Ejer Cici Os

Las necesidades comerciales una empresa no siempre se satisfacen dentro
de la plaza en que opera y es necesario realizar COMPRAS de materias primas o

mercancas en el extranjero. Estas operaciones se conocen con el nombre de
IMPORTACIONES las cuales pueden realizarse al contado riguroso o a crdito.
Cuando las importaciones se realizan a crdito se requiere registrar la
recepcin de mercancas, y para su correcta valuacin se deber considerar su
precio en moneda extranjera convertido a moneda nacional al tipo de cambio de la
fecha en que se hayan recibido, esto es necesario por las razones siguientes:
1.- Para que conocido el costo de las mercancas se pueda establecer el
precio de venta de las mismas.
2.- Para registrar la cuenta del proveedor extranjero, tanto en moneda
extranjera como en moneda nacional.
Al momento de liquidar la mercanca se presenta un problema, por lo que

se requiere un tratamiento especial sin el manejo de las cuentas de proveedores
extranjeros. Se requiere conocer el monto de nuestros pasivos en divisas
extranjeras convertidos en moneda nacional y determinar la utilidad o prdida en
cambios por la fluctuacin de la moneda extranjera que dichas operaciones hayan
significado al importador.
PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO.
1.- De tipo variable.
2.- De tipo fijo.
3.- De tipo de remesa previa de fondos.
4.- De tipo de compra.
PROCEDIMIENTO DE TIPO VARIABLE:
En l se registran las operaciones en moneda extranjera (compras, gastos
de compra, devoluciones, remesas de dinero) al tipo de cambio del da en que se
hayan registrado dichas operaciones. Se recomienda aplicarlo cuando el tipo de
cambio de la moneda con que se opera (extranjera) sufre frecuentes variaciones o
fluctuaciones, es decir, cuando dicha moneda no guarda correlacin a la moneda
nacional cierta paridad o estabilidad.
Las operaciones con proveedores extranjeros no deben registrarse en la
misma cuenta de los proveedores nacionales, sino en una cuenta denominada
PROVEEDORES EXTRANJEROS, cuyos movimientos se debern precisar tanto

en moneda extranjera como en moneda nacional.
PROVEEDORES EXTRANJEROS
Mon.. Ext. Mon.. Nac. Mon.. Ext. Mon.. Nac.
Debe
Haber
Cuando se opere con varios proveedores se debern llevar las subcuentas

o auxiliares necesarios, los cuales se debern manejar tambin a base de dos
columnas, utilizando la primera para los importes en moneda extranjera, y la
segunda para su equivalente en moneda nacional.
Ejemplo:
El
S..A.
.
Certro,
Auxiliar
de
extranjeros.
.
Nombre:
___________________________________________________
proveedores
.
Domicilio:_______________
R.F.C._____
.
Fecha No. de oper.
Concepto
Pas:__________
Tel.:______
Moneda Extranjera Moneda Nacional

D
H
D
H .
Al final del ejercicio las subcuentas que se lleven a cabo de cada uno de
los proveedores arrojarn dos saldos, uno en moneda extranjera y otro en moneda
nacional.
Para la correcta determinacin de estos saldos es necesario convertir la

moneda extranjera al tipo de cambio que rija en la fecha de balance y determinar
su equivalencia en moneda nacional, comparndose con los saldos segn libros
determinando las diferencias, si las hubiera y ajustando las cuentas de
proveedores extranjeros, con cargos o crditos a la cuenta de gastos y productos
financieros; con el propsito de presentar el pasivo real por pagar a cargo de la
empresa.
EJEMPLO: 1
1.- La empresa "Importamos de Todo, S.A.", tiene al 31 de diciembre de
1997 depsitos en bancos por $ 10,000.00, mercancas en almacn por $
2,000.00, deudas por compras de mercancas $ 3,000.00 (Nacionales), prdida de
ejercicios anteriores $ 800.00, el resto son aportaciones.
2.- El 5 de enero compre a crdito a su proveedor de Los ngeles, varios
aparatos electrnicos con costo de $ 15,000.00, siendo el tipo de cambio de $ 6.00
por dlar.
3.- El 10 de enero le enva la cantidad de $ 7,000.00 a cuenta de su
adeudo al tipo de cambio de $ 6.20 por 1.
4.- Su proveedor realiza diversos gastos en nuestro nombre y por nuestra
cuenta por $ 5,000.00 quedndoselos a deber a razn de $ 6.20 por 1; el da 15
de enero.
5.- Nueva compra de artculos elctricos por $ 8,000.00 el da 18 de enero
a $ 6.50 por dlar.
6.- El 22 de enero compramos $ 10,000.00 al tipo de cambio de $ 6.80 por
dlar y los abonamos al proveedor de Los ngeles.
7.- Efectuamos balance al 31 de enero, siendo el tipo de cambio de $ 6.70
por dlar.
8.- El 15 de febrero se recibe en nuestro almacn la mercanca comprada
en Los ngeles.
9.- El 28 de febrero liquidamos nuestra deuda a razn de $ 6.50 por dlar.
1.- Bancos
Almacn
10,000.00
2,000.00
Proveedores
Prdidas de ejercicios anteriores
Capital social
2.- Mercancas en trnsito
Proveedores extranjeros
$
(
$
3,000.00
800.00)
9,800.00
90,000.00
$
90,000.00
3.- Proveedores extranjeros

