Impuestos y presupuestos

municipales en el Per
1. Introduccin
A menudo tropezamos con unos impropios de los vocablos Municipio,
Municipalidad y Gobierno Municipal. Algunas veces son tratados como
sinnimos y hasta en el texto de las leyes y documentos oficiales observamos
confusiones e imprecisiones. El asunto no tendra mayor importancia si se diera
un uso uniforme a los trminos de modo que quedara claro para todos, por ello
es necesario definir:
Municipio: es una entidad real (social) que integra tres elementos
inseparables, como son la poblacin, el territorio y la capacidad de auto
gobierno
Municipalidad: es la institucin y es persona jurdica que en representacin
del municipio cumple funcin de gobierno y administracin para promover la
satisfaccin de las necesidades bsicas de los vecinos, su bienestar y
desarrollo de la circunscripcin.
Gobierno local: Es la autoridad o instancia de ejercicio democrtico de la
funcin normativa y ejecutiva del municipio. Es la estructura, distribucin y
ejercicio del poder del pueblo.
2. Problemtica Municipal
Deterioro de la imagen institucional.- Este fenmeno es comn a la mayora de
las municipalidades del pas, la poblacin no opina favorablemente del consejo,
alcalde y funcionarios.
Inadecuacin entre lo que establecen las normas y reglamentos y el
funcionamiento real de la administracin.- La accin municipal no responde a
los problemas ni a la creciente demanda de servicios que objetivamente le
plantea la poblacin resultando las normas inaplicables u obsoletas. Las formas
y contenidos de la organizacin fueron adoptados o impuestas sin tener
consideracin de la realidad local.
Desajustes relacionales entre actores.- Los modos de relacin entre
autoridades y poblacin como entre la administracin y el usuario no son
objeto de reflexin y de planteamiento de mejora, tampoco se ensaya nuevas
formas de relacin.

Incipiente participacin vecinal.- La participacin de los vecinos en el desarrollo

comunal es espordica y pasiva.
Dficit de servicios municipales.- De acuerdo a su naturaleza la municipalidad
debe cumplir la doble funcin de gobierno y administracin de servicios. En
tanto es gobierno; debe normar, definir, planificar, reglamentar, fiscalizar,
controlar, sancionar. Como administracin; debe organizar, gestionar o
entregar en concesin los servicios locales que demanda la colectividad.
reas crticas de la administracin.- Las reas crticas de la administracin
municipal son las relativas al potencial humano, el presupuesto y las rentas.
Estructura orgnica burocrtica.- La estructura orgnico funcional de la
Municipalidad responde al modelo burocrtico de la administracin pblica de
los aos 70, privilegia el frente interno sobre el frente externo, es decir, da
demasiado nfasis al crecimiento de los denominados sistemas administrativos
y posterga la Tareas propias de la funcin municipal en los rganos de lnea.
3. Impuestos Municipales
Impuesto predial
mbito de aplicacin: El impuesto predial grava el valor de propiedad de los
predios urbanos y rsticos. Se consideran predios a los terrenos, las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyen parte
integrante del mismo, que no pueden ser separadas sin alterar, deteriorar o
destruir la edificacin. Conforme al artculo 887 del cdigo civil, son partes
integrantes las que no pueden ser separadas sin destruir, deteriorar o alterar el
bien.
Base legal: art. 8 del decreto legislativo n 776
Sujetos del impuesto. Contribuyentes : deudor por cuenta propia. Las personas
naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Responsables: Deudor por Cuenta Ajena: Solidario: El copropietario son
deudores solidarios al del Impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo
exigirse el pago a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de repetir
contra los otros copropietarios en proporcin a su cuota parte. Sustitutos: Si la
existencia del propietario no puede ser determinada, son responsables del
pago del Impuesto Predial los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de los
predios afectados, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los
respectivos contribuyentes. El carcter de sujeto del Impuesto se atribuir con
arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que
corresponda la obligacin tributaria. Asimismo, cuando se efecte cualquier
transferencia durante el ejercicio, el adquiriente asumir la condicin de
contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.

Base Legal: Art. 10 del Decreto Legislativo 776.

Sujeto Activo: La calidad de sujeto activo recae en la Municipalidades
Distritales donde se encuentra ubicado el predio.
Base Legal: Art. 8 y Art. 20 Del Decreto Legislativo N 776
Base Imponible: Est constituida por el valor total de los predios del
contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital. Asimismo conforme a la
Ley N 26836 (09.07.97) norma de carcter interpretativo se ha precisado que
la base imponible del Impuesto Predial correspondiente a los terminales de
pasajeros, de Carga y servicios de aeropuertos de la Repblica, est constituida
por el valor arancelario del terreno y los valores unitarios de edificacin,
aprobados por el MTCVC anualmente. El artculo 2 de la norma precitada,
agrega que el Impuesto Predial correspondiente a pistas de aterrizaje, calle de
rodaje, avenidas de acceso, plataformas de aviones y los dems terrenos que
conforman la propiedad del aeropuerto no comprendidos en los valores
aprobados por el MTCVC estn constituido nicamente por el valor
correspondiente al predio rstico ms prximo.
Base Legal: Art. 11 del Decreto Legislativo N 776
Determinacin: Para determinar el valor total de los predios, se aplicaran los
valores arancelarios de los terrenos y valores unitarios de edificacin vigentes
del 31 de diciembre del ao anterior y las tablas de depreciacin por
antigedad que formula el Consejo nacional de Tasacin y aprueba anualmente
el Ministerio de Transporte, Comunicaciones y Vivienda.
Base Legal: Art. 11 del Decreto Legislativo N 776
Tasas del Impuesto. El Impuesto se calcula aplicando a la base imponible la
escala progresiva acumulativa siguiente: Tramo de Autoavalo Alcuota
Hasta S/. 43,500 (15 UIT) 0.2%
Ms de S/. 43,000 y hasta S/. 174,000 0.6%
Ms de S/. 174,000 1.0%
Monto Mnimo Imponible: Las Municipalidades estn facultadas para establecer
un monto mnimo a pagar por concepto de Impuesto Predial equivalente a
0.6% UIT vigente al 1 de enero del ao al que corresponda el Impuesto, para
el ejercicio 2000 el mnimo aludido asciende a S/. 16.80
Base Legal: Art. 13 del Decreto Legislativo N 776
Declaracin Jurada: Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar la
Declaracin Jurada en los siguientes casos, anualmente, el ltimo ida hbil del

