Iss 2005

Natalia De Nardi Dacomo
O CRITRIO MATERIAL DA HIPTESE DE INCIDNCIA DO IMPOSTO SOBRE

SERVIOS
MESTRADO EM DIREITO TRIBUTRIO
PUC/So Paulo
2005
Natalia De Nardi Dacomo
O CRITRIO MATERIAL DA HIPTESE DE INCIDNCIA DO IMPOSTO SOBRE

SERVIOS
Dissertao
apresentada
Banca
Examinadora
da
Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo, como

exigncia parcial para obteno do ttulo de MESTRE em
Direito Tributrio, sob a orientao do Prof. Doutor Paulo
de Barros Carvalho.
PUC/ So Paulo
2005
Para minha filha Maria Eduarda, com amor.
AGRADECIMENTOS
Agradeo
Ao Professor Paulo de Barros Carvalho, pela profundidade e fascnio

com que nos ensina o Direito.
Sandra Cristina Denardi, uma irm para mim.
Maria Leonor Leite Vieira pela confiana depositada em meu

trabalho.
Ao colega Ciro Cardoso Brasileiro Borges pelas observaes e ajuda

valiosa.
Banca Examinadora
___________________________________________
___________________________________________
___________________________________________
SUMRIO
INTRODUO
CAPTULO I Pressupostos Metodolgicos
1.1
Delimitao do objeto .............................................................................................. 1

1.1.1
O Conceito de Direito .................................................................................. 2
1.1.2
Direito Positivo ............................................................................................ 3
1.1.3
Cincia do Direito ........................................................................................ 4
1.2 Direito, Linguagem e Semitica .............................................................................. 5

1.2.1
Plano sinttico .............................................................................................. 6
1.2.2
Plano semntico ........................................................................................... 6
1.2.3
Plano pragmtico ......................................................................................... 9
1.3 Sistema Jurdico ...................................................................................................... 10

1.4 Norma Jurdica ...................................................................................................... 12
1.4.1
Normas de Comportamento e Normas de Estrutura .................................. 17
1.4.2
Classificao das Normas ........................................................................... 18
1.4.3
Norma Jurdica Tributria Stricto Sensu - Regra-Matriz de Incidncia
Tributria ................................................................................................................... 21
1.4.3.1
Antecedente Tributrio .................................................................. 22
1.4.3.2
Conseqente Tributrio .................................................................. 23
1.5 A Femenologia da Incidncia Tributria ................................................................ 24

1.6 Direito, Linguagem, Norma Jurdica e Incidncia Tributria .................................25
CAPTULO II O Critrio Material da Hiptese de Incidncia do Imposto sobre

Servios
2.1
A Constituio Federal .......................................................................................... 27

2.1.1
2.2
Anlise Lgico-Semntica ........................................................................ 29
O Conceito de Prestao de Servios .................................................................. 33

2.2.1
Anlise Lgico-Semntica ......................................................................... 35
2.2.2
Anlise Pragmtica ................................................................................... 38
2.3
A Lista de Servios Veiculada pela Lei Complementar n. 116/03 ........................ 46

2.3.1
Anlise Lgico Semntica ....................................................................... 46
2.3.2
Anlise Pragmtica ..................................................................................... 49
2.4
Relao Jurdica de Prestar Servio, Lei Complementar e o Critrio Material .... 54
CAPTULO III - A Descrio dos Servios na Lista anexa Lei Complementar n.

116/03
3.1
Servios de informtica e congneres .................................................................... 55
3.2
Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza ............................ 68
3.3
Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres ........ 70
3.4
Servios de sade, assistncia mdica e congneres ............................................. 80
3.5
Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres ................................115
3.6
Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres ..............125
3.7
Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil,
manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres .....................................132

3.8
Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo,
treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza .........................................161

3.9
Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres .........................166
3.10
Servios de intermediao e congneres ...............................................................175
3.11
Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres ...189
3.12
Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres ...................................196
3.13
Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia..............212
3.14
Servios relativos a bens de terceiros ....................................................................220
3.15
Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados
por instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito...235
3.16
Servios de transporte de natureza municipal ......................................................253
3.17
Servios de apoio tcnico, administrativo,
jurdico,
contbil,
comercial
congneres .........................................................................................................................256
3.18
Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e
avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos

segurveis e congneres ....................................................................................................286
3.19
Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos,
cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos

de capitalizao e congneres ............................................................................................289
3.20
Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios,
ferrovirios e metrovirios ................................................................................................292

3.21
Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais ...........................................298
3.22
Servios de explorao de rodovia ........................................................................304
3.23
Servios
de
programao
comunicao
visual,
desenho
industrial
congneres..........................................................................................................................310
3.24
Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners,
adesivos e congneres ...........................................................................................................

313
3.25
Servios funerrios................................................................................................ 317
3.26
Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos,
bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e

congneres ....................................................................................................................... 322
3.27
Servios de assistncia social ...............................................................................325
3.28
Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza ............................327
3.29
Servios de biblioteconomia .................................................................................329
3.30
Servios de biologia, biotecnologia e qumica ......................................................331
3.31
Servios
tcnicos
em
edificaes,
eletrnica,
eletrotcnica,
mecnica,
telecomunicaes e congneres .........................................................................................334

3.32
Servios de desenhos tcnicos ...............................................................................337
3.33
Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres.....339
3.34
Servios de investigaes particulares, detetives e congneres ............................343
3.35
Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas..345
3.36
Servios de meteorologia .......................................................................................349
3.37
Servios de artistas, atletas, modelos e manequins................................................351
3.38
Servios de museologia..........................................................................................353
3.39
Servios de ourivesaria e lapidao .......................................................................355
3.40
Servios relativos a obras de arte sob encomenda .................................................357
CONCLUSES ................................................................................................................359
BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................385
10
INTRODUO
O tema a ser abordado no presente trabalho origina-se tanto da experincia prtica

de operar com o direito na fiscalizao tributria, quanto do interesse acadmico
despertado pelo Professor Paulo de Barros Carvalho.
Nosso objeto de estudo o critrio material da hiptese de incidncia do Imposto
Sobre Servios - ISS estabelecido pela norma de competncia constitucional que, por sua
vez, faz parte do sistema do direito positivo, conjunto de normas jurdicas vlidas no
ordenamento brasileiro.
Nosso objetivo construir o sentido e o alcance do critrio material da hiptese de
incidncia tributria do imposto sobre servios prescrito pela norma que estabelece a
competncia tributria para os Municpios institurem o imposto sobre servios.
O conceito de prestao de servio tem sido objeto de polmica entre a doutrina
jurdica e a jurisprudncia.
A doutrina jurdica defende, basicamente, dois conceitos de servio: o econmico
e o jurdico, sendo este predominante.
O posicionamento econmico entende servio como a circulao de bens
imateriais ou incorpreos. Mas, se adotamos a premissa que o direito positivo o conjunto
de normas jurdicas, percebemos que o conceito econmico no pertence ao sistema
jurdico, no foi juridicizado pelo direito, faz parte do sistema econmico, e, portanto, no
pode ser aceito como vlido para o ordenamento jurdico.
O posicionamento jurdico define prestao de servio como uma obrigao de
fazer, tendo como argumento a diviso das obrigaes do cdigo civil dar, fazer, no
fazer. O Cdigo Civil regula as obrigaes de forma genrica e no estabelece nenhum
11
vnculo entre o conceito de prestao de servio e as obrigaes. A legislao em vigor

regula as relaes de prestao de servios, mas no estabelece nenhum conceito de
prestao servio nem especifica qual conceito utiliza.
A jurisprudncia adotava o conceito econmico de servio at a deciso do
Supremo Tribunal Federal (RE 116121 / SP) em 11/10/2000; a partir da, servio passou a
ser compreendido como obrigao de fazer.
Propomos, no presente trabalho, a adoo de um novo conceito de servio: o
lgicosemntico, segundo o qual servio a relao jurdica que tem como objeto a ao
ou o efeito de servir, propiciar, dar, conceder, dispensar, dar de si algo em forma de
atividade, executar trabalho intelectual ou obra material.
Para atender aos objetivos propostos, dividimos o trabalho em trs captulos: I
Pressupostos Metodolgicos; II O Conceito de Prestao de Servio; III A Descrio
dos Servios na Lista anexa a Lei Complementar n. 116/03.
No primeiro captulo, estabelecemos as premissas do trabalho definindo o objeto de
nosso estudo e a metodologia que pretendemos utilizar.
Uma vez que a Cincia do Direito e nosso objeto de estudo utilizam
necessariamente a linguagem como meio de expresso, elegemos para o estudo
pormenorizado de nosso tema a teoria semitica.
Para efetuarmos a anlise lgica, utilizamos como instrumento a teoria dos
conjuntos.
Para realizarmos a anlise semntica, conceituamos a noo de servio em dois
momentos: examinando aquelas ocorrncias que recebem esse nome de maneira genrica e
outras que so assim designadas de modo particular. Para essa conceituao utilizamos o
dicionrio de lngua portuguesa (repertrio de definies verbais que comunicam o
12
significado de uma palavra por meio de outras palavras) e, em alguns casos especficos, a
Lei (descritora de situaes fticas).
Para abordarmos o aspecto pragmtico, elegemos a jurisprudncia (que aplica o
direito) e a doutrina jurdica (que recomenda a aplicao do direito), como formas de
utilizao e emprego dos signos jurdicos pelos usurios.
Ainda no primeiro captulo, pretendemos conceituar norma jurdica como elemento
integrante do direito positivo e definir como tais normas se relacionam formando o
sistema jurdico.
No segundo captulo, aplicamos os conceitos semiticos ao direito positivo, para
estabelecer o critrio material da hiptese de incidncia tributria. Conceituamos servio e
estudamos a funo da lista de servios.
Finalmente, no terceiro captulo, analisamos detalhadamente a lista de servios,
veiculada pela lei Complementar n. 116/03, a fim de expurgar aqueles elementos que no
se enquadram no conceito lgico-semntico de servio.
Nosso estudo da lista de servio procedeu a anlise lgico-semntica de cada item,
de seus respectivos sub-itens e na anlise pragmtica do item. Com esse procedimento
buscamos estabelecer os critrios para que os eventos do mundo fenomnico possam ser
identificados pelos operadores do direito como fatos jurdicos tributrios.
E estabelecemos o critrio material da hiptese de incidncia tributria, como a
relao jurdica de prestar servio - cujo objeto a ao ou efeito de servir, propiciar, dar,
conceder, dispensar, dar de si algo em forma de atividade, executar trabalho intelectual ou
obra material - descrita pela lista anexa a lei Complementar n. 116/03.
13
CAPTULO I PRESSUPOSTOS METODOLGICOS
1.1 DELIMITAO DO OBJETO
A palavra objeto remete a idia de coisa material que pode ser percebida pelos
sentidos1 ou coisa mental ou fsica para a qual converge o pensamento, um sentimento ou
uma ao2. aquilo para que a conscincia se dirige, ou em forma de conhecimento
(cognitivamente), ou em forma de desejo, pedido (conativamente).
O conceito cria o objeto, no anterior ao discurso; nasce quando o discurso
menciona o objeto, dando-lhe significado. Nesse sentido, todo objeto tem sempre um lado
subjetivo: o contedo de uma percepo, de uma lembrana, de um sentimento ou de um
pensamento. O objeto uma forma subjetiva, por isso um dado da conscincia. Quando
pensamos num objeto, o processo de seu conhecimento passar sempre pela subjetividade
do sujeito cognoscente.
O ato de conscincia produz a forma de conscincia e o contedo dessa mesma
forma produzido pelo ato. Uma coisa perceber, como ato especfico e histrico, como
ato psquico, outra coisa o seu resultado, isto , a percepo, que uma forma de
conscincia, outra o contedo dessa percepo, que seu objeto.
O objeto do conhecimento, em sentido estrito, no a coisa concreta, sentida ou
percebida como coisa existente; sempre algo interior, que se apresenta sob determinada
forma de conscincia (percepo, imagem, conceito).
HOUAISS, Antnio; VILLAR, Mauro Salles. Dicionrio Houaiss da lngua portuguesa. Rio de Janeiro:
Objetiva, 2001, p.2041.
2
Objetiva, 2001, p.2041.
14
A coisa concreta, sentida ou percebida como coisa existente, chamada objeto em

sentido amplo (suporte fsico).
O que interessa para o presente trabalho tomar o objeto, em sentido estrito
(significado), ou seja, como contedo de uma forma de conscincia.
Neste sentido, o direito o contedo de uma forma de conscincia, uma idia, um
conceito.
1.1.1 O CONCEITO DE DIREITO
O direito, como conceito, tem vrias faces e diversos significados. Pode-se

consider-lo em seus mais diversos aspectos: histria do direito, sociologia do direto,
poltica do direito etc.
Observe-se, portanto, que, para conhecer o direito, necessrio fazer uma
decomposio analtica da complexidade do ser real. Em relao a esse aspecto, o
Professor Lourival Vilanova nos explica que (...) necessrio separar, discernir a
variedade do ser em categorias, em classes, o que vale dizer, de mister decompor,
desarticular logicamente o dado. Do ponto de vista cognoscitivo, tantas so as
possibilidades de considerar o dado sob perspectivas distintas, tantos so, para o
pensamento, os objetos.3
Assim, embora seja o direito uma realidade una e complexa, para fins de estudo,
transforma-se em diversos objetos.
O corte da realidade uma deciso arbitrria, que o cientista estabelece, como uma
proposio axiomtica que no se prova nem se explica. Adverte-nos para isso o Professor
3
VILANOVA, Lourival. Escritos Jurdicos e Filosficos. Vol. 1. Sobre o Conceito de Direito. So Paulo:
IBET, p. 14.
15
Lourival Vilanova: Toda cincia, como categoria do conhecimento, uma construo

conceitual que se ergue sobre a base de pressupostos.4
Desta forma e, conforme j referido, com o objetivo de estabelecer o critrio
material da hiptese de incidncia tributria do Imposto Sobre Servio, torna-se pertinente
considerar aqui o direito em dois aspectos: direito positivo e Cincia do Direito. Para tanto,
faz-se necessrio diferenciar as duas realidades, como ensina o professor Paulo de Barros
Carvalho: Muita diferena existe entre a realidade do direito positivo e a da Cincia do
Direito. So dois mundos que no se confundem, apresentando peculiaridades tais que nos
levam a uma considerao prpria e exclusiva. So dois corpos de linguagem, dois
discursos lingsticos, cada qual portador de um tipo de organizao lgica e de funes
semnticas e pragmticas. 5
1.1.2 O DIREITO POSITIVO
O direito positivo, formado pelo conjunto das normas jurdicas vlidas em um

determinado pas, uma manifestao lingstica.
As normas jurdicas, sob os aspectos semntico e pragmtico, tm por objeto o
comportamento humano, prescrevem condutas regulando as relaes intersubjetivas, ou
seja, da pessoa e seu comportamento exterior e objetivo. Em suma, as normas orientam os
comportamentos, alteram o mundo social, dirigem-se para a regio material da conduta
humana.
VILANOVA, Lourival. Escritos Jurdicos e Filosficos. Vol. 1. Sobre o Conceito de Direito. So Paulo:
IBET, p.24.
5
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 16.ed. So Paulo: Saraiva, 2004, p. 1.
16
No plano sinttico, o direto positivo est vertido em uma linguagem tcnica e

utiliza um discurso prescritivo para ordenar de maneira explcita o comportamento. Sua
linguagem transmissora de ordens, substanciada em direitos e deveres garantidos por
sanes. A linguagem prescritiva est submetida lgica dentica, ou seja, a lgica do
dever-ser. Suas valncias so vlidas ou no-vlidas.
Define-se o direito positivo como um corpo de linguagem prescritiva, formando um
conjunto de normas jurdicas destinadas a regular a conduta das pessoas nas suas relaes
intersubjetivas; observe-se, portanto, que a inobservncia de tais normas pode acarretar
sanes aos indivduos.
1.1.3 CINCIA DO DIREITO
A Cincia do Direito uma manifestao de linguagem que descreve o conjunto

das normas jurdicas, ordenando-as e declarando sua hierarquia. A Cincia descreve seu
objeto, o direito positivo, e ambos, objeto e cincia, so manifestaes do pensamento
humano convertidas em linguagem.
A Cincia do Direito estuda um objeto (direito positivo) em dois planos: o plano
esttico, que investiga a estrutura lgica de cada regra jurdica, e o plano dinmico, que
estuda a incidncia da regra jurdica e a irradiao de seus resultados.
A semitica nos permite estudar os planos esttico e dinmico do ponto de vista
sinttico, semntico e pragmtico.
Sob os aspectos semntico e pragmtico, a proposio jurdica tem carter
discursivo e descreve o objeto sem interferir nele.
17
Sintaticamente, para transmitir o conhecimento acerca da realidade jurdica, o

cientista utiliza uma linguagem de sobrenvel em relao linguagem do direito positivo,
visto que discorre sobre esta. Tal camada lingstica uma sobrelinguagem. A lgica desta
ltima a clssica e est submetida a valores de verdade e falsidade.
1.2 DIREITO, LINGUAGEM E SEMITICA
O direito positivo e a Cincia do Direito, que o descreve, so manifestaes de

linguagem6. O professor Gregrio Robles ressalta esse aspecto: (...) quando digo que o
direito texto, quero dizer que o direito aparece ou se manifesta como texto, sua essncia
ser texto, e sua existncia real idntica existncia real de um texto. 7
Entendemos o direito positivo como uma manifestao lingstica (texto), vazada
em termos prescritivos, formando um conjunto de normas jurdicas que se destina a regular
a conduta das pessoas nas suas relaes intersubjetivas.
O professor Paulo de Barros Carvalho ensina que (...) toda linguagem, como
conjunto sgnico que , tambm oferece esses trs ngulos de anlise, isto , compe-se de
um substrato material, de natureza fsica, que lhe sirva de suporte, uma dimenso ideal na
representao que se forma na mente dos falantes (plano da significao) e o campo dos
significados, vale dizer, dos objetos referidos pelos signos e com os quais mantm eles
relao semntica8.
Tomamos, no presente trabalho, texto como a manifestao da linguagem. Linguagem o sistema de

signos e o texto qualquer realidade suscetvel de interpretao (suporte fsico da linguagem). Ver
ROBLES, Gregrio. O Direito como Texto: quatro estudos de teoria comunicacional do direito. So Paulo:
Manole, 2005, p. 49.
7
ROBLES, Gregrio. O Direito como Texto: quatro estudos de teoria comunicacional do direito. So Paulo:
Manole, 2005, p. 21.
8
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito Tributrio: Fundamentos Jurdicos da Incidncia. 3. ed. rev. So
Paulo: Saraiva, 2005, p 17.
18
A fim de nos aprofundarmos no estudo de nosso objeto, propomos percorrer os trs

planos semiticos fundamentais da linguagem: o sinttico, o semntico e o pragmtico.
1.2.1 PLANO SINTTICO
O plano sinttico o estudo das relaes formais que se estabelecem entre os

signos9. A sintaxe estuda as relaes que se estabelecem entre os sinais da sentena, com
independncia do seu significado, e examina a construo da frase dentro das regras do
idioma.
O Professor Paulo de Barros Carvalho assim exemplifica esse aspecto (...) no
sistema normativo do direito temos que o aspecto sinttico se apresenta nas articulaes
das normas entre si. sinttica a relao entre a norma da Constituio e aquela da lei
ordinria, assim como puramente sinttico o vnculo entre a regra que estipula o dever e
a outra que veicula a sano. De ordem sinttica, tambm, a estrutura intra-normativa e,
dentro dela, o lao condicional que une antecedente (hiptese) a conseqente. 10
1.2.2 PLANO SEMNTICO
O plano semntico o estudo das relaes entre os signos e os objetos a que se

associam, a ligao dos smbolos com os objetos significados.
O signo uma relao tridica entre um suporte fsico, o significado e a significao. O suporte fsico a
palavra: escrita - marcas de tinta no papel - ou falada - as ondas sonoras. O significado referncia do
suporte fsico no mundo exterior ou interior, que pode ser concreto ou imaginrio, presente ou passado. E a
significao o que o suporte fsico suscita em nossa mente. Paulo de Barros Carvalho. Apostila de lgica
jurdica, So Paulo, PUC, 2003, p.12.
10
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 16. ed. So Paulo: Saraiva, 2004, p. 99.
19
Semntica o estudo do significado das palavras e de sua evoluo histrica ou, em

sentido estrito, das relaes das palavras com os objetos que designam.
No campo das significaes do direito, a semntica trata da relao entre as normas
e os fatos e comportamentos tipificados.
O aspecto semntico busca descobrir as acepes dos vocbulos jurdicos que,
muitas vezes, so imprecisos, vagos, ambguos, plurissignificativos. Por esta razo,
necessrio um procedimento primordial: a definio.
Copi11 estabelece cinco propsitos de definio: para aumentar o vocabulrio, para
eliminar a ambigidade, para aclarar o significado, para explicar teoricamente e para
influenciar atitudes.
Definir explicar o significado das palavras empregando outras palavras. Observese que as palavras so sempre smbolos, e que somente estes tm significados que as
definies explicam.
O dicionrio um importante instrumento da semntica e representa o repertrio
de definies verbais que comunicam o significado de uma palavra por meio de outra.
Definir uma palavra indicar o seu significado. Esta identificao pode ser feita
com a enunciao dos critrios da classificao ou com a enunciao dos objetos que
preenchem as condies da classe.
Pode-se definir uma classe enumerando os membros que a compem (definio
extensiva ou denotao) ou indicando a propriedade comum de todos os seus membros
(definio intensiva ou conotao).
A conotao - definio intensiva - a significao do conceito, enquanto a
denotao - definio extensiva - a classe de objetos subsumveis a esse conceito. Por
exemplo, a palavra cidade serve para um conjunto de objetos que cabem na classe, como
11
Ver COPI, Irving Marmer. Introduo a lgica. (traduo de lvaro Cabral). 2 ed. So Paulo: Mestre Jou,
1978, pp. 105 - 109.
20
Curitiba, Barcelona, So Paulo, a denotao da palavra. O conjunto de conceitos,

propriedades, critrios que satisfaz a palavra cidade o que se chama designao ou
conotao desta palavra.12
Cezar A. Mortari tambm exemplifica:
Como vamos representar os conjuntos? Por exemplo, como representar
o conjunto formado pelos indivduos Pedro, Paulo e Maria? Ou o conjunto dos
estudantes de filosofia da UFSC? H pelo menos duas maneiras de fazer isso:
Enumerao: {Pedro,Paulo, Maria},
Descrio: {x / x um estudante de filosofia da UFSC}.
Na enumerao, fazemos uma listagem de todos os elementos do
conjunto. Isso s pode ser feito, contudo, com conjuntos que tenham um nmero
pequeno de elementos, como o conjunto descrito acima, ou que tenham alguma "lei
de gerao" facilmente reconhecida, como por exemplo o conjunto dos nmeros
pares
{0,2,4,6,8,10,. . .}.
As reticncias so usadas para indicar que o conjunto "prossegue seguindo a
mesma relao entre os elementos que vinha sendo usada at ento (ou seja, de
que cada elemento igual ao anterior, somado com 2).
No se aplicando nenhum desses casos, a soluo fazer uma descrio do
conjunto, o que se consegue por meio de uma propriedade comum aos elementos
do conjunto, e s a eles, como no caso acima dos estudantes de filosofia da UFSC.
Isso o que fazemos ao mencionar conjuntos na linguagem do dia-a-dia: conjuntos
renem elementos que tm alguma coisa em comum, como o conjunto dos
brasileiros ou o conjunto dos professores de violino que moram no Canto da
12
Ver GUIBOURG Ricardo A.; GHIGLIANI Alejandro M. e GUARINONI Ricardo V. Introducion al

conocimiento cientifico. Buenos Aires: Editora Universitria de Buenos Aires, p. 42.
21
Lagoa. H uma relao muito estreita entre ter uma certa propriedade e pertencer
a um certo conjunto (e, como voc vai ver depois, entre relaes em geral e certos
tipos de conjuntos). De fato, poderamos dizer que, grosso modo, uma propriedade
determina um conjunto. Tomemos como exemplo a propriedade de ser um professor de matemtica. A partir dela, podemos determinar um conjunto P, a saber, o
conjunto de todos os elementos x tal que x um professor de matemtica.
Entretanto, na teoria de conjuntos, no fazemos a restrio de que deve haver
uma propriedade comum aos elementos do conjunto. Assim, o conjunto S, a seguir,
um conjunto perfeitamente legtimo:
{Claudia Schiffer, o planeta Marte, 2,Dom Casmurro}.
Poderamos, contudo, dizer, de um modo trivial, que h uma propriedade
correspondendo a este conjunto: a propriedade 'x um elemento de S'. (Agora,
claro que no podemos usar esta "propriedade" para definir o conjunto S, pois
teramos, ento, uma definio circular.)13
Outra maneira de classificar as definies dividi-las em informativas e
estipulativas. As definies informativas informam sobre um ato objetivo e so
susceptveis de valorao verdadeira ou falsa; esto presentes nos dicionrios. As
definies estipulativas estabelecem o significado pessoal, aquele que cada um daria
palavra; funcionam como as definies legais, uma vez que podemos at discordar de seu
significado, mas devemos aceit-las como vlidas.
1.2.3 PLANO PRAGMTICO
13
MORTARI, Cesar A . Introduo lgica. So Paulo: Editora UNESP, 2001, p. 43.
22
O plano pragmtico o estudo do uso dos signos, isto , explicita as circunstncias

(condies e efeitos) de seu emprego pelos usurios da linguagem.
No campo do direito o estudo da maneira como os sujeitos utilizam a linguagem
dentro da comunidade em que vivem.
Observe-se que a jurisprudncia aplica e produz direito positivo, enquanto a
Doutrina apenas descreve o direito positivo, recomenda sua aplicao, mas no o produz.
Elegemos a jurisprudncia e a Doutrina como formas de emprego dos signos
jurdicos pelos utentes da linguagem.
1.3 SISTEMA JURDICO
Sistema um conjunto de elementos relacionados entre si e aglutinados perante

uma referncia determinada.
Assim, segundo Geraldo Ataliba, o carter orgnico das realidades componentes
do mundo que nos cerca e o carter lgico do pensamento humano conduzem o homem a
abordar as realidades que pretende estudar, sob critrios unitrios, de alta utilidade
cientfica e convenincia pedaggica, em tentativa do reconhecimento coerente e
harmnico da composio de diversos elementos em um todo unitrio integrado em uma
realidade maior. A esta composio de elementos, sob perspectiva unitria, se denomina
sistema. Os elementos de um sistema no constituem o todo, com sua soma, como suas
simples partes, mas desempenham cada um sua funo coordenada com a funo dos
outros.14
14
ATALIBA, Geraldo. Sistema Constitucional Tributrio Brasileiro. So Paulo: Revista dos Tribunais,
1998, pg. 4.
23
Quanto ao sistema jurdico, o professor Paulo de Barros Carvalho adverte para a

existncia de dois: direto positivo e Cincia do Direito. Ensina o jurista que os sistemas se
classificam em reais ou empricos, constitudos por objetos do mundo fsico e social, e
sistemas proposicionais, constitudos por proposies pressupondo, portanto, linguagem.
Este sistema proposicional, por sua vez, subdivide-se em nomolgico e nomoemprico. O
ltimo tem como referncia a possibilidade de ser constitudo de proposies descritivas,
como nos sistemas de enunciados cientficos, ou de proposies prescritivas, como o
caso dos sistemas que se dirigem conduta social com a finalidade de alter-la.
O sistema jurdico positivo formado pelas normas jurdicas, que se relacionam de
vrias maneiras, segundo um princpio unificador. Neste sentido, Jos Artur Lima
Gonalves ressalta que o sistema jurdico compe-se, pois, de elementos aglutinados em
torno de um conceito fundamental. Trata-se da reunio harmnica, ordenada e unitria de
princpios e regras em torno de um conceito fundamental, formando o sistema jurdico.
Dentro desse sistema jurdico gravitam subsistemas erigidos a partir de seus prprios
conceitos aglutinantes.15
Como definimos direito positivo como o conjunto de normas jurdicas que se
projetam sobre a regio material das condutas interpessoais, podemos deduzir que seu
sistema nomoemprico constitudo de proposies prescritivas que se dirigem conduta
social para alter-lo.
O sistema do direito positivo composto de normas que esto dispostas em uma
estrutura hierarquizada.
O sistema da Cincia do Direito nomoemprico teortico, vertido em linguagem
que se prope a ser eminentemente cientfica.
15
GONALVES, Jos Artur Lima, Imposto Sobre a Renda Pressupostos Constitucionais. So Paulo:
Malheiros, 2002, p. 4.
24
A Cincia do Direito fundamenta-se sobre um axioma: a norma hipottica

fundamental, criada por Kelsen16. Tal cincia estuda o direito positivo vendo-o como uma
pirmide que tem no pice a norma hipottica fundamental, cuja funo legitimar a Lei
constitucional, outorgando-lhe validade sinttica.
Nas palavras do Professor Paulo de Barros Carvalho, como sistema nomoemprico
teortico que , a Cincia do Direito tem de ter uma hiptese-limite, sobre a qual possa
construir suas estruturas. (...). A descoberta da norma hipottica fundamental,
empreendida por Hans Kelsen, o postulado capaz de dar sustentao Cincia do
Direito, demarcando-lhe o campo especulativo e atribuindo unidade ao objeto de
investigao. A norma hipottica fundamental, entretanto, no se prova nem se explica.
uma proposio axiomtica, que se toma sem discusso de sua origem gentica, para que
sela possvel edificar o conhecimento cientfico de determinado direito positivo.17
1.4 NORMA JURDICA
O direito positivo formado por uma unidade elementar, a norma jurdica, que,
segundo o professor Paulo de Barros Carvalho, a significao que colhemos da leitura
dos textos do direito positivo18. a idia que se produz em nossa mente, a representao
mental do mundo exterior, captado pelos sentidos.
E, para sermos coerentes com nossas premissas, devemos afirmar que norma
jurdica o contedo de uma forma de conscincia, o juzo (ou pensamento) que a leitura
do texto provoca em nosso esprito, podendo um nico texto originar significaes
16
Kelsen, Hans. Teoria pura do direito (traduo: Joo Batista Machado). 6 ed. So Paulo: Martins Fontes,
1998, p. 215.
17
18
Ver CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 16.ed. So Paulo: Saraiva, 2004, p. 8.
25
diferentes, conforme as diversas noes que o sujeito cognoscente tenha dos termos
empregados pelo legislador.
O direito posto, entendido como enunciado prescritivo, o conjunto de signos, ou
seja, o suporte fsico. O significado do suporte fsico a prescrio do comportamento
humano; a significao o juzo lgico, ou seja, a norma jurdica.
A norma jurdica um juzo hipottico-condicional formado por noes
apresentadas em diferentes textos, pois dificilmente um s texto ser suficiente para
transmitir a integralidade da significao da norma. Desse modo, surge a necessidade de
consultar vrios textos do direito positivo e estudar grandes princpios que formam a
totalidade do sistema jurdico, a fim de buscar o juzo, a idia, o pensamento, enfim, a
norma jurdica.
Norma jurdica, em sentido amplo, corresponde a toda manifestao em linguagem
competente do direito positivo. o conjunto de proposies que formam o direito posto.
A norma jurdica, em sentido estrito, apresenta estrutura dentica - estrutura formal
do dever-ser, que liga o antecedente conseqncia. Se A ento deve-ser B. composta
por um antecedente e por um conseqente que se unem pelo dever-ser: Antecedente
Conseqente.
O antecedente normativo descreve abstratamente um fato jurdico e o conseqente
prescreve uma relao jurdica.
A relao jurdica prescrita no conseqente estabelece uma obrigao, uma
permisso ou uma proibio que podem ser representadas pelos smbolos (O, P, V), que
so os functores denticos.
Podemos esquematizar a norma jurdica do seguinte modo:
Antecedente: descreve uma possvel situao fctica.
26
dever-ser neutro = >interproposicional

vnculo implicacional
Conseqente: estabelece uma relao jurdica. Contm o dever-ser modalizado

=>intraproposicional=> obrigao, permisso ou proibio, que so os functores
denticos.
Quando da leitura dos textos do direito positivo formarmos, em nossa mente, a
idia de um antecedente ligado a uma conseqncia, estaremos diante de uma norma
jurdica em sentido estrito.
Esta norma apresenta-se incompleta e necessita do elemento sancionador para
tornar-se uma norma jurdica completa. O elemento estar presente na norma secundria
que existe para dar juridicidade norma primria, a fim de possibilitar o direito de ao.
O antecedente da norma secundria descreve o descumprimento de uma relao
jurdica estabelecida no conseqente de uma norma jurdica primria. Por sua vez, o
conseqente da norma secundria prescreve uma relao jurdica que tem como um dos
termos o Estado-juiz.
A estrutura lgica da norma jurdica completa composta dos seguintes elementos:
a) um antecedente que descreve um fato jurdico;
b) um conseqente que prescreve uma relao jurdica;
c) um antecedente que descreve o no cumprimento da relao jurdica prescrita
no conseqente;
d) um conseqente que prescreve uma relao jurdica, em que um dos termos o
Estado- juiz.
Em termos formais: D {[H R (Sa, Sp)] v [H (-c) R (Sa, Sj)]}
Onde:
27
D o functor dentico neutro que institui o dever-ser normativo

H a Antecedente da norma primria
> o conectivo que representa a relao de implicao entre as variveis
R a relao jurdica prescrita no conseqente da norma primria
Sa o sujeito ativo da relao
Sp o sujeito passivo da relao
v o conectivo de ligao entre a norma primria e a norma secundria
H a Antecedente da norma secundria
(-c) o no cumprimento da relao jurdica prescrita na norma primria
R a relao jurdica prescrita na norma secundria
Sa o sujeito ativo da relao
Sj o Estado-juiz
Esta estrutura da norma jurdica, em que o antecedente ligado, por um conectivo

implicacional dentico neutro, a um conseqente (HC), poder estabelecer diversas
combinaes entre o antecedente e o conseqente, sem modificar a estrutura mnima de
implicao.
Conforme a lio do Professor Lourival Vilanova, possvel ( ...) combinar uma s
hiptese para uma conseqncia, ou vrias hipteses para uma s conseqncia, ou vrias
hipteses para vrias conseqncias, ou uma s hiptese para vrias conseqncias, mas
no pode arbitrariamente construir uma outra estrutura alm dessas possveis estruturas.
Simbolizando por H e C, tem-se: a) H implica C; b) H', H", H"', implica C; c) H', H", H"',
implica C', C", C"'; d) H implica C', C", C"'.19
19
VILANOVA, Lourival. As Estruturas Lgicas e o Sistema no Direito Positivo. So Paulo: Max Limonad,
1997, p 91.
28
A norma de direito formada por um antecedente que descreve um comportamento

e por um conseqente que estabelece uma relao jurdica. Desta forma, a ocorrncia de
um fato no mundo fenomnico (descrito no antecedente), desde que relatado em linguagem
competente, implica determinada relao jurdica (estabelecida no conseqente). Esta a
norma jurdica stricto sensu.
como pensa o professor Paulo de Barros Carvalho:
As normas jurdicas so juzos hipotticos, em que se enlaa determinada
conseqncia realizao condicional de um fato. E, quanto a essa arquitetura lgica
interior, nenhuma diferena h entre regras tributrias, comerciais, civis, administrativas,
processuais, constitucionais etc. porque pertence prpria substncia formal do juzo
normativo. O princpio que estabelece o elo de ligao entre antecedente e conseqente
das normas jurdicas o dever-ser, em contraponto s leis naturais, onde encontramos o
princpio da causalidade. O enunciado da proposio normativa, em smbolos lgicos,
este: Se A ento deve-ser B, ao passo que as regras da natureza se exprimem assim: se A
ento B.20
Todas as normas possuem estrutura hipottico-condicional, ou seja, um antecedente
implica um conseqente; a isto chamamos de homogeneidade sinttica. Porm, as normas
so semanticamente heterogneas: o contedo de significao articulado na posio de
antecedente ou de conseqente varia de norma para norma. A diferena est na
significao de cada uma. Da a razo da importncia do estudo dos conceitos semnticos
para formar a norma jurdica.
20
29
1.4.1 NORMAS DE COMPORTAMENTO E NORMAS DE ESTRUTURA
Para que o direito posto possa realizar seu fim de regular o comportamento de
pessoas, necessita de regras que devem estabelecer direta ou indiretamente o
comportamento humano.
As primeiras, aquelas que estabelecem o comportamento diretamente, chamaremos
de regras de comportamento.
Todavia existem normas que estatuem de que modo as regras de comportamento
sero elaboradas, alteradas ou excludas do ordenamento jurdico. So chamadas de regras
de estrutura que regulam o comportamento do legislador.
O Professor Paulo de Barros Carvalho explica:
Com as assim chamadas regras de estrutura, no entanto, a regulao das
condutas fica na dependncia da edio de outra norma cujo contedo disciplinar a
competncia. Somente com o advento desta ltima, norma de competncia (regra de
estrutura), que surgir a norma de conduta dela derivada, regendo, ento, diretamente
os comportamentos interpessoais.21
As regras tanto de comportamento como de estrutura expressam-se pelo conectivo
dever-ser, sendo esta a razo que nos leva a chamar o sistema do direito positivo de
dentico.
Assim, as regras de comportamento esto voltadas para a conduta das pessoas, nas
suas ralaes intersubjetivas; enquanto as regras de estrutura dispem sobre rgos
pblicos, procedimentos e estabelecem o modo como as regras devem ser criadas,
transformadas ou expulsas do sistema.
21
30
1.4.2 CLASSIFICAO DAS NORMAS
As classificaes so operaes lgicas que visam a ordenar o conhecimento.

Classificar separar em classes objetos que tenham caractersticas em comum as quais
denominam-se critrios de classificao. Classificar escolher, separar objetos que
satisfazem determinadas condies, ou seja, os critrios escolhidos para identificar a
classe.
Para ordenarmos as normas, adotamos a classificao de Norberto Bobbio22, cujo
critrio no conseqente Pessoa e no antecedente so Tempo/Espao.
Quando as normas forem observadas sob o ngulo do conseqente, podem ser
gerais ou individuais. No primeiro caso, os sujeitos so indeterminados (classe de infinitos
elementos) como as leis; no segundo, os sujeitos so determinados como um contrato.
Do ponto de vista do antecedente, as normas que so localizveis no Tempo e no
Espao so chamadas de concretas (classe de elementos determinados), e aquelas que no
definem o Tempo e o Espao so as denominadas abstratas (classe de infinitos elementos).
Desta forma, temos:
AS NORMAS GERAIS E ABSTRATAS
Seus enunciados conotativos contm critrios de identificao de um fato futuro e
incerto e de uma relao jurdica tambm futura e indeterminada. So classes de
infinitos elementos. So abstratas, pois a classe prevista no antecedente abriga
elementos caracterizadores de infinitos fatos. So gerais, pois os critrios do
conseqente
no
identificam
um
sujeito
determinado,
mas
caracterizadores de infinitas relaes.

AS NORMAS GERAIS E CONCRETAS
22
BOBBIO, Norberto. Teoria General Del Derecho. Colmbia: Editorial Temis, 1994, pp.130-1.
elementos
31
So aquelas cujas pessoas so indeterminadas no conseqente, por isso gerais, mas

o tempo e o espao esto determinados no antecedente, dessa forma so concretas.
a norma que apresenta no antecedente a descrio de um fato, que ocorreu em um
tempo e espao determinados, mas o seu conseqente estabelece uma relao
indeterminada quanto aos sujeitos.
AS NORMAS INDIVIDUAIS E CONCRETAS
So aquelas cujos critrios de pessoa, tempo e o espao esto todos determinados.
As normas individuais e concretas so inseridas no sistema do direito positivo de
quatro formas:
1) pelo particular, por meio dos testamentos, dos contratos, do
cumprimento aos deveres instrumentais formais;
2) pelo Executivo, por meio dos atos administrativos como lanamento,
despachos etc;
3) pelo Judicirio, por meio das sentenas, acrdo;
4) pelo Legislativo, por meio de leis.
As normas individuais e concretas so enunciados denotativos dos critrios
de identificao da norma geral e abstrata. Elas contm no antecedente o fato
jurdico tributrio e no conseqente a relao jurdica tributria.
Tais normas so classes de um elemento s. So concretas, pois o enunciado
do antecedente se reporta a um fato passado e so individuais, pois os termos da
relao prescrita no conseqente esto determinados.
As normas individuais e concretas so o produto da incidncia da norma
geral e abstrata sobre os eventos. O professor Paulo de Barros Carvalho assim
discorre sobre o assunto:
32
No enunciado Protocolar denotativo, que concertamos chamar de fato

jurdico tributrio, so apurados com extrema determinao os critrios da
Hiptese de incidncia da regra-matriz, de tal modo que as classes previstas no
Hiptese transformam-se em conjuntos de um nico indivduo, devidamente
caracterizados. Entendemos por bem nominar tais classes de "elementos",
havendo, ento, um elemento material, outro espacial e outro temporal. A
passagem da norma geral e abstrata para a norma individual e concreta consiste,
exatamente, nessa reduo unidade: de classes com notas que se aplicariam a
infinitos indivduos, nos critrios da hiptese (e tambm da conseqncia),
chegamos a classes com notas que correspondem a um, e somente um, elemento de
cada vez. Eis o fato concreto, relatando em linguagem um determinado
acontecimento do mundo.23
AS NORMAS INDIVIDUAIS E ABSTRATAS
As normas individuais e abstratas so aquelas cujo conseqente estabelece
uma relao jurdica em sentido amplo, pois, apesar dos sujeitos identificados, no
se deu o nascimento dos deveres e direitos correlatos. Isto ocorre porque em seu
antecedente no h o fato jurdico, mas apenas a indicao de uma classe de
eventos.
Esquematizando a classificao das normas jurdicas, temos o seguinte:
ANTECEDENTE: ABSTRATA
CONCRETA
Critrios
Tempo/Espao
23
indeterminados determinados
CARVALHO, Paulo de Barros. Fundamentos Jurdicos da Incidncia Tributria. 3. ed. So Paulo:

Saraiva, 2004, p. 120.
33
CONSEQENTE: GERAL
Critrio pessoal
INDIVIDUAL
indeterminado determinado
1.4.3 NORMA JURDICA TRIBUTRIA STRICTO SENSU - REGRA MATRIZ DE

INCIDNCIA TRIBUTRIA
Definimos a norma jurdica tributria, em sentido estrito, como sendo a regra que
institui o tributo. Esta regra tem caractersticas prprias e comuns a todos os tributos, desta
forma, podemos fazer uma abstrao e reunir os critrios comuns a todos os tributos,
formando uma matriz, uma forma em que cada tributo se enquadrar. Esta forma foi
nominada pelo professor Paulo de Barros Carvalho de Regra Matriz de Incidncia
Tributria.
Podemos observar, na norma jurdica tributria, diversos aspectos, mas vamos nos
restringir aos aspectos que consideramos essenciais.
Partimos da premissa de que toda norma jurdica tributria, em sentido estrito, tem
a seguinte estrutura: um Antecedente, que descreve um comportamento, e um dever-ser,
que a vincula a um Conseqente onde est posta uma relao jurdica entre fisco e
contribuinte. A ligao entre o Antecedente e o Conseqente estabelecida por um dever
ser neutro. No Conseqente que encontramos o dever ser que, em se tratando de regra
matriz de incidncia tributria, estar sempre modalizado em obrigatrio.
34
1.4.3.1 ANTECEDENTE TRIBUTRIO
O antecedente24 tributrio descreve25 um comportamento. E para faz-lo estabelece

critrios. Entendemos serem trs os critrios que compem o antecedente: material,
espacial e temporal.
O critrio material o ncleo do antecedente, descreve o comportamento de uma
pessoa que, lingisticamente, representado por um verbo e seu complemento. O
Professor Paulo de Barros Carvalho ensina:
O critrio material da hiptese tributria pode bem ser chamado de ncleo,
pois o dado central que o legislador passa a condicionar , quando faz meno aos
demais critrios.
...
Esse ncleo, ao qual nos referimos, ser formado, invariavelmente, por um
verbo, seguido de seu complemento. Da porque aludirmos a comportamento humano,
tomada a expresso na plenitude de sua fora significativa, equivale a dizer, abrangendo
24
O professor Paulo de Barros Carvalho ensina, em relao ao problema nominativo, que (...) no o mais
importante, se bem que haja limites semnticos para a escolha das designaes que o observador atribui aos
fenmenos. Tratando-se de entidades lgicas que esto presentes ali onde houver norma jurdica de
qualquer espcie, tanto faz chamarmos de hiptese, antecedente, suposto, ante-suposto ou pressuposto
previso fctica, pois todos esses vocbulos tm a chancela dos mais renomados cultores da Teoria Geral do
Direito. H de significar, sempre, a descrio normativa de um evento que, concretizado no nvel das
realidades materiais e relatado no antecedente de norma individual e concreta, far irromper o vnculo
abstrato que o legislador estipulou na conseqncia. (grifo nosso). CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de
Direito Tributrio. 16.ed. So Paulo: Saraiva, 2004, p.244.
25
O antecedente descreve possvel ocorrncia no mundo, mas tem funo precritiva regula condutas
intersubjetivas. O Professor Paulo de Barros Carvalho explica (...) esse descritor, que o antecedente ou
suposto da norma, est imerso na linguagem prescritiva do direito positivo, porque, mesmo formulado por
um conceito de teor descritivo, vem atrelado conseqncia da regra, onde reside a estipulao da conduta
(prescritor), meta finalstica e razo da prpria existncia do direito. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso
de Direito Tributrio. 16.ed. So Paulo: Saraiva, 2004, p.252.
35
no s as atividades refletidas (verbos que exprimem ao), como aquelas espontneas

(verbos de estado: ser, estar, permanecer etc.).
26
Mas, ainda, necessrio um outro conjunto de elementos indicativos para

reconhecermos o antecedente, que so as circunstncias de lugar e de tempo.
O critrio espacial descreve o local em que se admite tenha ocorrido o fato; o
critrio temporal, por sua vez, descreve o momento em que se admite tenha acontecido o
fato jurdico tributrio.
1.4.3.2 CONSEQENTE TRIBUTRIO
O conseqente tributrio prescreve uma relao jurdica - obrigao patrimonial -,

isto , determina o comportamento de levar dinheiro aos cofres pblicos. Os critrios
mnimos que o compem so o pessoal e o quantitativo.
O critrio pessoal refere-se aos integrantes da obrigao tributria, ou seja, o sujeito
ativo e o sujeito passivo. O sujeito ativo da relao jurdica a pessoa de direito pblico ou
privado (mas com finalidade pblica) titular do direito para exigir o cumprimento da
obrigao. O sujeito passivo a pessoa (sujeito de direito) fsica ou jurdica, privada ou
pblica, de quem se exige o cumprimento da prestao pecuniria nas relaes
obrigacionais. O sujeito passivo deve ter capacidade tributria para integrar a relao
jurdica de natureza fiscal.
O critrio quantitativo composto pela base de clculo e alquota. A base de
clculo uma medida de grandeza instituda na regra matriz de incidncia tributria e
26
CARVALHO, Paulo de Barros. Teoria da Norma Tributria. 4.ed. So Paulo: Max Limonad, 2002, pp.
124-5.
36
objetiva medir a intensidade do comportamento descrito no antecedente; a base de clculo,

combinada com a alquota, determina o valor da prestao pecuniria.
A regra matriz de incidncia tributria a regra de comportamento que disciplina a
conduta do sujeito devedor da prestao fiscal perante o sujeito pretensor, titular do direito
de crdito.
1.5 A FENOMENOLOGIA DA INCIDNCIA TRIBUTRIA
A incidncia tributria simultnea ao ato de aplicao do direito pelo homem, que

verte em linguagem competente determinado evento do mundo fenomnico, trazendo-o
para o mundo do direito, formalizando o Fato Jurdico Tributrio. Trata-se do processo de
positivao do direito (criao de normas): da norma geral e abstrata o agente constri a
norma individual e concreta - juridiciza o fato e constitui a relao.
Observe-se a nfase dada a esse aspecto pelo professor Paulo de Barros Carvalho:
(...) importante dizer que no se dar a incidncia se no houver um ser humano fazendo
a subsuno e promovendo a implicao que o preceito normativo determina. As normas
no incidem por fora prpria.27
O processo de incidncia tributria ocorre nos planos lgico, semntico e
pragmtico.
No plano lgico, ocorrem duas operaes formais simultneas:
1) a subsuno ou incluso de classes: a operao pela qual o aplicador do direito
identifica no mundo fenomnico a ocorrncia de um evento que guarda absoluta
identidade com os critrios prescritos no antecedente da norma geral e abstrata.
27
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito Tributrio: Fundamentos Jurdicos da Incidncia. 3. ed. So

Paulo: Saraiva, 2005, p.11.
37
2) a implicao: a operao que faz surgir uma relao jurdica de acordo com os
critrios prescritos no conseqente da mesma norma geral e abstrata.
O Professor Paulo de Barros Carvalho nos esclarece acerca desse aspecto:
Percebe-se que a chamada "incidncia jurdica" se reduz, pelo prisma lgico, a
duas operaes formais: a primeira, de subsuno ou de incluso de classes, em que se
reconhece que uma ocorrncia concreta, localizada num determinado ponto do espao
social e numa especfica unidade de tempo, inclui-se na classe dos fatos previstos no
suposto da norma geral e abstrata; outra, a segunda, de implicao, porquanto a frmula
normativa prescreve que o antecedente implica a tese, vale dizer, o fato concreto, ocorrido
hic et nunc, faz surgir uma relao jurdica tambm determinada, entre dois ou mais
sujeitos de direito.28
No plano semntico, so estabelecidos o contedo e o alcance das normas. O
contedo determinado empiricamente pelo uso da linguagem no contexto da
comunicao e estabelece o que significam as palavras utilizadas pelo legislador. O
alcance a seleo das propriedades, ou seja, a determinao conceitual das normas, quais
os casos genricos que ela regula.
No plano pragmtico, o aplicador do direito interpreta a norma, estabelece valores e
determina em que casos individuais se deve aplic-la. E, finalmente, o aplicador do direito
constitui, em linguagem competente, a norma individual e concreta, introduzindo no
ordenamento o fato jurdico tributrio e a relao jurdica tributria.
1.6 DIREITO, LINGUAGEM, NORMA JURDICA E INCIDNCIA TRIBUTRIA
28
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito Tributrio: Fundamentos Jurdicos da Incidncia. 3. ed. So

Paulo: Saraiva, 2005, p.11.
38
Antes, pois, de entrarmos propriamente nas consideraes acerca do conceito de

prestao de servio, julgamos necessrias algumas ponderaes, ainda que breves, a
respeito da utilizao dos vocbulos palavra e significado.
Se direito linguagem (manifestada pelo texto), e norma o significado que
colhemos (construmos) de sua leitura, , portanto, imprescindvel conhecer as palavras
para cumprir as ordens transmitidas, pois, se alterarmos os significados das palavras,
conseqentemente, alteraremos as normas.
Observe-se que as normas gerais e abstratas so classes de situaes, casos
genricos; para compreend-las devemos identificar o que significam as palavras, a fim de
determinar quais casos genricos referem as normas e em que casos particulares devemos
aplic-las.
O significado das palavras emprico, ou seja, diz respeito ao modo como os
usurios da linguagem empregam-nas no contexto da comunicao. Assim, devemos
buscar nos dicionrios de lnguas o uso primrio das palavras, uma vez que estes registram
tais usos (de nomes, significados, domnios etc.), alm de outras caractersticas dos
vocbulos.
Se o intrprete e o legislador compartilham da mesma linguagem, ento podemos
entender que as palavras tm o mesmo significado. O legislador deve usar o significado
primrio das palavras e, quando no o fizer, deve explicit-lo, uma vez que alteraes no
significado das palavras acarretam modificaes no contedo legislado.
Em sntese, as normas so contedos de uma forma de conscincia, juzos que a
leitura do texto provoca em nosso esprito. Da a importncia de se conhecer o significado
das palavras, uma vez que depende deste a construo de um esquema lgico, em que um
antecedente implica um conseqente.
39
CAPTULO II O CRITRIO MATERIAL DA HIPTESE DE INCIDNCIA DO

IMPOSTO SOBRE SERVIOS
2.1 A CONSTITUIO FEDERAL
Em relao ao Imposto sobre Servios, a Constituio Federal, em seu artigo 156,

inciso III, disciplina a competncia para os Municpios institurem o tributo:
Art. 156 - Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
...
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II,
definidos em lei Complementar n.116/03;
...
3 - Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo,
cabe lei Complementar n.116/03:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.
III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios
fiscais sero concedidos e revogados.
Desta forma, observa-se que a Constituio Federal introduz no ordenamento uma
norma de estrutura que estabelece a competncia para os Municpios institurem o imposto
sobre servios.
Em relao a esse aspecto, o Professor Roque Carraza afirma:
40
No que se refere aos impostos, a Magna Carta traou a regra matriz da incidncia
(o arqutipo genrico) daqueles que podem ser criados, sempre em carter
exclusivo, pela Unio, pelos Estados, pelos Municpios e pelo Distrito Federal.29
E ele continua:
que os Estados, os Municpios e o Distrito Federal tm competncias
impositivas materialmente concorrentes. Em razo disto, para evitar conflitos entre
eles, nosso Estatuto Magno adotou, tambm, um critrio territorial de repartio
das competncias impositivas.
Esta cautela do constituinte veio roborar os grandes postulados de nosso
ordenamento jurdico. De fato, os princpios federativos, da autonomia municipal e
da autonomia distrital, conjugados com os referidos arts. 155 e 156 da Carta
Suprema, afastam qualquer possibilidade de conflitos de competncia impositiva
entre os Estados entre si, os Municpios entre si, o Distrito Federal e os Estados (e
vice-versa) e o Distrito Federal e os Municpios (e vice-versa). pacfico que os
Estados so juridicamente isnomos e os Municpios tambm, e se o Distrito
Federal tanto pessoa poltica quanto os Estados e Municpios, no devemos
cogitar de distines ou preferncias tributrias em favor de uma dessas pessoas
de direito pblico interno contra outra (ou outras).30
Verifica-se que se trata de uma norma de estrutura, que estabelece a competncia
para o legislador municipal criar a norma geral e abstrata do ISS, delimitando os contornos
do critrio material.
A autonomia municipal para instituir o ISS foi delegada aos termos estabelecidos
pela Constituio original (artigo 18 e artigo 156, inciso III), a organizao poltico-
29
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio, 19. ed. So Paulo: Malheiros,
p. 566.
30
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio, 19. ed. So Paulo: Malheiros,
p. 571.
41
administrativa da Repblica Federativa do Brasil compreende a Unio, os Estados, o

Distrito Federal e os Municpios, todos autnomos, nos termos da Constituio.
Em relao competncia tributria, o Professor Paulo de Barros Carvalho
afirma que se trata de uma das parcelas entre as prerrogativas legiferantes de que so
portadoras as pessoas polticas, consubstanciada na possibilidade de legislar para a
produo de normas jurdicas sobre tributos.31
Esclarecido este aspecto, cabe agora passar ao estudo do elemento de
fundamental importncia para o presente trabalho: o Critrio Material da Hiptese de
Incidncia do ISS estabelecido pela norma de estrutura que veicula a competncia
municipal para a instituio do tributo.
2.1.1 ANLISE LGICOSEMNTICA
Observe-se a representao grfica do critrio material da norma de competncia do

Imposto sobre Servio descrito no artigo 156 da Constituio Federal:
31
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 16.ed. So Paulo: Saraiva, 2004, p.214.
42
(A) Relaes Jurdicas

(B) Conjunto dos Servios:
Compreendidos no mbito de tributao do ICMS

Imunes
Com Vnculo Empregatcio
Sem Contedo Econmico
Critrio Material do ISS
(C) Conjunto definido na Lei Complementar n.116/03
Os conjuntos esquematizam os seguintes elementos:
(A) Conjunto Universo: Relaes Jurdicas.
(B) Conjunto dos Servios estabelecido pela Constituio Federal: Conjunto

que contm todas as relaes jurdicas caracterizadas como servios - que
preencham as propriedades comuns a todos os seus membros (definio
intensiva ou conotao de servio).
Contm, tambm, os elementos no sujeitos tributao por determinao
Constitucional:
a) os servios imunes (Artigo 150,VI da Constituio Federal). O
Municpio no poder instituir o ISS sobre servios i) da Unio,
Estados ou outros Municpios; ii) dos templos de qualquer culto; iii)
dos partidos polticos, inclusive de suas fundaes, das entidades
43
sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de

assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
iv) dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua
impresso.
b) os servios com vnculo empregatcio (Artigo 7 da Constituio
Federal). O imposto no incide sobre: a prestao de servios em
relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e
membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades
e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentesdelegados (artigo 2 da Lei Complementar 116/03).
c) os servios sem contedo econmico (Artigo 145, 1, Princpio da
Capacidade Contributiva). Os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. Caso a
prestao de servio ocorra de forma no onerosa, no haver base
de clculo para compor a regra matriz de incidncia tributria.
d) os servios compreendidos no mbito do ICMS (Artigo 155, ii, da
Constituio Federal). So as operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual, intermunicipal e de comunicao.
( C ) Conjunto definido na Lei Complementar n. 116/03: composto por

critrios para a identificao de um fato.
A parte hachurada do grfico a classe ou conjunto que conter os critrios de

identificao de um fato futuro e incerto e de uma relao jurdica futura e indeterminada.
44
Esta classe abstrata, pois o antecedente abriga elementos caracterizadores de

infinitos fatos e , tambm, geral, pois os critrios do conseqente no identificam um
sujeito determinado, mas elementos caracterizadores de infinitas relaes.
Os critrios que pertenam simultaneamente classe dos servios e classe dos
descrita na Lei Complementar n. 116/03, graficamente compem o conjunto-interseco,
representam o critrio material da hiptese de incidncia do Imposto Sobre Servio de
qualquer natureza.
No plano semntico, vai se buscar a determinao do contedo das proposies
normativas do critrio material da hiptese de incidncia do ISS.
O Critrio Material do ISS expresso pelo verbo prestar (verbo pessoal e de
predicao incompleta) e seu complemento servio; mas no qualquer servio que ser
tributado, apenas aqueles descritos pela Lei Complementar n.116/03.
Prestar servio, para o sistema do direito posto, uma relao jurdica. A relao
jurdica introduzida no ordenamento por meio de uma norma individual e concreta.
sobre o fato relao jurdica de prestar servio que incidir a norma geral e abstrata do
Imposto Sobre Servios.
A norma geral e abstrata do ISS dever incidir sobre o fato consistente na relao
jurdica prevista no conseqente de uma norma individual e concreta.
A relao jurdica de prestar servio pode ser assim desenhada:
C S R S
objeto
S
Direito Subjetivo
Dever jurdico
Onde:
45
S o tomador do servio, que tem o direito subjetivo de exigir o cumprimento da

obrigao
S o prestador do servio, que tem o dever jurdico de cumprir com a obrigao
O objeto da obrigao a prestao de servio, cujo contedo semntico ser em seguida
desenvolvido.
2.2 O CONCEITO DE PRESTAO DE SERVIO
A utilizao de conceitos sem uma prvia definio acarreta basicamente dois

vcios semnticos: a vaguidade e a ambigidade.
A vaguidade a qualidade, caracterstica ou condio de vago, ou seja, refere-se a
algo ou algum que se introduz no discurso pela primeira vez; tambm aquilo cuja
identidade no se deseja especificar, definir ou particularizar. Assim, vago o juzo no
qual o sujeito no recebe definio ou determinao precisa, ou o termo cuja significao
indeterminada.
A ambigidade uma propriedade que diversas unidades lingsticas (morfemas,
palavras, locues, frases) tm de significar coisas diferentes, isto , de admitir mais de
uma leitura.
Assim, quando propomos aqui uma definio do conceito de prestao de
servios, visamos a diminuir esses vcios semnticos na comunicao.
Adotamos, por premissa, que o direito positivo o conjunto de normas jurdicas e,
portanto, vamos, primeiramente, buscar no direito posto o conceito relao jurdica que
tem por objeto a prestao de servio.
Preceitua o artigo 110 do CTN que a lei tributria no pode alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados,
46
expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou

pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar
competncias tributrias.
O Cdigo Civil estabelece: Art. 594 Toda a espcie de servio ou trabalho lcito,
material ou imaterial, pode ser contratada mediante retribuio.
Ora, o que se observa que o cdigo no estipula o contedo semntico do conceito
de servios, apenas estabelece uma das formas de contratao do servio ou trabalho lcito.
O contrato de prestao de servios, regulado pelo cdigo civil, introduz no
ordenamento uma norma individual e concreta que estabelece no antecedente o fato
jurdico e no conseqente a relao jurdica de prestao de servios.
importante salientar que h diversas outras formas, que o direito regula, de
relao jurdica de prestao de servios e no apenas o contrato tpico de prestao
de servios.
Segundo a Professora Tereza Ancona Lopes:
A prestao de servios vem englobar hoje o trabalho avulso
feito por pessoa fsica ou jurdica (geralmente microempresa) e o trabalho
dos profissionais liberais. Os servios prestados por grandes empresas, cujo
objeto de carter tcnico ou atinge grande pblico, so regulados por
legislao especial e pelo direito empresarial. Assim, os servios de
telecomunicaes em geral, especialmente os de telefonia, os de Internet, os
de TV a cabo, de TV via satlite, tm legislao especial. Outro exemplo o
transporte areo, que alm das leis especiais, deve seguir as convenes e
tratados internacionais.32
32
LOPES, Teresa Ancona. Comentrios ao cdigo civil: parte especial : das vrias espcies de contratos,
vol 7. So Paulo: Saraiva, 2003, pg. 191.
47
Embora o cdigo civil regule algumas formas de relao de prestao de servios,

no estabelece o significado (contedo semntico) da expresso prestao de servios.
Ora, em muitos casos, o significado um bem cultural que varia conforme o tempo.
Observe-se que o conceito de servio vem do latim (...) servitium (condio de escravo),
exprime, gramaticalmente, o estado do que servo, encontrando-se no dever de servir, ou
de trabalhar para o amo. 33 Note-se, entretanto, que atualmente no existe mais a condio
de escravo, somos todos iguais perante a Lei (princpio da isonomia). No h mais a
relao de subordinao do servo ao senhor no sentido de aquele cumprir ordens
determinadas, encomendadas.
Como ensina o Professor Lorival Vilanova, A histria do conhecimento cientfico
mostra quanto varia o contedo dos conceitos, quo diversamente se destaca o essencial
do que acidental; aspectos considerados secundrios so, posteriormente, estimados
como relevantes. 34
2.2.1 ANLISE LGICOSEMNTICA
A idia que o signo transmite vai-se alterando no decorrer do tempo, isto , o seu
significado vai sendo modificado. Observe-se o conceito atual de servio estabelecido por
alguns dicionrios:
33
PLCIDO E SILVA. Vocabulrio Jurdico. (Atualizadores: Nagib Slaibi Filho e Glucia Carvalho). 25 ed.
Rio de Janeiro: Forense, 2004. p. 1287.
34
VILANOVA, Lorival. Escritos Jurdicos e Filosficos. Vol. 1. So Paulo: IBET. Sobre o Conceito de
Direito, p.7.
48
Pelo Dicionrio Houaiss da lngua portuguesa, servio substantivo

masculino: 1. ao ou efeito de servir, de dar de si algo em forma de trabalho.
2. exerccio e desempenho de qualquer atividade. 35
Segundo o Dicionrio da Lngua Portuguesa Contempornea:
servio [sirvsu]. Substantivo Masculino (Do lato servitium).
1. Aco de ser til; acto ou efeito de servir. 2. Estado de quem se
disponibiliza ou actua em benefcio de outrem. 3. Conjunto dos deveres ou
obrigaes que um cidado tem perante o Estado ou a sociedade. 4.Conjunto
das funes ou tarefas executadas em benefcio ou por mando de outrem.
Sinnimo MISSO, TRABALHO. 5. Exerccio das funes inerentes a uma
actividade profissional. Sinnimo PROFISSO. 6.Trabalho regular cujas
condies so estabelecidas por contrato.
Sinnimo de EMPREGO.
7.Conjunto de actividades especficas de cuja execuo algum encarregado;

trabalho a fazer. 8.Trabalho que est a ser realizado, em curso.
9.
Desempenho de uma tarefa, uma incumbncia.36

Conforme o Vocabulrio Jurdico, de Plcido e Silva, servio vem do (...)
latim servitium (condio de escravo), exprime, gramaticalmente, o estado de
que servo, encontrando-se no dever de servir, ou de trabalhar para o amo.
Extensivamente, porm, a expresso designa hoje, o prprio trabalho a ser
executado, ou que se executou, definindo a obra, o exerccio do ofcio, o
expediente, o mister, a tarefa, a ocupao, ou a juno.
Por essa forma, constitui servio no somente o desempenho de atividade ou
de trabalho intelectual, como a execuo de trabalho, ou de obra material.
35
HOUAISS, Antnio ; VILLAR, Mauro Salles. Dicionrio Houaiss da lngua portuguesa. Rio de Janeiro:
Objetiva, 2001, p. 2559.
36
Academia das Cincias de Lisboa. Dicionrio da Lngua Portuguesa Contempornea. Lisboa: Verbo,
2001, p. 3400.
49
Onde quer que haja um encargo a cumprir, obra a fazer, trabalho a realizar,
empreendimento a executar, ou cumprido, feito, realizado, ou executado, h
um servio a fazer, ou que se fez. Servio, porm, aplicado para distinguir o
complexo de atividades exercidas por uma corporao ou por uma entidade
jurdica, exprimindo e designando assim a prpria administrao.
Os servios distinguem-se. Podem ser pblicos, ou particulares. Podem ser
domsticos, comerciais, industriais, agrcolas, profissionais, lcitos e ilcitos.37
Nesta linha o direito posto, cdigo de defesa do consumidor, tambm define
servio como (...) qualquer atividade fornecida no mercado de consumo, mediante
remunerao, inclusive as de natureza bancria, financeira, de crdito e securitria, salvo
as decorrentes das relaes de carter trabalhista.38
A ao humana que faz nascer o fato jurdico tributrio expressa pelo verbo
prestar, que significa propiciar (algo) a (quem precisa); dar, conceder, dispensar.39
Destas colocaes podemos estabelecer o contedo semntico do conceito de
servio: ao ou efeito de servir, propiciar, dar, conceder, dispensar, dar de si algo em
forma de atividade, executar um trabalho intelectual ou uma obra material.
A relao de prestao de servio pode ter como objeto tanto uma obrigao de
dar (produto) como tambm uma obrigao de fazer (processo).
O servio pode ser ao (processo) ou efeito (produto). Eurico Marcos Diniz de
Santi ensina:
(...) O ato de pintar enunciao; o quadro pintado, enunciado. O ato de legislar
enunciao; a lei, enunciado. O ato de julgar, enunciao; a sentena, enunciado.
37
PLCIDO E SILVA. Vocabulrio Jurdico. (Atualizadores: Nagib Slaibi Filho e Glucia Carvalho). 25.
ed. Rio de Janeiro: Forense, 2004, p. 1287.
38
Artigo 3, pargrafo 2, da Lei n. 8.078, de 11 de setembro de 1990.
39
Objetiva, 2001, p. 2293.
50
A prtica do ato administrativo, enunciao; o ato administrativo produzido,

enunciado. Finalmente, o processo enunciao; o produto, enunciado.40
importante mencionar que servio envolve sempre um processo e um
produto e, de acordo com o caso, a nfase dada a um ou outro elemento.
O produto servio pressupe processo de produo do servio. A petio,
elaborada por um advogado, bem como um programa de computador so produtos do
servio. Enquanto o servio vigilncia, por exemplo, um processo de prestao de servio
que termina no produto: vigilncia.
A hiptese de incidncia do ISS vai incidir sobre a relao de prestao de
servio cujo objeto pode ser tanto o processo de produo como o produto do servio.
Definimos, assim, os elementos que formam a relao jurdica de prestar
servio:
O primeiro o tomador (Sujeito Ativo).
O segundo o prestador (Sujeito Passivo).
O terceiro o objeto (um produto ou um processo), sendo este entendido

como a ao ou o efeito de servir, propiciar, dar, conceder, dispensar, dar
de si algo em forma de atividade, executar um trabalho intelectual ou obra
material.
Portanto, conclumos que o ISS incide sobre o fato relao jurdica de prestar
servios e no sobre o fato prestar servios.
2.2.2 ANLISE PRAGMTICA
40
SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Decadncia e prescrio no Direito Tributrio. So Paulo: Max
Limonad, 2000, p.63.
51
Em relao a servio a Doutrina defende, basicamente, duas posies: o conceito

econmico e o jurdico, sendo este predominante.
Aqueles que defendem a posio econmica entendem que o imposto sobre servio
incide sobre a circulao de bens imateriais ou incorpreos.
Por outro lado, aqueles que defendem o conceito jurdico entendem que o ISS
incide sobre uma obrigao de fazer.
Observe-se o que dizem alguns autores que defendem o conceito jurdico de
servio:
A Professora Maria Helena Diniz, discorrendo sobre o contrato de prestao de
servios, afirma:
Segundo Caio Mrio da Silva Pereira, a locao ou prestao de servio
o contrato em que uma das partes (prestador) se obriga para com a outra
(tomador) a fornecer-lhe a prestao de uma atividade, mediante remunerao. O
locador (prestador) se compromete a prestar certos servios que o locatrio
(tomador) se obriga a remunerar, de forma que a obrigao de fazer do primeiro
se contrape de dar do segundo.41
A Professora Maria Helena Diniz ainda acrescenta:
O objeto desse contrato locatcio uma obrigao de fazer, ou seja, a
prestao de atividade lcita, no vedada pela lei e pelos bons costumes,
oriunda da energia humana aproveitada por outrem, e que pode ser material
ou imaterial (CC, art. 594). Infere-se da que qualquer espcie de servio,
seja qual for a sua natureza, pode ser objeto de locao: material ou
41
DINIZ, Maria Helena. Curso de direito civil brasileiro, Volume 3: teoria das obrigaes contratuais e
extracontratuais. 20. ed. So Paulo: Saraiva, 2004, p. 276.
52
imaterial, braal ou intelectual, domstico ou externo; apenas se exige que

seja lcito, isto , no proibido por lei e pelos bons costumes. 42
Em relao ao contrato de prestao de servios, a Professora Tereza Ancona Lopes
afirma:
a prpria lei que d o conceito do contrato de prestao de servios, ou
seja, aquele contrato em que uma das partes se obriga a fornecer a outra um
trabalho ou servio mediante remunerao. Solicitante ou cliente aquele que
pede o servio e aquele que fornece a atividade o executor, ou o prestador de
servio. 43
Acrescenta ainda a Professora Tereza:
Todo tipo de servio seja material ou imaterial pode ser objeto do
contrato. Servio material se ope quele que nasce da criao do intelecto ou
esprito humano, que vem a ser o servio imaterial. Dessa forma, o servio
prestado por um tcnico de computao ou por um encanador servio
material, enquanto o servio de um advogado imaterial, pois feito pela
inteligncia, como tambm o do escritor. 44
Em relao ao aspecto material da Hiptese de incidncia do ISS, o Professor
Aires F. Barreto afirma que (...) a conduta humana (prestao de servio)
consistente em desenvolver um esforo visando a adimplir uma obrigao de fazer.45
O Professor Jos Eduardo Soares de Melo assim se manifesta em relao a esse
aspecto: O cerne da materialidade da Hiptese de incidncia do imposto em comento no
42
DINIZ, Maria Helena. Curso de direito civil brasileiro, volume 3: teoria das obrigaes contratuais e
extracontratuais.20. ed. So Paulo:Saraiva, 2004, p. 278.
43
LOPES, Teresa Ancona. Comentrios ao cdigo civil: parte especial: das vria espcies de contratos, Vol
7. So Paulo: Saraiva, 2003, p. 202.
44
LOPES, Teresa Ancona. Comentrios ao cdigo civil: parte especial: das vria espcies de contratos, vol
7. So Paulo: Saraiva, 2003, p.203.
45
BARRETO, Aires F. ISS na Constituio e na lei. So Paulo: Dialtica, 2003, p. 423.
53
se circunscreve a "servio", mas a uma "prestao de servio", compreendendo um

negcio (jurdico) pertinente a uma obrigao de "fazer", de conformidade com os
postulados e diretrizes do direito privado. 46
Misabel Abreu Machado Derzi, em nota atualizadora, salienta:
(...) em linhas gerais, o fato gerador do ISS enquadra-se dentro do conceito de
servio, prestado com autonomia; na mesma linha da definio do Cdigo Civil,
que, no seu art. 1.212, assim dispe sobre locao de servios: "toda a espcie de
servios ou trabalho lcito, material ou imaterial, pode ser contratada mediante
retribuio ". O trabalho s vezes predominantemente imaterial ( do advogado,
professor; cantor; et alii), na maioria das vezes, porm, a prestao dos servios se
concretiza em bens materiais. O que fundamental que o fazer haver de
prevalecer sobre o dar. 47
O Professor Roque Antonio Carrazza ensina que servio de qualquer natureza,
para fins de tributao por via de ISS, a prestao, a terceiro, de uma utilidade (material
ou imaterial), com contedo econmico, sob regime de direito privado (em carter
negocial).48
Esses so alguns dos autores partidrios do conceito jurdico de servio.
Observe-se, entretanto, que tambm h Doutrinadores que defendem o conceito
econmico de servio. Eis algumas opinies a respeito:
O mestre Bernardo Ribeiro de Morais afirma que o conceito de "prestao de
servios" adotado pela legislao referida no tem o significado do direito civil, relativo
46
MELO, Jos Eduardo Soares de. ISS - Aspectos Tericos e prticos. 3.ed.So Paulo: Dialtica,2003, p. 33.
BALEEIRO, Aliomar. Direito tributrio brasileiro. 11. ed. atualizada por Misabel Abreu Machado
DERZI. Rio de Janeiro: Forense, 1999, p. 491.
48
CARRAZZA, Roque Antonio. Conflito de Competncia um caso concreto RT, 1984
47
54
ao contrato de simples fornecimento de trabalho (locatio conductio operarum) mediante

remunerao.49
Ainda, Bernardo Ribeiro de Morais salienta:
Para efeito de incidncia do imposto sobre o valor acrescido, o conceito de
"servio" foi sempre definido por excluso ao de "transferncia de bens". A
segunda diretriz do Conselho da CEE, de 11 de abril de 1967, considera
"transferncia de um bem" toda "transferncia do poder de dispor de um bem
material como proprietrio" (art. 5), sendo "prestao de servios" "toda
operao que no constitua transferncia de um bem" (art. 6). O mesmo se diga
da legislao de Luxemburgo, da Holanda, da Sucia, da Alemanha Federal, da
Itlia etc.
Assim, o imposto sobre o valor acrescido, quanto prestao de servios,
onera as atividades econmicas de transferncia de bens no materiais, ou melhor,
de bens imateriais, isto , de servios50.
Seguindo a trilha do conceito econmico de servios, o Professor Sergio Pinto
Martins defende:
Conforme se constata, servio bem imaterial na etapa da circulao econmica.
Prestao de servios a operao pela qual uma pessoa, em troca do pagamento
de um preo (preo do servio), realiza em favor de outra a transmisso de um bem
imaterial (servio) . Prestar servios vender bem imaterial, que pode consistir no
fornecimento de trabalho, na locao de bens imveis ou na cesso de direitos. Seu
pressuposto a circulao econmica de um bem imaterial, ou melhor, a prestao
49
MORAES, Bernardo Ribeiro de. Doutrina e prtica do imposto sobre servios. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 1975, p. 41.
50
55
de servios, em que se presume um vendedor (prestador de servio) um comprador

(tomador do servio) e um preo (preo do servio).
O que interessa, no conceito de servio, a existncia de transferncia
onerosa, por parte de uma pessoa a outra, de bem imaterial que se acha na etapa
da movimentao econmica. Prestam-se, assim, servios quando se vende um bem
imaterial. Prestam-se servios quando se realiza prestao dependente de contrato
de transporte, de agncia, de depsito, de locao, de bens mveis etc.51
bom destacar que a jurisprudncia vinha adotando o critrio econmico de
prestao de servios, porm, aps deciso histrica do Supremo Tribunal Federal, em
11/10/2000, passou a compreender o contedo semntico da palavra servio como
obrigao de fazer, conforme acrdo cuja ementa transcrevemos:
TRIBUTO - FIGURINO CONSTITUCIONAL. A supremacia da Carta Federal
conducente a glosar-se a cobrana de tributo discrepante daqueles nela previstos.
IMPOSTO SOBRE SERVIOS - CONTRATO DE LOCAO. A terminologia
constitucional do Imposto sobre Servios revela o objeto da tributao. Conflita
com a Lei Maior dispositivo que imponha o tributo considerado contrato de
locao de bem mvel. Em Direito, os institutos, as expresses e os vocbulos tm
sentido prprio, descabendo confundir a locao de servios com a de mveis,
prticas diversas regidas pelo Cdigo Civil, cujas definies so de observncia
inafastvel - artigo 110 do Cdigo Tributrio Nacional.52
Destacamos o voto do Min. Celso de Mello, no processo acima referido, que
defendeu o ISS somente pode incidir sobre obrigaes de fazer, a cuja matriz conceitual
51
MARTINS, Sergio Pinto. Manual do Imposto Sobre Servios. 6.ed. So Paulo: Editora Atlas, 2004, p.42.
RE 116121 / SP - SO PAULO - Recurso Extraordinrio - Relator(A): Min. Octavio Gallotti - Rel.
Acrdo - Min. Marco Aurlio -Julgamento: 11/10/2000 - rgo Julgador: Tribunal Pleno - Publicao:
DJ Data-25-05-2001 Pp-00017 Ement Vol-02032-04 Pp-00669.
52
56
no se ajusta a figura contratual da locao de bens mveis (p. 3, do voto do Min. Celso
de Mello).
Este , portanto, o entendimento atual do conceito de prestao servios para o
Supremo Tribunal Federal, em consonncia com a maioria da Doutrina.
Neste mesmo sentido, tambm, j se manifestou o Superior Tribunal de Justia,
conforme se colhe de acrdo, do qual se transcreve a seguinte ementa:
Tributrio. ISSQN. Locao De Bens Mveis (Equipamentos De Segurana
eletrnica). Pronunciamento Do Supremo Tribunal Federal. Declarao de
Inconstitucionalidade Do Item 79 Da Lista De Servios Anexa Ao Dl406/68.
Matria Constitucional.1. O Pleno do Colendo Supremo Tribunal Federal concluiu
o julgamento do Recurso Extraordinrio 116.121/SP (Rel. Min. Octavio Gallotti,
DJ25/05/2001), interposto por empresa de locao de guindastes onde se discutia a
constitucionalidade da cobrana do ISS sobre a locao de bens mveis. Decidiuse que a expresso locao de bens mveis constante no item 79 da lista de
servios a que se refere o DL406/68 (redao da LC 56/87) inconstitucional. Nas
razes de decidir, frisou-se que a terminologia constitucional do imposto sobre
servios revela o objeto da tributao. Conflita com a Lei Maior dispositivo que
imponha o tributo a contrato de locao de bem mvel. Em direito, os institutos, as
expresses e os vocbulos tm sentido prprios, descabendo confundir a locao
de servios com a de mveis, prticas diversas regidas pelo Cdigo Civil, cujas
definies so de observncia inafastvel".. Tendo em vista o pronunciamento da
Corte Maior, no possvel proceder anlise de recurso especial que discute, em
sede infraconstitucional, a mesma matria: incidncia do ISSQN sobre a locao
57
de equipamentos de segurana eletrnica (bens mveis).3. Recurso especial no

conhecido.53
53
RESP 631547 / MG ; Recurso Especial 2003/0215736-8 - Relator(A) Ministro Jos Delgado (1105) rgo
Julgador: T1 - Primeira Turma - Data Do Julgamento - 15/06/2004 - Data Da Publicao/Fonte DJ
05.08.2004 P.00198.
58
2.3 A LISTA DE SERVIOS VEICULADA PELA LEI COMPLEMENTAR

N.116/03.
2.3.1 ANLISE LGICO SEMNTICA
A Lista de Servios, introduzida no ordenamento pela Lei Complementar n.116/03,

compe a classe da norma geral e abstrata do Imposto sobre Servios; isso significa que
seus enunciados so conotativos, ou seja, estabelecem os critrios de identificao de um
evento como fato jurdico.
importante enfatizar que as normas gerais e abstratas contm notas (conotao)
que os sujeitos ou as aes devem ter para pertencerem ao conjunto.
Convm lembrar que classe um conjunto de elementos que tm em comum uma
propriedade, nem que seja a condio de pertencer classe. Ora, o ato de construo de
uma classe pressupe necessariamente uma tomada de deciso do classificador, pois este
quem escolhe os critrios para delimit-la. Assim, classificar significa distribuir em grupos
segundo um critrio pr-estabelecido.
Destacamos, mais uma vez, que se pode definir uma classe enumerando os
membros que a compem (denotao), ou indicando a propriedade comum de todos os
seus membros (conotao).
O que nos permite qualificar a lista de servios como conotativa o fato de que ela
compe a classe da norma geral e abstrata; sendo assim, estabelece, em seus enunciados,
os critrios de identificao de um fato futuro e incerto.
59
Ressalte-se, desse modo, que a funo da lista de servio a de estabelecer os

critrios para que os eventos do mundo real possam ser identificados pelos operadores do
direito como fatos jurdicos, mais precisamente, como servios tributveis pelo ISS.
Observe-se, portanto, que a lista de servios descritora de critrios de
identificao de um fato, ou seja, conotativa, na medida em que compe a hiptese de
incidncia de uma norma geral e abstrata.
Verifica-se que a prpria lista de servios traz em suas descries a palavra
CONGNERES, que, em nosso entendimento, ratifica esse carter conotativo, uma vez
que congnere significa que do mesmo gnero, espcie, tipo, classe, modelo, funo etc.
(que outro); similar, congenrico54. Gnero, por sua vez, o conceito geral que engloba
todas as propriedades comuns que caracterizam um dado grupo ou classe de seres ou de
objetos.55
Ora, a utilizao do vocbulo congnere na lista de servios veiculada pela lei
complementar n. 116/03 pressupe a existncia de classe (propriedade), o que confirma o
entendimento de que a lista descritora dos critrios de identificao de um fato, ou seja,
conotativa.
Observe-se que os critrios descritos na lista de servios para a identificao de um
evento como fato jurdico necessariamente devero estar de acordo com o conceito
semntico de servio estabelecido pela Constituio Federal.
Em nosso entendimento, a lista de servios descreve atividades, isto , tem carter
eminentemente conotativo. Algumas atividades ali descritas podem ser agrupadas em razo
de possurem uma propriedade comum: a de serem servios. esta a classe do critrio
54
Objetiva, 2000, p. 800.
55
Objetiva, 2001, p. 1441.
60
material da hiptese de incidncia do imposto sobre servios estabelecido pela norma de

competncia constitucional.
Para reforar a idia de que a lista descreve atividades, observe-se, em carter
ilustrativo, a expresso cesso de direito de uso (item 3 da lista), que no exemplifica
servio, mas sim descreve um contrato, que introduz no ordenamento a relao jurdica de
prestar servio, e o contrato no elemento (exemplo) do conjunto servio.
A lista de servios, veiculada pela Lei Complementar, tem funo sinttica56 de
adjunto adnominal57, ou seja, restringe a extenso do significado do substantivo servio, na
medida em que descreve os critrios para compor um subconjunto de critrio dentro de um
conjunto de critrios.
Observe-se que, embora a grande maioria das palavras que formam a lista de
servios sejam substantivos, a lista permanece com seu carter adjetivo; como salienta
Celso Cunha, a subdiviso dos nomes portugueses em substantivos e adjetivos obedece a
um critrio basicamente sinttico, funcional.58
Portanto, conclumos que a lista de servios, em relao ao critrio material do ISS,
do ponto de vista normativo, conotativa (descreve critrios de identificao de um fato) e
do ponto de vista sinttico, tem funo de adjunto adnominal (restringe a extenso do
significado do substantivo servio).
O trabalho a que nos propomos, no captulo III, o de descrever as atividades
veiculadas pela lista de servios, desvendar o significado de cada um dos itens da lista e,
desse modo, estabelecer os critrios para identificar um evento como fato jurdico.
56
Parte da gramtica que estuda a disposio das palavras na frase e suas relaes lgicas.
Em termos de lgica formal poderamos representar: (p.q) , onde p=conceito de servios e q= lista de
servios.
57
Adjunto adnominal o termo de valor adjetivo que serve para especificar ou delimitar o significado de um
substantivo, qualquer que seja a funo deste. ( CUNHA, Celso e Lus F. Lindley Cintra. Nova gramtica do
portugus contemporneo. 2.ed Rio de Janeiro:Nova Fronteira, 1985. p.145.)
O adjunto adnominal liga-se a um nome, com ou sem preposio, sem a mediao de verbo. (SAVIOLI,
Francisco Plato. Gramtica em 44 Lies, 28 ed.So Paulo: Editora Atica., 1997. p.39.)
58
CUNHA, Celso e Lus F. Lindley Cintra. Nova gramtica do portugus contemporneo. 2.ed Rio de
Janeiro:Nova Fronteira, 1985. p.239.
61
2.3.2 ANLISE PRAGMTICA
A Doutrina vem discutindo a lista de servios veiculada pela lei Complementar

n.116/03. Alguns autores defendem a taxatividade da lista, outros sustentam que a lista
meramente exemplificativa; existem ainda aqueles que a entendem como sugestiva.
Vejamos as diversas manifestaes:
Segundo Misabel Abreu Machado Derzi, em notas de atualizao obra Direito
Tributrio Brasileiro, de Aliomar Baleeiro:
(...) prevaleceu, na jurisprudncia de nossos tribunais superiores, a posio
restritiva autonomia municipal, que qualificou a lista de servios de taxativa,
abrigando os nicos e especficos servios tributveis pelo ISS. Mesmo aps o
advento da Constituio de 1988, a maior parte da Doutrina e a jurisprudncia dos
tribunais superiores posicionaram-se em favor da taxatividade da lista de servios.
Defenderam esse ltimo ponto de vista, Rubens Gomes de Sousa, Ruy Barbosa
Nogueira, Aliomar Baleeiro, Jos Afonso da Silva, Ives Gandra Martins, Gilberto
de Ulha Canto e outros (...).59
Para o professor Roque Carraza a lista de servios, segundo estamos convencidos,
no nem taxativa nem exemplificativa, mas meramente sugestiva. Contm sugestes que,
desde que constitucionais, podero ser levadas em conta pelo legislador municipal ao
instituir, in abstracto, o ISS. Prestaes de servios no mencionadas na referida lista,
59
BALEEIRO, Aliomar. Direito tributrio brasileiro. 11. ed. (atualizada por Misabel Abreu Machado
DERZI). Rio de Janeiro: Forense, 1999. pp.502-3.
62
desde,que, evidentemente, tipifiquem verdadeiras prestaes de servios, podero ser alvo

de tributao municipal (se, claro, o Municpio legislar nesse sentido).60
O Professor Geraldo Ataliba assim se manifesta sobre a questo:
(...) nem mesmo exemplificativo o rol de servios tributveis pelos
Municpios.
Como demonstrado, se lei Complementar n.116/03 nacional o que cabe s
traar regras sobre conflitos e regular limitaes constitucionais ao poder de
tributar ( 1 do art. 18 da CF) qualquer frmula que adote, somente podem
prevalecer nos casos para os quais foram elas previstas (as normas gerais).61
O mestre Aires F. Barreto afirma:
Seja na Doutrina, seja na jurisprudncia, em ambas tm prevalecido interpretao
que v as listas de servios como taxativas. Tem-se entendido que a lei municipal
vinculada por estas listas. Essa exegese, data venia, contrria Constituio, em
suas mais fundamentais exigncias. Abreviadamente, cabe assinalar que ela
importa: a) supor superioridade formal da Unio sobre o Municpio; b) supor
hierarquia entre lei Complementar n.116/03 e lei ordinria; c) entender que o
Municpio no autnomo, nem que o art. 30, da Constituio encerra um magno
princpio constitucional; d) reputar no escrito o preceito do inciso III, do art. 30,
do Texto Constitucional; e) entender que a Constituio tem preceitos que
atribuem e outros que depois retiram o que foi atribudo; invalidando outorgas por
ela mesma dadas; f) negar coerncia e lgica ao sistema constitucional; g) admitir
que a Constituio flexvel e pode ser alterada por lei Complementar n.116/03;
h) entender que as competncias tributrias, constitucionalmente estabelecidas,
60
Inconstitucionalidades dos itens 21 e 21.1, da lista de servios anexa LV. 116/2003. TRRES, Hleno
Traveira organizador.ISS na Lei complementar 116/2003 e na Constituio.Barueri, SP; Manole, 2004. p.
360, nota de rodap 18.
61
ATALIBA, Geraldo. Revista de Direito Tributrio n35, Parecer. So Paulo: Malheiros. p. 88.
63
podem ser ampliadas, reduzidas e at mesmo anuladas pela lei Complementar

n.116/03; i) admitir que o Congresso pode suprimir (por omisso) a competncia
dos Municpios para criar o ISS.
Tal o despropsito dessas premissas, que a tese que nelas se funda no pode
prosperar, muito embora seja a dominante na jurisprudncia e na Doutrina.
Em sntese: a lei Complementar n.116/03 no pode criar Antecedentes de
incidncia do ISS. No obstante, a Lei Complementar n.116/03 56/87 elenca 99
itens que descreveriam os nicos servios tributveis pelo Municpio. Isto porque a
Doutrina tem aceito que esta lista exaustiva, taxativa, influenciando, data vinia,
equivocadamente, o Poder Judicirio.62
Segundo o Professor Jos Eduardo Soares de Melo:
Na medida em que os Municpios estejam subordinados ao Congresso Nacional
no tocante edio de lei Complementar n.116/03 definindo (estipulando) os
servios que podero prever em suas legislaes, e promover respectiva
exigibilidade - evidente que a referida autonomia fica totalmente prejudicada.
Os interesses do Congresso Nacional no podem jamais sobrepor-se
autonomia municipal, que restar impossibilitada para auferir os valores
necessrios (ISS) ao atendimento de suas necessidades. No h nenhum sentido
jurdico no fato da arrecadao tributria ficar submetida aos interesses do
Congresso na medida em que as listas sejam mais ou menos abrangentes da gama
significativa de servios.63
importante ressaltar que tem prevalecido, na jurisprudncia de nossos tribunais, o
entendimento que qualifica a lista de servios como taxativa. Vejamos algumas decises
do Supremo Tribunal Federal:
62
63
BARRETO, Aires F. ISS na Constituio e na lei. So Paulo: Dialtica, 2003, p. 115.

MELO, Jos Eduardo Soares de. ISS - Aspectos Tericos e prticos. 3.ed.So Paulo: Dialtica, 2003, p. 51.
64
Ementa: Imposto Municipal de Servios - Construo para a prpria empresa. i. O

item 19, da lista de servios tributveis pelo Municpio, do dec.-lei 834/69, nos
termos do art. 24, ii, da CF de 1969, s abrange as construes "por empreitada,
ou administrao". ii. a lista do dec.-lei 834 taxativa e no pode ser ampliada por
analogia ex vi - segue do art. 97 do CTN, no so tributveis as construes que a
empresa imobiliria realiza para si prpria, ainda que para revender. 64
Ementa: Tributrio. Imposto sobre Servios. 1) se taxativa ou exemplificativa a

lista de servios anexa ao Decreto-lei n. 834/69, propende a jurisprudncia do
Supremo Tribunal Federal pelo carter taxativo da lista (citaes no re 87.931,
acrdo de 20.9.79).
2)servios de vigilncia, obrigatrios, quanto a
estabelecimentos bancrios e congneres, pelo Decreto-lei n. 1.034, de 1969. No

caso dos autos, segundo os votos prevalentes, a Antecedente prevista no item 16 da
lista anexa ao Decreto-lei n. 834/69 encontra correspondncia na legislao local,
no item correspondente a "agencia de fornecimento de mo de obra.65
O Superior Tribunal de Justia tambm nesse sentido decidiu:
Ementa: Tributrio.ISS. servios de manobra e de remoo, nulidade da CDA.

ocorrncia. 1. A lista de servios "nmeros clausus" inadmitindo interpretao
por analogia, como fez o Municpio para cobrar o ISS da recorrente, em flagrante
64
RE 78927 / Rj - Rio de Janeiro - Recurso Extraordinrio - Relator(A): Min. Aliomar Baleeiro Julgamento: 23/08/1974 rgo Julgador: Primeira Turma - Publicao: DJ Data-04-10-74.
65
RE 91737 / Mg - Minas Gerais - Recurso Extraordinrio Relator(A): Min. Decio Miranda Julgamento:
14/11/1980 rgo Julgador: Segunda Turma Publicao: DJ Data-27-03-81 Pg-02535.
65
violao ao princpio da legalidade tributria. 2. Recurso especial conhecido e

provido por maioria.66
Ementa:
Tributrio - ISS - Peculiares servios bancrios - no incidncia -
Decreto-lei n. 406/68 - Decreto-lei n. 834/69.

1. os servios bancrios auxiliares e acessrios, apropriados a atividade-fim, no
individualizados como finalidade por si mesmo, por submisso ao princpio do
numerus clausus, respeitado como limite normativo, no constituem fato gerador
do iss. a lista prevista no Decreto-lei 406/68, alterado pelo Decreto-lei 834/69,
taxativa,
qual
deve
subordinar-se
lei
municipal.
2.
precedentes
jurisprudenciais. 3. recurso provido.67
Ementa: Recurso especial - Tributrio - iss - lista da legislao municipal dos

servios tributveis deve ater-se ao rol da legislao nacional, a teor da
constituio da repblica de 1969. Imperativo do princpio que impe o numerus
clausus. Admissvel a interpretao extensiva e analgica. Vedada, porm, a
analogia. aquelas respeitam os marcos normativos, a ltima acrescenta fatos
novos.68
66
Processo RESP 401698 / ES ; Recurso Especial 2001/0192013-0 Relator(A) Ministro Paulo Medina (1121)
Relator(A) P/ Acrdo Ministro Francisco Peanha Martins (1094) rgo Julgador T2 - Segunda Turma Data
Do Julgamento 15/10/2002 Data Da Publicao/Fonte DJ 09.06.2003 P.00213.
67
Processo RESP 24243 / RS ; Recurso Especial 1992/0016743-8 Relator(A) Ministro Milton Luiz Pereira
(1097) rgo Julgador T1 - Primeira Turma Data Do Julgamento 31/08/1994 Data Da Publicao/Fonte Dj
26.09.1994 P.25603 .
68
Processo RESP 6705 / SP; Recurso Especial 1990/0010866-7 Relator (A) Ministro Luiz Vicente
Cernicchiaro (1084) rgo Julgador T2 - Segunda Turma Data do Julgamento 12/12/1990 Data da
Publicao/Fonte DJ 25.02.1991 P.01463.
66
2.4 RELAO JURDICA DE PRESTAR SERVIO, LEI COMPLEMENTAR E O

CRITRIO MATERIAL
Definimos, portanto, o critrio material de incidncia do imposto sobre servio

como a relao jurdica entre um tomador e um prestador que tem por objeto um produto
ou um processo de produo do servio normativamente qualificado.
O objeto dessa relao, ou seja, o servio, foi definido como sendo a ao ou efeito
de servir, propiciar, dar, conceder, dispensar, dar de si algo em forma de atividade,
executar um trabalho intelectual ou obra material, descrito pela Lei Complementar
n.116/03.
Desta forma, para ser critrio material do imposto sobre servio, o fato deve atender
a trs conceitos: ser relao jurdica, ser servio e estar descrito na Lei Complementar
n.116/03.
Portanto, passamos a descrever os critrios de identificao do fato relao
jurdica de prestar servio estabelecido pela Lei Complementar n.116/03.
67
CAPTULO III - A DESCRIO DOS SERVIOS NA LISTA ANEXA LEI

COMPLEMENTAR N. 116/03.
3. 1 SERVIOS DE INFORMTICA E CONGNERES.
ANLISE LGICO-SEMNTICA
Informtica o ramo do conhecimento dedicado ao tratamento da informao

mediante o uso de computadores e demais dispositivos de processamento de dados 69. Ou,
em outros termos, a Cincia que ocupa do tratamento da informao; Conjunto de
disciplinas cientficas e de tcnicas especialmente aplicveis ao tratamento da informao
de uma forma automatizada e racional, atravs do uso de programas instalados em
computador.70
Servio de informtica a relao jurdica cujo objeto composto pelo tratamento,
armazenamento e processamento da informao, ou seja, projeto, execuo, instalao e
operao
de dados mediante o uso de computadores e outros equipamentos de
processamento de dados.
Ressalte-se que a lista de servios tem carter restritivo, sendo assim, nem todos os
servios de informtica so tributveis, mas somente aqueles abaixo descritos.
69
Objetiva, 2001, p. 1615.
70
2001, p. 2102.
68
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
Informtica
3.1.01 ANLISE E DESENVOLVIMENTO DE SISTEMAS.
A anlise o estudo pormenorizado de cada parte de um todo, para conhecer

melhor sua natureza, suas funes, relaes, causas etc.71
Desenvolvimento significa aumento da capacidade ou das possibilidades de algo;
crescimento, progresso, adiantamento.72
Por sistemas entendemos o Conjunto de um ou vrios computadores, aos quais
esto associados componentes, perifricos e programas, formando assim um organismo
com autonomia capaz de processar dados e informas. 73
71
Objetiva, 2001, p. 202.
72
Objetiva, 2001, p. 989.
73
2001, p. 3428.
69
O servio tributvel, nesse caso, ser o de formular, planejar e desenvolver um

conjunto de atividades de processamento de dados, assim como a definio e a soluo de
problemas por meio da informtica.
3.1.02 PROGRAMAO
Programao a ao de desenvolver rotinas ou programas de computador. 74

Na presente descrio, temos, como processo, a ao de desenvolver rotinas de
computador e, como produto, o programa.
3.1.03 PROCESSAMENTO DE DADOS E CONGNERES.
Processamento de dados a manipulao dos dados em um sistema computacional,

que tecnicamente equivale execuo de instrues por processador(es), e que abrange a
entrada, verificao, armazenamento, recuperao, transformao e produo de novas
informaes a partir dos dados iniciais.75
D-se o nome de processamento de dados ao conjunto de procedimentos, mtodos,
equipamentos ou pessoal, organizado para o desempenho de determinado nmero de
funes especficas de sistema de computao; em suma, processar dados trabalhar
elementos coletados, seguindo um programa.
74
Objetiva, 2001 p. 2307.
75
FERREIRA, Aurlio Buarque de Holanda. Novo dicionrio Aurlio da lngua portuguesa. 3.ed. Curitiba:
Positivo, 2004, p. 1634.
70
3.1.04 ELABORAO DE PROGRAMAS DE COMPUTADORES, INCLUSIVE

DE JOGOS ELETRNICOS.
O artigo 1 da Lei n. 9.609, de 19.02.98, estabelece que programa de computador
a expresso de um conjunto organizado de instrues em linguagem natural ou codificada,
contida em suporte fsico de qualquer natureza, de emprego necessrio em mquinas
automticas de tratamento da informao, dispositivos, instrumentos ou equipamentos
perifricos, baseados em tcnica digital ou anloga, para faz-los funcionar de modo e
para fins determinados.
Observe-se que programa de computador o produto de um processo.
A Lei n. 9.609 trata em seu Captulo II - da proteo aos direitos de autor e do
registro e em seu artigo 9, a referida Lei, estabelece que o uso de programa de
computador no Pas ser objeto de contrato de licena sendo que tal contrato no transfere
a titularidade do programa de computador, como no caso de uma mercadoria, mas autoriza
a outrem a us-lo ou explor-lo empresarialmente76. O contrato de cesso de direitos de
uso transfere o direito do titular para outrem. Portanto, os programas de computador so
direitos (produto de um servio).
O artigo 2 da Lei n.9.609 estabelece que o regime de proteo propriedade
intelectual de programa de computador aquele conferido s obras literrias pela
legislao de direitos autorais, mas a Lei n. 9.610/98, Direitos de Autor, no determina que
o uso de livros, discos e fitas de vdeo seja objeto de contrato de licena, assim eles so
76
Ver VENOSA, Slvio de Salvo. Direito Civil: contratos em espcie. 4. ed. So Paulo: Altas, 2004. p. 600.
71
considerados bens mveis. Diferentemente, os programas de computador se submetem ao

regime de licena e, desse modo, no so mercadorias.
3.1.05 LICENCIAMENTO OU CESSO DE DIREITO DE USO DE PROGRAMAS

DE COMPUTAO.
O licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao so as

formas jurdicas que permitem a utilizao do servio de programas de computadores.
O licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao a
norma individual e concreta que introduz no ordenamento uma relao jurdica.
O objeto dos contratos (licenciamento ou cesso de direito de uso) ser o uso da
obra intelectual, ou seja, do trabalho produzido por uma ou mais pessoas. O programa de
computador no mercadoria, por definio legal. A relao jurdica uso da obra
intelectual, ou seja, o uso do trabalho.
A descrio normativa, acima, estabelece duas formas de normas: o contrato de
licena de uso e o contrato de cesso de direitos.
O contrato de licena de uso uma norma individual e concreta. No conseqente os
sujeitos so determinados (Prestador do Servio aquele que desenvolveu o programa,
detendo os direitos sobre o mesmo; Tomador do Servio aquele que firmou um contrato
de licena de uso com o respectivo titular). No antecedente so localizveis o Tempo e o
Espao da relao jurdica de prestar servio.
Salientamos que mesmo que o a prestao do servio ocorra em espao e tempo
indeterminados, a hiptese do ISS no incide sobre o fato prestao de servio, mas
sobre o fato relao jurdica de prestao de servios. A relao de prestao de servios
72
introduzida no ordenamento, estabelecida no conseqente da norma individual e concreta,

vlida e, portanto, gera os efeitos que lhe so prprios.
O contrato de cesso de direitos uma norma individual e concreta, cujos sujeitos
so determinados, e so localizveis no Tempo e no Espao, pois o tomador do servio
torna-se detentor dos direitos do programa.
O produto programa de computador propicia uma relao jurdica de uso do
trabalho, do esforo humano. O produto o veculo que propicia o uso do processo.
Os programas de computador no so mercadorias, mas trabalho, esforo humano,
descrito na lei complementar, cuja relao jurdica introduzida no ordenamento pelas
normas contidas no contrato de licenciamento ou de cesso de direitos.
O ato de elaborar o programa o processo, sendo que o produto o programa de
computao. Para o programa - produto fsico existir, necessrio o processo de
produo. O processo pressuposto lgico da existncia do produto. O processo se esvai
no tempo e no espao, mas deixa suas marcas no produto.
Como salienta Trek Moyss Moussallem Por outro giro, dado que o evento de
enunciao se esvai no tempo e no espao, o cientista buscar constru-lo por meio das
marcas da produo deixadas no produto.77
O critrio material da hiptese a relao jurdica que tem por objeto o produto ou
o processo de produo do servio. Sendo o servio ao ou efeito de servir, propiciar, dar,
conceder, dispensar, dar de si algo em forma de atividade, execuo de um trabalho
intelectual ou de obra material.
Portanto no o programa - que no mercadoria por definio legal - que esta
sendo tributado, mas a relao jurdica de prestar servio de informtica, ou seja, o
processo de criao descrito na lista de servios.
77
MOUSSALLEM, Trek Moyss. Fontes do Direito Tributrio. So Paulo: Max Limonad , 2001, p. 78.
73
3.1.06 ASSESSORIA E CONSULTORIA EM INFORMTICA.
Assessorar auxiliar tecnicamente no cumprimento de certas tarefas ou

desempenho de funes especializadas. 78
Consultoria designa ao ou efeito de (um especialista) dar parecer sobre
matria da sua especialidade. 79
Assim, dar assessoria e consultoria em informtica prestar a algum servio
especializado, dar parecer sobre tratamento da informao mediante o uso de
computadores e demais dispositivos de processamento de dados.
3.1.07 - SUPORTE TCNICO EM INFORMTICA, INCLUSIVE INSTALAO,

CONFIGURAO E MANUTENO DE PROGRAMAS DE COMPUTAO E
BANCOS DE DADOS.
Suporte aquilo que d suporte, que auxilia ou refora; reforo, apoio.80

Tcnico tem a significao de relativo ou peculiar a uma arte, profisso, ofcio ou
cincia.81
Suporte tcnico em informtica a prestao de servio especializado de auxlio na
rea da computao (programas, banco de dados etc).
78
2001, p. 386.
79
Objetiva, 2001, p. 814.
80
Objetiva, 2001, p. 2643,
81
Objetiva, 2001, p. 2683.
74
3.1.08 PLANEJAMENTO, CONFECO, MANUTENO E ATUALIZAO DE

PGINAS ELETRNICAS.
Pgina eletrnica o conjunto de informaes (texto, grficos e informaes

em multimdia) contidas num nico arquivo em hipertexto ou por ele referenciadas,
capazes de serem exibidas no vdeo de um computador por um programa tipo navegador
(Um site na Internet formado por uma ou diversas pginas).82
Portanto,
servio
de
preparao,
acabamento,
preservao,
suporte,
gerenciamento e adequao de pginas eletrnicas (produto) est sujeito a tributao.

importante mencionar que existem outros servios de Internet, mas como no
esto descritos na lista no esto sujeitos tributao do ISS.
ANLISE PRAGMTICA
A maior parte da Doutrina, em consonncia com a Jurisprudncia, defende a idia

de que sobre o software de prateleira incide o ICMS e sobre o programa desenvolvido sob
encomenda incide o ISS.
O mestre Jos Eduardo Soares de Melo assim se manifesta em relao ao assunto:
A edio de software pode ser composta de a) pagamento de direitos autorais ao
criador do software, b) composio grfica do manual para uso do software, c)
encadernao manual, d) servios de processamento eletrnico de cpia do
82
Objetiva, 2001, p. 2103
75
software em suporte magntico e proteo da cpia, e) acondicionamento de

materiais utilizados, e f) garantia ao usurio final da legitimidade e perfeito
funcionamento do software editado.
As atividades negociais podem dar-se de formas distintas:
a) fornecimento de software especfico ou generalizado, comercial, industrial,
educacional ou de uso pessoal, seja esse usurio pessoa fsica ou jurdica, tendo
contratado ou no a implantao do referido software para uso em computador
profissional ou pessoal;
b) colocao de software em estabelecimentos cuja finalidade a de comercializar
produtos de informtica (computadores, formulrios, acessrios), tendo esse
estabelecimento contratado, ou no, os servios de edio, para que seja divulgado
o trabalho final a que se destina tal software (comercial, industrial, educacional ou
de uso pessoal). A venda deve ser realizada para tal estabelecimento comercial ou
usurio final, seja essa pessoa fsica ou jurdica, tendo tal estabelecimento includo
seus custos de divulgao no preo final ao usurio.
O Professor Cllio Chiesa tambm se pronuncia sobre o assunto:

(...) a explorao econmica dos denominados software de prateleira e sob
encomenda caracteriza-se como cesso de direitos e no como negcio jurdico de
venda de mercadoria e prestao de servios, o que implica dizer que no podem
ser tributados por meio de ISS, ainda que a Lei Complementar n. 116/2003 tenha
estabelecido expressamente, no subitem n. 1.05, que so passveis de tributao do
ISS o licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao.83
83
Inconstitucionalidades da LC n.116/2003. Cllio Chiesa. TRRES, Hleno Traveira organizador. ISS na

Lei complementar 116/2003 e na Constituio. So Paulo: Manole, 2004, p. 343.
76
Renato Lacerda de Lima Gonalves tambm se manifesta no mesmo sentido:
1. Software fruto da criao do esprito humano e classifica se como espcie do

gnero "obra intelectual".
2. Os direitos que lhe correspondem pertencem classe dos direitos autorais.
3. Direitos autorais so considerados bens mveis pelo sistema jurdico brasileiro.
4. Contrato de licena o instrumento jurdico por meio do qual o titular de um
direito de propriedade intelectual (patente ou direito autoral) concede a outrem o
direito exclusivo ou no de usar referida propriedade intelectual, gratuitamente ou
em troca de uma remunerao.
5. Qualquer cesso de direitos autorais, total ou parcial, corresponde
necessariamente a uma cesso de bem mvel.
6. Operaes de licenciamento ou cesso de direito de uso de software, cesses
parciais de direitos autorias que so, configuram cesso de bem mvel.
7. Licena de uso representa uma obrigao de dar (de ceder o uso da coisa), e
no de fazer.
8. Licena de uso de software no corresponde a uma prestao de servios, que
a nica possvel materialidade da hiptese de incidncia tributria do ISS.
9. No possvel a incidncia do ISS sobre a licena de uso de software pois (a)
Lei Federal no pode pretender traar a hiptese de incidncia tributria do ISS
por ser referido imposto um tributo cuja competncia tributria impositiva
municipal e, (b) ainda que fosse instituda por lei municipal, nenhuma lei pode
pretender determinar como sendo servio o que servio no .84
84
Iss sobre licenciamento ou cesso de direito de uso de programa de computao. Renato Lacerda de Lima
Gonalves. MACHADO, Rodrigo Brunelli (coordenador). O ISS na Lei Complementar n. 116/2003. So
Paulo: Quarttier Latin, 2004. pp. 155 -56.
77
A Jurisprudncia dos Tribunais Superiores tem decidido, tambm, no

sentido de que sobre o software de prateleira incide o ICMS e sobre o programa
desenvolvido sob encomenda incide o ISS. Observe-se o que dizem a respeito s
ementas de acrdo, abaixo transcritas:
Supremo Tribunal Federal
EMENTA: Tributrio. Estado de So Paulo. ICMS. Programas de Computador

(Software). Comercializao. No julgamento do RE 176.626, Min. Seplveda
Pertence, assentou a Primeira Turma do STF a distino, para efeitos tributrios,
entre um exemplar standard de programa de computador, tambm chamado "de
prateleira", e o licenciamento ou cesso do direito de uso de software. A produo
em massa para comercializao e a revenda de exemplares do corpus mechanicum
da obra intelectual que nele se materializa no caracterizam licenciamento ou
cesso de direitos de uso da obra, mas genunas operaes de circulao de
mercadorias, sujeitas ao ICMS. Recurso conhecido e provido. 85
EMENTA: I. Recurso extraordinrio: pr-questionamento mediante embargos de

declarao (Sm. 356). A teor da Smula 356, o que se reputa no pr-questionado
o ponto indevidamente omitido pelo acrdo primitivo sobre o qual "no foram
opostos embargos declaratrios". Mas se, opostos, o Tribunal a quo se recuse a
suprir a omisso, por entend-la inexistente, nada mais se pode exigir da parte (RE
210.638, Pertence, DJ 19.6.98). II. RE: questo constitucional: mbito de
incidncia possvel dos impostos previstos na Constituio: ICMS e mercadoria.
85
STJ - RE 199464 / SP - So Paulo Recurso Extraordinrio. Relator (A): Min. Ilmar Galvo. Julgamento:
02/03/1999. rgo Julgador: Primeira Turma. Publicao: DJ Data: 30-04-99 p. 23 Ementa Vol. 1948-02 p.
307.
78
Sendo a mercadoria o objeto material da norma de competncia dos Estados para

tributar-lhe a circulao, a controvrsia sobre se determinado bem constitui
mercadoria questo constitucional em que se pode fundar o recurso
extraordinrio. III. Programa de computador ("software"): tratamento tributrio:
distino necessria. No tendo por objeto uma mercadoria, mas um bem
incorpreo, sobre as operaes de "licenciamento ou cesso do direito de uso de
programas de computador" " matria exclusiva da lide ", efetivamente no podem
os Estados instituir ICMS: dessa impossibilidade, entretanto, no resulta que, de
logo, se esteja tambm a subtrair do campo constitucional de incidncia do ICMS a
circulao de cpias ou exemplares dos programas de computador produzidos em
srie e comercializados no varejo - como a do chamado "software de prateleira"
(off the shelf) - os quais, materializando o corpus mechanicum da criao
intelectual do programa, constituem mercadorias postas no comrcio. 86
Superior Tribunal de Justia
Ementa: tributrio - programas de computador - DL 406/68 - incidncia do ISS

ou do ICMS. 1. Esta Corte e o STF posicionaram-se quanto s fitas de vdeo e aos
programas de computadores, diante dos itens 22 e 24 da Lista de Servios. 2. Os
programas de computador desenvolvidos para clientes, de forma personalizada,
geram incidncia de tributo do ISS. 3. Diferentemente, se o programa criado e
vendido de forma impessoal para clientes que os compram como uma mercadoria
86
RE 176626 / SP - SO PAULO. Recurso Extraordinrio Relator (A): Min. Seplveda Pertence

Julgamento: 10/11/1998.rgo Julgador: Primeira Turma - Publicao: DJ Data-11-12-98 p.10 Ementa Vol.
1935-02 p. 305 RTJ Vol. 168-01 p. 305.
79
qualquer, esta venda gravada com o ICMS. 4. Hiptese em que a empresa fabrica
programas especficos para clientes. 5. Recurso improvido.87
Ementa: Mandado de segurana. Recurso. Tributrio. Software. Programas de

computador. Tributao pelo ISS ou pelo ICMS. Atividade intelectual ou
mercadoria. Distino. Inviabilidade na via estreita do mandado de segurana
preventivo. Os programas de computao, feitos por empresas em larga escala e de
maneira uniforme, so mercadorias de livre comercializao no mercado, passveis
de incidncia do ICMS. J os programas elaborados especialmente para certo
usurio, exprimem verdadeira prestao de servios, sujeita ao ISS. Cumpre
distinguir as situaes, para efeito de tributao, aferindo-se a atividade da
empresa; no, porm, atravs de mandado de segurana, ainda mais de carter
preventivo, obstando qualquer autuao futura. 88
87
Processo RESP 216967 / SP; Recurso Especial 1999/0046913-5 Relator (A) Ministra Eliana Calmon
(1114) rgo Julgador; T2 - Segunda Turma Data do Julgamento: 28/08/2001, Data da Publicao/Fonte DJ
22.04.2002 p. 185 Rstj Vol.:171 p.176.
88
Processo ROMS 5934 / RJ ; Recurso Ordinrio em Mandado de Segurana, 1995/0032553-5, Relator (A)
Ministro Hlio Mosimann (1093). rgo Julgador: T2 - Segunda Turma - Data do Julgamento 04/03/1996 Data da Publicao/Fonte: DJ 01.04.1996 p. 9892.
80
3.2 - SERVIOS DE PESQUISAS E DESENVOLVIMENTO DE QUALQUER

NATUREZA.
Pesquisa o conjunto de atividades que tm por finalidade a descoberta de novos

conhecimentos no domnio cientfico, literrio, artstico etc., ou ainda, investigao ou
indagao minuciosa, exame de laboratrio. 89
Desenvolvimento o aumento da capacidade ou das possibilidades de algo;
crescimento, progresso, adiantamento. 90
Neste caso, cabe relembrar a distino processo / produto. O ato de pesquisar e
desenvolver o processo; o produto a pesquisa. Mas para a pesquisa (produto fsico)
existir, necessrio o processo de produo. O processo pressuposto lgico da existncia
do produto.
Portanto, a pesquisa o produto, fruto do processo de criao descrito na lista de
servios.
Relaoes juridicas
Servios
- pesquisa
Lei complementar
- desenvolvimento
89
Objetiva, 2001, p. 2200.
90
Objetiva, 2001, p. 989.
81
3.2.01 SERVIOS DE PESQUISAS E DESENVOLVIMENTO DE QUALQUER

NATUREZA.
ANLISE PRAGMTICA
O item novo na lista de servios. Portanto, sobre o assunto, ainda no h Doutrina

e Jurisprudncia.
82
3.3 SERVIOS PRESTADOS MEDIANTE LOCAO, CESSO DE DIREITO DE

USO E CONGNERES.
Para o direito posto, na locao de coisas, uma das partes se obriga a ceder outra,
por tempo determinado ou no, o uso e gozo de coisa no fungvel, mediante certa
retribuio. 91 Portanto, a locao no se confunde com o conceito de servio, uma vez que
este ao ou efeito de servir, propiciar, dar, conceder, dispensar, dar de si algo em forma
de atividade, executar trabalho intelectual ou obra material.
O contrato de cesso de direito de uso uma norma individual e concreta que
introduz no ordenamento uma relao jurdica que pode ter por objeto uma prestao de
servio.
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
cesso de direito de uso
91
Ver artigo 565 Cdigo Civil, Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002.
locao
83
3.3.01 (VETADO) (Locao de bens mveis)
3.3.02 CESSO DE DIREITO DE USO DE MARCAS E DE SINAIS DE

PROPAGANDA.
Cesso de direito o contrato, norma individual e concreta, pelo qual uma pessoa,
titular de marca ou sinal de propaganda, transfere o direito de us-los para outrem.
O produto (marcas e de sinais de propaganda) o objeto de uma relao jurdica de
uso do trabalho, do esforo humano.
A marca no mercadoria, mas trabalho, esforo humano, cuja relao jurdica
introduzida no ordenamento pela norma do contrato de cesso de direitos. O ato de
elaborar o processo; o produto a marca.
O artigo 123, da Lei N. 9.279, de 14 de maio de 1996, considera:
I - marca de produto ou servio: aquela usada para distinguir produto ou servio
de outro idntico, semelhante ou afim, de origem diversa;
II - marca de certificao: aquela usada para atestar a conformidade de um
produto ou servio com determinadas normas ou especificaes tcnicas,
notadamente quanto qualidade, natureza, material utilizado e metodologia
empregada;
III - marca coletiva: aquela usada para identificar produtos ou servios provindos
de membros de uma determinada entidade.
84
Sinal de propaganda ou insgnia qualquer aluso simblica (por desenhos) ou

designao prpria adotada por estabelecimento comercial ou industrial com o fim de
individualiz-lo e distingui-lo dos demais. 92
A cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda a norma
individual e concreta que introduz no ordenamento a relao jurdica de prestao de
servio entendida como o uso do trabalho intelectual (servio) por outrem.
A marca e os sinais de propaganda so produtos (fruto de servio) de que outrem
ir usufruir; sendo assim, esto sujeitos ao ISS.
3.3.03 EXPLORAO DE SALES DE FESTAS, CENTRO DE CONVENES,

ESCRITRIOS VIRTUAIS, STANDS, QUADRAS ESPORTIVAS, ESTDIOS,
GINSIOS,
AUDITRIOS,
CASAS
DE
ESPETCULOS,
PARQUES
DE
DIVERSES, CANCHAS E CONGNERES, PARA REALIZAO DE EVENTOS

OU NEGCIOS DE QUALQUER NATUREZA.
Explorao a ao de gerir um negcio93, administrar, dirigir, portanto, no se

trata simplesmente de aluguel do imvel, pois inclui conservao, manuteno, limpeza,
pagamento dos impostos, ou seja, organizao de trabalho humano e de elementos
materiais e imateriais para uma destinao especfica do local. Observe-se que o preo do
servio incluir o aluguel como um dos itens do custo.
92
Objetiva, 2001, p. 1624.
93
Objetiva, 2001, p. 1289
85
A relao jurdica estabelecida ser no de contrato de aluguel, mas a conjugao

do esforo humano a fim de organizar um local para uma destinao especfica.
Reitere-se, desse modo, que no se trata simplesmente de locao de um espao,
uma vez que os sales de festas, os centros de convenes, os escritrios virtuais, os
stands, as quadras esportivas, os estdios, os ginsios, os auditrios, as casas de
espetculos, os parques de diverses, as canchas, tm destinaes diferentes e, portanto,
necessitam do trabalho humano intelectual e material para se configurarem.
3.3.04
LOCAO,
SUBLOCAO,
ARRENDAMENTO,
DIREITO
DE
PASSAGEM OU PERMISSO DE USO, COMPARTILHADO OU NO, DE

FERROVIA, RODOVIA, POSTES,
CABOS,
DUTOS
CONDUTOS
DE
QUALQUER NATUREZA.
retribuio.94
De sublocar (realugar), entende-se o contrato de locao do prdio alugado , em
todo ou em parte, realizado pelo locatrio a um terceiro sem romper o originrio contrato
de locao.95
94
Ver artigo 565 Cdigo Civil, Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002.

PLCIDO E SILVA. Vocabulrio Jurdico. Atualizadores: Nagib Slaibi Filho e Glucia Carvalho. 25. ed.
Rio de Janeiro: Editora Forense, 2004, p. 1328.
95
86
O arrendamento (...) o contrato pelo qual uma pessoa senhora de um prdio ,

transpassa e assegura a outrem , mediante retribuio fixa e prazo certo, o uso e gozo do
mesmo.96
O Direito de passagem: Em certos casos, o direito de passar ou o direito de
passagem forma uma servid , permitindo, assim, a livre comunicao por um caminho
que no pblico s pessoas que a tm. a passagem forada. 97
O Cdigo Civil determina: Art. 1378 a servido proporciona utilidade para o
prdio dominante, e grava o prdio serviente, que pertence a diverso dono, e constitui-se
mediante declarao expressa dos proprietrios, ou por testamento, e subseqente registro
no Cartrio de Registro de Imveis.
Permisso de uso (...) a modalidade de permisso, atravs da qual o poder
pblico faculta ao particular o uso, em carter precrio, de bens pblicos ( ..).98
Vemos que as definies acima no refletem uma prestao de servio, mas apenas
locao, uma vez que no h ao ou efeito de servir, propiciar, dar, conceder, dispensar,
dar de si algo em forma de atividade, execuo de um trabalho intelectual ou de obra
material. Logo, no passvel de compor o critrio material da hiptese de incidncia do
3.3.05 - CESSO DE ANDAIMES, PALCOS, COBERTURAS E OUTRAS

ESTRUTURAS DE USO TEMPORRIO.
96
Rio de Janeiro: Editora Forense, 2004, p.140.
97
Rio de Janeiro:Editora Forense, 2004. p. 1011.
98
87
Cesso tem o contedo semntico de emprstimo99 de estruturas de uso temporrio

de:
Andaime que vem a ser estrado provisrio de tbuas, fixo ou mvel, sustentado por
armao de madeira ou metlica sobre o qual os operrios trabalham nas construes;
apodiamento.100
Palco que o estrado ou tablado destinado s representaes, ger. feito de
madeira, que pode ser fixo ou mvel e apresentar diversos formatos, de acordo com a
localizao da platia.101
Cobertura que tudo o que cobre ou que serve para cobrir (teto, telhado, tampa,
capa, capote, coberta, vu etc.). 102
A Cesso, emprstimo de coisa mvel, por si s, no faz nascer o fato jurdico
tributrio, pois uma simples locao. Mas se a relao jurdica compreender a
montagem, a manuteno e o emprstimo dos objetos para compor as estruturas, no h
simples locao, mas uma verdadeira prestao de servios consubstanciada no trabalho
humano intelectual e material. Portanto, fato jurdico tributrio do Imposto Sobre Servios.
99
Objetiva, 2001, p. 682.
100
Objetiva, 2001, p. 208.
101
Objetiva, 2001, p. 2108.
102
Objetiva, 2001, p. 746.
88
ANLISE PRAGMTICA
A Doutrina defende que no h servios, nesse item, mas simples locao. O

professor Cllio Chiesa assim se manifesta a respeito:
O prprio Cdigo Civil estabelece no artigo 565, na locao de coisas, que uma
das partes se obriga a ceder outra, por tempo determinado ou no, o uso e gozo
de coisa no fungvel mediante certa retribuio.
Nota-se, ento, que nos contratos de locao no h nenhuma prestao de
servio. H, sim, como definido no prprio artigo 565 do novo Cdigo Civil uma
cesso do direito de uso, mas no servio. A cesso do direito de uso
absolutamente inconfundvel com a atividade de prestar servios, que revela
sempre uma atuao de algum em favor de outrem, realizando um esforo
destinado a proporcionar certa utilidade para o beneficiado.
Destarte, como a cesso de direito de uso no se caracteriza como prestao de
servio, no soobram dvidas de que o Congresso Nacional, ao autorizar os
Municpios a tributar referidos contratos, incorreu em inconstitucionalidade.103
O Professor Hugo de Brito Machado assim se manifesta acerca do assunto:

(...)
l - O mbito constitucional do ISS a prestao de servios de qualquer natureza,
excludos os servios sujeitos que integram o mbito constitucional do ICMS.
2 - Servio, na composio do mbito constitucional do ISS, uma atividade que
consubstancia um.fazer destinado a atender uma necessidade.
103
Inconstitucionalidades da LC n.116/2003. Cllio Chiesa. TRRES, Hleno Traveira organizador. ISS na

Lei complementar 116/2003 e na Constituio. So Paulo: Manole, 2004, p. 337.
89
3 - O atendimento de uma necessidade mediante a locao, a cesso ou a

permisso do uso de um bem mvel, material ou imaterial, no consubstancia
servio, sendo inconstitucional a norma da lei complementar que defina a
competncia municipal para instituir o ISS abrangendo tal situao.
4- O veto que o Presidente da Repblica apos ao item 3, subitem 3.0 1, da lista de
servios que acompanha a Lei Complementar 116/2003, tem apoio no
entendimento fixado pelo Supremo Tribunal Federal, segundo o qual a locao de
bens mveis no constitui servio.
5- O veto acima referido incensurvel na sua fundamentao, mas se mostra
insuficiente para compatibilizar a lista em referncia ao entendimento da Corte
Maior e, assim, evitar litgios, pois os demais subitens do item 3, alm de outros
itens da mesma lista, so inconstitucionais pela mesma razo, vale dizer, porque
no descrevem servios, e sim contratos ou atos jurdicos dos quais decorre um
dar, que no cabe no mbito constitucional do imposto a que refere o art. 156,
inciso III, da vigente Constituio Federal.
6- razovel, assim, esperar-se que o Supremo Tribunal Federal declare tambm
a inconstitucionalidade dos demais subitens do item 3, assim como de outros itens
da citada lista, que se referem a situaes nas quais ocorre um dar, e no um fazer,
para o atendimento de uma necessidade.104
O Mestre Aires F Barreto ensina:
Se cesso de direitos como a locao (arrendamento) d origem a uma obrigao
de dar e se a prestao de servios configura obrigao de fazer - sendo as duas
espcies inconfundveis - j se v que no possvel pretender confundi-las. E, o
que decisivo: toma-se inconstitucional ampliar o conceito de servio (obrigao
104
O ISS e a Locao ou Cesso de Direito de Uso. Hugo de Brito Machado. ROCHA, , Valdir de Oliveira
(coordenador). O ISS e a LC116. So Paulo: Dialtica, 2003. p. 138 -9.
90
de fazer) de modo a atingir a locao (obrigao de dar), uma vez que a

Constituio s consentiu ao Municpio de modo explcito e inalargvel, tributar
servio; as demais competncias, no discriminadas, entregou-as Unio (art.
154, I), nica entidade competente para tributar, com base na competncia
residual, cesso de direitos, em que a locao se consubstancia.
Da a distino conceitual - mais que taxinmica - entre a natureza da
remunerao em cada hiptese: "... aluguel ou renda, para a locao de uma
coisa em geral: salrio, soldada, ordenado, honorrios, para a locao de
servios; preo, para a empreitada". 157 Ora, se a locao de coisa (como o
arrendamento) d origem a "aluguel ou renda", o Municpio tributar esse fato
implica invadir a competncia expressa da Unio (para instituir o imposto de
renda (art. 153, III) ou a residual (art. 154, I), nisso igual Carta Constitucional
de 1967/69.
Locar - ou alugar - uma coisa ceder, mediante remunerao, o direito de
uso dessa coisa. , portanto, cesso de direito, onerosa e temporria. fato
subsumvel, claramente, competncia residual da Unio. Por outro lado, no
configura prestao de servio, seja qual for o ngulo por que se a contemple.
As cesses de direito - onerosas ou gratuitas, temporrias ou definitivas
no so servio: no envolvem nenhuma prestao de esforo pessoal para outrem
(em benefcio de terceiro).105
Quanto Jurisprudncia, o Supremo Tribunal Federal j se manifestou sobre a
locao de bens, e assim decidiu:
Ementa: TRIBUTO - FIGURINO CONSTITUCIONAL. A supremacia da Carta
Federal conducente a glosar-se a cobrana de tributo discrepante daqueles nela
105
BARRETO, Aires F. ISS na Constituio e na Lei. So Paulo: Dialtica, 2003, p. 123.
91
previstos. IMPOSTO SOBRE SERVIOS - CONTRATO DE LOCAO. A

terminologia constitucional do Imposto Sobre Servios revela o objeto da
tributao. Conflita com a Lei Maior dispositivo que imponha o tributo
considerado contrato de locao de bem mvel. Em Direito, os institutos, as
expresses e os vocbulos tm sentido prprio, descabendo confundir a locao de
servios com a de mveis, prticas diversas regidas pelo Cdigo Civil, cujas
definies so de observncia inafastvel - artigo 110 do Cdigo Tributrio
Nacional. 106
106
RE 116121 / SP - SO PAULO Recurso Extraordinrio Relator (A): Min. Octavio Gallotti . Rel. Acrdo
Min. Marco Aurlio. Julgamento: 11/10/2000 rgo Julgador: Tribunal Pleno Publicao: DJ Data-25-052001 p. 17 Ementa Vol. 2032-04 p. 669.
92
3. 4 SERVIOS DE SADE, ASSISTNCIA MDICA E CONGNERES.
Sade, no presente caso, um substantivo feminino que restringe o servio (funo

sinttica de adjunto adnominal). O critrio material da hiptese de incidncia do ISS a
relao jurdica de prestao de servio de sade descrita pela atividade, cincia ou local
onde se desenvolvem as atividades. No o hospital, por exemplo, que o objeto da
tributao, mas a relao jurdica de prestao de servio hospitalar.
A assistncia mdica um elemento que est contido no conjunto sade, significa
ato ou efeito de proteger, de amparar, de auxiliar; socorro mdico.107
Os critrios conotativos para pertencer ao conjunto sade devem referir o estado de
equilbrio dinmico entre o organismo e seu ambiente, o qual mantm as caractersticas
estruturais e funcionais do organismo dentro dos limites normais para a forma particular
de vida (raa, gnero, espcie) e para a fase particular de seu ciclo vital; estado de boa
disposio fsica e psquica; bem-estar108 e devem estar descritos em um dos itens
relacionados a seguir para compor o critrio material do ISS:
107
Objetiva, 2001, p. 323.
108
Objetiva, 2001, p.2525.
93
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- sade
- assistncia mdica
3.4.01 MEDICINA E BIOMEDICINA.
Medicina a cincia que tem por objecto a conservao e o restabelecimento da

sade, que visa prevenir e curar doenas humanas, sistema mdico, tcnica de tratar e
combater doenas.109
A atividade de medicina visa curar, medicar, tratar pacientes e clientes de doenas
com a teraputica, por meio de consultas, diagnstico, atendimentos e cirurgia;
compreende tambm a implementao e coordenao de programas de sade, percias,
auditorias, sindicncias mdicas etc.
A biocincia (biomedicina), por sua vez, o conjunto de diversas cincias que
estudam os seres vivos em uma perspectiva interdisciplinar. 110
a atividade de anlise e exame dos seres vivos; compreende as reas de biologia,
biologia molecular, biotecnologia, biologia ambiental, epidemiologia, biodiversidade etc.
109
2001, p. 2418.
110
2001, p. 532.
94
3.4.02
ANLISES
CLNICAS,
PATOLOGIA,
ELETRICIDADE
MDICA,
RADIOTERAPIA, QUIMIOTERAPIA, ULTRA-SONOGRAFIA, RESSONNCIA

MAGNTICA, RADIOLOGIA, TOMOGRAFIA E CONGNERES.
Anlise clnica o conjunto de exames laboratoriais executados sobre amostras de

material colhido do organismo (sangue, urina, fezes, tecido etc.) para fins diagnsticos. 111
Patologia a especialidade mdica que estuda as doenas e as alteraes que estas
provocam no organismo. 112
Eletricidade mdica compreende os servios mdicos que utilizam a eletricidade
para obteno de exames e anlises.
Radioterapia o emprego teraputico de raios ionizantes (eletromagnticos, como
os raios X e gama, ou de partculas elementares, como os eltrons, prtons e nutrons) no
tratamento de certas doenas, esp. do cncer.113
Ultra-sonografia o mtodo de diagnstico que permite a visualizao dos rgo
internos do corpo,mediante a utilizao de ultra-sons, emitidos por um cristal que
desenvolve eletricidade, que sofrem reflexo ao atravessarem os vrios tecidos orgnicos,
provocando ecos que so capturados por tecnologia electrnica adequada, na forma de
sinais eltricos.114
111
Objetiva, 2001, p. 202.
112
Objetiva, 2001, p. 2150.
113
Objetiva, 2001, p. 2376.
114
2001, p. 3670.
95
Ressonncia magntica o mtodo de anlise espectroscpica fundada nas

transies induzidas entre certos nveis de energia de um tomo, ia, molcula,
submetidos a um campo magntico.115
Radiologia o ramo da medicina que se dedica ao estudo e emprego dos raios X e
de outras energias radiantes, com fins diagnsticos e teraputicos. 116
Tomografia qualquer exame radiolgico que permita visualizar as estruturas
anatmicas na forma de cortes, em sentido restrito, que utiliza raios X e filmes
radiogrficos, em sentido amplo, inclui a tomografia por emisso de psitrons, a
tomodensitometria, a tomocintigrafia e a ecotomografia.117
As atividades acima descritas so prestadas por estabelecimentos tcnicos que
fazem estudo, exames e anlises de partes, tecidos e resduos do organismo humano, como
sangue, suco gstrico, urina, fezes e secrees. Abrangem diversos aspectos como
hematologia,
imunologia,
microbiologia,
parasitologia,
bioqumica,
virologia,
eletrocardiografia, eletroencefalografia, radiografia, radioscopia etc. Aps a realizao dos

testes, os profissionais estudam e elaboram laudos dos resultados.
3.4.03
HOSPITAIS,
CLNICAS,
LABORATRIOS,
SANATRIOS,
MANICMIOS, CASAS DE SADE, PRONTO-SOCORROS, AMBULATRIOS E

CONGNERES.
115
2001, p. 3223.
116
Objetiva, 2001, p. 2376.
117
Objetiva, 2001, p. 2732.
96
A lista de servios muitas vezes utiliza o local onde se realiza a relao de

prestao de servios para definir o tipo de servio. Observem-se os servios seguintes:
Hospital o estabelecimento prprio para internao e tratamento de doentes ou
de feridos118, ou, ainda, o estabelecimento de sade destinado a prestar assistncia
sanitria em regime de internao populao podendo dispor de assistncia
ambulatorial ou de outros servios. 119
Tambm podemos conceituar o hospital como o estabelecimento dotado de local de
internao, meios diagnsticos e teraputicos, com o objetivo de prestar assistncia mdica
curativa e de reabilitao, podendo ter atividades de preveno, assistncia ambulatorial,
atendimento de urgncia/emergncia e de ensino/pesquisa.
Servios de hospitais so aqueles que compreendem o diagnstico, o tratamento, o
curativo, as medicaes, a internao, a alimentao e a higiene dos doentes.
Clnica o local de consulta, tratamento e realizao de exames, cirurgias etc. em
seres humanos ou animais. 120
Laboratrio o local provido de instalaes, aparelhagem e produtos necessrios a
manipulaes, exames e experincias efetuados no contexto de pesquisas cientficas, de
anlises mdicas, anlises de materiais, de testes tcnicos ou de ensino cientfico e
tcnico.121
Sanatrio o estabelecimento destinado ao internamento de doentes submetidos a
regime curativo de repouso, e baseado esp. nas condies ambientais.
118
122
Servios de
Objetiva, 2001, p. 1553.
119
Portaria n. 356, Ministrio da Sade, de 20 de fevereiro de 2002D.O.U., 22/02/2002 .
120
Objetiva, 2001, p. 740.
121
Objetiva, 2001, p. 1704.
122
Objetiva, 2001, p. 2508.
97
sanatrios so destinados a doentes convalescentes. Compreendem os servios de

hospedagem, alimentao e assistncia mdica.
Manicmio o hospital de doentes mentais.123 o estabelecimento onde os doentes
residem e se submetem a um certo regime de cura.
Casa de Sade o estabelecimento hospitalar privado124 para a recuperao da
sade; oferece hospedagem e alimentao.
Prontos-socorros o hospital ou setor de um hospital onde se presta socorro
mdico de urgncia.
125
So servios prestados em casos de
atendimento rpido,
oferecendo assistncia mdica e medicamentos.

Ambulatrio a enfermaria, ger. sem leitos, para curativos, exames, primeiros
socorros, pequenas cirurgias etc.
126
, ou segundo o Ministrio da Sade, local onde se
presta assistncia a pacientes, em regime de no internao. 127
3.4.04 INSTRUMENTAO CIRRGICA.
Instrumentao cirrgica a atividade de fornecimento dos instrumentos para o

cirurgio ou seu assistente durante uma operao.128
So as tarefas de auxiliar em operaes cirrgicas: posicionar o paciente e fornecer
o instrumental para o cirurgio.
123
2001, p. 2362.
124
2001, p. 720.
125
Objetiva, 2001, p. 2311.
126
Objetiva, 2001, p. 184.
127
Portaria n. 356, Ministrio da Sade, de 20 de fevereiro de 2002D.O.U., 22/02/2002.
128
Objetiva, 2001, p. 1627.
98
3.4.05 ACUPUNTURA.
Acupuntura o ramo da medicina chinesa tradicional que consiste em introduzir

agulhas metlicas em pontos precisos do corpo de um paciente, para tratar de diferentes
doenas ou provocar efeito anestsico. 129
A resoluo do Conselho Federal de Medicina, nmero 1455, de 11 de agosto de
1995, reconhece a Acupuntura como especialidade mdica. a atividade de diagnstico
pelo mtodo da medicina tradicional chinesa para harmonizao energtica, fisiolgica e
psico-orgnica. Para tanto, ocorre a aplicao de estmulos fsico-qumicos e tcnicas
especficas.
3.4.06 ENFERMAGEM, INCLUSIVE SERVIOS AUXILIARES.
Enfermagem a Actividade que consiste na prestao de cuidados especficos a

enfermos, geralmente sob a orientao de um mdico, tratamento de doentes, de
enfermos.130
O enfermeiro exerce todas as atividades de enfermagem, cabendo-lhe:
I - privativamente: a) direo do rgo de enfermagem integrante da estrutura
bsica da instituio de sade, pblica e privada, e chefia de servio e de unidade de
enfermagem; b) organizao e direo dos servios de enfermagem e de suas atividades
129
Objetiva, 2001, p. 76.
130
2001, p. 1411.
99
tcnicas e auxiliares nas empresas prestadoras desses servios; c) planejamento,

organizao, coordenao, execuo e avaliao dos servios da assistncia de
enfermagem; d) consultoria, auditoria e emisso de parecer sobre matria de enfermagem;
e) consulta de enfermagem; f) prescrio da assistncia de enfermagem; g) cuidados
diretos de enfermagem a pacientes graves com risco de vida; h) cuidados de enfermagem
de maior complexidade tcnica e que exijam conhecimentos de base cientfica e
capacidade de tomar decises imediatas;
II - como integrante da equipe de sade: a) participao no planejamento, execuo
e avaliao da programao de sade; b) participao na elaborao, execuo e avaliao
dos planos assistenciais de sade; c) prescrio de medicamentos estabelecidos em
programas de sade pblica e em rotina aprovada pela instituio de sade; d) participao
em projetos de construo ou reforma de unidades de internao; e) preveno e controle
sistemtico da infeco hospitalar e de doenas transmissveis em geral; f) preveno e
controle sistemtico de danos que possam ser causados clientela durante a assistncia de
enfermagem; g) assistncia de enfermagem gestante, parturiente e purpera; h)
acompanhamento da evoluo e do trabalho de parto; i) execuo do parto sem distocia; j)
educao visando melhoria de sade da populao.
enfermeira obsttrica cabe: a) assistncia parturiente e ao parto normal; b)
identificao das distocias obsttricas e tomada de providncias at a chegada do mdico;
c) realizao de episiotomia, episiorrafia e aplicao de anestesia local, quando necessria .
O tcnico de enfermagem exerce atividade de nvel mdio, envolvendo orientao e
acompanhamento do trabalho de enfermagem em grau auxiliar, e participao no
planejamento da assistncia de enfermagem, cabendo-lhe especialmente: a) participar da
programao da assistncia de enfermagem;
b) executar aes assistenciais de
100
enfermagem, exceto as privativas do Enfermeiro,c) participar da orientao e superviso

do trabalho de enfermagem em grau auxiliar; d) participar da equipe de sade.
O auxiliar de enfermagem exerce atividades de nvel mdio, de natureza repetitiva,
envolvendo servios auxiliares de enfermagem sob superviso, bem como a participao
em nvel de execuo simples, em processos de tratamento, cabendo-lhe especialmente: a)
observar, reconhecer e descrever sinais e sintomas; b) executar aes de tratamento
simples; c) prestar cuidados de higiene e conforto ao paciente; d) participar da equipe de
sade.131
Os servios de enfermagem so atividades de observao, tratamento e cuidado
daquele que est com a sade abalada; compreendem assistncia e auxlio ao paciente e
aos mdicos. So tarefas desenvolvidas em hospitais, clnicas, domiclios, outros
estabelecimentos de assistncia mdica etc. O trabalho se desenvolve nas diversas reas de
sade (cirurgia, terapia, puericultura, pediatria, psiquiatria, obstetrcia, sade ocupacional
etc.) e envolve atividades como feitura de curativos, aplicao de injees, medio e
registro de temperatura etc.
3.4.07 SERVIOS FARMACUTICOS.
O servio farmacutico relativo a desenvolvimento, produo, manipulao,

preparo,
conservao,
controle,
armazenamento,
distribuio
transporte
de
medicamentos, cosmticos, alimentos especiais, imunobiolgicos e insumos correlatos. A

atividade tambm compreende a pesquisa sobre os efeitos de substncias nos seres vivos.
131
Ver artigos 11,12,13 da Lei n.. 7.498, de 25 de junho de 1986.
101
So atribuies privativas dos profissionais farmacuticos: I - desempenho de

funes de dispensao ou manipulao de frmulas magistrais e farmacopicas, quando a
servio do pblico em geral ou mesmo de natureza privada; II - assessoramento e
responsabilidade tcnica em: a) estabelecimentos industriais farmacuticos em que se
fabriquem produtos que tenham indicaes e/ou aes teraputicas, anestsicos ou
auxiliares de diagnstico, ou capazes de criar dependncia fsica ou psquica; b) rgos,
laboratrios, setores ou estabelecimentos farmacuticos em que se executem controle e/ou
inspeo de qualidade, anlise prvia, anlise de controle e anlise fiscal de produtos que
tenham destinao teraputica, anestsica ou auxiliar de diagnsticos ou capazes de
determinar dependncia fsica ou psquica;
c) rgos, laboratrios, setores ou
estabelecimentos farmacuticos em que se pratiquem extrao, purificao, controle de

qualidade, inspeo de qualidade, anlise prvia, anlise de controle e anlise fiscal de
insumos farmacuticos de origem vegetal, animal e mineral; d) depsitos de produtos
farmacuticos de qualquer natureza; III - a fiscalizao profissional sanitria e tcnica de
empresas,
estabelecimentos,
setores,
frmulas,
produtos,
processos
mtodos
farmacuticos ou de natureza farmacutica; IV - a elaborao de laudos tcnicos e a

realizao de percias tcnico-legais relacionados com atividades, produtos, frmulas,
processos e mtodos farmacuticos ou de natureza farmacutica; V - o magistrio superior
das matrias privativas constantes do currculo prprio do curso de formao farmacutica,
obedecida a legislao do ensino; VI o desempenho de outros servios e funes que se
situem no domnio de capacitao tcnico-cientfica profissional.
So atribuies dos profissionais farmacuticos as seguintes atividades, ainda que
no privativas ou exclusivas:
A direo, o assessoramento, a responsabilidade tcnica e o desempenho de funes
especializadas exercidas em: a) rgos, empresas, estabelecimentos, laboratrios ou setores
102
em que se preparem ou fabriquem produtos biolgicos, imunoterpicos, soros, vacinas,

alrgenos, opoterpicos para uso humano e veterinrio, bem como de derivados do sangue;
b) rgos ou laboratrios de anlises clnicas ou de sade pblica ou seus departamentos
especializados; c) estabelecimentos industriais em que se fabriquem produtos
farmacuticos para uso veterinrio; d) estabelecimentos industriais em que se fabriquem
insumos farmacuticos para uso humano ou veterinrio e insumos para produtos dietticos
e cosmticos com indicao teraputica; e) estabelecimentos industriais em que se
fabriquem produtos saneantes, inseticidas, raticidas, antissticos e desinfetantes; f)
estabelecimentos industriais ou instituies governamentais onde sejam produzidos
radioistopos ou radiofrmacos para uso em diagnstico e teraputica; g) estabelecimentos
industriais, instituies governamentais ou laboratrios especializados em que se
fabriquem conjuntos de reativos ou de reagentes destinados s diferentes anlises
auxiliares do diagnstico mdico; h) estabelecimentos industriais em que se fabriquem
produtos cosmticos sem indicao teraputica e produtos dietticos e alimentares; i)
rgos, laboratrios ou estabelecimentos em que se pratiquem exames de carter qumicotoxicolgico, qumico-bromatolgico, qumico-farmacutico, biolgicos, microbiolgicos,
fitoqumicos e sanitrios; j) controle, pesquisa e percia da poluio atmosfrica e
tratamento dos despejos industriais.132
Tambm so atividades do farmacutico o tratamento e o controle de qualidade das
guas de consumo humano, de indstria farmacutica, de piscinas, praias e balnerios,
salvo se necessrio o emprego de reaes qumicas controladas ou operaes unitrias,
bem como a vistoria, a percia, a avaliao, o arbitramento e os servios tcnicos, a
elaborao de pareceres, laudos e atestados do mbito das atribuies respectivas.133
132
133
Ver artigos 1 e 2 do Decreto n. 85.878, de 07 de abril de 1981.

Ver artigos 1 e 2 do Decreto n. 85.878, de 07 de abril de 1981.
103
3.4.08 TERAPIA OCUPACIONAL, FISIOTERAPIA E FONOAUDIOLOGIA.
Terapia Ocupacional o ensino de habilidades ou emprego de ocupaes

selecionadas para fins teraputicos ou de reabilitao; ergoterapia, laborterapia.134
O artigo 3 do Decreto-lei n. 938, de 13 de outubro de 1969, determina que
atividade privativa do terapeuta ocupacional executar mtodos e tcnicas teraputicas e
recreacionais com a finalidade de restaurar, desenvolver e conservar a capacidade mental
do paciente.
Fisioterapia a especialidade paramdica que emprega agentes fsicos (gua doce
ou salgada, sol, calor, eletricidade
etc.), massagens e exerccios no tratamento de
doenas.135
O artigo 3 do Decreto-lei n. 938, de 13 de outubro de 1969, reza que atividade
privativa do fisioterapeuta executar mtodos e tcnicas fisioterpicos com a finalidade de
restaurar, desenvolver e conservar a capacidade fsica do paciente. uma Cincia da Sade
que estuda, previne e trata os distrbios cinticos funcionais intercorrentes em rgos e
sistemas do corpo humano, gerados por alteraes genticas, por traumas e por doenas
adquiridas.
As atividades de terapia ocupacional e fisioterapia se desenvolvem quanto
preveno, habilitao e reabilitao de pacientes e clientes, por meio da anlise,
orientao, diagnstico e prescrio de massagens e exerccios.
134
Objetiva, 2001, p. 2699.
135
Objetiva, 2001, p. 1350.
104
Fonoaudiologia a especialidade mdica que compreende o estudo da fonao e da

audio, de seus distrbios e das suas formas de tratamento. 136
A lei n. 6.965, de 09 de dezembro de 1981, em seu artigo 4, estabelece a
competncia do fonoaudilogo: a) desenvolver trabalho de preveno no que se refere
rea da comunicao escrita e oral, voz e audio; b) participar de equipes de diagnstico,
realizando a avaliao da comunicao oral e escrita, voz e audio; c) realizar terapia
fonoaudiolgica dos problemas de comunicao oral e escrita, voz e audio; d) realizar o
aperfeioamento dos padres da voz e fala; e) colaborar em assuntos fonoaudiolgicos
ligados a outras cincias; f) projetar, dirigir ou efetuar pesquisas fonoaudiolgicas
promovidas por entidades pblicas, privadas, autrquias e mistas; g) lecionar teoria e
prtica fonoaudiolgicas; h) dirigir servios de fonoaudiologia em estabelecimentos
pblicos, privados, autrquicos e mistos;
i) supervisionar profissionais e alunos em
trabalhos tericos e prticos de fonoaudiologia; j) assessorar rgos e estabelecimentos

pblicos, autrquicos, privados ou mistos no campo da fonoaudiologia; l) participar da
equipe de orientao e planejamento escolar, inserindo aspectos preventivos ligados a
assuntos fonoaudiolgicos; m) dar parecer fonoaudiolgico, na rea da comunicao oral e
escrita, voz e audio; n) realizar outras atividades inerentes sua formao universitria
pelo currculo. O pargrafo nico, da referida lei, permite ao fonoaudilogo o exerccio de
atividades vinculadas s tcnicas psicomotoras, quando destinadas correo de distrbios
auditivos ou de linguagem.
As atividades de fonoaudiologia compreendem preveno, avaliao, testes,
diagnstico, habilitao, tratamento e reabilitao de pacientes para a correo dos vcios
e defeitos da audio, fala, linguagem. Tais atividades incluem procedimentos especficos
e exerccios (o relaxamento, a ginstica respiratria, a pronncia rtmica etc.).
136
Objetiva, 2001, p. 1368.
105
3.4.09 TERAPIAS DE QUALQUER ESPCIE DESTINADAS AO TRATAMENTO

FSICO, ORGNICO E MENTAL.
Terapia toda interveno que visa tratar problemas somticos, psquicos ou

psicossomticos, suas causas e seus sintomas, com o fim de obter um restabelecimento da
sade ou do bem-estar; teraputica. 137
A terapia a atividade de estudo, anlise, pesquisa, avaliao e diagnstico dos
estados fsico, orgnico e mental de indivduos ou grupos a fim de tratar, orientar, educar,
curar os distrbios, por meio das mais diversas tcnicas.
3.4.10 NUTRIO.
O servio de nutrio envolve o estudo e a orientao acerca do ato ou efeito dos

processos da ingesto do alimento at a sua assimilao pelas clulas. 138
A lei n. 8.234, de 17 de setembro de 1991, artigo 3, descreve as atividades
privativas dos nutricionistas: a) - direo, coordenao e superviso de cursos de
graduao em nutrio; b) - planejamento, organizao, direo, superviso e avaliao de
servios de alimentao e nutrio; c) - planejamento, coordenao, superviso e avaliao
de estudos dietticos; d) - ensino das matrias profissionais dos cursos de graduao em
137
Objetiva, 2001, p. 2699.
138
ver HOUAISS, Antnio ; VILLAR, Mauro Salles. Dicionrio Houaiss da lngua portuguesa. Rio de
Janeiro: Objetiva, 2001, p. 2037.
106
nutrio; e) - ensino das disciplinas de nutrio e alimentao nos cursos de graduao da

rea de sade e outras afins; f) - auditoria, consultoria e assessoria em nutrio e diettica;
g) - assistncia e educao nutricional a coletividades ou indivduos, sadios ou enfermos,
em instituies pblicas e privadas e em consultrio de nutrio e diettica; h) - assistncia
dietoterpica hospitalar, ambulatorial e em consultrios de nutrio e diettica,
prescrevendo, planejando, analisando, supervisionando e avaliando dietas para enfermos.
O artigo 4 atribui aos nutricionistas as seguintes atividades, desde que relacionadas
com alimentao e nutrio humanas: a) - elaborao de informes tcnico-cientficos; b) gerenciamento de projetos de desenvolvimento de produtos alimentcios; c) - assistncia e
treinamento especializado em alimentao e nutrio; d) - controle de qualidade de gneros
e produtos alimentcios; e) - atuao em marketing na rea de alimentao e nutrio; f) estudos e trabalhos experimentais em alimentao e nutrio; g) - prescrio de
suplementos nutricionais, necessrios complementao da dieta; h) - solicitao de
exames laboratoriais necessrios ao acompanhamento dietoterpico; i)- participao em
inspees sanitrias relativas a alimentos; j) - anlises relativas ao processamento de
produtos alimentcios industrializados; k) - participao em projetos de equipamentos e
utenslios na rea de alimentao e nutrio.
Em suma, tais atividades envolvem assistncia nutricional a indivduos ou grupos e
avaliao, planejamento, administrao e organizao da alimentao, bem como a
realizao do controle higinico-sanitrio.
3.4.11 OBSTETRCIA.
107
Obstetrcia o ramo da medicina que se ocupa da gravidez, do parto e da evoluo

da sade feminina no perodo imediatamente subseqente a ele. 139
a atividade da enfermeira especializada em partos, tambm chamada de parteira
ou obstetra. O artigo 6, da lei n. 7.498, de 25 de junho de 1986, estabelece que so
enfermeiros o titular do diploma ou certificado de Obstetriz ou de Enfermeira Obsttrica. O
pargrafo nico do artigo 11 da referida lei determina que aos profissionais de Obstetriz
cabe: a) assistncia parturiente e ao parto normal; b) identificao das distocias
obsttricas e tomada de providncias at a chegada do mdico; c) realizao de episiotomia
e episiorrafia e aplicao de anestesia local, quando necessria.
3.4.12 ODONTOLOGIA.
Odontologia a especialidade paramdica que se dedica ao estudo e tratamento

dos dentes e de suas afeces; dentistaria. 140
A lei n. 5.081, de 24 de agosto de 1966, que regula o exerccio da Odontologia, em
seu artigo 6 estabelece as competncias do cirurgio-dentista: I - praticar todos os atos
pertinentes a Odontologia, decorrentes de conhecimentos adquiridos em curso regular ou
em cursos de ps-graduao; II - prescrever e aplicar especialidades farmacuticas de uso
interno e externo, indicadas em Odontologia; III - atestar, no setor de sua atividade
profissional, estados mrbidos e outros; IV - proceder percia odontolegal em fro civil,
criminal, trabalhista e em sede administrativa; V - aplicar anestesia local e truncular; VI empregar a analgesia e a hipnose, desde que comprovadamente habilitado, quando
139
Objetiva, 2001, p. 2045.
140
Objetiva, 2001, p. 2051.
108
constiturem meios eficazes para o tratamento;
VII - manter, anexo ao consultrio,
laboratrio de prtese, aparelhagem e instalao adequadas para pesquisas e anlises

clnicas, relacionadas com os casos especficos de sua especialidade, bem como aparelhos
de Raios X, para diagnstico, e aparelhagem de fisioterapia; VIII - prescrever e aplicar
medicao de urgncia no caso de acidentes graves que comprometam a vida e a sade do
paciente;
IX - utilizar, no exerccio da funo de perito-odontlogo, em casos de
necropsia, as vias de acesso do pescoo e da cabea.

Em suma, as atividades do ramo da Odontologia envolvem cuidado, tratamento,
obturao e extrao de dentes, radiografias, cirurgias bucomaxilofaciais, reabilitao oral,
aplicao de anestesia, tratamento de doenas gengivais e canais, implantes, tratamentos
estticos etc. Cabe, portanto, aos cirurgies-dentistas diagnosticar afeces, avaliar e
orientar pacientes, bem como planejar o tratamento destes.
3.4.13 ORTPTICA.
Ortptica o ramo da oftalmologia que se ocupa da avaliao, medida dos desvios

oculares e reeducao dos olhos em caso de problemas da viso binocular, como
estrabismo, heteroforia etc.141 A ortptica envolve atividades de avaliao e tratamento
dos desvios oculares (correo da obliqidade do eixo visual, testes de acuidade visual, de
viso prxima etc.).
3.4.14 PRTESES SOB ENCOMENDA.

141
Objetiva, 2001, p. 2085.
109
Prtese qualquer aparelho que vise suprir, corrigir ou aumentar uma funo
natural, como, p.ex., a da audio ou da viso142,ou ainda, substituto artificial de uma
parte ou perdida acidentalmente (p. ex., dente, brao), ou retirada de modo intencional (p.
ex., artria), ou que, permanecendo no corpo, de muito pouca ou nenhuma utilidade e
pode produzir dano (p. ex., artria).143
As atividades de confeco e reparo de qualquer aparelho para substituir ou ampliar
uma funo em humanos e animais, desde que realizados sob encomenda e feito sob
medida, para que a pea sirva a quem se destina, so chamados de servios de prtese sob
encomenda.
3.4.15 PSICANLISE.
Psicanlise o mtodo teraputico criado por S. Freud, empregado em casos de

neurose e psicose, que consiste fundamentalmente na interpretao, por um psicanalista,
dos contedos inconscientes de palavras, aes e produes imaginrias de um indivduo,
com base nas associaes livres e na transferncia.
144
A Psicanlise consiste num mtodo de tratamento em que analista e paciente

empenham-se em um processo teraputico visando ao alvio do sofrimento psicolgico
142
Positivo, 2004, p. 1547.
143
Positivo, 2004, p. 1547.
144
Objetiva, 2001, p. 2325.
110
deste. a atividade de estudo, pesquisa e avaliao do desenvolvimento emocional e dos

processos mentais e sociais de indivduos ou grupos.
3.4.16 PSICOLOGIA.
Psicologia a cincia que trata dos estados e processos mentais, o estudo do

comportamento humano ou animal.
145
O artigo 13 1 da lei n. 4.119, de 27 de agosto de 1962, estabelece que constitui

funo do Psiclogo a utilizao de mtodos e tcnicas psicolgicas com os seguintes
objetivos: a) diagnstico psicolgico; b) orientao e seleo profissional; c) orientao
psicopedaggica; d) soluo de problemas de ajustamento.
A Psicologia engloba atividades de estudo e avaliao de indivduos ou grupos com
a finalidade de tratamento dos distrbios emocionais e mentais; inclui tambm
investigao dos fatores inconscientes, tornando-os conscientes a fim de elucidar conflitos
e promover a adaptao social. O trabalho consiste ainda em diagnstico psicolgico,
orientao e seleo profissional, psicopedaggica etc.
3.4.17 CASAS DE REPOUSO E DE RECUPERAO, CRECHES, ASILOS E

CONGNERES.
Casa de repouso e de recuperao o estabelecimento privado para recuperao de

doentes ou de pessoas idosas. Instituio especializada no enquadramento e apoio dos
145
Objetiva, 2001, p. 2326.
111
que precisam descansar, ou por j serem ou por estarem em perodo de convalescena. 146
Os servios prestados por estabelecimentos para recuperao da sade oferecem servio de
hospedagem e de alimentao e, em alguns casos, servios de assistncia mdica.
Creche a instituio pblica de assistncia social que, durante o dia, abriga e
alimenta crianas, ger. pobres e de pouca idade, cujos pais so carentes e/ou trabalham
fora; em determinadas empresas ou instituies, setor que se destina assistncia a filhos
de funcionrios durante sua jornada de trabalho.
147
Asilo a instituio de assistncia social onde so abrigados para sustento e/ou

educao crianas, mendigos, doentes mentais, idosos etc. 148
Evidentemente que os servios filantrpicos no esto sujeitos a tributao.
3.4.18
INSEMINAO
ARTIFICIAL,
FERTILIZAO
IN
VITRO
CONGNERES.
Inseminao artificial o processo pelo qual o espermatozide entra em contato

com o vulo; fecundao, seminao149 produzida de maneira no natural.
A inseminao artificial um mtodo utilizado para tratamento de algumas
alteraes da fertilidade do casal. Existem diversos tipos de inseminao artificial, mas
todos eles tm a mesma finalidade, a de aproximar o espermatozide do vulo, ou
transpondo um obstculo feminino ou melhorando a qualidade do espermatozide.
146
2001, p. 720.
147
Objetiva, 2001, p. 863.
148
Objetiva, 2001, p. 315.
149
Objetiva, 2001, p. 1624.
112
A fertilizao in vitro a juno de gametas que resulta na formao de um

zigoto; anfigamia, fertilizao150; trata-se de fecundao dentro de vidro ou proveta.
A fertilizao in vitro, (F.I.V.) ou de beb de proveta, a tcnica em que vrios
vulos so removidos do ovrio e fecundados com os espermatozides do doador. Uma
variao desta tcnica a I.C.S.I., em que um espermatozoide injetado no vulo atravs
de micromanipulao. Aps o acompanhamento microscpico destes embries, realizada
a transferncia deles para o tero.
3.4.19 BANCOS DE SANGUE, LEITE, PELE, OLHOS, VULOS, SMEN E

CONGNERES.
Banco de matria orgnica (sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen) a instituio
ou local onde se conservam componentes de origem orgnica (olhos, sangue, esperma,
ossos, pele etc.) para usos mdicos (transplantes, transfuses, enxertos etc.). 151
Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen so estabelecimentos
especializados em coleta, preparo, armazenamento e utilizao desses materiais. Retiramse as substncias, que so acondicionadas em recipientes apropriados; aps estudos
qualitativo e quantitativo, prepara-se o material para suas mais diferentes utilizaes.
3.4.20 COLETA DE SANGUE, LEITE, TECIDOS, SMEN, RGOS E

MATERIAIS BIOLGICOS DE QUALQUER ESPCIE.
150
Objetiva, 2001, p. 1331.
151
Objetiva, 2001, p. 393.
113
Trata-se de servio de colher ou recolher amostras para estudo, anlise, exame. O

servio de anlise clnica passa a ser fracionado. A coleta um servio; o exame, estudo,
anlise, outro.
Caso um laboratrio venha a colher o material no Municpio A e proceder a anlise
no Municpio B, teremos duas relaes de servios distintas: o servio de coleta sendo
devido no municpio A; o de anlise no municpio B.
3.4.21 UNIDADE DE ATENDIMENTO, ASSISTNCIA OU TRATAMENTO

MVEL E CONGNERES.
Trata-se de servio de locomoo com atendimento, assistncia ou tratamento,

urgente ou no, de enfermos ou de quem necessite (ambulncia, resgate etc.).
Define-se ambulncia como um veculo (terrestre, areo ou hidrovirio) que se
destine exclusivamente ao transporte de enfermos. As dimenses e outras especficaes
do veculo terrestre devero obedecer s normas da ABNT - NBR 14561/2000, de julho de
2000.152
3.4.22 PLANOS DE MEDICINA DE GRUPO OU INDIVIDUAL E CONVNIOS

PARA
PRESTAO
DE
ASSISTNCIA
MDICA,
ODONTOLGICA E CONGNERES.
e
152
Ver Portaria, do Ministrio da Sade, n. 814/GM em 01 de junho de 2001.
HOSPITALAR,
114
3.4.23 OUTROS PLANOS DE SADE QUE SE CUMPRAM ATRAVS DE

SERVIOS
COOPERADOS
DE
OU
TERCEIROS
APENAS
CONTRATADOS,
PAGOS
PELO
CREDENCIADOS,
OPERADOR
DO
PLANO
MEDIANTE INDICAO DO BENEFICIRIO.
Podemos estabelecer trs tipos de operadoras de planos de sade: as seguradoras, as

empresas de plano de sade e as cooperativas ou entidades de autogesto.
As operadoras de plano de assistncia sade so pessoas jurdicas constitudas sob
a modalidade de sociedade civil ou comercial, cooperativa, ou entidade de autogesto, que
operam servio de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica.153 Assim, as operadoras de
plano de assistncia sade se subdividem em empresas de plano de sade e cooperativas
ou entidades de autogesto.
AS SEGURADORAS
As seguradoras de plano de sade esto fora das abrangncias do campo do ISS,
pois no realizam servios. O Cdigo Civil estabelece que pelo contrato de seguro, o
segurador se obriga, mediante o pagamento do prmio, a garantir interesse legtimo do
segurado, relativo a pessoa ou a coisa, contra riscos predeterminados.154 Neste caso no
h relao de prestao de servio, mas uma operao financeira. O que caracteriza esta
relao o pagamento do prmio em caso de sinistro. A seguradora paga uma quantia prestabelecida caso ocorra o sinistro, ou seja, a utilizao de servios mdicos. Porm,
quando a empresa no reembolsa o cliente, mas disponibiliza o servio de sade por meio
de credenciados, a relao jurdica no ser de seguro, mas de servio de plano de sade e
estar sujeita ao pagamento do ISS.
153
Ver artigo 1, I, da Lei n. 9.656 de 03.06.98 com dispositivos alterados de acordo com os artigos da
Medida Provisria n. 1976-23, de 10 de fevereiro de 2000.
154
Ver artigo 757 do Cdigo Civil, Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002..
115
O que caracteriza o seguro-sade o pagamento ou reembolso das despesas de

assistncia mdico-hospitalar. Tal pagamento efetuado pela seguradora pessoa fsica ou
jurdica que prestou os servios ou ao segurado, quando for o caso de reembolso. O
pagamento ocorre vista dos comprovantes das despesas.
AS EMPRESAS DE PLANO DE SADE

As empresas de plano de sade so aquelas que realizam a prestao continuada de
servios de assistncia sade, pela faculdade de atendimento por profissionais ou
servios de sade, integrantes da rede credenciada,
visando a assistncia mdica,
hospitalar e odontolgica, a ser paga integral s expensas da operadora contratada,

mediante pagamento direto ao prestador.155
O contrato do cliente com a empresa de plano de sade introduz no ordenamento
uma norma individual e concreta, em que os sujeitos estabelecidos no conseqente so
determinados. No antecedente so localizveis o Tempo e o Espao da relao jurdica de
prestar servio.
Salientamos que, mesmo que a prestao do servio ocorra em espao e tempo
introduzida no ordenamento, estabelecida no conseqente da norma individual e concreta
vlida, e, portanto, gera os efeitos que lhe so prprios.
As empresas de plano de sade prestam servio de assistncia mdica, hospitalar,
odontolgica, portanto, esto sujeitas ao pagamento do Imposto Sobre Servios.
155
ver artigo 1 da Lei n. 9.656 de 03.06.98 com dispositivos alterados de acordo com os artigos da Medida
Provisria n. 1976-23, de 10 de fevereiro de 2000.
116
AS COOPERATIVAS OU ENTIDADES DE AUTOGESTO

A cooperativa, em suas relaes, possui duas espcies de atos:
1)
ato cooperativo, ou interno, em que h prtica de atividades apenas entre

cooperativa e cooperado nas formas dos artigos 3, 4 e 79 da Lei Federal
5.764/71;
2)
atos no cooperados, os quais ocorrem envolvendo o pblico externo no

participante da cooperativa e que demanda bens e servios fornecidos
pela cooperativa, por meio de seus cooperados.
O artigo 3 da Lei Federal n. 5.764/71 determina:

Celebram contrato de sociedade cooperativa as pessoas que reciprocamente se
obrigam a contribuir com bens ou servios para o exerccio de uma atividade econmica,
de proveito comum, sem objetivo de lucro.
E o artigo 4 estabelece:
As cooperativas so sociedades de pessoas, com forma e natureza jurdica
prprias, de natureza civil, no sujeitas a falncia, constitudas para prestar servios aos
associados, distinguindo-se das demais sociedades pelas seguintes caractersticas: I adeso voluntria, com nmero ilimitado de associados, salvo impossibilidade tcnica de
prestao de servios; II - variabilidade do capital social representado por quotas-partes;
III - limitao do nmero de quotas-partes do capital para cada associado, facultado,
porm, o estabelecimento de critrios de proporcionalidade, se assim for mais adequado
para o cumprimento dos objetivos sociais; IV - incessibilidade das quotas-partes do
capital a terceiros, estranhos sociedade; V - singularidade de voto, podendo as
cooperativas centrais, federaes e confederaes de cooperativas, com exceo das que
exeram atividade de crdito, optar pelo critrio da proporcionalidade; VI - quorum para
117
o funcionamento e deliberao da Assemblia Geral baseado no nmero de associados e

no no capital;
VII - retorno das sobras lquidas do exerccio, proporcionalmente s operaes realizadas
pelo associado, salvo deliberao em contrrio da Assemblia Geral; VIII indivisibilidade dos fundos de Reserva e de Assistncia Tcnica Educacional e Social; IX neutralidade poltica e indiscriminao religiosa, racial e social; X - prestao de
assistncia aos associados, e, quando previsto nos estatutos, aos empregados da
cooperativa; XI - rea de admisso de associados limitada s possibilidades de reunio,
controle, operaes e prestaes de servios.
O artigo 79 da Lei Federal 5.764/71 expressa:
Denominam-se atos cooperativos os praticados entre as cooperativas e seus
associados, entre estes e aquelas e pelas cooperativas entre si quando associada, para a
consecuo dos objetivos sociais.
Pargrafo nico. O ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de
compra e venda de produto ou mercadoria.
Os atos cooperados no podem ser tributados, ao passo que os atos no cooperados
so passveis de tributao. o que determinam os dispositivos a seguir da Lei Federal
5.764/71:
Art. 85. As cooperativas agropecurias e de pesca podero adquirir produtos de
no associados, agricultores, pecuaristas ou pescadores, para completar lotes destinados
ao cumprimento de contratos ou suprir capacidade ociosa de instalaes industriais das
cooperativas que as possuem.
Art. 86. As cooperativas podero fornecer bens e servios a no associados, desde
que tal faculdade atenda aos objetivos sociais e estejam de conformidade com a presente
lei.
118
Pargrafo nico. No caso das cooperativas de crdito e das sees de crdito das
cooperativas agrcolas mistas, o disposto neste artigo s se aplicar com base em regras a
serem estabelecidas pelo rgo normativo.
Art. 87. Os resultados das operaes das cooperativas com no associados,
mencionados nos artigos 85 e 86, sero levados conta do "Fundo de Assistncia Tcnica,
Educacional e Social" e sero contabilizados em separado, de molde a permitir clculo
para incidncia de tributos.
Art. 111. Sero considerados como renda tributvel os resultados positivos obtidos
pelas cooperativas nas operaes de que tratam os artigos 85, 86 e 88 desta Lei. (grifo
nosso)
A cooperativa trava relaes externas com seu pblico consumidor por meio de um
conjunto de aes mercadolgicas estratgicas, em que o mercado plenamente disputado
por cooperativas de planos de sade diversas. So, obviamente, qualificadas de operaes
de mercado aquelas aes com o intuito de fornecer servios mdicos e hospitalares, entre
outros, a pessoas fsicas e jurdicas mediante remunerao estipulada em contratos ou outro
tipo de instrumento.
Os atos no cooperados, aqueles que envolvem o pblico externo, isto , no
participante da cooperativa, e que demandam servios fornecidos por esta por meio de seus
cooperados, esto sujeitos ao pagamento do Imposto Sobre Servios.
ANLISE PRAGMTICA
A maioria dos Doutrinadores tomam os planos de sade genericamente como

planos de seguro-sade e defendem a no incidncia do ISS, pois entendem que tais planos
119
no constituem prestaes de servios de nenhuma natureza por no serem uma obrigao

de fazer.
O professor Aires F. Barreto entende que os planos de sade no esto sujeitos ao
ISS:
As empresas que se dedicam atividade designada "planos de sade" no so
prestadoras de servio. bem verdade que esto elas arroladas no item 6, da lista
veiculada pela Lei Complementar 56/87. Isto, no entanto, no autoriza a exigncia de ISS
porque, conforme reiteradamente repisado, lei complementar no deferido prever a
incidncia de algo que servio no .
O chamado plano de sade nada mais do que atividade que consiste na assuno
do risco de ressarcir os terceiros (que com ela contratam) das despesas em que,
eventualmente, estes venham a incorrer, com servios mdicos, servios hospitalares e
respectivos servios auxiliares, tais como fisioterapia, exames laboratoriais, antomopatolgicos, radioterapia, radiologia, quimioterapia, ultrasonografia, ressonncia
magntica, tomografia e outros da espcie.
A empresa que explora planos de sade contrata com terceiros o pagamento ou o
reembolso de valores que eventualmente despenderiam, em favor de mdicos, hospitais,
ambulatrios etc., mediante certa retribuio mensal; visto que se limita a assumir o risco
de ressarcir (indenizar) despesas (prejuzos) quando e se ocorrerem, no futuro, certos
eventos previstos no contrato (problemas de sade requerentes de assistncia mdicohospitalar), em troca de retribuio mensal (prmio), tudo consubstanciado em contrato
de adeso (aplice); visto, em resumo, que as partes celebram um contrato aleatrio e no
comutativo, j fica patente que a empresa da espcie (planos de sade) se dedica a
atividade de natureza estritamente securitria, no campo do seguro-sade.156
156
BARRETO, Aires F. ISS na Constituio e na Lei. So Paulo: Dialtica, 2003. p. 173 -4.
120
Esta posio tambm defendida por Jos Eduardo Soares de Melo:

A empresa que se dedica execuo do plano de sade, usualmente, tem a
obrigao de dar (reembolso dos custos mdico-hospitalares), suscetvel de incidncia de
imposto da Unio; e no uma obrigao de fazer (prestao de servios mdicos), esta
sujeita competncia municipal.
Os servios em causa vinculam o prestador (mdico, hospital) ao tomador (pessoa
que adere ao plano), sendo questionvel a existncia de relao (efetivo servios de sade)
entre a mera empresa contratante do plano e o referido tomador.157
A Jurisprudncia no tem uma posio unnime, principalmente quanto s
cooperativas de sade. Algumas decises vem o ato cooperado como isento de tributos,
outras entendem que as cooperativas de sade, no relacionamento com terceiros, praticam
atividades empresariais, portanto, sujeitas tributao do ISS.
Observem-se algumas dessas decises:
Supremo Tribunal Federal
Ementa: ISS. Seguro sade. Decreto-lei n. 73/1966, arts. 129 e 130. Cobertura de
gastos de assistncia mdica e hospitalar, nos limites contratuais, em perodo
determinado, quando o associado os tiver de efetuar. Os valores recebidos do
associado no se destinam a contra prestao imediata por qualquer servio
mdico-hospitalar prestado pela entidade. Quem presta os servios de assistncia
o mdico ou o hospital credenciado, sob responsabilidade prpria. Riscos futuros.
No caracterizao da figura do agenciador de servio. Situao de fato e
clusulas contratuais discutidas no acrdo e insuscetveis de reexame em recurso
157
MELO, Jos Eduardo Soares de. ISS - Aspectos Tericos e prticos. 3.ed.So Paulo: Dialtica,2003. p. 64.
121
extraordinrio. Smulas 279 e 454. No enquadramento em hiptese de incidncia

do ISS. Constituio, arts. 24, ii, e 21, vi. Decreto-lei n. 834/1969 e lista de
servios. Lei complementar n. 56, de 15.12.1987, e a nova lista de servios, onde se
incluem, no item 6, como sujeitos ao ISS, os servios de planos de sade, prestados
por empresa que no esteja includa no item 5 desta lista e que cumpram atravs
de servios prestados por terceiros, contratados pela empresa ou apenas pagos por
esta, mediante indicao do beneficirio do plano, no aplicao ao caso concreto
da lei complementar n. 56/1987. Recurso extraordinrio no conhecido. 158
Superior Tribunal de Justia
Ementa: Agravo regimental - ISS - cooperativa mdica - alegada violao do art.

535 do CPC - no-ocorrncia - ausncia de prequestionamento dos artigos 586 do
CPC, 202 e 203 do CTN, 87 da lei n. 5.764, 2 da lei n. 6.830 e 8 do Decreto-lei
n. 406/68 dispositivos constitucionais - impossibilidade.
No que toca alegada violao do art. 535 do CPC, o recurso no merece
prosperar, uma vez que no h no acrdo recorrido qualquer omisso, pois o
egrgio Tribunal de origem se manifestou sobre os pontos apresentados pela
recorrente e decidiu a matria devolvida, como se verifica da leitura dos vv.
acrdos da apelao e dos embargos declaratrios.
Quanto aos artigos 586 do CPC, 202 e 203 do CTN, 87 da Lei n. 5.764, 2 da Lei
n. 6.830 e 8 do Decreto-lei n. 406/68, tidos por violados, melhor sorte no
socorre recorrente, pois no houve o devido prequestionamento, requisito
158
RE 115308 / RJ - RIO DE JANEIRO. Recurso Extraordinrio Relator (A): Min. Nri da Silveira
Julgamento: 17/05/1988 . rgo Julgador: Primeira Turma Publicao: DJ Data: 01-07-88 p. 16910 Ementa
Vol. 1508-09 p. 1988.
122
indispensvel, apto a viabilizar a pretenso recursal, o que determina a incidncia

das Smulas n. 282 e 356 do Excelso Supremo Tribunal Federal.
No que concerne anlise de dispositivos constitucionais, refoge da competncia
atribuda a este Sodalcio, consoante se deprende do artigo 105, III, da Carta
Poltica. Ainda se assim no fosse, cumpre evidenciar que os servios de
administrao prestados pelas cooperativas aos que firmam contrato de adeso
aos seus planos de sade no so atos cooperativos, pelo
que esto sujeitos incidncia do ISS. Agravo a que se nega provimento.159
Ementa: Tributrio - Iss - Cooperativa Mdica- Ato Cooperado - Iseno

1. As cooperativas podem praticar atos cooperados, ao coordenar e planejar o
trabalho de seus associados, os quais recebem pelo trabalho realizado, com
iseno de tributos, nos termos da lei 5.764/71, artigo 79.
2. Diferentemente, podem as cooperativas na captao de clientes firmarem com
estes ato negocial, vendendo planos de sade, recebendo dos terceiros importncia
pelo servio realizado, sem iseno alguma porque de ato cooperado no se trata.
3. Hiptese dos autos em que a cooperativa age intermediando os servios de seus
prprios associados, os mdicos, reunidos em prol de um trabalho comum,
exercendo verdadeiro ato cooperativo.
4. Recurso Especial Improvido.160
Ementa: ISS. Cooperativa de Servios Mdicos.

159
Processo AGA 497328 / MG ; Agravo Regimentaln Agravo de Instrumento 2003/0003073-7 Relator(A)

Ministro Franciulli Netto (1117) rgo Julgador T2 - Segunda Turma Data Do Julgamento 01/06/2004 Data
Da Publicao/Fonte Dj 13.09.2004 P.00204.
160
Processo RESP 487854 / SP ; Recurso Especial 2002/0173513-9 Relator(A) Ministra Eliana Calmon
(1114) rgo Julgador T2 - Segunda Turma Data Do Julgamento 03/06/2004 Data Da Publicao/Fonte Dj
23.08.2004 P.00182.
123
1. A Primeira Turma firmou o entendimento no sentido da incidncia do ISS sobre

valores recebidos pelas cooperativas mdicas de terceiros, no associados, que
optam por adeso aos seus planos de sade.
2. Ressalva do posicionamento no sentido de que essas entidades no exercem
qualquer espcie de servio ou fornecimento de mo-de-obra, merc de no
visarem o fim lucrativo ensejador da incidncia. A forma de associao
corporativa implica em impor a obrigao tributria aos mdicos cooperativados
pelos servios que prestam.
3. Acaso as cooperativas empreendam a venda de planos de sade com o intuito de
lucro devem pagar IOF, excludo, portanto, o ISS, pela ausncia de tipicidade do
fato gerador e pela interdio de que o mesmo fato possa sustentar duas exaes.
Ressalva do entendimento do relator.
4. Recurso especial provido.161
Ementa:Tributrio - Iss - Cooperativa Mdica - Atividade Empresarial.
1. A cooperativa, quando serve de mera intermediria entre seus associados
(profissionais) e terceiros, que usam do servio mdico, est isenta de tributos,
porque exerce atos cooperativos (art. 79 da Lei n. 5.764/71) e goza de noincidncia.
2. Diferentemente, quando a cooperativa, na atividade de intermediao, realiza
ato negocial, foge regra da iseno, devendo pagar os impostos e contribuies
na qualidade de verdadeira empregadora.
3. Recurso especial no conhecido.162
161
Processo RESP 418352 / SC ; Recurso Especial 2002/0025036-2 Relator(A) Ministro Luiz Fux (1122)
rgo Julgador T1 - Primeira Turma Data Do Julgamento 13/08/2002 Data Da Publicao/Fonte Dj
23.09.2002 P.00256.
162
Processo RESP 215311 / MA; Recurso Especial 1999/0044189-3 Relator(A) Ministra Eliana Calmon
(1114) rgo Julgador T2 - Segunda Turma Data Do Julgamento 10/10/2000 Data Da Publicao/Fonte Dj
11.12.2000 P.00188 Jbcc Vol.:00187 P.00128 Lexstj Vol.:00141 P.00133.
124
Ementa: tributrio. ISS. Cooperativas mdicas. Incidncia.

1. As Cooperativas organizadas para fins de prestao de servios mdicos
praticam, com caractersticas diferentes, dois tipos de atos: a) atos cooperados
consistentes no exerccio de suas atividades em benefcio dos seus associados que
prestam servios mdicos a terceiros; b) atos no cooperados de servios de
administrao a terceiros que adquiram seus planos de sade.
2. Os primeiros atos, por serem tpicos atos cooperados, na expresso do art. 79,
da Lei 5.764, de 16 de dezembro de 1971, esto
isentos de tributao. Os
segundos, por no serem atos cooperados, mas simplesmente servios remunerados

prestados a terceiros, sujeitam-se ao pagamento de tributos, conforme
determinao do art. 87 da Lei 5764/71.
3. As cooperativas de prestao de servios mdicos praticam, na essncia, no
relacionamento com terceiros, atividades empresariais de prestao de servios
remunerados.
4. Incidncia do ISS sobre os valores recebidos pelas cooperativas mdicas de
terceiros, no associados, que optam por adeso aos seus planos de sade. Atos
no cooperados.
5. Recurso provido.163
Ementa: tributrio. ISS. Base de clculo. Valor do servio. Preo bruto. Empresas
de assistncia mdica.
1. A quantificao da base de clculo para incidir o ISS a ser pago pelas empresas
que exercem atividades de plano de sade (prestando servios de assistncia
163
Processo RESP 254549 / CE ; Recurso Especial 2000/0033977-6 Relator(A) Ministro Jos Delgado
18.09.2000 P.00105 Jstj Vol.:00021 P.00117 Rddt Vol.:00063 P.00182 Rstj Vol.:00139 P.00086.
125
mdica, hospitalar e laboratorial) medida pela totalidade do preo mensal pago

pelos seus associados, isto , pela receita bruta sem qualquer desconto.
2. Interpretao do caput, do art. 9, do DL n. 406/68.
3. "O preo do servio, base de clculo do ISS, deve corresponder exata medida
da receita prpria auferida pelo contribuinte em consonncia com o desempenho
especfico de sua atividade profissional." (Eduardo D. Botallo, in "ISS - Problemas
Atuais", Rev. Dir. Tributrio, vol. 71, Malheiros, pg. 39)
4. Recurso especial improvido.164
Ementa: Tributrio. Iss. Cooperativas Mdicas. Incidncia.

1. As Cooperativas organizadas para fins de prestao de servios mdicos
praticam, com caractersticas diferentes, dois tipos de atos: a) atos cooperados
consistentes no exerccio de suas atividades em benefcio dos seus associados que
prestam servios mdicos a terceiros; b) atos no cooperados de servios de
administrao a terceiros que adquiram seus planos de sade.
2. Os primeiros atos, por serem tpicos atos cooperados, na expresso do art. 79,
da Lei 5.764, de 16 de dezembro de 1971, esto isentos de tributao. Os segundos,
por no serem atos cooperados, mas simplesmente servios remunerados prestados
a terceiros, sujeitam-se ao pagamento de tributos, conforme determinao do art.
87 da Lei 5764/71.
3. As cooperativas de prestao de servios mdicos praticam, na essncia, no
relacionamento com terceiros, atividades empresariais de prestao de servios
remunerados.
164
Processo RESP 226747 / SP ; Recurso Especial 1999/0071923-9 Relator(A) Ministro Jos Delgado (1105)
rgo Julgador T1 - Primeira Turma Data Do Julgamento 13/04/2000 Data Da Publicao/Fonte Dj
22.05.2000 P.00078rstj Vol.:00135 P.00174.
126
4. Incidncia do ISS sobre os valores recebidos pelas cooperativas mdicas de

terceiros, no associados, que optam por adeso aos seus planos de sade. Atos
no cooperados.
5. Recurso provido.165
165
RESP 254549 / CE ; Recurso Especial2000/0033977-6 Fonte Dj Data:18/09/2000 Pg:00105jstj

Vol.:00021 Pg:00117rddt Vol.:00063 Pg:00182rstj Vol.:00139 Pg:00086 Relator Min. Jos Delgado (1105).
127
3.5
SERVIOS
DE
MEDICINA
ASSISTNCIA
VETERINRIA
CONGNERES.
Veterinria um servio da medicina que se dedica ao diagnstico e tratamento

das doenas dos animais.166
Assistncia o ato ou efeito de proteger, de amparar, de auxiliar, socorro
mdico.167 A assistncia veterinria um servio dentro do gnero medicina veterinria.
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- medicina
- assistncia veterinria
3.5.01 MEDICINA VETERINRIA E ZOOTECNIA.
Medicina veterinria a especialidade da medicina que se dedica ao diagnstico e

tratamento das doenas dos animais; zooiatria. 168
166
Objetiva, 2001, p. 2854.
167
Objetiva, 2001, p. 323.
168
Objetiva, 2001, p. 2854.
128
O Decreto n. 64.704, de 17 de junho de 1969, que aprova o regulamento do

exerccio da profisso de mdico-veterinrio estabelece, em seu artigo 2, as seguintes
atividades como de competncia privativa do mdico-veterinrio: a) prtica da clnica de
animais em todas as suas modalidades; b) direo de hospital para animais; c) assistncia
mdica aos animais utilizados em medicina experimental; d) direo tcnico-sanitria dos
estabelecimentos industriais, comerciais, de finalidades recreativas, desportivas, de servio
de proteo e de experimentao, que mantenham, a qualquer ttulo, animais ou produtos
de origem animal; e) planejamento, direo, coordenao, execuo e controle da
assistncia tcnico-sanitria aos animais, sob qualquer ttulo; f) inspeo e fiscalizao sob
os pontos de vista higinico, sanitrio e tecnolgico dos produtos de origem animal e dos
matadouros, matadouros-frigorficos, charqueadas, fbricas de conserva de carne e de
pescado, fbricas de produtos gordurosos que empreguem como matria prima produto de
origem animal, no todo ou em parte, usinas, fbricas e postos de laticnios, entrepostos de
carne, leite, peixe, ovos, mel, cera e demais derivados do reino animal, assim como
inspeo e fiscalizao dos estabelecimentos comerciais que armazenem ou comercializem
os produtos citados nesta alnea; g) identificao de defeitos, vcios, acidentes e doenas,
peritagem e exames tcnicos sobre animais e seus produtos, em questes judiciais; h)
percia, exame e pesquisa reveladora de fraude ou interveno dolosa nos animais inscritos
nas competies desportivas e nas exposies pecurias; i) ensino, planejamento, direo,
coordenao, execuo tcnica e controle da inseminao artificial; j) regncia de cadeiras
ou disciplinas especificamente mdico-veterinria, bem como direo das respectivas
sees e laboratrios; l) direo e fiscalizao do ensino de medicina veterinria; m)
direo e fiscalizao de estabelecimento que objetiva exclusivamente a preparao de
tcnico de nvel superior ou mdio para a industrializao de produtos de origem animal;
n) organizao de congressos, seminrios, simpsios e comisses destinadas a discusso e
129
estudo de assuntos relacionados com a atividade de mdico-veterinrio, bem como

representao de rgos pblicos e entidades privadas, junto aos mesmos; o) assessoria
tcnica do Ministrio das Relaes Exteriores no Pas e no estrangeiro, em assuntos
relativos produo e a indstria animal;
p) funes de direo, assessoramento e
consultoria, em quaisquer nveis da administrao pblica e do setor privado, cujas

atribuies envolvem, principalmente, aplicao de conhecimentos inerentes formao
profissional do mdico-veterinrio.
O artigo 3 da referida lei determina como competncia do mdico-veterinrio, em
campo e atuao comuns com as correspondentes profisses legalmente regulamentadas, o
exerccio de atividades e funes relacionadas com: a) pesquisa, planejamento, direo
tcnica, fomento, orientao, execuo e controle de quaisquer trabalhos relativos a
produo e indstria animal, inclusive os de caa e pesca; b) estudo e aplicao de medidas
de sade pblica no tocante s doenas de animais e transmissveis ao homem; c) avaliao
e peritagem, assim como planejamento, superviso e orientao de crdito e de seguro a
empresas agropecurias; d) padronizao e classificao de produtos de origem animal; e)
responsabilidades pelas frmulas, preparao e fiscalizao de raes para animais; f)
exames zootcnicos dos animais para efeito de inscrio nas sociedades de Registros
Genealgicos; g) exames tecnolgicos e sanitrios de subprodutos da indstria animal; h)
pesquisas e trabalhos ligados biologia geral, zoologia e zootecnia, bem como
bromatologia animal; i) defesa da fauna, especialmente o controle da explorao das
espcies de animais silvestres, bem como de seus produtos; j) estudo e organizao de
trabalhos, obrigatoriamente em conjunto com economista ou estatstico, sobre economia e
estatstica ligados a atividades atribudas aos mdicos-veterinrios; l) organizao da
educao rural, relativa pecuria.
130
Zootecnia a cincia da produo, criao, trato, domesticao ou manejo de

animais; cincia que objetiva o aumento da produtividade e da rentabilidade na criao
de animais economicamente teis [Engloba a pecuria, a piscicultura, a avicultura etc.];
cincia voltada para o aperfeioamento gentico de animais economicamente teis. 169
A lei n. 5.550, de 04 de dezembro de 1968, que dispe sobre o exerccio de
Zootecnia, em seu artigo 3, afirma que so privativas do Zootecnista as seguintes
atividades: a) planejar, dirigir e realizar pesquisas que visem a informar e a orientar a
criao dos animais domsticos, em todos os seus ramos e aspectos; b) promover e aplicar
medidas de fomento produo dos mesmos, instituindo ou adotando os processos e
regimes, genticos e alimentares, que se revelarem mais indicados ao aprimoramento das
diversas espcies e raas, inclusive com o condicionamento de sua melhor adaptao ao
meio ambiente, com vistas aos objetivos de sua criao e ao destino dos seus produtos; c)
exercer a superviso tcnica das exposies oficiais e a que eles concorrem, bem como a
das estaes experimentais destinadas sua criao; d) participar dos exames a que os
mesmos hajam de ser submetidos, para o efeito de sua inscrio nas Sociedades de
Registro Genealgico.
Essas atividades envolvem o cuidado com o bem-estar e a sade dos animais,
incluindo o tratamento das doenas dos animais domsticos em geral (co, gato etc.), dos
animais de criao (touro, vaca etc.) e dos animais silvestres (leo, elefante etc.), por meio
de vacinas , cirurgias e medicamentos. trabalho de fomento e desenvolvimento da
produo animal, das atividades de pesquisa nas reas de agropecuria, de biotecnologia,
de preservao ambiental, etc.
169
Objetiva, 2001, p. 2911.
131
3.5.02 HOSPITAIS, CLNICAS, AMBULATRIOS, PRONTOS-SOCORROS E

CONGNERES, NA REA VETERINRIA.
Hospital o estabelecimento prprio para internao e tratamento de doentes ou

de feridos
170
, ou, ainda, o estabelecimento de sade destinado a prestar assistncia
sanitria em regime de internao populao, podendo dispor de assistncia

ambulatorial ou de outros servios.171
O hospital veterinrio o estabelecimento dotado de local de internao, meios
diagnsticos e teraputicos, com o objetivo de prestar assistncia mdica curativa e de
reabilitao aos animais. Possui atividades de preveno, assistncia ambulatorial,
atendimento de urgncia/emergncia e de ensino/pesquisa na rea veterinria.
Os servios de hospital compreendem o diagnstico, o tratamento, o curativo, as
medicaes, a internao, a alimentao e a higiene dos animais.
Clnica o local de consulta, tratamento e realizao de exames, cirurgias etc. em
seres humanos ou animais. 172
Ambulatrio a enfermaria, ger. sem leitos, para curativos, exames, primeiros
socorros, pequenas cirurgias etc.; banco. 173
Pronto-socorro o hospital ou setor de um hospital onde se presta socorro mdico
de urgncia.
174
O pronto-socorro veterinrio presta servios em casos de atendimento
rpido, oferecendo assistncia mdica e medicamentos aos animais.
170
Objetiva, 2001, p. 1553.
171
Ver Portaria n. 356, Ministrio da Sade, de 20 de fevereiro de 2002, D.O.U., 22/02/2002 .
172
Objetiva, 2001, p. 740.
173
174
Objetiva, 2001, p. 2311.
132
3.5.03 LABORATRIOS DE ANLISE NA REA VETERINRIA.
Anlise clnica o conjunto de exames laboratoriais executados sobre amostras de

material colhido do organismo (sangue, urina, fezes, tecido etc.) para fins diagnsticos.175
Os laboratrios de anlises clnicas na rea veterinria envolvem atividades de
testes e avaliaes de tecidos e resduos de animais, por meio de diversas tcnicas (cultura
e incubao de bactrias, exames sorolgicos, anlise qumica de sangue, urina, fezes
etc.).
3.5.04
INSEMINAO
ARTIFICIAL,
FERTILIZAO
IN
VITRO
CONGNERES.
A fertilizao in vitro a juno de gametas que resulta na formao de um

zigoto; anfigamia, fertilizao176; trata-se de fecundao dentro de vidro ou proveta.
A fertilizao in vitro, a tcnica em que vrios vulos so removidos do ovrio e
fecundados com os espermatozides do doador . Uma variao desta tcnica a I.C.S.I.,
em que um espermatozoide injetado no vulo atravs de micromanipulao. Aps o
acompanhamento microscpico destes embries, realizada a transferncia deles para o
tero.
175
Objetiva, 2001, p. 202.
176
Objetiva, 2001, p. 1331.
133
3.5.05 BANCOS DE SANGUE E DE RGOS E CONGNERES.
Banco de matria orgnica (sangue e rgos) a instituio ou local onde se

conservam componentes de origem orgnica (olhos, sangue, esperma, ossos, pele etc.)
para usos mdicos (transplantes, transfuses, enxertos etc.).177
Bancos de sangue e rgos so estabelecimentos especializados em coleta, preparo,
armazenamento e utilizao desses materiais. Retiram-se as substncias, que so
acondicionadas em recipientes apropriados; aps estudos qualitativo e quantitativo,
prepara-se o material para suas mais diferentes utilizaes.
3.5.06 COLETA DE SANGUE, LEITE, TECIDOS, SMEN, RGOS E

MATERIAIS BIOLGICOS DE QUALQUER ESPCIE.
Trata-se de servio de colher ou recolher amostras para estudo, anlise, exame. O

servio de anlise clnica passa a ser fracionado. A coleta um servio; o exame, estudo,
anlise, outro.
Caso um laboratrio venha a colher o material no municpio A e proceder a anlise
no municpio B, teremos duas relaes de servios distintas: o servio de coleta sendo
devido no municpio A; e o de anlise no municpio B.
3.5.07 UNIDADE DE ATENDIMENTO, ASSISTNCIA OU TRATAMENTO

MVEL E CONGNERES.
177
Objetiva, 2001, p. 393.
134
Trata-se de servio de locomoo com atendimento, assistncia ou tratamento,

urgente ou no, de enfermos ou de quem necessite (ambulncia, resgate etc.)
Define-se ambulncia como um veculo (terrestre, areo ou hidrovirio) que se
destine exclusivamente ao transporte de enfermos. As dimenses e outras especificaes
do veculo terrestre devero obedecer s normas da ABNT - NBR 14561/2000, de julho de
2000.178
3.5.08 GUARDA, TRATAMENTO, AMESTRAMENTO, EMBELEZAMENTO,

ALOJAMENTO E CONGNERES.
Guarda a ao ou o efeito de guardar; vigilncia, cuidado, guardamento, ao de

ser depositrio de um bem, responsabilizando-se pela sua inteireza, cuidado, proteo;
custdia, grupo cujo servio o de vigiar e velar pela segurana de um lugar ou algum;
servio de proteo e vigilncia feito por um corpo de tropa ou por uma sentinela, algo
que oferece amparo ou acolhimento; proteo, abrigo; benevolncia. 179
Tratamento a ao ou o efeito de tratar(-se); trato, maneira de receber ou de ser
recebido; acolhimento, recepo, alimentao habitual; passadio, trato .180
Amestramento o ato ou o efeito de amestrar(-se) que significa ensinar (animais)
a desenvolver certas habilidades; adestrar, treinar.181
178
Ver Portaria, do Ministrio da sade, n. 814/GM em 01 de junho de 2001,

Objetiva, 2001, p. 1492.
180
Objetiva, 2001, p. 2754.
181
Objetiva, 2001, p. 188.
179
135
Embelezamento a ao ou o efeito de embelezar(-se), tornar(-se) belo;

ornamentar(-se),
enfeitar(-se)182.
Os
procedimentos
agrupados
sob
nome
embelezamento de animais envolvem cuidados com a higiene em geral (banho, tosa,

limpeza dos ouvidos, dentes e olhos de animais).
Alojamento a ao ou o efeito de alojar(-se); alojao, local onde se mora
temporariamente; aposento, morada, pousada, lugar onde algum ou alguma coisa se
aloja.183 No caso, trata-se de local que guarda animais, sob a responsabilidade de
profissionais que desenvolvem atividades de manejo, alimentao, hospedagem e cuidados
com a sade, a higiene e o comportamento de animais. Muitas vezes, sob a orientao de
veterinrios, tambm nesses estabelecimentos se tratam da sanidade de animais.
3.5.09 PLANOS
DE
ATENDIMENTO
ASSISTNCIA
MDICO-
VETERINRIA.
Podemos estabelecer basicamente trs tipos de operadoras de planos de sade: as

seguradoras, as empresas de plano de sade e as cooperativas ou entidades de autogesto,
ver os itens 3.4.22 e 3.4.23 do trabalho.
ANLISE PRAGMTICA
A Doutrina, em particular, o professor Bernardo Ribeiro de Morais, defende a

incidncia do ISS sobre os servios veterinrios:
182
Objetiva, 2001, p. 1117.
183
Objetiva, 2001, p. 164.
136
O ISS incide sobre os servios de veterinrios. Veterinrio a pessoa que se acha

legalmente habilitada e autorizada para exercer a veterinria, que cuida da sade dos
animais irracionais.* O veterinrio trata das doenas infecto-contagiosas, parasitolgicas
e orgnicas dos animais irracionais, principa1mente dos domsticos ( co, gato etc. ) e de
animais de criao ( touro, vaca etc. ) . Pratica clnica em todas as suas modalidades.
Realiza intervenes cirrgicas. Oferece assistncia tcnica e sanitria aos animais.
Administra vacinas. Receita.
*
O exerccio da profisso de mdico veterinrio, ou veterinrio, regulado pela
Lei n. 5.517, de 23.10.1968, regulamentada pelo Decreto n. 64.704, de 17.6.1969. A

referida profisso fiscalizada pelo Conselho Regional de Medicina Veterinria.
Profisso liberal. Todas as formas pelas quais a atividade peculiar medicina veterinria
exercida, seja individual, por associaes ou em sociedades, esto obrigadas a registro
no Conselho de Medicina Veterinria correspondente respectiva regio (Decreto n.
70.206, de 25.2.1972).184
184
Tribunais, 1975, p.172.
137
3.6 SERVIOS DE CUIDADOS PESSOAIS, ESTTICA, ATIVIDADES FSICAS E

CONGNERES.
Servios de cuidados pessoais envolvem atividades de cuidado, dedicao, ateno

ao ser humano.
Esttica o ramo ou atividade profissional que tem por fim corrigir problemas
cutneos, capilares etc., assim como conservar ou dar mais vio beleza fsica de uma
pessoa, por meio de tratamentos especiais (p.ex., limpeza de pele, emagrecimento etc.) .185
So servios de esttica e cuidados pessoais, dentre outros: a) cortar, pentear,
aplicar produtos com a finalidade de ondular, alisar ou colorir os cabelos; b) cuidar da
beleza das mos e dos ps; c) realizar depilao; d) realizar tratamento de pele; e) fazer
maquiagens sociais e para caracterizaes (maquiagem artstica); f) realizar massagens
estticas com produtos e/ou aparelhagem.
Atividade fsica envolve, grosso modo, o que concerne movimentao do corpo
humano, compreendendo o ensino e o aprimoramento de tcnicas desportivas; a realizao
de treinamentos com atletas; a instruo das regras esportivas; o acompanhamento, a
avaliao e a superviso do preparo fsico dos atletas e das prticas desportivas; a
elaborao de pareceres tcnicos e cientficos na rea de atividades fsicas.
Esse conjunto de atividades satisfaz os critrios para pertencer ao conjunto dos
servios, uma vez que so relaes jurdicas R (Sa, Sp) que tm por objeto um servio, ou
185
Objetiva, 2001, p. 1253.
138
seja, uma ao ou um efeito de servir, propiciar, dar, conceder, dispensar, dar de si algo em
forma de atividade, execuo de um trabalho intelectual ou de obra material.
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- Cuidados Pessoais
- Esttica
- Atividades Fsicas
3.6.01
BARBEARIA,
CABELEIREIROS,
MANICUROS,
PEDICUROS
CONGNERES.
Barbearia o estabelecimento onde trabalha a pessoa que corta o cabelo e faz a

barba aos homens, o barbeiro .186
Cabeleireiro o estabelecimento comercial especializado em servios de penteado,
corte, tratamento e embelezamento dos cabelos, podendo tb. oferecer outros cuidados de
beleza. 187
186
2001, p. 485.
187
Objetiva, 2001, p. 543.
139
Manicuro o indivduo cujo ofcio o de tratar mos e unhas para amaci-las e

embelez-las.188
Pedicuro o profissional especializado no tratamento e embelezamento dos ps;
calista. 189 O pedicuro trata as patologias superficiais dos ps e deformidades, utilizando-se
de instrumento prfuro-cortante e mdicamentos de uso tpico.
3.6.02
ESTETICISTAS,
TRATAMENTO
DE
PELE,
DEPILAO
CONGNERES.
Esteticista o que ou quem especialista em tratamentos de beleza (limpeza de

pele, maquiagem etc.). 190
Tratamento de pele envolve cuidados como limpeza, hidratao e tonificao da
pele.
Depilao o ato ou efeito de depilar(-se); extrao intencional de plos e
cabelos.191
3.6.03 BANHOS, DUCHAS, SAUNA, MASSAGENS E CONGNERES.
188
HOUAISS, Antnio ; VILLAR, Mauro Salles.

Objetiva, 2001, p. 1837.
189
Objetiva, 2001, p. 2164
190
Objetiva, 2001, p. 1253
191
Objetiva, 2001, p. 941
Dicionrio Houaiss da lngua portuguesa. Rio de Janeiro:

140
Banho a Imerso total ou parcial do corpo em lquido, especialmente gua, para

fins higinicos, teraputicos ou ldicos.192
Ducha o jato de gua lanado sobre o corpo com finalidade higinica e/ou
teraputica. 193
Sauna exprime o banho a vapor em uso sobretudo nos pases frios, principalmente
na Finlndia; banho finlands .194
Massagem a compresso metdica do corpo ou de partes do corpo, feita com as
mos ou instrumentos adequados, para cumprir finalidades teraputicas e/ou estticas.195
3.6.04 GINSTICA, DANA, ESPORTES, NATAO, ARTES MARCIAIS E

DEMAIS ATIVIDADES FSICAS.
Ginstica a tcnica ou arte que, por meio de exerccios especializados, visa

fortificar e/ou dar maior elasticidade ao corpo. 196
Dana traduz a arte e/ou tcnica de danar, conjunto organizado de movimentos
ritmados do corpo, acompanhados por msica; bailado. 197
Esporte representa a atividade fsica regular, com fins de recreao e/ou de
manuteno do condicionamento corporal e da sade; desporte, desporto. 198
192
Positivo, 2004, p. 263.
193
Objetiva, 2001, p. 1088.
194
Objetiva, 2001, p. 2526.
195
Objetiva, 2001, p. 1863.
196
Objetiva, 2001, p. 1451.
197
Objetiva, 2001, p. 907.
198
Objetiva, 2001, p. 1237.
141
Natao a ao, exerccio ou esporte de nadar, enquanto nadar significa mover-se

ou sustentar-se sobre a gua usando recursos do prprio corpo (braos e pernas,
nadadeiras, cauda etc.).199
Artes Marciais so o repertrio mais ou menos sistematizado de tcnicas,
movimentos e exerccios corporais para defesa e ataque, com emprego de armas ou sem
ele.200
Finalizando, as atividades fsicas, em geral, tm por objetivo a movimentao do
corpo.
3.6.05 CENTROS DE EMAGRECIMENTO, SPA E CONGNERES.
Centros de emagrecimento so os locais onde se promovem atividades nutricionais,

fsicas, estticas etc. visando reduo de peso.
Spa o hotel ou estabelecimento, ger. localizado fora das cidades, que oferece
tratamentos de sade e/ou beleza, emagrecimento, alimentao controlada e natural,
ginstica, massagens, sauna, banhos a vapor etc.201
ANLISE PRAGMTICA
199
Objetiva, 2001, p. 1998.
200
Positivo, 2004, p. 201.
201
Objetiva, 2001, p. 2615.
142
Vejamos alguns comentrios do Prof. Bernardo Ribeiro de Morais acerca de alguns

itens j relacionados:
Barbeiros
Servios de barbeiros so os realizados pelo cortador de cabelo e fazedor de
barba. Corta ou apara o cabelo, com o uso de pente, tesoura ou navalha. Faz a barba do
fregus, com creme e gilete ou navalha. Em sua atividade profissional, pode lavar os
cabelos com xampu ou no. Penteia. Tem por cliente, normalmente, homens e crianas.
...
Cabeleireiros
Servios de cabeleireiros so os prestados com o fito de corte de cabelos ou
arrumao de penteados. Corta. Penteia. Lava. Ajeita ou modela cabelos de mulheres
(nada impede a arrumao de cabelos de artistas e de outras pessoas do sexo masculino.
Executa massagens faciais. Penteia perucas. Utiliza pente, escova, tesoura, preparados de
lavagem para cabelos, mquina de secagem, cremes faciais etc. Essa atividade, com ou
sem fornecimento de artigos de perfumaria, exclusivamente servio.
...
Manicuro
Os servios de manicuro so os realizados por pessoas que cuidam das mos ou
das unhas das mos. O manicuro corta, apara, lixa, esmalta ou limpa as unhas de homens
ou de mulheres. Excepcionalmente, embeleza as unhas dos ps. Aplicam esmaltes e fazem
uso da acetona. Sua atividade, mesmo assim, exclusivamente de prestao de servios.
O item abrange tanto a manicura ou o manicuro, como a seo de manicura (seo
autnoma em sales ou institutos de beleza) ou o salo de manicura.
143
Pedicuro
Pedicuro ou pedicure a pessoa que se dedica a cuidar dos ps, atendendo
problemas de calos, calosidades ou de unhas. De acordo com a Portaria no 16, de 1968,
do Servio Nacional de Fiscalizao da Medicina e Farmcia, pedicuro "o profissional
habilitado a cuidar das afeces superficiais dos ps". Extirpa calos, calosidades. Cuida
das unhas encravadas, relativamente a ps de homens e mulheres. No pode prescrever
aparelhos ortopdicos, uma vez que no mdico ortopdico, nem pode prescrever
medicamentos injetveis ou para uso interno.
Neste item so alcanados os pedicuros, calistas, sales de pedicuro ou at a
simples seo de pedicuro (seo autnoma em sales de beleza ou em Institutos de
Beleza).202
202
Tribunais, 1975, p. 259-600.
144
3.7 SERVIOS RELATIVOS A ENGENHARIA, ARQUITETURA, GEOLOGIA,

URBANISMO, CONSTRUO CIVIL, MANUTENO, LIMPEZA, MEIO
AMBIENTE, SANEAMENTO E CONGNERES.
Os servios de engenharia envolvem a elaborao de projetos, planejamento,

oramento, contratao de profissionais para execuo de obras, empreendimentos,
maquinrios, equipamentos. A atividade engloba, ainda, a coordenao e a manuteno
dessas operaes, o controle da qualidade dos suprimentos e dos servios comprados e
executados, bem como a elaborao de normas, a documentao e a consultoria tcnica.
Os servios de arquitetura pressupem a elaborao de planos e projetos em todas
as suas etapas, definindo materiais, acabamentos, tcnicas, metodologias, analisando
dados, fiscalizando e executando obras e servios, prestando servios de consultoria e
assessoramento.
Geologia o servio de levantamento geolgico e geofsico; coleta, anlise e
interpretao de dados, gerenciamento de amostragens, caracterizando e medindo
parmetros fsicos, qumicos e mecnicos de materiais geolgicos, estimando geometria e
distribuio espacial de corpos e estruturas geolgicas, elaborando mapas e relatrios
tcnicos e cientficos. Envolvem tambm prospeco e explorao de recursos minerais,
pesquisa da natureza geolgica e geofsica de fenmenos, planejamento e controle de
servios de geologia e geofsica, bem como servios de assessoria e consultoria.
145
Servio de urbanismo o estudo, a pesquisa, a anlise e a proposta dos diversos

aspectos que compem uma cidade e a questo urbana. o conjunto de medidas
interdisciplinares
administrativas,
econmicas,
sociais
etc
necessrias
ao
desenvolvimento racional e humano das cidades.

Construo civil a atividade de engenharia relacionada a edificaes, estradas,
pistas de rolamentos e aeroportos; sistema de transportes, de abastecimento de gua e de
saneamento; portos, rios, canais, barragens e diques; drenagem e irrigao; pontes e
grandes estruturas.203 O conceito de construo civil
compreende todas as obras de
engenharia.
A manuteno engloba os servios de instalaes, reparos e quaisquer medidas
necessrias para a conservao de um bem.
O servio de limpeza compreende a conservao de logradouros pblicos por meio
de coleta de lixo, varrees, lavagens, pintura, aparo de gramas etc. Alm disso, tambm
inclui os servios de limpar recintos, lavar vidros e fachadas de edifcio etc.
O servio de meio ambiente orienta e fiscaliza as atividades e obras com o intuito
de promover a preservao ambiental e a da sade, por meio de vistorias, inspees e
anlises tcnicas de locais, atividades, obras, projetos e processos, visando ao cumprimento
da legislao ambiental e sanitria; alm disso, promove eventos para a educao sanitria
e ambiental.
Saneamento o servio de planejamento, execuo e superviso do trabalho de
construo de obras de infra-estrutura. Inclui desenvolvimento, levantamento e tabulao
de dados para projetos de coleta de resduos, bem como controle dos procedimentos de
preservao do meio ambiente (trabalhos de laboratrio, vendas e compras de materiais e
equipamentos etc).
203
Ver artigo 7 da resoluo n. 218, de 29 junho 1973.
146
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- engenharia
- arquitetura
- geologia
- urbanismo
- construo civil
- manuteno
- limpeza
- meio ambiente
- saneamento
3.7.01
ENGENHARIA,
AGRONOMIA,
AGRIMENSURA,
ARQUITETURA,
GEOLOGIA, URBANISMO, PAISAGISMO E CONGNERES.
Os servios de Engenharia, Agronomia, Arquitetura so caracterizados pelas

realizaes de interesse social e humano dos seguintes empreendimentos: a)
aproveitamento e utilizao de recursos naturais; b) meios de locomoo e comunicaes;
c) edificaes, servios e equipamentos urbanos, rurais e regionais, nos seus aspectos
tcnicos e artsticos; d) instalaes e meios de acesso a costas, cursos, e massas de gua e
extenses terrestres; e) desenvolvimento industrial e agropecurio.204
Essas atividades no esto vinculadas execuo da obra, mas aos projetos,
estudos, programas, organizao e fiscalizao de construes.
204
Ver art. 1 da Lei n. 5.194, de 24 dezembro 1966.
147
Engenharia a aplicao de mtodos cientficos ou empricos utilizao dos

recursos da natureza em benefcio do ser humano. 205
A engenharia envolve atividades de projeto, estudos, clculos, oramentos,
desenhos, fiscalizao das construes e obras. Compreende tanto a escolha e sondagens
do terreno, os clculos estruturais e financeiros, as plantas, quanto a organizao do
trabalho, dos materiais, enfim, da obra.
Agronomia exprime a totalidade das cincias, tcnicas e conhecimentos que regem
a prtica da agricultura.206 um servio relacionado terra para plantio, ao uso de
fertilizantes, ao controle de doenas em plantas etc.
Agrimensura a medio de terras, campos etc.207
Arquitetura a arte e tcnica de organizar espaos e criar ambientes para abrigar
os diversos tipos de atividades humanas, visando tb. a determinada inteno plstica.208
Envolve atividades de projetar edifcios, apartamentos, casas, jardins, bem como a decorar
ambientes. Criar estilos e tipos de construo; trata-se de servio de adequao da forma e
da funo esttica.
Geologia a cincia que estuda a origem, histria, vida e estrutura da Terra;
conjunto de terrenos, rochas e fenmenos de que trata essa cincia.209
Os servios de Geologia so caracterizados por vrias atividades: a) trabalhos
topogrficos e geodsicos; b) levantamentos geolgicos, geoqumicos e geofsicos; c)
estudos relativos s cincias da terra; d) trabalhos de prospeco e pesquisa para cubao
de jazidas e determinao de seu valor econmico; e) ensino das cincias geolgicas nos
205

Objetiva, 2001, p. 1149.
206
Objetiva, 2001, p. 121.
207
Objetiva, 2001, p. 121.
208
Objetiva, 2001, p. 294.
209
Objetiva, 2001, p. 1445.

148
estabelecimentos de ensino secundrio e superior; f) abordagem de assuntos legais

relacionados com suas especialidades; g) percias e arbitramentos referentes s matrias
anteriores. tambm da competncia do gelogo ou engenheiro-gelogo a emisso de um
relatrio circunstanciado com dados informativos que habilitem o Governo a formar juzo
seguro sobre a reserva mineral da jazida, qualidade do minrio e possibilidade de lavra.210
Urbanismo o saber e a tcnica da organizao e da racionalizao das
aglomeraes humanas, que permitem criar condies adequadas de habitao s
populaes das cidades.211 Refere-se a servios relacionados a desenvolvimento urbano e
regional, paisagismo e trnsito; seus servios afins e correlatos.212
O urbanismo compreende o projeto de obras, os melhoramentos e as modificaes
das cidades, por meio do estudo da distribuio de espao, como o planejamento de
trnsito urbano e dos planos diretores, que cuidam do zoneamento, dos espaos verdes e
recreativos.
Paisagismo a arte e a tcnica de planejar e organizar a paisagem para
possibilitar ao homem maior aproveitamento e fruio de grandes espaos externos de uso
coletivo; Rubrica: arquitetura: estudo para preparao e realizao de paisagens como
complemento arquitetnico. Rubrica: arquitetura, urbanismo. Regionalismo: Brasil.plano,
projeto paisagstico que se desenvolve a partir da conjugao de elementos naturais com
outros como seleo e distribuio da vegetao compatvel, emprego do material
adequado (pedra, gua, concreto), projeto das estruturas arquitetnicas, da iluminao,
circulao etc.213
210
Ver artigo 6 da Lei n. 4.076, de 23 junho 1962.

Objetiva, 2001, p. 2809.
212
Ver artigo 21 da resoluo n. 218, de 29 junho 1973.
213
Objetiva, 2001, p. 2105.
211
149
3.7.02
EXECUO,
POR
ADMINISTRAO,
EMPREITADA
OU
SUBEMPREITADA, DE OBRAS DE CONSTRUO CIVIL, HIDRULICA OU

ELTRICA E DE OUTRAS OBRAS SEMELHANTES, INCLUSIVE SONDAGEM,
PERFURAO DE POOS, ESCAVAO, DRENAGEM E IRRIGAO,
TERRAPLANAGEM, PAVIMENTAO, CONCRETAGEM E A INSTALAO E
MONTAGEM DE PRODUTOS, PEAS E EQUIPAMENTOS (EXCETO O
FORNECIMENTO DE MERCADORIAS PRODUZIDAS PELO PRESTADOR DE
SERVIOS FORA DO LOCAL DA PRESTAO DOS SERVIOS, QUE FICA
SUJEITO AO ICMS).
O servio de execuo de obra de construo civil poder ser contratado sob o

regime de empreitada ou de administrao. 214
Ressalte-se que, na modalidade de execuo por administrao, o pagamento do
custo integral de obra ser de responsabilidade dos proprietrios ou adquirentes215, isso
inclui os gastos com materiais e mo-de-obra, bem como as despesas trabalhistas etc. O
contratado assume a obrigao de administrar, gerenciar, dirigir a execuo da obra. A
receita tributvel ser a receita bruta auferida do contratante, chamada de taxa de
administrao, mas podem ser abatidas as subempreitadas de terceiros.
Nas incorporaes em que a construo feita pelo regime de empreitada, o
empreiteiro assume a obrigao de executar a obra, o que poder ser feito a preo fixo ou
reajustvel por ndices previamente determinados.216 O empreiteiro de uma obra pode
contribuir para ela s com seu trabalho ou com ele e os materiais217. No contrato de
construo por empreitada, o empreiteiro se obriga a fazer a obra, sem subordinao,
214
Ver artigo 48 da Lei n. 4 . 591, de 16 de dezembro de 1964.

216
217
Ver artigo 610 do Cdigo Civil, Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002.
215
150
assumindo os encargos trabalhistas, materiais, tributrios etc.; o dono da obra tem o direito
de receb-la concluda, de acordo com o contrato. A receita tributvel ser a receita bruta,
deduzidos os materiais adquiridos de terceiros e fornecidos pelo contratado (empreiteiro) e/
ou subempreitado j tributado pelo ISS.
No contrato de construo por empreitada, o empreiteiro se obriga a executar
determinada obra, sem subordinao ou dependncia, assumindo todos os encargos
econmicos do empreendimento, ficando com o dono da obra o direito de receber a obra
concluda, nas condies convencionadas.
Subempreitada a relao jurdica em que o empreiteiro delega a terceiro a
execuo de um servio. Tendo em vista as especificidades de cada trabalho, o empreiteiro
contrata terceiros para realizar algumas tarefas (servios eltricos , hidrulicos, de
fundao etc.).
Sero dedutveis da base de clculo do ISS os materiais adquiridos de terceiros e
fornecidos pelo contratado que se incorporarem diretamente obra, perdendo sua
identidade fsica no ato da agregao ao imvel.
Os servios de engenharia, arquitetura e agronomia, em nvel superior, englobam
vrias funes: superviso, coordenao e orientao tcnica; estudo, planejamento,
projeto e especificao; estudo de viabilidade tcnico-econmica; assistncia, assessoria e
consultoria; direo de obra e servio tcnico; vistoria, percia, avaliao, arbitramento,
laudo e parecer tcnico; desempenho de cargo e funo tcnica; ensino, pesquisa, anlise,
experimentao, ensaio e divulgao tcnica; extenso; elaborao de oramento;
padronizao, mensurao e controle de qualidade; execuo de obra e servio tcnico;
fiscalizao de obra e servio tcnico; produo tcnica e especializada; conduo de
trabalho tcnico;
conduo de equipe de instalao, montagem, operao, reparo ou
151
manuteno; execuo de instalao, montagem e reparo; operao e manuteno de

equipamento e instalao; execuo de desenho tcnico.218
Quando relacionadas construo civil, tais funes referem-se a edificaes,
estradas, pistas de rolamentos e aeroportos; sistema de transportes, de abastecimento de
gua e de saneamento; portos, rios, canais, barragens e diques; drenagem e irrigao;
pontes e grandes estruturas; seus servios afins e correlatos.219
Os servios de hidrulica so os de estudo de fluidos incompressveis em repouso
ou em movimento (em especial a gua), visando particularmente a sua aplicao em
engenharia; tcnica de construo na gua; tcnica de conduo e elevao da gua.220
Tais obras so relacionadas com a dinmica de lquidos (obras de captao, abastecimento
e distribuio de gua, barragens, diques, drenagens, esgotos etc.).
Quando essas obras so referentes a servios eltricos, dizem respeito gerao,
transmisso, distribuio e utilizao da energia eltrica; equipamentos, materiais e
mquinas eltricas; sistemas de medio e controle eltricos; seus servios afins e
correlatos.221 Ou, ainda, referem-se a materiais eltricos e eletrnicos; equipamentos
eletrnicos em geral; sistemas de comunicao e telecomunicaes; sistemas de medio e
controle eltrico e eletrnico; seus servios afins e correlatos.222So exemplos de tais
atividades a fabricao, a montagem, as instalaes de equipamentos eltricos em geral (de
udio, rdio, televiso, radar, geradores, motores etc.)
218
Ver artigo 1 da resoluo n. 218, de 29 junho 1973 do CFEA.

220
Objetiva, 2001, p. 1527.
221
222
219
152
Sondagem a investigao de um meio (ar, gua, solo etc.) feita metodicamente

num local por meio de aparelhagem e mtodos especiais.223 Envolve as obras de exame e
anlise do terreno.
A perfurao de poos o processo de cavar o solo com a finalidade de abir um
grande buraco.
Escavao o trabalho de desaterro com objetivo de nivelar, terraplenar ou abrir
corte em terreno, concavidade ou buraco em um terreno.224
Drenagem o escoamento de guas de terreno excessivamente mido por meio de
tubos, valas, fossos etc. instalados na superfcie ou nas camadas subterrneas.225
Irrigao significa a ao rega artificial das terras por meio de canais, canos,
levadas, etc., convenientemente distribudos pelo terreno.226
Terraplanagem o conjunto das operaes necessrias para se proceder a uma
construo (edifcio, estrada de ferro ou de rodagem, fortificao
etc.) e que,
basicamente, consistem no desmonte (escavao, desaterro ou corte) e no transporte de

terras no aterro.227 So as obras de preparo do terreno.
Pavimentao o revestimento feito por esse processo, constitudo por materiais
capazes de resistir ao trnsito constante de veculos; pavimento; qualquer revestimento do
solo; pavimento, piso.
228
Pavimentar significa revestir com pavimento (rua, estrada
etc.).229
223
Objetiva, 2001, p. 2607.
224
Objetiva, 2001, p. 1204.
225
Objetiva, 2001, p. 1084.
226
Positivo, 2004, p. 1134.
227
Objetiva, 2001, p. 2705.
228
Objetiva, 2001, p. 2158.
229
Objetiva, 2001, p. 2158.
153
Concretagem significa o ato ou efeito de concretar; betonagem230, sendo concretar

revestir de concreto ou construir utilizando concreto; betonar.231
Instalao a colocao dos objetos necessrios a determinado trabalho ou
empreendimento, incluindo-se a conexo de aparelhos com a rede eltrica; colocao de
redes eltrica, hidrulica, de gs, de sistema de segurana etc., de modo que funcionem a
contento. 232
Montagem significa a juno das peas ou partes de quaisquer maquinismos ou
dispositivos (simples ou complexos).233
3.7.03 ELABORAO DE PLANOS DIRETORES, ESTUDOS DE VIABILIDADE,

ESTUDOS ORGANIZACIONAIS E OUTROS, RELACIONADOS COM OBRAS E
SERVIOS
DE
ENGENHARIA;
ELABORAO
DE
ANTEPROJETOS,
PROJETOS BSICOS E PROJETOS EXECUTIVOS PARA TRABALHOS DE

ENGENHARIA.
A elaborao de planos diretores diz respeito ao conjunto de tcnicas e de obras

que permitem dotar uma cidade ou rea de cidade de condies de infra-estrutura,
planejamento, organizao administrativa e embelezamento conformes aos princpios do
urbanismo.234
230

Objetiva, 2001, p. 789.
231
Objetiva, 2001, p. 789.
232
Objetiva, 2001, p. 1626.
233
Objetiva, 2001, p. 1956.
234
Objetiva, 2001, p. 2809.

154
Estudo de viabilidade o exame das condies gerais da obra e dos servios, a fim
de buscar uma soluo ou uma alternativa a ser adotada. Comporta levantamento, coleta e
anlise de dados, necessrios execuo de obra.
Estudo organizacional o servio de levantamento, coleta e anlise de dados
necessrios execuo de obra, incluindo o desenvolvimento de mtodos e processos
relacionados com obras e servios de engenharia.
Anteprojeto o estudo preparatrio de um projeto; esboo ou conjunto dos estudos
preliminares que iro constituir, depois das necessrias alteraes, as diretrizes bsicas
do projeto definitivo de uma obra.
235
Estuda a obra ou o servio planejado, avaliando o
custo por meio de desenhos e plantas.

Projeto bsico aquele relacionado com a descrio escrita e detalhada de um
empreendimento a ser realizado; plano, delineamento, esquema; plano geral para a
construo de qualquer obra, com plantas, clculos, descries, oramento etc.236
Projeto executivo para trabalhos de engenharia a descrio escrita e detalhada de
um empreendimento a ser realizado; plano, delineamento, esquema; plano geral para a
construo de qualquer obra, com plantas, clculos, descries, oramento etc.237
relacionados a rea de engenharia. Trata-se de atividades de estudo e anlise das condies
gerais de obras e servios, a fim de determinar o custo, o memorial descritivo e o
planejamento da execuo.
3.7.04 DEMOLIO.
235
Objetiva, 2001, p. 231.
236
Objetiva, 2001, p. 2309.
237
Objetiva, 2001, p. 2309.
155
Demolir significa provocar a destruio de; jogar abaixo (o que estava

construdo).238
A demolio, neste contexto, significa jogar abaixo, provocar a destruio de
qualquer obra (de engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo,
paisagismo). Trata-se de atividade que envolve a derrubada total ou parcial dessas obras.
3.7.05
REPARAO,
ESTRADAS,
PONTES,
CONSERVAO
PORTOS
REFORMA
CONGNERES
DE
EDIFCIOS,
(EXCETO
FORNECIMENTO DE MERCADORIAS PRODUZIDAS PELO PRESTADOR DOS

SERVIOS, FORA DO LOCAL DA PRESTAO DOS SERVIOS, QUE FICA
SUJEITO AO ICMS).
Reparao significa a ao de restaurar ou consertar algo; reparo239; tal atividade

promove o retorno de edifcios, estradas, pontes e portos ao estado original.
Conservao o conjunto de medidas permanentes para impedir que se deteriorem
com o tempo objetos de valor, como monumentos, livros, obras de arte etc.240; conjunto
de medidas que visa a impedir os edifcios, as estradas, as pontes e os portos de se
deteriorarem.
Reforma refere-se mudana introduzida em algo para fins de aprimoramento e
obteno de melhores resultados; nova organizao, nova forma; renovao241. Trata-se
238

Objetiva, 2001, p. 935.
239
Objetiva, 2001, p. 2429.
240
241
Objetiva, 2001, p. 2413.

156
da mudana introduzida em edifcios, estradas, pontes e portos com a finalidade de

aprimoramento e obteno de melhores resultados.
3.7.06 COLOCAO E INSTALAO DE TAPETES, CARPETES, ASSOALHOS,

CORTINAS, REVESTIMENTOS DE PAREDE, VIDROS, DIVISRIAS, PLACAS
DE
GESSO
CONGNERES,
COM
MATERIAL
FORNECIDO
PELO
TOMADOR DO SERVIO.
Quando o tomador do servio fornecer os materiais acima elencados, haver a

tributao do ISS, pois se trata apenas de servio.
Colocao a tomada (fsica) de posio; situao242 de tapetes, carpetes,
assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso etc.
contento.243 Tambm pode se referir colocao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas,
revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso etc.
A colocao e a instalao tambm incluem, antes, a entrega do produto no local
onde ser instalado ou colocado em carter duradouro.
242
Objetiva, 2001, p. 762.
243
Objetiva, 2001, p. 1626.
157
3.7.07 RECUPERAO, RASPAGEM, POLIMENTO E LUSTRAO DE PISOS E

CONGNERES.
Recuperao a volta ao estado natural, a restaurao de terreno, pavimento ou

superfcie por onde se anda. Recuperar significa promover a restaurao de.244
Raspar retirar (resduos ou sujeira agarrada) em algo, esfregando com
instrumento adequado; desbastar ou retirar parte da superfcie de (algo), para limp-lo,
prepar-lo ou para apagar algo; rapar; passar a raspadeira, para alisar.
245
A raspagem
a retirada de resduos ou sujeira de pisos, terrenos, pavimento ou superfcie por onde se

anda, a atividade de alisar superfcies, deixando-as sem asperezas.
Polimento a ao de dar lustro, brilho em terreno, pavimento ou superfcie por
onde se anda. Polir tornar(-se) luzidio, polido, lustroso; brunir; aplicar verniz em;
envernizar. 246
Lustrar dar lustre ou brilho a qualquer coisa; polir; untar e fazer brilhar com
graxa, cera etc.; encerar, engraxar;aplicar verniz em; envernizar. 247 Lustrao a ao
de polir, dar brilho, tornar brilhante ou mais brilhante pisos. (Ex.: servio de bonna,
polimento, envernizamento de pisos etc.)
Os servios acima esto relacionados com pisos em geral (assoalhos, pavimentos,
pisos de madeiras, ladrilhos etc.)
3.7.08 CALAFETAO.
244

Objetiva, 2001, p. 2405.
245
Objetiva, 2001, p. 2387.
246
Objetiva, 2001, p. 2252.
247
Objetiva, 2001, p. 1793.

158
Calafetar impedir a passagem de lquidos ou de ar pela vedao, com massa

apropriada, estopa, papel, pano
etc., de junturas, fendas e frestas de tonis, pisos,
telhados, janelas, tabiques etc.248 o trabalho de raspagem do piso e o fechamento de

frestas.
3.7.09 VARRIO, COLETA, REMOO, INCINERAO, TRATAMENTO,

RECICLAGEM, SEPARAO E DESTINAO FINAL DE LIXO, REJEITOS E
OUTROS RESDUOS QUAISQUER.
Varrio o ato de remover, empurrar (algo) de alguma superfcie, usando uma

vassoura ou algo que se lhe assemelhe. 249
Coleta o ato de recolher lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer.
Remoo o servio de transportar o lixo, os rejeitos e outros resduos quaisquer de
um ponto para outro.
Incinerao o servio de queimar, reduzindo a cinzas o lixo, os rejeitos e outros
resduos quaisquer.
Tratamento significa o processo de alterao da natureza do lixo, rejeitos e outros
resduos quaisquer a fim de torn-los aproveitveis ou menos nocivos ao meio ambiente.
Reciclagem a recuperao da parte reutilizvel dos dejetos do sistema de
produo ou de consumo, para reintroduzi-los no ciclo de produo de que provm.250
248
Objetiva, 2001, p. 568.
249
Objetiva, 2001, p. 2831.
250
Objetiva, 2001, p. 2400.
159
Separao a partio, diviso do lixo, dos rejeitos e outros resduos quaisquer.
3.7.10
LIMPEZA,
MANUTENO
CONSERVAO
DE
VIAS
LOGRADOUROS PBLICOS, IMVEIS, CHAMINS, PISCINAS, PARQUES,

JARDINS E CONGNERES.
Limpeza a retirada de sujeira, a excluso de substncias indesejveis; purificao,

depurao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins.
Manuteno significa o ato de fazer perdurar algo em determinado estado;
preservao.251 (Inclui atividades em vias e logradouros pblicos, imveis, chamins,
piscinas, parques, jardins.)
Conservao o conjunto de medidas permanentes para impedir que vias e
logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins se deteriorem com o
tempo.
3.7.11 DECORAO E JARDINAGEM, INCLUSIVE CORTE E PODA DE

RVORES.
Decorao a arte e prtica de planejar e arranjar espaos, escolhendo e/ou

combinando os diversos elementos de um ambiente e estabelecendo relaes (estticas,
funcionais etc.) que dependam do fim a que este se destina.
251
252
Trata-se de atividades de
Objetiva, 2001, p. 1842
252
Positivo, 2004, p. 607.
160
planejamento e execuo de ambientes, em que se observa o equilbrio de cores e formas,

de maneira que os mveis, objetos, cortinas etc. fiquem em harmonia esttica.
Jardinagem a arte de cultivar e manter um jardim; cultura, tratamento de um
jardim.253 So as atividades de formar, cuidar e manter, jardins, de acordo com o clima e o
tipo de planta.
3.7.12 CONTROLE E TRATAMENTO DE EFLUENTES DE QUALQUER

NATUREZA E DE AGENTES FSICOS, QUMICOS E BIOLGICOS.
Efluente resduo ou rejeito (de atividade industrial, esgotos sanitrios etc.)

lanado no meio ambiente. 254
O servio aqui descrito a atividade de monitorao, fiscalizao, exame e
transformao dos efluentes.
3.7.13 - DEDETIZAO, DESINFECO, DESINSETIZAO, IMUNIZAO,

HIGIENIZAO, DESRATIZAO, PULVERIZAO E CONGNERES.
Dedetizar aplicar DDT ou outro inseticida em; desinsetizar.255
253
Objetiva, 2001, p. 1675.
254
Positivo, 2004, p. 716.
255
Objetiva, 2001, p. 923.
161
Desinfeco a destruio de germes infecciosos; assepsia, saneamento.256 um

termo genrico que designa vrios servios como a desinsetizao (colocao de
inseticidas), a pulverizao de produtos para a exterminao de insetos e parasitas em
plantas.
Desinfeco o ato de livrar daquilo que infecta ou contagia. O trabalho de
desinfeo compreende uma srie de atividades como a vistoria do local, o descobrimento
dos focos a serem combatidos, a aplicao do produto etc
Desinsetizao consiste no ato ou efeito de eliminar os insetos.
Imunizao o ato, processo ou efeito de fazer ficar imune, refratrio a agentes
patognicos, a uma molstia infecciosa.
Higienizao o ato ou efeito de tornar limpo, asseado, tornar saudvel, higinico.
Trata-se de atividades que visam defesa da sade individual ou da comunidade.
Higienizar limpar com a finalidade de tornar o local saudvel.
Desratizao o ato ou efeito de extinguir os ratos.
Pulverizao o ato de borrifar (algo) com lquido.257
3.7.14 (VETADO) (SANEAMENTO AMBIENTAL, INCLUSIVE PURIFICAO,

TRATAMENTO, ESGOTAMENTO SANITRIO E CONGNERES)
3.7.15 (VETADO) (TRATAMENTO E PURIFICAO DE GUA)
256
Objetiva, 2001, p. 996.
257
Objetiva, 2001, p. 2334
162
3.7.16 FLORESTAMENTO, REFLORESTAMENTO, SEMEADURA, ADUBAO

E CONGNERES.
Florestamento a ao de plantar floresta, vegetao de espcies perenes. Trata-se

de atividade que compreende a elaborao do projeto, as autorizaes burocrticas, o
preparo e a correo das terras, a semeadura ou plantio das mudas etc.
Reflorestamento a ao ou efeito de plantar nova vegetao em local onde a
anterior foi destruda. florestar de novo, compreendendo tambm os servios de
reposio das espcies.
Semeadura significa o ato ou efeito de semear, de lanar terra as sementes;
semeao, sementeira258.
Adubao o ato ou efeito de fertilizar a terra para cultura, usando-se adubo;
estrumar.
3.7.17
ESCORAMENTO,
CONTENO
DE
ENCOSTAS
SERVIOS
CONGNERES.
Escoramento medida de carter provisrio, de emergncia, que visa a evitar o

avano do processo de desabamento ou desarticulao de uma edificao.259
Conteno de encostas o ato de mant-las dentro de certos limites; det-las;
controlar o declive, a descida.
258
Objetiva, 2001, p. 2540.
259
Positivo, 2004, p. 793.
163
3.7.18 LIMPEZA E DRAGAGEM DE RIOS, PORTOS, CANAIS, BAAS, LAGOS,

LAGOAS, REPRESAS, AUDES E CONGNERES.
Limpeza a retirada de sujeira; emundao, limpa, excluso de substncias

indesejveis; purificao, depurao260
de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas,
represas, audes.
Dragagem o ato ou efeito de limpar, desobstruo; retirada (de areia, detritos,
lodo etc.) com draga, pelo processo em arrasto, de rios, portos, canais, baas, lagos,
lagoas, represas, audes etc.
3.7.19 - ACOMPANHAMENTO E FISCALIZAO DA EXECUO DE OBRAS

DE ENGENHARIA, ARQUITETURA E URBANISMO.
Acompanhamento e fiscalizao so as atividades que envolvem o controle e a

inspeo sistemtica de obra ou servio (de engenharia, arquitetura e urbanismo), com a
finalidade de verificar se sua execuo obedece ao projeto e s especificaes e prazos
estabelecidos.
Acompanhar tem o sentido de observar, manter a ateno ou interesse voltado
para (algo, ou algum, que est em movimento, em desenvolvimento, mudana, ao ou
260
Objetiva, 2001, p. 1760.
164
atividade) durante um perodo de tempo e, eventualmente, participando do processo ou

interferindo nele.261
Fiscalizar verificar se (algo) est-se realizando como fora previsto; vigiar,
observar atentamente; examinar, verificar.262
3.7.20
AEROFOTOGRAMETRIA
CARTOGRAFIA,
BATIMTRICOS,
MAPEAMENTO,
(INCLUSIVE
LEVANTAMENTOS
GEOGRFICOS,
GEODSICOS,
INTERPRETAO),
TOPOGRFICOS,
GEOLGICOS,
GEOFSICOS E CONGNERES.
Aerofotogrametria (inclusive interpretao) a tcnica de fotogrametria que utiliza

fotografias areas.263 Trata-se de servio de levantamentos topogrficos por meio de
fotografias areas; a atividade de transformao das fotografias em mapas.
Cartografia o conjunto de estudos e operaes cientficas, tcnicas e artsticas
que orienta os trabalhos de elaborao de cartas geogrficas. 264
Mapeamento o ato ou efeito de representar em mapa; confeco de mapa, sendo
este a representao grfica e convencional, em papel, cartolina, tela etc., dos dados
referentes superfcie do globo terrestre, a uma regio dessa superfcie, esfera celeste;
carta geogrfica.265
261

262
Objetiva, 2001, p. 1349.
263
264
Objetiva, 2001, p. 638.
265
Objetiva, 2001, p. 1844.

165
Levantamento Topogrfico topografia a descrio ou delineao exata e

minuciosa de uma localidade; topologia, arte de representar no papel a configurao de
uma extenso de terra com a posio de todos os seus acidentes naturais ou artificiais. 266
Batimtrico significa relativo batimetria, que a cincia do mensuramento da
profundidade das massas de gua (oceanos, mares, lagos etc.) para determinao da
topografia do seu leito; batmetro o instrumento utilizado para a mensurao das
profundezas dos oceanos, mares e lagos, atravs das variaes da gravidade; batmetro,
profundmetro capilar; batomtrico.267
Geogrfico significa relativo Geografia, que a cincia que tem por objeto a
descrio da Terra e, em particular, o estudo dos fenmenos fsicos, biolgicos e humanos
que nela ocorrem, obra, compndio que trata dessa cincia, as caractersticas geogrficas
de uma rea particular.268
Geodsico significa relativo a geodesia, sendo esta uma subdiviso da geofsica
que se ocupa da determinao das dimenses e forma da Terra, seu campo gravitacional,
locao de pontos fixos e sistemas de coordenadas, ou de uma parte de sua superfcie, arte
ou tcnica de medio e diviso das terras.269
Geolgico significa relativo Geologia, sendo esta a cincia que estuda a origem,
histria, vida e estrutura da Terra, conjunto de terrenos, rochas e fenmenos de que trata
essa cincia, obra, compndio de geologia.270
266

Objetiva, 2001, p. 2735.
267
Objetiva, 2001, p. 417.
268
Objetiva, 2001, p. 1444.
269
Objetiva, 2001, p. 1444.
270
Objetiva, 2001, p. 1445.

166
Geofsico o indivduo que estuda ou se especializa em geofsica, sendo esta a

parte da geologia que investiga os fenmenos fsicos que afetam a Terra, tais como:
gravidade, magnetismo, sismicidade, fenmenos eltricos etc.; fsica da terra.271
3.7.21
PESQUISA,
PERFURAO,
PERFILAGEM,
CONCRETAO,
ESTIMULAO
OUTROS
CIMENTAO,
MERGULHO,
TESTEMUNHAGEM,
SERVIOS
RELACIONADOS
PESCARIA,
COM
EXPLORAO E EXPLOTAO DE PETRLEO, GS NATURAL E DE

OUTROS RECURSOS MINERAIS.
Observamos que, no presente item, temos como objeto de pesquisa a explorao, as

reservas, a produo, a qumica, a avaliao etc., do petrleo, do gs natural e de outros
recursos minerais.
Pesquisa a atividade que investiga, a fim de elucidar e conhecer, os aspectos
tcnicos e/ou cientficos de determinado fato, processo, ou fenmeno.
Perfurao, neste item, a atividade de abrir ou fazer furos, cavar. Ela realizada
por meio de uma sonda rotativa, que perfura as rochas pela ao da rotao e peso de uma
broca existente na extremidade de uma coluna de perfurao. As brocas so equipamentos
que tm funo de romper as rochas ou o solo. Os fragmentos so retirados continuamente
por meio de um fluido de perfurao.
Cimentao a deposio de cimento nos espaos entre os gros de um sedimento,
resultando na sua consolidao.272 Essa a atividade de revestir as paredes do poo a fim
271
Objetiva, 2001, p. 1444.
272
Objetiva, 2001, p. 718.
167
de isolar as rochas, para o avano da perfurao. A coluna de perfurao descida no poo

para dar prosseguimento perfurao.
Mergulho a atividade de lanar(-se) gua273 a fim de colocar, ajustar, procurar
equipamentos referentes a explorao de recursos minerais.
Perfilagem o processo (realizado aps a perfurao de uma fase do poo) de
descer ferramentas para medir propriedades das rochas, a fim de avaliar as possibilidades
econmicas (revelar a existncia de leo e gs suficientes para justificar os gastos de
complementao do poo). Observe-se que a atividade permite obter informaes como o
tipo de rocha, espessuras, porosidade, fluidos existentes nos poros etc. O servio de
perfilagem realizado com o auxilio de computadores, e instrumentos como guinchos e
controles que executam a operao.
Concretao o ato de lanar o concreto, em estado plstico, nas frmas de
construo (pea duma estrutura).
Testemunhagem o processo de obteno de uma amostra real de rocha de subsuperfcie (testemunho) com alteraes mnimas nas propriedades da rocha estudada.
Ressalte-se que, por meio desse processo, obtm-se informaes sobre a geologia da
formao e partir dessa amostra pode-se saber se o poo ser produtivo ou no. uma
operao que pode ocorrer a qualquer momento durante a perfurao de um poo.
Pescaria a operao relativa recuperao ou liberao do "peixe" que, na
indstria do petrleo, designa um objeto que cai, partido ou fica preso no poo,
impedindo o prosseguimento das operaes de perfurao.
Estimulao a atividade de ativar a produo. uma etapa do processo da
atividade petrolfera (perfurao, completao, estimulao, elevao e produo).
273
Objetiva, 2001, p. 1899.
168
Explorao o ato ou efeito de explorar; estudo ou pesquisa mais ou menos

intensiva de regio, territrio etc. ou seu aproveitamento para a produo de alguma
forma de riqueza; ato de extrair (minrios, sal etc.) de uma mina, poo etc.274 A fase de
explorao permite a reconstruo da histria geolgica de uma rea por meio da
observao de rochas e formaes rochosas e o conhecimento da probabilidade da
ocorrncia de rochas-reservatrio.
Explotar extrair proveito econmico de (rea, terra
etc.), esp. quanto aos
recursos naturais.275 A fase explotatria do campo petrolfero engloba as tcnicas de

desenvolvimento e produo da reserva comprovada de hidrocarbonetos de um campo
petrolfero.
O artigo 6 da Lei n. 9478, de 06 de agosto de 1997, estabelece as seguintes
definies tcnicas:
a) Petrleo: todo e qualquer hidrocarboneto lquido em seu estado natural, a
exemplo do leo cru e condensado;
b) Gs Natural ou Gs: todo hidrocarboneto que permanea em estado gasoso nas
condies atmosfricas normais, extrado diretamente a partir de reservatrios
petrolferos ou gaseferos, incluindo gases midos, secos, residuais e gases raros.
A lei complementar no nomeia, mas engloba outros servios relacionados com a
explorao de petrleo, gs natural e outros recursos minerais.
3.7.22 - NUCLEAO E BOMBARDEAMENTO DE NUVENS E CONGNERES.
274
Objetiva, 2001, p. 1288.
275
Objetiva, 2001, p. 1289.
169
A nucleao o ato, processo ou efeito de nuclear.
276
Nuclear o fenmeno,
aparelho, engenho etc., em que se processam reaes de ciso ou fisso nuclear,

controladas ou no. 277
A nucleao de nuvens visa a provocar chuva artificial.
Bombardeamento de nuvens o ato de lanar bombas ou projteis em nuvens.
Existem dois tipos diferentes de bombardeamento. As nuvens quentes so bombardeadas
por avies com uma soluo concentrada de gua e cloreto de sdio, que tem propriedades
higroscpicas - atraem a gua - o que aglutina vrias partculas, fazendo-as cair em forma
de chuva. As nuvens frias, ao serem bombardeadas por avies com iodeto de prata,
transformam-se em gelo; esse processo de congelamento libera calor; com o aquecimento,
sobe uma corrente de vento, que chupa mais ar para a nuvem. A umidade presente nesse
novo ar se condensa e provoca a chuva.
ANLISE PRAGMTICA
Bernardo Ribeiro de Morais assim se manifesta em relao aos servios de engenharia

e construo civil:
Para a boa compreenso do item em apreo, mister se faz estabelecermos a
dicotomia entre dois tipos de atividades:
a) a atividade tcnica, ligada ao exerccio tcnico da profisso do engenheiro.
Nesta hiptese, o engenheiro atua como planejador, fazendo estudos, clculos,
elaborao de especificao tcnica, lay-out, projetos, fiscalizao de
276
Objetiva, 2001, p. 2033.
277
Positivo, 2004, p. 1415.
170
execuo de obras etc. O engenheiro ou arquiteto que se limita a projetar, a

planejar, ou a fiscalizar, limita-se a exercer uma atividade tcnica, ao exerccio
da profisso liberal;
b) a atividade econmica, ligada execuo da obra, ao empreendimento
econmico da construo. Nesta hiptese, a pessoa preocupa-se com a
explorao econmica da obra.
Nada impede que uma mesma pessoa (engenheiro) exera as duas atividades: a
profissional liberal, fazendo projetos etc.; e a econmica, executando materialmente a
obra. 278
O Professor Ayres explica:

Por servios de construo civil entende-se a atividade de execuo
material de projetos de engenharia (aspecto dinmico), tendo por finalidade
(aspecto esttico) a produo de uma obra, que se incorpora ao solo.
Tributveis pelo ISS so os resultados - globais ou parciais - desse conjunto de
operaes desempenhadas na execuo de um projeto de engenharia. Submetem-se
ao imposto os servios de execuo de obras de construo civil, quaisquer que
sejam.279
Observe-se como tem se pronunciado a respeito do assunto o Superior Tribunal de

Justia:
278
Tribunais, 1975. p. 229.
279
BARRETO, Aires F. ISS na Constituio e na Lei. So Paulo: Dialtica, 2003. p.216.
171
Ementa : Imposto Sobre Servios. obras de pavimentao. Iseno. as obras de

pavimentao integram o conceito de 'construo civil', previsto no Decreto-lei
406/68, art. 11, para fins de iseno. 280
Ementa : Recurso especial - alneas "a" e "c" - tributrio - iss construo civil base de clculo - incluso do valor dos materiais de construo empregados e
pagamentos a subempreiteiros - precedentes - ausncia de eiva no julgado e de
prequestionamento do artigo 9, 2 do DL n. 406/68 - divergncia jurisprudencial
configurada.
A Primeira Seo deste Superior Tribunal de Justia j teve a oportunidade de
apreciar caso anlogo ao dos presentes autos e chegou concluso de que "h de
se qualificar a construo civil como atividade de pertinncia exclusiva a servios,
pelo que "as pessoas (naturais ou jurdicas) que promoverem a sua execuo
sujeitar-se-o exclusivamente incidncia de ISS, em razo de que quaisquer bens
necessrios a essa atividade (como mquinas, equipamentos, ativo fixo, materiais,
peas
etc.) no devem ser tipificados como mercadorias sujeitas a tributo
estadual" (Jos Eduardo Soares de Melo, in "Construo Civil - ISS ou ICMS?", in

RDT 69, pg. 253, Malheiros)" (EREsp 149.946/MS, Rel. Min. Ari Pargendler, Rel.
p/ Acrdo Min. Jos Delgado, DJU 20.03.2000). Na mesma esteira, dentre outros,
o REsp 256.210/MG, Rel. Min. Jos Delgado, DJU 25.09.2000.
Deveras, se as empresas de construo civil no so contribuintes do ICMS,
imposto estadual incidente sobre a circulao de mercadorias, conceito que no se
ajusta aos insumos utilizados para a construo de edifcios e outros, os materiais
adquiridos com essa finalidade devem compor a base de clculo do ISS.
280
RE 105843 / SP - SAO PAULO Recurso Extraordinrio Relator (A): Min. Francisco Rezek Julgamento:
28/06/1985, rgo Julgador: Segunda Turma Publicao: DJ Data 16-08-85 Pg. 13259. Ementa Vol. 138702, Pg. 379 RTJ Vol. 115-02 Pg. 934.
172
O mesmo diga-se em relao ao pagamento efetuado a terceiros, in casu, as

subempreitadas. Consoante explicita Bernardo Ribeiro de Moraes, "subempreitada
denominao que se oferece empreitada menor, isto , empreitada
secundria. Por meio de subempreitadas so executados trabalhos parcelados,
contratados pelo empreiteiro construtor. (...). Em referncia ao ISS, irrelevante
saber se o empreiteiro maior executa pessoalmente a obra pactuada ou se incumbe
a terceiros para realiz-la. Ambas as formas de servios (empreitada maior ou
empreitada menor) so alcanadas pelo ISS" (in "Doutrina e Prtica do Imposto
Sobre Servios", Revista dos Tribunais, So Paulo, 1975).
No tocante alegada ofensa ao artigo 9, 2, do Decreto-lei n. 406/68, impe-se
o no conhecimento do recurso ante a ausncia de prequestionamento, entendido
como o necessrio e indispensvel exame da questo pelo v. acrdo recorrido.
Recurso especial conhecido, em parte, e, na parte conhecida, provido para
determinar a incluso na base de clculo do ISS dos materiais de construo
empregados na construo civil e pagamentos efetuados a subempreiteiros.281
Ementa: Tributrio. Agravo Regimental. Recurso Especial. Iss. Icms. Construo

Civil. Fornecimento de Argamassa.
I - O preparo e fornecimento de argamassa para construo civil, por se constituir
em servio de mesma natureza jurdica que a elaborao de concreto, caracterizase como fato gerador de ISS, sendo indevida a incidncia de ICMS. II Precedentes. III - Agravo regimental improvido.282
281
Processo RESP 328427/ PR; Recurso Especial 2001/0073666-8. Relator (A) Ministro Ranciulli Netto
rgo Julgador T2 - Segunda Turma. Data do Julgamento 04/11/2003. Data Da Publicao/Fonte DJ
02.02.2004, p.301.
282
Processo AGRESP 189329 / SP; Agravo Regimental no Recurso Especial 998/0070203-2
Relator(A)Ministro Francisco Falco. rgo Julgador 1-Primeira Turma. Data do Julgamento 06/08/2002
.Data Da Publicao/Fonte DJ 30.09.2002 p. 160.
173
3.8 SERVIOS DE EDUCAO, ENSINO, ORIENTAO PEDAGGICA E

EDUCACIONAL, INSTRUO, TREINAMENTO E AVALIAO PESSOAL DE
QUALQUER GRAU OU NATUREZA.
O servio de educao consiste na aplicao dos mtodos prprios para assegurar

a formao e o desenvolvimento fsico, intelectual e moral de um ser humano; pedagogia,
didtica, ensino; o conjunto desses mtodos; pedagogia, instruo, ensino; conhecimento
e desenvolvimento resultantes desse processo; preparo; desenvolvimento metdico de uma
faculdade, de um sentido, de um rgo .283
A educao abrange os processos formativos que se desenvolvem na vida familiar,
na convivncia humana, no trabalho, nas instituies de ensino e pesquisa, nos
movimentos sociais e organizaes da sociedade civil e nas manifestaes culturais. 284
Ensino transmite o significado de transferncia de conhecimento, de informao,
esp. de carter geral, na maioria das vezes em local destinado a esse fim (escola, oficina
,etc.); instruo.285
A orientao pedaggica e educacional prescreve a maneira de tratar a educao
dos jovens, para assegurar a formao e o desenvolvimento fsico, intelectual e moral de
um ser humano. 286
283
Objetiva, 2001, p. 1100.
284
Artigo 1 da Lei n. 9.394, de 20 de dezembro de 1996.
285
Objetiva, 2001, p. 1159.
286
Ver pedagogia, HOUAISS, Antnio ; VILLAR, Mauro Salles. Dicionrio Houaiss da lngua portuguesa.
Rio de Janeiro: Objetiva, 2001, p. 2162.
174
Instruo pessoal de qualquer grau ou natureza significa ao ou efeito de

transmitir conhecimento ou formar determinada habilidade; ensino, treinamento. 287
Treinamento a ao ou o efeito de treinar tornar hbil, destro, capaz, por meio de
instruo, disciplina ou exerccio; habilitar, adestrar. 288
Avaliao pessoal o ato de estimar o merecimento de um ser humano; envolve a
promoo de aes de treinamento e de desenvolvimento de pessoal. Efetua o processo de
recrutamento e de seleo, gera plano de benefcios e promove aes de qualidade de vida
e assistncia aos empregados. Administra relaes de trabalho e coordena sistemas de
avaliao de desempenho. 289
Todas as atividades, de qualquer grau ou natureza, de ensino, educao,
treinamento e avaliao esto contempladas nesse item (modalidades religiosa, artstica,
militar, agrcola, gastronmica, de informtica, de segurana, bem como cursos de
idiomas, aulas para obteno de Carteira Nacional de Habilitao etc.). Tais atividades
podem ser prestadas tanto em empresas como em colgios, escolas, cursinhos, academias,
conservatrios, residncias etc.
287
Ver instruo, HOUAISS, Antnio ; VILLAR, Mauro Salles. Dicionrio Houaiss da lngua portuguesa.
Rio de Janeiro: Objetiva, 2001, p. 1627.
288
Objetiva, 2001, p. 2760.
289
Ver Portaria n. 397, de 09 de outubro de 2002, Ministrio do Trabalho e Emprego - Classificao
Brasileira de Ocupaes CBO.
175
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- educao
- ensino
- orientao pedaggica e educacional
- instruo
- treinamento
- avaliao pessoal
3.8.01 ENSINO REGULAR PR-ESCOLAR, FUNDAMENTAL, MDIO E

SUPERIOR.
Ensino a atividade cuja finalidade consiste na transmisso de conhecimento de

maneira formal.
A lei n. 9.394, de 20 de dezembro de 1996, estabelece as diretrizes e bases da
educao nacional.
A educao infantil ser oferecida em dois tipos de estabelecimentos: a) creches, ou
entidades equivalentes, para crianas de at trs anos de idade; b) pr-escolas, para as
crianas de quatro a seis anos de idade. 290
O ensino fundamental com durao mnima de oito anos, obrigatrio e gratuito na
escola pblica, ter por objetivo a formao bsica do cidado. 291
290
291
Ver artigo 30 da Lei n. 9.394, de 20 de dezembro de 1996.

176
O ensino mdio a etapa final da educao bsica, com durao mnima de trs
anos.292
O ensino superior engloba a graduao e a ps-graduao que pode ser latu-sensu
(especializao e curso de extenso universitria) e stuctu sensu (mestrado e doutorado).
3.8.02
INSTRUO,
TREINAMENTO,
ORIENTAO
PEDAGGICA
EDUCACIONAL, AVALIAO DE CONHECIMENTOS DE QUALQUER

NATUREZA.
Instruo a ao ou o efeito de transmitir conhecimento ou formar determinada

habilidade; ensino, treinamento; corpo de conhecimentos adquiridos, esp. noes de
carter
geral;
cultura,
educao,
erudio;
educao
formal,
fornecida
por
estabelecimentos que seguem as determinaes governamentais. 293

Treinamento o ato de treinar, ou seja, tornar apto, destro, capaz, para
determinada tarefa ou atividade; habilitar, adestrar.294
A orientao pedaggica e educacional implica construir, implementar, executar,
avaliar e coordenar projeto pedaggico de escolas de educao infantil, de ensino
fundamental, de ensino mdio ou ensino profissionalizante com a equipe escolar. Tal
orientao desenvolve atividades especficas, viabiliza o trabalho pedaggico coletivo e
292

Objetiva, 2001, p. 1627.
294
Positivo, 2004, p. 1985.
293
177
facilita o processo comunicativo entre a comunidade escolar e as associaes a ela

vinculadas.295
A avaliao de conhecimentos de qualquer natureza a verificao que objetiva
determinar a competncia, o progresso, o conhecimento de uma pessoa.
ANLISE PRAGMTICA
Em relao ao que diz respeito a ensino, Bernardo Ribeiro de Moraes assim se

pronuncia:
Ensino, vem de ensinar, instruir, dirigir a formao de uma pessoa. Ensinar, aqui,
transmitir conhecimentos racionais, evidentemente de forma organizada, sistemtica,
como atividade econmica. Embora o ensino seja dever precpuo do Estado (Emenda
Constitucional n. 1, de 1969, art. 176), a lista de servios submete-o ao ISS, abrangendo
apenas o ensino ministrado pelo professor autnomo ou pelos estabelecimentos
particulares de ensino.
O item em apreo abrange o ensino de qualquer nvel: pr-escolar (maternal e jardim de
infncia); de primeiro grau; de segundo grau; e de terceiro grau.
O legislador foi claro ao utilizar a expresso ensino de qualquer natureza , abrangendo o
ensino especial, tcnico, profissional ou pedaggico.296
295

296
Tribunais, 1975. p 351.
178
3.9 SERVIOS RELATIVOS A HOSPEDAGEM, TURISMO, VIAGENS E

CONGNERES.
Hospedagem o acolhimento de pessoas, com ou sem remunerao; abrigo,

hospitalidade. 297
A atividade compreende a organizao de local, equipamentos e pessoal; um
conjunto de prestaes diversas que se inter-relacionam, cuja finalidade, dar hospedagem,
no consiste apenas na locao de bem imvel, mas engloba um conjunto organizado de
tarefas. So caractersticas desse servio os seguintes itens: locao de um espao em bem
imvel para fins de alojamento, incluindo o uso de mveis, (cama, mesa, armrio, TV,
frigobar etc), caf da manh, alimentos, roupa de cama, toalhas, telefone, limpeza geral,
arrumao do quarto etc. Tambm o Cdigo Civil298 estabelece, em seu artigo 1467, que
os hospedeiros, ou fornecedores de pousada ou alimento, so credores pignoratcios das
despesas (consumo etc.) e dos pertences de seus clientes (as bagagens, mveis, jias,
dinheiro etc.).
Turismo a atividade de ciceronear e dirigir grupos de turistas, com sugesto e
venda de itinerrios de excurso e proviso de informaes pertinentes e acomodaes
para os que viajam; conjunto de servios, pblicos e privados, decorrentes da atividade
297
Objetiva, 2001, p. 1553.
298
Lei n. 10.406 de 10 de janeiro de 2002.
179
turstica, e voltados para sua promoo e organizao.
299
Turismo o movimento de
pessoas a lugar diverso do qual moram, seja para lazer, passeio, negcio, religio ou outra
atividade.
Viagem o ato de partir de um lugar para outro, relativamente distante, e o
resultado desse ato; o deslocamento que se faz para se chegar de um local a outro
relativamente distante.300
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- hospedagem
- turismo
- viagens
3.9.01 HOSPEDAGEM DE QUALQUER NATUREZA EM HOTIS, APARTSERVICE CONDOMINIAIS, FLAT , APART-HOTIS, HOTIS RESIDNCIA,
RESIDENCE-SERVICE , SUITE SERVICE , HOTELARIA MARTIMA, MOTIS,
PENSES
CONGNERES;
OCUPAO
POR
TEMPORADA
COM
FORNECIMENTO DE SERVIO (O VALOR DA ALIMENTAO E GORJETA,
299
Objetiva, 2001, p. 2788.
300
Objetiva, 2001, p. 2855.
180
QUANDO INCLUDO NO PREO DA DIRIA, FICA SUJEITO AO IMPOSTO

SOBRE SERVIOS).
Hospedagem o acolhimento de pessoa; implica diversos servios como

alojamento, segurana, arrumao, limpeza, lavanderia, telefone, room service, frigobar,
restaurante etc. Portanto, verifica-se que a hospedagem no se confunde com a simples
locao de bem mvel, embora esta seja includa no preo do servio. (Observe-se que o
mesmo ocorre com um advogado, cuja locao do escritrio tambm est contida no preo
de seu servio).
Hotel o estabelecimento que prov alojamento e, habitualmente, refeies,
entretenimentos e outros servios para o pblico.
301
Hotel tambm pode ser conceituado
como o estabelecimento que rene diversos servios (de alojamento, segurana,

arrumao, limpeza, lavanderia, telefone, room service, frigobar, restaurante, alimentao,
bares, lojas, sales de cabeleireiro e barbeiro, piscina, jardins, salas de reunies, auditrios
etc.)
Apart-service condominiais so organizados em forma de condomnio; dispem de
unidades habitacionais do tipo apartamento - residncia (com sala, quarto, cozinha e
banheiro) - e oferecem servios de alimentao parcial, correspondendo o aluguel bsico a
um
misto de residncia e hotel. Portanto, se o apart-service condominial tiver as
caractersticas de hospedagem, com alojamento, segurana, arrumao, limpeza,

lavanderia, telefone, room service, frigobar, restaurante, estaremos diante de uma prestao
de servio. Mas, se se tratar de locao de apartamento, sem nenhum tipo de servio, ento,
no ser fato jurdico tributrio do ISS.
301
Objetiva, 2001, p. 1551.
181
Flat, palavra inglesa, o dicionrio registra como ver apartamento , sendo este um
conjunto privativo, composto de dormitrio e banheiro, em hotis, casas residenciais,
hospitais etc.
302
Como no item anterior, tambm neste necessrio, para caracterizar a
prestao de servios e no a simples locao de imvel, pelo menos dois itens, postos `a
disposio do hspede, como: segurana, arrumao, limpeza, lavanderia telefone, room
service, frigobar, restaurante etc.
Apart-hotel trata-se de prdio de apartamentos com servios de hotelaria, tais
como refeitrio, lavanderia
etc.
303
um estabelecimento que dispe de unidades
habitacionais do tipo apartamento - residncia (sala, quarto, cozinha e banheiro) e oferece

servios de alimentao e lavanderia; um misto de residncia e hotel .
O Hotel-residncia dotado de sala e quarto, cozinha completa, inclusive com
loua e cristais. A tarifa mnima para trs dias, em alguns casos, e sete dias na maioria.
Residence-service um hotel que no possui restaurante, limitando-se a fornecer,
como servios prprios, o alojamento e o caf da manh.
Sute-service um conceito moderno de alojamento num estabelecimento hoteleiro,
no qual todas as dependncias para acomodao so constitudas por sutes que so (...)
acomodao formada no mnimo por quarto e banheiro (s vezes tem tb. uma sala ou
saleta).304
Hotelaria martima o servio de hospedagem em navios, embarcaes,
transatlnticos.
Motel o hotel, localizado na beira das estradas de grande movimento, que aluga
quartos ou apartamentos e tem relativa infra-estrutura como estacionamento para carros,
302
Objetiva, 2001, p. 247.
303
Objetiva, 2001, p. 248.
304
Objetiva, 2001, p. 2635.
182
restaurante etc.; estabelecimento que aluga quartos para encontros amororos; hotel de
alta rotatividade.305 Estabelecimento hoteleiro que distribui as acomodaes por unidades
individuais, correspondendo a cada uma a rea destinada a um automvel, e apoiada por
servios localizados num ncleo central. Outras designaes: Motor hotel, Motor Inn e
Motor Lodge.
Penso espcie de hotel, ger. pequeno e de carter familiar, de preos mais
baixos que os de um hotel comum.
306
Estabelecimento de hospedagem, de instalaes
simples, que geralmente inclui em suas dirias trs refeies.
3.9.02 AGENCIAMENTO, ORGANIZAO, PROMOO, INTERMEDIAO E

EXECUO
DE
PROGRAMAS
DE
TURISMO,
PASSEIOS,
VIAGENS,
EXCURSES, HOSPEDAGENS E CONGNERES.
Agenciamento o ato ou efeito de agenciar, significa servir de agente ou

intermedirio307, ou seja, adquirir para outrem programas de turismo, passeios, viagens,
excurses, hospedagens.
Organizao o ato ou efeito de organizar, planejar e prover do necessrio para a
realizao de
308
programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens.
Promoo o conjunto de tcnicas promocionais e atividades (concursos, ofertas,

amostras grtis, descontos, estandes, displays etc.) destinadas a reforar o interesse de
vendedores, revendedores e consumidores com relao a determinado produto;
305

Objetiva, 2001, p. 1968.
306
Objetiva, 2001, p. 2178.
307
Objetiva, 2001, p. 113.
308
Objetiva, 2001, p.2079.

183
intensificao dos esforos de exibio de um determinado produto para o pblico;

merchandising309de programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens.
Intermediao o ato ou efeito de existir de permeio, situar-se entre; pr de
permeio; entremear, intercalar310, servir de mediador em negcios de turismo, passeios,
viagens, excurses, hospedagens.
Execuo o ato de tornar efetivo ou levar a efeito; realizar, efetuar, fazer; tornar
concreta, realizada, efetiva (uma prescrio); cumprir.
311
A execuo a atividade em
que o profissional realiza o trabalho visando materializao do que previsto nos

projetos de um servio. Passagem do projeto ao ato; realizao de negcios de turismo,
passeios, viagens, excurses, hospedagens.
Programa de turismo, ou turismo, consiste na
ao ou no efeito de viajar,
basicamente com fins de entretenimento e eventualmente com outras finalidades (p.ex.,

culturais); prtica ou exerccio de excursionar, ger. em grupo, por entretenimento ou
estudo; excursionismo; atividade de ciceronear e dirigir grupos de turistas, com sugesto
e venda de itinerrios de excurso e proviso de informaes pertinentes e acomodaes
para os que viajam; conjunto de servios, pblicos e privados, decorrentes da atividade
turstica, e voltados para sua promoo e organizao; conjunto de atividades econmicas
associadas a essa atividade e dependentes dos turistas .312
O pacote turstico o conjunto de servios tursticos que incluem, alm de atraes,
transporte, hospedagem, alimentao, city tour, transfer etc.
Passeios so as atividades de ir ou conduzir algum a algum lugar, com o fito de
entreter, divertir ou exercitar.
309
Objetiva, 2001, p. 2310.
310
Objetiva, 2001, p. 1635.
311
Objetiva, 2001, p. 1283.
312
Turismo HOUAISS, Antnio ; VILLAR, Mauro Salles. Dicionrio Houaiss da lngua portuguesa. Rio de
Janeiro: Objetiva, 2001, p. 2788.
184

relativamente distante .313
Excurso o passeio recreativo, de estudo ou de observao, por lugares mais ou
menos prximos de uma cidade, povoao etc.; passeio mais longo ou viagem recreativa,
muitas vezes em grupo e no raro orientado por um guia.
314
Hospedagem o acolhimento de pessoa, que implica diversos servios como

alojamento, segurana, arrumao, limpeza, lavanderia, telefone, room service, frigobar.
3.9.03 GUIAS DE TURISMO.
Guia de turismo a pessoa ou profissional que acompanha turistas, viajantes etc.,

chamando-lhes a ateno para o caminho por onde seguem e dando informaes sobre ele
e sobre as obras-de-arte, edificaes ou coisas importantes com que se vo deparando.315
Constituem atribuies do guia de turismo: a) acompanhar, orientar e transmitir
informaes a pessoas ou grupos em visitas, excurses urbanas, municipais, estaduais,
interestaduais ou especializadas dentro do territrio nacional; b) acompanhar ao exterior
pessoas ou grupos organizados no Brasil; c) promover e orientar despachos e liberao de
passageiros e respectivas bagagens, em terminais de embarques e desembarques areos,
martimos, fluviais, rodovirios e ferrovirios; d) orientar as pessoas ou grupos sob sua
313
Objetiva, 2001, p. 2855.
314
Objetiva, 2001, p. 1282.
315
Positivo, 2004, p.1015.
185
responsabilidade; e) acompanhar pessoas ou grupos a museus, galerias de arte, exposies,

feiras, bibliotecas e pontos de interesse turstico.316
ANLISE PRAGMTICA
Em relao ao servio de hospedagem, Bernardo Ribeiro de Morais, assim se

pronuncia:
A atividade onerada pelo ISS no a locao de bem imvel em si, mas de
espao em bem imvel com a finalidade nica de dar hospedagem. O que o tributo
alcana a atividade de hospedagem, o esercizio di alberghi como definido em
alguns pases. No se onera, portanto, a locao de espao, mas a hospedagem,
contrato misto complexo e inominado no direito brasileiro.
Assim, podemos dizer ser o contrato de hospedagem um contrato complexo, nele

ficando englobados diversos elementos essenciais a certos contratos, a saber:
a) locao de espao em bens imveis. No contrato de hospedagem o hspede loca
determinado espao em bem imvel, mas para fins exclusivos de alojamento.
Todavia, devemos ver que na hospedagem no h apenas a concesso de uso e
gozo (locao) de coisa no fungvel, no caso, do apartamento, do quarto ou do
cmodo. Inexiste, na hospedagem, simples relao ex locato, pois o hospedeiro
oferece mais bens do que o simples uso e fruio de bens imveis. O imvel
destinado a hotel deve ser dotado de certas condies, V.g., ter rea para
estacionamento de veculos, instalaes adequadas para o fim a que se destina;
316
Ver artigo 2 do Decreto n. 946, de 1 de Outubro de 1993.
186
copa central e copas secundrias; cozinha; dormitrios com instalaes sanitrias

privativas; sala de recepo etc.;
b) prestao de servios. O hoteleiro aloja o hspede, oferecendo-lhe servios
especficos: caf da manh, roupa de cama, luz, telefone, banhos quentes, toalhas,
elevador, limpeza geral, arrumao do quarto etc.;
c) dao de uso de mveis. O hoteleiro se obriga, para com o hspede, em dar-lhe
o uso de mveis da hospedaria, tais como: cama, mesa, armrio etc.;
d) fornecimento de alimentao. O hoteleiro oferece ao hspedes alimentos
(comestveis e lquidos), seja de forma especial ou comum com os demais
interessados (restaurante aberto ao pblico). s vezes tal alimentao prestada
com o caf da manh;
e) depsito necessrio. O hoteleiro responsvel pela bagagem do hspede, sendo
considerado, pelo art. 776 do CC, como credor pignoratcio, independentemente de
conveno, sobre as bagagens, jias ou dinheiro encontrado em poder de seus
fregueses, para a cobrana de estadias ou de outras despesas.317
317
MORAES, Bernardo Ribeiro de. Doutrina e prtica do imposto sobre servios. So Paulo, Revista dos
187
3.10 - SERVIOS DE INTERMEDIAO E CONGNERES.
Intermediao ato ou efeito de intermediar - existir de permeio, situar-se entre;

pr de permeio; entremear, intercalar318, ou ainda, intermediar estar de permeio;
entremear; Intervir, interceder. 319
O servio de intermediao ocorre quando uma pessoa, fsica ou jurdica, coloca-se
entre duas pessoas, fsicas ou jurdicas, a fim de servir de mediadora em um negcio ou
operao.
Para ocorrer o servio intermediao so necessrios trs sujeitos de direito: um
comprador, um vendedor e aquele que se intercala, intervem, intercede, ou seja, o
intermedirio, que no parte. O objeto a ser negociado pode ter natureza jurdica
financeira, comercial, de prestao de servio, o que no descaracterizar a relao de
prestao de servio de intermediao.
Observe-se que a intermediao satisfaz os critrios exigidos para pertencer ao
conjunto dos servios, pois uma relao jurdica R (Sa, Sp) que tem por objeto um
servio, ou seja, enquadra-se no dar de si algo em forma de atividade .
318
Objetiva, 2001, p. 1635.
319
Positivo, 2004, p. 1120.
188
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- intermediao
3.10.01
AGENCIAMENTO,
CORRETAGEM
OU
INTERMEDIAO
DE
CMBIO, DE SEGUROS, DE CARTES DE CRDITO, DE PLANOS DE SADE

E DE PLANOS DE PREVIDNCIA PRIVADA.
Agenciamento o servio de intermediar negcio. Agenciar Tratar de (negcios)

como representante ou agente: tratar ou cuidar de; lutar por; cavar:; esforar-se por
obter; diligenciar; Solicitar, requerer, promover.320
Pelo contrato de agncia, uma pessoa assume, em carter no eventual e sem
vnculos de dependncia, a obrigao de promover, conta de outra, mediante
320
Positivo, 2004, p. 68.
189
retribuio, a realizao de certos negcios, em zona determinada, caracterizando-se a

distribuio quando o agente tiver sua disposio a coisa a ser negociada.321
Corretagem a atividade de aproximao das partes que desejam negociar,
estabelecendo as relaes entre vendedor e comprador. Corretagem ofcio, funo de
corretor; comisso do corretor em negociao da qual participa; trato, acordo feito entre
pessoas; negcio.322
Pelo contrato de corretagem, uma pessoa, no ligada a outra em virtude de
mandato, de prestao de servios ou por qualquer relao de dependncia, obriga-se a
obter para a segunda um ou mais negcios, conforme as instrues recebidas.323
Intermediao a atividade de colocar-se entre duas pessoas, fsicas ou jurdicas, a
fim de servir de mediador em um negcio ou operao; dirigir esforo para a concluso de
um negcio entre terceiros.
O objeto do agenciamento, da corretagem ou da intermediao pode ser:
Cmbio a operao financeira que envolve venda, compra ou troca da moeda de
um pas pela de outro. 324 Em sentido amplo, cmbio o conjunto de negcios jurdicos de
compra, venda ou troca de divisas entre pases; refere-se a atividades internacionais. Em
sentido estrito, as operaes de cambio so a compra e venda de moeda estrangeira
realizada dentro de um pas.
Seguro, no sentido jurdico, designa o contrato em virtude do qual um dos
contratantes (segurador) assume a obrigao de pagar ao outro (segurado), ou a quem
esse designar, uma indenizao, um capital, ou uma renda, no caso em que advenha o
321
Artigo 710 do Cdigo Civil, Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002.

