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I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y aplicacin
prctica
NOS PREG. Y CONTESTAMOS
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Se debe aplicar la detraccin en aquellas operaciones de servicios donde se

entregan documentos autorizados conforme al Reglamento de Comprobantes
de Pago?
Tratamiento contable y tributario de bienes recibidos como bonificacin
Consideraciones a tomar en cuenta en el caso de las liquidaciones de compra
Algunas consideraciones a raz de la publicacin de la RS N 063-2012/SUNAT
sobre las prestaciones de servicios sujetas al Sistema de Detracciones
Debo Utilizar Gua de Remisin en todos los casos que transporte bienes?
Sistema de detracciones
Aplicacin del itan en el caso de la fusin por absorcin
Infraccin por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
I-1
I-7
I-12
I-15
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
Se debe aplicar la detraccin en aquellas

operaciones de servicios donde se entregan
documentos autorizados conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Se debe aplicar la detraccin en aquellas
operaciones de servicios donde se entregan
documentos autorizados conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago?
Fuente : Actualidad Empresarial N 253 - Segunda

Quincena de Abril 2012
1. Introduccin

En el texto del artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el

cual fuera aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT, y normas modificatorias, seala
cules son los documentos que son
considerados como comprobantes de
pago, siempre que cumplan las caractersticas y requisitos establecidos en
el mencionado Reglamento.
Dentro de los comprobantes que
normalmente apreciamos en las operaciones comerciales tenemos a las
Facturas, los Recibos por Honorarios,
las Boletas de Venta, las Liquidaciones
de Compra, los Tickets o Cintas emitidos por mquinas registradoras.
En el mismo artculo 2 se menciona que tambin son considerados
como comprobantes, de pago los
documentos autorizados contenidos
en el numeral 6) del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de
Pago. Tambin se mencionan otros
documentos que por su contenido
N 253
Segunda Quincena - Abril 2012
y sistema de emisin permitan un

adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados,
de manera previa, por la SUNAT.
El sistema de detracciones se aplica
a los comprobantes que permiten
deducir gasto o costo para efectos
tributarios, en los cuales existan operaciones gravadas con el IGV, por lo
que estaran descartados los recibos
por honorarios profesionales y las
boletas de venta1, lo mismo sucede
con las liquidaciones de compra y los
tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras.
El motivo del presente informe es
determinar si se debe aplicar la detraccin en operaciones de servicios
en las cuales se emitan documentos
autorizados, tomando en cuenta que
a partir del 2 de abril de 2012 se han
incorporado al sistema de detracciones todos los dems servicios afectos
al Impuesto General a las Ventas con
el 9% siempre que las operaciones
superen los S/.700, conforme lo seala la Resolucin de Superintendencia
N 063-2012/SUNAT.
2. Qu debemos entender por

documentos autorizados?

Conforme lo determina el texto del

acpite 6.1 del numeral 6 del artculo
1 Salvo en el caso en los cuales se haya realizado una operacin con

alguna entidad del sector pblico nacional y la misma supere los
S/.700, por lo que esta es una excepcin a la regla general de aplicar
la detraccin solo a las facturas.
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se sealan una serie

de documentos que para el fisco
permitirn sustentar gasto o costo
para efecto tributario y/o ejercer el
derecho al crdito fiscal, segn sea
el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario y se discrimine
el impuesto.
Cabe referir que los documentos autorizados no tienen un formato establecido, ni tampoco medidas mnimas
ni mximas, solo deben contener los
datos de identificacin del adquirente
del bien o del usuario del servicio
brindado. Tambin se exige que se
discrimine el impuesto.
Informe Tributario
Informe Tributario
3. Cules son los documentos

autorizados consignados en el
Reglamento de Comprobantes
de Pago?

La lista de documentos autorizados

sealada en el punto anterior son los
siguientes:
3.1. Boletos de transporte areo

que emiten las compaas de
aviacin comercial por el servicio
de transporte areo regular de
pasajeros
De acuerdo al literal a) del numeral
6.1 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a
los boletos de transporte areo que
emiten las compaas de aviacin
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros, de
conformidad con lo dispuesto en la
Ley N 27261, Ley de Aeronutica
Civil del Per2.
Al verificar el texto del artculo 101
de la Ley N 27261 se verifica la
regulacin del contrato de transporte de pasajeros, precisando que
el contrato de transporte areo de
pasajeros debe constar por escrito. El
billete de pasaje acredita la existencia
del contrato.
Con referencia al billete de pasaje,
se determina que este puede ser un
documento de transporte individual
o colectivo que puede ser reemplazado por otros medios electrnicos,
los que tienen los mismos efectos
para las partes y terceros, el cual
necesariamente debe contener la
informacin y dems condiciones
que se sealen en la reglamentacin
respectiva.
En el caso que ocurra la ausencia,
irregularidad o prdida del billete de
pasaje, ello no invalida la existencia
del contrato de transporte areo, el
que puede acreditarse con cualquier
otro medio de prueba, bajo responsabilidad del transportador.
3.2. Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de

seguros, y por las cooperativas de
ahorro y crdito no autorizadas a
captar recursos del pblico
De acuerdo al literal b) del numeral
6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, se considera
como documento autorizado a los documentos emitidos por las empresas
del sistema financiero y de seguros, y
por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos
del pblico, que se encuentren bajo
el control de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
3.3. Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones y por las Entidades
Prestadoras de Salud
De acuerdo al literal c) del numeral
6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se
considera como documento autorizado a los documentos emitidos
por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones y por las
Entidades Prestadoras de Salud, que
se encuentren bajo la supervisin
de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de
2 El texto completo de la Ley de Aeronutica Civil del Per, aprobada
por la Ley N 27261 se puede consultar en la siguiente pgina web:
http://www.mtc.gob.pe/portal/transportes/aereo/normaslegales/
docs/PDF/Ley_de_Aeronautica_Civil_27261.pdf
I-2
Instituto Pacfico
Pensiones y de la Superintendencia
de Entidades Prestadoras de Salud,
respectivamente, cuando estn
referidos a las operaciones compatibles con sus actividades segn lo
establecido por las normas sobre la
materia.
3.4. Recibos emitidos por los servicios
pblicos de suministro de energa
elctrica y agua; as como por los
servicios pblicos de telecomunicaciones
De acuerdo al literal d) del numeral
como documento autorizado a los
recibos emitidos por los servicios
pblicos de suministro de energa
elctrica y agua; as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones
que se encuentren bajo el control del
Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin y del
Organismo Supervisor de Inversin
Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL).
Los servicios complementarios a los
servicios pblicos sealados podrn
incluirse en el mismo recibo.
Las empresas concesionarias del
servicio de telefona que estn bajo
el control de OSIPTEL podrn incluir
en los comprobantes de pago que
emitan, segn el formato que autorice
la SUNAT y bajo las condiciones que
esta establezca, los comprobantes de
pago correspondientes a:
- Los servicios de la serie 80C que
prestan las empresas suscriptoras
autorizadas por OSIPTEL;
- Los servicios de buscapersonas
que prestan las empresas concesionarias de los mismos utilizando
la serie de numeracin 16XX u
otra aprobada para tal efecto
por el Ministerio de Transportes,
Comunicaciones, Vivienda y Construccin;
- Los servicios portadores de larga

distancia nacional o internacional
que prestan las empresas concesionarias de los mismos, previo
acuerdo con la empresa concesionaria del servicio de telefona
o de acuerdo a lo establecido por
OSIPTEL mediante Resoluciones
de Consejo Directivo Ns 0612001-CD/OSIPTEL y 062-2001CD/OSIPTEL.
El mencionado formato deber
identificar claramente a cada una de
las empresas, as como los servicios
prestados, consignando en cada caso,
como mnimo: datos de identificacin
del obligado (nmero de RUC y razn
o denominacin social), nmero correlativo del comprobante de pago,

descripcin o tipo de servicio prestado, importe del mismo discriminando
el monto de los tributos que gravan el
servicio y otros cargos adicionales, en
su caso y el importe total del servicio
prestado. Cada comprobante incluido
en el formato, ser considerado en
forma independiente para todo efecto
tributario.
Los servicios pblicos sealados en
el primer prrafo del presente literal
no comprenden a aquellos que son
prestados con la finalidad de ser
comercializados a terceros.
Tratndose de recibos emitidos3 a
nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se entender
identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los
servicios pblicos a los que se refiere
el presente literal, siempre que en
el contrato de arrendamiento o
subarrendamiento se estipule que la
cesin del uso del inmueble incluye
a los servicios pblicos suministrados
en beneficio del bien y que las firmas
de los contratantes estn autenticadas
notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el
prrafo anterior, si las firmas son
autenticadas con posterioridad al
inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, solo permitirn
sustentar gasto o costo para efecto
tributario, crdito deducible o ejercer
el derecho al crdito fiscal, los recibos
emitidos a partir de la fecha de certificacin de las firmas.
Sobre el tema en otra publicacin
precisamos lo siguiente: A nuestro
entender, esta es una regla en la
cual el legislador ha procurado
salvar la situacin en la cual se le
permite al inquilino u ocupante
del predio arrendado o cedido,
utilizar el crdito fiscal que se
encuentra descrito en los comprobantes de pago que fueron emitidos directamente al titular del
predio a cargo de las compaas
de servicios. En este sentido, como
regla general observamos que no
es posible utilizar el crdito fiscal
en comprobantes de pago o documentos autorizados que hayan
sido emitidos a personas distintas
al titular.
3 Conforme lo establece el artculo 1 de la Ley N 28334, existe

la obligacin para las empresas que brindan los servicios pblicos
de electricidad, saneamiento y telecomunicaciones de consignar
en el dorso del comprobante que emitan a sus usuarios finales o
abonados, el significado de los conceptos facturables. Si se desea
consultar el texto completo de la mencionada Ley se puede acceder a la siguiente pgina web: http://www.sedapal.com.pe/c/
document_library/get_file?uuid=b27b30b0-d613-4cb38743-d1672d87695a&groupId=29544
N 253
rea Tributaria

Ello nos permite apreciar que en la

prctica se trataran de condiciones
establecidas a efectos de poder
considerar la toma del crdito
fiscal que est discriminado en los
comprobantes emitidos por el uso
de los servicios de energa elctrica,
agua y telfono4.
3.5. Plizas emitidas por las bolsas

de valores, bolsas de productos
o agentes de intermediacin,
por operaciones realizadas en
las bolsas de valores o bolsas de
productos
De acuerdo al literal e) del numeral
como documento autorizado a las
plizas emitidas por las bolsas de
valores, bolsas de productos o agentes
de intermediacin, por operaciones
realizadas en las bolsas de valores o
bolsas de productos autorizadas por
la CONASEV.
Tambin se encuentran dentro de
este rubro a las plizas emitidas por
los agentes de intermediacin, por
operaciones efectuadas fuera de las
bolsas de valores y bolsas de productos autorizadas por la CONASEV, con
valores inscritos o no en ellas.
3.6 . Cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el
servicio de transporte de carga
area y martima
De acuerdo al literal f) del numeral
cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de
transporte de carga area y martima,
respectivamente.
Con relacin a las cartas de porte
areo nacional, la Resolucin de
Superintendencia N 044-97/SUNAT,
aprueba las normas sobre las cartas
de porte areo emitidas por el servicio de transporte nacional de carga
area5. Especficamente el artculo
2 de dicha norma precisa que la
misma tiene por objeto sealar las
obligaciones pertinentes, as como
los requisitos mnimos y caractersticas que debern tener las cartas de
porte areo nacional emitidas por el
transportista, sin los cuales no permitirn sustentar gasto o costo para
efecto tributario, ejercer el derecho al
crdito fiscal o al crdito deducible,
segn sea el caso.
4 Esta informacin se puede consultar en la siguiente pgina web:
http://blog.pucp.edu.pe/item/110745/la-legalizacion-dedocumentos-y-firmas-ante-notario-como-medio-probatorioante-sunat
5 El texto completo de la Resolucin de Superintendencia N 044-97/
SUNAT puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/superin/1997/044.htm
N 253
3.7. Plizas de adjudicacin emitidas

con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos
De acuerdo al literal g) del numeral
plizas de adjudicacin emitidas con
ocasin del remate o adjudicacin de
bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos y todas las entidades
que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros.
Con relacin a las plizas de adjudicacin emitidas por martilleros
pblicos y entidades que rematen o
subasten bienes por cuenta de terceros, la Resolucin de Superintendencia N 038-98/SUNAT aprueba
las normas sobre las plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del
remate o adjudicacin de bienes por
venta forzada, por los martilleros
pblicos y las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros 6. Especficamente, el artculo 2 de dicha norma precisa que la
misma tiene por objeto sealar las
obligaciones pertinentes, as como
los requisitos mnimos y caractersticas que debern tener las plizas de
adjudicacin, sin los cuales no sern
considerados comprobantes de pago
ni permitirn sustentar gasto o costo
para efecto tributario, ejercer el
derecho al crdito fiscal o al crdito
deducible, segn sea el caso.
La comisin y cualquier otro ingreso
que obtengan los martilleros pblicos y entidades por los remates que
realicen no deber ser incluida en
la pliza de adjudicacin, debiendo
emitir el comprobante de pago que
corresponda.
Los martilleros pblicos y las entidades que intervengan en estos actos
debern contar con autorizacin de la
SUNAT, quedando designados como
agentes de retencin del Impuesto
que corresponda al ejecutado.
3.9. Formatos proporcionados por

EsSalud para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo
De acuerdo al literal i) del numeral
como documento autorizado a los formatos proporcionados por el lnstituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS)7
para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que
efecten las entidades empleadoras
a travs de las empresas del sistema
financiero nacional.
3.10. Documentos emitidos por las
empresas que desempean el
rol adquirente en los sistemas
de pago mediante tarjetas de
crdito y/o dbito emitidas por
bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o
no en el pas
De acuerdo al literal j) del numeral
de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado
a los documentos emitidos por
las empresas que desempean el
rol adquirente en los sistemas de
pago mediante tarjetas de crdito
y/o dbito emitidas por bancos e
instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el pas.
Estas empresas podrn incluir en los
comprobantes de pago que emitan,
segn el formato que autorice la
SUNAT y bajo las condiciones que
esta establezca, las comisiones que
los referidos bancos e instituciones
perciban de los establecimientos
afiliados a los mencionados sistemas
de pago.
3.8. Certificados de pago de regalas

emitidos por Perupetro s.a.
De acuerdo al literal h) del numeral
certificados de pago de regalas emitidos por Perupetro S.A., siempre que
cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos por resolucin
ministerial.
3.11. Documentos que emitan las

empresas recaudadoras de la
denominada garanta de red
principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo
7 de la Ley N 27133 - Ley de
promocin del desarrollo de la
industria del gas natural por los
servicios que prestan
De acuerdo al literal k) del numeral
documentos que emitan las empresas
recaudadoras de la denominada Garanta de red principal a la que hace
referencia el numeral 7.6 del artculo
7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria
del Gas Natural por los servicios que
6 El texto completo de la Resolucin de Superintendencia N 038-98/

SUNAT puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/superin/1998/038.htm
7 Hay que precisar que el texto de la norma materia del presente

comentario hace referencia al Instituto Peruano de Seguridad Social
- IPPS, entidad que ya no existe, ya que todas sus funciones fueron
asumidas por ESSALUD, segun lo dispone la Ley 27056 a partir del
ao 1999.
I-3
Informe Tributario
prestan, en los que se podrn incluir,
segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que esta
establezca, los comprobantes de pago
correspondientes a la garanta de red
principal8.
El mencionado formato deber
identificar claramente a cada una de
las empresas, as como los servicios
prestados o conceptos cobrados, consignando en cada caso, como mnimo:
datos de identificacin del obligado
(nmero de RUC y razn o denominacin social), nmero correlativo del
comprobante de pago, descripcin o
tipo de servicio prestado o concepto
cobrado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos
que gravan el servicio y otros cargos
adicionales, en su caso, y el importe
total. Cada comprobante, incluido
en el formato, ser considerado en
forma independiente para todo efecto
tributario.
3.12. Boletos de viaje emitidos por

las empresas de transporte
nacional de pasajeros, siempre
que cuenten con la autorizacin de la autoridad competente
De acuerdo al literal l) del numeral
a los boletos de viaje emitidos por
las empresas de transporte nacional
de pasajeros, siempre que cuenten
con la autorizacin de la autoridad
competente, en las rutas autorizadas.
Es pertinente mencionar que a travs
de la Resolucin de Superintendencia
N 156-2003/SUNAT se dictaron las
normas sobre el boleto de viaje que
emiten las empresas de transporte
terrestre pblico nacional de pasajeros. Dicha norma9 fue publicada en
el diario oficial El Peruano el 16 de
agosto de 2003 y se encuentra vigente
a partir del 17 de agosto de 2003.
3.13. Boletos emitidos por las compaas de aviacin comercial
que prestan servicios de transporte areo no regular de
pasajeros y transporte areo
especial de pasajeros
De acuerdo al literal ll) del numeral
8 El numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133, Ley de Promocin
del Desarrollo de la Industria del Gas Natural precisa que la Comisin
de Tarifas de Energa - CTE incorporar peridicamente a la tarifa
elctrica en el rubro correspondiente al peaje del Sistema Principal
de Transmisin Elctrica a que se refiere el artculo 59 del Decreto
Ley N 25844, Ley de Concesiones Elctricas, un cargo que se
denominar Garanta por Red Principal. Dicho cargo permitir cubrir,
de ser necesario, los ingresos garantizados. El texto completo de la
Ley N 27133 puede consultarse en la siguiente direccin web:
http://intranet2.minem.gob.pe/web/archivos/dgh/legislacion/
ley27133.pdf
9 El contenido completo de la Resolucin de Superintendencia N
156-2003/SUNAT se puede consultar en la siguiente pgina web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2003/156.htm
I-4
Instituto Pacfico

boletos emitidos por las compaas
de aviacin comercial que prestan
servicios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo
especial de pasajeros.
Resulta necesario mencionar que a
travs de la Resolucin de Superintendencia N 166-2004-SUNAT,
publicada en el diario oficial El
Peruano el 4 de julio de 2004, se
aprobaron las normas para la emisin de boletos de transporte areo
de pasajeros10.
3.14. Documentos emitidos por el

operador de las sociedades
irregulares, consorcios, joint
ventures u otras formas de
contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven
contabilidad independiente y
que se dediquen a actividades
de exploracin y explotacin
de hidrocarburos
De acuerdo al literal m) del numeral
como documento autorizado a los documentos emitidos por el operador de
las sociedades irregulares, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial,
que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de
hidrocarburos, por la transferencia de
bienes obtenidos por la ejecucin del
contrato o sociedad, que el operador
y las dems partes realicen conjuntamente en una misma operacin.
El documento que emita el operador
incluir, bajo las condiciones que la
SUNAT establezca, a los documentos a
que se refiere el inciso n) del presente
numeral. Cada comprobante ser
considerado en forma independiente
para todo efecto tributario.
Sobre el tema recomendamos revisar
la Resolucin de Superintendencia
N 180-2004/SUNAT 11 , la cual
aprueba las normas sobre documentos emitidos por el operador y los
dems partcipes de entidades o contratos sin contabilidad independiente.
En esta ltima norma es pertinente
revisar el texto del artculo 2, el cual
determina que: Los Documentos
del Operador y del Partcipe sern emitidos nicamente en los
casos previstos en el numeral 1
10 Si se desea consultar el texto completo de la Resolucin de
Superintendencia N 166-2004/SUNAT se puede acceder a la
siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
superin/2004/166.htm
11 Si se desea consultar el texto completo de la mencionada norma
se puede acceder a la siguiente direccin web: http://www.sunat.
gob.pe/legislacion/superin/2004/180.htm
del artculo 4 del Reglamento de