mes de febrero, salvo que el Municipio establezca una prrroga. Cuando se

efecte cualquier transferencia de dominio. En este caso la Declaracin Jurada
debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los
hechos. Cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que
sobrepasen el valor de 5 UIT. En este caso, la declaracin jurada debe
presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los
hechos. Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la
generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
Base Legal: Art. 14 Del decreto Legislativo N 776
Actualizacin de valores por la Municipalidad. La actualizacin de los valores de
predios por las Municipalidades sustituye la obligacin del contribuyente de
presentar la declaracin anual y se entender como vlida en caso de que el
contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado
del impuesto, es decir, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero.
Base Legal: Art. 14 del Decreto Legislativo N 776
Pago Del Impuesto: Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de
cada ao. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales, la primera
ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse
hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. La segunda hasta el ltimo da
hbil del mes de mayo. La tercera hasta el ltimo da hbil del mes de agosto.
La segunda hasta el ltimo da hbil del mes de noviembre. Las tres ltimas
cuotas debern ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del Indice
de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica INEI, por el periodo comprendido desde el mes de vencimiento de
pago de la primera cuota y el mes precedente al pago. Pago del impuesto
cuando se produzca la transferencia del predio durante el ejercicio. Tratndose
de transferencias de dominio, el transferente deber cancelar el ntegro del
impuesto adecuado hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la
transferencia.
Recaudacin Del Impuesto: La recaudacin, administracin y fiscalizacin
corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
Distribucin y finalidad del impuesto: El 5% del rendimiento del Impuesto
Predial se destina exclusivamente a financiar el desarrollo y mantenimiento del
catastro distrital, as como a las acciones que realice la administracin
tributaria, destinadas a reforzar su gestin y mejorar la recaudacin.
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del Impuesto ser transferido por la
Municipalidad Distrital al Consejo nacional de Tasaciones, para el cumplimiento
de las funciones que le corresponde como organismo tcnico nacional
encargado de la formulacin peridica de los aranceles de terrenos y valores

unitarios oficiales de edificacin de conformidad con lo establecido en el D. L.

N 294.
Casos Prcticos
Si Sr. Juan Ramrez tiene un predio cuyo monto de autoavalo asciende a S/.
130,000
Solucin
Calculando la tasa del 2%
43,500.00 * 0.2% = 87.00
Calculando la resta para hallar la diferencia
130,000.0043,500.00
86,500.00
Aplicando a la diferencia de la resta el 0.6%
86,500 * 0.6% = 519
La suma del 0.2% y 0.6% para el pago del tributo
87+
519
606
Respuesta: Para el ao 2000 se pagara S/ 606.00
Impuesto al Patrimonio Vehicular
mbito de Aplicacin
El Impuesto al Patrimonio vehicular grava la propiedad de los vehculos
automviles, camionetas, station wagon, fabricados en el pas o importados,
con una antigedad no mayor de tres aos. Debe precisarse que respecto de
los vehculos importados se toma en consideracin la fecha de fabricacin y no
la fecha de despacho de importacin. ( Resolucin Tribunal Fiscal N 873-5-97
de fecha 09.05.97)
Definicin de Vehculos. Automviles: vehculo automotor para el transporte de
personas, hasta de 6 asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos,
considerados como de las categoras a1, a2, a3, a4 y c. Camionetas: vehculo

automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto

vehicular hasta de 4.000 kg. Considerados como de las categoras b1.1, b1.2,
b1.3, b1.4. Station wagon: Vehculo automotor derivados del automvil que al
abatir los asientos posteriores, permiten ser utilizados para el transporte de
carga liviana, considerados como de las categoras A1, A2, A3, A4 y C.
Base Legal: Art. 3 del Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.94)
Sujetos del impuesto. Sujeto pasivo: Las personas naturales o jurdicas
propietarias de los vehculos afectos mencionado anteriormente, tal como se
encuentra registrados en la tarjeta de propiedad. El carcter del sujeto del
Impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de
enero del ao al que corresponde la obligacin tributaria. Cuando se efecte
cualquier transferencia durante el ejercicio, el adquiriente asumir la condicin
de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el
hecho.
Base Legal: Art. 31 Decreto Legislativo N 776
Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de las Municipalidades
Provinciales, donde se encuentra ubicado el domicilio fiscal del contribuyente.
Base Legal. Art. 9 y 14 del Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.94)
Base Imponible: Para determinar la base imponible deber tomarse en cuenta
el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, segn
conste en el comprobante de pago, en la declaracin de importacin o contrato
de compra venta, segn corresponda, incluidos los impuestos y dems
gravmenes que afecten la venta o importacin de dicho vehculo. En ningn
caso la base imponible ser menor al valor referencial contenido en la tabla
que anualmente apruebe el Ministerio de Economa y Finanzas. En el ejercicio
1999 debe tomarse como referencia la R.M. N 009-99-EF/15 (08.01.99).
Base Legal: Art. 5 Decreto Supremo N 7 22-94-EF (01.03.94) y Art. 32 del
Decreto Legislativo N 7
Alcuota del Impuesto: La alcuota del impuesto asciende al 1% aplicable sobre
la Base Imponible. El impuesto resultante en ningn caso, ser inferior al 1.5%
de la UIT vigente al 01 de enero de cada ejercicio gravable, de modo que, para
el ejercicio 1999 el impuesto no podr ser menor a S/. 42.
Presentacin de Declaracin Jurada. Los sujetos del Impuesto debern
presentar una declaracin jurada en el formulario pertinente a la Municipalidad
Provincial donde se encuentre ubicado su domicilio fiscal, en las siguientes
oportunidades: Anualmente. El ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la
Municipalidad establezca una prrroga. En caso de transferencia de dominio:
En estos casos la declaracin deber presentarse hasta el ltimo da hbil del

mes siguiente de producido tal hecho. Adicionalmente, el transferente est

obligado a cancelar la integridad del impuesto adecuado dentro del mismo
plazo. En caso de adquisicin de vehculo nuevos que realicen en el transcurso
del ao: El adquiriente deber presentar una declaracin jurada dentro de los
treinta das calendarios posteriores a la fecha de adquisicin, la cual tendr
efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de aquel en que fue adquirido
el vehculo. En caso de bienes de propiedad de sucesiones indivisas, la
declaracin jurada ser presentada por el representante legal. En caso de
destruccin, siniestro y otros: Los sujetos del impuesto debern presentar una
declaracin jurada rectificadora, dentro de los sesenta das posteriores de
ocurrida la destruccin, siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor del
vehculo en ms del 50% el que deber ser acreditado fehacientemente ante la
Municipalidad Provincial.
Casos prcticos:
El Sr. Andrs Flores Snchez
Periodo 2000
Caractersticas del vehculo:
Marca: Toyota
Modelo: tercel XL Estndar
Ao de fabricacin: 1999
Valor del valor : $ 16,500
Fecha de admisin: 15/11/99
Solucin:
Convirtiendo la compra en dlar en soles
16,500.00 * 3.52 = S/. 58,080.00
58,080.00 * 1% = 580.80
El impuesto a pagar ser 580.80
Impuesto de alcabala
mbito de aplicacin: Grava la transferencia de propiedad de inmuebles
urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
Base Legal: Art. 21 del Decreto Legislativo N 776.

Sujetos del impuesto. Sujetos pasivos: Es sujeto pasivo en calidad de

contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble. Sujeto Activo: La
prestacin tributaria se cumple a favor de las Municipalidades Distritales en
cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el predio.
Base Imponible: Es el valor de autoavalo del predio correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia. Este valor debe ser ajustado por el
Indice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el
Instituto de Estadstica e Informtica (INEI). El ajuste es aplicable para las
transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao y para su
determinacin, se tomar en cuenta el Indice acumulado del ejercicio, hasta el
mes precedente a la fecha en que se produzca la transferencia.
Monto Inafecto: Se encuentra inafecto del Impuesto de Alcabala, el tramo
comprendido por las primeras 25 UIT de la base imponible calculada conforme
al prrafo precedente.
Alcuota del Impuesto: La alcuota del impuesto asciende al 3%, siendo de
cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario.
Pago del Impuesto: Debe efectuarse al contado dentro del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia, sin considerar la forma en
que se haya pactado el pago del precio de venta del predio materia del
impuesto.
Inafectaciones
Adquisiciones: Las adquisiciones de propiedad inmobiliaria efectuadas por las
siguientes entidades, se encuentran inafectas:

El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.

Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.

Entidades Religiosas.

Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.

Las Universidades y Centros Educativos, conforme al artculo 19 de la

Constitucin de 1993.

Transferencias: Se encuentran inafectas las siguientes transferencias:

Los anticipos de legtima.

Las que se produzcan por causa de muerte.

La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la

cancelacin del predio.

Las transferencias de aeronaves y naves.

Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de

propiedad.

Las producidas por la divisin y participacin de la masa hereditaria, de

gananciales o de condminos originarios.

Las de alcuotas entren herederos o de condminos originarios.