Objetiva, 2001, p. 847.
323
324
Objetiva, 2001, p. 584.
322
190
risco indicado e temido, obrigando-se o segurado , por sua vez, a lhe pagar o prmio, que
se tenha estabelecido.325
As operaes de seguros so financeiras - referem-se circulao e gesto do
dinheiro - e no so consideradas prestao de servio. Observe-se, entretanto, que o
agenciamento, a corretagem ou a intermediao do produto seguro uma prestao de
servio. As corretoras so terceiros que encaminham a proposta de seguro sociedade
seguradora para a emisso de aplices, sendo assim, realizam o fato jurdico tributrio que
enseja a cobrana do ISS.
As operaes de seguros privados incluem o sistema de co-seguro ou de resseguro.
A seguradora, que exerce as funes de coordenadora e distribuidora de negcios, divide a
responsabilidade de cada risco com uma co-seguradora, que assume parcela da
responsabilidade no risco. A seguradora lder recebe, para tanto, comisses. Portanto,
realiza o fato jurdico tributrio do ISS.
Carto de crdito um contrato misto, integrado por vrios contratos, cujo nico
escopo permitir que o beneficirio usufrua do direito de aquisio de mercadorias ou de
prestao de servios nas unidades comerciais integrantes do sistema326. O contrato de
carto de crdito pode representar diversas realidades, mas independentemente de sua
natureza jurdica, financeira ou de prestao de servios, a atividade a ser tributada, nesse
item, no o carto de crdito, mas o agenciamento, a corretagem ou a intermediao do
produto carto de crdito .
Plano de Sade, de maneira genrica, pode ser definido como o contrato com
empresa, hospital etc. que implica pagamento de mensalidades e propicia atendimento na
325
Rio de Janeiro:Editora Forense, 2004. p.1268.
326
191
rea da sade, a englobados consultas mdicas, exames, internaes, cirurgias etc.327

Independente da forma jurdica de que o plano se revestir, quando ocorrer o agenciamento,
corretagem ou intermediao deles, teremos os critrios materiais da hiptese de incidncia
do ISS.
Previdncia Privada a instituio privada que, cobrando certo nmero de
contribuies dos associados, deve substituir a previdncia social, garantindo queles
aposentadorias e penses.328
Portanto, qualquer terceiro que realize agenciamento, corretagem ou intermediao
desses negcios realiza o fato jurdico tributrio do ISS.
3.10.02 - AGENCIAMENTO, CORRETAGEM OU INTERMEDIAO DE

TTULOS
EM
GERAL,
VALORES
MOBILIRIOS
CONTRATOS
QUAISQUER.
Ttulo, em geral, o documento que autentica um direito qualquer em justia,

qualquer papel ou certificado, nominativo ou ao portador, representativo de valor
mobilirio (ao, aplice da dvida pblica, letra de cmbio, nota promissria etc.)329
Ttulos so registros escritos que exprimem valores.
Valores mobilirios so a designao geral dos crditos em dinheiro ou coisa
mvel, aes, obrigaes, ttulos negociveis etc.
330
O artigo 2 da Lei n. 6.385, de 7 de
dezembro de 1976, elenca os seguintes valores mobilirios: as aes, partes beneficirias

327

Objetiva, 2001, p. 2536.
328
Objetiva, 2001, p. 2296.
329
Objetiva, 2001, p. 2726.
330
Objetiva, 2001, p. 2825.

192
e debntures, os cupes desses ttulos e os bnus de subscrio; os certificados de depsito

de valores mobilirios; outros ttulos criados ou emitidos pelas sociedades annimas, a
critrio do Conselho Monetrio Nacional.
O contrato um acordo de vontades entre as partes, com o fim de adquirir,
resguardar, transferir, modificar, conservar, ou extinguir direitos. 331
3.10.03
AGENCIAMENTO,
CORRETAGEM
OU
INTERMEDIAO
DE
DIREITOS DE PROPRIEDADE INDUSTRIAL, ARTSTICA OU LITERRIA.
A Lei n. 9.279, de 14 de maio de 1996, estabelece, em seu artigo 2, a proteo dos

direitos relativos propriedade industrial e os enumera: inveno; modelo de utilidade;
desenho industrial; concesso de registro de marca.
Os direitos relativos propriedade Artstica/Literria so regulados pela Lei n.
9.610, de 19.02.98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos autorais. O
artigo 7 elenca as obras intelectuais protegidas como as criaes do esprito, expressas por
qualquer meio ou fixadas em qualquer suporte, tangvel ou intangvel, conhecido ou que se
invente no futuro, como:
os textos de obras literrias, artsticas ou cientficas;
conferncias, as locues, os sermes e outras obras da mesma natureza;
as
as obras
dramticas e dramtico-musicais; as obras coreogrficas e pantommicas, cuja execuo

cnica se fixa por escrito ou por outra qualquer forma; as composies musicais, tenham
ou no letra; as obras audiovisuais, sonorizadas ou no, inclusive as cinematogrficas; as
obras fotogrficas e as produzidas por qualquer processo anlogo ao da fotografia; as
obras de desenho, pintura, gravura, escultura, litografia e arte cintica; as ilustraes, cartas
331
Objetiva, 2001, p. 824.
193
geogrficas e outras obras da mesma natureza; os projetos, esboos e obras plsticas

concernentes geografia, engenharia, topografia, arquitetura, paisagismo, cenografia e
cincia; as adaptaes, tradues e outras transformaes de obras originais, apresentadas
como criao intelectual nova;
os programas de computador; as coletneas ou
compilaes, antologias, enciclopdias, dicionrios, bases de dados e outras obras, que, por
sua seleo, organizao ou disposio de seu contedo, constituam uma criao
intelectual.
3.10.04
AGENCIAMENTO,
CONTRATOS
DE
CORRETAGEM
ARRENDAMENTO
OU
INTERMEDIAO
MERCANTIL
(LEASING
),
DE
DE
FRANQUIA ( FRANCHISING ) E DE FATURIZAO (FACTORING).
Os contratos de arrendamento mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de

faturizao (factoring) esto definidos em itens especficos.
Porm, o presente item trata do agenciamento, da corretagem ou da intermediao
dos contratos, portanto, de algo que independe da natureza jurdica desses. A relao
jurdica de prestao de servio que se verifica no caso a intermediao do contrato,
sujeita a tributao do ISS.
3.10.05 AGENCIAMENTO, CORRETAGEM OU INTERMEDIAO DE BENS

MVEIS OU IMVEIS, NO ABRANGIDOS EM OUTROS ITENS OU
SUBITENS, INCLUSIVE AQUELES REALIZADOS NO MBITO DE BOLSAS DE
MERCADORIAS E FUTUROS, POR QUAISQUER MEIOS.
194
O Cdigo Civil estabelece que so mveis os bens suscetveis de movimento

prprio, ou de remoo por fora alheia, sem alterao da substncia ou da destinao
econmico-social.332 Para efeitos legais consideram-se mveis: as energias que tenham
valor econmico; os direitos reais sobre objetos mveis e as aes correspondentes; os
direitos pessoais de carter patrimonial e respectivas aes.333 Assim como os materiais
destinados a alguma construo, enquanto no forem empregados, conservam sua
qualidade de mveis; e readquirem essa qualidade os provenientes da demolio de algum
prdio.334
Por outro lado, ainda, segundo o Cdigo Civil, so bens imveis o solo e tudo
quanto se lhe incorporar natural ou artificialmente.
335
E considera imveis para os efeitos
legais: os direitos reais sobre imveis e as aes que os asseguram; o direito sucesso
aberta336. Determina tambm que no perdem o carter de imveis: as edificaes que,
separadas do solo, mas conservando a sua unidade, forem removidas para outro local; os
materiais provisoriamente separados de um prdio, para nele se reempregarem.337
Compete ao corretor de imveis exercer a intermediao na compra, venda,
permuta e locao de imveis e opinar quanto comercializao imobiliria.338
Independentemente do local e dos meios empregados para efetu-los, os negcios
de agenciamento, corretagem ou intermediao, bem como aqueles realizados no mbito
de bolsas de mercadorias e futuros, no sofrem alterao da natureza jurdica da atividade,
ou seja, permanecem como servio , sendo, portanto, fato jurdico tributrio do ISS.
332
Ver artigo 82 da Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002, Cdigo Civil.

334
335
Ver artigo 79 da Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002, Cdigo Civil..
336
Ver artigo 80 da Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002, Cdigo Civil .
337
338
Ver artigo 2 do Decreto n. 81.871, de 29 de junho de 1978.
333
195
3.10.06 AGENCIAMENTO MARTIMO.
Agncia martima a firma ou escritrio especializado que atua como

intermedirio entre o navio mercante e a praa de comrcio onde este vai atracar.
339
Agenciamento martimo o servio de intermediar os negcios de entrada,

desembarao e sada de embarcaes.
3.10.07 AGENCIAMENTO DE NOTCIAS.
Agncia de notcias a empresa de prestao de servios que elabora e fornece

regularmente matrias jornalsticas para seus assinantes (geralmente rgos de imprensa,
alm de outras instituies governamentais e privadas)340 , ou ainda, a empresa de
servios que produz matrias jornalsticas e as distribui para seus assinantes atravs de
teletipo, telex, telefoto etc.341
O servio de agenciamento de notcias a intermediao, a elaborao e o
fornecimento
de
matrias
jornalsticas
para
rgos
de
imprensa,
instituies
governamentais e privadas.
339
Objetiva, 2001, p. 113.
340
Objetiva, 2001, p. 113.
341
196
3.10.08 AGENCIAMENTO DE PUBLICIDADE E PROPAGANDA, INCLUSIVE O

AGENCIAMENTO DE VEICULAO POR QUAISQUER MEIOS.
O servio de agenciamento em questo pode ser efetuado por: agncia de

propaganda ou agenciadores de propaganda.
Agncia de propaganda ou de publicidade a empresa de prestao de servios
especializada no planejamento, organizao, execuo, distribuio e controle da
propaganda ou publicidade de seus clientes.342
Agncia de Propaganda a pessoa jurdica especializada nos mtodos, na arte e na
tcnica publicitrios, que, atravs de profissionais a seu servio, estuda, concebe, executa
e distribui propaganda aos Veculos de Divulgao, por ordem e conta de clientes
anunciantes, com o objetivo de promover a venda de mercadorias, produtos e servios,
difundir idias ou informar o pblico a respeito de organizaes ou instituies a que
servem.343
Consideram-se agenciadores de propaganda os profissionais que, vinculados aos
veculos da divulgao, a eles encaminhem propaganda por conta de terceiros.344
O ISS incide sobre a comisso que constitui a remunerao dos agenciadores de
propaganda ou das agncias de propaganda.
3.10.09
REPRESENTAO
DE
QUALQUER
NATUREZA,
INCLUSIVE
COMERCIAL.
342
Objetiva, 2001, p. 113.
343
Artigo 6 do Decreto n. 57.690, de 1 de fevereiro de 1966.
344
Ver artigo 2 da Lei n. 4.680, de 18 de junho de 1965.
197
Representao o fato de realizar um ato jurdico em nome e por conta de outrem,

em virtude de poder legal ou convencional, e com o efeito de criar para a pessoa
representada uma obrigao ou um direito.
345
.A representao comercial a prtica de
negcios em nome de terceiros.

Exerce a representao comercial autnoma a pessoa jurdica ou a pessoa fsica,
sem relao de emprego, que desempenha, em carter no eventual por conta de uma ou
mais pessoas, a mediao para a realizao de negcios mercantis, agenciando propostas
ou pedidos, para transmiti-los aos representados, praticando ou no atos relacionados
com a execuo dos negcios.346
O servio de representao a atividade de substituir, estar no lugar de algum,
com a finalidade de transmitir propostas e pedidos ao representado.
3.10.10 DISTRIBUIO DE BENS DE TERCEIROS.
Distribuio de bens de terceiros o conjunto de operaes por meio das quais

produtos e servios so postos disposio dos consumidores347, ou ainda, o conjunto de
atividades que possibilitam que produtos ou servios sejam colocados disposio dos
seus potenciais consumidores (p.ex., distribuio de jornais, revistas e livros por
345
Objetiva, 2001, p. 2432.
346
347
Positivo, 2004, p. 691.
198
intermdio das bancas e livrarias, distribuio de filmes para serem exibidos nos cinemas
etc.). 348
ANLISE PRAGMTICA
O professor Jos Eduardo Soares de Melo entende, quanto aos servios de

intermediao, que:
Observo que referido agenciamento etc. no se confunde com os servios do
prprio Leasing (item 15.09- anterior item 79 da LC 56/87), da franquia (item
17.08), e operaes de faturizao (item 17.23).
...
As bolsas de mercadorias e de futuros (associaes civis, sem fins lucrativos) tm
por finalidade intermediar a realizao de contratos e operaes distintas daquelas
efetuadas nas bolsas de valores, como o caso de commodities agrcolas
(alienaes de caf, milho etc.), e ativos financeiros (ndices de aes, moedas,
juros etc. ), sendo fiscalizadas pela Comisso de Valores Mobilirios e pelo Banco
Central do Brasil.
Estas atividades profissionais teriam como tomadores os compradores de cmbio,
de natureza distinta, e inconfundvel com a prpria operao de cmbio, embora
com a intermediao obrigatria de firma individual ou sociedade corretora
autorizada pelo Banco Central do Brasil.
A distino do efeito tributrio tambm residiria na circunstncia de que, nas
Bolsas de Valores, todas as operaes e os efeitos negociados s poderiam ser
348
Objetiva, 2001, p. 1061.
199
encaminhados e realizados pelas sociedades corretoras nelas inscritas, enquanto

que nos demais mercados (Bolsa de Mercadorias e de Futuros), no haveria tal
necessidade.
Embora as mencionadas operaes constituam tpicas aplicaes financeiras, o
STJ tem se manifestado de forma diversa,( ...). 349
Por sua vez, a Jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal j se pronunciou quanto

ao tema intermediao:
ISS. Intermediao. Operaes de cmbio. devido ISS por sociedade corretora
de cmbio, com base no item 58, da lista de servios (na redao dada pelo
Decreto-lei n. 834/69) a que se refere o artigo 8, do Decreto-lei n. 406/68, uma vez
que a atividade profissional por ela prestada ao comprador do cmbio (e que o
fato gerador do ISS) no se confunde com a operao de cmbio, que se realiza
entre partes contratantes (e cujo fato gerador o previsto no art. 63, II, do CTN),
embora com a intermediao obrigatria de firma individual ou sociedade
corretora devidamente autorizadas pelo Banco Central do Brasil. Recurso
extraordinrio conhecido e provido. 350
Um dos aspectos que mais vem sendo discutido nos tribunais, dentro do item em
questo, a incidncia do ISS sobre as Operaes nas Bolsas de Mercadorias e Futuros. O
Superior Tribunal de Justia j se manifestou a esse respeito:
Ementa: Tributrio. ISS. Corretoras de Mercadorias Junto Bolsa de Mercadorias
e Futuro.
349
MELO, Jos Eduardo Soares de. ISS - Aspectos Tericos e prticos. 3.ed.So Paulo: Dialtica,2003. p. 79
STF - RE 88648 / ES - ESPRITO SANTO Recurso Extraordinrio. Relator (A): Min. Moreira Alves
Julgamento: 01/06/1979. Publicao: 93/1/749.
350
200
1. A intermediao de sociedade corretora, quanto aos negcios realizados em

bolsas de mercadorias e futuros, fato gerador do ISS, pouco importando sejam ou
no conhecidos os adquirentes dos valores mobilirios
2. O artigo 557, 1-A do Cdigo de Processo Civil autoriza o relator a dar
provimento a recurso que esteja em confronto com a Jurisprudncia desta Corte.
3. Agravo regimental improvido.351
Ementa:Tributrio. ISS. Empresas que atuam como Corretoras na Bolsa de

Mercadoria e Futuros Incidncia.
1. O mercado de futuros desenvolve-se com apoio fundamental na comercializao
de mercadorias. A sua natureza jurdica no se enquadra no campo de atividade
financeira pura, por ser a mercadoria (bem mvel) o lastro do seu funcionamento.
2. As empresas que atuam na intermediao de tais negcios nas Bolsas de Futuros
no necessitam de autorizao do Banco Central para o seu funcionamento, por
no serem consideradas instituies financeiras, ao contrrio do que ocorre com
as empresas que atuam no mercado de ttulos financeiros e perante a Bolsa de
Valores.
3. A prestao de servios executada por tais empresas est sujeita ao ISS.
4. Recurso do Municpio de So Paulo provido.352
351
Processo AGRESP 107292 / SP; Agravo Regimental no Recurso Especial 1996/0057269-0. Relator (A)
Ministro Castro Meira (1125). rgo Julgador T2 - Segunda Turma Data Do Julgamento 04/05/2004. Data
da Publicao/Fonte DJ 30.08.2004 p. 232.
352
Processo RESP 257239 / SP; Recurso Especial 2000/0041833-1. Relator (A) Ministro Jos Delgado
(1105). rgo Julgador T1 - Primeira Turma. Data do Julgamento 20/03/2003. Data da Publicao/Fonte DJ
19.05.2003 p. 124.
201
3.11. SERVIOS DE GUARDA, ESTACIONAMENTO, ARMAZENAMENTO,

VIGILNCIA E CONGNERES.
Os servios acima descritos se entrelaam e podem ser de guarda e/ou

estacionamento e/ou armazenamento e/ou vigilncia.
Guarda significa: ao ou efeito de guardar; vigilncia, cuidado, guardamento;
ao de ser depositrio de um bem, responsabilizando-se pela sua inteireza, cuidado,
proteo; custdia.
353
O servio de guarda de bens significa que um depositrio recebe
um objeto para guardar, at que o depositante o solicite.

Estacionamento ou ato de estacionar: fazer parar, encostar (um veculo) em local
adequado ou no, ou em rea designada para isso; parquear.354 O servio de
estacionamento implica a parada de um veculo em local adequado; observe-se que no se
trata apenas de locao de bem imvel, mas de um conjunto de atividades como a escolha
do local, o pagamento dos tributos, o preparo do local para esta finalidade, a guarda do
veculo e, inclusive, em alguns casos, a proteo de um seguro.
Armazenamento o ato ou efeito de armazenar, pr em armazm; depositar,
guardar; manter ou conservar em depsito; criar provises .355
353
Objetiva, 2001, p. 1492.
354
Objetiva, 2001, p. 1243.
355
Objetiva, 2001, p. 290.
202
O servio de armazenamento tem por fim a guarda e conservao de mercadorias e,

no caso dos armazns gerais, a emisso de ttulos especiais, que as representem.356
Vigilncia o ato ou efeito de vigiar observar com ateno; estar atento a;
observar secreta ou ocultamente; espreitar, espionar; cuidar com ateno, olhar por;
velar, ficar de sentinela, de guarda, de atalaia.
357
Podemos conceituar o servio de vigilncia como a atividade exercida por pessoas,

com ou sem o auxlio de equipamentos, para impedir ou inibir ao criminosa
Sendo assim, percebe-se que a guarda, o estacionamento, o armazenamento e a
vigilncia enquadram-se na categoria previamente definida como servio, uma vez que so
relaes jurdicas cujo objeto a execuo de um trabalho intelectual e material.
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- guarda
- estacionamento
- armazenamento
- vigilncia
3.11.01 GUARDA E ESTACIONAMENTO DE VECULOS TERRESTRES

AUTOMOTORES, DE AERONAVES E DE EMBARCAES.
356
Ver artigo 1 do Decreto n. 1102, de 21 de novembro de 1903.

Objetiva, 2001, p. 2860.
357
203
Veculos terrestres automotores so aqueles cujo movimento resulta de mecanismo

prprio, sem interveno de fora exterior; movido a motor; qualquer veculo, movido a
motor de exploso, ger. de quatro rodas, que se destina ao transporte de passageiros ou
carga; carro. 358
Aeronave qualquer aparelho capaz de se sustentar e se conduzir no ar e que tem
como funo transportar pessoas e/ou objetos. 359
Embarcao: qualquer estrutura flutuante destinada ao transporte de pessoal e/ou
carga. 360
O presente item pretende tributar a guarda e o estacionamento de automveis,
motocicletas, avies, helicpteros, bales, aeroplanos, barcos, navios, lanchas etc.
3.11.02 VIGILNCIA, SEGURANA OU MONITORAMENTO DE BENS E

PESSOAS.
Vigilncia servio de observar, cuidar com ateno; espreitar, controlar, verificar,

permanecer atento, alerta; trata-se de atividade exercida por pessoas, com ou sem o auxlio
de equipamentos, para impedir ou inibir ao criminosa.
Segurana o estado, qualidade ou condio de uma pessoa ou coisa que est
livre de perigos, de incertezas, assegurada de danos e riscos eventuais, afastada de todo
mal. 361 O servio de segurana busca evitar perigos, danos, riscos a pessoas ou bens.
358
Objetiva, 2001, p. 351.
359
360
Objetiva, 2001, p. 1115.
204
Monitorar a tarefa de vigiar, verificar (algo), visando a determinado fim 362, ou

ainda, acompanhar e avaliar (dados fornecidos por aparelhagem tcnica)363
O servio de monitoramento de bens e pessoas inclui as atividades de vigiar,
acompanhar e avaliar os dados levantados ou fornecidos por aparelhagem tcnica, como
cmeras, sensores, alarmes etc.
3.11.03 ESCOLTA, INCLUSIVE DE VECULOS E CARGAS.
Escolta significa grupo de pessoas, corpo de tropas, policiais, veculos etc. que so
destacados ou contratados para acompanhar e proteger pessoas ou coisas. 364 Trata-se do
servio de acompanhar, seguir junto para defender, guardar, proteger, evitar danos, sejam
estes a pessoas, bens, animais, veculos ou cargas.
3.11.04 ARMAZENAMENTO, DEPSITO, CARGA, DESCARGA, ARRUMAO

E GUARDA DE BENS DE QUALQUER ESPCIE.
361
Objetiva, 2001, p. 2536.
362
Objetiva, 2001, p. 1951.
363
Positivo, 2004, p.1353.
364
Objetiva, 2001, p. 1207.
205
Depsito significa colocao de bens em um local para proteo, conservao.

Depositar guardar (em lugar seguro); pr, colocar, depor; dar a guardar; pr em
segurana. 365
Pelo contrato de depsito recebe o depositrio um objeto mvel, para guardar, at
que o depositante o reclame.366 O depositrio obrigado a ter na guarda e conservao da
coisa depositada o cuidado e a diligncia que costuma ter com o que lhe pertence, bem
como obrigado a restitu-la, com todos os frutos e acrescidos, quando o exija o
depositante.367
O servio de depsito tem algumas caractersticas como provisoriedade e cuidado
da custdia, guarda e conservao do bem que fica em poder do depositrio, at a
restituio de tal bem ao depositante.
Carga: servio de pesar sobre; sobrecarregar, levar, transportar.368
Descarga: Ato de descarregar; descarregamento; cancelamento de carga;baixa.369
Os servios de carga e descarga compreendem a movimentao dos bens no local
de armazenamento, inclusive a conferncia, a pesagem o deslocamento da carga etc.
Arrumao: conjunto das operaes destinadas a manter em ordem um ambiente,
um recinto ou um conjunto de objetos. 370 Servio de arranjar, colocar algo em boa ordem
e disposio com a finalidade de observao e inspeo dos bens. A arrumao requer
tcnica e os objetos devem ser ordenados por critrios objetivos como volume, peso,
quantidade ou espcie.
365
Positivo, 2004, p. 621.
366
Art. 627 do Cdigo Civil, Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002.
367
Art. 629 do Cdigo Civil, Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002.
368
Positivo, 2004, p. 406.
369
Positivo, 2004, p. 634.
370
Objetiva, 2001, p. 305.
206
A prestao de servios realizada pelos depsitos, armazenagens e guarda, de

qualquer natureza, inclui os depsitos-almoxarifados, os depsitos-arquivos, os
reservatrios de gua etc.
ANLISE PRAGMTICA
Alguns autores, como o Professor Jos Eduardo de Melo, entendem que as

atividades previstas nos itens 3.11.01 e 3.11.04 no constituem autnticos servios
(tributveis pelo ISS) - obrigao de fazer -, mas obrigao de dar.371
Em relao ao tema "Guarda e estacionamento de veculo", Bernardo Ribeiro de

Moraes assim se pronuncia a respeito:
(...)
Certos imveis podem ser adaptados ou at mesmo construdos para o
estacionamento de veculos durante determinado perodo de tempo, ficando com
dependncias destinadas a recolher veculos automveis, permitindo a explorao
de uma atividade denominada estacionamento de veculos, guarda e limpeza de
automveis, ou garagem. Na sua essncia, a atividade se apresenta como de
locao de espao em bem imvel para a guarda de veculos. Na prtica, o
proprietrio do veculo deixa o automvel no local especialmente reservado,
ficando o estacionamento encarregado de locar a vaga e conservar o veculo
limpo. O imvel, em geral terreno, destinado para o estacionamento, havendo
371
Ver MELO, Jos Eduardo Soares de. ISS - Aspectos Tericos e prticos. 3.ed. So Paulo: Dialtica,2003.
p. 81.
207
empregados no local para realizar manobras e limpeza dos veculos da clientela, e

guarda. Na hiptese, o proprietrio. do veculo pode deixar a chave do seu carro
com o responsvel pelo estacionamento, assumindo a empresa a posio de
depositria do veculo recebido. Neste caso haver guarda e estacionamento de
veculo, conforme pondera Wagner Barreira.
O proprietrio de qualquer espcie de veculo pode desejar coloc-lo sob a guarda
de terceiros, mediante o pagamento de determinado preo (estadia do veculo).
Este pagamento pode ser cobrado por hora, dia, por semana ou por ms,
competindo ao locatrio o dever de pagar o aluguel que pactuou pela vaga que
pode ocupar, utilizando-a ou no. Haver a incidncia do ISS.372
372
208
3.12
SERVIOS
DE
DIVERSES,
LAZER,
ENTRETENIMENTO
CONGNERES.
Diverso o ato ou o efeito de divertir(-se) desviar, distrair a ateno (de

algum ou a prpria) de (algo); fazer esquecer; fazer perder o hbito; entreter(-se) com
brincadeiras; distrair(-se); rir ou fazer rir; alegrar(-se); ir a algum local onde h
divertimento (como cinema, teatro, festa, discoteca etc.) .373
Lazer o tempo que sobra do horrio de trabalho e/ou do cumprimento de
obrigaes, aproveitvel para o exerccio de atividades prazerosas; atividade que se
pratica nesse tempo . 374
Entretenimento aquilo que distrai, entretm; distrao, divertimento .375
As presentes atividades dizem respeito distrao, prazer, passatempo agradvel,
espetculo, que podem se realizar por meio de exibies, cinemas, circos, teatro,
demonstrao de ginstica, msica, jogos, competies, exposies, bailes, festas
folclricas etc.
Evidentemente, para fazer nascer o fato jurdico tributrio, necessrio que ocorra
a cobrana de entrada, ingresso etc.
373
Objetiva, 2001, p. 1064.
374
Objetiva, 2001, p. 1733.
375
Objetiva, 2001, p. 1168.
209
Os servios de diverses, lazer, entretenimento guardam identidade com as

propriedades definidoras da classe de servio, uma vez que so relaes jurdicas cujo
objeto a execuo de um trabalho intelectual e material.
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- diverses
- lazer
- entretenimento
3.12.01 ESPETCULOS TEATRAIS.
Espetculo a encenao para ser apresentada diante de um pblico; pea
376
teatral refere-se arte de representar.377

Espetculos teatrais so as encenaes e as representaes realizadas diante de um
pblico.
376
Objetiva, 2001, p. 1229.
377
Positivo, 2004, p.809.
210
Os espetculos teatrais compreendem os teatros de variedades, o canto, a msica

popular ou erudita, o bailado, a pera, a comdia, o drama, o concerto, a mgica etc.
3.12.02 EXIBIES CINEMATOGRFICAS.
Exibies cinematogrficas so as aes de mostrar um filme ao pblico, as

projees de filme cinematogrfico.
Cinemas so locais para a projeo de filmes cinematogrficos.
3.12.03 ESPETCULOS CIRCENSES.
Circo o
recinto circular coberto, ger. desmontvel, que tem um picadeiro
rodeado por arquibancadas e protegido por um toldo alto, onde se apresentam

movimentados espetculos com atraes variadas (acrobacias, nmeros eqestres,
animais domados e/ou amestrados, momices e pilhrias de palhaos etc.).
378
Espetculos circenses so as representaes; trata-se da demonstrao pblica de

atraes variadas (acrobacias, nmeros eqestres, animais domados e/ou amestrados,
momices e pilhrias de palhaos etc.).
3.12.04 - PROGRAMAS DE AUDITRIO.
378
Objetiva, 2001, p. 726.
211
Programa a apresentao, sistemtica ou no, de audies radiofnicas ou

espetculos televisionados379. Auditrio o estdio onde feita a emisso de programas
de rdio e televiso, provido de palco e espao para o pblico. 380 Programa de auditrio
a apresentao de espetculo em programas de rdio e televiso, em local provido de palco
e espao para o pblico.
3.12.05 - PARQUES DE DIVERSES, CENTROS DE LAZER E CONGNERES.
Parque de diverso uma
grande extenso de terreno dotada de equipamentos
esp. criados para recreao de crianas e adultos, alm de locais para jogos e pequenas
refeies.381
Os parques so locais onde se realizam atividades prazerosas; alguns possuem lojas,
barracas com jogos, brinquedos (roda-gigante, montanha-russa, trem fantasma, carro de
bate-bate, castelo assombrado etc.).
Os parques podem ser tambm aquticos; neste caso, possuem piscinas, sendo
algumas com ondas, tobogs etc.
3.12.06 - BOATES, TAXI-DANCING E CONGNERES.
379
Positivo, 2004, p. 1638.
380
Objetiva, 2001, p. 343.
381
Objetiva, 2001, p. 2137.
212
Boate a casa de diverses, ger. aberta noite, onde se pode danar, assistir a
shows, beber e comer; casa noturna, bote.382 Trata-se de estabelecimento que possui
msica e pista de dana; eventualmente ocorre a apresentao de shows; pode haver
fornecimento de bebida e comida. Outros nomes dados ao local so: night club, cabar,
music hall, clube.
Taxi-dancing a casa que possui pista de dana e msica, e moas cobram por
dana realizada.
3.12.07 SHOWS , BALLET , DANAS, DESFILES, BAILES, PERAS,

CONCERTOS, RECITAIS, FESTIVAIS E CONGNERES.
Show o espetculo (musical, humorstico etc.) apresentado em teatro, televiso,

rdio, casas noturnas ou mesmo ao ar livre; programa de variedades, com a participao
de vrios artistas (ou mesmo de um s) e por vezes tambm do pblico .383
Ballet, em portugus, bal, a dana artstica que exige graa e preciso, na qual
poses e passos so combinados para criar uma forma de expresso atravs do movimento,
forma teatral na qual essa dana artstica, juntamente com o cenrio, vestimentas,
pantomima e, algumas vezes, dilogo, expressa uma histria, um tema ou uma atmosfera;
bailado .384
382
Objetiva, 2001, p. 471.
383
Objetiva, 2001, p. 2565.
384
Objetiva, 2001, p. 386.
213
Dana significa arte e/ou tcnica de danar; conjunto organizado de movimentos

ritmados do corpo, acompanhados por msica; bailado .385
Desfile o ato de marchar em fila(s); andar um depois do outro; marchar em
coluna, caminhar passando sucessivamente diante de uma assistncia para a qual se
exibem produtos ligados moda, mostrar, exibir esses produtos.
386
Baile a reunio festiva cuja finalidade principal a dana .387

O critrio material da incidncia tributria a explorao comercial de bailes com
fins lucrativos (os bailes carnavalescos, de reveillon, da primavera etc).
pera a obra dramtica musicada, ger. desprovida de partes faladas, composta
de recitativos, rias, coro, s vezes de bal, e acompanhada de orquestra; drama
musical.388
Concerto o espetculo em que se executam obras musicais. 389
Recital a audio em que so recitadas composies literrias; concerto de
msica vocal ou instrumental, realizado ger. por solista; exibio de alunos de msica;
concerto de um ou mais intrpretes.
390
Festival o programa de eventos ou espetculos culturais renovado

periodicamente em apresentaes que podem ou no ter carter competitivo .391
385
Objetiva, 2001, p. 907.
386
Objetiva, 2001, p. 992.
387
Objetiva, 2001, p. 380.
388
Objetiva, 2001, p. 2069.
389
Positivo, 2004, p. 515.
390
Objetiva, 2001, p. 2401.
391
Objetiva, 2001, p. 1333.
214
O presente item contempla diversas formas de espetculo, como os musicais

(peras, concertos, recitais), os artsticos (shows , ballet , danas), os desfiles (de modas,
de carnaval e performticos) .
3. 12.08 FEIRAS, EXPOSIES, CONGRESSOS E CONGNERES.
Feira a reunio de vendedores e compradores em determinado local e hora, com

a finalidade de comrcio; exposio competitiva (p.ex., de gado, eqdeos etc.), ger.
acompanhada de eventos diversos, de msica etc.; exposio destinada a exibir novos
produtos a compradores em perspectiva e/ou ao pblico em geral
392
. A feira tem carter
peridico e temporrio e possui finalidade comercial.

Exposio o conjunto de objetos similares, expostos para visitao pblica, o
local onde esses objetos ficam expostos. 393 A exposio tem natureza de promoo, porm
no h finalidade comercial.
Congresso a reunio de especialistas para que deliberem sobre questes de
interesse comum ou para que se apresentem estudos, novas descobertas etc. 394
Exposies, feiras e congressos so eventos em que se realizam mostras ao pblico,
especializado ou no (salo do automvel, feira de utilidades domsticas, de embalagens,
de moda, de cosmtica, de segurana etc.).
392
Objetiva, 2001, p. 1322.
393
Objetiva, 2001, p. 1289.
394
Objetiva, 2001, p. 801.
215
3. 12.09 - BILHARES, BOLICHES E DIVERSES ELETRNICAS OU NO.
Bilhar o jogo praticado com trs bolas de marfim e o auxlio de um taco, sobre
uma mesa especial retangular, forrada de feltro verde, com bordos elsticos e sem
caapas, no qual cada jogador deve fazer com que a bola dita jogadeira bata nas outras
duas, marcando um ponto e continuando a jogar quem conseguir uma carambola
('embate') .395
Boliche o jogo que consiste em fazer rolar uma bola pesada de madeira, plstico
ou borracha rija por uma pista regulamentar com o objetivo de derrubar dez pinos de
madeira posicionados, em geral num arranjo triangular, no fim da pista; bola. 396
O item diverso eletrnica contempla vrios jogos (ainda que no eletrnicos)
como snooker, bocha, jogo de pelota, pebolim, xadrez, jogos de cartas etc. Neste item
ainda podem ser includos, se permitidos pela legislao, os jogos de cassino, roleta, bacar
etc. Quando eletrnicas, as diverses incluem as mquinas de caa-nqueis, de brindes etc.
3.12.10 CORRIDAS E COMPETIES DE ANIMAIS.
Corrida
competio
esportiva
em
que
predeterminadas.397 Pode ser de cavalos em que h uma
395
se
percorrem
distncias
disputa, competio entre
Objetiva, 2001, p. 452.
396
Objetiva, 2001, p. 482.
397
Positivo, 2004, p. 559.
216
cavalos montados por jqueis, muito apreciada por apostadores em geral, e que ocorre
ger. em pista prpria. 398 Tambm pode ser uma corrida de cachorros, de touros etc.
3.12.11 COMPETIES ESPORTIVAS OU DE DESTREZA FSICA OU

INTELECTUAL, COM OU SEM A PARTICIPAO DO ESPECTADOR.
Competio esportiva ou de destreza fsica a prova que pe em concorrncia

duas ou mais pessoas ou grupos no que tange a determinadas aptides ou qualidades
fsicas ou atlticas 399 (jogos de futebol, de tnis, golfe, natao, salto, boxe etc)
Prova de destreza intelectual a aquela que pe em concorrncia duas ou mais
pessoas ou grupos no que tange inteligncia ou ao raciocnio.
3.12.12 EXECUO DE MSICA.
Execuo de msica: tocar (instrumento) ou cantar (msica). 400

Os msicos profissionais classificam-se em: a) compositores de msica erudita ou
popular; b) regentes de orquestras sinfnicas, peras, bailados, operetas, orquestras mistas,
de salo, ciganas, jazz, jazz-sinfnico, conjuntos corais e bandas de msica; c) diretores de
orquestras ou conjuntos populares; d) instrumentais de todos os gneros e especialidades;
398
Objetiva, 2001, p. 847.
399
Objetiva, 2001, p. 775.
400
Objetiva, 2001, p. 1283.
217
e) cantores de todos os gneros e especialidades; f) professores particulares de msica; g)

diretores de cena lrica; h) arranjadores e orquestradores; i) copistas de msica.401
Incumbe privativamente ao cantor: a) realizar recitais individuais; b) participar
como solista, de orquestras sinfnicas ou populares; c) participar de espetculos de pera
ou operetas; d) participar de conjuntos corais ou folclricos; e) lecionar, em domiclio ou
estabelecimento de ensino regularmente organizado, a matria de sua especialidade, se
portador de diploma do Curso de Formao de Professores da Escola Nacional de Msica
ou de estabelecimento do ensino equiparado ou reconhecido.402
Incumbe privativamente ao instrumentista: a) realizar recitais individuais; b) participar
como solista de orquestras sinfnicas ou populares; c) integrar conjuntos de msica de
cmera; d) participar de orquestras sinfnicas, dramticas, religiosas ou populares, ou de
bandas de msica; e) ser acompanhador, ser organista, pianista, violinista ou acordeonista;
f) lecionar em domiclio ou estabelecimento de ensino regularmente organizado, o
instrumento de sua especialidade, se portador de diploma do Curso de Formao de
Professores da Escola Nacional de Msica ou estabelecimento equiparado ou
reconhecido.403
O critrio material que faz nascer o fato jurdico tributrio a execuo de msica,
que pode ser individual, no caso de pianista, trompista etc; ou em conjunto, como uma
orquestra sinfnica, um conjunto de msica popular.
3.12.13 PRODUO, MEDIANTE OU SEM ENCOMENDA PRVIA, DE

EVENTOS, ESPETCULOS, ENTREVISTAS, SHOWS, BALLET , DANAS,
401

403
402
218
DESFILES,
BAILES,
TEATROS,
PERAS,
CONCERTOS,
RECITAIS,
FESTIVAIS E CONGNERES.
Produo a reunio de todos os recursos financeiros, tcnicos e materiais

necessrios para realizao de filme, espetculo teatral, programa de rdio ou de TV
etc.404
3.12.14 FORNECIMENTO DE MSICA PARA AMBIENTES FECHADOS OU

NO, MEDIANTE TRANSMISSO POR QUALQUER PROCESSO.
O fornecimento o ato ou efeito de fornecer; provimento, abastecimento.405

Fornecimento de msica o provimento desta mediante a transmisso mecnica ou
eletrnica, por qualquer processo.
Um exemplo disso o servio dos DJ, que fornece msica para diverso pblica,
por meio de aparelhos, em festas abertas ou fechadas para o pblico. Observe-se que o
servio de fornecimento de msica que tributvel e no a cobrana de ingresso, sendo
esta outro fato jurdico tributrio de tributo.
3.12.15 DESFILES DE BLOCOS CARNAVALESCOS OU FOLCLRICOS, TRIOS

ELTRICOS E CONGNERES.
404
HOUAISS, Antnio ; VILLAR, Mauro Salles. Dicionrio Houaiss da lngua portuguesa. Rio de Janeiro :
Objetiva, 2001, p. 2304.
405
Objetiva, 2001, p. 1376.
219
Bloco carnavalesco o grupo de folies que, durante o carnaval, danam e cantam

nas ruas ao som de bateria. 406
Blocos folclricos so grupos de pessoas que danam, cantam, enfim, representam
algo de sua cultura (costumes, lendas, provrbios, arte em geral).
Trio eltrico o caminho dotado de caixas de som, amplificadores, luzes, que
permite a execuo de msica, ao vivo ou no, enquanto se desloca pelas ruas. 407
3.12.16 EXIBIO DE FILMES, ENTREVISTAS, MUSICAIS, ESPETCULOS,

SHOWS , CONCERTOS, DESFILES, PERAS, COMPETIES ESPORTIVAS,
DE DESTREZA INTELECTUAL OU CONGNERES.
A descrio acima corresponde ao servio de reunio, escolha, produo e

elaborao de uma programao de TV.
No caso das tvs abertas no h cobrana pelo sinal, portanto, no h incidncia do
tributo. Mas no caso das TVS a Cabo ou com codificadores termos a cobrana pelo
servio e, neste caso, incide o ISS.
O servio de TV a Cabo o servio de telecomunicaes, que consiste na
distribuio de sinais de vdeo e/ou udio, a assinantes, mediante transporte por meios
fsicos.408
O servio de TV a Cabo destinado a promover a cultura universal e nacional, a
diversidade de fontes de informao, o lazer e o entretenimento, a pluralidade poltica e o
desenvolvimento social e econmico do pas.409
406
Positivo, 2004, p. 305.
407
Objetiva, 2001, p. 2770.
408
Ver artigo 2 da lei n. 8.977, de 6 de janeiro de 1995.
409
Ver artigo 3 da lei n .8.977, de 6 de janeiro de 1995.
220
O servio tributvel a reunio, a escolha, a produo e a elaborao de uma

programao de TV para a exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows,
concertos, desfiles, peras, competies esportivas e de destreza intelectual.
3.12.17 RECREAO E ANIMAO, INCLUSIVE EM FESTAS E EVENTOS DE

QUALQUER NATUREZA.
Recreao significa algo que serve para divertir; brincadeira, divertimento,

folguedo.410 Animao o ato de dar ou imprimir ao, movimento ou acelerao a.411
Esta prestao de servio consiste em atividades como brincadeiras, jogos,
competies, gincanas, palhaadas, mgicas em festas e eventos de qualquer natureza. O
servio tributvel a atividade humana de divertir; dar ao, movimento, nimo.
ANLISE PRAGMTICA
Em relao ao tema diverso pblica, Bernardo Ribeiro de Moraes assim se

pronuncia a respeito:
(...) vemos que a diverso pblica se caracteriza por ser acessvel a qualquer pessoa.
A prestao concreta do servio festivo no realizada em considerao a uma
pessoa determinada, seno que satisfaz simultaneamente a coletividades ou massas.
No conceito de diverso pblica destacamos:
410
Objetiva, 2001. p, 2405.
411
Objetiva, 2001. p, 222.
221
a) a diverso ser pblica quando houver o livre acesso a qualquer pessoa do

pblico, mediante paga ou no. o caso da diverso oferecida atravs de convites
gerais, de convites sem designao do portador, ou com designao do portador mas
atravs de convites transferveis. o caso de oferta de diverso por meio de bilhetes
de ingresso, adquiridos na bilheteria. A banda de msica que toca no coreto do
jardim pblico, onde qualquer pessoa tem acesso, oferece diverso pblica. Assim
tambm sero classificados: o show apresentado em praa pblica, gratuitamente; o
jogo de futebol realizado no estdio esportivo, com cobrana de ingressos; ou o baile
realizado por clube social com distribuio de convites transferveis; etc.;
b) um local habitualmente utilizado com diverso pblica (de livre acesso a qualquer
pessoa), como o teatro, cinema, exposio, etc., pode se converter em "privado".
Basta ser cedido para reunio particular onde somente possam adentrar pessoas
especialmente convidadas, por meio de convites pessoais e intransferveis (o local
deixa de ser de livre acesso a qualquer pessoa);
c) da mesma forma, uma diverso privada deixa de ser assim classificada desde o
momento em que no local se permite o ingresso do pblico, de pessoas que excedam o
normal da famlia ou dos ntimos, ou dos associados;
d) no existe diverso "mista", pblica e privada ao mesmo tempo. Havendo diverso
pblica, o simples fato de determinada pessoa adentrar no local mediante convite
gratuito, pessoal e intransfervel, no pode alterar a natureza da diverso, que
continuar sendo pblica. No se concebe que, num mesmo local de diverso, esta
seja "pblica" para alguns e "privada" ou "particular" para outros. A diverso ou
ser pblica (acessvel a qualquer pessoa) ou privada (acessvel exclusivamente a
certas pessoas);
222
e) o aspecto subjetivo do participante ou espectador da diverso pblica no

caracteriza a diverso, uma vez que ningum forado a gostar de algo ou a se
distrair. O indivduo pode ir ao cinema e no apreciar o filme. Pode chorar ou at
dormir na casa de espetculos. Nem por isso o espetculo cinema deixar de ser
divertimento. Lembramos, nesta oportunidade, a discusso travada entre Estados e
Municpios, para chamar a si competncia para tributar a baite: o Estado alegava
que quem vai a uma baile, vai para comer, como se fosse a um restaurante com
ambiente de maior conforto, onde poderia ouvir msica e apreciar um show, sendo,
pois, devido o 1CM; o municpio dizia ser devido o ISS, uma vez que ningum vai a
uma baile, onde o preo maior, para se alimentar, mas sim, para se divertir. Ambos,
com tais argumentos, estavam errados, neste particular, pois o elemento subjetivo do
interessado na diverso pblica no a caracteriza;
f) na diverso pblica podem concorrer diversas atividades ao mesmo tempo: O
"salo da criana" explorado pela empresa interessada atravs de diversos meios:
venda de ingressos para o pblico, que vai ao local para ver a exposio e assistir
desfiles de modas, shows, etc.; locao de espao em bens imveis para as empresas
interessadas fazerem o respectivo stand, a fim de poder apresentar seus produtos ou
suas mercadorias; pblicidade e propaganda; etc.
O divertimento pblico deve ser caracterizado de forma objetiva, pelo que se oferece
(diverso pblica). Nem sempre ser fcil distinguir o momento em que o local passa
a ser de divertimento pblico, pois inmeros elementos utilizados na diverso pblica
(msica, espetculo, iluminao, existncia de bailarinas ou de garonetes, etc.) nem
sempre serve para caracteriz-la. Um bar, por exemplo, no casa de diverso
pblica, mas de comrcio de vendas de bebidas. Suponhamos que se torne um local
fechado, com portas de vaivm (continuar comrcio); mais tarde, poder diminuir a
223
intensidade da iluminao, tornando o ambiente "meia luz" (continuar comrcio);

introduz-se msica, mecnica ou ao vivo (continuar comrcio); contrata garonetes
para servir os fregueses na mesa (continuar comrcio); por fim coloca uma pista de
dana. Neste momento, o local passou a oferecer diverso pblica. O bar musicado,
que tem msica, servio de bar, iluminao meia luz, e garonetes, no diverso
pblica (paga ICM). Uma boite, que tem msica, pista de dana, espetculo artstico,
fornecimento de alimentao, servio de bar, e iluminao com pouca intensidade,
constitui atividade comercial comum, no sendo, pois, diverso pblica. O taxi-girl,
que tem msica, pista de dana, espetculo artstico, servio de bar, iluminao
meia- luz, bailarinas contratadas, se apresenta como diverso pblica.
Para o direito tributrio, o que interessa a diverso pblica, com finalidade
lucrativa, vendida a algum. Um desfile de escola de samba pelas ruas da cidade,
onde qualquer pessoa tem livre acesso para assistir, e nada se cobra, constitui
diverso pblica, mas sem intuitos lucrativos. Da mesma forma, no interessa ao ISS
a simples diverso particular com finalidade cultural ou desportiva, sem cobrana de
ingressos. No interessa ao imposto municipal, por no haver o elemento essencial
do imposto (atividade onerosa). O ISS grava a venda do divertimento quando pblico,
isto , grava o divertimento quando acessvel a qualquer pessoa (pblico), mediante
paga ou equivalente (oneroso). Somente na diverso pblica vendida que existe o
preo do servio. Base de clculo do ISS.412
412
Tribunais, 1975. pp. 287-9.
224
3.13
SERVIOS
RELATIVOS
FONOGRAFIA,
FOTOGRAFIA,
CINEMATOGRAFIA E REPROGRAFIA.
Fonografia a representao grfica das vibraes sonoras .413

Fotografia a arte ou processo de reproduzir imagens sobre uma superfcie
fotossensvel (como um filme), pela ao de energia radiante, esp. a luz. 414
Cinematografia o conjunto de princpios, processos e tcnicas utilizados para
captar e projetar numa tela imagens estticas seqenciais (fotogramas) obtidas com uma
cmera especial, dando impresso ao espectador de estarem em movimento .415
Reprografia o conjunto de tcnicas que permitem reproduzir um documento .416
O critrio material de incidncia do ISS refere-se s atividades de reproduo de
imagens, cpias em geral e gravao de sons, uma vez que elas possuem identidade com
as propriedades definidoras da classe de servio: so relaes jurdicas cujo objeto a
execuo de um trabalho intelectual e material.
413

Objetiva, 2001, p. 1368.
414
Objetiva, 2001, p. 1381.
415
Objetiva, 2001, p. 720.
416
Objetiva, 2001, p. 2433.

225
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- fonografia
- fotografia
- cinematografia
- reprografia
3.13.01 (VETADO) (PRODUO, GRAVAO, EDIO, LEGENDAGEM E

DISTRIBUIO
DE
FILMES,
VIDEO-TAPES,
DISCOS,
FITA
CASSETE,
COMPACT DISC, DIGITAL VDEO DISC E CONGNERES;)
3.13.02 FONOGRAFIA OU GRAVAO DE SONS, INCLUSIVE TRUCAGEM,

DUBLAGEM, MIXAGEM E CONGNERES.
Fonografia a representao grfica das vibraes sonoras .417

Gravao de sons o ato ou o efeito de registrar sons em um suporte por meio de
processos mecnicos, magnticos, pticos, eletrnicos etc.
417
Objetiva, 2001, p. 1368.
226
Trucagem o artifcio (como fotomontagem, distores etc.) us. para criar efeitos
inesperados, divertidos ou dramticos em filmes; fase final da produo de um filme,
quando se fazem os truques. 418
Dublagem agravao de falas e/ou partes cantadas, posteriormente filmagem
ou gravao das imagens, ger. em sincronia com o movimento labial das personagens,
para montagem da trilha sonora de uma produo cinematogrfica ou televisiva;
substituio de um idioma por outro na trilha sonora de um filme, programa de televiso
etc.; interpretao mmica em que um cantor ou ator acompanha, com sincronismo labial,
uma gravao realizada antecipadamente e reproduzida em playback .419
Mixagem a juno e combinao de sinais sonoros recebidos de fontes distintas,
como ocorre na gravao de uma banda sonora, a partir das gravaes separadas do
dilogo, dos rudos e da msica, dando nfase a uma ou outra, dependendo da imagem
correspondente no filme; processo ou resultado de combinar vrios canais de som,
amplificados e/ou gravados separadamente; processo ou resultado de combinar as sadas
de vrios microfones em uma gravao sonora original; em msica concreta e msica
eletrnica, superposio concomitante das monofonias e gravao do resultado; processo
ou resultado de combinar dois ou mais sinais de imagem, para obter efeito de fuso,
superposio, corte etc.
420
O presente item cuida do servio de captao, registro e gravao do som com a

utilizao de aparelhos (gravadores, microfones etc.); inclui tambm os servios de
reproduo de sons, trucagem, dublagem e mixagem para quaisquer fins.
418
Objetiva, 2001, p. 2779.
419
Objetiva, 2001, p. 1087.
420
Objetiva, 2001, p. 1937.
227
3.13.03 FOTOGRAFIA E CINEMATOGRAFIA, INCLUSIVE REVELAO,

AMPLIAO, CPIA, REPRODUO, TRUCAGEM E CONGNERES.

fotossensvel (como um filme), pela ao de energia radiante, esp. a luz.
421

cmera especial, dando impresso ao espectador de estarem em movimento. 422
Revelao o conjunto das operaes que tm por objetivo transformar uma
imagem fotogrfica latente em imagem visvel estvel. 423
Ampliao a converso, mediante processos pticos, de uma cpia, mster ou
contratipo em dimenses maiores; reproduo fotogrfica em ponto (escala) maior que o
negativo, obtida pela projeo, atravs de uma lente, da imagem desse negativo em uma
superfcie (p.ex., um papel) sensvel luz .424
Cpia a reproduo de um original (texto, gravura, filme, fita etc.) obtida por
meio de qualquer processo de impresso, de reprografia, de gravao fonogrfica, de
fotografia etc. 425
421

Objetiva, 2001, p. 1381.
422
Objetiva, 2001, p. 720.
423
Objetiva, 2001, p. 2451.
424
Objetiva, 2001, p. 196.
425
Objetiva, 2001, p. 831.

228
Reproduo a imitao de quadro, fotografia, gravura etc., imitao fiel, cpia de

obra de arte que tem sua divulgao autorizada por seu autor; estampa fac-similar, feita
mecanicamente a partir de um original.
426
Trucagem o artifcio (como fotomontagem, distores etc.) us. para criar efeitos
inesperados, divertidos ou dramticos em filmes; fase final da produo de um filme,
quando se fazem os truques.427
Em todas essas atividades (fotografar, revelar, ampliar, copiar e reproduzir cine,
filmes ou fotografia), est presente o servio de laboratrio, de revelao etc.
3.13.04 REPROGRAFIA, MICROFILMAGEM E DIGITALIZAO.
Reprografia o conjunto de tcnicas que permitem reproduzir um documento. 428

Microfilmagem o sistema de documentao que se baseia na reduo de livros,
jornais, processos etc. em microfilmes ('reproduo') .429
Digitalizao o processo atravs do qual um dado analgico digitalizado. 430
Observe-se que essas so atividades de processamento que permitem manipular,
reproduzir, reduzir e digitalizar livros, jornais, processos, filmes etc.
3.13.05
COMPOSIO
GRFICA,
FOTOCOMPOSIO,
CLICHERIA,
ZINCOGRAFIA, LITOGRAFIA, FOTOLITOGRAFIA.

426

Objetiva, 2001, p. 2433.
427
Objetiva, 2001, p. 2779.
428
Objetiva, 2001, p. 2433.
429
Objetiva, 2001, p. 1917.
430
Objetiva, 2001, p. 1040.

229
Composio grfica a
montagem de material tipogrfico para fins de
impresso.431
Fotocomposio o processo de composio a frio que utiliza tcnicas fotogrficas
ou eletrnicas para a produo de textos, a partir de fontes ('conjunto de letras') gravadas
em filme, fita magntica, disco etc.
432
Clicheria a oficina onde se fazem clichs que a placa de metal, ger. zinco,
gravada fotomecanicamente em relevo, obtida por meio de estereotipia, galvanotipia ou
fotogravura, destinada impresso de imagens e textos em prensa tipogrfica .433
Zincografia o servio de impresso litogrfica em que se utiliza, como matriz,
uma placa de zinco.434
Litografia o processo de reproduo que consiste em imprimir sobre papel, por
meio de prensa, um escrito ou um desenho executado com tinta graxenta sobre uma
superfcie calcria ou uma placa metlica, ger. de zinco ou alumnio.
435
Fotolitografia o processo de fotogravura pelo qual a imagem a ser impressa

gravada em matrizes de pedra ou metal com o auxlio da fotografia, diretamente, ou por
meio de fotolito. 436
ANLISE PRAGMTICA
431
Objetiva, 2001, p. 777.
432
Objetiva, 2001, p. 1380.
433
Objetiva, 2001, p. 739.
434
Objetiva, 2001, p. 2907.
435
Objetiva, 2001, p. 1772.
436
Objetiva, 2001, p. 1381.

230
A Jurisprudncia entende que sobre a locao de fitas vdeo-cassete h oferta do

produto ao pblico consumidor, caso em que o imposto devido o ICMS. Segundo o
Supremo Tribunal Federal, h a incidncia de ISS somente quando o servio de gravao
feito por solicitao de outrem.Vejamos acrdo a respeito:
EMENTA: - Recurso extraordinrio. Fitas de vdeo- cassete . Imposto devido. - O

prprio acrdo reconhece que h comercializao, mediante oferta ao pblico, de
fitas para vdeo-cassete . E, assim sendo, aplica-se a ele o entendimento de ambas
as Turmas desta Corte (assim nos RREE 191732, 164599, 179560 e 205984, a
ttulo exemplificativo) no sentido de que h a incidncia de ISS somente quando o
servio de gravao feito por solicitao de outrem, e no, como sucede na
hiptese sob julgamento, quando h oferta do produto ao pblico consumidor, caso
em que o imposto devido o ICMS. Recurso extraordinrio conhecido e provido.437
Ementa: ICMS: incidncia: comercializao, mediante oferta ao pblico, de fitas

para
vdeo-cassete
gravadas em srie. Tal como sucede com relao ao
computadores (cf. RE 176626, Pertence, 11.12.98), a fita de vdeo pode ser o

exemplar de uma obra oferecido ao pblico em geral e nesse caso no seria lcito
negar-lhe o qualificativo de mercadoria
, ou o produto final de um servio
realizado sob encomenda, para atender necessidade especfica de determinado

consumidor, hiptese em que se sujeita competncia tributria dos Municpios.
Se h de fato, comercializao de filmes para vdeo- cassete , no se caracteriza,
para fins de incidncia do ISS municipal, a prestao de servios que se realiza sob
437
RE 183190 / SP - SO PAULO. Recurso Extraordinrio. Relator (A): Min. Moreira Alves Julgamento:
16/04/2002. rgo Julgador: Primeira Turma Publicao: DJ Data-24-05-02 p. 66 Ementa Vol. 2070-03 p.
533.
231
encomenda com a entrega do servio ou do seu produto e no com sua oferta ao

pblico consumidor.438
Quanto imunidade em relao a servios de fotolito, assim decidiu o Supremo
Tribunal Federal:
Ementa: - ISS. Imunidade. Servios de confeco de fotolitos. Art. 150, VI, d , da
Constituio. - Esta Corte j firmou o entendimento (a ttulo exemplificativo, nos
RREE 190.761, 174.476, 203.859, 204.234, 178.863) de que apenas os materiais
relacionados com o papel - assim, papel fotogrfico, inclusive para fotocomposio
por laser, filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens
monocromticas e papel para telefoto - esto abrangidos pela imunidade tributria
prevista no artigo 150, VI, d , da Constituio. - No caso, trata-se de prestao de
servios de composio grfica (confeco de fotolitos) (fls. 103) pela recorrida a
editoras, razo por que o acrdo recorrido, por ter essa atividade como
abrangida pela referida imunidade, e, portanto, ser ela imune ao ISS, divergiu da
Jurisprudncia desta Corte. Nesse sentido, em caso anlogo ao presente, o
decidido por esta 1 Turma no RE 230.782. Recurso extraordinrio conhecido e
provido. 439
438
RE 191732 / SP - SO PAULO. Recurso Extraordinrio. Relator (A): Min. Seplveda Pertence

Julgamento: 04/05/1999. rgo Julgador: Primeira Turma Publicao: DJ Data-18-06-1999 p. 24 Ementa
Vol. 955-03 p 433.
439
RE 229703 / SP - SO PAULO. Recurso Extraordinrio Relator (A): Min. Moreira Alves Julgamento:
16/04/2002. rgo Julgador: Primeira Turma Publicao: DJ Data-17-05-02 p. 66 Ementa Vol. 2069-03 p.
440.
232
3.14 SERVIOS RELATIVOS A BENS DE TERCEIROS.
Servios relativos a bens de terceiros correspondem atividade humana (trabalho)

com objeto cuja titularidade pertence a uma pessoa jurdica diferente da do executor do
servio. Desta forma, o imposto em questo no incide sobre servios que fazem parte da
industrializao ou comercializao do produto.
Os servios relativos a bens de terceiros guardam identidade com as propriedades
definidoras da classe de servio: so relaes jurdicas cujo objeto a execuo de um
trabalho intelectual e material.
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- relativos a bens de terceiros
233
3.14.01 LUBRIFICAO, LIMPEZA, LUSTRAO, REVISO, CARGA E

RECARGA, CONSERTO, RESTAURAO, BLINDAGEM, MANUTENO E
CONSERVAO
DE
MQUINAS,
VECULOS,
APARELHOS,
EQUIPAMENTOS, MOTORES, ELEVADORES OU DE QUALQUER OBJETO

(EXCETO PEAS E PARTES EMPREGADAS, QUE FICAM SUJEITAS AO
ICMS).
Lubrificao o ato ou efeito de lubrificar,
aplicar leo s engrenagens de
qualquer maquinismo, para reduzir-lhes o atrito e facilitar assim o seu funcionamento.440

A lubrificao visa reduzir o atrito entre superfcies ou evitar a oxidao destas.
Limpeza retirada de sujeira; emundao, limpa, excluso de substncias
indesejveis; purificao, depurao.441 O servio de limpeza visa a retirar a sujeira das
mquinas, aparelhos, equipamentos etc.
Lustrao o
ato ou efeito de dar brilho; enceramento, engraxamento,
polimento.442
Reviso a
inspeo para corrigir ou prevenir falhas em equipamentos,
mquinas, artefatos etc.443 Servios de reviso so aqueles de verificao das condies de

funcionamento de bens, aparelhos, mquinas etc.
Carga o dispositivo eltrico, eletrnico ou corpo material que absorve energia de
uma fonte de impulsos eltricos, como, p.ex., um alto-falante, um receptor de rdio ou uma
resistncia.444
440

Objetiva, 2001, p. 1787.
441
Objetiva, 2001, p. 1760.
442
Objetiva, 2001, p. 1793.
443
Objetiva, 2001, p. 2453.
444
Objetiva, 2001, p. 625.

234
Recarga o ato de tornar a carregar(-se).445

Conserto significa a restaurao ou recomposio de coisa rasgada, descolada,
partida, deteriorada etc.; ato ou efeito de repor em atividade ou no andamento normal o
que se achava desregulado, parado ou no funcionando a contento; reforma do que est
malfeito, apresenta defeitos ou que precisa de modificao ou ajuste.
446
Trata-se de
servio que restitui ao objeto sua condio de funcionamento, podendo haver, inclusive, a
substituio de peas, o que no descaracteriza a prestao de servios.
Restaurao o conserto de coisa desgastada pelo uso; reparo, restauro;
recomposio de algo; trabalho feito em obra de arte ou construo, visando restabelecerlhes as partes destrudas ou desgastadas.447 Trata-se de atividade de recuperar um objeto,
de devolver-lhe a antiga utilidade.
Blindagem o revestimento de chapa metlica (como ao ou outra liga resistente)
us. para proteger, contra projteis, veculos e engenhos de combate, navios, carros-fortes
etc.; conjunto de materiais e dispositivos diversos (p.ex., paredes de concreto) que
protegem um local, edifcio etc. de projteis ou cargas explosivas; qualquer revestimento
resistente; qualquer revestimento ou envoltrio que impea a passagem de um agente ou
fenmeno (p.ex., ondas luminosas ou sonoras); revestimento de metal ou substncia
equivalente que cobre as extremidades das ps das hlices para defend-las, esp. no seu
bordo de ataque, da ao da gua, da areia etc.; sistema de proteo que envolve a
cmara, impedindo que rudos das engrenagens em movimento interfiram no gravador de
som, durante as filmagens; qualquer dispositivo de proteo (caixa, invlucro, anteparo
445
Objetiva, 2001, p. 2398.
446
Objetiva, 2001, p. 808.
447
Objetiva, 2001, p. 2442.
235
etc.), destinado a impedir a ao exterior dos campos eltricos, magnticos, radiativos

etc., criados por aparelhos ou partes de algum mecanismo, ou com a funo de defender
da ao ambiente desses campos determinado espao, aparelho ou parte de um
mecanismo .448
Manuteno o ato de fazer perdurar algo em determinado estado; preservao;
o que sustm; apoio, suporte, sustentao.449
Conservao a preservao contra dano, perda ou desperdcio; conjunto de
medidas permanentes para impedir que se deteriorem com o tempo objetos de valor, como
monumentos, livros, obras de arte etc. 450
As atividades acima descritas so servios que sero realizados em equipamentos
em geral (mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou qualquer
objeto).
3.14.02 ASSISTNCIA TCNICA.
Assistncia tcnica o servio de auxlio realizado por pessoa com habilidade

especfica para faz-lo. Tais indivduos fabricam, reparam, realizam manuteno e
instalam peas e equipamentos, segundo normas de qualidade e segurana. A assistncia
tcnica tambm inclui a transmisso de conhecimentos tecnolgicos e materiais. Os
servios de assessoria tcnica englobam os mtodos, a assistncia, a informao sobre
processos de produo, controle de matrias-primas etc.
448
Objetiva, 2001, p. 468.
449
Objetiva, 2001, p. 1842.
450
Objetiva, 2001, p. 808.
236
O contrato de assistncia tcnica uma norma individual e concreta. No

conseqente, os sujeitos so determinados (Prestador do Servio e Tomador do Servio).
No antecedente, so localizveis o Tempo e o Espao da relao jurdica de prestar servio.
Salientamos novamente, que mesmo que a prestao do servio ocorra em espao e
tempo indeterminados, a hiptese do ISS no incide sobre o Fato prestao de servio,
mas sobre o fato relao jurdica de prestao de servios.
3.14.03 RECONDICIONAMENTO DE MOTORES (EXCETO PEAS E PARTES

EMPREGADAS, QUE FICAM SUJEITAS AO ICMS).
Recondicionar significa o
ato ou efeito de recondicionar; recuperao da
condio original.451
Recondicionamento o servio de recuperao da condio original de motores,
por meio de mquinas e o emprego de materiais (acetileno, oxignio etc.).
14.04 RECAUCHUTAGEM OU REGENERAO DE PNEUS.
Recauchutagem a aplicao de nova camada de borracha em pneu.452

Regenerao o ato de dar nova vida; revivificar a pneus.453
451
Objetiva, 2001, p. 2403.
452
Objetiva, 2001, p. 2398.
453
Objetiva, 2001, p. 2415.
237
3.14.05 RESTAURAO, RECONDICIONAMENTO, ACONDICIONAMENTO,

PINTURA,
BENEFICIAMENTO,
GALVANOPLASTIA,
LAVAGEM,
ANODIZAO,
CORTE,
SECAGEM,
TINGIMENTO,
RECORTE,
POLIMENTO,
PLASTIFICAO E CONGNERES, DE OBJETOS QUAISQUER.
Restaurao o conserto de coisa desgastada pelo uso; reparo, restauro;

recomposio de algo; trabalho feito em obra de arte ou construo, visando restabelecerlhes as partes destrudas ou desgastadas.454
Recondicionamento o servio de recuperao da condio original.
Acondicionamento o empacotamento, embrulho.455 Acondicionar o ato de
depositar, guardar em embalagem; embrulhar, empacotar.456
Pintura o ato ou efeito de pintar(-se); pintar representar (figuras, imagens etc.)
por meio de traos, cores, combinaes de cores, realizar obra artstica de pintura, cobrir
de figuras ou de combinaes de cores por meio da arte da pintura, saber pintar; ter
capacidade ou talento para exercer a arte da pintura, entregar-se arte de pintar, cobrir
com uma ou mais camadas de tinta, tornar colorido; colorir.457 Servio de pintura a
atividade de dar a um objeto cor, cobrindo-lhe com tinta; compreende tambm a
preparao do objeto para receber a colorao.
Beneficiamento a operao de descasque, limpeza, polimento, descaroamento,
parboilizao, separao e/ou outras por que se fazem passar certos produtos agrcolas
454

Objetiva, 2001, p. 2442.
455
456
457
Objetiva, 2001, p. 2218.

238
antes de serem industrializados ou distribudos para consumo.458 Beneficiar uma

atividade de modificar, restaurar ou alterar bem ou objeto.
Lavagem a operao de limpar pela ao de lquido, esp. da gua 459
Secagem o ato ou efeito de secar-(se); enxugamento, secao460 secar o ato de
privar de gua; pr a seco; enxugar; perder a seiva, a umidade; fazer ressequir,
desidratar(-se); tornar(-se) seco; evaporar(-se).461
Tingimento o ato de dar nova cor a; imergir na tinta; imprimir ou tomar cor;
fazer manchas em; tornar(-se) corado; enrubescer.462 O servio de tingimento a
atividade de aplicar tinta em um bem. O processo de tingimento pode compreender as
diversas etapas como a preparao, a lavagem, o banho de tingimento, o tratamento final
etc.
Galvanoplastia o processo eletroltico para recobrimento metlico de objetos
(dourao, niquelagem etc.); galvanoplstica, galvanostegia, eletrostegia; este mesmo
processo utilizado em matrizes moldadas para reprodues tipogrficas, clichs, gravuras
etc.463 A galvanoplastia um processo em que um material passa por corrente eltrica para
que ocorra o endurecimento de sua superfcie, na qual foi aplicada alguma substncia.
Anodizao o ato ou efeito de anodizar processo anticorrosivo que consiste na
oxidao superficial e formao de camada de xido protetora em peas metlicas
colocadas como nodo numa eletrlise.464
458

Objetiva, 2001, p. 432.
459
Objetiva, 2001, p. 1732.
460
Objetiva, 2001, p. 2530.
461
Objetiva, 2001, p. 2530.
462
Objetiva, 2001, p. 2720.
463
Objetiva, 2001, p. 1422.
464
Objetiva, 2001, p. 225.

239
Corte significa talho, inciso praticados com instrumento cortante; inciso,

fissura.465
Recorte o ato de
cortar em pedaos; cortar seguindo os contornos de um
desenho; separar, cortando; talhar ou cortar de novo; colocar de permeio; intervalar,

entremear; mostrar(-se), imitando desenhos recortados; aplicar cor ao redor de (algo),
para destacar.466
Polimento o ato ou efeito de polir; polidura,lustro, brilho.467 Polir tornar(-se)
luzidio, polido, lustroso; brunir; aplicar verniz em; envernizar.468
Plastificao o ato de tornar plstico; adicionar um produto plastificante a;
aplicar (a papel, tecido, capa de livro, documento etc.) uma pelcula de matria plstica
transparente; passar na plastificadora.469
3.14.06 INSTALAO E MONTAGEM DE APARELHOS, MQUINAS E

EQUIPAMENTOS, INCLUSIVE MONTAGEM INDUSTRIAL, PRESTADOS AO
USURIO
FINAL,
EXCLUSIVAMENTE
COM
MATERIAL
POR
ELE
FORNECIDO.

465

Objetiva, 2001, p. 850.
466
Objetiva, 2001, p. 2404.
467
Objetiva, 2001, p. 2251.
468
Objetiva, 2001, p. 2252.
469
Objetiva, 2001, p. 2235.

240
contento.
470
Servios de instalao so as atividades de arrumar, organizar algo (motor,
aparelho, mquina, equipamento, objeto etc.) com a finalidade de fazer com que funcione.
O servio dever ser prestado ao usurio final com o material por ele fornecido. Assim, a
instalao dever ser realizada com materiais de propriedade do terceiro encomendante, o
que significa que o executor da operao apenas presta servio realiza o trabalho.
Montagem significa a juno das peas ou partes de quaisquer maquinismos ou
dispositivos (simples ou complexos).471 Montagem a atividade de reunio de objetos para
formar um novo produto. O servio de montagem, uma vez que apenas une peas, no
inclui as atividades de beneficiamento.
3.14.07 COLOCAO DE MOLDURAS E CONGNERES.
Colocao de molduras a instalao de caixilho, ger. de madeira, com que se

guarnecem e adornam retratos, quadros, espelhos etc.; molduragem; ornato de contorno
contnuo, em linhas retas ou sinuosas, que enquadra e arremata portas, janelas, beirais
etc.472
3.14.08 ENCADERNAO, GRAVAO E DOURAO DE LIVROS, REVISTAS

E CONGNERES.
470
Objetiva, 2001, p. 1626.
471
Objetiva, 2001, p. 1956.
472
Objetiva, 2001, p. 1946.
241
Encadernao o ato de constituir caderno(s) com; unir cadernos ou folhas de

(livros), para que constituam um s volume, contendo ger. uma capa.473
Gravao o ato de traar (figura, caracteres) em matria dura (metal, madeira,
pedra, vidro, osso etc.), utilizando instrumento cortante (buril, ponta, faca, goiva, cinzel,
ponteiro etc.), ou marcar com reagente qumico, ger. tendo em vista criar uma matriz para
tirar cpias por processos grficos.474
Dourao o ato de aplicar, em algum objeto, camada de ouro em folha ou
pulverizado, ou outro produto que d a aparncia de ouro.
O servio de encadernar compreende a costura das folhas e o envolvimento destas
por uma capa formando um livro. um trabalho manual, porm, podem-se utilizar
mquinas (de costura, cortadoras etc.) para realiz-lo. Neste servio pode-se incluir o
servio de gravao (de nomes, do ttulo etc.), bem como o de dourao.
3.14.09
ALFAIATARIA
COSTURA,
QUANDO
MATERIAL
FOR
FORNECIDO PELO USURIO FINAL, EXCETO AVIAMENTO.
Alfaiataria o servio de alfaiate que, por sua vez, aquele que faz roupas de
homem ou mulheres, trabalha com alfaias, adornos, enfeites, vesturios. O alfaiate
confecciona roupas: corta, alinhava, costura, arremata e passa a roupa.
Costura o ato de realizar trabalho de costura; trabalhar com costura, unindo
partes de uma pea, esp. de roupa, atravs de pontos dados com agulha e com algum tipo
473
Objetiva, 2001, p. 1131.
474
Objetiva, 2001, p. 1479.
242
de linha; coser.
475
O alfaiate exerce a atividade de costura (confeco de peas de
vesturio, de peas de todos os tipos, consertos ou reformas de roupas usadas). O servio

tributado pelo ISS o prestado ao usurio final; se for realizado como uma etapa de um
processo de industrializao, sobre ele no incide o tributo em questo.
O material deve ser fornecido pelo usurio, salvo o de aviamento, para caracterizar
servio.
Alfaiataria a atividade de projetar, modelar e confeccionar roupas (em tecidos,
couros, peles etc.) sob encomenda. Inclui as atividades em todas as etapas da confeco de
roupas sob medida, do desenho do modelo at sua expedio.
3.14.10 TINTURARIA E LAVANDERIA.
Tinturaria a arte ou ofcio de tintureiro476 , sendo este aquele que tinge, que
aplica tintura.477 Tinturaria o local em que, por meio de banhos especiais, renova-se ou
muda-se a cor dos tecidos, tambm ali se limpa, lava, seca e passa a roupa.
Lavanderia o local onde se realiza a atividade de lavar, ou seja, tornar mais puro
(um produto, um material) ou desembara-lo das impurezas que contm, submetendo-o a
banhos ou fluxos sucessivos de gua.478 Lavanderia o estabelecimento que, utilizando-se
de processos qumicos ou fsicos, limpa a roupa ou pano.
Os servios de lavanderia, tingimento e passadoria podem ser realizados por
pessoas, empresas comerciais e industriais, hospitais e diversos tipos de entidades, com a
utilizao de equipamentos. A atividade compreende a recepo, classificao e testagem
475

Objetiva, 2001, p. 854.
476
Objetiva, 2001, p. 2721.
477
Objetiva, 2001, p. 2721.
478
Objetiva, 2001, p. 1732.

243
de roupas e artefatos para lavar a seco ou com gua. H retirada de manchas, tingimento e
acabamento em artigos do vesturio, sofs e tapearias de tecido e couro; depois de
passadas as roupas, ocorre a inspeo do servio, a embalagem e a expedio das roupas e
artefatos.479
3.14.11 TAPEARIA E REFORMA DE ESTOFAMENTOS EM GERAL.
Tapearia o processo de forrar mveis, assoalhos, paredes ou janelas.

O servio de tapearia compreende a reforma de estofamentos, o planejamento,
confeco e instalao de artefatos de tecido ou couro em sofs, cadeiras, poltronas etc.
Inclui preparao, confeco, corte, montagem e acabamento dos materiais.
Reforma a mudana introduzida em algo para fins de aprimoramento e obteno
de melhores resultados; nova organizao, nova forma; renovao.480
3.14.12 FUNILARIA E LANTERNAGEM.
Funilaria a atividade realizada por funileiro, sendo este um oficial mecnico

especializado em trabalhos com folha-de-flandres, esp. em servios de complementao do
telhado (feitura de calhas, condutores, rufos etc.); latoeiro, picheleiro.481
479

480
Objetiva, 2001, p. 2413.
481
Objetiva, 2001, p. 1405.
244
Lanternagem o conserto da lataria de automveis.482

A atividade inclui a anlise do objeto a ser reparado, e seu desmonte, a preparao
dos materiais, os equipamentos, as ferramentas e as demais condies necessrias para o
servio. Quando realizada em veculo, engloba a preparao da lataria e a confeco das
peas para pequenos reparos, a pintura e montagem do veculo.
3.14.13 CARPINTARIA E SERRALHERIA.
Carpintaria a atividade realizada por carpinteiro, sendo este o
arteso que
trabalha com madeira, montando esp. obras pesadas, como estruturas, vigamentos,
tabuados etc.483
O trabalho de carpintaria contempla o planejamento, a preparao e a montagem do
canteiro de obras. O carpinteiros confeccionam
frmas de madeira e forro de laje,
constroem e montam andaimes, proteo de madeira, estruturas de madeira para telhado,

armrios, mveis, portas, esquadrias etc.
Serralheria a atividade realizada por serralheiro, sendo este o indivduo
especializado em fabricar ou consertar fechaduras ou construes metlicas.484
Os serralheiros confeccionam, reparam e instalam peas e elementos diversos em
chapas de metal como ao, ferro galvanizado, cobre, estanho, lato, alumnio e zinco;
fabricam ou reparam caldeiras, tanques, reservatrios e outros recipientes de chapas de
482
Objetiva, 2001, p. 1721.
483
Objetiva, 2001, p. 632.
484
Objetiva, 2001, p. 2457.
245
ao; recortam, modelam e trabalham barras perfiladas de materiais ferrosos e no ferrosos

para fabricar esquadrias, portas, grades, vitrais e peas. 485
ANLISE PRAGMTICA
O Superior Tribunal de justia assim se manifesta sobre os servios relativos a bens

de terceiros:
Ementa: tributrio. ICMS. ISS. Corte de papel. Art. 8, 2, e lista anexa, item 72,
do Decreto-lei n. 406/68. Incidncia nica do ISS
1. A atividade empresarial em questo corte de papel por encomenda de terceiro
constitui fato imponvel de iss, a teor do disposto no Decreto-lei n. 406/68, e no
de ICMS. Precedente.
2. recurso especial provido.486
Ementa: Tributrio. ICM e ISS. Servios de montagem de pneus.

I- o servio de montagem de pneus no esta sujeito ao ICM, mas ao ISS. No caso,
foi expresso o acrdo recorrido em afirmar que no existiu fornecimento de
mercadoria e que, quando este existiu, sobre esta operao foi recolhido o ICM.
Para se chegar a concluso diversa, s com o reexame da prova, incabvel no
485
Portaria n. 397, de 09 de outubro de 2002, Ministrio do Trabalho e Emprego - Classificao Brasileira

de Ocupaes CBO.
486
RESP 126939 / RJ; Recurso Especial 1997/0024257-9. Relator (A) Ministro Joo Otvio de Noronha
(1123). rgo Julgador T2 - Segunda Turma Data do Julgamento 02/12/2004. Data da Publicao/Fonte DJ
14.02.2005 P. 150.
246
ensejo (sumula n. 07-STJ), ofensa ao art. 8., pargrafo 2., do Decreto-lei n. 406, de
1968, no caracterizada. II - recurso especial no conhecido.487
487
Processo RESP 33880 / SP; Recurso Especial 1993/0009644-3. Relator (A) Ministro Antnio de Pdua
Ribeiro (280). rgo Julgador T2 - Segunda Turma. Data do Julgamento 04/03/1996. Data da
Publicao/Fonte DJ 25.03.1996 p. 8561.
247
3.15 SERVIOS RELACIONADOS AO SETOR BANCRIO OU FINANCEIRO,

INCLUSIVE AQUELES PRESTADOS POR INSTITUIES FINANCEIRAS
AUTORIZADAS A FUNCIONAR PELA UNIO OU POR QUEM DE DIREITO.
As operaes bancrias so praticadas por instituies financeiras, autorizadas a
funcionar pelo Banco Central.
Os bancos tm por objetivo efetuar operaes financeiras e prestar servios,
buscando o lucro sobre suas atividades. As operaes financeiras correspondem a negcios
relativos a numerrio (fundos, ttulos, cmbios, emprstimos, descontos, cobranas etc.).
As atividades financeiras se caracterizam pela movimentao de valores mobilirios,
cuja remunerao varivel em funo do risco, do tempo da aplicao e do montante
negociado.
As prestaes de servios, por sua vez, correspondem s operaes de
intermediaes, agenciamentos, assessoramento, custdia, cobrana ou recebimento (de
ttulos, de cheques, de dinheiro, de carns), pagamentos, transferncias de fundos etc. As
prestaes de servio se caracterizam pela remunerao do trabalho humano;
evidentemente, isso engloba custos (papel, computadores, locao dos espaos fsicos para
a realizao das atividades, salrio de pessoal etc.).
As operaes de crdito, as de garantia e as relativas a ttulo ou valores mobilirios
no esto sujeitas ao ISS. So financeiras comportam risco.
O setor de servios representa uma parcela importante das receitas dos bancos.
248
Os bancos estabelecem basicamente trs tipos de relaes jurdicas com seus

clientes: a) relaes financeiras; b) relaes financeiras e de prestao de servios; c)
relaes de prestao de servios.
As relaes financeiras, de maneira simplificada, compreendem o recebimento, a
guarda, a aplicao em emprstimos ou investimentos de somas em dinheiro.
As relaes jurdicas financeiras decorrem da operao de crdito, emprstimo ou
captao de valores monetrios. Porm, para viabiliz-las, o banco necessita de uma srie
de documentos, realiza estudos, analisa se ir ou no conceder crdito para o cliente e, para
exercer tais atividades, recebe uma remunerao, ou seja, presta servio ao cliente. Trata-se
uma nica operao composta por relaes jurdicas financeiras e por prestao de
servios.
As relaes de prestao de servios so as atividades caracterizadas como trabalho
humano, descritas na lista como a guarda de bens, o transporte de documentos e valores
mobilirios, a prestao de garantias bancrias, a conta corrente com servio de caixa, o
servio de custdia e os cofres de aluguel.
Existem, tambm, outras operaes de puro servio, como a intermediao entre
pessoas (ordens de pagamento e de cobrana, emisso e venda de valores mobilirios e
crdito documentrio).
Observamos mais uma vez que, onde houver relao jurdica cujo objeto um
trabalho intelectual e material, descrito na Lei complementar, haver prestao de servio,
seja o trabalho realizado por instituio financeira ou no.
249
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- servio bancrio ou financeiro
3.15.01 ADMINISTRAO DE FUNDOS QUAISQUER, DE CONSRCIO, DE

CARTO DE CRDITO OU DBITO E CONGNERES, DE CARTEIRA DE
CLIENTES, DE CHEQUES PR-DATADOS E CONGNERES.
Observe-se que, no que diz respeito ao servio de gerir negcios de fundos, de

consrcio, de carto de crdito ou dbito, de carteira de clientes, de cheques pr-datados, a
relao jurdica sobre a qual incidir o ISS no a financeira, de conceder o crdito, mas a
de administrar, gerir, cuidar dos negcios. A base de clculo do ISS ser o valor cobrado
pelos bancos, corretoras, distribuidoras, consrcios etc. a ttulo de taxa, tarifa,
ressarcimento de despesas .
Administrar gerir ou dirigir interesses de algum. O servio comporta a atividade
de coordenar, supervisionar, controlar trabalhos, executar atos, dar ordens para produzir
um determinado resultado.
250
Fundos quaisquer so a concentrao de recursos de vrias procedncias,

administrados por uma financeira, que os aplica em ttulos,
valores mobilirios,
imobilirios, ou qualquer negcio, distribuindo os resultados proporcionalmente aos

cotistas.
Os contratos de consrcio, de carto de crdito ou dbito e congneres, de carteira
de clientes, de cheques pr-datados, podem representar diversas realidades, mas
independentemente de sua natureza jurdica, financeira ou de prestao de servios, a
atividade a ser tributada, nesse item, a taxa de administrao do produto , o servio de
coordenar, supervisionar,controlar trabalhos, executar atos, dar ordens para produzir um
determinado resultado. Essa taxa de administrao no tem natureza financeira, uma
prestao de servios.
3.15.02
ABERTURA
DE
CONTAS
EM
GERAL,
INCLUSIVE
CONTA-
CORRENTE, CONTA DE INVESTIMENTOS E APLICAO E CADERNETA DE

POUPANA, NO PAS E NO EXTERIOR, BEM COMO A MANUTENO DAS
REFERIDAS CONTAS ATIVAS E INATIVAS.
O banco, para operacionalizar a abertura de conta (corrente, de investimentos e

aplicao, caderneta de poupana), requer do cliente a elaborao de guias, fichas,
cadastro. Sendo esses documentos preenchidos pelo prprio banco, que, para isso, cobra
uma taxa ou tarifa de seu futuro cliente. Ressalte-se que no um servio que o banco
presta para ele mesmo, pois o devedor dos documentos o cliente. Observe-se que o banco
executa o servio, mas cobra do cliente a documentao necessria para a execuo do
contrato financeiro.
251
Para a manuteno das contas ativas e inativas (sem movimentao por mais de 180
dias), os bancos cobram dos clientes a denominada taxa de manuteno , ou seja, cobram
pelo servio de manter a estrutura administrativa disposio do cliente.
3.15.03 LOCAO E MANUTENO DE COFRES PARTICULARES, DE

TERMINAIS ELETRNICOS, DE TERMINAIS DE ATENDIMENTO E DE BENS
E EQUIPAMENTOS EM GERAL.
Sobre a locao pura e simples, evidentemente no recairia o ISS. Porm aqui, no

se trata de locao, que apenas um dos itens que, neste caso, compem o servio de
segurana - o objeto da tributao descrito nas palavras locao e manuteno . Observese que seria inimaginvel um cofre em um banco sem segurana e manuteno, portanto,
no o simples aluguel de cofre que est referido aqui, mas o servio de guarda de bens. O
banco cede espao para a guarda de bens, exigindo uma remunerao que corresponde a
outros servios alm da simples locao.
Nos servios de terminais eletrnicos, terminais de atendimento, bens e
equipamentos em geral, o banco tomador. Uma empresa presta servio de locao,
administrao e manuteno dos terminais; observe-se que no se trata da simples locao
de terminal, mas tambm de sua manuteno e administrao, cuja locao um dos itens
do servio, portanto, corresponde a uma parte de seu preo.
252
3.15.04 FORNECIMENTO OU EMISSO DE ATESTADOS EM GERAL,

INCLUSIVE ATESTADO DE IDONEIDADE, ATESTADO DE CAPACIDADE
FINANCEIRA E CONGNERES.
Para a emisso de atestados, os bancos cobram taxas, que so retribuies

econmicas para a prestao de servio de fornecer os documentos, uma vez que tal
atividade pressupe estudo e anlise de dados e informaes dos clientes.
3.15.05 CADASTRO, ELABORAO DE FICHA CADASTRAL, RENOVAO

CADASTRAL E CONGNERES, INCLUSO OU EXCLUSO NO CADASTRO
DE EMITENTES DE CHEQUES SEM FUNDOS CCF OU EM QUAISQUER
OUTROS BANCOS CADASTRAIS.
O banco, para operacionalizar suas atividades, como a abertura de conta corrente,

concesso de crdito, requer do cliente, alm de documentos, o preenchimento de guias ou
fichas. Porm, a prpria instituio realiza a atividade e, para tanto, cobra uma taxa ou
tarifa de seu futuro cliente.
Ressalte-se que o banco requer do cliente os papis, o cliente que deve tais
informaes, mas o prprio banco processa os documentos para o cliente. No se trata de
um servio que o banco presta para ele mesmo, pois o devedor dos documentos o cliente;
um servio que o banco presta e cobra do cliente.
A taxa de incluso ou excluso referente ao cadastro de emitentes de cheques sem
fundos (CCF) ou em quaisquer outros bancos cadastrais cobrada para remunerar o
servio de solicitao de excluso de nome junto ao Banco Central (CCF) ou a outro rgo.
Note-se que o banco age como um intermedirio e, por isso, cobra pelo servio.
253
3.15.06
EMISSO,
REEMISSO
FORNECIMENTO
DE
AVISOS,
COMPROVANTES E DOCUMENTOS EM GERAL; ABONO DE FIRMAS;

COLETA
ENTREGA
DE
DOCUMENTOS,
BENS
VALORES;
COMUNICAO COM OUTRA AGNCIA OU COM A ADMINISTRAO

CENTRAL;
LICENCIAMENTO
ELETRNICO
DE
VECULOS;
TRANSFERNCIA DE VECULOS; AGENCIAMENTO FIDUCIRIO OU

DEPOSITRIO; DEVOLUO DE BENS EM CUSTDIA.
Para a emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos

em geral, o banco necessita realizar um servio de preparo e anlise, sendo este tributado.
Abono de firmas o reconhecimento da firma pelo banco que, para realizar tal
tarefa, cobra pelo servio.
No caso da coleta e entrega de documentos, bens e valores, h um servio de
recolhimento, transporte, segurana e entrega de documentos, bens e valores.
No caso de comunicao com outra agncia ou com a administrao central
(quando o gerente ou o preposto necessita de algum contato ou informao de outra
agncia ou da administrao central), o banco ou a instituio financeira cobra uma taxa
referente ao servio que inclui o custo do funcionrio, telefone, fax etc.
Para realizar o servio de licenciamento e o de transferncia de veculo, o banco
cobra uma taxa como remunerao da intermediao entre o cidado e o servio pblico.
Agenciamento fiducirio ou depositrio a atividade de servir de agente ou
intermedirio; o banco cobra uma tarifa por tal servio.
254
3.15.07 ACESSO, MOVIMENTAO, ATENDIMENTO E CONSULTA A

CONTAS EM GERAL, POR QUALQUER MEIO OU PROCESSO, INCLUSIVE
POR TELEFONE, FACSMILE, INTERNET E TELEX, ACESSO A TERMINAIS
DE ATENDIMENTO, INCLUSIVE VINTE E QUATRO HORAS; ACESSO A
OUTRO BANCO E A REDE COMPARTILHADA; FORNECIMENTO DE SALDO,
EXTRATO E DEMAIS INFORMAES RELATIVAS A CONTAS EM GERAL,
POR QUALQUER MEIO OU PROCESSO.
Quando o cliente solicita ao banco uma das atividades acima enumeradas, a

entidade cobra do cliente uma tarifa, s vezes denominada taxa, para fornecer a
documentao. O servio est em disponibilizar infra- estrutura (pessoal, tecnologia,
secretaria) para fornecer, formatar e imprimir tais dados.
3.15.08 EMISSO, REEMISSO, ALTERAO, CESSO, SUBSTITUIO,

CANCELAMENTO E REGISTRO DE CONTRATO DE CRDITO; ESTUDO,
ANLISE E AVALIAO DE OPERAES DE CRDITO; EMISSO,
CONCESSO, ALTERAO OU CONTRATAO DE AVAL, FIANA,
ANUNCIA E CONGNERES; SERVIOS RELATIVOS A ABERTURA DE
CRDITO, PARA QUAISQUER FINS.
O banco, para realizar uma operao de crdito (emprstimo de valores

monetrios), coleta dados, estuda, analisa, avalia a situao do futuro cliente. Para realizar
tal operao, o banco cobra uma taxa. Esta se refere a valores decorrentes de
255
documentao necessria para a execuo do contrato principal. Assim, temos duas

relaes distintas; sendo uma financeira e outra uma mera prestao de servios.
Quanto s operaes de garantia, aval, fiana ou anuncia, o banco presta um
servio e cobra para faz-lo. Note-se que o critrio material da hiptese de incidncia do
ISS no a operao de garantia de aval, fiana ou anuncia, mas a atividade de
preparao, de emisso, de reemisso, de alterao, de cesso, de substituio, de
cancelamento e de registro de contrato de crdito; o estudo, a anlise e a avaliao de
operaes de crdito; a emisso, a concesso, a alterao ou a contratao das operaes
que so objetos da tributao.
O aval representa uma declarao para garantir o pagamento do ttulo de crdito,
nas palavras do Cdigo Civil: o pagamento de ttulo de crdito, que contenha obrigao
de pagar soma determinada, pode ser garantido por aval.488
A fiana um contrato pelo qual uma pessoa garante satisfazer ao credor uma
obrigao assumida pelo devedor, caso este no a cumpra.489
Tanto no aval quanto na fiana entendemos que no ocorre uma prestao de
servio. No h um ato de servir,uma atividade ou um trabalho. Mas, se a instituio
financeira cobra uma taxa para estudar ou analisar a concesso do aval ou fiana, neste
caso haver a incidncia do ISS.
3.15.09 ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING) DE QUAISQUER BENS,

INCLUSIVE CESSO DE DIREITOS E OBRIGAES, SUBSTITUIO DE
GARANTIA, ALTERAO, CANCELAMENTO E REGISTRO DE CONTRATO,
E DEMAIS SERVIOS RELACIONADOS AO ARRENDAMENTO MERCANTIL (
LEASING ).
488
489
Artigo 897 da Lei n. 40.406 de 10 de janeiro de 2002.

Ver artigo 818 da Lei n. 40.406 de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil.
256
O contrato de arrendamento mercantil se caracteriza por ser um negcio jurdico

realizado entre pessoa jurdica, na qualidade de arrendadora, e pessoa fsica ou jurdica, na
qualidade de arrendatria, e que tem por objeto o arrendamento de bens adquiridos pela
arrendadora, segundo especificaes da arrendatria e para uso prprio desta.490
Assim, uma pessoa fsica ou jurdica, necessitando de um bem mvel ou imvel,
contrata com uma empresa arrendadora a compra do bem. A empresa de leasing compra e
cede o seu uso arrendatria, mediante retribuio, por um perodo determinado. Ao
trmino do contrato, caber arrendatria a opo de renovar a cesso, restituir o bem ou
compr-lo pelo seu valor residual.
Como podemos depreender dos fatos acima descritos, a norma individual e concreta
(contrato de arrendamento) introduz no ordenamento diversas relaes jurdicas como a
locao (cede o uso do bem arrendatria mediante retribuio), a promessa de compra e
venda (compr-lo pelo seu valor residual), o mtuo, o financiamento. Ressalte-se, porm,
que em nenhuma dessas relaes ocorre atividade, trabalho ou prestao de servios, sendo
assim, o leasing no pertence classe do critrio material de incidncia do ISS.
Porm, note-se que o ISS incide sobre as atividades de preparao e
documentao, uma vez que as arrendatrias requerem do cliente uma srie de documentos
(preenchimento de guias, fichas) para a execuo dos contratos.
3.15.10 SERVIOS RELACIONADOS A COBRANAS, RECEBIMENTOS OU

PAGAMENTOS EM GERAL, DE TTULOS QUAISQUER, DE CONTAS OU
CARNS, DE CMBIO, DE TRIBUTOS E POR CONTA DE TERCEIROS,
490
Lei n.6099/74 - Obs.: Pargrafo nico com redao dada pela Lei 7.132/83.
257
INCLUSIVE OS EFETUADOS POR MEIO ELETRNICO, AUTOMTICO OU

POR MQUINAS DE ATENDIMENTO; FORNECIMENTO DE POSIO DE
COBRANA, RECEBIMENTO OU PAGAMENTO; EMISSO DE CARNS,
FICHAS DE COMPENSAO, IMPRESSOS E DOCUMENTOS EM GERAL.
Nesses servios os bancos agem como um intermedirio nas cobranas,

recebimentos ou pagamentos em geral, disponibilizando funcionrios e maquinrios para
realizar tal tarefa; sendo assim, devido o ISS.
Cobrana o ato de exigir a prestao de uma dvida, de crditos de terceiros, no
os prprios; pode ser de qualquer espcie (duplicatas, cheques, ttulos, contas ou carns,
cmbio, tributos, e por conta de terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico,
automtico ou por mquinas de atendimento; fornecimento de posio de cobrana,
recebimento ou pagamento; emisso de carns, fichas de compensao, impressos e
documentos em geral etc.).
Recebimento a atividade de recolher o pagamento, que vem a ser a exonerao
obrigacional visando extino da dvida.
Trata-se, portanto, de um conjunto de atividades humanas que constitui uma
prestao de servio.
3.15.11 DEVOLUO DE TTULOS, PROTESTO DE TTULOS, SUSTAO DE

PROTESTO, MANUTENO DE TTULOS, REAPRESENTAO DE TTULOS,
E DEMAIS SERVIOS A ELES RELACIONADOS.
258
Nesse servio os bancos agem como um intermedirio na devoluo, protesto,

sustao e manuteno de ttulos. Uma vez que disponibilizam infra-estrutura como
funcionrios e equipamentos para realizar tal tarefa, devida a cobrana do ISS.
Entende-se por devoluo a restituio de ttulos.
O protesto de ttulos o ato pelo qual o portador de um ttulo comercial, no
aceito nem pago no dia do vencimento, se resguarda o direito de qualquer procedimento
futuro.491
Sustao o ato de fazer parar; suspender, interromper o protesto. Manuteno de
ttulos o cuidado com o documento, a conservao deste.
Reapresentao de ttulos o ato de apresent-los novamente, visando ao
recebimento.
3.15.12 CUSTDIA EM GERAL, INCLUSIVE DE TTULOS E VALORES

MOBILIRIOS.
Custdia a guarda, proteo em geral de ttulo ou valor mobilirio. Para prestar a

custdia, o banco cobra uma tarifa que remunera o servio administrativo, de pessoal etc.
Considera-se custdia de valores mobilirios o depsito para guarda, recebimento
de dividendos e bonificaes, resgate, amortizao ou reembolso e exerccio de direitos de
subscrio, sem que o depositrio tenha poderes, salvo autorizao expressa do depositante
em cada caso, para alienar os valores mobilirios depositados ou reaplicar as importncias
recebidas. 492
491
Objetiva, 2001, p. 2311.
492
Pargrafo nico do artigo 24 da Lei n. 6.385, de 7 de dezembro de 1976.
259
3.15.13 SERVIOS RELACIONADOS A OPERAES DE CMBIO EM GERAL,

EDIO, ALTERAO, PRORROGAO, CANCELAMENTO E BAIXA DE
CONTRATO DE CMBIO; EMISSO DE REGISTRO DE EXPORTAO OU
DE CRDITO; COBRANA OU DEPSITO NO EXTERIOR; EMISSO,
FORNECIMENTO
FORNECIMENTO,
CANCELAMENTO
TRANSFERNCIA,
DE
CHEQUES
CANCELAMENTO
DE
VIAGEM;
DEMAIS
SERVIOS RELATIVOS A CARTA DE CRDITO DE IMPORTAO,

EXPORTAO E GARANTIAS RECEBIDAS; ENVIO E RECEBIMENTO DE
MENSAGENS EM GERAL RELACIONADAS A OPERAES DE CMBIO.
Observe-se que, nesse caso, mais uma vez necessria a distino das relaes
jurdicas: h uma operao cambial que tem natureza financeira e outra que tem a natureza
de prestao de servios.
Por meio da anlise, do estudo, do envio e do recebimento de mensagens e da
emisso de documentos, as instituies realizam operaes cambiais.
Trata-se de servios relacionados a documentos de contrato de cmbio; emisso de
registro de exportao ou de crdito; escritos de cobrana ou depsito no exterior; emisso,
fornecimento e cancelamento de cheques de viagem; carta de crdito de importao,
exportao e garantias recebidas.
3.15.14
FORNECIMENTO,
EMISSO,
REEMISSO,
RENOVAO
MANUTENO DE CARTO MAGNTICO, CARTO DE CRDITO, CARTO

DE DBITO, CARTO SALRIO E CONGNERES.
260
Para realizar as operaes de fornecimento, emisso, reemisso, renovao e

manuteno de cartes, a instituio realiza uma srie de atividades (confeco do carto,
envio do carto, pelo correio ou por moto boy, ligaes telefnicas, disponibilizao de
pessoal etc.) e sobre estas ainda inclui um plus; assim, verifica-se que no se trata de mero
ressarcimento de despesas, mas de uma prestao de servio.
3.15.15 COMPENSAO DE CHEQUES E TTULOS QUAISQUER; SERVIOS

RELACIONADOS A DEPSITO, INCLUSIVE DEPSITO IDENTIFICADO, A
SAQUE DE CONTAS QUAISQUER, POR QUALQUER MEIO OU PROCESSO,
INCLUSIVE EM TERMINAIS ELETRNICOS E DE ATENDIMENTO.
Para compensar o cheque ou um ttulo qualquer (operao financeira), os bancos

cobram uma taxa pelo servio de pessoal, material e equipamento envolvidos na operao;
observe-se que no se trata de reposio de custo.
Portanto, depsito, depsito identificado e saque de contas dizem respeito no
operao financeira em si, mas s tarifas cobradas pelo banco referentes aos servios
prestados ao cliente.
3.15.16
EMISSO,
REEMISSO,
LIQUIDAO,
ALTERAO,
CANCELAMENTO E BAIXA DE ORDENS DE PAGAMENTO, ORDENS DE

CRDITO E SIMILARES, POR QUALQUER MEIO OU PROCESSO; SERVIOS
RELACIONADOS TRANSFERNCIA DE VALORES, DADOS, FUNDOS,
PAGAMENTOS E SIMILARES, INCLUSIVE ENTRE CONTAS EM GERAL.
261
Se nas operaes acima relacionadas houver cobrana de tarifas, este ser fato
tributrio do ISS, uma vez que o banco disponibiliza pessoal e equipamentos para realizar
as tarefas.
Observe-se que as atividades de emisso, reemisso, liquidao, alterao,
cancelamento e baixa de ordens de pagamento, ordens de crdito e similares so de
intermediao entre pessoas, fsicas ou jurdicas, assim como a transferncia de valores,
dados, fundos, pagamentos e similares, inclusive entre contas em geral.
3.15.17
EMISSO,
FORNECIMENTO,
DEVOLUO,
SUSTAO,
CANCELAMENTO E OPOSIO DE CHEQUES QUAISQUER, AVULSO OU

POR TALO.
Quando o banco emite, fornece e entrega o talo de cheques, est prestando um

servio; cobra por confeccionar o talo (com os dados do cliente) e para entreg-lo ao
mesmo.
Para devolver (entregar de volta), sustar (fazer parar), cancelar (tornar sem efeito) o
cheque, bem como para fazer oposio (intervir em demanda alheia) o banco presta um
servio ao cliente, o de expediente, secretaria e assessoria.
3.15.18 SERVIOS RELACIONADOS A CRDITO IMOBILIRIO, AVALIAO

E VISTORIA DE IMVEL OU OBRA, ANLISE TCNICA E JURDICA,
EMISSO,
REEMISSO,
ALTERAO,
TRANSFERNCIA
262
RENEGOCIAO DE CONTRATO, EMISSO E REEMISSO DO TERMO DE

QUITAO
DEMAIS
SERVIOS
RELACIONADOS
CRDITO
IMOBILIRIO.
Quando o banco realiza uma operao financeira de crdito imobilirio, so

necessrias outras atividades para viabiliz-la. Avaliao e vistoria do imvel so servios
prestados pela entidade financeira.
A realizao de prestao de servios independe de a atividade ser fim ou meio; por
premissa de trabalho, adotamos que o ISS incide sobre as relaes de prestao de
servios.
Portanto, se h necessidade de ser feito um parecer ou uma anlise tcnica ou
jurdica para o crdito imobilirio, tambm h um servio prestado pela entidade
financeira. Nesse caso, a avaliao e vistoria de imvel ou obra, anlise tcnica e jurdica,
emisso, reemisso, alterao, transferncia e taxas de expediente cobradas em funo da
renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo de quitao sero tributveis.
ANLISE PRAGMTICA
A Jurisprudncia tem se manifestado majoritariamente pela no-incidncia do

Imposto Sobre Servios bancrios, tendo em vista a lista anexa ao Decreto-lei n. 406/68.
O Superior Tribunal de Justia assim tem se manifestado quanto a estes servios:
Ementa: Tributrio. Recurso Especial. Alnea A. ISS. Servios Bancrios. Lei

Complementar N. 56/87. Lista de Servios Anexa Ao Decreto-lei N. 406/68. Itens
263
95 E 96. Interpretao Extensiva .A Lista de servios anexa ao Decreto-lei n.

406/68, que estabelece quais servios sofrem a incidncia do ISS, comporta
interpretao extensiva, para abarcar os servios correlatos queles previstos
expressamente, uma vez que, conforme ponderado pela ilustre Ministra Eliana
Calmon, se assim no fosse, ter-se-ia, pela simples mudana de nomenclatura de
um servio, a incidncia ou no do ISS.Da anlise dos itens 95 e 96 da aludida
lista, conclui-se que o ISS aplica-se aos servios de cobrana de ttulos
descontados, no tendo incidncia sobre as atividades de abertura de crdito, de
adiantamento a depositantes, de compensao de cheques e de ttulo e de saque no
caixa eletrnico Recurso especial parcialmente provido, com a devida vnia do
voto da insigne Relatora.493
Ementa: Tributrio.
ISS.
Servios Acessrios Prestados por Bancos.
No
incidncia. Lista Anexa Ao Decreto-lei N. 406/68. Taxatividade. Os servios

bancrios no includos na lista anexa ao Decreto-lei n.406/68 no possuem
carter autnomo, pois inserem-se no elenco das operaes bancrias originrias,
executadas, de forma acessria, no propsito de viabilizar o desempenho das
atividades-fim inerentes as instituies financeiras.A lista de servios anexa ao
Decreto-lei n. 406/68 taxativa, no se admitindo, em relao a ela, o recurso a
analogia, visando a alcanar hipteses de incidncia diversas das ali
consignadas.Precedentes.Recurso improvido, sem discrepncia.494
493
Processo RESP 325344/ PR; Recurso Especial2001/0067335-1. Relator (A) Ministra Eliana Calmon
(1114) Relator(A) P/ Acrdo Ministro Franciulli Netto (1117). rgo Julgador T2 - Segunda Turma Data
do Julgamento 07/11/2002. Data da Publicao/Fonte DJ 08.09.2003 p. 271.
494
Processo RESP 192635/RJ; Recurso Especial1998/0078172-2. Relator (A) Ministro Demcrito Reinaldo
(1095). rgo Julgador T1 - Primeira Turma Data do Julgamento 29/04/1999. Data Da Publicao/Fonte DJ
31.05.1999 p 93.
264
Ementa: tributrio. ISS. Servios acessrios prestados por bancos. No incidncia.

Lista anexa ao Decreto-lei n. 406/68. Taxatividade, Os servios de datilografia,
estenografia, secretaria,expediente etc. prestados pelos bancos no possuem
carter autnomo, pois inserem-se no elenco das operaes bancrias originrias,
executadas, de forma acessria, no propsito de viabilizar o desempenho das
atividades-fim inerentes as instituies financeiras.a lista de servios anexa ao
Decreto-lei n. 406/68 e taxativa,no se admitindo, em relao a ela, o recurso a
analogia,visando a alcanar hipteses de incidncia diversas das ali consignadas.
Precedentes. Recurso improvido, sem discrepncia.495
Ementa: Tributrio. ISS. Servios Bancrios No Includos na Lista Oficial da Lei

Complementar N. 56/87. No Incidncia.Se os servios bancrios
no se
encontram includos entre aqueles enumerados taxativamente na lista oficial da

Lei Complementar n.56/87 sobre eles no incide o ISS. Precedentes
jurisprudenciais.Recurso especial provido.496
495
Processo RESP 69986 / SP; Recurso Especial 1995/0035020-3. Relator (A) Ministro Demcrito Reinaldo
(1095). rgo Julgador T1 - Primeira Turma Data do Julgamento 02/10/1995. Data Da Publicao/Fonte DJ
30.10.1995 p. 36734 rt Vol. 725 p. 185.
496
Processo RESP 436109 / SC; Recurso Especial2002/0059208-8. Relator (A) Ministro Garcia Vieira
(1082). rgo Julgador T1 - Primeira Turma Data do Julgamento 10/09/2002. Data da Publicao/Fonte DJ
18.11.2002 p.165 rddt Vol.: 88 p. 238rddt Vol.: 91 P. 158.
265
3.16 - SERVIOS DE TRANSPORTE DE NATUREZA MUNICIPAL.
O servio de transporte assim definido pelo artigo 730 do Cdigo Civil: pelo
contrato de transporte algum se obriga, mediante retribuio, a transportar, de um lugar
para outro, pessoas ou coisas .
A relao de servio tributvel pelo ISS a de carregar, conduzir pessoa, animal,
coisa - a determinado lugar, desde que tal operao se realize dentro dos limites do
municpio cujo ponto inicial, pontos intermedirios e ponto final estejam exclusivamente
contidos dentro do territrio de um mesmo municpio.
Os transportes abrangidos pelo critrio material do ISS so os coletivos de
passageiros e cargas, realizados por nibus, avies, helicpteros, vans etc., e os coletivos
de transporte individual de pessoas ou cargas, como txi, moto-boy , carro forte,
guindastes, elevadores de carga, empilhadeiras etc.
Observamos que, neste caso, a competncia tributria est adstrita a servios de
transporte municipal, no alcanando a atividade intermunicipal ou interestadual.
Este servio guarda identidade com as propriedades definidoras da classe de
servio, uma vez que se trata de uma relao jurdica cujo objeto a execuo de um
trabalho intelectual e material.
266
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- transporte de natureza
municipal.
3.16.01 SERVIOS DE TRANSPORTE DE NATUREZA MUNICIPAL.
ANLISE PRAGMTICA
Em relao ao tema do transporte municipal, Bernardo Ribeiro de Moraes assim se

pronuncia a respeito:
O Imposto Sobre Servios de transporte de competncia dos municpios so os de
natureza estritamente municipal , realizados por qualquer via (ar, terra etc.) ou para
qualquer finalidade (transportar pessoas, coisas, bens etc.). 497
(...)
Em conseqncia, podemos dizer que o ISS (municipal) alcana os seguintes servios
de transporte:
497
MORAES, Bernardo Ribeiro de.Doutrina e prtica do imposto sobre servios. So Paulo, Revista dos
267
a) coletivo de passageiros, realizado em regime de autorizao, concesso ou

permisso de servio pblico, de natureza estritamente municipal, cujo trajeto se
contm nos limites geogrficos do respectivo municpio. Seu itinerrio certo e
determinado. So exemplos, os transportes efetuados atravs de bondes, nibus,
avies etc.;
b) coletivo de cargas, realizados em regime de autorizao, concesso ou
permisso de servio pblico, de natureza estritamente municipal. Seu itinerrio
certo e determinado. Abrange o transporte de qualquer tipo de carga (jornais, animais, mveis etc.), realizados por qualquer espcie de veculo (trem, nibus, micronibus etc.);
c) servios de transporte individual de pessoas, de natureza estritamente
municipal. Esto disposio do interesse dos particulares, e so prestados em
decorrncia do livre acordo entre a empresa transportadora e o interessado. No h
itinerrio fixo. o servio, V.g., prestado pelos veculos de aluguel providos de
taxmetros, por lanchas etc.. No havendo itinerrio ou trajeto fixo, por presuno
entende-se como trajeto municipal, independentemente da eventual e aleatria
extenso do percurso realizado alm-territrio do municpio;
d) servios de transporte individual de cargas, de natureza estritamente
municipal. Esto disposio do interesse dos particulares, e so prestados em
decorrncia do livre acordo entre a empresa transportadora e o interessado. o
transporte de mudanas, transporte do dinheiro (carro forte)
etc., inclusive os
realizados por meio de equipamentos que movimentam materiais (guindastes,

elevadores de carga, esteiras rolantes, ascensores, monta-cargas, empilhadeiras
etc.), desde que onerosos. 498
498
268
3.17 SERVIOS DE APOIO TCNICO, ADMINISTRATIVO, JURDICO,

CONTBIL, COMERCIAL E CONGNERES.
Os servios relacionados nesse item compreendem o conjunto de procedimentos

necessrios realizao de atividades tcnica, administrativa, jurdica, contbil e
comercial.
Os servios tcnicos se referem consultoria de vrios tipos (econmica, jurdica,
financeira e administrativa).
Os servios de administrao so o conjunto de princpios, normas e funes que
tm por fim ordenar a estrutura e o funcionamento de uma organizao (empresa, rgo
pblico
etc.).
499
So servios, dentre outros,
nas reas de recursos humanos,
administrao, finanas e logstica. Os profissionais dessa rea atendem fornecedores e

clientes, dando e recebendo informaes sobre produtos e servios; tratam de documentos
variados, cumprindo todo o procedimento necessrio referente a estes; preparam relatrios
e planilhas; executam servios gerais de escritrios.500
Os servios jurdicos so os relativos ao direito 501, sendo este entendido, de modo
amplo, como direito positivo - conjunto de normas vlidas - e como Cincia do Direito.
499
500
501
Objetiva, 2001, p. 1050.
269
Servios contbeis dizem respeito contabilidade, que a cincia terica e prtica

que estuda os mtodos de clculo e registro da movimentao financeira de uma firma ou
empresa .502
Servio comercial relativo ao comrcio, sendo este atividade que consiste em
trocar, vender ou comprar produtos, mercadorias, valores etc.; troca de produtos por
outros produtos, ou de produtos e servios por valores, ou de valores por outros valores,
visando, num sistema de mercados, ao lucro.
503
Observe-se que so atividades comerciais a elaborao de planos estratgicos das

reas de comercializao, marketing e comunicao para pessoas fsicas ou jurdicas; a
implementao e coordenao de sua execuo; assessoria diretoria e setores da empresa.
Relaes jurdicas
Servios
Lei complementar
- apoio tcnico
- administrativo
- jurdico
- contbil
- comercial
502
Objetiva, 2001, p. 815.
503
270
3.17.01 ASSESSORIA OU CONSULTORIA DE QUALQUER NATUREZA, NO

CONTIDA EM OUTROS ITENS DESTA LISTA; ANLISE, EXAME, PESQUISA,
COLETA, COMPILAO E FORNECIMENTO DE DADOS E INFORMAES
DE QUALQUER NATUREZA, INCLUSIVE CADASTRO E SIMILARES.
Assessorar significa
determinado assunto.
504
prestar a algum servio de assessor especializado em
Assessoria a atividade realizada por profissional que detm
conhecimento especializado, objetivando auxiliar a consecuo de um projeto, execuo de

servio ou obra etc. Assessoria o resultado de um processo de estudo e investigao,
gnero, cujas espcies podem ser assessoria tcnica, assessoria administrativa, assessoria
econmica, artstica etc.
Consultoria a ao ou efeito de (um especialista) dar parecer sobre matria da
sua especialidade.505 Consultoria a atividade de prestao de servios de anlise e
orientao de questes, com ou sem a
elaborao de parecer tcnico. Servios de
consultoria implicam esclarecimentos ou conhecimentos de natureza tcnico-cientfica.

O servio de anlise consiste no estudo pormenorizado de cada parte de um todo,
para conhecer melhor sua natureza, suas funes, relaes, causas etc.; exame, processo
ou mtodo com que se descreve, caracteriza e compreende algo (um texto, uma obra de
arte etc.), para proporcionar uma avaliao crtica do mesmo.
506
Anlise a atividade
que envolve a separao das partes, que formam o todo, em elementos, visando a conhecer
e avaliar sua natureza, suas funes, suas relaes e suas causas.
504
505
Objetiva, 2001, p. 814.
506
Objetiva, 2001, p. 202.
271
Exame a investigao, anlise, inspeo ou pesquisa minuciosa . 507

Servio de pesquisa representa o conjunto de atividades que tm por finalidade a
descoberta de novos conhecimentos no domnio cientfico, literrio, artstico
etc.;
investigao ou indagao minuciosa. 508 Pesquisa a atividade que envolve investigao

sistemtica buscando conhecer, explicar, descobrir determinado fato.
Coleta o ato ou efeito de colher; recolhimento, arrecadao.509 Os dados
coletados podem ser provenientes dos mais variados tipos de pesquisa (de mercado,
empresarial, financeira etc.).
Compilao o ato de compilar, enfeixar numa obra nica textos, documentos,
extratos provenientes de fontes diversas. 510
O fornecimento de dados e informaes de qualquer natureza a disponibilizao
destes para outrem; isso inclui tambm cadastro, que vem a ser o conjunto de informaes
patrimoniais, financeiras, comerciais ou outras acerca de uma empresa, organizao ou
instituio, e para seu prprio uso; arquivo ou documento em que so registradas e
armazenadas essas informaes; relao dos nomes dos scios ou clientes de uma
empresa ou outra organizao financeira ou comercial (banco, loja etc.) com dados
pessoais e/ou informaes acerca da situao econmica, comercial e patrimonial de cada
um. 511
507
Objetiva, 2001, p. 1279
508
Objetiva, 2001, p. 2200.
509
Objetiva, 2001, p.. 759
510
Objetiva, 2001, p. 775.
511
Objetiva, 2001, p. 555.
272
3.17.02
DATILOGRAFIA,
DIGITAO,
ESTENOGRAFIA,
EXPEDIENTE,
SECRETARIA EM GERAL, RESPOSTA AUDVEL, REDAO, EDIO,

INTERPRETAO, REVISO, TRADUO, APOIO E INFRA-ESTRUTURA
ADMINISTRATIVA E CONGNERES.
Datilografia a tcnica de escrever com mquina datilogrfica. 512

Digitao a ao de introduzir dados em computador por teclado. 513
Estenografia a tcnica de escrita que utiliza caracteres abreviados especiais,
permitindo que se anote as palavras com a mesma rapidez com que so pronunciadas;
taquigrafia, logografia, pasistenografia. 514 Servios de estenografia so os prestados pela
estengrafa ou taqugrafa. Trata-se de tomar nota por meio de sinais abreviados;
posteriormente, entrega-se ao interessado a traduo no idioma combinado.
Expediente o
despacho ordinrio de negcios
515
; trata-se de
servios de
recebimento, protocolo, envio, sada de papis, arquivos, registros, pastas etc.

Os servios de secretaria em geral englobam as atividades de datilografar,
estenografar e/ou utilizar computador, classificar a correspondncia, redigir cartas, tomar
notas, cuidar da organizao e do funcionamento de uma sociedade, do servio
administrativo ou de uma assemblia.
Os servios de secretaria englobam as atividades de ciceronear pessoas, agendar
compromissos, pagar contas, cuidar de telefones e e-mails, bem como do expediente;
receber, redigir e rever correspondncia ou mensagens etc.
512

Objetiva, 2001, p. 912.
513
Objetiva, 2001, p. 1040.
514
Objetiva, 2001, p. 1251.
515
Objetiva, 2001, p. 1287.

273
So atribuies do secretrio executivo: a) planejamento, organizao e direo de

servios de secretaria; b) assistncia e assessoramento direto a executivos; c) coleta de
informaes para a consecuo de objetivos e metas de empresas; d) redao de textos
profissionais especializados, inclusive em idioma estrangeiro; e) interpretao e
sintetizao de textos e documentos; f) taquigrafia de ditados, discursos, conferncias,
palestras de explanaes, inclusive em idioma estrangeiro; g) verso e traduo em idioma
estrangeiro, para atender s necessidades de comunicao da empresa; h) registro e
distribuio de expedientes e outras tarefas correlatas; i) orientao da avaliao e seleo
da correspondncia para fins de encaminhamento chefia; j) conhecimentos
protocolares.516
So atribuies do tcnico em secretariado: a) organizao e manuteno dos
arquivos de secretaria; b) classificao, registro e distribuio da correspondncia; c)
redao e datilografia de correspondncia ou documentos de rotina, inclusive em idioma
estrangeiro; d) execuo de servios tpicos de escritrio, tais como recepo, registro de
compromissos, informaes e atendimento telefnico. 517
Secretaria em geral compreende o servio de telemarketing que utiliza o telefone
como recurso sistemtico e interativo de comunicao, para as atividades de atendimento,
promoo, ps-venda, obteno de informaes sobre o mercado, etc.518
Resposta audvel a atividade de BIP, que corresponde a um servio de secretaria;
uma pessoa liga para uma central e deixa um recado; o portador do aparelho entra em
contato com a central e recebe a informao.
516
Ver artigo 4 da Lei n. 7.377, de 30 de setembro de 1985.

Ver artigo 5 da Lei n. 7.377, de 30 de setembro de 1985
518
Positivo, 2004, p. 1928.
517
274
Redao a
ao ou
efeito de redigir, de escrever com ordem e mtodo;
expresso dada ao pensamento; maneira de redigir .519

Edio ao de editar; atividade do editor; reproduo, publicao e difuso
comercial por um editor de uma obra (texto, partitura, estampa, disco etc.). 520
Interpretao o ato ou o efeito de determinar o significado preciso de (texto, lei
etc.). 521
Reviso o ato ou efeito de visar de novo; ter novamente sob os olhos (alguma
coisa); fazer a inspeo de; apor visto a; ler (texto), a fim de consertar-lhe possveis erros,
sejam eles relativos estrutura do texto (redao, digitao, tipografia etc.) ou ainda
relativos ao contedo; emendar, corrigir, rever. 522
Traduo a verso de uma lngua para outra; operao que consiste em fazer
passar um enunciado emitido numa determinada lngua (lngua-fonte) para o equivalente
em outra lngua (lngua-alvo), ambas conhecidas pelo tradutor; assim, o termo ou
discurso original torna-se compreensvel para algum que desconhece a lngua de
origem.523 O servio de traduo, em sentido estrito, traz para a lngua ptria um escrito,
ou verte um texto para idioma estrangeiro. A traduo pode ser de livros, filmes,
documentos, vdeos, passaportes, certides de registros civis, etc.
Apoio e infra-estrutura administrativa consistem em auxlio, amparo, ajuda, base,
suporte para as atividades de ordenar a estrutura e o funcionamento de uma organizao.
519
Objetiva, 2001, p. 2406.
520
Objetiva, 2001, p.. 1099
521
Objetiva, 2001, p.. 1636
522
HOUAISS, Antnio ; VILLAR, Mauro Salles. Dicionrio Houaiss da lngua

portuguesa. Rio de Janeiro: Objetiva, 2001, p.2453
523
Objetiva, 2001, p. 2745
275
3.17.03
PLANEJAMENTO,
COORDENAO,
PROGRAMAO
OU
ORGANIZAO TCNICA, FINANCEIRA OU ADMINISTRATIVA.
Planejamento o servio de preparao de um trabalho, de uma tarefa, com o

estabelecimento de mtodos convenientes; planificao; determinao de um conjunto de
procedimentos, de aes (por uma empresa, um rgo do governo etc.), visando
realizao de determinado projeto; planificao. 524 a atividade de elaborar um conjunto
de decises, que se manifesta por meio de objetivos e metas, determinando os meios para
alcan-los. Pode ser das mais diferentes atividades: de governo, de pontes, de produo
etc. O servio de planejamento contempla a anlise do problema, o diagnstico, as
diretrizes e os programas de ao para atingir determinados objetivos.
Coordenao o ato de conjugar, concatenar um conjunto de elementos, de
atividade etc; estado daquilo que est coordenado; gerncia de determinado projeto,
setor etc. 525
Programao o ato ou resultado de fazer planos para (uma ocasio); planejar. 526
a atividade de elaborar um projeto que comporta uma srie de operaes ou meios com
uma determinada finalidade.
Organizao o ato ou efeito de dar determinada ordem a (srie de itens); dispor
de forma ordenada; dar forma regular s partes de (um todo); arrumar, ordenar.
524

Objetiva, 2001, p. 2232.
525
Objetiva, 2001, p. 829.
526
Objetiva, 2001, p. 2308.
527
Objetiva, 2001, p.. 2079 organizar
527

276
3.17.04 RECRUTAMENTO, AGENCIAMENTO, SELEO E COLOCAO DE

MO-DE-OBRA.
Recrutamento a ao ou o efeito de reunir, convocar, alistar (pessoal) para

determinado fim .528 O servio de recrutamento a atividade de arrebanhar, reunir pessoas
para trabalhar em empresas, escritrios ,casas de famlia, lojas, fbricas
etc.; como
exemplo de realizadores de tal servio, podemos citar as agncias de emprego,
as
empresas de recrutamento, seleo e orientao profissional etc.

Agenciamento o ato ou o efeito de servir de agente ou intermedirio de.529
Trata-se do servio de intermediao com finalidade de contratar profissionais.
Seleo a escolha a partir de critrios e objetivos bem definidos; predileo. 530
servio de escolher profissionais para preenchimento de vagas de empregos.
Colocao o ato ou o efeito de pr em (algum lugar); botar .531 Trata-se da
atividade de encontrar e pr uma pessoa em um emprego, ocupao, trabalho; conseguir
local de trabalho a uma pessoa.
3.17.05 FORNECIMENTO DE MO-DE-OBRA, MESMO EM CARTER

TEMPORRIO, INCLUSIVE DE EMPREGADOS OU TRABALHADORES,
AVULSOS OU TEMPORRIOS, CONTRATADOS PELO PRESTADOR DE
SERVIO.
528

Objetiva, 2001, p. 2405.
529
Objetiva, 2001, p. 113.
530
Objetiva, 2001, p. 2538.
531
Objetiva, 2001, p. 762.

277
Fornecer pr (algo) ao alcance de (outrem); proporcionar, facilitar, dar.
532
Trata-se do servio de fornecimento de mo-de-obra (permanente ou temporria) a quem

necessita de trabalho humano.
Os servios de fornecimento de mo-de-obra permanente so tambm chamados
terceirizao; contemplam o fornecimento de servios de limpeza, vigilncia
etc.
Observe-se que o objeto da relao de servio no a contratao de pessoal ou do

trabalhador, mas a limpeza, a vigilncia, a manuteno etc. Sendo assim, no importa
quem o individuo realiza o servio, mas a relao entre duas empresas, a tomadora e a
prestadora de servios.
A relao de prestao de servios temporrios regulada pela Lei n. 6.019, de
03/01/74, e pelo Decreto n. 73.841. A relao triangular: a empresa de trabalho
temporrio, o trabalhador e a tomadora do servio.
A empresa de trabalho temporrio, pessoa fsica ou jurdica, tem por finalidade
colocar pessoal especializado, por tempo determinado, disposio de outras empresas que
dele necessite.533
Considera-se trabalhador temporrio aquele contratado por empresa de trabalho
temporrio, para prestao de servio destinado a atender necessidade transitria de
substituio de pessoal regular e permanente ou a acrscimo extraordinrio de tarefas de
outra empresa.534
Empresa tomadora de servio a pessoa fsica ou jurdica que, em virtude de
necessidade transitria de substituio de seu pessoal regular e permanente, ou de
532
Objetiva, 2001, p.1376.
533
Ver artigos 2 e 3 do Decreto 73.841/74.
534
Ver artigo 16 do Decreto 73.841/74.
278
acrscimo extraordinrio de tarefas, contrate locao de mo-de-obra com empresa de

trabalho temporrio.535
3.17.06 -PROPAGANDA E PUBLICIDADE, INCLUSIVE PROMOO DE

VENDAS,
PLANEJAMENTO
PUBLICIDADE,
DE
ELABORAO
DE
CAMPANHAS
DESENHOS,
OU
SISTEMAS
TEXTOS
DE
DEMAIS
MATERIAIS PUBLICITRIOS.
A propaganda visa a promover a venda de produtos e servios, difundir idias ou

informar o pblico a respeito de organizaes ou instituies colocadas a servio desse
mesmo pblico.536 Propaganda a soma dos meios de publicidade para divulgar ou
difundir algo, ou informar o pblico; trata-se da atividade de expor algo ao pblico,
difundir idias, mercadorias, produtos ou servios, por parte de um anunciante
identificado.
Propaganda o servio de divulgao de informaes ao pblico, pelos mais
diferentes meios; uma atividade intermediria entre o anncio (cliente) e o pblico,
exercida nos meios de comunicao como jornais, rdio, TV etc.
O servio de propaganda inclui investigao de mercados, promoo de vendas,
assessoramento sobre meios de difuso, controle de desenvolvimento e resultado das
campanhas publicitrias, estudo, concepo, idia, planejamento, execuo e distribuio
de propaganda aos veculos de divulgao, por ordem e conta de clientes anunciantes, com
535
536
Ver artigo 14 do Decreto 73.841/74.

Ver artigo 3 Lei 4.680/65.
279
o objetivo de promover a venda de mercadorias, produtos e servios, difundir idias ou

informar o pblico a respeito de organizaes ou instituies a que servem.537
A agncia de propaganda conceituada como a pessoa jurdica especializada nos
mtodos, na arte e na tcnica publicitrios, que, atravs, de profissionais a seu servio,
estuda, concebe, executa e distribui propaganda aos Veculos de Divulgao, por ordem e
conta de clientes anunciantes, com o objetivo de promover a venda de mercadorias,
produtos e servios, difundir idias ou informar o pblico a respeito de organizaes ou
instituies a que servem.538
Publicidade compreende as atividades daqueles que, em carter regular e
permanente, exercem funes artsticas e tcnicas por meio das quais estuda-se, concebese, executa-se e distribui-se propaganda539; trata-se de um instrumento da propaganda.
A publicidade a arte, cincia e tcnica de tornar (algo ou algum) conhecido nos
seus melhores aspectos, para obter aceitao do pblico
540
, por meio de anncios,
editoriais, notcias, cartazes, impressos, programas de rdio ou TV, Internet etc.

O contrato de publicidade, norma individual e concreta, tem por objeto a criao, a
preparao ou a execuo de uma campanha publicitria ou de uma propaganda. Esta
realizada em nome da agncia e por conta do cliente, ou em nome e conta do cliente
anunciante. Assim, muitas vezes a agncia de publicidade realiza negcios com terceiros
em nome do cliente aos cuidados da agncia.
Promoo de vendas significa o conjunto de tcnicas promocionais e atividades
(concursos, ofertas, amostras grtis, descontos, estandes, displays etc.) destinadas a
reforar o interesse de vendedores, revendedores e consumidores com relao a
537
Ver artigo 6 do Decreto n. 57.690, de 1 de fevereiro de 1966.

Artigo 6 do Decreto n. 57.690, de 1 de fevereiro de 1966.
539
Ver artigo 1 do Decreto n. 57.690, de 1 de fevereiro de 1966.
540
Objetiva, 2001, p. 2330.
538
280
determinado produto; intensificao dos esforos de exibio de um determinado produto

para o pblico; merchandising .541
Campanhas ou sistemas de publicidade so o conjunto de mensagens e aes
comunicacionais (anncios, promoes, eventos etc.) com o objetivo de exaltar as
qualidades de determinado produto comercial, para torn-lo vendvel, ou para tornar
mais conhecido e aceito o nome de algum, a marca de uma empresa, um servio, uma
idia, uma causa etc.542
Elaborao de desenhos a representao de seres, objetos, idias, sensaes,
feita sobre uma superfcie, por meios grficos, com instrumentos apropriados543, texto o
conjunto das palavras de um autor, em livro, folheto, documento etc. (p.opos. a
comentrios, aditamentos, sumrio, traduo etc.); redao original de qualquer obra
escrita. 544
Os demais materiais publicitrios compreendem, dentre outros, textos, lay-outs,
filmes, fotografias, lito-fotografias, gravaes, dublagens, jingles, painis, impresso,
cartazes, clicheria, anncios, displays etc.
3.17.07 (VETADO) (VEICULAO E DIVULGAO DE TEXTOS, DESENHOS E

OUTROS MATERIAIS DE PROPAGANDA E PUBLICIDADE, POR QUALQUER
MEIO.)
541

Objetiva, 2001, p. 2310.
542
Objetiva, 2001, p. 588.
543
Objetiva, 2001, p. 985.
544
Objetiva, 2001, p. 2713.

281
3.17.08 - FRANQUIA ( FRANCHISING ).
Franquia empresarial o sistema pelo qual um franqueador cede ao franqueado o

direito de uso de marca ou patente, associado ao direito de distribuio exclusiva ou semiexclusiva de produtos ou servios e, eventualmente, tambm ao direito de uso de
tecnologia de implantao e administrao de negcio ou sistema operacional
desenvolvidos ou detidos pelo franqueador, mediante remunerao direta ou indireta, sem
que, no entanto, fique caracterizado vnculo empregatcio.545
O contrato de franquia se caracteriza por ser um negcio jurdico complexo, sendo
que a norma individual e concreta de tal contrato introduz diversas relaes jurdicas:
compra e venda, locao, licenciamento de marcas, cesso de know-how, assistncia
tcnica, mandato, comisso, prestao de servios etc.
Portanto, necessrio estudar caso a caso o contrato de franquia, e as relaes
jurdicas por ele introduzidas, para que se possa identificar se ocorre ou no relao de
prestao de servio descrita na lista.
O contrato de franquia uma norma individual e concreta que introduz no
ordenamento diversas relaes; assim, por si s, no ele fato jurdico tributrio do ISS. O
fato tributvel ser a relao jurdica introduzida pela norma individual e concreta do
contrato, desde que esta reflita uma prestao de servio descrita em outro item da lista.
3.17.09 PERCIAS, LAUDOS, EXAMES TCNICOS E ANLISES TCNICAS.
545
282
Percia o exame tcnico de carter especializado. 546 a atividade que envolve o

exame, a investigao, o levantamento de dados, a anlise das causas que motivaram um
fato.
Laudo significa o texto contendo parecer tcnico (de mdico, engenheiro etc.) .547
Trata-se de pea, na qual o profissional habilitado descreve o que observou, apresenta as
suas concluses, ou avalia o valor de bens ou direitos; a exposio das ocorrncias, com
o parecer fundamentado sobre a matria; a concluso da percia.
Exame tcnico a investigao, a anlise, ou a pesquisa relativa a uma arte,
profisso, ofcio ou cincia.
Anlise refere-se ao estudo pormenorizado de cada parte de um todo, para
conhecer melhor sua natureza, suas funes, relaes, causas etc .548 a atividade que
determina as partes constituintes de um todo, buscando conhecer sua natureza e/ou avaliar
seus aspectos tcnicos.
3.17.10 PLANEJAMENTO, ORGANIZAO E ADMINISTRAO DE FEIRAS,

EXPOSIES, CONGRESSOS E CONGNERES.
Planejamento o servio de preparao de um trabalho, de uma tarefa, com o

estabelecimento de mtodos convenientes; planificao; determinao de um conjunto de
procedimentos, de aes (por uma empresa, um rgo do governo etc.), visando
546
Objetiva, 2001, p. 2188.
547
Objetiva, 2001, p. 1730.
548
Objetiva, 2001, p. 202.
283
realizao de determinado projeto; planificao. 549 a atividade de elaborar um conjunto

de decises, que se manifesta atravs de objetivos e metas, determinando os meios para
alcan-los.
Organizao o ato ou o efeito de dar determinada ordem a (srie de itens);
dispor de forma ordenada; dar forma regular s partes de (um todo); arrumar, ordenar.550
Administrao o
ato de reger, governar ou gerir negcios pblicos ou
particulares. 551
Feira a reunio de vendedores e compradores em determinado local e hora, com
a finalidade de comrcio; exposio competitiva (p.ex., de gado, eqdeos etc.), ger.
acompanhada de eventos diversos, de msica etc.; exposio destinada a exibir novos
produtos a compradores em perspectiva e/ou ao pblico em geral.
552
A feira tem carter
peridico e temporrio e possui finalidade comercial.

Exposio o conjunto de objetos similares, expostos para visitao pblica, o
local onde esses objetos ficam expostos.
553
A exposio tem natureza de promoo,
porm no h finalidade comercial.