Comprobantes de Pago. En caso
se opte por su emisin, la misma
deber ser realizada de manera
conjunta.
Sin perjuicio de lo sealado en el
prrafo anterior, el Operador y los
dems Partcipes podrn optar por
emitir facturas, de acuerdo con lo
establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
3.15. Documentos correspondientes

a las dems partes, distintas
del operador, de las sociedades irregulares, consorcios,
joint ventures u otras formas
de contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven
contabilidad independiente y
que se dediquen a actividades
de exploracin y explotacin
de hidrocarburos
De acuerdo al literal n) del numeral
a los documentos correspondientes
a las dems partes, distintas del
operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no
lleven contabilidad independiente
y que se dediquen a actividades
de exploracin y explotacin de
hidrocarburos, por la transferencia
de bienes obtenidos por la ejecucin
del contrato o sociedad, que todas
las partes realicen conjuntamente en
una misma operacin.
Estos documentos sern incluidos,
bajo las condiciones que la SUNAT
establezca, en el documento a que se
refiere el numeral 3.14 del presente
informe. Cada comprobante ser
considerado en forma independiente
para todo efecto tributario.
3.16. Recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de
gas natural por red de ductos,
prestado por las empresas
concesionarias de dicho servicio
De acuerdo al literal o) del numeral
como documento autorizado a los recibos emitidos por el servicio pblico
de distribucin de gas natural por red
de ductos, prestado por las empresas
concesionarias de dicho servicio,
a que se refiere el Reglamento de
Distribucin de Gas Natural por Red
de Ductos, aprobado por Decreto
Supremo N 042-99-EM y normas
modificatorias.
N 253
rea Tributaria

El recibo incluir los cargos detallados

en el artculo 106 del Reglamento de
Distribucin de Gas Natural por Red
de Ductos12 y podr servir asimismo
para facturar los conceptos a que se
refieren los artculos 67, 68 y 77
del citado Reglamento.
A efectos de la emisin de este recibo,
el servicio pblico de distribucin
de gas natural por red de ductos no
comprende a aquel que es prestado
con la finalidad de ser comercializado
a terceros.
Recomendamos revisar el texto de
la Resolucin de Superintendencia
N 198-2004/SUNAT a travs de la
cual se aprobaron las normas sobre
recibos de distribucin de gas natural13.
3.17. Documentos que emitan los

concesionarios del servicio de
revisiones tcnicas vehiculares,
a las que se refiere el artculo
103 del Reglamento Nacional
de Vehculos
De acuerdo al literal p) del numeral
documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones
tcnicas vehiculares, a las que se refiere el artculo 103 del Reglamento
Nacional de Vehculos14, aprobado
por Decreto Supremo N 058-2003MTC y normas modificatorias, y el
artculo 4 de la Ordenanza N 694
de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, por la prestacin de dicho
servicio15.
Los concesionarios del servicio de
revisiones tcnicas vehiculares podrn realizar la impresin de estos
documentos, previa solicitud de
autorizacin a la SUNAT a travs del
Formulario N 806 - Formulario
de Autorizacin de Impresin,
mediante sistema computarizado,
respecto de la serie asignada al punto
de emisin y el rango de comprobantes de pago a imprimir. En dicho
formulario, se consignar los datos
del concesionario del servicio de
revisiones tcnicas vehiculares en el
12 Si se desea revisar el texto completo del Reglamento de distribucin
de Gas Natural por Red de Ductos se puede acceder a la siguiente
pgina web: http://www.minem.gob.pe/minem/archivos/file/
Hidrocarburos/normas_legales/ds042-99.pdf
13 El texto completo de esta norma puede consultarse al acceder a
la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
superin/2004/198.htm
14 El texto completo de la presente norma se puede consultar al acceder
a la siguiente direccin web: http://transparencia.mtc.gob.pe/
idm_docs/normas_legales/1_0_1021.pdf
15 El texto del artculo 4 de la Ordenanza N 694 determina que existen cuatro (4) tipos de revisiones tcnicas vehiculares: (i) revisiones
tcnicas vehiculares ordinarias o peridicas; (ii) revisiones tcnicas
vehiculares de incorporacin; (iii) revisiones tcnicas vehiculares
complementarias y (iv) revisiones tcnicas vehiculares voluntarias.
El texto completo de la referida norma se puede consultar al acceder
a la siguiente pgina web: http://www.soat.com.pe/articulos/
Revisiones%20Tecnicas%20Vehiculares.pdf
N 253
rubro destinado a la identificacin de

la imprenta.
Los referidos documentos debern
cumplir con los siguientes requisitos
y caractersticas, necesariamente impresos:
1. Datos de identificacin del concesionario del servicio de revisiones
tcnicas vehiculares:
Denominacin o razn social.
Adicionalmente, deber consignar su nombre comercial, si lo
tuviera.
Nmero de RUC.
Direccin del domicilio fiscal
y del establecimiento donde
est localizado el punto de emisin del comprobante de pago.
Podr consignarse la totalidad
de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el
contribuyente.
2. Numeracin: Serie y nmero
correlativo, debindose cumplir
con lo dispuesto en el numeral
4 del artculo 9 del presente
Reglamento.
3. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT.
4. Destino del original y copia:
En el original: USUARIO.
En la copia: EMISOR.
El destino del original y la copia
deber imprimirse en el extremo
inferior derecho del comprobante
de pago.
La emisin de documentos en
ms copias que las exigidas,
deber llevar la leyenda COPIA
NO VLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO colocada en caracteres
destacados.
5. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social, del propietario del vehculo.
6. Nmero de RUC del propietario del vehculo. Si este es una
persona natural que no requiera
sustentar crdito fiscal, gasto o
costo para efecto tributario: tipo
y nmero de su documento de
identidad.
7. Clase de revisin tcnica, de
acuerdo con lo sealado en el
artculo 103 del Reglamento
Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo
N 058-2003-MTC y normas
modificatorias, y el artculo 4
de la Ordenanza N 694 de la
Municipalidad Metropolitana de
Lima.
8. Importe unitario de los servicios
de revisin tcnica prestados.
9. Importe del servicio de revisin

tcnica prestado, sin incluir los
tributos que afecten la operacin,
ni otros cargos adicionales si los
hubiere.
10. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin
y otros cargos adicionales, en su
caso, indicando el nombre del
tributo y/o concepto y la tasa
respectiva.
11. Importe total del servicio de revisin tcnica prestado, expresado
numrica y literalmente.
12. Fecha de emisin.
13. Signo que permita identificar la
moneda en la cual se emite el
comprobante de pago.
14. Nmero de la revisin tcnica.
15. Datos del vehculo:
Tipo de vehculo, segn la clasificacin detallada en el numeral 85
del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 244-2005/
SUNAT.
Marca y modelo.
Placa de rodaje.
El concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener
una copia almacenada en archivos
magnticos u otro medio de almacenamiento de informacin, el cual
estar a disposicin de la SUNAT
cuando esta lo requiera. La referida
copia podr ser un registro cuyos campos sean cada uno de los requisitos
antes enumerados, con excepcin del
previsto en el numeral 1 del presente
literal. Asimismo, el concesionario del
servicio de revisiones tcnicas deber
mantener la copia emisor impresa
en un archivo ordenado de manera
correlativa.
3.18. Documentos emitidos por las

empresas que desempean el
rol adquiriente en los sistemas
de pago mediante tarjetas de
crdito emitidas por ellas mismas
De acuerdo al literal q) del numeral
a los documentos emitidos por las
empresas que desempean el rol
adquiriente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito emitidas
por ellas mismas.
Cabe indicar que este literal fue
incorporado al Reglamento de
Comprobantes de Pago a travs de
la publicacin de la Resolucin de
Superintendencia N 233-2008/
SUNAT.
I-5
Informe Tributario
4. No se debe realizar la detraccin en operaciones de servicios en los cuales se emitan

documentos autorizados

Al efectuar una revisin de la Resolucin de Superintendencia N

183-2004/SUNAT, norma que aprob
la aplicacin del sistema de pago de
obligaciones tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Decreto
Legislativo N 940, apreciamos que
en el texto del literal c) del artculo
13 de la mencionada Resolucin
seala de manera textual que el sistema no se aplicar cuando se emita
cualquiera de los documentos a que
se refiere el numeral 6.1 del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago16.
Ello equivale a decir que si se han
emitido cualquiera de los documentos autorizados que estn descritos
en los puntos anteriores del presente
informe no se debe realizar la detraccin.
Situacin distinta se presenta cuando
las entidades emiten facturas en lugar
de un documento autorizado. Por
ejemplo, si una institucin financiera
est prestando el servicio de arrendamiento de una camioneta y en lugar
de emitir un documento autorizado
emite una factura, en ese caso la
aplicacin de la detraccin s corresponde, toda vez que no le alcanzara
la excepcin sealada en el numeral
Comprobantes de Pago.
5. Al emitirse la Resolucin de
Superintendencia N 0632012/sunat para incorporar
al sistema de detracciones a
los otros servicios: se est
dejando sin efecto la exclusin cuando se emiten los
documentos autorizados?

Aun cuando desde el pasado 2 de abril

de 2012 entr en vigencia el texto de
la Resolucin de Superintendencia N
063-2012/SUNAT, la cual modific a
la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT incorporando al
sistema de detracciones a los dems
servicios afectos al Impuesto General
a las Ventas, ello no significa que se
haya dejado sin efecto el dispositivo
que determina la no aplicacin del
sistema de detracciones cuando se
16 Para complementar la informacin relacionada con la no aplicacin

de la detraccin cuando se emitan documentos autorizados,
precisamos que en la normatividad que regula la aplicacin de la
retencin del 6%, tambin se precisa que se encuentran excluidas
de la retencin las operaciones en las cuales se emitan documentos
autorizados, tal como lo seala el texto del literal c) del artculo 5
de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas
modificatorias.
I-6
Instituto Pacfico
emiten documentos autorizados.

Lo antes mencionado implica que aun
en el caso que el servicio prestado se
encuentre dentro de los alcances de
las detracciones, por el solo hecho que
se emita un documento autorizado
ello lo excluye de la realizacin de las
detracciones.
Debemos precisar que la Resolucin
de Superintendencia no ha derogado
ni tampoco inaplicado el dispositivo
contenido en el texto del literal c)
del artculo 13 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT.
Por ejemplo, podemos afirmar que si
se va a pagar un recibo de luz, agua o
telfono que califican como servicios
pblicos y se emiten documentos autorizados, no le corresponde realizar
la detraccin. Situacin distinta sera
cuando las compaas que prestan sus
servicios emitieran facturas, ya que en
este ltimo supuesto s le correspondera realizar la detraccin.
6.2. Informe N 159-2003-SUNAT/2

B0000 (05.05.2003)
SUMILLA:
Los boletos emitidos por las empresas de
transporte pblico urbano de pasajeros,
debern cumplir como mnimo con lo
sealado en el artculo 4 del RCP.
6. Sumillas de informes emitidos

por la sunat en el tema de
los documentos autorizados

De manera indirecta17 la Administracin Tributaria ha emitido respecto al

tema de los documentos autorizados,
los siguientes informes:
6.1. Informe N 195-2004-SUNAT/2

B0000 (21.10.2004)
1. No constituyen comprobantes de
pago las denominadas Liquidaciones de Cobranza emitidas por
las agencias de viaje.
2. En el supuesto de la existencia
de una actividad de mediacin
por parte de las agencias de viajes a las compaas de aviacin
comercial en la colocacin de los
boletos areos, recibiendo comisiones como contraprestacin
de dichos servicios; la agencia
de viajes deber emitir el correspondiente comprobante de pago
a las citadas compaas por dicha
prestacin de servicios.
3. En el supuesto de la existencia
de una prestacin de servicio por
parte de las agencias de viajes a
los adquirentes o usuarios en la
adquisicin de los boletos areos,
recibiendo pagos como contraprestacin de dichos servicios; la
agencia de viajes deber emitir el
correspondiente comprobante de
pago a los citados adquirentes o
usuarios.
17 Ello porque no aborda de manera total y directa el tema de la
emisin de los documentos autorizados sealados en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
El monto a deducir a efectos del Impuesto a la Renta, tratndose de los

boletos de transporte pblico urbano
de pasajeros, es el que corresponda
a la retribucin por la prestacin del
servicio devengada en el gravable,
siempre que se cumpla con el principio de causalidad.
En este caso, la SUNAT puede verificar la cuanta de los gastos sustentados con comprobantes de pago
respecto de los cuales no se exige
indicar el importe de la operacin,
valindose para tal efecto de las
facultades que le confiere el Cdigo
Tributario.
Los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano
de pasajeros tendrn la calidad de
comprobantes de pago en la medida
que cumplan con todos los requisitos
sealados en el RCP, aun cuando en
ellos no se consigne el importe del
servicio prestado.
Respecto de los otros documentos
autorizados, a fin de que los mismos
sean considerados comprobantes de
pago, debern cumplir con lo dispuesto en el mencionado Reglamento, as como con las disposiciones
especficas que la SUNAT determine
de acuerdo con lo previsto en el
artculo 16 del RCP.
6.3. Informe N 072-2007-SUNAT

/2B0000 (16.04.2007)
1. Cuando el billete de pasaje de
transporte areo no cumpla con
los requisitos mnimos dispuesto
por la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, las
compaas de aviacin comercial
podrn emitir facturas, boletas de
venta o tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras, cuando se est en los casos sealados
en el artculo 4 del RCP, pudiendo
adjuntar al billete de pasaje, uno
de dichos documentos.
2. La obligacin de entregar el comprobante de pago en la prestacin
de dichos servicios debe cumplirse cuando tenga lugar cualquiera
de los supuestos establecidos
en el numeral 5 del artculo 5
del RCP, el que ocurra primero,
pudiendo ser la oportunidad de
la percepcin parcial o total de la
retribucin.
N 253
I
Tratamiento contable y tributario de bienes
recibidos como bonificacin
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento contable y tributario de bienes
recibidos como bonificacin
1. Introduccin
Con el fin de incrementar las ventas,
los negocios aplican como estrategia
de ventas obsequiar bienes iguales o
diferentes al vendido, siempre que el
comprador cumpla ciertas condiciones, como por ejemplo cantidad de
unidades compradas, monto monetario
acumulado, el tipo de bien comprado,
etc. dichos obsequios se conocen como
bonificacin, pero en realidad es una
forma de descuento cuyo tratamiento
tributario y contable veremos a continuacin.
2. La bonificacin
De acuerdo con el Diccionario de la
Lengua Espaola de la Real Academia
Espaola define a la bonificacin como
la accin y efecto de bonificar, a su vez
define al acto de bonificar como la accin
de conceder a alguien por algn motivo
un aumento en la cantidad que ha de
cobrar, o un descuento en la cantidad
que ha de pagar.
A su vez, Guillermo Cabanellas en su
Diccionario Enciclopdico de Derecho
Usual define a la bonificacin como una
rebaja o descuento sobre el precio de una
mercanca, que se concede a una persona
relacionada con el vendedor por algn
concepto especial.
Por lo tanto, cuando se otorgan bonificaciones en productos se est concediendo
un descuento, en vista de que el valor
de la compra se prorratea entre el total
de productos adquiridos incluyendo los
recibidos como bonificacin.
3. Aspecto contable
La Norma Internacional de Contabilidad
N 2 Existencias establece que el costo
de adquisicin de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles
de importacin y los impuestos no recuperables, el transporte, almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de las existencias. Los
descuentos comerciales, entre los que
tenemos a la bonificacin, las rebajas y
N 253
otras partidas similares se deducirn para

determinar el costo de adquisicin.
4. Aspecto tributario
En el aspecto tributario debemos tener
en cuenta la incidencia en el Impuesto
a la Renta y en el Impuesto General a
las Ventas.
4.1. Impuesto a la Renta
Para fines del Impuesto a la Renta, se
presenta la interrogante si la bonificacin
est sujeta al pago a cuenta del impuesto?
la respuesta es NO, ya que el artculo 85
de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los pagos a cuenta se realizan sobre
los ingresos netos gravados devengados
de la tercera categora obtenido en cada
mes. Puesto que no hay norma tributaria
que defina el concepto de devengado,
debemos supletoriamente remitirnos a
la Norma Internacional de Contabilidad
N 18 - NIC 18 Ingresos, segn dicha NIC
el principio de devengado implica que
los ingresos se reconocen en cinco situaciones, venta de bienes, prestacin de
servicios, intereses, regalas y dividendos,
entonces como al recibir una bonificacin
el comprador no est vendiendo bienes,
no est prestando servicios, tampoco se
trata de intereses, regalas ni dividendos,
entonces no tiene porque reconocer
un ingreso. Sin embargo, teniendo en
cuenta el aspecto contable, es decir que
la bonificacin disminuye el costo de
adquisicin, ello implica que para efectos
tributarios el costo de ventas ser menor,
lo que origina una mayor utilidad y el
consiguiente mayor pago del Impuesto
a la Renta producto de la bonificacin
recibida.
Por otro lado, en caso de venderse las
bonificaciones recibidas, el ingreso producto de la venta s origina el pago del
Impuesto a la Renta en vista de que all
s se devengan ingresos.
Base legal:
Art. 85 Ley del Impuesto a la Renta, Prrafos
14 al 34 de la NIC 18.
4.2. Impuesto General a las Ventas