Se encuentran inafectas al Impuesto de Alcabala y al IGV las transferencias de
propiedad que realice COFOPRI (Comisin de Formalizacin de la propiedad
Informal), a ttulo gratuito u oneroso, a favor de terceros; as como aquellas
que se realicen a su favor y las que realicen los propietarios privados a favor de
los ocupantes poseedores o tenedores en los procesos de formalizacin a cargo
de COFOPRI.
Transferencias con Inafectacin Parcial: A partir de la vigencia de la nueva Ley
del IGV (24.04.96), la venta de inmuebles gravados con el IGV (primera venta
por el constructor y posterior venta entre empresas vinculadas) no se
encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al
valor del terreno. Anteriormente, el Decreto Legislativo N 775 otorgaba igual
beneficio, pero solamente con relacin a la primera venta de Inmuebles
conforme lo preceptuaba el artculo 71 del Decreto Legislativo N 775.
Exoneraciones: Los actos, contratos y transferencias patrimoniales derivados
de acuerdos de fusin o divisin de toda clase de personas jurdicas se
encuentran exonerados del impuesto de alcabala hasta el 31.12.98. Dicha
exoneracin ha quedado sin efecto a partir del 01.01.99, en virtud a las
modificaciones introducidas para dicho rgimen por la ley n 27034 (30.12.98).
Rendimiento del impuesto: El rendimiento del Impuesto constituye renta para
la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble
materia de la transferencia. En el caso de municipalidades Provinciales que
tengan constituidos Fondos de Inversin Municipal, las Municipalidades
Distritales debern transferir, bajo responsabilidad, el 50% del rendimiento del
Impuesto de Alcabala a la cuenta de dicho fondo.
Casos Prcticos
La Sra. Juana Snchez Gonzales vende el 15 de julio del 2000 un inmueble al
Sr. Julio Ramos Enrique. Venta acordado S/. 450,000.00 el cual se efecta al
contado.

El valor del autoavalo del inmueble es de S/. 585,300.00 correspondiente al

ao 2000
Solucin
IPM del mes de junio del 2000 = 1,529.602843 = 1.034 factor de ajuste
IPM del mes de diciembre del 1999 1,479.181504
Calculo del impuesto segn el: valor del autoavaluo por el factor de ajuste
585,300 * 1.034 = 605,200.20
calculando el volar de las 25 UIT del ao 2000
(25 * 2900) = 72500
la diferencia del inmueble ajustado menos las 25 UIT
605,200.20 72500 = 532,700.20
luego la base imponible por la tasa del 3%
532,700.20 * 3% = 15,981.01
el impuesto que se va a pagar es de 15,981 nuevos Soles
Impuesto a los juegos
mbito de Aplicacin: El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de
actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as
como la obtencin de premios en juego de azar como: sorteos, juegos pinball,
tragamonedas y otros aparatos electrnicos. Dicho impuesto no se aplica a las
actividades gravadas con el Impuesto a las Apuestas.
Base Legal: Arts. 49 y 50 del Decreto Legislativo N 776.
Sujetos del Impuesto. Sujeto Pasivo: La calidad de sujeto pasivo recae en la
empresa o institucin que realiza las actividades sealadas en el acpite
precedente. Asimismo califican contribuyentes las personas que obtengan
premios.
Agentes de Retencin: Las empresas o personas organizadoras actuarn como
agentes de retencin del impuesto que recaiga sobre las apuestas. Esto ocurre,
respecto de las personas favorecidas con loteras, quienes siendo
contribuyentes del impuesto sobre los premios obtenidos, deben aceptar la
retencin que realice la entidad organizadora del juego de lotera.
Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad
Distrital en el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos y los juegos pinball.

Por el contrario, dicha prestacin se cumple a favor de la Municipalidad

Provincial en el caso mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos y
juegos de lotera.
Base Imponible: Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La base imponible
es el valor nominal de los cartones de juego o de los boletos de juego.
Juegos de pinball: La base imponible es una (1) UIT vigente al 1 de febrero del
ejercicio gravable, por cada mquina (S/. 2,800).
Base Legal: Art. 50 inciso b) del Decreto Legislativo N 776.
Mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entregan premio
canjeables por dinero en efectivo: La base imponible es una (1) UIT vigente al
1 de febrero del ejercicio gravable, por cada mquina (S/. 2,800).
Loteras: La base imponible es el monto o valor de los premios. En caso de
premios en especie, se utilizar como base imponible el valor de mercado del
bien.
Las modalidades de clculo previstas en este punto son excluyentes entre s.
Alicuota del Impuesto. Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La alcuota
aplicable es 10%. Loteras: La alcuota aplicable es 10%. Juego de pinball: 3%
(*) Mquinas Tragamonedas y Otros Aparatos Electrnicos: 7% (*).
Sealbamos que dicho Impuesto no era exigible en esos dos supuestos por
cuanto la base imponible sola no es suficiente para la determinacin concreta
del dbito tributario As cada obligacin tributaria se caracteriza por tener
cierto valor, que slo puede ser determinado mediante la combinacin de dos
criterios numricos: la base imponible y la alcuota.
Este aserto ha sido corroborado, en referencia al caso especfico de los juegos
de pinball, por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 21499 (publicada el 20 de
abril de 1999 en el diario oficial El Peruano) que estableci con carcter de
precedente de observancia obligatoria que en el periodo comprendido entre 01
de enero de 1994 y el 19 de junio de 1997 no se poda determinar la cuanta de
dicho tributo ni exigir su pago. Para el caso de las Mquinas Tragamonedas y
otros Juegos Electrnicos mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 0104-299 (publicada el 16 de febrero de 1999), igualmente con carcter de
jurisprudente exigir su pago por el perodo 01 de enero de 1994 al 19 de junio
de 1997.
Pago del Impuesto: El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelar
dentro del plazo establecido por el Cdigo Tributario, es decir, dentro de los 12
das hbiles del mes siguiente. Recaudacin, Administracin y Fiscalizacin del
Impuesto Municipalidad Distrital. En el caso de los juegos de bingo, rifas,