Bancos
43,400.00
$ 43,400.00



Bancos
7.- Gastos financieros

8.- Almacn
31,000.00
$
31,000.00
52,000.00
12,100.00
52,000.00
68,000.00
$
68,000.00
12,100.00
$ 173,000.00
Mercancas en trnsito

Bancos
Aj.- Proveedores extranjeros
Productos financieros
$ 173,000.00
$ 71,500.00
$ 171,500.00
$
2,200.00
$
2,200.00
EJEMPLO: 2
1.- La Ca. "X", S.A. inicia operaciones el primero de noviembre con $
50,000.00 en bancos, correspondientes a las aportaciones de sus propietarios.
2.- Compra mercancas a su proveedor (1) de Chicago por la cantidad de
5,000 dls. al tipo de cambio de $ 3.50 por dlar.
Realiza gastos sobre compra por 500 dls a $ 3.60 por uno, pagando stos ltimos
con cheque.
3.- Compra a su proveedor (2) de Nueva York por 8,000 dls al tipo de
cambio de $ 3.40 por dlar. El mismo proveedor realiza gastos a nuestro nombre y
por nuestra cuenta por 700 dls al tipo de cambio de $ 3.00 por uno. Los quedamos
a deber.
4.- Compra a crdito al proveedor (3) de Los ngeles por 15,000 dls, al tipo
de cambio de $ 3.10 por dlar. Esta compra origina gastos por $ 800.00 en el pas
que se quedan a deber.
5.- Enviamos las siguientes remesas a nuestros proveedores:
a) Al proveedor (1) , remesas por 1,000 dls y 1,500 dls, al tipo de cambio
$ 3.50 y $ 3.70 por dlar respectivamente.
de
b) Al proveedor (2), 2,000 dls y 3,000 dls a $ 3.80 y $ 3.70 respectivamente por
dlar.
c) Al proveedor (3), 5,000 dls, al tipo de cambio de $ 4.00 por dlar.
6.- Recibimos la mercanca que nos enva el proveedor de Chicago
liquidando nuestro adeudo con Chicago, siendo el tipo de cambio a la fecha de $
4.10 por 1.
7.- Efectuamos balance al ltimo da del mes siendo el tipo de cambio de $
5.10 por dlar.
8.- Resolverlo por el procedimiento variable y posteriormente por el
procedimiento fijo al tipo de cambio establecido de $ 3.20 por dlar.
1.- Bancos
$ 50,000.00
Capital social
$ 50,000.00

$ 17,500.00
2a.- Mercancas en trnsito

Bancos

$ 27,200.00
3a.-Mercancas en trnsito

$ 46,500.00
4a.- Mercancas en trnsito

Acreedores diversos

Bancos
5a.- Proveedores extranjeros

Brancos
$ 17,500.00
1,800.00
$
1,800.00
$ 27,200.00
2,100.00
$
2,100.00
$ 46,500.00
800.00
$
800.00
3,500.00
$
3,500.00
5,550.00
$ 5,550.00

Bancos
7,600.00

Bancos
$ 11,100.00

Bancos
$ 20,000.00
$ 7,600.00
$ 11,100.00
$ 20,000.00
8.- Almacn
$ 19,300.00
$ 19,300.00

Bancos
$ 10,250.00
8b.- Gastos financieros

$ 32,770.00
$ 10,250.00
1,800.00
$
1,800.00
$ 32,770.00
AUXILIAR DE PROVEEDORES EXTRANJEROS
Oper.
Concepto
Moneda Extranjera
Debe Haber Saldo
Debe
Moneda Nacional
Haber
Saldo
Proveedor (1) Chicago.

2
5
5a
8a
8b
Compra s/f A3010

5,000
Rem. 1,000 x $ 3.50 1,000
Rem. 1,500 x $ 3.70 1,500
Liq. al t.c. $ 4.10
2,500
Ajuste por liquid.
5,000 $ 17,500
4,000 $ 3,500
2,500
5,550
0
10,250
1,800
$ 17,500
14,000
8,450
( 1,800)
0
Proveedor (2) Nueva York.
3
3a
6
6a
9
Cpra. s/f XT121

Gtos s/f 5214
Rem. t.c. $ 3.80
Rem. t.c. $ 3.70
Aj. al bce, $ 5.10
8,000
700
2,000
3,000
8,000
8,700
6,700
3,700
$ 27,200
2,100
$ 7,600
11,100
5,000
15,000 15,000
10,000
$ 20,000
$ 27,200
29,300
21,700
10,600
8,270
18,870
Proveedor (3) Los ngeles.
4
7
9
Cpra. s/f 79980

Rem. t.c. $ 4.00
Aj. al bce. $ 5.10
$ 46,500
$ 46,500
26,500
24,500
51,000
PROCEDIMIENTO DE TIPO FIJO
Tiene dos variantes:

1.- Con cuenta complementaria de resultados.
2.- Con cuenta complementaria de balance. (Al 1 por 1)
Este procedimiento consiste en cargar o abonar la cuenta de proveedores
extranjeros a un mismo tipo de cambio (Nmero cerrado y aproximado a la
realidad), establecido previamente y registrar la diferencia entre el tipo real y el fijo
utilizando cualquiera de las dos variantes.
Ejemplo:
Compramos mercanca por 1,000 dlares en el extranjero, a crdito,
siendo el tipo de cambio en ese momento de $ 3.20 y teniendo el tipo de cambio
establecido en $ 3.00 por dlar.
Tipo real 1,000 dls. x $ 3.20/dl. = $ 3,200.00
Tipo fijo
1,000
3.00/dl.
3,000.00
Diferencia
200.00
1) 3,200
3,000 (1
Diferencia en cambios
200 (1
Se recomienda establecerlo cuando las variaciones o fluctuaciones no son

frecuentes ni bruscas, es decir, cuando la moneda extranjera conserve con
relacin a la moneda nacional cierta paridad o estabilidad.
El tipo fijo que se establezca deber ser una cantidad cerrada y apegada al
tipo de cambio. real con la finalidad de facilitar los clculos y para que la cuenta de
proveedores extranjeros sea la mas real posible.
A travs de este procedimiento la cuenta mayor, as como la subcuentas
deben tener columnas para movimientos y saldos en moneda nacional ya que
para determinar el saldo en moneda extranjera se necesita nicamente dividir el
saldo en moneda nacional entre el tipo fijo establecido.
Saldo en Moneda Nacional = Saldo en Moneda Extranjera
Tipo fijo
3,000= 1,000 dls.
3
En relacin al procedimiento de tipo variable tiene la ventaja de que la
cuenta y subcuenta de proveedores extranjeros se llevan nicamente en moneda
nacional por lo cual existen ahorro en tiempo y trabajo.
Por lo contrario tiene el inconveniente de que en cada operacin de
compra, remesa el dinero o gastos se debe determinar la diferencia entre los tipos
de cambio, fijo y real.
1.-TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE RESULTADOS

En este procedimiento se carga y abona la cuenta de proveedores
extranjeros al tipo fijo establecido, se registra la diferencia entre este y el tipo real
en una cuenta complementaria denominada DIFERENCIA EN CAMBIOS o
simplemente CAMBIOS
Ejemplo:
Resolver el planteamiento No. 1 considerando el tipo fijo establecido de $ 6.40 por
dlar.
1.- Bancos
Almacn
Prdida de ejercicios anteriores
Proveedores
Capital social
$ 10,000.00
2,000.00
800.00

$ 90,000.00
6,000.00

Bancos
$ 44,800.00

Diferenica en cambios
$ 31,000.00
1,000.00

$ 52,000.00

Bancos
$ 64,000.00
4,000.00
7.- Diferencia en cambios

8.- Reserva para fluctuaciones
$ 12,100.00
3,000.00
9,800.00
96,000.00
$ 43,400.00
1,400.00
$ 32,000.00
$ 51,200.00
800.00
$ 68,000.00
3,200.00
$
3,200.00
Prdida en cambios
$ 12,100.00

Reserva para fluctuaciones
3,300.00
10.- Almacn
$ 173,000.00
3,300.00
$173,000.00

Bancos

Reserva para fluctuaciones
13.- Prdidas y Ganancias

70,400.00
1,100.00
$71,500.00
8,800.00
$ 8,800.00
9,900.00
$
9,900.00
NOTA:
En este procedimiento se debe tener presente que al iniciar el nuevo
ejercicio se deber elaborar un asiento inverso al realizado al trmino del ejercicio
anterior para ajustar la cuenta de proveedores extranjeros, con la finalidad de que
la moneda nacional mantenga durante el nuevo ejercicio la equivalencia fija
establecida por el tipo de cambio seleccionado convencionalmente.
Resolver ejercicio No. 2, considerando el tipo de cambio. establecido de $

3.20 por dlar.
1.- Bancos
$ 50,000.00
Capital social
$ 50,000.00
2.- Mercacias en trnsito

Proveedores extranjeros (1)
Bancos
$ 19,300.00

Proveedores extanjeros (2)
$ 29,300.00
$ 16,000.00
1,500.00
1,800.00
$ 27,840.00
1,460.00

Proveedores extranjeros (3)
Acreedores diversos
$ 47,300.00
1,500.00
5.- Proveedores extranjeros (1)

Diferencia
en
1,050.00
Bancos
$ 48,000.00
800.00
8,000.00
cambios
$

Bancos
$ 16,000.00
2,700.00

Bancos
$ 16,000.00
4,000.00
$ 18,700.00
$ 20,000.00
8.- Almacn
$ 19,300.00
$ 19,300.00
8a.- Proveedores extranjeros (1)

Bancos
Proveedores
26,030.00
8,000.00
2,250.00
$ 10,250.00
$ 26,030.00
extranjeros
9a.- Prdidas y Ganancias