En cuanto al IGV, del lado del comprador
no hay implicancia alguna, salvo que
exista la emisin de una Nota de Crdito
emitida por la bonificacin, es decir
cuando se emiti un comprobante de
pago como venta de los bienes entregados en bonificacin y luego se procede al
descuento por la bonificacin va Nota de
Crdito, en la que tendr que ajustar su
crdito fiscal.
Por el lado del vendedor, la Ley del IGV establece que no se considera venta el retiro
de bienes mubles que efecte la empresa
como bonificacin al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumpla con los
siguientes requisitos:
a) Se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a determinadas ciscunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u
otros.
b) Se otorguen con carcter general en
todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
c) Conste en el comprobante de pago o
en la Nota de Crdito respectiva.
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
Base legal:
Art. 3 Inc. a) num. 2 Ley del IGV y Art. 5
num. 13 Reglamento de la Ley del IGV.
Laboratorio tributario contable
Caso N 1
Sin emisin de Nota de Crdito por
producto igual al comprado
La empresa Compulaser S.A.C. que
comercializa fotocopiadoras, durante
el mes de abril de 2012 adquiri de su
proveedor Fotolaser S.R.L. 100 fotocopiadoras por un valor de S/. 3,000.00
c/u, ms IGV (F/001-2568). El proveedor
otorga una bonificacin de 5 fotocopiadoras de la misma marca y modelo por la
adquisicin de cada 100 fotocopiadoras,
por lo que la empresa mencionada recibe
dicha bonificacin a fin del mes de abril
una vez que llega al acumulado de las
100 fotocopiadoras adquiridas.
La bonificacin se entrega con un comprobante de pago (F/001-2592) con la
leyenda Transferencia Gratuita, la cual
hace referencia al valor de venta que
hubiera correspondido a la operacin,
motivo por el cual ya no es necesaria la
emisin de la Nota de Crdito.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y contable de dicha operacin por el
lado del cliente, sabiendo que utiliza el
mtodo promedio para la valuacin de
las existencias.
Solucin
Incidencia contable
Contablemente, la bonificacin recibida
es una disminucin del costo de las mercaderas adquiridas, por lo tanto, debe
I-7
realizarse el ajuste respectivo de dicho

costo en el Kardex, ingresando las nuevas
unidades pero sin valores para determinar
el nuevo costo.
por lo tanto la bonificacin no forma

parte de la base imponible para el pago
a cuenta mensual de dicho impuesto.
La incidencia ser al determinar el costo
de ventas, que ser menor, producto de
la bonificacin, ello hace que la utilidad
sea mayor y por la tanto se tributar
Incidencia en el Impuesto a la Renta

En cuanto al Impuesto a la Renta, podemos decir que no hay ingreso devengado,
el Impuesto a la Renta por la mayor

utilidad.
Incidencia en el IGV
Respecto del IGV, no hay incidencia para
el comprador porque la bonificacin
recibida no le genera derecho a crdito
fiscal.
Registro de compras del mes de abril de 2012

Fecha de
emisin
Fecha Tipo de Serie Nmero

de
compro- del
del
venci- bante o com- compromiento docuprobante
o pago mento bante
de
servicios
25/04/12
01
001
2568
30/04/12
01
001
2592
RUC del
proveedor
Nombre,
Base
Base
denomi- imponible imponinacin de adquis. ble de
o razn
que dan
adquis.
social
derecho a que dan
del pro- crd. fisc. derecho
veedor
destin. a
a crd.
operac.
fisc.
grav. y/o
desde export.
tin. a
operac.
grav.
y/o de
export.
y a operaciones
no gravadas
xxxxxxxxxxx Fotolaser 300,000.00
S.R.L
xxxxxxxxxxx Fotolaser
0.00
S.R.L
Total S/.
Base
imponible de
adquis.
que no
dan
derecho
a crd.
fisc. por
no estar
destin. a
operac.
grav.
y/o de
export.
Valor
IGV de IGV de
de las adquis.
adadqui que dan quis.
sicio- derecho
que
nes no a crd.
dan
gravafiscal des- deredas tinadas a cho a
operacrd.
ciones
fiscal
gravadas destindas a
operaciones
grav.
y no
grav.
300,000.00
IGV de
adquis.
que
no
dan
derecho a
crd.
fiscal
destindas a
operaciones
no
grav.
Otros
Total
N de
tribu- adquisicin constos o
S/.
tancia
cargos
depno
sito
impodenibles
traccin
54,000.00
354,000.00
0.00
0.00
54,000.00
354,000.00
Fecha Refedep- rencia

sito
N/
de- Dbito
trac- N/Crcin
dito
Asientos contables
x
DEBE
HABER
60 Compras
300,000
601 Mercaderas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 54,000
401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderas.
DEBE
20 Mercaderas
300,000
61 Variacin de existencias
HABER
300,000
x/x Por el destino de las mercaderas.

x
354,000
DEBE
HABER
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 354,000


4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalente de efectivo
354,000
101 Caja
x/x Por el pago al proveedor.
Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado

Periodo
RUC
Razn social
Establecimiento
Cdigo de la existencia
Tipo
Descripcin
Cdigo de la unidad de medida
Mtodo de valuacin
: abr-12
: 20152536361
: Compulaser S.A.C.
: Av. Circunvalacin N 568 La Molina Lima
: 25689
: Mercadera
: Fotocopiadora
: 07
: Promedio
Documento de traslado, comprobante de

pago,documento interno o similar
I-8
Entradas
Tipo de
operacin
(Tabla 12)
Fecha
Tipo
(Tabla
10)
Serie
25/04/2012
01
001
2568
02
100
30/04/2012
01
001
2592
99 (bonifica.)
Instituto Pacfico
Nmero
Cantidad
Costo
unitario
S/.
Salidas
Costo
total S/.
Cantidad
Costo
unitario
S/.
Saldo final
Costo
total S/.
3,000.00 300,000.00
0.00
0.00
N 253
Cantidad
Costo
unitario S/.
Costo
total S/.
100
3,000.00
300,000.00
105
2,857.142857
300,000.00
rea Tributaria
si fuera por venta y luego se emite la
Nota de Crdito respectiva por motivo
de la bonificacin (NC/001-150).
Caso N 2

las existencias.
Con emisin de Nota de Crdito por

producto igual al comprado
La empresa Compulaser S.A.C. que comercializa fotocopiadoras, durante el mes
de abril de 2012 adquiri de su proveedor
Fotosin S.R.L. 100 fotocopiadoras por
un valor de S/. 3,000.00 c/u, ms IGV
(F/001-2568) El proveedor otorga una bonificacin de 5 fotocopiadoras de la misma
marca y modelo por la adquisicin de cada
100 fotocopiadoras, por lo que la empresa
mencionada recibe dicha bonificacin a fin
de mes una vez que llega al acumulado de
las 100 impresoras adquiridas.
Solucin
Incidencia contable
Contablemente, la bonificacin recibida
es una disminucin del costo de las mercaderas adquiridas, por lo tanto, debe
realizarse el ajuste respectivo de dicho
costo en el Kardex, ingresando las nuevas
unidades con sus respectivos valores, y
luego, con motivo de la Nota de Crdito
se debe dar salida solo a los valores, mas
no las unidades que corresponden a las
La bonificacin se entrega con un comprobante de pago (F/001-2592) como
cinco unidades bonificadas, para as determinar el nuevo costo.

por lo tanto, la bonificacin no forma
la bonificacin y la utilidad ser mayor,
por la tanto se tributar el Impuesto a la
Renta por la mayor utilidad.
fiscal.
Registro de compras del mes de abril de 2012

Fecha de
emisin
Fecha
Tipo
Serie Nmede
de
del
ro del
venci- comcomcommiento proproproo pago bante bante bante
de
o
servi- docucios
mento
RUC del
proveedor
Nombre,
denominacin
o razn
social del
proveedor
Base
Base
imponible imponide adquis. ble de
que dan
adquis.
derecho a que dan
crd. Fisc. derecho
destin. A
a crd.
operac.
fisc.
Grav. y/o
desde export.
tin. a
operac.
grav.
y/o de
export.
y a operaciones
no gravadas
Base
imponible de
adquis.
que no
dan
derecho
a crd.
fisc. por
no estar
destin. a
operac.
grav.
y/o de
export.
Valor
IGV de IGV de IGV de
de las adquis.
adadadqui- que dan quis.
quis.
sicio- derecho
que
que
nes no a crd.
dan
no
gravafiscal
deredan
das
desticho a derenadas a crd. cho a
operafiscal crd.
ciones destin- fiscal
gravadas das a destinopera- das a
ciones operagrav. ciones
y no
no
grav.
grav.
Otros
tributos o
cargos
no
imponibles
Total
Adquisicin S/.
N de
constancia
depsito
detraccin

sito
N/
de- Dbito
trac- N/Crcin
dito
DEBE
HABER
20 Mercaderas
300,000
25/04/12
01
001
2568
xxxxxxxxxxx
Fotosin S.R.L
300,000.00
54,000.00
354,000.00
30/04/12
01
001
2592
xxxxxxxxxxx
Fotosin S.R.L
15,000.00
2,700.00
17,700.00
30/04/12
07
001
150
xxxxxxxxxxx
Fotosin S.R.L
-15,000.00
-2,700.00
-17,700.00
300,000.00
54,000.00
354,000.00
Total S/.
Asientos contables
x
DEBE
60 Compras
601 Mercaderas
300,000
HABER

sistema de pensiones y de salud por pagar
54,000


40111 IGV-Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 354,000

4212 Emitidas
N 253
300,000

x
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 354,000

4212 Emitidas
101 Caja
354,000
I-9

Periodo : abr-12
RUC : 20152536361
Razn social :
Compulaser S.A.C.
Establecimiento :
Av. Circunvalacin N 568 La Molina Lima
Cdigo de la existencia :
25689
Tipo : Mercadera
Descripcin : Fotocopiadora
Cdigo de la unidad de medida :
07
Mtodo de valuacin :
Promedio
pago, documento interno o similar
Entradas
Tipo de
operacin
(Tabla 12)
Fecha
Tipo
(Tabla
10)
Serie
25/04/2012
01
001
2568
02
100
30/04/2012
01
001
2592
02
30/04/2012
07
001
150
99 (bonifica.)
Nmero
Caso N 3
Sin emisin de Nota de Crdito por
producto distinto al comprado
La empresa Los Nogales S.A.C., que
comercializa impresoras laser, durante
el mes de abril de 2012 adquiri de su
proveedor Imprelaser S.R.L. 50 impresorasoras por un valor de S/. 1,000.00
c/u, ms IGV (F/001-2568). El proveedor
otorga una bonificacin de 1 toner por
cada impresora a la empresa mencionada,
quien recibe dicha bonificacin por cada
50 impresoras adquiridas.
La bonificacin se entrega con un comprobante de pago (F/001-2592) con la
leyenda Transferencia Gratuita la cual
Cantidad
Costo
unitario
S/.
Salidas
Costo
total S/.
Costo
unitario
S/.
Cantidad
Saldo final
Costo
total S/.
Costo
unitario S/.
Cantidad
Costo
total S/.
3,000.00 300,000.00
100
3,000.00
300,000.00
3,000.00
105
3,000.00
315,000.00
105
2,857.14
300,000.00
15,000.00
0
3,000.00 15,000.00
hace referencia al valor de venta que

hubiera correspondido a la operacin,
motivo por el cual ya no es necesaria
la emisin de la Nota de Crdito. El
valor de mercado de cada toner es de
S/. 200.00.
las existencias.
Kardex respectivo los toner recibidos con

sus respectivos valores.
por lo tanto, la bonificacin no forma
Solucin
Incidencia contable

la bonificacin, ello hace que la utilidad
sea mayor y por la tanto se tributar el
Impuesto a la Renta por la mayor utilidad.
Contablemente, la bonificacin recibida es una disminucin del costo de las

mercaderas adquiridas, por lo tanto,
debe realizarse el ajuste respectivo de
dicho costo en el Kardex dando salida al
monto de la bonificacin e ingresar en el
fiscal.
Registro de Compras del mes de abril de 2012

Fecha de
emisin
Fecha
Tipo
Serie Nmede
de
del
ro del
venci- comcomcommiento proproproo pago bante bante bante
de
o
servi- docucios
mento
RUC del
proveedor
Nombre,
denominacin
o razn
social del
proveedor
Base
Base
imponible imponide adquis. ble de
que dan
adquis.
derecho a que dan
crd. fisc. derecho
destin. a
a crd.
operac.
fisc.
grav. y/o
desde export.
tin. a
operac.
grav.
y/o de
export.
y a operaciones
no gravadas
Base
imponible de
adquis.
que no
dan
derecho
a crd.
fisc. por
no estar
destin. a
operac.
grav.
y/o de
export.
Valor
IGV de IGV de IGV de
de las adquis.
adadadqui- que dan quis.
quis.
sicio- derecho
que
que
nes no a crd.
dan
no
gravafiscal
deredan
das
desticho a derenadas a crd. cho a
operafiscal crd.
ciones destin- fiscal
gravadas das a destinopera- das a
ciones operagrav. ciones
y no
no
grav.
grav.
Otros
tributos o
cargos
no
imponibles
Total
Adquisicin S/.
30/04/12
01
001
2568
xxxxxxxxxxx
Imprelaser
S.R.L.
50,000.00
9,000.00
59,000.00
30/04/12
01
001
2592
xxxxxxxxxxx
Imprelaser
S.R.L.
0.00
0.00
0.00
50,000.00
9,000.00
59,000.00
Total S/.
I-10
Instituto Pacfico
N 253
N de
constancia
depsito
detraccin

sito
N/
de- Dbito
trac- N/Crcin
dito
rea Tributaria
Asientos contables
x
DEBE
HABER
60 Compras
50,000
601 Mercaderas
sistema de pensiones y de salud por pagar 9,000


40111 IGV-Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar

4212 Emitidas
DEBE
20 Mercaderas 50,000
HABER
50,000

x
59,000
42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 59,000


4212 Emitidas
101 Caja
59,000

Periodo
RUC
Razn social
Establecimiento
Tipo
Descripcin
Mtodo de valuacin
:
:
:
:
:
:
:
:
:
abr-12
20152536361
Los Nogales S.A.C.
Av. El Circuito N 630 Ate Lima
326598
Mercadera
Impresora laser
07
Promedio
Entradas
Tipo de
operacin
(Tabla 12)
Fecha
Tipo
(Tabla
10)
Serie
25/04/2012
01
001
2568
02
30/04/2012
01
001
2592
99 (bonifica.)
Nmero
Cantidad
50
Salidas
Costo
unitario
S/.
Costo
total S/.
1,000.00
50,000.00
Cantidad
Costo
unitario
S/.
200
Saldo final
Costo
total S/.
Cantidad
10,000
Costo
unitario S/.
Costo
total S/.
50
1,000.00
50,000.00
50
800.00
40,000.00

Periodo
RUC
Razn social
Establecimiento
Tipo
Descripcin
Mtodo de valuacin
Fecha
Tipo
(Tabla
10)
Serie
30/04/2012
01
001
N 253
Nmero
2592
:
:
:
:
:
:
:
:
:
Tipo de
operacin
(Tabla 12)
99 (bonifica)
abr-12
20152536361
Los Nogales S.A.C.
Av. El Circuito N 630 Ate Lima
204031
Mercadera
Toner
07
Promedio
Entradas
Cantidad
50
Costo
unitario
S/.
200.00
Salidas
Costo
total S/.
10,000.00
Cantidad
Costo
unitario
S/.
Saldo final
Costo
total S/.
Cantidad
50
Costo
unitario S/.
200.00
Costo
total S/.
10,000.00
I-11
I Actualidad y Aplicacin Prctica

Consideraciones a tomar en cuenta en el caso de
las liquidaciones de compra
Ttulo : Consideraciones a tomar en cuenta en el
caso de las liquidaciones de compra
RUBRO I. INFORMACIN GENERAL

TIPO DE SOLICITUD
APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL
NMERO DE RUC
(MARCAR CON "X")
INSCRIPCIN
AFECTACIN DE TRIBUTOS
RUBRO II.
DATOS
GENERALES
DEL
CONTRIBUYENTE
(Ver Tabla Anexa N 2)
TIPO DE CONTRIBUYENTE
CDIGO
ACTIVIDAD
ECONMICA
ACTIVIDADES
TELFONOS
CDIGO DE
PROFESIN U OFICIO
FAX
FECHA INICIO ACTIV.
(Ver Tabla
N 11)
N LICENCIA MUNICIPAL
NOMBRE COMERCIAL
PRINCIPAL
CDIGO
ECONMICAS SECUNDARIAS (Ver Tabla Anexa N 1)
DA
MES
AO
CIIU
SIST. DE EMISIN
DE COMPROB.
DE PAGO
CDIGO
CIIU
CDIGO
CIIU
(MARCAR CON "X")
SISTEMA DE
CONTABILIDAD
(MARCAR CON "X")
MANUAL
MAQUINA REGIST.
COMPUTARIZADO
MANUAL
COMPUTARIZADO
ACTIVIDAD DE
EXPORTADOR
COMERCIO EXTERIOR
IMPORTADOR
(MARCAR CON "X")
CORREO ELECTRNICO
RUBRO III.
CORREO ELECTRNICO
DOMICILIO
FISCAL
DEPARTAMENTO
PROVINCIA
USO SUNAT
DISTRITO
UBIGEO
ZONA (Ver Tabla Anexa N 3)

NOMBRE
TIPO
VIA (Ver Tabla Anexa N 4)

NOMBRE
TIPO
Nmero
Interior
Kilometro
Dpto.
Manzana
Lote
RUBRO IV.
DATOS DE LA PERSONA NATURAL
DOCUMENTO DE IDENTIDAD ( Tabla 5)

TIPO
NMERO
RUBRO V.
DA
RUBRO VI.
SEXO
FECHA DE NACIMIENTO O
INICIO DE LA
SUCESIN
MES
DIA
NACIONALIDAD
(Tabla 6)
PAIS DE PROCEDENCIA
(Tabla 7)
(Slo si es extranjero)
DOMICILIADO
(Tabla 8)
AO
DATOS DE LA EMPRESA
FECHA DE INSCRIP.
EN LOS RR.PP.
MES
AO
CDIGO
(Ver Tabla Anexa
N 10)
CONDICIN
DEL INMUEBLE
OTRAS REFERENCIAS
ENMENDADURAS
Instituto Pacfico
FOLIO
NI
I-12
LOTE
BORRONES
Con respecto al transferente del bien, este

debe reunir tres condiciones concurrentes
a efectos de que el comprador proceda a
la emisin de la liquidacin de compra:
USO SUNAT
SOLICITUD DE INSCRIPCIN AL RUC

