DOMICILIO FISCAL

Es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario
Lugar de conexin entre el acreedor tributario y el deudor tributario en el desarrollo de la relacin
jurdica tributaria que surge como consecuencia de la aplicacin de tributos.

nico

Fijado para todo efecto tributario

Dentro del territorio nacional.

CAMBIO DE DOMICIO FISCAL.
1. Comunicarse al da hbil siguiente de ocurrido.
2. Mientras no se comunique el cambio la Administracin Tributaria considerar el domicilio fiscal anterior.
RESTRICCIN AL CAMBIO DE DOMICILIO: Cuando la Administracin Tributaria se encuentre realizando una
verificacin o fiscalizacin o se haya iniciado un procedimiento de cobranza coactiva.
Domicilio fiscal condicin no hallado: Se adquiere de modo automtico si al momento de notificar los
Documentos o al efectuar la verificacin del domicilio fiscal se presenta alguna de las siguientes situaciones:

Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o ste se encuentra cerrado, o

La direccin declarada como domicilio fiscal no existe.

Negativa de recepcin de la notificacin o negativa de recepcin de la constancia de verificacin del

domicilio fiscal.
En los dos primeros casos, para que se adquiera la condicin de no hallado, las situaciones mencionadas deben
producirse en 3 oportunidades en das distintos.
Consecuencias de tener la condicin de no hallado.
-No podr solicitar autorizacin de impresin de comprobantes de pago. (Literal c) del numeral 1.3. del Art. 12 del
Reglamento de Comprobantes de Pago)
-LA SUNAT podr utilizar las formas de notificacin sealadas en el literal e) del artculo 104 del Cdigo Tributario.
(El numeral 2 del indicado literal permite la notificacin mediante publicacin en la pgina Web de SUNAT).
Domicilio fiscal condicin no habido: La SUNAT proceder a requerir a los deudores tributarios que adquirieron
la condicin de no hallados, para que cumplan con declarar o confirmar su domicilio fiscal, bajo apercibimiento de
asignarle la condicin de no habido
-Este requerimiento puede efectuarse mediante publicacin en la pgina web de la SUNAT, hasta el dcimo quinto
da calendario de cada mes, entre otros medios.
-Los contribuyentes as requeridos tienen hasta el ltimo da hbil del mes en que se efectu la publicacin, para
declarar o confirmar su domicilio fiscal.
-Adquieren la condicin de NO HABIDO, los contribuyentes que transcurrido el plazo detallado en el punto 3, no
declararon ni confirmaron su domicilio fiscal.
Consecuencias de tener la condicin de no habido.
Adems de las indicadas para los NO HALLADOS, tenemos:
- Suspensin del computo del plazo de prescripcin para que la Administracin determine y exija el pago de la
obligacin tributaria.
- En caso de solicitar fraccionamiento de pago de la deuda de acuerdo con el artculo 36 del Cdigo Tributario su
solicitud ser denegada.
- Los representantes Legales sern considerados responsables solidarios por la omisin del cumplimiento de
obligaciones tributarias, conforme al artculo 16 del Cdigo Tributario.
Nacimiento de la deuda tributaria. La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin
Formas de extincin de la O.T.
Pago compensacin condonacin consolidacin - resolucin de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
Deuda tributaria y pago. Deuda Tributaria es la suma adeudada al acreedor
Tributario por tributos, multas, el inters moratorio,
Inters de fraccionamiento y/o aplazamiento.
El pago
OBLIGADOS AL PAGO

Notas de Crdito Negociables

Deudor Tributario

Dbito en cuenta corriente o de ahorros

Representante

Tarjeta de crdito

Tercero

Otros medios que la Administracin Tributaria

FORMAS DE PAGO.
apruebe

Dinero en efectivo

En especie

Cheques
Intereses: Costo de la utilizacin del dinero que debe pagar quien recibe el prstamo, depsito, o ttulo que
genere la obligacin de devolver.
Slo se generan si preexiste una obligacin principal.
mbito tributario: Costo que se genera al deudor tributario por haber dispuesto de un dinero que debi en
determinada fecha haber estado en disposicin del Estado.
Clasificacin de los intereses.

