SUBPROYECTO TRIBUTACION, PROF TANIA RAMIREZ

MODULO II OBJETIVO II
OBLIGACIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
LEY DE I.S.L.R.:
Artculo 1: Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn
impuestos
segn
las
normas
establecidas
en
esta
ley.
Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en
Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no
domiciliadas
en
Venezuela
estarn
sujetas
al
impuesto
establecido
en
esta
Ley.

Ventajas del I.S.L.R.:

* Es un impuesto productivo: produce un alto rendimiento.
* El aumento de su alcuota puede aumentar sus ingresos sin la necesidad de crear nuevos gravmenes.
* Adaptacin a los objetivos de justicia social: deducciones personales, progresividad y discriminacin de la
fuente de ingreso.
Dificultades del I.S.L.R.:
* Obstaculiza el ahorro y la capitalizacin: ms produce ms paga.
* Inflacin:
a.- Funciona adecuadamente cuando la moneda est estable.
b.- Funciona de manera adversa cuando existe inflacin, debido a que las ganancias obtenidas se deben
principalmente a la depreciacin de la moneda.
* Fuga de capitales: sistema econmico-solidaridad comunitario.
* Exageracin de la progresividad.
* Complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y se trata de volverse lo ms
equitativa posible, sus normas se vuelven ms complejas.
Quines estn obligados a presentar la Declaracin Definitiva del I.S.L.R.?
Las Personas Naturales:
* Los residentes en el pas que devengan sueldos anuales iguales superiores a 1.000 U.T.
* Los residentes en el pas que sean comerciantes o profesionales en libre ejercicio que obtengan ingresos
anuales iguales o superiores a 1.500 U.T.
* Los no residentes en el pas cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o prdidas obtenidas en
Venezuela.
Las Personas Jurdicas:
Compaas Annimas:
* Establecimientos Permanentes.
* Sociedades en Nombre colectivo o en comandita simple.
* Titulares de enriquecimiento por actividades de hidrocarburo y conexas.
* Asociaciones, fundaciones y corporaciones.
* Sociedades de Responsabilidad Limitada.
* Comunidades.
* Empresas propiedad de la Nacin, los Estados y los Municipios.

Cmo pueden declarar el I.S.L.R. las personas naturales?

La declaracin del I.S.L.R, por parte de las personas naturales residentes o no residentes, se presentan
dentro de los tres primeros meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal ante las entidades bancarias
autorizadas, en las formas DPN-R-25 y DPN-NR-25 que se adquieren en las oficinas de IPOSTEL y
expendios autorizados, o travs del procedimiento electrnico disponible en la pgina
Web,www.seniat.gov.ve.
OBLIGACIN DE DAR: es la obligacin que tiene el sujeto pasivo de dar dinero
OBLIGACIN DE HACER: es todo lo relacionado con los deberes formales
DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas Naturales
Las personas naturales deben determinar su enriquecimiento neto, es decir, el incremento de patrimonio
que han tenido en el ejercicio gravable. Esta determinacin se hace restando a sus ingresos brutos
(beneficios econmicos que ha obtenido por cualquier actividad que realice), los costos y deducciones
permitidos por la Ley. En el caso que los ingresos slo se correspondan a sueldos, salarios y
remuneraciones similares obtenidas por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia,
stos equivalen al enriquecimiento neto.
Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar el enriquecimiento gravable o prdida,
para lo cual se debe restar al monto de enriquecimiento neto, el monto por Desgravmenes y por prdidas
de aos anteriores. Al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva; para ello debemos
llevar la cantidad de bolvares que corresponde al enriquecimiento gravable a U.T. multiplicarlo por el
porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. l sustraendo es la cantidad que se resta
al clculo nico que se hace de las rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas
anteriores de rentas con ese nivel de gravamen. El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado
obtenido despus de aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto. Una vez obtenido el total de impuesto
autoliquidado, se descargarn las rebajas que establece la Ley, as como los montos que correspondan a
ISLR retenido en el ejercicio, anticipos de ISLR por declaracin estimada, anticipo de ISLR por enajenacin
de inmueble, ISLR pagado en exceso en ejercicios anteriores, entre otros.
En el caso de los contribuyentes bajo relacin de dependencia y de profesionales en libre ejercicio,
Debern exigir a sus deudores o pagadores los comprobantes de retencin de ISLR.
Impuesto sobre la Renta (ISLR) se encuentra establecido en la Ley del ISLR (LISLR) publicada en la Gaceta
Oficial extraordinaria N 38.628 del 16 de febrero de 2007. Segn el artculo 79 de la Ley del ISLR, deben
declarar el ISLR todas aquellas personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan
obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a 1.000 tributarias o
ingresos brutos superiores a 1.500 unidades tributarias. Cuando una de estas dos condiciones se cumpla
(1.000 UT de enriquecimiento o 1500 UT de ingresos) corresponde declarar el ISLR. El 31 de marzo de
cada ao vence el plazo para declarar el Impuesto sobre la Renta.
Tambin debern declarar el ISLR todas aquellas personas naturales que hayan percibido ingresos brutos
superiores a 2.625 unidades tributarias, siempre que deriven nicamente de las actividades agrcolas,
pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneracin N 838
del 31/05/2000.
Las personas naturales con base fija en el territorio nacional, estn obligadas a presentar declaracin
definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en