O COMUNICACIN DE AFECTACIN DE TRIBUTOS
(Incluye Exoneraciones)
ACEPTAN
Como se colige de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, no

existe limitacin respecto a la naturaleza
constitutiva del adquirente o comprador,
a fin de que estos puedan emitir liquidaciones de compra. En ese sentido,
tanto contribuyentes constituidos como
personas naturales, personas jurdicas
y otros entes colectivos, pueden emitir
dichos documentos a efectos de sustentar
las compras efectuadas. Sin embargo, s
existe restriccin para emitir liquidaciones
de compra en funcin al tipo de rgimen
en que se encuentra el contribuyente;
ya que los acogidos al rgimen general
o al rgimen especial del Impuesto a la
Renta s se encuentran en la posibilidad
de emitir liquidaciones de compra, pero
los contribuyentes del Nuevo RUS no
se encuentran en esa posibilidad, por
prohibicin expresa del artculo 16 del
Decreto Legislativo N 937.
00000999
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
FORMULARIO
SE
1. Sujetos facultados a emitir

liquidaciones de compra
c. El transferente debe tener la calidad

de sujeto productor o acopiador.
NO
El numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago

establece que las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho y otros
entes colectivos, se encuentran obligadas
a emitir liquidaciones de compra por las
adquisiciones que efecten a personas
naturales productoras y/o acopiadoras
de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, pesca artesanal
y extraccin de madera, de productos
silvestres, minera aurfera artesanal, artesana, desperdicios, desechos metlicos,
desechos no metlicos, desechos de papel
y desperdicios de caucho, siempre que los
transferentes de estos bienes no otorguen
comprobantes de pago por carecer de
nmero de RUC. En ese sentido, en el
siguiente informe se proceder a desarrollar algunas consideraciones a tomar en
cuenta al momento de la determinacin
y pago del ITAN.
b. El transferente debe estar imposibilitado de otorgar comprobante de pago

por carecer de nmero de ruc.
LEER INSTRUCCIONES AL DORSO
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo
Cabe indicar que, para poder imprimir

liquidaciones de compra, el contribuyente
debe afectarse (dar de alta) a los tributos
retenciones de IGV (1012) y retenciones
de renta (3039) ante la SUNAT. El trmite
puede efectuarlo con la Formulario preimpreso N 2119.
a. Debe ser una persona natural.
FORMULARIO GRATUITO
Ficha Tcnica
PARTIDA REGISTRAL
TOMO O FICHA
FOLIO
ASIENTO
PAIS DE ORIGEN
ORIGEN DEL CAPITAL
(Si es mixto o extranjero)
TRIBUTOS AFECTOS
AFECTACIN
(MARCAR CON "X")
EXONERACIN
(MARCAR CON "X")
FECHA DESDE LA CUAL ESTA

AFECTO O EXONERADO AL
TRIBUTO
CDIGO
(Ver Tabla Anexa
N 10)
AFECTACIN
(MARCAR CON "X")
EXONERACIN
(MARCAR CON "X")
FECHA DESDE LA CUAL ESTA

AFECTO O EXONERADO AL
TRIBUTO
AO
AO
DIA
MES
AO
DIA
MES
AO
DIA
MES
AO
DIA
MES
AO
DIA
MES
AO
DIA
MES
AO
DIA
DIA
MES
AO
DIA
MES
AO
DIA
MES
AO
DIA
MES
AO
MARQUE CON "X" , SI AUTORIZA O NO A OTRA PERSONA PARA LA PRESENTACIN DE ESTA DECLARACIN : SI
CONSTANCIA
DE RECEPCION
NO
IDENTIFICACIN DE LA PERSONA AUTORIZADA :
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
MES
MES
DIA
FIRMA
APELLIDOS Y NOMBRES
DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS EXPRESAN LA VERDAD
FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O
APELLIDOS Y NOMBRES
REPRESENTANTE LEGAL
2. Retenciones del Impuesto a

la Renta
Conforme a lo establecido en los artculos
2 y 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, en el caso
que el adquirente emita liquidaciones de
compra y el importe de las mismas supere
los S/.700.00, en el momento del pago
se encuentra obligado a efectuar la retencin del Impuesto a la Renta, cuya tasa
es el 1.5% del importe de la operacin,
siendo este ltimo el importe que queda
obligado a pagar el adquirente, menos
los impuestos que gravan la operacin.
Cabe indicar que, la excepcin a esta regla
se produce en el caso de las operaciones
HUELLA DIGITAL
PERSONA AUTORIZADA
SELLO Y FIRMA
que se realicen respecto de productos

primarios derivados de la actividad
agropecuaria, respecto de las cuales NO
debe aplicarse la retencin del Impuesto
a la Renta.
Al respecto, es importante destacar lo indicado en el Informe N 066-2007/SUNAT,
en el cual la Administracin Tributaria
interpreta que, cuando un producto (silvestre cochinilla) es recolectado en lugares
(tunales naturales) donde no intervino el
hombre, constituye un producto silvestre
y no un producto primario derivado de la
actividad agropecuaria y, por consiguiente,
s corresponde aplicar la retencin por
concepto de Impuesto a la Renta.
N 253
rea Tributaria
3. Operaciones no sujetas a
retencin del Impuesto a la
Renta en la emisin de la
liquidacin de compra
Las operaciones que no se encuentran
sujetas a retencin del Impuesto a la
Renta son las siguientes:
Operaciones
Base legal
Las operaciones que

se realicen respecto
de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, como las frutas y
verduras.
Artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N
234-2005/SUNAT
Las operaciones que

se encuentran exoneradas o inafectas del
Impuesto a la Renta.
Artculo 4 de la
234-2005/SUNAT
Las operaciones cuyo

importe de la operacin sea igual o
menor a S/. 700.00.
Artculo 6 de la
234-2005/SUNAT
4. Declaracin y pago de la
retencin del Impuesto a la
Renta
Las retenciones efectuadas por el comprador de los productos, debern ser declaradas y pagadas de manera mensual en el
PDT-Otras retenciones, Formulario Virtual
N 617-utilizando la versin 2.0. Cabe
indicar que solo se tiene la obligacin de
presentar dicha declaracin en los meses
en que se efecten retenciones.
En el caso en que el contribuyente teniendo la obligacin de presentar la declaracin no lo haga, habr incurrido en
la infraccin establecida en el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. La multa es de 1 UIT si el infractor
se encuentra en el rgimen general y
del 50% de la UIT si se encuentra en
el rgimen especial. En ambos casos,
el rgimen de gradualidad consiste en
una rebaja del 90% si estamos ante
una subsanacin voluntaria y siempre
que se subsane y se pague la multa al
mismo tiempo.
As mismo, en el supuesto en que el agente de retencin declare las retenciones
efectuadas pero no las pague, se habra
incurrido en la infraccin establecida en
el inciso 4 del artculo 178 del Cdigo
Tributario. En ese caso, la multa es el
50% del tributo no pagado. Dicha multa
cuenta con un rgimen de incentivos,
establecido en el artculo 179 del Cdigo
Tributario, la cual indica una rebaja del
90% de la multa si la administracin no
ha notificado al contribuyente.
El pago del tributo y de la multa se efectuar a travs del sistema de pago fcil,
utilizando para ello las denominadas
N 253
Guas de Pagos Varios; donde se deber

consignar los siguientes datos:
N de RUC del agente de retencin.
Periodo tributario al que corresponde
la declaracin.
Cdigo de Tributo-3039 Retenciones
Renta-Liquidaciones de Compra.
Importe a pagar incluyendo intereses.
5. Registro de las retenciones

del Impuesto a la Renta
El agente de retencin deber abrir en
su contabilidad una cuenta denominada
Impuesto a la Renta-Retenciones por
Pagar-Liquidaciones de Compra, en
donde controlar mensualmente las retenciones efectuadas a sus proveedores
y se contabilizarn los pagos realizados
a la SUNAT.
6. Retencin del IGV en las liquidaciones de compra

Tal como lo establece el artculo 1 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas,
la venta de bienes muebles se encuentra
gravada con el IGV. En ese sentido, el
adquirente de los bienes a travs de liquidaciones de compras estar obligado
a efectuar la retencin del 18% por dicho
concepto impositivo, cualquiera sea el
monto de la operacin. La excepcin a la
obligacin de retener el IGV se presentar
cuando la operacin corresponda a bienes
comprendidos en el Apndice I de la Ley
del IGV (bsicamente, productos agropecuarios en su estado natural), ya que
dichos bienes se encuentran exonerados
del referido impuesto.
Segn lo indicado en el numeral 8 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, los sujetos obligados a emitir
liquidaciones de compra podrn ejercer
el derecho al crdito fiscal siempre que
hubieren efectuado la retencin y el
pago del IGV. En ese caso, el impuesto se
deducir como crdito en el periodo en
el que se realiza la anotacin de la liquidacin de compra y del documento que
acredite el pago del impuesto, siempre
que la anotacin se efecte en la hoja
que corresponda a dicho periodo y dentro
del plazo de 12 meses. Cabe indicar que
se proceder al uso del crdito fiscal con
el documento donde conste el pago del
impuesto respectivo.
7. La bancarizacin en el caso de
la emisin de las liquidaciones
de compras
Tomando en cuenta las circunstancias en
que se emite una liquidacin de compra
en donde la operacin en muchos casos
se efecta en lugares donde no existe
un sistema financiero, el comprador
de los bienes tendr que considerar
lo indicado en el ltimo prrafo del

artculo 6 del Decreto Supremo N
150-2007-EF-TUO de la Ley N 28194
para la lucha contra la evasin y para la
formulacin de la economa, el cual establece que se encuentran exceptuados
las obligaciones de pago que se realicen
en un distrito en el que no existe agencia
o sucursal de una empresa del sistema
financiero, siempre que concurran las
siguientes condiciones:
Quien reciba el dinero tenga domicilio
fiscal en dicho distrito. Tratndose
de personas naturales no obligadas
a fijar domicilio fiscal, se tendr en
consideracin el lugar de su residencia
habitual.
En el distrito sealado como domicilio
fiscal se ubique el bien transferido,
se preste el servicio o se entregue o
devuelva el mutuo de dinero.
El pago, entrega o devolucin del mutuo de dinero se realice en presencia
de un Notario o Juez de Paz que haga
sus veces, quien dar fe del acto.
De no cumplir con ello, lamentablemente
se considerar como no bancarizado,
producindose, en ese caso, la prdida
del gasto o costo y el crdito fiscal para
el caso del adquirente de los productos.
8. Preguntas frecuentes
8.1. La fibra de vicua y la fibra de
guanaco obtenidas de la esquila
de animales vivos pueden ser
consideradas productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria?
Conforme a lo establecido en el Informe
N 032-2010/SUNAT, la fibra de vicua
y la fibra de guanaco obtenidas de la
esquila de animales vivos no pueden
ser consideradas productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria,
sino que constituyen productos de origen
silvestre.
En ese sentido, la adquisicin de dichos
productos sustentada con liquidaciones
de compra se encontrar comprendida
dentro de los alcances del Rgimen de
Retenciones del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan
liquidaciones de compra, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
N 234-2005/SUNAT.
8.2. Se encuentra sujeto a detracciones las operaciones sobre las
cuales se emite liquidacin de
compra?
Segn la artculos 3 y 8 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, el sistema de detracciones no
se aplicar cuando se hubiese emitido
liquidaciones de compra.
I-13
8.3. Se puede emitir liquidaciones de

compra a vendedores cuyo nmero de RUC hubiese sido dado
de baja de oficio a la fecha de
emisin de tales comprobantes
de pago?
Conforme a lo indicado en el Oficio
N 004-2007/SUNAT, tratndose de la
adquisicin de los bienes expresamente
detallados en el numeral 1.3 del artculo
6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, bastar con que se verifique
objetivamente que los sujetos sealados
en dicho numeral carecen de nmero
de RUC, para que los adquirentes de los
productos indicados emitan liquidaciones
de compra.
As mismo, debe entenderse que el productor y/o acopiador de los productos
antes indicados carece de nmero de
RUC cuando no se encuentra inscrito en
tal registro, sea porque:
Estando obligado a inscribirse en el
RUC, no ha obtenido un nmero de
RUC.
Estando inscrito en el RUC, la SUNAT
ha dado de baja su inscripcin a solicitud de parte.
Estando inscrito en el RUC, la SUNAT,
de oficio, ha dado de baja su inscripcin.
En ese orden de ideas, procede emitir
liquidaciones de compra a vendedores
cuyo nmero de RUC hubiese sido dado
de baja de oficio a la fecha de emisin
de tales comprobantes de pago, siempre
que se trate de la adquisicin de los
bienes contemplados en el numeral 1.3
del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
8.4. Procede la emisin de una liquidacin de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos
agricultores?
El Informe N 130-2007/SUNAT establece que mediante el Oficio N 703
-2006-AG-DVM, el Viceministerio de
Agricultura del Ministerio de Agricultura,
ha sealado que se entiende por producto
primario aquel que no ha tenido transformacin manufacturera, o que est en su
estado natural, comprendiendo actividades como la agricultura, la ganadera, la
silvicultura y las extractivas.
De otro lado, con el Oficio N 269
-2007-AG-VM, el citado Viceministerio
ha indicado que el arroz pilado es el
resultado de un proceso de transformacin y acondicionamiento a travs de
maquinaria y equipos. Aade que, dentro
de la cadena de valor, el arroz pilado ha
incrementado su valor agregado, respecto
al arroz en cscara cosechado en campo.
la actividad agropecuaria, toda vez que el

mismo no se encuentra en su estado natural, siendo ms bien, el resultado de un
proceso de transformacin y acondicionamiento a travs de maquinaria y equipo
que, dentro de la cadena de valor, ha
incrementado su valor agregado respecto
al arroz en cscara cosechado en campo.
En consecuencia, no procede la emisin
de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos
agricultores.
9. Caso prctico
La empresa Destrucciones metalicas
S.A.C. est acogida al rgimen general y
tiene como actividad comercial el acopio
de desechos metlicos y no metlicos,
para su transformacin y posterior comercializacin. En el periodo marzo de 2012
emiti una liquidacin de compra, por la
adquisicin de chatarra por la suma de
S/. 20,000.00. En el PDT 617 declar la
retencin del Impuesto General a la Ventas
por S/. 3600.00, pero no cumpli con pagarla dentro del plazo respectivo; a la vez,
la empresa omiti declarar la retencin
por concepto de Impuesto a la Renta. Se
consulta por las infracciones incurridas.
Solucin
1. En primer trmino, se ha incurrido
en la infraccin prevista en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, por retenciones de IGV
no pagadas en fecha. Por tanto, la
multa ser el 50% de la retencin no
pagada. Dicha multa antes calculada

est sujeta al rgimen de incentivos
previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, el cual consiste en
rebajar la multa hasta en un 90%
siempre que se cumpla con pagar
la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la SUNAT relativa
al tributo o periodo a regularizar y
adems se cumpla con pagar la multa
con la rebaja correspondiente.
En el presente caso, asumiendo que la
empresa cumple con pagar la retencin
antes de cualquier acotacin de la SUNAT, la multa es el 50% (3,600), con
rebaja ser de S/. 180.00 ms intereses.
2. Adicionalmente, se ha incurrido en
la infraccin prevista en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por declarar cifras o datos
falsos por no incluir en el PDT 617
las retenciones del Impuesto a la
Renta. Por tanto, la multa ser el 50%
del tributo omitido que es el 1.5%
(S/. 20,000), esto es: 50% (S/. 300.00)
= S/. 150.00. Esta multa est sujeta al
rgimen de incentivos previsto en el
artculo 179 del Cdigo Tributario.
Por lo mismo, si la empresa cumple
con pagar la retencin antes de cualquier acotacin de la SUNAT, la multa
rebajada es un 90%; por lo que, el
importe a pagar ser de S/. 15.00 (ms
intereses).
La liquidacin de compra emitida por la
empresa es la siguiente:
Destrucciones metalicas S.A.C.
LIQUIDACIN DE
COMPRA
Instituto Pacfico
001 - 0001725
Principal: Av. Los Pinos N 172 Miraflores, Lima

Seor (es): Luis Armando Jimnez Daz
Fecha de emisin: 02.03.12
Direccin: Km 25 de la carretera Puquio-Lucanas-Ayacucho
Doc. de identidad: 40537309
CANTIDAD
DESCRIPCIN
P. UNITARIO
VALOR DE VTA
10
Toneladas de desechos metlicos y no

metlicos
2,000
20,000.00
Subtotal
20,000.00
IGV (18%)
3,600.00
TOTAL
23,600.00
Son: Veintitres Mil Seiscientos 00/100

Nuevos Soles
CREATIVE S.A.C.
GRFICA CREATIVE
RUC: 20458963258
N Aut. Imp. 54962831478
Fecha de Impresin: 01.01.2012
COMPRADOR
VENDEDOR
En ese sentido, el arroz pilado no constituye un producto primario derivado de
I-14
RUC N 20645235749
SUNAT
N 253
rea Tributaria
Algunas consideraciones a raz de la publicacin de

la R.S. N 063-2012/SUNAT sobre las prestaciones
de servicios sujetas al Sistema de Detracciones
Ficha Tcnica
Autor : Br. Jorge Flores Gallegos
Ttulo : Algunas consideraciones a raz de la publicacin de la R.S. N 063-2012/SUNAT sobre las
prestaciones de servicios sujetas al Sistema
de Detracciones
1. Introduccin
Definitivamente, la publicacin de la
Resolucin de Superintendencia N 0632012/SUNAT en el diario oficial El Peruano
este 29 de marzo ltimo y sus respectivos
anexos el da siguiente, ha generado ms
de una interrogante sobre las modificaciones dispuestas sobre el Sistema de
Detracciones, especialmente sobre las
operaciones establecidas en el Anexo 3
del Reglamento del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central - Reglamento del SPOT, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N
183-2003/SUNAT.
La reciente publicacin de dicha resolucin constituye un antes y un despus
para los servicios gravados con el IGV,
impuesto regulado por el TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado
por el Decreto Supremo N 055-99-EF
- Ley del IGV, sujetas ahora al Sistema de
Detracciones. Por ello, resulta evidente
que si antes la pregunta que se formulaba
el usuario del servicio o cliente al momento de anotar la factura o cualquier otro
comprobante de pago que otorgue derecho a aplicar crdito fiscal en su Registro
de Compras, o tambin al momento de
pagar o cancelar al prestador o proveedor
era: esta operacin est sujeto a detracciones?; con dicha modificacin cambia
en su gran mayora por la siguiente qu
porcentaje del sistema de detracciones aplico para esta operacin?
La necesidad de plantearse dichas preguntas corresponde en muchos casos a
la poca claridad que se observa en la
descripcin de los servicios sujetos al
sistema, particularmente en el Anexo
III del Reglamento del SPOT, sobre todo
para evitar las eventuales contingencias
administrativas y tributarias que pueden
generarse por un cumplimiento errneo
o equivocado de este deber de apoyo
indirecto a la Administracin Tributaria de
acuerdo al pronunciamiento del Tribunal
Constitucional mediante la reciente senN 253
tencia dada para resolver el Expediente

