham sido identificadas, registradas e sejam levadas em
conta nos futuros planos de auditoria e atividades de
aperfeioamento de pessoal.
(c) O auditor, ao definir a extenso e o escopo da auditoria, deve
examinar e avaliar a confiabilidade do controle interno.
O exame e a avaliao do controle interno devem ser realizados
de acordo com o tipo de auditoria.
Na auditoria contbil: controles existentes para proteger bens e
recursos e garantir a exatido e a integridade dos registros
contbeis.
Na auditoria de cumprimento legal: controles que auxiliam a
administrao a cumprir as leis e os regulamentos.
Na auditoria operacional: controles que ajudam a entidade
auditada a desempenhar suas atividades de modo econmico,
eficiente e eficaz.
A extenso do exame e da avaliao do controle interno depende
dos objetivos da auditoria e do grau de confiabilidade pretendido.
(d) Nas auditorias de regularidade (contbil e de cumprimento legal)
deve-se verificar a observncia s leis e regulamentos aplicveis.
Nas auditorias operacionais, deve-se avaliar a observncia s
leis e regulamentos aplicveis, sempre que necessrio, para
satisfazer aos objetivos da auditoria.
Qualquer indcio da existncia de irregularidades, atos ilegais,
fraude ou algum erro que possa ocasionar efeitos materiais sobre a
auditoria em andamento deve motivar o auditor a aprofundar seus
procedimentos auditoriais, com vistas a verificar ou dissipar esse
tipo de incerteza.
25 de 56

A auditoria de regularidade constitui uma parte essencial da
auditoria pblica. Um dos mais importantes objetivos o de
assegurar a integridade e a validade do oramento e das contas
pblicas.
Para atingir esse objetivo, as EFSs examinam as contas e
demonstraes contbeis da administrao pblica, com o intuito de
garantir que todas as operaes tenham sido corretamente
contabilizadas.
A verificao do cumprimento das leis e regulamentos
particularmente importante na auditoria de programas
governamentais.
(e) Deve-se obter informaes probatrias que sejam adequadas,
pertinentes e razoveis para fundamentar a opinio e as
concluses do auditor.
As constataes, concluses e recomendaes de auditoria devem

basear-se em evidncias de auditoria.
A escolha dos mtodos e procedimentos deve levar em conta a
qualidade das evidncias de auditoria a serem obtidas, as quais
devem ser adequadas, pertinentes e razoveis.
Os auditores devem documentar adequadamente as evidncias
de auditoria nos papis de trabalho, incluindo planejamento,
trabalho executado e constataes.
A documentao adequada importante por vrios motivos. Ex.:
Confirma e fundamenta as opinies e relatrios do auditor.
Facilita o planejamento e a superviso.
Proporciona provas do trabalho realizado para futuras
referncias.
26 de 56

(f) Na auditoria de regularidade (contbil e de cumprimento legal) e,
quando for o caso, em outros tipos de auditoria, o auditor deve analisar
as demonstraes contbeis para verificar a observncia s normas
contbeis aceitveis na elaborao e divulgao dos relatrios financeiros.
A anlise das demonstraes contbeis deve permitir a expresso de
um parecer sobre elas, e visa a apurar se elas mantm entre si e entre
seus vrios elementos a correlao esperada, identificando desvios e
tendncias anmalas. O auditor deve apurar se:
Foram preparadas de acordo com normas contbeis aceitveis.
Foram apresentadas levando em conta as peculiaridades da
entidade auditada.
Foram prestadas informaes suficientes sobre seus elementos.
Seus elementos foram avaliados, mensurados e apresentados de
forma apropriada.
1.3.4 Captulo IV - Normas para Elaborao dos Relatrios de
Auditoria
As normas de auditoria buscam auxiliar o julgamento do auditor ao
elaborar um parecer ou relatrio.
A expresso elaborao de um relatrio abrange tanto o parecer e
outras observaes do auditor sobre um conjunto de demonstraes
contbeis, formulados em decorrncia de uma auditoria de regularidade
(contbil e de cumprimento legal), como tambm o relatrio
propriamente dito do auditor, ao trmino de uma auditoria operacional.
Para facilidade de referncia, a palavra parecer, neste captulo,
usada para as concluses do auditor resultantes de uma auditoria de
regularidade (contbil e de cumprimento legal); a palavra relatrio
usada para as concluses do auditor resultantes de uma auditoria
operacional.
As normas para a elaborao do relatrio prescrevem que:
Ao final de cada auditoria, o auditor deve redigir, conforme o
caso, um parecer ou relatrio expondo apropriadamente suas
constataes.
27 de 56

Cabe EFS decidir, em ltima instncia, sobre as providncias a
serem tomadas com relao a irregularidades graves
constatadas.
Nas auditorias de regularidade, o auditor deve redigir um parecer
sobre a verificao do cumprimento das leis e regulamentos
aplicveis, o qual pode tanto fazer parte do parecer sobre as
demonstraes contbeis, como constituir um parecer separado.
Nas auditorias operacionais, o relatrio deve consignar todos os casos
relevantes de descumprimento das leis e regulamentos que sejam
relacionados com os objetivos da auditoria. Ou seja, como j vimos em
aulas anteriores, nas auditorias operacionais devem ser verificados, alm
Dos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia, o cumprimento da
legalidade e da legitimidade.
O contedo do parecer deve indicar tratar-se de um parecer pleno, de
um parecer com ressalvas quanto a certos aspectos, de um parecer
adverso ou de um parecer com negativa de opinio.
A) Parecer Pleno
O Parecer Pleno dado quando o auditor fica convencido, em todos os
aspectos relevantes, de que:
As demonstraes contbeis foram elaboradas segundo
princpios e normas de contabilidade aceitveis, aplicados de
modo consistente.
As demonstraes obedeceram s exigncias legais e
regulamentares pertinentes.
A situao refletida pelas demonstraes contbeis est de acordo
com os conhecimentos do auditor sobre a entidade.
Todos os assuntos relevantes relativos s demonstraes contbeis
foram evidenciados adequadamente.
Pargrafo de nfase
Em determinadas circunstncias, o auditor pode achar que o leitor no
compreender plenamente as demonstraes contbeis, a menos que
chame sua ateno para certos assuntos incomuns ou importantes,
utilizando, para isso, um pargrafo de nfase, separado do parecer.
Contudo, no deve ser utilizado para suprir a falta de esclarecimentos
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adequados nas demonstraes contbeis ou como substituto de um
parecer com ressalvas.
Impossibilidade de emisso de parecer pleno
Quando ocorrer qualquer uma das circunstncias abaixo, cujo efeito, na
sua opinio, for significativo para as demonstraes contbeis:
Limitaes ao escopo da auditoria.
Demonstraes consideradas pelo auditor como incompletas ou
enganosas.
Incertezas quanto s demonstraes contbeis.
B) Parecer com Ressalvas
Quando discordar ou tiver dvida quanto a um ou mais elementos
especficos das demonstraes contbeis que sejam relevantes, mas
no fundamentais para a compreenso delas. Os termos do parecer
normalmente indicam um resultado satisfatrio para a auditoria.
C) Parecer Adverso
Quando for incapaz de formar uma opinio sobre as demonstraes
contbeis
como
um
todo,
em
virtude
de
discordar
to
fundamentalmente delas, que a situao por elas apresentada fica
comprometida, tornando inadequada a emisso de um parecer com
ressalvas.
D) Parecer com Negativa de Opinio
Existem incertezas ou restries ao escopo da auditoria to
fundamentais que tornem inadequado o parecer com ressalvas.
As EFS costumam apresentar um relatrio detalhado, ampliando seu
parecer, nos casos em que no tenha sido possvel emitir um parecer
pleno.
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comum que os alunos se confundam com as definies de Parecer

Adverso e Parecer com Negativa de Opinio. Para no errar, em
outras palavras:
- Se o auditor encontrou muitas divergncias / distores nas
demonstraes contbeis, emite Parecer Adverso.
- O auditor teve muitas restries ao seu trabalho, impossibilitando-o de
obter evidncias suficientes e adequadas sobre a fidedignidade das
demonstraes contbeis, emite um Parecer com Negativa de
Opinio.
As EFS com poder judicante tm competncia para tomar medidas quanto
a determinadas irregularidades descobertas nas demonstraes
contbeis. Elas podem impor multas aos responsveis e, em certos casos,
suspend-los ou demiti-los.
Em contraste com a auditoria de regularidade, sujeita a exigncias e
expectativas relativamente especficas, a auditoria operacional
bastante abrangente por natureza e mais susceptvel de julgamentos
e interpretaes.
Normalmente no lida com demonstraes contbeis especficas, nem de
qualquer outra natureza. Assim, seus relatrios so variados e
apresentam mais pontos de discusso e argumentao criteriosa.
O relatrio de auditoria operacional deve mencionar claramente os
objetivos e o escopo da auditoria.
Os auditores devem reconhecer que aplicam sua capacidade de
julgamento a atos resultantes de decises administrativas passadas. Ao
ressaltar claramente o escopo, os objetivos e as constataes da
auditoria, o relatrio demonstra que o auditor est sendo imparcial.
A imparcialidade tambm implica que as deficincias ou constataes
crticas sejam apresentadas de tal modo a incentivar a sua correo e o
aperfeioamento dos sistemas e das diretrizes adotadas pela entidade
auditada. Portanto, geralmente se busca entrar em acordo com a
entidade auditada quanto aos fatos. Pode tambm ser preciso incluir, na
30 de 56

ntegra ou resumidamente, as respostas da entidade auditada s questes
levantadas.
Os relatrios de auditoria operacional, ao invs de se limitarem a
criticar fatos passados, devem ser construtivos. As concluses e
recomendaes do auditor constituem um aspecto importante da auditoria
e, quando apropriado, representam diretrizes a serem seguidas.
Na auditoria de regularidade (contbil), se o auditor concluir que,
segundo os critrios mais apropriados para as circunstncias,
determinada questo no afeta de forma significativa a situao das
demonstraes contbeis, deve emitir um parecer pleno. Quando, ao
contrrio, estiver convencido de que aquela questo relevante, deve
emitir um parecer com ressalvas.
Na auditoria operacional, o julgamento do auditor mais subjetivo,
uma vez que o relatrio no se relaciona to diretamente com
demonstraes, sejam elas contbeis ou de outra natureza. Por
conseguinte, possvel que o auditor considere determinada questo
mais relevante em funo de sua natureza ou contexto do que em funo
de sua materialidade (valor monetrio).
1.4 Glossrio
Pessoal, a seguir trazemos o que acreditamos serem as principais
definies apresentadas no Glossrio da INTOSAI. Em alguns casos pode
ser til na hora da prova.
Accountability Pblica (Obrigao de Prestar Contas Pblicas)
A obrigao que tm as pessoas ou entidades as quais se tenham
confiados recursos pblicos (includas as empresas e corporaes
pblicas) de assumir as responsabilidades que lhes foram conferidas; e de
informar a quem lhes delegou essas responsabilidades.
Auditoria da devida gesto
Anlises dos gastos pblicos com base nos princpios gerais da devida
gesto.
Controle Interno
Conjunto de sistemas de controles financeiros e outros que abarcam a
estrutura organizacional, os mtodos, os procedimentos e a auditoria
interna estabelecido pela direo como parte de seus objetivos
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corporativos para ajudar a realizar as operaes da entidade auditada de
forma regular, econmica, eficiente e eficaz; para permitir a observncia
s polticas administrativas; para salvaguardar os bens e recursos; para
assegurar a exatido e a completude dos registros contbeis; e para
produzir informao financeira e gerencial oportuna e confivel.
Economia
Consiste em reduzir ao mnimo o custo dos recursos utilizados para
desempenhar uma atividade a um nvel de qualidade apropriado.
Eficcia
A medida em que se alcanam os objetivos, e a relao entre os
resultados pretendidos e os resultados alcanados.
Eficincia
Relao entre o produto expresso em bens, servios e outros produtos
e os recursos utilizados para produzi-los.
Escopo da Auditoria
O marco ou limites da auditoria e as matrias que so objeto da mesma.
Evidncias de Auditoria
Informao que constitui a base em que se sustentam as opinies,
concluses ou relatrios do auditor ou da EFS.
Adequadas: informao que, quantitativamente, suficiente e
apropriada para alcanar os resultados da auditoria; e que,
qualitativamente, tem a imparcialidade necessria para inspirar
confiana e confiabilidade.
Pertinentes: informao que pertinente em relao aos objetivos
da auditoria.
Razoveis: informao que econmica, ou seja, que o custo de
reuni-la guarda razovel proporo com o resultado que o auditor
ou a EFS tem de alcanar.
Postulados
Pressupostos bsicos, premissas coerentes e princpios lgicos que
representam o marco geral de referncia para a elaborao de normas de
auditoria.
Procedimentos de Auditoria
Comprovaes, instrues e detalhes includos no programa de auditoria
que devem ser executados de forma sistemtica e razovel.
32 de 56

Resultados, Concluses e Recomendaes

Os resultados ou fatos postos em destaque so as evidncias concretas
reunidas pelo auditor para cumprir os objetivos da auditoria; as
concluses so declaraes deduzidas pelo auditor a partir desses fatos;
as recomendaes so medidas sugeridas pelo auditor, atendendo aos
objetivos da auditoria.
Sistema de Controle
Srie de aes que se consideram como parte do sistema total de controle
interno e que se refere realizao dos fins contbeis da entidade. Isto
inclui o cumprimento das polticas e dos procedimentos contbeis e
financeiros, a salvaguarda dos recursos da entidade e a preparao de
relatrios contbeis confiveis.
Sistema de Controle Administrativo
Srie de aes que parte integrante do sistema de controle interno e
que se refere aos procedimentos administrativos necessrios para adotar
decises gerais, alcanar a mxima eficincia econmica e administrativa
possvel, e assegurar a aplicao das polticas administrativas
relacionados ou no a assuntos financeiros.
QUESTES COMENTADAS
1 - (CESPE/TCU/2013) - As entidades fiscalizadoras superiores
que compem a Organizao Internacional das Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) esto obrigadas a adotar um
cdigo de tica comum, o qual se aplica tanto aos auditores
governamentais e aos dirigentes de suas prprias organizaes
quanto aos auditores das respectivas entidades auditadas.
Comentrios:
Segundo a INTOSAI, devido s diferenas nacionais de cultura,
idioma e sistemas jurdicos e sociais, responsabilidade de cada EFS a
elaborao de um Cdigo de tica prprio que se ajuste otimamente s
suas prprias caractersticas. O Cdigo de tica da INTOSAI se prope a
servir apenas como fundamento aos Cdigos de tica nacionais.
Alm disso, o Cdigo de tica da INTOSAI est dirigido ao auditor
individualmente, ao diretor da EFS, aos responsveis executivos e todas
as pessoas que trabalham a servio da EFS ou em representao desta e
33 de 56

que intervenham no trabalho de auditoria. Dessa forma, o auditor da
entidade auditada no est abrangido por esse cdigo de tica.
Resposta: E
2 - (CESPE/TCU/2013) - Acerca das Entidades Fiscalizadoras
Superiores (EFS) e da Declarao de Lima, julgue os itens a
seguir. Consoante a Declarao de Lima de Diretrizes para
Preceitos de Auditoria, permitido s Entidades Fiscalizadoras
Superiores usar, sua discrio, os recursos alocados a elas em
uma rubrica oramentria separada.
Comentrios:
De acordo com a Declarao de Lima, a independncia da EFS deve
ser entendida sob trs aspectos:
- independncia da EFS propriamente dita: independncia da
entidade auditada e proteo contra influncias externas, inclusive do
Parlamento;
- independncia dos membros e diretores da EFS: seus quadros
no podem ser dependentes das entidades auditadas;
- independncia financeira: A EFS devem poder solicitar
diretamente os recursos financeiros necessrios junto ao rgo pblico
responsvel por decises relativas ao oramento nacional.
Com base no terceiro aspecto, podemos concluir que as EFS
possuem a discricionariedade na utilizao dos recursos alocados a elas
no oramento pblico.
Resposta: C
3 - (CESPE/TCU/2012) - Julgue os itens a seguir, relativos s
entidades fiscalizadoras superiores (EFSs) e Declarao de Lima.
A Organizao das Entidades Fiscalizadoras dos Estados partes do
Mercado Comum do Sul (MERCOSUL), da Bolvia e do Chile, alm
de seus respectivos rgos nacionais, admitidos como membros
ativos, pode admitir, como membros associados, organizaes
supranacionais de controle e fiscalizao dos recursos pblicos,
bem como EFSs dos pases com expresso comunitria e
organismos internacionais de crdito.
Comentrios:
A questo foi anulada pelo CESPE, com a seguinte justificativa: A
utilizao do termo "experincia" no lugar do termo "expresso"
prejudicou o julgamento objetivo do item. (?)
34 de 56

O Gabarito inicial havia sido dado como certo, mas em nossa
opinio, a matria no constava do edital do concurso (TCU/2012), o que
justificaria sua anulao.
O estatuto da Organizao das Entidades Fiscalizadoras dos Estados
partes do Mercado Comum do Sul (MERCOSUL), da Bolvia e do Chile
pode ser consultado por meio do link:
http://portal2.tcu.gov.br/portal/page/portal/TCU/relacoes institucionais/r
elacoes internacionais/organizacoes internacionais/ESTATUTO MERCOSU
L.pdf
Resposta: Anulada
O fato de rgos e entidades governamentais serem objeto do
controle exercido por uma EFS no implica subordinao de tal
maneira que eles possam isentar-se de responsabilidades em
relao s suas operaes e decises. Se, entretanto, em vez de
recomendaes, a EFS emitir resolues ou atos similares, o seu
cumprimento se tornar obrigatrio.
Comentrios:
A questo apresenta duas informaes principais, ambas corretas.
Primeiro, afirma que no h subordinao entre a EFS e os rgos e
entidades governamentais auditados. Logo aps, informa da possibilidade
de a EFS editar resolues e outros atos normativos de cumprimento
obrigatrio.
Resposta: C
As obras pblicas, em geral, por envolverem recursos
considerveis, requerem ateno especial, cabendo EFS
exclusivamente o controle da regularidade das despesas
efetuadas. A avaliao dos resultados e a qualidade da execuo
das obras constituem responsabilidade exclusiva dos prprios
contratantes.
Comentrios:
Como vimos, as EFS podem avaliar os resultados e a qualidade das
obras pblicas, por meio das auditorias operacionais, no se limitando
verificao da regularidade das despesas.
Resposta: E
35 de 56

Texto para a prxima questo:

As auditorias gerais ou controladorias e as cortes de contas
surgiram na Europa e influenciaram a organizao de quase todos os
Estados nacionais. As primeiras predominam nos pases de tradio
anglo-saxnica, enquanto as ltimas so mais comuns nos pases
influenciados pela Europa continental.
As cortes surgiram com a preocupao de controlar a legalidade da
gesto financeira do setor pblico. Esse controle pressupe que o exato
cumprimento da lei condio necessria para a correta aplicao dos
recursos pblicos. Por essa razo, a primeira atribuio das cortes de
contas foi verificar se o gestor havia agido conforme a legislao, se seus
atos estavam respaldados nas normas aplicveis. O controle gerencial,
por sua vez, a principal marca das auditorias gerais ou controladorias.
Essa modalidade de controle prioriza a anlise dos atos
administrativos em relao tanto aos seus custos quanto aos resultados
almejados e alcanados.
Em relao ao estatuto jurdico e efetividade de suas decises, as
entidades fiscalizadoras superiores diferem de pas para pas. Algumas
tm natureza administrativa, ou seja, as suas decises podem ser
revistas pelo Poder Judicirio. Outras, porm, apresentam natureza
jurisdicional, ou seja, as suas decises so definitivas em relao ao seu
objeto.
Alexandre Amorim Rocha. O modelo de controle externo exercido pelos
tribunais de contas e as proposies legislativas sobre o tema. Internet:
<www.senado.gov.br> (com adaptaes).
Com base nas ideias do texto acima, julgue o item a seguir.

6 - (CESPE/TCE-ES/2012) - A diferena entre as entidades
fiscalizadoras superiores de cada pas restringe-se ao estatuto
jurdico e efetividade que suas decises apresentam em cada
nao.
Comentrios:
O texto tomado como referncia realmente afirma que, em relao
ao estatuto jurdico e efetividade de suas decises, as entidades
fiscalizadoras superiores diferem de pas para pas, mas no podemos
tomar essa informao como restritiva.
Cada pas, com suas peculiaridades, deve estabelecer a EFS que
atenda a seus objetivos.
Resposta: E
36 de 56

7 - (CESPE/TCDF/2012) - Julgue o item a seguir, a respeito das

normas da INTOSAI (Organizao Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores). O relatrio de auditoria operacional de
uma entidade pblica pode conter crticas relativas a casos de
desperdcios, exageros ou ineficincias na aplicao de recursos
pblicos.
Comentrios:
De acordo com a INTOSAI, a Auditoria Operacional tem por
finalidade verificar o desempenho, a economia, a eficincia e a eficcia da
administrao pblica, no se restringindo a operaes financeiras
especficas, abrangendo todas as atividades governamentais, inclusive
seus sistemas organizacionais e administrativos.
Resposta: C
Fiscalizadoras Superiores). Com a finalidade de facilitar a
fiscalizao contnua das operaes, dos programas e das
atividades da entidade auditada, os tribunais de contas podero
designar servidores de seus quadros para atuarem junto
referida entidade, participando, inclusive, de seus processos
decisrios.
Comentrios:
De acordo com a Declarao de Lima, a independncia da EFS deve
ser entendida sob trs aspectos:
Independncia da EFS propriamente dita: independncia da
entidade auditada e proteo contra influncias externas,
inclusive do Parlamento, conseguidas por meio de previso
constitucional.
Independncia dos membros e diretores da EFS: no caso do
TCU, a independncia de seus Ministros, estabelecida na
Constituio, incluindo seus quadros, que no podem ser
dependentes das entidades auditadas.
Independncia financeira: A EFS devem poder solicitar
diretamente os recursos financeiros necessrios junto ao rgo
pblico responsvel por decises relativas ao oramento
nacional.
37 de 56

Ou seja, a independncia dos integrantes da EFS estaria
comprometida se seus servidores atuassem junto entidade auditada,
como afirma a questo.
Resposta: E
9 - (CESPE/TCU/2011) - De acordo com o Cdigo de tica para os
auditores do setor pblico, da INTOSAI, o preceito do sigilo
profissional, segundo o qual as informaes obtidas pelos
auditores em razo de suas funes no podem ser reveladas a
terceiros, no se aplica aos casos de cumprimento das
responsabilidades prprias da respectiva entidade de fiscalizao
superior. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
O captulo 4 do Cdigo de tica da INTOSAI, que trata do segredo
profissional (sigilo), prev que a informao obtida no processo de
auditoria no deve ser revelada a terceiros, salvo aos responsveis pelo
cumprimento de determinaes legais ou outra classe que correspondam
s EFS, como parte dos procedimentos normais desta, ou em
conformidade com as leis pertinentes.
Nesse caso, segredo profissional se refere ao sigilo das informaes
obtidas no exerccio de suas atividades profissionais.
Resposta: C
10 - (CESPE/TCU/2011) - As normas de auditoria da INTOSAI
consideram que a superviso essencial para garantir a
consecuo dos objetivos de auditoria e a manuteno da
qualidade do trabalho, e deve ser orientada tanto para o contedo
como para o mtodo de auditoria, o que pressupe sua realizao
na conformidade das normas e prticas da entidade de
fiscalizao superior. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Para a INTOSAI, o trabalho do pessoal de auditoria deve ser
adequadamente supervisionado durante sua execuo e um
funcionrio hierarquicamente superior deve revisar a documentao
obtida.
Sabemos que a superviso essencial para garantir a consecuo
dos objetivos da auditoria e a manuteno da qualidade do trabalho, e
independente da competncia individual dos auditores. Ou seja, sempre
deve existir superviso.
38 de 56

A superviso deve ser orientada, tanto para o contedo como
para o mtodo de auditoria.
Com base nessas informaes, podemos concluir que a afirmativa
est correta.
Resposta: C
11 - (CESPE/AUGE/2008) - A INTOSAI emitiu um conjunto de
normas gerais e especficas que definem um nvel mnimo de
aceitabilidade para os sistemas de controle interno. Entre as
normas especficas, citam-se as que estabelecem que
A) as principais responsabilidades, nos diferentes estgios das transaes,
devem ser atribudas s mesmas pessoas.
B) o acesso a recursos e registros pode ser irrestrito, desde que
monitorado pelos responsveis por sua custdia ou uso.
C) o registro das transaes e atividades deve ser imediato.
D) os objetivos de controle especfico para cada atividade da organizao
devem ser definidos.
E) o sistema deve fornecer garantia absoluta de que os objetivos de
controle interno sero cumpridos.
Comentrios:
A alternativa A est incorreta porque contrria ao princpio da
segregao de funes, que um dos princpios do controle interno.
A alternativa B est incorreta, pois o acesso a recursos e registros
deve ser limitado a seus responsveis, a fim de manter um sistema de
responsabilizao adequado.
A alternativa C est correta, e o gabarito da questo, pois o
sistema de controle interno deve possibilitar o registro tempestivo das
transaes e atividades.
A alternativa D est incorreta, pois os objetivos de controle
especficos devem ser definidos para as atividades da organizao que
foram selecionadas durante a avaliao dos riscos na entidade. Ou seja,
nem toda atividade vai receber tratamento especfico.
A alternativa E est incorreta, pois, em controle interno, no se
pode falar em garantia absoluta. Existem diversas variveis que podem
influenciar o resultado da organizao, e consequentemente dos controles
internos, independentemente da qualidade dos trabalhos desenvolvidos.
O mximo que se deve esperar uma garantia razovel.
Resposta: C
12 - (CESPE/TCU/2008) - No Brasil, as disposies constitucionais
e legais conferem s entidades fiscalizadoras superiores poderes
39 de 56

para examinar a economicidade, a eficincia e a eficcia da ao
governamental, o que a INTOSAI denomina de auditoria de
otimizao de recursos, que se insere, juntamente com a auditoria
de regularidade, no mbito geral da fiscalizao pblica. Julgue
CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
De acordo com a INTOSAI, as auditorias das EFS podem ser
classificadas em auditorias de regularidade e as operacionais ou de
gesto, de acordo com seu escopo.
As auditorias de regularidade incluem o exame da observncia
s disposies legais e regulamentares aplicveis, enquanto as
auditorias operacionais ou de gesto preocupam-se em verificar a
economia (economicidade), a eficincia e a eficcia das aes da
administrao pblica.
O Cespe entendeu que otimizao de recursos seria similar a
auditoria operacional ou de gesto, considerando o item correto.
Resposta: C
13 - (CESPE/TCU/2008) - A exemplo da auditoria no setor
privado, as entidades pblicas auditadas devem manter uma
relao de cliente com a entidade fiscalizada superior (EFS).
Nesse sentido, ao levar em considerao as opinies da
administrao em suas concluses e recomendaes, a EFS
assume, perante essa administrao, quaisquer responsabilidades
quanto ao mbito ou natureza de sua auditoria. Julgue CERTO ou
ERRADO.
Comentrios:
Ao contrrio da auditoria do setor privado, onde se estipula o
trabalho do auditor em contrato de prestao de servios, a entidade
auditada no mantm uma relao de cliente para com a EFS, que
deve ser livre e imparcial no desempenho de sua competncia legal.
Resposta: E
14 - (CESPE/TCU/2008) - De acordo com o INTOSAI, as entidades
fiscalizadoras superiores, quando responsveis pela auditoria
financeira das empresas privatizveis, devem considerar que a
auditoria contbil prvia venda das empresas implica, para o
auditor, menor nvel de risco do que nos casos em que no haja
transferncia de propriedade. Julgue CERTO ou ERRADO.
40 de 56