$
$ 34,570.00
$ 34,570.00
AUXILIARES
Oper.
9,050.00
Concepto
Debe
I M P O R T E
Haber
Saldo
Proveedor (1) Chicago.
2
5
8a
Compra s/ fctura, t.c. $ 3.50

Remesa 1,000 dl, t.c. $ 3.50 y
1,500 dl, t.c. $ 3.70.
Liquidacin 2,500 dl, t.c. $ 4.10
$ 16,000.00
$
8,000.00
8,000.00
$ 16,000.00
8,000.00
0.00
Proveedor (2) Nueva York.
3
6
Cpra, gtos. s/f. t.c. $ 3.40 y $ 3.00

Remesa 2,000 dl, t.c. $ 3.80 y
3,000 dl, t.c. $ 3.70.
$ 27,840.00
$ 16,000.00
$ 27,840.00
11,840.00
Proveedor (3) Los ngeles.
4
7
Cpra. s/f., t.c. $ 3.10

Remesa 5,000 dl, t.c. $ 4.00
$ 48,000.00
$ 16,000.00
$ 48,000.00
32,000.00
2.- TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE BALANCE:
Al igual que el procedimiento con cuenta complementaria de resultados, la

cuenta de proveedores extranjeros se cargar y abonar al tipo fijo establecido
registrando la diferencia entre el TIPO FIJO y TIPO REAL en la cuenta
denominada COMPLEMENTARIA Y DE PROVEEDORES EXTRANJEROS.
Al elaborar el balance, el pasivo se determinar sumando o restando de la
cuenta de proveedores extranjeros el saldo de la cuenta complementaria.
La diferencia entre el pasivo en libros y pasivo real representa la utilidad o
prdida en cambios; utilidad cuando el pasivo en libros es mayor que el pasivo real
y prdida en caso contrario.
Tiene como ventaja con respecto al procedimiento de cuenta
complementaria de resultados que al iniciarse el nuevo ejercicio no ser necesario
revertir el asiento de ajuste.
Ejemplo:
Resolver el planteamiento No. 2 considerando el tipo de cambio. fijo establecido
en $ 3.20.
1.- Bancos
$ 50,000.00
Capital social
$ 50,000.00

Complementaria de Prov. Ext.
Bancos
$ 19,300.00

$ 29,300.00

Acreedores diversos
$ 47,300.00
1,500.00
$ 16,000.00
1,500.00
1,800.00
$ 27,840.00
1,460.00
$ 48,000.00
800.00

Bancos

Bancos

Bancos
8.- Almacn
8,000.00
1,050.00
$
9,050.00
16,000.00
2,700.00
$ 18,700.00
16,000.00
4,000.00
$ 20,000.00
$ 19,300.00
$ 19,300.00

Bancos
8,000.00
2,250.00

570.00
$ 34, 570.00
$ 10,250.00
34,
PROCEDIMIENTO DE TIPO DE REMESA PREVIA DE FONDOS:

Conviene implantarlo cuando se entregan anticipos a los proveedores extranjeros
a cuenta del importe de cada importacin de mercancas, as como los gastos que
origine la misma y realizados por el proveedor valuados al tipo de cambio. al que
se haya realizado el anticipo.
Tiene la ventaja de disminuir las utilidades a prdidas por cambios, debido a
que las facturas y documentos de embarque se registran al mismo tipo de cambio
de la remesa previa de fondos y no al del da que se recibe, por lo que las
variaciones en los tipos de cambios afectarn nicamente al saldo de la cuenta de
proveedores extranjeros.
Al final del ejercicio se determinar la utilidad o prdida en cambios en
forma similar a los procedimientos anteriores.
Ejercicio: 1
1.- El 10 de marzo del 98 remitimos un anticipo de $ 50,000.00 a nuestros

proveedores de Canad por las compras futuras de mercancas siendo el tipo de
cambio de $ 5.70 por dlar.
2.- El 20 de marzo recibimos de nuestro proveedor de Canad nota de
embarque de mercancas con valor de $ 90,000.00 tipo de cambio de $ 5.90 por
dlar.
3.- El 28 de marzo del 98 nuestro proveedor de Canad nos reporta gastos
sobre compra por $ 4,000.00 que le quedamos a deber siendo el tipo de cambio.
de $ 6.10 por dlar.
4.- El 31 de marzo efectuamos balance siendo el tipo de cambio. de $ 6.00
por dlar.
5.- El 15 de abril liquidamos el saldo a nuestro proveedor de Canad
siendo el tipo de cambio. de $ 5.90 por dlar.
1.- Anticipo a Proveedores
$ 285,000.00
Bancos
$ 285,000.00

$ 513,000.00

Anticipo a proveedores
$ 285,000.00
3.-Mercancas en trnsito
4.-Gastos financieros
$ 513,000.00
$ 285,000.00
22,800.00