Congresso a reunio de especialistas para que deliberem sobre questes de
interesse comum ou para que se apresentem estudos, novas descobertas etc. 554
Exposies, feiras e congressos so eventos em que se realizam mostras ao pblico,
especializado ou no (salo do automvel, feiras de utilidades domsticas, de embalagens,
de moda, de cosmtica, de segurana etc.)
549
Objetiva, 2001, p. 2232.
550
Objetiva, 2001, p.. 2079.
551
HOUAISS, Antnio ; VILLAR, Mauro Salles. Dicionrio Houaiss da lngua

portuguesa. Rio de Janeiro: Objetiva, 2001, p.86.
552
Objetiva, 2001, p. 1322.
553
Objetiva, 2001, p. 1289.
554
Objetiva, 2001, p. 801.
284
3.17.11 ORGANIZAO DE FESTAS E RECEPES; BUF (EXCETO O

FORNECIMENTO DE ALIMENTAO E BEBIDAS, QUE FICA SUJEITO AO
ICMS).
Organizao tem o sentido de dar ordem, planejar, prover o necessrio para festas e
recepes.
Festa significa reunio, agrupamento de pessoas com fins recreativos, organizada
por particular ou por coletividade, em espao pblico ou privado, ger. acompanhada de
msica, dana, bebidas e comidas .555
Recepo significa reunio festiva; festa, coquetel .556
Buf o servio que fornece iguarias e bebidas para festas, reunies, coquetis
etc.557
Servio de organizao de festas, recepes e buf a atividade que planeja,
prepara, operacionaliza e rene os elementos para realizar um evento.
As festas e recepes podem ser de aniversrio, casamento, bodas de prata, ouro
etc. O servio inclui o local, a decorao, os enfeites de mesa, os pratos
etc,
profissionais como lavadeira, cozinheira, porteiro, pessoal de bar ou copa, garons,

manobrista, msicos etc.
Como ressaltado na lei, o fornecimento de alimentao e bebidas fica sujeito ao
ICMS.
555
Objetiva, 2001, p. 1332.
556
Objetiva, 2001, p. 2399.
557
Objetiva, 2001, p. 525.
285
3.17.12 ADMINISTRAO EM GERAL, INCLUSIVE DE BENS E NEGCIOS DE

TERCEIROS.
Administrao o ato, processo ou efeito de reger, governar ou gerir negcios

pblicos ou particulares.558
Segundo o artigo 2, da Lei n. 4.769, de 9 de setembro de 1965, a atividade
profissional de tcnico de administrao ser exercida mediante: a) pareceres, relatrios,
planos, projetos, arbitragens, laudos, assessoria em geral, chefia intermediria, direo
superior; b) pesquisas, estudos, anlise, interpretao, planejamento, implantao,
coordenao e controle dos trabalhos nos campos da administrao, como administrao e
seleo de pessoal, organizao e mtodos, oramentos, administrao de material,
administrao financeira, relaes pblicas, administrao mercadolgica, administrao
de produo, relaes industriais, bem como outros campos em que esses se desdobrem ou
aos quais sejam conexos.
3.17.13 LEILO E CONGNERES.
Leilo significa ( ...) a venda pblica ou a venda por almoeda, que se realiza sob
preges e se efetiva a quem der mais .559
558
559
286
O leilo pode ser particular, pbico ou judicial; exceto os de carter beneficente /

recreativos, os demais devem ser realizados por leiloeiros matriculados na junta comercial,
conforme disposto no artigo 1 do Decreto n. 21.981.
O Decreto n. 21.981, de 19 de outubro de 1932, regula a profisso de leiloeiro e
determina, em seu artigo 19, que compete aos leiloeiros, pessoal e privativamente, a venda
em hasta pblica ou pblico prego, dentro de suas prprias casas ou fora delas, de tudo
que, por autorizao de seus donos por alvar judicial, forem encarregados, tais como
imveis, mveis, mercadorias, utenslios, semoventes e mais efeitos, e a de bens mveis e
imveis pertencentes s massas falidas, liquidaes judiciais, penhores de qualquer
natureza, inclusive de jias e warrants de armazns gerais, e o mais que a lei mande, com
f de oficiais pblicos.
3.17.14 ADVOCACIA.
Advocacia a profisso, normalmente liberal, que consiste em aconselhar pessoas

sobre questes jurdicas e represent-las em juzo.560
A Lei n. 8.906, de 4 de julho de 1994, que dispe sobre o Estatuto da Advocacia e
a Ordem dos Advogados do Brasil (OAB), estabelece em seu artigo 1 quais so as
atividades privativas de advocacia: a) a postulao a qualquer rgo do Poder Judicirio e
aos juizados especiais; b) as atividades de consultoria, assessoria e direo jurdicas. 1
No se inclui na atividade privativa de advocacia a impetrao de habeas corpus em
qualquer instncia ou tribunal. 2 Os atos e contratos constitutivos de pessoas jurdicas,
sob pena de nulidade, s podem ser admitidos a registro, nos rgos competentes, quando
560
287
visados por advogados. 3 vedada a divulgao de advocacia em conjunto com outra

atividade.
Segundo o artigo 3 da referida Lei, o exerccio da atividade de advocacia no
territrio brasileiro e a denominao de advogado so privativos dos inscritos na Ordem
dos Advogados do Brasil OAB.
Servio de advogado a atividade de quem assiste e representa terceiro em juzo,
tribunal, extrajudicialmente, postulando a defesa de seus direitos; para tanto estuda as leis,
a Jurisprudncia e a Doutrina. Busca a conciliao de interesses, promove e contesta aes
e recursos, faz sustentao oral, emite pareceres.
3.17.15 ARBITRAGEM DE QUALQUER ESPCIE, INCLUSIVE JURDICA.
Arbitragem significa o julgamento que o processo que visa dar soluo a um

conflito, ou a deciso feita por rbitro(s) ou perito(s).561
A arbitragem regulada pela Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996, que
estabelece que as pessoas capazes de contratar podero valer-se dela para dirimir litgios
relativos a direitos patrimoniais disponveis (artigo 1) e que as partes interessadas podem
submeter a soluo de seus litgios ao juzo arbitral mediante conveno de arbitragem,
assim entendida a clusula compromissria e o compromisso arbitral (artigo 3).
3.17.16 AUDITORIA.
561
Objetiva, 2001, p. 276.
288
Auditoria o processo de exame de um sistema, uma atividade ou uma informao;

pode ser contbil (interna ou externa), de sistemas, operacional, de recursos humanos etc.
o processo de exame e validao de um sistema, atividade ou informao. 562
Auditoria a atividade de verificar, revisar, periciar, intervir, examinar a exatido
das demonstraes contbeis e dos controles internos da empresa. O servio de auditores
inclui o exame dos registros contbeis e demais controles internos do patrimnio de uma
empresa e a apresentao de concluses por meio de um parecer.
3.17.17 ANLISE DE ORGANIZAO E MTODOS.
A anlise de organizao e mtodos um dos ramos da administrao de empresas.

A organizao pode ser entendida tanto como entidade, empresa, instituio, rgo, quanto
como conjunto de normas e funes que tm por objetivo propiciar a administrao de uma
empresa, negcio etc.
Mtodo o procedimento organizado, lgico e sistemtico de se fazer uma tarefa de
acordo com um plano.
Portanto, a anlise de organizao e mtodo procura estabelecer o melhor meio ou
procedimento para que a entidade atinja seu fim.
3.17.18 ATURIA E CLCULOS TCNICOS DE QUALQUER NATUREZA.
562
Objetiva, 2001, p. 343.
289
O Decreto n. 66.408, de 3 de abril de 1970, regulamenta o exerccio da profisso

de Aturio, de acordo com o Decreto-lei n. 806, de 4 de setembro de 1969.
O aturio o tcnico especializado em matemtica superior que atua, de modo
geral, no mercado econmico-financeiro, promovendo pesquisas e estabelecendo planos e
polticas de investimentos e amortizaes e, em seguro privado e social, calculando
probabilidades de eventos, avaliando riscos e fixando prmios, indenizaes, benefcios e
reservas matemticas.563
O exerccio da profisso de aturio compreende, privativamente: a) a elaborao
dos planos e a avaliao das reservas tcnicas e matemticas das empresas privadas de
seguro, de capitalizao de sorteios das instituies de Previdncia Social, das Associaes
ou Caixas Mutuarias de Peclios e dos rgos oficiais de seguro e resseguros; b) a
determinao e tarifao dos prmios de seguros, e dos prmios de capitalizao bem como
dos prmios especiais ou extraprmios relativos a riscos especiais; c) a anlise atuarial dos
lucros dos seguros e das formas de sua distribuio entre os segurados e entre os
portadores dos ttulos de capitalizao; d) a assinatura, como responsvel tcnico, dos
balanos das empresas de seguros, de capitalizao, de sorteios das carteiras dessas
especialidades mantidas por instituies de Previdncia Social e outros rgos oficiais de
seguros e resseguros e dos Balanos Tcnicos das Caixas Muturias de Peclios; e) o
desempenho de cargo tcnico-atuarial no servio Atuarial do Ministrio do Trabalho e
Previdncia Social e de outros rgos oficiais semelhantes, encarregados de orientar e
fiscalizar atividades atuariais.564
563
Artigo 1 do regulamento do Decreto-Lei n. 806, de 4 de setembro de 1969, que dispe sobre o exerccio
da profisso de aturio Decreto n. 66.408, de 3 de abril de 1970.
564
Artigo 4 do regulamento do Decreto-Lei n. 806, de 4 de setembro de 1969, que dispe sobre o exerccio
da profisso de aturio, Decreto n. 66.408, de 3 de abril de 1970.
290
3.17.19 CONTABILIDADE, INCLUSIVE SERVIOS TCNICOS E AUXILIARES.
Contabilidade a cincia terica e prtica que estuda os mtodos de clculo e

registro da movimentao financeira de uma firma ou empresa.565
So considerados trabalhos tcnicos de contabilidade, segundo o Decreto-lei n.
9.295, de 27 de maio de 1946, artigo 25: a) organizao e execuo de servios de
contabilidade em geral; b) escriturao dos livros de contabilidade obrigatrios, bem como
de todos os necessrios no conjunto da organizao contbil e levantamento dos
respectivos balanos e demonstraes; c) percias judiciais ou extra-judiciais, reviso de
balanos e de contas em geral, verificao de haveres, reviso permanente ou peridica de
escritas, regulaes judiciais ou extra-judiciais de avarias grossas ou comuns, assistncia
aos Conselhos Fiscais das sociedades annimas e quaisquer outras atribuies de natureza
tcnica conferidas por lei aos profissionais de contabilidade.
Os servios de contabilidade objetivam medir o patrimnio e os resultados do
exerccio de uma azienda, atravs dos registros de fatos contbeis (lanamento, livros etc);
fazem os clculos financeiros das mutaes patrimoniais, percias, apuram o resultado
econmico, elaboram laudo de peas contbeis etc.
3.17.20 CONSULTORIA E ASSESSORIA ECONMICA OU FINANCEIRA.
565
Objetiva, 2001, p.. 815
291
A consultoria e assessoria econmica ou financeira podem ser descritas pela

atividade profissional do economista que se exercita, liberalmente ou no, por estudos,
pesquisas, anlises, relatrios, pareceres, percias, arbitragens, laudos, esquemas ou
certificados sobre os assuntos compreendidos no seu campo profissional, inclusive por
meio de planejamento, implantao, orientao, superviso ou assistncia dos trabalhos
relativos.
s atividades econmicas ou financeiras, em empreendimentos pblicos, privados
ou mistos, ou por quaisquer outros meios que objetivam, tcnica ou cientificamente, o
aumento ou a conservao do rendimento econmico. 566
Assessoria a atividade de prestao de servios realizada por profissional que
detm conhecimento econmico ou financeiro, objetivando maximizar a utilizao de
recursos e o manejo de dinheiro ou ttulos. Assessoria o resultado de um processo de
estudo e investigao.
O contrato de assessoria uma norma individual e concreta. No conseqente os
sujeitos so determinados. No antecedente so localizveis o Tempo e o Espao da relao
jurdica de prestar servio.
Salientamos que, mesmo que a prestao do servio ocorra em espao e tempo
introduzida no ordenamento, estabelecida no conseqente da norma individual e concreta,
vlida, e, portanto, gera os efeitos que lhe so prprios.
Consultoria a atividade de prestao de servios de orientao, anlise, estudo ou
exame de questes econmicas ou financeiras, com ou sem a elaborao de parecer
tcnico.
566
Ver artigo 3 do regulamento a que se refere o Decreto n. 31.794, de 17 de novembro de 1952.
292
3.17.21 ESTATSTICA.
Estatstica o ramo da matemtica que trata da coleta, da anlise, da

interpretao e da apresentao de massas de dados numricos.567
O exerccio da profisso de estatstico compreende: a) planejar e dirigir a execuo
de pesquisas ou levantamento estatsticos; b) planejar e dirigir os trabalhos de controle
estatstico de produo e de qualidade; c) efetuar pesquisas e anlises estatsticas; d)
elaborar padronizaes estatsticas; e) efetuar percias em matria de estatstica e assinar os
laudos respectivos; f) emitir pareceres no campo da estatstica; g) o assessoramento e a
direo de rgos e sees de estatstica; h) a escriturao dos livros de registro ou controle
estatstico criados em lei.568
3.17.22 COBRANA EM GERAL.
Na tcnica jurdica e comercial, cobrana no significa somente procurar receber

o que devido por uma pessoa outra, mas exigir que se pague o que devido. Desse
modo, d mesmo a idia da ao que intentada no sentido de ser cobrada a dvida ou ser
exigido o que devido pessoa, que a cobra ou manda cobrar.
567
Objetiva, 2001, p.1248.
568
Ver artigo 3 do regulamento da profisso de estatstico Decreto n. 62.497, de 1 de abril de 1968.
293
Neste particular, segundo a exigncia do pagamento, ou da entrega da coisa, se faz

em juzo ou fora dele, diz-se que a cobrana amigvel (extrajudicial) e judicial, quando
se intenta por ao.569
Cobrana o servio de exigir de terceiros o pagamento de uma dvida; pode ser de
duplicatas, de contas, de cheques etc.
A prestao de servio de cobrana dever ser exercida por um terceiro para que
ocorra o fato jurdico tributrio do ISS.
3.17.23 ASSESSORIA, ANLISE, AVALIAO, ATENDIMENTO, CONSULTA,

CADASTRO,
SELEO,
GERENCIAMENTO
DE
INFORMAES,
ADMINISTRAO DE CONTAS A RECEBER OU A PAGAR E EM GERAL,

RELACIONADOS A OPERAES DE FATURIZAO ( FACTORING ).
O fato jurdico tributrio, no presente caso, no a operao de faturizao

(factoring), mas os servios de assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta,
cadastro, seleo, gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber ou a
pagar, relacionados a operaes de faturizao ( factoring ).
Assessorar significa prestar a algum servio de assessor especializado em
determinado assunto.
570
Assessoria a atividade de prestao de servios realizada por
profissional que detm conhecimento especializado, objetivando auxiliar a consecuo de

um projeto, a execuo de servio ou obra etc.
569
570
Objetiva, 2001, p. 321.
294
Servio de anlise consiste em estudo pormenorizado de cada parte de um todo,

para conhecer melhor sua natureza, suas funes, relaes, causas etc.; exame, processo
ou mtodo com que se descreve, caracteriza e compreende algo (um texto, uma obra de
arte etc.), para proporcionar uma avaliao crtica do mesmo.571 Anlise a atividade que
envolve a separao das partes que formam o todo em elementos, visando conhecer e
avaliar sua natureza, suas funes, suas relaes e suas causas.
Avaliao o clculo do valor de um bem ou de bens; apreciao ou conjectura
sobre condies, extenso, intensidade, qualidade etc. de algo. 572
Atendimento o ato ou efeito de dar soluo a; resolver, responder. 573
Consulta o ato ou efeito de buscar informaes (em livro, dicionrio, catlogo
etc., em um servio de informaes ou em alguma coisa que fornea dados, indcios,
esclarecimentos etc.). 574
Cadastro o conjunto de informaes patrimoniais, financeiras, comerciais ou
outras acerca de uma empresa, organizao ou instituio, e para seu prprio uso;
arquivo ou documento em que so registradas e armazenadas essas informaes; relao
dos nomes dos scios ou clientes de uma empresa ou outra organizao financeira ou
comercial (banco, loja etc.) com dados pessoais e/ou informaes acerca da situao
econmica, comercial e patrimonial de cada um. 575
Seleo a escolha a partir de critrios e objetivos bem definidos; predileo. 576
571
Objetiva, 2001, p. 202.
572
Objetiva, 2001, p. 353.
573
Objetiva, 2001, p. 332.
574
Objetiva, 2001, p. 814.
575
Objetiva, 2001, p. 555.
576
Objetiva, 2001, p. 2538.

295
Gerenciamento de informaes a organizao de dados sobre uma pessoa fsica

ou sobre a evoluo de uma pessoa jurdica.
Administrao de contas a receber ou a pagar gesto de negcio de recebimento
de contas, ou seja, a cobrana por fornecimentos de vrias espcies ou recebimento das
mesmas.
17.24 APRESENTAO DE PALESTRAS, CONFERNCIAS, SEMINRIOS E

CONGNERES.
Palestra a troca de palavras, de idias entre duas ou mais pessoas; conversao;

conferncia ou debate sobre tema cultural ou cientfica .577
Conferncia o encontro formal de especialistas, em que se discutem questes
consideradas importantes, com eventual confronto de opinies e tomada de resolues.578
Seminrio o congresso cientfico ou cultural, com exposio seguida de debate;
grupo de estudos em que os estudantes pesquisam e discutem tema especfico; aula dada
por um grupo de alunos em que h debate acerca da matria exposta por cada um dos
participantes .579
ANLISE PRAGMTICA
577
Objetiva, 2001, p. 2109.
578
Objetiva, 2001, p.. 795
579
Objetiva, 2001, p. 2543.
296
O Superior Tribunal de Justia assim tem se manifestado quanto a estes servios:

Ementa: Tributrio. ISS. Contrato de Franquia. No-Incidncia. Demonstrao
Analtica da Divergncia Caracterizada. Jurisprudncia Notria. Sobrestamento
do Feito At Posterior Apreciao do Recurso Extraordinrio. Regra de Carter
Subjetivo. Livre Critrio do Julgador.
I - Esta Corte Superior j assentou o entendimento de que no incide o ISS em
contrato de franquia, visto no se tratar de simples prestao de servio, ao revs,
cuida-se de contrato de natureza complexa, que no consta do rol das atividades
especificadas pela Lei n. 8.955/94. Precedentes: Resp N 403.799/Mg, Rel.
Min.Franciulli Netto, Dj De 26/04/2004; Resp N 189.225/Rj, Rel. Min. Francisco
Peanha Martins, Dj De 03/06/2002 E Resp N 222.246/Mg,Rel. Min. Jos
Delgado, Dj De 04/09/2000.
II - Restou corretamente configurada a divergncia de entendimentos entre o
acrdo recorrido e o julgado paradigma, tendo a recorrente obedecido os ditames
previstos no art. 255 do RI/STJ. Ademais, esta Corte tem dispensado os rigores
formais no caso de divergncia jurisprudencial notria, o que se evidencia no caso
dos autos.
III - O sobrestamento do feito, nos termos do art. 543, 2, do CPC, no regra
que se impe ao Juiz, ao contrrio, depende de sua prudente avaliao no caso
concreto. Precedente: AGA n 452.655/RS, Rel. Min. JOO OTVIO DE
NORONHA, DJ de 05/05/2004.
IV - Agravo regimental improvido.580
580
Processo AgRg no RESP 235282 / MG; Agravo Regimental No Recurso Especial 1999/0095411-4.
Relator(A) Ministro Francisco Falco (1116). rgo Julgador T1 - Primeira Turma Data do Julgamento
21/09/2004 Data da Publicao/Fonte DJ 03.11.2004 p.. 134.
297
Ementa: Tributrio. Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN.

Empresa Prestadora de Servios de Agenciamento de Mo-de-Obra Temporria.
1. A empresa que agencia mo-de-obra temporria age comointermediria
entre o contratante da mo-de-obra e o terceiro que colocado no mercado
de trabalho.
2. A intermediao implica o preo do servio que a comisso, base de
clculo do fato gerador consistente nessas "intermediaes".
3. O implemento do tributo em face da remunerao efetivamente percebida
conspira em prol dos princpios da legalidade, justia tributria e
capacidade contributiva.
4. O ISS incide, apenas, sobre a taxa de agenciamento, que o preo do
servio pago ao agenciador, sua comisso e sua receita, excludas as
importncias voltadas para o pagamento dos salrios e encargos sociais
dos trabalhadores. Distino de valores pertencentes a terceiros (os
empregados) e despesas, que pressupem o reembolso.Distino necessria
entre receita e entrada par fins financeiro-tributrios. Precedentes do E STJ
acerca da distino.
5. A equalizao, para fins de tributao, entre o preo do servioe a
comisso induz uma exao excessiva, lindeira vedao ao confisco.
3. Recurso especial provido.581
581
Processo RESP 411580 / SP; Recurso Especial 2002/0014787-2. Relator (A) Ministro Luiz Fux (1122) .
rgo Julgador T1 - Primeira Turma Data do Julgamento 08/10/2002. Data da Publicao/Fonte DJ
16.12.2002 P. 253 Lex STJ Vol. 163 p. 137 Rddt Vol. 89 p. 237.
298
3.18
SERVIOS
DE
REGULAO
DE
SINISTROS
VINCULADOS
CONTRATOS DE SEGUROS; INSPEO E AVALIAO DE RISCOS PARA

COBERTURA DE CONTRATOS DE SEGUROS; PREVENO E GERNCIA DE
RISCOS SEGURVEIS E CONGNERES.
Sinistro a ocorrncia do acontecimento previsto no contrato de seguro que obriga

a seguradora a indenizar.
Servio de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros a atividade,
quando da ocorrncia de um sinistro, que examina as causas e circunstncias para
caracterizao do risco a fim de verificar a sua cobertura, bem como o cumprimento, por
parte do segurado, de todas as suas obrigaes.
Inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros a atividade
de exame do objeto da aplice, que procura quantificar a tarifa e avaliar os efeitos dos
riscos cobertos sobre o objeto segurado, determinado o valor do objeto a segurar. No caso
da liquidao dos sinistros, a determinao dos prejuzos causados ao risco coberto.
Preveno e gerncia de riscos segurveis a atividade administrativa, financeira e
de engenharia que dimensiona o risco, para estabelecer a transferncia/aceitao do seguro,
a constituio de reservas e a preveno de perdas (conjunto de medidas que visam evitar a
sinistro).
Esses servios, para serem fato jurdico tributrio do ISS, devem ser realizados por
um terceiro, isto , algum que no seja a seguradora ou o segurado.
299
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- servios de regulao de sinistros vinculados
a contratos de seguros
- inspeo e avaliao de riscos para cobertura
de contratos de seguros
- preveno e gerncia de riscos segurveis
3.18.01 - SERVIOS DE REGULAO DE SINISTROS VINCULADOS A

CONTRATOS DE SEGUROS; INSPEO E AVALIAO DE RISCOS PARA
COBERTURA DE CONTRATOS DE SEGUROS; PREVENO E GERNCIA DE
RISCOS SEGURVEIS E CONGNERES.
ANLISE PRAGMTICA
Em relao ao mesmo assunto, o professor Jos Eduardo Soares de Melo assim se

manifesta:
300
Esta atividade j se encontrava prevista no item 55 e LC 56/87), mas no contm a

ressalva anterior, ou seja, "prestados por quem no seja o prprio segurado ou
companhia de seguro".
Assim, doravante, poder se supor que quaisquer prestador dos servios
mencionados fica obrigado ao imposto. Entretanto, se o segurado quem realiza tais
atividades haveria dificuldade em se visualizar a relao jurdica; enquanto que a
companhia de seguro teria que realizar atividades totalmente distintas do negcio seguro
para qualificar-se como contribuinte do imposto.582
582
MELO, Jos Eduardo Soares de. ISS - Aspectos Tericos e prticos. 3.ed.So Paulo: Dialtica, 2003, p.
102.
301
3.19 SERVIOS DE DISTRIBUIO E VENDA DE BILHETES E DEMAIS

PRODUTOS DE LOTERIA, BINGOS, CARTES, PULES OU CUPONS DE
APOSTAS, SORTEIOS, PRMIOS, INCLUSIVE OS DECORRENTES DE
TTULOS DE CAPITALIZAO E CONGNERES.
O bilhete de loteria o documento pelo qual algum se habilita ao sorteio;

considerado, para todos os efeitos, ttulo ao portador.583
O artigo 40, pargrafo nico do Decreto-lei n. 6.259, de 10 de fevereiro de 1944,
estabelece que
seja qual for a sua denominao e o processo de sorteio adotado,
considera-se loteria toda operao, jogo ou aposta para a obteno de um prmio em

dinheiro ou em bens de outra natureza, mediante colocao de bilhetes, listas, cupes,
vales, papis, manuscritos, sinais, smbolos, ou qualquer outro meio de distribuio dos
nmeros e designao dos jogadores ou apostadores.
O bilhete de loteria representa a venda do direito de participao em determinado
sorteio; o objeto da venda o direito escriturado no papel.
Bingo jogo de azar semelhante ao loto (ou vspora), porm que utiliza um carto
com cinco fileiras de cinco nmeros cada uma, que se ganha preenchendo uma carreira,
em qualquer sentido, ou completando toda a cartela; reunio social ou estabelecimento
em que se joga bingo.584 Porm, todas as modalidades de jogos de bingo e jogos em
583
Artigo 23 do Decreto-Lei n. 6.259, de 10 de fevereiro de 1944.

Objetiva, 2001, p. 454.
584
302
mquinas eletrnicas denominadas caa-nqueis esto proibidos, independentemente de

seus nomes de fantasia, pela Medida Provisria n. 168, de 20 de fevereiro 2004.
Cartes so os bilhetes; cupom cada uma das fraes destacveis de um ttulo,
aplice, cautela ou assemelhado;585 pule o bilhete de aposta numa corrida de cavalo.586
Ttulo de capitalizao uma aplicao pela qual o subscritor constitui um capital,
segundo as condies gerais do ttulo, que ser integralmente devolvido ao final do
contrato; s pode ser comercializado pelas sociedades de capitalizao, devidamente
autorizadas a funcionar.
Ttulo de capitalizao considerado, para fins legais, ttulo de crdito. uma
espcie de poupana programada a qual permite o sorteio de valor.
A distribuio e a comercializao desses ttulos constitui servio, ou seja,
representa o conjunto de operaes - atividade humana - por meio das quais os ttulos so
postos disposio dos consumidores e vendidos; a atividade representa explorao do
jogo.
Relaes Jurdicas
Servios
585
Lei complementar
distribuio e venda de:
- bilhetes e demais produtos de loteria
- bingos
- cartes
- pules
- cupons de apostas, sorteios,
prmios, inclusive os decorrentes
de ttulos de capitalizao
Objetiva, 2001, p. 891.
586
2001, p. 3005.
303
3.19.01 SERVIOS DE DISTRIBUIO E VENDA DE BILHETES E DEMAIS

PRODUTOS DE LOTERIA, BINGOS, CARTES, PULES OU CUPONS DE
APOSTAS, SORTEIOS, PRMIOS, INCLUSIVE OS DECORRENTES DE
TTULOS DE CAPITALIZAO E CONGNERES.
ANLISE PRAGMTICA
A Jurisprudncia entende que a explorao do jogo constitui servio e tributvel,

seja quando a venda de apostas se d pela prpria entidade, seja quando feita por
terceiros.
Vejamos acrdo do Superior Tribunal de Justia respeito:
Ementa: Tributrio. Imposto Sobre Servios. Distribuio de Pules Ou Cupons De
Apostas. A explorao do jogo constitui servio (LC 56/87) e tributvel na forma
da lei municipal, seja quando a venda de apostas se d pela prpria entidade
turfstica, seja quando feita por terceiros. Agravo regimental improvido.587
Ementa: Tributrio. Imposto Sobre Servios. Distribuio de Pules Ou Cupons de

Apostas. A explorao do jogo constitui servio (LC 56/87) e tributvel na forma
da lei municipal, seja quando a venda de apostas se d pela prpria entidade
turfstica, seja quando feita por terceiros. Recurso especial no conhecido.588
587
Processo AgRg no AG 161204 / RJ; Agravo Regimental no Agravo De Instrumento 1997/0068844-5.

Relator (A) Ministro Ari Pargendler (1104). rgo Julgador T2 - Segunda Turma Data do Julgamento
18/08/1998 Data da Publicao/Fonte DJ 08.09.1998 p. 45.
588
Processo RESP 85543/RJ; Recurso Especial 1996/0001495-7. Relator (A) Ministro Ari Pargendler
31.08.1998 P. 55.
304
3.20 SERVIOS PORTURIOS, AEROPORTURIOS, FERROPORTURIOS,

DE TERMINAIS RODOVIRIOS, FERROVIRIOS E METROVIRIOS.
Os servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios,

ferrovirios e metrovirios compreendem o recebimento de cargas e o embarque de
passageiros. Os profissionais que os realizam coordenam embarque em aeroportos, portos
e estaes; organizam e distribuem cargas e passageiros; programam e monitoram
atracao e desatracao, embarque e desembarque etc
Alguns desses servios podero gozar do instituto jurdico da imunidade, nos termos
do artigo 150, inciso vi, alnea a . Porm, a imunidade no se aplica ao patrimnio, renda
e aos servios relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas
aplicveis a empreendimentos privados, ou nos casos em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio.
Portanto, necessrio um exame detalhado do caso concreto para determinarmos se
estamos diante do instituto jurdico da imunidade.
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- servios porturios
- aeroporturios
- ferroporturios de terminais
rodovirios, ferrovirios
e metrovirios
305
3.20.01 SERVIOS PORTURIOS, FERROPORTURIOS, UTILIZAO DE

PORTO,
MOVIMENTAO
EMBARCAES,
DESATRACAO,
DE
PASSAGEIROS,
REBOCADOR
ESCOTEIRO,
SERVIOS
DE
PRATICAGEM,
REBOQUE
DE
ATRACAO,
CAPATAZIA,
ARMAZENAGEM DE QUALQUER NATUREZA, SERVIOS ACESSRIOS,

MOVIMENTAO DE MERCADORIAS, SERVIOS DE APOIO MARTIMO,
DE MOVIMENTAO AO LARGO, SERVIOS DE ARMADORES, ESTIVA,
CONFERNCIA, LOGSTICA E CONGNERES.
O porto construdo e aparelhado para atender s necessidades da navegao e

da movimentao e armazenagem de mercadorias, concedido ou explorado pela Unio,
cujo trfego e operaes porturias estejam sob a jurisdio de uma autoridade
porturia.589
Os servios porturios referemse utilizao de porto, movimentao de
passageiros, mercadorias e cargas.
Reboque o servio de deslocamento de uma embarcao por meio de outra que a
puxa. Caso o rebocador ou navio necessite realizar uma viagem por mar aberto, dever ser
feita a escoteiro (Rebocador Escoteiro).
Atracao o ato ou efeito de aproximar ou encostar embarcao ao cais ou a
outra embarcao..590
Desatracar significa desamarrar(-se), soltar(-se) e/ou afastar(-se) de cais ou de
outra embarcao a que esteja atracado; levantar ncora. 591
589
Artigo 1 da Lei n 8.630, de 25 de fevereiro de 1993

Objetiva, 2001, p..338.
591
Objetiva, 2001, p. 959.
590
306
Praticagem o servio de conduzir com segurana embarcao em portos e guas

restritas.592
Capatazia a atividade de movimentao de mercadorias nas instalaes de uso
pblico, compreendendo o recebimento, a conferncia, o transporte interno, a abertura de
volumes para a conferncia aduaneira, a manipulao, a arrumao e entrega, bem como o
carregamento e a descarga de embarcaes, quando efetuados por aparelhamento
porturio.593
Armazenagem o servio de guarda de mercadorias num armazm.
Movimentao de mercadorias compreende a transferncia de bens de um lugar a
outro.
Servios de apoio martimo so realizados por profissionais que comandam e
tripulam embarcaes, cabotagem e apoio martimo, coordenado operaes de navegao
porturia. Tais profissionais navegam e orientam a navegao e transportam cargas e
passageiros. Ministram treinamento e realizam atividades de inspeo, vistoria naval e
manuteno.
Servio de movimentao ao largo refere-se a atividades realizadas antes de o navio
atracar, ou seja, fundeado ao largo, estacionado na rea do porto, mas no atracado.
Armador a
pessoa fsica ou jurdica que explora comercialmente uma
embarcao mercante, sendo ou no seu proprietrio .594

Estiva a atividade de movimentao de mercadorias nos conveses ou nos pores
das embarcaes principais ou auxiliares, incluindo o transbordo, arrumao, peao e
592
Objetiva, 2001, p. 2278.
593
Ver artigo 57, 3, I , da Lei n 8.630, de 25 de fevereiro de 1993.
594
Objetiva, 2001, p.289.
307
despeao, bem como o carregamento e a descarga das mesmas, quando realizados com
equipamentos de bordo. 595
Conferncia de carga a contagem de volumes, anotao de suas caractersticas,
procedncia ou destino, verificao do estado das mercadorias, assistncia pesagem,
conferncia do manifesto, e demais servios correlatos, nas operaes de carregamento e
descarga de embarcaes. 596
Logstica a atividade de controle de operaes de transportes envolvendo dois ou
mais modais de transportes. Os profissionais que realizam tais atividades programam e
coordenam embarque, transbordo e desembarque de carga e pessoas. Contratam servios
de transporte e supervisionam armazenamento de carga e eficincia operacional de
equipamentos e veculos. Pesquisam e estudam preos, identificam e programam rotas de
transporte etc.
Ferroporturios so atividades de ferrovias em portos.
3.20.02 SERVIOS AEROPORTURIOS, UTILIZAO DE AEROPORTO,

MOVIMENTAO DE PASSAGEIROS, ARMAZENAGEM DE QUALQUER
NATUREZA, CAPATAZIA, MOVIMENTAO DE AERONAVES, SERVIOS
DE APOIO AEROPORTURIOS, SERVIOS ACESSRIOS, MOVIMENTAO
DE MERCADORIAS, LOGSTICA E CONGNERES.
Aeroporto todo aerdromo (rea destinada a pouso, decolagem e movimentao

de aeronaves) pblico, dotado de instalaes e facilidades para apoio s operaes de
aeronaves e de embarque e desembarque de pessoas e cargas.
595
596
Artigo 57, 3, II , da Lei n 8.630, de 25 de fevereiro de 1993.

Artigo 57, 3, III, da Lei n 8.630, de 25 de fevereiro de 1993.
308
Capatazia a atividade de movimentao de mercadorias nas instalaes de uso

pblico, compreendendo o recebimento, conferncia, transporte interno, abertura de
volumes para a conferncia aduaneira, manipulao, arrumao e entrega, bem como o
carregamento e descarga de embarcaes, quando efetuados por aparelhamento
porturio.597
Servios de apoio aeroporturios so aqueles que envolvem a recepo, o embarque
e o desembarque de passageiros e cargas. Os profissionais fornecem informaes em
aeroportos, reservam passagens, conferem documentos e passagem dos clientes. So
tambm servios aeroporturios a elaborao e a implantao de programa de segurana de
vo e plano de emergncia aeronutica, o controle de trfego areo em solo e no ar, o
planejamento e despacho de vos.
3.20.03
SERVIOS
DE
TERMINAIS
RODOVIRIOS,
FERROVIRIOS,
METROVIRIOS, MOVIMENTAO DE PASSAGEIROS, MERCADORIAS,

INCLUSIVE SUAS OPERAES, LOGSTICA E CONGNERES.
Terminal a estao final ou ponto de convergncia de uma linha 598 de uma linha
frrea, rodoviria ou ainda metroviria.
So servios de informao, cuidados e segurana com passageiro, planejamento e
organizao das movimentaes de mercadorias, administrao e organizao dos
pormenores da operao de entrada e sada de nibus, ou trem ou metro.
597
Artigo 57, 3, I , da Lei n 8.630, de 25 de fevereiro de 1993.

Objetiva, 2001, p. 2702.
598
309
ANLISE PRAGMTICA

e Jurisprudncia.
310
3.21 SERVIOS DE REGISTROS PBLICOS, CARTORRIOS E NOTARIAIS.
Servios notariais e de registro so os de organizao tcnica e administrativa

destinados a garantir a publicidade, autenticidade, segurana e eficcia dos atos
jurdicos.599 So exercidos em carter privado, por delegao do Poder Pblico600, porm,
seus atos so fiscalizados pelo Poder Judicirio. A Lei Federal estabelece normas gerais
para fixao de emolumentos relativos aos atos praticados pelos servios notariais e de
registro, e o ingresso na atividade notarial e de registro depende de concurso pblico de
provas e ttulos.601
Notrio, ou tabelio, e oficial de registro, ou registrador, so profissionais do
direito, dotados de f pblica, a quem delegado o exerccio da atividade notarial e de
registro.602
Os servios de registros pblicos, cartorrios e notariais so exercidos em carter
privado, por delegao do Poder Pblico. Observe-se que a delegao de competncia
um instrumento de descentralizao administrativa, com o objetivo de assegurar maior
rapidez e objetividade s decises, situando-as na proximidade dos fatos, pessoas ou
problemas a atender.603
No presente caso, temos um agente delegatrio, que presta concurso pblico de
provas e ttulos e est submetido a ser fiscalizado pelo Poder Judicirio, ou seja, um
servidor pblico, com liberdade de organizar a execuo do servio pblico de forma
599
Artigo 1 da Lei n. 8.935, de 18 de novembro de 1994.

Constituio Federal, artigo 236.
601
Ver Constituio Federal, artigo 236, 1, 2 e 3.
602
Ver artigo 3 da Lei n. 8.935, de 18 de novembro de 1994.
603
Ver artigo 11 do Decreto-Lei n. 200 de 25 de fevereiro de 1967.
600
311
privada. Portanto, a titularidade desses servios pertence ao Poder Pblico, que apenas
delega sua execuo a particulares.
O notrio, ou tabelio, e o oficial de registro, ou registrador, administram,
organizam o funcionamento do servio pblico de forma privada, porm a natureza
jurdica do servio pblica.
Assim sendo, os servios notariais so servios pblicos, prestados por servidores
pblicos, sendo estes remunerados de forma varivel.
O valor recebido pelo cartrio tem duas naturezas:
1) tributria, que a parcela (chamada de emolumento) destinada diretamente ao
Estado, parcela esta que goza do instituto jurdico da imunidade recproca.
2) remuneratria, que a parcela referente contra prestao do servio pblico
notarial prestado por um servidor pblico, ou seja, assemelha-se, em carter, a
um salrio, embora no se trate de uma remunerao individual. Esta contra
prestao, portanto, no deveria gozar do instituto da imunidade recproca, uma
vez que uma afronta ao princpio republicano e ao da igualdade que alguns
servidores pblicos gozem de imunidade em detrimento de outros.
Os titulares de servios notariais e de registro so os: a) tabelies de notas; b)

tabelies e oficiais de registro de contratos martimos; c) tabelies de protesto de ttulos; d)
oficiais de registro de imveis; e) oficiais de registro de ttulos e documentos e civis das
pessoas jurdicas; f) oficiais de registro civis das pessoas naturais e de interdies e tutelas;
g) oficiais de registro de distribuio.604
Aos notrios compete formalizar juridicamente a vontade das partes; intervir nos
atos e negcios jurdicos a que as partes devam ou queiram dar forma legal ou
604
312
autenticidade, autorizando a redao ou redigindo os instrumentos adequados, conservando

os originais e expedindo cpias fidedignas de seu contedo; e autenticar fatos.605
Aos tabelies de notas compete com exclusividade: a) lavrar escrituras e
procuraes, pblicas; b) lavrar testamentos pblicos e aprovar os cerrados; c) lavrar atas
notariais; d) reconhecer firmas; e) autenticar cpias. 606
Aos tabelies e oficiais de registro de contratos martimos compete: a) lavrar os
atos, contratos e instrumentos relativos a transaes de embarcaes a que as partes devam
ou queiram dar forma legal de escritura pblica; b) registrar os documentos da mesma
natureza; c) reconhecer firmas em documentos destinados a fins de direito martimo; d)
expedir traslados e certides. 607
Aos tabelies de protesto de ttulo compete privativamente: a) protocolar de
imediato os documentos de dvida, para prova do descumprimento da obrigao; b) intimar
os devedores dos ttulos para aceit-los, devolv-los ou pag-los, sob pena de protesto; c)
receber o pagamento dos ttulos protocolizados, dando quitao; d) lavrar o protesto,
registrando o ato em livro prprio, em microfilme ou sob outra forma de documentao; e)
acatar o pedido de desistncia do protesto formulado pelo apresentante; f) averbar: o
cancelamento do protesto e as alteraes necessrias para atualizao dos registros
efetuados; g) expedir certides de atos e documentos que constem de seus registros e
papis. 608
Aos oficiais de registro de imveis, de ttulos e documentos e civis das pessoas
jurdicas, civis das pessoas naturais e de interdies e tutelas compete a prtica dos atos
605

Ver artigo 7 da Lei n. 8.935, de 18 de novembro de 1994
607
608
606
313
relacionados na legislao pertinente aos registros pblicos, de que so incumbidos,

independentemente de prvia distribuio, mas sujeitos os oficiais de registro de imveis e
civis das pessoas naturais s normas que definirem as circunscries geogrficas. 609
Aos oficiais de registro de distribuio compete privativamente: a) quando
previamente exigida, proceder distribuio eqitativa pelos servios da mesma natureza,
registrando os atos praticados; em caso contrrio, registrar as comunicaes recebidas dos
rgos e servios competentes; b) efetuar as averbaes e os cancelamentos de sua
competncia; c) expedir certides de atos e documentos que constem de seus registros e
papis.610
Relaes Jurdicas
Servios
Lei
Complementar
- servios de registros pblicos
- cartorrio e notariais
21.01 - SERVIOS DE REGISTROS PBLICOS, CARTORRIOS E NOTARIAIS.
609
610

314
ANLISE PRAGMTICA
Apesar de o item de servios notoriais ser novo na lista, a Doutrina j se manifestou

pela sua inconstitucionalidade.
O professor Roque Carrazza leciona:
Os servios notariais e de registros so servios pblicos, porque prestados,
mediante procedimento de Direito Pblico, para a satisfao de interesses coletivos. So,
ainda, especficos e divisveis, porque sempre se referem a algum e podem ter sua
utilizao, efetiva ou potencial, individualmente considerada. A equao no se altera,
mesmo sendo exercidos em carter privado, por delegao do Poder Pblico.
Servios pblicos especficos e divisveis s podem ser remunerados por meio de
taxas de servio.
Os emolumentos remuneratrios dos atos praticados pelos servios notariais e de
registro (serventias de notas, protesto de ttulos, registro de distribuio, registro de
imveis, registro de ttulos e documentos e civil das pessoas jurdicas e registro civil das
pessoas naturais) tm natureza jurdica de taxas de servio, como, de resto, j decidiu o
Supremo Tribunal Federal (v. g., na ADIn. n. 1444- 7 /PR).
A Lei Complementar n. 116/2003, a pretexto de veicular a lista de servios
tributveis por meio de ISS, no tem o condo de alterar a natureza jurdica de taxa de
servio dos emolumentos remuneratrios dos atos praticados pelos servios notariais e de
registros. 611
O professor Cllio Chiesa tambm se manifesta da mesma forma sobre o assunto:
611
TRRES, Hleno Traveira organizador.ISS na Lei complementar 116/2003 e na Constituio. So Paulo:

Manole, 2004. p 367.
315
V-se, ento, que consoante o entendimento jurisprudencial e doutrinrio

colacionado, os servios notariais e de registro tm natureza pblica e a contraprestao
paga aos serventurios tem natureza tributria de taxa.
Logo, com espeque nessas premissas, as atividades dos cartrios no podem ser
tributadas por meio de ISSQN, haja vista que os valores pagos a ttulo de taxa no podem
integrar a base de clculo de um imposto. 612
612
ROCHA, Valdir de Oliveira (coordenador). O ISS e a LC116. So Paulo: Dialtica, 2003. p. 75-6.
316
3.22 SERVIOS DE EXPLORAO DE RODOVIA.
O servio de explorao de rodovias, quando executado por empresa privada,

concessionria de servio pblico, realiza o fato jurdico tributrio do ISS.
O servio de explorao de rodovia tem sua remunerao garantida por meio de
preo ou pedgio, que no so tributos.
Os servios realizados por uma empresa concessionria visam ao lucro, exploram
atividades econmicas, atuam por conta e risco prprios. A natureza jurdica do servio
privada, por deciso do poder pblico, o servio perdeu seu carter de pblico; portanto,
no h que se cogitar o instituto da imunidade tributria.
Rodovia via destinada ao trfego de veculos que se movem sobre rodas613 (a
estrada, o acostamento, as pontes, os viadutos etc.).
Os servios de explorao de rodovia compreendem, entre outros, a administrao e
o controle da frota de veculos de transporte rodovirio de cargas e passageiros; o
atendimento e a assistncia s vtimas e seus parentes (em caso de acidente); e o
acionamento de servios de apoio e rgos oficiais, como polcia rodoviria.
613
Objetiva, 2001, p. 2468.
317
Relaes Jurdicas
Lei
complementar
Servios
- explorao de rodovia
3.22.01 SERVIOS DE EXPLORAO DE RODOVIA MEDIANTE COBRANA

DE PREO OU PEDGIO DOS USURIOS, ENVOLVENDO EXECUO DE
SERVIOS DE CONSERVAO, MANUTENO, MELHORAMENTOS PARA
ADEQUAO DE CAPACIDADE E SEGURANA DE TRNSITO, OPERAO,
MONITORAO, ASSISTNCIA AOS USURIOS E OUTROS SERVIOS
DEFINIDOS EM CONTRATOS, ATOS DE CONCESSO OU DE PERMISSO
OU EM NORMAS OFICIAIS.
A conservao o
conjunto de medidas permanentes para impedir que se
deteriorem com o tempo objetos de valor, como monumentos, livros, obras de arte etc. 614
614
318
No caso, trata-se do conjunto de medidas que visa impedir que as rodovias, as estradas, as
pontes se deteriorem.
A manuteno o ato de fazer perdurar algo em determinado estado;
preservao.615
Melhoramento significa
mudana para melhor; benfeitoria, melhora
616
objetivando, no caso, a adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao,

monitorao e assistncia aos usurios.
Os servios de conservao objetivam preservar e manter as rodovias em geral (as
estradas, acostamento, pontes etc) e so obras ligadas engenharia.
Os servios acima compreendem as obras para a preservao e correo das
rodovias (do desgaste ocasionado pelo trfego de carros, caminhes, carretas e de
envelhecimento natural que provoca buracos, defeitos em geral) para mant-las em bom
estado.
A adequao de capacidade o trabalho de acomodao, conformidade, adaptao
do volume do movimento dos veculos na rodovia.
A segurana de trnsito a atividade de planejamento, anlise, controle de danos e
riscos a veculos e pessoas.
A operao o estudo do conjunto de atos em que se combinam os meios
necessrios coordenao do movimento dos veculos na rodovia.
O servio de monitorao de veculos a atividade de vigiar, acompanhar e avaliar
os dados levantados ou fornecidos por aparelhagem tcnica, como cmeras, sensores etc.
615
Objetiva, 2001, p. 1842
616
Objetiva, 2001, p. 1887
319
A assistncia aos usurios significa o amparo, auxilio quele que tem um problema
mecnico, eltrico, de borracharia em seu veculo, bem como o socorro mdico a vtimas
de acidentes.
ANLISE PRAGMTICA
O Professor Bernardo Ribeiro de Morais assim se manifesta sobre o tema de

conservao e reparao de edifcios, estradas, pontes:
15.20 - grupo n. 20: demolio, conservao e reparao de edifcios, estradas,

pontes e congneres
...
Conservao
Servios de conservao so os realizados no sentido de preservar o bem
no estado em que se encontra. O item abrange os servios de conservao em
obras de engenharia (edifcios, estradas, pontes e congneres) . So, pois, servios
ligados s obras de engenharia, em que se procura mant-las ou preserv-las.
Para a classificao dos servios como de conservao, mister se faz a
necessidade do respectivo servio para a preservao da obra. Portanto, o item em
questo abrange qualquer obra de conservao, haja ou no o intuito de preservla, pouco importa. A vontade ou o desejo de conservar a obra de engenharia em
nada influi na essencialidade do servio. Se o servio de conservao de edifcios
(casas, prdios, garagens, templos etc.) , de estradas, de pontes ou congneres,
como tal ser classificado, mesmo que a obra tenha sido feita apenas para
embelezamento do imvel.
320
O legislador coloca no mesmo item os servios de conservao de

elevadores, ou ascensores, instalados nos edifcios, destinados ao transporte de
pessoas e coisas de um andar para os demais. Em verdade, o elevador, depois de
instalado no edifcio, imobiliza-se, torna-se bem imvel. O elevador no um
simples veculo de transporte que se instala no prdio. Exige este uma casa de
mquinas, caixa, cabinas, portas, cabos de suspenso, contrapesos, quadro de
comando, guias, reguladores de velocidade etc. Assim, quem faz zincagem em
elevadores j instalados em edifcios, estar sujeito ao ISS como prestador de
servios de conservao de edifcios. Os servios de conserto de elevadores no
pode ser confundido com o de conservao. Quem conserta a mquina do elevador,
presta servios de conserto, no de conservao de edifcios.
Reparao
Servios de reparao so os relacionados a obras preventivas ou
corretivas de pequeno porte, que procuram manter o estado primitivo da
construo. Em geral, o desgaste ocasionado pelo uso do imvel ou seu
envelhecimento natural provocam servios de reparao. Reparar repor as
coisas em bom estado. colocar o bem imvel como estava anteriormente.
Reparar um muro rachado servio de reparao.
A lei prev servios de reparao de edifcios, estradas, pontes e
congneres. Alcana qualquer servio que recoloque obras de engenharia citadas
no seu estado anterior.
O item em questo abrange tambm os servios de reparao em
elevadores instalados nos edifcios. No abrange o conserto de elevadores
321
(conserto palavra tcnica especfica com outro alcance) , como seria o servio de
arranjo das mquinas. 617
617
Tribunais, 1975. p 252 -3.
322
3.23 - SERVIOS DE PROGRAMAO E COMUNICAO VISUAL, DESENHO

INDUSTRIAL E CONGNERES.
Programao visual a parte do desenho industrial (q. v.) que se ocupa da

concepo, representao grfica e organizao de sistemas e mensagens veiculadas
atravs de canal visual (sistemas de sinalizao, identidade visual de empresas,
planejamento grfico-editorial
etc.); comunicao visual, design. O produto desta
atividade. 618
Comunicao visual aquela que se utiliza de canal visual para transmisso de
mensagens. Programao visual. 619
A programao e comunicao visual trata do desenvolvimento da identidade
visual de uma empresa, rgo ou instituio. O programador visual, tambm chamado de
designer grfico, trabalha na elaborao da forma e desenho de produtos, embalagens,
logotipos, letreiros, cartes, folhetos, cardpios, vinhetas para televiso, sinalizaes etc.
Alm disso, analisa as necessidades do consumidor, seleciona o material e a tecnologia e
acompanha o processo de fabricao.
Desenho industrial a forma plstica ornamental de um objeto ou o conjunto
ornamental de linhas e cores que possa ser aplicado a um produto, proporcionando
618
Positivo, 2004, p. 1638.
619
Positivo, 2004, p. 512-3.
323
resultado visual novo e original na sua configurao externa e que possa servir de tipo de
fabricao industrial. 620
O desenhista industrial cria, projeta e executa desenhos dos objetos que podem ser
produzidos em escala industrial, em conjunto com o conhecimento tecnolgico. Este
profissional estuda, pesquisa e elabora temas e propostas; cria, realiza e divulga produtos,
servios e obras. Tambm ocupao do desenhista industrial orientar os processos da
fabricao, pesquisar inovaes tcnicas, com novos materiais e alternativas de produo,
projetar estandes para expor produtos, criar marcas e logotipos, acompanhar todo o
desenvolvimento do produto no mercado.
Podemos, portanto, verificar que tais atividades consistem numa relao jurdica: h
um tomador (sujeito ativo), um prestador (sujeito passivo) e um objeto, uma forma de
atividade, ou ainda, a execuo de um trabalho intelectual.
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- desenho industrial
- programao e comunicao visual
620
Artigo 95 da Lei n. 9.279, de 14 de maio de 1996.
324
3.23.01
SERVIOS
DE
PROGRAMAO
COMUNICAO
VISUAL,
DESENHO INDUSTRIAL E CONGNERES.
ANLISE PRAGMTICA
O item novo na lista de servios. Sobre o assunto ainda no h Doutrina e

Jurisprudncia.
325
3.24 - SERVIOS DE CHAVEIROS, CONFECO DE CARIMBOS, PLACAS,

SINALIZAO VISUAL, BANNERS, ADESIVOS E CONGNERES.
Chaveiro o
profissional que faz cpias de chaves ou que as adapta
fechadura.621
Servio de chaveiro a atividade de abertura de portas, modelagem, confeco e
cpia de chaves, conserto de fechaduras, localizando defeitos e suas causas e substituindo,
ajustando e lubrificando peas e componentes.
Confeco o servio de fabricao de matriz para composio de textos,
impresso (tanto manual quanto por meio de mquinas tipogrficas e linotipos) de
trabalhos grficos, artsticos e publicitrios.
O servio de confeco de carimbo a fabricao personalizada de pea de metal,
de madeira ou de borracha, contendo letras, nmeros ou figuras em relevo, us. para
marcar ou autenticar, tinta, documentos, identificar livros, roupas etc. 622
O servio de confeco de placa a fabricao personalizada de folha de material
resistente (metal, vidro, plstico etc.), mais ou menos espessa; objeto com formato de
tabuleta, ger. de bronze, mrmore ou granito, com inscrio comemorativa ou indicativa;
chapa que serve de suporte a um aparelho de iluminao que se fixa numa superfcie
vertical ou sobre uma pea de mobilirio etc .623
621
Objetiva, 2001, p. 696.
.622 HOUAISS, Antnio ; VILLAR, Mauro Salles. Dicionrio Houaiss da lngua portuguesa. Rio de Janeiro:
Objetiva, 2001, p. 627.
623
Objetiva, 2001, p. 2231.
326
O servio de confeco de sinalizao visual consiste na fabricao de placas ou

cartazes que contenham o conjunto dos sinais visuais utilizados como meio de
comunicao.624
A confeco de banner consiste na fabricao personalizada de : pea publicitria
em forma de bandeira, confeccionada em plstico, tecido ou papel, impressa de um ou de
ambos os lados, para ser pendurada em postes, fachadas ou paredes, exposta na via
pblica, em pavilhes de exposies, pontos-de-venda etc.; bandeira, galhardete .625
A confeco, por encomenda, de adesivo consiste na fabricao personalizada de
papel, plstico ou qualquer outro material flexvel (quase sempre em forma de fita) que se
apresenta recoberto, ger. em apenas uma das faces, de substncia que adere a uma
superfcie. 626
Relaes Jurdicas
Lei
complementar
Servios
- chaveiros
- confeco de:
- carimbos
- placas
- sinalizao visual
- banners
- adesivos
624
Objetiva, 2001, p. 2576.
625
Objetiva, 2001, p. pg. 397.
626
327
3.24.01 SERVIOS DE CHAVEIROS, CONFECO DE CARIMBOS, PLACAS,

SINALIZAO VISUAL, BANNERS , ADESIVOS E CONGNERES.
ANLISE PRAGMTICA
A Jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia j estudou a matria, inclusive

produzindo a Smula n. 156, e se manifestou pela incidncia do ISS sobre a composio
grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que isso envolva fornecimento de
mercadorias. Vejamos alguns julgados:
Ementa: Recurso Especial. Alneas A E C . Tributrio. Confeco de Carimbos
sob Encomenda. Servios Personalizados. Incidncia do ISS. Item 77 da Lista de
Servios Anexa Ao Decreto-lei N. 406/68. Smula N. 156/STJ.
Em conformidade com o disposto no item 77 da Lista de Servios anexa ao
Decreto-lei n. 406/68, deve incidir o ISS sobre os servios de composio grfica,
fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia e fotolitografia . Por outro lado,
a Smula n. 156/STJ dispe que a prestao de servio de composio grfica,
personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias,
est sujeita, apenas, ao ISS. Na espcie, consoante restou decidido nas instncias
ordinrias, s quais incumbe o exame do contexto ftico-probatrio dos autos,
trata-se da confeco de carimbos sob a forma de encomenda e personalizados,
fato gerador do ISS.
Recurso especial improvido.627
627
Processo RESP 506227 / MG; Recurso Especial 2003/0034667-9. Relator (A) Ministro Franciulli Netto
18.10.2004 P. 222.
328
Ementa: Processual Civil e Tributrio. Coisa Julgada. Fato Jurdico Diverso.

Inocorrncia. ICM e ISS. Confeces de Carimbos Personalizados. Incidncia.
I - Para configurao da coisa julgada, necessrio que haja identidade de pessoas,
causa e objeto; as partes e o fundamento do pedido devem ser os mesmos. Se o fato
jurdico no qual se apia o pedido diverso daquele objeto de outra deciso
proferida anteriormente, como in casu , no h falar em coisa julgada.
II - Incide o ISS na prestao de servios consistentes na confeco de carimbos
personalizados, que atendem especificaes de clientes e resultam de modelagem
em matrizes de gesso, de letras e smbolos em borracha.
III - Recurso desprovido, sem discrepncia.628
628
Processo RESP 35303 / DF ; Recurso Especial 1993/0014276-3 Relator(A) Ministro Demcrito Reinaldo
04.09.1995 P. 27803.
329
3.25 SERVIOS FUNERRIOS.
Funerrio um adjetivo que qualifica o substantivo servio; significa relativo a

morte ou a funeral.629
Os servios funerrios compreendem tarefas referentes organizao de funerais,
tratam de providncias relativas a registros de bitos e outros documentos. A atividade
inclui liberao, remoo e traslado de cadveres, preparao do velrio, sepultamento,
conduo do cortejo fnebre, arrumao e ornamentao do cadver; algumas vezes
tambm promove a conservao (embalsamamento) e o embelezamento de cadveres
(maquiagem).
Relaes Jurdicas
Servios
Lei
complementar
- servios funerrios
629
2001, p. 1838.
330
3.25.01 FUNERAIS, INCLUSIVE FORNECIMENTO DE CAIXO, URNA OU

ESQUIFES;
ALUGUEL
CADAVRICO;
PARAMENTOS;
DE
CAPELA;
FORNECIMENTO
DESEMBARAO
DE
TRANSPORTE
FLORES,
DE
DO
CORPO
OUTROS
DE
BITO;
COROAS
CERTIDO
FORNECIMENTO DE VU, ESSA E OUTROS ADORNOS; EMBALSAMENTO,

EMBELEZAMENTO, CONSERVAO OU RESTAURAO DE CADVERES.
Funeral a cerimnia de enterramento de um corpo630 , este o servio tpico que

envolve o fornecimento de mercadorias como caixo, urna ou esquife.
Tal servio tambm compreende o aluguel de capela, o fornecimento de flores,
coroas, essa (estrado que se ergue numa igreja para nele se colocar um cadver enquanto
se efetuam as cerimnias fnebres631) etc., bem como o transporte do corpo cadavrico; o
desembarao de certido de bito; o fornecimento de vu e outros enfeites.
Em alguns casos, o servio inclui ebalsamento (tratar o cadver com substncias
que o isentam de decomposio632), embelezamento, conservao ou restaurao de
cadveres.
3.25.02 CREMAO DE CORPOS E PARTES DE CORPOS CADAVRICOS.
Cremao o ato, processo ou efeito de cremar; incinerao633. a atividade de

queimar cadver.
630
2001, p.1838.
631
Positivo, 2004, p. 818.
632
Objetiva, 2001, p. 1115
331
3.25.03 PLANOS OU CONVNIO FUNERRIOS.
Os planos ou convnios funerrios tero a caracterstica de seguro, isto , s haver

o pagamento do valor acordado em caso de morte.
As seguradoras esto fora das abrangncias do campo do ISS, pois no realizam
servios. O Cdigo Civil estabelece que pelo contrato de seguro, o segurador se obriga,
mediante o pagamento do prmio, a garantir interesse legtimo do segurado, relativo a
pessoa ou a coisa, contra riscos predeterminados.
634
Observe-se que neste caso no h
relao de prestao de servio, mas uma operao financeira. O que caracteriza esta
relao o pagamento do prmio em caso de sinistro. A seguradora paga uma quantia prestabelecida caso ocorra o sinistro (morte).
25.04 - MANUTENO E CONSERVAO DE JAZIGOS E CEMITRIOS.
So as medidas necessrias que visam a conter as deterioraes de jazigos

(monumentos funerrios que servem de sepultura para um ou mais mortos635) e cemitrios
(espaos, terrenos ou recintos em que se enterram e guardam cadveres humanos636).
Trata-se, portanto, dos servios de limpar, abrir e fechar as sepulturas; conservar os
cemitrios, as mquinas e as ferramentas de trabalho; zelar pela segurana do cemitrio.
633
634
635
Objetiva, 2001, p. 1678
636
332
ANLISE PRAGMTICA
O Prof. Bernardo Ribeiro de Morais assim se manifesta sobre o assunto:

A empresa funerria presta servios de pompas fnebres, dedicando-se ao adorno
e preparao de cmaras morturias, bem como ao transporte do cadver. Em
geral, j observou Paulo Brossard de Sousa Pinto, a empresa funerria pratica
operaes de natureza industrial (fabrico de atades, coroas, velas, fitas e demais
ornamentos), comercial (venda de mercadorias adquiridas e produtos fabricados,
V.g., velas, peas de vesturio etc.) e prestadora de servios (ornamentao da
cmara funerria, ao junto s reparties competentes para a autorizao da
prtica de certos atos, promoo da propaganda do fato, o transporte do morto
desde o velrio at o cemitrio onde se lhe dar sepultura etc.). Todavia, o
essencial a explorao da atividade das empresas funerrias ( servios de
empresas funerrias , dispe a lista de servios), recaindo o ISS no seu todo.
As empresas funerrias so prestadoras de servios.637
Em relao ao mesmo assunto, o professor Jos Eduardo Soares de Melo assim
opina:
Embora possa ser concebido que o escopo do negcio jurdico seja atender
integralmente s necessidades dos contratantes, possvel apurar que diversas
atividades podem ser dissociadas (jazer e dar), para fins de distintas incidncias
tributrias.
637
Tribunais, 1975. p.399.
333
Assim, qualificam-se como servios o transporte de corpo cadavrico;

desembarao de certido de bito; embalsamento, embelezamento, conservao ou
restaurao de cadveres; cremao de corpos e partes dos corpos cadavricos;
manuteno e conservao de jazigos e cemitrios , sujeitos ao ISS. O aluguel de
capela compreende a locao, intributvel pelo ISS (diretriz do STF).
Enquadram-se como operaes mercantis o fornecimento de caixo, urna
ou esquifes; fornecimento de flores, coroas e outros parmetros; fornecimento de
vu, essa e outros adornos , sujeitos ao ICMS.
Planos ou convnios funerrios no constituem nenhuma obrigao de
fazer, em razo do que no deveriam sujeitar-se incidncia do ISS, pelos
fundamentos aduzidos no exame dos itens 4.22 e 4.23.638
638
MELO, Jos Eduardo Soares de. ISS - Aspectos Tericos e prticos. 3.ed.So Paulo: Dialtica, 2003. p.
113.
334
3.26
SERVIOS
DE
COLETA,
REMESSA
OU
ENTREGA
DE
CORRESPONDNCIAS, DOCUMENTOS, OBJETOS, BENS OU VALORES,

INCLUSIVE PELOS CORREIOS E SUAS AGNCIAS FRANQUEADAS;
COURRIER E CONGNERES.
Nesse caso, o servio tributvel (atividade humana) ser a coleta, o recolhimento, a

arrecadao de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores.
Remessa o envio de documentos, objetos, bens ou valores para determinado lugar.
O servio de entrega consiste na transferncia de correspondncias, documentos,
objetos, bens ou valores.
Os servios postais podem ser prestados pelos correios e suas agncias franqueadas,
ou courrier.
O servio de correio prestado pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos,
ou por suas franqueadas, que exploram atividade econmica regida por normas aplicveis
a empreendimentos privados, com pagamento de preos ou tarifas pelo usurio.
Courrier a empresa que atua com encomendas expressas.
O servio postal compreende recebimento, expedio, transporte e entrega de
objetos de correspondncia, valores e encomendas. So objetos de correspondncia: a)
carta; b) carto-postal; c) impresso; d) cecograma; e) pequena-encomenda. Constitui
servio postal relativo a valores: a) remessa de dinheiro atravs de carta com valor
declarado; b) remessa de ordem de pagamento por meio de vale-postal; c) recebimento de
tributos, prestaes, contribuies e obrigaes pagveis vista, por via postal. Constitui
335
servio postal relativo a encomendas a remessa e entrega de objetos, com ou sem valor
mercantil, por via postal.639
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- coleta, remessa e entrega de:
correspondncias, documentos,
objetos, bens ou valores,
inclusive pelos correios
e suas agncias franqueadas;
courrier
3.26.01
SERVIOS
DE
COLETA,
REMESSA
OU
ENTREGA
DE
CORRESPONDNCIAS, DOCUMENTOS, OBJETOS, BENS OU VALORES,

INCLUSIVE PELOS CORREIOS E SUAS AGNCIAS FRANQUEADAS;
COURRIER E CONGNERES.
ANLISE PRAGMTICA
A Jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia j estudou a matria. Vejamos um

julgado a respeito:
639
336
Ementa: Tributrio. Iss. Empresa Franqueada que Presta Servios Postais e

Telemticos. No-Incidncia.
1. pacfico no STJ que os servios prestados por empresas franqueadas que
realizam atividades postais e telemticas no so tributados pelo ISS. Precedentes
(RESP 403.799-MG, DJ de 26.04.2004, Rel. Min. Franciulli Netto; RESP 189.225RJ, DJ de 03.06.2002, Rel.
Min. Peanha Martins; AGA 436.886-MG, DJ de 28.10.2002, Rel. Min. Garcia
Vieira).
2. Entretanto, in casu, impe-se a aferio da natureza do contrato, em face da sua
atipicidade. Nessas hipteses a C. 1 Turma externou entendimento segundo o qual
"A verificao da natureza dos contratos celebrados pela EBCT e as agncias de
correios (se franquia empresarial, representao comercial ou agenciamento) para
efeitos de incidncia do ISS, enseja a anlise apurada de suas clusulas,
providncia invivel no mbito do recurso especial, conforme dispe a Smula
05/STJ." (AGRESP 442.225-PR, DJ de 30.08.2004, Rel. Min. Teori Zavascki).
3. Recurso Especial no conhecido.640
640
Processo RESP 631814 / PR; Recurso Especial 2004/0018952-3. Relator(A) Ministro Luiz Fux (1122).
rgo Julgador T1 - Primeira Turma. Data do Julgamento: 09/11/2004 Data Da Publicao/Fonte DJ
13.12.2004 p. 240.
337
3.27 SERVIOS DE ASSISTNCIA SOCIAL.
Servio de assistncia social a atividade de orientao a pessoas, comunidade e

instituies sobre direitos e deveres e sobre programas de educao. Os assistentes sociais
planejam e coordenam projetos, orientam sobre economia domstica e familiar, educao,
sade e alimentao das pessoas.
O servio de assistente social compreende: a) elaborar, implementar, executar e
avaliar polticas sociais junto a rgos da administrao pblica, direta ou indireta,
empresas, entidades e organizaes populares; b) elaborar, coordenar, executar e avaliar
planos, programas e projetos que sejam do mbito de atuao do Servio Social com
participao da sociedade civil; c) encaminhar providncias e prestar orientao social a
indivduos, grupos e populao; d) orientar indivduos e grupos de diferentes segmentos
sociais no sentido de identificar recursos e de fazer uso dos mesmos no atendimento e na
defesa de seus direitos; e) planejar, organizar e administrar benefcios e Servios Sociais; f)
planejar, executar e avaliar pesquisas que possam contribuir para a anlise da realidade
social e para subsidiar aes profissionais; g) prestar assessoria e consultoria a rgos da
administrao pblica direta e indireta, empresas privadas e outras entidades, com relao
s matrias mbito de atuao do Servio Social;
h) prestar assessoria e apoio aos
movimentos sociais em matria relacionada s polticas sociais, no exerccio e na defesa

dos direitos civis, polticos e sociais da coletividade; i) planejar, organizar e administrar
Servios Sociais e Unidades de Servio Social; j) realizar estudos scio-econmicos com
338
os usurios para fins de benefcios e servios sociais junto a rgos da administrao

pblica direta e indireta, empresas privadas e outras entidades.641
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
assistencia social
3.27.01 SERVIOS DE ASSISTNCIA SOCIAL.
ANLISE PRAGMTICA
Em relao assistncia social, o professor Sergio Pinto Martins assim se

manifesta: O item da lista trata dos servios prestados por assistentes sociais que no
tenham vnculo de emprego ou trabalhem como servidores pblicos. Os servios de
assistente social sero os praticados pelo profissional autnomo ou por empresa.642
641
642

MARTINS, Sergio Pinto. Manual do Imposto Sobre Servios. 6.ed. So Paulo: Editora Atlas, 2004, p.311.
339
3.28 SERVIOS DE AVALIAO DE BENS E SERVIOS DE QUALQUER