sorteos y juegos de pinball, el rgano administrador es la Municipalidad

Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o se instalen los
juegos.
Municipalidad Provincial. En el caso de las mquinas tragamonedas y otros
aparatos electrnicos y juegos de lotera, el rgano administrador del tributo es
la Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin se encuentren ubicadas las
mquinas tragamonedas o similares, o en donde se encuentre ubicada la sede
social de las empresas organizadoras de juego de azar.
Entrega de Informacin a la SUNAT: Los Gobiernos Locales estarn obligados a
entregar mensualmente a la SUNAT la informacin detallada correspondiente a
los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos de Azar y
Apuestas, as el nmero de mquinas tragamonedas y otros electrnicos que
entreguen premios canjeables por dinero.
Impuesto a las apuestas
mbito de Aplicacin: Es un impuesto de periodicidad mensual, que grava los
ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las
que se realicen apuestas. Se entiende por eventos similares, aquellos eventos
en los cuales, por la realizacin de una competencia o juego, se realicen
apuestas, otorgando premios en funcin al total captado por dicho concepto,
con excepcin de los casinos de juego, los mimos que se rigen por sus normas
especiales.
Base Legal: Art. 38 del Decreto Legislativo N 776 y Art. 2 del Decreto
Supremo N 21-94-EF (01.03.94).
Sujetos del Impuesto. Sujetos Pasivos: La calidad de contribuyente de este
impuesto, recae en las empresas o instituciones que realizan los eventos
hpicos o similares.
Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad
Provincial, donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.
Base Imponible: Est constituida por la diferencia resultante entre el ingreso
total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los
premios efectivamente pagados a las personas que realicen las apuestas en
dicho mes. Ingreso total percibido es el monto obtenido de manipular el precio
de cada ticket o boleto por el nmero total vendido.
Premio cobrado en fecha distinta al mes en el que corresponde pagarlo: En el
caso que el premio fuese cobrado en fecha distinta al mes en que correspondi
pagarlo, pero dentro de la fecha de prescripcin que establezca la entidad
organizadora, dicho monto ser deducible para la determinacin de la base
imponible correspondiente a dicho mes.

Alcuota del Impuesto. La alcuota del Impuesto a las Apuestas es del 20%
aplicable sobre la base imponible. Declaracin Jurada del Impuesto. Los
contribuyentes del Impuesto presentarn mensualmente, dentro de los
primeros 12 das hbiles del mes siguiente a aquel en que se percibieron los
ingresos, ante la Municipalidad Provincial respectiva, una declaracin jurada en
la que consignarn el nmero de tickets o boletos vendidos, el valor unitario de
los mismos, el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo
de apuesta, y el monto total correspondiente a los premios otorgados en el
mismo, en el formulario que para tal efecto proporcionarn las Municipalidades.
Emisin de Tickets o Boletos. Aprobacin y Comunicacin al Pblico. Las
apuestas constarn en tickets o boletos cuyas caractersticas sern aprobadas
por la entidad promotora del espectculo, la que deber ponerlas en
conocimientos del pblico, por nica vez, a travs del diario de mayor
circulacin de la circunscripcin dentro de los quince (15) das siguientes a su
aprobacin o modificacin.
A la Municipalidad: Los Contribuyentes debern comunicar a la Municipalidad
Provincial respectiva, con 48 horas de anticipacin, la emisin de tickets o
boletos, lo que estn sujetos a control por el municipio.
Pago del Impuesto: Siendo un impuesto de periodicidad mensual, el
contribuyente deber pagar mensualmente en la Municipalidad Provincial
respectiva o la entidad financiera que sta designe, dentro de los primeros
doce (12) das hbiles del mes siguiente (*) a aqul en que se percibieron los
ingresos.
Distribucin del Rendimiento del Impuesto. El monto recaudado por aplicacin
del Impuesto se distribuir dentro de los 5 das posteriores a la fecha de su
percepcin, conforme a los siguientes criterios: 60% se destinar a la
Municipalidad Provincial. 15% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se
desarrolle el evento. 25% se destinar al Fondo de Compensacin Municipal.
Facultad de fiscalizacin: Las municipalidades provinciales podrn efectuar
acciones de fiscalizacin directa en los eventos, con el objeto de verificar el
correcto cumplimiento de la obligacin tributaria.
Entrega de informacin a la SUNAT: Los Gobiernos Locales estarn obligadas a
entregar mensualmente a la SUNAT la informacin detallada correspondiente a
los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos de Azar y
Apuestas, as como el nmero de mquinas tragamonedas y otros aparatos
electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero.
Impuesto a los espectculos no deportivos

mbito de Aplicacin: Grava el monto que se abona por concepto de ingreso a

los espectculos pblicos no deportivos en locales o parques cerrados, con
excepcin de los espectculos culturales debidamente autorizados por el
Instituto Nacional de Cultura, el mismo que se efecta de conformidad con la
Resolucin Directoral N 175/INC de fecha 27.05.97.
Base Legal: Art. 54, primer prrafo del Decreto Legislativo N 776.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria: Tributo de Realizacin Inmediata. La
obligacin se origina al momento del pago del derecho a presenciar el
espectculo, por lo que dicho tributo es de realizacin inmediata.
Sujetos del impuesto. Sujetos pasivos: Las personas que adquieren entradas
para asistir a los espectculos. Las personas que organicen el espectculo,
tienen la obligacin de percibir el referido impuesto. Asimismo se designa como
responsable solidario al conductor del local donde se realice el espectculo.
Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad
Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.
Base Imponible. Valor de la Entrada: La base imponible del impuesto, est
constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar en dicho
espectculo. Valor de la Entrada incluye otros Servicios, alimentos o bebidas.
Cuando el valor de la entrada, asistencia o participacin en los espectculos
incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en
ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor total.
Alcuotas del Impuesto. Espectculos taurinos y carreras de caballos: 30%.
Espectculos cinematogrficos: 10%. Otros Espectculos: 15 %.
Pago del Impuesto: Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da
hbil de cada semana, por los espectculos realizados en la semana anterior.
En caso de espectculos temporales o eventuales, el quinto da hbil siguiente
a su realizacin.
Recaudacin y administracin del impuesto: El rgano administrativo del
impuesto, es la municipalidad distrital en cuya jurisdiccin se realice el
espectculo. Como tal le corresponde la recaudacin de dicho impuesto.
Notas importantes: El marco normativo para las contribuciones y tasas
municipales segn el dispuesto por la Constitucin Poltica del Per se
establece las siguientes normas generales.