N 03769-2010-PA/TC de fecha 17 de
octubre de 2011, por el cual describe al
mismo como un medio para combatir la
evasin tributaria en sectores econmicos
con altos niveles de informalidad, derivando dicho deber en los hechos con fines
eminentemente recaudatorios.
En ese sentido, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT argumenta o motiva la modificacin dada en esta reciente resolucin,
considerando que habiendo analizado el
comportamiento tributario relativo al IGV
en las actividades ms representativas de
los servicios no sujetos al SPOT hasta ese
momento, determina la existencia de altos
niveles de incumplimiento tributario en los
contribuyentes que desarrollan operaciones no comprendidas en el sistema.
Por ello, el ente recaudador considera
necesario incorporar entre las operaciones sujetas al SPOT, a los dems servicios
gravados con el IGV que a dicha fecha
de publicacin no estn sujetos al SPOT.
En vista de este reciente cambio, consideramos oportuno tener a bien algunas
consideraciones sobre las consecuencias
o efectos normativos que se tiene que
tener en cuenta para no cometer algunos
riesgos en la aplicacin de este nuevo
escenario que exige este deber de colaboracin para los usuarios o clientes de
todos aquellos servicios sujetos al SPOT.
2. La frase del cambio: Dems

servicios gravados con el IGV
Mediante el artculo 2 de la Resolucin
SUNAT incorpora el numeral 10 en el
Anexo 3 del Reglamento del SPOT con la
frase siguiente: Dems servicios gravados
con el IGV como una operacin sujeta al
Sistema de Detracciones.
A diferencia de los otros numerales del
anexo en referencia, donde se detallan
servicios que por sus trminos pueden ubicarse en trminos ms o menos concretas
como: intermediacin laboral y tercerizacin, arrendamiento de bienes, mantenimiento y reparacin de bienes muebles,
movimiento de carga, otros servicios empresariales, comisin mercantil, fabricacin
de bienes por encargo, servicio de transporte
de personas, as como la operacin contratos de construccin, el nuevo supuesto
incorporado est regulado mediante una
frase cuya definicin citamos:
A toda prestacin de servicios en el pas

comprendida en el numeral 1 del inciso c)
del artculo 3 de la Ley del IGV que no se
encuentre incluida en algn otro numeral
del presente Anexo.
As, podemos observar dos elementos
que no cuentan con trminos concretos
sino normativas.
El primer elemento que observamos es
la definicin de servicios dispuesto en la
Ley de IGV, y el segundo es el hecho de
que dichas operaciones no se encuentren
ubicados en algunos de los nueve (9) numerales del Anexo 3 del Reglamento del
SPOT. Detallamos algunas consideraciones
sobre los mismos:
2.1. Por la definicin de Servicios de
la Ley de IGV
La definicin del concepto Servicios
dispuesto en el numeral 1 inciso c) del
artculo 3 de la Ley del IGV cuenta con
los siguientes elementos conceptuales o
caractersticas:
a. Retribucin o ingreso gravado con
el Impuesto a la Renta
Por servicios se define como toda aquella
prestacin que una persona realiza para
otra, por la cual percibe una retribucin o
ingreso que se considera renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto
a la Renta, aun cuando no est afecto a
este ltimo impuesto, es decir, comprende
todos aquellos servicios cuya contraprestacin signifique o se considere ingresos
gravados con el Impuesto a la Renta.
Efectos de la modificacin
De manera general, estarn comprendidos en el numeral 10 del Anexo III
del Reglamento del SPOT, todos aquellos servicios gravados con el IGV cuyo
comprobante de pago otorgue derecho
al crdito fiscal que no estn incluidos
expresamente en los numerales 1 al 9 de
dicho anexo.
De manera especfica, se tiene que observar necesariamente adems:
- La derogacin de la Cuarta Disposicin Final del Reglamento del SPOT
por la nica Disposicin Final de la
RS N 063-2012/SUNAT, para los
servicios de publicidad como para
aquellas consideradas operaciones
de comercio exterior
- Las exclusiones expresas de los numerales 1 al 9 del Anexo 3 en mencin.
I-15
- Las exclusiones expresas propias del

numeral 10 incorporado al Anexo 3
por la RS N 063-2012/SUNAT.
b. Arrendamiento de bienes
Adems, la definicin legal de servicios comprende al Arrendamiento de
Bienes muebles e inmuebles, as como
el Arrendamiento Financiero, es decir, los
prestados por perceptores de rentas de
tercera categora como: personas naturales con negocio, personas jurdicas y de
todos aquellos que realizan actividades
empresariales.
El numeral 2 del Anexo 3 en referencia
regula al Arrendamiento de Bienes con
un porcentaje del 12%, en el cual dispone adems una exclusin, al establecer
que no estn comprendidos en dicha
definicin los contratos de arrendamiento
financiero.
Partiendo de la lgica de que toda
exclusin expresa establecida por
los numerales 1 al 9 se incluyen en el
numeral 10 del Anexo 3 en referencia,
la pregunta inevitable para este tipo de
contratos excluido del numeral 2 es:
los contratos de arrendamiento financiero estn sujetos al sistema de detracciones
con el 9%? Y la respuesta concreta es
no; no, en la medida que el arrendador
sea un entidad regulada por el artculo
16 de la Ley N 26706 - Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas
modificatorias, la cual constituye una
exclusin dispuesta en el literal a) del
numeral 10 de dicho anexo.
Cabe precisar adems, que de acuerdo
al artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT se
estableci que tratndose de los servicios
de Arrendamiento de Bienes del numeral 2 del Anexo 3 en referencia, no se
consideran como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes
inmuebles lo siguiente: los servicios de
hospedaje, depsito de bienes y de estacionamiento o garaje de vehculos.
As tenemos que para los efectos de la
modificacin:
i. El servicio de hospedaje.- De acuerdo al literal e) del numeral 10 del
Anexo 3 en referencia est excluido el
servicio de alojamiento no permanente,
incluidos los servicios complementarios
a ste, prestado al husped por los
establecimientos de hospedaje a que
se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por
Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR, en ese sentido, teniendo en
cuenta los requisitos administrativos
exigidos por la legislacin de la ma-
I-16
Instituto Pacfico
teria, este servicio est excluido del

Sistema de Detracciones. Hay que
tener en cuenta que se tendr que
determinar por cada caso los servicios
complementarios de dicho servicio,
los que por su naturaleza sostienen al
servicio, como por ejemplo: alimentacin, estacionamiento, servicio de
lavandera, etc. Los servicios que por
su naturaleza no se ubiquen como
complementarios a ste, estarn sujetos al Sistema de Detracciones con
el porcentaje del 9%.
ii. El servicio de depsito de bienes.- Al ser un servicio que no est
comprendido dentro del concepto del
numeral 2 del Anexo 3 en referencia,
y al mismo tiempo no est dentro de
las exclusiones expresas del numeral
10 de dicho anexo, este servicio est
sujeto al Sistema de Detracciones con
el porcentaje del 9% sobre el valor total de la operacin que se consigne en
el comprobante de pago que otorgue
derecho a crdito fiscal.
iii. El servicio de estacionamiento o
garaje de vehculos.- En el mismo
sentido que el anterior supuesto, los
servicios de estacionamiento o garaje
de vehculos estaran sujetos al Sistema de Detracciones por el numeral
10 del Anexo 3 en referencia con el
porcentaje del 9%, aunque teniendo
en cuenta que el valor del mercado de
dichos servicios prestados por perceptores de rentas de tercera categora no
lleguen a los S/. 700.00 (Setecientos
y 00/100 nuevos Soles), por el cual
ser una operacin exceptuada del
Sistema de Detracciones de acuerdo
al literal a) del artculo 8 del Reglamento del SPOT.
c. Prestado en el pas por un domiciliado
Asimismo, se entender por servicios
prestados en el pas cuando el sujeto que
lo presta se encuentra domiciliado en l a
efectos del Impuesto a la Renta, sea cual
fuere el lugar de celebracin del contrato
o del pago de la retribucin.
No se produce ningn efecto al respecto
sobre la condicin del sujeto obligado
de efectuar la detraccin y realizar el
depsito en la cuenta de detraccin del
prestador del servicio, de acuerdo al artculo 5 del TUO del Decreto Legislativo
N 940 aprobado por el Decreto Supremo
N 155-2004-EF - Ley del SPOT.
d. Utilizado en el pas
Por ltimo, el servicio es utilizado en el pas
cuando siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o empleado
en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestacin y del lugar

donde se celebre el contrato
No se produce ningn efecto o modificacin, por la propia definicin de servicios,
solamente las personas domiciliadas que
presten servicios sujetos al Sistema de
Detracciones estn obligados contar con
una cuenta detracciones en el Banco de
la Nacin, adems la obligacin de un
nmero RUC, por ello, no es posible una
hipottica autodetraccn por parte del
no domiciliado, un imposible jurdico.
En semejante sentido, est exceptuado
del Sistema de Detracciones:
El usuario del servicio o quien encargue la
construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
As lo dispone el literal d) del artculo 13
del Reglamento del SPOT exceptuando
dicha operacin del sistema a los no
domiciliados.
Por lo tanto, las operaciones que estn
sujetas al Sistema de Detracciones solo
son posibles entre partes domiciliadas
en el pas de acuerdo a legislacin del
Impuesto a la Renta.
2.2. Algunas exclusiones del numeral
10 del Anexo 3 del Reglamento
del SPOT
Dentro de las exclusiones que de forma
expresa dispone el numeral 10 del Anexo
3 en referencia, que amerita ser comentados son
- Literal d). El servicio de expendio
de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al pblico tales
como restaurantes y bares
Bsicamente, esta exclusin del numeral
10 est referida a los establecimientos
abiertos al pblico como los restaurantes
y bares que presten el servicio de expendio de comidas y bebidas, por lo que no
estn comprendidos las concesiones que
presten sus servicios en establecimientos
cerrados, independientemente que el
consumo lo cancele la empresa, el propio
trabajador o cualquier otra persona. Por
lo tanto, slo cuenta que la prestacin de
este servicio se realice en establecimiento
abierto pblico.
- Literal f). El servicio postal y el
servicio de entrega rpida
Para este supuesto, muchas veces se confunde con la prestacin de transporte de
bienes, por lo que el legislador lo excluye
forma de forma y distintiva del Sistema de
Detracciones, por lo que todos aquellos
servicios de envi de correspondencia o
de entrega rpida de paquetes no estarn
sujetos al sistema.
N 253
rea Tributaria
- Literal g). El servicio de transporte
de bienes realizado por va terrestre a que se refiere la Resolucin
SUNAT y normas modificatorias
La lgica de esta exclusin es evitar una
interferencia o conflictos en la aplicacin
de normas en el tiempo, sobre una misma
operacin sujeta al Sistema de Detracciones
por ya estar regulada en otra norma jurdica
con sus propias condiciones y requisitos.
- Literal h). El servicio de transporte
pblico de pasajeros realizado
por va terrestre a que alude la
Resolucin de Superintendencia
N 057-2007/SUNAT y normas
modificatorias
En el mismo sentido que el supuesto anterior, la lgica de la exclusin del numeral
10 es evitar conflictos o interferencias en
la aplicacin de las normas que regulan
el Sistema de Detracciones.
- Literal i). Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en
el literal a) del numeral 6 y en los
literales a) y b) del numeral 7 del
presente Anexo
El literal i) result uno de los ms problemticos en definir o descifrar la lgica de
su exclusin, ya que no se refiere a una
clara descripcin de alguna operacin o
prestacin de servicios en concreto, sino
hace referencia a supuestos regulados en
los numerales 6 [Comisin mercantil] y
7 [Fabricacin de bienes por encargo].
La lgica que est detrs de esta forma
de regular las exclusiones del numeral 10
es evitar un conflicto de aplicacin de las
regulaciones en cada supuesto, pero que
en esencia es una forma de regulacin
residual como es el numeral 10: todo lo
dems que no est regulado en las dems
numerales, salvo mis exclusiones, parece
indicar este numeral.
En ese sentido, el numeral 10 del anexo en
referencia establece una especie de confirmacin del sistema del excluido literal a)
[un corredor o agente de intermediacin
de operaciones en la Bolsa de Productos o
Bolsa de Valores] del numeral 6, pero con
respecto a las exclusiones b) y c) de este
ltimo numeral, no se pronuncia.
Ahora bien, lo que se puede deducir por
lgica, si el legislador no las excluy, entonces cabra incluirlas en el numeral 10. No
obstante, se tiene que ver caso por caso.
Comisin mercantil
Por ejemplo, la exclusin de la operacin
Comisin mercantil dispuesto en el literal b)
del numeral 6, el cual se refiere a Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros, este ya est comprendida en una
exclusin mayor, la del literal a) del numeral
10, por ello ya no es necesario disponerlo
como una exclusin del referido literal i).
N 253
Con respecto a la exclusin de la operacin Comisin mercantil dispuesto en el

literal c) del numeral 6, el cual se refiere
a un Agente de Aduana y el comitente
aquel que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros
especiales o de excepcin, no se encuentra en una exclusin mayor del numeral
10, por lo que su lgica residual opera
de forma automtica, por el cual todas
las operaciones de los agentes de aduana
estn sujetos al Sistema de Detracciones
con el monto porcentual del 9%.
Fabricacin de bienes por encargo
Con respecto a las exclusiones de los literales a) y b) del numeral 7, simplemente
hay una sintona de exclusiones en el
resultado de sus efectos, ms por la propia
naturaleza de los supuestos excluidos de
la prestacin de servicios Fabricacin de
bienes por encargo que por la amplitud
del numeral 10, por ende, genera una
confirmacin de dichas exclusiones del
Sistema de Detraccin.
3. Derogacin de la Cuarta Disposicin Final del Reglamento

del SPOT
La derogacin de la Cuarta Disposicin
Final del Reglamento del SPOT por parte
de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2012/SUNAT
constituy el fin de las exclusiones de
algunos servicios como son: publicidad y
operaciones de comercio exterior, el cual
analizamos cada uno de ellos.
3.1. Sobre la exclusin del concepto
de Publicidad
Como es conocido, las actividades reguladas en el Sistema de Detracciones toman
como referencia a la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas (CIIU) - Tercera Revisin, por esta se regulan las operaciones
del numeral 5 Otros servicios empresariales
del Anexo 3 del Reglamento del SPOT.
En ese sentido, se estableci que no estaba
comprendido en el concepto del inciso f)
Publicidad (7430) de dicho numeral la
venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de
abonados y/o anunciantes, interesados en
la obtencin de anuncios, incluso cuando
dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio
de radio, televisin o escrito. Asimismo,
solo operaba cuando el servicio prestado
consista exclusivamente en la venta del
tiempo o espacio antes indicados.
No obstante, en los considerandos de la
R.S. N 063-2012/SUNAT hace referencia
al cambio de criterios del Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI,
mediante los Oficios N 156-2010-INEI/
DNCN y N 237-2010-INEI/DNCN, el
cual dispone respectivamente que:
La venta de espacios para la publicacin
de anuncios realizados directamente por las
empresas editoras, es un producto inherente
del proceso de publicacin en el medio, clasificndose en la misma clase de la actividad
de edicin, 2212 - Edicin de peridicos,
revistas y publicaciones peridicas.
Asimismo:
Los servicios de alquiler de espacio publicitario en las empresas de radio o televisin,
que es inherente a la difusin del medio, se
clasificara en la misma clase de actividad
9213 - Actividades de radio y televisin.
En ese sentido, por la propia clasificacin
de la CIIU y el cambio de criterio del INEI,
dichas actividades no estaran dentro del
concepto de Publicidad dispuesto en el
literal f) del numeral 5 del Anexo 3 en referencia, el cual pertenece a la Clase 7430.
Por lo tanto, al ser derogada el numeral
1 de la referida cuarta disposicin, dichas actividades u operaciones estaran
sujetas al Sistema de Detracciones, no
por el numeral 5 Otros servicios empresariales sino por el numeral 10 Dems
servicios gravados con el IGV y aplicando
un monto porcentual del 9%, ello por el
sustento considerativo de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2012/SUNAT.
, y adems, porque el mismo numeral 5
se indica los nmeros de las clases o tipo
de actividad CIIU Tercera Revisin, por
ende las clases 2212 y 9213 no estn
consignados en dicho numeral.
3.2. Sobre la exclusin de las operaciones de comercio exterior
En igual sentido que el supuesto anterior,
la derogacin resulta para las operaciones
de comercio exterior, en cuanto a la exclusin de los numerales 4 Movimiento
de carga y 5 Otros servicios empresariales
del referido Anexo 3.
El razonamiento que se tiene que aplicar
para ests exclusiones derogadas, es que
todas aquellas operaciones de comercio
exterior por las cuales no estn comprendidos en los conceptos o actividades de los
numeral 4 y 5, es decir que estn fuera de
su mbito de aplicacin, estarn sujetas al
Sistema de Detracciones por el numeral 10
con un monto porcentual del 9%.
5. Vigencia: Nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV
Finalmente, la nica Disposicin Complementaria Final de la R.S. N 063-2012/
SUNAT, dispone que entrar en vigencia a
partir del 2 de abril de 2012 y ser aplicable a aquellos servicios cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria del IGV se produzca
a partir de dicha fecha, es decir, a la emisin
del comprobante del pago o la percepcin
de la retribucin, lo que ocurra primero.
I-17
I Actualidad y Aplicacin Prctica

Debo utilizar gua de remisin en todos los casos
que transporte bienes?
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Edson Martn Gonzles Pea
Ttulo : Debo utilizar gua de remisin en todos
los casos que transporte bienes?
1. Introduccin
Es recurrente que a menudo los propietarios o poseedores de bienes, as
como los mismos transportistas, se vean
sorprendidos por sanciones aplicadas por
la Administracin Tributaria al momento
del traslado de mercadera aun habiendo
cumplido con el llevado de la denominada Gua de Remisin durante este.
Ello ocurre, pues a menudo existen omisiones en la formalidad al momento del
llenado, as como tambin, el traslado
con la gua de remisin probablemente
se encuentre sustentado con una copia
emitida por otra persona a quien no
se le haya considerado el propietario o
poseedor de los bienes o transportista
de acuerdo a las normas que sustentan
el traslado.
Mediante el presente informe se sealan
aquellos supuestos a tener en consideracin para evitar que la administracin tributaria sancione al propietario
o poseedor de los bienes, asi como al
transportista, evitando contingencias que
acarreen un perjucio econmico para
cada uno de ellos.
2. Emisin de las guas de remisin