NATUREZA.
Avaliao significa
clculo do valor de um bem ou de bens
643
; avaliar
estabelecer a valia, o valor ou o preo de; determinar a quantidade de; computar . 644
Bem
coisa, corprea ou incorprea, da esfera econmica ou moral (imvel,
mvel, direito, ao, crdito etc.), suscetvel de uma apropriao legal; tudo aquilo que
propriedade de algum .645
Servio a
ao ou efeito de servir, de dar de si algo em forma de
trabalho;exerccio e desempenho de qualquer atividade. 646

Os avaliadores estabelecem o valor ou o preo de bens mveis e imveis, novos ou
usados, semoventes, bens ou servios; tambm podem emitir pareceres tcnicos e
comerciais.
643

644
Objetiva, 2001, p. 353.
645
646
Objetiva, 2001, p. 2559

340
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- Avaliao de:
- bens
- servios
3.28.01 SERVIOS DE AVALIAO DE BENS E SERVIOS DE QUALQUER

NATUREZA.
ANLISE PRAGMTICA
Bernardo Ribeiro de Morais descreve o servio de avaliador como aquele prestado

por pessoa que determina, em termos de moeda, o valor do bem, da coisa ou do direito
avaliado. Em verdade, o avaliador no deixa de ser um perito, pois a percia gnero de
que a avaliao uma espcie. Uma vez terminado seu trabalho, o perito avaliador
elabora o laudo de avaliao, contendo parte expositiva e conclusiva.
Conforme os conhecimentos do avaliador, a avaliao pode ser de bens, de mercadorias,
de riscos ou danos, de animais, de ttulos de crditos, ou outras.647
647
341
3.29 SERVIOS DE BIBLIOTECONOMIA.
Biblioteconomia a parte da bibliotecologia que trata dos aspectos da

armazenagem, do acesso e da circulao das colees de livros; conjunto de
conhecimentos e tcnicas necessrios gesto de uma biblioteca. 648
A atividade profissional de bibliotecrio se exerce por meio de estudos, pesquisas,
anlises, relatrios, pareceres, sinopses, resumos, bibliografias sobre assuntos
compreendidos no seu campo profissional, inclusive por meio de planejamento,
implantao, orientao, superviso, direo, execuo, ou assistncia nos trabalhos
relativos s atividades biblioteconmicas, bibliogrficas e documentalgicas, em
empreendimentos pblicos, privados ou mistos, ou por outros meios que objetivarem,
tecnicamente, o desenvolvimento das bibliotecas e centros de documentao. 649
So atribuies do Bibliotecrio a organizao, direo e execuo dos servios
tcnicos de reparties pblicas federais estaduais, municipais e autrquicas, bem como de
empresas particulares, concernentes s matrias e atividades seguintes: a) o ensino das
disciplinas especficas de Biblioteconomia; b) a fiscalizao de estabelecimento de ensino
de Biblioteconomia reconhecidos, equiparados ou em via de equiparao; c) administrao
e direo de bibliotecas; d) organizao e direo dos servios de documentao; e)
648
649
Artigo 5 do Decreto n. 56.725, de 16 de agosto de 1965.
342
execuo dos servios de classificao e catalogao de manuscritos e de livros raros ou

preciosos, de mapotecas, de publicaes oficiais e seriadas, de bibliografia e referncia. 650
A atividade de Biblioteconomia comporta o tratamento, a recuperao e a
disseminao da informao, bem como a execuo de atividades administrativas nos
centros de documentao. Os bibliotecrios tambm administram o acervo, cuidam da
manuteno de bancos de dados e participam da elaborao e realizao de projetos
culturais.
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- biblioteconomia.
3.29.01 SERVIOS DE BIBLIOTECONOMIA.
ANLISE PRAGMTICA
e Jurisprudncia.
650
Ver artigo 8 do Decreto n. 56.725, de 16 de agosto de 1965.
343
3.30 SERVIOS DE BIOLOGIA, BIOTECNOLOGIA E QUMICA.
Biologia a cincia que estuda os seres vivos e as leis que os regem, bem como
sua evoluo e suas relaes com o ambiente e entre si; biocincia, cincias biolgicas
(Compreende inmeras outras cincias, como, p.ex., a ecologia, a bioqumica, a gentica,
a zoologia e a botnica.) 651
O Bilogo poder realizar vrias atividades: a) formular e elaborar estudo, projeto
ou pesquisa cientfica bsica e aplicada, nos vrios setores da Biologia ou a ela ligados,
bem como os que se relacionem preservao, saneamento e melhoramento do meio
ambiente, executando direta ou indiretamente as atividades resultantes desses trabalhos; b)
orientar, dirigir, assessorar e prestar consultoria a empresas, fundaes, sociedades e
associaes de classe, entidades autrquicas, privadas ou do poder pblico, no mbito de
sua especialidade; c) realizar percias e emitir e assinar laudos tcnicos e pareceres de
acordo com o currculo efetivamente realizado.652
Os bilogos estudam seres vivos, desenvolvem pesquisas na rea de biologia,
biologia molecular, biotecnologia, biologia ambiental e epidemiologia e inventariam
biodiversidade. Organizam colees biolgicas, manejam recursos naturais, desenvolvem
atividades de educao ambiental. Realizam diagnsticos biolgicos, moleculares e
ambientais, alm de realizarem anlises clnicas, citolgicas, citognicas e patolgicas.
Podem prestar consultorias e assessorias.653
651
652
Ver artigo 2 da Lei n. 6.684, de 3 de setembro de 1979.
653
344
Biotecnologia a
tcnica em que se aplicam conhecimentos integrados de
bioqumica, microbiologia e engenharia gentica para a transformao de substancias

orgnicas e a fabricao de novos produtos como medicamentos , produtos utilizados na
agricultura e pecuria .654
Os profissionais da biotecnologia manipulam material gentico, sintetizando
seqncias de DNA, construindo vetores, modificando genes in vivo e in vitro,
manipulando expresso gnica e gerando organismos geneticamente modificados.
Analisam genoma, seqenciando-o, identificando genes e marcadores genticos; aplicam
tcnicas de reproduo e multiplicao de organismos; produzem compostos biolgicos e
desenvolvem equipamentos, dispositivos e processos de uso biolgico. Elaboram projetos
de pesquisa em biotecnologia e bioengenharia. 655
Qumica a cincia que estuda a composio da matria e as propriedades
interaces e transformaes dos elementos e dos compostos que as constituem. 656
So assegurados aos tcnicos qumicos as seguintes atribuies: a) anlises
qumicas aplicadas indstria; b) aplicao de processos de tecnologia qumica na
fabricao de produtos, subprodutos e derivados, observada a especializao do respectivo
diploma; c) responsabilidade tcnica, em virtude de necessidades locais e a critrio do
Conselho Regional de Qumica da jurisdio, de fbrica de pequena capacidade que se
enquadre dentro da respectiva competncia e especializao.657
Os qumicos realizam ensaios, anlises qumicas e fsico-qumicas, selecionando
metodologias,
materiais,
reagentes
de
anlise
critrios
de
amostragem,
homogeneizando, dimensionando e solubilizando amostras. Produzem substncias,

654
2001, p. 534.
655
656
2001, p. 3044.
657
Ver artigo 20, 2 da Lei n. 2.800, de 18 de junho de 1956.
345
desenvolvem metodologias analticas, interpretam dados qumicos, monitoram impacto

ambiental de substncias, supervisionam procedimentos qumicos, coordenam atividades
qumicas laboratoriais e industriais. 658
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- biologia
- biotecnologia
- qumica
3.30.01 - SERVIOS DE BIOLOGIA, BIOTECNOLOGIA E QUMICA.
ANLISE PRAGMTICA

e Jurisprudncia.
658

346
3.31
SERVIOS
TCNICOS
EM
EDIFICAES,
ELETRNICA,
ELETROTCNICA, MECNICA, TELECOMUNICAES E CONGNERES.
Servio tcnico se refere atividade de um especialista, perito, experto ou algum

que tem conhecimento especfico.
Os
tcnicos
em
edificaes
realizam
levantamentos
topogrficos
planialtimtricos; desenvolvem e legalizam projetos de edificaes sob superviso de um

engenheiro civil; planejam, oram e supervisionam a execuo de obras e servios, bem
como providenciam suprimentos para a realizao destas atividades. Treinam mo-de-obra
e realizam o controle tecnolgico de materiais e do solo.659
Os tcnicos em eletrnica consertam e instalam aparelhos eletrnicos, desenvolvem
dispositivos de circuitos eletrnicos, fazem manutenes corretivas, preventivas e
preditivas, sugerem mudanas no processo de produo, criam e implementam dispositivos
de automao. Treinam, orientam e avaliam o desempenho de operadores. Estabelecem
comunicao oral e escrita para agilizar o trabalho, redigem documentao tcnica e
organizam o local de trabalho. Podem ser supervisionados por engenheiros eletrnicos. 660
Os tcnicos em eletrotcnica planejam atividades, elaboram estudos e projetos,
participam no desenvolvimento de processos, realizam projetos, operam sistemas eltricos
e executam manuteno. Atuam na rea comercial, gerenciam e treinam pessoas,
659

660
347
asseguram a qualidade de produtos e servios e aplicam normas e procedimentos de

segurana no trabalho.661
Os tcnicos em mecnica elaboram projetos de sistemas eletromecnicos; montam e
instalam mquinas e equipamentos; planejam e realizam manuteno; desenvolvem
processos de fabricao e montagem; elaboram documentao; realizam compras e vendas
tcnicas e cumprem normas e procedimentos de segurana no trabalho e preservao
ambiental.662
Os servios em telecomunicaes executam servios de telecomunicaes,
analisando propostas tcnicas, instalando, configurando e inspecionando sistemas e
equipamentos, executando testes e ensaios. Projetam, planejam e especificam sistemas e
equipamentos eltricos, eletrnicos e de telecomunicaes e elaboram sua documentao
tcnica; coordenam empreendimentos e estudam processos eltricos, eletrnicos e de
telecomunicaes.663
Servios
Lei complementar
tcnico em:
- edificaes
- eletrnica
- eletrotcnica
- mecnica
- telecomunicaes
661

662
663
348
3.31.01
SERVIOS
TCNICOS
EM
EDIFICAES,
ELETRNICA,
ELETROTCNICA, MECNICA, TELECOMUNICAES E CONGNERES.
ANLISE PRAGMTICA
O item novo na lista de servios. Portanto, sobre o assunto ainda no h Doutrina

e Jurisprudncia.
349
3.32 SERVIOS DE DESENHOS TCNICOS.
Desenho a representao de seres, objetos, idias, sensaes, feita sobre uma

superfcie, por meios grficos, com instrumentos apropriados
664
e tcnico relativo ou
peculiar a uma arte, profisso, ofcio ou cincia .665

Os desenhistas tcnicos desenham projetos, detalhes de projetos de desenhos,
enviam desenhos para reviso; realizam cpias de segurana e disponibilizam desenhos
finais e/ou revises para reas afins. Analisam solicitaes de desenhos; interpretam
documentos de apoio, tais como plantas, projetos, catlogos, croquis e normas. Observam
caractersticas tcnicas de desenhos; esboam desenhos; definem formatos e escalas,
sistemas de representao e prioridades de desenhos, conforme cronogramas. 666
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- desenhos tcnicos
32.01 SERVIOS DE DESENHOS TCNICOS.

664
665
Objetiva, 2001, p. 2683.
666
Brasileira de Ocupaes - CBO
350
ANLISE PRAGMTICA
Segundo o Prof. Bernardo Ribeiro de Morais, servios de desenhistas tcnicos:

(...) so os efetuados pelo desenhista ou desenhador, pessoa que faz
desenhos, representaes figuradas por meio de linhas. Tcnico o desenhista que
executa desenhos cientficos, industriais etc., ligado a determinada especialidade
mecnica ou de engenharia.
O desenho tcnico, que pode ser executado a lpis ou a tinta, a pincel ou a
aquarela, em preto ou em cores, se refere a anteprojetos, projetos ou detalhes de
construes de qualquer tipo (naval, mecnica, civil etc.). Faz plantas, cortes,
fachadas, perspectivas (desenho arquitetnico), mapas topogrficos (desenho
topogrfico), desenhos de mquinas, motores, aparelhos, instalaes mecnicas
(desenho industrial)
etc. Copia planos tcnicos, outros desenhos e estudos,
verificando as dimenses e correlaes das partes. Executa servios de reduo e

ampliao de planta. Faz desenhos de perfis previamente projetados, completando
os dados necessrios. Efetua, em desenhos, os reajustamentos e as modificaes
necessrias. Faz croquis e desenhos tcnicos definitivos.667
667
351
3.33
SERVIOS
DE
DESEMBARAO
ADUANEIRO,
COMISSRIOS,
DESPACHANTES E CONGNERES.
Os servios de desembarao aduaneiro so as atividades que visam a desentranhar

bens, inclusive bagagem, na importao ou na exportao, em qualquer regime ou por
qualquer via, e que consistem basicamente em: a) preparao do despacho aduaneiro; b)
subscrio das declaraes que embasam o despacho aduaneiro; c) acompanhamento de
papis e documentos nas parties aduaneiras; d) assistncia conferncia aduaneira; e)
assistncia retirada de amostra para exames tcnicos ou percias; f) assistncia vistoria
aduaneira; g) recebimento de notificao ou de intimao; h) recebimento de bens
desembaraados; i) acompanhamento da movimentao de bens e veculos nos recintos e
reas alfandegados.668
Os despachantes aduaneiros desembaraam mercadorias e bagagens, requisitando
vistoria aduaneira, formalizando desistncia de vistoria aduaneira, pagando taxas e
impostos e apresentando documentos Receita Federal e demais rgos pertinentes. Os
despachantes aduaneiros classificam mercadorias, analisando amostras, verificando
funes, uso e material constitutivo de mercadorias e enquadrando mercadorias em
sistemas de classificao e tarifao, tais como: TEC, NESH, NALADI, ICMS e TIPI.
Operam sistema de comrcio exterior, registrando informaes da operao de importao
668
Ver artigo 1 do Decreto n. 84.346, de 27 de dezembro de 1979.
352
e exportao de mercadorias, assessoram importadores e exportadores, elaboram

documentos de importao e exportao e contratam servios de terceiros.669
Comissrio o indivduo que, por profisso habitual, em seu prprio nome, mas
por ordem e sob a responsabilidade do comitente, se encarrega de realizar negcios de
natureza mercantil mediante certa comisso, ger. dinheiro, pr-fixada entre os dois;
indivduo que desempenha, em carter temporrio, determinada misso para o governo ou
o representa esp. em outra entidade de natureza pblica ou administrativa; representante
em carter temporrio, de uma entidade qualquer numa companhia, eventualmente em
funes administrativas.670
Observe-se, ainda, em relao ao comissrio, que, em regra geral, serve o
vocbulo, derivado do latim medieval commissarius, tal como commissio, derivado de
commetere, para designar toda pessoa a quem se atribui uma comisso ou misso.
Desse modo, na terminologia jurdica, seja de Direito Administrativo, de Direito
Civil ou Comercial, grandemente aplicado, seja para indicar a pessoa que executa atos
ou faz negcios, comissionada por outra, seja a pessoa que exerce funo administrativa
ou outra qualquer, em virtude de designao do poder pblico. 671
Despachante a pessoa que tem por ofcio desembaraar negcios, pagar fretes,
direitos, despachar cargas, mercadorias etc.; diz-se de ou profissional que se encarrega
de requerimento, encaminhamento e/ou tramitao de papis junto a reparties pblicas,
esp. para obteno de registros, licenas etc. 672
Os servios de comissrios e de despachantes referem-se a qualquer setor de
atividade.
669

Brasileira de Ocupaes - CBO.
670
Objetiva, 2001, p. 771.
671
672
HOUAISS, Antnio; VILLAR, Mauro Salles. Dicionrio Houaiss da lngua portuguesa. Rio de
Janeiro:Objetiva, 2001, p. 1008.
353
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- desembarao aduaneiro
- comissrios
- despachantes
3.33.01
SERVIOS
DE
DESEMBARAO
ADUANEIRO,
COMISSRIOS,
DESPACHANTES E CONGNERES.
ANLISE PRAGMTICA
O professor Bernardo Ribeiro de Morais define o despachante como:

O profissional que faz despachos, ou melhor, a pessoa devidamente
habilitada que se incumbe de promover os trmites necessrios dos papis de
interesse de particulares, junto s reparties pblicas (Prefeitura, Estado, Unio,
Departamento de Trnsito, Polcia, Recebedoria Federal etc.) para o respectivo
desembarao. Os despachantes prestam diversas atividades: desembaraam
mercadorias da Alfndega, expedindo-as ou recebendo-as; desembaraam
negcios; desembaraam e despacham mercadorias para exportao, importao
354
ou reexportao, desembaraam bagagens de passageiros; tiram documentos;

tratam de andamento de papis nas reparties; preparam documentos de viagem
para as agncias de turismo; etc.673
673
355
3.34 SERVIOS DE INVESTIGAES PARTICULARES, DETETIVES E

CONGNERES.
Investigao significa averiguao sistemtica de algo; inquirio, indagao,

apurao
674
e particular tem o sentido de que pertence ao indivduo, pessoa natural ou
jurdica, na ordem privada, p.opos. ao que se relaciona com o que inerente ordem
pblica. 675
Investigao particular, portanto, a averiguao sistemtica de algo; inquirio,
indagao, apurao de ordem privada. Sendo assim, o trabalho de investigao pblica,
como o dos investigadores de polcia, est fora do conceito.
Detetive o agente de investigao (policial ou particular) .676 Apenas o detetive
particular ser tributado pelo ISS.
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- investigaes particulares
- detetives
674
Objetiva, 2001, p. 1644.
675
Objetiva, 2001, p. 2139.
676
Objetiva, 2001, p. 1023.
356
34.01 - SERVIOS DE INVESTIGAES PARTICULARES, DETETIVES E

CONGNERES.
ANLISE PRAGMTICA

e Jurisprudncia.
357
3.35
SERVIOS
DE
REPORTAGEM,
ASSESSORIA
DE
IMPRENSA,
JORNALISMO E RELAES PBLICAS.
Reportagem a
atividade jornalstica que basicamente consiste em adquirir
informaes sobre determinado assunto ou acontecimento para transform-las em

noticirio; o resultado desse trabalho (escrito, filmado, televisionado), que veiculado por
rgos da imprensa. 677
Reprter aquele que cumpre a determinao de colher notcias ou informaes,
preparando-as para divulgao. 678
Assessoria de imprensa o
conjunto de atividades que visam promover o
relacionamento entre empresa, organismo, ou indivduo e os meios de comunicao.

Departamento de uma empresa, ou escritrio especializado, que se ocupa dessas
atividades.679
Jornalismo a
atividade profissional que visa coletar, investigar, analisar e
transmitir periodicamente ao grande pblico, ou a segmentos dele, informaes da

atualidade, utilizando veculos de comunicao (jornal, revista, rdio, televiso etc.) para
difundi-las .680
677
Objetiva, 2001, p. 2431.
678
Ver artigo 6, c, do Decreto-Lei n. 972, de 17 de outubro de 1969.
679
Positivo, 2004, p. 211.
680
Objetiva, 2001, p. 1687.
358
A Consolidao das Leis do Trabalho conceitua jornalista como o trabalhador

intelectual cuja funo se estende desde a busca de informaes at a redao de notcias
e artigos e a organizao, orientao e direo desse trabalho. 681
A profisso de jornalista compreende o exerccio das seguintes atividades: a)
redao, condensao, titulao, interpretao, correo ou coordenao de matria a ser
divulgada, contenha ou no comentrio; b) comentrio ou crnica, pelo rdio ou pela
televiso; c) entrevista, inqurito ou reportagem, escrita ou falada; d) planejamento,
organizao, direo e eventual execuo de servios tcnicos de jornalismo, como os de
arquivo, ilustrao ou distribuio grfica de matria a ser divulgada; e) planejamento,
organizao e administrao tcnica dos servios de que trata a alnea a ; f) ensino de
tcnicas de jornalismo; g) coleta de notcias ou informaes e seu preparo para divulgao;
h) reviso de originais de matria jornalstica, com vistas correo redacional e a
adequao da linguagem; i) organizao e conservao de arquivo jornalstico, e pesquisa
dos respectivos dados para a elaborao de notcias; j) execuo da distribuio grfica de
texto, fotografia ou ilustrao de carter jornalstico, para fins de divulgao; l) execuo
de desenhos artsticos ou tcnicos de carter jornalstico.682
Relaes Pblicas a atividade profissional cujo objetivo informar a opinio
pblica acerca das realizaes de organizaes de qualquer tipo 683, ou ainda, os mtodos
e atividades empregados por um indivduo ou uma organizao a fim de promover
relacionamento favorvel com o pblico em geral.684
A atividade de Relaes Pblicas diz respeito:
a) a informao de carter
institucional entre a entidade e o pblico, atravs dos meios de comunicao; b) a
681
Consolidao das Leis do trabalho, artigo 302 1.

Ver artigo 2 do Decreto-Lei n. 972, de 17 de outubro de 1969
683
Objetiva, 2001, p. 2420-1.
684
Positivo, 2004, p. 1727.
682
359
coordenao e planejamento de pesquisas da opinio pblica, para fins institucionais; c) o

planejamento e superviso da utilizao dos meios audio-visuais, para fins institucionais;
d) o planejamento e execuo de campanhas de opinio pblica; e) o ensino das tcnicas de
Relaes Pblicas.685
Os servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas
so atividades relacionadas descoberta, redao e, algumas vezes, ao registro de imagens
e de sons de fatos. Os profissionais dessa rea podem tambm interpretar, analisar e
comentar as notcias, fazer matrias jornalsticas a serem divulgadas em jornais, revistas,
rdio, televiso, internet etc.
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- reportagem
- assessoria de imprensa
- jornalismo
- relaes pblicas
3.35.01
SERVIOS
DE
REPORTAGEM,
JORNALISMO E RELAES PBLICAS.
685
ASSESSORIA
DE
IMPRENSA,
360
ANLISE PRAGMTICA
A Jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal j estudou a matria. Vejamos um
julgado:
Ementa: Imposto Sobre Servios. Legislao local que distingue os servios de

relaes pblicas e pesquisa de mercado dos de propaganda e publicidade, fixando
alquotas diversas para cada atividade. Inexistncia de ofensa ao direito federal.
Aplicao das smulas 280, 400 e 291. Recurso no conhecido.686
686
RE 91948 / RJ - RIO DE JANEIRO. Recurso Extraordinrio Relato r(A): Min. Cordeiro Guerra
Julgamento: 21/03/1980. rgo Julgador: Segunda Turma Publicao: DJ Data-16-05-80 g- 3486 Ementa
Vol. 1171-02 p. 514 Rtj Vol. 94-01 p. 431.
361
3.36 SERVIOS DE METEOROLOGIA.
Meteorologia o
estudo cientfico dos fenmenos atmosfricos, cuja anlise
permite a previso do tempo .687

So atribuies do meteorologista: a) dirigir rgos, servios, sees, grupos ou
setores de Meteorologia em entidade pblica ou privada; b) julgar e decidir sobre tarefas
cientficas e operacionais de Meteorologia e respectivos instrumentais; c) pesquisar,
planejar e dirigir a aplicao da Meteorologia nos diversos campos de sua utilizao; d)
executar previses meteorolgicas; e) executar pesquisas em Meteorologia; f) dirigir,
orientar e controlar projetos cientficos em Meteorologia; g) criar, renovar e desenvolver
tcnicas, mtodos e instrumental em trabalhos de Meteorologia; h) introduzir tcnicas,
mtodos e instrumental em trabalhos de Meteorologia; i) pesquisar e avaliar recursos
naturais na atmosfera; j) pesquisar e avaliar modificaes artificiais nas caractersticas do
tempo; l) atender a consultas meteorolgicas e suas relaes com outras cincias naturais;
m) fazer percias, emitir pareceres e fazer divulgao tcnica dos assuntos referidos nas
alneas anteriores.688
Trata-se da atividade de realizar pesquisas cientficas a fim de prognosticar
fenmenos meteorolgicos, astronmicos e de geofsica espacial. Por meio dos dados
obtidos, os meteorologistas trabalham as informaes a as divulgam por intermdio da
comunidade cientfica e dos meios de comunicao.
687
Objetiva, 2001, p. 1910.
688
Ver artigo 7 da Lei n. 6.835, de 14 de outubro de 1980.
362
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- meteorologia
3.36.01 SERVIOS DE METEOROLOGIA.
ANLISE PRAGMTICA

e Jurisprudncia.
363
37 - SERVIOS DE ARTISTAS, ATLETAS, MODELOS E MANEQUINS.
Artista o profissional que cria, interpreta ou executa obra de carter cultural de

qualquer natureza, para efeito de exibio ou divulgao pblica, atravs de meios de
comunicao de massa ou em locais onde se realizam espetculos de diverso pblica .689
A atividade compreende a interpretao e a representao de personagem diante de
um pblico ou diante das cmeras e microfones para a TV, rdio , cinema etc.
Atleta o praticante de qualquer tipo de esporte; desportista, esportista .690
O atleta pode ser:
a) profissional, sendo isso caracterizado pela remunerao pactuada em contrato
formal de trabalho entre o atleta maior de dezoito anos e a entidade de prtica desportiva
empregadora que o mantiver sob qualquer forma de vnculo.
b) no-profissional, o que compreende duas categorias:
b.1) semiprofissional, sendo isso expresso em contrato prprio e especfico
de estgio, com atletas entre quatorze e dezoito anos de idade, e havendo
incentivos materiais que no caracterizem remunerao derivada de contrato
de trabalho;
b.2 ) amador, sendo isso identificado pela liberdade de prtica e pela
inexistncia de qualquer forma de remunerao ou de incentivos materiais
para atletas de qualquer idade.691
689
Artigo 2 da Lei n. 6.533, de 24 de maio de 1978

Objetiva, 2001, p. 336.
690
364
Para compor o critrio material, apenas o atleta profissional poder sofrer a

incidncia do ISS, e isso, evidentemente, quando a relao jurdica no for trabalhista.
Modelo o indivduo contratado por agncia ou casa de modas para desfilar com
as roupas que devem ser exibidas clientela .692
Manequim significa
mulher ou homem que tem por ofcio exibir ao pblico
modelos de costureiros ou posar para revistas de modas .693

Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- artistas
- atletas
- modelos
- manequins
3.37.01 SERVIOS DE ARTISTAS, ATLETAS, MODELOS E MANEQUINS.
ANLISE PRAGMTICA

e Jurisprudncia.
691
Ver artigo 3 do Decreto n. 2.574, de 29 de abril de 1998.

Objetiva, 2001, p. 1941.
693
Objetiva, 2001, p. 1833.
692
365
3.38 - SERVIOS DE MUSEOLOGIA.
Museologia o conjunto de conhecimentos cientficos, tcnicos e prticos que

dizem respeito conservao, classificao e apresentao dos acervos de museus; este
conjunto constitudo em disciplina, profisso e currculo autnomos .694
So atribuies da profisso de muselogo as seguintes: a) ensinar a matria
Museologia, nos seus diversos contedos, em todos os graus e nveis, obedecidas as
prescries legais; b) planejar, organizar, administrar, dirigir e supervisionar os museus, as
exposies de carter educativo e cultural, os servios educativos e atividades culturais dos
Museus e de instituies afins; c) executar todas as atividades concernentes ao
funcionamento dos museus; d) solicitar o tombamento de bens culturais e o seu registro em
instrumento especfico; e) coletar, conservar, preservar e divulgar o acervo museolgico; f)
planejar e executar servios de identificao, classificao e cadastramento de bens
culturais; g) promover estudos e pesquisas sobre acervos museolgicos; h) definir o espao
museolgico adequado apresentao e guarda das colees; i) informar os rgos
competentes sobre o deslocamento irregular de bens culturais, dentro do Pas ou para o
exterior; j) dirigir, chefiar e administrar os setores tcnicos de museologia nas instituies
governamentais da administrao direta e indireta, bem como em rgos particulares de
idntica finalidade; k) prestar servios de consultoria e assessoria na rea de museologia; l)
realizar percias destinadas a apurar o valor histrico, artstico ou cientfico de bens
museolgicos, bem como sua autenticidade; m) orientar, supervisionar e executar
694
Objetiva, 2001, p. 1985.
366
programas de treinamento, aperfeioamento e especializao de pessoa das reas de

Museologia e Museografia, como atividades de extenso; n) orientar a realizao de
seminrios, colquios, concursos, exposies de mbito nacional ou internacional, e de
outras atividades de carter museolgico, bem como nelas fazer-se representar.695
A atividade implica criao, organizao e manuteno de documentos em
arquivos, projetos de museus, acervos e exposies. Objetiva o acesso informao de
forma sistemtica; os muselogos tambm preparam aes educativas ou culturais.
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- museologia
3.38.01 SERVIOS DE MUSEOLOGIA.
ANLISE PRAGMTICA

e Jurisprudncia.
695
367
3.39 - SERVIOS DE OURIVESARIA E LAPIDAO.
Ourivesaria significa
ofcio, arte ou estabelecimento de ourives
696
; enquanto
ourives o artfice em metais preciosos, como ouro, prata etc.;pessoa que conserta e/ou
vende artigos trabalhados em ouro, prata etc. 697
O servio de ourivesaria caracterizado pelo trabalho com metais preciosos, como
ouro, prata, platina, cobre etc. O processo inclui fundio, conformao, transformao e
gravao; os ourives conformam e recozem metais preciosos e semi-preciosos.
Lapidao o ato ou efeito de lapidar; lapidagem
698
; lapidar significa talhar,
facetar e polir pedras preciosas e vidro. 699

A atividade contempla desde o planejamento do processo de lapidao de gemas
at a fabricao e reparao de jias. Para tanto, os ourives fundem conformam,
transformam e gravam materiais e metais preciosos e semi-preciosos; tambm pr-formam,
facetam, do polimento e cravam as gemas.
696
Objetiva, 2001, p. 2092.
697
Objetiva, 2001, p. 2092
698
Objetiva, 2001, p. 1722.
699
2001, p. 2226.
368
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- ourivesaria
- lapidao
3.39.01 SERVIOS DE OURIVESARIA E LAPIDAO (QUANDO O MATERIAL

FOR FORNECIDO PELO TOMADOR DO SERVIO).
ANLISE PRAGMTICA

e Jurisprudncia.
369
3.40 SERVIOS RELATIVOS A OBRAS DE ARTE SOB ENCOMENDA.
Obra de arte obra em que a utilizao da tcnica e o uso dos materiais esto a
servio de comunicar a viso pessoal do artista e de suscitar uma emoo esttica no
receptor
700
, ou ainda,
realizao esttica; a qual se destaca pela sua
primorosa
concepo e execuo. 701

Os artistas criam e executam obras utilizando diversas tcnicas para conceber seus
produtos; estudam temas, elaboram projetos, fazem pesquisas, divulgam suas obras.
Quando a obra de arte for realizada em forma de solicitao ou pedido de compra,
estaremos diante de uma relao de prestao de um servio.
A atividade satisfaz os critrios para pertencer ao conjunto dos servios: relao
jurdica, que tem por objeto um servio, ou seja, ao ou efeito de servir, propiciar, dar,
conceder, dispensar, dar de si algo em forma de atividade, execuo de um trabalho
intelectual ou de obra material.
Relaes Jurdicas
Servios
Lei complementar
- obras de arte sob encomenda
700
Objetiva, 2001, p. 2042.
701
2001, p.2634.
370
3.40.01 OBRAS DE ARTE SOB ENCOMENDA.
ANLISE PRAGMTICA

e Jurisprudncia.
371
CONCLUSES
CAPTULO I PRESSUPOSTOS METODOLGICOS
1. Objeto aquilo para o qual a conscincia se dirige, ou em forma de conhecimento

(cognitivamente), ou em forma de desejo, pedido (conativamente).
2. A coisa concreta, sentida ou percebida como coisa existente, chamada objeto em

sentido amplo (suporte fsico). O que interessa para o presente trabalho tomar o objeto,
em sentido estrito (significado), ou seja, como contedo de uma forma de conscincia.
3. Neste sentido, o direito o contedo de uma forma de conscincia, uma idia, um

conceito. O direito, como conceito, tem vrias faces e diversos significados. Pode-se
consider-lo em seus mais diversos aspectos: histria do direito, sociologia do direto,
poltica do direito etc.
4. Tomamos aqui uma posio axiomtica: consideramos o direito em dois aspectos:

direito positivo e Cincia do Direito:
- direito positivo uma manifestao lingstica formada pelo conjunto das normas
jurdicas vlidas em um determinado pas.
- Cincia do Direito uma manifestao de linguagem que descreve o complexo de
normas jurdicas, ordenando-as e declarando sua hierarquia.
372
5. Como a Cincia e seu objeto (direito positivo) so linguagens, elegemos a semitica

como mtodo cientfico. Para nosso estudo, propomos percorrer os trs planos
fundamentais da linguagem: o sinttico, o semntico e o pragmtico.
6. O plano sinttico o estudo das relaes formais que se estabelecem entre os signos. A
sintaxe estuda as relaes que se estabelecem entre os sinais da sentena, com
independncia do seu significado, e examina a construo da frase dentro das regras do
idioma. No sistema normativo esse aspecto se apresenta nas articulaes das normas entre
si.
7. O plano semntico o estudo das relaes entre os signos e os objetos a que se

associam, a ligao dos smbolos com os objetos significados. No campo das
significaes do direito, a semntica trata da relao entre as normas e os fatos e dos
comportamentos tipificados.
8. O aspecto semntico busca descobrir as acepes dos vocbulos jurdicos que, muitas
vezes, so imprecisos, vagos, ambguos, plurissignificativos. Por esta razo, necessrio
um procedimento primordial: a definio.
9. Definir explicar o significado das palavras empregando outras palavras. O dicionrio

um importante instrumento da semntica e representa o repertrio de definies verbais
que comunicam o significado de uma palavra por meio de outra.
10. Definir uma palavra indicar o seu significado. Esta identificao pode ser feita com a
enunciao dos critrios da classificao (definio intensiva ou conotao), ou com a
373
enunciao dos objetos que preenchem as condies da classe (definio extensiva ou

denotao). A conotao - definio intensiva - a significao do conceito, enquanto a
denotao - definio extensiva - a classe de objetos subsumveis a esse conceito.
11. O plano pragmtico o estudo do uso dos signos, isto , explicita as circunstncias
(condies e efeitos) de seu emprego pelos usurios da linguagem. A jurisprudncia aplica
e produz direito positivo, enquanto a doutrina apenas descreve o direito positivo,
recomenda sua aplicao, mas no o produz. Elegemos a jurisprudncia e a doutrina como
formas de emprego dos signos jurdicos pelos utentes da linguagem.
12. O sistema jurdico positivo formado pelas normas jurdicas, que se relacionam de
vrias maneiras, segundo um princpio unificador.
- Sistema do direito positivo o conjunto de normas jurdicas que se projetam
sobre a regio material das condutas interpessoais. Seu sistema nomoemprico,
constitudo de proposies prescritivas que se dirigem conduta social para alter-lo.
- Sistema da Cincia do Direito nomoemprico teortico, vertido em linguagem
que se prope a ser eminentemente cientfica.
13. O direito positivo formado por uma unidade elementar, a norma jurdica entendida
como a significao que colhemos da leitura dos textos do direito positivo. a idia que
se produz em nossa mente, a representao mental do mundo exterior, captado pelos
sentidos.
374
14. O direito posto, entendido como enunciado prescritivo, o conjunto de signos, ou seja,
o suporte fsico. O significado do suporte fsico a prescrio do comportamento humano;
a significao o juzo lgico, ou seja, a norma jurdica.
15. Norma jurdica, em sentido amplo, corresponde a toda manifestao em linguagem

competente do direito positivo. o conjunto de proposies que formam o direito posto.
16. A norma jurdica, em sentido estrito, apresenta estrutura dentica - estrutura formal do
dever-ser, que liga o antecedente conseqncia. Se A ento deve-ser B. composta por
um antecedente e por um conseqente que se unem pelo dever-ser: Antecedente
Conseqente.
17. O antecedente normativo descreve abstratamente um fato jurdico e o conseqente

prescreve uma relao jurdica.
18. Todas as normas possuem estrutura hipottico-condicional, ou seja, um antecedente

implica um conseqente; a isto chamamos de homogeneidade sinttica. Porm, as normas
so semanticamente heterogneas: o contedo de significao articulado na posio de
antecedente ou de conseqente varia de norma para norma. A diferena est na
significao de cada uma. Da a importncia do estudo dos conceitos semnticos para
formar a norma jurdica.
19. Para que o direito posto possa realizar seu fim de regular o comportamento de pessoas,
necessita de regras que devem estabelecer direta ou indiretamente o comportamento
humano.
375
- as regras de comportamento so aquelas que estabelecem o comportamento

diretamente;
- as regras de estrutura (competncia) so aquelas que estatuem de que modo as
regras de comportamento sero elaboradas, alteradas ou excludas do ordenamento
jurdico; regulam o comportamento do legislador.
20. As classificaes so operaes lgicas que visam a ordenar o conhecimento.

Classificar separar em classes objetos que tenham caractersticas em comum, as quais se
denominam critrios de classificao. Classificar escolher, separar objetos que
satisfazem determinadas condies, ou seja, os critrios escolhidos para identificar a
classe.
21. Para ordenarmos as normas, adotamos a classificao de Norberto Bobbio, cujo critrio
no conseqente Pessoa e no antecedente so Tempo/Espao.
- quando as normas forem observadas sob o ngulo do conseqente, podem ser
gerais ou individuais. No primeiro caso, os sujeitos so indeterminados (classe de infinitos
elementos), como as leis; no segundo, os sujeitos so determinados, como um contrato.
- do ponto de vista do antecedente, as normas que so localizveis no Tempo e no
Espao so chamadas de concretas (classe de elementos determinados), e aquelas que no
definem o Tempo e o Espao so as denominadas abstratas (classe de infinitos elementos).
Desta forma, temos:
ANTECEDENTE: ABSTRATA
CONCRETA
Critrios
Tempo/Espao
indeterminados determinados
376
CONSEQENTE: GERAL
Critrio pessoal
INDIVIDUAL
indeterminado determinado
22. Definimos a norma jurdica tributria, em sentido estrito, como sendo a regra que
institui o tributo. Esta regra tem caractersticas prprias e comuns a todos os tributos, desta
forma, podemos fazer uma abstrao e reunir os critrios comuns a todos eles, formando
uma matriz, uma forma em que cada tributo se enquadrar.
23. O antecedente tributrio descreve um comportamento. E, para faz-lo, estabelece

critrios. Entendemos serem trs os critrios que compem o antecedente: material,
espacial e temporal.
- o critrio material o ncleo do antecedente, descreve o comportamento de uma
pessoa e, lingisticamente, representado por um verbo e seu complemento.
- o critrio espacial descreve o local em que se admite tenha ocorrido o fato; o
critrio temporal, por sua vez, descreve o momento em que se admite tenha acontecido o
fato jurdico tributrio.
24. O conseqente tributrio prescreve uma relao jurdica - obrigao patrimonial -, isto
, determina o comportamento de levar dinheiro aos cofres pblicos. Os critrios mnimos
que o compem so o pessoal e o quantitativo.
25. A incidncia tributria simultnea ao ato de aplicao do direito pelo homem, que
verte em linguagem competente determinado evento do mundo fenomnico, trazendo-o
para o mundo do direito, formalizando o Fato Jurdico Tributrio. Trata-se do processo de
377
positivao do direito (criao de normas): da norma geral e abstrata o agente constri a

norma individual e concreta - juridiciza o fato e constitui a relao.
O processo de incidncia tributria ocorre nos planos lgico, semntico e
pragmtico.
- no plano lgico, ocorrem duas operaes formais simultneas:
1) a subsuno ou incluso de classes: a operao pela qual o aplicador do direito
identifica no mundo fenomnico a ocorrncia de um evento que guarda absoluta
identidade com os critrios prescritos no antecedente da norma geral e abstrata.
2) a implicao: a operao que faz surgir uma relao jurdica de acordo com os
critrios prescritos no conseqente da mesma norma geral e abstrata.
- no plano semntico, so estabelecidos o contedo e o alcance das normas. O
contedo determinado empiricamente pelo uso da linguagem no contexto da
comunicao e estabelece o que significam as palavras utilizadas pelo legislador. O seu
alcance a seleo das propriedades, ou seja, a determinao conceitual das normas, quais
os casos genricos que ela regula.
- no plano pragmtico, o aplicador do direito interpreta a norma, estabelece valores
e determina em que casos individuais se deve aplic-la. E, finalmente, o aplicador do
direito constitui, em linguagem competente, a norma individual e concreta, introduzindo no
ordenamento o fato jurdico tributrio e a relao jurdica tributria.
26. Se direito linguagem (manifestada pelo texto), e norma o significado que colhemos
(construmos) de sua leitura, , portanto, imprescindvel conhecer as palavras para cumprir
as ordens transmitidas, pois, se alterarmos os significados das palavras, conseqentemente
alteraremos as normas.
378
27. O significado das palavras emprico, ou seja, diz respeito ao modo como os usurios
da linguagem empregam-nas no contexto da comunicao. Assim, devemos buscar nos
dicionrios de lnguas o uso primrio das palavras, uma vez que estes registram tais usos
(de nomes, significados, domnios etc.), alm de outras caractersticas dos vocbulos.
28. Se o intrprete e o legislador compartilham da mesma linguagem, ento podemos

entender que as palavras tm o mesmo significado. O legislador deve usar o significado
primrio das palavras e, quando no o fizer, deve explicit-lo, uma vez que alteraes no
significado das palavras acarretam modificaes no contedo legislado.
29. Em sntese, as normas so contedos de uma forma de conscincia, juzos que a leitura
do texto provoca em nosso esprito. Da a importncia de se conhecer o significado das
palavras, uma vez que depende deste a construo de um esquema lgico, em que um
antecedente implica um conseqente.
CAPTULO II O CRITRIO MATERIAL DA HIPTESE DE INCIDNCIA DO

IMPOSTO SOBRE SERVIOS
30.
A Constituio Federal introduz no ordenamento uma norma de estrutura que
estabelece a competncia para os Municpios institurem o imposto sobre servios.
31. O Critrio Material, estabelecido pela norma de competncia constitucional, do ISS

expresso pelo verbo prestar (verbo pessoal e de predicao incompleta) e seu
complemento servio; mas no qualquer servio que ser tributado, so apenas aqueles
descritos pela Lei Complementar n.116/03.
379
32. Prestar servio, para o sistema do direito posto, uma relao jurdica. A relao
jurdica introduzida no ordenamento por meio de uma norma individual e concreta.
sobre o fato relao jurdica de prestar servio que incidir a norma geral e abstrata do
33. Estabelecemos como contedo semntico do conceito de servio a ao ou efeito de

servir, propiciar, dar, conceder, dispensar, dar de si algo em forma de atividade, executar
um trabalho intelectual ou uma obra material.
34. A relao de prestao de servio pode ter como objeto tanto uma obrigao de dar
(produto) como tambm uma obrigao de fazer (processo). importante mencionar que
servio envolve sempre um processo (ao) e um produto (efeito) e, de acordo com o caso,
a nfase dada a um ou outro elemento.
35. A hiptese vai incidir sobre a relao de prestao de servio cujo objeto pode ser tanto
o processo de produo como o produto do servio.
36. Definimos, assim, os elementos que formam a relao jurdica de prestar servio:
- o primeiro o tomador (Sujeito Ativo).
- o segundo o prestador (Sujeito Passivo).
- o terceiro o objeto (um produto ou um processo), sendo este entendido
como a ao ou o efeito de servir, propiciar, dar, conceder, dispensar, dar de
si algo em forma de atividade, executar um trabalho intelectual ou obra
material.
380
37. Portanto, conclumos que o ISS incide sobre o fato relao jurdica de prestar
servios e no sobre o fato prestar servios.
38. A Lista de Servios, introduzida no ordenamento pela Lei Complementar n.116/03,

compe a classe da norma geral e abstrata do Imposto Sobre Servios; isso significa que
seus enunciados so conotativos, ou seja, estabelecem os critrios de identificao de um
evento como fato jurdico.
39. Ressalte-se, desse modo, que a funo da lista de servios a de estabelecer os critrios
para que os eventos do mundo real possam ser identificados pelos operadores do direito
como fatos jurdicos, mais precisamente, como servios tributveis pelo ISS.
40. Observe-se que os critrios descritos na lista de servios para a identificao de um

evento como fato jurdico, necessariamente devero estar de acordo com o conceito
semntico de servio estabelecido pela Constituio Federal.
41. Em nosso entendimento, a lista de servios descreve atividades, isto , tem carter
eminentemente conotativo. Algumas atividades ali descritas podem ser agrupadas em razo
de possurem uma propriedade comum: a de serem servios. esta a classe do critrio
material da hiptese de incidncia do imposto sobre servios estabelecido pela norma de
competncia constitucional.
42. A lista de servios, veiculada pela Lei Complementar, tem funo sinttica de adjunto
adnominal, ou seja, restringe a extenso do significado do substantivo servio, na medida
381
em que descreve os critrios para compor um subconjunto de critrios dentro de um

conjunto de critrios.
43. Conclumos que a lista de servios, em relao ao critrio material do ISS, do ponto de
vista normativo, conotativa (descreve critrios de identificao de um fato) e, do ponto de
vista lgico, tem funo sinttica de adjunto adnominal (restringe a extenso do significado
do substantivo servio).
44. Definimos, portanto, o critrio material de incidncia do imposto sobre servio como a
relao jurdica entre um tomador e um prestador que tem por objeto um produto ou um
processo de produo do servio normativamente qualificado.
CAPTULO III - A DESCRIO DOS SERVIOS NA LISTA ANEXA LEI

COMPLEMENTAR N. 116/03.
45. Servio de informtica: a relao jurdica cujo objeto o tratamento, armazenamento

e processamento da informao, ou seja, projeto, execuo, instalao e operao de dados
mediante o uso de computadores e outros equipamentos de processamento de dados.
Ressalte-se que a lista de servios tem carter restritivo, sendo assim, nem todos os
servios de informtica so tributveis, mas somente aqueles descritos nos subitens.
46. Servio de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza: a relao jurdica que

tem por objeto um conjunto de atividades que tm por finalidade a descoberta e o aumento
da capacidade de conhecimentos, dados ou fatos. Pesquisa o produto, fruto do processo
de criao descrito na lista de servios.
382
47. Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres:

retribuio. Portanto, a locao no se confunde com o conceito de servio, uma vez que
este ao ou efeito de servir, propiciar, dar, conceder, dispensar, dar de si algo em forma
de atividade, executar trabalho intelectual ou obra material. No fato jurdico tributrio
do ISS
O contrato de cesso de direito de uso uma norma individual e concreta que
introduz no ordenamento uma relao jurdica que pode ter por objeto uma prestao de
servio.
48. Servios de sade, assistncia mdica e congneres: os critrios conotativos para

pertencer ao conjunto sade devem referir o estado de equilbrio dinmico entre o
organismo e seu ambiente, o qual mantm as caractersticas estruturais e funcionais do
organismo dentro dos limites normais e para a fase particular de seu ciclo vital; estado de
boa disposio fsica e psquica; bem-estar; e devem estar descritos em um dos subitens
relacionados na lista para compor o critrio material do ISS.
49. Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres: veterinria um servio

da medicina que se dedica ao diagnstico e tratamento das doenas dos animais. A
assistncia veterinria um servio dentro do gnero medicina veterinria.
50. Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres:
383
Servios de cuidados pessoais envolvem atividades de cuidado, dedicao, ateno

ao ser humano.
Esttica o ramo ou atividade profissional que tem por fim corrigir problemas
cutneos, capilares etc., assim como conservar ou dar mais vio beleza fsica de uma
pessoa, por meio de tratamentos especiais.
Atividade fsica envolve a movimentao do corpo humano, compreendendo o
ensino e o aprimoramento de tcnicas desportivas; a realizao de treinamentos com
atletas; a instruo das regras esportivas; o acompanhamento, a avaliao e a superviso do
preparo fsico dos atletas e das prticas desportivas.
51. Servios relativos engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil,

manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres:
- os servios de engenharia envolvem a elaborao de projetos, planejamento,
oramento, contratao de profissionais para execuo de obras, empreendimentos,
maquinrios, equipamentos.
- os servios de arquitetura pressupem a elaborao de planos e projetos em todas
as suas etapas, definindo materiais, acabamentos, tcnicas, metodologias, analisando
dados, fiscalizando e executando obras e servios, prestando servios de consultoria e
assessoramento.
- geologia o servio de levantamento geolgico e geofsico; coleta, anlise e
interpretao de dados, gerenciamento de amostragens, caracterizando e medindo
parmetros fsicos, qumicos e mecnicos de materiais geolgicos, estimando geometria e
distribuio espacial de corpos e estruturas geolgicas, elaborando mapas e relatrios
tcnicos e cientficos.
384
- servio de urbanismo o estudo, a pesquisa, a anlise e a proposta dos diversos

aspectos que compem uma cidade e a questo urbana. o conjunto de medidas
interdisciplinares
administrativas,
econmicas,
sociais
etc.
necessrias
ao
desenvolvimento racional e humano das cidades.

- construo civil a atividade de engenharia relacionada a edificaes, estradas,
pistas de rolamentos e aeroportos; sistema de transportes, de abastecimento de gua e de
saneamento; portos, rios, canais, barragens e diques; drenagem e irrigao; pontes e
grandes estruturas. O conceito de construo civil compreende todas as obras de
engenharia.
- a manuteno engloba os servios de instalaes, reparos e quaisquer medidas
necessrias para a conservao de um bem.
- o servio de limpeza compreende a conservao de logradouros pblicos por meio
de coleta de lixo, varrees, lavagens, pintura, aparo de gramas etc.
- o servio de meio ambiente orienta e fiscaliza as atividades e obras com o intuito
de promover a preservao ambiental e a da sade.
- saneamento o servio de planejamento, execuo e superviso do trabalho de
construo de obras de infra-estrutura.
52. Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo,

treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza:
O servio de educao consiste na aplicao dos mtodos prprios para assegurar a
formao e o desenvolvimento fsico, intelectual e moral de um ser humano.
Ensino transmite o significado de transferncia de conhecimento, de informao, de
carter geral, na maioria das vezes em local destinado a esse fim.
385
A orientao pedaggica e educacional prescreve a maneira de tratar a educao

dos jovens, para assegurar a formao e o desenvolvimento fsico, intelectual e moral de
um ser humano.
Instruo pessoal de qualquer grau ou natureza significa ao ou efeito de transmitir
conhecimento ou formar determinada habilidade; ensino, treinamento.
Treinamento a ao ou o efeito de treinar, tornar hbil, destro, capaz, por meio de
instruo, disciplina ou exerccio; habilitar, adestrar.
Avaliao pessoal o ato de estimar o merecimento de um ser humano; envolve a
promoo de aes de treinamento e de desenvolvimento de pessoal.
53. Servios relativos hospedagem, turismo, viagens e congneres:

Hospedagem o acolhimento de pessoas, com ou sem remunerao; abrigo,
hospitalidade.
Turismo a atividade de ciceronear e dirigir grupos de turistas, com sugesto e
venda de itinerrios de excurso e proviso de informaes pertinentes e acomodaes para
os que viajam; conjunto de servios, pblicos e privados, decorrentes da atividade turstica,
e voltados para sua promoo e organizao.
relativamente distante.
54. Servios de intermediao e congneres: ocorre quando uma pessoa, fsica ou jurdica,
coloca-se entre duas pessoas, fsicas ou jurdicas, a fim de servir de mediadora em um
negcio ou operao.
386
55. Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres:

- guarda de bens significa que um depositrio recebe um objeto para guardar, at
que o depositante o solicite.
- estacionamento implica a parada de um veculo em local adequado.
- armazenamento tem por fim a guarda e conservao de mercadorias e, no caso dos
armazns gerais, a emisso de ttulos especiais, que as representem.
- vigilncia a atividade exercida por pessoas, com ou sem o auxlio de
equipamentos, para impedir ou inibir ao criminosa.
56. Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres: so as atividades que dizem

respeito distrao, prazer, passatempo agradvel, espetculo, que podem se realizar por
meio de exibies, cinemas, circos, teatro, demonstrao de ginstica, msica, jogos,
competies, exposies, bailes, festas folclricas etc.
57. Servios relativos fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia.

Fonografia a representao grfica das vibraes sonoras.
fotossensvel (como um filme), pela ao de energia radiante (luz).
cmera especial, dando impresso ao espectador de estarem em movimento.
Reprografia o conjunto de tcnicas que permitem reproduzir um documento.
387
58. Servios relativos a bens de terceiros: correspondem atividade humana (trabalho)

com objeto cuja titularidade pertence a uma pessoa jurdica diferente da do executor do
servio.
59. Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados por
instituies financeiras autorizadas a funcionar pela unio ou por quem de direito:
As operaes bancrias so praticadas por instituies financeiras, autorizadas a
funcionar pelo Banco Central. Os bancos estabelecem basicamente trs tipos de relaes
jurdicas com seus clientes: a) relaes financeiras; b) relaes financeiras e de prestao
de servios; c) relaes de prestao de servios.
As relaes financeiras, de maneira simplificada, compreendem o recebimento, a
guarda, a aplicao em emprstimos ou investimentos de somas em dinheiro.
As relaes jurdicas financeiras decorrem da operao de crdito, emprstimo ou
captao de valores monetrios. Porm, para viabiliz-las, o banco necessita de uma srie
de documentos, realiza estudos, analisa se ir ou no conceder crdito para o cliente e, para
exercer tais atividades, recebe uma remunerao, ou seja, presta servio ao cliente. Trata-se
uma nica operao composta por relaes jurdicas financeiras e por prestao de
servios.
Existem, tambm, outras operaes de puro servio, como a intermediao entre
pessoas (ordens de pagamento e de cobrana, emisso e venda de valores mobilirios e
crdito documentrio).
60. Servios de transporte de natureza municipal: a relao de carregar, conduzir pessoa, animal, coisa - a determinado lugar, desde que tal operao se realize dentro dos
388
limites do Municpio cujo ponto inicial, pontos intermedirios e ponto final estejam
exclusivamente contidos dentro do territrio de um mesmo Municpio.
61. Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e congneres:

Os servios tcnicos se referem consultoria de vrios tipos (econmica, jurdica,
financeira e administrativa).
- administrao o conjunto de princpios, normas e funes que tm por fim
ordenar a estrutura e o funcionamento de uma organizao (empresa, rgo pblico etc.).
- jurdicos diz respeito ao direito, sendo este entendido, de modo amplo, como
direito positivo - conjunto de normas vlidas - e como Cincia do Direito.
- contabilidade a cincia terica e prtica que estuda os mtodos de clculo e
registro da movimentao financeira de uma firma ou empresa.
- servio comercial relativo ao comrcio, sendo este a atividade que consiste em
trocar, vender ou comprar produtos, mercadorias, valores etc.
62. Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e

avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos
segurveis e congneres:
Servio de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros a atividade,
quando da ocorrncia de um sinistro, que examina as causas e circunstncias para
caracterizao do risco a fim de verificar a sua cobertura, bem como o cumprimento, por
parte do segurado, de todas as suas obrigaes.
Inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros a atividade
de exame do objeto da aplice, que procura quantificar a tarifa e avaliar os efeitos dos
389
riscos cobertos sobre o objeto segurado, determinando o valor do objeto a segurar. No caso
da liquidao dos sinistros, a determinao dos prejuzos causados ao risco coberto.
Preveno e gerncia de riscos segurveis a atividade administrativa, financeira e
de engenharia que dimensiona o risco, para estabelecer a transferncia/aceitao do seguro,
a constituio de reservas e a preveno de perdas (conjunto de medidas que visam a evitar
o sinistro).
63. Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos,

cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos
de capitalizao e congneres: a atividade de distribuio e a comercializao dos ttulos
enumerados. Constitui servio, ou seja, representa o conjunto de operaes - atividade
humana - por meio das quais os ttulos so postos disposio dos consumidores e
vendidos; a atividade representa explorao do jogo.
64. Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios,

ferrovirios e metrovirios: os servios descritos compreendem o recebimento de cargas e
o embarque de passageiros. Os profissionais que os realizam coordenam embarque em
aeroportos, portos e estaes; organizam e distribuem cargas e passageiros; programam e
monitoram atracao e desatracao, embarque e desembarque etc.
65. Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais: servios notariais e de registro

so os de organizao tcnica e administrativa destinados a garantir a publicidade,
autenticidade, segurana e eficcia dos atos jurdicos. So exercidos em carter privado,
por delegao do Poder Pblico, porm, seus atos so fiscalizados pelo Poder Judicirio.
390
66. Servios de explorao de rodovia: a atividade de administrar e controlar a frota de

veculos de transporte rodovirio de cargas e passageiros; o atendimento e a assistncia s
vtimas e seus parentes (em caso de acidente); e o acionamento de servios de apoio e
rgos oficiais, como a polcia rodoviria.
67. Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres:

A programao e comunicao visual tratam do desenvolvimento da identidade
visual de uma empresa, rgo ou instituio. O programador visual, tambm chamado de
designer grfico, trabalha na elaborao da forma e desenho de produtos, embalagens,
logotipos, letreiros, cartes, folhetos, cardpios, vinhetas para televiso, sinalizaes etc.
O desenho industrial a forma plstica ornamental de um objeto ou o conjunto
ornamental de linhas e cores que possa ser aplicado a um produto, proporcionando
resultado visual novo e original na sua configurao externa e que possa servir para
fabricao industrial.
68. Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners,

adesivos e congneres:
Servio de chaveiro a atividade de abertura de portas, modelagem, confeco e
cpia de chaves, conserto de fechaduras, localizando defeitos e suas causas e substituindo,
ajustando e lubrificando peas e componentes.
O servio de confeco de carimbo a fabricao personalizada de pea de metal,
de madeira ou de borracha, contendo letras, nmeros ou figuras em relevo.
O servio de confeco de placa a fabricao personalizada de folha de material
resistente; objeto com formato de tabuleta, de bronze, mrmore ou granito, com inscrio
comemorativa ou indicativa.
391
O servio de confeco de sinalizao visual consiste na fabricao de placas ou

cartazes que contenham o conjunto dos sinais visuais utilizados como meio de
comunicao.
A confeco de banner consiste na fabricao personalizada de: pea publicitria
em forma de bandeira, confeccionada em plstico, tecido ou papel, impressa de um ou de
ambos os lados, para ser pendurada em postes, fachadas ou paredes, exposta na via pblica,
em pavilhes de exposies, pontos-de-venda etc.
A confeco, por encomenda, de adesivo consiste na fabricao personalizada de
papel, plstico ou qualquer outro material flexvel que se apresenta recoberto, em apenas
uma das faces, de substncia que adere a uma superfcie.
69. Servios funerrios: compreendem as tarefas referentes organizao de funerais,

tratam de providncias relativas a registros de bitos e outros documentos. A atividade
inclui liberao, remoo e traslado de cadveres, preparao do velrio, sepultamento,
conduo do cortejo fnebre, arrumao e ornamentao do cadver; algumas vezes
tambm promove a conservao (embalsamamento), o embelezamento de cadveres
(maquiagem) e a cremao.
70. Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens

ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres:
O servio de coleta, remessa ou entrega consiste na transferncia de
correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores.
Os servios postais podem ser prestados pelos correios e suas agncias franqueadas,
ou courrier. O servio de correio prestado pela Empresa Brasileira de Correios e
392
Telgrafos, ou por suas franqueadas, que exploram atividade econmica regida por normas
aplicveis a empreendimentos privados, com pagamento de preos ou tarifas pelo usurio.
Courrier a empresa que atua com encomendas expressas.
71. Servios de assistncia social: a atividade de orientao a pessoas, comunidades e

instituies sobre direitos e deveres e sobre programas de educao. Os assistentes sociais
planejam e coordenam projetos, orientam sobre economia domstica e familiar, educao,
sade e alimentao das pessoas.
72. Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza: o clculo do valor de

um bem ou de bens mveis e imveis, novos ou usados, semoventes, bens ou servios.
73. Servios de biblioteconomia: a atividade comporta o tratamento, a recuperao e a

disseminao da informao, bem como a execuo de atividades administrativas nos
centros de documentao.
74. Servios de biologia, biotecnologia e qumica:

- biologia a cincia que estuda os seres vivos e as leis que os regem, bem como
sua evoluo e suas relaes com o ambiente e entre si.
- biotecnologia a tcnica em que se aplicam conhecimentos integrados de
bioqumica, microbiologia e engenharia gentica para a transformao de substncias
orgnicas e a fabricao de novos produtos como medicamentos, produtos utilizados na
agricultura e pecuria.
- qumica a cincia que estuda a composio da matria e as propriedades,
interaes e transformaes dos elementos e dos compostos que as constituem.
393
75.
Servios
tcnicos
em
edificaes,
eletrnica,
eletrotcnica,
mecnica,
telecomunicaes e congneres:
- servio tcnico se refere atividade de um especialista, perito, experto ou algum
que tem conhecimento especfico.
Os
tcnicos
em
edificaes
realizam
levantamentos
topogrficos
planialtimtricos; desenvolvem e legalizam projetos de edificaes sob superviso de um

engenheiro civil; planejam, oram e supervisionam a execuo de obras e servios.
Os tcnicos em eletrnica consertam e instalam aparelhos eletrnicos,
desenvolvem dispositivos de circuitos eletrnicos, fazem manutenes corretivas,
preventivas, sugerem mudanas no processo de produo, criam e implementam
dispositivos de automao.
Os tcnicos em eletrotcnica planejam atividades, elaboram estudos e projetos,
participam no desenvolvimento de processos, realizam projetos, operam sistemas eltricos
e executam manuteno.
Os tcnicos em mecnica elaboram projetos de sistemas eletromecnicos; montam e
instalam mquinas e equipamentos; planejam e realizam manuteno; desenvolvem
processos de fabricao e montagem; elaboram documentao; realizam compras e vendas
tcnicas.
Os servios em telecomunicaes executam servios de telecomunicaes,
analisando propostas tcnicas, instalando, configurando e inspecionando sistemas e
equipamentos, executando testes e ensaios. Projetam, planejam e especificam sistemas e
equipamentos eltricos, eletrnicos e de telecomunicaes.
394
76. Servios de desenhos tcnicos: a atividade de representao de seres, objetos, idias,

sensaes, feita sobre uma superfcie, por meios grficos, com instrumentos apropriados.
Os desenhistas tcnicos desenham projetos, detalhes de projetos de desenhos, enviam
desenhos para reviso; realizam cpias de segurana e disponibilizam desenhos finais e/ou
revises para reas afins. Analisam solicitaes de desenhos; interpretam documentos de
apoio, tais como plantas, projetos, catlogos, croquis e normas.
77. Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres:

Os servios de desembarao aduaneiro so as atividades que visam a desentranhar
bens, inclusive bagagem, na importao ou na exportao, em qualquer regime ou por
qualquer via.
Comissrio o indivduo que, por profisso habitual, em seu prprio nome, mas por
ordem e sob a responsabilidade do comitente, encarrega-se de realizar negcios de
natureza mercantil mediante certa comisso.
Despachante a pessoa que tem por ofcio desembaraar negcios, pagar fretes,
direitos, despachar cargas, mercadorias etc.
78. Servios de investigaes particulares, detetives e congneres:

Investigao particular, a averiguao sistemtica de algo; inquirio, indagao,
apurao de ordem privada. Detetive o agente de investigao (policial ou particular).
Apenas o detetive particular ser tributado pelo ISS.
79. Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas:

Reportagem a atividade jornalstica que basicamente consiste em adquirir
informaes sobre determinado assunto ou acontecimento para transform-las em
395
noticirio; tambm o resultado desse trabalho (escrito, filmado, televisionado), que

veiculado por rgos da imprensa.
Assessoria de imprensa o conjunto de atividades que visam a promover o
relacionamento entre empresa, organismo ou indivduo e os meios de comunicao.
Jornalismo a atividade profissional que visa a coletar, investigar, analisar e
transmitir periodicamente ao grande pblico, ou a segmentos dele, informaes da
atualidade, utilizando veculos de comunicao (jornal, revista, rdio, televiso etc.) para
difundi-las.
Relaes Pblicas a atividade profissional cujo objetivo informar a opinio
pblica acerca das realizaes de organizaes de qualquer tipo, ou, ainda, os mtodos e
atividades empregados por um indivduo ou uma organizao a fim de promover
relacionamento favorvel com o pblico em geral.
80. Servios de meteorologia: o estudo cientfico dos fenmenos atmosfricos, cuja

anlise permite a previso do tempo.
81. Servios de artistas, atletas, modelos e manequins:

- Artista o profissional que cria, interpreta ou executa obra de carter cultural de
qualquer natureza, para efeito de exibio ou divulgao pblica, atravs de meios de
comunicao de massa ou em locais onde se realizam espetculos de diverso pblica.
- Atleta o praticante de qualquer tipo de esporte; desportista, esportista.
- Modelo o indivduo contratado por agncia ou casa de modas para desfilar com
as roupas que devem ser exibidas clientela.
- Manequim significa mulher ou homem que tem por ofcio exibir ao pblico
modelos de costureiros ou posar para revistas de modas.
396
82. Servios de museologia: o conjunto de conhecimentos cientficos, tcnicos e prticos

que dizem respeito conservao, classificao e apresentao dos acervos de museus.
83. Servios de ourivesaria e lapidao:

O servio de ourivesaria caracterizado pelo trabalho com metais preciosos, como
ouro, prata, platina, cobre etc. O processo inclui fundio, conformao, transformao e
gravao; os ourives conformam e recozem metais preciosos e semi-preciosos.
Lapidao a atividade de polir pedras preciosas e vidro. A atividade contempla
desde o planejamento do processo de lapidao de gemas at a fabricao e reparao de
jias.
84. Servios relativos a obras de arte sob encomenda: a atividade em que a utilizao da
tcnica e o uso dos materiais visam a comunicar a viso pessoal do artista e a suscitar uma
emoo esttica no receptor, realizada sob encomenda.
397
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Natalia De Nardi Dacomo

O CRITRIO MATERIAL DA HIPTESE DE INCIDNCIA DO IMPOSTO SOBRE

MESTRADO EM DIREITO TRIBUTRIO

Natalia De Nardi Dacomo

O CRITRIO MATERIAL DA HIPTESE DE INCIDNCIA DO IMPOSTO SOBRE

Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo, como

Para minha filha Maria Eduarda, com amor.

Ao Professor Paulo de Barros Carvalho, pela profundidade e fascnio

Sandra Cristina Denardi, uma irm para mim.

Maria Leonor Leite Vieira pela confiana depositada em meu

Ao colega Ciro Cardoso Brasileiro Borges pelas observaes e ajuda

Delimitao do objeto .............................................................................................. 1

O Conceito de Direito .................................................................................. 2

Direito Positivo ............................................................................................ 3

Cincia do Direito ........................................................................................ 4

1.2 Direito, Linguagem e Semitica .............................................................................. 5

Plano sinttico .............................................................................................. 6

Plano semntico ........................................................................................... 6

Plano pragmtico ......................................................................................... 9

1.3 Sistema Jurdico ...................................................................................................... 10

Normas de Comportamento e Normas de Estrutura .................................. 17

Classificao das Normas ........................................................................... 18

Norma Jurdica Tributria Stricto Sensu - Regra-Matriz de Incidncia

Antecedente Tributrio .................................................................. 22

Conseqente Tributrio .................................................................. 23

1.5 A Femenologia da Incidncia Tributria ................................................................ 24

CAPTULO II O Critrio Material da Hiptese de Incidncia do Imposto sobre

A Constituio Federal .......................................................................................... 27

Anlise Lgico-Semntica ........................................................................ 29

O Conceito de Prestao de Servios .................................................................. 33

Anlise Lgico-Semntica ......................................................................... 35

Anlise Pragmtica ................................................................................... 38

A Lista de Servios Veiculada pela Lei Complementar n. 116/03 ........................ 46

Anlise Lgico Semntica ....................................................................... 46

Anlise Pragmtica ..................................................................................... 49

Relao Jurdica de Prestar Servio, Lei Complementar e o Critrio Material .... 54

CAPTULO III - A Descrio dos Servios na Lista anexa Lei Complementar n.

Servios de informtica e congneres .................................................................... 55

Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza ............................ 68

Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres ........ 70

Servios de sade, assistncia mdica e congneres ............................................. 80

Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres ................................115

Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres ..............125

Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil,

manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres .....................................132

Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo,

treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza .........................................161

Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres .........................166

Servios de intermediao e congneres ...............................................................175

Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres ...189

Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres ...................................196

Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia..............212

Servios relativos a bens de terceiros ....................................................................220

Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados

Servios de transporte de natureza municipal ......................................................253

Servios de apoio tcnico, administrativo,

Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e

avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos

Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos,

cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos

Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios,

ferrovirios e metrovirios ................................................................................................292

Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais ...........................................298