Productos
4,400.00
22,800.00
13,200.00
13,200.00

Bancos
$ 259,600.00
$259,600.00
$
financieros
4,400.00
$
Ejercicio: 2
1.- El 15 de noviembre se remite giro por $ 1,000.00 a la orden de R.
Marlin de San Antonio, Texas, como anticipo de un pedido de mercancas tipo de
cambio. $ 52.50.
2.- El 21 de noviembre se recibe del Sr. R. Marlin, factura que ampara
mercancas con 3,000 dlares tipo de cambio. $ 52.51.
3.- El 26 de noviembre se reciben del Sr. R. Marlin, comprobante de gastos
por $ 100.00 que pag por cuenta nuestra tipo del da $ 52.55.
4.- El 15 de diciembre se remite giro por $ 10,000.00 a la orden el Sr. R.
Marlin, tipo de cambio. $ 52.59.
5.- El 31 de diciembre se practica balance general tipo de cambio $ 52.59.
6.- El 15 de enero se efecta giro a la orden del Sr. R. Marlin, por el
importe del saldo a su favor, tipo de cambio. $ 52.50.
1.- Anticipo a proveedores

Bancos
$ 52,500.00

$ 157,500.00

Anticipo a proveedores
52,500.00
$ 157,500.00
$ 52,500.00


Bancos
$ 52,490.00


Bancos
$ 57,750.00
6a.- Gastos financieros

52,500.00
5,250.00
5,250.00
$ 52,490.00
21.00
$
21.00
$ 57,750.00
11.00
$
11.00
PROCEDIMIENTO DE TIPO DE COMPRAS:

En este procedimiento los pagos efectuados al proveedor con posterioridad
a la fecha de recepcin de las mercancas se calcula al tipo de cambio en que se
hace dicha remesa, pero la cuenta de proveedores extranjeros se debern
cargarse por el equivalente en moneda nacional que resulte de aplicar al importe
de la remesa en moneda extranjera al tipo de base que se tom previamente para
dar entrada a las mercancas en el almacn, es decir, el costo de las mercancas
se calcula al tipo de cambio a la fecha de recepcin, la remesa que se enven con
posterioridad se calcularn al tipo de cambio que se enven dichos fondos,
determinando en ese momento las diferencias con respecto al tipo de compra de
as mercancas y pasando las diferencias a la cuenta de gastos y productos
financieros.
Para elaborar el balance, el saldo en moneda extranjera de la cuenta de
proveedores extranjeros se convertir al tipo de cambio de ese da igual que en
los procedimientos anteriores aplicando al diferencia que se obtenga en este, con
el saldo en moneda nacional a la cuenta de gastos y productos financieros.
Ejemplo:
1.- Efectuamos compra a nuestros proveedores de Italia por $ 70,000.00,
que incluye gastos relacionados con dicha compra por $ 5,000.00, realizados por
nuestro proveedor a nuestro cargo pendientes de pago; el tipo de cambio es de $
6.00 por dlar.
2.- Nuestro pago parcial por las 2/5 partes, siendo el tipo de cambio de $
6.10 por dlar.
3.- Remitimos el 10% del saldo de nuestro proveedor como pago parcial,
tipo de cambio $ 5.90 por dlar.
4.- Se efecta balance, siendo el tipo de cambio. de $ 6.00.
5.- Liquidamos el saldo a nuestro proveedor al tipo de cambio al $ 6.20 por
dlar.

$ 420,000.00

Gastos financieros
Bancos
$ 168,000.00
2,800.00

Bancos

Gastos financieros
Bancos
$ 226,800.00
7, 560.00
$ 420,000.00
$ 170,800.00
25,200.00
$
24,780.00
420.00
$ 234,360.00
PROCEDIMIENTO DE COMPRA - VENTA:

Este procedimiento se utiliza o parcialmente por las instituciones
financieras y particularmente aquellas que dentro de sus actividades o giro
incluyen la compraventa de moneda extranjera. Tomando en consideracin que las
instituciones financieras se encuentran reglamentadas en ciertos aspectos por la
Comisin Nacional Bancaria, las cuantas que para este procedimiento se
emplearn a las denominaciones dictadas por dicha comisin.
Ejemplo:
OPERACIN
NOMBRE DE LAS CUENTAS
1.- Compras de mercancas a crdito

a liquidar en marcos alemanes
1.- Proveedores-marcos
2.- Compras de mercancas firmando

pagars a liquidarse en libras
2.- Doctos por pagarlibras
2.- Doctos por pagar

en moneda extranjera
3.- Compra a crdito de maquinaria

a pagar en dlares
3.- Acreedores- dlares
3.- Acreedores en
moneda extranjera
4.- Venta a crdito a cobrar en

francos
4.- Clientes-francos
5.- Venta a crdito con doctos a

Doctos por cobra
cobrar en pesetas
6.- Apertura de una cuenta de
cheques en rublos
1.- Proveedores con

moneda extranjera
4.- Clientes en
moneda extranjera
5.- Doctos por cobrar-
5.-
moneda extranjera
6.- Bancos en rublos
6.- Bancos en
moneda extranjera
Este procedimiento tiene aspectos similares al tipo variable en virtud de

