LA EVIDENCIA EN LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE

INTRODUCCION: La Auditora contable forense1 es una ciencia que permite reunir y

presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una
forma que ser aceptada por un Juzgador (juez). Por lo tanto, existe la necesidad de
preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos
como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado
de dinero y evasin impositiva, entre otros.
1.- EL PRODUCTO FINAL DE LAS TAREAS REALIZADAS POR UN PERITO
CONTADOR ES UN DICTAMEN DE CONTENIDO ECONMICO. Puede convertirse en
prueba en un proceso judicial, o utilizarse como una informacin interna dentro de una
empresa a objeto de presentarlo como cabecera de procesos civiles, comerciales o
penales.
La primera cuestin a debatir es qu se entiende por prueba?. En su libro Pruebas
en el Derecho Comercial de Carlos Bernardo Medina Torres 2, seala dirigido a hacer
patente la exactitud o inexactitud de una proposicin. Expresa el maestro: En ciencia,
probar es tanto la operacin tendiente a hallar algo incierto, como la destinada a
demostrar la verdad de algo que se afirma como cierto. .especficamente en
sentido jurdico procesal, la prueba es ambas cosas: un mtodo de averiguacin y un
mtodo de comprobacin. La prueba penal es, normalmente, averiguacin, bsqueda,
procura de algo. La prueba civil es, normalmente, comprobacin, demostracin,
corroboracin de la verdad o falsedad de los proposiciones formuladas en el juicio
Tomada en su sentido procesal la prueba es, en consecuencia, un medio de
verificacin de las proposiciones que los litigantes formulan en juicio.
A la luz de estas aseveraciones, como tambin de opiniones
similares de otros
juristas, el Perito Contador deber procurar que su dictamen sea consecuencia de una
tarea estructurada, con base cientfica, a fin de coadyuvar a la justicia o informar al
cliente (extrajudicial) de sus hallazgos.
2.- La estructura de trabajo: sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre Normas de Auditoria
(SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e
Informe).
FUNDAMENTAL: el punto de partida para la investigacin debe ser claro, preciso
e inequvoco

2.1.- El proceso puede verse afectado en cuanto al TIPO DE PERICIA CONTABLE: y

por ende, son afectados el Objeto, enfoque, objetivos, alcance de las pruebas,
composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo, etc.
Por ejemplo en el tipo jurdico, investigacin sobre lavado de dinero, se tiene en
consideracin las siguientes definiciones:
a. Objeto: los bienes obtenidos o derivados directa o indirectamente de la comisin de un delito
tipificado en la Ley;

b. Bienes: los activos de cualquier tipo, corporales o incorporales, muebles o races, tangibles o
c.

intangibles y los documentos o instrumentos legales que acrediten la propiedad u otros derechos
sobre dichos activos;
Crimen: todo delito cuya pena de penitenciara media sea superior a dos aos (en paraguay 5
aos);

Jorge Tadeo Lozano, Contador pblico. Especialista en Gerencia financiera y Contabilidad de la

Universidad de Miami, Florida, USA; y en impuestos de la U..
2
Medina Torres, Carlos Bernardo. Prebas en el Derecho Comercial. Ed. Doctrina y Ley Ltda. 1999, pags. 13/14
1

d. Banda criminal: Asociacin estructurada u organizada de tres o ms personas con la finalidad

e.

de cometer hechos punibles o concretar sus fines por la va armada y los que la sostenga
econmicamente o le provea de apoyo logstico; y,
Grupo terrorista: asociacin estructurada u organizada de personas que emplee la violencia,
adems de la comisin de delitos, para la consecucin de sus fines polticos o ideolgicos,
incluyendo a sus mentores morales.

Es obvio que el Perito Contador deber estructurar su investigacin y obtener

evidencias en base al Tipo de Pericia Contable.

Dicho plan deber contemplar la aplicacin de procedimientos y pruebas

de auditoria especficamente diseadas, con el fin de evaluar el sistema
Es preciso:

- a) Identificar en forma precisa el objeto de la pericia.

- b) Planear competentemente el trabajo.
- c) Ejecutar el trabajo basado en evidencias inequvocas, plenas y
-

totalmente confiables.
d) Tener mucha cautela en la conclusin y solo emitirla despus de
que se est absolutamente seguro sobre los resultados.
e) Concluir de forma clara, precisa e inequvoca.