La creacin y modificacin de tasas y contribuciones

Para la anulacin o superacin de tasas y contribuciones no tienen

ningn limite legal.

Los decreto que crean debern ser publicados por prensa escrita de
difusin masiva de la circunscripcin o limite por un plazo no menor de
30 das antes de entrar en vigencia.

Las municipalidades no podrn imponer ningn tipo de tasas que grave la

entrada, salida o transito de personas, bienes, mercaderas, productos y
animales en el territorio nacional. En virtud a lo establecido no esta permitido
el cobro de acciones o efectos de pesas, fumigaciones, uso de vas, puentes,
obras de infraestructuras y ningn otro cargo que impida el libre acceso de los
mercados y libre comercializacin. La persona que se considera afectada podr
concurrir a (INDECOPI) y al Ministerio Publico.
Contribucin Especial por Obras Pblicas: Grava los beneficios derivado de la
ejecucin de obras publicas por la municipalidad, para la contribucin se
calculara el monto teniendo en cuenta el mayor valor que adquiera la
propiedad beneficiada. El cobro proceder cuando la municipalidad haya
comunicado a los beneficiarios, previamente a la contribucin y ejecucin de la
obra.
Tasas municipales. Es creada por los consejos municipales, su obligacin tiene
como hecho generado la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio
publico administrativo.
mbito De Aplicacin

Tasas por servicios pblicos o arbitrios (por prestacin de mantenimiento

de un servicio publico)

Tasas por servicios administrativos o derechos (por concepto de

tramitaciones de procedimientos administrativos)

Tasas por licencia de funcionamiento (por establecimiento de empresas

comerciales o industriales)

Tasas por estacionamiento vehicular (por estacionamiento de vehculos

en zonas de alta circulacin comercial)

Tasas por otras licencias (se realizan por toda las actividades sujetas a
fiscalizacin o control municipal siempre que exista una norma legal).

Estos servicios se calcularn dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal
en funcin al costo efectivo del servicio prestado. Los reajustes del ejercicio
fiscal en ningn caso puede exceder al porcentaje de variacin del ndice de
Precios al Consumidor (IPC) que es precisado por (INEI).
Publicacin Anual de Ordenanzas que Aprueba los Arbitrios: Las
municipalidades publicaran el monto de las tasas por arbitrios a mas tardar el

30 de abril del siguiente ao en el diario oficial el Peruano en caso de provincia

de Lima. Si las publicaciones fueran en provincias se publicarn en zonas
visibles y locales municipales.
4. Los Tributos Nacionales creados a favor de la municipalidad
Impuesto de promocin municipal
Este ser grabado con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del
impuesto general a las ventas, se rige por sus mismas normas legales. El pago
del impuesto se destinara al fondo de compensacin municipal.
Impuesto al rodaje
Es un impuesto que se rige por el decreto legislativo N 8 y decreto supremo N
009-92-ef y los dems dispositivos legales y reglamentarios.
Impuesto de la participacin de la renta de aduanas
Es el 2% de las rentas recaudadas por cada una de las Aduanas martimas,
areas, postales, fluviales, lacustres y terrestres ubicada en la provincia
constitucional del Callao.
El Sistema Nacional de Aduanas (ADUANAS) ser responsable por el abono
mensual a cada municipalidad conforme con el ndice que anualmente es
aprobado por el ministerio de economa y finanzas mediante decreto supremo.
Impuesto a Las embarcaciones de Recreo
Es un impuesto de periodicidad anual que grava al propietario o poseedores de
las embarcaciones de recreo obligadas a registrarse en las capitanas de
puestos que se determine por decreto supremo. La tasas de este impuesto es
del 5% sobre el valor original de adquisicin. El impuesto ser destinada al
fondo de compensacin municipal, no esta afecta las embarcaciones de recreo
de personas jurdicas que no formen parte de su activo.
Fondo de Compensacin Municipal
Este se constituye de los siguientes recursos:

El rendimiento del impuesto de promocin municipal

El rendimiento del impuesto al rodaje

El rendimiento del impuesto a las embarcaciones de recreo y

El 25% del rendimiento del impuesto a las apuestas.

El porcentaje que asigna la municipalidad provincial no ser mayor al 20% del

fondo.
5. Principios del presupuesto municipal
Principio de Programacin
Es el principio presupuestal que sostiene que el presupuesto debe reflejar en
sus programas las metas del plan anual operativo. Para conseguir el logro de
las metas de dicho plan, se realiza la programacin del presupuesto, tanto en
los ingresos como en los gastos.
En cuanto a los ingresos, estos se estiman en funcin de los objetivos de la
institucin de acuerdo a las funciones que indica la Ley Orgnica de creacin y
de la estimacin de recaudacin de los recursos financieros del pliego. Estos se
especifican por fuente de financiamiento y partidas genricas, subgenricas y
especficas de acuerdo al Clasificador de Ingresos.
Los egresos se programan determinando la cantidad de gastos operativos y de
inversin, considerando la clasificacin econmica, distinguiendo los gastos
corrientes y los gastos de capital.
Principio de Universalidad
Establece que el presupuesto debe abarcar toda la actividad financiera del
gobierno general o local, pero no de una manera rgida que niegue todos los
fondos extrapresupuestarios, sino en el sentido sustantivo de incluir todas las
operaciones que permiten articular los programas entre s. En un sentido
racional, lo que interesa es que un presupuesto comprenda todas las
operaciones en un marco de compatibilidad,.
Principio De Equilibrio
Dispone la conveniencia de aprobar un presupuesto balanceado cuyos gastos
sean iguales a los ingresos. Dicho equilibrio no debe ser numrico sino real, y
tiene como objetivo alcanzar orden en la actividad econmica y financiera del
organismo. Se encuentra precisado en el artculo 78? de la Constitucin Poltica
del Per (Art. 78? . El proyecto presupuestal debe estar efectivamente
equilibrado).
Principio de periodicidad
Establece que el presupuesto debe presentarse cada ao y no cubrir ms de un
ao.
Principio de unidad

Postula la inclusin en un solo fondo todos los ingresos y gastos, evitando la

existencia de varios presupuestos separados a fin de evitar la existencia de
fondos especiales, que significan diluir el control contable.
Principio de especificacin
Establece que el presupuesto debe detallarse por cuentas de ingresos y gastos,
de tal manera que refleje de la mejor forma posible los programas que impulsa
cada organismo. Al respecto, no es recomendable una minuciosidad excesiva
en la presentacin de ellos, pues perjudica la visin de conjunto, de manera
que un equilibrio razonable entre el detalle de la informacin y las necesidades
globales de presentacin de los programas parece ser la ecuacin ms
aceptable.
Principio de Acuciosidad
Postula que el Prepuesto debe prepararse con el mayor grado de exactitud y
sinceridad. Debe evitarse las peticiones de gasto abultadas artificialmente y las
estimaciones demasiado optimistas de los clculos de ingresos. El presupuesto
debe ser un documento que se aproxime a las reales necesidades que derivan
de la accin programada por el gobierno general o local.
Principio de claridad
La claridad se logra cuando el presupuesto refleja los programas, cuando es
universal, cuando existe unidad, cuando las cuentas estn bien detalladas y
tienen una glosa explicativa. La claridad es tambin un requisito para obtenerla
comprensin de la opinin pblica y facilitar as la gestin pblica.
Principio de exclusividad
Sostiene que el presupuesto solo debe de relacionarse con materias financieras
y programticas y no con cuestiones legales.
6. Proceso presupuestario municipal
Programacin
La Programacin es la Fase del Proceso Presupuestario en la cual se estiman los
Ingresos y los Gastos para la prestacin de los servicios de carcter local, a
cargo de las Municipalidades.
Los ingresos se estiman por todo concepto y los Gastos se prevn de acuerdo
con la demanda que se espera atender para el ao fiscal. Para tal efecto, se
debe compatibilizar la magnitud de los recursos financieros a recaudar, captar
u obtener con los gastos que se esperen realizar durante el ao fiscal.

Esta etapa presupuestal debe ser consistente con los Planes Integrales de
Desarrollo Provincial. El numeral 5) del artculo 192( de la Constitucin precisa:
Las Municipalidades tienen competencia para planificar el desarrollo urbano y
rural de sus circunscripciones, y ejecutar los planes y programas
correspondientes. Es ms, lo expresado anteriormente es compatible con el
artculo 10(, numeral 4), artculos 62(, 63( y 140( de la Ley N 23853, Orgnica
de Municipalidades.
Formulacin
La formulacin presupuestaria, es una etapa preponderantemente tcnicoadministrativo, que se inicia con la apertura de la estructura programtica;
asignacin de recursos financieros va transferencia, tales como los destinados
al Programa del Vaso de Leche y Fondo de Compensacin Municipal; y se
preparan los diferentes formatos que son solicitados por las Directivas Tcnicas
del Proceso Presupuestario de los Gobiernos Locales diseados y publicados
anualmente en el diario oficial El Peruano por la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas, en su condicin de
ms alta autoridad tcnico-normativa del Sistema de Gestin Presupuestaria
del Estado, donde todas las Municipalidades en su conjunto, sin tergiversarlo y
desnaturalizarlo, deben sujetar su proceso presupuestario a los requerimientos
de dicha directiva.
En la Fase de Formulacin Presupuestaria, las Municipalidades en funcin a los
objetivos generales y especficos definidos en la Fase de Programacin
Presupuestaria, determinan su Estructura Programtica, as como las metas a
cumplir durante el ejercicio.
Los parmetros bsicos que hay que tener en cuenta al momento de formular
el presupuesto municipal son algunas de las hiptesis macroeconmicas que
vienen puntualizadas en las referidas directivas, tales como tipo de cambio,
nivel de inflacin para Bienes y Servicios, etc. as como tambin los
Clasificadores de Ingresos y Gastos Pblicos Municipales.
Aprobacin
La aprobacin del Presupuesto Municipal de Apertura para el siguiente ao
presupuestario se realiza a nivel Pliego. Dicha aprobacin de ser compatible
con el modelo de Resolucin de Aprobacin del Presupuesto Municipal que
precisa la Directiva del Proceso Presupuestario de los Gobiernos Locales,
elaborado por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblica del Ministerio de
Economa y Finanzas, el mismo que es publicado anualmente en el diario oficial
El Peruano, generalmente al finalizar un determinado ejercicio
presupuestario.