Al respecto y de conformidad a lo dispuesto en el artculo 18 del Reglamento
de Comprobantes de Pago1:
a. Se emitir Gua de Remisin Remitente, cuando transporte los bienes
bajo la modalidad de transporte privado2, sealando el numeral 1 como
obligados a emitirla a los siguientes:
El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasin
de su transferencia, prestacin de
servicios que involucra o no transformacin del bien, cesin en uso,
remisin entre establecimientos de
una misma empresa y otros.
1 Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT y normas modificatorias.
2 Sealado en el numeral 2.1 del artculo 17 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, el mismo que se considera es realizado
por el propietario o poseedor de los bienes objeto de traslado, o por
los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del
Reglamento, contando para ello con unidades propias de transporte
o tomadas en arrendamiento financiero.
I-18
Instituto Pacfico
El consignador, en la entrega al consignatario de los bienes dados en

consignacin y en la devolucin de
los bienes no vendidos por el consignatario. (*)
El prestador de servicios en casos tales
como: mantenimiento, reparacin de
bienes, servicios de maquila, etc.; solo
si las condiciones contractuales del
servicio incluyen el recojo o la entrega
de los bienes en los almacenes o en
el lugar designado por el propietario
o poseedor de los mismos. (*)
La agencia de aduana, cuando el
propietario o consignatario de los
bienes le haya otorgado mandato
para despachar, definido en la Ley
General de Aduanas y su Reglamento. (*)
El Almacn Aduanero o responsable,
en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas
como mercanca extranjera trasladada
desde el puerto o aeropuerto hasta el
Almacn Aduanero. (*)
El Almacn Aduanero o responsable,
en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas
como mercanca nacional, desde el
Almacn Aduanero hasta el puerto o
aeropuerto. (*)
En tal sentido, concluimos que cada uno
de los sujetos sealados anteriormente
tiene la condicin de remitente.
(*) No tienen la condicin de propietario
ni poseedor de los bienes a efectos de lo
dispuesto en los numerales 8 al 10 del
artculo 174 del Cdigo Tributario.
b. Se emitir Gua de Remisin Transportista conjuntamente con la Gua
de Remisin Remitente cuando
transporte los bienes bajo la modalidad de transporte pblico3, siendo
obligados a emitirla los terceros que
hayan sido contratados para brindar
el servicio de transporte, dentro de
los cuales bajo nuestro propio anlisis
destacan los siguientes:
La empresa propietaria del vehculo
que haya sido contratada para brindar
el servicio de transporte.
La persona natural que transporte en
forma eventual o habitual bienes de
terceros.
El propietario del vehculo que haya
cedido en uso o en arrendamiento (no
arrendamiento financiero).
3 Sealado en el numeral 2.2 del artculo 17 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, el mismo que se considera es prestado
por terceros.
3. Requisitos de las guas de

remisin
De conformidad a lo dispuesto en el
artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago, a efectos del llenado de
los denominados documentos y evitar
contingencia tributarias, se deber considerar la siguiente informacin:
3.1. Para la Gua de Remisin Remitente
Como informacin impresa
a. Datos de identificacin del remitente:
Apellidos y nombres, o denominacin
o razn social. Adicionalmente, los
contribuyentes que generen rentas de
tercera categora debern consignar
su nombre comercial, si lo tuvieran.
Direccin del domicilio fiscal y del
establecimiento donde est localizado
el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los
diversos establecimientos que posee
el contribuyente.
Nmero de RUC.
b. Denominacin del documento: Gua
De Remisin Remitente.
c. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
d. Motivo del traslado: Deber consignar
las siguientes opciones:
Venta
Venta sujeta a confirmacin del comprador
Compra
Consignacin (**)
Devolucin
Traslado entre establecimientos de la
misma empresa (**)
Traslado de bienes para transformacin
Recojo de bienes
Traslado por emisor itinerante de
comprobantes de pago
Traslado zona primaria (**)
Importacin (**)
Exportacin (**)
Venta con entrega a terceros. Esta
opcin ser utilizada cuando el comprador solicita al remitente que los
bienes sean entregados a un tercero,
quien ser considerado como destinatario a efectos de la informacin
a consignar en la gua de remisin.
Asimismo, se indicar el nmero de
RUC del comprador o, en su defecto,
el tipo y nmero de su documento de
identidad, y sus apellidos y nombres.
N 253
rea Tributaria
Otras no incluidas en los puntos anteriores, tales como exhibicin, demostracin, entrega en uso, traslado para
propia utilizacin; debiendo consignarse expresamente el motivo del traslado.
(**) Tratndose de Guas de Remisin
Remitente emitidas por sujetos acogidos
al Nuevo Rgimen nico Simplificado no
se consignar estos motivos.
e. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
o razn social. Adicionalmente, podr
consignarse el nombre comercial.
Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
f. Nmero de autorizacin de impresin
otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto a los datos de la
imprenta o empresa grfica.
g. Destino del original y copias:
En el original: DESTINATARIO
En la primera copia: REMITENTE
En la segunda copia: SUNAT
Como informacin no necesariamente
impresa
h. Direccin del punto de partida, excepto si el mismo coincide con el punto
de emisin del documento.
i. Direccin del punto de llegada.
j. Datos de identificacin del destinatario:
Apellidos y nombres o denominacin
o razn social.
Nmero de RUC, salvo que no est
obligado a tenerlo, en cuyo caso se
deber consignar el tipo y nmero de
documento de identidad. Cuando el
destinatario sea el mismo remitente se
consignar solo apellidos y nombres
o denominacin o razn social o la
frase el remitente.
k. Datos de identificacin de la unidad
de transporte y del conductor:
Marca y nmero de placa del vehculo.
De tratarse de una combinacin se
indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
l. Datos del bien transportado:
Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas
tales como la marca del mismo. Si el
motivo de traslado es una venta, se
deber consignar adems obligatoriamente el nmero de serie y/o motor,
de corresponder.
Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes
trasladados, puedan ser expresados
en unidades o fraccin de toneladas
mtricas (TM), de acuerdo a los usos
y costumbres del mercado.
Unidad de medida, de acuerdo a los
usos y costumbres del mercado.
N 253
m. Cdigo de autorizacin emitido por

el Sistema de Control de rdenes de
Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG
N 048-2003-OS/CD, en la venta de
combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que
realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema.
n. Fecha de inicio del traslado.
o. En el traslado de bienes considerados
en la Ley General de Aduanas como
mercanca extranjera desde el puerto
o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero, la gua de remisin del remitente
deber contener los requisitos sealados en los literales a al g del presente
acpite y en sustitucin de los dems
requisitos, la siguiente informacin no
necesariamente impresa:
Fecha y hora de salida del puerto o
aeropuerto.
Nmero de RUC, apellidos y nombres
o denominacin o razn social del
transportista que presta el servicio,
cuando corresponda.
Cdigo del puerto o aeropuerto de
embarque.
Nmero del contenedor.
Nmero del precinto, cuando corresponda.
Nmero de bultos o pallets, cuando
corresponda.
Nmero de Manifiesto de Carga.
p. Tratndose del traslado de bienes de
un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa,
cuando el motivo del traslado fuera
cualquier operacin, destino o rgimen aduanero, bastar consignar
el nombre del puerto o aeropuerto
y del terminal de almacenamiento
como punto de llegada o partida,
respectivamente. No ser obligatorio
consignar los datos de identificacin
del remitente, cuando:
El traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, debiendo
en este caso indicarse el nmero de
RUC y nombres y apellidos o denominacin o razn social del transportista.
El traslado de encomiendas postales
realizados por concesionarios conforme a lo establecido en el Reglamento
de Servicios y Concesiones Postales,
aprobado por Decreto Supremo N
032-93-TCC, debiendo en este caso
indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos o denominacin o
razn social del concesionario postal.
3.2. Para la Gua de Remisin Transportista
Como informacin impresa
a. Datos de identificacin del transportista:
o razn social. Adicionalmente, los
b.
c.
d.

e.
f.

contribuyentes que generen rentas de

tercera categora debern consignar
su nombre comercial, si lo tuvieran.
Direccin del domicilio fiscal y del
establecimiento donde est localizado
el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los
diversos establecimientos que posee
el contribuyente.
Nmero de RUC.
Nmero de Registro otorgado por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de
transporte, en el caso que por lo menos
uno de sus vehculos propios o tomados
en arrendamiento financiero tuviera
una capacidad de carga til mayor a
dos toneladas mtricas (2 TM).
Denominacin del documento: Gua
de Remisin Transportista
Numeracin: Serie y nmero correlativo.
Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
o razn social. Adicionalmente, podr
consignarse el nombre comercial.
Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
Nmero de autorizacin de impresin
otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto a los datos de la
imprenta o empresa grfica.
Destino del original y copias:
En el original: REMITENTE
En la primera copia: TRANSPORTISTA
En la segunda copia: DESTINATARIO
En la tercera copia: SUNAT
Como informacin no necesariamente

impresa
g. Distrito y departamento del punto de
partida; en caso que el punto de emisin coincida con el punto de partida
no se requiere consignar este dato.
h. Distrito y departamento del punto de
llegada.
i. Datos de identificacin de la unidad
de transporte y del conductor:
Marca y nmero de placa del vehculo.
De tratarse de una combinacin se
indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
Nmero de Constancia de Inscripcin del Vehculo o Certificado de
Habilitacin Vehicular expedido por
el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la
obligacin de inscribir al vehculo.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
j. En el caso del traslado de bienes que
correspondan a sujetos obligados a
I-19
emitir gua de remisin del remitente,

se consignar la serie y nmero de
la(s) gua(s) de remisin del remitente, o comprobante(s) de pago que de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo
21 puedan sustentar el traslado de
los bienes.
k. Fecha de inicio del traslado.
l. Cuando para la prestacin del servicio
se subcontrate a un tercero, por el
total o parte del traslado, este tercero
deber emitir la gua de remisin del
transportista consignando:
Toda la informacin impresa y no
necesariamente impresa establecida
en el presente numeral.
Que se trata de traslado en unidades
subcontratadas; y
El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de
la empresa de transporte que realiza
la subcontratacin.
m. En el caso del traslado de bienes que
corresponda a sujetos sealados en
el numeral 2.2 del artculo 18 del
reglamento, se deber consignar:
La direccin del punto de partida
en sustitucin del distrito y departamento del punto de partida. Cuando
esta coincida con la direccin del
punto de emisin no ser necesario
consignarla.
La direccin del punto de llegada en
sustitucin del distrito y departamento del punto de llegada.
Datos del bien transportado:
(i) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas
tales como la marca del mismo. Si el
motivo de traslado es una venta, se
deber consignar adems obligatoriamente el nmero de serie y/o motor,
de corresponder.
(ii) Cantidad y peso total segn corresponda siempre y cuando, por la
naturaleza de los bienes trasladados,
puedan ser expresados en unidades o
fraccin de toneladas mtricas (TM),
de acuerdo a los usos y costumbres
del mercado.
(iii) Unidad de medida, de acuerdo a los
usos y costumbres del mercado.
n. Datos de identificacin del remitente:
o razn social.
documento de identidad.
o. Datos de identificacin del destinatario:
o razn social.
I-20
Instituto Pacfico

documento de identidad.
Cuando el destinatario sea el mismo
remitente se consignar solo apellidos
y nombres o razn social o la frase el
remitente. Asimismo, de tratarse de
traslado de bienes de un remitente a
varios destinatarios, no se consignar
datos de identificacin del destinatario y respecto al punto de llegada, se
consignar la provincia ms distante.
p. Nmero de RUC del sujeto que efecta el pago del servicio de transporte,
o en su defecto, tipo y nmero de su
documento de identidad y apellidos
y nombres. Este requisito no ser exigible si el remitente es quien efecta
el pago de dicho servicio.
q. Para efecto del distrito y departamento del punto de partida y del distrito y
departamento del punto de llegada,
tratndose del traslado de bienes de
un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa,
cuando el motivo del traslado fuera
cualquier operacin, destino o rgimen aduanero, bastar consignar
el nombre del puerto o aeropuerto
y del terminal de almacenamiento
como punto de llegada o partida,
respectivamente.
4. Se puede omitir la emisin

de guas de remisin?
En el punto anterior hemos sealado
todos aquellos requisitos a considerarse
de ser el caso, en las guas de remisin
remitente y transportista. Si bien es
cierto el artculo 17 del Reglamento
de Comprobantes de Pago establece la
utilizacin de la gua de remisin durante
el traslado, la misma norma plantea la
excepcin de dicha utilizacin, debiendo
remitirnos para tal efecto a lo dispuesto
en el artculo 21 de la norma materia de
anlisis, sobre lo cual precisamos algunos
aspectos que resultan ms recurrentes en
la operatividad diaria de los clientes:
4.1. En la venta de bienes
Traslado efectuado por el comprador:
Tratndose del servicio de transporte
privado, cuando este haya adquirido
la propiedad o posesin de los bienes
al inicio del traslado el original de la
factura podr sustentar el traslado,
siempre que previamente al traslado
de los bienes, el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago,
consigne las direcciones del punto de
partida y punto de llegada. En este
caso no se exigir Gua de Remisin
Remitente.
Traslado efectuado por el vendedor:
Tratndose del servicio de transporte
privado o pblico, el original y la
copia SUNAT de la factura podr
sustentar el traslado, siempre que

contenga la siguiente informacin:
a. Marca y placa del vehculo. De
tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin,
remolque, tracto remolcador y/o
semiremolque, segn corresponda.
b. Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
c. Direcciones de los establecimientos
que constituyen punto de partida y
punto de llegada.
En este caso no se exigir Gua de
Remisin Remitente, mas s la del
transportista, de corresponder.
4.2. Traslado por consumidores finales
Cuando el comprador consumidor final
realice el traslado de sus bienes con ocasin de la adquisicin de estos, bastar
que lleven consigo las boletas de venta y
los tickets emitidos por mquinas registradoras; teniendo en cuenta la cantidad,
volumen y/o valor unitario de los bienes
transportados. En este caso no se exigir
Gua de Remisin Remitente, mas s la del
transportista, de corresponder.
4.3. Casos especiales
No se emitir Gua de Remisin Remitente
ni Transportista en casos como el traslado
de bienes en vehculos de transporte interprovincial regular de pasajeros, en el cual
se deber sustentar de la siguiente manera:
a. Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por consumidores finales, considerando la cantidad,
volumen y/o valor unitario de los
bienes transportados.
b. Con la factura de compra, cuando los
bienes sean trasladados por personas
naturales que requieran sustentar crdito fiscal, o gasto o costo para efecto
tributario, siempre que el traslado se
realice hacia una localidad donde se
encuentre su domicilio fiscal o algn
establecimiento anexo declarado ante
la SUNAT.
5. Recomendacin
Cuando quien efecte el traslado, tome
en arrendamiento (no financiero) un
vehculo de un tercero, para trasladar
su propia mercadera, deber utilizar
adicionalmente a su Gua de Remisin Remitente, la Gua de Remisin Transportista
de este tercero, pues del anlisis a lo dispuesto en el artculo 17 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, por descarte
del numeral 2.1 de dicho artculo, al no
ser un vehculo propio con el cual se configurara el transporte privado, incurrira en
la modalidad de transporte pblico bajo
el cual, el propietario del vehculo (as,
l mismo opere este o no) deber emitir
la gua transportista. Evitando se incurra
en la infraccin tipificada en el numeral
4 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
N 253
Nos Preguntan y Contestamos

Sistema de detracciones
1. Depsito en exceso
Ficha Tcnica
Autor : Jairo Caya Alvarado
Ttulo : Sistema de detracciones
Consulta
El Sr. Juan Ramos Ramos prest un servicio
sujeto a detraccin a la empresa EL GRAN VIGILANTE S.A.C. La empresa cumple con realizar
el depsito dentro del plazo establecido, pero
por un error se deposita dos veces el monto
de la detraccin en la cuenta del proveedor.
En tal sentido, nos preguntan cmo se debe
proceder?
Para el presente supuesto, la Superintendencia

Nacional de Administracin Tributaria, a travs
de su pgina web1, ha establecido una serie
de pasos a seguir cuando se realiza el depsito
de la detraccin indebidamente o en exceso
a la cuenta del proveedor. En estos casos, el
depositante podr solicitar a la SUNAT que se
autorice la restitucin del importe indebido
o en exceso, presentando para dicho efecto
lo siguiente:
a) Escrito del depositante sealando que
ha efectuado un depsito indebido o en
exceso, segn el tipo de error sealado
* Miembro del taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
1 www.sunat.gob.pe/
en el numeral 2 del presente documento,

el mismo que deber estar firmado por
el contribuyente o el representante legal,
precisando adicionalmente la siguiente
informacin:
a.1) Cuenta de detracciones del beneficiario
donde se efectu el depsito indebido o
en exceso, precisando lo siguiente:
Nmero de la cuenta del beneficiario
RUC del beneficiario
Nombre o razn social del beneficiario
a.2) Cuenta bancaria comercial donde, de
corresponder, ser efectuado el abono por
la restitucin del depsito indebido o en
exceso, precisando lo siguiente:
Nmero de la cuenta bancaria comercial
del cual es titular el depositante, proveedor o prestador de servicio, segn
corresponda.
Cdigo de Cuenta Interbancaria (CCI) y
nombre del banco comercial correspondiente a la cuenta bancaria comercial
donde se abonar la restitucin de
fondos.
RUC del titular de la cuenta donde se
abonar la restitucin de fondos.
Nombre o razn social del titular de la
cuenta donde se abonar la restitucin
de fondos.
a.3) Constancia del depsito a travs del cual se
efectu el depsito indebido o en exceso,
precisando la siguiente informacin:
Nmero de la constancia.
Fecha del depsito.