llevar un auxiliar para el control de los derechos y obligaciones por cobrar o pagar
respectivamente, tanto en moneda nacional como en la unidad monetaria
extranjera.
Es conveniente hacer alusin a los siguientes comentarios sobre este
procedimiento:
1.- Es de aplicacin fundamentalmente en entidades que dentro de su giro
se encuentran la compraventa en moneda extranjera.
2.- El nombre de las cuentas empleadas debe ajustarse al catlogo de
cuentas de la comisin nacional bancaria, cuando la entidad que las emplea sea
igualada por dicha comisin.
3.- La cuenta de compraventa moneda extranjera, controla en moneda

nacional, las adquisiciones o ventas de moneda extranjera cuantificadas de
acuerdo al tipo de cambio siguiente al da de su realizacin.
4.- Al final del ejercicio, el saldo de compraventa moneda extranjera puede
traspasar a la cuenta MONEDA EXTRANJERA, por ser ms informativa en el
balance general respecto del activo disponible en unidades monetarias
extranjeras.
5.- Al iniciar el nuevo ejercicio es necesario correr el asiento inverso al
indicado en el punto anterior.
6.- Implica la elaboracin de un auxiliar por cada unidad monetaria
extranjera (franco, dlar, peseta, lira, etc.), obteniendo de ellos informacin sobre
la disponibilidad de cada moneda.
7.- El resultado manifiesta una utilidad neta diferente a los procedimientos
anteriores, la cual no es directamente por consecuencia del procedimiento
empleado. Lo que ocurre es que al desarrollar este procedimiento, el monto de las
monedas extranjeras rebasan un activo, en tanto que los procedimientos fijos y
variables representaban un pasivo.
Ejemplo:
1.- La empresa "Accesorios Industriales" inicia operaciones con un capital
de $ 500,000.00 depositado en cuenta de cheques.
Realiza las siguientes operaciones:
2.- Compra a crdito mercancas para el almacn $ 40,000.00 + I.V.A..
3.- Adquiere de contado diversos muebles para las oficinas un importe total
de facturas de $ 80,000.00.
4.- Compra a su proveedor en Francia mercancas por 20,000 francos
siendo el tipo de cambio de $ 5.64 por 1.
5.- Le remite a su proveedor francs giro por 8,000 francos a cambio de $
5.80 por 1.
6.- Celebra otra compra a crdito con su proveedor de Francia por 10,00o
francos a $ 5.85 el cambio.
7.- Recibimos las mercancas de Francia por la Primer compra.
8.- Giramos al proveedor francs 7,000 francos, tipo de cambio
$ 5.60.
9.- Se vende de contado $ 8,000 de mercanca con costo de

55,000.00.
1.- Bancos
$ 500,000.00
Capital social
$ 500,000.00
2.- Almacen
Iva acreditable
40,000,00
6,000.00
Proveedores
3.- Mobiliario y equipo de oficina
Iva acreditable
Bancos
$
$
69,565.00
10,435.00
$ 80,000.00

$ 112,800.00

Gastos financieros
Bancos
$ 45,120.00
1,280.00

7.- Almacn
$ 112,800.00
$ 46,400.00
$ 58,500.00
$ 58,500.00
$ 112,800.00
Bancos
Ejemplo:
46,000.00
$ 112,800.00
$ 39,480.00
$
39,200.00
280.00
1.- El Banco Industrial cuenta con capital de $ 500,000.00 que se

encuentra en caja principal.
2.- Compra a crdito equipo de seguridad por $ 40,000.00
3.- Compra 20,000 francos a $ 5.64.
4.- Se venden 8,000 francos a $ 5.80.
5.- Compra de 10,000 francos a tipo de cambio. $ 5.85.
6.- Vende 7,000 francos a tipo de cambio. $ 5.60.
7.- Vende de contado en $ 65,000.00 el equipo de seguridad.
8.- Tipo de cambio en fecha de balance $ 5.90.
1.- Caja
$ 500,000.00
Capital social
$ 500,000.00
2.- Equipo de seguridad ( Mob. y eq.)

Iva acreditable
Acreedores diversos
40,000.00
6,000.00
3.- Compra-venta de moneda extranjera

Caja
$ 112,800.00
$ 46,000.00
$ 112,800.00
4.- Caja
$
Compra-venta de moneda extranjera

Caja
46,400.00
$ 46,400.00
$ 58,500.00
$ 58,500.00
6.-Caja
$ 39,200.00
$ 39,200.00
7.- Caja
$ 65,000.00
Mobiliario y equipo
Iva causado

9.- Moneda extranjera
$ 40,000.00
16,522.00
8,478.00
$
2,800.00
$
2,800.00
$ 88,500.00
$ 88,500.00
TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL I.V.A. EN OPERACIONES DE