Comentrios:
Uma empresa privatizvel uma empresa na iminncia de ser
privatizada, ou seja, de ser transferida para controle particular.
Uma empresa nessa condio ser avaliada, dentre outros fatores,
pelo resultado da auditoria financeira realizada pela EFS, na hiptese da
questo. Ou seja, os interessados podem levar em considerao a opinio
do auditor da EFS.
Assim, a auditoria contbil prvia venda da empresa implica
maior nvel de risco do que nos casos em que no haja transferncia de
propriedade, contrariando o que se afirma na questo.
Resposta: E
15 - (CESPE/TCU/2007) - A INTOSAI um organismo
internacional cujo objetivo fomentar o intercmbio de ideias e
experincias entre entidades fiscalizadoras superiores quanto ao
controle das finanas pblicas. Entre os documentos elaborados
pela INTOSAI, destacam-se a Declarao de Lima, o cdigo de
tica e normas de auditoria. Na Declarao de Lima, s constam o
controle prvio e o controle posterior, ao passo que, no Brasil,
alm desses, h o controle concomitante, por expressa disposio
legal. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Quando nos deparamos com uma afirmao relativamente longa
numa questo do CESPE o que comum no podemos analisar por
alto, sob risco de sermos enganados por um erro disfarado no meio da
orao. Assim, sugerimos que se divida a questo em partes:
- A INTOSAI um organismo internacional cujo objetivo fomentar
o intercmbio de ideias e experincias entre entidades fiscalizadoras
superiores quanto ao controle das finanas pblicas: afirmao
correta, como vimos anteriormente.
- Entre os documentos elaborados pela INTOSAI, destacam-se a
Declarao de Lima, o cdigo de tica e normas de auditoria: trecho
correto, valendo lembrar que as normas de auditoria so citadas
nos editais como padres de auditoria.
- Na Declarao de Lima, s constam o controle prvio e o controle
posterior, ao passo que, no Brasil, alm desses, h o controle
concomitante, por expressa disposio legal: tambm vimos na aula
que a INTOSAI no prev o controle concomitante. No Brasil,
consideramos a auditoria concomitante, e podemos confirmar essa
afirmao por meio de diversas citaes. Como a questo trata da
disposio legal, segue o que consta da Lei 8.443, de 1992, que
41 de 56

dispe sobre a Lei Orgnica do TCU, art. 1, IV, sobre uma das
atribuies do TCU, acompanhar a arrecadao da receita a cargo
da Unio e das entidades referidas no inciso I deste artigo,
mediante inspees e auditorias....
Assim, podemos afirmar que a afirmao contida na questo est
correta.
Resposta: C
16 - (XXX) - So conceitos-chave apresentados no Cdigo de tica
da INTOSAI, exceto:
A) integridade
B) independncia e objetividade
C) confidencialidade
D) legalidade
E) competncia profissional
Comentrios:
Como vimos, o auditor promove credibilidade e confiana mediante
a aplicao das exigncias ticas das noes descritas nos seguintes
conceitos-chave: integridade, independncia e objetividade,
confidencialidade e competncia profissional.
A alternativa que no se traduz em conceito-chave a letra D.
Resposta: D
17 - (XXX) - Com relao a Noes, antecedentes e objetivos do
Cdigo de tica da INTOSAI, assinale a alternativa incorreta:
A) Tendo como fundamento a Declarao de Lima de Diretrizes sobre
Preceitos da Auditoria, o Cdigo de tica da INTOSAI dever constituir-se
em um complemento necessrio que fortalea ainda mais as Normas de
Auditoria da INTOSAI.
B) O conceito de integridade considerado o valor central do Cdigo de
tica, e pode ser medido em funo do que correto e justo.
C) O Cdigo de tica da INTOSAI est dirigido ao auditor individualmente,
ao diretor da EFS, aos responsveis executivos e todas as pessoas que
trabalham a servio da EFS ou em representao desta e que
intervenham no trabalho de auditoria. Assim, deve-se considerar que o
Cdigo influencie a estrutura organizativa da EFS.
D) responsabilidade de cada EFS a elaborao de um Cdigo de tica
prprio que se ajuste otimamente s suas prprias caractersticas. A
adoo e aplicao de um cdigo de tica para auditores do setor pblico
promovem a confiana nos auditores e em seu trabalho.
42 de 56

E) O auditor alcana credibilidade e confiana mediante a adoo e
aplicao das exigncias ticas das noes descritas nos seguintes
conceitos-chave:
integridade,
independncia
e
objetividade,
Comentrios:
Com essa questo proposta, procuramos passar por vrios conceitos
do Cdigo de tica da INTOSAI, e vamos apresentar os principais pontos
de cada alternativa.
Na alternativa A: o Cdigo de tica (juntamente com as Normas de
Auditoria) teve como fundamento a Declarao de Lima.
Na alternativa B: a integridade o valor central do Cdigo de tica,
e medida em funo do que correto e justo.
A alternativa C est errada, e o gabarito da questo, por afirmar
que o Cdigo vai influenciar a estrutura organizativa da EFS, o que vimos
que no verdadeiro.
Na alternativa D: cada EFS deve elaborar seu prprio Cdigo de
tica.
Na alternativa E: acabamos de ver que est correta, na resoluo
da questo anterior.
Resposta: C
18 - (XXX) - Com relao independncia, objetividade e
imparcialidade descritas no Cdigo de tica da INTOSAI, assinale
a alternativa incorreta:
A) essencial que os auditores no somente sejam independentes e
imparciais de fato, como tambm paream ser.
B) Requer-se objetividade e imparcialidade em todo trabalho efetuado
pelos auditores, e em particular em seus relatrios, que devero ser
exatos e objetivos.
C) As concluses dos pareceres e relatrios, por conseguinte, devem
basear-se exclusivamente nas evidncias obtidas e reunidas de acordo
com as normas de auditoria da EFS.
D) Os auditores no devero utilizar a informao fornecida pela entidade
auditada e por terceiros, limitando-se, por uma questo de confiabilidade,
s informaes obtidas por suas prprias observaes.
E) Quando os auditores se dedicam ou estudam a possibilidade de
dedicar-se a atividades polticas, importante que considerem a forma
que tal dedicao poder afetar sua imparcialidade.
Comentrios:
43 de 56

Questo proposta que trata dos atributos independncia,
objetividade e imparcialidade do Cdigo de tica da INTOSAI,
requerendo a marcao da alternativa incorreta.
A nica alternativa que contraria a norma a letra D, por afirmar
que os auditores no devero utilizar a informao fornecida pela
entidade auditada e por terceiros.
Na prtica, qualquer informao que o auditor possa utilizar para a
formao de sua opinio vlida, desde que tenha um mnimo de
confiana na fonte e no processo utilizado em sua obteno.
Resposta: D
19 - (XXX) - As Normas de Auditoria da INTOSAI foram publicadas
em 1992, e compem-se dos seguintes captulos, exceto:
a) Postulados Bsicos.
b) Normas Gerais e Profissionais.
c) Normas de Planejamento.
d) Normas Procedimentos na Execuo.
e) Normas para Elaborao de Relatrios.
Comentrios:
Como vimos no decorrer da aula, a alternativa C a nica que no
apresenta um dos captulos das Normas de Auditoria da INTOSAI.
Resposta: C
20 - (XXX) - Assinale a alternativa incorreta, com relao ao
disposto nas Normas de Auditoria da INTOSAI:
a) Os postulados bsicos contribuem para a formulao das normas de
auditoria e auxiliam os auditores a formar sua opinio e a elaborar seus
relatrios.
b) No curso da auditoria, a EFS deve consultar o Parlamento sobre os
critrios de julgamento s diversas situaes que venham a surgir.
c) As autoridades competentes devem promulgar normas de contabilidade
atinentes elaborao e divulgao dos relatrios financeiros, de acordo
com a necessidade do Governo.
d) A existncia de um sistema de controle interno adequado reduz ao
e) Empresas pblicas com finalidades comerciais tambm devem prestar
contas ao Poder Legislativo.
Comentrios:
De acordo com o item (b) dos postulados bsicos explicados acima,
as EFSs devem aplicar seus prprios critrios de julgamento s diversas
44 de 56

situaes que surjam no curso da auditoria pblica, o que torna a
alternativa B incorreta, e o gabarito da questo.
As demais afirmaes no necessitam de ressalva.
Resposta: B
21 - (XXX) - De acordo com as normas de auditoria da INTOSAI,
as normas de auditoria aplicveis apenas EFS estabelecem
polticas administrativas e procedimentos para o disposto nos
itens abaixo, exceto:
(a) Recrutar pessoal qualificado;
(b) Aperfeioar e treinar pessoal;
(c) Apresentar projetos de lei de interesse da profisso;
auditores;
(e) Revisar a eficincia e a eficcia de suas normas e procedimentos
internos.
Comentrios:
Apresentar projetos de lei de interesse da profisso no
procedimento disposto nas normas de auditoria da INTOSAI, o que torna
a alternativa C incorreta, o gabarito da questo.
As demais afirmaes esto corretas, como vimos no decorrer da
aula.
Resposta: C
22 - (XXX) - De acordo com as normas da INTOSAI, em alguns
pases, a fiscalizao da administrao financeira do Poder
Executivo constitui prerrogativa do Parlamento. Assim, como a
fiscalizao exercida em nome do Poder Legislativo,
imperativo a Entidade Fiscalizadora Superior EFS - sujeite-se ao
seu comando ao programar e planejar suas auditorias. Julgue
CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
A independncia necessria confiabilidade dos trabalhos de
auditoria inclui a independncia no planejamento, pois, ainda que
algumas autoridades tenham a prerrogativa legal de requerer a realizao
de auditorias, a EFS deve poder selecionar os trabalhos que entenderem
prioridade, no se sujeitando ao comando do Poder Legislativo.
Resposta: E
45 de 56

23 - (XXX) - Assinale a alternativa correta, de acordo com a
Declarao de Lima:
A) a Declarao de Lima representa o fundamento, com seus conceitos
gerais, sobre a auditoria independente das demonstraes contbeis;
B) O objetivo do controle assinalar desvios relativos norma e o
desrespeito aos princpios da legalidade, da eficincia, da eficcia e da
economia da gesto das finanas pblicas;
C) O controle posterior tem a desvantagem de criar um volume de
trabalho excessivo e uma certa confuso quanto s responsabilidades
previstas pelo direito pblico;
D) Os objetivos de controle das EFS, em ordem de importncia absoluta,
so: regularidade, conformidade com as leis, economia, eficincia e
eficcia da gesto;
E) O Governo se subordina EFS, mas no se submeter a seu controle
quando feito sob a forma de julgamentos definitivos.
Comentrios:
A alternativa A est claramente incorreta, pois nada h de auditoria
independente das demonstraes contbeis na Declarao de Lima,
lembrando que no devemos confundir a auditoria independente com o
fato de que a Auditoria Interna deve atuar com independncia.
A alternativa B est correta, como vimos no decorrer da aula.
A alternativa C cita definies de controle prvio como sendo de
controle posterior, portanto est incorreta.
A alternativa D cita uma importncia absoluta que no existe.
Lembrem-se de que o que existe uma importncia relativa, dada pela
prpria EFS.
A alternativa E est incorreta, pois o Governo no se subordina
EFS, exceto sob a forma de julgamentos definitivos relacionados
competncia constitucional dada s EFS.
Resposta: B
24 - (XXX) - Assinale a alternativa incorreta, de acordo com a
Declarao de Lima:
a) A independncia das EFS compreende a independncia em relao s
instituies controladas, a independncia dos membros e dos quadros e a
independncia financeira.
b) As relaes entre EFS e Parlamento devem estar especificadas na
Constituio de cada pas.
c) As EFS devem evitar utilizar procedimentos de verificao de amostras
para formao de juzo, devendo avaliar a as operaes mediante censo,
para uma maior certeza no seu julgamento.
46 de 56

d) Na elaborao de seus relatrios, a EFS deve considerar a opinio dos
rgos controlados a respeito das verificaes de controle.
e) O controle pode ser prvio ou posterior realizao das operaes
financeiras ou administrativas.
Comentrios:
De uma leitura atenta de todas as alternativas, podemos identificar
com certa facilidade a que apresenta uma informao incorreta.
A alternativa C d a ideia de que a EFS deve evitar a utilizao de
amostragem, o que, alm de incoerente, visto a grande quantidade de
recursos a serem fiscalizados, vai de encontro ao previsto na prpria
Declarao de Lima. As demais afirmaes no contm impropriedades.
Resposta: C
25 - (XXX) - Assinale a alternativa incorreta, com relao
Declarao de Lima:
a) O principal objetivo da Declarao de Lima exigir uma auditoria
governamental independente.
b) A pr-auditoria um tipo de avaliao de atividades administrativas ou
financeiras, e pode ser realizada por uma Entidade Fiscalizadora Superior
ou por outras instituies de auditoria.
c) Como uma instituio de auditoria externa, a Entidade Fiscalizadora
Superior tem a tarefa de verificar a eficcia da auditoria interna.
d) A auditoria operacional no se restringe a operaes financeiras
especficas e abrange todas as atividades governamentais, inclusive seus
sistemas organizacionais e administrativos.
e) A independncia das Entidades Fiscalizadoras Superiores est
desvinculada da independncia de seus membros.
Comentrios:
A independncia da EFS est vinculada independncia de seus
membros, visto que so eles que decidem pela organizao, como por
exemplo, os Ministros do TCU, que decidem de forma colegiada. As
demais afirmaes no contm impropriedades.
Sobre a alternativa C, vale lembrar que atribuio da Auditoria
Externa verificar a eficcia da Auditoria Interna, at mesmo para avaliar a
profundidade dos testes que devero ser utilizados em seus trabalhos.
Resposta: E
47 de 56

Bom pessoal, por hoje isso.
Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas
durante a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os
comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final.
At a prxima aula e bons estudos!
1 - (CESPE/TCU/2013) - As entidades fiscalizadoras superiores

que compem a Organizao Internacional das Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) esto obrigadas a adotar um
cdigo de tica comum, o qual se aplica tanto aos auditores
governamentais e aos dirigentes de suas prprias organizaes
quanto aos auditores das respectivas entidades auditadas.
2 - (CESPE/TCU/2013) - Acerca das Entidades Fiscalizadoras
Superiores (EFS) e da Declarao de Lima, julgue os itens a
seguir. Consoante a Declarao de Lima de Diretrizes para
Preceitos de Auditoria, permitido s Entidades Fiscalizadoras
Superiores usar, sua discrio, os recursos alocados a elas em
uma rubrica oramentria separada.
A Organizao das Entidades Fiscalizadoras dos Estados partes do
Mercado Comum do Sul (MERCOSUL), da Bolvia e do Chile, alm
de seus respectivos rgos nacionais, admitidos como membros
ativos, pode admitir, como membros associados, organizaes
supranacionais de controle e fiscalizao dos recursos pblicos,
bem como EFSs dos pases com expresso comunitria e
organismos internacionais de crdito.
48 de 56

O fato de rgos e entidades governamentais serem objeto do
controle exercido por uma EFS no implica subordinao de tal
maneira que eles possam isentar-se de responsabilidades em
relao s suas operaes e decises. Se, entretanto, em vez de
recomendaes, a EFS emitir resolues ou atos similares, o seu
cumprimento se tornar obrigatrio.
As obras pblicas, em geral, por envolverem recursos
considerveis, requerem ateno especial, cabendo EFS
exclusivamente o controle da regularidade das despesas
efetuadas. A avaliao dos resultados e a qualidade da execuo
das obras constituem responsabilidade exclusiva dos prprios
contratantes.
Texto para a prxima questo:
As auditorias gerais ou controladorias e as cortes de contas
surgiram na Europa e influenciaram a organizao de quase todos os
Estados nacionais. As primeiras predominam nos pases de tradio
anglo-saxnica, enquanto as ltimas so mais comuns nos pases
influenciados pela Europa continental.
As cortes surgiram com a preocupao de controlar a legalidade da
gesto financeira do setor pblico. Esse controle pressupe que o exato
cumprimento da lei condio necessria para a correta aplicao dos
recursos pblicos. Por essa razo, a primeira atribuio das cortes de
contas foi verificar se o gestor havia agido conforme a legislao, se seus
atos estavam respaldados nas normas aplicveis. O controle gerencial,
por sua vez, a principal marca das auditorias gerais ou controladorias.
Essa modalidade de controle prioriza a anlise dos atos
administrativos em relao tanto aos seus custos quanto aos resultados
almejados e alcanados.
Em relao ao estatuto jurdico e efetividade de suas decises, as
entidades fiscalizadoras superiores diferem de pas para pas. Algumas
tm natureza administrativa, ou seja, as suas decises podem ser
revistas pelo Poder Judicirio. Outras, porm, apresentam natureza
jurisdicional, ou seja, as suas decises so definitivas em relao ao seu
objeto.
49 de 56

Alexandre Amorim Rocha. O modelo de controle externo exercido pelos
tribunais de contas e as proposies legislativas sobre o tema. Internet:
<www.senado.gov.br> (com adaptaes).
Com base nas ideias do texto acima, julgue o item a seguir.

6 - (CESPE/TCE-ES/2012) - A diferena entre as entidades
fiscalizadoras superiores de cada pas restringe-se ao estatuto
jurdico e efetividade que suas decises apresentam em cada
nao.
Fiscalizadoras Superiores). O relatrio de auditoria operacional de
uma entidade pblica pode conter crticas relativas a casos de
desperdcios, exageros ou ineficincias na aplicao de recursos
pblicos.
Fiscalizadoras Superiores). Com a finalidade de facilitar a
fiscalizao contnua das operaes, dos programas e das
atividades da entidade auditada, os tribunais de contas podero
designar servidores de seus quadros para atuarem junto
referida entidade, participando, inclusive, de seus processos
decisrios.
9 - (CESPE/TCU/2011) - De acordo com o Cdigo de tica para os
auditores do setor pblico, da INTOSAI, o preceito do sigilo
profissional, segundo o qual as informaes obtidas pelos
auditores em razo de suas funes no podem ser reveladas a
terceiros, no se aplica aos casos de cumprimento das
responsabilidades prprias da respectiva entidade de fiscalizao
superior. Julgue CERTO ou ERRADO.
10 - (CESPE/TCU/2011) - As normas de auditoria da INTOSAI
consideram que a superviso essencial para garantir a
consecuo dos objetivos de auditoria e a manuteno da
qualidade do trabalho, e deve ser orientada tanto para o contedo
como para o mtodo de auditoria, o que pressupe sua realizao
na conformidade das normas e prticas da entidade de
fiscalizao superior. Julgue CERTO ou ERRADO.
50 de 56

11 - (CESPE/AUGE/2008) - A INTOSAI emitiu um conjunto de

normas gerais e especficas que definem um nvel mnimo de
aceitabilidade para os sistemas de controle interno. Entre as
normas especficas, citam-se as que estabelecem que
A) as principais responsabilidades, nos diferentes estgios das transaes,
devem ser atribudas s mesmas pessoas.
B) o acesso a recursos e registros pode ser irrestrito, desde que
monitorado pelos responsveis por sua custdia ou uso.
C) o registro das transaes e atividades deve ser imediato.
D) os objetivos de controle especfico para cada atividade da organizao
devem ser definidos.
E) o sistema deve fornecer garantia absoluta de que os objetivos de
controle interno sero cumpridos.
12 - (CESPE/TCU/2008) - No Brasil, as disposies constitucionais
e legais conferem s entidades fiscalizadoras superiores poderes
para examinar a economicidade, a eficincia e a eficcia da ao
governamental, o que a INTOSAI denomina de auditoria de
otimizao de recursos, que se insere, juntamente com a auditoria
de regularidade, no mbito geral da fiscalizao pblica. Julgue
CERTO ou ERRADO.
13 - (CESPE/TCU/2008) - A exemplo da auditoria no setor
privado, as entidades pblicas auditadas devem manter uma
relao de cliente com a entidade fiscalizada superior (EFS).
Nesse sentido, ao levar em considerao as opinies da
administrao em suas concluses e recomendaes, a EFS
assume, perante essa administrao, quaisquer responsabilidades
quanto ao mbito ou natureza de sua auditoria. Julgue CERTO ou
ERRADO.
14 - (CESPE/TCU/2008) - De acordo com o INTOSAI, as entidades
fiscalizadoras superiores, quando responsveis pela auditoria
financeira das empresas privatizveis, devem considerar que a
auditoria contbil prvia venda das empresas implica, para o
auditor, menor nvel de risco do que nos casos em que no haja
transferncia de propriedade. Julgue CERTO ou ERRADO.
15 - (CESPE/TCU/2007) - A INTOSAI um organismo
internacional cujo objetivo fomentar o intercmbio de ideias e
experincias entre entidades fiscalizadoras superiores quanto ao
51 de 56

controle das finanas pblicas. Entre os documentos elaborados
pela INTOSAI, destacam-se a Declarao de Lima, o cdigo de
tica e normas de auditoria. Na Declarao de Lima, s constam o
controle prvio e o controle posterior, ao passo que, no Brasil,
alm desses, h o controle concomitante, por expressa disposio
legal. Julgue CERTO ou ERRADO.
16 - (XXX) - So conceitos-chave apresentados no Cdigo de tica
da INTOSAI, exceto:
A) integridade
B) independncia e objetividade
C) confidencialidade
D) legalidade
E) competncia profissional
17 - (XXX) - Com relao a Noes, antecedentes e objetivos do
Cdigo de tica da INTOSAI, assinale a alternativa incorreta:
A) Tendo como fundamento a Declarao de Lima de Diretrizes sobre
Preceitos da Auditoria, o Cdigo de tica da INTOSAI dever constituir-se
em um complemento necessrio que fortalea ainda mais as Normas de
Auditoria da INTOSAI.
B) O conceito de integridade considerado o valor central do Cdigo de
tica, e pode ser medido em funo do que correto e justo.
C) O Cdigo de tica da INTOSAI est dirigido ao auditor individualmente,
ao diretor da EFS, aos responsveis executivos e todas as pessoas que
trabalham a servio da EFS ou em representao desta e que
intervenham no trabalho de auditoria. Assim, deve-se considerar que o
Cdigo influencie a estrutura organizativa da EFS.
D) responsabilidade de cada EFS a elaborao de um Cdigo de tica
prprio que se ajuste otimamente s suas prprias caractersticas. A
adoo e aplicao de um cdigo de tica para auditores do setor pblico
promovem a confiana nos auditores e em seu trabalho.
E) O auditor alcana credibilidade e confiana mediante a adoo e
aplicao das exigncias ticas das noes descritas nos seguintes
conceitos-chave:
integridade,
independncia
e
objetividade,
18 - (XXX) - Com relao independncia, objetividade e
imparcialidade descritas no Cdigo de tica da INTOSAI, assinale
a alternativa incorreta:
A) essencial que os auditores no somente sejam independentes e
imparciais de fato, como tambm paream ser.
52 de 56

B) Requer-se objetividade e imparcialidade em todo trabalho efetuado
pelos auditores, e em particular em seus relatrios, que devero ser
exatos e objetivos.
C) As concluses dos pareceres e relatrios, por conseguinte, devem
basear-se exclusivamente nas evidncias obtidas e reunidas de acordo
com as normas de auditoria da EFS.
D) Os auditores no devero utilizar a informao fornecida pela entidade
auditada e por terceiros, limitando-se, por uma questo de confiabilidade,
s informaes obtidas por suas prprias observaes.
E) Quando os auditores se dedicam ou estudam a possibilidade de
dedicar-se a atividades polticas, importante que considerem a forma
que tal dedicao poder afetar sua imparcialidade.
19 - (XXX) - As Normas de Auditoria da INTOSAI foram publicadas
em 1992, e compem-se dos seguintes captulos, exceto:
a) Postulados Bsicos.
b) Normas Gerais e Profissionais.
c) Normas de Planejamento.
d) Normas Procedimentos na Execuo.
e) Normas para Elaborao de Relatrios.
20 - (XXX) - Assinale a alternativa incorreta, com relao ao
disposto nas Normas de Auditoria da INTOSAI:
a) Os postulados bsicos contribuem para a formulao das normas de
auditoria e auxiliam os auditores a formar sua opinio e a elaborar seus
relatrios.
b) No curso da auditoria, a EFS deve consultar o Parlamento sobre os
critrios de julgamento s diversas situaes que venham a surgir.
c) As autoridades competentes devem promulgar normas de contabilidade
atinentes elaborao e divulgao dos relatrios financeiros, de acordo
com a necessidade do Governo.
d) A existncia de um sistema de controle interno adequado reduz ao
e) Empresas pblicas com finalidades comerciais tambm devem prestar
contas ao Poder Legislativo.
21 - (XXX) - De acordo com as normas de auditoria da INTOSAI,
as normas de auditoria aplicveis apenas EFS estabelecem
polticas administrativas e procedimentos para o disposto nos
itens abaixo, exceto:
(a) Recrutar pessoal qualificado;
(b) Aperfeioar e treinar pessoal;
53 de 56

(c) Apresentar projetos de lei de interesse da profisso;
auditores;
(e) Revisar a eficincia e a eficcia de suas normas e procedimentos
internos.
22 - (XXX) - De acordo com as normas da INTOSAI, em alguns
pases, a fiscalizao da administrao financeira do Poder
Executivo constitui prerrogativa do Parlamento. Assim, como a
fiscalizao exercida em nome do Poder Legislativo,
imperativo a Entidade Fiscalizadora Superior EFS - sujeite-se ao
seu comando ao programar e planejar suas auditorias. Julgue
CERTO ou ERRADO.
23 - (XXX) - Assinale a alternativa correta, de acordo com a
Declarao de Lima:
A) a Declarao de Lima representa o fundamento, com seus conceitos
gerais, sobre a auditoria independente das demonstraes contbeis;
B) O objetivo do controle assinalar desvios relativos norma e o
desrespeito aos princpios da legalidade, da eficincia, da eficcia e da
economia da gesto das finanas pblicas;
C) O controle posterior tem a desvantagem de criar um volume de
trabalho excessivo e uma certa confuso quanto s responsabilidades
previstas pelo direito pblico;
D) Os objetivos de controle das EFS, em ordem de importncia absoluta,
so: regularidade, conformidade com as leis, economia, eficincia e
eficcia da gesto;
E) O Governo se subordina EFS, mas no se submeter a seu controle
quando feito sob a forma de julgamentos definitivos.
24 - (XXX) - Assinale a alternativa incorreta, de acordo com a
Declarao de Lima:
a) A independncia das EFS compreende a independncia em relao s
instituies controladas, a independncia dos membros e dos quadros e a
independncia financeira.
b) As relaes entre EFS e Parlamento devem estar especificadas na
Constituio de cada pas.
c) As EFS devem evitar utilizar procedimentos de verificao de amostras
para formao de juzo, devendo avaliar a as operaes mediante censo,
para uma maior certeza no seu julgamento.
d) Na elaborao de seus relatrios, a EFS deve considerar a opinio dos
rgos controlados a respeito das verificaes de controle.
54 de 56

Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e
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Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.
DE
CONTABILIDADE.
Normas
Brasileiras
de
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com

gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
TCU Tribunal de Contas da Unio. Referencial Bsico de Governana. 2.
Ed. Braslia: TCU, 2014.
56 de 56

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