Importe total depositado y acreditado
en la constancia.
Importe indebido o en exceso que se
ha efectuado.
b) Escrito del beneficiario de la cuenta, donde
indicar la existencia de un depsito indebido o en exceso, el monto del mismo y la
autorizacin expresa para que dicho importe sea debitado de su cuenta de detracciones. El escrito deber estar firmado por el
contribuyente o representante legal y por
los titulares cuyas firmas estn registrados
en el Banco de la Nacin como autorizados
a girar contra la cuenta de detraccin.
c) Copia simple de la constancia de depsito.
d) C o m p r o b a n t e ( s ) d e p a g o ( s )
correspondiente(s) a la operacin por la
que se efectu el depsito de la detraccin,
segn el caso.
e) Carta del banco comercial a la que pertenece la cuenta donde se abonar la
restitucin de fondos, indicando el Cdigo
de Cuenta Interbancaria CCI y el titular de
dicha cuenta.
f) Cualquier otra informacin que el solicitante considere necesario para sustentar
su solicitud.
En todos los casos, de ser necesario en la
evaluacin de la solicitud, la SUNAT podr
requerir informacin adicional a la presentada
por el solicitante.
El plazo para resolver las solicitudes presentadas es de 30 das hbiles.
Al respecto, debemos sealar que las actividades

de las empresas de publicidad abarcan la creacin y colocacin de anuncios para sus clientes
en revistas, peridicos y estaciones de radio y
televisin; la publicidad al aire libre, como por
ejemplo mediante carteles, tableros, boletines
y carteleras, y la decoracin de escaparates, el
diserto de salas de exhibicin, la colocacin
de anuncios en automviles y autobuses, etc.;
la representacin de los medios de difusin, a
saber, la venta de tiempo y espacio de diversos
medios de difusin interesados en la obtencin
de anuncios; la publicidad area; la distribucin
y entrega de materiales y muestras de publicidad; y el alquiler de espacios de publicidad1.
Por otro lado, es menester sealar que la

Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, hoy
derogada2, estableca que no est comprendida en el inciso f) del numeral 5 del Anexo 3
mencionado, la venta de tiempo o espacio en
radio, televisin o medios escritos tales como
peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados
en la obtencin de anuncios, incluso cuando
dicha venta sea realizada por el concesionario
exclusivo de un determinado medio de radio,
televisin o escrito.
rea Tributaria
2. Espacio publicitario
Consulta
La empresa GRABACIONES PROFESIONALES
S.A.C. quiere comprar espacio publicitario en
un canal de televisin peruana. Por tanto, nos
consulta si la venta de espacio publicitario en
televisin se encontrara sujeta a detracciones
Debemos empezar sealando que las Normas

para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al
que se refiere el Decreto Legislativo N 940,
aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, en su anexo 3 definicin
5 seala que son servicios sujetos al Sistema
de Detracciones, los servicios de publicidad.
N 253
1 http://www.sunat.gob.pe/orientacion/sDetracciones/ciius.htm
2 Derogada mediante Resolucin de Superintendencia N 063-2012/

SUNAT.
I-21
Sin embargo, luego de la derogacin de la

Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, la
venta de espacio pasa a estar comprendida
dentro del supuesto establecido en la defini-
cin 5, del Anexo 3, de la Resolucin antes

mencionada.
Por tanto, la venta de espacio publicitario s se
encuentra sujeta a detracciones, siempre que el
importe de la operacin sea superior a S/. 700.00
(setecientos y 00/100 nuevos soles), tal y como

lo establece el artculo 8, inciso a) de las Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributaria con el Gobierno Central
al que se refiere el Decreto Legislativo N 940.
En tal sentido, la Carta N 083-2007/200000

emitida por la SUNAT, con fecha 29 de mayo de
2007, analiz la presente situacin y concluy
sealando que la venta de software no es una
operacin sujeta al SPOT, toda vez que dicho
bien (intangible) no se encuentra comprendido
en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Por otro lado, y en relacin con el tema
del software, debemos mencionar que solo
estar sujeto al Sistema de Detracciones,
el contrato de licencia de uso de software
cuando implique la cesin en uso de uno de
los atributos del derecho de autor, sujeto a
detraccin del 12% en concordancia con el
Anexo 3, definicin 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Esto
debido a que mediante el contrato de licencia
de uso de software, el autor o titular de los
derechos patrimoniales de un programa de
ordenador o software permite que un tercero
(licenciatario) use su obra en forma determinada, no exclusiva e intransferible, de acuerdo

a lo convenido en el contrato, a cambio de
una contraprestacin, y sin que ello implique
la transferencia de la titularidad de ningn
derecho. En tal sentido, puede concluirse que
el contrato de licencia de uso de software, as
como sus actualizaciones, implica la cesin
en uso de uno de los atributos del derecho
de autor (realizar la reproduccin de la obra
por cualquier forma o procedimiento) y, por
consiguiente, calificar como servicio sujeto
al SPOT1, siempre que el monto de la operacin supere los S/. 700.00 (setecientos y
00/100 nuevos soles), tal y como lo establece
el artculo 8, inciso a) de las Normas para
la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributaria con el Gobierno Central al
que se refiere el Decreto Legislativo N 940.
3. Venta de software
Consulta
La empresa PEAPPLE S.A.C. desea comprar un
nuevo software para darle uso en la empresa.
Por tanto, nos consulta si se llega a realizar la
venta, habra que realizar la detraccin?
Debemos comenzar sealado que cuando hablamos de venta de bienes o retiro de bienes
gravados con el Impuesto General a las Ventas,
debemos acudir a los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
en donde encontramos los bienes sujetos al
Sistema de Detracciones.
Para el caso concreto, el software, al no estar
contemplado en los anexos citados, si bien puede configurar una operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas, la venta de este no
calificar como una operacin sujeta al SPOT.
1 Informe N 119-2006-SUNAT/2B0000.
4. Libre disposicin de montos depositados en la cuenta de detracciones

Consulta
La empresa EL BUEN CAMPO S.A.C. quiere
solicitar la libre disposicin de los montos
depositados en su cuenta de detracciones por
servicios prestados sujetos a detraccin. Nos
consultan, qu consideraciones debe tomar
en cuenta para dicho efecto?
Al respecto, debe de tomarse en cuenta lo

sealado en el artculo 25, numeral 25.1 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, esto es:
a) Los montos depositados en las cuentas que
no se agoten durante cuatro 4 meses consecutivos como mnimo, luego que hubieran
sido destinados al pago de los conceptos
sealados en el artculo 2 de la Ley, sern
considerados de libre disposicin.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de
buenos contribuyentes, de conformidad con lo
dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de
retencin del Rgimen de Retenciones del IGV,
regulado por la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias,
el plazo sealado en el prrafo anterior ser
de dos 2 meses consecutivos como mnimo,
siempre que el titular de la cuenta tenga tal
condicin a la fecha en que solicite a la SUNAT
la libre disposicin de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nacin.
I-22
Instituto Pacfico
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deber

presentar ante la SUNAT una Solicitud de
libre disposicin de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nacin,
entidad que evaluar que el solicitante no
haya incurrido en alguno de los siguientes
supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administracin Tributaria no considerar en su
evaluacin las cuotas de un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carcter particular
o general que no hubieran vencido.
b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el
inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9
de la Ley.
b.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, a que se refiere el inciso
d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley.
La evaluacin de no haber incurrido en alguno
de los supuestos sealados en b.2) y b.3) ser
realizada por la SUNAT de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 26.1 del artculo 26,
considerando como fecha de verificacin a la
fecha de presentacin de la Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nacin.
Una vez que la SUNAT haya verificado que el
titular de la cuenta ha cumplido con los requisitos antes sealados, emitir una resolucin
aprobando la Solicitud de libre disposicin de
los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin presentada. Dicha situacin ser
comunicada al Banco de la Nacin con la finalidad de que haga efectiva la libre disposicin
de fondos solicitada.
c) La Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin podr presentarse
ante la SUNAT como mximo tres 3 veces
al ao dentro de los primeros cinco 5 das
hbiles de los meses de enero, mayo y
setiembre.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de
buenos contribuyentes, de conformidad con lo
dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de
retencin del Rgimen de Retenciones del IGV,
regulado por la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias,
la Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin podr presentarse como mximo 6 veces
al ao dentro los primeros 5 das hbiles de los
meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre
y noviembre.
d) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el
ltimo da del mes precedente al anterior a
aquel en el cual se presente la Solicitud de
libre disposicin de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nacin, debiendo verificarse respecto de dicho saldo
el requisito de los 2 o 4 meses consecutivos
a los que se refiere el inciso a), segn sea el
caso.
N 253
Aplicacin del itan en el caso de la fusin por

absorcin
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo :
Aplicacin del itan en el caso de la fusin
por absorcin
Informe N : 009-2012/SUNAT/2B0000
1. Criterio adoptado por la Sunat

La Administracin Tributaria establece
que en caso se realice una fusin con posterioridad a la fecha de vencimiento para
la presentacin de la declaracin y pago
del ITAN del ejercicio, habiendo optado
la empresa absorbida por pagar en forma fraccionada el impuesto, cancelando
las cuotas correspondientes antes de la
entrada en vigencia de la reorganizacin
societaria:
a) La sociedad absorbente, obligada al
pago de las cuotas del ITAN a cargo de
la absorbida, tiene el derecho de considerar como crdito contra sus pagos
a cuenta o pago de regularizacin de
su Impuesto a la Renta los montos que
hubiere cancelado correspondientes a
dichas cuotas del ITAN.
b) Para que la empresa absorbente
aplique como crdito contra sus
pagos a cuenta o de regularizacin
del Impuesto a la Renta los montos
cancelados por concepto de ITAN a
cargo de la absorbida, o de corresponder, solicite su devolucin, debe
observar los requisitos y exigencias
sealadas en las normas que regulan
este impuesto.
2. Argumentos esgrimidos
2.1. ITAN en el caso de reorganizacin
de sociedades
El Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN) es un tributo que se encuentra regulado en la Ley N 28424 y
conforme a su artculo 2 son contribuyentes del ITAN, los sujetos del Rgimen
General que generen rentas de tercera
categora, incluyendo las sucursales,
agencias y dems establecimientos
permanentes en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior; as como las personas naturales con negocio que generen rentas
de actividades empresariales; excepto
N 253
aquellas que perciban exclusivamente

rentas de tercera categora generadas
por los Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de
Inversin Empresarial, que provengan
del desarrollo o ejecucin de un negocio
o empresa.
As mismo, conforme a lo establecido
en el segundo prrafo del inciso a) del
artculo 3 de la Ley N 28424 en los
casos de reorganizacin de sociedades o
empresas, no opera la exclusin si cualquiera de las empresas intervinientes
o la empresa que se escinda inici sus
operaciones con anterioridad al 1 de
enero del ao gravable en curso. En estos supuestos, la determinacin y pago
del Impuesto se realizar por cada una
de las empresas que se extingan y ser
de cargo, segn el caso, de la empresa
absorbente, la empresa constituida o
las empresas que surjan de la escisin.
En este ltimo caso, la determinacin
y pago del Impuesto se efectuar en
proporcin a los activos que se hayan
transferido a las empresas.
2.2. Qu consecuencias acarrea la
fusin por absorcin para el caso
del ITAN?
Conforme a lo indicado por la SUNAT
en el informe materia de anlisis, a raz
de la absorcin, la empresa absorbente
s puede considerar como crdito contra
sus pagos a cuenta o pago de regularizacin de su Impuesto a la Renta los
montos que hubiere cancelado correspondientes a las cuotas del ITAN a nombre de la empresa absorbida, debido a
que en el artculo 71 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta en
la reorganizacin de sociedades o empresas se transmite al adquirente los
derechos y obligaciones tributarias del
transferente.
En ese sentido, el artculo 72 de la
norma antes indicada establece que en
el caso de reorganizacin de sociedades
o empresas, los saldos a favor, pagos a
cuenta, crditos, deducciones tributarias
y devoluciones en general que correspondan a la empresa transferente, se
prorratearn entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor
del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto del
activo total transferido. Es por eso que,
la empresa absorbente puede hacer uso
de los pagos del ITAN a nombre de la

empresa absorbida.
Siendo ello as, como consecuencia de
ello, el literal c) del artculo 4 del Reglamento del ITAN Decreto Supremo
N 025-2005-EF precisa que a efectos
de la determinacin de la base imponible
en el caso de las empresas a que se refiere el segundo prrafo del inciso a) del
artculo 3 de la Ley N 28424 (empresas
absorbentes), que hubieran participado
en un proceso de reorganizacin entre
el 1 de enero del ejercicio y la fecha de
vencimiento para la declaracin y pago
del Impuesto, debern tener en cuenta
lo siguiente:
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
a) La empresa absorbente o las empresas ya existentes que adquieran

bloques patrimoniales de las empresas escindidas, debern determinar
y declarar el Impuesto en funcin
a sus activos netos que figuren en
el balance al 31 de diciembre del
ejercicio anterior.
b) Las empresas constituidas por
efectos de la fusin o las empresas
nuevas adquirentes de bloques
patrimoniales en un proceso de
escisin, presentarn la declaracin
a que se refiere el numeral anterior
consignando como base imponible
el importe de cero.
El Impuesto que correspondiera a las
empresas absorbidas o escindidas por
los activos netos de dichas empresas que
figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior, ser pagado
por la empresa absorbente, empresa
constituida o las empresas que surjan
de la escisin, en la proporcin de los
activos que se les hubiere transferido.
A efectos de la declaracin y pago de
este Impuesto, la empresa absorbente,
empresa constituida o las empresas que
surjan de la escisin debern tener en
cuenta lo siguiente:
a) Presentarn, en la oportunidad de la
presentacin de la declaracin a que
se refieren los numerales 1 y 2 del
prrafo anterior, los balances al 31
de diciembre del ejercicio anterior,
de las empresas cuyo patrimonio o
bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto de
la reorganizacin.
La presentacin de los referidos
balances se efectuar en la forma
y condiciones que establezca la
SUNAT.
I-23
Anlisis Jurisprudencial
b) El Impuesto ser pagado en la forma

y condiciones que establezca la SUNAT.
El Impuesto pagado conforme a los
prrafos anteriores se acreditar
contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de la empresa absorbente, empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisin,
segn lo dispuesto por el artculo 8
de la Ley.
2.3. Cmo puede aplicar el ITAN la
sociedad absorbente?
Conforme a lo indicado por la SUNAT en
el informe materia de anlisis la empresa
absorbente s puede aplicar como crdito
los pagos de las cuotas del ITAN a cargo
de la empresa absorbida, pero debe
cumplir con lo indicado en el artculo 8
de Ley N 28424 que establece que el
monto efectivamente pagado, sea total o
parcialmente, por concepto del Impuesto
podr utilizarse como crdito:
a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta
de los periodos tributarios de marzo
a diciembre del ejercicio gravable por
el cual se pag el Impuesto, y siempre
que se acredite el Impuesto hasta la
fecha de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable al que corresponda.
Adems, deber considerar que solo
podr utilizar como crdito el Impuesto
pagado total o parcialmente durante el
ejercicio al que corresponde el pago.
En el supuesto que opte por su devolucin, este derecho nicamente se generar con la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ao correspondiente. Cumpliendo
con sustentar la prdida tributaria o el
menor Impuesto obtenido sobre la base
de las normas del Rgimen General a fin
de que proceda la devolucin, la cual
deber efectuarse en un plazo no mayor
de sesenta (60) das de presentada la
solicitud.
2.4. Cmo se efecta la presentacin de la declaracin del ITAN
y el pago por las empresas que
participaron de un proceso de
reorganizacin empresarial?
El artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 087-2009/SUNAT
establece que las empresas que hubieran
participado en un proceso de reorganizacin empresarial entre el 1 de enero
de cada ejercicio gravable y la fecha de
vencimiento para la declaracin y pago
del ITAN, y que hubieran iniciado operaciones con anterioridad al 1 de enero
I-24
Instituto Pacfico
de dicho ejercicio, estarn obligadas a

efectuar la declaracin y pago del ITAN,
de acuerdo a las siguientes disposiciones:
a. Empresas absorbentes o empresas
ya existentes que adquieran bloques
patrimoniales de las empresas que se
extingan como consecuencia de una
escisin:
a.1) Por sus propios activos, debern
determinar y declarar el ITAN por
los activos netos que figuren en su
balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
a.2) Por los activos de las empresas
absorbidas o escindidas, debern
consignar, en el rubro referido a
Reorganizacin de Sociedades,
contenido en el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 - versin
1.3, la informacin solicitada sobre
cada una de las empresas cuyo patrimonio o bloques patrimoniales
hayan absorbido o adquirido como
producto de la reorganizacin, y
respecto de las cuales el monto total
de activos netos al 31 de diciembre
del ejercicio anterior determinado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3.1 del artculo 3, de manera individual, exceda el importe
de un milln de nuevos soles (S/.
1000,000).
En el mencionado rubro se informar
sobre la base imponible al 31 de
diciembre del ejercicio anterior y la
determinacin del ITAN a cargo de las
empresas absorbidas o escindidas antes sealadas. La presentacin de esta
informacin implica el cumplimiento
de la obligacin contenida en el literal
a) del segundo prrafo del inciso c)
del artculo 4 del Reglamento de la
Ley del ITAN, referida a la presentacin de los balances.
El pago del ITAN a que se refieren los
literales a.1) y a.2) del presente inciso,
sea al contado o en cuotas mensuales
o en caso de pago fraccionado, ser
realizado de manera consolidada por
las empresas absorbentes o empresas
ya existentes a que se refiere el prrafo
anterior.
b. Empresas constituidas por efectos
de la fusin o las empresas nuevas
adquirentes de bloques patrimoniales
de otra empresa extinguida en un
proceso de escisin:
b.1) Por sus propios activos, presentarn
el PDT ITAN, Formulario Virtual
N 648-versin 1.3, consignando
como base imponible el importe
de cero.
b.2) Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, se aplicarn
las reglas previstas en el literal a.2)
del inciso anterior.
2.5. Cmo se determina el ITAN?

En el artculo 14 de la Resolucin de
Superintendencia N 071-2005/SUNAT se
establece que las empresas absorbentes
determinarn el ITAN sobre la base del
total de los activos netos que figuren en
el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior de cada una de las empresas
absorbidas o escindidas.
El ITAN que corresponda a las referidas
empresas absorbidas o escindidas ser
pagado por las empresas absorbentes,
constituidas o que surjan de la escisin,
en la proporcin de los activos que se les
hubiere transferido.
3. Conclusiones
- Las conclusiones a que llega la SUNAT se aplican en los casos en que
la fusin se realice despus de que
venza el plazo para la presentacin
de la declaracin y pago del Impuesto Temporal a la Activos Netos
del ejercicio, por lo que la empresa
absorbida opta por pagar en forma
fraccionada dicho impuesto, cancelando las cuotas correspondientes
antes de la entrada en vigencia de
la reorganizacin.
As mismo, establece la SUNAT si bien
conforme a lo indicado en la Ley, en
los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no opera la exoneracin del impuesto si cualquiera
de las empresas intervinientes inici
sus operaciones con anterioridad al 1
de enero del ao gravable en curso;
aade, que la determinacin y pago
del impuesto se realizar en cada una
de las empresas que se extingan y ser
de cargo de la compaa absorbente
en proporcin a los activos que se
hayan transferido a las empresas.
- Teniendo en cuenta que la sociedad
absorbente se encuentra obligada al
pago de las cuotas del ITAN a cargo de
la absorbida, en igual sentido, tiene el
derecho de considerar como crdito
contra sus pagos a cuenta o pago de
regularizacin de su Impuesto a la
Renta los montos que hubiere cancelado correspondientes a dichas cuotas
del ITAN.
- As pues, si bien a la empresa absorbente, como consecuencia del
proceso de fusin, se le transmiten los
derechos y obligaciones de la empresa
absorbida, ello no la exime del cumplimiento de las disposiciones que
regulan el ITAN, las cuales lo habilitan
a utilizar el importe equivalente al
ITAN cancelado como crdito contra
sus pagos a cuenta o pago de regularizacin del Impuesto a la Renta, y el
saldo no aplicado como crdito puede
ser devuelto.
N 253
I
Jurisprudencia al Da
Infraccin por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Configuracin de infraccin como resultado de una fiscalizacin
Falta de fehaciencia sobre los hechos consignados en el acta

probatoria
RTF N 08634-8-2010 (13.08.10)
RTF N 06582-2-2009 (07.07.09)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin que dispuso la sancin de cierre temporal de establecimiento, por la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del CT, al haberse sustentado la configuracin de la infraccin en el resultado de una fiscalizacin y no
mediante el levantamiento de un acta probatoria, segn el criterio establecido
por RTF N 03508-3-2004.
Del acta probatoria se aprecia que no existe congruencia respecto de los hechos
que se consignan por cuanto en el rubro B Constancia de Hechos si bien
se seala que la recurrente no cumpli con otorgar el comprobante de pago
despus de consumido el servicio, luego seala que se le entreg un documento
complementario sin denominacin, por lo que no existe fehaciencia sobre los
hechos consignados en el acta probatoria.
Presuncin de veracidad de las actas probatorias