COMPENSATORIOS. Contraprestacin por el uso del dinero o de Cualquier otro bien. Ejemplo: inters bancario.

MORATORIOS. Indemnizacin por la mora o retardo en el pago el deudor es sancionado por el retraso
Inters moratorio y clculo de los intereses.
Actualizacin.
Tributos.- se aplica desde el da siguiente a la fecha del vencimiento hasta la fecha de pago inclusive

Multas

(VER EJEMPLO DE CLCULO DE INTERES MORATORIO)

CODIGO TRIBUTARIO.

Facultades de la administracin tributaria.

Recaudacin Determinacin Fiscalizacin Sancionadora Suspensin y acumulacin de rdenes de pago.
Facultad de recaudacin

Acciones necesarias para percibir el pago de la deuda tributaria.

Brindar facilidades para el cumplimiento de pago de la deuda tributaria.

De ser el caso, interponer medidas cautelares previas al inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Dar inicio al Procedimiento de Cobranza Coactiva ante la falta de pago del deudor tributario.
MEDIOS DE DECLARACIN Y PAGO. Herramientas desarrolladas por SUNAT a fin de facilitar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias de manera eficiente y eficaz
Facultad de determinacin. Potestad atribuida a la A. T. a efectos que pueda verificar la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria as como sealar la base imponible y la cuanta del tributo.
Determinacin de la obligacin tributaria: Acto o conjunto de actos destinados a establecer la configuracin
del hecho gravado o hecho generador, as como la base imponible y la cuantificacin de la obligacin, mediante la
aplicacin de la tasa correspondiente, hacindola exigible.
Formas de determinacin.
Autodeterminacin (realizada por el deudor tributario)
1) verifica realizacin del hecho generador.
2) seala base imponible.
3) seala cuanta del tributo.
Determinacin por la administracin tributaria.
1) realizada ante la ausencia de la autodeterminacin.
2) como forma de verificacin de la realizada por el propio deudor tributario.
Facultad de Fiscalizacin.- Est orientada al control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustanciales, para ello se le confiere a la Administracin Tributaria una serie de atribuciones a efectos que pueda
llevar a cabo esta labor
Cdigo tributario establece que la funcin fiscalizadora incluye: inspeccin, Investigacin y Control del
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias

Orden de Pago.
1)

Documento a travs del cual la Administracin Tributaria exige la cancelacin de la deuda

tributaria.
2) Se emite en los siguientes casos:

tributos autoliquidados por el deudor tributario.

errores de redaccin o de clculo en la declaracin.

verificacin y deteccin de tributos no pagados.

deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que declararon pero no

determinaron su obligacin tributaria (Orden de Pago Presuntiva)
Informacin que debe contener una Orden de Pago.
Deudor tributario - Tributo y periodo al que corresponda - Base imponible, tasa, cuanta del tributo y sus intereses Fundamentos y disposiciones que la amparen.
Declaracin tributaria.- Manifestacin de hechos comunicados por el contribuyente a la Administracin
Tributaria, en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar.

No slo esta referida a la presentacin de declaraciones determinativas de impuestos, sino a toda

comunicacin que el contribuyente deba o requiera efectuar (declaraciones informativas).

Los deudores tributarios deben consignar de manera correcta y sustentada los datos solicitados por la
Administracin Tributaria.