En definitiva, la condicin que debe reunir el trabajo presentado por el Perito: pleno
conocimiento del trabajo a ser realizado.
Para alcanzar este conocimiento, es necesario identificar tres aspectos
fundamentales del proceso para adecuar y organizar los trabajos periciales contables:
1) Debe saber qu se est demandando o querellando, 2) la poca en que fue
ejecutado el probable delito econmico, y 3) el objeto del trabajo pericial contable.
2.2.- Indicios y pericia: Conviene distinguir claramente los conceptos indicio y
prueba .
Como la pericia debe ser una prueba, no puede ofrecer sus conclusiones apenas
con base a indicios.
El indicio es un camino, jams una prueba.
As por ejemplo, si una empresa mantiene compras superiores a sus volmenes de
ventas, hay un indicio de que pueda estar habiendo irregularidades en las
adquisiciones, pero no es una prueba.
Siendo el dictamen pericial un fuerte elemento de decisin, no debe tener su opinin
conclusiva basada slo en indicios.
2.3.- OBTENCION DE EVIDENCIAS: El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
en su compendio de normas, concretamente el N 7 consigna: Obtencin de evidencia
suficiente y competente: mediante procedimientos de auditoria el auditor debe obtener
evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para la emisin de su opinin. Se entiende por
suficiencia de evidencia la que al auditor le es preciso obtener a travs de pruebas
selectivas y test para llegar a conclusiones razonables sobre los documentos que le son
sometidos a examen.
El Dr. Enrique Fowler Newton, en su libro AUDITORIA APLICADA 3 dice:
...reunin de evidencias, en la cual suele juntarse informacin de dos tipos:

FOWLER NEWTON, ENRIQUE. AUDITORIA APLICADA, ED. Macchi, Bs. As. 1991, pg. 372/3

a) sobre los estados contables, que consiste en anlisis de los saldos

(principalmente de rubros de activos y pasivos) y conciliaciones preparados
por el cliente;
b) sobre la auditoria
Uno de los procedimientos es el clculo estadstico, cuyo objetivo es el de
lograr pruebas globales, con un margen de error mnimo. Este procedimiento permite
obtener una evidencia relativa sobre la validacin de los saldos generales de los rubros
del Pasivo, Activo y Resultados.
El riesgo que se le presenta al auditor al utilizar el muestreo u otro procedimiento
de auditoria, incluye el riesgo de que el auditor pueda utilizar mecanismos inadecuados
o malinterpretar evidencias y as deslizar algn error.
Sin embargo, en la prueba pericial contable no es suficiente una evidencia
relativa de los hechos a probar. Las especiales circunstancias de la pericia
requieren obtener evidencia absoluta de los hechos. Es necesario comprobar
fehacientemente las afirmaciones o negaciones de los hechos que se le imputan
al querellado o denunciado o que aduce el demandante contra el demandado.
En resumen, lo que exige de todo dictamen veraz es que las pruebas sean
concluyentes y evidentes. Slo as el dictamen del perito tendr fuerza probatoria con
base incuestionable de la evidencia obtenida, revocando los argumentos de la parte
equivocada, sea la querellante o querellada, demandante o demandada, o bien orientar
sobre la procedencia o improcedencia de la denuncia o demanda.
El dictamen pericial contable debe versar sobre hechos econmicos. No puede
versar sobre indicios o cuestiones jurdicas.
3.- OBTENCION DE EVIDENCIAS SEGN EL TIPO DE PERICIA CONTABLE: EN
EL AMBITO JURIDICO: JURISDICCION PENAL, JURISDICCION CIVIL Y
COMERCIAL, Y EN EL AMBITO EXTRAJUDICIAL
EN EL AMBITO JURIDICO: las acciones de las partes son llevadas en Expedientes
(debidamente foliadas), o Carpeta de Investigacin Fiscal.
3.1.- JURISDICCION PENAL: Hechos punibles contra los bienes de las personas, que
pueden ser a) Contra la propiedad de los objetos y otros derechos patrimoniales: dao,
apropiacin, hurto, abigeato, robo, resarcimientos por daos en accidentes de trnsito,
quiebras, violacin del deber de llevar libros de comercios, favorecimiento de
acreedores o deudores., b) Contra el derecho de autor y los derechos conexos:
apreciacin pecuniaria por violacin del derecho de autor o inventor, o de derechos de
marcas, c) contra el patrimonio: extorsin, estafa, promocin fraudulenta de
inversiones, etc., d) contra la restitucin de bienes: lesin de confianza, usura,
reduccin, lavado de dinero, entre otros.
3.2.- JURISDICCION CIVIL Y COMERCIAL: Rendicin de Cuentas, Administracin
Judicial, juicios sucesorios, particin y adjudicacin, convocatoria de acreedores,
quiebras, juicios ejecutivos, lucro cesante, etc.
3.3.- AMBITO EXTRAJUDICIAL: el profesional contable forense es llamado a participar
en actividades relacionadas con investigaciones extrajudiciales sobre:
- Crmenes fiscales
- Crimen corporativo y fraude.
- Lavado de dinero y de bienes
- Discrepancias entre socios o accionistas.
- Siniestros asegurados.
- Disputas conyugales, divorcios y
- Prdidas econmicas en los negocios, entre otros