RTF N 05697-5-2010 (28.05.10)
Las actas probatorias gozan de presuncin de veracidad respecto de los hechos
comprobados por el fedatario fiscalizador, siempre que permitan la plena
acreditacin y clara comprensin de los mismos, debiendo ser levantadas en
forma inmediata a la verificacin a efectos de que dicho fedatario no pierda
la percepcin de tales hechos, que sirven de base para imputar a los sujetos
intervenidos la comisin de ciertas infracciones entre las que se encuentra la
prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Ello explica
que el artculo 9 del Reglamento de Fedatario Fiscalizador, en concordancia
con el numeral 1 del artculo 156 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, haya dispuesto que las actuaciones del fedatario,
entre ellas, la certificacin de los hechos descritos en el acta deba efectuarse
de manera inmediata.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Incongruencia en el acta probatoria

RTF N 07770-2-2009 (11.08.09)
Del acta probatoria no puede determinarse la operacin realizada, pues el
fedatario seal que solicit un bien y despus consign que al tratarse de un
servicio que no utiliz, se le restituy el dinero, por lo que tal incongruencia
en el acta probatoria hace que pierda fehaciencia por lo que procede dejar
sin efecto la resolucin que dispuso el cierre.
No acreditacin en autos de los motivos por los cuales se

consider al recurrente como deudor tributario y se le imput
la sancin
RTF N 11944-5-2009 (12.11.09)
Local compartido con otro contribuyente

RTF N 04560-2-2010 (30.04.10)
Si bien el local era compartido con otro contribuyente, corresponda que
la Administracin sustentara las razones por las cuales no pudo adoptar las
acciones necesarias para aplicar la sancin de cierre, situacin que no se
encuentra acreditada en autos.
Omitir entregar comprobante de pago a la entrega del pedido

(delivery)
RTF N 00774-3-2010 (22.01.10)
Se indica que toda vez que al momento de la entrega del pedido (delivery),
el repartidor no entreg el comprobante de pago, aun cuando se encontraba
obligado a entregarlo en esa oportunidad de acuerdo a las normas antes glosadas; queda acreditada la comisin de la infraccin; no vindose enervada
tal situacin con la emisin del comprobante de pago, lo cual fue verificado
con posterioridad a la entrega del pedido; careciendo de sustento lo alegado
por la recurrente al respecto.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la

resolucin de multa girada por la infraccin del numeral 1) del artculo 174
del Cdigo Tributario y se deja sin efecto el mencionado valor, atendiendo a
que no se ha acreditado en autos los motivos por los cuales se consider al
recurrente como deudor tributario y se le imput la sancin, ms an si existe
una licencia de funcionamiento sealando a un tercero como el operador de
dicho establecimiento.
Criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones

tipificadas en los numerales 1), 2) y 3) del artculo 174 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario
RTF N 169-4-2008 (08.01.08)
El criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones tipificadas en los
numerales 1), 2) y 3) del artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por
Decreto Legislativo N 953, est vinculado al nmero de oportunidades en
las que el sujeto infractor incurre en la misma infraccin y no al local en que
se cometieron.
Glosario Tributario
1. Qu infraccin tributaria se encuentra tipificada en el artculo 174,
numeral 1 del Cdigo Tributario y a cunto asciende la multa?
El artculo 174, numeral 1 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
tipifica a la infraccin tributaria por no emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago, distintos a la gua de remisin.
La multa para dicha infraccin ser de 1 UIT para el Rgimen General, 50%
de la UIT para el Rgimen Especial y de 0.6% de los I para el Rgimen
nico Simplificado.
N 253
2. Existe la posibilidad de acogerse al criterio de gradualidad para

la infraccin tipificada en el artculo 174, numeral 1, del Cdigo
Tributario?
Si es posible acogerse al criterio de gradualidad en concordancia con la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. Para esto, la multa
ser reducida a 50% de la UIT para el Rgimen General, 25% de la UIT para
el Rgimen Especial y 0.3% de los I para el Rgimen nico Simplificado.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2012
2011
2010
2009
2008
2007
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
4.1%
4.1%
15%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
30%
30%
15%
4.1%
4.1%
1, 2, 4 y 5 categora
15%
15%
6.25%
30%
No aplica
30%
30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,661
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,129
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
Ao
S/.
Ao
S/.
2012
2011
2010
2009
2008
2007
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
3,450
2006
2005
2004
2003
2002
2001
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
3,000
Instituto Pacfico
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N 253
Euros
Pasivos
Venta
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
ANEXO 3
ANEXO 2
006 Algodn
004
005
007
008
009
010
011
016
017
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodn en rama sin desmontar
Oro
Pprika
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
10%
10%
Servicios Gravados con el IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 253
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
de etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,

6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros,

cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/

6910.90.00.00
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos pticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo

23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
16
Registro del rgimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
general
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Libro de retenciones incisos e) y f) del

artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de

realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato simplificado
Tres (3)
meses

realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

N 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
21

N 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

N 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
23

N 257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
5-A
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro

de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de

Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que

corresponda el registro de operaciones segn las
pago respectivo.
normas sobre la materia.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente

en unidades fsicas*/*
Un (1) mes

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente

valorizado*/*
Tres (3)
meses

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos

Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.

Ventas e ingresos de manera electrnica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacfico
Dieciocho
(18) da
hbiles

a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 253
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic.-11
19-Ene.
20-Ene.
23-Ene.
10-Ene.
11-Ene.
12-Ene.
13-Ene
16-Ene.
17-Ene.
18-Ene.
24-Ene.
25-Ene.
Ene.-12
21-Feb.
22-Feb.
09-Feb.
10-Feb.
13-Feb.
14-Feb.
15-Feb.
16-Feb.
17-Feb.
20-Feb.
24-Feb.
23-Feb.
Feb.-12
21-Mar.
08-Mar.
09-Mar.
12-Mar.
13-Mar.
14-Mar.
15-Mar.
16-Mar.
19-Mar.
20-Mar.
22-Mar.
23-Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar.-12
11-Abr.
12-Abr.
13-Abr.
16-Abr.
17-Abr.
18-Abr.
19-Abr.
20-Abr.
23-Abr.
24-Abr.
26-Abr.
25-Abr.
Abr.-12
11-May.
14-May.
15-May.
16-May.
17-May.
18-May.
21-May.
22-May.
23-May.
10-May.
24-May.
25-May.
May.-12
Jun.-12
Jul.-12
Ago.-12
Set.-12
Oct.-12
13-Jun.
13-Jul.
15-Ago.
18-Set.
18-Oct.
21-Nov.
14-Jun.
16-Jul.
16-Ago.
19-Set.
19-Oct.
22-Nov.
15-Jun.
17-Jul.
17-Ago.
20-Set.
22-Oct.
23-Nov.
18-Jun.
18-Jul.
20-Ago.
21-Set.
23-Oct.
12-Nov.
19-Jun.
19-Jul.
21-Ago.
24-Set.
10-Oct.
13-Nov.
20-Jun.
20-Jul.
22-Ago.
11-Set.
11-Oct.
14-Nov.
21-Jun.
23-Jul.
09-Ago.
12-Set.
12-Oct.
15-Nov.
22-Jun.
10-Jul.
10-Ago.
13-Set.
15-Oct.
16-Nov.
11-Jun.
11-Jul.
13-Ago.
14-Set.
16-Oct.
19-Nov.
12-Jun.
12-Jul.
14-Ago.
17-Set.
17-Oct.
20-Nov.
26-Jun.
24-Jul.
24-Ago.
25-Set.
25-Oct.
26-Nov.
25-Jun.
25-Jul.
23-Ago.
26-Set.
24-Oct.
27-Nov.
21-Dic.
10 Dic.
11-Dic.
12-Dic.
13-Dic.
14-Dic.
17-Dic.
18-Dic.
19-Dic.
Nov.-12
20-Dic.
Dic.-12
23 Ene. 13
10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13
17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13
27-Dic.
26 Dic.
24 Ene. 13
25 Ene. 13
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
Base Legal : R. S. N 003-2012/SUNAT (07.01.12).
edificios y construcciones
% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN demas bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% (2)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2012
15-01-2012
16-01-2012
31-01-2012
01-02-2012
15-02-2012
16-02-2012
29-02-2012
01-03-2012
15-03-2012
16-03-2012
31-03-2012
01-04-2012
15-04-2012
16-04-2012
30-04-2012
N 253
ltimo da para realizar el pago
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2012
15-05-2012
16-05-2012
31-05-2012
01-06-2012
15-06-2012
16-06-2012
30-06-2012
01-07-2012
15-07-2012
16-07-2012
31-07-2012
01-08-2012
15-08-2012
16-08-2012
31-08-2012
01-09-2012
15-09-2012
16-09-2012
30-09-2012
01-10-2012
15-10-2012
16-10-2012
31-10-2012
01-11-2012
15-11-2012
16-11-2012
30-11-2012
01-12-2012
15-12-2012
16-12-2012
31-12-2012
20-01-2012
07-02-2012
22-02-2012
07-03-2012
22-03-2012
10-04-2012
20-04-2012
08-05-2012
ltimo da para realizar el pago

22-05-2012
07-06-2012
22-06-2012
06-07-2012
20-07-2012
07-08-2012
22-08-2012
07-09-2012
21-09-2012
05-10-2012
22-10-2012
08-11-2012
22-11-2012
07-12-2012
21-12-2012
08-01-2013
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2012
MARZO-2012
ABRIL-2012
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
2.688
2.688
2.690
2.688
2.688
2.688
2.687
2.687
2.687
2.686
2.684
2.684
2.684
2.684
2.684
2.684
2.682
2.681
2.681
2.681
2.680
2.679
2.680
2.679
2.678
2.678
2.678
2.678
2.677
2.691
2.689
2.691
2.690
2.690
2.690
2.689
2.688
2.689
2.688
2.685
2.685
2.685
2.686
2.686
2.686
2.683
2.682
2.682
2.682
2.681
2.680
2.680
2.680
2.680
2.680
2.680
2.679
2.679
2.676
2.675
2.675
2.675
2.675
2.674
2.675
2.674
2.671
2.668
2.668
2.668
2.668
2.669
2.669
2.671
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.669
2.668
2.666
2.678
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.675
2.672
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.672
2.671
2.671
2.671
2.671
2.671
2.671
2.670
2.670
2.670
2.670
2.671
2.671
2.669
2.669
2.668
2.666
2.666
2.666
2.667
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.664
2.659
2.657
2.657
2.657
2.656
2.655
2.654
2.654
2.651
2.651
2.651
2.651
2.650
2.649
2.645
2.639
2.639
2.639
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.667
2.667
2.665
2.660
2.658
2.658
2.658
2.657
2.657
2.655
2.654
2.652
2.652
2.652
2.652
2.652
2.650
2.647
2.641
2.641
2.641
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
UR
FEBRERO-2012
Compra
3.382
3.381
3.729
3.543
3.543
3.543
3.518
3.602
3.528
3.657
3.485
3.485
3.485
3.501
3.440
3.396
3.622
3.471
3.471
3.471
3.468
3.532
3.651
3.529
3.564
3.564
3.564
3.522
3.630
MARZO-2012
Venta
3.745
3.755
3.810
3.589
3.589
3.589
3.726
3.774
3.719
3.806
3.604
3.604
3.604
3.612
3.633
3.766
3.687
3.642
3.642
3.642
3.668
3.697
3.733
3.743
3.732
3.732
3.732
3.672
3.724
Compra
3.560
3.559
3.392
3.392
3.392
3.528
3.440
3.510
3.369
3.389
3.389
3.389
3.452
3.600
3.665
3.580
3.737
3.737
3.737
3.746
3.475
3.377
3.353
3.475
3.475
3.475
3.393
3.434
3.654
3.540
3.652
Venta
3.663
3.617
3.829
3.829
3.829
3.701
3.608
3.619
3.714
3.671
3.671
3.671
3.751
3.689
3.680
3.812
3.728
3.728
3.728
3.799
3.703
3.761
3.740
3.744
3.744
3.744
3.795
3.676
3.689
3.584
3.768
ABRIL-2012
Compra
3.652
3.652
3.550
3.683
3.359
3.359
3.359
3.359
3.359
3.444
3.493
3.401
3.368
3.374
3.374
3.374
3.312
3.413
3.321
3.395
3.387
3.387
3.387
3.539
3.351
3.436
3.390
3.409
3.409
3.409
Venta
3.768
3.768
3.606
3.822
3.786
3.786
3.786
3.786
3.786
3.587
3.590
3.724
3.781
3.673
3.673
3.673
3.692
3.632
3.786
3.676
3.702
3.702
3.702
3.742
3.727
3.545
3.787
3.767
3.767
3.767
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2012
Compra
2.688
2.690
2.688
2.688
2.688
2.687
2.687
2.687
2.686
2.684
2.684
2.684
2.684
2.684
2.684
2.682
2.681
2.681
2.681
2.680
2.679
2.680
2.679
2.678
2.678
2.678
2.678
2.677
2.676
MARZO-2012
Venta
2.689
2.691
2.690
2.690
2.690
2.689
2.688
2.689
2.688
2.685
2.685
2.685
2.686
2.686
2.686
2.683
2.682
2.682
2.682
2.681
2.680
2.680
2.680
2.680
2.680
2.680
2.679
2.679
2.678
Compra
2.675
2.675
2.675
2.675
2.674
2.675
2.674
2.671
2.668
2.668
2.668
2.668
2.669
2.669
2.671
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.669
2.668
2.666
2.666
ABRIL-2012
Venta
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.675
2.672
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.672
2.671
2.671
2.671
2.671
2.671
2.671
2.670
2.670
2.670
2.670
2.671
2.671
2.669
2.669
2.668
2.668
Compra
2.666
2.666
2.667
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.664
2.659
2.657
2.657
2.657
2.656
2.655
2.654
2.654
2.651
2.651
2.651
2.651
2.650
2.649
2.645
2.639
2.639
2.639
2.639
Venta
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.667
2.667
2.665
2.660
2.658
2.658
2.658
2.657
2.657
2.655
2.654
2.652
2.652
2.652
2.652
2.652
2.650
2.647
2.641
2.641
2.641
2.641
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
UR
FEBRERO-2012
Compra
3.381
3.729
3.543
3.543
3.543
3.518
3.602
3.528
3.657
3.485
3.485
3.485
3.501
3.440
3.396
3.622
3.471
3.471
3.471
3.468
3.532
3.651
3.529
3.564
3.564
3.564
3.522
3.630
3.560
MARZO-2012
Venta
3.755
3.810
3.589
3.589
3.589
3.726
3.774
3.719
3.806
3.604
3.604
3.604
3.612
3.633
3.766
3.687
3.642
3.642
3.642
3.668
3.697
3.733
3.743
3.732
3.732
3.732
3.672
3.724
3.663
Compra
3.559
3.392
3.392
3.392
3.528
3.440
3.510
3.369
3.389
3.389
3.389
3.452
3.600
3.665
3.580
3.737
3.737
3.737
3.746
3.475
3.377
3.353
3.475
3.475
3.475
3.393
3.434
3.654
3.540
3.652
3.652
Venta
3.617
3.829
3.829
3.829
3.701
3.608
3.619
3.714
3.671
3.671
3.671
3.751
3.689
3.680
3.812
3.728
3.728
3.728
3.799
3.703
3.761
3.740
3.744
3.744
3.744
3.795
3.676
3.689
3.584
3.768
3.768
ABRIL-2012
Compra
3.652
3.550
3.683
3.359
3.359
3.359
3.359
3.359
3.444
3.493
3.401
3.368
3.374
3.374
3.374
3.312
3.413
3.321
3.395
3.387
3.387
3.387
3.539
3.351
3.436
3.390
3.409
3.409
3.409
3.409
Venta
3.768
3.606
3.822
3.786
3.786
3.786
3.786
3.786
3.587
3.590
3.724
3.781
3.673
3.673
3.673
3.692
3.632
3.786
3.676
3.702
3.702
3.702
3.742
3.727
3.545
3.787
3.767
3.767
3.767
3.767
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

COMPRA
I-30
2.695
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

2.697
COMPRA
3.456
N 253
VENTA
3.688

253 1 Pyjwlxrmaawifczjqewaodntiwarcsprryodwfpwgmflpevgjs

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I

Se debe aplicar la detraccin en aquellas operaciones de servicios donde se

Se debe aplicar la detraccin en aquellas

Fuente : Actualidad Empresarial N 253 - Segunda

En el texto del artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el

Segunda Quincena - Abril 2012

y sistema de emisin permitan un

2. Qu debemos entender por

Conforme lo determina el texto del

1 Salvo en el caso en los cuales se haya realizado una operacin con

4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se sealan una serie

3. Cules son los documentos

La lista de documentos autorizados

3.1. Boletos de transporte areo

3.2. Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de

- Los servicios portadores de larga

o denominacin social), nmero correlativo del comprobante de pago,

3 Conforme lo establece el artculo 1 de la Ley N 28334, existe

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Ello nos permite apreciar que en la

3.5. Plizas emitidas por las bolsas

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3.7. Plizas de adjudicacin emitidas

3.9. Formatos proporcionados por

3.8. Certificados de pago de regalas

3.11. Documentos que emitan las

6 El texto completo de la Resolucin de Superintendencia N 038-98/

7 Hay que precisar que el texto de la norma materia del presente

3.12. Boletos de viaje emitidos por

6.1 del artculo 4 del Reglamento de

3.14. Documentos emitidos por el

del artculo 4 del Reglamento de

3.15. Documentos correspondientes

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El recibo incluir los cargos detallados

3.17. Documentos que emitan los

Segunda Quincena - Abril 2012

rubro destinado a la identificacin de

9. Importe del servicio de revisin

3.18. Documentos emitidos por las

4. No se debe realizar la detraccin en operaciones de servicios en los cuales se emitan

Al efectuar una revisin de la Resolucin de Superintendencia N

Aun cuando desde el pasado 2 de abril

16 Para complementar la informacin relacionada con la no aplicacin

emiten documentos autorizados.

6.2. Informe N 159-2003-SUNAT/2

6. Sumillas de informes emitidos

De manera indirecta17 la Administracin Tributaria ha emitido respecto al

6.1. Informe N 195-2004-SUNAT/2

El monto a deducir a efectos del Impuesto a la Renta, tratndose de los

6.3. Informe N 072-2007-SUNAT

Segunda Quincena - Abril 2012

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otras partidas similares se deducirn para

4.2. Impuesto General a las Ventas

Actualidad y Aplicacin Prctica

Laboratorio tributario contable

Actualidad y Aplicacin Prctica

realizarse el ajuste respectivo de dicho

por lo tanto la bonificacin no forma

Incidencia en el Impuesto a la Renta

el Impuesto a la Renta por la mayor