Se presume que toda declaracin es JURADA(no admite prueba en contrario)

Rectificacin y sustitucin de la declaracin tributaria
Sustitucin de la declaracin: Dentro del plazo de presentacin de la declaracin original.
Rectificacin de la declaracin: Vencido el plazo de presentacin de la declaracin original. La rectificacin
debe ser presentada dentro del plazo de prescripcin.
Reserva tributaria.- No divulgar ni utilizar para fines que no sean estrictamente tributarios determinada informacin
que es proporcionada por los contribuyentes a travs de sus declaraciones.
Qu informacin est incluida en la reserva? Cuanta y fuente de las rentas, Gastos, Base Imponible,
Trmites de denuncias por delitos tributarios y aduaneros.
Aquellos funcionarios que accedan a la informacin reservada tienen la obligacin de no divulgarla. A las Entidades
del Sistema Bancario y Financiero que han celebrado convenios de recaudacin con la Administracin Tributaria,
tambin les alcanza dicha obligacin.
Obligaciones de los administrados:

Inscribirse.

Emitir/ otorgar comprobantes de pago

llevar y registrar libros contables.

permitir control.
Otorgar informacin requerida.

guardar reserva de informacin a travs de

terceros.

Derechos de los Administrados.

atencin y respetuosa
sustituir o rectificar sus D.J.
Impugnacin de procedimientos.
Aplazamiento y/o Fraccionamiento.
Solicitar prescripcin.

CODIGO TRIBUTRIO LIBRO TERCERO.

Actos de la administracin tributaria.
Decisiones de las entidades que producen efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los
administrados.
Requisitos, Motivacin, Emisin en documento o instrumento, Notificacin.
Notificacin de los actos administrativos.
Medio por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del contribuyente su decisin administrativa.
Permite dejar constancia del momento en que el contribuyente toma conocimiento del acto. Por regla general
notificacin se efecta en el domicilio fiscal del contribuyente.
FORMAS DE NOTIFICACIN.
POR CORREO CERTIFICADO O POR MENSAJERO: En el domicilio fiscal. Con acuse de recibo. Con certificacin de la
negativa de recepcin (Vlida mientras no se haya comunicado cambio de domicilio.)
Por Ceduln. En el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado. Documentos se dejan en
sobre cerrado, bajo la puerta en el domicilio fiscal.
ACUSE DE LA NOTIFICACIN DEBE CONTENER:

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

Nmero de RUC del deudor tributario o nmero de identificacin que corresponda.

Nmero de documento que se notifica.

Fecha en que se realiza la notificacin.

Direccin del domicilio fiscal donde se notifica.

Nmero de ceduln.

Motivo por el que se utiliza este medio de notificacin.

Indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el ceduln en el domicilio fiscal y que se han dejado bajo
la puerta.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.
1) Procedimiento de Cobranza Coactiva
2) Procedimiento No Contencioso.
3) Procedimiento Contencioso Tributario.
Procedimiento Contencioso Tributario.
ETAPAS: RECLAMACIN ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
APELACIN ANTE ELTRIBUNAL FISCAL
Procedimiento de reclamacin.
FACULTADOS A INTERPONERLO:
Deudores tributarios afectados por actos de la Administracin Tributaria.
RGANOS COMPETENTES ( en primera instancia ):1) Sunat respecto a los tributos que administre 2) Los
Gobiernos locales 3) Otros que la ley seale.
Actos Reclamables: La Resolucin de Determinacin, La Orden de Pago, la Resolucin de Multa, Los

actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria, La resolucin ficta sobre
recursos no contenciosos, Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin La prdida del
fraccionamiento.
Requisitos: Escrito fundamentado - Autorizado por letrado - La Hoja de Informacin
Procedimiento de cobranza coactiva.
Facultad de exigir al Deudor tributario que Pague las deudas tributarias Exigibles. Se ejerce a travs del ejecutor
coactivo con el apoyo del auxiliar coactivo.
Se considera deuda exigible las contenidas en:

Resoluciones de determinacin o de multa, prdida de fraccionamiento, no reclamadas en el plazo de ley.

Resoluciones de determinacin o de multa reclamadas fuera del plazo y no presenten Carta Fianza.