IMPORTACIN DE BIENES REALIZADAS A CRDITO.
OPERACIN:
Recibimos del Sr. Jack Stebenson con domicilio en la Av. Gray No. 20 en
Chicago, Illinois, documentos de embarque de su factura M-8695 por 6,000
dlares, siendo el tipo de cambio a $ 48.00.
Considere el I.V.A. a la tasa del 6%.
Mercancias en trnsito
$ 288,000.00
Iva acreditable
17,280.00
Proveedores extranjeros (Jack Stevenson)
$ 288,000.00
Acreedores diversos (Jack Stevenson)
17,280.00
El registro anterior se aplica en funcin al criterio planteado por " Elias Lara
Flores", sembrando una controversia en cuanto al registro del pasivo por el I.V.A.
correspondiente a la importacin, por lo que es importante profundizar en el
estudio de las disposiciones fiscales que para el efecto establece la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
El Art. 58, Frac. 1. L.I.S.R.
Establece la obligacin de llevar registros contables para el control de
operaciones en moneda extranjera; no olvidando cumplir con los principios de
Contabilidad General aceptables.
La L.I.V.A. en su Art. 1. Seala como actividad gravada las importaciones.
Su Art. 24, los diversos conceptos de importacin.
El Art. 25, los impuestos exentos.
El Art. 26, el momento en que se efecta la importacin
Frac. I. En el momento en que el importador presente el pedimento
para su trmite en los trminos de la legislacin aduanera.
Frac. II. En caso de importacin temporal al convertirse en definitiva y
otras.
El Art. 27, Establece la base gravable y seala: "Para calcular el I.V.A.,

tratndose de importacin de bienes tangibles se considerar el valor que se
utilice para los fines del Impuesto General de Importacin, adicionado con el
monto de este ltimo gravamen y de los dems que se tengan que pagar con
motivo de la importacin".
El Art. 28, establece el pago del impuesto, seala lo siguiente:
"Tratndose de importacin de bienes tangibles, el pago tendr el carcter de
provisional. y se har conjuntamente con el del Impuesto General de Importacin,
inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los
bienes en depsito fiscal en los almacenes generales de depsito, sin que contra
dicho pago se acepte el acreditamiento. Cuando se trate de bienes por los que no
se este obligado al pago del Impuesto General de Importacin, los contribuyentes
efectuarn el pago que esta Ley establece mediante declaracin que presentarn
ante la aduana correspondiente.
El Impuesto al Valor Agregado pagado al importar bienes dar lugar al
acreditamiento en los trminos y con los requisitos del Art. 4, de esta Ley.
No podrn retirarse de la aduana o recinto fiscal o fiscalizadas las
mercancas, sin que previamente quede hecho el pago que corresponda conforme
a esta Ley.
Lo anterior se complementa con lo dispuesto en el Reglamento del
Impuesto al Valor Agregado (R.I.V.A.) Art. 35 a 42 vigentes; el Art. 40, seala: "Que
para determinar el valor sobre el que se aplicar la tasa del I.V.A., se
considerarn los impuestos que se deban pagar con motivo de la importacin,
excluyendo el monto de la parte subsidiada, as como la parte del subsidio que se
encuentre en trmite ante autoridad competente".
El Art. 40-A, seala: "Que podrn efectuar el acreditamiento del I.V.A.
pagado por las importaciones en los trminos de los artculos 4 y 5 de la propia
Ley en la misma declaracin de pago provisional del perodo a que correspondan
dichas importaciones".
El Art. 41, seala: " El I.V.A. que se pague en la importacin se enterar
utilizando la forma por medio de la cual se efecte el pago del Impuesto General
de Importacin, an cuando no se deba pagar este ltimo gravamen".
OBTENCIN DEL VALOR DE ADUANA DE BIENES IMPORTADOS PARA

EFECTOS FISCALES.
VALOR DE ADUANA.(ADVALOREM).
Es la base sobre la cual se determinan los impuestos de importacin segn
el mtodo de valor de la transaccin.
VALOR DE TRANSACCIN:
MAS
AJUSTES
corretaje,
Precio de las mercancas.

+ Reversiones y contraprestaciones.
+ Regalas
INCREMENTABLES:
Comisiones,
gastos
de
(exepto comisiones obre compra).

+ Costos de embaces y embalajes.
+Gastos
de
transporte,
seguros
y gastos conexos como carga,

descarga y manipulacin.
+ Valor repartido de bienes y servicios
suministrados por el importador a
precios reducidos o gratuitamente.
+
Regalas
y
derechos
licencias
a pagarse como condicin de
venta no includos en el precio
por pagar.
MENOS
AJUSTES NO INCREMENTABLES: Gastos de Construccin, instalacin,
Armado, montaje, mantenimienro o
Asistencia tcnica.
+ Gastos de transporte, seguros y
gastos conexos..
+ Contribuciones causadas en el
trmite de comercio exterior por la
importacin.
IGUAL
VALOR DE ADUANA
MAS
IMPUESTO DE IMPORTACIN
IGUAL
de
BASE PARA I.V.A.