caso de las personas naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber formal
cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.
Clculo del ISLR
Para el clculo del Impuesto sobre la Renta de las personas naturales, se debe determinar su
enriquecimiento neto, es decir, el incremento de patrimonio que han tenido durante el ejercicio gravable.
Para determinar el enriquecimiento neto se deben restar los costos y deducciones permitidos por la Ley, a
sus ingresos brutos. Cuando los ingresos slo se correspondan a salarios y remuneraciones obtenidos por
la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, stos equivalen al enriquecimiento neto.
Enriquecimiento neto = Ingreso bruto - (costos y deducciones)
Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar el enriquecimiento gravable o "prdida",
para lo cual se debe restar al monto de enriquecimiento neto, el monto por desgravmenes y por prdidas
de aos anteriores.
Enriquecimiento gravable = Enriquecimiento neto - prdidas de aos anteriores
Al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva; para ello debemos llevar la cantidad de
bolvares que corresponde al enriquecimiento gravable a Unidades Tributarias, multiplicarlo por el
porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. El sustraendo es la cantidad que se resta
al clculo nico que se hace de las rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas
anteriores de rentas con ese nivel de gravamen. El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado
obtenido despus de aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto. El sustraendo consiste en los
desgravmenes y/o rebajas al ISLR permitidas por la ley.
Tarifas del ISLR para Personas Naturales (artculos 50 y 51 LISLR)
Fracciones de Unidades Tributarias

Tarifa

Fraccin comprendida hasta 1.000,00

6,00%

Fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00

9,00%

Fraccin que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00

12,00%

Fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00

16,00%

Fraccin que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00

20,00%

Fraccin que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00

24,00%

Fraccin que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00

29,00%

Fraccin que exceda de 6.000,00

34,00%

Personas naturales no residentes en el pas

34,00%

La tarifa que corresponde se le impone al enriquecimiento gravable.

Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarn las rebajas que establece la Ley, as
como los montos que correspondan a ISLR retenido en el ejercicio, anticipos de ISLR por declaracin
estimada, anticipo de ISLR por enajenacin de inmueble, ISLR pagado en exceso en ejercicios anteriores,
entre otros.

En el caso de los contribuyentes bajo relacin de dependencia y de profesionales en libre ejercicio, debern
exigir a sus deudores o pagadores los comprobantes de retencin de ISLR.
Desgravmenes
Los desgravmenes se entienden como una disminucin al monto de tributacin que pueden hacer los
contribuyentes del ISLR. Las personas naturales domiciliadas en el pas, pueden optar por utilizar un
desgravamen de 774 unidades tributarias (desgravamen nico), o utilizar la sumatoria del resto de los
desgravmenes establecidos en la LISLR, as:
1. Lo pagado a institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y la de sus
descendientes no mayores de 25 aos. El lmite de edad no es aplicable en los casos de educacin
especial;
2. Lo pagado por el contribuyentes a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas de
seguros de hospitalizacin, ciruga y maternidad;
3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al
contribuyente y a las personas a su cargo (cnyuges no separados de bienes, ascendientes y
descendientes directos);
4. Lo pagado por concepto de intereses por prstamos para adquirir vivienda principal, hasta por un
monto de 1.000 U.T.
5. Los pagos por concepto de alquiler de la vivienda principal, hasta por un monto de 800 U.T. Los
desgravmenes enumerados, debern ser respaldados por sus respectivos comprobantes de pago
-que cumplan con los requisitos exigidos por la Administracin Tributaria-, como medio de prueba
ante cualquier fiscalizacin.
Rebajas al ISLR
Las rebajas fueron creadas por el legislador para cubrir el monto indispensable para la subsistencia del
contribuyente y su carga familiar. La LISLR establece que las personas naturales residentes podrn gozar
entre otras, de una rebaja personal de 10 unidades tributarias anuales y de una rebaja por carga familiar de
10 unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas; en este ltimo
caso, los descendientes deben ser menores de 18 aos, salvo que estn incapacitados para el trabajo o
estn estudiando y sean menores de 25 aos.
Impuesto sobre la Renta (ISLR) para personas jurdicas se encuentra establecido en la Ley del ISLR
(LISLR) publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria N 38.628 del 16 de febrero de 2007 .Segn el tercer
aparte del artculo 79 de la Ley del ISLR, toda persona jurdica (empresas, sociedades, comunidades,
organismos, etc.) est obligada a declarar sus enriquecimientos o prdidas al final de cada ejercicio fiscal,
cualquiera sea el monto de los mismos . A esta regla aplican las excepciones previstas (exenciones) en el
artculo 14 de la Ley del ISLR
Se denomina persona jurdica a un sujeto de derechos y obligaciones que no existe como individuo sino
como institucin, y que es creada por una o ms personas fsicas para cumplir un determinado papel. Las
personas jurdicas son entidades a las que el Derecho atribuye y reconoce una personalidad jurdica propia
y, en consecuencia, tienen capacidad para actuar como sujetos de derecho, esto es, capacidad para
adquirir y poseer bienes de todas clases, para contraer obligaciones y ejercitar acciones judiciales.
Se consideran personas jurdicas a: compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada; las
sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras
sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho; los titulares de enriquecimientos provenientes
de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;