Resolucin no apelada en el plazo de ley o apelada fuera del plazo sin presentar Carta Fianza.

Orden de Pago notificada conforme a ley.

Costas y gastos incurridos en la Cobranza Coactiva.

Gastos incurridos en medidas cautelares previas.

Inicio del procedimiento de cobranza coactiva Cancelar.
1) Ejecutor Coactivo notifica al DT con la REC (contiene mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago)
2) Vencido el plazo de 7 das puede disponerse trabe medidas cautelares
TIPOS DE MEDIDAS CAUTELARES:

Retencin sobre bienes, valores, fondos,

Intervencin en recaudacin
cuentas

Depsito con o sin extraccin de bienes

Retencin:

Inscripcin en registros

Sobre bienes, valores y fondos en cuentas

bancarias, depsitos as como los derechos
de crdito.

Intervencin

En recaudacin, en informacin o en
administracin de bienes
Inscripcin.

MCG.

05 das hbiles para que el Tercero ponga a

disposicin.
Caso contrario ser sancionado con el
numeral 7 del Art. 177 del C.T.
Anotacin en las partidas de los bienes
inscritos en Registros Pblicos
Las que fueren necesarias: Inmovilizacin

Deposito con y sin extraccin.

El Ejecutor puede solicitar el descerraje ante el Juez Especializado en lo Civil, quien lo resuelve en 24 horas.
Depositario ser Responsable Solidario. Apropiacin Ilcita.
Suspensin de la cobranza coactiva.
1) Cuando exista una medida cautelar firme en un proceso de Accin de Amparo.
2)
Excepcionalmente: En las rdenes de Pago reclamadas dentro del plazo.
3) Por disposicin expresa de la ley.
Conclusin de la cobranza coactiva.
1) Por la interposicin oportuna de Recursos de Reclamo en el caso de Resoluciones de Determinacin o de
Multa en Cobranza Coactiva
2) La deuda haya quedado extinguida
3) Prescripcin
4) La accin se dirija a persona distinta del Deudor.
5) Resolucin de Fraccionamiento
6) El Deudor sea declarado en quiebra
7) Por Ley.
RECURSO DE APELACION.
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Plazo = 20 das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza
Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la
cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones.
Intervencin excluyente de propiedad.
Tercero: Aquel que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad
ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
Admisibilidad: si el tercero prueba con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento,
que acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.
Trmite.
1) Admitida se suspende el remate, salvo si se trata de bienes perentorios, donde el remate es de inmediato.
2) 5 das hbiles al DT para su pronunciamiento.
3) 30 das hbiles, El Ejecutor resuelve
4) 5 das hbiles para apelar al TF.
5) Deber ser elevada en un plazo no mayor de 10 das hbiles.
6) ElTribunalFiscal(TF)estfacultadoparapronunciarserespectoalafehacienciadeldocumentoprobatorioLaresoluci
ndelTribunalFiscalagotalavaadministrativa
CODIGO TRIBUTRIO LIBRO CUARTO.
Facultad sancionadora.
Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias, incluyendo.

Infracciones establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario

Normas que regulan el SPOT (Rgimen de Detracciones)

Infracciones aduaneras
Principios:

Principio de legalidad.

Principio de tipicidad.

Principio non bis in idem.

Principio de no concurrencia de infracciones.

Otros principios aplicables

INFRACCIONES Y SANCIONES. Accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias
Facultad sancionatoria de la administracin tributaria
ADMINISTRACIN TRIBUTARIATIENE FACULTAD DISCRECIONAL

Determinar y sancionar las infracciones tributarias administrativamente

Aplicar gradualmente las sanciones

Tipos de infraccin

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos

De presentar declaraciones y comunicaciones

De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma

Otras obligaciones tributarias

Sancin tributaria: Pena administrativa que se impone al responsable de la comisin de una infraccin
administrativa.
Tipos: Patrimoniales
Limitativas de derechos
Caractersticas: Naturaleza personal - No transmisible a los herederos ni a los legatarios.
Tipos de SANCION: Multa, Comiso de bienes, Internamiento temporal de vehculos, Colocacin de carteles,
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones, Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes.

MULTA: Sancin pecuniaria que se determina en funcin de los siguientes parmetros: UIT, IN. I
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia.El monto no entregado El valor de los bienes materia de comiso El importe de
los ingresos netos mensuales (VER TABLAS)
REGIMEN DE GRADUALIDAD
Aplicable a las infracciones y sanciones del cdigo tributario
El Rgimen de Gradualidad vigente ha sido aprobado por Resolucin de Superintendencia N063-2007.(publicada el
31.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007).
Criterios.

Para las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago

Se aplica criterio de frecuencia.

Para las infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago.

o Acreditacin
o Autorizacin expresa
o Frecuencia
o Momento en que comparece
o Peso bruto vehicular
o Pago
o Subsanacin
Gradualidad de infracciones relacionadas a comprobantes de pago.
Frecuencia Tomar en cuenta el nmero de veces en que se incurre en una misma infraccin.
Primera oportunidad. No existan con anterioridad infracciones detectadas o cometidas con la misma tipicidad.
Nota. No se sanciona con multa si el infractor presenta el Acta de Reconocimiento en un plazo mximo de 5 das
hbiles de levantada el Acta Probatoria.
Acta de reconomiciento. Formulario mediante el cual el infractor reconoce que ha incurrido en una primera
infraccin tipificada en los Numerales 1 al 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Primera Infraccin: aquella
cometida o detectada a partir del 06.02.04
Ejemplos de aplicacin de criterios de Gradualidad de infracciones no relacionadas con la emisin de
comprobantes de pago

REGIMEN DE INCENTIVOS.
Concepto.- Permite al deudor tributario disminuir los efectos de las sanciones aplicables exclusivamente a las
infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178del Cdigo Tributario
Artculo 178 numeral 01 (resumen): No incluir en als declaraciones ingresos/remuneraciones, y
retribuciones/rentas, patrimonio, actos gravados, tributos retenidos o percibidos; o declarar cifras o datos falsos
que influyan en la determinacin de la O.T.
Artculo 178 numeral 04: No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Artculo 178 numeral 05: No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.
Es de aplicacin automtica.Se requiere cumplir en su oportunidad con la exigencia establecida en
cada inciso y cancelar la multa con la rebaja correspondiente.

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

mbito de aplicacin.
El Impuesto a la Renta grava las rentas que:

Provengan del capital (1ra 2da)

Provengan de la combinacin de capital y trabajo (3ra).

Provengan del trabajo (4ta y 5ta)

Las ganancias de capital y otros ingresos que provengan de terceros establecidos por la Ley (Art. 2 y 3 de
la Ley).

Las rentas imputadas, incluyendo las de goce y disfrute establecidas por la Ley. (inciso d) de Art. 1 de la
Ley)
El Impuesto a la Renta de Personas Naturales est constituido por las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta
categoras que deben declarar y pagar las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en nuestro pas.
*Contribuyentes.

Personas Naturales.

Sociedades Conyugales

Sucesiones Indivisas (hasta el momento que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba el

testamento en los RRPP).

