Apresentao Artigo CGA Psicologia

Psychology Models of Management Accounting

Resumo: O artigo identifica processos subjetivos de tomada de

deciso relacionados com a Contabilidade de Gesto e os usos desses
processos para suportar e organizar a pesquisa da Psicologia em
Contabilidade de Gesto. apresentado 4 grandes temas: 1
avaliao subjetiva dos indivduos de monetary pay-offs depende
de frames (pontos de referncia) fornecidos pela MA e esses
frames podem influenciar o uso da informao de MA na tomada de
decises; 2 Valor subjetivo de non-monetary (social) pay-off, como
fontes como a honestidade, afeto, etc podem influenciar e so
influenciadas pelas decises de MA; 3 modelos individuais subjetivos
de decises relacionadas com MA muitas vezes incorporam
simplificaes previsiveis que influenciam e so influenciadas por MA;
4 Ma pode influenciar a aprendizagem dos indivduos e a
aprendizagem influencia a MA, como os indivduos adquirem
parmetros e valores das variveis ou informao para estimar
subjetivamente.
identificado dois temas emergentes e trs lacunas na literatura de
psicologia em MA.

Captulo 1 Introduo

As prticas de MA (oramentao, estimativa de custos,

medio de performance e avaliao) suportam uma variedade de
atividades organizacionais, como a elaborao de contratos de
incentivo, a locao de recursos e a legitimao de poder.
Tem sido feita muita investigao do papel da MA como fonte de
tomada de deciso, resoluo de problemas e formulao de juzos.
s estudado e analisado as contribuies da pesquisa em Psicologia
para explicar padres relacionados com a tomada de deciso dos
indivduos em MA.
Psicologia = cincia da mente humana e comportamento dos
indivduos, com incidncia nos fenmenos subjetivos (cognitivos),
como as representaes mentais.
Os fenmenos subjetivos desempenham um importante papel
na MA a tomada de decises nas organizaes muito influenciada
pela subjetividade, mesmo havendo variadas tcnicas quantitativas
de apoio s decises de gesto.

A tomada de deciso baseada em pressupostos subjetivos em

vez de ou em adio utilizao de tcnicas quantitativas continua a
ser generalizada. Uma pesquisa em 2008 feita pela Accenture a
executivos indicou que 40% das grandes decises empresariais so
subjetivas e no baseadas em mtodos quantitativos.
As teorias de psicologia estudadas na pesquisa feita assumem
que a tomada de deciso subjetiva depende da representao dos
indivduos do seu ambiente. Deste modo, a investigao baseada em
Psicologia leva assim a uma viso ampla do papel da MA na tomada
de deciso.
Nesta viso suportada pela Psicologia a MA tambm influencia a
escolha e a valorizao da deciso dos objetivos e a estrutura dos
seus modelos de deciso subjetivos (influencia que variveis incluir e
o julgamento das relaes e magnitudes dessas variveis). Ex:
sistemas de controlo apenas para maximizar lucros ou com
preocupaes sociais de cooperao.
Estudos e teorias de Psicologia oferecem uma viso da forma
como a MA influencia a motivao do indivduos (ex: fixao de metas
de oramento) e interao social (negociaes de oramento)e como
indivduos tomam decises de planeamento e controlo (ABP e
avaliao de desempenho). Mais recentemente, na relao entre o
comportamento econmico de recompensas monetrias individuais
vs. a utilidade de recompensas no-monetrias como a justia,
honestidade
e
reciprocidade.
Grande
problema
de
aliar
Comportamento Econmico e Teorias de Psicologia a existncia de
muitas teorias comportamentais, sendo necessrio escolher as que
so robustas em MA.
4 Principais temas:
Tema 1 Enquadramento e pontos de referncia para
retornos monetrios;
Tema
monetrios;

Valorizao

de

retornos

sociais

no-

Tema 3 Modelos de deciso subjetiva simplificam a

estrutura;
Tema 4 Limitaes na aprendizagem;
2 Temas Emergentes:
Tema 5 Heterogeneidade limitada dos modelos de
deciso subjetivos;
Tema 6 Tomada de deciso subjetiva no uma
construo homognea (Deliberao ou Intuio);

Captulo 5 Estrutura dos Modelos de Deciso, Varivel e

Escolha Relao Forma
Valorizao das recompensas por parte dos decisores so
apenas uma componente das representaes mentais superiores.
Este captulo analisa a pesquisa sobre como os decisores estruturam
as representaes mentais superiores.
Por exemplo, quando Gestores definem as metas do Oramento
(independente das compensaes monetrias ou no-monetrias)
Como que representam mentalmente a tarefa de oramentao?
Que variveis e restries so consideradas? Ser que tomada
plenamente tendo em conta as decises de outros relevantes,
fazendo diretores projetar contratos de incentivo pensando em
decises suscetveis de ser feitas por agentes que esto a tentar
influenciar?
A literatura revista neste captulo sobre modelos de estrutura
subjetivas relacionados com MA documentam uma srie de
importantes padres de comportamento relacionados com a tomada
de deciso:
1) Decises sequenciais em vez de decises simultneas
(Indivduos tendem a simplificar as decises simultneas,
tornando-as em decises mais simples e sequenciais);
2) Modelos causais simples (Modelos de deciso subjetiva dos
indivduos tende a no incorporar complexidades como relaes
causais no-lineares, indiretas, atrasadas ou bidirecionais);
3) Modelos de deciso heursticos (Questes heursticas como a

representatividade ou a fixao/ajustamento muitas vezes

substituem modelos mais complexos);
4) Modelos Qualitativos e Incompletos (Modelos de deciso
subjetivos tendem a assemelhar-se a verses incompletas e
qualitativas dos modelos cientficos quantitativos; no
permitem medir o exato efeito das relaes entre variveis);
5) Modelos No-compensatrios (Devido aos modelos de
deciso subjetivos serem qualitativos, muitas vezes no
esto orientados para os trade-offs);
6) Varivel Incluso como uma funo das caractersticas
individuais (Indivduos com diferente experincia e
conhecimento incluem previsivelmente diferentes conjuntos
de variveis nos seus modelos de deciso subjetiva);

A Investigao baseada em Psicologia para MA tende a

concentrar-se em como decises especficas so feitas ao invs de
como mltiplas decises interdependentes so combinadas em
tarefas como capacity, pricing e product planning ou projetando os
sistemas de controlo em MA.

5.1) Modelos Subjetivos de Programao Linear

A investigao sobre modelos de deciso subjetivos para
programao matemtica de problemas importante porque muitos
dos modelos econmicos que utilizam a MA so modelos de
programao matemtica. Porm, evidncias do primeiro captulo
indicam que enquanto a programao linear usada com relativa
frequncia por gestores, muitas vezes esta no utilizada em
aspectos onde o seu uso parece relevante. Em vez disso, os gestores
tomam decises subjetivas nas que parece existir problemas de
restrio de otimizao.
Apesar de no haver estudos em psicologia destes modelos
subjetivos de deciso, um vertente da psicologia examina a tomada
de deciso subjetiva em questes de alocao de recursos que
podem ser modelados atravs de programao linear ou integral.
Alguns destes estudos so numa vertente mais profissional,
outros em funes semelhantes de tarefas do dia-a-dia. As tarefas dos
mesmos variam em: bidimensionais; tridimensionais; decises
baseadas na certeza; outras decises introduzem os riscos
(probabilidades
conhecidas)
ou
incerteza
(probabilidades
desconhecidas); e algumas esto inseridas em ambientes favorveis
com bastantes recursos, enquanto que outras esto inseridas em
ambientes menos favorveis onde os recursos so mais escassos.
Os resultados destes estudos, que se revelam consistentes
entre os participantes e tipo de tarefa, podem ser agrupados em 3
principais categorias. Primeiro, duas abordagens mais simplistas
descrevem as estruturas dos modelos de deciso subjetivos de quase
todos os participantes, em que ambas as abordagens dividem as
tarefas de programao linear em decises especificas, que
posteriormente so executadas sequencialmente. Segundo, os
modelos de deciso heursticos de ncora-e-ajuste muitas das vezes
substituem modelos de deciso mais complexos. Terceiro, os
indivduos que utilizam estas abordagens mais simplistas, geralmente
tm boas execues: atingindo cerca de 90% do desempenho que
seria conseguido ao resolver o problema atravs de uma
programao linear matematicamente linear.
Estes testes conduzidos, ao introduzirem uma srie de
constrangimentos aplicveis para diferentes intervalos de tempo,