Para efectos de la aprobacin presupuestal, es requisito que cada Presupuesto

Municipal de Apertura cuente con el respectivo Acuerdo de Consejo, el cual
debe ser mencionado necesariamente en la Resolucin de Aprobacin
Presupuestaria pertinente.
Los Alcaldes Distritales remiten sus presupuestos aprobados a la Municipalidad
Provincial a la cual se vinculan geogrficamente, de acuerdo a un plazo
razonable de tiempo, para ser consolidados, debiendo posteriormente ser
enviados, vas las Oficinas de Presupuesto y Planificacin de las
Municipalidades Provinciales, a la Direccin Nacional del Presupuesto Publico
del Ministerio de Economa y Finanzas, Comisin de Presupuestos del Congreso
de la Repblica y Contralora General de la Repblica.
Es ms, los Presupuestos Municipales, previo a su aprobacin, deben contener
la correspondencia, Exposiciones de Motivos.
Ejecucin
Durante la Fase de Ejecucin Presupuestaria, se concreta el ingreso de los
recursos estimados en el Presupuesto Municipal de Apertura aprobado, se
ejecutan los gastos previstos y se realizan las modificaciones presupuestarias
que sean necesarias.
El artculo 28( de la Ley N 26703, de Gestin Presupuestaria del estado
precisa: El ejercicio presupuestario comprende dos perodos; el ao fiscal, que
se inicia el 1( de enero y culmina el 31( de diciembre, durante el cual se
realizan las operaciones generadoras de los ingresos y gastos; y el perodo de
regularizacin presupuestaria, cuyos plazos es fijado por las Leyes Anuales de
Presupuesto. En el segundo prrafo del artculo de la Ley mencionada
anteriormente de la ley mencionada anteriormente anuncia: La ejecucin de
los ingresos registra los recursos recaudados en el ao fiscal y la de egresos los
legalmente comprometidos en el mismo perodo. Asimismo, en su artculo
29( puntualiza: La ejecucin del ingreso comprende las etapas siguientes:
Estimacin: constituye el clculo o proyeccin de los ingresos que por todo
concepto se espera alcanzar durante cada trimestre del ao fiscal, a travs de
las acciones y operaciones de la Administracin Tributaria y dems antes
autorizados a recaudar, captar y obtener recursos pblicos, teniendo en cuenta
los factores estacionales y las metas macroeconmicas que inciden en esta
etapa.
Determinacin: es el acto en virtud del cual se establece o identifica con
precisin el concepto, el monto, la oportunidad y la persona natural o jurdica,
que deber efectuar un pago o desembolso de recursos pblicos, a favor de
una dependencia o Entidad del Sector Pblico.

Recaudacin, Captacin y Obtencin: es el proceso a travs del cual se

efectiviza la percepcin de los Recursos Pblicos.
Evaluacin
La Evaluacin Presupuestaria de cargo de los Gobiernos Locales debe mostrar
el avance realizado en la ejecucin financiera respecto a los ingresos
Estimados y los gastos previstos, teniendo en cuenta los niveles aprobados en
el Presupuesto Municipal de Apertura y sus modificaciones debidamente
informados. Asimismo, la Evaluacin Presupuestaria debe mostrar el grado de
cumplimiento del as metas presupuestarias, as como explica las dificultades
para su logro y otros aspectos que puedan haberse presentado.
El artculo 42( de la Ley N 26703 explica: En la etapa de Evaluacin
Presupuestaria, las Entidades del Sector Pblico deben determinar, bajo
responsabilidad, los resultados de la gestin, en base al anlisis y medicin de
los avances fsicos y financieros as como de las variaciones observadas
sealando sus causas, en relacin a los programas, proyectos y actividad
aprobada en el presupuesto. En su segundo prrafo de este mismo artculo
advierte: La Evaluacin Presupuestaria se realiza sobre los siguientes
aspectos:

El logro de los objetivos, metas y resultados previstos.

La ejecucin de las estimaciones de ingresos y gastos

En su tercer prrafo del artculo antes referido expresa: La Directiva que

norma el proceso presupuestario contempla el procedimiento para la
elaboracin de la Evaluacin Institucional, Evaluacin Anual, as como de las
Evaluaciones Financieras del Sector Pblico.
Finalmente en su cuarto prrafo seala: Dichas evaluaciones se remiten a la
Comisin de Presupuesto y Cuenta General del Congreso de la Repblica a la
Contralora General de la Repblica y a la Direccin Nacional del Presupuesto
Pblico.
Control
El control gubernamental consiste en la verificacin peridica del resultado de
la gestin pblica, a la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y
economa que hayan exhibido en el uso de los recursos pblicos, as como del
cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los alineamiento de
poltica y planes de accin. Evala la eficacia de los sistemas de administracin
y control y establece las causas de los errores e irregularidades para
recomendar las medidas correctivas. La Contralora General de la Repblica es
el rgano del Sistema rector del Sistema. Tiene autonoma tcnica, funcional,
administrativa y financiera.

Estructura Presupuestaria