*CATEGORAS DE RENTA.
1 Categora: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes muebles e
inmuebles.
2 Categora: Rentas de otros capitales.
3 Categora: Rentas del comercio, la industria y otras consideradas expresamente por la Ley.
4 Categora: Rentas del trabajo independiente.
5 Categora: Rentas del trabajo en relacin de dependencia y otras rentas del trabajo independiente
expresamente sealadas por la Ley.
*Criterios de imputacin.
DEVENGADO
1 Categora
Rentas de Fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados sobre un negocio o empresa en el
exterior.
PERCIBIDO 2,4 y 5 Categora
RENTAS DE PRIMERA CATEGORA.
El arrendamiento o subarrendamiento de predios
El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as
como los derechos sobre estos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales
no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este.
La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a
terceros.
*Declaracin y pago a cuenta mensual
o Obligacin de declarar y pagar, as el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo
devengado).
o La declaracin y pago directo del Impuesto se realiza dentro del cronograma de obligaciones mensuales.
o El contribuyente es el arrendador o subarrendador cuando corresponda.
A partir del periodo tributario 01/2009 el contribuyente deber pagar el 5 % del monto del alquiler (Renta Bruta)
por cada bien mueble o inmueble que alquile, utilizando el Sistema Pago Fcil.
Sistema Pago Fcil: Al momento del pago deber brindar el RUC del arrendador, periodo tributario, documento de
identidad del inquilino y monto del alquiler en nuevos soles .Estos datos podrn ser proporcionados de forma
verbal o utilizando la Gua borrador para pagar arrendamiento.
Luego de la declaracin pago se le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N1683) el cual deber ser
entregado al inquilino, el propietario se queda con copia del recibo.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora No estn obligados a hacer pagos a cuenta
mensuales, debindola declarar y pagar anualmente.
*Presunciones para determinar la renta bruta de primera categora

En el caso del arrendamiento de predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta
anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del valor del autoavalo del predio. Esta
presuncin no se aplica cuando los predios son arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y
bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al
arrendatario y el que ste deba abonar al propietario. (VER CASOS PRACTICOS)
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
Los intereses.- originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, bonos, cdulas, entre
otros.
Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso.- que reciban los socios de las cooperativas como
retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
Las regalas.- originadas por el uso de marcas, patentes, derechos de autor, entre otros.

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

Las inmuebles que no sean casa habitacin, as como las que provienen de la enajenacin de acciones y
ganancias de capital que provienen de la enajenacin de participaciones representativas de capital u otros
instrumentos o valores mobiliarios.
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros
derivados
DECLARACIN Y PAGO DEFINITIVO

El contribuyente es la persona natural perceptora de rentas de segunda categora.

La regla general es que las personas que paguen o acrediten rentas de segunda categora tienen la condicin
de agentes de retencin, segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. Cabe mencionar que esta obligacin no hace distingos respecto del tipo de retenedor pudiendo ser una
persona natural o jurdica domiciliada.
En el caso de Enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin o derechos sobre los mismos, el
obligado a pagar el impuesto de modo directo y de forma definitiva es el enajenante, quien deber abonar el 5%
sobre la ganancia obtenida en la venta del inmueble.
Al tratarse de un impuesto de realizacin inmediata, en la que el pago es definitivo y cancelatorio no
se debe realizar la regularizacin anual del Impuesto a la Renta.

* Recuerde que hasta el 31.12.2008 por las rentas de segunda categora se deba retener el 13.5% y por la
enajenacin de inmuebles que no son casa habitacin se deba realizar un pago a cuenta del 0.5% sobre el valor de
venta. En el caso de los dividendos la tasa de 4.1% se ha mantenido invariable.
DECLARACIN Y PAGO DEFINITIVO FORMULARIO 1665.
CASO PRCTICO N1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto de intereses por un
prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los
intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50 ).
La empresa Dungeondebe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo marzo 2009
que se presenta en el mes de abril.
(Ver Ms EJEMPLOS)

RENTAS DE CUARTA CATEGORA

LasRentasdeCuartaCategorasonlasqueobtienenlaspersonasnaturalespor:

El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente
como Rentas de Tercera Categora, es decir, la labor que realiza un trabajador independiente a cambio
de una retribucin, sin que exista una relacin de subordinacin, ni de dependencia. As tenemos a los
abogados, mdicos, contadores, pintores, periodistas, entre otros.
El desempeo de las funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea,
as como, las dietas que perciban el regidor municipal o consejero regional. A stos ingresos los
denominaremos Otros Ingresos de Cuarta Categora
RENTAS DE CUARTA CATEGORA (continuacin)
RETENCIN Y PAGOS MENSUALES.