las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades econmicas no citadas en los puntos
anteriores.
Clculo del ISLR para Personas Jurdicas
Para calcular el Impuesto sobre la Renta de las personas jurdicas se debe determinar su renta neta
mundial gravable. Para determinar la renta neta mundial gravable se debe sumar el enriquecimiento neto de
fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial (al tipo de cambio oficial). No se admitir
la imputacin de prdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o prdida de fuente territorial. El
enriquecimiento neto corresponde al incremento de patrimonio que resulte despus de restar de los
ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la LISLR.
Clculo de la renta neta mundial gravable
Fuente territorial

Fuente extraterritorial

Ingresos
- costos
=
- deducciones

brutos Ingresos
- costos
Renta

=
Utilidad
o
+/- ajuste por inflacin

brutos

bruta =
- deducciones
prdida

fiscal

=
Enriquecimiento
- prdida de aos anteriores

neto

Renta

bruta

(no se reconocen ajustes por inflacin)

(no se reconocen prdidas en el extranjero)

= Enriquecimiento neto gravable de fuente = Enriquecimiento neto gravable de fuente

territorial
extraterritorial (al tipo de cambio promedio)
(Enriquecimiento neto de fuente territorial) + (enriquecimiento neto de fuente extraterritorial)
= Renta neta mundial gravable
Despus determinar la renta neta mundial gravable, se aplicar la tarifa que corresponda segn lo
establecido en los artculos 52 y 53 de la Ley del ISLR. Para esto primero debemos convertir la renta neta
mundial gravable a unidades tributarias, multiplicarlo por el porcentaje que corresponda y restarle el
sustraendo si lo hubiere. El sustraendo es la cantidad que se resta al clculo nico que se hace de las
rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel
desgravamen. El sustraendo consiste en cualquier desgravamen o rebaja al ISLR permitida por la ley.
Para convertir bolvares a unidades tributarias solo es necesario dividir los bolvares entre el valor actual de
la unidad tributaria (ej: Bs. 100.000,00 / 127 = unidades tributarias
Tarifas del ISLR para Personas Jurdicas (artculos 52 y 53 LISLR)
Fracciones de UT o actividades aconmicas

Tarifa

Fraccin comprendida hasta 2.000 unidades tributarias

15%

Fraccin entre 2.000 UTs hasta 2.000 UTs

22%

Fraccin que exceda de 3.000 UTs

34%

Enriquecimiento neto por crditos concedidos por bancos

4,95%
exteriores no domiciliados en el pas
Empresas de seguros y reaseguros

10%

Explotacin de hidrocarburos y actividades conexas

50%

">Explotacin de minas y actividades conexas

60%

La tarifa que corresponde se le impone a la renta neta mundial gravable.