Por lo general es utilizada esta herramienta (dictamen pericial extrajudicial) para

confirmar o sustentar la tesitura de algn delito o crimen, y con ello allanar el camino a
una demanda o denuncia judicial.
4.- EN EL PROCESO PENAL A FIN DE OBTENCION DE EVIDENCIAS:
4.1.- Definicin y reconocimiento del problema: lectura atenta del expediente
judicial o Carpeta de Investigacin Penal, a fin de la obtencin de conocimientos del
objeto de las tareas a realizar. Por lo general, al perito se le presenta puntos de pericia
(preguntas) a ser contestadas y dictaminadas.
4.1.1.- Tambin es importante que el auditor tome conocimiento del entorno de la
entidad o persona, las cuales podran ser:
Sector econmico al cual pertenece.
Leyes y normatividad que le rigen.
Localizacin.
Proveedores de materia prima, productos y servicios.
Clientes.
Acciones legales en contra
4.1.2.- Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e
irregularidades o donde se detectaron las desviaciones con implicancias de tipo penal
(hechos punibles), resulta fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el
da a da de la organizacin y que se puede prestar a prcticas inadecuadas por
parte del personal de la entidad, entre ellas:
La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o
conocidos.
Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros.
Dar informacin privilegiada.
Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento de
liquidaciones o cierres del ente.
Errores cometidos en forma deliberada y que obligan a la organizacin a cancelar
demandas o verse inmersa en procesos legales.
Personal asignado por reas.
Manuales de funciones y de procedimientos.
Estructura orgnica
Planes, programas y proyectos.
4.1.3.- Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las
cuales se cometi el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso
cuenta con elementos que le permitan definir o modificar el equipo de auditora. Algunas
prcticas irregulares que se pueden presentar son:
."Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos.
. Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios.
Prdidas o sustraccin de inventarios.
Negligencias: Adquisicin de bienes innecesarios, Asientos contables inusuales.
Conflicto de intereses.
4. 2. Recopilacin de evidencias de fraude.
Una vez que existan indicios y se realice la bsqueda de evidencias suficientes para
garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar el
modus operandi del fraude o hecho punible. Las evidencias son recogidas para
determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido el
fraude.

4.3. Evaluacin de la evidencia recolectada

La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es
necesario seguir recolectando ms evidencias.
4.4.- Obtencin de evidencia probatoria y confiable
La informacin recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben
estar seguros que sus opiniones no estn sesgadas por prejuicio acerca de las
personas o hechos o por informacin interna proveda por partes interesadas. El
auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles
interpretaciones de los eventos.
Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias
fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que
correspondan. Sin embargo, los equipos de auditores responsables de los procesos
iniciales debern estar conscientes de cmo manejan la evidencia apropiadamente.
Debern inmediatamente considerar y preparar documentacin de modo de facilitar la
posterior accin por quien corresponda.
5.- EN EL PROCESO CIVIL Y COMERCIAL A FIN DE OBTENCION DE EVIDENCIAS:
Son similares al del proceso penal en la obtencin de evidencias que sustentarn el
dictamen pericial contable.
6.- Tipos principales de evidencia: es circunstancial y el Perito Contador debe tener
en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos, la identificacin de
los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad
los resultados del proceso de auditora. As, se puede distinguir cuanto sigue:
a).- Testimonial y documental: Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando
el origen de los mismos. Es la forma ms comn y consiste en contar con documentos
que sustentan los hallazgos y que pueden clasificarse segn su procedencia, en
externos: se originan fuera de la entidad o del expediente judicial, e internos: se hallan
en la entidad misma o dentro del expediente judicial.
b) Evidencia por computadora: Recolectar evidencia por computadora requiere una
cuidadosa planeacin y ejecucin. Si los funcionarios a cargo de las computadoras
estn inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten o destruyan la
evidencia tan pronto como estn advertidos que se efectuar una investigacin. Al
toque de un botn toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la
mayor rapidez en su ejecucin.
Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e
irregularidades, el auditor deber tener especial cuidado, pues sta debe cumplir las
especificaciones de suficiencia, competencia y pertinencia.
La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los
papeles de trabajo sean claros y comprensibles. Cuando la evidencia permite que
cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas por el auditor, se
determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al ser
sta adecuada y convincente.
La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez y relevancia con el
hallazgo. Por esta razn, los papeles de trabajo acumulados tienen una relacin directa
con el mismo y las recomendaciones presentadas.
c) Evidencia obrante en Libros, planillas u otros tipos de soportes: Libros de Comercio
exigidos por Ley, planillas impresas, cuadernos u hojas sueltas de contenido econmico
y hechas manualmente, informes, etc.

Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y

comprobada; por ello, el auditor deber registrarla en los respectivos papeles de trabajo
que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad.
d) Evidencia secundaria: Es toda aquella que no satisface la mejor regla de
evidencia y se la entiende como sustituta de la evidencia documental. Es el caso
de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muy variada
(fotografas, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, grficas,
cronogramas, resmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos,
registros oficiales, etc), tienen que tener vinculacin directa con el hecho que se
pretende probar. Si las mismas gozan de prueba documental obrantes en el
expediente judicial, con mayor razn tienen peso legal y sustenta con claridad el
dictamen pericial contable.
7.- A continuacin sealamos los procedimientos especficos dependiendo del
tipo de compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditora
Contable Forense.
Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero:

Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por

montos significativos, por parte de una persona natural o jurdica cuyas
actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos de
este tipo.
Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero
hacia localidades que no tienen relacin con el giro del negocio.
Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que excedan en
forma importante los ingresos normales de una persona natural o
jurdica.
Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en
cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo.
Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que
provengan de cheques endosados de terceros, para verificar si
corresponden a operaciones normales.
Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de
inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias
que parecen poco habituales con relacin a la actividad normal del
cliente.
Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o
plazas Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio.
Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se
han constituido (personas jurdicas) y/o que han tenido o tienen
actividades, negocios u operaciones, en los denominados pases y
territorios no cooperantes en materia de prevencin de lavado de
activos. La relacin o lista de los mismos es elaborada peridicamente
por el GAFI (o FATF por sus siglas en ingls).
Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro
normal del cliente.
Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los
prstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos
propios de la empresa.
Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.

Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos:

Realizar pruebas que cuadren con las conciliaciones bancarias.

Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas
obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias.
Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.
Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del
balance.
Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con
mercaderas del giro del negocio, estn de acuerdo a las condiciones de
mercado.
Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las
ventas de mercaderas o servicios entre empresas vinculadas.
Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a
las polticas comerciales de la empresa.
Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.
Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los
clientes.
Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.
Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.
Inspeccionar los activos fijos.
Examinar los inventarios.

Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello blanco o guante

blanco:

Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la

empresa que permita determinar si las decisiones tomadas por la alta
direccin generaron valoro de lo contrario destruyeron valor, la misma
que debe ser comparada tanto con los planes estratgicos de la empresa
y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio.
Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de
ingreso de la empresa e incidir sobre las lneas de negocio que
originaron prdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa.
Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de
negocios, productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si estn
de acuerdo al sector econmico y a los planes estratgicos de la
empresa.
Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para
determinar si todos los acuerdos de inversin y de negocio fueron
debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias.
Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si
stas prestan servicios a la compaa, con la finalidad de poder
determinar si estos servicios estn de acuerdo con las necesidades de la
compaa y estn a precios de mercado.
Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los
gerentes desde su permanencia en la empresa, de manera que se
pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados.
Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y
de las participaciones que pudieran tener en otras empresas para
tomarles en cuenta cuando se revisen compras, proveedores,
castigos, prstamos, descuentos otorgados, etc.
Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si
stos han crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la
fecha en que se nombr al gerente general y su equipo gerencial.

Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el

Directorio.
Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes
que son castigadas y si estas tienen alguna relacin con las gerencias.
Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan
participaciones accionaras en otras empresas y efectuar el seguimiento
de las rentabilidades obtenidas en dicha participacin.
Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el
Directorio.
Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos
a empresas relacionadas con familiares de las gerencias.
Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de
acuerdo con los precios de mercado.
Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los
prximos das son anuladas, de tal manera que pretenden dar la
apariencia de que las metas presupuestales estn siendo cumplidas.
Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son
reconocidos en el perodo.
Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el
reconocimiento de prdidas para el futuro.
Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo
de cambio, precios de mercaderas (Bolsa de Productos) no
autorizadas por el Directorio.
Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisin de bonos o
Certificados de Titulizacin, se realice a precio de mercado y que ste
sirva de base para su registro contable.
Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones
gerenciales, estn de acuerdo a lo aprobado por el Directorio.
Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y
determinar las excepciones son los beneficiarios.
Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una
relacin entre ingresos de tarifas preferenciales y normales.
Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas
beneficiadas por las tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias.

Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de empresas:

Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los

accionistas para declarar la quiebra de una empresa.
Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de
Sociedades.
Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la
fecha de insolvencia o de la declaracin de quiebra y determinar las
posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de la
empresa.
Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron
que la empresa sea declarada en quiebra.
Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin.
Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de
la quiebra.

Procedimientos orientados en la valuacin de empresas:

Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para

valuar el activo.
Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.

Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa.
Verificar si la
empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.
Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su
valor y compararlo con los valores patrimoniales y de cotizacin de la
empresa.

Procedimientos a tener en cuenta en cuanto a las modalidades de ejecucin de los

delitos: segn su forma o segn el rea de realizacin.
1.- SEGN SU FORMA:
1.1.- Con comprobantes contables:
Utilizacin de comprobantes contables correspondiente a operaciones
pasadas y registradas en su oportunidad.
Comprobantes contables falsos.
Firmas falsificadas
Comprobantes contables extraviados o destruidos intencionalmente.
Comprobantes llenados con errores en forma deliberada.
1.2.- Fraudes en las documentaciones y libros contables:
Prdida o destruccin deliberada de libros, registros, fichas u otros
soportes contables.
Errores intencionados en las transcripciones contables
Errores intencionados en los asientos contables
Falseamiento de asientos contables
Asientos contables confusos.
Falsos contraasientos.
1.3.- Sustraccin de Bienes:
Sustraccin de dinero en efectivo.
Sustraccin de mercaderas y otros productos del local
Falseamiento de entradas y salidas de mercaderas.
1.4.- Falseamiento de la informacin:
Estados Contables falsos para defraudar al Fisco.
Estados Contables falsos para reducir o eliminar prdidas reales.
Estados Contables falsos para maniobrar en la quiebra fraudulenta.
Estados Contables falsos para defraudar a los socios que no
intervienen en la administracin de la empresa.
2.- SEGN LAS AREAS DE REALIZACION:
2.1.- Circuito de Cobros:
Retencin de cobros por ventas al contado
Retencin de cobros por cobranzas
Ocultacin de las cobranzas en dinero en efectivo.
Falsos descuentos.
Irregularidades de sumas en los registros de cobros de caja y bancos.
Ingresos registrados por menor cantidad.
2.2.- Circuitos de Pagos:
Apropiacin del importe por falsas compras.
Apropiacin del importe de descuento concedido u obtenido de
proveedores.
Pagos por gastos ficticios.

 Apropiacin de importes de falsas comisiones.

Apropiacin del importe por duplicidad de pagos de facturas, recibos,
etc.
Apropiacin del importe por gastos pagados dos veces o ms.
Cheques y talones para reposicin de caja por importe ficticio.
2.3.- Circuitos de compras:
Compras de mercaderas que no ingresan en la empresa.
Compras de mercaderas u otros bienes desviados a lugares
distintos de los que corresponda.
Recepcin fraudulenta de mercaderas y otros bienes adquiridos a
terceros.
2.4.- Circuito de salida de mercaderas:
Duplicidad de salida
Entrega fraudulenta de mercaderas vendidas.
Contratos de ventas a personas insolventes o ficticias para el cobro de
las comisiones por ventas.
2.5.- Fraudes especficos en bancos y cajas de ahorro:
Manipulacin de cuentas de clientes de la entidad.
Autorizaciones de crditos a personas insolventes.
Adems de la lista precedente, existen otros delitos econmicos que se realizan a
travs del uso indebido de la Tarjeta de Crdito o Dbito, como tambin a travs de la
Informtica. En este ltimo, las formas y procedimientos para perpetrar el delito
econmico son impensables.

8.- Algunos casos registrados en

Paraguay que direccionan
planeamiento y obtencin de evidencias de contenido econmico.

Muchas Gracias!!!!!

el