La persona o empresa del Rgimen General que paga rentas de cuarta al Trabajador independiente le
deber retener el 10%cada vez que el RxH que se emita supere el monto establecido mediante Resolucin
de Superintendencia (Desde el ao 2007 a la fecha el monto debe ser mayor a S/.1,500).

El Trabajador independiente deber verificar a fin de cada mes si sus ingresos por renta de cuarta o
rentas de cuarta y quinta categora superan el monto establecido mediante Resolucin de
Superintendencia (Para el ao 2010, el monto establecido es de S/. 2,625). En caso supere dicho monto,
deber declarar y pagar mensualmente el 10% de los ingresos que haya percibido.
Si el impuesto retenido no es suficiente para cubrir el pago a cuenta, debe realizar el pago por la diferencia
que falta.
Las personas que realicen funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea,
regidor municipal o consejero regional, debern verificar a a fin de cada mes si sus ingresos por dichas funciones
adems de otras rentas de cuarta y/o quinta categora no superen el lmite establecido mediante Resolucin de
Superintendencia (Para el ao 2010, el monto establecido es de S/. 2,100.00).
En caso la suma de dichas rentas superen ese monto, deber declarar y pagar mensualmente el 10% de los
ingresos que haya percibido.
Se podr solicitar la suspensin de sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categora a partir del mes de enero de
cada ejercicio gravable cuando la proyeccin de sus ingresos por rentas de cuarta o por rentas de cuarta y quinta
categoras no superen el monto que establece la SUNAT para cada ejercicio gravable. Para el ao 2010 el monto
es de S/.31,500
Para ello, deber presentar la solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta va SUNAT Virtual,
llenando el Formulario Virtual N1609.
DECLARACIN Y PAGO A CUENTA MENSUAL

A travs del PDT 616 Trabajadores independientes.

Su declaracin y pago mensual podr realizarlo por Internet, va SUNAT Virtual (requiere contar con su
Clave SOL) o a travs de las agencias de los bancos autorizados.
En su declaracin y pago mensual tambin deber consignar el monto de las retenciones del Impuesto a la
Renta que le hayan efectuado las empresas o entidades que contrataron sus servicios.
CASO PRCTICO.
La seorita Gina Pardo es una trabajadora independiente que inici actividades en enero 2009. Su ingreso
promedio mensual es de S/.3,000 en el ao 2009, ella tiene varios clientes a quienes emite recibos por honorarios
que no superan los S/.500 cada uno.
A fin del mes de abril, la Seorita Pardo se hace las siguientes preguntas:
1. Puedo suspender mis pagos a cuenta este ao?NO. Porque estimo que mis ingresos en el ao 2009
superarn la cifra de S/.31,500.
2. Alguno de los recibos por honorarios que emit, supera los S/.1,500? NO. Entonces, no es sujeto a
retencin.
(VER el otro caso Prctico)
RENTAS DE QUINTA CATEGORA.
Las Rentas de Quinta Categora son las rentas que obtienen las personas naturales que tienen ingresos por el
trabajo desempeado en relacin de dependencia.
Comprenden:

Los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,

aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.

Las participaciones de los trabajadores.

Las asignaciones o dietas no pensionables.

Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia percibidas por los socios de cualquier
sociedad, incluidas las que se asignen los titulares de las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (EIRL).

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, en el cual su contratante le designa el lugar y el horario para
realizar sus labores y le proporciona los elementos de trabajo asumiendo los gastos que demande el
servicio.

Cualquier otro ingreso que tenga origen en el trabajo personal

DECLARACIN Y PAGO A CUENTA MENSUAL

El impuesto a la renta deber ser retenido, declarado y pagado mensualmente por el empleador en su
calidad de agente de retencin.