Una vez determinada el impuesto segn la tarifa, se acreditar el impuesto sobre la renta que el
contribuyente haya pagado en el extranjero por motivo de enriquecimientos de fuente extraterritorial, en los
trminos de la LISLR. El monto de impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podr exceder
a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley, al total del enriquecimiento neto global
del ejercicio en la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente en el total de
dicho enriquecimiento neto global.
Al impuesto determinado despus del acreditamiento del impuesto pagado en el exterior, se le sumar el
total de los impuestos proporcionales pagados (territoriales y extraterritoriales). Una vez obtenido el total de
impuesto autoliquidado, se descargarn las rebajas por inversiones establecidas en la LISLR; igualmente se
disminuirn del impuesto del ejercicio, los impuestos retenidos en el ejercicio, anticipos por enajenacin de
inmuebles, anticipo por declaracin estimada, crditos de Impuesto a los Activos Empresariales y
compensaciones.
Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarn sujetas al Impuesto sobre la Renta, ya
que se grava sobre las personas naturales, socios o comuneros y las personas jurdicas integrantes, los
cuales son considerados individualmente.
Tarifas del pago de Impuesto sobre la Renta:
* Tarifa nmero 1: se aplica a las personas naturales domiciliadas en el pas y a las herencias yacentes
domiciliadas o no en el pas sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepcin de los
exentos, exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro,
sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la excepcin de los exonerados, exentos sujetos al
impuesto proporcional, no dedicadas a la explotacin de hidrocarburos o actividades conexas.
Diferencias entre Exencin y Exoneracin:
La exencin consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada por
la ley, en cuyo caso sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin Tributaria para su
debida fiscalizacin y control; y la exoneracin consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligacin tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en los casos autorizados por la Ley; al igual que las
exenciones sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida
fiscalizacin y control.
Exenciones:
Quines estn exentos del pago de Impuestos Sobre la Renta?
* Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido
como medio para lograr los fines antes sealados: siempre que en ningn caso distribuyan ganancias,
beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros
y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o en su patrimonio.

* Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o jubilacin,
aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que los
regula.
* Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por depsito a
plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la
Ley General de Bancos o en leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones
efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica.
* Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o
formacin.
* Entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y el Fondo de Inversiones de
Venezuela, as como los dems institutos oficiales autnomos que determine la ley.
* Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
Exoneraciones:
El Cdigo Orgnico Tributario, establece que la Ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder
exoneraciones, especificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y
las condiciones a los cuales est sometido el beneficio. La ley podr facultar el Ejecutivo Nacional para
someter la Exoneracin a determinadas condiciones y requisitos.
Consiste en la dispensa total o parcial de la obligacin tributaria, establecida por la ley y otorgada por el
ejecutivo.
El plazo mximo ser de cinco aos, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional podr prorrogarlo. Las
exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrn ser por tiempo indefinido, aunque tanto
las exenciones como las exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior.
Solo estn obligadas a inscribirse las personas naturales que hayan obtenido ingresos brutos superiores a
dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en el ejercicio anterior.
La exoneracin aplicable es la siguiente:
* Los ejercicios que se inicien en los aos 2000, 2001 y 2002, la dispensa ser del 100% del impuesto.
* Los ejercicios que se inicien en el ao 2003, la exoneracin ser del 90%.
* Los que se inicien en el 2004, la exoneracin ser del 70%.
* Los ejercicios que se inicien en el ao 2005, la dispensa ser del 60%.
* Los que se inicien en el ao 2006, la exoneracin ser del 50%.
* Los ejercicios que se inicien en el ao 2007, la exoneracin ser del 30% del impuesto .
La tarifa fijada es proporcional, sealada en unidades tributarias de esta manera:
Alcuota del Impuesto sobre la renta
Alcuota: cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para la aplicacin de un
gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar.

PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL.

Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un
enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana.De acuerdo a lo anterior, los
criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de
los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella
circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en trminos de
localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias
dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y as debe entenderse, pues, la
ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del
impuesto.
Qu sucede si no declaro el ISRL?
Las personas, naturales o jurdicas, que no hayan declarado lo pueden hacer a travs del sistema,
siguiendo los mismos pasos.
Posteriormente el Seniat enva un comunicado a la persona natural o jurdica participando que debe realizar
la cancelacin de la multa a travs de las entidades bancarias correspondientes. La sancin ser acorde a
la infraccin cometida.

De 5 UT (Bs. 537) a 25 UT (Bs. 2675) por declaraciones incompletas, extemporneas, ms de una

sustitutiva, la 1ra sustitutiva de forma extempornea, presentarla en formatos o medios no autorizados
por el Seniat.

De 10 UT (Bs. 1070) a 50 UT (Bs. 5350) por no declarar, no presentar otras declaraciones.

1% del monto del impuesto pagado por pagar con retraso.

Bibliografa
ubnerydavila.blogspot.com/2007/05/declaracin-de-impuestos-sobre-la-renta.html
http://noticiaaldia.com/2014/04/coge-dato-si-te-quedaste-sin-declarar-el-isrl-y-tienes-dudas-mira-lo-quedebes-hacer-infografia/
Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Moya E