exigiram que os indivduos otimizassem a varivel durante um

perodo de vrios dias, atravs de constrangimentos aplicveis ao
perodo (oramento semanal) e outros aplicveis a parte do perodo
(n mnimo e mximo de horas de trabalho dirios). A resoluo
destes dois tipos de constrangimentos em simultneo uma tarefa
complexa e os indivduos geralmente usaram uma de duas
estratgias para dividir as tarefas em decises especficas de forma a
poder serem resolvidas sequencialmente. Foi identificado ainda
padres de comportamento de deciso consistente com cada
estratgia, possibilitando a futura identificao de estratgias
provveis de comportamento de deciso individuais.
Ball et al. (1998) identificam a chamada estratgia Solve-andSchedule (SAS): os indivduos primeiro calculam uma soluo total
para o perodo longo de tempo e, de seguida, definem uma soluo
total diria, para satisfazer cada restrio diria. tambm
identificada a estratgia Consume-and-Check (CAC): no havendo
uma soluo inicial total, as decises so tomadas diariamente e
ajustadas para controlar os restantes recursos semanais.
Estes autores referem que a estratgia CAC mais simples
porque no requer um primeiro passo de clculo da soluo total,
sendo tambm a mais usada (CAC usada por 79% dos participantes e
21% usaram a SAS). CAC produz 94% de eficincia face a uma
soluo de programao linear e a SAS com 97,5%, com possveis
erros de 5% e 1% respetivamente. Conforme a complexidade
aumenta, os indivduos tendem a optar pela estratgia mais simples,
muito ligado com o risco e a incerteza.
Quando os indivduos desenvolvem a sua primeira estratgia
seja em SAS ou CAC, estes tentam ter em conta os recursos e
constrangimentos, mas muitas vezes no sabem bem como lidar com
os mesmos. Em consequncia disto, as suas decises iniciais so
influenciadas por uma viso focal/ncora relevante, como o uso igual
de duas opes disponveis. Posto isto, ento feito ajustes (muitas
vezes de forma inadequada) a partir desta ncora com base nas
informaes fornecidas e da relao que for percecionada em relao
ao melhor custo-benefcio da compensao.
Apesar de Ball et al. (1998) e Langholtz et al. (1995, 1997)
documentarem uma alta performance dos decisores, usar estes
modelos simplificados de deciso subjetiva deve ser tomada alguma
cautela, pois havendo uma soluo diferente da oferecida pela
programao linear, por vezes nem sempre tem um elevado custo de
oportunidade, porque diferentes solues de alocao de recursos,
muitas vezes no geram resultados de eficincia muito diferentes.
Esta literatura levanta questes interessantes para a pesquisa
sobre MA sobre os efeitos do focus no intervalo de tempo (em decidir

sobre o uso de recursos para um oramento do perdo inteiro ou para

sub-perodos), o grau e tipo de incerteza e o distanciamento entre a
ncora subjetiva e a soluo de programao linear.
5.2) Modelos Subjetivos de Sistemas Dinmicos
Modelos de sistemas dinmicos representam sistemas causais
complexos ligados por loops de feedback fechados. Exemplo, num
modelo de difuso de um produto novo, um aumento na base de
clientes aumenta a quantidade de publicidade boca-a-boca, que se
for positiva, aumentar igualmente a base de clientes (efeitos so
delayed e no lineares). Um individuo que compra um produto
devido ao boca-a-boca positivo, geralmente no o compra
imediatamente (delay) e este efeito pequeno na fase de
lanamento, cresce medida que a base de clientes aumenta, e
diminui com a saturao do mercado (no linearidade).
Os modelos de sistemas dinmicos so geralmente muito mais
complexos do que um s loop de feedback, pois incluem variadas
variveis desfasadas e efeitos no-lineares (no exemplo acima, gastos
de marketing e redues de preo tambm aumentam a base de
clientes - Com a aproximao do ponto de saturao, novas verses
do produto tendem a aumentar a base eficazmente outra vez).
Modelos de sistemas dinmicos tm sido usados em MA para
representar tarefas como a gesto de inventrios, investimento de
capital, pricing do produto e aquisio de capacidade e gesto da
qualidade.
3 Grandes Resultados suportados em estudos de Modelos de
Sistemas Dinmicos:
Primeiro, estruturas individuais de modelos de deciso
subjetivos muitas vezes omitem variveis desfasadas e relaes de
no-linearidade, estes so particularmente suscetveis de ser modelos
de circuito aberto (causalidade unidirecional) do que de circuito
fechado (causalidade bidirecional). (exemplo no texto)
Segundo, as decises dos indivduos muitas vezes so
explicadas por modelos de deciso heursticos, em particular, a
ancoragem e o ajustamento. Estes modelos heursticos incluem um
menor nmero de variveis e no incorporam efeitos retardados ou
de futuras mudanas no ambiente.
Terceiro, o desempenho de deciso subjetiva comparado com as
decises suportadas em modelos de sistemas dinmicos
geralmente baixo. A performance da deciso subjetiva geralmente
melhora com a prtica, mas a introspeo dos indivduos da estrutura
deciso-problema normalmente no melhora, ou seja, a experincia

permite melhorar modelos heursticos significativamente incompletos

em vez de desenvolver modelos mais completos.
Para desenvolver estes pontos, com base em informaes de
encomendas de bens de capital do setor de bens de consumo no
perodo corrente, sem a informao da procura em relao ao no
anterior e a depreciao desses bens, foi pedido a um grupo de
indivduos que decidissem a quantia de capital (capacidade) a fim de
satisfazer as necessidades de produo dos futuros perodos. (ver
resultados no texto)
5.3) Modelos de Deciso Heursticos