El empleador deber tener en cuenta su remuneracin bruta anual incluidas las gratificaciones y
participaciones y restar de stas 7 UIT (para el ejercicio 2010, el monto es S/.25,200). Luego, sobre la
diferencia, su empleador deber retenerle un dozavo del impuesto que le corresponde mensualmente
aplicando la tasa progresiva del impuesto, aplicable a las personas naturales (15%,21% y 30% segn
ascienda el monto de sus ingresos afectos).

Los tributos retenidos por el empleador sern abonados a la SUNAT, mediante el PDT 601 Planilla
Electrnica, de acuerdo al cronograma de vencimientos
DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES.
Los obligados a presentar la Declaracin del Impuesto a la Renta de Personas Naturales son las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que generen rentas de:

Primera Categora

Alquileres por el arrendamiento de bienes muebles o inmuebles.

Cuarta Categora

Honorarios profesionales cobrados durante el ao por el ejercicio independiente de su profesin.

Quinta Categora

Sueldos cobrados durante el ao como empleado dependiente.

A partir del ejercicio 2009, se determinar el impuesto correspondiente y se declarar de manera independiente
cada una de stas rentas:

Rentas Netas del Capital: Comprende las rentas netas de primera y segunda categora. Ambos tipos de
rentas se determinan de forma independiente.

Rentas Netas de Trabajo: Sumatoria de las rentas netas de cuarta y quinta categora, y renta neta de
fuente extranjera en caso corresponda.

A PARTIR DEL EJERCICIO 2009.

Rentas de Capital
Rtas de 1ra Categ .- Rtas de 2da Categ.

2da Categora : Sin regularizacin Anual.

Tasa del 5 % sobre Renta Bruta.

Rentas de Fte. Extranjera + Rentas de Trabajo.
Rtas de 4ta Categ. - Rtas de 5ta Categ.

Tasas del 15%, 21%, 30% sobre Renta Neta Imponible

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO

Para rentas de quinta

y cuarta solo por una
vez
A la Renta Neta de Trabajo: Sumatoria de las rentas netas de cuarta y quinta categora. Se le
deducir el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) y el gasto por donaciones.
Se le sumar la Renta Neta de Fuente Extranjera, cuando corresponda.
La Renta Neta Imponible estar gravada de acuerdo con la siguiente escala:

RENTA IMPONIBLE TASA

Hasta
27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT21%
y hasta
54 UIT
Por el exceso de
54 UIT30%
DETERMINACION DEL IMPUESTO A PAGAR O SALDO A FAVOR.
SIN DERECHO A DEVOLUCIN

Impuesto a la Renta de fuente extranjera

Otros crditos sin derecho a devolucin.

CON DERECHO ADEVOLUCION

Saldo a favor de ejercicios anteriores.

Pagos a cuenta directos (4 categora)

Retenciones 4 y 5 Cat. Percibidas.

Otros crditos con derecho a devolucin.

EJEMPLO clculo del impuesto
Renta Neta Imponible
S/. 195,000
95,800 x 15% =14,370
95,800 x 21% =14,370
3,400 x 30% = 1,020
Impuesto Total:
S/. 29,760
PASOS PARA PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL
Para presentar su Declaracin Jurada Anual de Personas Naturales deber realizar los siguientes pasos:

Verificar si est obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual.

En caso est obligado deber tener a la mano sus Declaraciones Mensuales al da. En caso se encuentre
omiso, deber regularizarlas.

A fin de facilitarle la elaboracin de sus declaraciones, podr contar con la ayuda del Archivo Personalizado que le
permitir incorporar de manera automtica en su PDT, la informacin referencial de las rentas, retenciones y pagos
del Impuesto, datos que se deben verificar y, en caso sea necesario, completar o modificar, antes de generar y
enviar su Declaracin. Para obtener este archivo deber ingresar con su clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea
y luego trasladar esta informacin al PDT Renta Anual.