DEFINICIONES:
VALOR DE TRANSACCIN: Se integra por los conceptos pactados como
condicin de venta y que pueden ser determinados en cantidad lquida al
momento de la transaccin.
Este valor debe estar expresado en la factura y desglosados de la misma
los conceptos que la integran.
* Precio de la mercanca: Importe pagado o por pagar, nica y
exclusivamente por las
mercancas.
* Reversiones y contraprestaciones: Importes pagados o por pagar al
proveedor por
cualquier concepto.
* Regalas: Pagos por la utilizacin de patentes o marcas.
AJUSTES INCREMENTABLES: Son las cantidades a cargo del propio
importador que no se encuentran incluidos en el valor de transaccin, realizadas
hasta el punto de entrada al pas.
AJUSTES NO INCREMENTABLES: Son los importes incluidos en el valor
de transaccin referentes a gastos efectuados despus de la importacin, los
cuales estn desglosados o especificados en forma separada del precio pagado o
por pagar.
IMPORTACIONES DEFINITIVAS EN GENERAL:
Para efectos del impuesto general de importacin se calcula a la cuota de 8
al millar sobre el valor de los bienes (La cuota no podr ser menor de $ 89.00) .
CUOTAS DE ALMACENAJE DE MERCANCAS EN DEPOSITO
ANTE LA ADUANA:
Se pagarn cuotas diarias por cada 500 kg. o fraccin: por los primero 15
das naturales $ 3.00, los siguientes 30 das naturales $ 7.00, para plazos mayores
de $ 11.00.
No se pagarn estas cuotas por dos das como regla general y por 5 das
en recintos fiscales en aduanas de trafico martimo.
Ejemplo:
1.- La Mercantil, S.A. de C. V. importa mercancas bajo el INCOFTERM
EXM.(Punto de origen) con un importe sobre factura que presenta el siguiente
desglose:
mercanca A
embalaje
$ 245,000.00
11,000.00
256,000.00
Incurriendo en gastos por gastos de carga en almacn de salida $

5,300.00,gastos de envo al aeropuerto $ 5,900.00, transporte internacional
( despus del punto de entrada al pas) $ 12,000.00, descarga en almacn de
destino ( despus del punto de entrada al pas)
$ 3,200.00.
Obtenga el valor de aduana de la mercanca importada.
Mercancas
embalaje
$ 245,000.00
11,000.00
256,000.00
GASTOS INCURRIDOS
- Gastos de carga en Almacen de salida
- Gastos de envo al aeropuerto
- Transporte internacional (despues del
punto de entrada al pas)
- Descarga en fbrica (desoues del
punto de entrada al pas)
VALOR DE TRANSACCION
+ Ajustes incrementables
- Ajustes no incrementables
VALOR DE ADUANA
Impuesto de importacin
8 al millar
Base I.V.A.
I.V.A. ( 15 % )
5,300.00
7,900.00
12,000.00
3,200.00
28,400.00
256,000.00
13,200.00
0.00
269,000.00
2,153.00
271,353.00
40,703.04

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Las necesidades comerciales una empresa no siempre se satisfacen dentro

de la plaza en que opera y es necesario realizar COMPRAS de materias primas o

Al momento de liquidar la mercanca se presenta un problema, por lo que

PROVEEDORES EXTRANJEROS, cuyos movimientos se debern precisar tanto

Cuando se opere con varios proveedores se debern llevar las subcuentas

Moneda Extranjera Moneda Nacional

Para la correcta determinacin de estos saldos es necesario convertir la

3.- Proveedores extranjeros

4.- Mercancas en trnsito

5.- Mercancas en trnsito

6.- Proveedores extranjeros

7.- Gastos financieros

9.- Proveedores extranjeros

2.- Mercancas en trnsito

2a.- Mercancas en trnsito

3.- Mercancas en trnsito

4.- Mercancas en trnsito

4a.- Mercancas en trnsito

5.- Proveedores extranjeros

5a.- Proveedores extranjeros

6.- Proveedores extranjeros

6a.- Proveedores extranjeros

7.- Proveedores extranjeros

8a.- Proveedores extranjeros

8b.- Gastos financieros

9.- Gastos financieros

AUXILIAR DE PROVEEDORES EXTRANJEROS

Proveedor (1) Chicago.

Compra s/f A3010

Proveedor (2) Nueva York.

Cpra. s/f XT121

Proveedor (3) Los ngeles.

Cpra. s/f 79980

PROCEDIMIENTO DE TIPO FIJO

Tiene dos variantes:

Se recomienda establecerlo cuando las variaciones o fluctuaciones no son

1.-TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE RESULTADOS

2.- Mercancas en trnsito

3.- Proveedores extranjeros

4.- Mercancas en trnsito

5.- Mercancas en trnsito

6.- Proveedores extranjeros

7.- Diferencia en cambios

8.- Reserva para fluctuaciones

9.- Proveedores extranjeros

11.- Proveedores extranjeros

12.- Diferencia en cambios

13.- Prdidas y Ganancias

Resolver ejercicio No. 2, considerando el tipo de cambio. establecido de $

2.- Mercacias en trnsito

3.- Mercancas en trnsito

4.- Mercancas en trnsito

5.- Proveedores extranjeros (1)

6.- Proveedores extranjeros (2)

7.- Proveedores extranjeros (3)

8a.- Proveedores extranjeros (1)

9a.- Prdidas y Ganancias

Proveedor (1) Chicago.

Compra s/ fctura, t.c. $ 3.50

Proveedor (2) Nueva York.

Cpra, gtos. s/f. t.c. $ 3.40 y $ 3.00

Proveedor (3) Los ngeles.

Cpra. s/f., t.c. $ 3.10

2.- TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE BALANCE: